Tratamiento tributario de mutuos y donaciones desde el extranjero

Los documentos que contengan crditos de dinero son gravados en Chile con el Impuesto de
Timbres y Estampillas, con una tasa que depender del plazo del crdito o de la inexistencia de
ste, de la formalidad del documento de sustento, o si el depositario es un banco. El
responsable de la declaracin y pago del impuesto es el deudor, en aquellos casos en que el
acreedor o beneficiario del documento afecto no tenga domicilio o residencia en Chile.

Si el crdito se suscribi antes del 1 de julio de 2007, y el acreedor o beneficiario era una
persona no residente en el pas, el responsable del pago del impuesto era el suscriptor u
otorgante del documento gravado.

Tratndose de donaciones, stas estn afectas al Impuesto a las Donaciones. ste se aplica
sobre el monto de la donacin, esto es, el acto por el cual una persona (donante), transfiere
gratuita e irrevocablemente una parte de sus bienes a otra persona, (donatario), que la acepta.

El donatario es el obligado al pago del impuesto que grava la donacin que recibe.

Existen diversas leyes que otorgan beneficios tributarios a las donaciones destinadas a la
educacin y a fines culturales en general. Ellas favorecen a ciertas instituciones susceptibles de
recibir donaciones con franquicias tributarias, sin limitarlas a Corporaciones y Fundaciones sin
fines de lucro.

Por ltimo:
a. Para el donante la franquicia tributaria ms importante es la posibilidad de descontar
como gasto o como crdito contra el impuesto a la renta, parte o toda la donacin.
b. Para el donatario estas donaciones son ingresos no constitutivos de renta, por lo que no
se declaran ni se paga impuestos sobre ellas, y se eximen del Impuesto a las Donaciones
y del trmite de insinuacin.
c. La ley exige diversos requisitos al donante, al donatario y al objeto de la donacin, siendo
fiscalizados generalmente por el Servicio de Impuestos Internos y en algunos casos por
otros rganos administrativos, por ejemplo, el Comit de Donaciones Privadas
(dependiente del Ministerio de Educacin), la Seremi de Planificacin, la Intendencia
Regional, etc.
d. En todos los casos debe acreditarse la donacin por el donante y el donatario, de la
manera en que lo establece cada ley, adems de las normas bsicas de contabilidad
establecidas en el Cdigo Tributario y en la Ley sobre Impuesto a la Renta.
e. En cuanto a la fiscalizacin, el Servicio de Impuestos Internos puede fiscalizar a las
Instituciones de Educacin Superior en su calidad de contribuyentes de impuestos,
respecto del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Tabla de contenido

Biblioteca del Congreso Nacional. Documento elaborado a peticin de la Comisin

Investigadora de Irregularidades cometidas por la administracin de la Universidad de ARCIS,
en lo relativo al proceso de acreditacin. Juan Pablo Cavada Herrera, Asesora Tcnica
Parlamentaria. jcavada@bcn.cl, Anexo: 3905. 10/12/2014........................................................ 1
I. Introduccin.................................................................................................................................................. 2

Biblioteca del Congreso Nacional. Documento elaborado a peticin de la Comisin Investigadora de Irregularidades
cometidas por la administracin de la Universidad de ARCIS, en lo relativo al proceso de acreditacin. Juan Pablo
Cavada Herrera, Asesora Tcnica Parlamentaria. jcavada@bcn.cl, Anexo: 3905. 10/12/2014.
 2

II. Crditos otorgados en el extranjero............................................................................................................ 3

2. Pago del impuesto .................................................................................................................. 4
III. Donacin desde el extranjero.....................................................................................................................4
1. Aspectos generales............................................................................................................................... 4
1.1.Sujeto del impuesto ............................................................................................................................ 5
1.2. Pago del impuesto .............................................................................................................................. 5
2. Principales beneficios tributarios para las donaciones.................................................................... 5
3. Principales normas particulares sobre beneficios tributarios para donaciones efectuadas a
Universidades................................................................................................................................ 6
I.1.Ley N 13.713: Exencin de Impuesto a la Renta que favorece a la Universidad de Chile y otras
reconocidas por el Estado............................................................................................................ 6
I.2.Ley N 17.940 (artculo 21): Liberacin de efectuar PPM de los establecimientos particulares
de enseanza................................................................................................................................. 6
I.3.D.F.L. N 2 de 1998, del Ministerio de Educacin: Subvenciones otorgadas por el Estado a los
Establecimientos Educacionales................................................................................................. 7
I.4.Ley N 16.840: Exencin de Impuesto Adicional que favorece a la Universidad de Chile y otras
reconocidas por el Estado (artculo 234).................................................................................... 7
4. Sntesis de principales aspectos de donaciones con beneficio tributario..................................... 7
5. Infracciones a raz de donaciones ...................................................................................................... 8
IV. Anexo....................................................................................................................................................... 10
Tabla N 1: Forma de acreditar las donaciones........................................................................ 10
Tabla N 2: Donaciones efectuadas a Universidades e Institutos Estatales y Particulares
(Artculo N 69 de la Ley N 18.681)......................................................................................... 11
Tabla N 3: Resumen de donaciones con fines de instruccin bsica o media gratuitas,
tcnica, profesional o universitaria, a entidades privadas o fiscales y a los cuerpos de
bomberos; Fondo de Solidaridad Nacional y otros (Art. 31, N 7, LIR)..................................... 12
Tabla N 4: Resumen de donaciones a establecimientos educacionales e instituciones
traspasados a municipalidades (artculo 46, D.L. N 3.063)..................................................... 13
Tabla N 5: Resumen de donaciones a establecimientos educacionales, organismos e
instituciones sin fines de lucro artculo 46 D.L. N 3.063 y D.F.L. N 1, Ministerio de Hacienda,
de 1986...................................................................................................................................... 14
Tabla N 6: Resumen de donaciones a universidades, institutos profesionales estatales y
particulares, corporaciones y fundaciones y otras entidades sin fines de lucro dedicadas a la
investigacin, desarrollo y difusin de cultura y arte................................................................ 15
Tabla N 7: Resumen de donaciones a establecimientos educacionales y otras instituciones
con fines educacionales............................................................................................................. 17

I. Introduccin

A solicitud de la Comisin Investigadora de Irregularidades cometidas por la administracin de

la Universidad ARCIS de la Cmara de Diputados, se responde el Oficio N 23, de 22 de
Octubre de 2014, de dicha Comisin, que requiere: Informe desde la perspectiva del marco
terico jurdico institucional, las implicancias tributarias de donaciones y prstamos realizados
por bancos y entidades financieras extranjeras a empresas, corporaciones y sociedades
chilenas..

La materia solicitada se ha analizado jurdicamente en abstracto, principalmente desde el punto

de vista del perceptor de los fondos (mutuario o donatario, segn corresponda), con fuente
 3

nicamente en la legislacin tributaria y en las interpretaciones administrativas del Servicio de

Impuestos Internos.

En primer lugar se analiza la regulacin de los crditos otorgados en el extranjero, y a

continuacin, lo relativo a las donaciones otorgadas en el extranjero.

Por ltimo, en anexo se incluyen siete tablas que contienen sntesis de los aspectos ms
relevantes de las donaciones con beneficio tributario, a instituciones educacionales, incluyendo
las universidades.
II. Crditos otorgados en el extranjero

El artculo 1 del Decreto Ley N 3.475 de 1980 1, Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas,
grava diversas actuaciones y documentos que dan cuenta de actos jurdicos, contratos y otras
convenciones que se sealan. Entre lo gravado se encuentran crditos simples o documentarios
y cualquier otro documento, incluso aquellos que se emitan de forma desmaterializada, que
contenga una operacin de crdito de dinero, con tasa de 0,033% sobre su monto por cada mes o
fraccin que medie entre la emisin del documento y la fecha de vencimiento del mismo, no
pudiendo exceder del 0,4% la tasa que en definitiva se aplique2.

La misma norma dispone:

Los instrumentos y documentos que contengan operaciones de crdito de dinero a la vista o sin
plazo de vencimiento debern enterar la tasa de 0,166% sobre su monto. La tasa establecida en
este inciso se aplicar tambin a aquellos documentos que den cuenta de operaciones de
crdito de dinero en las que se haya estipulado que la obligacin de devolver el crdito
respectivo slo ser exigible o nacer una vez transcurrido un determinado plazo, en la medida
que ste no sea superior a cinco meses, caso en el cual se aplicar la tasa sealada en el
inciso anterior.

Satisfarn tambin el tributo del inciso primero de este nmero, la entrega de facturas o cuentas en
cobranza a instituciones bancarias y financieras; la entrega de dinero a inters, excepto cuando el
depositario sea un Banco; los mutuos de dinero; los prstamos u otras operaciones de crdito de
dinero, efectuadas con letras o pagars, por bancos e instituciones financieras registradas en el
Banco Central de Chile en el caso de operaciones desde el exterior, y el descuento bancario de
letras; los prstamos bancarios otorgados en cuenta especial, con o sin garanta documentaria; y la
emisin de bonos y debentures de cualquier naturaleza.
()..

1. Sujeto del impuesto

Respecto del sujeto del impuesto y de los responsables de su pago, el artculo 9 N 7 de la Ley
sobre Impuesto de Timbres y Estampillas, dispone que el sujeto o responsable del pago de los
impuestos sealados en el artculo 1 ser el deudor, en aquellos casos en que el acreedor o

1
Disponible en: http://bcn.cl/1me0w (Diciembre, 2014).
2
Circular n 48 del SII, de 05 de Septiembre de 2008, que Imparte instrucciones sobre las modificaciones introducidas
al Decreto Ley N3.475, de 1980, por las leyes N 20.190 y N 20.219, de 2007, que dicen relacin con el art. 1 n3,
art. 9 y art. 24 n 17 de dicho D.L., as como tambin con la Ley N18.045, sobre mercado de capitales.
 4

beneficiario del documento afecto a los impuestos de esta ley no tenga domicilio o residencia en
Chile3.

2. Pago del impuesto

Los documentos que contengan crditos de dinero son gravados en Chile con Impuesto de
Timbres y Estampillas, con una tasa que depender del plazo del crdito o de la inexistencia de
dicho plazo, de la formalidad del documento de sustento, o de si el depositario es un banco. El
responsable de la declaracin y pago del impuesto es el deudor, en aquellos casos en que el
acreedor o beneficiario del documento afecto no tenga domicilio o residencia en Chile4.

Si el crdito se suscribi antes del 1 de julio de 2007, en caso que el acreedor o beneficiario
fuera una persona no residente en el pas, el responsable del pago del impuesto era el
suscriptor u otorgante del documento gravado5.

Hasta antes de dicha fecha, cuando el acreedor o beneficiario era una persona no residente en
el pas, el responsable del pago del impuesto era el suscriptor u otorgante del documento
gravado, criterio sustentado por el Servicio de Impuestos Internos en Circular N 39 del ao
1991, en la cual se imparten instrucciones respecto a documentos que dan cuenta de crditos
otorgados desde el exterior6.

Lo anterior se funda en el artculo 14 de la Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas7.

La Ley N 20.1908, de 2007, modific el Decreto Ley N3.475, incorporando un nuevo N 7, ya

sealado, al artculo 9, sealando al deudor como responsable del pago del impuesto de
timbres para los casos en que los acreedores no tengan domicilio ni residencia en Chile. Se
traslada, este caso, el peso del impuesto desde el sujeto pasivo de derecho al deudor, a partir
del 1 de julio de 2007, fecha en que entr en vigencia la Ley N 20.190 9.

III. Donacin desde el extranjero

1. Aspectos generales

3
Ibdem.
4
Circular n 48 del SII, Op. Cit.
5
Circular n 48 del SII, Op. Cit.
6
Circular n 48 del SII, Op. Cit.
7
Los impuestos del presente decreto ley se devengan al momento de emitirse los documentos gravados, o al ser suscritos
por todos sus otorgantes, a menos que se trate de documentos emitidos en el extranjero, caso en el cual se devengarn al
momento de su llegada al pas, o al ser protocolizados o contabilizados, segn corresponda. En todo caso, tratndose de
operaciones de crdito de dinero provenientes del extranjero en las que no se hayan emitido o suscrito documentos, el
impuesto se devengar al ser contabilizadas en Chile.
El Impuesto del Ttulo I de esta ley, que grava a los pagars, bonos, debentures y otros valores que dan cuenta de
captaciones de dinero, correspondientes a emisiones de valores inscritas en el Registro de Valores, de conformidad a la ley
N 18.045, se devengar al momento de la colocacin de los referidos ttulos.
Inciso tercero.- derogado
Cuando el impuesto del artculo 3 deba ser ingresado en arcas fiscales por el banco o entidad que venda la moneda
extranjera, el tributo se devengar al momento de dicha venta. En los dems casos, el impuesto se devengar cuando se
efecte el pago al exterior..
8
Disponible en: http://bcn.cl/1m35r (Diciembre, 2014).
9
Circular n 48 del SII, Op. Cit.
 5

Las donaciones estn afectas al Impuesto a las Donaciones, de la Ley N 16.271 10, sobre
Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones. El impuesto se aplica sobre el monto de
la donacin, esto es, el acto por el cual una persona (donante), transfiere gratuita e
irrevocablemente una parte de sus bienes a otra persona, (donatario), que la acepta 11.

Las donaciones desde el extranjero no tienen un rgimen diferente de las efectuadas en Chile
por nacionales.

1.1. Sujeto del impuesto

El donatario es el obligado al pago del impuesto que grava la donacin que recibe 12.

El impuesto se aplica sobre el valor monetario del bien donado conforme a las normas de los
artculos 46 y 46 bis de la Ley N 16.271, segn proceda, previa deduccin del monto exento
que establecen los incisos segundo y cuarto del artculo 2 de la misma ley, en caso que exista
entre el donante y el donatario alguno de los grados de parentesco que las mismas
disposiciones sealan13.

Sobre el valor lquido de la donacin se aplica la tasa progresiva del impuesto que establece el
inciso primero del artculo 2 de la Ley N 16.271, recargado en un 20% si entre el donatario y
donante existe alguno de los grados de parentesco que seala el inciso quinto del citado
artculo 2, en un 40% si el parentesco entre ellos es ms lejano a los que seala dicha
disposicin o si no existe parentesco alguno14.

1.2.Pago del impuesto

El impuesto que grava una donacin que se insina, debe ser declarado y pagado por el
donatario, antes que el Tribunal autorice la donacin 15.

Tratndose de donaciones liberadas del trmite de la insinuacin, el donatario deber declarar

y pagar el impuesto dentro del mes siguiente a aquel en que se perfeccione el respectivo
contrato16.

Desde el 11 de abril de 2004, el impuesto a las donaciones debe ser declarado y pagado, en los
trminos que establecen las disposiciones de la Ley N 16.271, modificadas por la Ley N
19.90317.

2. Principales beneficios tributarios para las donaciones

10
Disponible en: http://bcn.cl/1mbpw (Diciembre, 2014).
11
Circular N 19 de 08.04.2004, del Servicio de Impuestos Internos, que Imparte instrucciones sobre los
procedimientos de determinacin y pago del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones..
12
Ibdem.
13
Ibdem.
14
Ibdem.
15
Ibdem.
16
Ibdem.
17
Ibdem.
 6

Existen diversas leyes que otorgan beneficios tributarios a las donaciones destinadas a la
educacin y a fines culturales en general. Ellas favorecen a ciertas instituciones susceptibles de
recibir donaciones con franquicias tributarias, sin limitarlas a Corporaciones y Fundaciones sin
fines de lucro.

A continuacin se sintetizan los principales beneficios tributarios para los donantes y los
donatarios, y algunas caractersticas de las donaciones.
)a Para el donante la franquicia tributaria ms importante es la posibilidad de descontar
como gasto o como crdito contra el impuesto a la renta, parte o toda la donacin.
)b Para el donatario estas donaciones son ingresos no constitutivos de renta, por lo que no
se declaran ni se paga impuestos sobre ellas, y se eximen del Impuesto a las Donaciones
y del trmite de insinuacin.
)c La ley exige diversos requisitos al donante, al donatario y al objeto de la donacin, siendo
fiscalizados generalmente por el Servicio de Impuestos Internos y en algunos casos por
otros rganos administrativos, por ejemplo, el Comit de Donaciones Privadas
(dependiente del Ministerio de Educacin), la Seremi de Planificacin, la Intendencia
Regional, etc.
)d En todos los casos debe acreditarse la donacin por el donante y el donatario, de la
manera en que lo establece cada ley, adems de las normas bsicas de contabilidad
establecidas en el Cdigo Tributario y en la Ley sobre Impuesto a la Renta.
)e El Servicio de Impuestos Internos puede fiscalizar a las Instituciones de Educacin
Superior en su calidad de contribuyentes de impuestos, respecto del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

3. Principales normas particulares sobre beneficios tributarios para

donaciones efectuadas a Universidades

I.1. Ley N 13.713: Exencin de Impuesto a la Renta que favorece a la Universidad de

Chile y otras reconocidas por el Estado

Esta ley exime desde 1960 a la Universidad de Chile y dems Universidades reconocidas por el
Estado, entre otros beneficiarios, de todo impuesto o contribucin sobre sus rentas de
cualquier origen y derivadas del dominio o posesin de valores mobiliarios, bienes muebles o
inmuebles o por cualquier otro ttulo, como, asimismo, de todo impuesto, tasa o derecho sobre
los actos que ejecuten y contratos que celebren y documentos que emitan, con excepcin de
los impuestos establecidos en la ley 12.120 y sus modificaciones y de los impuestos
establecidos por la ley 11.766 y sus modificaciones..

Los impuestos establecidos en las Leyes N 12.120 y 11.766, excluidos de la exencin, no

estn vigentes.

I.2. Ley N 17.940 (artculo 21): Liberacin de efectuar PPM de los establecimientos
particulares de enseanza

El artculo 21 de esta ley exime a los establecimientos particulares de enseanza, de la

obligacin de efectuar pagos provisionales mensuales a que se refiere la letra a) del artculo 44
 7

de la Ley N 17.82818. La misma norma previene que si estos establecimientos quedaren en

definitiva afectos al Impuesto a la Renta u otros, debern pagarlos en una sola cuota al instante
de presentar su declaracin anual.

I.3. D.F.L. N 2 de 1998, del Ministerio de Educacin: Subvenciones otorgadas por el

Estado a los Establecimientos Educacionales

El artculo 5 de esta norma establece que la subvencin, derechos de matrcula, derechos de

escolaridad y donaciones (a que se refiere el artculo 18 de la norma), en la parte que se utilicen
o inviertan en el pago de remuneraciones del personal; en la administracin, reparacin,
mantencin o ampliacin de las instalaciones de los establecimientos beneficiados; o en
cualquier otra inversin destinada al servicio de la funcin docente, no estarn afectos a ningn
tributo de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

I.4. Ley N 16.840: Exencin de Impuesto Adicional que favorece a la Universidad de

Chile y otras reconocidas por el Estado (artculo 234)

El artculo 234 de esta ley exime del Impuesto Adicional del artculo 61 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta (impuesto a los no residentes ni domiciliados en Chile), las cantidades
pagadas o abonadas en cuenta por la Universidad de Chile, las dems Universidades
reconocidas por el Estado y la Televisin Nacional de Chile Ltda., a personas sin domicilio ni
residencia en el pas.

Esta franquicia no exime de impuesto a las instituciones de educacin, sino a quien percibe las
rentas pagadas por ellas, pero se la incluye en este informe por estimrsele relevante en la
materia que se analiza.

4. Sntesis de principales aspectos de donaciones con beneficio

tributario

En anexo se exponen 7 tablas resmenes sobre los principales aspectos de las donaciones con
beneficios tributarios, otorgadas a instituciones de eucacin, incluyendo las universidades.

La tabla N 1 seala la forma de acreditar las donaciones, segn la ley de que se trate.

Las tablas N 2 a 7 exponen los principales aspectos de las donaciones contenidas en las leyes
que se analizan.

18
La Ley N 17.828, de Junio de 1973, modifica la Ley sobre Impuesto a la
Renta, contenida entonces en el artculo 5 de la Ley N 15.564, de 14.02.1964. Esta ltima ley fue derogada por el
artculo 3 del D.L. N 824, de 1974, cuyo artculo 1 contiene la Ley sobre Impuesto a la Renta, actualmente vigente,
por lo que pudiera interpretarse que, derogada la ley, quedan automticamente derogadas las exenciones a dicha ley.
Sin embargo dicha exencin contina vigente en virtud del artculo 39 N 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que
declara exentas a aquellas rentas cuya exencin fue establecida expresamente por una ley especial. Adems el
Servicio de Impuestos Internos interpreta administrativamente que esta exencin est vigente, por ejemplo, en Oficio N
2.293, de 2003. Disponible en http://bcn.cl/1oqow (Diciembre, 2014).
 8

En cada una de estas tablas se seala cul es la ley que establece la donacin, se sintetiza
quines pueden ser donantes, donatarios, el destino, la naturaleza y el beneficio tributario de las
donaciones, el monto hasta el cual las donaciones dan beneficio tributario, y, en ciertos casos,
se formulan algunas observaciones generales sobre el tratamiento tributario de los excesos de
donacin, y la aplicabilidad del artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, sobre gastos
rechazados.

En todos los casos de donaciones con beneficios tributarios que se analizan, tienen para el
donante, un lmite global absoluto (LGA), introducido por el artculo 10 de la Ley N 19.885,
que incentiva y norma el buen uso de donaciones que dan origen a beneficios tributarios y los
extiende a otros fines sociales y pblicos.

El LGA es el monto mximo que los contribuyentes, en general, pueden donar en cada ejercicio,
para los efectos de beneficiarse con alguna de las leyes que confieren beneficios tributarios a
las donaciones. Si dicho lmite es superado, el exceso donado no puede beneficiarse con los
citados beneficios.

Para los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora, actualmente el LGA equivale al 5%
de la Renta Lquida Imponible del ejercicio. Por su parte, los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario que determinen sus rentas conforme con lo dispuesto en el artculo 50 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta (es decir, aquellos que obtengan ingresos por el ejercicio de
profesiones u ocupaciones lucrativas), as como los del Impuesto nico de Segunda Categora
(trabajadores dependientes), tienen un LGA equivalente al 20% de su renta imponible, o a 320
Unidades Tributarias Mensuales, si este monto fuera inferior a dicho porcentaje.

Las donaciones que excedan el LGA de 5% de la Renta Lquida Imponible del Impuesto de
Primera Categora del donante, constituye para los efectos tributarios un gasto rechazado,
gravndose con impuesto de 35% en vez de 20%, y sin derecho a crdito contra Impuesto
Global Complementario o Adicional.

Luego, teniendo presente que algunas donaciones dan derecho a ser rebajadas como crdito y
gasto, y otras slo dan derecho a ser rebajadas como gasto; y considerando adems que la ley
no establece un procedimiento para asignar el LGA dentro de las donaciones efectuadas, el
contribuyente donante debe determinar que parte del lmite del 5% puede ser utilizado por una u
otra de stas donaciones, pudiendo a su arbitrio destinar dicho lmite en primer lugar a las
donaciones que dan derecho a ser rebajadas como crdito y gasto y posteriormente a las que
slo dan derecho a ser rebajadas como gasto o viceversa, o aplicando una asignacin
porcentual19.

En todas las normas sobre donaciones que se analizan, el monto recibido por el donatario es
para ste un Ingreso no Constitutivo de Renta, por lo que no se declara ni se tributa sobre l
(artculo 17, N 9, de la Ley sobre Impuesto a la Renta), y todas las leyes especficas sobre
donaciones con beneficio tributario eximen a stas del Impuesto a las donaciones y del trmite
de insinuacin (autorizacin judicial para donar).

5. Infracciones a raz de donaciones

19
Sntesis de jurisprudencia administrativa del SII. Disponible en http://bcn.cl/1oqoy y http://bcn.cl/1oqoz (Diciembre,
2014).
 9

a. Retardo u omisin de la declaracin del impuesto: La omisin en la presentacin de la

declaracin del impuesto o la presentacin fuera de plazo, constituyen infracciones
sancionadas en el artculo 97 N2 del Cdigo Tributario, con multa del 10% de los
impuestos adeudados, tasa que se mantiene hasta el quinto mes del retardo en su
prestacin. Si la declaracin se presenta despus del quinto mes de vencimiento del
plazo, la multa del 10% se incrementa en un 2% por cada mes o fraccin de mes
siguiente.

b. Declaracin con errores u omisiones: La declaracin del impuesto presentada con

errores u omisiones que hubieren determinado el pago de un impuesto menor al debido,
constituye una infraccin sancionada en el artculo 97 N 3 del Cdigo Tributario, y se
sanciona con multa del 5% al 20% de las diferencias de impuesto que resultare.

c. Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas : La presentacin de declaraciones

de impuesto maliciosamente incompletas o falsas que induzcan a la liquidacin de un
impuesto menor al que corresponda, constituye un delito tributario sancionado por el
artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario con multa de 50% al 300% del valor del tributo
eludido y con presidio menor en sus grados medio a mximo.

d. Omisin de la declaracin de impuesto exento : La omisin de la declaracin del

impuesto a una donacin que resulta exenta del mismo, constituye una infraccin
sancionada por el artculo 72 de la Ley 16.271, con multa de un 5% a un 50% de
Unidad Tributaria Anual.
 10

IV. Anexo

Tabla N 1: Forma de acreditar las donaciones

Artculo 69, Ley N 18.681 Artculo 31, N 7, Artculo 46, D.L. N Artculo 46 D.L. N Artculo 8 Ley Artculo 3 de la
Ley sobre imp. a 3.063 3.063, y D.F.L. N 1 de N 18.985 Ley N 19.247
la renta M. de Hcda., de 1986
Gasto por donaciones Crdito y gasto
Gasto por para educacin Gasto por donaciones por donaciones Crdito u gasto por
Gasto y crdito por donaciones a donaciones a pblica, a para educacin pblica con fines donaciones con fines
Universidades e Institutos Profesionales programas de establecimientos superior, efectuadas a culturales educacionales
Estatales y/o Institutos Profesionales instruccin bsica educacionales e determinados efectuadas
o media gratuita, instituciones establecimientos a determinados
tcnica, profesional traspasados a las educacionales, establecimientos
o universitaria Municipalidades. organismos e educacionales
instituciones sin fines de y otras instituciones
lucro.
Documentacin Institucin donataria debe entregar certificado impreso al donante, numerado correlativamente, timbrado y registrado por el SII, con
requerida individualizacin completa del donante y donatario, monto y fecha de la donacin.
Debe llevar Se acreditan con Se acreditan con Debe contener20: Debe llevar Debe llevar impresa
impresa, recibo o certificado boletn o comprobante Individualizacin impresa referencia artculo 3 de
referencia otorgado por otorgado por completa de institucin referencia Ley 19.247 de 1993,
artculo 69 Ley donatario. Municipalidad o donataria y artculo 8 Ley destino de donacin
18.681, destino establecimiento que representante legal 18.985, destino (financia directamente
de donacin y Contenido mnimo: reciba donacin, Nombre o Razn de donacin, n gastos o inversiones o
monto de nombre donante y firmado por Social del donante y y fecha de se constituye una
impuesto donatario, monto y responsable legal. representante legal, resolucin del comisin de confianza),
ahorrado por naturaleza de Rut, domicilio, giro comit con n y fecha de resolucin
donante. donacin, fecha y Contenido: nombre comercial o actividad aprobacin de emitida por Intendencia
firma de donatario donante y donatario o econmica donacin. Regional aprobando
Debe contar con o representante razn social, domicilio, Monto de donacin en proyecto educativo por
copia de legal. Rut donatario, monto n y letras Debe incluir el donante.
Resolucin de donacin en letras copia del
Fecha de donacin
Exenta de y n y fecha del certificado para Debe incluir copia de
Visacin de comprobante de Llevar impreso ttulo el SII y otra certificado para el SII y
donaciones, ingreso. Certificado que para el comit otra para Intendencia
emitida por acredita donacin Art. calificador de Regional.
Ministerio de 46 D.L. N 3.063 donaciones
Educacin. Emitirse en duplicado privadas.
impreso, sealando

20
Al recibir una solicitud de timbraje de certificados para donaciones, la Direccin Regional del SII que corresponda, debe remitir al Ministerio de Justicia dicha peticin
para que ste verifique, en un plazo de 90 das, el cumplimiento de los requisitos para ser donatario por parte de la entidad interesada. Esta verificacin es necesaria
para el primer timbraje, ya que el SII debe llevar un registro de las instituciones posibles de recibir donaciones.
 11

destinatario. El original
es para donante y la
copia para archivo de
institucin donataria
Nombre, firma y timbre
del representante legal
de institucin
donataria.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.

Tabla N 2: Donaciones efectuadas a Universidades e Institutos Estatales y Particulares (Artculo N 69 de la Ley N 18.681)
Donantes Donatarios Destino donaciones Naturaleza Beneficios tributarios de Monto hasta el cual
donaciones donaciones donaciones dan
beneficio tributario
Contribuyentes de Universidades Adquisicin de inmuebles y Slo dinero Crdito tributario contra Lmites del crdito:
Impuesto de Primera Estatales y/o equipamiento, y Crdito Impuesto a la Renta de
Categora segn renta Particulares readecuacin de generado por Primera Categora o - El monto del
efectiva mediante reconocidas por el infraestructura para apoyar donacionpuede Global impuesto menos las
contabilidad completa o Estado. perfeccionamiento generar Complementario. contribuciones de
simplificada (art. 14 bis o Institutos acadmico (incluye becas a remanente para bienes races, o
20 LIR). Profesionales acadmicos y estudiantes y ejercicio Crdito corresponde al - 14.000 UTM, el que
Contribuyentes de Estatales y/o realizacin de seminarios) y siguiente en 50% del valor de la sea menor.
Impuesto Global Particulares a financiar proyectos de caso de que donacin.
Complementario que reconocidos por el investigacin. este crdito no Excedentes por
declaren ingresos Estado. se consuma crdito:
efectivos. totalmente.
Donantes para quienes Remanentes de
no procede beneficio crdito pueden
tributario: utilizarse en periodos
siguientes hasta su
- Contribuyentes que extincin.
hayan escogido beneficio
de donaciones de Ley N
19.247 de 1993 sobre
donaciones con fines
educacionales o del
artculo 8 de Ley N
18.985 de 1990 sobre
donaciones culturales.
- Empresas del Estado,
que directamente o a
travs de sus respectivas
empresas u organismos,
 12

Donantes Donatarios Destino donaciones Naturaleza Beneficios tributarios de Monto hasta el cual
donaciones donaciones donaciones dan
beneficio tributario
posea participacin
mayor o igual al 50%.
- Contribuyentes con
rentas presuntas o rentas
afectas a Impuesto nico
de Primera Categora u
otro Impuesto Sustitutivo.
- Contribuyentes de
Impuesto Global
Complementario, si
rentas gravadas con
dicho tributo no
corresponden a ingresos
efectivos.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.

Tabla N 3: Resumen de donaciones con fines de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria, a entidades
privadas o fiscales y a los cuerpos de bomberos; Fondo de Solidaridad Nacional y otros (Art. 31, N 7, LIR).

Donantes Donatarios
Contribuyentes de Cualquier persona
primera categora con
renta efectiva segn
contabilidad completa o
simplificada.
Contribuyentes de
segunda categora del art.
42 n 2 de la LIR, que
declaren ingresos y
gastos efectivos.
Destino donaciones Naturaleza Beneficios tributarios de Monto hasta el cual las
donaciones donaciones donaciones dan
beneficio tributario
Realizacin de Dinero Para el donante: Se aceptan como gasto
natural o jurdica programas de Muebles hasta los sgtes.
siempre que instruccin bsica o Inmuebles Se rebaja como gasto en la lmites, a eleccin del
donaciones se media gratuita, determinacin de la renta contribuyente:
Valores
destinen a fines tcnico profesional o lquida imponible de 1 o 2
Derechos
indicados en columna universitaria en el categora del mismo ejercicio 2% de la RLI de 1 o
siguiente. pas, en instituciones Cualquier tipo en que se done, con la 2 Categora, segn
Cuerpos de privadas o fiscales de bien consiguiente menor corresponda,
bomberos. tributacin en 1 categora determinada al termino
Fondo de solidaridad y/o global complementario, del ejercicio,
nacional. segn corresponda. considerando
Sename previamente como
gasto la donacin
Comits
efectuada,
 13

Habitacionales
Comunales 1,6/oo del capital
propio tributario
determinado al termino
del ejercicio.

Fuente: Tabla de elaboracin propia.

Tabla N 4: Resumen de donaciones a establecimientos educacionales e instituciones traspasados a municipalidades (artculo 46, D.L. N
3.063).

Donantes Donatarios Destino donaciones Naturaleza Beneficios tributarios de Monto hasta el cual
donaciones donaciones las donaciones dan
beneficio tributario
Contribuyentes Establecimientos educacionales, Exclusivamente Slo dinero. Frente al donante: Se acepta como gasto
de la LIR que hogares estudiantiles. a solventar solo hasta el 10% de
declaren Establecimientos particulares de gastos en Se acepta como gasto en la la RLI de 1 o 2
renta efectiva educacin reconocidos por el que incurran determinacin de la renta Categora, segn
demostrada estado de enseanza bsica los donatarios liquida imponible corresponda,
mediante balance gratuita, de enseanza media o efectuar de 1 o 2 categora del determinada al
general. cientfico-humanista y tcnica ampliaciones o perodo en que se efectan; trmino del ejercicio,
profesional. mejoras de sus con la consiguiente menor considerando
Establecimientos de educacin edificios e tributacin por concepto de previamente como
regidos por el ttulo XXXIII del instalaciones. impto. de 1 categora y gasto la donacin
libro I, Cdigo Civil. global complementario o efectuada.
adicional, segn
Establecimientos de educacin
corresponda.
superior creados por ley.
Centros privados de atencin de
menores que cuenten con
personalidad jurdica y presten
atencin enteramente gratuita; y
Establecimientos de atencin de
 14

ancianos que cuenten con

personalidad jurdica y presten
atencin enteramente gratuita.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.

Tabla N 5: Resumen de donaciones a establecimientos educacionales, organismos e instituciones sin fines de lucro artculo 46 D.L. N
3.063 y D.F.L. N 1, Ministerio de Hacienda, de 198621.

Donantes
Contribuyentes
de la LIR que declaren
renta efectiva mediante
balance general.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.
Donatarios Destino donaciones Naturaleza Beneficios tributarios de Monto hasta el cual
donaciones donaciones las donaciones dan
beneficio tributario
Establecimientos de Exclusivamente Solo dinero. Frente al donante: Se aceptan como
educacin superior a solventar los gasto solo hasta el
reconocidos por el Estado. gastos de las Se rebajan como gasto en 10% de la RLI de 1 o
Fondo nacional de instituciones la determinacin de la RLI 2 Categora,
desarrollo cientfico y donatarias y a de 1 o 2 categora del segn corresponda,
tecnolgico. efectuar mismo ejercicio en que se considerando
Instituciones sin fines de ampliaciones o efectan, con la previamente como
lucro, que cumplan con los mejoras de sus edificios consiguiente menor gasto la donacin
siguientes requisitos: o instalaciones, sin que tributacin por concepto de efectuada.
sean utilizadas en Impto. de 1
- Regidas por Titulo XXXIII, beneficio de la empresa Categora y Global
Libro I, Cdigo Civil o creadas donante. Complementario o
por ley. Adicional, segn
- Personalidad jurdica vigente; corresponda.
y
- Que su objeto sea la
creacin, investigacin o
difusin de las artes y las
ciencias o la realizacin de
programas de accin social en
beneficio exclusivo de los
sectores de mayor necesidad
acreditndose dichos objetos
corporativos de acuerdo a la
forma sealada por el art. 2
del DFL N 1, de 1986.

21
Sobre donaciones efectuadas a ciertos establecimientos educacionales, organismos e instituciones sin fines de lucro.
 15

Tabla N 6: Resumen de donaciones a universidades, institutos profesionales estatales y particulares, corporaciones y fundaciones y
otras entidades sin fines de lucro dedicadas a la investigacin, desarrollo y difusin de cultura y arte22.

Donantes Donatarios Destino Naturaleza Beneficios Monto hasta el cual Observaciones

donaciones donaciones tributarios de las donaciones dan generales
donaciones beneficio tributario
Contribuyentes Universidades e Financiar el Dinero o en Frente al donante: Crdito a Excedentes de crdito
afectos a Impto. institutos proyecto a especies, y su deducir por por donaciones no dan
de 1 Categora profesionales desarrollar por la deduccin El 50% del donaciones no derecho a imputacin ni
que declaren estatales y institucin como crdito monto puede exceder de a devolucin en
renta efectiva particulares donataria debe efectuarse actualizado de los siguientes ejercicios siguientes.
mediante reconocidos por el aprobado por el en el mismo la donacin, limites, invocando Las donaciones, en la
contabilidad Estado comit calificador ejercicio constituye el de monto parte que constituyen
completa, Bibliotecas abiertas al de donaciones en que crdito en menor: crdito son
incluyendo los pblico en general o privadas y que en efectivamente contra de los consideradas un gasto
acogidos al art. las entidades que las resumen se incurri en Imptos. de 1 2% de la base rechazado para efectos
14 bis LIR administran; comprende los el desembolso Categora o imponible tributarios, pero no se
Corporaciones y siguientes fines: o especie por Global efectiva del afectan con la
Contribuyentes fundaciones sin fines donacin, y su Complementari impuesto que tributacin del art. 21
afectos al impto. de lucro, cuyo objeto Adquisicin de anotacin debe o, segn corresponda, de la ley de la renta
global sea la investigacin, bienes efectuarse corresponda. O del monto de
complementario, desarrollo y difusin corporales oportunamente La parte 14.000 UTM de
respecto de de la cultura y el arte; destinados en los registros restante no diciembre de
permanentemen contables del
ingresos Organizaciones utilizada como cada ao
efectivos que te al donante, crdito
comunitarias
declaren en cumplimiento de cuando constituye un
funcionales
dicho tributo las actividades corresponda gasto necesario
constituidas de
acuerdo a la Ley N del donatario; para producir la
19.418, que establece Pago de gastos renta de
normas sobre juntas especficos aquellos a que
de vecinos y dems necesarios para se refiere el art.
organizaciones la realizacin del 31 de la Ley de
comunitarias, cuyo proyecto la Renta
objeto sea la aprobado; y
investigacin, Financiamiento
desarrollo y difusin de la institucin
de la cultura y el arte; donataria
Bibliotecas de
establecimientos que
permanezcan abiertas
al pblico, de acuerdo
con normativa y a

22
Art. 8 Ley N 18.985, sobre donaciones efectuadas con fines culturales.
 16

Donantes Donatarios Destino Naturaleza Beneficios Monto hasta el cual Observaciones

donaciones donaciones tributarios de las donaciones dan generales
donaciones beneficio tributario
aprobacin del
SEREMI de
Educacin
correspondiente, que
debe compatibilizar
los intereses de la
comunidad con los
del propio
establecimiento;
Museo estatales y
municipales, museos
privados abiertos al
pblico en general y
siempre que sean de
propiedad y estn
administrados por
entidades o personas
jurdicas que no
persigan fines de
lucro; y
Consejo de
monumentos
nacionales, respecto
de los proyectos que
estn destinados
nicamente a la
conservacin,
mantencin,
reparacin,
restauracin y
reconstruccin de
monumentos
histricos,
monumentos
arqueolgicos,
monumentos
pblicos, zonas
tpicas, ya sean en
bienes nacionales de
uso pblico, bienes
de propiedad fiscal o
 17

Donantes Donatarios Destino Naturaleza Beneficios Monto hasta el cual Observaciones

donaciones donaciones tributarios de las donaciones dan generales
donaciones beneficio tributario
pblica contemplados
en la Ley N 17.288,
sobre monumentos
nacionales.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.

Tabla N 7: Resumen de donaciones a establecimientos educacionales y otras instituciones con fines educacionales.23

Donantes Donatarios Destino Naturaleza Beneficios tributarios de Monto hasta el Observ.

donaciones donaciones donaciones cual las generales
donaciones
dan beneficio
tributario
Contribuyentes afectos Establecimientos Financiar Slo dinero Frente al donante: El crdito a Los
al Impto. de 1 educacionales proyectos deducir por excedentes de
Categora que administrados por educativos Su deduccin El 50% del monto donaciones no crdito por
declaren renta efectiva municipalidades o sus debidamente como crdito actualizado de la puede exceder donaciones no
mediante contabilidad corporaciones. aprobados debe efectuarse donacin, constituye de los siguientes dan derecho a
completa, incluyendo Establecimientos de por la en el mismo crdito contra los Imptos. limites, imputacin ni a
los acogidos al art. 14 educacin media, autoridad ejercicio en de 1 Categora, con tope invocando devolucin en
bis de la Ley de la tcnico profesional, competente, que efectivamente del 2% de la RLI o de el de ejercicios
Renta, excluidas administrados segn es decir, por se incurri en el 14.000 UTM de monto menor: siguientes.
empresas del estado y el D.L. N 3.166, de el Intendente desembolso Diciembre de cada ao.
aquellas en que este, 1980. de la Regin por donacin, Por los aos comerciales - 2% de la base
sus organismos, Instituciones correspondiente y su anotacin 1994 y 1995 el crdito Imponible
empresas y colaboradoras del al domicilio debe efectuarse fue de 70% y de 60% en efectiva del
municipalidades SENAME segn art. del beneficiario oportunamente el ao 1996, cuando las impuesto que
tengan una 13 D.L. N 2.465 de o donatario en los registros donaciones financien corresponda, o
participacin o inters 1979, que no tengan contables del gastos operacionales de 14.000 UTM
superior al 50% del fines de lucro. donante, en forma adicionales de diciembre de
capital. separada y cada ao.
Establecimientos comprendidos en los
Los proyectos que educacionales, de
adems, deben proyectos a travs de un
financien los donantes integrar la base comisin de confianza
educacin prebsica
no deben discriminar imponible del permanente.
23
Art. 3, de la Ley n 19.247, sobre donaciones con fines educacionales efectuadas a determinados establecimientos Educacionales y otras instituciones.
 18

Donantes Donatarios Destino Naturaleza Beneficios tributarios de Monto hasta el Observ.

donaciones donaciones donaciones cual las generales
donaciones
dan beneficio
tributario
en su favor o de sus gratuitos de propiedad Impto. de 1 50% de las donaciones
trabajadores, ni de las Categora del que constituyen crdito
interferir en las municipalidades, de la donante. no es gasto tributario,
funciones y deberes JUNJI o de pero no se afectan a la
del personal del Corporaciones o tributacin del artculo 21
establecimiento Fundaciones privadas de dicha ley.
educacional; situacin sin fines de lucro y Los remanentes de
que en el evento que con fines crdito que resulten no
ocurra impedir al educacionales. dan derecho a
donante hacer uso del Establecimientos imputacin ni a
crdito por educacionales devolucin, imputndose
donaciones. subvencionados por lo tanto, en primer
segn DFL N 5, de lugar, respecto de
1992, del Ministerio aquellos crditos que dan
de Educacin, derecho a imputacin y
mantenidos por reintegro las donaciones
corporaciones o acogidas a este crdito
fundaciones, sin fines no podrn gozar de
de lucro ningn otro beneficio de
similar naturaleza, salvo
que la ley expresamente
lo seale.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.