NDICE

Introduccin..3

Reformas Fiscales 2016.4

Principales cambios en la Reforma Fiscal 2016...12

Ventajas y desventajas la Reforma Fiscal 2016...14

Cambios para ISR 2016...16

Cambios para IVA 201617

Cambios al Cdigo Fiscal de la Federacin.....18

Opiniones de los expertos20

Debemos apoyar la Reforma Fiscal?...................................................................22

Qu indica el paquete econmico 2016?.............................................................25

Qu propone el IMEF?.........................................................................................26

Conclusin..27

Glosario...28

Bibliografa..29

1
 INTRODUCCIN

Las Reformas Fiscales se van actualizando conforme a las necesidades

econmicas que van surgiendo en nuestro pas. Su intencin es que a travs de
ellas se sida generando una estructura financiera ms slida, se analizan y se
ponen a consenso con las autoridades del ramo.

No estn hechas a vapor, de manera consiente se actualizan para fortalecer en

gran medida el poder econmico que ha de hacer crecer nuestra nacin.

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 REFORMAS FISCALES 2016

El 18 de noviembre fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin el paquete

fiscal para 2016, que incluye la Ley de Ingresos de la Federacin y el Decreto que
reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, del Cdigo
Fiscal de la Federacin y de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria.

En trminos generales puede considerarse que hay aspectos positivos de la

reforma encaminados a coadyuvar con la inversin. Sin embargo, varios temas
relevantes quedaron pendientes.

El IMEF particip de manera activa en el proceso presentando varias iniciativas

que fueron aceptadas por el Ejecutivo Federal y propuestas en el paquete de
reforma. De manera especfica en materia de generacin de energa elctrica,
energa limpia, consolidacin fiscal y crdito en contra del impuesto adicional
sobre dividendos.

A continuacin se detallan los aspectos medulares de la reforma:

I. Ley del impuesto sobre la renta (LISR)

1. Personas Morales

Declaraciones informativas en materia de precios de transferencia

Se adiciona el artculo 76-A de la LISR, que establece la obligacin a los

contribuyentes a los que se refiere el artculo 32-H fracciones I, II, III y IV del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), que celebren operaciones con partes
relacionadas, de presentar ciertas declaraciones informativas, como parte de las
medidas adoptadas en el plan BEPS.

Al respecto, se crean tres tipos de declaraciones informativas que se debern

presentar:

i. Grupo empresarial multinacional

Se proporcionar informacin sobre: i) estructura organizacional, ii) descripcin de

la actividad, sus intangibles, actividades financieras con partes relacionadas y iii)

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posicin financiera y fiscal. Nora Morales Rodrguez Vicepresidente del Comit
Tcnico Nacional IMEF de Estudios Fiscales 2

ii. Local

Se proporcionar informacin sobre: i) descripcin de la estructura organizacional,

actividades estratgicas y de negocio, as como de sus operaciones con partes
relacionadas, ii) informacin financiera y de las operaciones o empresas utilizadas
como comparables en su anlisis.

iii. Pas por pas

Se proporcionar informacin sobre: i) distribucin mundial de ingresos e

impuestos pagados, ii) indicadores de localizacin de las actividades econmicas
en las jurisdicciones fiscales en las que opera el grupo empresarial multinacional,
utilidades o prdidas antes de impuestos, y iii) un listado de todas las entidades
integrantes del referido grupo y de sus establecimientos permanentes, incluyendo
las principales actividades econmicas.

La declaracin informativa pas por pas se presentar cuando los contribuyentes

se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:

1. Personas morales controladoras multinacionales, entendindose como tales

aqullas que renan los requisitos establecidos en la disposicin de referencia, de
los cuales destacan: i) sean residentes en Mxico, ii) tengan empresas
subsidiarias definidas en trminos de las normas de informacin financiera, iii)
reporten en sus estados financieros consolidados resultados de entidades con
residencia en otro o ms pases o jurisdicciones, iv) haber obtenido en el ejercicio
inmediato anterior ingresos consolidados para efectos contables equivalentes o
superiores 12 mil millones de pesos y

2. Sean personas morales residentes en territorio nacional o residentes en el

extranjero con establecimiento permanente en el pas, que hayan sido designadas
por la persona moral controladora del grupo empresarial multinacional residente
en el extranjero como responsables de proporcionar la declaracin informativa
pas por pas.

En las disposiciones transitorias, se establece que la obligacin de presentar

estas declaraciones, por el ejercicio fiscal correspondiente a 2016, deber
realizarse a ms tardar el 31 de diciembre de 2017. El Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) establecer reglas de carcter general para la presentacin de
dichas declaraciones.

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Dentro de las sanciones que establece el CFF, el artculo 32-D, establece que se
sancionar a los contribuyentes que no presenten en tiempo esta declaracin con
no permitirles trabajar con la Administracin Pblica Federal, Centralizada y
Paraestatal, as como con la Procuradura General de la Repblica.

Si bien se expone ampliamente en la Exposicin de Motivos presentada por el

Ejecutivo que la reforma en comento busca incorporar en la legislacin mexicana
iniciativas de la OCDE, consideramos cuestionable que se deje en manos de las
autoridades fiscales la posibilidad de solicitar mayor informacin a la sealada
expresamente en la ley, as como que se obligue a los contribuyentes mexicanos
a presentar informacin de terceros, aunque se trate de partes relacionadas. En
nuestra opinin lo anterior podra resultara contrario a varios principios
constitucionales.

Previsin Social

Segn se desprende de la Exposicin de Motivos, con el objeto de facilitar la

deduccin de prestaciones de previsin social otorgadas a los trabajadores y
sobre todo evitar un doble castigo por el efecto del factor de deduccin a que
hace referencia la fraccin XXX del artculo 28 de la LISR, as como en atencin a
criterios judiciales emitidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, se
reforma la disposicin que establece los requisitos, para uniformarlos, quitando
las distinciones entre los trabajadores sindicalizados y los trabajadores no
sindicalizados, al eliminar las disposiciones especficas para trabajadores no
sindicalizados.

2. Personas fsicas

a. Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal 2016 Se mantienen los

estmulos fiscales que han sido otorgados en ejercicios anteriores. En ese sentido,
se estima conveniente precisar que los estmulos fiscales previstos en las
fracciones VIII (la disminucin del monto de la PTU pagada en el mismo ejercicio
de la utilidad fiscal), IX (entrega en donacin de bienes bsicos para la
subsistencia humana en materia de alimentacin o salud a instituciones
autorizadas para recibir donativos deducibles), X (emplear a personas que
padezcan discapacidad e invidentes) y XI (crdito fiscal por las aportaciones
efectuadas a proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica nacional o
en la distribucin de pelculas cinematogrficas nacionales) del apartado A del
artculo 16, no son ingresos acumulables para efectos del Impuesto sobre la
Renta (en lo sucesivo ISR) a fin de brindar certeza jurdica tanto a los
contribuyentes que se benefician con los mencionados estmulos, como a las
reas fiscalizadoras.

5
b. En materia de ISR:

No se aplicar el lmite global de deducciones a las aportaciones a cuentas de

planes personales de retiro, a las subcuentas de aportaciones voluntarias que
cumplan con los requisitos de permanencia, as como a las aportaciones
complementarias de retiro que se efecten en las subcuentas
correspondientes, manteniendo nicamente los lmites individuales.
Se otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas por la distribucin de
dividendos o utilidades generadas en los ejercicios de 2014 a 2016, siempre y
cuando dichos dividendos o utilidades sean reinvertidos en la persona moral
que los gener. El beneficio consiste en otorgar un crdito fiscal contra el ISR
a pagar del 10% cuando estos dividendos sean distribuidos a partir de 2017.
Se establece un esquema temporal de repatriacin para personas fsicas y
morales residentes en Mxico y las residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el pas, que hayan obtenido ingresos
provenientes de inversiones directas e indirectas, incluyendo los provenientes
de regmenes fiscales preferentes, mantenidos en el extranjero hasta el 31 de
diciembre de 2014.
Se prev un estmulo fiscal en materia de deduccin inmediata de la inversin
para las PYMEs, en relacin con el sector de infraestructura de transporte y el
sector energtico. Los ingresos propios de la actividad obtenidos para aplicar
el beneficio no podrn exceder de 100 millones de pesos.
Se exenta del pago del ISR a los ingresos que obtengan las personas fsicas
provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
hasta por un monto de un salario mnimo general correspondiente al rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao, siempre que sus ingresos totales
sean de hasta cuatro veces el citado salario y los ingresos por las actividades
referidas representen cuando menos el 25% de sus ingresos totales.
Se incorpora al Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF) a las personas fsicas
que adicionalmente a los ingresos que perciban derivados del RIF, obtengan
ingresos por concepto de sueldos o salarios, asimilados a salarios o por
intereses; que sean socios o integrantes de personas morales que tributen en
el Rgimen de las Personas Morales con Fines No Lucrativos que perciban
intereses o sean integrantes de asociaciones deportivas que tributan en el
Rgimen General de Personas Morales, o bien que tengan vinculacin por su
actividad empresarial con personas con quienes se tenga relacin de
parentesco que tributen en el RIF.
Se establece que cuando se tribute bajo el rgimen de copropiedad se
permita nombrar a uno de los copropietarios como representante comn para
que sea el encargado de cumplir con las obligaciones establecidas por el RIF.
Se precisa que el periodo de aplicacin del RIF, sea de 10 aos a fin de evitar
interpretaciones errneas.

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 Se incrementa el monto original de la inversin deducible en automviles de
$130,000 a $175,000 pesos.
El plazo de cinco aos para acceder a la exencin en la enajenacin de una
casa habitacin se reduce a tres.
Respecto al rgimen de incorporacin fiscal, la obligacin de emitir
comprobantes fiscales no aplicar en el caso de operaciones celebradas con
el pblico en general cuando el monto involucrado sea menor a $250.
Se prev la deduccin de pagos efectuados por personas fsicas por concepto
de honorarios mdicos y dentales o de enfermera, por anlisis, estudios
clnicos o prtesis, gastos hospitalarios, compra o alquiler de aparatos para el
establecimiento o rehabilitacin derivados de incapacidades de conformidad
con la Ley Federal del Trabajo.
Se incrementa el monto permitido para las deducciones personales de las
personas fsicas. El monto a deducir no podr exceder de la cantidad que
resulte menor entre cinco (antes cuatro) salarios mnimos generales elevados
al ao o del 15% (antes 10%) del total de los ingresos del contribuyente.

3. Sistema Financiero Retencin de ISR por intereses

a) Nacionales

Se ajusta la tasa de retencin del 0.60% sobre el capital que da lugar al pago de
los intereses, como resultado de aplicar una mecnica que considere los
rendimientos representativos observados en la economa, a fin de que sea
consistente con la evolucin de los mercados financieros. Para el ejercicio fiscal
2016 la tasa de retencin ser del 0.50 %, con el objeto de incentivar a los
contribuyentes a destinar una mayor cantidad de flujos para el ahorro.

b) Extranjeros

Mediante disposicin transitoria se mantiene la tasa de retencin del 4.9% sobre

los intereses pagados a bancos extranjeros, siempre que los beneficiarios
efectivos residan en un pas con el que Mxico tenga firmado un acuerdo para
evitar la doble tributacin, y se cumpla con las reglas de carcter general emitidas
por el SAT.

Vehculos de ahorro e inversin

Se excluye del lmite global para las deducciones de personas fsicas, las
aportaciones a Planes Personales de Retiro, Cuentas Especiales de Ahorro y las
aportaciones voluntarias y complementarias en AFORES. Con el fin de dar
certeza jurdica respecto a las aportaciones efectuadas durante 2014 y 2015, se
establece mediante disposicin transitoria que las personas que hubieran
efectuado retiros de las cuentas antes sealadas, debern considerarlos como

7
ingresos acumulables en la misma cantidad en que hubiesen sido deducibles al
momento de su depsito, aportacin o pago.

Cambio de denominacin sociedades de inversin por fondos de inversin

Con motivo de la reforma financiera publicada en 2014 se modific la

denominacin de Ley de Sociedades de Inversin por Ley de fondos de
inversin, as como la denominacin de sociedades de inversin por fondos de
inversin sin que estos cambios se replicaran en la LISR.

Por lo anterior, y con la finalidad de otorgar certeza jurdica a los contribuyentes,

modifican diversos artculos de LISR para homologar dichos cambios.

Casas de Bolsa como fiduciarias de FIBRAS y FICAPS

Se homologa la LISR con la Ley del Mercado de Valores (LMV) para reconocer a
las casas de bolsa como fiduciarias en la constitucin de FIBRAS y FICAPS.

Actualmente, los artculos 187 y 192 de la LISR nicamente consideran a las

instituciones de crdito como instituciones fiduciarias, para efectos de la
constitucin de fideicomisos de inversin en capital de riesgo (FICAPS) y
fideicomisos de inversin inmobiliaria (FIBRAS), segn corresponda. No
obstante, la LMV tambin permite a las casas de bolsa cumplir dicha funcin.

Por lo anterior, y con la finalidad de seguir fomentando la inversin en el mercado

inmobiliario y en la inversin en capital de riesgo en el pas, se modifica la LISR
con el objetivo de reconocer a las casas de bolsa como instituciones fiduciarias
para la constitucin de FIBRAS y FICAPS.

4. Sector Energtico

a. Eliminacin de la limitante de 10 aos para la inversin en fideicomiso de

capital de riesgo del sector energtico

Como parte del plan de desarrollo, el Gobierno Federal ha encaminado sus

esfuerzos al impulso sector energtico en Mxico. Uno de los vehculos utilizados
para lograr este fin son los FICAPS, los cuales por disposicin expresa deben
tener una duracin mxima de 10 aos, sin embargo este periodo no resulta
suficiente para materializar los fines que los proyectos requieren; por tal motivo se
eliminar dicha restriccin mediante la reforma a la fraccin V del artculo 192 de la
LISR.

b. Cuenta de inversin en energas renovables

8
Se crea la cuenta de inversin en energas renovables con la finalidad de
potenciar la deduccin del 100% de los bienes de activo fijo destinados a esta
actividad.

Para la determinacin de la cuenta de utilidad por inversin en energas

renovables (CUFIN ajustada), la distribucin de dividendos se aplicar durante la
vida til del bien y hasta el ejercicio fiscal en que se determine utilidad fiscal;
adicionalmente, se llevar un registro acumulado de los dividendos y se
disminuir el saldo de la UFIN hasta agotarlo. Para estos efectos se adiciona el
artculo 77-A a la LISR.

c. Industria elctrica y la capitalizacin en el ejercicio 2016

En este caso en particular se excluyen del clculo de la capitalizacin delgada las

deudas contradas en la inversin en infraestructura relacionada con la
generacin de energa elctrica.

Finalmente, destaca el hecho de que a travs de artculo transitorio, la disposicin

para no incluir las deudas que devengan intereses a cargo para el clculo del
monto del exceso de ellas al triple del capital contable contradas para la
construccin, operacin o mantenimiento de infraestructura productiva para la
generacin de energa elctrica, es aplicable desde el 1 de enero de 2014.

5. Consolidacin Fiscal

A partir del 1 de enero de 2014 entr en vigor una nueva LISR, la cual ya no
contemplaba el rgimen de consolidacin fiscal.

Por lo anterior, mediante disposiciones transitorias se establecieron reglas

especficas aplicables para la determinacin del impuesto diferido que deba
enterarse con motivo de la desconsolidacin, el cual, en principio, deba ser
determinado y enterado por la sociedad que tuvo el carcter de controladora.

Dichas reglas establecen tres procedimientos para determinar el ISR que se

hubiera diferido durante el rgimen de consolidacin: i) el contenido en el artculo
71 de la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2013, y ii) los previstos en las
fracciones XV o XVIII del artculo Noveno Transitorio de la Ley del ISR para 2014.

Los principales conceptos por los que deba pagarse un impuesto diferido son los
siguientes:

Prdidas fiscales individuales, consideradas en la determinacin del resultado

fiscal o prdida fiscal consolidada que estuvieran pendientes de amortizar
(Prdidas individuales).

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 Prdidas en venta acciones emitidas por sociedades controladas, cuando
dichas prdidas hubieran sido restadas para determinar el resultado fiscal
consolidado del ejercicio en el que se generaron y siempre que dichas
prdidas no hubieran podido disminuirse por la sociedad que las gener
(Prdidas en venta de acciones).
Dividendos distribuidos entre las empresas del grupo que no previnieran de
CUFIN (Dividendos contables).

10
 PRINCIPALES CAMBIOS EN LA REFORMA FISCAL 2016

Deduccin Inmediata de 100 millones

En el artculo tercero transitorio, en la fraccin II inciso i, nos menciona que para

los efectos de la deduccin inmediata, el monto de ingresos para las empresas
que podrn gozar de este beneficio ahora es de 100 millones de pesos. Genial,
no crees?

II. Se otorga el siguiente estmulo fiscal a los contribuyentes que a continuacin

se sealan:

i). Quienes tributen en los trminos de los Ttulos II o IV, Captulo II, Seccin I de
esta Ley, que hayan obtenido ingresos propios de su actividad empresarial en el
ejercicio inmediato anterior de hasta 100 millones de pesos.

Aumento en el monto de deduccin de automvil

Este es quiz uno de los mayores cambios esperados, pues el monto de automvil
dejar de ser de $130,000 y pasarn nuevamente a los $175,000.00 segn el
artculo 36 para el 2016. Quieres saber cmo se hace la deduccin de un
automvil? Checa este artculo.

La reforma fiscal anuncia que para el 2016, la deduccin del automvil ser de
$175,000.00

La reforma fiscal anuncia que para el 2016, la deduccin del automvil ser de
$175,000.00

Aumento de deducciones personales

Otro cambio interesante es el que se le da a las personas fsicas en su declaracin

anual, pues ahora podrn hacer deducible sus deducciones personales hasta por
5 salarios mnimos o el 15% del total de sus ingresos, cosa que antes solo era de
cuatro salarios mnimos o 10% del total de sus ingresos.

Actividades agrcolas no pagarn ISR

Con sus limitantes, el artculo 74-A nos menciona que aquellas personas fsicas
que obtengas ingresos por actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o
pesqueras, y estos ingresos representen cuando menos el 25% del total de sus
ingresos (sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos
fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a las citadas
actividades), y que adems sus ingresos totales no rebasen 8 veces el salario
mnimo general elevado al ao, no pagarn el ISR proveniente de estas

11
actividades hasta por un monto de 1 salario mnimo general elevado al ao. No es
mucho, pero de eso a nada

Fondos de inversin

Luego de la reforma a la Ley de Sociedades de Inversin, la Ley de ISR ahora

denomina fondos de inversin al que antes se le conoca como sociedades de
inversin. Solo es el nombre, por lo que no tendra que causarte mayores
problemas.

No facturar por montos menores a 250 pesos (RIF)

Los RIF tambin tienen cambios, y entre los ms destacados est que ya no
estarn obligados a dar comprobantes fiscales cuando los montos sean inferiores
a $250.00 pesos y siempre y cuando el cliente no se los pida, pero debern emitir
un comprobante global por las operaciones realizadas con el pblico en general.

No pagar en efectivo gastos y erogaciones superiores a 5 mil pesos (RIF)

Otro cambio destacable es que ahora todas las erogaciones a comprar o

inversiones que sean mayores a 5 mil pesos debern hacerse mediante cheque
nominativo a beneficio del contribuyente, transferencia electrnica a nombre de los
contribuyentes (nada de que uso la cuenta de mi amigo, socio, cuado, familiar o
alguien, para pagar dicho gasto), tarjeta de crdito o dbito que est a nombre del
contribuyente. La nica excepcin en que se podr pagar en efectivo las
erogaciones superiores a 5 mil pesos es cuando las actividades se realicen en
zonas rurales que no cuenten con dichos servicios financieros.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA REFORMA FISCAL 2016

12
IMPUESTO AL DEPOSITO EN EFECTIVO (IDE) Y EL IMPUESTO EMPRESARIAL
A TASA NICA (IETU)

Ventajas y desventajas que produjo la desaparicin del RGIMEN DE

PEQUEOS CONTRIBUYENTES (REPECO), y el nacimiento del RGIMEN DE
INCORPORACIN FISCAL.

Explicar el funcionamiento del buzn tributario.

Examinar de qu manera afecta o beneficia al contribuyente la expedicin
de comprobantes fiscales, as como el manejo de su contabilidad mensual
en el portal del SAT.

Qu es el IDE? Es un impuesto que se aplica al importe excedente de 15,000

pesos en los depsitos en efectivo.

Qu es el IETU? Grava los impuestos provenientes de las actividades de las

personas fsicas y morales.

La reforma fiscal 2016 trajo consigo mayores beneficios o mayores perjuicios

hacia los contribuyentes?

Ventajas

Como resultado de la eliminacin del IMPUESTO AL DEPOSITO EN

EFECTIVO (IDE), al realizar depsitos en efectivo, ninguna de las
instituciones bancarias podrn realizar retencin de impuesto alguno.
El IMPUESTO AL DEPOSITO EN EFECTIVO, que no se haya acreditado,
compensado en los ejercicios en los que este impuesto estuvo vigente
(2008 a 2013), se podr solicitar lo devolucin de dicho impuesto.

Desventajas

Independientemente de su abrogacin la autoridad tiene la facultad de

fiscalizar dichos impuestos antes de que prescriban.
Ventajas y desventajas que produjo la desaparicin del RGIMEN DE
PEQUEOS CONTRIBUYENTES (REPECO), y el nacimiento del
RGIMEN DE INCORPORACIN FISCAL.
Los contribuyentes pertenecientes a este rgimen no pagaran impuesto
durante el primer ao (incluye ISR, IVA y IEPS)
Descuentos del 100% en el pago del ISR, durante el primer ao, el cual ir
disminuyendo paulatinamente a los largo de los siguientes diez aos,
Los pagos se realizarn de manera bimestral
Los contribuyentes, a travs de Mis Cuentas la herramienta informtica
que el SAT pone a disposicin en su pgina de Internet podrn calcular y
enterar el pago tanto del ISR, como del IVA.
13
 Ms clientes, ms ventas.
Las facturas electrnicas emitidas a travs de Mis cuentas, opcin Factura
fcil, son consideradas validas fiscalmente para que el cliente pueda
deducir y acreditar impuestos
Si el contribuyente no informa sus operaciones de ingresos y egresos,
queda obligado a pagar el 100% de Impuesto Sobre la Renta (ISR).
No se puede pertenecer a este rgimen cuando la persona fsica sea parte
de una sociedad cooperativa.
En el Rgimen de Incorporacin Fiscal solo se puede estar durante diez
aos
Una desventaja que afecta directamente a la economa del contribuyente
as como su solvencia,
El portal se satura en horas pico y hay preocupacin entre empresarios.

CAMBIOS PARA EL ISR 2016

14
 Opcin de Acumulacin de Ingresos para Personas Morales: Se otorga la
opcin a las personas morales que obtengan ingresos menores a 5,
000,000 al ao.
Planes personales de retiro: establece que los planes personales para el
retiro solo son deducibles cuando se realicen de manera directa o a travs
de un empleador, dentro de la propuesta se establece que dichas
aportaciones podrn ser deducibles cuando sean contratados no solo de
forma individual sino, tambin cuando sean contratados de manera
colectiva.
Donataria: Se aclara que en la limitante del 10% de ingresos obtenidos por
actividades distintas al objeto social de las donatarias no se deben incluir
los importes obtenidos por concepto de cuotas recuperacin.
Obligacin de las dependencias pblicas de expedir CFDI: Se establece
que la Federacin, las entidades federativas, los municipios y las
instituciones que por ley estn obligadas a entregar al gobierno federal el
importe de su remanente de operacin, debern emitir comprobantes
fiscales digitales por Internet por las contribuciones, productos y
aprovechamientos que cobren, as como para exigir los CFDIs
correspondientes por los pagos que efecten a terceros y estn obligados a
ello.
Estmulo fiscal a la investigacin y desarrollo de la tecnologa: crdito fiscal
equivalente al 30% de los gastos e inversiones realizadas en el ejercicio de
la investigacin o desarrollo de tecnologa, dicho crdito ser aplicable
contra el ISR causado en el ejercicio en que se determine y no ser
acumulable para efectos del citado impuesto.
Estmulo fiscal al deporte de alto rendimiento: crdito fiscal que ser
aplicable contar el Impuesto Sobre la Renta, el cual no podr ser superior al
10% del ISR causado en el ejercicio por las aportaciones que realicen los
contribuyentes a proyectos de inversin en infraestructura e instalaciones
deportivas altamente especializadas, as como a programas diseados para
el desarrollo, entrenamiento y competencia de atletas mexicanos de alto
rendimiento, el estmulo fiscal citado no ser acumulable para efectos del
ISR.

CAMBIOS PARA EL IVA 2016

15
 Acreditamiento en periodo pre operativo: Para corroborar las inversiones y
los gastos efectuados en periodos preoperativos que dan lugar a la
realizacin de las actividades objeto del impuesto, que se considera
necesaria que el acreditamiento del impuesto trasladado se pueda aplicar
hasta que se realicen dichas actividades, como un fenmeno de
certidumbre.
Importacin por el uso o goce de bienes tangibles cuya entrega material se
efecta en el extranjero: no se paga el IVA cuando se trata del uso o goce
temporal en territorio nacional de bienes entregados en el extranjero por no
residentes en el pas, siempre y cuando dichos bienes ya hubieran pagado
efectivamente el IVA cuando sean introducidos al pas.
Momento de causacin del IVA en la importacin de servicios prestados por
no residentes en el pas, cuando se aprovechan en territorio nacional: en
los supuestos que se consideran importacin de bienes o servicios
prestados por no residentes en el pas, que el impuesto se causa en el
momento en que se paguen efectivamente las contraprestaciones;
cumpliendo con el principio de base flujo que se aplica en el IVA.
Exportacin de servicios de tecnologas de la informacin: considerar la
prestacin de los siguientes servicios de tecnologas de la informacin
como exportacin, siempre y cuando sean aprovechados en el extranjero:
Desarrollo, integracin y mantenimiento de aplicaciones informticas o de
sistemas computacionales.
Procesamiento, almacenamiento, respaldos de informacin, as como la
administracin de base de datos.
Alojamiento de aplicaciones informticas.
Modernizacin y optimizacin de sistemas de seguridad de la informacin.
La continuidad en la operacin de los servicios anteriores.

CAMBIOS AL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN 2016

16
 Generalizar el uso de la Firma Electrnica: la firma electrnica puede ser
utilizada por los particulares, es decir como puede ser para un contrato.
Uso generalizado del buzn tributario: el sector gobierno de cualquier nivel
como el privado tengan la posibilidad de depositar dentro del buzn
tributario informacin o documentacin de inters para los contribuyentes.
Inscripcin de Representantes Legales en el RFC: los Representantes
Legales de una Persona Moral deben inscribirse en el Registro Federal de
Contribuyentes.
Autorizacin de cancelacin CFDI: procedimiento para proceder a la
cancelacin de un CFDI, y dicho procedimiento ser aplicable siempre y
cuando se cuente con la aceptacin por parte del contribuyente a favor de
quien se expida.
Reconocimiento de los PACs: reconocer la figura de los proveedores de
certificacin de recepcin de documentos digitales.
Facultades de comprobacin de las autoridades fiscales: las facultades de
comprobacin de la autoridad se podrn ejercer con el fin de verificar el
debido cumplimiento de las obligaciones fiscales y en materia aduanera.
Resoluciones definitivas en revisiones electrnicas: con el objeto de que la
autoridad emita una resolucin definitiva en la que se califiquen los hechos
u omisiones que traen el incumplimiento de las obligaciones fiscales del
contribuyente revisado y con base ello se califique el monto de las
contribuciones omitidas cuando se hubiera otorgado al contribuyente la
oportunidad de alegar y probar lo que a su derecho convenga en el
procedimiento de fiscalizacin.
Plazo para emitir y notificar resoluciones en revisiones electrnicas: sealar
que el plazo de 40 das con los que cuenta la autoridad para emitir y
notificar la resolucin, se computan a partir de los supuestos en los que
vayan feneciendo los plazos para presentar ya sean los escritos de pruebas
o de alegatos.
Suspensin de los plazos en materia de revisiones electrnicas: se
reconoce que la suspensin de los plazos tambin operan en materia de
revisiones electrnicas con base en el 53-b del CFF.
Donatarias: sancin a las donatarias autorizadas que no entreguen su
patrimonio cuando se encuentren en alguno de los supuestos de liquidacin
que prev el articulo 82 en la fraccin 5 de la ley de renta, se establece el
artculo 81 fraccin 31, que aquellos que no destinen la totalidad de su
patrimonio a entidades que reciban donativos deducibles entonces pueden
tener una sancin de 1$40,540.00 a $200,090.00 cuando no lo hagan. Se
propone una nueva sancin para donatarias cuando no destinen sus activos
exclusivamente para los fines propios de su objeto social de $80,000.00 a

17
 $100,000.00 y en su caso la cancelacin de la autorizacin para recibir
donativos deducibles.
Sancin por enviar CFDI que no renan requisitos fiscales: infraccin
cuando se envi al SAT Comprobantes Fiscales Digitales por Internet que
no cumplan con las especificaciones tecnolgicas que marca el SAT.
Sancin Mnima por cada CFDI de $1.00 a $5.00.

OPINIONES DE LOS EXPERTOS

18
En la propuesta de reforma fiscal para 2016 se pueden advertir dos grandes
objetivos a los que el ejecutivo federal le ha apostado: i) fomentar el ahorro y la
inversin en Mxico y ii) fortalecer las facultades del SAT para fiscalizar a los
contribuyentes.

Respecto del primer tema las reformas ms destacadas son:

Modificar las condiciones para la deduccin por aportaciones a planes de

retiro para personas fsicas.
Establecer facilidades para el otorgamiento de crditos a las pequeas y
medianas empresas [PYMES].
Programa temporal para la deduccin inmediata de inversiones en activo
fijo.
Programa de repatriacin de capitales.
En cuanto a una fiscalizacin ms efectiva las propuestas del ejecutivo federal
son:

La lotera fiscal.
El intercambio automtico de informacin sobre cuentas financieras.
Nuevos reportes para empresas multinacionales.
Escrito por: Luis M. Prez de Acha

Pocas reformas en esta administracin han sido tan atacadas como la reforma
fiscal.

Cuestionada por el sector privado, por una parte de la oposicin, por entidades
federativas, por expertos y con el ms bajo nivel de popularidad entre todas las
reformas emprendidas.

Ahora, que est por terminar el plazo para presentar la declaracin anual del ISR
para las personas fsicas, viene a cuento hacer algunas comparaciones.

Hasta febrero (hoy se dan a conocer los datos de marzo) los ingresos tributarios
del gobierno federal crecieron en trminos reales en 36.7 por ciento respecto al
mismo periodo de 2013.

Pero si tomamos los datos del ao completo, el 2015, la captacin tributaria fue
41.5 por ciento superior a la de 2013. En trminos nominales, se recaudaron el
ao pasado 800 mil millones de pesos ms que en 2013.

19
Entre 2013 y el ao pasado, en contraste, la prdida de ingresos del sector pblico
como producto de la cada de produccin y precios del petrleo fue de alrededor
de 500 mil millones de pesos.

Si con todo y los efectos de la reforma fiscal, se han tenido que realizar recortes
importantes en el gasto pblico, es probable que sin la mayor tributacin
estuviramos en una circunstancia de grave crisis fiscal.

En este espacio le he comentado en mltiples ocasiones que es necesario realizar

una profunda reingeniera del sector pblico para hacer ms eficiente el gasto,
pero tambin le he comentado que en parmetros internacionales, la mayor parte
de pases que encabezan las listas de competitividad, tienen un gasto pblico muy
superior al nuestro en trminos de su proporcin al PIB.

Hay quien piensa, como Carlos Slim, que un peso en manos del sector privado
siempre ser mejor usado que si estuviera en manos del sector pblico.

Si ese fuera el caso no se entendera por qu algunos pases europeos, con un

gasto pblico elevado en trminos del PIB, son los que aparecen como ms
competitivos en las clasificaciones internacionales o con la mejor calidad de vida.

Una buena economa capitalista y de mercado requiere un Estado fuerte.

Hay que gastar mejor y no necesariamente gastar menos en el sector pblico.

Sin la reforma de 2014, con todo y sus deficiencias y su impopularidad, hoy

estaramos metidos en una profunda crisis fiscal que probablemente se hubiera
traducido en una situacin recesiva en el conjunto de la economa.

La captacin adicional se puede estimar en algo as como 2.6 puntos del PIB, que
si hoy estuvieran agregados al dficit pblico, tendra ya meses que la deuda
mexicana hubiera sido degradada por las calificadoras y el costo del crdito para
todos sera mucho mayor.

Tiene razn el FMI en el reporte que present esta semana: si Mxico no logra
cambiar la trayectoria de su dficit fiscal, tal y como est previsto por Hacienda,
puede verse en problemas.

Ya se hizo gran parte de la tarea del lado de los ingresos, ahora se tiene que
hacer en el lado del gasto.

Escrito por: Enrique Quintana.

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 DEBEMOS APOYAR LA REFORMA FISCAL?

Siempre ha estado a favor de una reforma fiscal, pero no apoyo la que propone el
actual Gobierno. El primer error es conceptual. Una reforma fiscal no implica
nicamente el aumento de los tributos a los contribuyentes: debe ir ms all y
modernizar el sistema. Y precisamente la modernizacin implica, entre muchas
otras cosas, ajustar el tamao del Estado y su nivel de gasto, a la verdadera y
correcta dimensin de nuestra realidad.

Por ello, mientras no se aprueben las reformas a la Ley de Empleo Pblico as

como las relacionadas con el Presupuesto, las Pensiones y otras relacionadas
(incluyendo la eliminacin de los beneficios sin sentido otorgados por
Convenciones Colectivas), no debemos bajo ninguna circunstancia apoyar un
incremento en los impuestos. Los mismos seguiremos pagando, mientras que los
mismos seguirn disfrutando. Me da lo mismo que lo diga el FMI, la OCDE, el BID
o cualquier otro organismo internacional. Antes de aprobar nuevos impuestos,
deben aprobarse las medidas adecuadas que reduzcan el gasto.

El problema tampoco se resolver dndole ms potestades a la Administracin

Tributaria. El problema no es normativo. Ya la Administracin tiene muchsimas
herramientas, y potestades en exceso. Hoy da, la relacin entre la Administracin
y el contribuyente est caracterizada por una sobreproteccin del Estado en
detrimento de los derechos de los contribuyentes, en donde nos han vendido la
errnea idea que todos los contribuyentes somos evasores. Por supuesto que hay
evasores, pero tambin hay contribuyentes ejemplares y cumplidores. As tambin,
no podemos nunca generalizar indicando que todos los funcionarios de la
Administracin Tributaria son arbitrarios y malos: los hay muy competentes y
ejemplares en el cumplimiento de su trabajo.

Pero desgraciadamente, Hacienda ha vendido la idea que el sector privado es

abusivo, incumplidor y defraudador, lo que ha generado que las leyes tributarias
de nuestro pas se hayan creado bajo esa errnea presuncin. Es como si se
asumiera que porque ha habido un aumento en la delincuencia y los asesinatos en
Desamparados, todos los residentes de esa zona son delincuentes y asesinos.
Por supuesto que no. Por ello, no podran aprobarse leyes que afectaran la
libertad y los derechos de todos los ciudadanos solo por tratar de contrarrestar y
atacar la delincuencia de la zona.

Pues lo mismo ocurre con las leyes tributarias: no pueden disearse las leyes bajo
la presuncin que todos defraudamos, porque con ello se violan los ms
elementales de nuestros derechos constitucionales. Basta preguntar a quienes
han sido objeto de actuaciones de control o fiscalizacin por parte de la

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Administracin Tributaria y podra asegurarles que las opiniones no sern del todo
favorables por lo indicado.

El Proyecto de Lucha contra el Fraude Fiscal, uno de los que ya se encuentran en

la Asamblea Legislativa, es realmente un proyecto deficiente. Tiene muchsimos
errores tcnicos y, bajo la imagen de un nombre pomposo (lucha contra el
fraude), esconde una propuesta normativa abusiva (otorgando potestades
ilimitadas y en mi opinin inconstitucionales a la Administracin) e introduce reglas
que desincentivan la creacin de empleo y riqueza de parte del sector privado. Su
aprobacin sera nociva. Y debe recordarse que en la Administracin Chinchilla se
llevaron a cabo ms reformas fiscales que en anteriores Gobiernos, otorgndole
potestades a la Administracin casi ilimitadas y abusivas frente al contribuyente,
como la desafortunadamente conocida figura del cobro coactivo (artculo 144
CNPT), cuya aplicacin est suspendida dado que an sigue en anlisis por la
Sala Constitucional.

Los Proyectos de Reforma al Impuesto sobre la Renta y de la Ley del Impuesto

General sobre las Ventas (que le convierten en un IVA), no son ms que
mamparas normativas que introducen incrementos en las actuales tarifas de
tributos. De esta manera, bajo la imagen de una reforma comprensiva, se esconde
un nico y absoluto propsito de aumento de la carga tributaria de quienes ya
pagamos. As, todo es un simple adorno para vender ms y ms tributos, pero
claro est- sin las reformas adecuadas de reduccin del gasto. Que se ha hecho
algo para bajar el gastopuede que s, pero una golondrina no hace verano, y
mientras las intenciones no se conviertan en reformas normativas, no habr un
verdadero compromiso estatal.

Para muestra, no uno, sino muchsimos botones. En los proyectos indicados, se

aumenta entre muchos otros- el Impuesto al Salario, el Impuesto General sobre
las Ventas (incluyendo la ampliacin de la base al gravar todos los servicios), el
Impuesto de Traspaso de Bienes Muebles e Inmuebles (con incrementos
sustantivos y excesivos), las Ganancias de Capital, las rentas de las grandes
Cooperativas, los excesos en los pagos de Cesanta, el impuesto a los diviendos
entre sociedades costarricenses, se busca introducir una renta mundial (o
territorial extensiva) en fin, aumentos, aumentos y ms aumentos en la carga
tributaria de todos nosotros.

Discutiendo este tema con algunos alumnos del curso de Derecho Tributario en la
Facultad de Derecho de la Universidad de Mxico, comentbamos la situacin
arriba descrita, y nos cuestionbamos si una correcta fundamentacin acadmica
o terica resulta suficiente para apoyar una reforma. En otras palabras, nos
planteamos si debamos o no apoyar esta reforma en el supuesto que

22
consideremos que algunos conceptos que se introducen a travs de los proyectos
son tcnicamente correctos como la introduccin de un IVA o la ampliacin de la
base de gravamente a todos los servicios. Desde mi punto de vista, la introduccin
del IVA es vlida y adecuada, pero no por ello se debe aprovechar la reforma para
incrementar la tarifa del 13% al 15% (ni siquiera de manera escalonada).

El conocimiento acadmico y conceptual debe ayudarnos a entender la realidad y

a plantear soluciones adecuadas a los problemas que nos aquejan, pero no por
ello debemos aceptar todo de manera ciega y sin mayores miramientos. Aunque
nos muestren un anlisis comparativo de la regin, aduciendo que nuestra tarifa
de IVA es menor en comparacin con la de otros pases, no podemos aislar dicho
anlisis de la realidad fiscal de nuestro pas. Es cierto que la tarifa puede ajustarse
para incrementar la carga fiscal, pero el anlisis y la discusin se vuelven estriles
si lo hacemos de forma aislada a nuestra realidad fiscal: si no hay una reforma
normativa que ajuste el gasto estatal, no debemos apoyar reforma fiscal alguna.

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 QU INDICA EL PAQUETE ECONMICO 2016?

En el paquete econmico presentado para 2016 se espera:

Para promover la inversin, se permite temporalmente la deducibilidad inmediata

de la inversin para las Pequeas y Medianas Empresas (Pymes), el sector de
infraestructura de transporte y el sector energtico.

Para promover la formalizacin, se realizar peridicamente un sorteo fiscal, se

ajustarn los requisitos para acceder al Rgimen de Incorporacin Fiscal para
ampliar el universo de participantes, y se facilitar el otorgamiento de crdito a las
PYMEs que cumplan con sus obligaciones fiscales.

Estmulos fiscales: Se prev la posibilidad de disminuir la PTU en los pagos

provisionales del ao entrante. Asimismo, se prev dar estmulos a la acreditacin
del IEPS por Disel.

Autotransporte: Aquellos contribuyentes que realizan exclusivamente actividades

de autotransporte terrestre de carga o pasajeros, se buscar lograr que sean
considerados en este rgimen los que obtengan al menos el 90% de sus ingresos
totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos y terrenos.

Lotera Fiscal: Se prev la realizacin del sorteo anual correspondiente al Buen

Fin 2015, como viene realizndose en aos anteriores.

Precios de Transferencia: Se buscar el agregado de un nuevo artculo 76-A a la

Ley del Impuesto sobre la Renta mediante el cual se establecera para los
contribuyentes sealados en el artculo 32-H, fracciones I, II, III y IV del Cdigo
Fiscal de la Federacin que celebren operaciones con partes relacionadas, la
obligacin de presentar tres declaraciones anuales informativas:

Declaracin informativa maestra de partes relacionadas del grupo

empresarial multinacional
Declaracin informativa local de partes relacionadas
Declaracin informativa pas por pas del grupo empresarial multinacional
En base a esto, las declaraciones anuales informativas correspondientes
del ejercicio 2016 seran presentadas a ms tardar el 31 de diciembre de
2017.

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 QU PROPONE EL IMEF?

El Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas (IMEF) ha indicado que no

impulsar una suba de impuestos para 2016. Esto se debe a que ningn partido
poltico tiene la intencin de cargarle ms la mano a los contribuyentes.

El IMEF consider que el ritmo de crecimiento de la economa nacional para el

prximo ao ser modesto, impactado en mayor medida por la incertidumbre
global, la cual se extender hasta el prximo anuncio de la Reserva Federal de
Estados Unidos sobre sus tasas de inters.

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 CONCLUSIN

Las reformas fiscales demandan ajustes que favorezcan y fortalezcan el capital

de Mxico para tener una representacin econmica digna; sin afectar los
intereses de las familias mexicanas, sino al contrario que se reflejen beneficios
importantes en sus hogares y en los contribuyentes que tengan bien entendidas
sus obligaciones como sus derechos y que en poco tiempo tambin obtengan los
beneficios esperados.

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 GLOSARIO

CFF: Cdigo Fiscal de la Federacin

CFDI: Comprobantes Fiscales Digitales por Internet

CUFIN: es una cuenta obligatoria de ser llevada y sirve de control en el aspecto

del reparto de dividendo o utilidades a los socios de una persona moral.

FIBRAS: Fideicomiso de Inversin en Bienes Races; es un fideicomiso constituido

conforme a las leyes mexicanas, teniendo como fiduciario a una institucin de
crdito mexicana.

FICAPS: Fideicomiso de Inversin en Capital Privado.

IDE: Impuesto al Depsito en Efectivo

IEPS: Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios

IETU: Impuesto Empresarial a Tasa nica

LMV: Ley del Mercado de Valores

OCDE: Organizacin para la Coordinacin y el Desarrollo Econmico

PTU: Participacin de los Trabajadores en las Utilidades

PYMES: Pequea y Mediana Empresa

REPECO: Rgimen de Pequeos Contribuyentes

RIF: Rgimen de Incorporacin Fiscal

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 BIBLIOGRAFA

http://derechoenaccion.cide.edu/reforma-fiscal-2016-mayor-inversion-y-un-sat-con-
mas-dientes/

http://imef.org.mx/descargas/2015/noviembre/flash_reforma_fiscal.pdf

https://www.pwc.com/mx/es/reforma-fiscal-2016/archivo/20151210-tls-rf2016.pdf

http://noticias.universia.net.mx/actualidad/noticia/2013/10/10/1055260/pros-
contras-reforma-fiscal-mexico.html

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