DERECHO CONSTITUCIONAL

TRIBUTARIO
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Profesora:

Alumnos:
Margot Vera
Jorge Reyes
Giovanni Vitaliano A.
VI Ciclo - 2017
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 INDICE

INTRODUCCIN ................................................................................................................................ 2

CONCEPTO ........................................................................................................................................ 2

DISCRECIONALIDAD ........................................................................................................................ 3

CONCEPTO DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS, EXONERACIN, INAFECTACIN, INMUNIDAD

..............................................................................................................................................................4

DIFERENCIA ENTRE INMUNIDAD, INAFECTACIN, EXONERACIN Y BENEFICIO

TRIBUTARIO

............................................................................................................................................................. 4

BASE LEGAL ..................................................................................................................................... 4

UBICACION ........................................................................................................................................ 7

ASPECTOS COMUNES PARA BENEFICIOS TRIBUTARIOS ......................................................... 7

CONCLUSIONES ............................................................................................................................. 10

FUENTES DE INFORMACION ......................................................................................................... 11

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 1. INTRODUCCIN

Los beneficios tributarios estn constituidos por aquellas exoneraciones,

deducciones y tratamientos tributarios especiales que implican una reduccin en
las obligaciones tributarias para ciertos contribuyentes. Estas herramientas
significan una reduccin en los recaudos del Estado. Sin embargo, su aplicacin
est vinculada a ciertos objetivos como el desarrollo de algunas regiones, la
promocin de algunos sectores econmicos, la generacin de empleo y el fomento
de la inversin extranjera y nacional. En teora, los beneficios tributarios
constituyen incentivos, otorgados por el Estado con la finalidad de ayudar a
conseguir objetivos econmicos y sociales que incrementen el crecimiento y el
desarrollo del pas. No obstante, cabe mencionar que la aplicacin de estos
beneficios disminuye la eficiencia recaudatoria, aumenta los costos de
recaudacin y, de no ser aplicadas correctamente, pueden reducir la equidad y
transparencia del sistema tributario. A pesar de sus efectos negativos para el fisco,
en un gran nmero de pases se aplica este tipo de herramientas. En el Per, la
regin amaznica es la que cuenta con el mayor numero de beneficios tributarios;
en 1998 el Estado promulg la Ley de la Inversin en la Amazonia en la cual se
otorga un conjunto de beneficios tributarios con el objetivo de mejorar los
indicadores de bienestar de esta regin. Lo que no se debe perder de vista es el
carcter temporal que debera tener este tipo de mecanismos, de modo que una
continua renovacin de estos, como ocurre en el Per, termina siendo

2. CONCEPTO

Existen dos planos para las definiciones.

2.1 Concepto general

El beneficio tributario es todo mecanismo que reduce o elimina la carga tributaria.

El punto de partida es que existe una carga tributaria, mientras que el punto de
llegada es la reduccin o eliminacin de esta carga.

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 2.2 Concepto especfico

El beneficio tributario es toda ventaja que se otorga al agente econmico

(contribuyente), en materia del dbito tributario y crdito tributario. En el caso del
dbito tributario, tenemos que tomar como punto de partida la existencia de una
obligacin tributaria ya nacida; donde ciertamente el Estado es el acreedor y el
agente econmico es el deudor.

En principio, se tendra que producir una disminucin del patrimonio del

contribuyente, en el sentido que parte de su patrimonio (dinero) debera ser
aplicado al pago del tributo. Sin embargo, sobreviene una reduccin o eliminacin
de la carga tributaria, generndose obvias ventajas econmicas o beneficios para
el contribuyente.

En principio, ocurre un incremento del patrimonio del contribuyente, por cuanto un

crdito (tributario) se incorpora a su esfera patrimonial. De este modo, se genera
una ventaja o beneficio para el contribuyente. As ocurre con el drawback, en cuya
virtud el exportador tiene derecho al reintegro del impuesto pagado en la
importacin de los insumos que han sido empleados para elaborar la mercadera
exportada. Un reintegro tributario de esta clase incrementa el patrimonio del
contribuyente, constituyendo una ventaja o beneficio econmico para ste.

3. DISCRECIONALIDAD

El legislador que viene elaborando la estructura del tributo tiene cierto margen de
libertad para optar o no por la introduccin de un beneficio tributario, que por
ejemplo- puede consistir en la reduccin de la base imponible o la disminucin de
la tasa (alcuota). Es decir que existe discrecionalidad por parte del legislador para
implantar o no un beneficio tributario. Estos casos constituyen beneficios
tributarios en sentido estricto. En cambio, si por ejemplo el legislador por
consideraciones tcnicas- de todos modos tiene que introducir cierta figura que,
por el resultado, disminuye la carga tributaria; nos parece que esta figura no
constituye un beneficio tributario en sentido estricto, toda vez que el legislador no
cuenta con el margen de discrecionalidad suficiente que permita evaluar si
introduce o no la referida figura.

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 4. CONCEPTO DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS, EXONERACIN,
INAFECTACIN, INMUNIDAD

a) INCENTIVOS TRIBUTARIOS: Son reducciones a la base imponible del

tributo otorgadas con el propsito de incentivar a determinados sectores
econmicos o actividades, e inclusive aquellos subsidios que otorga el
Estado a determinados sujetos.
b) EXONERACIONES: Son tcnicas de desgravacin por las cuales se busca
evitar el nacimiento de la obligacin tributaria, que se caracteriza por su
temporalidad. No son permanentes, porque tienen un tiempo de vigencia,
por lo general, el plazo de duracin del beneficio est sealado.
c) LA INAFECTACIN: Debe entenderse como aquellos supuestos que no se
encuentran dentro del mbito de afectacin de un tributo determinado. Es
decir, el legislador no ha previsto que determinados hechos, situaciones u
operaciones estn dentro de la esfera de afectacin del tributo que ha
surgido como consecuencia del ejercicio de la potestad tributaria por parte
del Estado.
d) LA INMUNIDAD: Es la limitacin constitucional impuesta a los titulares de
la potestad tributaria del Estado a fi n de que no puedan gravar o afectar a
quienes la Constitucin quiere exceptuar del pago de tributos debido a
razones de inters social, de orden econmico o por otros motivos que
considere atendibles. Tal es el supuesto, por ejemplo, del artculo 19 de
nuestra Constitucin.

5. DIFERENCIA ENTRE INMUNIDAD, INAFECTACIN, EXONERACIN Y

BENEFICIO TRIBUTARIO

En la inmunidad, inafectacin y exoneracin no llega a existir una carga tributaria.

En cambio, en el beneficio el punto de partida es que existe una carga tributaria
pero con posterioridad se produce su reduccin o eliminacin.

6. BASE LEGAL

Constitucin Poltica del Per

Artculo 74.-

Los tributos se crean, modifican oderogan, o se establece una exoneracin,

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,

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salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los
Gobiernos Regionales y los gobiernos Locales pueden crear, modifi car y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los
lmites que seala la ley ().

Artculo 79.-

() las leyes de ndole tributaria referidas a benefi cios o exoneraciones

requieren previo informe del Ministerio de Economa y Finanzas. Slo por ley
expresa aprobada por dos tercios de los congresistas puede establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para determinada
zona del pas.

Decreto Legislativo N 259 - Ley General de Incentivos, Beneficios y

Exoneraciones Tributarias (norma derogada por la Cuarta Disposicin
Complementaria de la Ley N 25289, publicada el 18 diciembre 1990)

Artculo 3. Los incentivos tributarios se cien a los criterios siguientes:

a) Promocin del desarrollo o fomento de una actividad o sector econmico;

b) Promocin del desarrollo econmico de una regin o zona geogrfi ca

determinada;y,

c) Fomento de la empresa en funcin a su dimensin o forma de propiedad.

Artculo 5. Los beneficios tributarios se otorgan en funcin a los siguientes

objetivos econmicos:

a) Incremento ahorro y generacin de mano de obra no califi cada;

b) Incremento de la inversin y reinversin en empresas

c) Ahorro y captacin de divisas; y,

d) Promocin efectiva de la descentralizacin.

Decreto Legislativo N 953 Modifican artculos del Texto nico Ordenado

del Cdigo Tributario Norma VII del Ttulo Preliminar del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-

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EF y normas modifi catorias. (Derogada por el Decreto Legislativo N 977,
publicado el 15.03.07 y vigente a partir del 16.03.07)

Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender

otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.

Exposicin de Motivos: incluir objetivo, alcances de la propuesta, efecto de la

vigencia, anlisis costo/beneficio, sustentado a travs de estudios y
documentacin.

Debern ser acordes con los objetivos o propsitos especficos de la poltica

fiscal del Gobierno.

Plazo de vigencia no podr exceder de tres aos.

Prrroga plazo mximo adicional de tres aos.

No podr concederse sobre tasas y contribuciones.

Informe previo del MEF.

Aplicable a partir del 1 de enero del ao siguiente.

Decreto Legislativo N 977 Ley Marco para la dacin de exoneraciones,

incentivos o benefi cios tributarios (norma derogada por el Literal a) de la nica
Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N 29742, publicada el 9 julio
2011).

Reglas para la dacin de beneficios:

Todo beneficio deber sustentarse en una Exposicin de Motivos, que deber

cumplir de manera concurrente con los requisitos establecidos en la norma. Cabe
anotar que estos requisitos son condicin necesaria para que se evale la
propuesta legislativa.

Los beneficios otorgados en funcin a criterios geogrficos, slo sern de

aplicacin a contribuyentes que tengan su domicilio fiscal y la administracin
dentro de la zona geogrfica beneficiada.

No deber concederse beneficios sobre impuestos indirectos, tasas y

contribuciones.

Se requiere aprobacin previa del Ministerio de Economa y Finanzas.

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 La norma que otorgue beneficios entrar en vigencia el 1 de enero del ao
siguiente a su publicacin, salvo disposicin contraria.

La exoneracin deber:

- Sealar el plazo de vigencia del benefi cio, el cual no podr exceder de 6 aos.

- Ser aplicada a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin.

7. UBICACIN

La ley tributaria, en el sentido de fuente del Derecho, tiene tres partes; donde se
encuentran los siguientes temas centrales: mbito de aplicacin, obligacin
tributaria y otros. El beneficio, se ubicara en la segunda parte de la ley tributaria,
donde se encuentran las reglas sobre la determinacin de la obligacin tributaria.

El beneficio tributario tambin se puede encontrar en cierta ley aparte. En cambio,

si el beneficio consiste en cierto crdito tributario especial, puede encontrarse en
la tercera parte de la ley tributaria, donde se regulan temas diferentes del mbito
de aplicacin y la obligacin tributaria. Tambin es posible que esta clase de
beneficio sea regulado en cierta ley especial, diferente de la ley que regula al
tributo.

8. ASPECTOS COMUNES PARA BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Existen por lo menos dos temas que tienen que ver especialmente con el conjunto
de exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios. Se trata del inicio de la
vigencia de las normas particulares que introducen desgravaciones y, por otra
parte, se encuentra el tema de los plazos de vigencia de esta clase de reglas.

8.1 Inicio de la vigencia de las normas desgravatorias.

Es conveniente que la norma que establece una exoneracin, beneficio o

incentivo tributario inicie su vigencia desde el primero de enero del ao que
sigue a la fecha de su publicacin en el diario oficial. Es recomendable que en
la ley de bases generales para las exoneraciones, beneficios e incentivos
tributarios aparezca una regla que disponga que la ley que introduce una
desgravacin tributaria en particular deba ser publicada en el diario oficial

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 durante el primer semestre del ao De esta manera, los rganos competentes
para preparar y aprobar el Presupuesto Pblico del Gobierno Nacional,
Gobierno Regional o Gobierno Local tendrn tiempo suficiente, a lo largo del
segundo semestre del ao, para evaluar y cuantificar el impacto de la
desgravacin en sus finanzas, as como para disear e implementar las
alternativas estratgicas de orden presupuestal que ms convengan. De esta
manera, el Presupuesto Pblico que corresponde al ao guardar ms
consistencia en cuanto a la previsin de objetivos, metas y efectivo
financiamiento de las actividades del Gobierno Nacional, Gobierno Regional y
Gobierno Local.

8.2 Plazo de vigencia de la norma desgravatoria

Abordaremos este tema en funcin de la Poltica Fiscal y del Derecho.

a) Poltica Fiscal

Desde la perspectiva de la Poltica Fiscal, mientras existan las causas que

justifican una exoneracin, beneficio o incentivo tributario; entonces estas
desgravaciones deben continuar. Desde luego, cuando las referidas causas
desaparecen; entonces las desgravaciones tienen que ser retiradas. Muchas de
estas causas son de largo plazo, porque tienen que ver con la estructura de la
economa, sociedad, etc. Entonces las correspondientes exoneraciones,
beneficios e incentivos tributarios deben continuar todo este tiempo.

b) Derecho

Existen aspectos constitucionales y legislativos que merecen comentarios

especiales.

b.1. Aspecto Constitucional

De conformidad con los planteamientos de Poltica Fiscal que acabamos de

exponer se advierte que toda exoneracin, beneficio e incentivo tributario siempre
tiene cierto plazo de vigencia, de tal modo que en algn momento estas figuras
liberatorias deben dejar de existir. Para un mejor entendimiento de esta posicin
podemos tomar como punto de partida el principio constitucional de generalidad.
Csar Landa Arroyo* sostiene que en virtud del referido principio las cargas
tributarias se deben extender a todas las reas de la economa y sociedad que
resulten involucradas, sin exclusiones. Cesar Gamba Valega* sostiene que -en

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caso de existir razones objetivas- se puede justificar la liberacin de la carga
tributaria. Se trata de una excepcin a la regla donde tiene cabida la introduccin
de exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios para determinados sectores
de la economa y sociedad. Es importante resaltar que el carcter excepcional de
estas figuras liberatorias necesariamente lleva a pensar que deben tener vigencia
temporal, es decir que la existencia de estas desgravaciones siempre est sujeta a
plazos. Una vez cumplidos los objetivos y perodos de vigencia de las liberaciones
tributarias, entonces las actividades econmicas y sociales involucradas de todos
modos deben pasar al sistema tributario comn. Podemos concluir sosteniendo
que la existencia de plazos para las exoneraciones, beneficios e incentivos
tributarios importa una exigencia constitucional.

b.2. Aspecto Legislativo

Lo ideal es que los dispositivos legales particulares que establecen una

determinada exoneracin, beneficio o incentivo tributario sealen de modo
expreso el plazo de vigencia de la desgravacin consagrada. A falta de esta clase
de reglas expresas, deben entrar en juego las correspondientes reglas de base
que son de carcter general, es decir aplicables a toda exoneracin, beneficio e
incentivo tributario.

Cesar Landa Arroyo* seala lo siguiente: () el principio de generalidad no

implica la prohibicin de la concesin de exoneraciones. Es ms en ciertas
ocasiones, ser constitucionalmente necesario y legtimo que el Estado recurra a
ellas para () la concretizacin ()de los derechos sociales y econmicos por
ejemplo.

En efecto, suele ocurrir que una determinada exoneracin, beneficio o incentivo

tributario tiene que ver con un derecho humano fundamental. Mientras existan las
causas que afectan o limitan el efectivo ejercicio de este derecho constitucional,
debe continuar la vigencia de las desgravaciones tributarias que vienen
contrarrestando dichas causas.

Por ejemplo, en la medida que contine la poca cobertura y calidad de la oferta

educativa, entonces importantes sectores de la poblacin nacional no van a poder
acceder a la educacin y, en todo caso, no recibirn una educacin adecuada. Es
necesario incentivar al inversionista para que capitalice a las entidades educativas.
Una ley que introduce como incentivo el crdito tributario por reinversin de
utilidades para ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de cargo de las
entidades educativas que tienen una organizacin mercantil (sociedades
annimas, etc.), seguramente tiene por objetivo la ampliacin de la cobertura y

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mejoramiento de la oferta educativa. Se trata de una importante reforma
estructural del sector educativo. Este proceso de cambios y sus efectos positivos
requieren de un largo plazo para su maduracin. En consecuencia, prcticamente
deviene en exigencia constitucional que la norma que consagra el incentivo
tributario debe mantener su vigencia hasta lograr el cumplimiento del objetivo
estratgico, que en este caso- es la facilitacin del efectivo ejercicio del derecho
constitucional a la educacin por parte de importantes sectores de la poblacin
nacional. Javier Laguna Caballero explica que la Administracin Tributaria del
Per no comparte este planteamiento y prefiere aplicar las reglas que tienen que
ver con los plazos de las desgravaciones que responden a causas de corto o
mediano plazo.

9. CONCLUSIONES

10. FUENTES DE INFORMACION

- Landa Arroyo, Csar.- Constitucin y Fuentes del Derecho. Derecho, jurisdiccin,

democracia. Lima Palestra Editores, 2006, p. 213

- Actualidad Empresarial, N 238 Primera Quincena de Setiembre 2011

- http://www.ifaperu.org/uploads/articles/87_13_CT19-20_GRS.pdf

- http://www.ipe.org.pe/content/beneficios-tributarios

- Gamba Valega, Csar.- Los Principios Constitucionales en la Jurisprudencia del

Tribunal Constitucional Peruano. En: Derecho Tributario. Aspectos
constitucionales, generales, informtico, procesal, arbitral, internacional,
ambiental, minero, construccin, penal y aduanero. Lima, Editora Jurdica Grigley
Academia Internacional de Derecho Tributario. 2008, pp. 51 52

- Landa Arroyo, Csar.- Constitucin y Fuentes del Derecho. Derecho, jurisdiccin,

democracia. Lima Palestra Editores, 2006, pg. 214

- Laguna Caballero, Javier.- Fundamentos jurdicos que sustentan la vigencia

actual del Crdito Tributario por Reinversin en la Educacin (DL 882). En: Libro

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Homenaje a Luis Hernndez Berenguel. Lima, Pontificia Universidad Catlica del
Per e Instituto Peruano de Derecho Tributario, 2010, p. 923

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