rea Tributaria I
Aspectos Tributarios de las Rentas de
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aspectos Tributarios de las Rentas de
Segunda Categora
Fuente : Actualidad Empresarial, N 182 - Primera
Quincena de Mayo 2009
1. Introduccin
A partir del ejercicio 2009 entran en
vigencia algunas modificaciones a la Ley
del Impuesto a la Renta. Entre ellas a las
de segunda categora entre algunas mo-
dificaciones veremos la aplicacin de una
tasa nica para determinar el impuesto
y carcter definitivo de las retenciones
hechas por el agente de retencin y pagos
hechos por las ganancias por enajenacin
de inmuebles.
El presente artculo trata de manera expl-
cita en general, el tratamiento trributario
de las rentas de segunda categora con los
correspondientes casos prcticos, como
veremos lneas abajo.
2. Rentas de segunda categora
Son rentas de segunda categora los
siguientes:
1. Intereses por colocacin de capitales,
cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, entre ellos tenemos
los producidos por ttulos, cdulas,
debentures, bonos, garantas y cr-
ditos en dinero o en valores.
2. Los intereses, excedentes y cualquier
otro ingreso que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin
por sus capitales aportados, a excep-
cin de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
3. Las regalas; se considera regala a
toda contraprestacin en efectivo o
en especie, generada por el uso o por
el privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos
o frmulas secretas y derechos de
autor y trabajos literarios, artsticos
y cientficos, as como toda contra-
prestacin por la cesin en uso de
los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la
informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.
Asimismo, se entiende por infor-
macin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica, toda
transmisin de conocimientos, secre-
N 182 Primera Quincena - Mayo 2009
Segunda Categora
tos o no, de carcter tcnico, econ-
mico, financiero o de otra ndole,
referidos a actividades industriales o
comerciales, con prescindencia de la
relacin que los conocimientos trans-
mitidos tengan con la generacin de
rentas de quienes los reciben y del
uso que stos hagan de ellos.
4. El producto de la cesin definitiva o
temporal de derechos de llave, mar-
cas, patentes, regalas o similares.
5. Las rentas vitalicias.
6. Las sumas o derechos recibidos en
pago de obligaciones de no ha-
cer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o
quinta categora, cuyo caso las rentas
respectivas se incluirn en la categora
correspondiente.
7. La diferencia entre el valor actualiza-
do de las primas o cuotas pagadas por
lo asegurados y las sumas que los ase-
guradores entreguen a los asegurados
al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida
y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
8. La atribucin de utilidades, rentas o
ganancias de capital provenientes de
Fondos Mutuos de inversin en valo-
res, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Tituli-
zadoras, incluyendo las que resultan
de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de
los citados fondos o patrimonios, y
de fideicomisos bancarios.
9. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades.
10. Las ganancias de capital, constituye
ganancia de capital cualquier ingreso
que provenga de la enajenacin de
bienes de capital, entendindose
por bienes de capital a aquellos que
no estn destinados a ser comercia-
lizados en el mbito de un giro de
negocio o empresa.
11. Cualquier ganancia o ingreso prove-
niente de operaciones con Instrumen-
tos Financieros Derivados.
Base legal:
Art. 2, 24 y 27 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
3. Renta neta de segunda ca-
tegora
Para determinar la renta neta de segunda
categora, se deducir por todo concepto
el 20% de la renta bruta, a excepcin de
Actualidad y Aplicacin Prctica
la distribucin de dividendos o cualquier
forma de distribucin de utilidades.
A partir del ejercicio 2009 a las rentas
netas de primera y segunda categora
se denomina renta neta de capital
y se determina el impuesto en forma
independiente de las rentas de las otras
categoras, y sin posibilidad de deducir
prdidas.
Base legal:
Art. 36 y 49 TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Las personas naturales no domiciliadas,
no tienen derecho a deduccin alguna,
por lo tanto, se considera renta neta
la totalidad de los importes pagados o
acreditados por las rentas de segunda
categora, salvo en los casos de rentas
por enajenacin de bienes o derechos o
de la explotacin de bienes que sufran
desgaste.
Base legal:
Art. 76 Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
4. Deduccin del costo en caso
de venta de inmuebles
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, para determinar la renta bruta en
el caso de venta de inmuebles, se debe
restar al monto de la venta el costo de
adquisicin del inmueble, dicho costo
debe ser reajustado multiplicando el
costo de los referidos bienes por los
ndices de correccin monetaria co-
rrespondientes al ao de adquisicin,
construccin o ingreso al patrimonio
del inmueble.
Los referidos ndices deben ser fijados
anualmente por Resolucin Ministerial
de Economa y Finanzas, la cual es publi-
cada en el primer mes de cada ejercicio
gravable.
Base legal:
Art. 21 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y Art. 11 Inc. a y b) Num. 5 (ii) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lo dispuesto anteriormente era aplicable
hasta el ejercicio 2008, debido a que el
Impuesto a la Renta se determinaba al
final del ejercicio y al mes siguiente se
publica los indices de correccin para
actualizar el costo de acuerdo con el ao
de adquisicin del bien y luego va pre-
sentacin de la declaracin jurada anual
se regularizaba el impuesto del ejercicio
una vez actualizado el costo, es decir,
una vez hecha la venta, aguardbamos
hasta enero del ejercicio siguiente para
conocer el factor de actualizacin y re-
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
gularizar el impuesto una vez actualizado
del costo.
Sin embargo, a partir del ejercicio 2009,
no se puede aplicar dicho procedimiento
ya que el impuesto es de realizacin in-
mediata, puesto que el pago es definitivo
al realizar la venta y no se determina el
al final del ejercicio, el Ministerio de
Economa actualmente no publica los
ndices de correccin para actualizar
el costo en forma mensual, la venta se
puede producir en cualquier mes del ao
y se debe pagar en definitiva el impuesto
y, si no existen los factores de correccin,
cmo se actualiza el costo?
Al respecto se propone que el propio
contribuyente actualice el costo con el
factor que resulte de dividir el ndice
de Precios al por Mayor del mes de
adquisicin del bien publicado por el
el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI) entre el ndice del
mes de la venta.
Si el inmueble se adquiri a ttulo gra-
tuito, el costo computable ser el valor
de ingreso al patrimonio, dicho valor es
el que resulta de aplicar las normas de
autoavalo para el Impuesto Predial,
reajustado por los ndices de correccin
monetaria que establecera el propio
contribuyente de acuerdo al procedi-
miento propuesto anteriormente, salvo
prueba en contrario constituida por
documento de fecha cierta inscrito en
Registros Pblicos.
Base legal:
Art. 21 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y art. 11 Inc. a y b) Num. 5 (ii) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
4.1 Costo computable en caso de ena-
jenacin de inmuebles a plazos
En el caso de enajenacin de inmuebles
a plazos cuyas cuotas convenidas para el
pago comprendan ms de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una per-
sona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal y que percibe rentas de segunda
categora o por sujetos domiciliados, el
costo computable de los bienes enaje-
nados que corresponda a cada ejercicio,
se determinar de acuerdo al siguiente
procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en
el ejercicio por concepto de la ena-
jenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el punto
anterior ser redondeado conside-
rando cuatro decimales y se multi-
plicar por el costo computable del
bien enajenado.
Base legal:
Art. 11 Inc. c) del Reglamento de la Ley
del I.R.
I-10 Instituto Pacfico
5. Pagos definitivos por rentas
de segunda categora
En los casos de enajenacin de inmuebles
o derechos sobre los mismos, el enaje-
nante abonar en calidad de pago defi-
nitivo el 6.25% del importe que resulte
de deducir el 20% sobre la renta bruta,
es decir, en dichos casos el impuesto es
de realizacin inmediata.
Base legal:
Art. 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
5.1 Forma y lugar para realizar el pago
Para realizar el pago ser mediante el
sistema pago fcil para lo cual deber
proporcionar la siguiente informacin:
1. Nmero de RUC.
2. Perodo tributario, que corresponde
al mes en que percibe la renta.
3. Cdigo de tributo 3021 (Renta de
segunda categora - cuenta propia).
4. Importe a pagar.
Los principales contribuyentes realizarn
el pago en los lugares fijados por SUNAT
para efectuar la declaracin y pago de sus
obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeos contribuyen-
tes, en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
Base legal:
Art. 1 y 2 Res. N 181-2004/SUNAT
(07.08.2004).
5.2 Plazo para efectuar el pago
El pago se debe efectuar hasta el mes
siguiente de haber percibido la renta de
acuerdo al cronograma de vencimientos
dispuesto por SUNAT segn el ltimo
dgito del RUC del contribuyente para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deber incluir
los intereses moratorios respectivos,
calculados desde el da siguiente al ven-
cimiento hasta el da de pago.
Base legal:
Art. 1, 2 y 3 Res. N 014-2009/SUNAT.
6. Ganancia de capital no gravada
con el Impuesto a la Renta
No constituye ganancia de capital gra-
vada con el Impuesto a la Renta la ena-
jenacin efectuada por persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, que
no genera rentas de tercera categora,
de inmuebles ocupados como casa
habitacin del enajenante y de bienes
muebles distintos a acciones y partici-
paciones representativas de capital, ac-
ciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal:
Artculo 2 ltimo prrafo TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, no se encuentra gravada con
el impuesto la ganancia de capital por
la enajenacin de inmuebles distintos a
casa habitacin efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o socieda-
des conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisicin se
haya realizado con anterioridad al 1 de
enero de 2004 y se haya enajenado con
posterioridad a dicha fecha.
Base legal:
Trigsimo Quinta Dsiposicin Transitoria y Final
del TUO de la Ley del I.R.
Se considera casa-habitacin del ena-
jenante, al inmueble que permanezca
en su propiedad por lo menos dos aos
y que no est destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacn,
cochera y similares.
En caso el enajenante tuviera en propie-
dad ms de un inmueble que cumpla
con las condiciones para ser considerado
casa-habitacin, se considerar slo a
aquel que, luego de la enajenacin de
los dems inmuebles, resulte como el
nico inmueble de su propiedad. Cuan-
do la enajenacin se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputar
como casa habitacin del enajenante al
inmueble de mayor valor.
Base legal:
Art. 1 -A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
7. Retenciones por rentas de
segunda categora
Las personas que abonen rentas de
segunda categora a personas naturales
domiciliadas retendrn el impuesto
correspondiente con carcter de pago
definitivo del impuesto que en definitiva
les corresponda por el ejercicio aplicando
la tasa de 6.25% sobre la renta neta, a
excepcin de las rentas por distribucin
de dividendos o utilidades.
Las retenciones debern abonarse al Fisco
en el formulario virtual PDT N 617 de
acuerdo al cronograma para el venci-
miento de obligaciones de periodicidad
mensual.
Base legal:
Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Las personas jurdicas que acuerden la
distribucin de dividendos o distribucin
de utilidades deben retener el 4.1% de
las mismas, con excepcin cuando se trata
de personas jurdicas domiciliadas.
Base legal:
Art. 73 -A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso que se abonen rentas de
segunda categora a personas naturales
N 182 Primera Quincena - Mayo 2009

no domiciliadas, la tasa de retencin a
aplicarse es del 30% sobre el importe
total sin deduccin alguna, en el caso de
dividendos o utilidades la retencin es de
4.1% sobre el monto distribuido.
Base legal:
Art. 54 y 76 TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8. Imputacin de la renta de
segunda categora
Las rentas de segunda categora se impu-
tan en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre a
disposicin del beneficiario, an cuando
no la haya cobrado.
Base legal:
Art. 57 y 59 TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
9. Determinacin del Impuesto
a la Renta
Para las rentas de segunda categora la
determinacin del impuesto es inmediata
y no de periodicidad anual, ya que como
hemos visto anteriormente, la retencin es
pago definitivo y en el caso de ganancias
de capital el pago hecho por el propio
contribuyente tambin es en calidad de
definitivo y siempre la tasa a aplicar sobre
la renta neta es de 6.25%, que da lo mis-
mo decir el 5% sobre el importe bruto.
Base legal:
Art. 72 y 84-A TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En caso el agente de retencin no cumpla
con realizar la retencin respectiva, ser
el propio contribuyente quien realice el
pago del impuesto dentro de los mismos
plazos que corresponden al agente de
retencin, y a la vez informa a la SUNAT
el nombre y domicilio del agente de re-
tencin, con la consiguiente consecuencia
de que el agente de retencin sea san-
cionado de acuerdo al Cdigo Tributario
por no efectuar la retencin.
Base legal:
Art. 39 Inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
10. Libros contables
Los contribuyentes perceptores de rentas
de segunda categora debern llevar un
libro de Ingresos y Gastos cuando en el
ejercicio gravable anterior o en el curso
del ejercicio, hubieran percibido rentas
brutas que excedan de veinte (20) Uni-
dades Impositivas Tributarias.
Base legal:
Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
11. Habitualidad
En la enajenacin de inmuebles hecha
por personas naturales, sucesiones indivi-
sas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, se presumir
habitualidad a partir de la tercera ena-
N 182 Primera Quincena - Mayo 2009
jenacin que se produzca en el ejercicio
gravable y por lo tanto ser renta de
tercera categora a partir de dicha venta
y ya no de segunda.
En el caso de acciones y participaciones
representativas de capital y otros valores
mobiliarios cuando el enajenante haya
efectuado en el curso del ejercicio, por lo
menos diez operaciones de adquisicin y
diez operaciones de enajenacin.
Base legal:
Art. 4 Inc. a) y b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
12. Prdida de la condicin de
habitual
En el caso de la venta de inmuebles, se
pierde la condicin de habitual si es que
en los dos ejercicios gravables siguientes
de haber adquirido la habitualidad no se
realiza ninguna enajenacin y, en el caso
acciones y participaciones y otros valores
mobiliarios, se pierde al ao siguiente de
no producirce el nmero de compras y
ventas requerido para ser habitual.
Base legal:
Art. 4 Inc. a) y b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
13. Exoneraciones
Se debe tener en cuenta que las rentas de
segunda categora generadas por enaje-
nacin de valores mobiliarios inscritos en
el Registro Pblico del Mercado de Valo-
res a travs de mecanismos centralizados
de negociacin, as como la que proviene
de la enajenacin fuera de mecanismos
centralizados, siempre que el enajenante
sea una persona natural, una sucecin
indivisa o una sociedad conyugal que
opt por tributar como tal, se encuentra
exonerado del Impuesto a la Renta hasta
el 31 de diciembre de 2011.
14. Laboratorio tributario
Caso 1
El seor Juan La Cruz Montes tiene una
cuenta de ahorros en el Banco La Mone-
da, dicha cuenta le ha generado intereses
bancarios durante el ao 2009 por un
monto de S/. 5,000 que se le abon en
cuenta mes a mes conforme a los estados
de cuenta. Se sabe que el seor La Cruz
es una persona natural sin negocio y el
banco pertenece al Sistema Financiero
Nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Lpez.
Solucin
Como la renta proviene de la colocacin
de un capital en una entidad bancaria
rea Tributaria I
del Sistema Financiero Nacional y el
seor Lpez es una persona natural sin
negocio, la renta generada es de segunda
categora.
De acuerdo al artculo 19 Inc. i) este tipo
de renta se encuentra exonerado hasta
el 31 de diciembre del ao 2011, por lo
tanto, no tiene caso efectuar deduccin
alguna ya que la renta a pagar por intere-
ses generados se paga en su integridad sin
retencin; el seor La Cruz, al presentar su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, deber incluir dicha renta en el
rubro de ingresos exonerados.
Caso 2
El seor Juan Cceres es titular de un
negocio unipersonal de lavandera y
posee una cuenta de ahorros en el Banco
La Reserva, donde deposita los ingresos
que obtiene del negocio del cual es titular
y durante el ao 2009 le ha redituado
intereses por un monto de S/. 9,000 que
ha reinvertido en el negocio. El banco
es una entidad del sistema financiero
nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Cceres.
Solucin
En vista que el Sr. Cceres es una per-
sona natural con negocio y deposita en
una cuenta de ahorros de un banco del
Sistema Financiero Nacional el dinero
que genera dicho negocio, la renta es
de tercera categora, pero, en virtud
del artculo 19 Inc. i) de la Ley del
Impuesto a la Renta, dichos intereses
se encuentran exonerados del impuesto
hasta el 31 de diciembre de 2011, por
lo tanto, no hay deduccin ni retencin
alguna, debiendo el banco abonar la
renta en la cuenta del mencionado seor
ntegramente.
El seor Cceres deber deducir, va
declaracin anual, el importe de los
intereses exonerados ya que en libros
se encuentra registrado como ingreso,
afectando el resultado del ejercicio.
Asientos contables
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS xxxx
108 Otros depsitos
1081 Cuenta ahorros MN
10 CAJA Y BANCOS xxxx
101 Caja
Por los depsitos en cuenta de
ahorros.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica

x DEBE HABER El seor Grados deber aplicar el monto Se pide determinar el tipo de renta, la
retenido como crdito contra el pago renta neta, el monto de la retencin del
16 CUENTAS POR COBRAR
de regularizacin anual del Impuesto a Impuesto a la Renta, el monto neto a
DIVERSAS 9,000
la Renta. pagar al Sr. Balarezo y el ejercicio en que
163 Intereses por cobrar
debe imputarse la renta.
77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000
774 Intereses sobre depsitos Solucin
Por los intereses devengados.
Caso 4 En vista que el seor Balarezo es una
persona natural con negocio, y debido
x a que el dinero entregado en prstamo
El seor Jorge Camus, concedi un
10 CAJA Y BANCOS 9,000 prstamo de S/. 50,000 a una persona procede del negocio unipersonal, la renta
108 Otros depsitos jurdica en junio del ao 2009 por cinco generada (intereses) es renta de tercera
1081 Cuenta ahorros MN meses, es decir, hasta noviembre 2009; categora sujeta al Impuesto General a las
el inters pactado es por un monto de Ventas y al pago a cuenta mensual del Im-
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 9,000 S/. 8,000 pagado en el mes de febrero puesto a la Renta, de acuerdo al sistema
de 2010. El seor Camus es una persona de pago a cuenta en que se encuentre el
163 Intereses por cobrar
natural sin negocio. negocio unipersonal.
Por el abono en cuenta de los in-
tereses. Se pide determinar el tipo de renta, la Para ello, el Sr. Balarezo deber emitir el
renta neta, el monto de la retencin del correspondiente comprobante de pago
Impuesto a la Renta, el monto neto a en el mes de la culminacin del servicio
pagar al Sr. Camus y el ejercicio en que (noviembre 2009), aunque no cobre la
debe imputarse la renta. renta.
Caso 3 Solucin Determinamos la renta neta:
En vista que el seor Camus es una perso-
El seor Luis Grados, concedi un prsta- na natural sin negocio, la renta percibida Renta Bruta S/. 10,000
mo de S/. 80,000 a una persona jurdica Deduccin 0
(intereses) es de segunda categora sujeta
en febrero del ao 2009 que le ha reditua- a la retencin del Impuesto a la Renta. Renta Neta 10,000
do intereses por un monto de S/. 12,000; Para determinar la renta neta se deduce el
los cuales le han sido pagados en el mes 20% de la renta bruta, por lo tanto:
de octubre de 2009. El seor Grados es La persona jurdica pagadora de la renta
una persona natural sin negocio. Renta Bruta S/. 8,000 no efectuar retencin alguna porque
Se pide determinar el tipo de renta, la Deduccin 20% -1,600 la renta pagada para el perceptor es de
tercera categora.
renta neta, el monto de la retencin del Renta Neta 6,400
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Grados. La persona jurdica deber retener el Renta neta S/. 10,000
Retencin 0
Solucin 6.25% de la renta neta en el momento
del pago y abonarla al fisco en el formu-
En vista que el seor Grados es una perso- lario virtual PDT N 617. El monto neto a pagar ser:
na natural sin negocio, la renta percibida
(intereses) es de segunda categora, sujeta Renta neta S/. 6,400
a la retencin del Impuesto a la Renta. Renta bruta S/. 10,000
Retencin 6.25% -400
IGV 19% 1,900
Para determinar la renta neta se deduce el
El seor Camus deber imputar la renta Total a pagar 11,900
20% de la renta bruta, por lo tanto:
en el ejercicio 2010, que es el ao en
que la percibe.
Renta Bruta S/. 12,000 El seor Balarezo deber imputar la renta
El monto neto a pagar ser:
Deduccin 20% -2,400 para el ejercicio 2009 y realizar el pago

Renta Neta 9,600 Renta bruta S/. 8,000 a cuenta mensual por los S/. 10,000
menos retencin -400 en cada mes de devengamiento de los
intereses, aunque el deudor no le haya
Neto a pagar 7,600
La persona jurdica pagadora de la renta pagado.
deber retener el 6.25% de la renta
neta y abonarla al Fisco dentro del plazo Asientos contables
establecido para las obligaciones de pe- x DEBE HABER
riodicidad mensual.
Caso 5 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 81,900
Renta neta S/. 9,600 161 Prstamos a terceros
Retencin 6.25% -600 El seor Luis Fernando Balarezo, concedi
49 GANANCIAS DIFERIDAS 11,900
un prstamo de S/. 70,000 a una persona
jurdica de marzo a noviembre del ao 493 Intereses dif. 10,000
2009 que le ha redituado intereses por 499 Otras gananc. dif. 1,900
El monto neto a pagar ser:
un monto de S/. 10,000, los cuales le 4991 IGV diferido
han sido pagados en el mes de enero de 10 CAJA Y BANCOS 70,000
Renta bruta S/. 12,000 2010. El seor Balarezo es una persona
menos retencin -600 104 Cuentas corrientes
natural con negocio y, para efectos del Por el prstamo concedido.
Neto a pagar 11,400 prstamo, retir dinero en efectivo de su
empresa unipersonal.

I-12 Instituto Pacfico N 182 Primera Quincena - Mayo 2009


x DEBE HABER previa conversin a moneda nacional del
49 GANANCIAS FIERIDAS xxxx importe retenido.
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS xxxx
771 Intereses sobre
prstamos otorgados
Por el inters devengado del mes.
x
49 GANANCIAS DIFERIDAS 1,900
499 Otras ganancias difer.
4991 IGV diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900
401 Gobierno central
4011 IGV
Por el IGV a pagar a la emisin del
comprobante de pago por culmina-
cin servicio.
x Chavesta, solicita al mencionado ingenie-
10 CAJA Y BANCOS 81,900 ro que no ceda el uso de dicha frmula
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 81,900
161 Prstamos a terceros
Por la cobranza del prstamo.
Caso 6
El seor Jhon Smith, domiciliado en
EE.UU.,concedi un prstamo de
$. 100,000 a una persona jurdica domi-
ciliada en febrero del ao 2009 que le ha
redituado intereses por un monto de $.
10,000, los cuales le han sido pagados
en el mes de octubre de 2007.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Smith.
Solucin
En vista que el seor Smith es una per-
sona natural no domiciliada, la renta
percibida (intereses) es de segunda cate-
gora sujeta a la retencin del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta en el caso
de no domiciliados no existe la deduccin
del 20% de la renta bruta, por lo tanto, la
renta neta es igual a la renta bruta.
Renta Bruta $ 10,000
Deduccin 0
Renta Neta 10,000
La persona jurdica pagadora de la renta
deber retener el 30% sobre el total
pagado y abonarla al Fisco dentro del
plazo establecido para las obligaciones
de periodicidad mensual en el formulario
virtual PDT N 617 Otras Retenciones
N 182 Primera Quincena - Mayo 2009
El monto neto a pagar mensual ser:
Renta neta $ 10,000
Retencin 30% 3,000
El monto neto a pagar ser:
Renta bruta $ 10,000
menos retencin -3,000
Neto a pagar 7,000
Caso 7
La seora Victoria Campos, diseadora
de modas, ha diseado un modelo de
vestido para damas de mucha acepta-
cin, una empresa dedicada al rubro
de confecciones de prendas de vestir, le
solicita el uso de dicho diseo a fin de
confeccionar los vestidos diseados que
luego vender en el mercado. La seora
Campos cede el uso de dicho diseo a
la empresa confeccionista a cambio de
una retribucin de S/. 240,000 pagados
mensualmente en cuotas de S/. 20,000
de enero a diciembre del ao 2009. Se
sabe que la seora Campos est domici-
liada en el Per.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar a la mencionada seora y el clculo
del Impuesto a la Renta anual asumiendo
que no percibe otras rentas.
Solucin
En vista que la seora Campos es una
persona natural sin negocio, la renta
percibida (regala) es de segunda cate-
gora sujeta a la retencin del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el
20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta mensual S/. 20,000
Deduccin 20% -4,000
Renta Neta 16,000
La persona jurdica pagadora de la ren-
ta, deber retener el 6.25% de la renta
neta y abonarla al Fisco en el formularIo
virtual PDT N 617.
Renta neta mensual S/. 16,000
Retencin 6.25% -1,000
rea Tributaria I
Renta bruta S/. 20,000
menos retencin -1,000
Neto a pagar 19,000
Caso 8
El seor Csar Chavesta, ingeniero qu-
mico, ha creado una frmula de una
reconocida bebida gaseosas de mucha
aceptacin por los consumidores. La
empresa que fabrica dichas bebidas que
est utilizando la frmula del ingeniero
a cualquier competidor interesado en
elaborar bebidas gaseosas con su frmula
para lo cual conviene pagarle la suma
de S/. 70,000 en el ao 2009; el pago
se realiza en el mes de enero del mismo
ejercicio y el mencionado ingeniero es
domiciliado en el pas.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta, y el monto neto a
pagar.
Solucin
En vista que el ingeniero Chavesta es
una persona natural sin negocio, la renta
percibida (obligacin de no hacer) es de
segunda categora sujeta a la retencin
del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta, se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta S/. 70,000
Deduccin 20% -14,000
Renta Neta 56,000
La persona jurdica pagadora de la renta
deber retener el 6.25% de la renta neta
y abonarla al Fisco en el formulario virtual
PDT N 617.
Renta neta 56,000
Retencin 6.25% -3,500
El monto neto a pagar ser:
Renta bruta 70,000
menos retencin -3,500
Neto a pagar 66,500
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Medicin Inicial, Medicin Posterior
de Existencias Disponibles para la Venta
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Medicin Inicial, Medicin Posterior de
Existencias Disponibles para la Venta
Fuente : Actualidad Empresarial, N 182 - Primera
Quincena de Mayo 2009
1. Introduccin
Dentro de las definiciones contenidas en
la NIC 2 Existencias se tiene comprendido
que las existencias son activos:
a. Posedos para ser vendidos en el curso
normal de la operacin;
b. En proceso de produccin con vistas
a esa venta; o,
c. En forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso
de produccin, o en la prestacin de
servicios.
De los tres, en esta oportunidad vamos
a centrarnos en el primero de los men-
cionados, respecto a los aspectos a con-
siderar en su medicin inicial y tambin
en la medicin posterior; que es a como
tambin debe presentarse en los estados
financieros, quiere decir, el monto que
debe mostrarse en el Balance General
respecto a las existencias que han que-
dado almacenadas (an no realizadas) y
el monto de las existencias a presentarse
en el estado de Ganancias y Prdidas
(costo de ventas y la desvalorizacin de
existencias de ser el caso).
2. Marco Legal Referencial
NIC 2 Existencias (versin modificada en
diciembre 2003; Resolucin del CNC N 034-
2005-EF/93.01; vigente del 01.01.06).
NIC 12 Impuesto a la Renta (versin modificada
en el 2000; Resolucin del CNC N 028-2003-
EF/93.01; vigente del 1 de enero de 2003)
Artculos 18, 19 y 69 de la Ley del IGV (D.S.
N 055-99-EF TUO de la Ley del IGV e ISC).
Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
(D.S. N 179-2004-EF TUO de la LIR).
Artculo 33 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta (D.S. N 122-94-EF).
3. Aspectos Generales
3.1. Medicin Inicial de las Existencias
(inventarios)
Un primer aspecto a desarrollar en toda
operacin a incluirse en la contabilidad
de una empresa es la medicin inicial, es
decir, el importe al cual va a ingresarse
a la contabilidad y otra es la medicin
posterior, que viene a ser al valor al que
estas operaciones han de ser presentadas
en los estados financieros que han de
prepararse, del cual por supuesto han de
I-14 Instituto Pacfico
ser tomados en cuenta con la finalidad de
llevar control de la implicancia tributaria
que pudiera darse ante la diferencia de
criterio que pudiere existir en ambos.
En lo que respecta a la compra de exis-
tencias, la valuacin inicial ser a su costo
de adquisicin, el mismo que se define
como sigue:
Costos de adquisicin
11. El costo de adquisicin de los inventarios
comprender el precio de compra, los aranceles
de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicin de las mercaderas, los materiales
o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirn
para determinar el costo de adquisicin.
Marco contable
Numeral 11 de la NIC 2 Existencias
En lo tributario, tambin vamos a ubi-
car que la Ley del Impuesto a la Renta
expone lo siguiente respecto al costo de
adquisicin:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin
pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y
los gastos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones nor-
males, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pa-
gados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados econ-
micamente. En ningn caso los intereses formarn
parte del costo de adquisicin.
Marco legal:
Numeral 1 del 6to prrafo del Art. 20 de la LIR
3.2. Cundo el IGV es gasto o costo?
De ambas definiciones expuestas, la NIC
2 incluye como parte del costo de adqui-
sicin al impuesto que se hubiera pagado - Que se encuentre consignado en el
en la compra, siempre que esta no sea
de uso fiscal posterior; ello nos lleva a
analizar la situacin del IGV que grava las
compras, del cual si queremos definirla
en si que representa este impuesto, si es
un gasto, costo o crdito fiscal, va a ser
necesario revisar la normatividad que re-
gula dicho impuesto, es as como vamos
a tener que revisar tres (3) artculos en
especial; estos son:
- El Artculo 69 de la Ley del IGV que
expresa lo siguiente:
Artculo 69.- El Crdito Fiscal no es Gasto
ni Costo
El Impuesto General a las Ventas no constituye
gasto ni costo para efectos de la aplicacin del
Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho
a aplicar como crdito fiscal.
Si bien el artculo 69 expresa que el
IGV no es gasto ni costo pero cuando se
tenga derecho a emplearlo como crdito
fiscal, esto por interpretacin contraria
de la norma se entiende que cuando el
adquiriente no puede ejercer el derecho
a aplicar el IGV como crdito fiscal, el
monto de dicho impuesto que ha grava-
do la adquisicin forma parte del Gasto o
Costo, segn corresponda; que es lo que
tambin se menciona en la definicin del
costo de adquisicin en el numeral 11 de
la NIC 2 Existencias.
- Artculo 18 y 19 de la Ley del IGV
El artculo 18 est referido a requi-
sitos sustanciales y el 19 a requisitos
formales que debe reunir una ope-
racin para que el IGV que grava a
dicha operacin, pueda ser aplicado
como crdito fiscal.
La parte sustancial consiste en lo
siguiente:
a. Que sean permitidos, como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo
a la legislacin del Impuesto a la
Renta, an cuando el contribu-
yente no est afecto a este ltimo
impuesto.
Tratndose de gastos de represen-
tacin, el crdito fiscal mensual
se calcular de acuerdo al pro-
cedimiento que para tal efecto
establezca el Reglamento.
b. Que se destinen a operaciones
por las que se deba pagar el
Impuesto.
De una manera resumida, la parte formal
consiste en lo siguiente1:
- Que el IGV se encuentre consignado
por separado en el comprobante de
pago o documento que permita de-
ducir gastos o costos y que sustentan
el crdito fiscal.
(los) comprobante(s) de pago o docu-
mentos, el nombre y RUC del emisor
y adems que ste se encuentre
habilitado a la fecha de la emisin.
- Que los comprobantes de pago y de-
ms documentos que permiten susten-
tar el crdito fiscal deben haber sido
anotados en cualquier momento2 en
el Registro de Compras, el mismo que
debe encontrarse legalizado y reunir
los requisitos exigidos por norma.
1 Sobre este punto es conveniente revisar la integridad del artculo 19
de la Ley con la finalidad de poder revisar otros detalles de casos
especficos.
2 Segn lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 29215, se hace
referencia que los comprobantes de pago y documentos han de ser
anotados en las hojas del Registro de Compras que correspondan al
mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso o en
el que corresponda a los doce (12) meses siguientes, debindose
ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante de pago o documento hubiese sido anotado.
N 182 Primera Quincena - Mayo 2009