Ley Del Iva PDF

LEGISLACION TRIBUTARIA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
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( TEXTO LEGAL Y REGLAMENTARIO 0001
CONCORDADOS) CAPITULO - INTRODUCCIN
LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS
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NORMA LEGAL IR A
MATERIA DEL IMPUESTO ARTICULO 1 PAG. 0005
AL ACCIONAR SOBRE ICONO PAG. 0005 LO LLEVARA DIRECTAMENTE A LA PAGINA DONDE ESTA EL ARTICULO RESPECTIVO.
EL TEXTO LEGAL SE UBICA AL LADO IZQUIERDO DE SU PANTALLA Y EL REGLAMENTO AL LADO DERECHO, DEBIDAMENTE
CONCORDADO
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0002 INDICE DE CONTENIDOS
CONTINUA
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CONCORDADOS) CAPITULO - INDICE TEMATICO
LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS
NORMA LEGAL IR A NORMA LEGAL IR A
MATERIA DEL IMPUESTO ARTICULO 1 PAG. 0006 DOCUMENTACION C. FISCAL ARTICULO 18 PAG. 0036
DEFINICIONES ARTICULO 2 PAG. 0006 IMPUESTO A PAGAR ARTICULO 19 PAG. 0037
HECHO GENERADOR ARTICULO 3 PAG. 0008 REPORTE DEL C. FISCAL ARTICULO 20 PAG. 0037
FECHA DE PAGO DEL IMPTO ARTICULO 4 PAG. 0010 REMANENTE DEL C. FISCAL ARTICULO 21 PAG. 0037
SUJETO PASIVO DEL IMPTO ARTICULO 5 PAG. 0014 SALDO DEL C. FISCAL ARTICULO 22 PAG. 0038
OTROS SUJETOS PASIVOS ARTICULO 6 PAG. 0014 DEVOLUCION C. FISCAL ARTICULO 23 PAG. 0038
EXENCIONES ARTICULO 7 PAG. 0015 PROCED. SOLICITAR C. FISCAL ARTICULO 23 A PAG. 0041
EXENCIONES ESPECIFICAS ARTICULO 8 PAG. 0020 REG. OPTATI. DEVOL. C. FISCAL ARTICULO 24 PAG. 0044
REGIMEN EXENC. ESPECIF ARTICULO 9 PAG. 0025 CAMBIO DE REGIMEN ARTICULO 24 A PAG. 0048
TARIFA UNICA ARTICULO 10 PAG. 0025 CONTADORES PUBLIC. Y AUDIT. ARTICULO 24 B PAG. 0049
DEROGADO ARTICULO 10 bis PAG. 0027 DEVOLUCION CREDITO EXPORT. ARTICULO 25 PAG. 0051
BASE IMPONIBLE EN VENTAS ARTICULO 11 PAG. 0028 REGISTRO CONTRIB. IVA ARTICULO 26 PAG. 0061
BASE IMPONIBLE EN SERV ARTICULO 12 PAG. 0028 INFORM. REGIST. MERCANTIL ARTICULO 27 PAG. 0062
BASE IMP. EN OTROS CASOS ARTICULO 13 PAG. 0029 INFORMACION ADUANAS ARTICULO 28 PAG. 0062
DEBITO FISCAL ARTICULO 14 PAG. 0030 DOCTOS. OBLIGATORIOS ARTICULO 29 PAG. 0062
ARTICULO 15 PAG. 0032
CREDITO FISCAL ESPECIFIC Y CARACT. DOCTOS. ARTICULO 30 PAG. 0063
PROCEDENCIA C. FISCAL ARTICULO 16 PAG. 0032 MAQUINAS Y CAJAS REGISTR ARTICULO 31 PAG. 0070
MODIFICACION AL C. FISCAL ARTICULO 17 PAG. 0035 IMPTOS EN DOCUMENTOS ARTICULO 32 PAG. 0072
PAG. ANTERIOR CONTINUA

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LUIS ROBERTO
LUIS ROBERTO
CONTRERAS
CONTRERAS
VILLEGAS
VILLEGAS LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS
DEROGADO ARTICULO 33 PAG. 0072 REGIMEN ESPECIAL PAGO ARTICULO 50 PAG. 0081
MOMENTO EMISION FACT. ARTICULO 34 PAG. 0072 CAMBIO DE REGIMEN ARTICULO 51 PAG. 0082
DEROGADO ARTICULO 35 PAG. 0072 FACTURA POR CTA VENDEDOR ARTICULO 52 PAG. 0083
OBLIGAC. AUTORIZAR DOCTOS ARTICULO 36 PAG. 0072 CARACT. FACT. ESPECIALES ARTICULO 53 PAG. 0083
LIBROS COMPRAS Y VENTAS ARTICULO 37 PAG. 0073 PAGO IMPTO RETENIDO ARTICULO 54 PAG. 0084
CTA ESP DEBITO Y CRED FISCAL ARTICULO 38 PAG. 0075
TARIFAS INMUEBLES Y
VEHICULOS ARTICULO 55 PAG. 0085
OPERAC DIARIA EN REGIST ARTICULO 39 PAG. 0076
DECLARAC Y PAGO IMPTO ARTICULO 40 PAG. 0077 BASE IMPTO INMUEBLE Y ARTICULO 56 PAG. 0087
VEHICULOS
FORMAS DE PAGO ARTICULO 41 PAG. 0077
FECHA Y FORMA PAGO IMPTO
INMUEBLES Y VEHICULOS
FALTA DE FORMULARIOS ARTICULO 42 PAG. 0078
SUSPENSION Y TERM ACTIVI. ARTICULO 43 PAG. 0078 DE LOS EPIGRAFES ARTICULO 58 PAG. 0090
DECLARACION CONSOLID. ARTICULO 44 PAG. 0079
PAGO IMPTO PEQUEOS CONT ARTICULO 45 PAG. 0079 ARTICULOS

TRANSITORIOS,
PAGO EN EFECTIVO IMPTO. ARTICULO 46 PAG. 0079 DEROGATORIOS Y DE
VIGENCIA
PEQUEOS CONTRIBUYENTE ARTICULO 47 PAG. 0080
REGISTRO BASE ARTICULO 1 PAG. 0090
INSCRIPCION AL REGIMEN ARTICULO 48 PAG. 0080
CONTRIBUYENTES NO ARTICULO 2 PAG. 0091
INSCRITOS
OBLIG. PEQUEOS CONTRIB. ARTICULO 49 PAG. 0080

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LUIS ROBERTO
LUIS ROBERTO
CONTRERAS
CONTRERAS
VILLEGAS
VILLEGAS LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS
DEL REGLAMENTO (62-2001) ARTICULO 7 PAG. 0101

DE LOS CREDITOS FISCALES ARTICULO 3 PAG. 0091
ARTICULO 4 PUBLIC. TEXTO ORDENADO

AUTORIZACION DOCTOS. PAG. 0092 ARTICULO 31 PAG. 0102
DE LA LEY (142-96)
AUTORIZACION MAQUINAS ARTICULO 5 PAG. 0092
REGISTRADORAS PUBLIC. TEXTO ORDENADO
DE LA LEY (39-99)
DE LAS DEROGATORIAS ARTICULO 7 PAG. 0093
DE LA VIGENCIA (27-92) ARTICULO 8 PAG. 0102
TRANSITORIO ARTICULO 32 PAG. 0094 DE LA VIGENCIA (60-94) ARTICULO 35 PAG. 0102

TRANS. DEVOL. SALDOS ACUMULAD. ARTICULO 28 PAG. 0095
LIQUIDACIN EXP. EN TRMITE ARTICULO 29 PAG. 0095 PAG. 0103
DE LA VIGENCIA (44-2000) ARTICULO 35
REG. ESP. PAGO TRASPASO DE
ARTICULO 30 PAG. 0098 PAG. 0103
VEHCULOS DE LA VIGENCIA (80-2000) ARTICULO 27

TRANSITORIO ARTICULO 73 PAG. 0100
DE LA VIGENCIA 16-2003) ARTICULO 6 PAG. 0104
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CONCORDADOS) CAPITULO - CONSIDERANDOS
LEY Actualizados Agosto 2006 REGLAMENTO
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

DECRETO NMERO 27-92 REGLAMENTO DEL IMPUESTO AL VALOR
EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA, AGREGADO
CONSIDERANDO:
ACUERDO GUBERNATIVO No. 424-2006
Que dentro de la poltica de racionalizacin y reordenamiento
tributario, el gobierno de la Repblica ha propuesto una nueva
Guatemala, 26 de julio de 2006.
Ley de Impuesto al Valor Agregado, que amplia el mbito de
aplicacin del tributo, incorpora nuevos contribuyentes, elimina
exenciones, facilita a la administracin tributaria el cumplimiento
El Presidente de la Repblica,
de sus atribuciones y les entrega nuevos y ms eficientes
elementos de control para permitirle al Gobierno cumplir con sus
objetivos de desarrollo econmico y social.
CONSIDERANDO:
Que mediante el Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la

CONSIDERANDO:
Repblica se han incorporado reformas a la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, que hacen necesario emitir un nuevo reglamento
Que la Ley del Impuesto al Valor Agregado contenida en el
que en forma ordenada facilite la aplicacin de las disposiciones
Decreto Ley Nmero 97-84, ha sido objeto de numerosas
legales contenidas en el Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la
reformas que hacen difcil su comprensin y cumplimiento, as
Repblica de Guatemala y sus reformas.
como la administracin del impuesto, por lo que es necesario
ordenar en un nuevo texto legal todas las disposiciones que
normen el referido impuesto.
POR TANTO:
POR TANTO:
En el ejercicio de las funciones que le confiere el artculo 183, inciso
e), de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y con
En el ejercicio de las atribuciones que le confiere el Artculo 171,
fundamento en las disposiciones legales citadas en el considerando,
incisos a) y c), de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala.
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CONCORDADOS) CAPITULOS - MATERIA DEL IMPUESTO Y DEFINICIONES
LEY REGLAMENTO
DECRETA: ACUERDA:
La siguiente: Emitir el siguiente,
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
TITULO I
NORMAS GENERALES TITULO I
NORMAS GENERALES
CAPITULO I
DE LA MATERIA DEL IMPUESTO CAPITULO I
GENERALIDADES
ARTICULO 1. De la materia del impuesto. Se establece un
Impuesto al Valor Agregado sobre los actos y contratos gravados Artculo 1. El presente Reglamento tiene por objeto normar la
por las normas de la presente ley, cuya administracin, control, aplicacin de lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado
recaudacin y fiscalizacin corresponde a la Direccin General de y, conforme al artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica
Rentas Internas. de Guatemala, lo relativo al cobro administrativo de dicho impuesto y
los procedimientos para su recaudacin y control.
CAPITULO II
DEFINICIONES Cuando la ley haga referencia a La Direccin, se entender referida a
la Administracin Tributaria.
ARTICULO 2. Definiciones. Para los efectos de esta ley se
entender: Artculo 2. Para los efectos del presente Reglamento, se entender
por:
1) Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a
ttulo oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o 1. La Ley: La Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas.
inmuebles situados en el territorio nacional, o derechos reales
sobre ellos, independientemente de la designacin que le den 2. SAT o la Administracin Tributaria: La Superintendencia de
las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato Administracin Tributaria.
respectivo.
3. Vendedor: Toda persona, individual o jurdica, con inclusin de las
2) Por servicio: La accin o prestacin que una persona hace copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y otros
para otra y por la cual percibe un honorario, inters, prima, entes similares, aunque no tengan personalidad jurdica propia, que
comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre
que no sea en relacin de dependencia. PAG. ANTERIOR CONTINUA VOLVER AL INDICE
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CONCORDADOS) CAPITULOS - MATERIA DEL IMPUESTO Y DEFINICIONES
LEY REGLAMENTO
3) Por importacin: La entrada o internacin, cumplidos los

realicen en forma habitual ventas de bienes, sean stos de su
trmites legales, de bienes muebles extranjeros destinados al uso
propia produccin o adquiridos de terceros. Tambin se incluye al
o consumo definitivo en el pas, provenientes de terceros pases o
Estado y sus entidades descentralizadas o autnomas, cuando
de los pases miembros del Mercado Comn Centroamericano.
efecten ventas afectas al Impuesto al Valor Agregado.
4) Por exportacin de bienes: La venta, cumplidos todos los
4. Prestador de servicios: Toda persona, individual o jurdica,
trmites legales, de bienes muebles nacionales o nacionalizados
con inclusin de las copropiedades, sociedades irregulares,
para su uso o consumo en el exterior.
sociedades de hecho y otros entes similares, aunque no tengan
personalidad jurdica propia, que realicen en forma habitual
Por exportacin de servicios: La prestacin de servicios en el pas,
prestaciones de servicios. Tambin se incluye al Estado y sus
cumplidos todos los trmites legales, a usuarios que no tienen
entidades descentralizadas o autnomas, cuando efecten
domicilio ni residencia en el mismo y que estn destinados
prestaciones de servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado.
exclusivamente a ser utilizados en el exterior, siempre y cuando las
divisas hayan sido negociadas conforme a la legislacin cambiara
5. Habitualidad: La realizacin por parte de una persona, de
vigente.
ventas o prestaciones de servicios, que tengan naturaleza similar y
se produzcan en cantidad superior a una oportunidad en cada
5) Por nacionalizacin: Se produce la nacionalizacin en el
perodo mensual o que las realice con un mismo adquirente ms
instante en que se efecta el pago de los derechos de importacin
de una vez en el transcurso de doce meses. Se presume
que habilita el ingreso al pas de los bienes respectivos.
habitualidad en todas las transferencias o retiros de bienes y
prestaciones de servicios, que efecte una persona dentro de su
6) Por contribuyentes: Toda persona individual o jurdica,
giro comercial, aunque las efecte para si misma.
incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o
autnomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades
6. Precio Total: El monto total de cada operacin de venta de
de hecho y dems entes an cuando no tengan personalidad
bienes o de prestacin de servicios, con inclusin del Impuesto al
jurdica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o
Valor Agregado.
peridica, actos gravados de conformidad con esta ley.
7. IVA, el impuesto o del impuesto: El Impuesto al Valor
7) Por perodo impositivo: Un mes calendario.
Agregado.
8) Por Direccin: La Direccin General de Rentas Internas.
8. NIT: Nmero de identificacin tributaria.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DEL HECHO GENERADOR
LEY REGLAMENTO
TITULO II TITULO II
DEL IMPUESTO DEL IMPUESTO
CAPITULO I CAPITULO I
DEL HECHO GENERADOR APLICACIN DEL HECHO GENERADOR
ARTICULO 3. Del hecho generador. El impuesto es generado por: Artculo 3. Conforme el artculo 3, numeral 1), de la Ley, en las
entregas de bienes en consignacin que efecte un vendedor a
1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales otro vendedor, no se genera el IVA, mientras el consignatario no
constituidos sobre ellos. venda, permute o done los bienes recibidos en consignacin.
2) La prestacin de servicios en el territorio nacional.
3) Las importaciones.
4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo

las que se efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria
o la finalizacin del proindiviso.
6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o

por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva
empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de
su propia produccin o comprados para la reventa, o la
autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica
de la empresa.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DEL HECHO GENERADOR
LEY REGLAMENTO
7) La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique Artculo 4. En los casos a que se refiere el artculo 3, numeral 7,
faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes de la Ley, el contribuyente deber documentar lo sucedido, de la
perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos forma siguiente:
contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de
fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta 1. Si se trata de bienes perecederos, mediante acta suscrita por
notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, un auditor de la Administracin Tributaria y el Contribuyente, o
se deber comprobar mediante certificacin de la denuncia en su defecto, mediante acta notarial en la que se haga constar
presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido el hecho.
ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso,
debern registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna No se considerar perecedero, todo producto que haya sido
en forma cronolgica. objeto de proceso que alargue su vida til. En el caso de
destruccin de bienes no perecederos, deber emitirse la factura
correspondiente, por la cual no se reconocer crdito fiscal. Para
el efecto, la base imponible no podr ser inferior al precio de
adquisicin o costo de fabricacin de los bienes.
2. Para los casos fortuitos o de fuerza mayor, se debe hacer

constar en acta notarial el hecho ocurrido.
3. En los delitos contra el patrimonio, se deben adjuntar los

documentos siguientes:
a. Certificaciones de la denuncia y ratificacin de la misma,

extendidas por la autoridad competente.
b. Informe fehaciente de las liquidaciones de seguros, cuando los

bienes de que se trate estn asegurados.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LA FECHA DE PAGO DEL IMPTO.
LUIS ROBERTO
LUIS CONTRERAS
ROBERTO VILLEGAS
CONTRERAS VILLEGAS LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
8) La venta o permuta de bienes inmuebles.
9) La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.

Artculo 5. Conforme el artculo 3 numeral 10 de la Ley, los
10) La aportacin de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de
bienes inmuebles que hayan sido previamente aportados a
lo establecido en el numeral 3 literal d) del artculo 7 de
sociedades que se dediquen al desarrollo inmobiliario, estarn
esta ley.
afectos al Impuesto al Valor Agregado, y su base imponible ser el
En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para
valor indicado en el avalo que emita un valuador autorizado.
los efectos del impuesto, la base imponible en ningn caso ser
inferior al precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los
bienes.
CAPITULO II CAPITULO II
DE LA FECHA DE PAGO DEL IMPUESTO DE LA FECHA DE PAGO DEL IMPUESTO
ARTICULO 4. De la fecha de pago del impuesto. El

impuesto de esta ley debe pagarse:
1) Por la venta o permuta de bienes muebles, en la fecha de la

emisin de la factura. Cuando la entrega de los bienes muebles
sea anterior a la emisin de la factura, el impuesto debe pagarse
en la fecha de la entrega real del bien. PAG. ANTERIOR CONTINUA VOLVER AL INDICE
PAGINA
LEY REGLAMENTO
Por la prestacin de servicios, en la fecha de la emisin de la

factura. Si no se ha emitido factura, el impuesto debe
pagarse en la fecha en que el contribuyente perciba la
remuneracin.
En el caso de la venta o permuta de vehculos automotores,

conforme lo dispone el Artculo 57 de esta ley, el impuesto
debe pagarse por el adquiriente en la fecha en que se emita
la factura.
En caso de que conforme a la ley, la venta sea otorgada

exclusivamente en escritura pblica, el testimonio que
registre el pago del impuesto debe extenderse dentro de
quince das a partir de la fecha de otorgamiento de la
escritura, bajo la responsabilidad del comprador.
Si el testimonio se compulsare despus del plazo indicado en

el prrafo anterior, se cargarn los intereses y las multas
que legalmente procedan, lo que el Notario har constar en
la razn del testimonio extemporneo.
2) En las importaciones, en la fecha en que se efecte el pago

de los derechos respectivos, conforme recibo legalmente
extendido. Las aduanas no autorizarn el retiro de los bienes
del recinto aduanero sin que previamente estn
debidamente cancelados los correspondientes impuestos.
3) En las adjudicaciones, en el momento en que se documente

o entregue el bien respectivo.

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LUIS ROBERTO
LUIS CONTRERAS
ROBERTO VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
Artculo 6. En los casos a que se refiere el artculo 3, numeral 6)

4) En los retiros de bienes muebles previstos en el
y a lo previsto en el artculo 4, numeral 4, de la Ley, el impuesto
Articulo 3, numeral 6), en el momento del retiro
debe pagarse en la fecha del retiro del respectivo bien o de la
del bien respectivo o de la prestacin del servicio.
autoprestacin del servicio, emitindose la factura
correspondiente.
Tambin deber pagarse el impuesto en los casos siguientes:
1. En los retiros de bienes muebles, sean o no del giro del

contribuyente, destinados a rifas o a sorteos, an a ttulo gratuito,
efectuados con fines promocionales o de propaganda por los
vendedores;
2. En la entrega o distribucin gratuita de bienes muebles que los

vendedores efecten con fines iguales a los descritos en el
numeral inmediato anterior, sean o no de su giro.
El impuesto que se produzca en razn de lo dispuesto en los

numerales anteriores, generar derecho al crdito fiscal para los
beneficiarios de tales bienes muebles, conforme lo establecido en
los artculos 15 y 16 de la Ley. Por el contrario, no proceder
reconocimiento de crdito fiscal en los casos de autoconsumo. En
todos los casos, deber emitirse la factura correspondiente y la
base imponible no podr ser inferior al precio de adquisicin o al
costo de fabricacin de los bienes.
5) En los arrendamientos y en la prestacin de
servicios peridicos, al trmino de cada perodo fijado para
el pago de la renta o remuneracin efectivamente percibida.
6) En los faltantes de inventarios a que se refiere el numeral

7) del Articulo 3, en el momento de descubrir el faltante.
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LUIS ROBERTO
LUIS CONTRERAS
ROBERTO VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
7) En los de seguros y fianzas, en el momento en que las

primas o cuotas sean efectivamente percibidas.
Artculo 7. El impuesto correspondiente a intereses o reajustes

pactados en operaciones al crdito, por los saldos insolutos, se
genera a medida que el monto de tales intereses o reajustes sea
exigible; y el impuesto deber pagarse en la fecha de la
percepcin de los intereses o reajustes, misma fecha en la cual
deber emitirse la factura correspondiente.
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se

considera que los reajustes o intereses son exigibles al
vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio o cualquier
otro documento que los contenga, en todo o en parte.
En toda venta o servicio en que la totalidad o una parte del precio
se pague a plazos, deber indicarse separadamente cunto
corresponde al precio o al valor del contrato y cunto a intereses
pactados por los saldos a cobrar.
Cuando el vendedor no indique qu cuota o cuotas del precio o

del valor del contrato se pagar a plazos, deber consignarse
separadamente cunto corresponde al precio o al valor del
contrato y cunto a intereses pactados por los saldos a cobrar.
Cuando el vendedor no indique qu cuota o cuotas del precio a

plazos corresponde a reajustes o intereses, se presumir que
cada una de las cuotas comprende parte del precio y los reajustes
o intereses sern proporcionales a tal cuota.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DEL SUJETO PASIVO DEL IMPTO.
LEY REGLAMENTO
CAPITULO III
DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
CAPITULO III
DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO Artculo 8. Para los efectos de lo indicado en el artculo 5 de la
Ley, son sujetos pasivos del impuesto por el monto de su
ARTICULO 5. Del sujeto pasivo del impuesto. El impuesto comisin o remuneracin, las personas que compren o vendan
afecta al contribuyente que celebre un acto o contrato gravado bienes o presten servicios, habitualmente, por cuenta de
por esta ley. terceros.
ARTICULO 6. Otros sujetos pasivos del impuesto. Tambin Las personas por cuya cuenta se compren o vendan los bienes o
son sujetos pasivos del impuesto: se presten los servicios son, por su parte, sujetos del impuesto,
por el total que en cada operacin le corresponda.
1) El importador habitual o no.
2) El contribuyente comprador, cuando el vendedor no est

domiciliado en Guatemala.
3) El beneficiario del servicio, si el que efecta la prestacin no

est domiciliado en Guatemala.
4) El comprador, cuando realice operaciones de conformidad con

el Artculo 52 de esta ley.
5) Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de

hecho y las copropiedades, salvo las comunidades hereditarias, en
los casos previstos en el Artculo 3, numeral 5). Si dichos sujetos
no cubrieran el impuesto, cada adjudicatario ser responsable de
su pago en la parte correspondiente a los bienes que le sean
adjudicados.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LAS VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS
LUIS ROBERTO
LUIS CONTRERAS
ROBERTO VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
ARTICULO 7. De las exenciones generales. Estn exentos

del impuesto establecido en esta ley: CAPITULO CAPITULO IV
DE LAS EXENCIONES
1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de

cooperativas, legalmente constituidas y registradas, cuando
se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de capital
directa y exclusivamente relacionados con la actividad o
servicio de la cooperativa, federacin o confederacin.
b) Las personas individuales o jurdicas amparadas por

rgimen de importacin temporal;
c) Los viajeros que ingresen al pas, bienes muebles en

calidad de equipaje, sobre los cuales no tienen que pagar
derechos de importacin de acuerdo con la legislacin
aduanera;
d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos

diplomticos y consulares que retornen al pas al concluir su
misin en cuanto al menaje de casa, efectos personales y
un vehculo;

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LEY REGLAMENTO
e) Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante

el Gobierno de la Repblica, y las personas a que se
refiere la Convencin de Viena sobre Relaciones
Diplomticas y Consulares, con la condicin de que
los pases a que pertenezcan dichas misiones y
personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad;
f) Los organismos internacionales de acuerdo con los
respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de
la Repblica de Guatemala y dichos organismos.
Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha

exencin al Ministerio de Economa previo dictamen favorable
del Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) para que el
Ministerio de Finanzas Pblicas otorgue la franquicia
correspondiente, acreditando en forma autntica su derecho a
la exencin.
2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, Artculo 9. De conformidad con el artculo 7, numerales del 2 al
conforme la definicin del Artculo 2 numeral 4 de esta ley. 15 de la Ley, las personas y entidades en ellos referidas estn
exentas de cargar el impuesto en las operaciones de venta o
prestacin de servicios a que se refieren dichos numerales;
3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en debiendo pagar el impuesto en la adquisicin de los bienes y
los casos siguientes: servicios que utilicen para el desarrollo de sus actividades, por
cuanto se establece en el artculo 9 de la Ley, que solamente
a) Fusiones de sociedades. estn exentas de soportar el impuesto las personas y entidades a
b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte. que se refiere el articulo 8 de la Ley.
c) La aportacin de bienes muebles a sociedades.

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LEY REGLAMENTO
d) La aportacin de inmuebles a sociedades.

No estar exenta la aportacin de inmuebles a
sociedades cuando el inmueble a aportar sea todo o
parte de un inmueble previamente aportado a una
sociedad que se dedique al desarrollo inmobiliario.
Para gozar de esta exencin el aportante declarar bajo

juramento, en la escritura pblica en la cual conste el aporte
del bien o en acta notarial, que el inmueble a aportar cumple
con las condiciones establecidas en este artculo para gozar
de la exencin.
4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la

Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores
autorizadas para operar en el pas. En lo que respecta a la
actividad aseguradora y afianzadora, estn exentas
exclusivamente las operaciones de reaseguros y
reafianzamientos.
5. Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado Artculo 10. Para los efectos del numeral 5, del artculo 7, de la
(IVA) cuando efecten operaciones de venta y prestacin de Ley, el impuesto que paguen las cooperativas en la compra de
servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones, bienes o adquisicin de servicios que se destinen exclusivamente
centrales de servicio y confederaciones de cooperativas. a las operaciones con sus asociados, cooperativas, federaciones,
centrales de servicios y confederaciones de cooperativas, formar
En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto parte del costo de adquisicin de los mismos, por tratarse de
correspondiente. El impuesto pagado por las cooperativas a actividad exenta.
sus proveedores, forma parte del crdito fiscal.
En el caso de las cooperativas de ahorro y crdito, estn

exentos los servicios que prestan, tanto a sus asociados
como a terceros.
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En las operaciones con terceros, las cooperativas debern cargar

el impuesto en las ventas o prestacin de servicios que realicen
con stos. En consecuencia, de acuerdo con el artculo 16 de la
Ley, el impuesto que paguen a sus proveedores debern
distribuirlo proporcionalmente entre el total de ventas y
prestacin de servicios gravados (con terceros) y exentos (con
asociados u otros). En la declaracin mensual debern consignar,
como crdito fiscal, nicamente, la proporcin que corresponda a
las ventas o prestacin de servicios gravados.
6. La creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de

crdito, ttulos valores y acciones de cualquier clase, exceptuando
la factura cambiaria, cuando la emisin, aceptacin o negociacin
corresponda a actos gravados por la presente ley.
7. Los intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras

obligaciones emitidas por las sociedades mercantiles y que se
negocien a travs de una bolsa de valores, debidamente
autorizada y registrada conforme a la legislacin vigente.
8. La constitucin de fideicomisos y la devolucin de los bienes

fideicometidos al fideicomitente. Los actos gravados conforme a
esta ley que efecte el fiduciario quedan afectos al pago de este
impuesto.
9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e

instituciones, educativas, culturales de asistencia o de servicio
social y las religiosas no lucrativas, constituidas legalmente y
debidamente registradas como tales.
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10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas

peridicas a las asociaciones o instituciones sociales, gremiales,
culturales, cientficas, educativas y deportivas, as como a los
colegios de profesionales y los partidos polticos.
11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y

verduras frescas, cereales, legumbres y granos bsicos a
consumidores finales en mercados cantonales y municipales,
siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales (Q.
100.00) por cada transaccin.
Artculo 11. De conformidad al artculo 7, numeral 12; y artculo
12. La venta de vivienda con un mximo de (60) metros 16 de la Ley, el impuesto pagado en la adquisicin de bienes y
cuadrados de construccin y la de lotes urbanizados, que incluyan servicios que se utilicen en la construccin de viviendas o en la
los servicios bsicos, con un rea mxima de ciento veinte (120) urbanizacin de lotes, cuya venta est exenta del impuesto,
metros cuadrados. En ambos casos, el valor de los inmuebles no formar parte del costo de adquisicin de los mismos.
deber exceder del equivalente en quetzales a diecisiete mil
quinientos dlares de Estados Unidos de Amrica ($ 17,500.00) al Para los efectos de la aplicacin de la exencin en la compra de
tipo de cambio vigente en el mercado bancario a la fecha de la vivienda o lote urbanizado, se entender por ncleo familiar el
venta. Adems, el adquiriente deber acreditar que l y su ncleo conjunto formado por el padre, la madre y los hijos menores de
familiar, carecen de vivienda propia o de otros bienes inmuebles. edad, salvo circunstancias especiales que debern acreditarse
Todo lo anterior deber hacerse constar en la escritura pblica documentalmente.
respectiva.
13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e

instituciones educativas, de asistencia o de servicio social y las
religiosas, siempre que estn debidamente autorizadas por la ley,
que no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma
distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes.

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14. La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las

que la Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de
regulacin o en que exista Junta de Exclusin de activos y
pasivos, cuando se transfieran a otros Bancos o sociedades
financieras, previa autorizacin de la Junta Monetaria. Esta
exencin tendr validez siempre que la operacin no sea para
eludir responsabilidades civiles, penales, o de otra naturaleza.
15. La compra y venta de medicamentos denominados genricos

y alternativos de origen natural, inscritos como tales en el
Registro Sanitario del Ministerio de Salud Pblica y Asistencia
Social, de conformidad con el Cdigo de Salud y su Reglamento.
Tambin quedan exentas del impuesto a que se refiere esta Ley,
la compra y venta de medicamentos antirretrovirales que
adquieran personas que padezcan la enfermedad VIH/SIDA, cuyo
tratamiento est a cargo de entidades pblicas y privadas
debidamente autorizadas y registradas en el pas, que se
dediquen al combate de dicha enfermedad.
ARTICULO 8. De las exenciones especificas. No deben

cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como tampoco
en la prestacin de servicios, las siguientes personas
1. Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta Artculo 12. Las personas a que refiere el artculo 8, numeral
a matricula de inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y 1, de la Ley, que adems desarrollen actividades afectas al IVA,
transporte terrestre proporcionado a escolares, siempre que ste debern inscribirse como contribuyentes por stas actividades y
no sea prestado por terceras personas. presentar la declaracin por las ventas o prestacin de servicios
gravados, a que se refiere el artculo 40 de la Ley, sin incluir las
operaciones exentas del centro educativo.

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2. Las universidades autorizadas para funcionar en el pas. Artculo 13. Las personas, entidades, organismos, misiones
diplomticas y consulares a que se refiere el artculo 8 de la Ley,
3. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el debern solicitar a la Administracin Tributaria, su inscripcin como
Comit Olmpico Guatemalteco. exentas del impuesto, acreditando su calidad como tales. Una vez
inscritas, podrn utilizar las constancias de exencin reguladas en el
4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. artculo 9 de la Ley.
5. Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Artculo 14. La Administracin Tributaria crear un documento que
Gobierno de la Repblica, as como los agentes diplomticos, los identifique a la persona exenta, el cual ser proporcionado a las
funcionarios y empleados diplomticos y consulares, incluidos en la personas establecidas en el artculo 8 de la Ley, dicho documento
Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, tiene como objeto que stas puedan identificarse ante terceros
con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas como titulares del derecho de exencin, con la finalidad de mejorar
misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad. y controlar el uso de las constancias de exencin.
6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los Para el efecto de lo regulado en el prrafo anterior, la
respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica Administracin Tributaria establecer las caractersticas de la
de Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la identificacin, as como los procedimientos, medios y forma para su
exencin de impuestos. elaboracin, entrega, utilizacin y vencimiento de la misma.
Artculo 15. La Administracin Tributaria establecer la forma, los

procedimientos de elaboracin o emisin, registro, control y entrega
de las constancias de exencin establecidas en el artculo 9 de la
Ley, las cuales podrn ser elaboradas y emitidas en papel o por
medios distintos.
Las constancias de exencin deben contener, como mnimo, lo

siguiente:
a) Denominacin de Constancia de Exencin del IVA;
b) Fecha de la transaccin;
c) Nmero de la constancia de exencin emitida;

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LEY REGLAMENTO
d) Nmero de la factura o de la operacin efectuada, en caso de

ser electrnica;
e) Nmero de Identificacin Tributaria del comprador y del

vendedor;
f) Nombre completo, razn o denominacin social, del vendedor o

prestador del servicio;
g) Precio total del bien o del servicio. Dicho precio deber incluir
el impuesto objeto de la exencin;
h) El monto del impuesto objeto de la exencin;
i) Firma de la persona exenta. En el caso de las personas

jurdicas, la firma del representante legal o representantes
acreditados ante la Superintendencia de Administracin Tributaria
y, en el de las misiones diplomticas o consulares y organismos
internacionales, las firmas de los titulares o de las personas
acreditadas ante la Administracin Tributaria para el efecto.
Las personas individuales o jurdicas que hayan registrado ante la

Administracin Tributaria centros educativos y establecimientos
con actividades gravadas, deben incluir dentro de las constancias
de exencin, el nombre del centro educativo para el cual fue
autorizado el uso de dichas constancias.
La constancia de exencin debe ser emitida en original y duplicado

quedando el primero en poder del vendedor y el segundo en poder
de la persona exenta para su registro, debiendo conservarlo por el
plazo de cuatro aos.

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LEY REGLAMENTO
Las facturas que se emitan por las ventas o prestacin de servicios

a las personas exentas establecidas en el artculo 8 de la Ley,
debern ser emitidas a nombre del beneficiario de la exencin,
consignando su respectivo nmero de identificacin tributaria, en
ningn caso dichas facturas podrn ser emitidas a favor de
terceros.
Los contribuyentes que vendan o presten servicios a personas,

entidades, organismos, misiones diplomticas y consulares
establecidas en el artculo 8 de la Ley, incluirn en la declaracin
mensual, el monto de estas operaciones en las lneas "Total Ventas
Gravadas o Total Servicios Prestados", segn corresponda. En la
lnea "IVA conforme constancias de exencin o a las operaciones
realizadas, deben reportar el importe del impuesto, adjuntando un
reporte de las constancias recibidas o un listado de las operaciones
efectuadas en el caso de ser electrnico, el cual incluir como
mnimo: fecha de la emisin de la constancia, nmero de
constancia, nmero de la factura que ampara la venta o la
prestacin del servicio, monto de la compra o servicio, monto del
impuesto objeto de la exencin. Los documentos que soporten
estas ventas o servicios, debern quedar a resguardo del vendedor
o prestador del servicio, por el plazo de cuatro aos.
Las entidades a que se refiere el artculo 8, numerales 2, 3, 4, 5 y

6, de la Ley, podrn solicitar a la Administracin Tributaria la
autorizacin para imprimir sus propias constancias de exencin, en
formas continuas preimpresas, para ser utilizadas en sistemas
computarizados. La Administracin Tributaria resolver sobre los
requisitos y caractersticas que debern contener las constancias
de exencin y que la impresin es responsabilidad de la persona
exenta.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LA TARIFA DEL IMPUESTO
LEY REGLAMENTO
Respecto a las importaciones de mercancas que realicen las

personas a las que se refiere el artculo 8 de la Ley, la Administracin
Tributaria en ningn caso aceptar las constancias de exencin del
impuesto establecidas en el artculo 9 de la Ley, atendiendo a que
dicha exencin debe constar en la resolucin de la franquicia
respectiva. En los casos en que la exencin no conste en la
resolucin que emita la Administracin Tributaria, proceder el cobro
del IVA.
Cuando la Administracin Tributaria establezca que la exencin del
impuesto est siendo utilizada indebidamente, presentar la
denuncia, conforme lo dispuesto en el Cdigo Tributario y la
legislacin penal vigente.
Artculo 16. Para fines del registro y control de las constancias de
exencin, las personas exentas establecidas en el artculo 8 de la Ley,
deben presentar un informe ante la Administracin Tributaria, por
medio electrnico u otro medio establecido por la referida institucin,
el cual deber contener todas las operaciones y transacciones
exentas por las cuales se haya emitido constancias de exencin por
medios computarizados, electrnicos o en papel, detallando lo
siguiente:
a) Nmero de la constancia de exencin emitida y fecha en la que
la utiliz;
b) Nmero de Identificacin Tributaria y nombre completo, razn
o denominacin social del proveedor;
c) El monto total de la transaccin;
d) En el caso que el monto total de la factura sea mayor a diez mil
quetzales (Q. 10,000.00), deber detallar adems el nmero de
la factura y la descripcin de los bienes y servicios adquiridos.

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LEY REGLAMENTO
ARTICULO 9. Rgimen de las exenciones especficas. Las El informe de constancias de exencin indicado en el prrafo
personas enumeradas en el Artculo 8 anterior estn exentas de precedente, ser trimestral, por lo que dentro de los primeros
soportar el impuesto que se genere por los actos gravados por quince das del mes inmediato siguiente de concluido el trimestre
esta ley y debern recibir de quien les venda o les preste un que se reporta, deber ser presentado ante la Administracin
servicio, la factura que corresponda, pero no pagarn el monto del Tributaria.
impuesto consignado en el documento, sino que entregarn a los
mismos la constancia de exencin debidamente autorizada por la
Direccin.
Respecto a las importaciones que realicen estas personas, debern

solicitar previamente y cada vez, al Ministerio de Finanzas Pblicas,
resuelva si procede la exencin. En los casos de los numerales 5 y
6 del artculo 8 de esta ley, se requerir opinin previa y favorable
del Ministerio de Relaciones Exteriores. Una vez emitida la
resolucin que autorice cada exencin y la franquicia respectiva, la
Direccin General de Aduanas no aplicar el impuesto y por lo
tanto, las personas exentas no debern emitir constancia de
exencin por la importacin autorizada.
CAPITULO V
DE LA TARIFA DEL IMPUESTO
ARTICULO 10. Tarifa nica. Los contribuyentes afectos a las

disposiciones de esta ley pagarn el impuesto con una tarifa del
doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa del
impuesto en todos los casos deber estar incluida en el precio de
venta de los bienes o el valor de los servicios.
De la recaudacin resultante de la tarifa nica aplicada, el monto

correspondiente a tres y medio puntos porcentuales (3.5%) se
asignar ntegramente para el financiamiento de la paz y
desarrollo, con destino a la ejecucin de programas y proyectos de PAG. ANTERIOR CONTINUA VOLVER AL INDICE
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LEY REGLAMENTO
educacin, salud, infraestructura, introduccin de servicios de

agua potable, electricidad, drenajes, manejo de desechos o a la
mejora de los servicios actuales.
La distribucin de los recursos y los intermediarios financieros para
canalizar los tres y medio puntos porcentuales (3.5%) de la tarifa
del impuesto sern:
1. Uno y medio puntos porcentuales (1.5%) para las

municipalidades del pas.
Las municipalidades podrn destinar hasta un mximo del

veinticinco por ciento (25%) de la asignacin establecida conforme
a este artculo, para gastos de funcionamiento y atencin del pago
de prestaciones y jubilaciones. El setenta y cinco por ciento
(75%) restante se destinar con exclusividad para inversin, y en
ningn caso, podrn pignorar ni adquirir compromisos financieros
que comprometan las asignaciones que les correspondera percibir

bajo este concepto con posterioridad a su perodo constitucional.
2. Un punto porcentual (1%) para los programas y proyectos de

infraestructura de los Consejos Departamentales de Desarrollo.
Estos sern los responsables de la administracin de los recursos,
por lo que el Ministerio de Finanzas Pblicas deber trasladrselos
directamente, a travs del Banco de Guatemala.
3. Un punto porcentual (1%) para los Fondos para la Paz, mientras

existan. Cuando los fondos para la paz dejen de existir, dicha
recaudacin pasar al fondo comn.
De la recaudacin resultante de la tarifa nica aplicada, el monto

correspondiente a uno y medio puntos porcentuales (1.5%) se
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destinar especficamente al financiamiento de gastos sociales en

programas y proyectos de seguridad alimenticia a la poblacin en
condiciones de pobreza y pobreza extrema, educacin primaria y
tcnica, y seguridad ciudadana, en la forma siguiente:
a) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para
programas y proyectos para seguridad alimenticia de la poblacin
en condiciones de pobreza y pobreza extrema, que comprendan
programas y proyectos para madres con nios por nacer,
asistencia materno infantil y programas preescolares y escolares;
b) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para los

programas y proyectos de educacin primaria y tcnica;
c) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para los

programas y proyectos de seguridad ciudadana y de los derechos
humanos.
Los recursos provenientes de la recaudacin correspondiente a los
cinco puntos porcentuales (5%) contemplados en los prrafos
anteriores, el Gobierno de la Repblica los depositar en el Banco
de Guatemala en una cuenta especial denominada Fondo para el
Desarrollo, el Gastos Social y la Paz, dentro de los quince (15)
das inmediatos siguientes a su recaudacin mensual.
Todos los recursos con destino especfico se aplicarn

exclusivamente a los programas y proyectos a que se refiere el
presente artculo, en la forma establecida en el Presupuesto
General de Ingresos y Egresos del Estado, aprobado para cada
ejercicio fiscal por el Congreso de la Repblica.
ARTICULO 10. bis DEROGADO.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LA BASE DEL IMPUESTO
LEY REGLAMENTO
CAPITULO VI CAPITULO V
DE LA BASE DEL IMPUESTO DE LA BASE DEL IMPUESTO
ARTICULO 11. En las ventas. La base imponible de las ventas Artculo 17. Para los efectos de lo establecido en el artculo 11,
ser el precio de la operacin menos los descuentos concedidos numeral 1 y artculo 12, numeral 1, de la Ley, forman parte de la
de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho base imponible los siguientes rubros que se hubieren devengado
precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada en el perodo impositivo:
los siguientes rubros:
1. Los reajustes de cualquier tipo, pactados, ya sea antes, al
1. Los reajustes y recargos financieros. momento de celebrarse la operacin gravada o posteriormente a
ella.
2. El valor de los envases, embalajes y de los depsitos
constituidos por los compradores para garantizar su devolucin. 2. Los recargos financieros y los gastos de financiamiento de la
Cuando dichos depsitos sean devueltos, el contribuyente operacin, tales como comisiones e intereses pagados a terceros,
rebajar de su dbito fiscal del perodo en que se materialice gastos notariales y de inscripcin de contratos de prenda en los
dicha devolucin el impuesto correspondiente a la suma devuelta. respectivos registros.
El comprador deber rebajar igualmente de su crdito fiscal la
misma cantidad. 3. Los intereses, con inclusin de los moratorios, que se
devenguen con motivo del pago efectuado fuera de plazo de la
3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus totalidad o de parte del precio.
adquirentes, que figure en las facturas.
Para los efectos de lo establecido en el artculo 12, numeral 3, de
ARTICULO 12. En la prestacin de servicios. La base la Ley, cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus
imponible en la prestacin de servicios ser el precio de los adquirentes que figuren en las facturas. Se excepta la tasa
mismos menos los descuentos concedidos de acuerdo con municipal por servicio de alumbrado pblico que se cobra en las
prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun facturas del servicio de energa elctrica, por cuenta de las
cuando se facturen o contabilicen en forma separada, los municipalidades, porque el impuesto debe cobrarse nicamente
siguientes rubros: en la factura que el prestador del servicio extienda a la
municipalidad correspondiente.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LA BASE DEL IMPUESTO
LEY REGLAMENTO
1) Los reajustes y recargos financieros.
2) El valor de los bienes que se utilicen para la prestacin del

servicio.
3) Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus

adquirientes, que figuren en las facturas, salvo contribuciones o
aportaciones establecidas por leyes especficas.
ARTICULO 13. En otros casos. En los siguientes casos se

entender por base imponible.
1) En las importaciones: El valor que resulte de adicionar al precio
CIF de las mercancas importadas el monto de los derechos
arancelarios y dems recargos que se cobren con motivo de la
importacin o internacin. Cuando en los documentos respectivos
no figure el valor CIF, la Aduana de ingreso lo determinar
adicionando al valor FOB el monto del flete y el del seguro, si lo
hubiere.
2) En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: El valor de

la renta, al cual deber adicionarse el valor de los recargos
financieros, si los hubiere.
3) En las adjudicaciones a que se refiere el Artculo 3 numeral 5):

El valor de la adjudicacin respectiva.
4) En los retiros de bienes muebles previstos en el Artculo 3,

numeral 6): El precio de adquisicin o el costo de fabricacin de
los bienes muebles. De igual manera se determinar para los
faltantes de inventarios y donaciones a que se refiere el Artculo 3
numerales 7 y 9, respectivamente.
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CONCORDADOS) CAPITULO - DEL DEBITO FISCAL
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LUIS CONTRERAS
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LEY REGLAMENTO
CAPITULO VII CAPITULO VI

DEL DEBITO FISCAL DEL DEBITO FISCAL
ARTICULO 14. Del dbito fiscal. El dbito fiscal es la suma del Artculo 18. El dbito fiscal mensual se determina de la forma
impuesto cargado por el contribuyente en las operaciones afectas siguiente:
realizadas en el perodo impositivo respectivo.
1. El total de las ventas o servicios gravados se divide entre uno
punto doce (1.12) para determinar la base imponible. Dicha base
se multiplica por cero punto doce (0.12), obteniendo as el
impuesto.
2. Los pequeos contribuyentes determinarn su dbito fiscal de

acuerdo al procedimiento contenido en el numeral anterior,
excepto cuando opten por el rgimen de cuota fija trimestral a
que se refiere el artculo 50 de la Ley.
3. El dbito fiscal del perodo, se aumentar con el impuesto

incluido en el precio establecido por el vendedor o el prestador de
servicios en las notas de dbito a que se refiere el artculo 29,
inciso b), de la Ley, emitidas dentro del mismo perodo
impositivo.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DEL DEBITO FISCAL
LEY REGLAMENTO
Artculo 19. Del dbito fiscal mensual determinado, se deducir

el impuesto correspondiente a las notas de crdito emitidas por:
1. Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes

devueltos por stos; as como por los valores de facturas
anuladas correspondientes a operaciones ya declaradas.
2. Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o

beneficiarios de servicios con posterioridad a la facturacin.
3. Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos

constituidos por stos para garantizar la devolucin de los
envases.
Para efectuar estas deducciones al dbito fiscal, es requisito

indispensable que el contribuyente emita las notas de crdito a
que se refiere el artculo 29, inciso c), de la Ley y que las registre
en su contabilidad dentro del plazo establecido en el prrafo
tercero del artculo 17 de la Ley.
Artculo 20. Los contribuyentes que hubieren facturado

indebidamente un dbito fiscal superior al que corresponda,
podrn subsanar esta situacin emitiendo la nota de crdito
correspondiente, registrndola as en su contabilidad, dentro del
plazo establecido en el prrafo tercero del artculo 17 de la Ley.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DEL CREDITO FISCAL
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LUIS CONTRERAS
ROBERTO VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
CAPITULO VIII CAPITULO VII

DEL CREDITO FISCAL DEL CRDITO FISCAL
ARTICULO 15. Del crdito fiscal. El crdito fiscal es la suma del

impuesto cargado al contribuyente por las operaciones afectas
realizadas durante el mismo perodo.
ARTICULO 16. Procedencia del crdito fiscal. Procede el Artculo 21. Para los efectos del artculo 16 de la Ley, se
derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes entender por actos gravados u operaciones afectas, aquellas
y la utilizacin de servicios, que se apliquen a actos gravados o a comprendidas como hecho generador en el artculo 3 de la Ley.
operaciones afectas por esta ley.
El impuesto pagado por la adquisicin, importacin o construccin

de activos fijos, se reconocer como crdito fiscal cuando los
mismos estn directamente vinculados al proceso de produccin o
de comercializacin de los bienes y servicios del contribuyente. El
impuesto pagado por el contribuyente y reconocido como crdito
fiscal por la importacin, adquisicin o construccin de activos
fijos, no integrar el costo de adquisicin de los mismos para los
efectos de la depreciacin anual en el rgimen del Impuesto Sobre
la Renta.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin y los que

vendan o presten servicios a personas exentas en el mercado
interno, tendrn derecho a la devolucin del crdito fiscal cuando
el impuesto hubiere sido generado por la importacin, adquisicin
de bienes o la utilizacin de servicios, que se apliquen a actos
gravados o a operaciones afectas por esta ley, vinculados con el
proceso productivo o de comercializacin de bienes y servicios del
contribuyente.

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LEY REGLAMENTO
El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado desarrollar Artculo 22. De conformidad con lo establecido en el artculo 16 de la
lo relativo a los gastos que no generarn crdito fiscal del impuesto. Ley, no generar crdito fiscal el Impuesto al Valor Agregado, por lo
siguiente:
Para establecer qu bienes o servicios se consideran vinculados con el
proceso de produccin o de comercializacin de bienes y servicios 1. Gastos por adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumo
del contribuyente, la Administracin Tributaria aplicar los siguientes particular del dueo, socios, directores, administradores, empleados o
criterios: de terceras personas.
a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de 2. Gastos por adquirir bienes o servicios cuando no sean necesarios
las actividades necesarias para su comercializacin nacional o en el proceso de produccin, comercializacin de los bienes o la
internacional. prestacin de servicios del contribuyente.
b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las
actividades necesarias para su prestacin dentro o fuera del 3. Gastos por la compra o arrendamiento, mantenimiento,
pas. reparacin, combustibles, lubricantes, seguros u otros de vehculos
nuevos o usados, que por su naturaleza no sean necesarios para la
En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios comercializacin de los bienes o la prestacin de servicios del
que sean de tal naturaleza que sin su incorporacin sea imposible la contribuyente.
produccin o comercializacin de los bienes o la prestacin del servicio
Cuando el contribuyente registre estos gastos como costos,
La declaracin jurada del Impuesto al Valor Agregado de un contribu- igualmente sern considerados improcedentes para el reconocimiento
yente que realice ventas o preste servicios en el territorio nacional y de crdito fiscal.
que efecte exportaciones, presentar dicha declaracin,
mostrando separadamente la liquidacin de crditos y dbitos fiscales,
para cada una de las actividades antes referidas. Artculo 23. De conformidad con el artculo 16 de la Ley, los
contribuyentes deben mostrar en la declaracin, en forma separada, lo
Como resultado de la compensacin entre crditos y dbitos del contri- siguiente:
buyente se producir una devolucin de los saldos pendientes del
crdito fiscal por las operaciones de exportacin realizadas por el a) En el caso de las exportaciones y ventas o prestaciones de
contribuyente o un saldo a favor del fisco. servicios a personas exentas, el crdito fiscal, generado por la
importacin o la adquisicin de bienes, o de servicios necesarios para
Para el efecto, se proceder conforme lo disponen los artculos 23, 23 la misma.
A, 24 y 25 de esta ley, segn el caso.
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b) En el caso de las ventas de bienes o prestacin de servicios en el

territorio nacional, los dbitos generados en dicha actividad, cuando
corresponda, y los crditos generados por la importacin, la
adquisicin de bienes o de servicios, necesarios para las mismas.
Cuando el contribuyente no pueda identificar a qu actividad de las
antes mencionadas corresponde el crdito fiscal contenido en un
documento, debe hacer una distribucin proporcional del mismo.

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LEY REGLAMENTO
ARTICULO 17. Modificaciones al crdito fiscal. Del crdito

calculado conforme al artculo 15 de la presente ley, debern
deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades
recibidas por concepto de bonificaciones, descuentos y
devoluciones, que los vendedores o prestadores de servicios
hayan, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones. Por otra
parte, deber sumarse al crdito fiscal, el impuesto que conste en
las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes, por
aumento de impuestos ya facturados.
Las notas de dbito o de crdito, segn corresponda, debern

emitirse y entregarse, la original al adquirente de bienes o
servicios y la copia respectiva, con firma y sello de recepcin,
quedar en poder del emisor.
Asimismo, las notas de dbito o crdito, segn corresponda,

debern registrarse en la contabilidad del vendedor de bienes o
prestador de servicios, dentro del plazo de dos meses, contados a
partir de la fecha en que fue emitida la factura que ser
modificada o cancelada por medio de los referidos documentos, en
los cuales deber consignarse el nmero y la fecha de la factura
por la que se emitieron.
En el caso de las notas de dbito, si no se registran dentro de los

dos meses que se indica en el prrafo anterior, el contribuyente no
tendr derecho al reconocimiento del crdito fiscal
correspondiente.

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ARTICULO 18. Documentacin del crdito fiscal. Se reconocer

crdito fiscal cuando se cumpla con los requisitos siguientes:
a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas

especiales, notas de crdito impresas por las imprentas o los
contribuyentes que auto-impriman los documentos y que se
encuentren inscritas en el Registro Fiscal de Imprentas, siempre
y cuando el mismo ya hubiere sido implementado por la
Administracin Tributaria, conforme se establece en la ley,
asimismo como aquellos recibos de pago cuando se trate de
importaciones o en las escrituras pblicas, conforme lo que
dispone el artculo 57 de esta ley;
b) Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y

que contengan su Nmero de Identificacin Tributaria;
c) Que el documento indique en forma detallada el concepto,

unidades y valores de la compra de los bienes y cuando se trate
de servicios, debe especificarse concretamente la clase de
servicio recibido y el monto de la remuneracin u honorario;
d) Que se encuentren registrados en el libro de compras, a que se

refiere el artculo 37 de esta ley; y,
e) Que el saldo del crdito fiscal se encuentre registrado en los

libros de contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del
contribuyente.
Para tener derecho al reconocimiento del crdito fiscal, el

contribuyente debe cumplir con todos los requisitos indicados en este
artculo, los artculos 17 y 18 del presente decreto y tener operado su
libro de compras y registros contables, dentro del plazo que indica el
artculo 20 de esta ley. PAG. ANTERIOR CONTINUA VOLVER AL INDICE
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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LA DETERMIN. DE LA OBLIG TRIBUT.
LEY REGLAMENTO
CAPITULO IX
CAPITULO VIII
DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
ARTICULO 19. Del impuesto a pagar. La suma neta que el
contribuyente debe enterar al fisco en cada perodo impositivo, es
la diferencia entre el total de dbitos y el total de crditos fiscales
generados.
ARTICULO 20. Reporte del crdito fiscal. El crdito fiscal

debe reportarse en la declaracin mensual. Las fechas de las
facturas y de los recibos de pago de derechos de importacin
legalmente extendidos, deben corresponder al mes del perodo que
se liquida. Si por cualquier circunstancia no se reportan en el mes
al que correspondan, para fines de reclamar el crdito fiscal, stos
se pueden reportar como mximo en los dos meses inmediatos
siguientes del perodo impositivo en el que corresponda su
operacin. De no efectuarlo en dicho plazo, no tendr derecho a
su compensacin o devolucin, segn proceda.
ARTICULO 21. Remanente del crdito fiscal. Si de la

aplicacin de las normas establecidas en los artculos precedentes
resulta un remanente de crdito en favor del contribuyente
respecto de un perodo impositivo, dicho remanente se acumular
a los crditos que tengan su origen en el perodo impositivo
siguiente. VOLVER AL INDICE
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LEY REGLAMENTO
ARTICULO 22. Saldo del crdito fiscal. El saldo del crdito

fiscal a favor del contribuyente, que resulte mensualmente de la
declaracin presentada a la Administracin Tributaria, lo puede
trasladar a sucesivos perodos impositivos siguientes, hasta
agotarlo, mediante la compensacin de los dbitos fiscales del
impuesto, por lo que no proceder la devolucin del crdito fiscal.
Se exceptan los casos a que se refiere el artculo 23 de la
presente ley.
ARTICULO 23. Devolucin del crdito fiscal. Los VER CONCORDANCIA CON EL ARTICULO 23 A DE LA LEY ,
contribuyentes que se dediquen a la exportacin, presten NORMA REGLAMENTARIA DEL PRIMER PARRAFO CONTENIDA EN
servicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto, EL ARTICULO 24 DEL REGLAMENTOQUE ES APLICABLE AL
tendrn derecho a la devolucin del crdito fiscal que se hubiere ARTICULO 23 DE LA LEY
generado de la adquisicin de insumos o por gastos directamente
ligados por la realizacin de las actividades antes indicadas,
conforme a lo que establece el artculo 16 de esta ley. La
devolucin se efectuar por perodos impositivos vencidos
acumulados, en forma trimestral o semestral, en el caso del
procedimiento general y en forma mensual, de conformidad con
el procedimiento establecido en el artculo 25 de esta ley para los
calificados en ese rgimen.
Para los efectos de la devolucin del crdito fiscal a los

contribuyentes que vendan bienes o presten servicios a personas
exentas, la Direccin Financiera del Ministerio de Finanzas
Pblicas deber programar en el Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado la asignacin presupuestaria para
atender dichas devoluciones.

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LUIS ROBERTO
LUIS CONTRERAS
ROBERTO VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
El monto que separar el Banco de Guatemala, para atender las

devoluciones de crdito fiscal a los exportadores, conforme el
artculo 25 de la ley, debe registrarse contablemente en la
Direccin de Contabilidad del Estado, para cuantificar el monto de
devolucin de crdito fiscal. Para fines presupuestarios, dicho
monto formar parte de un anexo del Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado de cada ejercicio fiscal y, en
ningn caso, la Direccin Tcnica del Presupuesto debe
contemplar el monto estimado para devoluciones en concepto de
este crdito fiscal, como parte de los ingresos tributarios anuales,
ni tampoco deber asignarse partida presupuestaria por ese
mismo concepto.
Podrn solicitar la devolucin de crdito fiscal los contribuyentes

que teniendo un porcentaje de exportacin menor al cincuenta
por ciento (50%) de sus ventas totales anuales, no pueden
compensar el crdito fiscal con el dbito fiscal que reciben de sus
ventas locales.
No proceder la devolucin del crdito solicitado, en los casos

siguientes: Artculo 25. De conformidad con lo establecido en el numeral 1, del
artculo 23, de la Ley, la Administracin Tributaria har del
1) Cuando se detecte que la autorizacin para emisin de conocimiento del contribuyente, de conformidad con los
facturas que respalden el crdito fiscal, fue realizada con procedimientos establecidos en el Cdigo Tributario, que las facturas
base a documentacin falsa o elaborada con informacin que respaldan su crdito fiscal fueron autorizadas con documentacin
de cdulas o direcciones falsas o inexistentes. Cuando la o informacin falsa y lo previene para que en las prximas solicitudes
Administracin Tributaria le hubiere informado previamente no incluya facturas con estas irregularidades, de lo contrario proceder
del riesgo o realizacin de tal extremo. a denegar el crdito fiscal solicitado respaldado con dichos
documentos, sin perjuicio de presentar la denuncia que corresponda
conforme el Cdigo Tributario y la legislacin penal vigente.
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LEY REGLAMENTO
2) Que el contribuyente exportador no pueda documentar o

demostrar ante la Administracin Tributaria, que los pagos de
las facturas fueron efectivamente realizados, en caso contrario
debe adjuntar a su solicitud presentada ante la Administracin
Tributaria, la documentacin que demuestre el medio o forma
de pago realizados, siendo stos:
a) Copia del cheque o de los estados de cuenta bancarios en los

que consten los pagos efectuados a los proveedores.
b) Si las facturas fueron canceladas en efectivo, debe presentar

documentacin de respaldo, entre los que debe incluir segn
corresponda, retiros bancarios, prstamos obtenidos o
integracin de las facturas de ventas al contado, cuyo efectivo
sirvi para cancelar las facturas de compras y sus respectivos
registros contables.
Las devoluciones que autorice la Administracin Tributaria, quedarn

sujetas a verificaciones posteriores, dentro del perodo de
prescripcin que establece el Cdigo Tributario.

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LEY REGLAMENTO
ARTICULO 23 A. Procedimiento general para solicitar la Artculo 24. Las solicitudes de devolucin de crdito fiscal a que se
devolucin del crdito fiscal. Las personas individuales o refieren los artculos 23 y 23 A de la Ley, se presentarn en el
jurdicas que soliciten la devolucin del crdito fiscal, deben formulario de solicitud que autorice la Administracin Tributaria,
gestionarla por perodos vencidos del Impuesto al Valor Agregado debiendo el contribuyente consignar como mnimo la informacin
debidamente pagado. que en el se solicite.
La solicitud de devolucin del crdito fiscal podr realizarla el

contribuyente que tenga derecho, acumulando en forma trimestral
o semestral la cantidad del Impuesto al Valor Agregado susceptible
de devolucin, siempre y cuando persista un saldo de crdito fiscal
a favor del exportador o contribuyente que negocie con entidades
exentas.
El contribuyente presentar su solicitud de devolucin del crdito

fiscal ante la Administracin Tributaria, acompaando:

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LEY REGLAMENTO
a) Original de las facturas emitidas por sus proveedores, de las

cuales se gener el crdito fiscal reclamado.
b) Libro de compras y ventas del contribuyente en el medio,

forma y formato que indique la Administracin Tributaria.
c) En el caso de contribuyentes que hubieren vendido bienes o De conformidad con lo establecido en las literales a y c del tercer
prestado servicios con exclusividad a entidades exentas, prrafo del artculo 23 A de la ley, el contribuyente debe
debern presentar la copia de la factura emitida en dicha acompaar a la solicitud de devolucin, original y fotocopia de las
transaccin, as como la certificacin contable del ingreso en diez facturas de mayor valor de cada perodo mensual que integran
su contabilidad. el monto por el cual solicita devolucin de crdito fiscal.
Asimismo y cuando la Administracin Tributaria lo requiera, deber
d) Cuando sea exportador eventual, deber acompaar las presentar lo siguiente:
declaraciones aduaneras de exportacin de las mercancas,
con un inventario debidamente detallado de las mismas, as a) Integracin de las constancias de exencin recibidas,
como la copia de las facturas comerciales que le extiendan durante el perodo por el cual solicita devolucin.
los proveedores.
b) Cdula de Vecindad del contribuyente o del
A requerimiento de la Administracin Tributaria, el solicitante representante legal. En caso de ser extranjero deber
de devolucin de crdito fiscal deber presentarle: presentar su pasaporte.
a) Copia del cheque o del estado de cuenta en el que conste c) En el caso de ser persona jurdica, nombramiento del
el pago de las facturas de sus proveedores, correspondiente
a los perodos impositivos del Impuesto al Valor Agregado, representante legal.
en el que se gener el crdito fiscal, y del cual est pidiendo d) Patente de comercio de sociedad y patente de comercio
su devolucin, as como el documento donde conste que de empresa, cuando corresponda.
el proveedor haya recibido el pago respectivo.
Sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de
b) De ser agente de retencin, deber presentar los solicitar documentacin adicional que considere necesaria y de
documentos que acrediten su estricto cumplimiento como tal. constatar la veracidad y autenticidad de la misma.

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LEY REGLAMENTO
Los documentos antes indicados, debern ser presentados ante la

Administracin Tributaria y entregar a la misma, fotocopia, para
efecto que los mismos sean cotejados con sus originales. Una vez
se hayan cotejado con las fotocopias, sern devueltos al
contribuyente y se proceder a formar el expediente respectivo,
con las fotocopias proporcionadas.
Una vez completada la documentacin antes indicada, la

Administracin Tributaria verificar la procedencia o improcedencia
del saldo del crdito fiscal, debiendo resolver dentro del plazo
mximo de treinta (30) das hbiles para el perodo trimestral y de
sesenta (60) das hbiles para el perodo semestral, la autorizacin
para que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolucin, con
cargo a la cuenta Fondo IVA, para devoluciones de crdito fiscal a
los exportadores o para aquellas personas que hubieren vendido
bienes o prestado servicios a personas exentas del impuesto.
Si la Administracin Tributaria formula ajustes al crdito fiscal
solicitado, proceder a notificarlos y por el saldo no ajustado,
emitir la autorizacin para que el Banco de Guatemala haga
efectiva la devolucin, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la recepcin del informe de la Administracin
Tributaria.
La peticin se tendr por resuelta desfavorablemente, para el slo

efecto que el contribuyente pueda impugnar o acceder a la
siguiente instancia administrativa, si transcurrido el plazo de
treinta (30) das hbiles para el perodo trimestral y de sesenta
(60) das hbiles para el perodo semestral, contados a partir de la
presentacin de la solicitud con la documentacin completa
requerida, la Administracin Tributaria no emite y notifica la
resolucin respectiva.
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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LOS EXPORTADORES
LEY REGLAMENTO
CAPITULO X CAPITULO IX
DE LOS EXPORTADORES
DE LOS EXPORTADORES
ARTICULO 24. Rgimen optativo de devolucin de crdito
fiscal. Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin, que
Artculo 26. Para los efectos de su incorporacin al Rgimen
conforme a esta ley tengan derecho a devolucin de crdito fiscal,
Especial de Devolucin del Crdito Fiscal, los exportadores debern
podrn optar por el rgimen de devolucin que establece este artculo,
presentar solicitud mediante el formulario de inscripcin
para lo cual debern previamente cumplir con lo siguiente:
correspondiente que la Administracin Tributaria proporcione. En
dicho formulario, para comprobar el porcentaje del total de sus
1) Presentar solicitud de devolucin de crdito fiscal ante la
ventas anuales atribuible a exportaciones, conforme lo dispuesto en
Administracin Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das
las literales A) y B) del artculo 25 de la Ley, deben consignar por
hbiles siguientes al vencimiento para la presentacin de la
mes, la informacin correspondiente a las ventas locales y de
declaracin mensual del Impuesto al Valor Agregado, para el
exportacin y el total de ambas, que declararon en el ltimo perodo
efecto deber indicar el monto a devolver, en concordancia con
de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta.
el dictamen que emita un contador pblico y auditor
independiente a que se refiere el numeral 5 de este mismo
artculo.
A los formularios antes indicados, debe adjuntar lo siguiente:
2) Adjuntar a la solicitud una declaracin jurada en la que
manifieste el no haber recibido previamente la devolucin en a) Fotocopia autenticada de la cdula de vecindad del
efectivo, en bonos, as como el no haber compensado o contribuyente o del representante legal. En caso de ser
acreditado el crdito fiscal solicitado con otros impuestos, extranjero deber presentar fotocopia autenticada del
referente al mismo perodo y monto solicitado, por parte del pasaporte.
Banco de Guatemala, ni del Ministerio de Finanzas Pblicas,
dicha declaracin jurada debe ser formalizada ante notario. b) En el caso de ser persona jurdica, fotocopia autenticada
del nombramiento del representante legal.
3) Acompaar copia de las declaraciones mensuales del impuesto,
en las que conste que el crdito fiscal solicitado, fue reportado.
4) Estar inscrito en el Registro de Exportadores y acreditar que

cumple con el porcentaje de exportaciones establecidos en la
literal a) del artculo 25 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado. PAG. ANTERIOR CONTINUA VOLVER AL INDICE
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LEY REGLAMENTO
c) Fotocopia autenticada de la patente de comercio de

sociedad y patente de comercio de empresa, cuando
5) Dictamen sobre la procedencia del crdito fiscal solicitado,
corresponda.
emitido por contador pblico y auditor independiente, al cual
deber acompaar como anexos, la informacin
complementaria, cumpliendo con los requisitos y
d) Constancia del Registro como exportador ante el Banco de
procedimientos que establezca el reglamento de la Ley del
Guatemala.
Impuesto al Valor Agregado.
Los contadores pblicos y auditores debern manifestar

e) Estados financieros del ltimo perodo de liquidacin
expresamente en el dictamen, los puntos siguientes:
definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta, certificados por
el Contador que el contribuyente haya registrado ante la
a. Que el dictamen ha sido elaborado y emitido conforme a las
Administracin Tributaria como tal. Dichos estados financieros
normas de auditora generalmente aceptadas.
debern contener la informacin consignada en el formulario
indicado en el primer prrafo de este artculo.
b. Que verific el registro del crdito fiscal solicitado, en los
libros de compras y servicios recibidos, as como en la
contabilidad del contribuyente.
f) En el caso que el contribuyente est calificado de acuerdo a
los Regmenes contemplados en el Decreto 29-89 del
c. Que verific que las exportaciones realizadas por el
Congreso de la Repblica, Ley de Fomento y Desarrollo a la
contribuyente estn debidamente documentadas; que
Actividad Exportadora y de Maquila, debe presentar la
comprob que las exportaciones fueron recibidas en el
resolucin emitida por el Ministerio de Economa.
extranjero por el adquiriente del producto o servicio, a
efecto de tener certeza en cuanto a que los productos,
mercancas o servicios fueron efectivamente exportados;
que cumple con el porcentaje de exportacin establecido en
el artculo 25 de esta ley, para efecto de la devolucin del
crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado y que los
montos de los productos o servicios exportados, coinciden
con los datos reportados por el contribuyente, en su
respectiva declaracin.

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LEY REGLAMENTO
d. Que verific que el crdito fiscal requerido no ha sido

solicitado con anterioridad, compensado, ni recibido por
medio de vales fiscales a favor del contribuyente.
e. Manifestacin expresa de haberse cerciorado de la veracidad

de las operaciones de las que deriva el impuesto causado y
sujeto a devolucin.
f. Expresar de forma explcita la procedencia de la devolucin

del crdito solicitado, indicando el monto exacto a devolver,
sobre el cual est emitiendo el dictamen, conforme a las
verificaciones realizadas.
g. Y que cumple con los dems requisitos establecidos en los

artculos 15, 16, 18, 20 y 23 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
5) Dictamen sobre la procedencia del crdito fiscal solicitado,

emitido por contador pblico y auditor independiente, al cual
deber acompaar como anexos, la informacin
complementaria, cumpliendo con los requisitos y
procedimientos que establezca el reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
6) Otros documentos que conforme la ley deba presentar.
7) En la solicitud que se presente, el solicitante autoriza a la

Administracin Tributaria a que la misma, en ejercicio de su
funcin fiscalizadora, pueda requerir informes sobre
exportaciones realizadas, tanto dentro o fuera del territorio
centroamericano, as como solicitar informacin a
instituciones bancarias sobre sus operaciones financieras,
relacionadas especficamente con el crdito a devolver. PAG. ANTERIOR CONTINUA VOLVER AL INDICE
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LEY REGLAMENTO
8) De ser agente de retencin, deber presentar los

documentos que acrediten su estricto cumplimiento como
tal.
Presentada la solicitud y cumplidos los requisitos antes

enumerados, la Administracin Tributaria resolver dentro del
plazo de diez (10) das hbiles siguientes a la recepcin de la
misma y enviar aviso al Banco de Guatemala para que proceda a
efectuar la devolucin del cien por ciento (100%) del monto del
crdito fiscal que no haya sido retenido. El contribuyente
presentar al Banco de Guatemala la resolucin y notificacin
respectiva a efecto que le sea devuelto el crdito fiscal
correspondiente dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes.
Lo anterior, no limita las facultades de la Administracin Tributaria

para verificar y fiscalizar la procedencia del crdito fiscal devuelto o
pendiente de devolver y tomar las acciones que estime
pertinentes.
Asimismo, la Administracin Tributaria tendr la facultad de

requerir cualquier informacin relacionada con el dictamen y sus
anexos, as como la exhibicin de los papeles de trabajo
elaborados por el contador pblico y auditor, con motivo de la
solicitud de devolucin de crdito fiscal del contribuyente, as como
libros y registros del contribuyente que haya tomado en cuenta
para el efecto.
El contador pblico y auditor que emita el dictamen requerido, ser

responsable en los casos que se determine falsedad, de lo cual
responder civil y penalmente, segn corresponda, as como las
sanciones que estime pertinentes imponer el tribunal de honor del
colegio profesional al que pertenezca.
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LEY REGLAMENTO
Proceder la denegatoria de la solicitud de devolucin del crdito

fiscal, cuando el dictamen antes referido, encuadre en cualquiera
de los siguientes casos:
1. Si el contador pblico y auditor que dictamine no se

encuentra debidamente inscrito en el Registro de Contadores
Pblicos y Auditores de la Administracin Tributaria o que no
est autorizado para emitir dictmenes relacionados con
crdito fiscal.
2. Si el contador pblico y auditor no es colegiado activo ante

el colegio profesional que corresponda.
3. Si el dictamen que emita no est conforme la legislacin

aplicable y las normas de auditora.
4. Si se establece que tiene una relacin de dependencia con el

contribuyente a quien le emite el dictamen, o que tenga
parentesco dentro de los grados de ley con l, sus socios o
con el representante legal de la persona individual o jurdica.
ARTICULO 24 A. Cambio de rgimen. Los contribuyentes

que se dediquen a la exportacin, que hayan optado por el
rgimen establecido en el artculo anterior, podrn cambiar a los
regmenes que indican los artculos 23 A y 25 de esta ley,
siempre que lo efecte con anticipacin al inicio del siguiente
perodo impositivo.

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LEY REGLAMENTO
ARTICULO 24 B. Contadores pblicos y auditores. Para los

Artculo 27. La Superintendencia de Administracin Tributaria llevar
efectos del rgimen establecido en los artculos precedentes, los
registro de los Contadores Pblicos y Auditores que soliciten su
profesionales de la Contadura Pblica y Auditora deben proceder
inscripcin y autorizacin para emitir dictmenes sobre la procedencia
de la manera siguiente:
de la devolucin de crdito fiscal a los exportadores inscritos al
1) Contadores pblicos y auditores que prestan sus servicios Rgimen Optativo de devolucin de crdito fiscal, as como de los
en forma independiente: cambios en sus datos de inscripcin.
a) Presentar solicitud de inscripcin y autorizacin para
emitir dictmenes sobre la procedencia de la Los profesionales de la Contadura Pblica y Auditora indicados en el
devolucin de crdito fiscal, ante el Registro de artculo 24 B de la Ley, debern presentar la solicitud de su
Contadores y Auditores Pblicos de la Administracin inscripcin y autorizacin para una o ambas condiciones indicadas en
Tributaria, indicando sus datos generales, Nmero de dichos numerales y cumplir, adems de lo indicado en la Ley, con lo
Identificacin Tributaria, nmero de colegiado, siguiente:
domicilio fiscal, lugar donde desarrollar su actividad
profesional y lugar para recibir notificaciones. Dicha
solicitud se har por medio del formulario que para el a) Presentar fotocopia autenticada de la cdula de vecindad.
efecto le proporcione la Administracin Tributaria.
b) Estar actualizado en el Registro Tributario Unificado.
b) Presentar declaracin jurada manifestando que no ha
sido condenado por delitos contra el patrimonio, c) Estar al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
contra el rgimen tributario o delitos contra la fe
pblica y el patrimonio nacional.
Cuando la Administracin Tributaria establezca que el Contador Pblico
c) Acompaar fotosttica del ttulo profesional. y Auditor no ha cumplido con sus obligaciones tributarias, proceder a
inactivarlo del registro de Contadores Pblicos y Auditores de la SAT.
d) Constancia que lo acredite como miembro colegiado
activo del colegio profesional al que pertenezca, al
momento de su inscripcin. La declaracin jurada indicada en la literal b) del numeral 1 del artculo
24 B de la Ley, debe haber sido suscrita ante un Notario.
e) Certificacin emitida por el colegio profesional del cual
es colegiado activo, en la cual haga constar que el
profesional de la contadura pblica y auditora, no ha
sido sancionado por el tribunal de honor del colegio
profesional que emite la certificacin. VOLVER AL INDICE
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LEY REGLAMENTO
2) Los contadores pblicos y auditores que presten sus servicios

de contadura pblica y auditora por medio de una persona
jurdica o bien trabajen en relacin de dependencia para sta
ltima, adicionalmente a los requisitos establecidos en los
incisos anteriores, deben indicar:
a. La denominacin o razn social de la persona jurdica a

la que prestan sus servicios;
b. Domicilio fiscal de la persona jurdica antes citada;
c. Nmero de Identificacin Tributaria de la firma o entidad

por medio de la cual presta sus servicios profesionales o
bien sostiene una relacin de dependencia laboral.
Una vez registrado el profesional, debe avisar de cualquier cambio

en sus datos al Registro de Contadores y Auditores Pblicos de la
Administracin Tributaria, y presentar dentro de los tres primeros
meses de cada ao, la respectiva constancia que lo acredite como
colegiado activo del colegio profesional al que pertenece, as como
la certificacin indicada en el numeral 1, literal e) del presente
artculo.
Se cancelar la inscripcin de los Contadores Pblicos y Auditores

que no cumplan con los requisitos de inscripcin que establece esta
ley, sin perjuicio de la deduccin de las responsabilidades civiles y
penales que de su accionar se deriven.

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LEY REGLAMENTO
No obstante lo anterior, los colegios profesionales a los que se

colegien los contadores pblicos y auditores, deben enviar
mensualmente a la Administracin Tributaria, un listado en medio
electrnico de los profesionales que se encuentran activos para
ejercer la profesin.
ARTICULO 25. Rgimen especial de devolucin de crdito

fiscal a los exportadores. Los contribuyentes que se dediquen a
la exportacin de bienes y que conforme al artculo 23 de esta ley,
tengan derecho a la devolucin del crdito fiscal, podrn solicitar al
Banco de Guatemala la devolucin del crdito fiscal en efectivo,
por perodo mensual calendario vencido y por un monto
equivalente al setenta y cinco por ciento (75%) cuando la
devolucin sea hasta por la cantidad de quinientos mil quetzales
(Q.500,000.00) y del sesenta por ciento (60%) cuando la
devolucin sea mayor de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00),
del crdito fiscal declarado a la Superintendencia de Administracin
Tributaria, en el perodo impositivo por el cual solicitan la
devolucin.

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LUIS CONTRERAS
ROBERTO VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
El Banco de Guatemala, para poder atender las devoluciones de

crdito fiscal a los exportadores, queda expresamente facultado
para abrir una cuenta especfica denominada Fondo IVA, para
devoluciones del crdito fiscal a los exportadores, que acreditar
con los recursos que deber separar de la cuenta Gobierno de la
Repblica-Fondo Comn, por un mnimo del ocho por ciento
(8%) de los ingresos depositados diariamente en concepto de
Impuesto al Valor Agregado -IVA-.
La Direccin deber llevar un registro de exportadores que

califiquen a este rgimen e informar al Banco de Guatemala, por
medios magnticos, quines estn registrados en l.
Para incorporarse a este rgimen especial, los exportadores

debern presentar a la Direccin la documentacin que se
establezca en el reglamento. La calidad de exportador se
comprobar acreditando ante la Direccin uno de los requisitos
siguientes:
A) Que de sus ventas totales anuales, el cincuenta por ciento

(50%) o ms, lo destinan a la exportacin.
B) Que teniendo un porcentaje de exportacin menor al cincuenta

por ciento (50%) de sus ventas totales anuales, no pueden
compensar el crdito fiscal con el dbito fiscal que reciben de sus
ventas locales.

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LEY REGLAMENTO
Para obtener la devolucin del crdito fiscal, los exportadores

registrados en el rgimen especial, procedern as:
1) Mediante declaracin jurada de solicitud de devolucin

especial de crdito fiscal, en formulario que proporcionar la
Superintendencia de Administracin Tributaria al costo de su
impresin en original y copia, solicitarn la devolucin del crdito
fiscal ante el Banco de Guatemala, dentro de los treinta (30) das
hbiles siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin
de la declaracin del perodo impositivo al que corresponde su
devolucin. La declaracin deber contener lo siguiente:
a) Nombre completo o razn social del exportador y su Nmero

de Identificacin Tributaria (NIT);
b) El monto de la devolucin de crdito fiscal que resulte de

aplicar el setenta y cinco por ciento (75%) o el sesenta por ciento
(60%), del crdito fiscal del perodo declarado, segn lo
establecido en el primer prrafo de este artculo;
c) La designacin del banco del sistema por medio del que se le

efectuar la devolucin;
d) Adjunto a la declaracin jurada de solicitud de devolucin

especial de crdito fiscal, debern presentar un anexo que
contenga; listado de las facturas comerciales que respaldan las
exportaciones realizadas.

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LUIS CONTRERAS
ROBERTO VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
Dicha informacin, correspondiente a las respectivas operaciones

efectuadas en el perodo por el cual solicitan la devolucin. Si por
la naturaleza de la actividad exportadora, no se realizaron
exportaciones en el perodo por el cual se solicita la devolucin, el
exportador especificar en la solicitud dicha situacin y no
presentar el listado de facturas. Asimismo, el Banco de
Guatemala verificar que el exportador est al da en sus
liquidaciones de divisas, conforme a la legislacin cambiaria
vigente.
Una vez presentada la declaracin de solicitud de devolucin de

crdito fiscal y efectuada la devolucin del crdito a favor del
exportador, deber proceder conforme lo establece el numeral 5)
de este artculo.
2) Para la actualizacin del registro de exportadores, el exportador

Artculo 28. De conformidad con lo establecido en el artculo
deber presentar ante la Direccin, cada seis meses, en enero y
25, numeral 2, de la Ley, los contribuyentes para mantener
julio de cada ao, una declaracin jurada de informacin de
actualizado su registro, deben presentar a la Administracin
exportaciones realizadas, que contenga los datos siguientes:
Tributaria la declaracin jurada de actualizacin de dicho
registro.
a) Detalle de las plizas de exportacin o formularios aduaneros,
segn correspondan y de las facturas comerciales que las
En esta declaracin consignarn la informacin de las ventas
respaldan;
declaradas durante el semestre anterior por el cual recibieron
devoluciones de crdito fiscal por parte del Banco de Guatemala,
b) El valor FOB de cada una las exportaciones por las que solicit
especificando: Las Ventas locales, las ventas de exportacin y el
devolucin de crdito fiscal en este rgimen; y,
total de ambas ventas; y el monto de devoluciones recibidas que
declararon como dbito fiscal en el perodo en que recibieron
c) Detalle de las constancias de liquidacin de las divisas,
dicha devolucin.
conforme a la legislacin cambiaria vigente.

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LEY REGLAMENTO
Si el exportador omite presentar la informacin anterior, la Cuando por la naturaleza de su actividad exportadora no
Direccin lo excluir temporalmente del registro y del rgimen realizaron exportaciones en el semestre inmediato anterior, lo
especial de devolucin del crdito fiscal, hasta que cumpla con especificarn as en su solicitud, como justificacin de no
actualizar la informacin. acompaar el detalle al que se refiere la literal a) de la Ley.
A la declaracin jurada debern acompaar fotocopia certificada

por su Contador, de los folios del libro mayor en los que consten
las ventas por exportaciones efectuadas en los semestres
vencidos en junio y diciembre de cada ao.
La nmina de quienes conserven su condicin de inscritos

dentro del Rgimen especial de devolucin, ser trasladada por
la SAT al Banco de Guatemala dentro de los cinco (5) primeros
das hbiles de los meses de febrero y agosto de cada ao. La
omisin de un contribuyente dentro de dicha nmina, tendr por
efecto su exclusin temporal del rgimen.
El incumplimiento respecto de la presentacin de la declaracin

de actualizacin o su presentacin fuera de los meses de enero
y julio de cada ao, har que el exportador sea excluido
temporalmente del rgimen especial. En caso de las
declaraciones respecto de las cuales se hubieren omitido parte
de los requisitos correspondientes, la reincorporacin del
contribuyente y por consiguiente su derecho a solicitar
devolucin de crdito fiscal dentro del mismo, se rehabilitar a
partir de la fecha en que sea notificada la resolucin que se
emita tras el cumplimiento de dichos requisitos. El derecho a

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solicitar devolucin as habilitado, se ejercer en observancia del

plazo al que se refiere el artculo 25, numeral 1, de la Ley. En
estos casos, la SAT trasladar la lista correspondiente al Banco
de Guatemala, a ms tardar dentro de los primeros cinco (5)
das hbiles de cada mes.
3) El Banco de Guatemala, previo a dar curso a la solicitud deber

verificar si el exportador est vigente ante la Superintendencia de
Administracin Tributaria, en ste rgimen especial de devolucin.
Comprobado el registro, procesar la solicitud y dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes, verificar el cumplimiento de los
requisitos exigidos en los numerales uno (1) y dos (2) anteriores.

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LEY REGLAMENTO
Efectuada la verificacin trasladar el original de la solicitud a la

Superintendencia de Administracin Tributaria, para que dentro
del plazo mximo de treinta (30) das hbiles realice auditora de
gabinete del crdito fiscal solicitado e informe al Banco sobre la
procedencia o improcedencia de la devolucin. Si corresponde la
devolucin el Banco de Guatemala, con base en el informe de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, har efectiva la
devolucin total o parcialmente al exportador dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes a la recepcin del informe. En caso
que dicho informe no se reciba dentro del plazo establecido para
el efecto, el Banco de Guatemala deber hacer efectiva la
devolucin del crdito fiscal solicitado, dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes al vencimiento del plazo establecido para
realizar la auditora de gabinete. En ambos casos, la devolucin
se har por medio de cheque no negociable o bien mediante
acreditamiento en su cuenta del banco designado por el
exportador.
4) Con base en la autorizacin de devolucin del crdito fiscal, el

Banco de Guatemala acreditar la cuenta encaje del banco del
sistema designado por el exportador, con los fondos necesarios
para efectuar la devolucin del crdito fiscal a cada exportador.

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LEY REGLAMENTO
5) El exportador, en su declaracin del perodo de imposicin en

que haya recibido la devolucin, deber consignar como dbito
fiscal, el monto de la devolucin que le efectu el Banco de
Guatemala al cual restar el crdito fiscal del perodo y el de
perodos anteriores si los hubiere. Si el dbito fiscal resulta
mayor que el crdito fiscal, deber enterar la diferencia como
impuesto a pagar. Si persiste saldo a su favor, el exportador
podr solicitar a la Direccin que se lo devuelva, conforme lo
establece el artculo 23 de esta ley, al finalizar cada perodo
trimestral o el perodo de liquidacin definitiva anual, del
Impuesto sobre la Renta del exportador. Una vez verificada la
procedencia de la devolucin, la Direccin emitir la autorizacin
respectiva para que el Banco de Guatemala, cancele dicho saldo
con cargo a la cuenta Fondo IVA, para devoluciones del crdito
fiscal a los exportadores.

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LEY REGLAMENTO
6) Las devoluciones que autoricen, tanto el Banco de Guatemala

como la Direccin, quedarn sujetas a verificaciones posteriores,
dentro del perodo de la prescripcin que establece el Cdigo
Tributario. Cuando la Direccin determine ajustes al dbito fiscal o
al crdito fiscal devuelto, conferir audiencia al exportador e
informara al Banco de Guatemala, para que el valor del impuesto
por los ajustes sea deducido temporalmente de las siguientes
devoluciones solicitadas. Una vez resuelta en definitiva la discusin
sobre los ajustes, informar nuevamente al Banco de Guatemala,
para que proceda a la devolucin de los montos deducidos
temporalmente.
7) El Banco de Guatemala slo podr afectar la cuenta Fondo IVA,

para devoluciones del crdito fiscal a los exportadores, para
acreditar en la cuenta encaje de cada banco del sistema, los
fondos que utilizar para la devolucin del crdito fiscal a los
exportadores. En caso de que los recursos provenientes del
porcentaje para acreditar el Fondo IVA, para devoluciones del
crdito fiscal a los exportadores, resulte temporalmente
insuficiente o exceda las espectativas de devolucin, el Ministerio
de Finanzas Pblicas, con base en los anlisis de situacin
correspondientes, acordar los ajustes mensuales respectivos,
para regularizar el saldo de la cuenta.
8) El Banco de Guatemala para cubrir los costos y gastos

relacionados con la administracin de las devoluciones, descontar
de cada devolucin, un cuarto del uno por ciento (1/4 del 1%) del
monto de crdito fiscal devuelto.

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LEY REGLAMENTO
9) Para los efectos del control y fiscalizacin de las devoluciones

de crdito fiscal a los exportadores, el Banco de Guatemala
deber informar a la Direccin, dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a la finalizacin de cada mes, el estado de la
cuenta Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los
exportadores; el monto total de las devoluciones efectuadas en
el mes inmediato anterior; y la informacin siguiente:
a) El nombre completo o razn social y el nmero de

identificacin tributaria (NIT) de cada exportador;
b) Detalle del monto de cada devolucin; y,
c) El banco del sistema que la hizo efectiva y la fecha en que se

efectu la operacin.
La Superintendencia de Bancos vigilar y fiscalizar la aplicacin

de los fondos para la devolucin del crdito fiscal a los
exportadores, por medio del Banco de Guatemala y los bancos
de sistema, de conformidad con lo dispuesto en el presente
artculo y en las disposiciones legales aplicables.
Cuando la Direccin encuentre indicios de que un exportador

alter informacin o se apropi indebidamente de crditos
fiscales, presentar la denuncia penal correspondiente, conforme
a lo que disponen los artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DEL CONTROL DE CONTRIBUYENTES
LEY REGLAMENTO
Artculo 29. Por no cubrir su costo de administracin y control,

tanto la Administracin Tributaria como el Banco de Guatemala
se abstendrn de tramitar las solicitudes de devolucin de
crdito fiscal que originalmente sean por montos menores de
dos mil quetzales (Q. 2,000.00), por lo que los contribuyentes
debern acumular los crditos fiscales de meses siguientes,
hasta que su solicitud sea como mnimo por dicha cantidad.
No obstante lo expuesto en el prrafo anterior, proceder la

devolucin de crdito fiscal por parte del Banco de Guatemala
por montos menores de dos mil quetzales (Q.2,000.00), cuando
la solicitud original se haya presentado por valores mayores a
dicho importe y, por las razones de verificacin, se hayan
determinado ajustes al crdito fiscal que rebajan la cantidad
solicitada.
TITULO III
TITULO III
DE LA ADMINISTRACION DEL IMPUESTO
DE LA ADMINISTRACION DEL IMPUESTO
CAPITULO I
CAPITULO I
DEL CONTROL DE CONTRIBUYENTES
DEL CONTROL DE CONTRIBUYENTES
ARTICULO 26. Registro de contribuyentes IVA. La Direccin
Artculo 30. De conformidad con el artculo 26 de la Ley, las
llevar un registro de los contribuyentes en base al Nmero de
personas individuales o jurdicas, para poder realizar

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LOS DOCTOS. POR VENTAS O SERV,
LEY REGLAMENTO
Identificacin Tributaria (NIT), para fines de control y

fiscalizacin de este impuesto. El reglamento fijar los
procedimientos y las caractersticas del mismo. operaciones gravadas por el impuesto, estn obligadas a
inscribirse previamente en el Registro Tributario Unificado de la
ARTICULO 27. Informacin del Registro Mercantil. El Administracin Tributaria por medio del formulario respectivo.
Registro Mercantil deber proporcionar a la Direccin, dentro de Seguidamente deben afiliarse como contribuyentes del impuesto
los primeros diez (l0) das hbiles de cada mes, una nmina de e inscribir todos los negocios, establecimientos u oficinas con
los comerciantes individuales y sociales que se hayan inscrito en sus respectivas direcciones.
el mes calendario anterior.
De acuerdo al artculo 36 de la Ley, los contribuyentes
ARTICULO 28. Informacin de la Direccin General de registrados deben contar con los documentos previamente
Aduanas. La Direccin General de Aduanas deber llevar un autorizados por la Administracin Tributaria, para respaldar sus
registro computarizado, en base al NIT, de todas las operaciones de ventas y prestaciones de servicios para cada uno
importaciones que se realicen. A requerimiento de la Direccin, de los negocios, establecimientos u oficinas.
aqulla le deber proporcionar la informacin que sta le solicite
al respecto.
CAPITULO II
CAPITULO II DE LOS DOCUMENTOS POR VENTAS O SERVICIOS
DE LOS DOCUMENTOS POR VENTAS O SERVICIOS
Artculo 31. Los documentos a que se refieren los artculos 29,
ARTICULO 29. Documentos obligatorios. Los 30 y 52 de la Ley, deben emitirse, como mnimo, en original y
contribuyentes afectos al impuesto de esta ley estn obligados a una copia. El original ser entregado al adquirente y la copia
emitir y entregar al adquiriente, y es obligacin del adquiriente quedar en poder del emisor; excepto en el caso de la factura
exigir y retirar, los siguientes documentos: especial, en que el emisor conservar el original y entregar la
copia a quien le vendi el bien o le prest el servicio.
a) Facturas en las ventas que realicen y por los servicios que
presten, incluso respecto de las operaciones exentas. Los contribuyentes podrn solicitar autorizacin a la
Administracin Tributaria, para que la copia de las mismas se
b) Notas de dbito, para aumentos del precio o recargos sobre conserve en forma electrnica, en medios que garanticen la
operaciones ya facturadas. seguridad de la informacin por el plazo de prescripcin que
establece el Cdigo Tributario. Se entiende por seguridad de la
c) Notas de crdito, para devoluciones, anulaciones o
descuentos sobre operaciones ya facturadas. PAG. ANTERIOR CONTINUA VOLVER AL INDICE
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LEY REGLAMENTO
informacin cuando la misma se mantenga ntegra, confiable y

d) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente disponible durante el plazo establecido.
justificados, autorice la Administracin Tributaria para facilitarle a
los contribuyentes el adecuado cumplimiento en tiempo de sus En todos los casos, los documentos llevarn:
obligaciones tributarias derivadas de la presente ley.
1. El rango numrico autorizado,
La Administracin Tributaria est facultada para autorizar, a 2. El nmero y la fecha de emisin de la resolucin,
solicitud del contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas, 3. El nombre, denominacin o razn social y el NIT de la imprenta
en forma mecanizada o computarizada, por mquinas encargada de la impresin de los documentos, que est
registradoras, reguladas conforme lo que establece el artculo 31 debidamente inscrita y activa en el Registro Fiscal de Imprentas de
de esta ley, siempre que por la naturaleza de las actividades que la Administracin Tributaria.
realice se justifique plenamente. El Reglamento desarrollar los
requisitos y condiciones. Se exceptan las facturas emitidas por mquinas o cajas
registradoras y sistemas integrados de contabilidad autorizados, los
ARTICULO 30. De las especificaciones y caractersticas de cuales tendrn las caractersticas que este reglamento desarrolla.
los documentos obligatorios. Las especificaciones y
caractersticas de los documentos obligatorios a que se refiere el Artculo 32. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 29 de
artculo anterior, se establecern en el reglamento de esta ley. la Ley, las facturas, notas de dbito y notas de crdito, deben
Dichos documentos debern ser autorizados previamente por la contener como mnimo, los requisitos siguientes:
Direccin, que llevar un registro y control computarizado de los
mismos. 1. Identificacin del documento de que se trate: Factura, nota de
dbito o nota de crdito.
2. Numeracin correlativa de cada tipo de documento de que se

trate.
3. Serie del documento, el cual ser distinto para cada

establecimiento comercial del contribuyente.

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4. Nombres y apellidos completos y nombre comercial

del contribuyente emisor, si es persona individual;
razn o denominacin social y nombre comercial, si
es persona jurdica.
5. Nmero de Identificacin Tributaria del emisor.
6. Direccin del establecimiento u oficina en donde se

emita el documento.
7. Fecha de emisin del documento.
8. Nombres y apellidos completos del adquirente, si es

persona individual; razn o denominacin social, si
es persona jurdica.
9. NIT del adquirente. Si este no lo tiene o no lo

proporciona, se consignarn las palabras
consumidor final o las siglas C. F.
10. Detalle de la venta, del servicio prestado o de los

arrendamientos; y de sus respectivos valores.
11. Descuentos concedidos.
12. Cargos aplicados con motivo de la transaccin.
13. Precio total de la operacin, con inclusin del

impuesto.
Los datos a que se refieren los numerales del 1 al 6, siempre deben

estar impresos en los documentos elaborados por la imprenta.

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LEY REGLAMENTO
Artculo 33. Las facturas especiales a que se refiere el artculo

52 de la Ley, deben contener como mnimo los requisitos
siguientes:
1. La denominacin factura especial.
2. Numeracin correlativa de cada tipo de documento de que

se trate.
3. Serie del documento, el cual ser distinto para cada

establecimiento comercial del contribuyente.
4. Nombre completo y nombre comercial del contribuyente

emisor, si es persona individual; razn social y nombre
comercial si es persona jurdica.
6. Direccin del establecimiento u oficina donde se emite el

documento.
7. Fecha de emisin del documento.
8. Nombre completo del vendedor o prestador del servicio,

persona individual, a quien se le emite la factura especial.
9. NIT del vendedor o prestador de servicios. En caso de que

ste no tenga NIT, se dejar constancia del nmero de la
cdula de vecindad.

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10. Direccin del vendedor o prestador de servicios, a

quien se le emite la factura especial.
11. Detalle de la venta, prestacin de servicio o de los

arrendamientos y de sus respectivos valores.
12. Descuentos concedidos.
13. Cargos aplicados con motivo de la transaccin.
14. Precio total de la operacin, con inclusin del

impuesto.
Los datos a que se refieren los numerales del 1 al 6, siempre deben
estar impresos en la factura especial elaborada por la imprenta.
Artculo 34. De conformidad con lo establecido en los artculos 29,

34 y 36 de la Ley, los sujetos pasivos del impuesto que se dediquen
al transporte terrestre de personas, espectculos pblicos, juegos
mecnicos y electrnicos, peajes, cines, teatros, ingreso a ferias y
centros recreativos, la Administracin Tributaria podr autorizar,
previa solicitud del contribuyente, el uso de facturas preimpresas. La
Administracin Tributaria, podr autorizar la impresin de este tipo
de facturas, para documentar el pago de otros servicios distintos a
los mencionados. Dichas facturas debern emitirse como mnimo en
original y copia o en talonario con codo, y cumplir con los requisitos
siguientes:
1. La denominacin factura.
2. Numeracin correlativa. En aquellas numeraciones que tengan

una identificacin de serie, sta debe ser diferente en cada
establecimiento comercial propiedad de un mismo contribuyente.

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3. Nombre completo y nombre comercial del contribuyente

emisor, si es persona individual; razn o denominacin social y
nombre comercial, si es persona jurdica.
5. Descripcin del servicio.
6. Espacios en blanco para que el propio adquirente consigne su

Nmero de Identificacin Tributaria y su nombre completo.
7. Fecha de prestacin del servicio.
8. Precio total del servicio.
Los datos a que se refieren los numerales 1 al 5 siempre deben

estar impresos en los documentos elaborados por la imprenta.
Artculo 35. De conformidad con el artculo 29 de la Ley, las

facturas emitidas por mquinas o cajas registradoras autorizadas
de forma mecnica o computarizada, debern contener, como
mnimo y en forma claramente legible, la informacin siguiente:
1. La denominacin Factura.
2. Nombres y apellidos completos y nombre comercial del

contribuyente emisor, si es persona individual; razn o
denominacin social y nombre comercial, si es persona
jurdica.

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LEY REGLAMENTO
3. Direccin del establecimiento u oficina donde se emita el

documento.
4. Nmero de Identificacin Tributaria del contribuyente

emisor.
5. Nmero de resolucin por la que la Administracin

Tributaria autoriz la emisin de las facturas y rango
autorizado.
6. Nmero de la factura, cuya secuencia consecutiva no debe

interrumpirse por ningn motivo, salvo cuando la caja o
mquina registradora llegue a su mxima capacidad
numrica, desde cuyo punto debe solicitar nueva
autorizacin para emisin de facturas.
7. Serie del documento, la cual no puede repetirse en ninguno

de los establecimientos comerciales o similares de un
mismo contribuyente.
8. Nombre y apellido del adquirente, si es persona individual;
denominacin o razn social, si es persona jurdica, o en su
defecto la indicacin siguiente: Nombre ___________.,
debiendo considerar un espacio en blanco para que se
consigne el nombre, razn o denominacin social, segn sea
el caso, del adquirente.
9. Nmero de Identificacin Tributaria del adquirente. Si este no

lo tiene o no lo informa al emisor, se consignar las palabras
consumidor final o las iniciales C.F. En estos casos, tanto el
nombre de la persona adquiriente, como la consignacin del
NIT, deber ser escrito manualmente en el documento
original, bajo la responsabilidad del emisor.
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10. Detalle de la venta o del servicio prestado y de sus

respectivos valores.
11. El precio total de la operacin con inclusin del
impuesto, as como la indicacin de descuentos
aplicados.
12. Fecha de emisin.
En cintas internas de auditoria de la mquina o caja registradora

autorizada quedar impresa cada operacin constituyndose en el
duplicado del documento emitido; cintas que debe conservar el
contribuyente emisor por el plazo de prescripcin que establece el
Cdigo Tributario, excepto cuando se haya dado cualquier acto que
interrumpa la prescripcin de la obligacin tributaria, en cuyo caso se
computar de nuevo el plazo, para que la Administracin Tributaria
pueda ejercer su accin fiscalizadora.
Cuando la Administracin Tributaria hubiere autorizado conservar los

duplicados de las facturas en archivos electrnicos, el contribuyente
debe guardar los mismos por el plazo indicado en el prrafo anterior.
En el caso de personas individuales o jurdicas que realicen cobros por

cuenta ajena, perciban aportes o donaciones en beneficio de entidades
no lucrativas debidamente registradas como tales ante la SAT, y que
tengan autorizacin de la SAT para el uso de mquinas registradoras
computarizadas o sistemas computarizados integrados de contabilidad
para emitir facturas, podrn incluir estos montos inmediatamente
despus de consignar en la factura la leyenda FIN DE LA FACTURA.
Los montos recibidos por los conceptos indicados, debern registrarse
en la contabilidad en una cuenta especfica que permita su
comprobacin.

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LEY REGLAMENTO
ARTICULO 31. Mquinas y cajas registradoras. La Artculo 36. Para los efectos del artculo 31 de la Ley, la
Administracin Tributaria podr autorizar el uso de mquinas y Administracin Tributaria solamente autorizar mquinas o cajas
cajas registradoras para la emisin de facturas en forma registradoras mecnicas, computarizadas que cuenten con los
mecanizada o computarizada, conforme lo establezca el dispositivos internos de seguridad que garanticen que no puede
Reglamento. introducirse la eliminacin o alteracin parcial o total, de las
operaciones realizadas.
La Administracin Tributaria podr autorizar el uso de mquinas o

cajas registradoras que sern utilizadas por el contribuyente
emisor en ubicaciones temporales o mviles como ferias, eventos
pblicos de cualquier ndole o en medios de transporte, para lo
cual el interesado debe indicar expresamente en su respectiva
solicitud de autorizacin, las particularidades de las operaciones
gravadas que se realizarn.
Toda mquina o caja registradora cuya utilizacin sea autorizada

por la Administracin Tributaria, debe tener adherido o grabado,
en una parte visible, un distintivo emitido por la Administracin
Tributaria en la que se indique que la misma est autorizada para
emitir facturas u otros documentos, el nombre del contribuyente
emisor, su nmero de identificacin tributaria, su domicilio fiscal, el
nmero de resolucin por medio de la cual se autoriza el uso, la
direccin comercial en la cual se utilizar la mquina o caja
registradora, o la indicacin que su ubicacin podr ser mvil, la
marca, modelo, nmero de fbrica y otros datos que individualicen
e identifiquen la mquina o caja registradora. Si por cualquier
causa se desprenda o deteriore el distintivo referido, el
contribuyente emisor, debe solicitar la reposicin gratuita del
mismo.

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LEY REGLAMENTO
La Administracin Tributaria, con base en el volumen de emisin de

facturas de ventas y del nmero de establecimientos comerciales del
contribuyente, podr autorizar el uso de sistemas computarizados
integrados de contabilidad, para emitir facturas, notas de dbito y
notas de crdito que cumplan con los requisitos legales, siempre que
el sistema registre diaria e integralmente las operaciones de ventas,
en equipos instalados dentro del territorio nacional, y no permitan la
eliminacin o alteracin parcial de las operaciones facturadas, ni la
duplicidad en la numeracin de facturas utilizadas. Dichas
operaciones deben quedar debidamente grabadas, para facilitar su
verificacin por parte de la Administracin Tributaria. Para la
autorizacin o denegatoria del uso del sistema, se emitir resolucin
por parte de la Administracin Tributaria, con base a los dictmenes
que la misma estime pertinente solicitar.
El contribuyente, con base a la resolucin que le autoriza el uso del

sistema computarizado integrado de contabilidad para emitir facturas,
notas de dbito y notas de crdito, deber solicitar autorizacin para
emitir los documentos mencionados para cada negocio,
establecimientos comerciales o en forma mvil.
La Administracin Tributaria podr previamente autorizar el

Software y el equipo distribuido por los proveedores de los mismos.
El proveedor deber informar a la Administracin Tributaria sobre la
venta de dichos sistemas en los formularios que la misma autorice.
En tal caso, los adquirentes nicamente requerirn autorizacin para
la emisin de los respectivos documentos.

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LEY REGLAMENTO
Cuando la Administracin Tributaria encuentre indicios en el sistema

computarizado integrado de contabilidad para emitir facturas, notas de
dbito y notas de crdito cuyo uso autoriz, se alter la informacin de
ventas realizadas o servicios prestados u otros aspectos importantes,
proceder a cancelar la autorizacin del sistema y a presentar la
denuncia penal correspondiente, como se dispone en los artculos 70 y
90 del Cdigo Tributario.
ARTICULO 32. Impuesto en los documentos. En las facturas,

notas de dbito, notas de crdito y facturas especiales, el
impuesto siempre debe estar incluido en el precio.
ARTICULO 33. Derogado.
ARTICULO 34. Momento de emisin de las facturas. En la

venta de bienes muebles, las facturas, notas de dbito y notas de
crdito, debern ser emitidas y proporcionadas al adquirente o
comprador, en el momento de la entrega real de los bienes. En el
caso de las prestaciones de servicios, debern ser emitidas en el
mismo momento en que se reciba la remuneracin.
ARTICULO 35. Derogado.
ARTICULO 36 Obligacin de autorizar documentos. Los

contribuyentes para documentar sus operaciones de venta o de
prestacin de servicios, deben obtener autorizacin previa de la
Administracin Tributaria para el uso de facturas, notas de dbito
y notas de crdito, segn corresponda. En lo que respecta a
facturas emitidas en cinta, en forma mecanizada o computarizada,
deben ajustarse a lo preceptuado en el artculo 31 de esta ley.
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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LOS LIBROS Y REGISTROS
LEY REGLAMENTO
CAPITULO III
CAPITULO III
DE LOS LIBROS Y REGISTROS
DE LOS LIBROS Y REGISTROS
ARTICULO 37. De los libros de compras y de ventas.
Artculo 37. Los libros manuales o computarizados a que se
Independientemente de las obligaciones que establece el Cdigo
refiere el artculo 37 de la Ley, deben ser habilitados por la
de Comercio en cuanto a la contabilidad mercantil, los
Administracin Tributaria, previa solicitud presentada en
contribuyentes debern llevar y mantener al da un libro de
formulario que para el efecto sta proporcione.
compras y servicios recibidos y otro de ventas y servicios
prestados. El reglamento indicar la forma y condiciones que
Artculo 38. En el libro de compras y servicios recibidos deben
debern reunir tales libros que podrn ser llevados en forma
registrarse, en orden cronolgico y en forma separada, las
manual o computarizada.
compras o importaciones de bienes y adquisicin de servicios que
se vinculen a operaciones de ventas locales, de exportacin y a
Se entiende, a los efectos de fiscalizacin del impuesto, que los
personas exentas, conforme lo establecen los artculos 25 y 26
registros de compras y ventas estn al da, si han sido asentadas
del presente reglamento y con los datos mnimos siguientes:
en ellos las operaciones declaradas dentro de los dos meses
siguientes a que corresponda la declaracin presentada.
1. Serie, nmero y fecha de las facturas, notas de dbito o de
crdito, declaracin aduanera de importacin, escrituras pblicas
o facturas especiales, que respalden las adquisiciones de bienes y
servicios.
2. NIT y nombre completo del vendedor o prestador del servicio,

en caso de facturas especiales. Si el vendedor no tuviere NIT, se
consignar el nmero de cdula de vecindad.
3. Precio neto (sin incluir el impuesto), conforme a la separacin

efectuada de las compras e importaciones de bienes y de la
adquisicin de los servicios de acuerdo a cada una de las
actividades de ventas realizadas.

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LUIS ROBERTO
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LEY REGLAMENTO
4. IVA (crdito fiscal) conforme a la separacin efectuada de las

compras e importaciones de bienes y de la adquisicin de los
servicios de acuerdo a cada una de las actividades de ventas
realizadas.
Al finalizar cada perodo mensual, debern efectuar un resumen

en el libro de compras y servicios recibidos, separando las
compras e importaciones de bienes y adquisicin de servicios que
correspondan a operaciones de ventas locales, de exportacin y a
personas exentas.
Artculo 39. En el libro de ventas y de servicios prestados,

deben registrarse, en el orden cronolgico y como mnimo, los
datos siguientes:
1. Serie, nmero y fecha de la factura, nota de dbito, nota de

crdito, que respalden las ventas efectuadas y los servicios
prestados.
2. NIT y nombre completo del comprador.
3. Valor total de las exportaciones y de las ventas exentas.
4. Precio neto (sin incluir el impuesto), de las ventas de bienes y

de los servicios prestados.
5. IVA (dbito fiscal), correspondiente a las ventas y las

prestaciones de servicios.

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LEY REGLAMENTO
Si el contribuyente consolida sus ventas diarias debe utilizar un

rengln para cada tipo de documento, indicando el primer
nmero y serie, si la hay, y el ltimo del tipo de documento
emitido de que se trate, en cuyo caso no es necesario completar
el numeral 2 anterior.
Artculo 40. La informacin registrada en los libros de compras y

servicios recibidos y de ventas y servicios prestados ser la base
para preparar la declaracin correspondiente.
Los contribuyentes que tengan autorizados libros de compras y

servicios recibidos y de ventas y servicios prestados, por cada
negocio o establecimiento, podrn seguir con el mismo
mecanismo. Quienes deseen centralizar sus operaciones de
compras y de ventas, podrn hacerlo siempre que en los citados
libros registren en orden cronolgico las operaciones de cada
negocio o establecimiento.
ARTICULO 38. Cuenta especial de dbitos y crditos

fiscales. Los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley que
tengan obligacin de llevar contabilidad conforme al Cdigo de
Comercio, debern abrir y mantener cuentas especiales para
registrar los impuestos cargados en las ventas que efecten y
servicios que presten, los que sern sus dbitos fiscales y los
soportados en las facturas recibidas de sus proveedores y
prestadores de servicios, los que constituirn sus crditos fiscales.
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LEY REGLAMENTO
Los importadores debern, adems, abrir y mantener cuentas

especiales en su contabilidad para registrar los impuestos
pagados en sus importaciones.
ARTICULO 39. Operacin diaria en los registros. Los libros

exigidos en el Artculo 37 deben mantenerse en el domicilio fiscal
del contribuyente o en la oficina del contador del contribuyente
debidamente registrado en la Direccin. Los contribuyentes
podrn consolidar sus ventas diarias, anotando en este libro el
valor total de ellas e indicando el primer nmero y el ltimo de las
facturas que correspondan.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LA DECLARAC. Y PAGO DEL IMPTO.
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LEY REGLAMENTO
CAPITULO IV
CAPITULO IV
DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO
Artculo 41. De conformidad con el artculo 40 y 41 de la Ley,
ARTICULO 40. Declaracin y Pago del Impuesto. Los
se pagar en efectivo, mediante dbito o cheque de la cuenta
contribuyentes debern presentar, dentro del mes calendario
bancaria del contribuyente u otro medio que de acuerdo con sus
siguiente al del vencimiento de cada perodo impositivo, una
facultades autorice la Administracin Tributaria, dentro del mes
declaracin del monto total de las operaciones realizadas en el
calendario siguiente a cada perodo de imposicin, haciendo uso
mes calendario anterior, incluso las exentas del impuesto y
del formulario que le proporcione.
consignar en la misma forma los dems datos que se seale en el
reglamento utilizando los formularios que proporcionar la
En dicho formulario de declaracin mensual las cantidades que se
Direccin al costo de su impresin. Juntamente con la
reporten debern ser enteras, sin centsimos de quetzal.
presentacin de la declaracin se har el pago del impuesto
resultante.
Los contribuyentes que presenten operaciones de ventas

gravadas y exentas, menores que las compras de bienes y las de
adquisiciones de servicios, durante tres perodos impositivos
consecutivos, debern acompaar a la declaracin una
justificacin documentada de las razones por las cuales estn
comprando ms de lo que venden.
ARTICULO 41. Formas de pago. La declaracin y el pago del

impuesto cuando corresponda, deber efectuarse en la Direccin
o en las instituciones autorizadas por sta, en efectivo o mediante
cheque del contribuyente librado a la orden de la Direccin.
La declaracin, cuando no resulte impuesto a pagar, podr

enviarse a sta ltima por correo certificado.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LA DECLARAC. Y PAGO DEL IMPTO.
LEY REGLAMENTO
ARTICULO 42. Falta de formularios. Si por alguna

circunstancia no se dispone en un momento dado de los
formularios de declaracin, ello no exime a los obligados de
declarar y de pagar oportunamente el impuesto de esta ley.
En tal circunstancia, el contribuyente podr efectuar su

declaracin en papel simple o fotocopia de los formularios
respectivos, y cumplir con todos los requisitos que establece esta
ley.
CAPITULO V
ARTICULO 43. Suspensin y terminacin de actividades. DEL CESE DE ACTIVIDADES
La obligacin de presentar la declaracin subsiste aun cuando el
contribuyente no realice operaciones gravadas en uno o ms Artculo 44. Para los efectos del artculo 43 de la Ley, los
perodos impositivos, salvo que el contribuyente haya comunicado contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad
por escrito a la Direccin la suspensin o terminacin de las conforme al Cdigo de Comercio, deben presentar a la
actividades. Administracin Tributaria un balance de cierre, ya sea definitivo
o de suspensin temporal, segn sea el caso, de las actividades
La comunicacin de suspensin o terminacin de actividades no del negocio o del establecimiento que se trate.
tendr validez hasta que el contribuyente presente las existencias
de documentos no utilizados, para que la Direccin proceda a su Si tiene mquinas o cajas registradoras mecnicas o
anulacin. computarizadas, autorizadas por la Administracin Tributaria, el
contribuyente debe solicitar a sta la cancelacin de la
resolucin que autoriz su uso, debiendo adjuntar la calcomana
original.
Asimismo, el contribuyente debe presentar a la Administracin

Tributaria todas las facturas, facturas especiales, notas de
dbito, notas de crdito y constancias de exencin, cuando
corresponda, que no hayan utilizado y que se encuentren
autorizadas por sta, procediendo a la destruccin de los
documentos en el momento de la presentacin, debidamente

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CONCORDADOS) CAPITULO - DEL PAGO IMPTO, PEQUEOS CONTRIB
LEY REGLAMENTO
anulados. Una vez destruidos, el contribuyente dejar constancia

del hecho bajo firma en el formulario que le ser entregado por la
Administracin Tributaria, en el que consten los documentos, su
numeracin y serie, as como la cantidad que destruy, siendo su
responsabilidad la utilizacin de algn documento indicado haber
sido destruido.
ARTICULO 44. Declaracin consolidada. El contribuyente que
tenga ms de un establecimiento mercantil, deber declarar y pagar
el impuesto correspondiente a las operaciones efectuadas en todos
aquellos en forma conjunta en un slo formulario. En ella deber
consolidar toda la informacin relativa al total de sus dbitos y
crditos fiscales y de los dems datos que se le requieran en el
formulario correspondiente.
CAPITULO V
DEL PAGO DEL IMPUESTO POR LOS PEQUEOS
CONTRIBUYENTES
ARTICULO 45. Pago del Impuesto por los pequeos Artculo 42. Conforme al artculo 45 de la Ley, el impuesto
contribuyentes. Los pequeos contribuyentes a que se refieren el determinado por los pequeos contribuyentes en cada perodo
Captulo VI, del Ttulo III, artculos del 47 al 51 de esta ley, debern mensual, lo pagarn por trimestre calendario vencido y dentro de los
efectuar el pago del impuesto resultante en cada perodo mensual, primeros diez (10) das hbiles de los meses de enero, abril, julio y
por trimestres calendarios vencidos. octubre de cada ao, en el formulario que proporcione la
Administracin Tributaria.
ARTICULO 46. Pago en efectivo del impuesto. Los pequeos
contribuyentes a que se refiere el artculo anterior, debern pagar el El pago puede hacerse en efectivo, por medio de dbito o cheque de
impuesto en efectivo, en los bancos del sistema o en las instituciones la cuenta bancaria del contribuyente.
autorizadas para el efecto. El pago deber efectuarse dentro de los
primeros diez (10) das hbiles siguientes a la finalizacin de cada
trimestre calendario vencido, utilizando el recibo de Ingresos Varios
o el formulario que la Superintendencia de Administracin Tributaria
proporcione para el efecto, al costo de su impresin, en el cual deber
especificarse que el pago lo realiza como pequeo contribuyente.
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LEY REGLAMENTO
CAPITULO VI
DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES
CAPITULO VI
ARTICULO 47. Pequeos contribuyentes. Los contribuyentes DEL REGIMEN DE TRIBUTACION SIMPLIFICADA
que sean personas individuales, cuyo monto de ventas anuales o de PARA LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES
servicios prestados, no exceda de sesenta mil quetzales
(Q.60,000.00), podrn acogerse al rgimen de tributacin Artculo 45. Conforme a los artculos del 47 al 51 de la Ley, los
simplificada para los pequeos contribuyentes. pequeos contribuyentes que opten por el rgimen de tributacin
simplificada deben cumplir con lo siguiente:
ARTICULO 48. Inscripcin al rgimen. Para acogerse a este
rgimen el contribuyente deber presentar una solicitud de 1. Emitir facturas por las ventas o servicios cuyo importe sea
inscripcin, en formulario que proporcionar la Direccin al costo de mayor de veinticinco quetzales (Q.25.00).
su impresin.
2. Para el debido control de las ventas o la prestacin de
En dicha solicitud consignar el monto anual estimado de sus servicios con valores de veinticinco quetzales (Q.25.00) o menos,
ventas. Una vez inscrito, la Direccin le entregar una tarjeta que lo por los cuales no haya emitido factura, emitir diariamente una
identifique como pequeo contribuyente. factura consolidando el monto total de tales ventas, de la cual
debern conservar en su poder tanto el original como sus copias.
ARTICULO 49. Obligacin de los pequeos contribuyentes. Tales ventas o servicios estarn sujetos al Impuesto al Valor
Los contribuyentes que opten por este rgimen debern llevar un Agregado, por lo que formarn parte, en todo caso, de su dbito
libro previamente habilitado por la Direccin, para registrar sus fiscal, excepto el caso de los contribuyentes a que hace
compras y sus ventas, cuyas caractersticas fijar el reglamento. referencia el artculo 50 de la Ley, para los cuales el monto de la
Adicionalmente estn obligados a emitir facturas para todas sus facturas constituye la base para el pago del impuesto. Cuando
ventas mayores de veinticinco quetzales (Q.25.00). Dichos se emita una factura por las transacciones del da, se consignar
documentos debern cumplir con las normas del Captulo II del como nombre Clientes Varios, y como NIT: las iniciales C. F..
Ttulo III de esta ley.
Durante el mes de febrero de cada ao debern presentar una 3. Llevar un libro para registrar diariamente sus compras y
declaracin anual, en formulario que proporcionar la Direccin al ventas. Este libro deber ser previamente habilitado por la
costo de su impresin, en la cual se detallarn los dbitos y crditos Administracin Tributaria y contener como mnimo:
fiscales del ao calendario inmediato anterior.
Los pequeos contribuyentes podrn consolidar sus ventas diarias

en un solo rengln en su libro de compras y venta, usando un
rengln para cada tipo de documento. PAG. ANTERIOR CONTINUA VOLVER AL INDICE
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LEY REGLAMENTO
a) Lado izquierdo: COMPRAS, anotando en orden cronolgico:

ARTICULO 50. Rgimen especial de pago del Impuesto.
Los pequeos contribuyentes a que se refiere el artculo 47 de
i. Nmero y fecha de la factura, nota de dbito o crdito recibida,
esta ley, que se acojan al rgimen especial, no tendrn la
pliza de importacin, escritura o factura especial, que respalden
obligacin de presentar mensualmente la declaracin a que se
las compras efectuadas y los servicios recibidos.
refiere el artculo 40. El impuesto resultante por la diferencia
entre los dbitos y crditos de cada perodo mensual, debern ii. El NIT y el nombre del vendedor o prestador del servicio. En el
pagarlo por trimestre calendario vencido y en efectivo, en los caso de las facturas especiales si el vendedor no tuviere NIT, se
bancos del sistema o instituciones habilitadas para el efecto, consignar el nmero de cdula de vecindad.
dentro del plazo establecido en el artculo 46 de esta ley.
iii. Precio total de la operacin.
Si se produjeran remanentes de crdito fiscal, stos podrn
trasladarse al perodo siguiente, hasta agotarlo, pero, en ningn iv. IVA (crdito fiscal).
caso, podr solicitarse su devolucin a la Direccin.
b) Lado derecho: VENTAS, anotando en orden cronolgico:
Los pequeos contribuyentes, excepto los que prestan servicios
profesionales, en sustitucin del rgimen especial de pago del i. Nmero y fecha de la factura, nota de dbito o nota de crdito
impuesto a que se refiere el prrafo anterior, podrn optar por emitida.
pagar una cuota fija trimestral equivalente al cinco por ciento
ii. NIT y nombre del comprador.
(5%) de sus ingresos totales por ventas o prestacin de
servicios. iii. Precio total de las operaciones exentas.
Cada pago trimestral lo efectuarn en las cajas fiscales o en los iv. Precio total de las operaciones gravadas.
bancos del sistema habilitados para el efecto, utilizando el
formulario de pago DRI-1 o el formulario que la Direccin v. IVA. (dbito fiscal).
proporcione para el efecto, dentro de los primeros diez (10) das
hbiles de los meses de abril, julio, octubre y enero de cada ao. Si el contribuyente consolida sus ventas diarias, debe utilizar un
rengln para cada tipo de documento, registrando el primer
nmero y serie autorizada, si los dispone, y el ltimo nmero y
serie del tipo de documento de que se trate. En estos casos no es
necesario completar el inciso b), ii), anterior.

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LUIS ROBERTO
LUIS CONTRERAS
ROBERTO VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
Para acogerse al rgimen de pago trimestral, los contribuyentes

debern solicitar previamente autorizacin a la Direccin. Una vez
otorgada sta, solamente podrn variar por cambio al rgimen
general de declaracin mensual del impuesto, para lo cual no
requerirn autorizacin expresa de la Direccin.
Los pequeos contribuyentes que obtengan autorizacin para

pagar la cuota fija trimestral equivalente al cinco por ciento (5%)
de sus ingresos totales por venta o prestacin de servicios,
quedan relevados de presentar: La declaracin anual a que se
refiere el artculo 49 de esta ley y las declaraciones juradas de
pagos trimestrales y de liquidacin definitiva anual del Impuesto
Sobre la Renta.
En todos los casos; los pequeos contribuyentes para el registro

de sus operaciones de ventas quedan obligados a extender la
factura y para el registro de sus operaciones de compras, debern
exigir la factura por la adquisicin de bienes o servicios.
ARTICULO 51. Cambio de rgimen. Los contribuyentes

podrn cambiar del rgimen de tributacin simplificada para el
rgimen general, sin necesidad de autorizacin previa de la
Direccin. Sin embargo, una vez efectuado el cambio debern
informarlo a la Direccin dentro del perodo impositivo mensual
siguiente.
La Direccin podr efectuar el cambio de rgimen de oficio,

informando al contribuyente dentro de los primeros diez (10) das
hbiles del perodo impositivo mensual siguiente.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LA FACTURACION X CTA. VENDEDOR
LEY REGLAMENTO
CAPITULO VII
DE LA FACTURACION POR CUENTA DEL VENDEDOR
ARTICULO 52. De la facturacin por cuenta del vendedor.

Cuando un contribuyente adquiera bienes o servicios de personas
individuales que, por la naturaleza de sus actividades o cualquier
otra circunstancia, no extiendan o no le entreguen las facturas
correspondientes, deber emitir una factura especial por cuenta
del vendedor o prestador del servicio, y le retendr el impuesto
respectivo.
No podrn emitirse facturas especiales entre contribuyentes del

impuesto, ni tampoco en las operaciones de carcter habitual que
se realicen entre personas individuales. Se exceptan de esta
prohibicin, los casos en que el emisor de la factura especial haga
constar en la misma, que el vendedor o prestador del servicio se
neg a emitirle la factura correspondiente.
El contribuyente est obligado a reportar en su declaracin

mensual todas las facturas especiales que haya emitido en el
perodo que est declarando. Para el efecto, deber consignar: La
cantidad de facturas emitidas, el monto total de las ventas y el
impuesto total retenido.
ARTICULO 53. Caractersticas de las facturas especiales.

Las facturas especiales a que se refiere el artculo anterior
debern ser autorizadas por la Direccin. El reglamento fijar las
caractersticas y su contenido

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LA FACTURACION X CTA. VENDEDOR
LEY REGLAMENTO
ARTICULO 54. Pago del impuesto retenido. El impuesto

retenido en las facturas especiales se pagar siempre en
efectivo, y deber enterarse a la Direccin, en los bancos del
sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto, dentro
del mes calendario siguiente al de cada perodo impositivo,
utilizando el formulario de pago DRI-1, al que se adjuntar un
detalle de las facturas especiales emitidas en el mes inmediato
anterior. Este detalle deber contener: El nmero correlativo de
la factura, el nombre completo del vendedor, su nmero de
identificacin tributaria (NIT) o el de su cdula de vecindad, el
monto total de la venta y el impuesto retenido.
Los contribuyentes registrados en el Rgimen especial de

devolucin del crdito fiscal a los exportadores que establece el
artculo 25 de esta ley, no enterarn el impuesto retenido en las
facturas especiales. El impuesto retenido lo consignarn como
dbito y crdito fiscal, para fines de registros contables y de
presentacin de la declaracin mensual. A dicha declaracin
debern acompaar el detalle de las facturas especiales emitidas
durante el perodo impositivo, conforme a lo dispuesto en el
prrafo anterior. En consecuencia, estos exportadores en ningn
caso podrn solicitar devolucin de crdito fiscal por la emisin
de facturas especiales.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LOS INMUEBLES Y DE LOS VEHICULOS
LEY REGLAMENTO
TITULO IV
DE LOS INMUEBLES Y DE LOS VEHICULOS
ARTICULO 55. Tarifas. En los casos de enajenacin de

vehculos automotores terrestres del modelo del ao en curso,
del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en
curso, y de toda clase de vehculos martimos y areos, el IVA se
pagar segn la base establecida en el artculo 10 de esta ley.
El ao del modelo de los vehculos automotores terrestres, a que

se refiere el prrafo anterior, ser determinado mediante la
verificacin del Nmero de Identificacin Vehicular (VIN por sus
siglas en ingls), que debe constar fsicamente en los vehculos
que ingresen al territorio nacional a partir del 1 de enero del ao
2007, y en los documentos de importacin.
En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de

vehculos automotores terrestres que no sean del modelo del
ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao
anterior al ao en curso, a excepcin de las motocicletas, el
impuesto se aplicar conforme a la escala de tarifas especficas
siguientes:
Del ao modelo de dos a tres

aos anteriores al ao en curso Q.500.00
Del ao modelo de cuatro a

siete aos anteriores al ao en curso Q.300.00
Del ao modelo de ocho y ms aos

anteriores al ao en curso Q.100.00
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LEY REGLAMENTO
Motocicletas: En los casos de venta, permuta o donacin entre

vivos de motocicletas que no sean del modelo del ao en curso,
del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en
curso, el impuesto se aplicar conforme al modelo anual
aplicando la siguiente escala de tarifas especficas fijas:
Modelo Tarifa Fija
Del ao modelo de dos a tres aos

Del ao modelo de cuatro a siete aos

Del ao modelo de ocho y ms aos

anteriores al ao en curso Q. 50.00
Para los casos de vehculos que hubieren causado prdida o

destruccin total, y que sean objeto de venta, permuta o
donacin entre vivos, y que ya se encuentren matriculados, no
se aplicar la tarifa establecida en el artculo 10 de esta Ley,
debiendo aplicarse la tarifa mxima especfica fija establecida en
los prrafos precedentes del presente artculo. Dicha
circunstancia de prdida o destruccin total, deber ser
certificada por una empresa de seguros debidamente autorizada
para operar en el pas.

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LEY REGLAMENTO
ARTICULO 56. Base del Impuesto. La base del impuesto la

Artculo 43. Conforme el artculo 56 de la ley, el Notario har
constituye el precio de la enajenacin consignado en la factura o
constar en la escritura pblica que contenga la enajenacin de
escritura pblica respectiva. En los contratos de enajenacin de
bienes inmuebles el Nmero de Identificacin Tributaria de las
bienes inmuebles, cuando en la escritura pblica respectiva se
partes contratantes, e identificar el medio de pago que se utiliz
consignen valores menores de los que constan en la matrcula
en la contratacin a que se refiere la escritura. Para lo dispuesto
fiscal, el impuesto se determinar sobre el valor de sta, debiendo
en el artculo 57 de la ley, el adquiriente del inmueble, debe pagar
consignarse en dicho documento pblico el Nmero de
el Impuesto al Valor Agregado, en el formulario que proporcione la
Identificacin Tributaria NIT- de las partes contratantes e
Administracin Tributaria.
identificar el medio de pago que se utiliz.
Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren

gravadas, la base imponible la constituir el valor del inmueble
que un valuador autorizado hubiere estimado. Copia autenticada
de dicho avalo deber agregarse, como atestado al testimonio de
la escritura pblica que para los efectos registrales se emita. Los
registros pblicos estn obligados a exigir la presentacin de este
documento.
ARTICULO 57. Fecha y forma de pago. En la enajenacin,

venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores
terrestres, del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao
en curso o del ao anterior al ao en curso, si el vendedor,
permutante o donante es contribuyente registrado como
importador, distribuidor, representante, franquiciatario o
concesionario, o si es este un importador ocasional o temporal el
impuesto se determinar aplicando la tarifa establecida en el
artculo 10 de esta ley y se pagar en el momento de la venta,
permuta o donacin, para que el importador o distribuidor
recupere el crdito fiscal por el impuesto que pag en el acto de
la nacionalizacin. VOLVER AL INDICE
PAGINA
LEY REGLAMENTO
Para el caso de los vehculos que no son del modelo del ao en

curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao
en curso, el impuesto se determinar con base a la escala de
tarifas especficas establecidas en el artculo 55 de esta Ley y se
pagar siempre en efectivo por el adquiriente, en los bancos del
sistema o instituciones autorizadas para el efecto, dentro del
plazo de quince das hbiles contados a partir de la fecha en que
se legalice el endoso por la enajenacin, venta, permuta o
donacin del vehculo en el Certificado de Propiedad de Vehculos,
que se emita conforme al artculo 24 de la Ley del Impuesto sobre
Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos, que se
utilizar de base para operar el cambio de propietario en el
Registro Fiscal de Vehculos.
En la enajenacin, venta, permuta o donacin entre vivos de

vehculos automotores terrestres, que se realicen con
posterioridad a la primera venta, debern formalizarse en: el
Certificado de Propiedad de Vehculos el cual deber ser
proporcionado por la Superintendencia de Administracin
Tributaria o por la institucin que expresamente se defina para el
efecto.
Dicho certificado deber contener toda la informacin del vehculo

en transaccin y de los celebrantes de la misma. Contendr
adems el enunciado para la legalizacin de las firmas la cual
debe realizarse ante Notario, esta informacin fundamentar los
cambios en los registros de control que lleva el Registro Fiscal de
Vehculos.

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LUIS ROBERTO
LUIS CONTRERAS
ROBERTO VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
Para pagar el impuesto se utilizar el formulario de declaracin

jurada, que proporcionar la Superintendencia de Administracin
Tributaria, el cual deber contener la informacin que sea
necesaria para operar el cambio de propietario en el Registro
Fiscal de Vehculos.
En los casos de contratos traslativos del dominio sobre bienes

inmuebles, incluidas las permutas, si el vendedor es contribuyente
registrado del impuesto y su actividad es la construccin o la
venta de inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construccin,
la enajenacin deber documentarse en escritura pblica para los
efectos regstrales, pero el impuesto se pagar en la factura por la
venta y en el fecha en que se emita sta.
El monto del impuesto y la identificacin de la factura se deben

consignar en la razn final del testimonio de la escritura traslativa
de dominio. Contra el dbito fiscal resultante del impuesto
efectivamente cargado por los contribuyentes, stos recuperarn
el crdito fiscal generado en la compra de materiales, servicios de
construccin y en la adquisicin de bienes inmuebles, hasta
agotarlo.

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CONCORDADOS) CAPITULO - EPIGRAFES, DISPOSICIONES TRANSIT.
DEROGOTORIAS Y DE LA VIGENCIA LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
Cuando el vendedor del bien inmueble no sea contribuyente

registrado del impuesto, la enajenacin deber documentarse en
escritura pblica y el impuesto se pagar siempre en efectivo por
el adquiriente, en los bancos del sistema o en las instituciones
autorizadas para el efecto, dentro del plazo de los quince (15)
das hbiles siguientes al de la fecha de autorizacin de la
escritura, se haya o no compulsado el testimonio. El Notario esta
obligado a consignar en la razn final del testimonio de la
escritura pblica, el monto del impuesto que grava el contrato y
deber adjuntar fotocopia legalizada del recibo de pago
respectivo.
En todos los casos, el pago podr efectuarse en efectivo o con

cheque personal, de caja o gerencia.
TITULO V
DE LOS EPIGRAFES
ARTICULO 58. De los epgrafes. Los epgrafes de los artculos

de esta ley no tienen validez interpretativa.
TITULO VI
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS, TITULO IV
DEROGATORIAS Y DE LA VIGENCIA DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS,
DEROGATORIAS Y DE LA VIGENCIA
ARTICULO 1. Registro base. La Direccin elaborar un registro
base para cumplir con lo ordenado en el Artculo 26, incorporando
a l a todos los declarantes del ltimo mes de vigencia del
Decreto-Ley 97-84 y sus reformas.

PAGINA
LUIS ROBERTO
LUIS CONTRERAS
ROBERTO VILLEGAS
CONTRERAS VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
ARTICULO 2. Contribuyentes no inscritos. Los

contribuyentes que, por cualquier razn, no se encuentren
inscritos en el registro a que se refiere el Artculo 26 y, por
consiguiente, no tengan autorizados por la Direccin, facturas,
comprobantes, libros y dems documentos exigidos por esta ley,
debern hacerlo dentro de los tres (3) primeros meses de
vigencia de sta. Los mismos podrn desarrollar sus actividades
dentro del lapso que medie hasta su inscripcin y obtencin de la
documentacin relacionada, pero no tendrn derecho a crditos
fiscales durante ese lapso.
ARTICULO 3. De los crditos fiscales. Los crditos fiscales

declarados por los contribuyentes hasta el ltimo perodo
impositivo precedente a la vigencia de esta ley no podrn ser
arrastrados al periodo impositivo inmediato siguiente.
Los contribuyentes que deseen recuperar dichos crditos fiscales,

debern solicitarlo expresamente a la Direccin o reiterar su
solicitud antes de los sesenta das siguientes a la vigencia de esta
ley.
La Direccin deber devolver los referidos crditos fiscales antes

de los ciento ochenta das siguientes a la vigencia de esta ley, por
medio de vales fiscales escalonados semestralmente a un plazo
de hasta dos aos, sin perjuicio de las revisiones que pueda
realizar la misma. La peticin se considerar resuelta
favorablemente si concluido dicho plazo la Direccin no emite y
notifica la resolucin respectiva.

PAGINA
LUIS
ROBERTO
LUIS CONTRERAS
ROBERTO VILLEGAS
CONTRERAS VILLEGAS
DEROGOTORIAS Y DE LA VIGENCIA
LEY REGLAMENTO
En el caso de mora de la Direccin en la devolucin a que se

refiere el prrafo anterior, se generarn intereses en favor del
contribuyente conforme a la tasa de inters que aplique la misma
a las obligaciones de los contribuyentes cadas en mora.
Las cuotas anuales de crditos fiscales derivados de la adquisicin

de bienes de capital durante la vigencia del Decreto-Ley 97-84 y
sus reformas, mantendrn su modalidad de recuperacin de
acuerdo con esa ley.
ARTICULO 4. Autorizacin de documentos. Las facturas y

documentos equivalentes autorizados por la Direccin al amparo
del Decreto-Ley 97-84 podrn seguir utilizndose por los
contribuyentes durante los seis (6) primeros meses de vigencia de
esta ley. En este mismo periodo de tiempo debern solicitar la
autorizacin de los documentos establecidos por la presente ley y
su reglamento.
ARTICULO 5. Autorizacin de mquinas registradoras. Los

contribuyentes podrn seguir utilizando las mquinas o cajas
registradoras autorizadas por la Direccin al amparo del Decreto-
Ley 97-84 y sus reformas, durante los seis (6) primeros meses de
vigencia de esta ley, pero en el mismo lapso debern pedir nueva
autorizacin para las mquinas a que se refiere esta ley y su
reglamento.

PAGINA
LEY REGLAMENTO
ARTCULO 46. Transitorio. En el caso de los contribuyentes que

se dediquen a la exportacin a que se refiere el artculo 16 de la
Ley, proceder la compensacin de retenciones del IVA efectuada
con su crdito fiscal sujeto a devolucin, a partir del periodo
impositivo del IVA en que inicia la vigencia del Decreto 20-2006
del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 47. Se deroga el Acuerdo Gubernativo No. 311-97 y

ARTICULO 7. De las derogatorias. Se derogan:
sus reformas.
1) El Decreto-Ley 97-84 y sus reformas.
2) El Decreto 431 del Congreso de la Repblica y sus reformas, en

lo que se refiera al Impuesto de Donaciones entre vivos sobre
bienes muebles e inmuebles.
3) Cualquiera otras leyes o disposiciones que sean incompatibles

con el presente decreto o se opongan al mismo.

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LEY REGLAMENTO
ARTICULO 32. (Del Decreto Nmero 60-94 del Congreso

de la Repblica). Transitorio. Los saldos de crdito fiscal que
tengan los contribuyentes acumulados y declarados hasta el ltimo
perodo impositivo inmediato anterior al que coincida con el inicio
de la vigencia de ese Decreto, a solicitud del contribuyente podrn
compensarse al pago del Impuesto sobre la Renta trimestral, hasta
agotarlo. En este caso, el contribuyente no podr trasladar el
crdito fiscal para el siguiente o subsiguientes perodos impositivos
ni se aplicar a ningn otro impuesto.
La solicitud de compensacin deber resolverse dentro de los

treinta das siguientes de recibida la solicitud y, si no se resuelve
en dicho plazo por la Direccin, se entender resuelta
favorablemente.

de la Repblica). Transitorio. Los contribuyentes que tuvieren
en existencia comprobantes autorizados conforme el Decreto
nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, podrn usarlos hasta
agotar existencias, previa autorizacin de la Direccin General de
Rentas Internas. Siempre y cuando en los mismos se consigne por
tener espacio el nombre del comprador y si se requiere el espacio
para consignar el nmero de NIT.
PAGINA
LEY REGLAMENTO

de la Repblica). Transitorio. Devolucin de saldos
acumulados de crdito fiscal. Para que el Banco de Guatemala
cuente con la disponibilidad de los recursos financieros necesarios
para atender las devoluciones de crdito fiscal a los exportadores,
de conformidad con el segundo prrafo del artculo 25 de la ley,
principiar a recibir las solicitudes de devolucin de crditos
fiscales a partir del uno (1) de marzo de 1,997, fecha en la cual ya
deber tener acreditados los recursos provenientes de la
separacin del quince por ciento (15%) de los ingresos
depositados diariamente en concepto de Impuesto al Valor
Agregado (IVA), por los meses de enero y febrero de 1,997.
Los saldos de crdito fiscal que tengan acumulados y declarados

los contribuyentes exportadores, hasta el perodo impositivo
terminado el treinta y uno (31) de enero de 1,997 y que no les
hayan sido devueltos por la Direccin, no podrn ser trasladados al
perodo impositivo mensual inmediato siguiente. En consecuencia,
debern solicitar su compensacin o su devolucin, conforme la
legislacin vigente del Impuesto al Valor Agregado, aplicable a
cada caso, y lo que dispone el artculo 7 del Cdigo Tributario.
Cuando no pueda aplicarse la compensacin, la Direccin
devolver en efectivo o con vales tributarios.

de la Repblica). Transitorio. Liquidacin de expedientes
en trmite. Se establece un rgimen especial y temporal de
liquidacin definitiva de expedientes del Impuesto al Valor
Agregado, de los perodos anteriores a la vigencia de esta ley.

PAGINA
LEY REGLAMENTO
Por este rgimen, los contribuyentes que tengan expedientes

en trmite podrn solventar su situacin, mediante el pago del
impuesto ajustado, en las condiciones que se determinan en el
presente artculo.
Para el efecto, podrn regularizar el pago del impuesto ajustado

en los expedientes que se encuentren en trmite, tanto
administrativo como judicial. En caso se haya promovido
ejecucin por la va econmica coactiva, el rgimen aplicar
siempre y cuando no se haya dictado sentencia firme.
La liquidacin definitiva de los expedientes se har mediante el

pago de un porcentaje del monto total del impuesto ajustado. En
consecuencia, el contribuyente deber aceptar la totalidad de los
ajustes formulados, confirmados o en proceso de cobro y pagar el
impuesto ajustado en los porcentajes siguientes:
a) Veinte por ciento (20%) del monto total del impuesto
ajustado, si el pago lo efecta dentro del primer mes de
vigencia de esta ley.
b) Treinta por ciento (30%) del monto total del impuesto

ajustado, si el pago lo efecta dentro del segundo mes
de vigencia de esta ley.
c) Cuarenta por ciento (40%) del monto total del

impuesto ajustado, si el pago lo efecta dentro del tercer
mes de vigencia de esta ley.
Los contribuyentes que paguen los impuestos ajustados conforme

a este rgimen especial y temporal, sern exonerados del total de
multas, intereses y recargos que se deriven de los ajustes
formulados.
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LEY REGLAMENTO
Los contribuyentes que tengan expedientes en trmite

administrativo, en los que nicamente se estn cobrando
multas por infracciones a los deberes formales, podrn
acogerse a este rgimen, pagando el diez por ciento (10%) del
valor total de las multas, si efectan el pago durante el primer mes
de vigencia de esta ley.
No se aplicar el rgimen a los contribuyentes que tengan

expedientes con ajustes de auditora por omisin en el pago del
impuesto, en los casos en los que se cobr el tributo y no se
enter a las cajas fiscales y cuando se haya formulado ajustes al
crdito fiscal devuelto por la Direccin y que han generado un
impuesto a reintegrar. Sin embargo, estos contribuyentes podrn
beneficiarse de la exoneracin de multas intereses y recargos,
siempre y cuando paguen la totalidad del impuesto ajustado
dentro del primer mes de vigencia de esta ley.
El pago del impuesto y de las multas a que se refiere este artculo,

se efectuarn utilizando el formulario DRI-1, en el que se
consignarn el nmero del expediente, el monto del impuesto
ajustado o de la multa, la aplicacin de los porcentajes cuando
as corresponda, el perodo que se est liquidando y el monto del
impuesto o multa a pagar. El pago deber efectuarse en la
Direccin, en los bancos del sistema o en las instituciones
autorizadas para el efecto.
Las unidades administrativas del Ministerio de Finanzas Pblicas

que tengan a su cargo el expediente, por razn de la etapa de
trmite, con base en la certificacin de ingreso a caja del impuesto
o la multa liquidados, lo trasladarn sin ms trmite, al archivo.
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LEY REGLAMENTO

de la Repblica). Transitorio. Rgimen especial para el
pago del impuesto en el traspaso de vehculos
automotores usados. Se establece un rgimen especial y
temporal para el pago del Impuesto al Valor Agregado en el
traspaso de vehculos automotores usados. Los propietarios que no
hayan formalizado el contrato traslativo de dominio o que
habindose otorgado la escritura pblica no se haya compulsado el
testimonio, podrn acogerse a este rgimen, pagando el impuesto
en el tiempo y en los porcentajes que se establecen en las literales
a), b) y c) del artculo 29 transitorio anterior, sobre el impuesto
total que se determine al aplicar la tarifa sobre el valor establecido
en la tabla de precios mnimos en la compraventa de vehculos
automotores usados, aprobada para el ao mil novecientos
noventa y seis por el acuerdo gubernativo nmero 698-95.
Los propietarios de vehculos que paguen el impuesto conforme a

este rgimen, tambin sern exonerados del total de multas,
intereses y recargos que se deriven del pago extemporneo de
este impuesto. El pago del impuesto resultante solo podr hacerse
en efectivo, utilizando el formulario DRI-1 en el que se consignar
el nmero de la escritura pblica correspondiente y se efectuar
en la Direccin, en los bancos del sistema, o en las instituciones
autorizadas para el efecto.
ARTICULO 5. (Del Decreto Nmero 39-99 del Congreso de

la Repblica). Transitorio. En congruencia con la
incorporacin de una tarifa especfica fija del impuesto en la
enajenacin de vehculos automotores usados, se establece un
rgimen especial y temporal para el pago del Impuesto al Valor

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LEY REGLAMENTO
Agregado, en las ventas, permutas o donaciones entre vivos, de

vehculos automotores terrestres usados, en que se otorg
escritura pblica antes del inicio de la vigencia de la presente ley.
Este rgimen aplica a los casos en que otorg escritura pblica,

pero no se ha pagado el impuesto, sin que incida que se haya o no
emitido el testimonio, ni la fecha de ste. Por lo que no podr
aplicarse a estos casos la tarifa especfica fija que establece el
artculo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Para acogerse a este rgimen especial y temporal, los adquirientes

debern pagar el diez por ciento (10%) del impuesto total que se
determine al aplicar la tarifa normal del impuesto al valor
establecido en la lista que contiene los precios mnimos en la
compraventa de vehculos automotores usados, aprobada para el
ao en que se otorg la escritura pblica. El pago as determinado
deber efectuarse dentro del plazo comprendido entre el inicio de
la vigencia de esta ley y el treinta y uno (31) de enero del ao dos
mil (2000).
Los adquirientes de vehculos que paguen el Impuesto al Valor

Agregado por la transferencia de dominio de vehculos
automotores usados, conforme a este rgimen especial y temporal,
tambin sern exonerados del total de multas, intereses y recargos
que se deriven del pago extemporneo de este impuesto. El pago
del impuesto resultante solo podr hacerse en efectivo, utilizando
el Recibo de Ingresos Varios SAT-No. 1001en el que se consignar
el nmero y fecha de la escritura pblica y el nombre del Notario
autorizante; y se efectuar en los bancos del sistema autorizados
por la Superintendencia de Administracin Tributaria.

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LEY REGLAMENTO

de la Repblica). Transitorio. Los contadores pblicos y
auditores inscritos en la Administracin Tributaria, al momento de
empezar a regir el presente decreto, para los efectos de lo
dispuesto en el artculo 48 del mismo, que adiciona el artculo 24
B al Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, deben
presentar la solicitud indicada en la literal a) de dicho artculo, para
actualizar sus datos y la respectiva constancia de colegiado activo,
dentro del plazo de treinta (30) das contados a partir de la
vigencia de este decreto. No debern acompaar los documentos
indicados en la literal b) de la norma citada, si en su oportunidad
se dej copia en el Registro de Contadores de la Administracin
Tributaria.

de la Repblica). Transitorio. Dentro del plazo de treinta (30)
das hbiles contados a partir de la fecha que entre en vigencia el
presente decreto, los contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado que utilicen facturas impresas, debern informar a la
Administracin Tributaria cuntas facturas autorizadas tienen
pendiente de utilizacin y su correspondiente numeracin, previo a
la vigencia de esta ley. Para el efecto indicar lo siguiente: a) la
cantidad de facturas y su numeracin correlativa; b) el nmero de
la autorizacin emitida por la Administracin Tributaria; y c)
Nmero de Identificacin Tributaria del propietario del
establecimiento.
Las facturas impresas y autorizadas por la Administracin

Tributaria que se encuentren pendientes de utilizar a la fecha de
vigencia de esta ley, podrn utilizarse hasta agotar la existencia y
sern vlidas para documentar el crdito fiscal.
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LEY REGLAMENTO
ARTICULO 6. Del reglamento. El Organismo Ejecutivo, por

conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, emitir el reglamento
de esta ley dentro de los diez (10) das hbiles anteriores al de su
vigencia.

de la Repblica). Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por
conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, deber emitir las
correspondientes modificaciones al reglamento de esta ley.

de la Repblica). Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por
conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, deber emitir las
correspondientes modificaciones al reglamento de esta ley.

de la Repblica). El Organismo Ejecutivo, por conducto del
Ministerio de Finanzas Pblicas y en un plazo no mayor de treinta
das, deber emitir las correspondientes modificaciones al
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado para hacerlo
compatible con las presentes reformas.

de la Repblica). El Organismo Ejecutivo, a travs del
Ministerio de Finanzas Pblicas y a propuesta de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, emitir las
reformas al Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
reforma que entrara en vigencia el uno de enero del ao dos mil
dos.

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LEY REGLAMENTO

de la Repblica). Publicacin del texto ordenado de la Ley.
El Ministerio de Finanzas Pblicas deber publicar en el diario
oficial, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a
partir del inicio de la vigencia de este decreto, el texto ordenado
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto Nmero 27-92
del Congreso de la Repblica, que incorpore las reformas
contenidas en el Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la
Repblica y las introducidas por el presente decreto.

de la Repblica). Publicacin de texto ordenado de la ley.
Dentro de los treinta das siguientes a la vigencia de este decreto,
la Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT, deber
publicar en el diario oficial el texto vigente de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, incorporando todas sus reformas.
ARTICULO 8. De la vigencia. El presente decreto entrar en

vigencia el primero de julio del ao en curso, y deber publicarse
en el Diario Oficial.

de la Repblica). De la vigencia. El presente Decreto entrar
en vigencia el uno de enero de mil novecientos noventa y cinco.

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LEY REGLAMENTO

de la Repblica). De la Vigencia. El presente decreto entrar
en vigencia el uno de enero de mil novecientos noventa y siete.

de la Repblica). Vigencia. El presente decreto entrar en
vigencia a los ocho das siguientes de su publicacin en el diario
oficial.
ARTICULO 35. (Del Decreto Nmero 44-2000 del

Congreso de la Repblica). Vigencia. El presente decreto
entrar en vigencia el uno de julio del ao dos mil y deber
publicarse en el diario oficial.
ARTICULO 27. (Del Decreto Nmero 80-2000 del

Congreso de la Repblica). Vigencia. El presente decreto
entrar en vigencia el primero de enero del ao dos mil uno, y
deber publicarse en el diario oficial.

de la Repblica). Vigencia. El presente Decreto entra en
vigencia el da de su publicacin en el diario oficial.

de la Repblica). Vigencia. El presente Decreto fue declarado
de urgencia nacional con el voto favorable de ms de las dos
terceras partes del total de Diputados que integran el Congreso de
la Repblica, aprobado en un solo debate y entrar en vigencia el
da siguiente de su publicacin en el diario oficial.

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LEY REGLAMENTO

de la Repblica). Vigencia. El presente Decreto entrar en
vigencia el uno de enero del ao dos mil dos y ser publicado en el
diario oficial.

vigencia ocho das despus de su publicacin en el diario oficial.

vigencia el da de su publicacin en el diario oficial.

de la Repblica). El presente Decreto entrar en vigencia el da
de su publicacin en el diario oficial.

de la Repblica). Vigencia. Los artculos 38, 51, 52, 53, 58, 59, ARTICULO 48. El presente Acuerdo empezar a regir el uno de
60 y 62 del presente Decreto empezarn a regir ocho (8) das agosto de dos mil seis y deber publicarse en el Diario de Centro
despus de su publicacin en el Diario Oficial, y el articulado Amrica.
restante empezar a regir el 1 de agosto del ao 2006.

PAGINA
CONCORDADOS) CAPITULO -
LEY REGLAMENTO
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACIN COMUNIQUESE,

Y CUMPLIMIENTO.
DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, A OSCAR BERGER

LOS NUEVE DAS DEL MES DE ABRIL DE MIL
NOVECIENTOS NOVENTA Y DOS.
Lic. Mefi Rodrguez Garca

EDMOND MULET VICEMINISTRO DE FINANZAS PBLICAS
PRESIDENTE Encargado del Despacho
EVELIO JUAN FUENTES OROZCO EVERARDO RAMIREZ YAT

SECRETARIO SECRETARIO
Lic. Jorge Ral Arroyave Reyes
SECRETARIO GENERAL
DE LA PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA
PALACIO NACIONAL: Guatemala, siete de mayo de mil novecientos
noventa y dos.
PUBLIQUESE Y CUMPLESE
SERRARO ELIAS
El Secretario General de la
Presidencia de la Repblica
ANTULIO CASTILLO BARAJAS


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LEGISLACION TRIBUTARIA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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CONTINUA SI NECESITA O DESEA CONTINUAR CON LA PAGINA SIGUIENTE

VOLVER AL INDICE SI NECESITA O DESEA VOLVER A LA PAGINA 0002 - INDICE DE CONTENIDOS

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

NORMA LEGAL IR A NORMA LEGAL IR A

DEFINICIONES ARTICULO 2 PAG. 0006 IMPUESTO A PAGAR ARTICULO 19 PAG. 0037

PAG. ANTERIOR CONTINUA

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

NORMA LEGAL IR A NORMA LEGAL IR A

DECLARACION CONSOLID. ARTICULO 44 PAG. 0079

PAGO IMPTO PEQUEOS CONT ARTICULO 45 PAG. 0079 ARTICULOS

PAG. ANTERIOR CONTINUA

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

NORMA LEGAL IR A NORMA LEGAL IR A

DEL REGLAMENTO (62-2001) ARTICULO 7 PAG. 0101

ARTICULO 4 PUBLIC. TEXTO ORDENADO

TRANSITORIO ARTICULO 32 PAG. 0094 DE LA VIGENCIA (60-94) ARTICULO 35 PAG. 0102

TRANSITORIO ARTICULO 33 PAG. 0094 DE LA VIGENCIA (142-96) ARTICULO 33 PAG. 0103

TRANSITORIO ARTICULO 5 PAG. 0098 DE LA VIGENCIA (32-2001) ARTICULO 3 PAG. 0103

TRANSITORIO ARTICULO 71 PAG. 0100 DE LA VIGENCIA (48-2001) ARTICULO 2 PAG. 0103

DE LA VIGENCIA (62-2001) ARTICULO 8 PAG. 0104

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

LEY Actualizados Agosto 2006 REGLAMENTO

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Que mediante el Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

La siguiente: Emitir el siguiente,

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

3) Por importacin: La entrada o internacin, cumplidos los

PAG. ANTERIOR CONTINUA VOLVER AL INDICE

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo

6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o

PAG. ANTERIOR CONTINUA VOLVER AL INDICE

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

2. Para los casos fortuitos o de fuerza mayor, se debe hacer

3. En los delitos contra el patrimonio, se deben adjuntar los

a. Certificaciones de la denuncia y ratificacin de la misma,

b. Informe fehaciente de las liquidaciones de seguros, cuando los

PAG. ANTERIOR CONTINUA VOLVER AL INDICE

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

8) La venta o permuta de bienes inmuebles.

9) La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.

ARTICULO 4. De la fecha de pago del impuesto. El

1) Por la venta o permuta de bienes muebles, en la fecha de la

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

Por la prestacin de servicios, en la fecha de la emisin de la

En el caso de la venta o permuta de vehculos automotores,

En caso de que conforme a la ley, la venta sea otorgada

Si el testimonio se compulsare despus del plazo indicado en

2) En las importaciones, en la fecha en que se efecte el pago

3) En las adjudicaciones, en el momento en que se documente

PAG. ANTERIOR CONTINUA VOLVER AL INDICE

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

Artculo 6. En los casos a que se refiere el artculo 3, numeral 6)

Tambin deber pagarse el impuesto en los casos siguientes:

1. En los retiros de bienes muebles, sean o no del giro del

2. En la entrega o distribucin gratuita de bienes muebles que los

El impuesto que se produzca en razn de lo dispuesto en los

6) En los faltantes de inventarios a que se refiere el numeral

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS