CICLO DE VIDA DEL CONTRIBUYENTE

RESUMEN GUA FINAL

TEMAS
1) ADMINISTRACIN Y FISCALIZACIN DE LOS IMPUESTOS
2) APREMIOS E INFRACCIONES
3) PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

ADMINISTRACIN Y FISCALIZACIN DE LOS IMPUESTOS

En este punto estudiamos un conjunto de normas de carcter formal que
establecen :
a) Comparecencia del contribuyente : Es decir, la forma en que el
contribuyente se presenta ante el SII
b) Actuaciones del SII
c) Notificaciones : Esto es la forma en que se ponen en conocimiento
del contribuyente las actuaciones y resoluciones del SII

COMPARECENCIA DEL CONTRIBUYENTE

Qu significa comparecer?
Comparecer significa presentarse
Cmo comparece el contribuyente ante el SII?
El contribuyente comparece de las siguientes formas:
1) Personalmente : Es la regla general
2) Por mandatario: Quiere decir que el contribuyente delega en un
tercero la comparecencia.
La delegacin debe hacerse por escrito y el mandatario se entiende
habilitado para recibir notificaciones.
3) Agencia Oficiosa: Quiere decir que un tercero comparece a nombre
del contribuyente, sin acompaar ttulo que acredite la representacin.
El SII aceptar la comparecencia, bajo la condicin de ratificarse lo
obrado por el agente oficioso en un plazo que fijar el mismo servicio.

ACTUACIONES DEL SII

Las actuaciones del SII deben reunir dos requisitos, por regla general :
a) Deben realizarse en das hbiles
b) Deben realizarse en horas hbiles
EXCEPCIN : Que la naturaleza de los actos fiscalizados requiera que las
actuaciones del SII se efecten en das y horas inhbiles.

DAS HBILES : De lunes a sbado

HORAS HBILES : DE 08:00 A 20:00 horas

NOTIFICACIONES
Qu son las notificaciones en materia tributaria?
Son las formas establecidas en la ley, para que el SII haga saber al
contribuyente el contenido de las actuaciones y resoluciones que
correspondan.
Cuntas clases de notificaciones existen en materia tributaria?
Son tres :
1) Notificacin personal: Significa que un funcionario del SII hace
entrega directamente al contribuyente de una copia de la resolucin o
 actuacin que corresponda.
2) Notificacin por cdula: Consiste en la entrega al contribuyente de
un aviso o cdula que contiene una copia ntegra de la actuacin o
resolucin que corresponda.
Puede hacerse de dos formas:
a) Se entrega el aviso o cdula a persona adulta que se encuentre en
el domicilio del contribuyente.
b) Se fija en un lugar visible del domicilio del contribuyente

DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE

Para efectos de las notificaciones son domicilios del contribuyente :
a) El que indique en la declaracin de inicio de actividades
b) El que indique el contribuyente en la presentacin o actuacin
respectiva.
c) El que figure en la ltima declaracin de impuestos.
d) El domicilio postal que seale (casilla, apartado postal u oficina de
correos).

NORMAS SOBRE FISCALIZACIN

Qu es fiscalizacin?
Proceso que comprende un conjunto de tareas que tienen por objetivo :
A) Obtener el pago correcto, oportuno e ntegro de los impuestos.
B) Lograr que los contribuyentes cumplan sus obligaciones tributarias
en general.

QU PUEDE HACER EL SII AL FISCALIZAR?

1) Examinar las declaraciones presentadas por los contribuyentes
dentro de los plazos de prescripcin que tiene
2) Revisar cualquier deficiencia en la declaracin del contribuyente,
liquidar un impuesto y girar los tributos.

CUNTAS CLASES DE PROCESOS DE FISCALIZACIN EXISTEN

Existen dos clases de acciones de fiscalizacin:
1) Procesos masivos de fiscalizacin: Son planes de fiscalizacin
que enfrentan a un nmero significativo de contribuyentes y en los
que se analiza un proceso particular.
Ejemplos :
A) Operacin IVA
B) Operacin RENTA
2) Procesos selectivos de fiscalizacin: Son planes orientados a
actividades econmicas o grupos de contribuyentes especficos que
muestran un incumplimiento mayor.
Ejemplos :
a) Cambio de sujeto de IVA
b) Revisin de devolucin de IVA Exportadores
c) Auditorias Tributarias
AUDITORIA TRIBUTARIA
Es un procedimiento destinado a fiscalizar el cumplimiento de la obligacin
tributaria de los contribuyentes.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
1) Detectar oportunamente a quienes no cumplen las obligaciones
tributarias.
2) Verificar que las declaraciones de impuestos reflejen las operaciones
registradas en los libros contables y documentos de respaldo.
3) Establecer si estn debidamente determinados los impuestos, bases
imponibles, tasas, exenciones y crditos.
4) Efectuar los cobros de las diferencias entre las operaciones y los
tributos

ETAPAS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA

Son:
1) Notificacin
2) Citacin
3) Liquidacin
4) Giro

QU ES LA NOTIFICACIN?
Es la primera etapa de la Auditora Tributaria y consiste en una comunicacin
al contribuyente en la que se requiere que entregue informacin.
En esta etapa ocurren dos cosas:
1) Se comunica al contribuyente que se iniciar una revisin de sus
antecedentes
2) Se requerir al contribuyente para que entregue la informacin
necesaria.

QU ACTITUDES PUEDE ADOPTAR EL CONTRIBUYENTE EN ESTA ETAPA?

A) No responder a la notificacin.
Consecuencias : Se configuran dos infracciones
1) Entrabamiento de la fiscalizacin
2) No comparecencia injustificada
El SII notifica por segunda vez al contribuyente, bajo apercibimiento de
apremio.
El apremio consiste en arresto por 15 das, hasta que cumpla con sus
obligaciones tributarias.
La Justicia Ordinaria aplica el apremio, a solicitud del SII.
B) Responde a la notificacin : Significa que el contribuyente entrega
la informacin y debe recibirla un funcionario del SII, levantando acta
de la diligencia.
La informacin entregada por el contribuyente ser analizada por el SII
y de tal anlisis pueden presentarse 2 situaciones:
1) No hay diferencias de impuestos : Se devuelve la informacin al
contribuyente y se le notifica el trmino de la revisin
2) Existen diferencias de impuestos, esto puede originar dos
escenarios distintos:
a) El contribuyente no discute el resultado, no hay controversia y
 proceder a :
-Presentar declaraciones rectificatorias
-Presentar declaraciones fuera de plazo
b) El contribuyente no est de acuerdo, se produce
controversia y el SII procede a
citarlo.

QU ES LA CITACIN?
Es una etapa de la Auditora Tributaria en la que el SII requiere al
contribuyente para que presente, modifique, confirme, aclare o rectifique la
declaracin que es objeto de la revisin.
No es un trmite obligatorio.
Citado el contribuyente, tiene plazo de un mes para responder y puede
prorrogarse por una vez y hasta por un mes

ACTITUDES DEL CONTRIBUYENTE FRENTE A LA CITACIN.

El contribuyente podr:
1) No dar respuesta a la citacin.
Consecuencias:
a) Habilita al SII para liquidar las diferencias de impuestos detectadas
y comunicadas al contribuyente.
b) Ser un antecedente negativo al momento de decidir solicitudes de
condonaciones de intereses y multas que resulten de este proceso.
El Director Regional del SII es quin resuelve estas solicitudes.
2) Dar respuesta a la citacin.
La respuesta del contribuyente ser calificada por el SII, con una de las
siguientes evaluaciones:
a) Suficiente : Significa que el contribuyente aclara o rectifica su
declaracin a satisfaccin del SII
b) Parcial : Significa que el contribuyente aclara una parte de los
aspectos materia de la citacin
c) Insuficiente : Significa que el contribuyente no aclara las partidas
dudosas.
En este caso, el SII procede a la liquidacin.

QU ES LA LIQUIDACIN?
Es la etapa de la Auditora Tributaria en la que el SII determina el impuesto a
pagar por el contribuyente.

QU CONSIDERA EL SII AL LIQUIDAR EL IMPUESTO?

Considera :
a) Valor neto
b) Reajustes
c) Intereses
d) Multas
QU ACTITUDES PUEDE ADOPTAR EL CONTRIBUYENTE FRENTE A LA
LIQUIDACIN?
A) Conformarse, es decir, estar de acuerdo
B) No conformarse, es decir, no estar de acuerdo.
En este caso podr:
I) Acogerse a la instancia de Revisin Administrativa Voluntaria
(RAV), plazo 15 das
II) Reclamar al Tribunal Tributario y Aduanero (TTA), plazo 90 das
contados desde la notificacin ambos plazos.

QU ES EL GIRO?
Es la orden de pago emanada del SII y comprende:
1) Impuestos
2) Intereses
3) Reajustes
4) Multas
El giro u orden de pago se emite y notifica al contribuyente, adems se
remite copia al Servicio de Tesoreras, encargado de realizar los cobros.

EXISTEN OTROS MEDIOS DE FISCALIZACIN?

I) Examen de declaraciones y documentacin soportante, esto
incluye
a) Declaraciones de los contribuyentes
b) Documentacin soportante
c) Estado de situacin (Se refiere a la fecha de adquisicin y costo
de los bienes que el Director del SII seale)
II) Citacin a declarar a determinadas personas
El SII puede requerir informacin comercial a cualquier persona que
se haya vinculado comercialmente con el contribuyente fiscalizado.
Esta citacin podr consistir en:
a) Declaracin por escrito
b) Declaracin personal bajo juramento
Si el citado no comparece, procede pedirse un apremio.

EXCEPCIN : No pueden citarse ciertos parientes y asesores del

contribuyente que deban
guardar secreto profesional.
III) Examen de cuentas corrientes.
Pueden ordenar ste examen:
a) El Director Nacional del SII, cuando se trate de infracciones
tributarias sancionadas con penas corporales.
b) La Justicia Ordinaria en procesos por delitos relacionados con
infracciones tributarias.
IV) Arraigo Administrativo.
Significa que los contribuyentes investigados por presuntas
infracciones tributarias que merezcan pena corporal, no estn
autorizados para abandonar el territorio nacional, salvo que el SII
emita un certificado que seale que ha rendido caucin suficiente y
 que as la haya calificado el Director Regional del SII.
V) Obligaciones de Notarios , Conservadores, Jueces y
Secretarios
Deben verificar el pago de ciertos tributos y de la entrega de
informacin al SII, al tomar conocimiento de actividades afectas a
impuestos.

QU SON LOS APREMIOS?

Son medios compulsivos (forzosos), consagrados en la ley, que tienen por
objeto:
a) Obtener ciertas conductas de personas determinadas
b) Obtener del contribuyente el cumplimiento de la obligacin tributaria
principal ( Pago del impuesto).

EN QU CONSISTEN LOS APREMIOS EN MATERIA TRIBUTARIA?

Consisten en arresto hasta por 15 das, renovables

CUANTO DURAN LOS APREMIOS?

En materia tributaria, los apremios duran hasta 15 das

CUL ES EL REQUISITO PREVIO DEL APREMIO?

Antes de aplicar el apremio, debe haberse advertido (apercibido) al
contribuyente expresamente para que en un tiempo razonable cumpla con la
conducta ordenada.

CASOS DE APREMIO
Son:
1) Retardo en el pago de impuestos de recargo y retencin.
Tesorera requiere al contribuyente, para que en 5 das, contados
desde la notificacin pague lo adeudado.
Transcurridos los 5 das, Tesorera remite los antecedentes a la Justicia
del Crimen
2) Reticencia de personas citadas a declarar
Se trata de :
a) Tcnicos y asesores del contribuyente que hayan firmado su
declaracin de impuestos
b) Terceros que puedan informar al SII acerca de las operaciones del
contribuyente.
Para que proceda el apremio en este caso deben reunirse ciertos
requisitos:
i) Que se haya citado en dos ocasiones a las personas
ii) Entre ambas citaciones deben mediar a lo menos 5 das
iii) Ambas notificaciones deben hacerse por carta certificada
3) Tambin se aplican apremios a los contribuyentes que:
a) No llevan libros de contabilidad u otros exigidos por el SII
b) Llevan libros de contabilidad incumpliendo las normas legales
c) No exhiban libros de contabilidad o entraben su examen
RENOVACIN Y CESE DEL APREMIO
RENOVACIN : Se renovar mientras el contribuyente no cumpla con la
conducta exigida
CESE : El apremio se termina cuando el contribuyente cumpla con la
conducta exigida.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS
QU ES UNA INFRACCIN TRIBUTARIA?
Es toda conducta contraria a una norma jurdica tributaria

CMO SE CLASIFICAN LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS?

A partir de la intencin del contribuyente las infracciones tributarias se
clasifican en:
1) SIMPLE INFRACCIN TRIBUTARIA: Se trata de una conducta
impropia, no se califica la intencin del contribuyente.
2) DELITO TRIBUTARIO: Se trata de una conducta impropia del
contribuyente realizada con dolo, esto es, la intencin de cometer la
infraccin y castigada con pena corporal.

SANCIONES TRIBUTARIAS
A las infracciones tributarias se les aplican tres clases de sanciones:
1) CIVILES: Son los reajustes e intereses que impone la ley por el retardo
(mora) u omisin en el pago de un tributo.
Reajuste segn variacin del IPC
Inters de 1.5% por cada mes de atraso y fraccin de mes, pudiendo
llegar al 18% anual
2) ADMINISTRATIVAS: Son las multas no convertibles en penas
privativas o restrictivas de libertad.
Multas de 10%, pero si el atraso es superior a 5 meses, se incrementa
en 2% por mes, con tope de 30%.
3) PENALES : Son las penas privativas o restrictivas de libertad y las
multas que de no pagarse pueden transformarse en las penas
anteriores.

RECLAMACIN TRIBUTARIA
Frente a la fiscalizacin del SII, el contribuyente podr defenderse por alguna
de las siguientes vas:
1) Reposicin Administrativa Voluntaria (RAV)
2) Reclamo tributario ante Tribunales Tributarios Aduaneros

REPOSICIN ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA (RAV)

Es un trmite administrativo, previo al reclamo judicial.
Se interpone ante la misma autoridad que emiti un acto reclamable, para
que reconsidere su emisin o alcance.
PLAZO : 15 das hbiles
Qu se puede reclamar administrativamente?
a) Liquidaciones de impuesto
b) Giro de impuestos
 c) Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto, los elementos
que sirven de base para determinarlo o que denieguen las peticiones
del contribuyente.

RECLAMO ADMINISTRATIVO
Significa que la reclamacin del contribuyente se efectuar ante TTA.
Se reclaman por esta va:
1) Liquidaciones de impuestos : Liquidacin es el acto en virtud del
cual el SII determina el impuesto a pagar por el contribuyente.
El SII determina el impuesto en dos ocasiones:
a) Cuando el contribuyente no lo determin, debiendo hacerlo
b) Cuando estime que el impuesto declarado no coincide con la
cuantificacin del hecho gravado.
2) Giros de impuestos : Es la orden de pagar los impuestos, emitida por
el SII, tomando en consideracin los antecedentes aportados por el
contribuyente o la liquidacin que el mismo SII efecta.
3) Resoluciones, cuando:
a) Inciden en el pago del impuesto
b) Inciden en los elementos que sirven de base para determinarlo
c) Deniegan devoluciones de impuestos
PLAZO PARA RECLAMAR JUDICIALMENTE: 90 das contados desde la
notificacin.
AMPLIACIN DEL PLAZO: Se extiende a un ao el plazo cuando el
contribuyente paga la suma que fija el SII.
El contribuyente tiene 90 das para efectuar dicho pago, contados desde la
notificacin
COMPARECENCIA : El contribuyente se presenta ante el TTA:
a) Personalmente
b) Por mandatario o representante legal
c) Con patrocinio de abogado si el juicio tiene una cuanta superior a 32
UTM.

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE RECLAMACIN EN TTA

Son tres etapas:
1) De discusin, lo que comprende:
a) Presentacin del reclamo
b) Examen de admisibilidad por parte del juez tributario
c) Si se declara admisible el reclamo, el SII tiene 20 das para
reclamar
2) De prueba
Se recibe la causa a prueba si el TTA estima que existen hechos
controvertidos, sustanciales y pertinentes.
Tambin puede recibir la causa a prueba a peticin de parte.
El perodo de prueba dura 20 das, pudiendo extenderse 10 das ms si
:
a) Debe rendirse prueba fuera del lugar en que se sigue el juicio
b) Ocurren hechos que entorpezcan la recepcin de la prueba
3) De fallo
Terminado el perodo de prueba, el juez tiene 60 das para dictar
sentencia.
Contra esta sentencia, proceden los recursos de :
a) Reposicin , 5 das
b) Apelacin, 15 das
c) Aclaracin, rectificacin o enmienda, 15 das
d) Casacin