1.

1 Evolucin de la auditoria administrativa

En el ao de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic

Association sent las bases para lo que l llam auditora administrativa, la cual,
en sus palabras, consista en una evaluacin de una empresa en todos sus
aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable.
Ms adelante, en 1953, George R. Terry, en Principios de Administracin, seala
que La confrontacin peridica de la planeacin, organizacin, ejecucin y control
administrativos de una compaa, con lo que podra llamar el prototipo de una
operacin de xito, es el significado esencial de la auditora administrativa.
Dos aos despus, en 1955, Harold Koontz y Ciryl ODonnell, tambin en sus
Principios de Administracin, proponen a la auto-auditora, como una tcnica de
control del desempeo total, la cual estara destinada a evaluar la posicin de la
empresa para determinar dnde se encuentra, hacia dnde va con los programas
presentes, cules deberan ser sus objetivos y si se necesitan planes revisados
para alcanzar estos objetivos.
El inters por esta tcnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a
preparar El Anlisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de las causas de
una baja productividad para establecer las bases para mejorarla a travs de un
mtodo que identifica y cuantifica los factores y funciones que intervienen en la
operacin de una organizacin.
Transcurrido un ao, en 1959, ocurren dos hechos relevantes que contribuyen a la
evolucin de la auditora administrativa: 1) Vctor Lazzaro publica su libro de
Sistemas y Procedimientos, en el cual presenta la contribucin de William P.
Leonard con el nombre de auditora administrativa y, 2) The American Institute of
Management, en el Manual of Excellence Managements integra un mtodo para
auditar empresas con y sin fines de lucro, tomando en cuenta su funcin,
estructura, crecimiento, polticas financieras, eficiencia operativa y evaluacin
administrativa.
El atractivo por el tema se extiende al mbito acadmico y, en 1960, Alfonso Meja
Fernndez, de la Escuela Nacional de Comercio y Administracin de la
Universidad Nacional Autnoma de Mxico, en su tesis profesional La Auditora de
las Funciones de la Gerencia de las Empresas, realiza un recuento de los
aspectos estructurales y funcionales que el nivel gerencial de las empresas debe
contemplar para aplicar una auditora administrativa.
Para 1962, Roberto Macas Pineda, de la Escuela Superior de Comercio y
Administracin del Instituto Politcnico Nacional, dentro del programa de
doctorado en ciencias administrativas, en la asignatura Teora de la
Administracin, destina un espacio para presentar un trabajo de auditora
administrativa.
Por otra parte, en 1964, Manuel DAzaola S., de la Escuela Nacional de Comercio
y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, en su tesis
profesional La Revisin del Proceso Administrativo, considera la necesidad de que
las empresas analicen su comportamiento a partir de la revisin de las funciones
de direccin, financiamiento, personal, produccin, ventas y distribucin, as como
registro contable y estadstico.
A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoria
Administrativa, en donde define el concepto, Contenido e instrumentos para
aplicar la auditora. Asimismo, precisa las diferencias entre la auditora
administrativa y la auditora financiera, y desarrolla los criterios para la integracin
del equipo de auditores en sus diferentes modalidades.
En 1966, Jos Antonio Fernndez Arena, presenta la primera versin de su texto
La Auditoria Administrativa, en la cual desarrolla un marco comparativo entre
diferentes enfoques de la auditora administrativa, presentando una propuesta a
partir de su propia visin de la tcnica.
Ms adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustn Reyes
Ponce, en Administracin de Personal, dedica un apartado para tratar el tema,
ofreciendo una visin general de la auditora administrativa, en tanto que William
P. Leonard publica Auditora Administrativa: Evaluacin de los Mtodos y
Eficiencia Administrativos, en donde incorpora los conceptos fundamentales y
programas para la ejecucin de la auditora administrativa.
Para 1977, se suman las aportaciones de dos autores en la materia. Patricia Diez
de Bonilla en su Manual de Casos Prcticos sobre Auditora Administrativa,
propone aplicaciones viables de llevar a la prctica y, Jorge lvarez Anguiano, en
Apuntes de Auditora Administrativa incluye un marco metodolgico que permite
entender la auditora administrativa de manera por dems accesible.
En 1978, la Asociacin Nacional de Licenciados en Administracin, difunde el
documento Auditora Administrativa, el cual rene las normas para su
implementacin en organizaciones pblicas y privadas.
Poco despus, en 1984, Robert J. Thierauf presenta Auditora Administrativa con
Cuestionarios de Trabajo, trabajo que introduce a la auditora administrativa y a la
forma de aplicarla sobre una base de preguntas para evaluar las reas
funcionales, ambiente de trabajo y sistemas de informacin.
En 1988, la oficina de la Contralora General de los Estados Unidos de
Norteamrica prepara las Normas de Auditora Gubernamental, que son revisadas
por la Contralora Mayor de Hacienda (entidad de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico), las cuales contienen los lineamientos generales para la ejecucin
de auditoras en las oficinas pblicas.
Al iniciarse la dcada de los noventa, la Secretara de la Contralora General de la
Federacin se dio a la tarea de preparar y difundir normas, lineamientos,
programas y marcos de actuacin para las instituciones, trabajo que, en su
situacin actual, como Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo,
contina ampliando y enriqueciendo

Lnea del tiempo

En 1800, James Watt y Mathew Bolton desarrollaron una propuesta

para estandarizar y medir procedimientos de operacin.
Charles Babbage en 1832, Daniel C. McCallum en 1856 y Henry
Metcalfe en 1886, realizaron valiosas aportaciones a la eficiencia
operativa, al uso de organigramas y al estudio de la administracin
respectivamente.
En 1933, Lyndal F. Urwick sostiene la importancia de los controles para
estimuar la productividad de la empresa
En 1935, James O. McKinsey propone la evaluacin de todos los
aspectos de una empresa, a la luz de su presente y futuro probable;
 En 1945, El Instituto de Auditores Internos Norteamericanos menciona
que la revisin de una empresa puede realizarse analizando sus
funciones
En 1949, Billy E. Goetz declara que la auditora administrativa es la
encargada de descubrir y corregir errores de administracin;
En 1952, William S. Spriegel y Ernest Coulter contemplan una
aplicacin basada en conjuntos de preguntas para captar informacin
en una empresa.
En 1953, George R. Terry menciona la necesidad de evaluar a una
organizacin a travs de una auditora, utilizando cuatro
procedimientos: Apreciacin de Conjuntos, Informal, por Comparacin e
Ideal.
En 1955, Harold Koontz y Ciryl O'Donnell proponen la auto auditora;
En 1962, William Leonard incorpora los conceptos fundamentales y
programas para la ejecucin de la auditora administrativa;
En 1963, Stephen R. Michael aborda el tema de la medicin del
desempeo y evaluacin de la eficiencia en una organizacin
productiva;
En 1964, Dimitris N. Chorafas contempla la necesidad de que las
empresas tomen en cuenta que sus elementos tienden al desarrollo
como consecuencia de su evolucin y transformacin, lo que las obliga
a tener un adecuado control de sus acciones
En 1965, David Anderson y Leo Schmitdt relacionan la conformacin
idnea de una unidad de auditora, especficamente en cuanto a sus
funciones, personal y estructura.
En 1966, Jos Antonio Fernndez desarrolla un marco comparativo
entre diferentes enfoques de la auditora administrativa.
En 1968, C. A. Clark visualiza la auditora como un elemento de peso
en la evaluacin de la funcin y responsabilidad social de la empresa.
John C. Burton destaca los aspectos fundamentales de la auditora
administrativa. Fernando Vilchis Plata explica cmo est integrado el
informe de auditora, cmo debe prepararse y que beneficios puede
traer a una empresa su correcta observancia.
En 1971, Agustn Reyes Ponce ofrece una visin general de la
auditora administrativa.
En 1972, el Centro Natural de Productividad elabora las Bases de
Autodiagnstico, obra que brinda una alternativa para que las empresas
puedan determinar y jerarquizar los elementos que inciden en su
operacin a efectos de toma de decisiones.
En 1974, Csar Gonzlez Alcntara retoma la importancia de la funcin
del control como etapa final del proceso adems de definir el contenido
estructural, funcional y humano de una contralora.
 En 1975, Roy A. Lindberg y Theodore Cohn desarrollan el marco
metodolgico para instrumentar una auditora de las operaciones que
realiza una empresa.
En 1977, Patricia Diez de Bonilla y Jorge lvarez Anguiano proponen
aplicaciones viables de llevar a la prctica y un marco metodolgico que
permite entender la esencia de la auditora de manera ms accesible,
respectivamente.
En 1978, Ladislao Solares Vera difunde el trabajo cuya sntesis rene
normas de auditora, las caractersticas del servicio de un auditor
interno e independiente el alcance de una empresa con base en la
consideracin de sus funciones y su aplicacin en la empresa privada y
sector pblico.
En 1983, Spencer Hyden analiza los procedimientos de trabajo de una
empresa y propone una forma para evaluarlos.
En 1987, Gabriel Snchez Curiel aborda el concepto de auditora
operacional, la metodologa para utilizarla, la evaluacin de sistemas, el
informe y la implantacin y seguimiento de sugerencias.
En 1989, Joaqun Rodrguez Valencia analiza los aspectos tericos y
prcticos de la auditora administrativa, las diferencias con otra clase de
auditoras, los enfoques ms representativos, incluyendo su propuesta y
el procedimiento para llevarla a cabo.
1994, Jack Fleitman S. incorpora conceptos fundamentales de
evaluacin con un enfoque profundo; muestra las fases y metodologa
para su aplicacin, la forma de disear y emplear cuestionarios y
cdulas, y el uso de casos prcticos para ejemplificar una aplicacin
especfica.

1.1.1 AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA

AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA INTERNA: Definicin la auditora interna es una actividad que tiene

por objetivo fundamental examinar y evaluar la adecuada y eficaz aplicacin de los
sistemas de control interno, velando por la preservacin de la integridad del
patrimonio de una entidad y la eficiencia de su gestin econmica, proponiendo a
la direccin las acciones correctivas pertinentes.

AUDITORIA INTERNA: Definicin la auditora interna es el examen crtico,

sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica,
realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando
tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias
para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin interna y no
tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la fe
pblica.

Ventajas de la auditoria interna

Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma

relativamente independiente los sistemas de organizacin y de
administracin.
Facilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa,
que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los
departamentos afectados.
Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las
operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de
los datos contables y financieros.
Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia
burocrtica que generalmente se desarrollan en las grandes empresas.
Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a
terceros

AUDITORIA EXTERNA

Examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin

y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero
en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de
este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a
Auditora de Estados Financieros lo cual como se observa no es totalmente
equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin
Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora
Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.

Es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una

unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y
formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de
circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen
bajo la figura de la Fe Publica

El auditor externo deber considerar las actividades de auditoria interna y su

efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoria externa. auditoria interna"
significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar
y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y de
control interno. Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin
de auditoria expresada y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoria externa, ciertas partes del trabajo de
auditoria interna pueden ser tiles para el auditor externo.

1.1.2 AUDITORIA ADMINISTRATIVA

La auditora Administrativa es una rama de la Auditora que tiene por objeto

investigar, revisar y evaluar a la administracin de la empresa ya sea en forma
total o por reas especficas para luego presentar un informe y dar las
recomendaciones que se juzguen necesarias.

Es un examen detallado de la administracin de un organismo realizado por un

profesional de la administracin con el fin de evaluar la eficiencia de sus
resultados, sus metas fijadas con base en la organizacin, sus recursos humanos,
financieros, materiales, mtodos y controles, y su forma de operar.

1.1.3OTROS TIPOS DE AUDITORIA

Existen algunos tipos de Auditora entre las que la Auditora de Sistemas integra un
mundo paralelo pero diferente y peculiar resaltando su enfoque a la funcin
informtica.

Es necesario recalcar como anlisis de este cuadro que Auditora de Sistemas no es

lo mismo que Auditora Financiera.

Entre los principales enfoques de Auditora tenemos los siguientes:

Financiera Veracidad de estados financieros.

Preparacin de informes de acuerdo a principios
contables.

Evala la eficiencia.
Operacional Eficacia.
Economa.
De los mtodos y procedimientos que rigen un
proceso de una empresa.
Sistemas Se preocupa de la funcin informtica.
Fiscal Se dedica a observar el cumplimiento de
Las leyes fiscales.

Administrativa Logros de los objetivos de la Administracin.

Analiza:

Desempeo de funciones administrativas.

Mtodos.
Calidad Mediciones.
Evala: Controles

De los bienes y servicios.

Revisa la contribucin a la sociedad

Social as como la participacin en actividades

socialmente orientadas

1.2 CONCEPTO, OBJETIVO Y ALCANCES DE LA AUDITORIA

Concepto
Una auditora administrativa puede definirse como el examen comprensivo y
constructivo de la estructura de una empresa, de una institucin, una seccin el
gobierno o cualquier parte de un organismo, en cuanto a sus planes y objetivos,
sus mtodos y controles, su forma de operacin y sus facilidades humanas y
fsicas.
WILLIAM P. LEONAR
Cualquier empresa, de cualquier ndole, tiene reas generales sujetas a investigar
que permiten obtener una evaluacin de la administracin.

INSTITUTO AMERICANO DE LA ADMINISTRACIN

La auditora administrativa es la revisin objetiva, metdica y completa de la
satisfaccin de los objetivos institucionales; con base en los niveles jerrquicos de
la empresa, en cuanto a sus estructuras y la participacin individual de los
integrantes de la institucin.
JOS ANTONIO FERNNDEZ ARENA.
Alcance
Naturaleza jurdica
Criterios de funcionamiento
Estilo de administracin
Enfoque estratgico
Proceso administrativo
Giro industrial
Sector de actividad
mbito de operacin
Tamao de la empresa
Nmero de empleados
Relaciones de coordinacin
Desarrollo tecnolgico
Sistemas de comunicacin e informacin
Nivel de desempeo
Trato a clientes (internos y externos)
Entorno
Productos y/o servicios
Sistemas de calidad

Objetivos.

Constituye una herramienta fundamental para impulsar el crecimiento de las

organizaciones, toda a su vez que permite detectar en qu reas se
requiere de un estudio ms profundo, que acciones se pueden tomar para
subsanar las deficiencias, cmo superar obstculos, cmo imprimir mayor
cohesin al funcionamiento de dichas reas y, sobre todo, realizar un
anlisis causa efecto que concibe en forma congruente los hechos con las
ideas.
SECTOR PBLICO: Determinar si la organizacin est operando
eficientemente para cumplir con los objetivos que tiene encomendados
dentro de la Administracin Pblica.
SECTOR PRIVADO: O Constituye una bsqueda para localizar los
problemas relativos a la eficiencia dentro de la organizacin.

PRINCIPIOS
 Se debe analizar el criterio a utilizar en la Auditoria, tomando en
consideracin las siguientes premisas:
Debe ser objetiva
Debe tener relacin con el presente y el futuro
El resultado de la Auditoria debe ser fcil de entender y aplicar.

1.3 NECESIDADES DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

En un mundo globalizado, el desarrollo de la ciencia y la tecnologa hay una gran

demanda de informacin respecto al desempeo de los organismos sociales. La
Auditora tradicional (financiera) se ha preocupado histricamente por cumplir con
los requisitos de reglamentos y de custodia, sobre todo se ha dedicado al control
financiero. Este servicio ha sido, y contina siendo de gran significado y valor para
las empresas industriales, comerciales y de servicios a fin de mantener la
confianza en los informes financieros.

Con el desarrollo de la tecnologa de sistemas de informacin ha crecido la

necesidad de examinar y evaluar lo adecuado de la informacin administrativa, as
como su exactitud. En la actualidad, es cada vez mayor la necesidad por parte de
los funcionarios, de contar con alguien que sea capaz de llevar a cabo el examen
y evaluacin de:

La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes (Auditoria

Administrativa funcional)
La calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo
(Auditoria analtica)

Lo que realmente interesa destacar, es que realmente existe una necesidad de

examinar y evaluar los factores externos e internos de la empresa y ello debe
hacerse de manera sistemtica, abarcando la totalidad de la misma.

1.4 EL AUDITOR

Es conveniente que el auditor tenga una preparacin acorde con los

requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitir interactuar
de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra
manera se emplearn durante su desarrollo.

Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles

de formacin:

Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en administracin, informtica,

comunicacin, ciencias polticas, administracin pblica, relaciones industriales,
ingeniera industrial, psicologa, pedagoga, ingeniera en sistemas, contabilidad,
derecho, relaciones internacionales y diseo grfico.

Otras especialidades como actuara, matemticas, ingeniera y arquitectura,

pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitacin que les
permita intervenir en el estudio, como Instruccin en la materia, obtenida a lo largo
de la vida profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre
otros.

Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes

instituciones sin contar con un grado acadmico.

Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y dominar

l o los idiomas que sean parte de la dinmica de trabajo de la organizacin bajo
examen. Tambin tendrn que tener en cuenta y comprender el comportamiento
organizacional cifrado en su cultura.

Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir la

madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su funcin en forma prudente y
justa.

Finalmente, el auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est sujeta a

la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas
profesionales tales como:

Objetividad: Mantener una visin independiente de los hechos, evitando formular

juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que
obtenga.

Responsabilidad: Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus

encargos oportuna y eficientemente.

Integridad: Preservar sus valores por encima de las presiones.

Confidencialidad: Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en beneficio

propio o de intereses ajenos.

Compromiso: Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la

organizacin para la que presta sus servicios.

Equilibrio: No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos.

Honestidad: Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus

propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
 Institucionalidad: No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y
obedecer a la organizacin a la que pertenece.

Criterio: Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.

Iniciativa: Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva.

Imparcialidad: No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su

objetividad al margen de preferencias personales.

Creatividad: Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

NORMAS GENERALES DE AUDITORIAS ACEPTADAS

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y capacidad profesional

b. Independencia

c. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecucin del Trabajo

d. Planeamiento y Supervisin

e. Estudio y Evaluacin del Control Interno

f. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparacin del Informe

g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

h. Consistencia

i. Revelacin Suficiente

j. Opinin del Auditor

1.4.1 FORMACIN

Las caractersticas de un auditor constituyen uno de los temas de importancia en

el proceso de realizar una auditoria administrativa dentro de una empresa, ya que
en el recae la responsabilidad de practicarla y lograr los resultados necesarios
para proponer las medidas necesarias para elevar el desempeo de la
organizacin que ha optado por este recurso.

La calidad y el nivel de realizacin de la auditoria dependen en gran manera del

profesionalismo y carcter del auditor, as como de su comprensin de las
actividades que va a revisar; elementos que involucran el vnculo de
conocimientos, habilidades, destrezas y experiencia necesarios para que realice
su trabajo con cuidado y competencia.

En relacin al conocimiento que debe tener el auditor, es conveniente que esta

persona tenga una preparacin adecuada con los requerimientos que sta exige,
pues eso le permitir relacionarse de manera natural con los componentes de
estudio que de una u otra manera se emplearn durante su desarrollo. Es
recomendable apreciar algunos de los siguientes niveles de formacin:

Formacin acadmica: Estudios a nivel tcnico, licenciatura o posgrado en

administracin, informtica, ingeniera en sistemas, contabilidad, derecho,
relaciones internacionales, etc...

Formacin complementaria: Instruccin en la materia obtenida a lo largo de su

vida profesional a travs de conferencias, talleres, seminarios, foros o cursos.

Formacin emprica: Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras

en diferentes instituciones, con o sin contar con un grado acadmico. Entre los
conocimientos idneos del auditor para ayudar a la preparacin y realizacin de la
auditora destacan: Finanzas, Liderazgo, Costos, Sistemas y Procedimientos,
Comercio Internacional, entre otras.

Una actualizacin continua de conocimientos sobre todo en el mbito de los

negocios, permitir al Auditor tener una madurez necesaria para realizar su
funcin de forma sabia y justa.

Las habilidades y destrezas que pueda poseer el profesional, van a ayudarlo a

desenvolverse con naturalidad frente a los obstculos que puedan presentarse
con sus pares o superiores. Entre esas habilidades que debe tener se pueden
nombrar las siguientes: actitud positiva, saber escuchar, mente analtica,
capacidad de negociacin, iniciativa, facilidad de trabajar en equipo, etc.
Una de las caractersticas fundamentales que se debe considerar en un Auditor,
es la experiencia laboral y/o personal que tenga, ya que de eso depende en gran
manera su trabajo a realizar.

A lo que se refiere de las responsabilidades del profesional, el auditor debe

realizar su trabajo utilizando todo su conocimiento en la auditora, para evaluar los
resultados y presentar los informes correspondientes. Tambin es necesario que
se mantenga libre de impedimentos que le resten credibilidad a sus juicios ya que
esto garantizar el valor necesario a su participacin.

Es necesario sealar que los impedimentos que normalmente se pueden enfrentar

los auditores son: Personales y Externos. Los personales se refieren a
circunstancias que recaen en el auditor y que, pueden afectar su desempeo
como las siguientes:

Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacin que

se va a auditar,

Relacin con instituciones que interactan con la organizacin,

Ventajas previas obtenidas en forma ilegal.

Y los externos estn relacionados con factores que limitan al auditor, al tratar de
llevar a cabo su funcin de manera precisa y objetiva como:

Dificultades con los encargados de cuentas del cliente,

Presin injustificada para propiciar errores inducidos.

En estos casos el auditor tiene la obligacin de informar a las personas

correspondientes para que tomen cartas en el asunto.

La ejecucin del trabajo en un auditor, puede estar destinado como auditor interno
o externo. El auditor interno se encuentra como parte de la organizacin en
gestin, y en donde tendr un papel importante ya que deber ser capaz de
responder retos de acuerdo a la visin de la organizacin. Una de las ventajas es
que tendr un conocimiento profundo de su lugar de trabajo, como tambin de
sentirse apoyado por sus compaeros, pero las desventajas tambin pueden
perjudicar su procedimiento como poder manejar los reportes de avance y
resultados a su conveniencia y como el compromiso de no afectar a sus
compaeros. En el caso de un auditor externo su participacin es valiosa ya que
tiene una apreciacin objetiva de los hechos adems de estar limitados en el
tiempo de realizacin de la auditoria. Su ventaja es que tiene experiencia en el
campo de trabajo, y a la vez de contar con un equipo especializado en la materia,
pero sin duda cuenta con factores que muchas veces retrasan o empaan su
labor, como por ejemplo sentirse ajeno al personal de la organizacin (como se
haba sealado antes), y lo que origina muchas veces a percibir solo sus
expectativas.

Todo lo anteriormente sealado, servir para que el auditor tenga su funcin

establecida dentro de la sociedad y cumpla de buena forma algunas de las
siguientes obligaciones y/o objetivos:

Estudiar la misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y programas de trabajo

y de la organizacin en cuestin

Adquirir la informacin necesaria para evaluar la funcin y certeza de los

procesos, funciones y sistemas utilizados.

Obtener y analizar registros contables.

Definir los mtodos de operacin y los sistemas de informacin.

Detectar evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.

Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan mejorar
la organizacin

Revisar flujo de datos y sus formas.

Evaluar los registros contables e informacin financiera.

Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

En fin, el auditor debe saber transar con sus pros y contras para realizar su
trabajo, ya que d l depende saber si la administracin de los recursos fue
fidedigna o razonable.

1.4.2 FUNCIONES DEL AUDITOR

Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y

programas de trabajo.

Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.

Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditoria.

Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los

procesos, funciones y sistemas utilizados.

Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo.

Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de informacin.

Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.

Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin,

corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.

Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar
la efectividad de la organizacin

Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus mbitos y

niveles, revisar el flujo de datos y formas.

Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el

funcionamiento de la organizacin.

Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina.

Evaluar los registros contables e informacin financiera.

Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin continua de

avances.

Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el

cambio organizacional.

Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

1.4.3 NORMATIVIDAD EN LA PRCTICA DE LA AUDITORIA

NORMA DE E.P.C. (IMCP)

La educacin profesional continua es la actividad educativa programada, formal y

reconocida, que el Contador Pblico llevar a cabo con el objeto de actualizar y
mantener sus conocimientos profesionales en el nivel que le exige su
responsabilidad social.

CAPTULO 1: Del objetivo

CAPTULO 2: De los socios

CAPTULO 3: De las federadas

CAPTULO 4: Del Instituto

CAPTULO 5: De las sanciones

CAPTULO 6: De las capacitadoras

CERTIFICACIN DE AUDITORES INTERNOS

Los profesionales de la Auditoria Interna colegiados en el IMAI han considerado

que la actualizacin continua es uno de los medios idneos para lograr y mantener
niveles de desempeo acordes con las necesidades manifiestas en las
organizaciones.

En atencin a ello, los Auditores Internos Mexicanos se han estado preparando

para optar por los programas de certificacin internacional establecidos en muchos
pases.

Hoy en da, los Auditores Internos Mexicanos buscan estar a la par de otros
colegas de los pases ms desarrollados, y algunos ya han aprobado el Examen
para Auditor Interno Internacional, el cual es aplicado a travs del IMAI.

Conviene destacar el hecho de que esta certificacin de capacidades, adems de

realizarse en similares condiciones en todo el mundo, tiene veintisis aos de
estarse aplicando con excelentes resultados.

La obtencin del Certificado de Auditor Interno (Certified Intemal Auditor) es slo el

principio de los esfuerzos de profesionalizacin de los Auditores Internos, ya que,
para conservar su vigencia es indispensable acreditar horas dedicadas a la
actualizacin y mejoramiento de sus conocimientos y habilidades a travs de su
participacin en eventos tcnicos, ya sea como expositores o participando con su
asistencia.

DEFINICIN BSICA DE LA PROFESIN

La Auditoria Interna, como muchas otras disciplinas relacionadas con la

administracin de los negocios y las organizaciones en general, se encuentra en
un proceso de redefinicin constante con el fin de responder en mayor grado a la
necesidad de elevar los niveles de eficiencia y eficacia en el cumplimiento de las
metas y objetivos de cada una de ellas.

En tal virtud, el Instituto Mexicano de Auditores Internos ha participado

activamente con The Institute of Intemal Auditors, en el replanteamiento del
concepto relativo a la Auditoria Interna, de forma tal, que responda con amplitud a
los nuevos paradigmas en el manejo de las organizaciones, proporcionando
mejores y ms amplios servicios a las organizaciones a las cuales sirven los
Auditores Internos.
El concepto que define la naturaleza y alcance de la auditora interna
recientemente revisado y adoptado por los auditores internos colegiados, al igual
que lo estn haciendo los del mundo entero, es la siguiente:

"La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y

consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos, aportando un
enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de gestin de riesgos, control y direccin".

INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS, A.C.

El Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C. (IMAI) legalmente constituido en

1984, es un foro abierto a la capacitacin y a la investigacin en las reas de
Auditoria Interna y Control.

La necesidad de contar con recursos humanos calificados en Auditoria interna y

en Control, constituye el mayor reto para nuestro Instituto, que se ha propuesto
difundir las tcnicas ms avanzadas en esas reas.

Al transcurso de estos aos, el IMAI ha sido el medio a travs del cual los
profesionales de la auditoria interna han permanecido actualizados en sus
conocimientos para cumplir de mejor manera con las responsabilidades que tienen
encomendadas en los diferentes sectores de la industria, el comercio y los
servicios, tanto en el sector pblico como privado y social.

MISIN DEL IMAI

Promover el mejoramiento constante de la Prctica Profesional de la Auditoria

Interna, para fortalecer el prestigio de esta profesin y de quienes la practican.

OBJETIVOS.

El propsito primordial del Instituto es la superacin profesional de sus miembros,

mediante lo siguiente:

El mejoramiento de la prctica Profesional de la Auditoria Interna

Desarrollar y mantener la unin y cooperacin efectiva entre los
profesionales de la Auditoria Interna.
Promover la difusin de las normas de actuacin profesional a travs de las
cuales los auditores internos puedan medir y regular su propio desempeo
y las organizaciones puedan esperar servicios de calidad.
Propugnar la unificacin de criterios y entendimiento por parte de sus
asociados de las normas y principios bsicos de actuacin y tica
profesional.
 Establecer y mantener el prestigio de la Auditoria Interna a travs de la
investigacin y la divulgacin de conocimientos tcnicos de enfoques
conceptuales relativos al ejercicio profesional de esta disciplina y materias
afines.
Establecer y mantener vnculos con otros organismos profesionales o
docentes y entidades pblicas o privadas, para identificacin y desarrollo de
aspectos que permitan elevar la calidad de la prctica de la Auditoria
Interna y el Control en general, dentro de las organizaciones.

FEDERACIN NACIONAL DE COLEGIOS DE LICENCIADOS EN

ADMINISTRACIN.

COLEGIO NACIONAL DE LICENCIADOS EN ADMINISTRACIN, (CONLA)

CDIGO DE TICA

Conjunto de normas que ordenan e imprimen sentido a los valores y principios de

conducta al administrador, tales como:

COMPROMISO, HONESTIDAD, LEALTAD, FRANQUEZA, INTEGRIDAD,

RESPETO POR LOS DEMS Y SENTIDO DE RESPONSABILIDAD, que sirven
de fundamento a su actuacin en todo tipo de actividad y entorno.

EL BICFALO

El smbolo de los Licenciados en Administracin Nuestro smbolo representa en

su conjunto, la filosofa de una disciplina que significa el progreso, el avance
continuo, el movimiento dinmico, el crear, el convivir, el impulso, la fuerza, el
mpetu y la resolucin, es la evolucin creciente que va en busca del
perfeccionamiento.

ANTECEDENTES DE LA LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN

1943 ITESM Estudios en Admn. de Negocios

1947 Se estructuran los estudios en Administracin de Negocios en el
(ITAM)
1957 La UNAM y la Universidad Iberoamericana le dan el impulso definitivo
al crear la profesin de Licenciatura en admn. de Empresas.
Actualmente 250 instituciones y universidades imparten esta Licenciatura
de las que han egresado 300,000profesionistas de la Admn.

ANTECEDENTES DEL CONLA

1959 APAE Asociacin de Pasantes en Administracin de Empresas A.C.

 1961 ALPAE Asociacin de Lic. Y Pasantes en Admn. De Empresas A.C.
1963 CLAM Colegio de Licenciado en Administracin de Mxico A.C.
1978 ANLA Asociacin Nacional de Licenciados en Admn. De Empresas
A. C.
1978 ANCLA Asociacin Nacional
1980 CONLA Federacin Nacional de Colegios en Admn. Colegio
Nacional de Licenciados en admn. A.C.

AUDITORA ADMINISTRATIVA

La auditora administrativa es el Examen Integral o Parcial de una Organizacin

Con el propsito de precisar su nivel l de desempeo y oportunidades de mejora.

Estas caractersticas constituyen una herramienta fundamental para impulsar el

crecimiento de las organizaciones toda vez que permite que se revele en qu
reas se requiere de un estudio ms profundo.

LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA SON:

DE CONTROL
DE CAMBIO
DE PRODUCTIVIDAD
DE APRENDIZAJE
DE ORGANIZACIN DE SERVICIO
DE CALIDAD
DE TOMA DE DECISIONES

PERFIL ESPECFICO DEL EGRESADO

DE LA LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN.

1. Ejercer la profesin con responsabilidad social en un marco tico.

2. Trabajar en forma equilibrada, concertadora y visionaria, dentro del
contexto interno y externo de las organizaciones.
3. Detectar oportunidades y disear estrategias creativas e innovadoras, para
las organizaciones en el contexto nacional e internacional.
4. Promover las relaciones de negocios nacionales e internacionales.
5. Generar fuentes de trabajo y promover el desarrollo de las personas
mediante la expansin, el mantenimiento y la creacin de todo tipo de
organizaciones.
6. Administrar los recursos organizacionales, procurando la conservacin del
medio ambiente nacional e internacional.
 7. Actualizar sus conocimientos, para aplicarlos creativamente en el medio
organizacional mexicano y orientarlos a un nivel competitivo globalizador.
8. Dirigir grupos multidisciplinarios para el logro de objetivos organizacionales.
9. Analizar, disear, implantar y evaluar sistemas administrativos y programas
de calidad, coordinando los esfuerzos del factor humano.
10. Aplicar la tecnologa administrativa para desempear sus funciones.
11. Participar en los fenmenos de administracin y organizacin para impulsar
el desarrollo.
12. Prevenir, detectar y corregir errores y desviaciones en los procedimientos
administrativos y proponer soluciones.

BASES FILOSFICAS

UNIDAD: De propsitos y esfuerzos.

ESFUERZO: Esfuerzo adicional para que ayudemos a las empresas
pblicas y privadas a lograr su desarrollo.

El administrador debe sumar esfuerzos para alcanzar metas sociales,

polticas y humansticas.

CORRESPONSABILIDAD: Responsabilidad es afrontar el deber y si

hacemos algo bueno o malo debemos afrontar sus consecuencias.
HONESTIDAD: Algunos sinnimos de honestidad son integridad, dignidad,
lealtad y justicia, implica un compromiso serio con nosotros mismos y ante
la sociedad.
CALIDAD: Calidad personal, calidad en los productos y calidad de vida.
Implica un cambio hacia la productividad y la competitividad.
SERVICIO: Calidad en el servicio. Implica que cada quien trabaje
enfocando sus energas, su intencin y su entusiasmo a satisfacer las
necesidades del cliente.
INTEGRACIN: Es el proceso de unificacin de los Licenciados en
Administracin del pas, persiguiendo objetivos comunes, con el fin de
obtener un sitio destacado dentro de la sociedad.
EXCELENCIA: Que el Licenciado en Administracin alcance un alto grado
de desarrollo en las actividades y reas en que se desempea.

CDIGO DE TICA PROFESIONAL

CAPTULO 1: De las normas generales

Rige las relaciones del administrador mexicano, los administradores normaran su

conducta de acuerdo al cdigo.

El administrador que tenga otras profesiones deber respetar el presente cdigo.

CAPTULO 2: De la responsabilidad en el ejercicio profesional

Por ningn motivo se proporcionar informacin incorrecta en beneficio de su
organizacin y perjuicio de la sociedad.

Estamos obligados a permanecer actualizados y a guardar el secreto profesional

de todos los hechos.

CAPTULO 3: De lo social

Antepondr el inters de la sociedad por encima del particular, ser promotor de la

cultura y de la no violencia.

Emplear racionalmente los recursos renovables y no renovables.

CAPTULO 4: De la docencia

Inculcar a sus educandos valores ticos, asumir la funcin de gua.

Afianzar en sus alumnos aspectos como:

Identidad, trabajo en equipo, tolerancia, responder son flexibilidad a las presiones.

CAPTULO 5: Asesora y consultora

El Licenciado en administracin cuyo trabajo sea la consultora deber estar

certificado debidamente por el CONLA.

CAPTULO 6: De la investigacin

Fomentar la investigacin interdisciplinaria como una forma de comprensin de

los problemas.

CAPTULO 7: Perito

La figura de PERITO, permite al licenciado en administracin emitir una opinin

profesional en el mbito administrativo en relacin con un caso especfico.

CAPTULO 8: Auditor

CAPTULO 9: De la certificacin

El licenciado en administracin deber certificarse con el CONLA, la certificacin

es un requisito indispensable para el desempeo profesional.

CAPTULO 10: De las instituciones de educacin superior

Respetar la normatividad acadmica. El responsable de la carrera de
administracin tendr como mnimo 5 aos de actividad docente y promover un
acercamiento de sus estudiantes con el CONLA.

CAPTULO 11: De los estudiantes

Los estudiantes pueden realizar su servicio social en el CONLA y deben exigir a

sus profesores que respeten el CONLA.

CAPTULO 12: De los negocios internacionales

Se debe tener pleno dominio de los tratados internacionales y no deben encubrir

negocios ilcitos.

CAPTULO 13: De la tecnologa de punto en la administracin

Usar la tecnologa en beneficio de las instituciones del pas y debern contribuir a

desarrollar tecnologa.

CAPTULO 14: Del servicio social profesional

Se debe ver el servicio social como un apoyo a la sociedad.

CAPTULO 15: De las licenciaturas relacionadas con la Administracin

Las profesiones que no incorporen la administracin en sus programas de

estudios conocimientos de administracin, pero que utilicen un marco
metodolgico similar, podrn pertenecer al CONLA.

CAPTULO 16: Administrador emprico

El administrador emprico podr participar en el CONLA como asociado invitado.

CAPTULO 17: De las sanciones

La comisin de honor y justicia del CONLA, aplicara al infractor las sanciones

siguientes:

Amonestaciones por escrito, suspensin temporal del ejercicio de la profesin,

expulsin definitiva para ejercer profesionalmente.

MISION DEL CONLA

Representar gremialmente a los profesionistas y a los estudiantes de la

administracin y reas afines, estableciendo nuevas premisas para elevar el nivel
profesional de los asociados a nivel nacional e internacional.
La administracin como profesin es ciencia de la organizacin, tcnica de la
eficiencia y eficacia, taller permanente de la mejora contina.

El administrador debe ser:

un especialista creador
desarrollador de empresas
motivador
integrador de grupos

El administrador como lder debe practicar principios como:

amistad
patriotismo
solidaridad
respeto
perseverancia
orden

1.4.3.1 TICA PROFESIONAL

PRINCIPIOS TICOS DEL AUDITOR.
Debemos recordar, que el AUDITOR, es la persona profesional capacitada y
experimentada, que tiene como funcin el revisar, examinar y evaluar, los
resultados obtenidos en la gestin administrativa y financiera de un ente
econmico, con el fin de informar o dictaminar sobre ellos, realizando las
observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar la eficacia y eficiencia
de la entidad.

Tambin se puede decir que el Auditor, es la persona encargada de realizar un

anlisis sobre el funcionamiento de una organizacin, para luego emitir su opinin,
esta labor lo puede realizar en forma independiente o mediante la conformacin de
una sociedad de Auditoria.

El Auditor, debe tener necesariamente, una slida cultura general, los

conocimientos tcnicos y la actualizacin profesional adecuada, la capacidad de
trabajo en equipo multidisciplinario, la creatividad, la independencia de criterio, la
mentalidad y visin integradora.

El rol del Auditor, en la economa del pas, debe ser protagnico y dinmico,
considerando que la situacin financiera de las empresas tanto pblicas como
privadas revelan sus actividades econmicas en los estados financieros los
mismos que son objeto de exmenes que tiene relacin con auditoras externas,
internas, operativas y otras especiales, cuyos resultados son dados a conocer
mediante los informes o dictmenes.
La entidad que contrata a un Auditor y los usuarios de los Estados Financieros de
dicha entidad, depositan su confianza en la opinin profesional que l emite
porque consideran que es una opinin versada que ha sido emitida adems, por
un profesional ntegro.
En resumen, no basta que el Auditor sea Idneo, adems tiene que ser tico.
1.4.3.2 CONTRATO

Norma Tcnica de Auditora sobre "Contrato de

Auditora o Carta de Encargo"
BOICAC nm. 38 Resolucin de 16 de junio de 1999

I. CONSIDERACIONES GENERALES

1. La Ley de Auditora de Cuentas en el artculo 3 y en el apartado 4 del

Artculo 8 establece, con respecto a la contratacin de los auditores de
cuentas, lo siguiente:

Las empresas o entidades auditadas estarn obligadas a facilitar cuanta

informacin fuera necesaria para realizar los trabajos de auditora de
cuentas; asimismo, quien o quienes realicen dichos trabajos estarn
obligados a requerir cuanta informacin precisen para la emisin del
informe de auditora de cuentas.

Los auditores sern contratados por un perodo de tiempo determinado

inicial, que no podr ser inferior a tres aos ni superior a nueve a contar
desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar, pudiendo ser
contratados anualmente una vez haya finalizado el perodo inicial.

No obstante, cuando las auditoras de cuentas no fueran obligatorias, no

sern de aplicacin las limitaciones establecidas en el prrafo anterior.

2. El Cdigo Civil regula las relaciones contractuales, en sus artculos

1254 a 1314, establecindose en el artculo 1258 y 1262 lo siguiente:

"Los contratos se perfeccionan por el mero consentimiento, y desde

entonces obligan no slo al cumplimiento de lo expresamente pactado,
sino tambin a todas las consecuencias que, segn su naturaleza, sean
conformes a la buena fe, al uso y a la Ley".
El consentimiento se manifiesta por el concurso de la oferta y de la
aceptacin sobre la cosa y la causa que han de constituir el contrato. La
aceptacin hecha por carta no obliga al que hizo la oferta sino desde que
lleg a su conocimiento. El contrato, en tal caso, se presume celebrado
en el lugar en que se hizo la oferta".

3. El prrafo 2.2. De las Normas Tcnicas sobre Ejecucin del Trabajo

establece lo siguiente acerca del Contrato o Carta de Encargo:

"El auditor deber acordar por escrito con su cliente el objetivo y alcance
del trabajo, as como sus honorarios o los criterios para su clculo para
todo el perodo de nombramiento.

En el Contrato o Carta de Encargo se deber indicar el total nmero de

horas estimado para la realizacin del trabajo.

Cuando el nombramiento se efecte por un Registrador Mercantil o un

Juez se deber detallar, asimismo, el nmero de horas presupuestadas
por reas de trabajo. A estos efectos, antes de aceptar el nombramiento
el auditor podr solicitar de la empresa o entidad auditada todos los
datos que considere necesarios para preparar su propuesta.

Antes de aceptar el encargo el auditor debe considerar si existe alguna

razn que aconseje su rechazo por razones ticas o tcnicas.

4. El contrato de auditora, al exigirse su plasmacin por escrito en las

Normas Tcnicas de auditora, puede formalizarse, bien a travs de la
firma de un documento contractual, bien a travs de una carta de
encargo, mediante su aceptacin.

II. OBJETO DE ESTA NORMA

La presente norma tiene por objeto lo siguiente:

a) Establecer el contenido de carcter general de la carta de encargo o

contrato de auditora que el auditor de cuentas ha de formalizar por
escrito para realizar su trabajo.

b) Relacionar otros aspectos cuya inclusin en dicha carta de encargo o

contrato de auditora pudiera ser conveniente.
c) Proporcionar un modelo para su redaccin.

III. MBITO DE APLICACIN

El mbito de aplicacin de esta norma tcnica se circunscribe a los

trabajos calificados legalmente como de auditora de cuentas en el
artculo 1 de la Ley de Auditora de Cuentas.

IV. LIMITACIONES AL ALCANCE EN LA CARTA ENCARGO 0

CONTRATO DE AUDITORIA

No se puede recoger en la carta de encargo o contrato de auditora ninguna

limitacin al alcance impuesta por el cliente, sino solamente aqullas que
pudieran venir impuestas por las circunstancias, tales como por ejemplo, la
imposibilidad de presenciar los recuentos fsicos de existencias llevados a cabo
por haber sido nombrado auditor con posterioridad al cierre del ejercicio.

En el supuesto de que, a la fecha de la firma M contrato de auditora o

carta de encargo, existieran limitaciones impuestas por las
circunstancias, el auditor ha de indicar en dicho contrato las
consecuencias que podran derivarse de dicha circunstancia en el
informe de auditora de conformidad con las normas tcnicas de
auditora.

V. CONTRATO DE AUDITORIA 0 CARTA DE ENCARGO EN AOS

SUCESIVOS

Durante el plazo de vigencia de nombramiento no ser necesario

formalizar un contrato o carta de encargo cada ao, salvo que se
produzcan factores que indiquen su conveniencia, como por ejemplo:
nuevos trminos de encargo, cambios en la direccin de cliente, por
imposicin legal, etc.

VI. ENCARGO REALIZADO POR TERCEROS

Cuando el encargo se realice por terceras personas, distintas a los

responsables de la entidad a auditar o de personas debidamente
autorizadas por sta para realizar dicho encargo (con la excepcin de los
supuestos establecidos en la legislacin, en relacin con la designacin
del auditor de cuentas por el Juez o el Registrador Mercantil), debe
obtenerse por el auditor de cuentas la oportuna autorizacin por escrito
de la empresa a auditar para realizar su trabajo.

VII. CONTENIDO DE LA CARTA DE ENCARGO 0 CONTRATO DE

AUDITORIA DE CUENTAS ANUALES

Contenido general

La forma y contenido del contrato de auditora o de la carta de encargo,

que ha de dirigirse a la persona u rgano que tenga la responsabilidad y
capacidad legal para solicitar dicho encargo, puede variar para cada
actuacin, pero incluir generalmente, en relacin al trabajo de auditora
de cuentas anuales, referencias a que:

Objeto:

El objeto del contrato de auditora o carta de encargo es establecer las

condiciones bajo las cuales se llevar a cabo la auditora de cuentas
anuales de conformidad con los trminos establecidos en la legislacin
vigente, la cual consistir en analizar, mediante la utilizacin de las
tcnicas de revisin y verificacin idneas, la informacin
econmico -financiera deducida de los documentos contables
examinados, y que tiene por objeto la emisin de un informe dirigido a
poner de manifiesto la opinin del auditor en relacin a si las cuentas
anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera
le la empresa o entidad auditada, as como el resultado de sus
operaciones, de acuerdo con os principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados, a fin de que se pueda conocer y valorar dicha
informacin por terceros.

Informacin y Responsabilidad.

2. Las cuentas anuales, el informe de gestin, as como, en su caso, las

cuentas y el informe de gestin consolidados, formuladas por los
Administradores de acuerdo con la obligacin legal y aplicando los
principios y normas de contabilidad generalmente aceptados, han de ser
entregadas al auditor para ejecutar su trabajo.

Asimismo, los administradores han de facilitar y permitir el acceso al

auditor a todos los registros, documentacin y cualquier otra informacin
requerida por ste en relacin con el encargo, con el fin de no tener
limitaciones en el alcance del trabajo, de acuerdo con la obligacin
establecida a este respecto en el Artculo 3 de la Ley de Auditora de
Cuentas.

3. El establecimiento de un efectivo control interno sobre los registros

contables que permita identificar y asegurar que la entidad cumple con la
legislacin y regulacin aplicable a sus actividades, es competencia de
los Administradores.

La realizacin de una auditora de cuentas incluye efectuar un estudio y

evaluacin adecuados del control interno, como base fiable para la
determinacin del alcance suficiente para la planificacin de la misma y
para determinar la naturaleza y momento de realizacin de las pruebas
en las que debern concretarse los procedimientos de auditora que han
de ser aplicados. No obstante, dicho estudio y evaluacin no son
suficientes para permitir al auditor expresar una opinin especfica sobre
la eficacia de la estructura de control interno, y dado que, por otra parte,
el objeto de este contrato no es la emisin de una opinin sobre su
funcionamiento.

Asimismo, el auditor tiene la obligacin de comunicar por escrito a la

Direccin de la entidad auditada, las debilidades significativas de control
interno identificadas en la ejecucin de su trabajo.

4. Las declaraciones de los Administradores constituyen uno de los

mtodos para obtener la evidencia que el auditor de cuentas necesita
para fundamentar su opinin, sin perjuicio de la aplicacin por ste de los
procedimientos necesarios para la obtencin de la evidencia necesaria y
suficiente que soporte razonablemente su opinin tcnica.

5. El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de

acuerdo con las Normas Tcnicas de Auditora establecidas. Su trabajo
no est especficamente destinado a detectar irregularidades de todo tipo
e importe que haya podido cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse
que sea uno de sus resultados. No obstante, el auditor debe planificar su
examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores
o irregularidades con un efecto significativo en las cuentas anuales.

La opinin tcnica del auditor de cuentas proporciona un mayor grado de

fiabilidad a las cuentas anuales, pero no incluye la prediccin de sucesos
futuros; por lo tanto, la emisin de un informe sin salvedades sobre las
cuentas anuales no constituye una garanta o seguridad de que la
entidad tenga capacidad para continuar su actividad durante un perodo
determinado despus de la fecha de dicho informe. No obstante, el
auditor de cuentas debe prestar atencin a aquellas situaciones o
circunstancias que le puedan hacer dudar de la continuidad de la
actividad de la entidad a lo largo del prximo ejercicio econmico y, si
una vez analizados todos los factores subsisten dudas importantes,
mencionar tal incertidumbre en su informe.

6. El auditor goza de la necesaria independencia para la realizacin del

trabajo de auditora objeto del contrato, de acuerdo con lo dispuesto a
este respecto en la normativa vigente sobre auditora de cuentas.

Plazos y Planificacin

7 Plazos de entrega al auditor de las Cuentas Anuales formuladas por la

entidad

8. Planes de realizacin del trabajo, fechas de entrega del informe de

auditora y distribucin del mismo.

9. Indicacin de que se entregar a la finalizacin de trabajo la Carta con

las Manifestaciones de la Direccin de la Entidad firmada al auditor de
cuentas, de acuerdo con lo previsto en la norma tcnica al respecto.

Informe y Colaboracin

10. Identificacin de los destinatarios del informe, as como otras

comunicaciones a la Direccin derivadas del encargo.

11. Acuerdos relacionados con el grado y naturaleza de la ayuda que se

espera recibir de los auditores internos y personal del cliente.

12. Indicacin de que el informe de auditora no podr publicarse

parcialmente ni en extracto. El auditor no deber emitir su informe, ni
autorizar a la entidad a que lo publique, si no va acompaado de las
cuentas anuales.

Con objeto de garantizar la adecuada difusin del informe de auditora,

cualquier intencin de publicar las cuentas anuales con el Informe de
Auditora en un documento que contenga otra informacin, exigir el
compromiso de proporcionar al auditor un borrador de dicho documento
para su lectura, as como obtener su consentimiento para la inclusin del
Informe de Auditora antes de que dicho documento se publique y
distribuya.

13. Indicacin de que la informacin obtenida por el auditor, sus

empleados y colaboradores en la realizacin del trabajo de auditora de
cuentas se mantendr en estricta confidencialidad, de acuerdo con el
deber de secreto establecido en la normativa vigente en auditora de
cuentas.

Asimismo, debe indicarse que los papeles de trabajo referentes a la

auditora de cuentas, objeto del contrato, son propiedad del auditor, que
los mantendr en su poder de acuerdo con las exigencias de custodia
establecidas en la normativa de auditora de cuentas, y a los cuales
nicamente tendrn acceso las per3orias a quienes en la citada
normativa se les reconoce tal competencia y a los efectos en ella
previstos.

Honorarios, Horas y Perodo de Contratacin

14. Indicacin de las horas estimadas para la realizacin del trabajo y de

los honorarios para el primer ejercicio de nombramiento y de los criterios
para el clculo de los mismos en los restantes ejercicios. Cuando el
nombramiento se efecte por un Registrador Mercantil o un Juez se debe
detallar, asimismo, el nmero de horas presupuestado por reas de
trabajo.

15. Condiciones de pago de los honorarios.

16. Perodo de contratacin, de acuerdo con la normativa vigente.

Otros aspectos a considerar en el Contrato de Auditora o Carta de

Encargo.

Adicionalmente al contenido general antes mencionado el auditor puede

tambin considerar conveniente incluir otros aspectos, dependiendo de
las circunstancias particulares de cada encargo. A efectos orientativos se
indican los siguientes:
1. Procedimientos a aplicar antes de comenzar el encargo con los
auditores anteriores, en el caso de cambio de auditores, de acuerdo con
lo establecido en la norma tcnica sobre relacin entre auditores.

2. Indicacin en su caso de la posibilidad de re3olver mediante arbitraje

todo litigio, controversia o reclamacin resultante de la carta de :3ncargo,
acto o relacin jurdica, o relativo a la misma, a su interpretacin o
ejecucin, su incumplimiento, resolucin o nulidad.

3. Acuerdos sobre la utilizacin de servicios de otros auditores y

expertos en relacin con la auditora.

4. La consideracin de caractersticas especficas en auditora de

cuentas anuales consolidadas.

5, Condiciones necesarias para el acceso a los papeles de trabajo de

auditor por parte de terceros, que no estuvieran autorizados por la
normativa en vigor.

6. -Servicios adicionales previstos por requerimientos legales.

7. Acuerdos referentes a otros servicios que sern efectuados en

conexin con el encargo de auditora de las Cuentas Anuales.

8. Peticin de confirmacin de la carta de encargo en su caso.

VIII CONTRATOS 0 CARTAS DE ENCARGO ESPECIFICOS

REFERENTES A OTROS TRABAJOS DE REVISION 0 VERIFICACION
CONTABLE. -

Los contratos o cartas de encargo especficos referentes a otros trabajos

de revisin o verificacin contable debern incluir el contenido
anteriormente mencionado, referido a una auditora de cuentas anuales,
en la medida en que les afecte, as como otros aspectos derivados de la
naturaleza especfica del trabajo.

IX. MODELOS ORIENTATIVOS DE CARTA DE EN CARGO Y DE

CONTRATO DE AUDITORIA.

A continuacin se presentan, a efectos orientativos, ejemplos de una

Carta de Encargo y de un Contrato de Auditora de cuentas anuales con
la inclusin de los aspectos ms significativos recogidos en esta norma
tcnica.

Modelo de Carta de Encargo

xx de xxxxxxxxxxxx de 200x

Sociedad XYZ, S.A. xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Estimados seores:

A) Cuando se trate M perodo inicial de contratacin. (No podr ser

inferior a tres aos ni superior a nueve).

Nos complace remitirles el contenido del acuerdo alcanzado con ustedes

para realizar la auditora de las cuentas anuales de la Sociedad XYZ,
S.A. (que comprenden el balance de situacin, la cuenta de prdidas y
ganancias y la memoria), por un perodo de . aos, comprendiendo, por
tanto, la realizacin de la auditora de las cuentas anuales
correspondientes a todos los ejercicios de Sociedad XYZ, S.A. que se
cierren entre el 1 de enero de 1 9xx y el 31 de diciembre de 20xx.

B) Para los ejercicios posteriores al perodo inicial de contratacin.

Nos complace remitirles el acuerdo alcanzado con ustedes para realizar

la auditora de las cuentas anuales de Sociedad XYZ, S.A. (que
comprenden el balance de situacin, la cuenta de prdidas y ganancias y
la memoria, para cada ejercicio posterior al perodo inicial de
contratacin).

Al completar la auditora, emitiremos nuestro informe que contendr

nuestra opinin tcnica sobre las cuentas anuales examinadas y sobre la
informacin contable contemplada en el informe de gestin.
Adicionalmente, informaremos a los Administradores sobre las
debilidades significativas que, en su caso, hubisemos identificado en la
evaluacin del control interno.

Responsabilidades y limitaciones de la auditora.

Real izaremos nuestro trabajo de acuerdo con las disposiciones legales
vigentes, as como con las normas de auditoria generalmente aceptadas
publicadas por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. En
consecuencia, en bases selectivas, obtendremos la evidencia justificativa
de la informacin incluida en las cuentas anuales, evaluaremos los
principios contables aplicados, las estimaciones significativas realizadas
por los Administradores y la presentacin global de las citadas cuentas
anuales. Igualmente comprobaremos la concordancia de la informacin
contable que contiene el informe de gestin con las cuentas anuales.

Como parte de nuestra auditora, y nicamente a efectos de determinar

la naturaleza, oportunidad y amplitud de nuestros procedimientos de
auditora, efectuaremos un estudio y evaluacin de la estructura de
control interno de la Sociedad. Sin embargo, ello no ser suficiente para
permitirnos expresar una opinin especfica sobre la eficacia de la
estructura de control interno en lo que se refiere a la informacin
financiera.

El objetivo de nuestro trabajo, en relacin al estudio y evaluacin del

sistema de control interno, es obtener una seguridad razonable de que
las cuentas anuales estn libres de errores o irregularidades
significativos. Aunque una estructura efectiva de control interno reduce la
probabilidad de que puedan existir riesgos de errores o irregularidades y
de que no sean detectados, no elimina tal posibilidad. Por dicha razn y
dado que nuestro examen est basado principalmente en pruebas
selectivas, no podemos garantizar que se detecten todo tipo de errores o
irregularidades, en caso de existir.

Asimismo, el trabajo de auditora no est especficamente destinado a

detectar irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido
cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea uno de sus
resultados. No obstante, el auditor debe planificar su examen teniendo en
cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con
un efecto significativo en las cuentas anuales.

La opinin tcnica del auditor de cuentas proporciona un mayor grado de

fiabilidad a las cuentas anuales, pero no incluye la prediccin de sucesos
futuros, por lo tanto, la emisin de un informe sin salvedades sobre las
cuentas anuales, no constituye una garanta sobre la viabilidad futura de
una entidad. No obstante, el auditor de cuentas debe prestar atencin a
aquellas situaciones o circunstancias que le puedan hacer dudar de la
continuidad de la actividad normal de la entidad a lo largo M prximo
ejercicio econmico, para decidir si las mismas han de influir en su
opinin.

Los papeles de trabajo preparados en relacin con la auditora son

propiedad M auditor, constituyen informacin confidencial, y los
mantendremos en nuestro poder de acuerdo con las exigencias de la
Normativa sobre Auditora de Cuentas. Asimismo, y de acuerdo con el
deber de secreto establecido en dicha normativa, nos comprometemos a
mantener estricta confidencial dad sobre la informacin de la entidad
obtenida en la realizacin de trabajo de auditora.

Por otra parte, en la realizacin de nuestro trabajo mantendremos

siempre una situacin de independencia y objetividad, tal y como exige la
normativa de auditora de cuentas a este respecto.

Responsabilidad y Manifestaciones de los Administradores.

La formulacin de las cuentas anuales a las que se ha hecho referencia

anteriormente es responsabilidad de los Administradores de la sociedad.
Asimismo el registro de las operaciones en los libros de contabilidad y M
mantenimiento de una estructura de control interno que sea suficiente
para permitir la elaboracin de unas cuentas anuales fiables es
responsabilidad de los Administradores, as como de proporcionar,
cuando sean solicitados, los registros contables de la Sociedad y la
informacin relativa a los mismos.

Con objeto de facilitar una comunicacin ms efectiva, la sociedad

designar al personal de sta a quienes el auditor deba dirigir las
consultas necesarias para realizar su trabajo.

Las Normas Tcnicas de Auditora exigen que obtengamos de los

Administradores una carta de manifestaciones sobre las cuentas
anuales. Los resultados de nuestras pruebas de auditora, las respuestas
a nuestras consultas y la cada de manifestaciones constituyen la
evidencia para emitir una opinin sobre las cuentas anuales. En
consecuencia, los administradores debern entregar firmada la Carta
de manifestaciones de la Direccin que le soliciten los auditores en los
trminos previstos en la Norma Tcnica de Auditora al respecto.
Si ustedes tuvieran la intencin de publicar las cuentas anuales junto con
nuestro informe de auditora en un documento que contenga otra
informacin, se comprometen a: (a) proporcionarnos un borrador de
documento para su lectura, y (b) obtener nuestro consentimiento para la
inclusin en l de nuestro informe de auditora, antes de que dicho
documento se publique y distribuya.

Honorarios y Facturacin.

Nuestros honorarios por los servicios de auditora de cuentas anuales se

fijan en funcin del tiempo empleado en la realizacin del trabajo y de las
tarifas horarias de auditora en vigor cada ao, por categoras
profesionales, aplicadas con carcter general. Nuestros honorarios por el
examen de las cuentas correspondientes al ejercicio cerrado el XX de XX
de XX , ascienden a xxxxxxxxxxxx pesetas, equivalentes a xxxxx horas
de trabajo de nuestro personal profesional. A este importe se adicionarn
los gastos que incurramos por su cuenta y el 1.V.A., del correspondiente.

Hemos efectuado esta estimacin teniendo en cuenta las premisas

siguientes:

- La sociedad nos entregar sus cuentas anuales debidamente

formuladas por los Administradores dentro del plaza que a estos efectos
establece la Ley.

- La sociedad nos prestar su mxima colaboracin en la preparacin de

ciertos trabajos, tales como anlisis de cuentas, conciliaciones de
diferencias de saldos, bsqueda de comprobantes y registros, etc. Estos
trabajos as como las cartas de solicitud de confirmacin que
seleccionemos sern puestos a nuestra disposicin en el plazo que
fijemos de comn acuerdo.

Si durante la realizacin de nuestro trabajo observsemos cambios en

las circunstancias en base a las cuales se ha realizado el presente
acuerdo, tales como fusiones, absorciones, cambios de objeto social,
modificacin de volumen de negocio o de la cifra patrimonial,
modificacin en los criterios de contabilizacin, errores en aquellos
detalles que les hubiramos solicitado, modificacin del sistema contable
y otros similares, se lo notificaramos explicndoles los motivos que nos
obligan a variar los honorarios estimados, basndonos en el nmero de
horas a realizar en virtud de los cambios operados.
- (Aplicable solamente en la alternativa A) Para cada uno de los
ejercicios sucesivos nuestros honorarios, tomando como base el importe
total sealado para el ejercicio 200x, se modificarn anualmente de
acuerdo con nuestras tarifas horarias de auditora en un porcentaje
equivalente al IPC del sector servicios (sin alquileres).

Esta estimacin tendr validez siempre que no se modifiquen las

circunstancias actuales en base a las cuales se ha realizado el presente
acuerdo. Si con posterioridad recibiramos evidencia adicional o
modificacin de las cuentas a que se refiere el artculo 210.2 de la Ley de
Sociedades Annimas modificaramos consecuentemente nuestro
informe procediendo a la correspondiente facturacin adicional de
honorarios.

(Si fuera necesario, se debern incluir aqu los prrafos adicionales que
cubran temas tales como plazo de entrega, fecha de realizacin, sistema
de facturacin, detalle de colaboracin que esperamos, etc.)

*************

La prestacin de los servicios de auditora objeto del presente acuerdo se

regir en todo caso por las disposiciones legales vigentes en cada
momento.

En caso de conformidad con los trminos aqu expuestos, les

agradeceramos que nos devolvieran debidamente firmada la copia que
les adjuntamos.

Estamos encantados de tener la oportunidad de prestarles nuestros

servicios profesionales y les aseguramos que dedicaremos a este trabajo
nuestra mayor atencin.

SOCIEDAD XYZ, S.A. EL

AUDITOR

Nombre y
Cargo Fecha Nombre
 Modelo de Carta de Encargo
(Para los ejercicios siguientes al inicialmente contratado)

xx de xxxxxxxxxxxxxxxx de 199x

Sociedad XYZ, S.A. xxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx

Estimados seores:

En relacin al acuerdo alcanzado segn carta (contrato) de fecha

...... para realizar la auditora de las cuentas anuales de Sociedad XYZ,
S.A. por los ejercicios que se cierren entre el 1 de enero de 19xx y el 31
de diciembre de 19xx.

De conformidad con lo establecido en el apartado X de la carta encargo

.................nuestros honorarios para la realizacin de la auditora de las
cuentas anuales del ejercicio 199x hemos estimado que ascendern a
...... pesetas, equivalentes a ........ horas de trabajo de nuestro personal
profesional, habindose efectuado tal estimacin (explicar la razn del
incremento: cambio de circunstancia y/o actualizacin de tarifa).

Los restantes trminos y condiciones de nuestra carta

encargo..........................de fecha........ permanecen inalterables.

Confiamos que la estimacin de nuestros honorarios para la realizacin

de la auditora de las cuentas anuales de ejercicio 199x merezca su
conformidad, por lo que les rogamos nos devuelvan debidamente firmada
la copia adjunta, y aprovechamos la presente oportunidad para
saludarles.

Muy atentamente.

SOCIEDAD XYZ, S.A.

Modelo de contrato
En...........................a ..........de........................ de 200x

REUNIDOS
De una parte, Don .......................con D.N.I. n ........................ en nombre
y representacin de la Sociedad .....................constituida por tiempo
............................en escritura autorizada por el Notario de
.............................Don ..........................................en fecha ......................y
con el n de protocolo ........; Sociedad domiciliada en .......................y
C.I.F. n................ en adelante 1a Sociedad.

Y de otra Don ..........................con D.N.I. n ........................ actuando en

nombre de ................ constituida el .......... de ..........................de 200x,
domiciliada en............................, calle ........., y con C.1.F. N ........... en
adelante los auditores".

1) Que la Sociedad desea celebrar un contrato de auditora de cuentas

para dar cumplimiento a lo dispuesto en los artculos 203 y ss. de la
Seccin Octava, M Captulo VI del Real Decreto Legislativo
1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, habiendo sido
designados los auditores anteriormente citados para desempear esta
funcin en virtud de acuerdo adoptado en la Junta General de
fecha.........................

2) Que la Sociedad de auditora .....................que acepta el encargo est

inscrita en el Registro
Oficial de Auditores de Cuentas con el nmero ................y en el
Registro de Sociedades del (REA)/(ICJC)/(REGA).

3) Que a los fines indicados, ambas partes suscriben el presente contrato de

auditora de cuentas, que se regir por las siguientes

CLAUSULAS

Primera.- Los auditores realizarn la auditora de las cuentas anuales de

la Sociedad XYZ, S.A. (que comprenden el balance de situacin, la
cuenta de prdidas y ganancias y la memoria) correspondientes a los
ejercicios sociales........................Al completar la auditora, emitirn un
informe que contendr su opinin tcnica sobre las cuentas anuales
examinadas y sobre la informacin contable contemplada en el informe
de gestin.
Adicionalmente, los auditores informarn a los Administradores sobre las
debilidades significativas que, en su caso, hubieran identificado en la
evaluacin del control interno.

Segunda.- Los auditores realizarn su trabajo de acuerdo con las

disposiciones legales vigentes, as como con las normas de auditoria
generalmente aceptadas publicadas por el Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas. En consecuencia, en bases selectivas, obtendrn
la evidencia justificativa de la informacin incluida en las cuentas
anuales, evaluarn los principios contables aplicados, las estimaciones
significativas realizadas por los Administradores y la presentacin global
del citado informe de gestin con las cuentas anuales.

Como parte de la auditora, y nicamente a efectos de determinar la

naturaleza, oportunidad y amplitud de los procedimientos de auditora,
los auditores tendrn en cuenta la estructura de control interno de la
Sociedad. Sin embargo, dicha consideracin no ser suficiente para
permitirles expresar una opinin especfica de la estructura de control
interno en lo que se refiere a la informacin financiera.

El objetivo del trabajo de os auditores es obtener una seguridad

razonable de que las cuentas anuales estn libres de errores o
irregularidades significativos Aunque una estructura efectiva de control
interno reduce la probabilidad de que puedan existir riesgos de errores o
irregularidades y de que sean detectados, no elimina tal posibilidad. Por
dicha razn y dado que el examen de los auditores est basado
principalmente en pruebas selectivas, stos no pueden garantizar que se
detecten todo tipo de errores o irregularidades, en caso de existir.

Los papeles de trabajo preparados en relacin con la auditora son

propiedad de los auditores, constituyen informacin confidencial, y stos
los mantendrn en su poder de acuerdo con las exigencias de la Ley de
Auditora de Cuentas. Asimismo, y de acuerdo con el deber de secreto
establecido en dicha normativa, los auditores se comprometen a
mantener estricta confidencialidad sobre la informacin de la entidad
obtenida en la realizacin M trabajo de auditora.

Por otra parte, los auditores en la realizacin de su trabajo mantendrn

siempre una situacin de independencia y objetividad, tal y como exige la
normativa de auditora de cuentas a este respecto.
Tercera.- Los Administradores de la sociedad son responsables de la
formulacin de las cuentas anuales a las que se ha hecho referencia
anteriormente, as como de entregarlas a los auditores, debidamente
firmadas, dentro M plazo que para su aprobacin establece la Ley. En
este sentido, los Administradores son responsables M adecuado registro
de las operaciones en los libros de contabilidad y del mantenimiento de
una estructura de control interno que sea suficiente para permitir la
elaboracin de unas cuentas anuales fiables. Los Administradores son
tambin responsables de proporcionar a los auditores, cuando stos as
lo soliciten, todos los registros contables de la Sociedad y la informacin
relativa a los mismos, as como de indicarles el personal de la Sociedad
a quien puedan dirigir sus consultas.

Adicionalmente, la Sociedad prestar a los auditores la mxima

colaboracin en la preparacin de ciertos trabajos, tales como anlisis de
cuentas, conciliaciones de diferencias de saldos, bsqueda de
comprobantes y registros, etc. Estos trabajos as como las cartas de
solicitud de confirmacin que soliciten los auditores sern puestos a su
disposicin en el plazo que la Sociedad y los auditores fijen de comn
acuerdo.

Cuarta.- De acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas,

los auditores harn consultas especficas a los Administradores y a otras
personas sobre la informacin contenida en las cuentas anuales y sobre
la eficacia de la estructura de control interno. Asimismo, tales normas
exigen que los auditores obtengan de los Administradores una carta de
manifestaciones sobre las cuentas anuales. Los resultados de las
pruebas de auditora, las respuestas a las consultas de los auditores y la
cada de manifestaciones constituyen la evidencia en la que los auditores
pretenden basarse para formarse una opinin sobre las cuentas anuales.

Si la sociedad tuviera la intencin de publicar las cuentas anuales junto

con el informe de auditora en un documento que contenga otra
informacin, se compromete a: (a) proporcionar a los auditores un
borrador del documento para su lectura, y (b) obtener nuestro
consentimiento para la inclusin en l de nuestro informe de auditora,
antes de que dicho documento se publique y distribuya.

Quinta.-A) Cuando se trate del perodo inicial de contratacin.

La duracin del presente contrato ser de aos,_____ (no podr ser
inferior a tres aos ni superior a nueve) a contar desde el momento de
aceptacin por las partes.

B) Para los ejercicios posteriores al perodo inicial de contratacin.

Las cuentas anuales objeto del presente contrato son las de la Sociedad
correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 199x

Sexta.- Los honorarios profesionales que habrn de percibir los auditores

por el desempeo de su funcin (en cuanto al primer ejercicio de vigencia
del presente contrato,) sern de ------- pesetas, tomando en
consideracin el tiempo estimado necesario(............. horas), y los
conocimientos y experiencia profesional del personal asignado para la
realizacin del encargo.

Si durante la realizacin del trabajo observaran los auditores cambios en

las circunstancias en base a las cuales se ha realizado el presente
contrato, tales como fusiones, absorciones, cambios del objeto social,
modificacin del volumen de negocio o de la cifra patrimonial,
modificacin en los criterios de contabilizacin, errores en aquellos
detalles que hubieran solicitado, modificaciones del sistema contable y
otros similares, se lo notificarn a la Sociedad, explicando los motivos
que les obligan a modificar los honorarios estimados, en base al nmero
de horas a realizar en virtud de los cambios operados.

(Aplicable nicamente a la opcin a) de la clusula quinta) Para cada uno

de los ejercicios sucesivos los honorarios tendrn como base el importe
total sealado para el ejercicio 1 99x, al que se aplicar la tasa de
actualizacin interanual de las tarifas de los auditores, la cual est
basada en el incremento experimentado por la IPC del sector servicios.

Esta estimacin tendr validez siempre que no se modifiquen las

circunstancias actuales en base a las cuales se ha realizado el presente
contrato. Si con posterioridad recibieran evidencia adicional o
modificacin de las cuentas a que se refiere el artculo 210,2 de la Ley de
Sociedades Annimas, modificaran consecuentemente su informe
procediendo a la correspondiente facturacin adicional de honorarios.

A los honorarios se les aplicar el IN.A., al tipo que se encuentre vigente.

Independientemente de los honorarios, los auditores percibirn los
suplidos que, como gastos necesarios, hayan tenido que realizar para el
desempeo de su funcin.

Sptima.- Los honorarios profesionales a percibir por los auditores

durante cada ejercicio, sern abonados por la Sociedad de la forma
siguiente:

% a la firma de presente contrato.

% en............. mensualidades de ..............pesetas cada una durante
los meses ........a........ % a la entrega del informe final.

Octava.- El presente contrato tiene por objeto exclusivo las realizacin de

la auditora de las cuentas anuales de la Sociedad en los trminos
previstos en la legislacin vigente, quedando excluido del mismo
cualquier otra actuacin profesional jue se encomiende por la Sociedad a
los auditores.

(Si fuera necesario, se debern incluir aqu los prrafos adicionales que
cubran temas tales como plazo de entrega, fecha Je realizacin, sistema
de facturacin, detalle de colaboracin que esperamos, etc.)
(Modelos optativos de clusula arbitral y de sometimiento a la jurisdiccin
competente, en los casos en que se considere necesario)

Clusula arbitral.- Las partes acuerdan que todo litigio, discrepancia,

cuestin o reclamacin resultantes de la ejecucin o interpretacin del
presente contrato o relacionado con l, directa o indirectamente, se
resolver mediante el arbitraje de..................................

El arbitraje se realizar conforme al procedimiento establecido en el

Reglamento Arbitral de............. y la Ley de Arbitraje 5 de diciembre de
1988.

El laudo arbitral deber dictarse durante los noventa das siguientes a la

aceptacin del encargo por parte de los rbitros designados, obligndose
ambas partes a aceptar y cumplir la decisin contenida en el mismo.

Clusula de sometimiento a la jurisdiccin competente.- Para la

resolucin de los conflictos que puedan surgir en la aplicacin o
interpretacin de presente contrato, ambas partes declaran someterse a
la jurisdiccin de los Juzgados y Tribunales de ....................... con
renuncia a su propio fuero si ste fuera otro.

Y en prueba de conformidad con cuanto antecede, ambas partes firman

el presente contrato por duplicado en el lugar y fecha arriba indicados.

Conclusin

La auditora administrativa es una herramienta que se utiliza

para bsqueda, anlisis y corregir los errores que vayan
apareciendo en la empresa y/o entidad.
Existen 2 tipos de auditoria administrativa interna y externa en
la auditoria interna la realizan personal de la misma entidad, y
en la externa como su nombre lo dice lo realizan personas
ajenas a esta y por lo mismo tiene un costo ms variado y
diferente a la interna.

Adems de esto tipos de auditoras existen ms variaciones de

la auditoria administrativa distintos tipos de la auditoria que
pueden relacionarse directa o indirectamente con la entidad as
como pueden ser innecesario e algunas ocasiones.

La auditora administrativa es fundamental en las

organizaciones puesto que en algunos casos ayuda a la toma
de decisiones dentro del organismo auditado.

El auditor es parte fundamental del proceso pues es quien lo

realiza no obstante no cualquier persona pude ser auito y los
requerimientos pedidos son fundamentales para que se cumpla
con las normas establecida.

La auditora es un proceso bsico, fundamental y necesario

para el pleno funcionamiento de las empresas.