IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVA

PRESENTACIN

El impuesto a las ventas es un gravamen al consumo de orden nacional y naturaleza indirecta, que en
Colombia se ha estructurado bajo la modalidad de valor agregado en cada una de las etapas del ciclo
econmico del bien o servicio. Para efectos del recaudo por parte del Estado, la ley ha conferido la calidad de
responsables a algunos de los sujetos que intervienen en las operaciones econmicas.

Bajo esta modalidad, el impuesto sobre las ventas nicamente recae en el valor agregado al producto
responsable, bien sea por el mayor valor que adquiere al transformarse, o por la utilidad que recibe el
responsable al enajenarlo o al prestar el servicio.

Este modulo permitir al estudiantes reconocer los elementos y conceptos que integran el tratamiento del
Impuesto al valor agregado IVA en Colombia, teniendo en cuenta los fundamentos y fuentes de la
normatividad tributaria.
 CONCEPTOS GENERALES

Qu es el impuesto sobre las ventas IVA?

El impuesto sobre las ventas, comnmente denominado Impuesto al Valor agregado IVA, es un gravamen
que recae sobre el consumo de bienes y servicios. Es un impuesto de orden nacional, indirecto, de
naturaleza real, de causacin instantnea y de rgimen general. En Colombia se aplica en las diferentes
etapas del ciclo econmico de la produccin, distribucin, comercializacin e importacin.

Es un impuesto, por constituir una obligacin pecuniaria que debe sufragar el sujeto pasivo sin ninguna
contraprestacin directa. Es de orden nacional porque su mbito de aplicacin lo constituye todo el territorio
nacional y el titular de la acreencia tributaria es la nacin. Es indirecto porque entre el contribuyente,
entendido como quien efectivamente asume la carga econmica y la nacin como sujeto activo, acreedor de
la obligacin tributaria, media un intermedio denominado responsable.
Es de naturaleza real por cuanto afecta o recae sobre los bienes y servicios, sin consideracin alguna a la
calidad de las personas que intervienen en la operacin.

Es un impuesto de causacin instantnea porque el hecho generador del impuesto tiene ocurrencia en un
instante o momento preciso.

Para la aplicacin del impuesto sobre las ventas, los bienes y servicios se clasifican en gravados, excluidos
y exentos.

Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su denominacin lo indica, corresponde a la diferencia

entre el valor pagado por los bienes y servicios gravados adquiridos y el valor que al momento de la venta o
prestacin del servicio gravado se adiciona, de tal manera que el impuesto a las ventas se causa
nicamente sobre el mayor valor adicionado en la nueva operacin, pero el impuesto pagado al adquirirlos
se trata como descontable.

Hecho generador del Impuesto sobre las ventas:

Por hecho generador se entiende el presupuesto de hecho expresamente definido por la ley, cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
El Estatuto Tributario, en el Artculo 420 seala los hechos sobre los cuales recae el impuesto:

El impuesto a las ventas se aplicar sobre:

a. Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente.

b. La prestacin de servicios en el territorio nacional.

c. La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.

d. Impuesto sobre las Ventas en los juegos de suerte y azar. Constituye hecho generador del Impuesto sobre
las Ventas la circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras.

El impuesto se causa en el momento de realizacin de la apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta
o instrumento que da derecho a participar en el juego. Es responsable del impuesto el operador del juego.

La base gravable estar constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o
instrumento que da derecho a participar en el juego.
En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, la base gravable mensual
est constituida por el valor correspondiente a 20 UVT ** y la de las mesas de juegos estar constituida por
el valor correspondiente a 290 UVT.** En el caso de los juegos de bingos, la base gravable mensual est
constituida por el valor correspondiente a 3 Unidades de Valor Tributario (UVT) por cada silla.

En los juegos de suerte y azar se aplicar la tarifa general prevista en este Estatuto.

Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de suerte y azar, la boleta, el formulario, billete o
documento que da derecho a participar en el juego. Cuando para participar en el juego no se requiera
documento, se deber expedir factura o documento equivalente. El valor del impuesto sobre las ventas a
cargo del responsable no forma parte del valor de la apuesta.

El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y azar se afectar con impuestos descontables.

PAR. 1. El impuesto no se aplicar a las ventas de activos fijos, salvo que se trate de las excepciones
previstas para los automotores y dems activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de
terceros y para los aerodinos.
PAR 2. Para efectos de la aplicacin del Impuesto sobre las Ventas, los servicios de telecomunicaciones
prestados mediante el sistema de conversin intencional del trfico saliente en entrante, se considerarn
prestados en la sede del beneficiario.

PAR 3. Para la prestacin de servicios en el territorio nacional se aplicarn las siguientes reglas:

Los servicios se considerarn prestados en la sede del prestador del servicio, salvo en los siguientes eventos:

1. Los servicios relacionados con bienes inmuebles se entendern prestados en el lugar de su ubicacin.

2. Los siguientes servicios se entendern prestados en el lugar donde se realicen materialmente:

a. Los de carcter cultural, artstico, as como los relativos a la organizacin de los mismos;

b. Los de carga y descarga, trasbordo y almacenaje.

3. Los siguientes servicios ejecutados desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios ubicados en el
territorio nacional, se entienden prestados en Colombia, y por consiguiente causan el impuesto sobre las ventas
segn las reglas generales:
a. Las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin, a cualquier ttulo, de bienes incorporales o
intangibles;

b. Los servicios profesionales de consultora, asesora y auditora;

c. Los arrendamientos de bienes corporales muebles, con excepcin de los correspondientes a naves,
aeronaves y dems bienes muebles destinados al servicio de transporte internacional, por empresas
dedicadas a esa actividad;

d. Los servicios de traduccin, correccin o composicin de texto;

e. Los servicios de seguro, reaseguro y coaseguro, salvo los expresamente exceptuados;

f. Los realizados en bienes corporales muebles, con excepcin de aquellos directamente relacionados con
la prestacin del servicio de transporte internacional.

g. Los servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin del satlite.

h. El servicio de televisin satelital recibido en Colombia, para lo cual la base gravable estar conformada
por el valor total facturado al usuario en Colombia.
Lo previsto por el numeral tercero del presente artculo se entiende sin perjuicio
de lo dispuesto por el literal e) del artculo 481 del Estatuto Tributario.

PAR 4. Lo dispuesto en el presente artculo no ser aplicable a los servicios de reparacin y mantenimiento en
naves y aeronaves prestados en el exterior.

PAR 5. La venta e importacin de cigarrillos y tabaco elaborado, nacionales y extranjeros, los cuales estarn
gravados a la tarifa general. El impuesto generado por estos conceptos dar derecho a impuestos descontables
en los trminos del artculo 485 de este estatuto.

Qu hechos se consideran venta?

Para la aplicacin del impuesto sobre las ventas, constituye venta todo acto que implique la trasferencia del
dominio o de la propiedad de un bien, sea que sta transferencia se realice en forma gratuita u onerosa,
independientemente que la misma se realice a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por
cuenta y a nombre de terceros.

Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los
activos fijos de la empresa.
Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados, as como la
transformacin de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido
construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efecta la incorporacin o transformacin.

Por regla general, la venta de cualquier activo fijo efectuado por cuenta y riesgo del propietario no genera el
impuesto sobre las ventas.

Bienes:

Son todas aquellas cosas corporales o incorporales. Son corporales las que tienen una existencia real y pueden
ser percibidas por los sentidos; incorporales son aquellas que consisten en derechos.

Con base en consideraciones de ndole econmica y social, teniendo en cuenta que el impuesto sobre las ventas
se genera en la venta de bienes corporales muebles, la ley tributaria hace una clasificacin de las mismas:

a. Bienes gravados
b. Bienes excluidos
c. Bienes exentos
Qu son bienes gravados?

Son aquellos bienes sometidos al gravamen en cuya importacin o comercializacin se aplica el impuesto a
la tarifa general o a las diferenciales vigentes.

Qu son bienes excluidos del impuesto?

Son aquellos bienes que por expresa disposicin de la ley no causan el impuesto; por consiguiente quien
comercializa con ellos no se convierte en responsable ni tiene obligacin alguna en relacin con el
gravamen.

Qu son los bienes exentos del impuesto?

Los bienes exentos de IVA son aquellos que se encuentran gravados con una tarifa del 0%; tendrn dicha
calidad los bienes y servicios que para tal efecto la ley los mencione expresamente.

En el artculo 477 del Estatuto Tributario se mencionan los bienes que hacen parte de ste grupo.
Adicionalmente se considerarn exentos los siguientes bienes:

1. Alcohol carburante con destino a la mezcla con gasolina para los vehculos automotores.

2. El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores disel de produccin nacional con destino a
la mezcla con ACPM.

Art. 478 E.T. Libros y revistas exentos.

Estn exentos del impuesto sobre las ventas los libros y revistas de carcter cientfico y cultural, segn
calificacin que har el Gobierno Nacional.

Art. 479 E.T. Los bienes que se exporten son exentos.

Tambin se encuentran exentos del impuesto, los bienes corporales muebles que se exporten; el servicio de
reencauche y los servicios de reparacin a las embarcaciones martimas y a los aerodinos, de bandera o
matrcula extranjera, y la venta en el pas de bienes de exportacin a sociedades de comercializacin
internacional siempre que hayan de ser efectivamente exportados.
Cul es la diferencia entre bienes exentos y bienes excluidos?

La diferencia entre bienes exentos y excluidos del IVA consiste en que los bienes s estn sometidos al
impuesto aunque la tarifa 0%, mientras los excluidos simplemente no son objeto de imposicin.

Cuando un responsable del impuesto sobre las ventas realice operaciones gravadas, excluidas y exentas,
deber llevar registro contable por separado de unas y otras para poder aplicar correctamente el impuesto.

Servicios:

Se considera servicio, toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurdica, o por una
sociedad de hecho, sin relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se concreta en una obligacin de
hacer, sin importar que en la misma predomine el factor intelectual o material, y que genera una
contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de su denominacin o forma de remuneracin.

Al igual que en materia de bienes, los servicios se clasifican en gravados, exentos y excluidos del impuesto
sobre las ventas, clasificacin que debe tenerse presente para efectos del correcto diligenciamiento del
formulario y la determinacin del impuesto a pagar, as como los impuestos descontables a que haya lugar en
cada caso.
Servicios gravados:

Por regla general todos los servicios prestados en el territorio nacional se encuentran sometidos al impuesto
sobre las ventas con excepcin de aquellos que la ley ha calificado expresamente como excluidos del
impuesto. Tendrn tarifa del 0% aquellos que la ley determine como exentos.

Servicios excluidos:

Es aquel que no causa el impuesto sobre las ventas y la ley lo califica como tal. Quienes presten nicamente
sta clase de servicios no son responsables del impuesto sobre las ventas, dentro de stos se encuentran
relacionados en los artculos 427 y 476 del Estatuto Tributario.

Servicios exentos:

Los servicios exentos de IVA son aquellas actividades contempladas en la ley como generadoras de IVA pero
con una tarifa del 0%. El artculo 481 del Estatuto Tributario seala los servicios que se encuentran exentos de
IVA; dentro de estos se contemplan: Los servicios que sean prestados en el pas y se utilicen exclusivamente
en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con los requisitos
que seale el reglamento. Quienes exporten servicios debern conservar los documentos que acrediten
debidamente la existencia de la operacin.
Causacin del impuesto sobre las ventas:

Art. 429 E.T. Momento de causacin. El impuesto se causa:

a. En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y a falta de stos, en el

momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condicin
resolutoria.

b. En los retiros a que se refiere el literal b) del artculo 421, en la fecha del retiro.

c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente, o en la

fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.

d. En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. En este caso, el impuesto se liquidar y
pagar conjuntamente con la liquidacin y pago de los derechos de aduana.

e. Pargrafo. Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se generar el
impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que ste se cause.
Base gravable del impuesto sobre las ventas:

Art. 447 E.T. En la venta y prestacin de servicios, regla general.

En la venta y prestacin de servicios, la base gravable ser el valor total de la operacin, sea que sta se
realice de contado o a crdito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiacin ordinaria,
extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems
erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados
independientemente, no se encuentren sometidos a imposicin.

PAR. Sin perjuicio de la causacin del impuesto sobre las ventas, cuando los responsables del mismo financien
a sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestacin del servicio, los intereses
por la financiacin de este impuesto, no forman parte de la base gravable.

No forman parte de la base gravable los descuentos efectivos que consten en la factura o documento
equivalente, siempre y cuando no estn sujetos a ninguna condicin y resulten normales segn la costumbre
comercial; tampoco la integran el valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o
costumbres comerciales sean materia de devolucin (Art. 453 E.T.)
Responsables del IVA:

Existen dos clases de responsables en el impuesto a las ventas: Responsables pertenecientes al rgimen comn
y responsables pertenecientes al rgimen simplificado.

Los responsables del rgimen simplificado tienen muy pocas obligaciones, bsicamente las contenidas en el
artculo 506 del estatuto tributario:

Los responsables del rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas, debern:

1. Inscribirse en el Registro nico Tributario.

2. Entregar copia del documento en que conste su inscripcin en el rgimen simplificado, en la primera venta o
prestacin de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al rgimen simplificado, que as lo exijan.

3. Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional.

4. Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que conste su inscripcin en el RUT, como perteneciente
al rgimen simplificado.
Los responsables del rgimen comn s tienen una serie de obligaciones tributarias muy serias como es la
obligacin de expedir factura, de asumir el IVA en las compras que realice al rgimen simplificado, de presentar la
declaracin de IVA y pagar los valores respectivos.
Apuntes del IVA en propuesta de reforma tributaria:

El impuesto sobre el valor agregado IVA es una carga fiscal sobre el consumo. Es, por lo tanto, un impuesto
indirecto que no es percibido por el fisco directamente, sino por el vendedor en el momento de toda
transaccin comercial. Los vendedores tienen el derecho a deducir el IVA sobre sus compras debiendo
abonar el saldo al fisco. El IVA es aplicado en muchos pases, y fue establecido en Colombia durante la
administracin de Belisario Betancur en 1983. De acuerdo con el Informe de la Comisin de Expertos
Tributarios, el IVA en Colombia recauda menos que su potencial pues el impuesto solo cubre cerca de la
mitad de bienes y servicios, la tarifa bsica de 16% es inferior a la de muchos otros pases, al tiempo que sus
medidas de desempeo, tales como el recaudo con relacin al PIB, productividad y eficiencia son bajos, entre
otras, por estar sujeto a gran evasin.

Reconocidos expertos acadmicos internacionales y colombianos, as como el propio Informe de la Comisin

de Expertos Tributarios contratado por el Gobierno consideran que el IVA debe ser centro de atencin en la
reforma tributaria venidera. En efecto, all se propone establecer cuatro tarifas (0%, 5%, 10% y 19%). Agrega
que la categora de bienes no gravados se limitara a los servicios de salud, educacin, transporte pblico de
pasajeros, y el consumo vital de servicios pblicos domiciliarios. La categora de bienes y servicios gravados
a 0% (con derecho a devolucin de IVA sobre los insumos) se limitara a los exportados y, de esta manera,
dejara gravada la canasta bsica con 5%. Con las modificaciones propuestas se estima que se lograra un
incremento anual del recaudo cercano a 1% del PIB.
 ASPECTOS GENERALES DE LA
DECLARACIN DE IVA

Periodicidad del IVA:

Dentro de los cambios que trajo consigo la Ley 1607 del 2012 se incluy la modificacin al periodo gravable
del impuesto sobre las ventas (IVA), el cual podr tener un periodo gravable bimestral, cuatrimestral o anual
dependiendo de los ingresos brutos obtenidos al 31 de diciembre del ao gravable anterior.

Estos son los nuevos periodos gravables de IVA que regirn a partir del 2012:

Bimestral:

Todos aquellos responsables del impuesto a las ventas, grandes contribuyentes y aquellas personas jurdicas
y naturales cuyos ingresos brutos al 31 de diciembre del ao gravable anterior sean iguales o superiores a
92.000 UVT.
Cuatrimestral:

Personas naturales y jurdicas responsables de IVA que hayan obtenido ingresos brutos superiores a 15.000
UVT, pero inferiores a 92.000 UVT al 31 de diciembre del ao gravable anterior.

Anual:

Personas naturales y jurdicas cuyos ingresos brutos en el ao gravable anterior fueron iguales o inferiores a
15.000 UVT. El periodo ser equivalente al ao gravable enero diciembre.

Sin embargo, estas personas debern realizar pagos cuatrimestrales sin declaracin a modo de anticipo,
teniendo en cuenta el valor del IVA total pagado al 31 de diciembre del ao gravable anterior de la siguiente
forma:

a) Un primer y segundo pago correspondientes al 30%, cada uno del total del IVA pagado a 31 de diciembre
del ao anterior, estos pagos se realizarn en los meses de mayo y septiembre respectivamente.

b) Y un ltimo pago que corresponder al saldo del IVA efectivamente generado en el periodo gravable, el
cual se deber pagar al tiempo con la declaracin de IVA.
Anticipo para IVA Anual:

Entre los principales cambios que nos dej la Ley 1607 del 2012 se encuentra la modificacin de los periodos
de presentacin de las declaraciones de IVA, aadiendo las modalidades cuatrimestral y anual a la ya
existente bimestral.

Los contribuyentes obligados a presentar su declaracin de IVA de forma anual deben tener presente que de
manera cuatrimestral deben realizar pagos en forma de anticipo.

Cmo se calculan estos anticipos?

En mayo y septiembre del 2016 se deben cancelar los anticipos, para que finalmente, en enero del 2017 se
presente la declaracin de IVA por el periodo 2016 de aquellos contribuyentes clasificados dentro de la
periodicidad anual. Es importante tener en cuenta que los anticipos no tienen un formulario de presentacin.

Para encontrar el monto que se debe liquidar como anticipo, segn lo expuesto en la reforma tributaria del
ao 2012, se ha de tomar como base lo que se declar por el ao gravable anterior, es decir, el ao 2015; por
tanto, se deben tener listas las declaraciones y los valores pagados en cada una de ellas para saber a cunto
asciende el anticipo.
Un ejemplo de esto sera:

En 2016 Juan cumple las condiciones para pasar de ser un declarante de IVA bimestral a uno de IVA anual.
Para 2015 sus declaraciones del impuesto a las ventas arrojaron los siguientes valores a pagar:

Bimestre Valor a pagar

Enero - Febrero $ 60.000
Marzo - Abril $ 80.000
Mayo - Junio $ 80.000
Julio - Agosto $ 70.000
Septiembre - Octubre $ 100.000
Noviembre - Diciembre $ 120.000
Total $ 510.000

Sabiendo que cada uno de los anticipos corresponde al 30% del total de los $ 510.000 pagados declarados
por el ao 2015, realizamos el clculo para hallar dicho valor:

$ 510.000 X 30 % = $ 153.000

As, los anticipos a cancelar en los meses de mayo y septiembre del 2016 ascendern a $ 153.000 cada uno.
Cmo realizar el pago de dichos anticipos?

Al igual que ocurre en las cuotas del impuesto sobre la renta, estos debern realizarse en un formato 490
(Recibo oficial de pago DIAN).

Cundo se puede no pagar el anticipo?

-) Cuando el contribuyente se encuentra en liquidacin y no realiz operaciones gravadas en el cuatrimestre

objeto del anticipo.

-) Cuando la sumatoria de los impuestos a cargo arrojen saldo a favor.

-) Cuando el contribuyente no haya realizado operaciones gravadas en el cuatrimestre objeto del anticipo.
http://www.gerencie.com/cuales-son-las-obligaciones-de-los-
responsables-del-iva.html

http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/periodicid
ad-del-iva.asp

http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/IVA/antici
po-para-iva-anual-lo-que-debe-saber.asp

http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/IVA/el-iva-
en-la-reforma-tributaria.asp?Miga=&CodSeccion

http://helisa.com/noticias/MODIFICACI%C3%93N%20FORMULARI
O%20IVA.pdf