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Activos Fijos
Activos Fijos
DEFINICIN:
Los activos fijos son bienes de la empresa que tienen una vida relativamente larga y no estn
para la venta dentro de las actividades normales de la empresa, y solo estn para su servicio.
CLASIFICACIN GENERAL:
Los activos fijos de una empresa se clasifican en dos grandes grupos principales.
Bienes inmuebles:
Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes inmuebles cuando no son
trasladables, es decir, que no se pueden mover de un sitio a otro.
Bienes muebles:
Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes muebles cuando son trasladables,
es decir, que se pueden mover de un sitio a otro.
La inmensa mayora de los activos fijos de una empresa son bienes muebles, esto es, que se
pueden trasladar o mover de un lugar a otro.
La maquinaria y equipo
Los vehculos
CLASIFICACIN CONTABLE
Para efectos contables los activos fijos, tanto muebles como inmuebles, se clasifican
particularmente en dos grupos: activos no depreciables y activos depreciables.
Activos no depreciables:
Los activos no depreciables son aquellos que no sufren desgaste o demrito por el uso a que
son sometidos y que por tanto no pierde un precio, al menos contablemente. Entre los activos
no depreciables tenemos algunos ejemplos como son:
Terrenos:
Se estima que los terrenos no sufren desgaste por el uso a que son sometidos, ni por el
trascurso del tiempo, y por esta razn se consideran no depreciables. Esta es una teora
contablemente aceptada en todo el mundo.
Construcciones en proceso:
A igual que la maquinaria la empresa puede producir sus propios muebles o adquirirlos de
otras fuentes, pero solo entran en la cuenta depreciables a partir de la fecha de la cual la
empresa empieza hacer uso productivo de ellos, no antes.
Activos depreciables:
La inmensa mayora de los activos fijos de una empresa son depreciables.
Los activos fijos de la empresa que sufren desgasto o deterioro por el uso a que son
sometidos o por el simple transcurso del tiempo, hacen parte de los activos depreciables.
Clasificacin especial:
Existen algunos fijos que exigen alguna clasificacin especial para su tratamiento contable.
Consideremos tres de esos activos.
Edificios:
Los edificios fsicamente conforman una sola unidad con el terreno sobre el cual estn
construidos. Sin embargo para efectos contables es necesario separar el uno del otro, al
menos tericamente.
Es fcil, basta con determinar por cualquier medio contable aceptable el costo del terreno y el
costo del edificio en forma separada.
Redes de distribucin:
Otros activos fijos de la empresa son las redes de distribucin de agua, energa, vapor, gas,
etc. que generalmente van incorporadas o adheridas a los terrenos o edificios. Es conveniente
independizar contablemente el costo de estos activos.
Mejoras al terreno:
Los terrenos en su natural concepcin no son depreciables, sin embargo es comn que a esos
terrenos se le hagan mejoras tales como recubrimiento con cemento, asfalto u otro material
que los proteja o los engalane. Dichas mejoras son contablemente depreciables y conviene
entonces en estos casos independizarlas del costo del terreno, incluyndolas en una cuenta
auxiliar tal como mejoras al terreno.
DEPRECIACIONES
DEFINICIN:
La depreciacin es la perdida de valor contable que sufren los activos fijos por el uso a que se
les somete y su funcin productora de renta. En la medida en que avance el tiempo de
servicio, decrece el valor contable de dichos activos.
Sujetos de la depreciacin
Vida de los activos depreciables.
Los activos fijos que sufren depreciacin tienen una vida limitada, al menos desde el punto de
vista legal y contable.
La vida de un activo depreciable termina cuando a perdido todo su costo, es decir, cuando se
ha depreciado totalmente.
La vida legal o contable:
La vida contable de un activo fijo depreciable comienza desde la fecha en que la empresa lo
compra y lo empieza a explotar econmicamente hasta la fecha en que se cumple su
depreciacin total.
En Colombia por ejemplo, el gobierno determina la vida legal de los activos fijos depreciables;
de ah su nombre de vida legal, porque esta expresamente establecida por la ley.
La leyes tributarias colombianas establecen una vida legal normal para los activos fijos as:
o Edificios 20 aos.
o Vehculos 5 aos.
La vida efectiva o real de un activo fijo depreciable va desde la fecha de compra de dicho
activo hasta cuando la empresa no lo utiliza ms, bien por desgaste total (inservible), bien por
obsoleto (inadecuado), o bien por cualquier otra razn que lo haga inoperante y por lo tanto
quede definitivamente fuera de servicio.
La vida legal est preestablecida por la misma ley; en cambio la vida efectiva o real esta dada
por el buen o mal uso que se haga del activo.
Tasas de depreciacin:
Las tasas de depreciacin son los porcentajes en que anualmente se va reduciendo el costo
de los activos por razn del desgaste o deterioro que sufren al ser usados.
Cada ao el activo vale menos contablemente porque cada ao esta ms desgastado, mas
deteriorado, y la empresa debe cuantificar este desgaste y contabilizarlo.
Segn la vida legal normal de los activos depreciable, sus tasas o porcentajes de depreciacin
son las siguientes:
Edificios:
El porcentaje normal de depreciacin para los edificios (no incluido su terreno) es del 5%
anual.
La vida normal de los activos enunciados es de 10 aos; por lo tanto su costo total, o sea, el
100% de su costo se reduce a una dcima parte cada ao. La dcima parte del 100% es el
10% (100% 10 = 10%)
Vehculos:
Los vehculos tienen una vida legal normal de 5 aos, es decir, que su desgaste es ms
acelerado que el de la maquinaria, los muebles, los edificios, etc. siendo su vida de solo 5
aos entonces su depreciacin anual ser del 20% (100% 5 = 20%).
Mientras mayor sea la vida legal de un activo menor ser su depreciacin anual; mientras
menor sea la vida legal de un activo, mayor ser su depreciacin anual.
Efectos de la depreciacin:
Efectos internos:
Los efectos internos causados por la depreciacin inciden en forma directa sobre el patrimonio
y sobre las utilidades.
Sobre el patrimonio:
La depreciacin es una reduccin progresiva del costo de los activos fijos de la empresa. Si
los activos fijos de la compaa van soportando una reduccin gradual de su costo, el
patrimonio se va reduciendo tambin en esa misma proporcin hasta agotarse totalmente, si
esos activos a su vez no son capaces de generar un renta de tal nivel que enjugue esa
perdida de valor producido por la depreciacin.
Sobre las utilidades:
Efectos externos:
El ms importante de los efectos de orden externo que tiene la depreciacin esta relacionado
con los impuestos.
El impuesto del patrimonio es un tributo que se debe pagar sobre el capital neto invertido.
Si bien las personas jurdicas, en el momento de escribir este libro, no tienen que pagar este
impuesto, los socios de esas empresas si tienen que pagarlo de acuerdo con la participacin
que cada uno tenga dentro del patrimonio de la compaa. Es decir que, mientras mayor sea
el patrimonio de la empresa, mayor ser el impuesto que los dueos tienen que pagarle al
estado sobre ese patrimonio.
Impuesto a la renta:
Las compaas as como las personas naturales deben pagar impuestos sobre la renta que
gane cada ao.
Cada ao las empresas deben presentar ante la oficina de impuestos una declaracin de
renta y patrimonio, documento que no es otra cosa que una copia fiel del balance general y el
estado de perdida y ganancia de la compaa a 31 de diciembre.
Calculo de la depreciacin:
Existen varios mtodos para calcular la depreciacin, dentro de los cuales el uso ha
consagrado uno de ellos como el ms equitativo y fcil de aplicar; este mtodo, el ms
utilizado en el mundo es el llamado Mtodo de Lnea Recta.
EJEMPLO
Torres e Hijos adquiri el 2 de enero del presente ao un activo por $12.600.000. se estima
que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no significativo. El clculo de
la depreciacin anual es el siguiente:
5 $2.520.000 $12.600.000 0
Si el contribuyente considera que la vida til fijada en las normas no corresponde a la realidad
de su caso particular, puede, previa autorizacin, fijar una vida til distinta, con base en
conceptos o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico (Estatuto Tributario).
Las propiedades, planta y equipo depreciables adquiridas a partir de 1990, cuyo valor de
adquisicin sea igual o inferior a $100.000 ($380.000 en 1996) podrn depreciarse en el
mismo ao en que se adquieran, sin consideracin de su vida til. Si la vida til efectiva
resulta menor que la autorizada, por razones de obsolescencia u otro motivo imprevisto, el
contribuyente puede aumentar su deduccin por depreciacin durante el periodo que le queda
de vida til al bien, aduciendo las explicaciones pertinentes (Estatuto Tributario).
Si los turnos establecidos exceden a los normales (8 horas diarias), el contribuyente puede
aumentar la alcuota de depreciacin en un 25% por cada turno adicional que se demuestre y
proporcionalmente por fracciones menores (Estatuto Tributario).
Contabilizacin de la depreciacin:
La depreciacin debe contabilizarse mensualmente. Esta contabilizacin mensual se hace a
travs de un asiento de ajuste.
Modalidad de los asientos:
A nivel universal existen dos modalidades para registrar el ajuste por depreciacin.
Asiento directo:
Toda depreciacin es un gasto para la empresa y una disminucin de su valor de costo de sus
activos fijos depreciables. Enfocada la situacin bajo este precepto, el valor de la depreciacin
se debitara en gastos y se acreditara en la cuenta del activo depreciado.
Ejemplo:
El 16 de enero de 1995 la empresa compra un escritorio para la gerencia por $
30.000
29.871
Asiento N (1):
Con este asiento se ha debitado muebles y enseres por la compra del escritorio y se ha
acreditado bancos por haberse pagado de costo.
Asiento N (2):
El asiento se hizo por $ 129 con cargo a gastos administrativos por tratarse de un activo
utilizado al servicio de la administracin. Por igual valor se acredito la cuenta de activo que
sufri la depreciacin. En nuestro caso esa cuenta fue muebles y enseres pues all estaba
incluido el escritorio, objeto de la depreciacin.
Asiento Alterno:
Una segunda modalidad del asiento para registrar la depreciacin es la llamada asiento
alterno.
Mirando este tipo de asiento se afecta como siempre la cuenta de gastos, la cual se debita por
el valor de depreciacin calculada. La otra cuenta que se afecta es la de depreciacin
acumulada. Esta cuenta, como su nombre lo indica, va acumulando la depreciacin que de
mes en mes, de ao en ao, van sufriendo los activos fijos a todo lo largo de su vida legal o
contable.
El asiento alterno de que hemos hablado es el ms utilizado del mundo porque de un lado
mantiene inalterable el valor de costo e los activos y de otro lado muestra la depreciacin
causada (el desgaste) de los activos hasta la fecha y por tanto permite analizar el tiempo de
uso que lleva el activo, lo mismo que la vida legal que aun le queda en una fecha
determinada.
DEPRECIACIN ACUMULADA
129 (2)
Explicacin.
Asiento N (2)
Con este asiento se a debitado la cuenta de cuenta de gastos por $ 129 y se ha acreditado la
cuenta de depreciacin acumulada por igual valor. Durante el prximo mes y siguientes de
toda la vida legal del escritorio se seguir haciendo el mismo asiento; desde luego que para el
mes de febrero y siguientes no se aplicaran $ 129 por depreciacin sino la cuenta completa
para un mes o sea $ 250.
Mediante este tipo de asiento quedan al descubierto varias cosas importantes: la cuenta de
muebles y enseres sigue mostrando su costo histrico; la cuenta de depreciacin acumulada
muestra el valor total del desgaste en que han incurrido los activos depreciables hasta la
fecha; conociendo los 2 datos anteriores se puede determinar el tiempo que la empresa a
usado el activo y el tiempo de vida legal que aun le queda al mismo activo.
29.871
El efecto final de este asiento alterno es exactamente igual al que resulta con el asiento
directo, o sea, un momento de los gastos de la empresa y una disminucin del costo de sus
activos depreciable y por tanto de su patrimonio. Pero este asiento alterno es ms descriptivo
y por lo tanto ms informativo para el lector del balance.
Este mtodo aplica sobre el valor por depreciar una fraccin cuyo denominador corresponde a
la suma de los dgitos de los aos de vida til y el numerador es el numero de aos que le
resta de vida til al activo.
Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los
dgitos de los aos es: 5+4+3+2+1 = 15
Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la
siguiente formula:
S = n (n+1) donde:
S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15
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La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces 5/15,
para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los
5 aos de vida til, en el caso del activo de Torres e Hijos. Sern:
A
o Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros
1 $ 4.200.000 $ 4.200.000 $ 8.400.000
5 840.000 12.600.000 0
Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en los
primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los ltimos aos
sucede lo contrario.
Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El
calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula:
Tasa de depreciacin = 1 - n
Valor residual
Valor histrico
Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por
la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciacin anual por este mtodo se calcula de la
siguiente manera:
12.600.000
Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo. La
depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la siguiente:
A
o Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros
El sistema de reduccin de saldos se puede aplicar con un porcentaje equivalente al doble del
que se trabajara en lnea recta, en caso de activos cuya vida til sea superior de cinco aos
(Estatuto Tributario).
Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse
para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de
lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de depreciacin
anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado.
A
o Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros
El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final de
las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su
vida til fue la siguiente:
Ao Unidades producidas
1 20.000
2 40.000
3 25.000
4 15.000
La depreciacin por unidad se calcula de la siguiente manera:
= $126/unidad
El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera:
20.000unid x $126/unid =
Primer ao $2.520.000
A
o Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros
4 1.890.000 12.600.000 0