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Jtributaria009 PDF
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JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
COMENTARIOS Y ANOTACIONES
TRIBUNAL FISCAL
RTF : 01572 -5 -2006
PROCEDENCIA : La Libertad
Resumen:
En la presente resolucin, el rgano Colegiado analiza los reparos efectuados por la Ad-
ministracin respecto al crdito fiscal los cuales se originan por la omisin de medios
de pago previstos en la Ley de Bancarizacin y la omisin al depsito del monto de la
detraccin por las operaciones sujetas a dicho Sistema.
RESOLUCIN
TRIBUNAL FISCAL
EXPEDIENTE N : 21796-05
INTERESADO :
ASUNTO : Impuesto General a las Ventas y Multas
PROCEDENCIA : La Libertad
FECHA : Lima, 24 de marzo de 2006
VISTA la apelacin interpuesta por (....) tema regulado por el Decreto Legislativo N 940,
S.A.C. contra la Resolucin de Intendencia N precisando que en el distrito de Paijn, donde se
06660140001965/SUNAT, emitida el 31 de ubica el domicilio fiscal de la citada proveedora,
octubre de 2005por la Intendencia Regional existe una agencia de una entidad del sistema fi-
La Libertad de la Superintendencia Nacional nanciero, por lo que no le alcanza la excepcin
de Administracin Tributaria (SUNAT), que establecida por el artculo 6 de dicha Ley.
declaro infundada la reclamacin presentada
contra las Resoluciones de Determinacin Ns. Que la controversia consiste en establecer si
064-0003-0003285 a 064-003-0003287, gira- los reparos al crdito fiscal del Impuesto Gene-
das por Impuesto General a la Ventas de febrero ral a las Ventas de febrero a abril de 2005, que
a abril de 2005 y las Resoluciones de Multa Ns. sustentan las resoluciones de determinacin y
064-002-0007094 a 064-002-0007099, emiti- de multa impugnadas, han sido formulados con
das por las infracciones tipificadas en el numeral arreglo a Ley.
1) del artculo 178 del Cdigo Tributario y el Que de lo actuado se aprecia que mediante
inciso 1) del numeral 12.2 del artculo 12 del Carta N 050063096160-01, la Administracin
Decreto Legislativo N 940. inici a la recurrente la fiscalizacin del Impues-
CONSIDERANDO: to General a las Ventas de enero a abril de 2005,
habindole notificado el 8 de junio de 2005 el
Que la recurrente manifiesta que en el distrito Requerimiento N 622050000041, a travs del
en el que realiza sus actividades de comerciali- cual le solicit que exhibiera la documentacin
zacin de productos hidrobiolgicos no existen que acreditar: i)la relacin de casualidad de las
sucursales de entidades financieras, por lo que adquisiciones detalladas en su Anexo 1 segn
al encontrarse en la excepcin prevista por el el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Ren-
artculo 6 de la Ley N 28194, no procede des- ta, ii) las cancelaciones realizadas utilizando los
conocerle el crdito fiscal de las facturas que medios de pago de las facturas emitidas por su
sustentan sus compras. proveedora Yaselli Ortiz Romero que se detallan
en su Anexo 2 de acuerdo con la Ley N 28194
Que agrega que la condicin de efectuar el Y iii) los depsitos a que se refiere el Sistema
depsito a que se refiere el artculo 2 del De- de Pago de Obligaciones Tributarias establecido
336 creto Legislativo N 940 para ejercer el derecho por el Decreto Legislativo N 940, correspon-
a crdito fiscal establecida por la primera dispo- dientes a las facturas emitidas por la misma pro-
sicin final de dicho decreto legislativo, contra- veedora detallados en su Anexo 3.
viene la Ley del Impuesto General a las Ventas y
su reglamento, precisando que al haber cancela- Que en el escrito presentado el 15 de junio
do el ntegro de sus compras, no le corresponda de 2005 en respuesta a dicho requerimiento, la
a ella sino a sus proveedores realizar el referido recurrente respecto al punto i) no expuso argu-
depsito. mento alguno referido a la relacin de casuali-
dad de las adquisiciones observadas, en cuan-
Que la Administracin seala que los reparos to al punto ii) manifest haber extraviado los
al crdito fiscal se encuentran arreglados a Ley, vouchers que emitieron los bancos por el pago
pues no obstante haberlo solicitado en la fisca- de sus adquisiciones y con relacin al punto iii)
lizacin, la recurrente no exhibi la documen- seal que al haber cumplido con pagar el nte-
tacin la documentacin sustentatoria de los gro de sus facturas, el nico obligado a efectuar
medios de pago utilizados en las cancelaciones el depsito a efectuar el depsito de las detrac-
de las facturas que le emiti su proveedora Ya- ciones era su proveedor.
selli Ortiz Romero por montos superiores a S/.
5 000,00, conforme con el artculo 8 de la Ley Que en el resultado del citado requerimiento,
N 28194, ni las constancias de depsito por las notificado el 16 de junio del 2005, la Adminis-
detracciones que debi realizar a la misma pro- tracin seal que la recurrente no cumpli con
veedora por sus compras comprendidas en el sis- lo solicitado.
concedidas por el Cdigo Tributario, proceder cuyo ingreso constituya renta de tercera catego-
a emitir y notificar la resolucin de determina- ra para efecto del Impuesto a la Renta.
cin respectiva.
Que por su parte, el inciso a) del numeral 5.1
Que en el presente caso, segn se aprecia del del artculo 5 de la misma Ley seala como
Anexo 2 al Requerimiento N 0622050000041 sujetos obligados a efectuar el depsito, entre
(fojas 145), los pagos que la recurrente efecto otros, al adquiriente del bien mueble, tratndo-
a su proveedora Yaselli Genoveva Ortiz Romero se de las operaciones a que se refiere el inciso
correspondientes a cada una de las facturas que a) del artculo 3, y que la SUNAT sealar los
all se indican, fueron superiores a S/. 5 000, 00 casos en que el proveedor de bienes podr efec-
por lo que se encontraba obligada a efectuarlos tuar por cuenta de sus adquirientes, as como la
utilizando los medios de pago previstos por los forma y condiciones para realizarlo.
artculos 3 y 5 de la Ley N 28194, salvo que
estuviese exceptuada de hacerlo conforme a lo Que asimismo dicha norma precisa que cuan-
dispuesto por el artculo 6 de la misma Ley. do el proveedor del bien, entre otros, reciba la
totalidad del importe de la operacin sin haber-
Que sin embargo, segn el Comprobante de se acreditado el depsito, ste quedar obligado
Informacin Registrada que obra en autos a fo- a efectuarlo hasta el quinto da hbil siguiente
jas 288, el domicilio fiscal de Yaselli Genove- de recibo el importe, salvo en la venta de bienes
va Ortiz Romero est ubicado en el distrito de en que el depsito deba efectuarse con anterio-
Paijn, provincia de Ascope, departamento de ridad al traslado, sin perjuicio de las sanciones
La Libertad, lugar en el que de acuerdo con lo que correspondan al adquiriente del bien, y que
informado por la Administracin Tributaria exis- excepcionalmente la SUNAT establecer los
te una agencia del Banco de la Nacin, por lo casos en los que el referido proveedor ser el
que la recurrente se encontraba obligada a 6 de nico sujeto obligado a efectuar el depsito.
la Ley N 28194, para estar exceptuada de ello,
debiendo mantenerse el reparo. Que de acuerdo con el inciso a) del numeral
5.2 del citado artculo, el monto del depsito
Que con relacin al reparo al crdito fiscal correspondiente ser detrado del importe de la
correspondiente a las facturas de compra por operacin e ingresado en la cuenta que para tal
las que no se acredit el depsito a que se re- efecto abrir el Banco de La Nacin a nombre
342 fiere el sistema de detracciones, debe indicarse del proveedor, salvo en el caso que la SUNAT,
que de conformidad con el artculo 2 del Tex- autorice a este ltimo efectuar el depsito.
to nico Ordenado del Decreto Legislativo N
940, Ley del Sistema de Pago de Obligaciones Que el numeral 1) de la primera disposicin
Tributarias con el Gobierno Central (en adelan- final de la referida Ley dispone que en las opera- 343
te Sistema), aprobado por el Decreto Supremo ciones sujetas al Sistema, los adquirientes de bie-
N 155-2004-EF,la generacin de fondos para el nes, usuarios de servicios o quienes encarguen la
pago de deudas tributarias se realizar a travs construccin obligados a efectuar la detraccin,
de depsitos que debern efectuar los sujetos podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo
obligados, respecto de las operaciones sujetas a favor del exportador, a que se refieren los art-
al Sistema, en las cuentas bancarias que para tal culos 18, 23, 34 y 35 de la Ley del Impuesto
efecto se abrirn en el Banco de la Nacin o no General a las Ventas, o cualquier otro beneficio
en las entidades a que se refiere el numeral 8.4 vinculado con la devolucin de dicho impuesto,
de su artculo 8. a partir del perodo en que se acredite el depsito
establecido en el artculo 2.
Que el inciso a) del artculo 3 de la citada
Ley establece que se entender por operaciones Que de otro lado, el artculo 7 de la Resolu-
sujetas al Sistema, entre otras a la venta de bie- cin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
nes muebles gravada con el Impuesto General a que aprueba las normas reglamentarias del De-
las Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo o creto Legislativo N 940, seala que tratndose
de los bienes sealados en el Anexo 2, las ope- Que sobre el particular, la recurrente sustenta
raciones sujetas al Sistema sealados en dicho su impugnacin en que su proveedora Yaselli
anexo, sobre el importe de la operacin. Genoveva Ortiz Romero es la nica obligada a
efectuar los depsitos a que se refiere el sistema
Que el numeral 10.1 del artculo 10 del cita- de detracciones regulado por el Decreto Legisla-
do reglamento indica que los sujetos obligados tivo N 940, toda vez que segn afirma cumpli
a efectuar el depsito en la venta grabada con el con pagarle la totalidad de los importes de las
Impuesto General a las Ventas son el adquirien- facturas de compra observadas que corren en
te y el proveedor, este ltimo en los siguientes autos de fojas 1 a 44.
casos: i) cuando reciba la totalidad del importe
de la operacin sin haberse acreditado el dep- Que de acuerdo con las normas citadas, el
sito respectivo, sin perjuicio de la sancin que hecho que el adquiriente de bienes efecte el
corresponda al adquiriente que omiti realizar pago de la totalidad de la operacin pero no
el depsito habiendo estado obligado a efec- cumpla con efectuar la detraccin a la que est
tuarlo y ii) cuando la venta sea realizada a travs obligado conforme al Decreto Legislativo N
de la Bolsa de Productos. 940, si bien origina la obligacin del proveedor
de efectuar el depsito correspondiente, ello no
Que adems, los incisos a) y b) del numeral
exime al primero de su obligacin de acreditar
11.1 del artculo 11 del mismo reglamento sea-
el depsito a efecto de ejercer el derecho al cr-
lan que en la venta gravada con el Impuesto Ge-
dito fiscal de conformidad con lo dispuesto por
neral a las Ventas, el depsito se realizar hasta
el numeral 1) de la primera disposicin final de
la fecha de pago parcial o total al proveedor o
dicha Ley, para lo cual deber solicitar al pro-
dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel
veedor la entrega del original o la copia de la
en que se efecte la anotacin del comproban-
respectiva constancia del depsito.
te de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a efectuar Que en virtud de lo expuesto, teniendo en
el depsito sea el adquiriente, y dentro del 5 cuenta que la recurrente en su calidad de adqui-
da hbil siguiente de recibida la totalidad del riente estaba obligada a efectuar el depsito de las 344
importe de la operacin, cuando el obligado detracciones a las operaciones sustentadas en las
a efectuar el depsito sea el proveedor, salvo facturas observadas, an en el supuesto alegado y
cuando la venta sea realizada a travs de la Bol- no acreditado por ella de que cumpli con pagar
sa de Productos. a la referida proveedora el ntegro de los importes
Que por su parte, el segundo prrafo del inci- de tales facturas, ello no habra eximido de su obli-
so c) del numeral 17.1 del artculo 17 del men- gacin acreditar que se efectuaron los depsitos
cionado reglamento, modificado por la segunda a que se refiere el Decreto Legislativo N 940 a
disposicin final de la Resolucin de Superinten- efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal.
dencia N 254-2004/SUNAT, dispone que si el Que en consecuencia, no aprecindose de
sujeto obligado a efectuar el depsito es el pro- autos que la recurrente haya cumplido con pre-
veedor conservar en su poder el original y las sentar las constancias de depsito que acredi-
copias de la constancia de depsito, debiendo ten las referidas detracciones, no puede ejercer
archivarlas cronolgicamente, salvo, entre otros el derecho al crdito fiscal de acuerdo con lo
casos, cuando se hubiese adquirido la condi- dispuesto por la primera disposicin final del
cin de sujeto obligado al recibir la totalidad del Decreto Legislativo N 940, criterio similar al
importe de la operacin sin haberse acreditado establecido en la Resolucin del Tribunal N
el depsito, supuesto en el cual, a solicitud del 04131-1-2005, por lo que el reparo efectuado
adquiriente el proveedor deber entregarle o por la Administracin que se encuentra arregla-
poner a su disposicin el original o la copia de do a Ley.
la constancia de depsito, a ms tardar, en tres
das hbiles siguientes de efectuada la indicada Que las Resoluciones de Multa Ns.
solicitud. 064-002-0007095 a 064-002-0007097, giradas
por la infraccin tipificada en el numeral 1) del establecido, la que se sanciona con una multa
artculo 178 del Cdigo Tributario, modificado equivalente al 100% del importe no depositado,
por el Decreto Legislativo N 953, se susten- por lo que aprecindose de autos que han sido
tan en las Resoluciones de Determinacin Ns. emitidas conforme a Ley, corresponde mante-
064-003-0003285 a 064-003-0003287, por lo nerlas.
que deber estarse a lo que se resuelve para es-
Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y
tas ltimas.
Pinto de Aliaga, e interviniendo como ponente
Que las Resoluciones de Multa Ns. la Vocal Olano Silva.
064-002-0007094, 064-002-0007098 y
RESUELVE:
064-002-0007099 han sido emitidas por la in-
fraccin tipificada en el inciso 1 del numeral CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia
12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N N 0660140001965/SUNAT de 31 de octubre
940, es decir, por no efectuar el ntegro del de- de 2005. Regstrese, comunquese y remtase a
psito a que se refiere el Sistema en el momento la SUNAT, para sus efectos.
COMENTARIO
(1) Cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 150-2007-EF (23.09.2007)
(2) Cuyo TUO a sido aprobado por el Decreto Legislativo N 155-2004-EF
proveedor la entrega del original o neral a las Ventas, pues es claro que el no
la copia de la respectiva constancia permitir la aplicacin del crdito fiscal, por
de depsito. un aspecto de ndole meramente formal,
repercute negativamente en la neutralidad
IV. Nuestros comentarios fiscal a la que tiende un impuesto al valor
1. Opinin previa agregado, como viene a ser el caso del Im-
puesto General a las Ventas.
A manera de exordio, resulta del caso
traer a colacin que en relacin al crdito Dicho ello, podemos sealar la existen-
347 fiscal del Impuesto General a las Ventas, cia de ciertos mecanismos formales que
conforme con los requisitos sustanciales actualmente condicionan la utilizacin
y formales previstos en los artculos 18 y del crdito fiscal (en adicin a los previs-
19 de la Ley del Impuesto General a las tos en la propia Ley del IGV), al cum-
Ventas, los contribuyentes del citado im- plimiento de situaciones y condiciones
puesto, tienen derecho a aplicar un crdi- especficas, que estn dados por, entre
to, producto de sus adquisiciones, contra otros, la denominada Bancarizacin as
el dbito de su ventas. Ello, en atencin a como, por el Sistema de Detracciones
la dinmica inherente del citado tributo. del Impuesto General a las Ventas (en
adelante SPOT).
Por consiguiente, como regla general en
Dicho ello y, atendiendo a la problem-
el supuesto que no se observasen en for-
tica suscitada, resulta evidente que los
ma concurrente las condiciones previs-
argumentos planteados por el recurrente
tas en los articulados glosados, el contri-
como tesitura de defensa, a fin de pre-
buyente no tendra opcin de aplicar el
tender lograr el levantamiento de los re-
referido crdito. Ahora bien, el expuesto
paros imputados por la Administracin
constituye el marco genrico aplicable
Tributaria como consecuencia del pro-
al tratamiento del crdito fiscal del Im-
cedimiento de fiscalizacin, bajo ningu-
puesto en cuestin.
na perspectiva resultaban procedentes.
Sin embargo, en el devenir de los ltimos Pues tal como objetivamente se advierte,
aos el legislador tributario ha venido im- el administrado incumpli disposiciones
plementando una serie de mecanismos de de naturaleza formal, que lgicamente
naturaleza formal(4), cuya inobservancia acarrearon las consecuencias negativas
precipitan deleznables consecuencias im- respecto a la posibilidad de ejercer el
positivas para los contribuyentes as como, derecho al Crdito Fiscal del Impuesto
para la propia dinmica del Impuesto Ge- General a las Ventas(5).
(4) Regmenes de Percepcin, Detraccin, Retencin, Medios de Pagos; los que en conjunto tienden a lograr una esperada
formalizacin de los sectores informales, as como alcanzar un incremento en la recaudacin. Sobre el particular, somos
de la opinin que los referidos regmenes, una vez alcanzados los objetivos que aparentemente persiguen, en un mediano
plazo deben eliminarse del Sistema Tributario Nacional, pues para nadie es desconocido que su excesiva formalidad y
complejidad tienden a entorpecer el normal desarrollo de las operaciones, generando paralelamente sobrecostos adminis-
trativos, encareciendo los costos de transacciones; que finalmente tienen que ser soportados por los contribuyentes y usu-
arios. Ello no contribuye con el sano desenvolvimiento de una economa de mercado que pregona nuestra Constitucin.
(5) Crdito asociado a las facturas de compras observadas.
En torno a ello, somos de la opinin que en permitimos formular, pero que en modo
relacin a la acotacin imputada no existe alguno altera nuestra adhesin a lo re-
mayor discusin, pues la premisa lgica suelto por el colegiado, es determinar con
en el caso planteado- se podra resumir suma claridad el importe cuantitativo a
en la siguiente frmula tautolgica: partir de los cuales existe la obligacin de
bancarizar, pues del tenor de la resolucin
Si no A y B no C
se podra inferir un lineamiento errado.
Donde A y B conjuntamente equivalen As tenemos que usualmente se ha difun-
a: no se cumpli con las normas de Ban- dido entre el universo de contribuyentes
carizacin ni del SPOT; en consecuencia, que existe la obligacin de emplear medios
C se traduce en el desconocimiento del de pagos por operaciones superiores a S/.
crdito fiscal atado a los comprobantes 5,000 o US$ 1,500, cuando ello no es as,
de compras involucrados(6). pues conforme con lo prescrito en la Ley
N 28194 realmente existe la obligacin de
2. Reflexiones relacionadas con el no em-
bancarizar, cuando el importe de las opera-
pleo de medios de pago
ciones sea a partir de las sumas reseadas y
Con relacin al reparo por el incumpli- no sobre el exceso de las mismas. Ello en la
miento de los medios bancarizados estan- prctica comercial ha precipitado muchas
do obligado a su utilizacin, se vislumbra confusiones cuyos efectos negativos, segn
nuestra adhesin a lo resuelto por el Tribu- nuestra experiencia en asesoras, se estn
nal Fiscal de la Nacin Peruana en la pre- advirtiendo en los procedimientos de fis-
sente controversia, toda vez que a la luz de calizacin que actualmente viene desarro-
lo prescrito en el artculo 8 de la Ley N llando la administracin tributaria. No
28194, la omisin en la utilizacin de los obstante ello, debemos reconocer que la
medios de pagos, implica la prdida en la problemtica indicada, tienes su origen en
posibilidad de emplear el crdito fiscal as una infeliz redaccin normativa, as como
como, otros conceptos de ndole tributaria en la oportunidad en la dacin de las nor-
(devolucin de saldos, reintegros, gastos, mas que regularon la Bancarizacin desde
costos, etc.). Ahora una salvedad que nos su concepcin primigenia(7).
(6) El esquema planteado resulta aplicable a la controversia suscitada toda vez que en la misma se verifica el incumplimiento de
dos exigencias formales independientes entre s, con lo cual dejamos en claro que no solo el incumplimiento conjunto acarrea
la prdida del crdito fiscal pues, en resumidas cuentas podra bastar el solo incumplimiento de las normas de detraccin para
que se limite el ejercicio del crdito fiscal.
Igualmente, si solo se incumplen las normas de bancarizacin, el crdito fiscal queda restringido. En resumen, la inobservancia de los
citados requisitos no tienen que advertirse en forma concurrente para limitar el ejercicio del crdito fiscal. En el esquema planteado la
frmula ha sido desarrollada de esa manera, en la medida que el contribuyente incumpli ambas obligaciones formales.
(7) Sobre el particular, en la obra Crdito Fiscal, principales problemas en su aplicacin.- estudio terico y prctico a cargo de AL-
VARADO GOICOCHEA, Enrique y FARFN FALCN, Luis; publicado por el Estudio Caballero Bustamante, nota 3) de la pgina
325; los citados tratadistas textualmente sostienen que respecto a la obligacin a la obligacin a partir del cual se deber utilizar
Medios de Pago; debe sealarse que dicha disposicin entraba en una aparente colisin con lo dispuesto en el artculo 3 del
precitado Decreto Legislativo N 939, puesto que el aludido artculo expresamente sealaba Las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el artculo 4 se debern pagar utilizando
los Medios de Pago; de otro lado, el referido a partir originalmente fue introducido por la Primera Disposicin Final de la norma
reglamentaria del referido Decreto Legislativo. Dicha problemtica entendemos que an subsiste, toda vez que ella se reflejara
en los artculos 3 y 4 de la Ley N 28194. Sin embargo, la SUNAT en recientes opiniones, tal como la consignada en el Informe
Ns 062-2005-SUNAT, considera que la obligacin de bancarizar es a partir de S/. 5,000 o US$ 1,500. Lo anterior, constituye una
muestra ms de una mala tcnica legislativa en lo que a expedicin de normas tributarias se refiere.
(10) Ley N 28605 que modific el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 aprobado mediante el Decreto
Supremo N 155-2004-EF.
(11) Con ello advertimos que la citada modificacin normativa por vigencia y aplicacin de las normas en el tiempo, no
resulta aplicable a la controversia materia del presente anlisis jurisprudencial.