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TRIBUTARIO
IMPUESTO ALA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES
AUTOR: Alejandra Carolina Bautista Godoy
NDICE
Introduccin
Recomendaciones
acadmicas
1. Nociones
del
Derecho
Tributario
1.1. Qu
es
el
derecho
tributario?
1.2. Cules
son
las
fuentes
del
derecho
tributario?
1.3. Quines
crean
los
tributos
en
Colombia?.
1.4. Cmo
es
el
proceso
para
hacer
una
Ley
fiscal?
1.5. Cules
son
los
principios
constitucionales
tributarios?
1.6. Cul
es
la
jerarqua
de
las
leyes
fiscales?
1.7. Qu
es
un
tributo?
1.8. Cmo
se
clasifican
los
impuestos?
INTRODUCCIN
Dentro del Derecho tributario debemos comprender todos los elementos que interactan en la
obligacin tributaria, el sujeto activo (Estado) constitucionalmente tiene la facultad de crear las
obligaciones tributarias para que estas sean cumplidas por los sujetos pasivos (contribuyentes,
declarantes o agentes retenedores) los cuales tienen que contribuir para el presupuesto de gastos
o inversiones.
2 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
RECOMENDACIONES
ACADMICAS
El proceso autnomo de aprendizaje comienza con la lectura de las cartillas de la semana uno y
dos, las cuales les darn las nociones bsicas del Derecho fiscal o del Derecho tributario, sin
adentrarnos en un estudio minucioso de esta rama del derecho, seguido de la lectura previa se
recomienda a los estudiantes desarrollar las actividades propuestas en la unidad, ingresar a las
sesiones de chat con el tutor, como tambin usar el foro y correo para las dudas que surjan en el
desarrollo de los temas.
Revisar el calendario acadmico establecido para cada unidad de estudio, recuerde que el tutor
siempre est disponible para atender sus dudas, pueden enviarle un mensaje ante cualquier
dificultad.
Para los ejercicios propuestos durante todo el mdulo se trabajar el valor de UVT (Unidad de
Valor Tributario) como un supuesto, para conocer el valor exacto expedido por la administracin
de Impuestos (DIAN) de cada periodo fiscal, el estudiante deber remitirse a la resolucin que
entrega esta entidad el finalizar cada ao fiscal, o podr hacerlo a travs de pregunta a su tutor.
El Derecho tributario, tambin llamado en nuestro pas como Derecho fiscal, es una de las ramas
que compone el Derecho pblico, as como en la profesin de Contadura pblica existen varias
ramas de especialidad, como auditora financiera, operativa, forense, revisora fiscal, etc. En el
derecho tambin existen sus especialidades, entre ellas se encuentra el Derecho tributario, rama
que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario, el
cual tambin se encuentra consagrado en la Constitucin Poltica, buscando as obtener de los
particulares ingresos que contribuyan a la sostenibilidad del gasto pblico (educacin, salud, etc.).
Con
relacin
a
esta
breve
premisa,
podemos
concluir
que
el
Derecho
Tributario,
siendo
una
disciplina
que
se
integra
al
Derecho
Pblico
y
que
conforma
un
sistema
de
normas
legales,
tiene
por
objetivo
principal
el
estudio
y
la
regulacin
de
la
creacin
de
los
diferentes
tributos,
el
nacimiento,
modificacin
y
extincin
de
las
relaciones
tributarias,
as
como
las
formas
de
administrar
y
controlar
dichas
relaciones
u
obligaciones.
Se
debe
entender
como
fuente,
los
actos
a
travs
de
los
cuales
se
manifiestan
la
vigencia
del
Derecho
tributario,
estas
fuentes
son:
En
la
prctica
del
Derecho
Tributario
solo
se
debe
entender
como
nicas
las
fuentes
formales,
tal
y
como
se
va
a
sealar
en
la
siguiente
figura,
y
no
cambiar
el
orden
de
la
jerarqua.
4 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
En
la
figura
1
encontramos
el
orden
jerrquico
que
deben
seguir
los
contribuyentes
frente
a
las
normas
legales.
Como
primera
fuente
est
la
Constitucin
Poltica
y
all
encontramos
los
principios
fiscales,
entre
otros
a
saber:
1. El
Congreso
de
la
Repblica
2. Asambleas
Departamentales
3. Consejos
Municipales
Excepcionalmente,
Los
tributos
que
se
crean
en
los
estados
de
excepcin
solo
tendrn
vigencia
el
tiempo
que
dure
dicho
estado.
Si
hacemos
un
poco
de
memoria
algunos
de
los
que
hoy
en
da
son
impuestos
ya
de
orden
nacional
fueron
creados
en
un
estado
de
excepcin
como
lo
son
el
Impuesto
al
Gravamen
Financiero
(GMF)
que
despus
de
ser
creado
en
un
estado
de
excepcin
de
emergencia
econmica
de
1998
en
el
Gobierno
de
Andrs
Pastrana
fue
creado
el
denominado
impuesto
2
por
Por
otra
parte,
es
importante
destacar
que,
con
relacin
a
las
disposiciones
legales,
los
tributos
y
normas
fiscales
son
de
orden
nacional,
departamental
o
municipal.
Son
de
orden
nacional
aquellos
tributos
que
su
aplicabilidad
est
en
todo
el
territorio
colombiano
como,
por
ejemplo:
Impuesto
a
la
renta,
Impuesto
al
Valor
Agregado
(IVA),
el
GMF.;
tienen
alcance
departamental
las
normas
que
regulan
tributos
que
pertenecen
a
los
Departamentos
en
poder
de
las
asambleas
como,
por
ejemplo:
consumo
de
licores,
cerveza,
cigarrillo.
Y
finalmente,
son
de
orden
municipal
las
normas
que
regulen
los
tributos
que
pertenecen
a
los
municipios
y
son
desarrolladas
directamente
por
cada
jurisdiccin
municipal,
a
travs
de
acuerdos
de
sus
Consejos
Municipales
dentro
de
estos
tributos
encontramos
el
impuesto
de
industria
y
comercio,
predial,
vehculo
que
vara
dependiendo
el
municipio,
su
aplicabilidad,
tarifa
y
periodicidad.
6 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
1.5. Cules
son
los
principios
constituciones
tributarios?
Igualdad:
Todas
las
personas
nacen
libres
e
iguales
ante
la
Ley,
recibirn
la
misma
proteccin
y
trato
de
las
autoridades
y
gozarn
de
los
mismos
derechos,
libertades
y
oportunidades
(Const.,
1991,
art.13).
Competencia
material:
Slo
los
municipios
podrn
gravar
la
propiedad
inmueble,
lo
anterior
no
obsta
para
que
otras
entidades
impongan
contribucin
de
valorizacin
(Const.,
1991,
art.317).
Unidad
del
presupuesto:
En
tiempos
de
paz
no
se
podr
percibir
contribucin
o
impuesto
que
no
figure
en
el
presupuesto
de
rentas,
ni
hacer
erogaciones
con
cargo
al
tesoro
que
no
se
halle
incluida
en
el
de
gastos
(Const.,
1991,
art
345).
Decidir sobre las demandas de inconstitucional que presenten los ciudadanos contras las
leyes, tanto por su contenido material como por vicios de procedimiento en su formacin.
(Const., 1991, art.241).
La buena fe: Las actuaciones de los particulares y de las autoridades pblicas debern
ceirse a los postulados de la buena fe, las cual se presumirn en todas las gestiones
que aquellos adelanten antes stas (Const., 1991, art 83).
Legalidad:
Es
de
vital
importancia
tener
muy
clara
la
jerarqua
de
las
Leyes
fiscales,
como
primera
ley
de
leyes
encontramos
lo
dictaminado
por:
8 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
compilado
de
manera
numrica
las
disposiciones
fiscales
de
los
impuestos
de
orden
nacional.
4. LOS
REGLAMENTOS,
adems
de
las
normas
recogidas
en
el
Estatuto
tributario,
para
desarrollar
el
problema
tributario,
se
requiere
de
Decretos
reglamentarios,
en
los
cuales
se
encuentran
gran
parte
de
la
legislacin
fiscal.
El
Decreto
reglamentario
tiene
por
objetivo
desarrollar
y
detallar
los
principios
generales
contenidos
en
la
ley.
El
Decreto
reglamentario
es
un
acto
administrativo,
expedido
por
el
Gobierno
que
crea
situaciones
jurdicas
abstractas
e
impersonales,
en
donde
aclaran,
detallan
o
complementan
en
forma
ms
sencilla
el
contenido
de
una
Ley.
5. LOS
CONCEPTOS
DE
LA
DIAN,
los
conceptos
expedidos
por
la
DIAN
son
interpretaciones
emitidas
por
la
oficina
jurdica
de
esta
entidad
sobre
las
interpretaciones
de
la
norma
fiscal.
la
gran
controversia
que
emana
estos
conceptos
el
Consejo
de
estado
de
ha
pronunciado
frente
al
tema.
Los
contribuyentes
que
acten
con
base
en
conceptos
escritos
de
la
Subdireccin
Jurdica
de
la
DIAN,
podrn
sustentar
sus
actuaciones
ante
la
administracin
tributaria
y
ante
los
Jueces
Contencioso
Administrativo
con
base
en
los
mismos.
Durante
el
tiempo
que
tales
conceptos
se
encuentren
vigentes,
las
actuaciones
tributarias
realizadas
a
su
amparo
no
podrn
ser
objetadas
por
las
autoridades
tributarias.
(Ley
223,1995,
art.264).
Adicionalmente,
con
respecto
a
la
vinculatoriedad
y
los
efectos
de
los
conceptos
emitidos
por
la
DIAN,
esta
Seccin
ha
precisado
que
los
conceptos
que
en
ejercicio
de
las
funciones
expide
la
Divisin
de
Doctrina
Tributaria
de
la
Direccin
de
impuestos
Nacionales,
constituyen
interpretacin
oficial
para
los
funcionados
de
la
entidad
y,
aunque
no
son
obligatorios
para
los
contribuyentes,
si
son
un
criterio
auxiliar
de
interpretacin.
(Sentencia
Consejo
de
Estado
del
12
de
mayo
de
2010,
Expediente
16534).
Con
esta
norma
y
respaldada
por
el
Consejo
de
estado,
los
conceptos
de
la
DIAN
gozan
de
un
privilegio
en
materia
de
regulacin
fiscal,
ya
que
sin
ser
una
fuente
propia
del
Derecho
tributario
no
pueden
ser
objetadas
ante
el
ente
regulador,
lo
cual
constituye
claramente
una
fuente
accesoria
o
impropia.
1.7. Qu es un Tributo?
Los
tributos
son
prestaciones
en
dinero
que
el
Estado
exige
en
ejercicio
de
su
poder
recaudador
para
el
sostenimiento
del
gasto
pblico,
amparado
en
los
principios
constituciones,
la
caracterstica
fundamental
es
que
es
carcter
obligatorio.
a) Impuestos
b) Tasas
c) Contribuciones
Los
Impuestos,
es
un
tributo
que
se
le
paga
en
dinero
o
en
especie
al
Estado
conforme
a
ley
fiscal
que
lo
cree,
es
de
carcter
obligatorio
y
ayudar
a
la
contribucin
de
la
sostenibilidad
del
gasto
pblico,
sin
que
exista
para
sujeto
pasivo
por
la
contraprestacin
o
beneficio
propio.
Cada
Estado
dentro
de
su
poltica
de
planeacin
determinar
la
inversin
del
recaudo
de
los
impuestos.
10
10 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Las
Tasas,
son
un
tributo
que
a
diferencia
de
los
impuestos
s
tienen
una
contraprestacin
directa
para
el
sujeto
pasivo,
en
las
tasas
se
espera
obtener
una
retribucin
compensada
en
el
servicio
pblico,
si
no
hay
utilizacin
del
servicio
pues
no
hay
obligacin
de
pagar
esta
obligacin.
Las
Contribuciones,
es
la
carga
cuya
obligacin
tiene
como
hecho
generador
beneficios
derivados
por
la
realizacin
de
una
obra
pblica,
los
ejemplos
ms
claros
son
las
valorizaciones
a
la
propiedad
inmueble.
Dentro
las
contribuciones
encontramos:
Como
ya
se
ha
mencionado,
los
impuestos
es
un
dinero
que
deben
pagar
las
personas
naturales,
las
empresas
al
Estado
para
contribuir
en
sus
ingresos.
Gracias
a
los
impuestos
el
Estado
puede
realizar
inversin
en
educacin,
salud,
infraestructura,
seguridad
nacional,
administracin,
etc.
Impuestos
Directos
Impuestos
Indirectos
Impuestos
regresivos
Impuestos
progresivos
Los
Impuestos
Directos,
son
aquellos
que
recaen
de
manera
directa
sobre
cada
persona,
empresa,
sociedad,
etc.,
entre
ellos
est
el
Impuesto
sobre
la
renta
que
atiende
de
manera
directa
la
renta
de
cada
declarante
en
particular,
de
igual
forma
el
impuesto
a
la
riqueza.
Los Impuestos Indirectos, son aquellos que se le impone al consumo tanto de bienes como de
servicios, y las transacciones que se realizan entre ellos, es decir que los impuestos indirectos se
dan en la compra y venta de bienes y servicios o al realizar otro tipo de transaccin, como por
ejemplo el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Los Impuestos regresivos, son aquellos, que independiente de la base gravable, a los que se
cobra la misma tarifa y no guardan relacin con la capacidad econmica de una empresa.
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12 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
REFERENCIAS
1. Referencias bibliogrficas
Puglise, M. (1939). Instituciones del derecho fiscal (versin espaola de Jos Silva) P.18.
Constitucin Poltica de Colombia, (1991), art. 4, 83, 9, 95-9, 13, 241, 294, 317, 338, 345, 363.