IV Aplicacin Prctica
Contabilizacin del rgimen de detracciones del IGV
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin del rgimen de detraccio-
nes del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera
Quincena de Noviembre 2012
1. Introduccin
Con el n de mostrar en forma prctica
los registros contables que se derivan de
la aplicacin del rgimen de detracciones
del IGV, hemos elaborado el presente art-
culo, en el que en forma sucinta tratamos
en qu consiste este rgimen relacionado
con el IGV, y mostramos el desarrollo de
un caso prctico, en el que podemos ver
en forma simultnea cmo inuye esta
operacin en la contabilidad del provee-
dor y del cliente. Se utiliza las cuentas
del Plan Contable General Empresarial,
en el cual el comprador o usuario de un
bien o servicio afecto al sistema detrae o
descuenta un porcentaje del importe a
pagar por estas operaciones, para luego
depositarlos en el Banco de la Nacin,
en una cuenta corriente a nombre del
proveedor o quien presta el servicio. El
proveedor por su parte utiliza estos fon-
dos depositados en una cuenta por pagar
los adeudos por el IGV correspondiente o
de otras obligaciones tributarias.
2. Rgimen de detracciones del
IGV
A partir del ao 2003, se crea en nuestro
pas un sistema de pago de obligaciones
tributarias denominado Sistema de Detrac-
ciones del IGV, mediante la aprobacin
del D.L. N 940, modicado por el D.L.
N 954, cuyo objetivo fue inicialmente
diseado para mejorar el cumplimiento
de obligaciones tributarias en la comer-
cializacin de productos cuya distribucin
tena altos ndices de informalidad, como
ocurre, por ejemplo, con los productos
pesqueros, agropecuarios y algunos ser-
vicios de difcil control.
Este sistema, de acuerdo con un infor-
me preparado por la Sunat, entre otras
ventajas obliga a miles de comerciantes
y proveedores informales a dar la cara
e identificarse ante la Administracin
Tributaria, debido a que estos realizan sus
negocios sin pagar un solo sol por tributos
y que ni siquiera estn inscritos en el RUC.
Este sistema consiste bsicamente en la
detraccin (descuento) que efecta el
comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones,
para luego depositarlo en el Banco de la
IV-12 Instituto Pacfico
Nacin, en una cuenta corriente a nombre
del proveedor o quien presta el servicio.
El proveedor por su parte utilizar estos
fondos depositados en su cuenta para
pagar los adeudos por el IGV correspon-
diente o de otras obligaciones tributarias.
Del total de los montos depositados en la
cuenta corriente del proveedor, luego de
cumplir con todas sus deudas tributarias
en el plazo sealado por las normas co-
rrespondientes, el saldo que queda ser
considerado de libre disponibilidad para
el titular.
Este sistema ya se vena aplicando a
productos como el alcohol etlico, azcar,
algodn, caa de azcar, madera, arena y
piedra, desperdicios y desechos metlicos,
recursos hidrobiolgicos, bienes del inciso
A) del Apndice I de la Ley del IGV (cuan-
do se haya renunciado a la exoneracin
del IGV), y las operaciones de prestacin
de servicios de intermediacin laboral.
Posteriormente, fueron incorporados
el aceite y harina de pescado, embar-
caciones pesqueras, los servicios de
tercerizacin (contratos de gerencia),
arrendamiento de bienes muebles,
mantenimiento y reparacin de bienes
muebles, movimiento de carga y otros
servicios empresariales, tales como los
jurdicos, de contabilidad y auditora,
asesoramiento empresarial, publicidad,
entre otros.
Para un mejor funcionamiento del sistema
se ha clasicado los bienes y servicios
sujetos a este en tres anexos: los anexos
1 y 2 renen los bienes y el anexo 3,
los servicios, se seala en cada uno de
ellos sus correspondientes porcentajes
de detraccin.
Las operaciones sujetas al sistema dieren
de acuerdo con su ubicacin en el corres-
pondiente anexo. As tenemos:
1.- Tratndose de los
bienes sealados Cliente
en el anexo1, y
siempre que el Deuda 100 %
importe de las
operaciones suje-
tas al sistema sean
mayores a media
(1/2) UIT, son las
siguiente:
- La venta grava-
da con el IGV.
- El retiro consi-
derado venta
al que se ree- 1. Retiene un %
re el inciso a) y deposita en
el Banco.
del artculo 3 2. Paga la dife-
de la Ley del rencia al pro-
IGV. veedor
- El traslado de estos bienes fuera
del centro de produccin, as
como desde cualquier zona geo-
grca que goce de benecios
tributarios hacia el resto del
pas, cuando dicho traslado no
se origine en una operacin de
venta gravada con el IGV, con las
siguientes excepciones:
- El traslado fuera de centros de
produccin ubicados en zonas
geogrcas que gocen de bene-
cios tributarios, siempre que no
implique su salida hacia el resto
del pas.
- Los siguientes traslados, siem-
pre que respecto de los bienes
trasladados el sujeto que realiza
el traslado hubiera efectuado el
depsito producto de cualquier
operacin sujeta al sistema reali-
zada con anterioridad:
Los realizados entre centros de
produccin ubicados en una
misma provincia.
Los realizados hacia la zona
primaria aduanera.
Los realizados hacia la zona
primaria, entre zonas prima-
rias o desde dicha zona hacia
el centro de produccin.
2. Tratndose de los bienes sealados en
el anexo 2, las operaciones sujetas al
sistema son las siguientes:
- La venta gravada con el IGV.
- El retiro considerado venta al que
se reere el inciso a) del artculo
3 de la Ley del IGV.
3. Tratndose de los servicios sealados
en el anexo 3, las operaciones al sis-
tema son los servicios gravados con
el IGV.
Banco Proveedor Sunat
Deuda - x %
x%
x% x%-y
z%
1. Recibe dep- 1. Cobra deuda y 1. Cobra los tri-
sito y entrega cancela todas su butos y decla-
constancia de obligaciones a la ra el saldo de
depsito. Sunat. libre disponi-
2. Recibe saldo de bilidad.
disponible.
N 266 Primera Quincena - Noviembre 2012

A continuacin se presenta la relacin
a nivel general de los bienes y servicios
comprendidos en el sistema de acuerdo
con cada anexo y su respectivo porcentaje
de detraccin:
Anexo 1: Bienes
Denicin Poncentaje
Azcar
Alcohol etlico
Algodn
Anexo 2: Bienes
Denicin Poncentaje
Recursos hidrobilogicos
Maz amarillo duro
Algodn en rama sin desmontar
Caa de azcar
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos
recortes y desperdicios
Bienes del inciso A) del Apndice
I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pesca-
do, crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche
Madera
Oro
Pprika y otros frutos de los gne-
ros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Anexo 3: Bienes
Denicin Poncentaje
Intermediacin laboral
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de
bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con
el IGV.
Caso N 1
Operaciones Muebles DICO S.A.
1. La empresa Muebles DICO S.A. es
una empresa que se dedica a la con-
feccin de muebles para ocinas. En
la fecha compra un lote de maderas
a la empresa Maderera Santa Rosa,
segn Factura N 002-434001 por
S/.23,560 ms IGV. al crdito. De
acuerdo con los dispositivos referentes
a detracciones del IGV (Anexo 2) este
producto est afecto a la detraccin
con una tasa del 9 %, por tanto la em-
presa Maderera Santa Rosa apertura
N 266 Primera Quincena - Noviembre 2012
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
una cuenta corriente en el Banco de la
X DEBE HABER
Nacin, a su nombre, a n de que se
realice los depsitos correspondientes ...vienen
por las detracciones. 42 CUENTAS POR PAGAR
2. La empresa Muebles DICO S.A. realiza COMERC.- TERCEROS 27,800.80
el depsito en la cuenta corriente 421 Facturas, boletas y
del Banco de la Nacin aperturado otros comprob. por pagar
a nombre de Maderera Santa Rosa Por la compra de mercaderas ms
10 %
S.A.por S/.2,502.07, que es el 9 % IGV, al crdito.
10 %
12 %
del precio de compra: S/.27,800.80. X
20 MERCADERAS 23,560.00
Valor de venta 23,560.00
18 % IGV 4,240.80 201 Mercaderas manufact.
Total 27,800.80 61 VARIACIN DE EXIST. 23,560.00
9%
9 % Detraccin 2,502.07 611 Mercaderas
7%
10 % Por el destino de las mercaderas
3. La empresa Muebles DICO S.A. can- adquiridas.
10 %
10 % cela la Factura N 002-434001 por
S/.25,298.73, que es el monto neto Operacin 2. Por el depsito de la de-
7% traccin en cta. cte.
despus de efectuada la detraccin,
10 % entregando la Constancia de Depsito X DEBE HABER
N 35444001.
42 CUENTAS POR PAGAR
9%
COMERCIALES - TERC. 2,502.07
9% Operaciones Maderera Santa Rosa S.A.
421 Fact., boletas y otros
1. La empresa Maderera Santa Rosa S.A., comprob. por pagar
segn Factura N 002-434001, vende 10 EFECTIVO Y EQUIV.
9%
mercaderas a la empresa Muebles DE EFECTIVO 2,502.07
4% DICO S.A. por S/.23,560.00 ms IGV,
9%
104 Ctas. corrientes en
que comprende un lote de maderas, instituc. nancieras
12 % que est afecta a la traccin del 9 %, 10411 Cuentas corrientes
12 % para tal efecto la empresa apertura operativas
una cuenta corriente en el Banco de Por el depsito de la detraccin en el
12 % la Nacin. Banco de la Nacin.
12 % 2. Se recibe la Constancia de Depsito Valor compra 23,560.00
N 35444001 de la empresa Made- IGV 18 % 4,240.80
rera Santa Rosa S.A. por S/.2,502.07 Total 27,800.80
Detraccin 9 % 2,502.07
depositada en nuestra cuenta corriente
12 % aperturada en el Banco de la Nacin.
12 % 3. Se cobra la Factura N 002-434001 a Operacin 3. Por la cancelacin a su
9% proveedor Maderera Santa Rosa S.A.
nuestro cliente Muebles DICO S.A. por
S/.25,298.73 neto de la detraccin X DEBE HABER
12 %
efectuada.
12 % 42 CUENTAS POR PAGAR
12 %
4. La empresa vendi mercaderas COMERCIALES - TERC. 25,298.73
por S/.55,000, al crdito ms IGV, 421 Fact., boletas y otros
12 %
segn Factura N 002-434005, que comprob. por pagar
12 %
comprende productos que no estn 10 EFECTIVO Y EQUIV.
5%
sujetos a la detraccin. DE EFECTIVO 25,298.73
9%
5. La empresa Maderera Santa Rosa S.A. 104 Cuentas corrientes en
cancela el IGV de acuerdo con la li- instituc. nancieras
quidacin, con los fondos depositados Por la cancelacin a su proveedor
en la cuenta corriente del Banco de la segn Factura N 002-434001,
Nacin para detracciones. entregando la constancia de depsito.
Desarrollo Empresa Maderera Santa Rosa S.A.
Operacin 1. Compra de mercaderas Operacin 1. Por la venta de mercaderas
ms IGV, con detraccin
X DEBE HABER X DEBE HABER
60 COMPRAS 23,560.00 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC. 27,800.80
601 Mercaderas
121 Fact., boletas y otros
40 TRIBUTOS. CONTRAP. Y comprob. por cobrar
APORT. AL SIST. DE PENS.
1212 Emitidas en cartera
Y DE SALUD P. PAGAR 4,240.80
401 Gobierno Central 70 VENTAS 23,560.00
4011 IGV 701 Mercaderas
40111 IGV - Cuenta propia ...van 7011 Mercaderas manufact. ...van
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicacin Prctica

X DEBE HABER X DEBE HABER X DEBE HABER

...vienen ...vienen
...vienen
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Por la cobranza de la Factura
4011 IGV
Y APOR. AL SIST. DE PENS. N 002-434001 menos la detrac-
cin del 9 %. 40111 IGV - Cuenta propia
Y DE SALUD POR PAGAR 4,240.80
Detalle 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
401 Gobierno Central
Valor venta 23,560.00 DE EFECTIVO 14,140.80
4011 IGV
IGV 18 % 4,240.80 104 Ctas. ctes. en
40111 IGV - Cuenta propia Total 27,800.80 instit. nanc. 11,638.73
Por la venta de mercaderas al crdito Detraccin 9 % 2,502.07 107 Fondos sujetos
Diferencia 25,298.73 a restriccin 2,502.07
1071 Fondos sujetos a Restric.
Operacin 2. Por el depsito recibido en
nuestra cta. cte. de la detraccin Operacin 4. Por la venta de mercaderas Por el pago del IGV, de acuerdo con la
al crdito liquidacin que incluye la detraccin.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 2,502.07 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC. 64,900.00
Mayorizando
107 Fondos suj. a restric.
121 Fact., boletas y otros
1071 Fondos suj. a restric. 1071 Fondos sujetos a res.
comprob. por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR
1212 Emitidas en cartera 2,502.07 2,502.07
COMERCIALES - TERCEROS 2,502.07
70 VENTAS 55,000.00
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar 701 Mercaderas
Por la Constancia del Depsi- 7011 Mercaderas manuf.
to N 35444001, recibido de la 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
detraccin APORT. AL SIST. DE PENS.
Valor compra 23,560.00 Y DE SALUD POR PAGAR 9,900.00 2,502.07 2,502.07
IGV 18 % 4,240.80 401 Gobierno Central
Total 27,800.80
4011 IGV Saldo 0.00
Detraccin 9 % 2,502.07
40111 IGV - Cuenta propia
Operacin 3. Por la cobranza de nuestro Por la venta de mercaderas al crdito
segn Factura N 002-434005. 40111 IGV - Cuenta propia
cliente Muebles DICO S.A.
14,140.80 4,240.80
X DEBE HABER
Operacin 5. Pago del IGV de acuerdo 9,900.00
10 EFECTIVO Y EQUIV. a liquidacin que incluye detracciones
DE EFECTIVO 25,298.73
104 Cuentas corrientes X DEBE HABER
en instituc. nancieras
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
12 CUENTAS POR COBRAR
Y APOR. AL SIST. DE PENS. 14,140.80 14,140.80
COMERCIALES - TERCEROS 25,298.73
Y DE SALUD POR PAGAR 14,140.80
121 Facturas, boletas y otros
401 Gobierno Central ...van
comprobantes por cobrar ...van Saldo 0.00

IV-14 Instituto Pacfico N 266 Primera Quincena - Noviembre 2012