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02 - Ganancias - 2009 - Herramientas - para - La - Liquidacion PDF
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La Ley de Impuesto a las Ganancias grava las rentas obtenidas por las personas personas fsicas,
las sucesiones indivisas y las sociedades de capital.
En lo que respecta a la localizacin de las ganancias obtenidas por los mencionados sujetos, la
ley sigue el criterio de renta mundial. En tal sentido, los sujetos residentes en el pas, tributarn
sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, pudiendo computar como
pago a cuenta del impuesto determinado, las sumas efectivamente abonadas sobre sus
actividades en el extranjero por gravmenes anlogos, hasta el lmite del incremento de la
obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.
Por otra parte, los sujetos no residentes en el pas tributan exclusivamente sobre sus ganancias
de fuente argentina.
RESIDENTES
GANANCIAS Ganancias del exterior (con cmputo del pago a
EN EL PAIS
QUE cuenta por gravmenes anlogos abonados
ALCANZA Y en el exterior)
GRAVA EL
ESTADO
ARGENTINO NO
Ganancias de fuente
RESIDENTES
EN EL PAIS argentina
El concepto de residencia se encuentra definido en los artculos 119 al 126 del texto legal.
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GANANCIAS nacionalidad
De bienes situados, colocados o
utilizados econmicamente en la domicilio
Repblica
DE
residencia
De la realizacin en el territorio
de la Nacin de cualquier acto o Del titular o de las partes que
FUENTE actividad susceptible de producir intervengan en las
beneficios operaciones
ARGENTINA De hechos ocurridos dentro de
los lmites del territorio nacional.
El lugar de celebracin de los
contratos.
Para las personas fsicas y sucesiones indivisas la ley adopta como criterio definicional de renta,
la Teora de la Fuente. En cambio, para las sociedades, empresas y explotaciones unipersonales
adopta la Teora del Balance.
La Teora de la Fuente considera renta a los beneficios que renen determinadas condiciones
que posibilitan su reproduccin en virtud del mantenimiento del capital fuente del cual
provienen.
La ley define en el artculo 2, apartado 1, que son ganancias alcanzadas los rendimientos,
rentas o enriquecimientos susceptibles de:
una periodicidad
la permanencia de la fuente que los produce
su habilitacin
Por ello, si una persona fsica obtiene una ganancia que no rena tales caractersticas, en
principio no est gravada por el impuesto.
Se dice en principio ya que pueden existir determinadas ganancias obtenidas por estos sujetos
que, si bien no cumplen con los requisitos enumerados precedentemente, igualmente se
encuentran dentro del mbito de imposicin del gravamen, al estar taxativamente incluidas
dentro del marco de alguna de las categoras de renta incluidas en el texto legal.
Al respecto, cabe mencionar para el anlisis de la inclusin o no de una renta dentro del objeto
del tributo, que es de vital importancia considerar lo establecido en el primer prrafo del artculo
2 de la ley. El mismo reza:
A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en
cada categora y aun cuando no se indiquen en ellas.
Esto implica, por ejemplo, que si una persona fsica no habitualista vende una patente de
invencin de su propiedad obteniendo una ganancia, no obstante extinguirse la fuente productora
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de renta, la misma estar alcanzada dado que esa renta se encuentra definida dentro de las rentas
de la segunda categora, en el artculo 45 inciso h) del texto legal.
Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, son las incluidas en los incisos b) y c)
del artculo 49 de la ley y en su ltimo prrafo, en tanto no proceda a su respecto la exclusin
que contempla el artculo 68, ltimo prrafo, del reglamento.
Es decir, quedan excluidas las sociedades y empresas o explotaciones que desarrollen las
actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 de la ley, en tanto no la complementen
con una explotacin comercial.
De los conceptos vertidos hasta este momento podemos concluir que son ganancias gravadas por
el impuesto a las ganancias:
TEORA
DEFINICIN DE RENTA APLICABLE A
APLICABLE
Personas fsicas
Los rendimientos, rentas o
enriquecimientos Sucesiones indivisas
TEORA
susceptibles de una Sociedades, empresas o explotaciones
periodicidad DE LA unipersonales, que, no tratndose de los
que implique la permanencia contribuyentes comprendidos en el artculo 69
de la fuente que los produce FUENTE de la ley, desarrollaran actividades indicadas en
y los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas
su habilitacin no se complementaran con una explotacin
comercial.
Responsables incluidos en el artculo 69 de la
ley.
Los rendimientos, rentas,
TEORA Todos los que deriven de las dems sociedades,
beneficios o
empresas o explotaciones unipersonales, salvo
enriquecimientos, cumplan o
DEL que no tratndose de los contribuyentes
no con los requisitos de
comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran
periodicidad, permanencia de
BALANCE actividades indicadas en los incisos f) y g) del
la fuente y habilitacin.
artculo 79 y las mismas se complementaran con
una explotacin comercial.
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4. GANANCIAS POR LA VENTA DE BIENES MUEBLES AMORTIZABLES,
ACCIONES, TTULOS BONOS Y DEMS TTULOS VALORES
El artculo 2 apartado 3 de la ley define finalmente que estn alcanzados los resultados
obtenidos por la venta de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, cualquiera fuera el
sujeto que las obtenga.
El citado apartado 3 fue sustituido por el artculo 7 de la Ley 25.4141, que como es oportuno
recordar, otorg amplios poderes al Poder Ejecutivo Nacional en materia legislativa.
Meses ms tarde, la Ley 25.5562 derog su similar 25.414, lo que nos lleva a afirmar que a partir
de entonces ha quedado eliminado el 3 apartado del artculo 2 de la ley del gravamen.
Ante una consulta3, el Fisco sostuvo tmidamente esta tesitura en abril de 2005. Sin embargo,
meses ms tarde, fue categrico con el dictado de la Nota 1655 (SDG ASJ)4, cuando postul:
4.1. Ganancia obtenida por la venta de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores.
Situacin actual
SUJETOS EMPRESA
SUJETO
DEL PAIS DEL EXTERIOR
No Habitualista Gravado Exento
Habitualista Gravado Exento
1
Ley 25.414. BO 30/3/2001.
2
Ley 25.556. BO del 28/12/2001.
3
Grupo de enlace AFIP Consejo. Acta de la reunin del 20/4/2005.
4
Nota 1655 (SDG ASJ) del 9/8/2006.
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5.1. La sociedad conyugal
La Ley de Impuesto a las Ganancias establece en su artculo 28, que las disposiciones del Cdigo
Civil sobre el carcter ganancial de los beneficios de los cnyuges no rigen a los fines del
impuesto.
A continuacin, los artculos 29 y 30 definen las rentas que deben atribuirse a cada cnyuge
como as tambin quien debe declarar las rentas de los bienes gananciales.
Las ganancias de los menores de edad debern ser declaradas por la persona que tenga
el usufructo de las mismas. A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarn a las
propias del usufructuario.
Los padres del menor conservan la patria potestad, y por lo tanto el usufructo les corresponde
por partes iguales.
Cabe aclarar que el usufructo lo puede tener el mismo menor, en cuyo caso, es l mismo quien
debe declarar sus ganancias. En consecuencia, el menor deber presentar la declaracin jurada
correspondiente a su nombre, aunque sta deber estar firmada por su padre o quien sea su
administrador legal, ya que el menor no puede suscribirla por ser incapaz.
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Producida la muerte del contribuyente y hasta la fecha en que se dicte la declaratoria de
herederos o se declare vlido el testamento que cumpla la misma finalidad, las rentas del
causante sern declaradas por la sucesin indivisa del contribuyente.
Declaratoria de herederos se
Muerte del contribuyente Sucesin indivisa
declara vlido el testamento
6. EXENCIONES
Las exenciones del impuesto a las ganancias estn incluidas en el artculo 20 del texto legal, a
saber:
a) Las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el
artculo 1 de la Ley N 22.016.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo
cualquier denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de
consumo entre sus socios.
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g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas
legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus
asociados.
h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al
rgimen legal de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico
conforme lo determine el Banco Central de la Repblica Argentina en virtud de lo
que establece la legislacin respectiva.
Exclyense del prrafo anterior los intereses provenientes de depsitos con clusula de ajuste.
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen
exenciones de igual o mayor alcance.
Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de
capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya
sea que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de
previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro.
No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones
por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles,
derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control
de la Superintendencia de Seguros, excepto los originados en la muerte o incapacidad del
asegurado.
j) Hasta la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por perodo fiscal, las ganancias provenientes
de la explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos
amparados por la Ley N 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los
autores o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en
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la Direccin Nacional del Derecho de autor, que el beneficio proceda de la publicacin,
ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de
reproduccin y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en
una locacin de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exencin no
ser de aplicacin para beneficiarios del exterior.
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas
no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de
mero carcter social primen sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte
el Poder Ejecutivo. Esta exencin se extender a las asociaciones del exterior, mediante
reciprocidad.
o) El valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.
p) Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte
correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de
cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las
mismas.
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera
jurdica, con sede central establecida en la Repblica Argentina. Asimismo se consideran
comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se
refiere el prrafo anterior, que hayan sido declaradas de inters nacional, an cuando no
acrediten personera jurdica otorgada en el pas ni sede central en la Repblica
Argentina.
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t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional,
provinciales, municipales o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central
de la Repblica Argentina.
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a
los Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
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El inciso fue incorporado por el Decreto 959/2001 (B.O. 27/7/2001) con aplicacin desde la
vigencia del Decreto 803/2001 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones. Posteriormente, el
Decreto 191/02 (B.O. 29/1/02) derog el factor de convergencia desde el 29/1/02.
7. PRIMERA CATEGORA
PRIMERA CATEGORA
Criterio de imputacin DEVENGADO
El artculo 41 del texto legal enumera las rentas de la primera categora, a saber:
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos,
que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est obligado a
indemnizar.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo,
veraneo u otros fines semejantes.
Finalmente, dispone la ley que tambin se consideran de la primera categora las ganancias
que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles
urbanos o rurales dados en sublocacin.
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7.3. Deducciones admitidas
d) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes inmuebles que produzcan
ganancias.
8. SEGUNDA CATEGORA
SEGUNDA CATEGORA
Criterio de imputacin PERCIBIDO
Las rentas de la segunda categora se encuentran incorporadas en el artculo 45 del texto legal, de
acuerdo con el siguiente detalle:
b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios
peridicos.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro
de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
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Sin embargo, el artculo 46 de la ley considera que los dividendos, as como las distribuciones en
acciones provenientes de revalos o ajustes contables, no sern incorporados por sus
beneficiarios en la determinacin de su ganancia neta. Igual tratamiento tendrn las utilidades
que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artculo 69, distribuyan
a sus socios o integrantes.
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
c) Las amortizaciones por desgaste de los bienes muebles afectados a la obtencin de este
tipo de rentas. En el caso de automviles afectados a la obtencin de rentas de la
segunda categora, la amortizacin no se encuentra sujeta al lmite establecido en el
artculo 88 inciso l) del texto legal.
d) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un
plazo de duracin limitado, como patentes medicinales o farmacuticas, concesiones
para explotar un producto, franquicias para utilizar una marca por tiempo limitado y
activos similares.
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9. CUARTA CATEGORA
CUARTA CATEGORA
Criterio de imputacin PERCIBIDO
El artculo 79 del texto legal establece que constituyen ganancias de cuarta categora las
provenientes de:
e) Los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas
mencionadas en la ltima parte del inciso g) del artculo 45, que trabajen personalmente
en la explotacin, inclusive el retorno percibido por aquellos.
El artculo 112 del reglamento de la ley considera comprendidos en este inciso a los honorarios
del Consejo de Vigilancia.
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
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c) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que
producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en
cuanto no fuesen cubiertos por seguros o indemnizaciones.
h) Los gastos necesarios para obtener, conservar y mantener las ganancias gravadas
relacionados con el trabajo, oficio o profesin que generan el ingreso gravado.
Ahora bien, cuando el impuesto determinado sea inferior al monto que surja de practicar el
clculo mencionado, la renta obtenida por el beneficiario tendr el tratamiento de no computable
para la determinacin del gravamen, hasta el lmite de la ganancia neta sujeta a impuesto
correspondiente a los contribuyentes comprendidos que realizan la deduccin.
Supongamos que la empresa Pico y Pala SA ha asignado a cada uno de sus dos directores, Nez
y Moyo, la suma de $ 62.500,00 en concepto de honorarios y que de su balance fiscal surge que
fueron deducidos $ 12.500,00 por cada uno, es decir $ 25.000,00. Por otra parte el impuesto
determinado de la sociedad por el ejercicio fiscal por el que se asignan los mismos arroja la suma
de $ 17.500,00.
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Cul es el tratamiento que se le debe otorgar a los honorarios asignados en la declaracin
jurada de los directores ?
Por lo expuesto, los honorarios asignados tendrn en cabeza de cada director el siguiente
tratamiento:
TERCERA CATEGORA
Criterio de imputacin DEVENGADO
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a) Las provenientes de las actividades desarrolladas por los sujetos enumerados en el
artculo 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
b) Las rentas de la primera y segunda categora, en tanto sean obtenidas por sujetos
que se encuentran organizados como empresa.
d) Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a integrar
las previsiones por reservas matemticas y reservas para riesgos en curso y similares,
conforme con las normas impuestas sobre el particular por la Superintendencia de
Seguros u otra dependencia oficial.
f) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de
asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las
gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que,
segn la reglamentacin, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al
ejercicio.
g) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a los
planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por
el Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutual, hasta la suma de $ 630,05 anuales
por cada empleado en relacin de dependencia incluido en el seguro de retiro o en los
planes y fondos de jubilaciones y pensiones.
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i) Las sumas que se destinen al pago de honorarios de directores, sndicos o miembros de
consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores por parte de los
contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artculo 69.
h) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
Para ampliar los conceptos vertidos en este captulo remitimos al lector al libro
Importante Ganancias, Bienes Personales y Ganancia Mnima Presunta de Marcelo D.
Rodrguez. Editorial Osmar D. Buyatti. Abril de 2007.
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