Derecho Tributario

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Derecho Tributario
DERECHO TRIBUTARIO
FINANZAS PUBLICAS.
Las finanzas pblicas, en su concepcin actual y genricamente
consideradas, tienen por objeto examinar cmo el Estado obtiene sus
ingresos y efecta sus gastos. Para la debida comprensin del concepto de
finanzas pblicas debemos analizar las siguientes nociones: necesidad
pblica, servicio pblico, gasto pblico y recurso pblico.
a) Necesidad pblica: Son aquellas que nacen de la vida colectiva por el
gobierno) realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades
pblicas. y se satisfacen mediante la actuacin del Estado.
b) Servicio pblico: Son las actividades que el Estado (representado
c) Gasto pblico: Son las erogaciones dinerarias que el Estado realiza en
virtud e una ley para satisfacer las necesidades pblicas mediante la
prestacin de servicios.
d) Recurso pblico: Son los medios pecuniarios necesarios para que el
Estado pueda afrontar las erogaciones.
LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO: SUS FUNDAMENTOS Y
OBJETIVOS.
La actividad financiera se traduce en las entradas y salidas de dinero en la
Caja del Estado. Una caracterstica fundamente de la actividad financiera
es su instrumentalidad. Su instrumentalidad consiste en que no constituye
un fin en s misma, o s que no atiende directamente a la satisfaccin de una
necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental
porque su normal desenvolvimiento es condicin indispensable para el
desarrollo de las otras actividades.
La actividad financiera del Estado est integrada por tres actividades
parciales diferenciadas:
a) La previsin de gastos e ingresos futuros materializada generalmente
en el presupuesto financiero.
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b) La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a
las erogaciones presupuestariamente calculadas.
c) La aplicacin de esos ingresos a los destinos fijados, o sea, los gastos
pblicos.
El Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacin de sus fines,
tanto en lo referente a la seleccin de los objetivos, a las erogaciones, a la
obtencin de los medios para atenderlas -pecuniarios o de otra especie- y a
la gestin y manejo de ellos, cuyo conjunto constituye la actividad
financiera.
Fundamentos y objetivos de la Actividad Financiera.
a) Teora Econmica: Considera a la actividad financiera estatal como un
fenmeno econmico. La accin del Estado se traduce en un consumo
improductivo, pues al intensificar la presin tributaria sustrae a los
particulares una porcin de renta que podra utilizarse en nueva
produccin de bienes.
b) Teora Sociolgica: En razn de la heterogeneidad de necesidades e
intereses colectivos y ante la imposibilidad de homogeneizar las
necesidades individuales, los juicios singulares quedan
obligatoriamente subordinados al criterio y voluntad de los
gobernantes, que establecen el orden de prelacin de las necesidades
a satisfacer, segn consideraciones de conveniencia poltica y utilidad
social. La necesidad pblica no es aquella que, experimentada por la
generalidad de los habitantes, es satisfecha en la forma ms
econmica por la accin del Estado, sino la que segn criterio de la
autoridad- los habitantes sienten o deberan sentir como miembros del
consorcio poltico y es satisfecha con el gasto pblico, aunque no lo
adviertan muchos de los llamados a contribuir.
c) Teora Poltica: Siendo polticos el sujeto de la actividad financiera
(Estado), los medios o procedimientos (prestaciones obligatorias y
coactivas) y los fines perseguidos (muchas veces extrafiscales), debe
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aceptarse que tal actividad tiene necesaria y esencialmente naturaleza
poltica.
DERECHO FINANCIERO.
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del
Estado. La actividad financiera constituye el objeto el derecho financiero.
Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas que
regulan los recursos econmicos que el Estado y los dems entes pblicos
pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, as como el
procedimiento jurdico de percepcin de los ingresos y de ordenacin de los
gastos y pagos que se destinan al cumplimiento de los servicios pblicos.
El derecho financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la
actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos: rganos que la
ejercen, medios en que exterioriza y contenido de las relaciones que origina.
LOS INSTRUMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
a) Los ingresos.
b) Los gastos.
c) La conservacin de los bienes o gestin de los dineros pblicos.
LA POLTICA FISCAL DEL ESTADO: ANLISIS DOCTRINARIO.
Varios tratadistas se opusieron a la tesis de que los impuestos slo podan
tener como fin la cobertura de los gastos pblicos, y pensaron, que por el
contrario, estos tributos podran tener funciones reguladoras de la
distribucin de los ingresos y del patrimonio nacional.
Los impuestos, cuya finalidad principal es obtener fondos para cubrir las
erogaciones estatales, pueden ser, adems, un instrumento que permita al
Estado tener injerencia en la actividad econmica nacional. Desde el punto
de vista econmico, cabe asignar a la poltica fiscal o tributaria importantes
objetivos, como el de favorecer o de frenar determinada forma de
explotacin, la fabricacin de ciertos bienes, la realizacin de determinadas
negociaciones, o ms generalmente, promover el desarrollo econmico.
En conclusin, la poltica fiscal consiste en a intervencin del Estado
mediante el aumento o disminucin de los tributos para determinados
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sectores de la industria y el comercio para equilibrar las ganancias y
redistribuir ms equitativamente la riqueza nacional.
EL DERECHO TRIBUTARIO.
CONCEPTO, UBICACIN Y AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto de
normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos
aspectos.
Comprende dos partes:
a) Parte General: donde estn comprendidas las normas aplicables a
todos y cada uno de los tributos, es la parte tericamente ms
importante porque en ella estn comprendidos aquellos principios de
los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para
lograr que la coaccin que significa el tributo est regulada en forma
tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo: Cdigo Tributario)
b) Parte Especial: donde estn comprendidas las disposiciones
especficas sobre los distintos tributos que integran el sistema
tributario. (Ejemplo: Ley del IVA, Ley del ISR, etc.) Sistema
tributario es el conjunto de tributos de cada pas.
El derecho tributario o derecho fiscal es la rama del derecho financiero que
se propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin, en sus diversas
manifestaciones: como actividad del Estado, en las relaciones de ste con
los particulares y en las que se suscitan entre stos ltimos.
La ubicacin.
El Derecho pblico comprende el Derecho financiero, ste comprende el
Derecho tributario o derecho fiscal que es la Disciplina jurdica
independiente, la parte de la actividad financiera vinculada con la
aplicacin y recaudacin de los recursos.
Autonoma.
Existen varias posiciones al respecto:
a) Las que niegan todo tipo de autonoma el derecho tributario por que
lo subordinan al derecho financiero;
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b) Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho
administrativo;
c) Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto
didctica como cientficamente autnomo.
Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho privado
(civil y mercantil) y le conceden al derecho tributario tan slo un
particularismo exclusivamente legal. Esto significa que el legislador
tributario puede crear regulaciones fiscales expresas derogatorias del
derecho privado, pero si no lo hace, sigue rigiendo ste.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Se encuentran estipuladas en l articulo 2 del Cdigo Tributario.
Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan
fuerza de ley.
3. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo.
INTERPRETACIN DE LAS NORMAS JURDICAS TRIBUTARIAS.
En l articulo 4 del estipula que: la aplicacin, interpretacin e integracin
de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en
la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este
Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo
Judicial.
En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley
tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4. de este
Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos
pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones,
exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni
infracciones o sanciones tributarias. (Art. 5 del C.T.)
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En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole,
predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias
relativas a la materia especfica de que se trate. (Art. 6 del C.T.)
PRINCIPIOS CONSTITUCIONASL DEL DERECHO TRIBUTARIO.
a) Principio de legalidad o reserva: la potestad tributaria debe ser
ntegramente ejercida por medio de normas legales. No puede haber
tributo sin ley previa que lo establezca (nullum tributum sine lege).
Ubicacin en la Constitucin, ver artculo 239.
b) Principio de Capacidad Contributiva: es el lmite material en cuando al
contenido de la norma tributaria, garantizando la justicia y
razonabilidad. Todo tributo debe establecerse en atencin a la
capacidad econmica de las personas individuales o jurdicas, ya que
de lo contrario derivara en la arbitrariedad o en la irracionalidad.
(Art. 243 de la Constitucin)
c) Principio de Generalidad: este principio alude al carcter extensivo de
la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla
en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de
contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el
carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o
estructura.
d) Principio de igualdad: no se refiere este principio a la igualdad
numrica, que dara lugar a las mayores injusticias, sino a la
necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en
anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto
u hostil contra determinadas personas o categoras de personas.
e) Principio de proporcionalidad: exige que la fijacin de contribuciones
concretas a los habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus
singulares manifestaciones de capacidad contributiva.
f) Principio de no confiscacin: significa que est prohibido el
desapoderamiento total de los bienes de las personas como medida de
orden personal, este principio responder a la proteccin de la
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propiedad privada. (Art. 28 ltimo prrafo de la Constitucin).
Principio de Non Solvet et Repet.
g) Principio de conveniencia o comodidad: que todo tributo debe ser
recaudado del modo ms conveniente para el contribuyente (Ejemplo:
pagos en los bancos).
h) Principio de economa: que lo recaudado sea mayor al gasto funcional
para recaudarlo.
i) Principio de no doble imposicin: la doble imposicin es el fenmeno
tributario que se da cuento una misma persona es sujeto pasivo en dos
o ms relaciones jurdico tributarias por el mismo hecho generador, en
el mismo perodo impositivo. (Ver articulo 90 del Cdigo Tributario
-Non Bis In Idem- y el 153 ltimo prrafo es prohibida y es ilcita toda
forma de doble o mltiple tributacin).
EL PODER TRIBUTARIO.
CONCEPTO.
Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores,
territoriales e institucionales, de establecer tributos con respecto a personas
o bienes que se encuentran en su jurisdiccin.
Significa la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir
contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su
jurisdiccin.
Tiene las siguientes caractersticas:
a) Abstracto: es inherente a la naturaleza misma del Estado, se
exterioriza a travs de las leyes impositivas.
b) Irrenunciable: porque el Estado no puede desprenderse de este
atributo esencial, puesto que el poder tributario no podra subsistir
por s solo.
c) Permanente: es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de
permanencia. El poder tributario slo puede extinguirse si se extingue
el Estado.
FUNDAMENTO.
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El poder jurdico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la
soberana que ejerce el Estado.
LIMITACIONES.
Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario.
Ver en los principios.
FACULTAD DE LIBERAR LAS OBLIGACIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIAS.
Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la
potestad de desgravar, de eximir de la carga tributaria.
La exencin es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho o acto resultado
afectado por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por
disposicin especial. Vale decir que, a su respecto, se produce el hecho
generador, pero el legislador, sea por motivos relacionados con la
apreciacin de la capacidad econmica del contribuyente, sea por
consideraciones extrafiscales, establece la no exigibilidad de la deuda
tributaria o resuelve dispensar del pago de un tributo debido.
La exencin va en contra del principio de generalidad y del principio de
igualdad.
El concepto legal esta estipulado en l articulo 62 del Cdigo Tributario, el
cual seala que: Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento
de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta,
cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la
obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o
partes que no gozan de exencin.
Clases de exenciones:
a) Permanentes o temporales: segn el tiempo de duracin del beneficio.
b) Condicionales o absolutas: cuando se hallan subordinadas a
circunstancias o hechos determinados, o no lo estn.
c) Totales o parciales: segn que comprendan todos los impuestos o slo
unos de ellos.
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d) Subjetivas u objetivas: si son establecidas en funcin de determinadas
personas fsicas o jurdicas, o teniendo en cuenta ciertos hechos o
actos que el legislador estima dignos de beneficio.
LA RELACION JURDICO-TRIBUTARIA.
CONCEPTO
La relacin jurdico-tributaria esta integrada por los correlativos derechos y
obligaciones emergentes del ejercicio del poder tributario, que alcanzan al
titular de ste, por una parte, y a los contribuyentes y terceros, por otra.
Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro
sujeto que acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero
o cantidades de cosas determinadas por ley.
Es el vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de
exigir la prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo origen radica en la
realizacin del presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que
sta vendra a constituir el soplo vital de la obligacin de dar que es la
obligacin tributaria
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Es l deber de cumplir las prestaciones, constituye la parte fundamental de
la relacin jurdico-tributaria y el fin ultimo al cual tiende la institucin del
tributo. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica
patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar; dar
sumas de dinero en la generalidad de los casos o dar cantidades de cosas,
en las situaciones poco frecuentes en que el tributo es fijado en especie,
pero siempre obligacin de dar.
El concepto legal de obligacin tributaria est en el articulo 14 del Cdigo
Tributario, el cual estipula que: la obligacin tributaria constituye un vnculo
jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros
entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por
objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del
hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos
que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre
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determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria
pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.
EL TRIBUTO.
CONCEPTO.
Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de
su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines.
Es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado
en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de
derecho pblico.
Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder
de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.
Los tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente
pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial,
exige de sujetos econmicos sometidos a la misma.
CLASIFICACIONES.
a) Impuesto: es la prestacin exigida al obligado independiente de toda
actividad estatal relativa a l. Impuesto es el tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador una situacin independiente de toda
actividad relativa al contribuyente.
b) Tasa: existe una actividad especial del Estado materializada en la
prestacin de un servicio individualizado al obligado.
c) Contribuciones Especiales: existe tambin una actividad estatal que es
generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir.
CLASIFICACION DEL CODIGO TRIBUTARIO.
La clasificacin se encuentra estipulada en los artculos del 10 al 13 del
Cdigo Tributario, los cuales son tributos: los impuestos, arbitrios,
contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.
a) Impuesto, es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad
estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
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b) Arbitrio, es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades.
c) Contribucin especial y contribucin por mejoras: la contribucin
especial es el tributo que tiene como determinante del hecho
generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la
realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. Contribucin
especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica
que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su
recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el
contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
NATURALEZA JURDICA.
La nica fuente de la obligacin tributaria es la ley.
CONCEPTO.
Es l deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de
la relacin jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es
una prestacin jurdica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una
obligacin de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los casos.
La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal,
entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del
tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un
tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en
la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o
con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho
pblico y es exigible coactivamente. (Art. 14 del Cdigo Tributario.
Tambin se puede ver en el tema anterior.
EL HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE.
Hecho generador es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el
tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
(Art. 31 del Cdigo Tributario)
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ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
a) Sujeto: los cuales son activo y pasivo.
b) Objeto.
El sujeto activo por excelencia es el Estado. Las municipalidades tambin
pueden ser sujetos activos en el caso de los arbitrios y contribuciones por
mejoras. Tambin existen sujetos activos supranacionales, por ejemplo el
caso de la ONU que estableci un Impuesto Progresivo a los sueldos de sus
funcionarios, otro ejemplo es la Comunidad Europea del Carbn y del Acero
(CECA) que ha instituido un gravamen sobre la produccin de carbn y
acero que es exigido a las empresas productoras.
El sujeto pasivo es la persona individual o jurdica sometida al poder
tributario del Estado, es decir, la que debe cumplir la prestacin fijada por la
ley. Definicin legal de sujeto pasivo se encuentra en el artculo 18 del C.T.
El Cdigo Tributario establece dos clases de sujeto pasivo:
a) Contribuyente: Es el obligado por deuda propia (Art. 21)
b) Responsable: Es el obligado por deuda ajena (Art. 25)
El objeto es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago
de la suma de dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de
cantidades de cosas en las situaciones especiales en que el tributo sea fijado
en especie.
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos
emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance de la obligacin.
La ley establece en forma objetiva y general, las circunstancias o
presupuestos de hecho (hechos generadores) de cuya produccin deriva la
sujecin el tributo. Al verificarse el hecho generador debe efectuarse una
operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, es
decir, se adapta a la situacin de cada sujeto pasivo, dicho de otra manera,
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la situacin objetiva contemplada por la ley se concreta y exterioriza en
cada caso particular. En materia tributaria, esta operacin se llama
determinacin de la obligacin tributaria. En algunos casos suele
emplearse la palabra liquidacin.
La determinacin de la obligacin tributaria es el acto mediante el cual el
sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a
la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin
tributaria, calculan la base imponible y su cuanta, o bien declaran la
inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma. (Art. 103 del C.T.)
LAS BASES DE LA RECAUDACIN.
a) Base cierta: Hay determinacin con base cierta cuando la
administracin fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados
con el presupuesto de hecho, no slo en cuanto a su efectividad, sino
a la magnitud econmica de las circunstancias comprendidas en l; en
una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores
imponibles. (Art. 108 del C.T.)
b) Base presunta: Si la autoridad administrativa no ha podido obtener
los antecedentes necesarios para la determinacin cierta, entonces
puede efectuarse por presunciones o indicios, es lo que se conoce
como determinacin con base presunta. (Art. 109 del C.T.)
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
CONCEPTO.
Es el medio por el cual se le pone fin a la obligacin tributaria.
FORMAS DE EXTINCIN TRIBUTARIA.
La forma ordinaria de extincin es el pago.
Medios de extincin. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
medios: (Art. 35 del C.T.)
a) Pago. (Art. 32 del C.T.)
b) Compensacin. (Art. 43 del C.T.)
c) Confusin. En materia tributaria, slo puede haber confusin en el
sujeto activo (Art. 45 del C.T.)
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d) Condonacin o remisin. (Art. 46 del C.T.)
e) Prescripcin. (Art. 47 del C.T.)
PAGO.
Artculos 36 al 42 Cdigo Tributario.
COMPENSACIN.
Artculos 43 y 44 Cdigo Tributario.
CONFUSIN.
La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las calidades de
acreedor y deudor, extingue la obligacin. (Art. 45 del C.T.)
CONDONACION.
La obligacin de pago de los tributos causados slo puede ser condonada o
remitida por ley. (Art. 46 del C.T.)
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el
Presidente de la Repblica, de conformidad con lo establecido por el artculo
183, inciso r) de la Constitucin Poltica, sin perjuicio de las atribuciones
propias del Congreso de la Repblica y lo establecido en el artculo 97 de
este Cdigo (exoneracin de multas, recargos o intereses).
PRESCRIPCIN.
Plazos. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones,
ajustes, rectificaciones y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de
cuatro (4) aos. En igual plazo debern los contribuyentes o los
responsables ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en
exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses,
recargos y multas. (Art. 47 del C.T.)
Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo anterior, el
plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o
responsable no se haya registrado en la Administracin Tributaria. (Art. 48
del C.T.)
LA INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA.
Derecho Tributario
La interpretacin de la Ley Tributaria se encuentra regulada en los
siguientes artculos:
- Art. 4. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas
tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en
este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del
Organismo Judicial.
- Art. 5. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de
una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del
artculo 4. de este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no
podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o
suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos,
deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.
- Art. 6. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera
otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o
las leyes tributarias relativas a la materia especfica de que se trate.
LA SUPREMACA CONSTITUCIONAL.
La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har
conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la
Republica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes
tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial. (Art. 4 del C.T.)
PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y SU INCIDENCIA EN LA INTERPRETACIN
DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
El principio de legalidad significa la sumisin de la actividad tributaria a la
ley, y es un lmite al poder reglamentario de la administracin.
EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE DETERMINACIN DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
GARANTIAS PROCESALES.
En el procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones
tributarias prevalecen las garantas individuales como lmite a la
administracin tributaria. Entre estas limitaciones destacan las siguientes:
Derecho Tributario
a) Todos los actos que realice la Administracin Tributaria deben estar
prefijados por la ley como facultades expresamente concedidas a la
administracin. La etapa de determinacin se encuentra sometida al
principio de legalidad.
b) La Administracin Tributaria debe solicitar autorizacin judicial para
realizar ciertas actuaciones de especial gravedad en contra de los
contribuyentes.
c) Los resultados de la determinacin deben constar en actas que harn
plena fe mientras no se demuestre su inexactitud o falsedad.
ANLISIS DEL PROCESO ADMINISTRTIVO DE DETERMINACIN DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
20 das. Previamente a la determinacin de oficio, la Administracin
Tributaria debe requerir la presentacin de las declaraciones
omitidas, fijando para ello un plazo de 20 das. Si transcurrido este
plazo el contribuyente o el responsable no presentare las
declaraciones o informaciones requeridas, la AT formular la
determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o presunta
(Art. 107 CT). Base cierta (Art. 108 CT). Base presunta (Art. 109 CT).
30 das. Si el contribuyente o responsable cumple con la obligacin,
pero la misma fuera motivo de ajustes por parte de la AT, se le confiere
audiencia por 30 das. (Art. 146 y 145 CT).
30 das. Si al evacuar la audiencia, el contribuyente o responsable
solicita apertura a prueba, ste se otorgar por 30 das (Art. 146 y 143
CT).
15 das. Medidas para mejor resolver (Art. 148 y 144 CT).
30 das. La resolucin debe dictarse dentro de los 30 das siguientes.
MEDIOS DE IMPUGNACIN DENTRO DEL AMBITO ADMINISTRATIVO.
a) Recurso de Revocatoria:
- 10 das para interponer.
- 5 das para elevar al Ministerio de Finanzas Publicas.
- 15 das audiencia unida asesora del Ministerio de Finanzas
Derecho Tributario
Publicas.
- 15 das audiencia PGN.
- 15 das diligencias para mejor resolver.
- 30 das resolucin final.
b) Recurso de Reposicin:
- 10 das para interponer ante el Ministerio de Finanzas Publicas.
- 5 das para elevar al Ministerio de Finanzas Pblicas.
- 15 das audiencia unida asesora del Ministerio de Finanzas
Publicas.
- 15 das audiencia PGN.
- 15 das diligencias para mejor resolver.
- 30 das resolucin final.
c) Ocurso:
- 3 das para interponer ante el MFP.
- 5 das para que la Administracin Tributaria enve informe que
solicita el MFP.
- MFP resuelve (no dice plazo)
d) Enmienda y nulidad:
- 3 das para interponer.
- 15 das para resolver, resolucin no es impugnable.
e) Recurso de lo Contencioso Administrativo:
- Procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y
reposicin.
- 3 das para interponerlo ante el Tribunal de lo Contencioso
Administrativo.
Trmite en los artculos 161 al 168 del Cdigo Tributario y artculos 16 al 46
de la Ley de lo Contencioso Administrativo:
- 3 meses para interponerlo.
- se sealar plazo para subsanacin de faltas y rechazo.
- 5 das hbiles para pedir antecedentes al rgano administrativo.
- 10 das hbiles para que el rgano administrativo enve los
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antecedentes con un informe circunstanciado. Si el rgano
administrativo no remite los antecedentes y el informe, el
tribunal dar trmite a la demanda, sin perjuicio de que la
administracin puede presentarse en cualquier etapa procesal y
presentar el expediente respectivo.
- 3 das siguientes a aquel en que se recibieron los antecedentes o
que se venci el plazo para el envo, el tribunal debe dictar la
resolucin que da trmite a la demanda.
- 15 das de emplazamiento a: 1. El rgano administrativo o
institucin descentralizada demandada (En materia tributaria: la
Superintendencia de Administracin Tributaria SAT); 2. La
PGN; 3. Las personas que aparezcan con inters en el
expediente; 4.La Contralora General de Cuentas (slo cuando el
proceso se refiera al control y fiscalizacin de la hacienda
pblica).
- Dentro de este plazo se pueden interponer las siguientes
excepciones previas: Incompetencia, litispendencia, demanda
defectuosa, falta de capacidad legal, falta de personalidad, falta
de personera, caducidad, prescripcin, cosa juzgada,
transaccin.
- 5 das siguientes para contestar la demanda e interponer
excepciones perentorias y/o plantear reconvencin (s las
excepciones previas fueron declaradas sin lugar)
- 30 das de prueba (despus de contestada la demanda y la
reconvencin) El periodo de prueba podr declararse vencido
por anticipado cuando se hubieren recibido todos los medios de
prueba ofrecidos.
- 15 das para sealar da y hora para la vista (Art. 142 LOJ).
- 10 das para auto para mejor fallar.
- 15 das para dictar sentencia (Art. 142 LOJ)
f) Casacin: Procede contra las resoluciones y autos que pongan fin al
Derecho Tributario
proceso. Trmite del Cdigo Procesal Civil y Mercantil:
- 15 das para interponer (Art. 626 CPCYM)
- 15 para la vista(Art. 142 LOJ).
- 15 das para dictar sentencia (Art. 142 LOJ)
Contra las sentencias de casacin slo proceden los recursos de
aclaracin y ampliacin.
EL PRESUPUESTO GENERAL DEL INGRESOS Y EGRESOS DEL
ESTADO COMO INSTRUMETNO DE TRIBUTACIN.
DEFINICIN.
Es el documento legal en el que sistemtica y anticipadamente se calculan
los ingresos y se autorizan los gastos que habrn de producirse en un
Estado en un cierto perodo.
ELABORACIN Y PRESENTACIN DEL PRESUPUESTO.
La elaboracin y presentacin del presupuesto comprende los siguientes
pasos:
a) Art. 21 de la Ley Orgnica del Presupuesto Decreto 101-97 del
Congreso- y articulo 16 del Reglamento Acuerdo Gubernativo 240-98-:
Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas y autnomas
presentan al Ministerio de Finanzas Pblicas a ms tardar el da 15 de junio
de cada ao sus anteproyectos de presupuesto.
b) Ley Orgnica del Presupuesto Decreto 101-97 del Congreso- 71 inciso b)
de la Constitucin:
El Organismo Ejecutivo presenta el Proyecto de Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado al Congreso a ms tardar el 2 de septiembre
del ao anterior al que regir.
Art. 171 inciso b) Constitucin: El Ejecutivo deber enviar el proyecto de
presupuesto al Congreso con 120 das de anticipacin a la fecha en que
principiar el ejercicio fiscal...
c) Articulo 24 de la Ley Orgnica del Presupuesto, 171 inciso b) de la
Constitucin:
Si el Congreso no aprueba el presupuesto dentro del trmino establecido en
Derecho Tributario
la Constitucin, regir de nuevo el presupuesto en vigencia del ejercicio
anterior, el cual podr ser modificado o ajustado por el Congreso.
Art. 171 inciso b) Constitucin: Corresponde tambin al Congreso: b)
Aprobar, modificar o improbar, a ms tardar treinta das antes de entrar en
vigencia, el Presupuesto de Ingresos y Egresos del Estado. ...Si al momento
de iniciarse el ao fiscal, el presupuesto no hubiere sido aprobado por el
Congreso, regir de nuevo el presupuesto en vigencia en el ejercicio
anterior, el cual podr ser modificado o ajustado por el Congreso.
NORMAS PRESUPUESTARIAS: CONSTITUCIONALES Y ORDINARIAS.
a) Constitucionales:
- Art. 171 inciso b) Atrib. del Congreso.
- Art. 237 Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado.
- Art. 238 Ley Orgnica del Presupuesto.
- Art. 240 Fuente de inversiones y gastos del Estado.
b) Ordinarias:
- Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso.
- Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto, Acuerdo
Gubernativo 240-98.
- Decreto 66-2002 Ley del Presupuesto General de Ingresos y
Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal 2002.
CONTENIDO DEL PRESUPUESTO.
Contenido. El presupuesto de cada uno de los organismos y entes sealados
en esta ley ser anual y contendr, para cada ejercicio fiscal, la totalidad de
las asignaciones aprobadas para gastos y la estimacin de los recursos
destinados a su financiamiento, mostrando el resultado econmico y la
produccin de bienes y servicios que generarn las acciones previstas. (Art.
10 Ley Orgnica del Presupuesto)
Presupuesto de ingresos. Los presupuestos de ingresos contendrn la
identificacin especfica de las distintas clases de ingresos y otras fuentes
de financiamiento, incluyendo los montos estimados para cada uno de ellas.
(Art. 11 de la Ley Orgnica del Presupuesto)
Derecho Tributario
En los presupuestos de egresos se utilizar una estructura programtica
coherente con las polticas y planes de accin del Gobierno, que permita
identificar la produccin de bienes y servicios de los organismos y entes del
sector pblico, as como la incidencia econmica y financiera de la ejecucin
de los gastos y la vinculacin con sus fuentes de financiamiento. (Art. 12 de
la Ley Orgnica del Presupuesto)
LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA.
Una vez que entra en vigencia legal, el presupuesto comienza su fase de
ejecucin, tanto en cuanto a los gastos como a los recursos.
Doctrinariamente, las etapas de ejecucin segn las tendencias modernas
son las siguientes:
a) La Orden de Disposicin de Fondos: una vez en vigencia, el Ejecutivo
debe dictar una orden de disposicin de fondos para cada jurisdiccin.
b) El Compromiso: es el acto por el cual se afecta el gasto al crdito
pertinente autorizado para el presupuesto. Es una medida de orden
interno administrativo que produce el efecto de inmovilizar el importe
respectivo, a fin de que no pueda utilizarse para fines diversos de los
previstos en el presupuesto.
c) La Liquidacin: es el acto por el cual se establece con exactitud la
suma de dinero a pagar. Es decir, se constituye la deuda lquida. En
ciertos casos la liquidez ya existe en el momento del compromiso, pero
en gran nmero de situaciones el importe exacto slo puede
determinarse con posterioridad a esa operacin, una vez cumplidas las
prestaciones o realizados los servicios.
d) El Libramiento: consiste en la emisin de orden o mandato de pago
para que la tesorera general haga efectivas las erogaciones
comprometidas y liquidadas.
e) El Pago: es el acto por el cual la Tesorera hace efectivo el importe de
la orden de pago.
Ubicacin legal de la ejecucin del presupuesto: Arts. 25 al 33 de la Ley
Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso.
Derecho Tributario
EL DERECHO SANCIONATORIO O PUNITIVO TRIBUTARIO.
NATURALEZA JURDICA.
Algunos autores sostienen que el derecho sancionatorio o punitivo tributario
es simplemente una parte del derecho tributario. Se concibe al derecho
tributario como un todo orgnico con aspectos diversos, pero
interconectados y no separados, estimando que las infracciones y sanciones
pertenecen a una misma categora jurdica. En consecuencia, todo lo
relativo a las infracciones y sanciones no deriva sino del propio poder
tributario estatal.
Como consecuencia de esta teora, varios tratadistas sostiene que no
obstante el carcter punitivo de las sanciones fiscales y su vinculacin con
los principios generales del derecho penal, su singularidad no permite
aplicarle las disposiciones del Cdigo Penal, salvo cuando la ley tributaria
remita expresamente a sus normas. (Ver articules 70 y 99 del Cdigo
Tributario).
LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
Doctrinariamente, la infraccin tributaria es la violacin a las normas
jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.
Una posicin jurdica sostiene que la infraccin tributaria no se diferencia
del delito penal comn por lo que existe identidad sustancial entre ambos.
Otra posicin sostiene que la infraccin tributaria se distingue del delito
penal comn, y que tal diferencia se debe a que la infraccin tributaria es
contravencional y no delictual.
La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en
cuyo campo los derechos del individuo estn en juego de manera mediata.
El objeto que se protege no est representado por los individuos ni por sus
derechos naturales o sociales en s, sino por la accin estatal en todo el
campo de la administracin pblica.
El delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los
derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio
al derecho penal comn.
Derecho Tributario
En conclusin, las infracciones tributarias, en cuanto a obstrucciones ilcitas
a la formacin de rentas pblicas tienen carcter contravencional, y no
delictual.
Las Infracciones Tributarias estn reguladas en el Ttulo III del Cdigo
Tributario, la cual estipula que es toda accin u omisin que implique
violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal constituye
infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no
constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal. (Art. 69
del C.T.)
LA RELACION ENTRE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y LOS ILCITOS DE
CARCTER PENAL.
La relacin radica en que un mismo acto puede consistir al mismo tiempo
una infraccin tributaria de las tipificadas en el Cdigo Tributario y un delito
o una falta de los tipificados en el Cdigo Penal. De los delitos contra el
rgimen tributario, artculos 358 A, 358 B, 358 C y 358 D, y de las faltas
contra el orden jurdico tributario, articulo 498.
A este respecto, el artculo 90 del Cdigo Tributario, establece que si de la
investigacin que se realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o
de una falta, contemplados en la legislacin penal, la Administracin
Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a hacerlo
del conocimiento de la autoridad competente.
LOS TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
El Cdigo Tributario divide las infracciones tributarias en:
a) Infracciones tributarias. (Art. 71)
- Pago extemporneo de las retenciones. (Art. 91)
- La mora (Art. 92).
- La omisin del pago de tributos (Arts. 88 y 89)
- La resistencia a la accin fiscalizadora de la AT (Art. 93)
- El incumplimiento de obligaciones formales (Art. 94)
- Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en
las leyes tributarias especficas (Ejemplo: Art. 95 infracciones
Derecho Tributario
cometidas por funcionarios o tcnicos)
b) Infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre temporal
de las empresas. (Art. 85)
c) Infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre definitivo
de las empresas. (Art. 86)
PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIN Y SANCION DE LAS
INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
Se encuentra estipulado en el artculo 151 del Cdigo Tributario.
EL DELITO TRIBUTARIO.
NATURALEZA JURDICA.
La naturaleza jurdica del delito tributario es el grado de gravedad o peligro
del acto cometido, es decir que el delito tributario nace cuando el acto
cometido ya no puede ser tipificado como una simple infraccin tributaria y
su magnitud lo categoriza como delito
EL BIEN JURDICO TUTELADO.
Doctrinariamente, el bien jurdico tutelado son los fondos del Estado, que el
Estado cuente con los recursos suficientes para que siga desarrollando su
actividad.
El bien jurdico tutelado de acuerdo a nuestra legislacin es la economa
nacional, la cual se encuentra estipulada en el Titulo X, Captulo IV Cdigo
Penal.
DISPOSICONES PENALES ESPECIALES EN MATERIA TRIBUTARIA.
Delitos tipificados en el Cdigo Penal: Artculos 358 A, 358 B, 358 C y 358
D.
Faltas tipificadas en el Cdigo Penal: Articulo 498.
Delitos tipificados en la Ley contra la Defraudacin Tributaria y
Contrabando Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Artculos del 1 al 5.
Faltas tipificadas en la Ley contra la Defraudacin Tributaria y Contrabando
Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Articulo 6.
Infracciones aduaneras tipificadas en el CAUCA: Artculos 97 al 100.
EL MARCO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL.
Derecho Tributario
INGRESOS DEL ESTADO.
Ver las normas presupuestarias: constitucionales y ordinarias.
PODER TRIBUTARIO.
Ver tema anterior donde se desarrolla este tema.
LIMITES DEL PODER TRIBUTARIO.
Ver limitaciones en el tema del poder tributario.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS.
Ver los principios constitucionales del Derecho Tributario.
1. EL MARCO JURDICO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
NORMAS CONTITUCIONALES:
En el artculo 239 de la Constitucin est el Principio de Legalidad

para los impuestos, arbitrios y contribuciones especiales:
Art. 239. Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al

Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme las
necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria, as como determinar las bases de recaudacin
especialmente las siguientes:
a. El hecho generador de la relacin tributaria.
b. Las exenciones.
c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria.
d. La base imponible y el tipo impositivo.
e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos, y
f. Las infracciones y sanciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la

ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras
Derecho Tributario
delas bases de recaudacin del tributo. Las disposiciones
reglamentarias no podrn modificar dichas bases y se concretarn a
normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los
procedimientos que faciliten su recaudacin.
Este principio es una de las limitaciones del Poder ya que se

encuentra delimitado por las normas del Derecho Constitucional;
podemos extraer como consecuencia, que en un Estado de Derecho,
la administracin tributaria, debe sujetar su actuacin alas
disposiciones que con fuerza de ley, quedando reservada para la
administracin tributaria facultades relativas a la recaudacin y
administracin del tributo. De tal manera que el reglamento, las
circulares y cualquier disposicin de orden administrativo no tienen
la fuerza necesaria para establecer los elementos de la obligacin
tributaria.
El artculo 102 del Cdigo Municipal, Decreto 12-200 contiene el

principio de legalidad para las contribuciones por mejoras:
Art. 102. Contribuciones por mejoras. Los vecinos beneficiarios de las

obras de urbanizacin que mejoren las reas o lugares en que estn
situados sus inmuebles, pagarn las contribuciones que establezca el
Consejo Municipal, las cuales no podrn exceder del costo de las
mejoras. El reglamento que emita el Consejo Municipal establecer
el sistema de cuotas y los procedimientos de cobro...
En el Art. 243. de la Constitucin est el Principio de capacidad de

pago:
El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las

leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de
Derecho Tributario
capacidad de pago. Se prohben los tributos confiscatorios y la doble
o mltiple tributacin interna. Hay doble o mltiple tributacin,
cuando un mismo hecho generador atribuible a al mismo sujeto
pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder
tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin...
Conclusiones del articulo anterior:
Es la base fundamental de donde parten las garantas
materiales que la constitucin otorga a los habitantes, tales
como la generalidad, igualdad, proporcionalidad y no
confiscatoriedad.
Limita el poder tributario del Estado para crear tributos, ya que
el legislador debe tomar en cuenta la capacidad de pago del
contribuyente o sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
Afecta el patrimonio del contribuyente.
Todo ente que posea un patrimonio es sujeto de capacidad
tributaria.
Es garantizado por la Constitucin
En Guatemala se trata de establecer a todo el ordenamiento
jurdico tributario bases de justicia y equidad.
El principio de capacidad de pago es de carcter unificador
porque todos los contibuyetes tiene en comn la naturaleza
econmica de colaborar con el gasto publico.
El estado no puede ser sujeto pasivo de la obligacin tributaria
porque tcnicamente carece de capacidad contributiva. Por lo
tanto sta capacidad es nicamente aplicable a particulares.
CDIGO TRIBUTARIO, DECRETO 6-91 DEL CONGRESO:
Art. 19. Funciones de la Administracin Tributaria.

Derecho Tributario
ARTICULO 19.- Funciones De La Administracin Tributaria. Son

funciones de la administracin tributaria: Planificar, programar,
organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y controlar todas las
actividades que tengan vinculacin con las relaciones jurdico
tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicacin,
recaudacin y fiscalizacin de los tributos.
LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA:
Fue creada por el Decreto 1-98 del Congreso, publicado en el Diario

Oficial del 13 de febrero de 1998
Art. 1 Decreto 1-98: Se crea la Superintendencia de Administracin

Tributaria como una entidad estatal descentralizada, que tiene
competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional para el
cumplimiento de sus objetivos, tendr las atribuciones y funciones
que le asigna la presente ley. Gozar de autonoma funcional,
econmica, financiera, tcnica y administrativa, as como
personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios.
Est organizada por:
a. El Directorio.
b. El Superintendente de Administracin
Trib.
c. Las Intendencias:
a. De Fiscalizacin
b. De Aduanas
c. De Recaudacin y Gestin.
Derecho Tributario
2. CONTROL Y FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Por la administracin tributaria:
Art. 3, Decreto 1-98. Objeto y funciones de la SAT. La SAT tiene por objeto
ejercer con exclusividad las funciones de Administracin Tributaria
contenidas en la legislacin de la materia y ejercer las funciones especficas
siguientes:
a) Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin

tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos
internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe
percibir el Estado, con excepcin de los que por ley administran y recaudan
las municipalidades;
b) Administrar el sistema aduanero de la Repblica de conformidad con la

ley, los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala, y
ejercer las funciones de control de naturaleza paratributaria o no
arancelaria, vinculadas con el rgimen aduanero;
c) Establecer mecanismos de verificacin de precios, origen de mercancas y

denominacin arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturacin o la
subfacturacin y lograr la correcta y oportuna tributacin. Tales
mecanismos podrn incluir, pero no limitarse, a la contratacin de empresas
internacionales de verificacin y supervisin, contratacin de servicios
internacionales de informacin de precios y otros servicios afines o
complementarios;
d) Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y

control de los tributos a su cargo;
e) Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones

administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias para
cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden, sus
intereses y, si corresponde, sus recargos y multas;
f) Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo

establecido en el Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias y
aduaneras;
g) Presentar denuncia, provocar la persecucin penal o adherirse a la ya

iniciada por el Ministerio Pblico, en los casos de presuncin de delitos y
faltas contra el rgimen tributario, de defraudacin y de contrabando en el
ramo aduanero.
Derecho Tributario
h) Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los

contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
i) Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales,

tcnicos y de anlisis que estime convenientes, las investigaciones
necesarias para el cumplimiento de sus fines y establecer con precisin el
hecho generador y el monto de los tributos. Para el ejercicio de estas
facultades contar con el apoyo de las dems instituciones del Estado.
j) Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y

reglamentos en materia tributaria.
k) Asesorar al Estado en materia de poltica fiscal y legislacin tributaria, y

proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales
necesarias para el cumplimiento de sus fines.
l) Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de

incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias,
cuando la ley as lo disponga. As mismo evaluar peridicamente y
proponer, por conducto del Organismo Ejecutivo, las modificaciones legales
pertinentes a las exenciones y los beneficios vigentes.
m) Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades

descentralizadas, autnomas y entidades del sector privado, para realizar
los estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas
tributarias.
n) Promover la celebracin de tratados y convenios internacionales para el

intercambio de informacin y colaboracin en materia aduanera y tributaria,
cumpliendo siempre con lo establecido en el artculo 44 de esta ley.
o) Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin de la

Administracin Tributaria.
p) Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con arreglo

a esta ley y a sus reglamentos internos; y,
q) Todas aquellas que se vinculen con la administracin tributaria y los

ingresos tributarios.
CONTRALORA Y TRIBUNALES DE CUENTAS:
CONTRALORA GENERAL DE CUENTAS:

Derecho Tributario
Naturaleza jurdica. La Contralora General de Cuentas es una

institucin tcnica y descentralizada. De conformidad con esta Ley,
goza de independencia funcional, tcnica y administrativa, y con
competencia en todo el territorio nacional, con capacidad para
establecer delegaciones en cualquiera lugar de la Repblica. (Art. 1
Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, Decreto 31-2002)
mbito de Competencia. Corresponde a la Contralora General de

Cuentas la funcin fiscalizadora en forma externa de los activos y
pasivos, derechos, ingresos y egresos y, en general, todo inters
hacendario de los Organismos del Estado, entidades autnomas y
descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y dems
instituciones que conforman el sector pblico no financiero; de toda
persona, entidad o institucin que reciba fondos del Estado o haga
colectas pblicas; de empresas no financieras en cuyo capital
participe el Estado, bajo cualquier denominacin, as como las
empresas en que stas tengan participacin. Tambin estn sujetos
a su fiscalizacin los contratistas de obras pblicas y cualquier
persona nacional extranjera que, por delegacin del Estado, reciba,
invierta o administre fondos pblicos, en lo que se refiere al manejo
de estos. Se exceptan las entidades del sector pblico sujetas por
ley a otras instancias fiscalizadoras. La contralora general de
cuentas deber velar tambin por la probidad, transparencia y
honestidad en la administracin pblica, as como tambin por la
calidad del gasto pblico. (Art. 2 Ley Orgnica de la Contralora
General de Cuentas, Decreto 31-2002)
TRIBUNAL DE CUENTAS:
En los juicios de cuentas hay dos instancias: la primera ejercida por

Derecho Tributario
los Jueces de Primer Grado o Primera Instancia de Cuentas, la
segunda se ejercer por el Tribunal de Cuentas (Art. 47 Ley del
Tribunal de Cuentas, Decreto 1126 del Congreso).
Los Tribunales de Segunda Instancia de Cuentas conocen de las

apelaciones del procedimiento econmico-coativo en materia
tributaria (Art. 184 Cod. Trib.), y del procedimiento econmico-
coativo en todas las dems materias y en segunda instancia del juicio
de cuentas (Art. 53 Decreto 1126).
El juicio de cuentas tiene por objeto establecer de manera definitiva

si el patrimonio nacional o de las instituciones, entidades o empresas
sujetas a fiscalizacin ha sufrido prdidas en el manejo de su
hacienda, la restitucin o pago correspondiente en caso de
responsabilidad y la posibilidad de sanciones de acuerdo con la ley.
(Art. 70 Decreto 1126)
Otros rganos de control:
- Superintendencia de Bancos.
- La Procuradura General de la Nacin.
3. LOS TRIBUTOS, SEGN LA ACTIVIDAD QUE AFECTAN

(CONCEPTOS DOCTRINARIOS):
Sobre los ingresos: impuestos sobre la renta.
La renta es el producto neto y peridico que se extrae de una fuente

capaz de producirlo y reproducirlo. Tal fuente es el capital, y como
permanece inalterado, no obstante originar tal producto, tiene
propiedad de ser una fuente productiva y durable. Comparando
Derecho Tributario
estos conceptos con la ciencia natural, y segn la concepcin
analizada, el capital se asemejara a un rbol y la renta a los frutos
que dicho rbol produce.
El impuesto sobre la renta es un impuesto tpicamente directo que

grava las ganancias que obtiene el sujeto pasivo.
SOBRE LAS VENTAS: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
Se trata de un impuesto indirecto que grava los consumos que son

manifestaciones mediatas de la exteriorizacin de la capacidad
contributiva.
Es importante sealar que bajo la denominacin genrica de

impuestos al consumo se comprenden aquellos que gravan en
definitiva al consumidor de determinado bien.
SOBRE EL PATRIMONIO: IMPUESTO A LAS EMPRESAS MERCANTILES Y

AGROPECUARIAS (IEMA) E IMPUESTO NICO SOBRE INMUEBLES
(IUSI).
Impuesto sobre el Patrimonio (EJEMPLO: IEMA) es el tpico

impuesto directo que grava una manifestacin inmediata de
capacidad contributiva. En trminos generales, es el impuesto
anual y peridico que grava el monto de los activos menos los pasivos
de los contribuyentes.
El Inmobiliario (EJEMPLO: IUSI) es el impuesto que grava el valor de

los activos inmuebles de una persona.
SOBRE DOCUMENTOS ACTOS Y CONTRATOS: IMPUESTO DE TIMBRES

Derecho Tributario
FISCALES Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
Son denominados impuestos documentales y gravan un movimiento

de riqueza, ya sea que este movimiento corresponda a un traspaso de
riqueza o de determinados actos que la ponen de manifiesto.
IMPUESTO DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES:
Es denominado doctrinariamente como impuesto al enriquecimiento

patrimonial gratuito. Es un impuesto directo que grava una
manifestacin inmediata de capacidad contributiva derivada del
enriquecimiento concreto que la porcin transmitida ha significado
para el heredero, legatario o donatario.
SOBRE COMERCIO EXTERIOR:
Derechos Arancelarios de Importacin (DAI) regulados en el Sistema

Arancelario Centroamericano (SAC).
EL CDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO (CAUCA) Y

LEYES CONEXAS:
El CAUCA es el Anexo de la Resolucin 85-2002 del Consejo

Arancelario Aduanero Centroamericano, su publicacin en el Diario
Oficial fue ordenada por el Acuerdo No. 370-2002 del Ministerio de
Economa.
Tiene por objeto establecer la legislacin aduanera bsica de los

pases signatarios conforme los requerimientos del Mercado Comn
Centroamericano y de los instrumentos regionales de la integracin.
(Art. 1)
Derecho Tributario
El Cdigo regula principalmente:
- El Sistema Aduanero, el cual est constituido por el Servicio

Aduanero y los Auxiliares de la Funcin Pblica Aduanera. (Art.
5)
- El Servicio Aduanero est constituido por los rganos de la

Administracin Pblica facultados por la legislacin nacional
para aplicar la normativa sobre la materia, comprobar su
correcta aplicacin, as como facilitar y controlar el comercio
internacional en lo que le corresponde y recaudar los derechos
e impuestos a que est sujeto el ingreso o la salida de
mercancas, de acuerdo con los distintos regmenes que se
establezcan. (Art. 6)
- Los Auxiliares de la Funcin Pblica Aduanera, las personas

naturales o jurdicas, pblicas o privadas, que participan ante el
Servicio Aduanero en nombre propio o de terceros, en la
gestin aduanera. Son auxiliares:
g. Los agentes aduaneros

h. Los depositarios aduaneros
i. Los transportistas aduaneros
j. Los dems que establezca la legislacin nacional
(Arts. 11 y 12)
- La obligacin tributaria aduanera: Est constituida por el

conjunto de obligaciones tributarias y no tributarias que surgen
entre el Estado y los particulares, como consecuencia del
ingreso o salida de mercancas del territorio aduanero. (Art.
Derecho Tributario
26)
- El despacho aduanero: Es el conjunto de actos necesarios para

someterlas a un rgimen aduanero, que concluye con el levante
de las mismas. (Art. 51)
- Los regmenes aduaneros: Son las diferentes destinaciones a
que puedan someterse las mercancas que se encuentran bajo el
control aduanero, de acuerdo con los trminos de la declaracin
presentada ante la autoridad aduanera. Se clasifican en: (Arts.
65 y 67)
a. Definitivos:
Importacin Definitiva
Exportacin Definitiva
b. Temporales:
Trnsito Aduanero
Importacin Temporal con Reexportacin en
el mismo estado
Admisin temporal para el perfeccionamiento
activo
Depsito de aduanas o depsito aduanero
Exportacin temporal con reimportacin en el
mismo estado
Exportacin temporal para perfeccionamiento
pasivo
c. Liberatorios:
Zonas francas
Reimportacin
Reexportacin
Derecho Tributario
- Infracciones y recursos aduaneros: Constituye infraccin
aduanera toda transgresin o tentativa de transgresin de la
legislacin aduanera. Las infracciones aduaneras pueden ser:
a. Administrativa: Toda accin u omisin que signifique

transgresin de la legislacin aduanera, que no cause
perjuicio fiscal, ni constituya delito.
b. Tributaria: Toda accin u omisin que signifique

transgresin o tentativa de transgresin de la
legislacin aduanera, que cause o pueda causar
perjuicio fiscal, y no constituya delito.
c. Penal: Toda accin u omisin que signifique

transgresin o tentativa de transgresin de la
legislacin aduanera, constitutiva de delito.
4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (DECRETO 26-92)
Impuesto que grava la obtencin real y presunta de riqueza

independientemente de quien la obtenga.
Objeto y campo de aplicacin:
Objeto: Art 1. Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga

toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada
o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que
especifique esta ley, que provenga de la inversin de capital, del
trabajo o de la combinacin de ambos.
Campo de aplicacin: Art. 2. Quedan afectas al impuesto todas las

Derecho Tributario
rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional.
Sujetos: (Art. 3)
1. Personas individuales y jurdicas domiciliadas o

no en Guatemala que obtengan rentas en el pas.
2. Fideicomisos.
3. Contratos en participacin.
4. Copropiedades.
5. Comunidades de bienes.
6. Sociedades irregulares.
7. Sociedades de hecho.
8. El encargo de confianza.
9. La gestin de negocios.
10. Los patrimonios de empresas o personas
extranjeras que operan en el pas.
11. Las dems unidades productivas o econmicas
que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
Exenciones:
Art. 6. Rentas exentas:
1. Rentas que obtengan los

organismos del Estado.
2. Rentas que obtengan las
universidades.
3. Rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones
autorizadas e inscritas como exentas.
4. Rentas que obtengan las
instituciones religiosas.
Derecho Tributario
5. Las rentas por concepto de
jubilaciones y montepos.
6. ETC (ART 6.)
Perodo de imposicin:
Art. 7. El perodo de imposicin es anual. Los pagos son

trimestrales por anticipado. Al final del ao se liquida el impuesto
para determinar los ajustes respectivos de los pagos trimestrales
anticipados (ver si se pag de ms o de menos).
El perodo de imposicin se computa del 1 de julio de un ao al 30 de

junio del ao siguiente. nicamente las personas jurdicas pueden
optar por perodos de imposicin del 1 de enero al 31 de diciembre
del mismo ao.
RENTAS BRUTAS, NETA Y PRESUNTA:
Renta bruta: Art. 8. Constituye renta bruta el conjunto de ingresos,

utilidades y beneficios de toda naturaleza, gravados y exentos,
habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de
imposicin.
Renta neta:
- Concepto doctrinario: Es la ganancia efectiva obtenida por las

personas naturales o jurdicas. La renta neta est constituida por la
renta bruta menos los gastos necesarios para producirla.
Art. 37. Renta neta para personas individuales, se divide en dos:

Derecho Tributario
a. Profesionales o tcnicos: Determinan su renta neta, deduciendo
de la renta bruta los costos y gastos necesarios para producir o
conservar la fuente productora de rentas gravadas, segn el art. 38
de la Ley (gastos deducibles).
b. Trabajadores: Su renta neta son sus sueldos y salarios, comisiones

y gastos de representacin cuando no deban ser comprobados,
bonificaciones, incluida la bonificacin incentivo y otras
remuneraciones similares.
Art. 38. Renta neta para personas jurdicas: Determinan su renta

neta, deduciendo de la renta bruta los costos y gastos necesarios
para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas,
segn el art. 38 de la Ley (gastos deducibles).
Renta presunta:
- Concepto doctrinario: Cuando el fisco no cuenta con los

documentos contables u otros instrumentos de fiscalizacin que
permitan establecer con exactitud la renta neta obtenida por una
persona, el fisco presupone la existencia de dicha renta mediante
normas legales (Ver Arts. 31 al 36 de la Ley del ISR), o mediante una
determinacin de oficio.
GANANCIAS DE CAPITAL:
Art. 25. Constituye ganancia o prdida de capital, la ganancia o

prdida resultante de la transferencia, cesin, compraventa, permuta
u otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por
personas individuales o jurdicas, cuyo giro habitual no sea
comerciar con dichos bienes o derechos.
Derecho Tributario
Art. 30. El impuesto sobre las ganancias de capital es del 10% y se

paga en la declaracin jurada anual.
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES:
El Impuesto Sobre la Renta puede pagarse de dos formas:
a. Pagos a cuenta o pagos trimestrales (Art. 61) :
Los pagos a cuenta se efectan por trimestres vencidos, dentro del

mes calendario siguiente a la finalizacin del trimestre que
corresponda, excepto el cuarto trimestre que se paga mediante la
declaracin anual correspondiente dentro del plazo de 90 das
hbiles siguientes al vencimiento del ltimo trimestre. Los pagos
trimestrales son acreditados para pagar el impuesto del perodo
anual correspondiente.
Existen 7 formas de calcular el impuesto a pagar, de las cuales las

ms comunes son las dos siguientes:
1. Efectuar cierres contables parciales o

liquidacin preliminar de sus operaciones al
vencimiento de cada trimestre, para determinar
la renta imponible (Art. 61 inciso a)
2. Pagar trimestralmente una cuarta parte del
impuesto determinado en el perodo de
imposicin anual anterior (Art. 61 inciso c)
b. Retenciones (Art. 64):

Derecho Tributario
En sustitucin de los pagos trimestrales, el contribuyente puede
optar por la forma de pago a travs de retenciones del 5% en cada
pago o acreditamiento que se efecte a su favor, las retenciones son
efectuadas por los agentes de retencin. Las retenciones son de dos
clases:
1. Retenciones acreditables: si al
final del perodo anual se practicar una liquidacin
para establecer si se pago de ms o de menos.
2. Retenciones con carcter de
pago definitivo: si al final del perodo anual no se
practicar liquidacin.
Declaraciones de los contribuyentes:
Las declaraciones juradas son los medios a travs de los cuales se

hacen los pagos trimestrales.
Tambin existen declaraciones juradas de los agentes de retencin

para enterar al fisco las retenciones que efectuaron durante el mes
calendario inmediato anterior.
5. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (DECRETO 27-92)
Materia del Impuesto:
Art. 1. De la materia del impuesto. Se establece un impuesto al

Valor Agregado sobre los actos y contratos gravados por las normas
de la presente ley...
Es decir, la materia del impuesto son los actos y contratos gravados

Derecho Tributario
por la Ley del IVA (Decreto 27-92). Los cuales consisten
principalmente en las compras, ventas e importaciones, las cuales
son definidas por la ley de la siguiente forma, segn el artculo 2:
1) Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a ttulo oneroso
el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el
territorio nacional, o derechos reales sobre ellos, independientemente de la
designacin que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o
contrato respectivo.
2) Por servicio: La accin o prestacin que una persona hace para otra y por
la cual percibe un honorario, inters, prima, comisin o cualquiera otra
forma de remuneracin, siempre que no sea en relacin de dependencia.
3) Por importacin: La entrada o internacin, cumplidos los trmites

legales, de bienes muebles extranjeros destinados al uso o consumo
definitivo en el pas, provenientes de terceros pases o de los pases
miembros del Mercado Comn Centroamericano.
Hecho Generador:
Art. 3. El impuesto es generado por:
1. La venta o permuta de bienes muebles o derechos reales

constituidos sobre ellos.
2. La prestacin de servicios en el territorio nacional.
3. Las importaciones.
4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
5. Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago,
salvo las que se efecten con ocasin de la particin de la masa
hereditaria o la finalizacin del proindiviso.
6. Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente
o por el propietario, socios, directores o empleados de la
respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su
familia, ya sean de su propia produccin, o comprados para la
Derecho Tributario
reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la
naturaleza jurdica de la empresa.
7. La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante
de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos,
casos fortuitos de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio.
Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe
hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de
casos de delitos contra el patrimonio, se deber comprobar
mediante certificacin de la denuncia presentada ante las
autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado
correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos
hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronolgica.
8. La venta o permuta de bienes inmuebles.
9. La Donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para

los efectos del impuesto, la base imponible en ningn caso ser
inferior al precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los
bienes.
Sujetos de Impuesto:
a. Sujeto Activo: El Estado.
b. Sujeto Pasivo: Es el contribuyente que celebre un acto o contrato

gravado por esta ley. (Art 5).
Base imponible y tipo impositivo: (Arts. 11 al 13)
BASE IMPONIBLE
En las Ventas, l base imponible de las ventas ser el precio de la operacin

menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales.
Derecho Tributario
Debe adicionarse a dicho precio, an cuando se facturen o contabilicen en
forma separada los siguientes rubros:
1. Los reajustes y recargos financieros.

2. El valor de los envases, embalajes y de los depsitos
constitudos por los compradores para garantizar su
devolucin. Cuando dichos depsitos sean devueltos,
el contribuyente rebajar de su dbito fiscal del
perodo en que se materialice dicha devolucin el
impuesto correspondiente a la suma devuelta. El
comprador deber rebajar igualmente de su crdito
fiscal la misma cantidad.
3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a
sus adquirentes que figuren en las facturas."
En la Prestacin de Servicios, la base imponible en la prestacin de servicios

ser el precio de los mismos menos los descuentos concedidos de acuerdo
con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se
facturen o contabilicen en forma separada, los siguientes rubros:
1. Los reajustes y recargos financieros.

2. El valor de los bienes que se utilice para la prestacin
del servicio.
3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a
sus adquirientes, que figuren en las facturas, salvo
contribuciones o aportaciones establecidas por leyes
especficas.
En los siguientes casos se entender por base imponible:
En las importaciones, el valor que resulte de adicionar al precio CIF de las

mercancas importadas el monto de los derechos arancelarios y dems
recargos que se cobren con motivo de la importacin o internacin. Cuando
en los documentos respectivos no figure el valor CIF, la Aduana de ingreso
lo determinar adicionando al valor FOB el monto del flete y el del seguro, si
lo hubiere.
En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, el valor de la renta, al

cual deber adicionarse el valor de los recargos financieros, si los hubiere.
En las adjudicaciones, el valor de la adjudicacin respectiva.
En los retiros de bienes muebles previstos en el Artculo 3, numeral 6), el

precio de adquisicin o el costo de fabricacin de los bienes muebles. De
Derecho Tributario
igual manera se determinar para los faltantes de inventarios y donaciones
a que se refiere el Artculo 3 numeral 7) y 8), respectivamente.
TIPO IMPOSITIVO
Art. 10 "Tarifa nica. Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta

ley pagarn el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la
base imponible. La tarifa del impuesto en todos los casos deber estar
incluida en el precio de venta de los bienes o el valor de los servicios.
Perodo de imposicin:
Un mes calendario (Art. 2).
Exenciones (Arts. 7, 8 y 9):
EXENCIONES GENERALES
1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones

de cooperativas, legalmente constituidas y
registradas, cuando se trate de maquinaria,
equipo y otros bienes de capital directa y
exclusivamente relacionados con la actividad o
servicio de la cooperativa, federacin o
confederacin.
b) Las personas individuales o jurdicas amparadas
por rgimen de importacin temporal.
c) Los viajeros que ingresen al pas, bienes muebles
en calidad de equipaje, sobre los cuales no tienen
que pagar derechos de importacin de acuerdo
con la legislacin aduanera.
d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos
diplomticos y consulares que retornen al pas al
concluir su misin en cuanto al menaje de casa,
efectos personales y un vehculo.
e) Las misiones diplomticas y consulares
acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, y
las personas a que se refiere la Convencin de
Viena sobre Relaciones Diplomticas y
Derecho Tributario
Consulares, con la condicin de que los pases a
que pertenezcan dichas misiones y personas
otorguen igual tratamiento como reciprocidad.
f) Los organismos internacionales de acuerdo con
los respectivos convenios suscritos entre el
Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos
organismos.
2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la

definicin del Artculo 2 numeral 4 de esta ley.
3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos

siguientes:
a) Aportes a sociedades civiles y mercantiles.

b) Fusiones de sociedades.
c) Herencias, legados y donaciones por causa de
muerte.
4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la

Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar
en el pas. En lo que respecta a la actividad aseguradora y afianzadora,
estan exentas exclusivamente las operaciones de reaseguros y
reafianzamientos.
5. Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado -IVA- cuando

efecten operaciones de venta y prestacin de servicios con sus asociados,
cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de
cooperativas. En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto
correspondiente. El impuesto pagado por las cooperativas a sus
proveedores, forma parte del crdito fiscal. En el caso de las cooperativas
de ahorro y crdito, estn exentos los servicios que prestan, tanto a sus
asociados como a terceros.
6. La creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de crdito,

ttulos valores y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura
cambiaria, cuando la emisin, aceptacin o negociacin corresponda a actos
gravados por la presente ley.
7. Los intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras obligaciones

emitidas por las sociedades mercantiles y que se negocien a travs de una
bolsa de valores, debidamente autorizada y registrada conforme a la
legislacin vigente.
Derecho Tributario
8. La constitucin de fideicomisos y la devolucin de los bienes
fideicometidos al fideicomitente. Los actos graves y conforme a esta ley que
efecte el fiduciario quedan afectos al pago de ste impuesto.
9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones,

educativas, culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas, no
lucrativas, constituidas legalmente y debidamente registradas como tales.
10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas peridicas a las
asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, cientficas,
educativas y deportivas as como a los colegios de profesionales y los
partidos polticos.
11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras

frescas, careales, legumbres y granos bsicos a consumidores finales en
mercados cantonales y municipales, siempre que tales ventas no excedan de
cien quetzales (Q.100.00) por cada transaccin.
12. La venta de vivienda con un mximo de sesenta (60) metros cuadrados

de construccin y la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios bsicos,
con un rea mxima de ciento veinte (120) metros cuadrados. En ambos
casos, el valor de los inmuebles no deber exceder del equivalente en
quetzales a diecisiete mil quinientos dlares de Estados Unidos de Amrica
($17,500.00) al tipo de cambio vigente en el mercado bancario a la fecha de
la venta. Adems, el adquiriente deber acreditar que l y su ncleo
familiar, carecen de vivienda propia o de otros bienes inmuebles. Todo lo
anterior deber hacerse constar en la escritura pblica respectiva.
13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones

educativas, de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que
estn debidamente autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro
y que en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e
integrantes."
EXENCIONES ESPECFICAS
No deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como tampoco

en la prestacin de servicio, las siguientes personas:
1. Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a matrcula

de inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre
proporcionado a escolares, siempre que ste no sea prestado por terceras
personas.
2. Las universidades autorizadas para funcionar en el pas.

Derecho Tributario
3. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit

Olmpico Guatemalteco.
4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
5. Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el gobierno de la

Repblica, as como los agentes diplomticos, los funcionarios y empleados
diplomticos y consulares, includos en la Convencin de Viena sobre
Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a
que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento
como reciprocidad.
6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos

convenios suscritos entre el gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos
organismos se les haya otorgado la exencin de impuestos.
Dbito y crdito fiscal:
La suma neta que el contribuyente debe enterar al fiscal en cada

perodo impositivo (cada mes calendario) , es la diferencia entre el
total de dbitos y crditos fiscales generados.
El dbito fiscal es el impuesto que el contribuyente carga al

momento de facturar sus ventas o sus servicios.
El crdito fiscal es el impuesto que el contribuyente abona o paga

cuando paga facturas por ventas o servicios o importaciones.
Obligaciones (Arts. 37 y 29):
- Llevar y mantener al da un libro de compras y servicios

recibidos
- Llevar y mantener al da un libro de compras y servicios
prestados
- Exigir y entregar los siguientes documentos:
Derecho Tributario
- Facturas
- Notas de dbito
- Notas de crdito
- Facturas especiales
Pequeos contribuyentes (Arts. 47 al 51):
Los contribuyentes que sean personas individuales, cuyo monto de

ventas anuales o de servicios prestados, no exceda de sesenta mil
quetzales (Q.60,000.00) podrn acogerse al rgimen de tributacin
simplificada para los pequeos contribuyentes. (Art. 47)
Los pequeos contribuyentes pueden elegir entre dos regmenes

distintos de tributacin:
a) Rgimen Especial: Pagar por trimestre calendario vencido el

impuesto resultado por la diferencia entre dbitos y crditos
de cada perodo mensual. El pago debe efectuarse dentro de
los primeros 10 das hbiles siguientes a la finalizacin de
cada trimestre calendario vencido. Deben presentar, adems,
una declaracin anual durante el mes de febrero de cada ao.
b) Rgimen de Cuota Fija: Pagar una cuota fija trimestral

equivalente al 5% de sus ingresos totales por ventas o
prestacin de servicios.
6. EL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELLADO ESPECIAL

PARA PROTOCOLOS (DECRETO 37-92):
Objeto del impuesto:

Derecho Tributario
Es un impuesto sobre los actos y contratos que se expresan en el

artculo 2 de la Ley, los cuales son:
ARTICULO 2.- De los documentos afectos. Estn afectos los documentos

que contengan los actos y contratos siguientes:
1. Los contratos civiles y mercantiles.
2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos

en el pas, al tiempo de ser protocolizados, de presentarse ante cualquier
autoridad o de ser citados en cualquier actuacin notarial.
3. Los documentos pblicos o privados cuya finalidad sea la comprobacin

del pago con bienes o sumas de dinero.
4. Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras,

por concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a
plizas de toda clase de seguro o de fianza.
5. Los comprobantes por pagos de premios de loteras, rifas y sorteos

practicados por entidades privadas y pblicas.
6. Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas

o negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viticos no
comprobables.
7. Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por

recaudacin de impuestos, compra de especies fiscales y cualquier otra
comisin que establezca la ley.
8. Los recibos, nminas u otro documento que respalde el pago de

dividendos o utilidades, tanto en efectivo como en especie. Los pagos o
acreditamientos en cuentas contables y bancarias de dividendos, mediante
operaciones contables o electrnicas, se emitan o no documentos de pago.
Los dividendos que se paguen o acrediten mediante cupones en las
acciones, tambin estn afectos al pago del impuesto.
Sujetos del Impuesto y Hecho Generador (Art. 3):
Sujeto activo: El Estado.

Derecho Tributario
Sujeto pasivo: Es quien o quienes emitan, suscriban u otorguen
documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y
es hecho generador del impuesto tal emisin, suscripcin u
otorgamiento.
Base imponible y tipo impositivo:
La base imponible es el valor de los actos y contratos afectos, el cual

no podr ser inferior al que conste en los registros pblicos,
matrculas, catastros o en los listados oficiales.
El tipo impositivo es el 3%, pero hay tarifas especficas establecidas

en el artculo 5 de la Ley:
ARTICULO 5.- De las tarifas especficas. El impuesto a que se refiere este

artculo, resulta al aplicar las tarfas especficas a la base establecida en
cada caso, para los documentos siguientes:
1. Autnticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estados, cada

una. Q. 10.00
2. Autnticas de firmas en el exterior, cada una, el valor equivalente en

moneda nacional a diez dlares de los Estados Unidos de Amrica (USA$
10.00) al tipo de cambio que estuviere vigente a la fecha en que stas se
efecten.
3. Por cada razn puesta por los registros pblicos al pie de los
documentos que se presentan a su registro. Q. 0.50
4. Los libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o

registros, por cada hoja. Q. 0.50
5. Ttulos, credenciales o documentos acreditativos del nombramiento o

cargos o comprobantes de representacin de personas jurdicas de cualquier
naturaleza, extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma.
Q.100.00
Derecho Tributario
Se exceptan del pago de este impuesto los nombramientos o
documentos acreditativos de representantes de cooperativas, los cuales se
rigen por lo dispuesto en las leyes especiales.
6. Indices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas

notariales, por cada hoja de papel. Q. 0.50
7. Actas de legalizacin notarial de firmas o documentos.

Q. 5.00
8. Poderes:
a. Generales, la primera hoja del testimonio.

Q. 10.00
b. Especiales, la primera hoja del testimonio.

Q. 2.00
9. Cubiertas de testamentos cerrados.

Q.200.00
10. Patentes:
a. De invencin, el ttulo correspondiente

Q. 50.00
b. Extendidas por el Registro Mercantil:
1. Para empresas individuales.

Q. 50.00
2. Para sociedades mercantiles.

Q.200.00
c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca,

por cada cien toneladas o fraccin.
Q.100.00
11. Licencias para portacin de armas de fuego, de cualquier

clase, por ao.
Q.100.00
12. Ttulos reconocidos legalmente para ejercer profesin:
a. Universitarios.
Q.100.00
Derecho Tributario
b. Carreras tcnicas.
Q. 25.00
13. Ttulos de concesiones de explotacin de bosques

nacionales, minas, canteras y cualesquiera otras.
Q. 1000.00
14. [Derogado segn el Artculo 43 del Decreto [70-94] del Congreso]
15. [Derogado segn el Artculo 43 del Decreto [70-94] del Congreso]
16. Promesas de compraventa de inmuebles.

Q. 50.00
17. Testimonios de las escrituras pblicas de constitucin,

transformacin, modificacin, liquidacin o fusin de sociedades
mercantiles, en la primera hoja. Q. 250.00
Exenciones:
a. Personas exentas: Art. 10
- El Estado y sus entidades

- La USAC
- Los establecimientos educativos privados
- Las asociaciones, fundaciones, etc.
- Cooperativas
b. Actos y contratos exentos: Art. 11 (Reformado por Decreto 34-

2002)
c. Las operaciones bancarias y burstiles: Art. 12
Determinacin del impuesto (Arts. 13, 14 y 15):

Derecho Tributario
Para determinar el impuesto:
a. Cuando en mismo documento se

consignen varios actos o contratos afectos,
se debe tomar como base la suma de cada
uno de ellos. Sin embargo, si se trata de
contratos accesorios, nicamente
tributar el principal.
b. Cuando en los documentos se consignen
valores en moneda extranjera se debe
efectuar la conversin al tipo de cambio
de la fecha del contrato.
c. La SAT puede determinar el impuesto para
ser pagado directamente en efectivo en las
cajas fiscales.
Pago del impuesto (Arts. 16, 17, 18, 19):
- Momento de pago del impuesto (Art. 16).

- De la forma de pago (Art. 17, 18):
en efectivo
mediante cheque certificado, de caja o de
gerencia
mediante mquina estampadora autorizada
- Pago en testimonios de escrituras (Art. 19): Se adhieren a la
razn del testimonio y se especifican los nmeros de serie.
Administracin del impuesto (Arts. 20, 21 y 22):

Derecho Tributario
- Todos los funcionarios y empleados pblicos sin distincin de
categora o puesto deben exigir el pago del impuesto en los
documentos que tramiten.
- Los documentos que no hubieren cumplido con el impuesto
surtirn sus efectos, pero cualquier autoridad que conozca de
ellos mandar a enterar el impuesto omitido.
- Estn sujetas a auditora las asociaciones, fundaciones etc.,
en cuanto a la aplicacin de las exoneraciones aprobadas.
Infracciones y sanciones:
- Infracciones: Art. 29
- Sanciones: Art. 30
7. EL IMPUESTO DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES

(DECRETO 431 DEL CONGRESO)
Art. 1 (excepto las donaciones entre vivos por estar gravadas por el
IVA)
Sujetos del impuesto:
Es el heredero, legatario o donatario (Art. 7)
Hecho generador del tributo:
Es la transmisin de bienes por herencia, legado o donacin por

causa de muerte.
Derecho Tributario
La base imponible es el valor del bien que se transmite menos las

deducciones establecidas en el artculo 4 de la Ley.
El tipo impositivo es del 1% al 25% dependiendo del grado de

parentesco del heredero, legatario o donatario con el causante y del
monto de la herencia, legado y donacin, de acuerdo al cuadro
establecido en el artculo 7 de la Ley.
Exenciones: Art. 14.
8. EL IMPUESTO NICO SOBRE INMUEBLES (DECRET0 15-98)
Objeto del impuesto: Art. 3
Sujetos del impuesto: Arts. 8 y 9
Hecho generador del tributo: El hecho generador es la propiedad o

posesin en los trminos expresados en la ley de un bien inmueble,
as como los usufructuarios de bienes del Estado (Art. 8)
Base imponible y tipo impositivo: La base imponible es el valor

inscrito en la matrcula fiscal y el tipo impositivo es conforme a la
sig. tabla (Art. 11):
Valor inscrito Impuesto
Hasta Q. 2,000 Exento

De Q. 2,000 a Q.20,000 2 por millar
De Q.20,000 a Q.70,000 6 por millar
Derecho Tributario
De Q.70,000 en adelante 9 por millar
Exenciones: Art. 12
9. LA LEY DE CIRCULACIN DE VEHCULOS TERRESTRES,

MARTIMOS Y AREOS (DECRETO 70-94):
La presente ley fue creada mediante el Decreto No. 70-94 del

Congreso de la Republica de Guatemala, el 16 de diciembre de 1994
y entro en vigencia el 1 de enero de 1995. Reformado y adicionado,
por medio de los Decretos 40-95 y 16-96 del Congreso de la
Republica de Guatemala el respectivo Reglamento, fue emitido
mediante Acuerdo Gubernativo 115-95..
Destino: en los porcentajes que la ley autorice a municipalidades, al

fondo comn y segn sea el medio del que se obtenga, al depto de
Trnsito, a la Direccin de Aeronutica Civil o la Marina Nacional,
para que los inviertan exclusivamente en actividades especificas
establecidas en esta ley.
Art. 1. Se establece un impuesto anual sobre circulacin de

vehculos terrestres, martimos y areos, que se desplacen en el
territorio nacional, las aguas y el espacio areo dentro de la
soberana del Estado.
Sujetos del impuesto:
Sujeto activo: El Estado

Derecho Tributario
Sujeto pasivo: El propietario de un vehculo terrestre, martimo o
areo.
Hecho generador del tributo:
El hecho generador es la propiedad de un vehculo terrestre,

martimo o areo. Que circulen o se desplacen en el interior
nacional, las aguas y el espacio areo, comprendidos dentro de la
soberana del Estado de Guatemala.
La ley divide los vehculos en:

- Vehculos de la Serie Particular (Captulo II)
- Vehculos de alquiler, comerciales de transporte urbano de
personas, de transporte extraurbano de personas y/o carga,
semirremolque y remolques, agrcolas, industriales de
construccin y motocicletas (Captulo III)
- Vehculos martimos y areos (Captulo IV)
La base imponible para los vehculos de la serie particular es el valor

del vehculo, y el tipo impositivo es del 1% al 0.1% dependiendo de
los aos de uso del vehculo.
La base imponible para los vehculos de alquiler, comerciales de

transporte.. y para los vehculos martimos y areos es el tipo, peso,
uso y dems caractersticas de estos vehculos. No existe tipo
impositivo sino tarifas especficas para cada vehculo.
Exenciones:
Derecho Tributario
Art. 21. Estn exentos del impuesto de circulacin de vehculos:
- Los Organismos del Estado y el IGSS. No estn exentas las

entidades descentralizadas y autnomas cuando no usen placas
de la serie oficial, con la sigla O.
- La USAC y las dems universidades, cuando usen placas de la
serie oficial
- Las Misiones Diplomticas y sus funcionarios extranjeros, que
utilizarn placas con siglas CD
- Las Misiones Consulares y sus funcionarios, que utilizarn
placas con siglas CC
- Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios cuando usen placas
oficiales, con siglas O
- Las personas que como consecuencia de guerra se encuentran
minusvlidas
- Los proyectos y programas de cooperacin y asistencia prestado
por otros Estados u organismos internacionales
- Los propietarios de bicicletas, triciclos sin motor, carrettillas de
mano, carretas de traccin animal y botes de remo.
Base imponible:
Dependiendo de los aos de uso del vehculo.........
Prohibiciones:
10. El procedimiento tributario
El contencioso administrativo:
VER PUNTO 9.
Derecho Tributario
El juicio econmico coactivo:
El procedimiento econmico coactivo es un medio por el cual se

cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios. Tiene como
caractersticas: brevedad, oficiocidad y especialidad. (Art. 171 Cod.
Trib.)
Los ttulos ejecutivos en base a los cuales procede el econmico

coactivo estn enumerados en el art. 172.
Trmite:
1. Se promueve el procedimiento econmico

coactivo
2. El juez califica el ttulo y despacha
mandamiento de ejecucin dando audiencia al
ejecutado por 5 das para que se oponga o haga
valer sus excepciones.
a. Si el ejecutado no se opone, el juez
dictar sentencia declarando si a lugar o
no la ejecucin y ordenar el remate de
bienes o pago, en su caso.
b. Si el ejecutado se opone, debe razonar su
oposicin y ofrecer prueba, sin esto, el
juez no le dar trmite a la oposicin. Si
tuviera excepciones deber hacerlas valer
todas en el escrito de oposicin.
Planteada la oposicin, el juez oir por 5
das a la Administracin Tributaria.
Con su contestacin o sin ella, mandar a
Derecho Tributario
recibir las pruebas por 10 das comunes
para ambas partes.
3. Vencido el plazo para oponerse o el de prueba,

el juez dictar sentencia sobre la oposicin y las
excepciones, y declarar sobre la si ha lugar o
no hacer trance y remate de los bienes
embargados, o pago en su caso, de la deuda
tributaria y costas judiciales.
El delito fiscal:
La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que
establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.
Se trata de un delito patrimonial, en el cual el hecho punible
consiste en:
a) Dejar de ingresar, en todo o en parte, tributos adeudados; o

b) Lograr ese dao patrimonial mediante el aprovechamiento de
beneficios fiscales, empleando en ambos casos maniobras
ardidosas o engaosas.
Jurisprudencia constitucional tributaria:

Derecho Tributario
BIBLIOGRAFIA
1. Hctor B. Villegas. Curso de

finanzas, derecho financiero y
tributario. Buenos Aires, 1997,
6. Edicin. Ediciones
Depalma.
Carlos M. Giuliani Fonrouge.
Derecho Financiero. Buenos Aires,
1997, 4. Edicin. Ediciones
Depalma

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c) Establecer mecanismos de verificacin de precios, origen de mercancas y

d) Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y

e) Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones

f) Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo

g) Presentar denuncia, provocar la persecucin penal o adherirse a la ya

h) Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los

i) Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales,

j) Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y

k) Asesorar al Estado en materia de poltica fiscal y legislacin tributaria, y

l) Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de

m) Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades

n) Promover la celebracin de tratados y convenios internacionales para el

o) Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin de la

p) Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con arreglo

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