ABC - Sueldos Material de Apoyo: Indemnizaciones por

despido

El impuesto a las ganancias y las desvinculaciones laborales

Por Dr. OSVALDO R PURCIARIELLO. - Contador Pblico Nacional, integrante del
Departamento Tcnico Legal Impositivo de Arizmendi-.

Las indemnizaciones por despido tienen el carcter de restitutorias o compensatorias

de la prdida de capital fuente que gener el ingreso, por lo que, ms que exencin
debera clasificarse como de exclusin del objeto del impuesto por aplicacin del inciso
1 del artculo 2 de la ley del gravamen que dispone que a los efectos de esta ley son
ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categora y an
cuando no se indiquen en ellas los rendimientos, rentas o enriquecimientos
susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los
produce y su habilitacin.

Indemnizacin por antigedad en el despido.

El inciso i) del artculo 20 de la ley del impuesto a las ganancias limitan las exencin a
las "indemnizacin rubro antigedad". La misma se encuentra legislada en el artculo
245 de la Ley de Contrato de Trabajo.
La AFIP a travs del dictamen DAT 35/99 opin slo resulta exenta del gravamen la
suma equivalente a la indemnizacin por antigedad en el despido prevista en la Ley
de Contrato de Trabajo vigente al momento de la extincin laboral. Por lo tanto, el
excedente se encuentra alcanzado en el mbito de imposicin del impuesto.
En el fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin en la causa "Vizzoti, Carlos A
contra AMSA sobre despido" del 14/9/2004 ha producido un cambio sustancial en el
tratamiento de este concepto. La Corte declar la inconstitucionalidad del tope
indemnizatorio previsto en el artculo 245 de la LCT. Sostuvo que el parmetro mnimo
a los efectos indemnizatorios no puede ser inferior al 67% de la remuneracin
mensual, normal y habitual.
La Subsecretara de Ingresos Pblicos a travs del Memorando 12/2005 acat esta
jurisprudencia reconociendo que el fallo ampli el alcance que se le debe otorgar a la
exencin del impuesto.

Circular AFIP N 4/2012.

1. Si el monto abonado al trabajador resulta igual o inferior al importe
indemnizatorio calculado conforme al lmite previsto en el segundo prrafo del
Artculo 245 de la Ley de Contrato de Trabajo, la exencin del gravamen se
reconocer sobre la totalidad de aquel monto.
Consecuentemente, los montos correspondientes a dichos conceptos se hallan
excluidos del rgimen de retencin.
2.
2. Por el contrario, si el monto pagado resulta mayor al que se obtendra
aplicando el lmite mximo aludido, la exencin se reconocer hasta una suma
equivalente al 67% del importe efectivamente abonado -calculado conforme al
primer prrafo del Artculo 245 de la Ley de Contrato de Trabajo-, o hasta la
obtenida aplicando el referido lmite mximo, la que sea mayor.

Despido por causa de embarazo.

La indemnizacin por despido por causa de maternidad queda comprendida dentro de
las exenciones que prev el inciso i) del artculo 20 de la ley de gravamen. As lo

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interpret la Corte Suprema de Justicia de la Nacin que ratific que no se encuentra

alcanzado por el impuesto a las ganancias la indemnizacin por despido por embarazo
en el marco de la causa "De Lorenzo, Amelia Beatriz c/DGI".
Este fallo pone un punto final a una discusin de vieja data. Elimina una incertidumbre
y pone un lmite a la pretensin del Organismo Fiscal que ha hecho sobre el tema una
interpretacin taxativa de la ley.

Circular AFIP N 3/2012.

Se aclara que los pagos realizados en concepto de indemnizacin por estabilidad y
asignacin gremial -Artculo 52 de la Ley N 23.551-, como asimismo, por despido por
causa de embarazo -Artculo 178 de la Ley de Contrato de Trabajo-, no se encuentran
alcanzados por el impuesto a las ganancias. Consecuentemente, los montos
correspondientes a dichos conceptos se hallan excluidos del rgimen de retencin.

Despido por causa de matrimonio.

Un despido con estas caractersticas deber ser indemnizado conforme el artculo 182
de la LCT por la cual el empleador deber abonar una indemnizacin equivalente a un
ao de remuneraciones, que se acumular a la establecida en el artculo 245.
Oportunamente el tema fue estudiado por la Sala A del Tribunal Fiscal de la Nacin en
los autos "Martn, Mara Eugenia", que consider exenta la indemnizacin por causa
de matrimonio sobre la base de considerarla un agravamiento de la indemnizacin por
antigedad en el despido, y no un resarcimiento independiente.

Retiro voluntario.
La Resolucin General AFIP 2.437 que reglamenta el rgimen de retencin del
impuesto a las ganancias para los empleados en relacin de dependencia, jubilaciones
y pensiones dispone en el inciso e) del apartado A del Anexo I que no constituyen
ganancias integrantes de la base de clculo las indemnizaciones que correspondan en
virtud de acogimientos a regmenes de retiro voluntario, en la medida que no superen
los montos que en concepto de indemnizacin por antigedad , en caso de despido,
establecen las disposiciones legales respectivas.
Podemos concluir que aun cuando la norma legal no ha considerado exenta en forma
taxativa del pago del gravamen a los ingresos provenientes de regmenes de retiro
voluntario, el Fisco ha considerad, va la Resolucin comentada precedentemente, que
no constituye ganancia integrante de la base de clculo para la realizacin de la
retencin del impuesto.

Extincin de la relacin laboral por mutuo acuerdo.

En el dictamen DAL 72/2002 la AFIP opin que la extincin de la relacin laboral por
mutuo acuerdo prevista en el artculo 241 de la LCT guarda similitud con la figura del
retiro voluntario, y por lo tanto, excluido del rgimen retentivos del impuesto a las
ganancias.
O sea, que los montos abonados a una persona en caso de una extincin del contrato
de trabajo en forma consensuada - artculo 241 LCT - en la medida que no supere los
montos que en concepto de indemnizacin por antigedad establecen las
disposiciones legales respectivas, constituyen ganancias que quedan al margen de la
base clculo del tributo en cuestin. Luego, los importes que superen a los que en
concepto de indemnizacin por antigedad establecen las disposiciones legales
dictadas al respecto, constituyen una renta gravada por el impuesto.

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Bonificacin por jubilacin.

Respecto de las sumas abonadas al personal fuera de convenio cuando se retira de la
compaa para acogerse al beneficio jubilatorio, al no surgir de un Convenio Colectivo
de Trabajo, sino de la voluntad unilateral de la empresa constituyendo un acto
voluntario o de liberalidad de su parte, corresponde se practique en oportunidad de su
pago la respectiva retencin del impuesto a las ganancias por parte del empleador.
As surge de la opinin de la Fisco a travs del dictamen DAT 26/2009 por el que se le
consulta el tratamiento a otorgar en el rgimen de retencin establecido por la
Resolucin General AFIP 1.261, -hoy Resolucin General AFIP 2.437-, a la
bonificacin por jubilacin que la empresa abona al personal que se acoge al rgimen
jubilatorio y que se encuentra fuera del mbito de los Convenios Colectivos de Trabajo
que rigen las distintas ramas de la actividad -Servicio Nacional de Transporte de
Energa Elctrica en Alta Tensin- de la empresa.
En cambio, de tratarse de beneficios acordados en virtud de hallarse previstos
especficamente en normas contenidas en Convenciones Colectivas de Trabajo, el
Fisco lo ha considerado excluidas del gravamen.

Indemnizacin por estabilidad y asignacin gremial. Exencin.

Este caso fue tratado por la Corte Suprema de Justicia de la Nacin en la causa
"Cuevas, Luis Miguel" de fecha 30/11/2010. Se trata de una persona que ejerca la
representacin gremial en una empresa y que es despedida, por lo que le
correspondi la indemnizacin prevista en el artculo 52 de la ley 23.551, por el que,
adems de la indemnizacin por despido, tiene derecho a percibir una suma
equivalente al importe de las remuneraciones que le hubieran correspondido durante
el perodo faltante del mandato y el ao de estabilidad posterior.
Llegado el caso a la Corte, el Alto Tribunal se limita a remitirse al dictamen de la
Procuradora Fiscal y al precedente del propio Tribunal recado en la causa De
Lorenzo, Amalia Beatriz del 17/6/2009. La Procuradora Laura Monti se expidi el
12/7/2010 y concluy que deba revocarse la sentencia apelada y hacerse lugar a la
demanda.
La Procuradora se remite directamente a la sentencia del Alto Tribunal del 17/6/2009
recada en la causa "De Lorenzo Amalia Beatriz c/DGI".
As entonces, considera que debe hacerse lugar al recurso extraordinario de la actora,
revocar la sentencia apelada y hacer lugar a la demanda. ste es el criterio que, en
definitiva, adopta la Corte Suprema de Justicia.

Gratificacin por jubilacin suplementaria.

Quaranta Duffy, Hctor Julio c/DGI - Cmara Nacional Contencioso Administrativo
Federal - Sala II de fecha 22/05/2012. Se trata de un empleado en relacin de
dependencia que inici la accin de repeticin para recuperar el impuesto a las
ganancias abonado en oportunidad de haberse producido su distracto laboral por
acogimiento a un rgimen de retiro voluntario. En este caso, la empleadora calcul el
monto que hubiese correspondido abonar en concepto de indemnizacin por despido
y, complementariamente, le reconoci una gratificacin por jubilacin suplementaria,

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sobre la cual practic la retencin del impuesto a las ganancias. La actora inici la
accin de repeticin por considerar que fue mal retenido el impuesto, en funcin de no
haber aplicado, a los fines de establecer el monto de la indemnizacin por despido, los
trminos del fallo de la Corte recados en la causa "Vizzotti", lo que hubiese arrojado
un importe mayor en concepto de indemnizacin, reduciendo, as, el monto
correspondiente a la gratificacin y, por ende, el impuesto a las ganancias retenido.
El Tribunal Fiscal rechaz la accin de repeticin encarada. El contribuyente apel
ante el Tribunal de Alzada y, al hacerlo, cit especficamente la sentencia de la Corte
recada en la causa "De Lorenzo, Amelia Beatriz" del 17/6/2009, donde el Mximo
Tribunal haba excluido de la imposicin a una indemnizacin.
La Cmara Nacional de Apelaciones utiliz el precedente propio de la Cmara, en la
causa "Ediciones B. Argentina SA" del 23/3/2010, en el que la Sala IV defini que la
finalidad de la indemnizacin por despido es siempre la misma, pues con ella se
intenta, entre otras cosas, proveer al sustento del trabajador hasta tanto pueda obtener
nuevos ingresos, de manera tal que los topes respectivos constituyan solo un umbral a
favor del trabajador y no un lmite que conduzca a dividir el tratamiento fiscal de dicha
indemnizacin. De esta manera, la Cmara revoc la sentencia del Tribunal Fiscal de
la Nacin.

Reflexiones finales.
Podemos advertir la disparidad existente entre la posicin asumida por el Fisco y
aquella que ha adoptado la jurisprudencia, tanto judicial como administrativa. Por un
lado el Organismo Fiscal que mantiene una posicin netamente recaudatoria y por el
otro la jurisprudencia, que ha extendido el alcance de la exencin del tributo tomando
como fundamento una interpretacin armnica de las normas fiscales y laborales.
En funcin de los antecedentes descriptos, consideramos que la AFIP debera revisar
su postura sobre el tema, brindando al agente retencin la necesaria certeza cuando
se encuentre frente al tratamiento impositivo de las indemnizaciones laborales.

Fuente: http://www.cronista.com/fiscal/El-impuesto-a-las-ganancias-y-las-
desvinculaciones-laborales-20130923-0011.html

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