SUPLEMENTO

SUPLEMENT ESPECIAL

LEY DEL
IMPUESTO
A LA RENTA
TUO APROBADO
POR D. S. N 179-2004-EF
F EDICIN
2015
ACTUALIZADA
A AGOSTO

AOS
CONTRIBUYENDO

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 1

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015

TEXTO NICO ORDENADO DE LA

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA(*)
(*) Aprobado por D. S. N 179-2004-EF, publicado en el Diario Oficial El Peruano
de fecha 8 de diciembre de 2004

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA

CONSIDERANDO:

Que mediante Decreto Legislativo N 774 se aprueba la Ley del Impuesto a la Renta;
Que a travs del Decreto Supremo N 054-99-EF se aprob el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta; habindose aprobado con posterioridad a su vigencia diversos dispositivos legales que han complementado
y/o modificado el texto de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que la Disposicin Final nica del Decreto Legislativo N 949 establece que por Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa se expedir el Nuevo Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta;

De conformidad con lo dispuesto en la Disposicin Final nica del Decreto Legislativo N 949;

DECRETA:

Artculo 1.- Aprubase el nuevo Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que consta de diecisiete
(17) Captulos, ciento veinticuatro (124) Artculos y cincuenta y uno (51) Disposiciones Transitorias y Finales, los
cuales forman parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 2.- Derguese el Decreto Supremo N 054-99-EF.
Artculo 3.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis das del mes de diciembre del ao dos mil cuatro.

ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica

PEDRO PABLO KUCZYNSKI

Ministro de Economa y Finanzas

ANLISIS TRIBUTARIO
SUPLEMENTO ESPECIAL: LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
TUO APROBADO POR D. S. N 179-2004-EF

Director Fundador
Editado por
Luis Aparicio Valdez
Asesoramiento
y Anlisis Laborales S.A.C.
Director ANLISIS TRIBUTARIO
Diagramacin
Luis Durn Rojo Av. Paseo de la Repblica N 6236,
Katty Bayona Valencia
Of. 101, Lima 18, Per
lduran@aele.com
Telfono: 610-4100
Fax: 610-4101 Correccin de Textos
Equipo de Investigacin E-mail: info@aele.com Teresa Flores Caucha
Marco Meja Acosta Web site: www.aele.com
Diseo Grfico
Jos Antonio Campos 2 Edicin, Agosto 2015 Manuel Saravia Nuez

2 Aele
 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CUYO TEXTO NICO ORDENADO FUE
APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN
(1)
Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la apli-
cacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de1 capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta
Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, esta-
blecidas por esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las
siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin
o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados,
total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de
bienes.
(2)
Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital
cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital.
Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados
a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo
a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones
y participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores represen-
tativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en
fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador
u otros valores al portador y otros valores mobiliarios(a).
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para
cancelar crditos provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite
esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de
personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las
empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer
prrafo del Artculo 14 de sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior que desarrollen actividades generadoras de
rentas de la tercera categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las
actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso
a) del Artculo 28, hubieran quedado en poder del titular de
dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro
de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo
el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado
de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no genere rentas de tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este
artculo.
(3)
Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran
gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma
de pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su
personal y aqullas que no impliquen la reparacin de un dao,
as como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente,
un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan
del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las
condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes
que disponga el Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como
el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la
legislacin vigente.
Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, cualquier
ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instru-
mentos financieros derivados(b).
Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin
de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
No se computar para los efectos de la determinacin de la ha-
bitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a
estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que el
enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario
de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto
con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito
se encuentren ubicados en una misma edificacin y estn comprendidos
en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley nm. 27157,
Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la
Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.
Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicar
aun cuando los inmuebles se enajenen por separado, a uno o varios
adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin distinto
no se enajene.
La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio
gravable.
Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta con-
tinuar durante los dos (2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos
se adquiriera nuevamente esa misma condicin, sta se extender por
los dos (2) ejercicios siguientes.
(1) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(2) Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(a) Inciso a) del artculo 2 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18
de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(3) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(b) ltimo prrafo del artculo 3 incorporado por el artculo 2 del Dec. Leg. N 972, publicado
el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 enero de 2009.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 3
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se com-
putarn para los efectos de este artculo:
i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en
el artculo 14-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones.
ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos
de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la
categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.
iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
iv) La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal(a).
Artculo 5.- Para los efectos de esta ley, se entiende por enajenacin
la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades
y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el
dominio a ttulo oneroso.
(b)
Artculo 5-A.- Las transacciones con Instrumentos Financieros
Derivados se sujetarn a las siguientes disposiciones y a las dems que
seale la presente Ley:
a) Concepto:
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que
involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra
o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o
valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren
de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin
suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere
este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas
financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nom-
bre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de
opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los
antes mencionados y otros hbridos financieros.
b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de
cobertura:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines
de cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del
negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar
o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en
precios de mercaderas, commodities, tipos de cambios, tasas
de intereses o cualquier otro ndice de referencia, que pueda
recaer sobre:
b.1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos
gravados con el Impuesto y que sean propios del giro del
negocio.
b.2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados
al giro del negocio, empresa o actividad.
Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura
los Instrumentos Financieros Derivados que las personas
o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan
sobre sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos,
cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de
sus fines o al desarrollo de sus funciones.
Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura
cuando se cumplen los siguientes requisitos:
1) Se celebra entre partes independientes. Excepcio-
nalmente, un Instrumento Financiero Derivado se
considerar de cobertura aun cuando se celebre entre
partes vinculadas si su contratacin se efecta a travs
de un mercado reconocido.
2) Los riesgos que cubre deben ser claramente identifica-
bles y no simplemente riesgos generales del negocio,
empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los
resultados de dicho negocio, empresa o actividad.
3) El deudor tributario debe contar con documentacin
que permita identificar lo siguiente:
I. El Instrumento Financiero Derivado celebrado,
cmo opera y sus caractersticas.
II. El contratante del Instrumento Financiero Derivado,
el que deber coincidir con la empresa, persona o
entidad que busca la cobertura.
III. Los activos, bienes y obligaciones especficos que
reciben la cobertura, detallando la cantidad, montos,
plazos, precios y dems caractersticas a ser cubiertas.
4 Aele
IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales
como la variacin de precios, fluctuacin del tipo
de cambio, variaciones en el mercado con relacin
a los activos o bienes que reciben la cobertura o
de la tasa de inters con relacin a obligaciones y
otros pasivos incurridos que reciben la cobertura.
Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafec-
tas o exoneradas del impuesto, que contratan un Instrumento
Financiero Derivado celebrado con fines de cobertura debern
comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones
que este seale por resolucin de superintendencia, dejndose
constancia expresa en dicha comunicacin que el Instrumento
Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura
de riesgos desde la contratacin del instrumento.
Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber
ser presentada en el plazo de treinta (30) das contado a partir
de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado(c).
c) Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines
de cobertura:
Son Instrumentos Financieros Derivados no considerados con
fines de cobertura aqullos que no cumplan con alguno de
los requisitos sealados en los numerales 1) al 3) del inciso
anterior.
Asimismo, se considerar que un Instrumento Financiero De-
rivado no cumple los requisitos para ser considerado con fines
de cobertura cuando:
1) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o establecimientos
permanentes situados o establecidos en pases o territorios
de baja o nula imposicin.
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados por empresas
del Sistema Financiero:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines
de intermediacin financiera por las empresas del Sistema Fi-
nanciero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley N 26702, se regirn por las dispo-
siciones especficas dictadas por la Superintendencia de Banca
y Seguros respecto de los siguientes aspectos(d):
1) Calificacin de cobertura o de no cobertura.
2) Reconocimiento de ingresos o prdidas.
En todos los dems aspectos y respecto de los Instrumentos
Financieros Derivados celebrados sin fines de intermediacin
financiera se aplicarn las disposiciones de la presente Ley.
CAPTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposi-
ciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin
de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae
slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el pas:
(e)
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan
domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de derecho
comn.
(a) Artculo 4 modificado por el artculo 2 de la Ley N 29492, publicado el 31 de diciembre
de 2009.
(b) Artculo 5-A incorporado por el artculo 2 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24 de diciembre
de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(c) Literal b) del artculo 5-A modificado por el artculo 2 de la Ley N 29306, publicada el 27
de diciembre de 2008 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
(d) La 2 DCF del Dec. Leg. N 970 ha sealado que las disposiciones especficas dictadas por
la SBS a que se refiere este inciso son aqullas vigentes a la fecha de entrada en vigencia de
ese decreto, de manera que cualquier modificacin posterior slo tendr efectos tributarios si
es autorizada por el MEF a travs de una Resolucin Ministerial, previa opinin tcnica de la
SUNAT y nicamente a partir del ejercicio gravable siguiente a la emisin de la citada resolucin.
(e) Artculo 7 sustituido por el artculo 3 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24 de diciembre
de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.

b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o per-
manecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das
calendario durante un perodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas
por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes
en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas
en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza
a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su falleci-
miento, tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a las
disposiciones de esta ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima
Disposicin Final y Complementaria de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, respecto
de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a
que se refieren el tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de
la Ley, constituidas o establecidas en el pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con
excepcin de las comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern
su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro
pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con
las reglas que para el efecto seale el reglamento. En el supuesto que
no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas
naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo,
mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario
dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la
recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma
transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das
calendario o menos dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no
modifican las normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo
Tributario.
Artculo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o
no en el pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio
gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente.
Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable
slo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso
en que cumpliendo con los requisitos del segundo prrafo del artculo
anterior, la condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
(5)
Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio
de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin
o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los
predios estn situados en el territorio de la Repblica.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que
provienen de su enajenacin, cuando los bienes estn situados
fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en
el pas(a).
Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la
renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por
los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el
pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado
en el pas.
c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos,
crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est (b) Tercer prrafo del inciso c) del artculo 9 incorporado por el artculo 4 del Dec. Leg. N 972,
colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando
el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Ad-
ministradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de
Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin
en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros
de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos
Captulo II: De la Base Jurisdiccional del Impuesto
de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el
trabajo personal(b).
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya,
pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando
el fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el pas(c).
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendi-
mientos de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs
(Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones
emitidas por empresas domiciliadas en el pas(d).
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o
de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en
territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f ) las
rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales
no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el
fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la
realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el
negocio, tales como los de recoleccin de datos o informacin
o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o
privado; actos relacionados con la contratacin de personal local;
actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad
domiciliada o constituida en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones
y participaciones representativas del capital, acciones de inver-
sin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador
u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando
las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos
de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los
hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas
por la enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y
GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas(e).
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet
o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plata-
formas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra
red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el
servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas(f).
j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice eco-
nmicamente en el pas.
(6)
Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior,
tambin se consideran rentas de fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido
constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice
la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que em-
presas domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores
o miembros de sus consejos u rganos administrativos que
acten en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector
Pblico Nacional a personas que desempeen en el extranjero
funciones de representacin o cargos oficiales.
(5) Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(a) Primer prrafo del inciso b) del artculo 9 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120,
publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
(c) Primer prrafo del inciso d) del artculo 9 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg N 1120,
publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) Segn la 45 DTF de la LIR, este prrafo tiene carcter de precisin.
(e) Segundo prrafo del inciso h) del artculo 9 incorporado por el artculo 2 de la Ley N 28655,
publicada el 29 de diciembre de 2005.
(f) Inciso i) del artculo 9 modificado por el artculo 4 del Dec. Leg N 970, publicado el 24 de
diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(6) Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 5
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
(a)
d) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el
pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura, se considerarn rentas de fuente peruana
los resultados obtenidos por sujetos domiciliados cuando los
activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirn
la cobertura estn destinados a la generacin de rentas de fuente
peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los resultados
obtenidos por los sujetos no domiciliados provenientes de la
contratacin de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos
domiciliados cuyo activo subyacente est referido al tipo de
cambio de la moneda nacional con respecto a otra moneda
extranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al que
establezca el reglamento, el cual no exceder de ciento ochenta
das(b).
(c)
e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o par-
ticipaciones representativas del capital de personas jurdicas
domiciliadas en el pas. A estos efectos, se debe considerar
que se produce una enajenacin indirecta cuando se enajenan
acciones o participaciones representativas del capital de una
persona jurdica no domiciliada en el pas que, a su vez, es
propietaria -en forma directa o por intermedio de otra u otras
personas jurdicas- de acciones o participaciones representativas
del capital de una o ms personas jurdicas domiciliadas en
el pas, siempre que se produzcan de manera concurrente las
siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenacin,
el valor de mercado de las acciones o participaciones de
las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la
persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas,
equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado
de todas las acciones o participaciones representativas del
capital de la persona jurdica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr en
cuenta lo siguiente:
i. Se determinar el porcentaje de participacin que
la persona jurdica no domiciliada, cuyas acciones o
participaciones se enajenan, tiene en el capital de la
persona jurdica domiciliada. En caso de que aquella
sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras
personas jurdicas, su porcentaje de participacin se
determinar multiplicando o sumando los porcentajes
de participacin que cada persona jurdica tiene en
el capital de la otra, conforme al procedimiento que
establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participacin determinado conforme
a lo sealado en el acpite i. se multiplicar por el
valor de mercado de todas las acciones o participacio-
nes representativas del capital de la persona jurdica
domiciliada en el pas.
En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea
propietaria de acciones o participaciones de dos o tres
personas jurdicas domiciliadas en el pas, se sumarn
los resultados determinados por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado
de todas las acciones o participaciones representativas
del capital de la persona jurdica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.
2. En un perodo cualquiera de doce meses, se enajenen ac-
ciones o participaciones que representen el diez por ciento
o ms del capital de una persona jurdica no domiciliada.
De cumplirse con estas condiciones, para determinar la
base imponible se debern considerar las enajenaciones
efectuadas en el perodo de doce meses antes referido.
Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en
el pas enajena indirectamente las acciones o participaciones
representativas del capital de una persona jurdica domici-
liada en el pas de la que sea propietaria en forma directa
o por intermedio de otra u otras personas cuando emite
nuevas acciones o participaciones como consecuencia de
un aumento de capital, producto de nuevos aportes, de
capitalizacin de crditos o de una reorganizacin y las
6 Aele
coloca por un valor inferior al de mercado. En este caso,
se entender que enajena las acciones o participaciones
que emite como consecuencia del aumento de capital. Lo
previsto en el presente prrafo se aplicar siempre que, con
cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha de emi-
sin de las acciones o participaciones, el valor de mercado
de las acciones o participaciones de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no
domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio
de otra u otras personas jurdicas, equivalga al cincuenta por
ciento o ms del valor de mercado de todas las acciones
o participaciones representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada antes de la fecha de emisin. Para
estos efectos, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo
del numeral 1 del presente inciso.
En cualquiera de los supuestos sealados en los prrafos
anteriores, si las acciones o participaciones que se enajenen,
o las nuevas acciones o participaciones emitidas como
consecuencia de un aumento del capital, corresponden a
una persona jurdica residente en un pas o territorio de
baja o nula imposicin, se considerar que la operacin
es una enajenacin indirecta. No se aplicar lo dispuesto
en el presente prrafo cuando el contribuyente acredite de
manera fehaciente que la enajenacin no cumple con alguna
de las condiciones a que se refiere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin de acciones de perso-
nas jurdicas no domiciliadas en el pas a la enajenacin
de ADR (American Depositary Receipts) o GDR (Global
Depositary Receipts) que tengan como activo subyacente a
tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultante de
aplicar al valor de mercado de las acciones o participaciones
de la persona jurdica no domiciliada que se enajenan, el
porcentaje determinado en el segundo prrafo del numeral
1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la forma como
se determina el valor de mercado de las acciones o parti-
cipaciones a que se refiere el presente inciso, para lo cual
se podr considerar, entre otros, el valor de participacin
patrimonial sobre la base de balances auditados, incluso
anteriores a los doce meses precedentes a la enajenacin o
a la emisin de acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mencin a acciones
o participaciones se entender referida a cualquier instru-
mento representativo del capital, independientemente a la
denominacin que se otorgue en otro pas.
(d)
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utili-
dades distribuidos por una empresa no domiciliada en el pas,
generados por la reduccin de capital a que se refiere el inciso
d) del artculo 24-A de la Ley, siempre que en los doce (12)
meses anteriores a la distribucin, la empresa no domiciliada
hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos
aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en
cualquiera de los doce (12) meses anteriores al aumento de
capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones
de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la
empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por
ciento (50%) o ms del valor de mercado de todas las acciones
o participaciones representativas del capital de la empresa no
domiciliada antes del aumento de capital.
Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se aplicar lo
previsto en el segundo prrafo del numeral 1 y en el ltimo
prrafo del inciso e) del presente artculo.
Lo dispuesto en el presente inciso no ser de aplicacin cuan-
(a) Inciso d) del artculo 10 modificado por el artculo nico de la Ley N 29773, publicada el 27
de julio de 2011. Tmese en cuenta que dicha norma haba sido modificada anteriormente
por el artculo 2 de la Ley N 29663, publicada el 15 de febrero de 2011.
(b) Conforme a la nica DCF de la Ley N 29773 este prrafo entr en vigencia el 30 de noviembre
de 2011 y se aplica a los contratos que se celebren a partir de esa fecha.
(c) Inciso e) del artculo 10 incorporado por el artculo 2 de la Ley N 29663, publicada el 15 de febrero
de 2011 y sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29757, publicada el 21 de julio de 2011.
(d) Inciso f) del artculo 10 incorporado por el artculo 2 de la Ley N 29663, publicada el 15
de febrero de 2011.

do la empresa no domiciliada en el pas hubiera efectuado la
enajenacin a que se refiere el tercer prrafo del inciso e) del
presente artculo(a).
Artculo 11.- Tambin se consideran ntegramente de fuente perua-
na las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes
producidos, manufacturados o comprados en el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin
la remisin al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes,
agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o
jurdicas del extranjero.
(7)
Artculo 12.- Se presume de pleno derecho que las rentas netas
obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el pas, a raz de activi-
dades que se llevan a cabo parte en el pas y parte en el extranjero, son
iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes que establece el Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones
de seguros, reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves,
el transporte y servicios de telecomunicaciones entre la Repblica y
el extranjero, el suministro de noticias por parte de agencias interna-
cionales, el arriendo u otra forma de explotacin de pelculas, cintas
magnetofnicas, matrices u otros elementos destinados a cualquier medio
de proyeccin o reproduccin de imgenes o sonidos, y la provisin y
sobrestada de contenedores para el transporte en el pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes
domiciliados en el pas, se presume de pleno derecho que la renta
obtenida es ntegramente de fuente peruana, excepto en el caso de
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, cuyas rentas se determinarn
segn el procedimiento establecido en el primer prrafo de este artculo.
(b)
Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten
con las siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la Ley de la
materia, se sujetarn a las reglas que a continuacin se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn
a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, una
Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y
cualquier otro documento que reglamentariamente establezca
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estu-
diante, trabajador, independiente o inmigrante y haber realizado
durante su permanencia en el pas, actividades generadoras de
renta de fuente peruana, entregarn a las autoridades migra-
torias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y
retenciones emitida por el pagador de la renta, el empleador
o los representantes legales de stos, segn corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las
sealadas en los incisos a) y b), y haber realizado durante su
permanencia en el pas actividades generadoras de renta de
fuente peruana, sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria,
entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir
del pas, un certificado de rentas y retenciones emitido por el
pagador de la renta, el empleador o los representantes legales
de stos, segn corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el
Impuesto, los extranjeros a que se refieren los incisos a), b)
y c) debern llenar una declaracin jurada y efectuar el pago,
debiendo entregar a las autoridades migratorias la citada de-
claracin y copia del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas
con alguna de las calidades migratorias sealadas en los literales
a) y b) del presente artculo y que durante su permanencia en
el pas realicen actividades que no impliquen la generacin de
rentas de fuente peruana, debern llenar una declaracin jurada
en dicho sentido, que entregarn a las autoridades migratorias
al momento de salir del pas.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
mediante Resolucin de Superintendencia, establecer los requisitos y
forma de la declaracin jurada, certificados de rentas y retenciones y
otros documentos a que se refieren los incisos anteriores. El Ministerio
de Economa y Finanzas, mediante Decreto Supremo podr establecer
procedimientos alternativos que permitan a los extranjeros cumplir con
las obligaciones a que se refieren los incisos anteriores.
Captulo III: De los Contribuyentes
CAPTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales,
las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y
similares y las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribu-
yentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en
el Artculo 16 de esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarn personas jurdicas, a
las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compen-
sacin minera y las fundaciones no consideradas en el Artculo
18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier
forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, consti-
tuidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento per-
manente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrcolas de inters social.
j) (c)
(9)
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley
General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
(10)
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Im-
puesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que
le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas
le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas.
(11)
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423
de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal
condicin por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6
de dicho artculo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y
dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, las rentas sern atribuidas a las personas naturales o
jurdicas que las integran o que sean parte contratante.
Artculo 14-A.- En el caso de fondos de inversin, empresariales o
no, las utilidades, rentas o ganancias de capital sern atribuidas a los
partcipes o inversionistas. Entindese por fondo de inversin empre-
sarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en
negocios inmobiliarios o cualquier explotacin econmica que genere
rentas de tercera categora(d).
En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser determinado
de la siguiente forma:
1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan
de los bienes y/o derechos que se transfieran en fideicomiso al
amparo de la Ley General del Sistema Financiero y del Siste-
ma de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley N 26702, sern atribuidas al fideicomitente.
El fiduciario ser responsable solidario del pago del Impuesto,
en su calidad de administrador del patrimonio fideicometido,
(a) Conforme a la nica DCF de la Ley N 29773 este prrafo entr en vigencia el 30 de noviembre
de 2011 y se aplica a los contratos que se celebren a partir de esa fecha.
(7) Artculo 12 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(b) Artculo 13 sustituido por el artculo 6 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24 de diciembre
de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(c) Inciso j) derogado por la 1 DTF de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(9) Inciso incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(10) Prrafo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(11) Prrafo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(d) Primer prrafo del artculo 14-A modificado por el Dec. Leg. N 1120, publicado el 18 de
julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 7
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
de conformidad con lo dispuesto por el artculo 16 del Cdigo
Tributario. Tal responsabilidad no podr exceder del importe
del Impuesto que se habra generado por las actividades del
negocio fiduciario.
2) Fideicomiso de Titulizacin
Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se refiere la
Ley del Mercado de Valores, las utilidades, rentas o ganancias
de capital que generen sern atribuidas a los fideicomisarios,
al originados o fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera
estipulado en el acto constitutivo.
3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos Bancarios y de
Titulizacin
En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Titulizacin
deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho
transferido retornar al originador o fideicomitente en el
momento de la extincin del patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en las transferencias
que se efecten para la constitucin o la extincin de
patrimonios fideicometidos se encuentran inafectos al
Impuesto a la Renta.
ii) El patrimonio fideicometido deber considerar en su
activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos
por el fideicomitente u originador, al mismo costo
computable que corresponda a este ltimo.
iii) El Patrimonio Fideicometido continuar depreciando o
amortizando los activos que se le hubiera transferido,
en las mismas condiciones y por el plazo restante que
hubiera correspondido aplicar al fideicomitente como
si tales activos hubieran permanecido en poder de este
ltimo.
Lo previsto en los acpites ii) y iii) no es aplicable al
Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrpico o Vitalicio,
caso en el cual el bien transferido deber mantenerse, para
efectos tributarios, en la contabilidad del fideicomitente.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda
aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habindose
pactado en tal modalidad, no retornen al originador o fi-
deicomitente en el momento de la extincin del patrimonio
fideicometido, por haberse producido la prdida total o
parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
b) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho
transferido no retornar al originador o fideicomitente en el
momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido, la
transferencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin
desde el momento en que se efectu dicha transferencia.
c) Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo que los
bienes o derechos retornaran al fideicomitente, dicho
retorno no se produjese a la extincin del fideicomiso por
operaciones efectuadas por los bienes o derechos entregados
en fiducia sin observar las reglas de valor de mercado o de
otros supuestos que denoten la intencin de diferir el pago
del Impuesto, de acuerdo a las normas que establezca el
Reglamento; el fideicomitente u originador deber recalcular
el Impuesto a la Renta que corresponda al perodo en el
que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando
como valor de enajenacin el valor de mercado a la fecha
de la transferencia fiduciaria y como costo computable
el que correspondiese a esa fecha. Esta disposicin slo
ser de aplicacin para efectos del Impuesto a cargo del
fideicomitente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es de aplicacin sin
perjuicio de lo sealado en la Norma VIII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.
Asimismo, el fideicomitente u originador deber recalcular
el Impuesto a la Renta que corresponda al perodo en el
que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando
como valor de enajenacin el valor de mercado a la fecha
de la transferencia fiduciaria y como costo computable
el que correspondiese a esa fecha; cuando se produzca la
enajenacin de los bienes o derechos dados en fiducia, en
fideicomisos con retorno, si dicho retorno no se produjese
a la extincin del fideicomiso, en los siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones efectuadas entre partes
vinculadas.
8 Aele
ii) Cuando la enajenacin se realice desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin o
establecimientos permanentes situados o establecidos
en tales pases o territorios.
En todos los dems casos, la transferencia a terceros ser
reconocida por el fideicomitente en el ejercicio en que se
realice, de conformidad con las normas del Impuesto a la
Renta.
4) Fideicomisos Testamentarios
Tratndose de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas
o ganancias generadas por los bienes o derechos transferidos,
sern atribuidas a los fideicomisarios que resulten beneficiarios
de las mismas.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 247 de la
Ley N 26702, los fideicomisos testamentarios se entienden
constituidos desde la apertura de la sucesin.
5) Fideicomisos en Garanta
No sern aplicables las disposiciones establecidas en este artculo
a los Fideicomisos en Garanta, por los cuales se constituya un
patrimonio fideicometido que sirva de garanta del cumplimiento
del pago de valores, de crditos o de cualquier otra obligacin
de conformidad con las leyes de la materia. En estos casos, la
transferencia fiduciaria no tendr efectos tributarios, el fideico-
mitente continuar considerando en su activo el valor de los
bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto a la Renta que
generen ser de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta la transfe-
rencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin, siendo el
Impuesto de cargo del fideicomitente cuando:
(i) Se ejecute la garanta, desde el momento de dicha ejecucin;
o,
(ii) Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el
inciso c) del numeral 3) del presente.
No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en Garanta es-
tablecido en este numeral a aquel Patrimonio Fideicometido
constituido con flujos futuros de efectivo. En estos casos, la
condicin de contribuyente y los efectos de la transferencia
fiduciaria se sujetarn a las disposiciones establecidas en los
numerales 1), 2) o 3) de este artculo, segn corresponda(a).
Artculo 15.- Las personas jurdicas seguirn siendo sujetos del
Impuesto hasta el momento en que se extingan.
Artculo 16.- En el caso de sociedades conyugales, las rentas que
obtenga cada cnyuge sern declaradas independientemente por cada
uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern atribui-
das, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin embargo, stos podrn
optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaracin
y pago como sociedad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad debern ser acumuladas
a las del cnyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la
sociedad conyugal.
Artculo 17.- Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarn,
para los fines del impuesto, como de una persona natural, hasta el
momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en
los Registros Pblicos el testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por
el perodo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial
o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, el
cnyuge suprstite, los herederos y los dems sucesores a ttulo gratuito
debern incorporar a sus propias rentas la proporcin que les corres-
ponda en las rentas de la sucesin de acuerdo con su participacin en
el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios deban
computar las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicial-
mente los bienes que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los
herederos deber computar las rentas producidas por los bienes que se
les haya adjudicado.
(a) Artculo 14-A modificado por el artculo 3 de la Ley N 28655, publicada el 29 de diciembre de
2005 y vigente desde el 1 de enero de 2006.

CAPTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 18.- No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
b) (a)
(13)
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asis-
tencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores
de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con
arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo,
debern solicitar su inscripcin en la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que
establezca el reglamento.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las
cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador
en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del
Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a
que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N
728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente
al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso
de despido injustificado.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que
se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato
de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de
la presente ley.
(14)
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
(15)
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia(b).
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan
las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida cons-
tituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin,
invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones,
constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan
los activos, que respaldan las reservas tcnicas constituidas de
acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las sealadas
en el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros productos
que comercialicen las compaas de seguros de vida constituidas
o establecidas en el pas, aunque tengan un componente de
ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganan-
cias continen respaldando las obligaciones previsionales antes
indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos
que respaldan las reservas tcnicas de los productos cuyas rentas
y ganancias se inafectan en virtud del presente inciso, deber
ser informada mensualmente a la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones, dentro
del plazo que sta seale, en forma discriminada y con similar
nivel de detalle al exigido a las Administradoras de Fondos de
Pensiones por las inversiones que realizan con los recursos de
los fondos previsionales que administran(c).
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compen-
sacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con
el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato(d).
(e)
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.
ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica
del Per bajo el Programa de Creadores de Mercado o el
mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional
a partir del ao 2003.
Captulo IV: De las Inafectaciones y Exoneraciones
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo
los originados por los depsitos de encaje que realicen las
instituciones de crdito; y las provenientes de la enajenacin
directa o indirecta de valores que conforman o subyacen
los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices
construidos teniendo como referencia instrumentos de
inversin nacionales, cuando dicha enajenacin se efecte
para la constitucin entrega de valores a cambio de recibir
unidades de los ETF, cancelacin entrega de unidades de
los ETF a cambio de recibir valores de los ETF o gestin
de la cartera de inversiones de los ETF(f).
(16)
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos
establecidos en los incisos c) y d) del primer prrafo del presente
artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que
estas entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los
ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones
establecidas en el Cdigo Tributario.
(17)
Artculo 19.- Estn exonerados del Impuesto hasta el 31 de
diciembre de 2015(g):
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen
a la realizacin de sus fines especficos en el pas.
(h)
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines
de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclu-
sivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria,
deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o
partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos est
previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin,
a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
El reglamento establecer los supuestos en que se configura la
vinculacin, para lo cual tendr en cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas a una fundacin o asociacin sin
fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera
directa o indirecta en la administracin o control, o aporte
significativamente al patrimonio de stas; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan directa o indirecta-
mente en la direccin o control de varias personas, empresas
o entidades, o aportan significativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en
el acpite precedente y, en el caso de personas naturales, el
parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones
realizadas utilizando personas interpuestas cuyo propsito
sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso
distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes
vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y gastos:
(a) Inciso b) derogado por el artculo 16 del Dec. Leg. N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
(13) Inciso sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 882, publicado el 9 de noviembre
de 1996.
(14) Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
(15) Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
(b) Inciso e) del tercer prrafo del artculo 18 incorporado por el artculo 7 del Dec. Leg. N 970,
publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(c) Inciso f) del tercer prrafo del artculo 18 incorporado por el artculo 5 del Dec. Leg. N 972,
publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010, segun el artculo
2 de la Ley N 29308, publicada el 31 de diciembre de 2008.
(d) Inciso g) del tercer prrafo del artculo 18 incorporado por el artculo 5 del Dec. Leg. N
972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010.
(e) Inciso h) del tercer prrafo del artculo 18 incorporado por el artculo 5 del Dec. Leg. N
972, publicado el 10 de marzo de 2007 y modificado por el Artculo 11 de la Ley N 30050,
publicada el 26 de junio de 2013 y vigente desde el 1 de enero de 2014.
(f) Tmese en cuenta que la 2 DCT del Dec. Leg. N 972 indica que los inters y ganancias de
capital provenientes de bonos emitidos hasta el 10 de marzo de 2007 estn inafectos del IR.
Al respecto la 2 DCF del D. S. N 11-2010-EF seal que los intereses y ganancias de capital
provenientes de bonos que al 9 de marzo de 2007 gozaban de alguna exoneracin son los que
se encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin de la 2 DCT del Dec. Leg. N 972.
(16) Prrafo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
(17) Prrafo modificado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de la Ley N 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
(g) Encabezado del artculo 19 modificado por el artculo 2 de la Ley N 29966, publicada el 18
de diciembre de 2012.
(h) Inciso b) del artculo 19 sustituido por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18
de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 9
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades,
entendindose como tales aquellos costos y gastos que no
sean normales en relacin con las actividades que generan
la renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos
que no sean razonables en relacin con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas cargadas como
costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento
establecer los costos o gastos que sern considerados no
susceptibles de posterior control tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que
le fueran cedidos en uso bajo cualquier ttulo, en actividades
no comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta
generada por dicha utilizacin sea destinada a tales fines(a).
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas
se han distribuido indirectamente entre los asociados o partes
vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa
o indirecta de rentas, la SUNAT le dar de baja en el Registro
de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejar sin
efecto la resolucin que la calific como perceptora de dona-
ciones. La fundacin o asociacin no gozar de la exoneracin ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja
en el referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar una
nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser
exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica
internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que
debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Institu-
ciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores.
(b)
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados
directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros
por organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.
Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de
endeudamiento que se destinen a financiar proyectos o programas
para el desarrollo del pas en obras pblicas de infraestructura
y en prestacin de servicios pblicos, as como los destinados
a financiar los crditos a microempresas, segn la definicin
establecida por la Resolucin SBS nm. 11356-2008 o norma
que la sustituya.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos in-
ternacionales que les sirvan de sede.
(19)
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo
en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales
dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
(20)
f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la
presente ley.
g) (c)
h) (d)
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda
nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o
imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de
capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional
o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas
de tercera categora(e).
(23)
j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero,
o de otra ndole, prestados desde el exterior por entidades
estatales u organismos internacionales.
l) (f)
ll) (g)
(27)
m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica
a que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto
cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo.
(28)
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor,
10 Aele
calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura, realizados en el pas.
) (h)
(29)
o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro
y crdito por las operaciones que realicen con sus socios.
p) (i)
q) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos
concedidos al Sector Pblico Nacional(j).
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo
debern solicitar su inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para
el goce de la exoneracin establecidos en los incisos a), b) y m) del
presente artculo dar lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas
por las entidades contempladas en los referidos incisos, en el ejercicio
gravable materia de fiscalizacin, resultando de aplicacin inclusive,
de ser el caso, lo previsto en el segundo prrafo del artculo 55 de
esta ley. En los casos anteriormente mencionados son de aplicacin las
sanciones establecidas en el Cdigo Tributario(k).
CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
(l)
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la
renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto
total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado
con comprobantes de pago.
(m)
No ser deducible el costo computable sustentado con compro-
bantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin
del comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada
por la administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes
de pago no ser aplicable en los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora
por la enajenacin del bien;
(a) Fe de Erratas, publicada el 31 de julio de 2012.
(b) Inciso c) del artculo 19 modificado por el artculo 2 de la Ley N 29645, publicada el 31
de diciembre de 2010.
(19) Inciso sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 26731, publicada el 31 de diciembre de 1996.
(20) Inciso sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 26731, publicada el 31 de diciembre de 1996.
(c) Inciso g) del artculo 19 derogado por el artculo 4 de Ley N 27356, publicada al 18 de
octubre de 2000 y vigente desde el 1 de enero de 2001.
(d) Inciso h) del artculo 19 derogado por el inciso a) de la nica DCD del Dec. Leg. N 972,
publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010.
(e) Inciso i) del artculo 19 sustituido por el artculo 6 del Dec. Leg. N 972, publicado el 10 de
marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010.
(23) Inciso sustituido por el numeral 4.2 del Artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el 18 de
octubre de 2000.
(f) Inciso l) del artculo 19 derogado por el inciso a) de la nica DCD del Dec. Leg. N 972,
publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010.
(g) Inciso ll) del artculo 19 derogado por el inciso a) de la nica DCD del Dec. Leg. N 972,
publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010.
(27) Inciso incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 882, publicado el 9 de
noviembre de 1996.
(28) Inciso sustituido por el numeral 4.2 del Artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el 18 de
octubre de 2000.
(h) Inciso ) del artculo 19 derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley N 27356,
publicada el 18 de octubre de 2000 y vigente desde el 1 de enero de 2001.
(29) Inciso incorporado por el Artculo 5 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(i) Inciso p) del artculo 19 derogado a partir del 1 de enero de 2013 por el inciso a) de la nica
DCD del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18 de julio de 2012.
(j) Inciso q) del artculo 19 incorporado por el artculo 2 de la Ley N 29645, publicada el 31
de diciembre de 2010.
(k) ltimo prrafo del artculo 19 sustituido por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado
el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(l) Artculo 20 sustituido por el artculo 2 del Dec. Leg. N 1112, publicado el 29 de junio de
2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(m) Prrafo modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014, que entr en vigencia el 1 de enero de 2015

(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de
Pago no sea obligatoria su emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se
permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en
cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspon-
dido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el
costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor
de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas
de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda.
En ningn caso los intereses formarn parte del costo computable.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos adua-
neros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar
a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o apro-
vechados econmicamente.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la
produccin o construccin del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al
valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente
ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
(32)
Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate
cuando corresponda, el costo computable se determinar en la forma
establecida a continuacin:
21.1 Para el caso de inmuebles:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, se tendr en cuenta lo siguiente:
a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo com-
putable ser el valor de adquisicin o construccin
reajustado por los ndices de correccin monetaria
que establece el Ministerio de Economa y Finanzas
sobre la base de los ndices de precios al por mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Esta-
dstica e Informtica (INEI), incrementado con el
importe de las mejoras incorporadas con carcter
permanente(a).
a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo
computable ser igual a cero. Alternativamente, se
podr considerar como costo computable el que
corresponda al transferente antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite de manera fehaciente(b).
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de
arrendamiento financiero o retroarrendamiento finan-
ciero o leaseback, celebrado por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt tributar
como tal, que no genere rentas de tercera categora,
el costo computable para el arrendatario ser el de
adquisicin, correspondiente a la opcin de compra,
incrementado en los importes por amortizacin del
capital, mejoras incorporadas con carcter permanente
y otros gastos relacionados, reajustados por los ndices
de correccin monetaria que establece el Ministerio de
Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios
al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica (INEI).
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato
de arrendamiento financiero o retroarrendamiento
financiero o leaseback, celebrado por una persona
jurdica antes del 1 de enero de 2001, el costo com-
Captulo V: De la Renta Bruta
putable para el arrendatario ser el correspondiente
a la opcin de compra, incrementado con los costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables y los gastos que se mencionan en el
inciso 1) del artculo 20 de la presente ley.
Cuando los contratos de arrendamiento financiero
correspondan a una fecha posterior, el costo compu-
table para el arrendatario ser el costo de adquisicin,
disminuido en la depreciacin(c).
21.2 Acciones y participaciones:
a) Si hubieren sido adquiridas a ttulo oneroso, el costo
computable ser el costo de adquisicin.
(d)
b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito:
b.1 Tratndose de una persona natural, sucesin in-
divisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, sea que la adquisicin hubiera sido por
causa de muerte o por actos entre vivos, el costo
computable ser igual a cero. Alternativamente, se
podr considerar como costo computable el que
corresponda al transferente antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
b.2 Tratndose de una persona jurdica, el costo
computable ser el valor de ingreso al patrimo-
nio, entendindose como tal al valor de mercado
determinado de acuerdo con las disposiciones del
artculo 32 de esta ley y su reglamento.
c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por
capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin
del capital, como consecuencia del ajuste integral, el
costo computable ser su valor nominal(e).
d) Acciones y participaciones recibidas como resultado
de la capitalizacin de deudas en un proceso de rees-
tructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin
Patrimonial, el costo computable ser igual a cero si el
crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del
Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones
tendrn en conjunto como costo computable, el valor
no provisionado del crdito que se capitaliza.
e) Tratndose de acciones o participaciones de una socie-
dad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas
o recibidas por el contribuyente en diversas formas u
oportunidades, el costo computable estar dado por su
costo promedio ponderado. El Reglamento establecer
la forma de determinar el costo promedio ponderado(f).
f) Tratndose de acciones o participaciones recibidas como
consecuencia de una reorganizacin empresarial, su costo
computable ser el que resulte de dividir el costo total
de las acciones o participaciones del contribuyente que
se cancelen como consecuencia de la reorganizacin,
entre el nmero total de acciones o participaciones que
el contribuyente recibe.
En el caso de la reorganizacin simple, el costo com-
putable de las acciones o participaciones que se emitan
ser el que corresponda al activo transferido. Si la
reorganizacin se produce al amparo de lo sealado en
el numeral 2 del artculo 104 de la Ley, no se deber
(32) Artculo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(a) Acpite a.1 del inciso a) del numeral 21.1 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1112,
publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120,
publicado el 18 de julio de 2012 y vigente, segn el inciso a) de la 1 DCF de dicha norma,
desde el 1 de agosto de 2012. Ver la 1 y 3 DCF del D. S. N 258-2012-EF.
(c) Literal c) del numeral 21.1 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1112, publicado el
29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) Inciso b) del numeral 21.2 del artculo 21 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120,
publicado el 18 de julio de 2012. La 1 DCT de esa norma indica que lo previsto en este
inciso ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones, y otros valores mobiliarios
adquiridos a partir del 1 de enero de 2013. Ver la 3 DCF del D. S. N 258-2012-EF.
(e) El segundo parrafo de este inciso fue derogado por la nica DCD de la Ley N 29492, publicada
el 31 de diciembre de 2009.
(f) Inciso e) del artculo 21 incorporado por el artculo 6 de la Ley N 29492, publicada el 31
de diciembre de 2009.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 11
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
considerar como parte del costo del activo transferido
el mayor valor producto de la revaluacin voluntaria
que hubiera sido pactada debido a la reorganizacin. Si
el bloque patrimonial transferido est compuesto por
activos y pasivos, el costo computable ser la diferencia
entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al
activo, el costo computable ser cero (0)(a).
g) Tratndose de certificados de suscripcin preferente, el
costo computable al momento de su emisin ser cero
(0)(b).
(c)
21.3 Otros valores mobiliarios
El costo computable ser el costo de adquisicin.
Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito:
a) En el caso de personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, el costo computable ser igual a cero. Alternativa-
mente, se podr considerar como costo computable el
que corresponda al transferente antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
b) En el caso de personas jurdicas, el costo computable ser
el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como
tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las
disposiciones del artculo 32 de esta ley y su reglamento.
Tratndose de valores mobiliarios del mismo tipo, todos
con iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos
por el contribuyente en diversas formas u oportunidades,
el costo computable se determinar aplicando lo dispuesto
en el inciso e) del numeral anterior.
21.4 Valores mobiliarios cuya enajenacin genera prdidas no
deducibles
El costo computable de los valores mobiliarios cuya
adquisicin hubiese dado lugar a la no deducibilidad de
las prdidas de capital a que se refiere el numeral 1 del
artculo 36 y el numeral 1 del inciso r) del artculo 44
de la Ley, ser incrementado por el importe de la prdida
de capital no deducible.
El costo computable de los valores mobiliarios que el
contribuyente mantenga en su propiedad despus de la
enajenacin que gener la prdida de capital no deducible
a que se refiere el numeral 2 del artculo 36 y el numeral
2 del inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado
por el importe de la prdida de capital no deducible(d).
(e)
21.5 Intangibles
El costo computable ser el costo de adquisicin disminuido
en las amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley.
(e)
21.6 Reposicin de bienes del activo fijo
Tratndose del caso a que se refiere el inciso b) del Artculo
3, el costo computable es el que corresponda al bien
repuesto, agregndosele nicamente el importe adicional
invertido por la empresa si es que el costo de reposicin
excede el monto de la indemnizacin recibida.
(e)
21.7 Permuta de bienes
El costo computable de los bienes recibidos en una permuta
ser el valor de mercado de dichos bienes(f).
(e)
21.8 Bienes en copropiedad
En el caso de separacin de patrimonios en una sociedad
conyugal o particin de una copropiedad, el costo com-
putable se atribuir a cada parte en la proporcin en que
se efectu la respectiva separacin o particin(g).
El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen
conforme al inciso e) del artculo 10 de la Ley ser acreditado con el
documento emitido en el exterior de acuerdo con las disposiciones legales
del pas respectivo o por cualquier otro que disponga la administracin
tributaria, deducindose solo la parte que corresponda de acuerdo con
el procedimiento establecido en el segundo prrafo del numeral 1 del
inciso e) del artculo 10(h).
(33)
Artculo 22.- Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de
fuente peruana se califican en las siguientes categoras:
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrenda-
miento y cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera
categora(i).
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente
consideradas por la Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
12 Aele
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras
rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.
Artculo 23.- Son rentas de primera categora:
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o sub-
arrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el
importe pactado por los servicios suministrados por el locador
y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta
categora, el ntegro de la merced conductiva.
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para
efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced
conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del
valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de
leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios
arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos,
bibliotecas o zoolgicos.
La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es
de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace
mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida
por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.
La presuncin prevista en este inciso no ser de aplicacin cuando
se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo
32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley(j).
(k)
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas
muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as
como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos
en el inciso anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la
cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada
por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determi-
nado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza,
a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a
entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14
de la presente Ley, genera una renta bruta anual no menor al
ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar
como referencia el valor de mercado.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes
casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere
el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley.
(a) Inciso f) del artculo 21 incorporado por el artculo 3 de la Ley N 29645, publicada el 31
de diciembre de 2010.
(b) Inciso g) del artculo 21 incorporado por el artculo 3 de la Ley N 29645, publicada el 31
de diciembre de 2010.
(c) Numeral 21.3 del artculo 21 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado
el 18 de julio de 2012. La 1 DCT de esa norma indica que lo previsto en este inciso ser de
aplicacin respecto de acciones y participaciones, y otros valores mobiliarios adquiridos a
partir del 1 de enero de 2013. Ver la 3 DCF del D. S. N 258-2012-EF.
(d) Prrafo 21.4 del artculo 21 incorporado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado
el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(e) El numeral 3.2 del artculo 3 del Dec. Leg. N 1112 ha ordenado la reenumaracin de los
prrafos 21.4; 21.5; 21.6 y 21.7 del artculo 21 de la LIR, como prrafos 21.5; 21.6; 21.7
y 21.8 del citado artculo, respectivamente.
(f) Numeral 21.6 incorporado por el artculo 3 de la Ley N 29645, publicada el 31 de diciembre
de 2010.
(g) Numeral 21.7 incorporado por el artculo 3 de la Ley N 29645, publicada el 31 de diciembre
de 2010.
(h) ltimo prrafo del artculo 21 incorporado por el artculo 3 de la Ley N 29757, publicada
el 21 de julio de 2011.
(33) Encabezado modificado por el Artculo 5 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(i) Inciso b) del artculo 22 sustituido por el artculo 7 del Dec. Leg. N 972, publicado el 10
de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
(j) ltimo prrafo del inciso a) del artculo 23 incorporado por el artculo 4 del Dec. Leg. N
1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(k) Inciso b) del artculo 23 modificado por el artculo 9 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24
de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.

(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector
Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del artculo
18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el nu-
meral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a
las normas de precios de transferencia a que se refiere el
artculo 32-A de esta ley(a).
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de
predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario
o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar.
d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio
declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.
(35)
La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es
de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se
hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente
Ley, respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un
tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se presume
que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Tratndose de las transacciones previstas en el numeral 4 del
artculo 32 de esta ley, la renta ficta ser determinada aplicando
las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo
32-A de esta ley(b).
Artculo 24.- Son rentas de segunda categora:
a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como
los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denomi-
nacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos,
cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores(c).
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que
reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus
capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios
de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de
llave, marcas, patentes, regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer ac-
tividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora,
en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o partici-
paciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no
comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de esta ley, pro-
venientes de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de
los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios(d).
(37)
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de uti-
lidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso
g) del Artculo 24-A de la Ley.
(38)
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados(e).
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate,
segn sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones
y participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores repre-
sentativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en
fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador
u otros al portador y otros valores mobiliarios(f).
Captulo V: De la Renta Bruta
(39)
Artculo 24-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el
Artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin
representativos del capital.
b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de
activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de
propia emisin representativos del capital.
(g)
c) La reduccin de capital, hasta por el importe de las utilidades,
excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o
reservas de libre disposicin que:
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la
reduccin de capital se destine a cubrir prdidas conforme
a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de reduccin
de capital. Si despus de la reduccin de capital dichas
utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin,
primas y/o reservas de libre disposicin fueran:
i) distribuidas, tal distribucin no ser considerada como
dividendo u otra forma de distribucin de utilidades.
ii) capitalizadas, la posterior reduccin que corresponda
al importe de la referida capitalizacin no ser consi-
derada como dividendo u otra forma de distribucin
de utilidades.
d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos
del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los
importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas
que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin
de capital o la liquidacin de la persona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del
fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a
sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o
en la eleccin de los administradores o el derecho a participar,
directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de
la entidad emisora.
(h)
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin, que las personas jurdicas que no sean empresas de
operaciones mltiples o empresas de arrendamiento financiero,
otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas
que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie,
con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada
a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo
anterior a las operaciones de crdito en favor de trabajadores
de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones
de inversin.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
(a) Acpite (iii) del inciso b) del artculo 23 modificado por el artculo 4 del Dec. Leg. N 1112,
publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(35) Prrafo modificado por el Artculo 6 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(b) ltimo prrafo del inciso d) incorporado por el artculo 4 del Dec. Leg. N 1112, publicado
el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(c) Inciso a) del artculo 24 sustituido por el artculo 8 del Dec. Leg. N 972, publicado el 10
de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
(d) Inciso h) modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18 de julio de 2012
y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(37) Inciso incorporado por el Artculo 7 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(38) Inciso incorporado por el Artculo 15 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.
(e) Inciso k) incorporado por el artculo 8 del Dec. Leg. N 972, publicado el 10 de marzo de
2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
(f) Inciso l) del artculo 24 modificado por el Artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18
de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(39) Artculo incorporado por el Artculo 8 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(g) Inciso c) del artculo 24-A modificado por el artculo 5 del Dec. Leg. N 1112, publicado el
29 de junio de 2012.
(h) Inciso modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014, que entr en vigencia el 1 de enero de 2015.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 13
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo
55 de esta Ley(a).
(41)
h) El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Indivi-
dual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista
y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como
de su cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda
al valor de mercado.
(42)
Artculo 24-B.- Para los efectos de la aplicacin del impuesto,
los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades en
especie se computarn por el valor de mercado que corresponda atribuir
a los bienes a la fecha de su distribucin.
Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas, no las
computarn para la determinacin de su renta imponible.
Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades estarn
sujetos a las retenciones previstas en los Artculos 73-A y 76, en los
casos y forma que en los aludidos artculos se determina.
(43)
Artculo 25.- No se consideran dividendos ni otras formas de
distribucin de utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, pri-
mas, ajuste por reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier
otra cuenta de patrimonio.
Artculo 25-A.-(b)
(44)
Artculo 26.- Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba
en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que
todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin, natura-
leza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros. Regir dicha presuncin an
cuando no se hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera estipulado que
el prstamo no devengar intereses, o se hubiera convenido en el pago
de un inters menor. Tratndose de prstamos en moneda extranjera
se presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de
depsitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del
ltimo semestre calendario del ao anterior.
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses,
deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el
comprobante que expida el acreedor.
En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre la cantidad
que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se
acredite lo contrario.
En los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos
beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que
el saldo de precios contiene un inters gravado, que se establecer
segn lo dispuesto en este artculo y se considerar percibido dicho
inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas para
cancelar el saldo.
Las presunciones contenidas en este artculo no operarn en los
casos de prstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto
de sueldo que no excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o
de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando se trate de
prstamos destinados a la adquisicin o construccin de viviendas de
tipo econmico; as como los prstamos celebrados entre los trabaja-
dores y sus respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos
debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
Tampoco operarn en los casos de prstamos del exterior otorgados
por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el Artculo 18
o en el inciso b) del Artculo 19.
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes no sern de
aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral
4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de
precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley(c).
(45)
Artculo 27.- Cualquiera sea la denominacin que le acuerden
las partes, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en
especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de
autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contra-
prestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.
14 Aele
A los efectos previstos en el prrafo anterior, se entiende por
informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica,
toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico,
econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales
o industriales, con prescindencia de la relacin que los conocimientos
transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben
y del uso que stos hagan de ellos.
Artculo 28.- Son rentas de tercera categora:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la ex-
plotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o
de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de co-
mercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales
a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectiva-
mente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, cons-
tituye renta de tercera categora la que se origina a partir de
la tercera enajenacin, inclusive(d).
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se
refiere el Artculo 14 de esta ley y las empresas domiciliadas
en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo
o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que
debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad
civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
(e)
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles dis-
tintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta
de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado
o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a
entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14
de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contra-
rio, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor
al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el
caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir
la deduccin de la depreciacin acumulada(e).
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes
casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere
el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector
Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del artculo
18 de la Ley.
(a) Inciso g) del artculo 24-A modificado por el artculo 10 del Dec. Leg. N 970, publicado el
24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(41) Inciso incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(42) Artculo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(43) Artculo sustituido por el artculo 10 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(b) Artculo 25-A incorporado por el artculo 11 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24 de
diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007, quedando derogado desde el 1
enero de 2009, conforme se indica en la nica DCD del Dec. Leg. N 972, publicado el 10
de marzo de 2007.
(44) Artculo sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(c) ltimo prrafo del artculo 26 modificado por el artculo 6 del Dec. Leg. N 1112, publicado
el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(45) Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(d) Inciso d) modificado por el artculo 7 de la Ley N 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009.
(e) Inciso h) incorporado por el artculo 5 del Dec. Leg. N 799, publicado el 31 de diciembre de 1995.
(f) Primer prrafo del inciso h) incorporado por el artculo 5 del Dec. Leg. N 799, publicado el 31
de diciembre de 1995. modificado por el artculo 12 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24 de
diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.

(iii) Cuando la cesin se haya efectuado a los compradores
o distribuidores de productos del cedente, de bienes que
contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos
al consumidor, tales como envases retornables, embalajes
y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el
artculo 32 de la Ley.
(iv) Cuando se trate de las transacciones previstas en el nu-
meral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a
las normas de precios de transferencia a que se refiere el
artculo 32-A de esta ley.(a)(b)
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de
predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento(c).
(48)
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
(49)
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d)
de este artculo, producidas por la enajenacin, redencin o rescate de
los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de esta Ley, slo
calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea
una persona jurdica(d).
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la
cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o vi-
ceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida
en este artculo.
Artculo 29.- Las rentas obtenidas por las empresas y entidades
y las provenientes de los contratos a los que se hace mencin en el
tercer y cuarto prrafo del Artculo 14 de esta Ley, se considerarn
del propietario o de las personas naturales o jurdicas que las integran
o de las partes contratantes, segn sea el caso, reputndose distribuidas
a favor de las citadas personas aun cuando no hayan sido acreditadas
en sus cuentas particulares.
Igual regla se aplicar en el caso de prdidas aun cuando ellas no
hayan sido cargadas en dichas cuentas.
(e)
Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de capital prove-
nientes de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras y fideicomisos bancarios, incluyendo las que resulten de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, se atribuirn a los respectivos contribuyentes
del Impuesto, luego de las deducciones admitidas para determinar las
rentas netas de segunda y de tercera categoras o de fuente extranjera
segn corresponda, conforme con esta ley(f).
Asimismo, se atribuirn las prdidas netas de segunda y tercera cate-
goras y/o de fuente extranjera, as como el Impuesto a la Renta abonado
en el exterior por rentas de fuente extranjera. Cada contribuyente deter-
minar el crdito que le corresponda por Impuesto a la Renta abonado
en el exterior de acuerdo con el inciso e) del artculo 88 de esta ley(g).
La sociedad titulizadora, sociedad administradora y el fiduciario
bancario debern distinguir la naturaleza de los ingresos que componen
la atribucin, los cuales conservarn el carcter de gravado, inafecto o
exonerado que corresponda de acuerdo con esta Ley. La atribucin a
que se refiere el presente artculo se efectuar:
a) En el caso de los sujetos domiciliados en el pas:
i) Tratndose de rentas de segunda categora y rentas y prdidas
netas de fuente extranjera distintas a las que se seala en
el acpite siguiente, cuando se produzca la redencin o el
rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos
por los citados fondos o patrimonios, o en general, cuando
las rentas sean percibidas por el contribuyente.
ii) Tratndose de rentas y prdidas de tercera categora y de
fuente extranjera a que se refiere el inciso c) del artculo
57 de esta ley:
(ii.1) Cuando se produzca la redencin o el rescate parcial
o total de los valores mobiliarios emitidos por los
citados fondos o patrimonios.
(ii.2) Al cierre de cada ejercicio.
b) Tratndose de sujetos no domiciliados en el pas, cuando se
produzca la redencin o el rescate parcial o total de los valores
mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios, o en general,
cuando las rentas les sean pagadas o acreditadas(h).
Para la determinacin de las rentas y prdidas netas atribuibles en el
Captulo V: De la Renta Bruta
caso de rentas de segunda categora, rentas y prdidas de tercera categora,
rentas y prdidas de fuente extranjera a que se refieren los acpites i) y
(ii.1) del literal a) del prrafo anterior y rentas de sujetos no domiciliados,
se considerarn las utilidades, rentas y ganancias de capital percibidas o
devengadas, segn corresponda, por los fondos o patrimonios, as como
las rentas adicionales que el contribuyente perciba o genere como con-
secuencia de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos por
los fondos y patrimonios. En el caso de rentas y prdidas netas a que se
refiere el acpite ii.2) del literal a) del prrafo anterior, se considerarn
las utilidades, rentas y ganancias de capital devengadas por los fondos y
patrimonios durante el ejercicio, excluyendo aquellas que hubieran sido
tomadas en cuenta para la determinacin de la renta o prdida neta
atribuible al momento de las redenciones o rescates antes indicados(i).
A efecto de determinar las rentas de segunda categora a atribuir, se
admitir la compensacin de prdidas que se sealan a continuacin,
contra las rentas netas de segunda categora a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 36 de la Ley:
(i) Prdidas de capital provenientes de la enajenacin de bienes a
que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, siempre
que estuviera gravada con el Impuesto.
(ii) Prdidas provenientes de contratos de Instrumentos Financieros
Derivados con fines de cobertura, siempre que estn vinculadas
a operaciones gravadas con el Impuesto.
Para la determinacin de la renta neta atribuible a un sujeto no
domiciliado, se admitir la compensacin de prdidas a que se refiere el
prrafo anterior, as como las prdidas vinculadas a las rentas de tercera
categora. El Reglamento establecer el orden en la compensacin de
prdidas para la determinacin de la renta neta de segunda categora.
Las prdidas a que se refieren los prrafos anteriores, as como
las prdidas vinculadas a las rentas de tercera categora, antes de ser
deducidas de las rentas netas respectivas, debern ser reducidas en la
parte que correspondan a rentas netas exoneradas o inafectas.
Artculo 30.- Las personas jurdicas constituidas en el pas que
distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto acciones de
propia emisin, considerarn como ganancia o prdida la diferencia
que resulte de comparar el valor de mercado y el costo computable
de las especies distribuidas.
Este tratamiento se aplicar aun cuando la distribucin tenga lugar
a raz de la liquidacin de las personas jurdicas que la efecten.
Artculo 31.- Las mercaderas u otros bienes que el propietario o
propietarios de empresas retiren para su uso personal o de su familia
o con destino a actividades que no generan resultados alcanzados por
el Impuesto, se considerarn transferidos a su valor de mercado. Igual
tratamiento se dispensar a las operaciones que las sociedades realicen
por cuenta de sus socios o a favor de los mismos(j).
(k)
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro
(a) Acpite (iv) del inciso h) del artculo 28 modificado por el artculo 7 del Dec. Leg. N 1112,
publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Segundo prrafo del inciso h) modificado por el artculo 5 de la Ley N 28655, publicada el
29 de diciembre de 2005.
(c) ltimo prrafo del inciso h) modificado por el artculo 12 del Dec. Leg. N 970, publicado el
24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(48) Inciso incorporado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 882, publicado el 9 de
noviembre de 1996.
(49) Inciso incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(d) Segundo prrafo del artculo 28 incorporado por el artculo 8 de la Ley N 29492, publicada
el 31 de diciembre de 2009.
(e) Artculo 29-A sustituido por el artculo 9 de la Ley N 29492, publicada el 31 de diciembre
de 2009.
(f) Primer prrafo del artculo 29-A modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado
el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(g) Segundo prrafo del artculo 29-A modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120,
publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(h) Tercer prrafo del artculo 29-A modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado
el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(i) Cuarto prrafo del artculo 29-A modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado
el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(j) Segundo parrafo del artculo 31 derogado por el articulo 23 de la ley N 27034, publicada
el 30 de diciembre de 1998.
(k) Artculo 32 sustituido por el artculo 21 del Dec. Leg. N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003 y vigente desde el 1 de enero de 2004.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 15
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes,
servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de
mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevalua-
cin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente
como para el transferente(a).
Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su
defecto, se considerar el valor que se obtenga en una operacin
entre partes independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, ser el
valor de tasacin(b).
2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de
transaccin y:
a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que corres-
pondan al mismo emisor y que otorguen iguales derechos
cotizan en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de
negociacin; o
b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la
cotizacin a que se refiere el literal anterior; u,
c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la
naturaleza de los valores(c).
Tratndose de valores transados en bolsas de productos, el valor
de mercado ser aqul en el que se concreten las negociaciones
realizadas en rueda de bolsa.
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto
de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado,
ser el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate
de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin.
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que
hubieran sido acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares,
de acuerdo a lo establecido en el Artculo 32-A.
5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados
celebrados en mercados reconocidos, ser el que se determine
de acuerdo con los precios, ndices o indicadores de dichos
mercados, salvo cuando se trate del supuesto previsto en el
numeral 4. del presente artculo, en cuyo caso el valor de
mercado se determinar conforme lo establece dicho numeral.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados
fuera de mercados reconocidos, el valor de mercado ser el que
corresponde al elemento subyacente en la fecha en que ocurra
alguno de los hechos a que se refiere el segundo prrafo del
literal a) del Artculo 57 de la Ley, el que ocurra primero. El
valor de mercado del subyacente se determinar de acuerdo con
lo establecido en los numerales 1. al 4. del presente artculo(d).
Mediante decreto supremo se podr establecer el valor de mercado
para la transferencia de bienes y servicios distintos a los mencionados
en el presente artculo(e).
Asimismo mediante decreto supremo se determinar el valor de
mercado de aquellas transferencias de bienes efectuadas en el pas al
amparo de contratos cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15)
aos, siempre que los bienes objeto de la transaccin se destinen a su
posterior exportacin por el adquirente. El decreto supremo tomar en
cuenta los precios con referencia a precios spot de mercados como Henry
Hub u otros del exterior distintos a pases de baja o nula imposicin
publicados regularmente en medios especializados de uso comn en
la actividad correspondiente y en contratos suscritos por entidades del
sector pblico no financiero a que se refiere la Ley N 27245 y normas
modificatorias. El decreto supremo fijar los requisitos y condiciones
que debern cumplir las transacciones antes mencionadas(f).
(52)
Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de mercado de las
transacciones a que se refiere el numeral 4) del Artculo 32, deber
tenerse en cuenta las siguientes disposiciones:
a) mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin a las
transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto con
sus partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin. Sin embargo,
slo proceder ajustar el valor convenido por las partes al valor
16 Aele
que resulte de aplicar las normas de precios de transferencia en
los supuestos previstos en el literal c) de este artculo(g).
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera
directa o indirecta en la administracin, control o capital de la
otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan
directa o indirectamente en la direccin, control o capital de
varias personas, empresas o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea
realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea
encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos en que se configura la
vinculacin.
c)
(h)
Ajustes
Slo proceder ajustar el valor convenido por las partes cuando
este determine en el pas un menor impuesto del que correspon-
dera por aplicacin de las normas de precios de transferencia.
La SUNAT podr ajustar el valor convenido aun cuando no
se cumpla con el supuesto anterior, si dicho ajuste incide en
la determinacin de un mayor impuesto en el pas respecto de
transacciones con otras partes vinculadas(i).
A fin de evaluar si el valor convenido determina un menor
impuesto, se tomar en cuenta el efecto que, en forma inde-
pendiente, cada transaccin o conjunto de transacciones -segn
se haya efectuado la evaluacin, en forma individual o en
conjunto, al momento de aplicar el mtodo respectivo- genera
para el Impuesto a la Renta(j).
El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o
el contribuyente surte efecto tanto para el transferente como
para el adquirente. Tratndose de sujetos no domiciliados, lo
dispuesto en este prrafo slo proceder respecto de transacciones
que generen rentas gravadas en el Per y/o deducciones para
la determinacin de su impuesto en el pas.
El ajuste que se efecte en virtud del presente inciso se imputar
al perodo que corresponda conforme a las reglas de imputacin
previstas en esta ley. Sin embargo, cuando bajo dichas reglas el
ajuste no se pueda imputar a un perodo determinado por no
ser posible que se produzca la condicin necesaria para ello, el
ajuste se imputar en cada perodo en que se imputase la renta
o el gasto del valor convenido, en forma proporcional a dicha
imputacin. Tratndose de rentas que no sean imputables al
devengo, se deber observar adems las siguientes disposiciones:
1. Tratndose de transacciones a ttulo oneroso, el ajuste por
la parte proporcional no percibida a la fecha en que se
deba efectuar el nico o ltimo pago, segn corresponda,
ser imputado a dicha fecha.
2. Tratndose de transacciones a ttulo gratuito, el ajuste se
imputar:
2.1. Al perodo o perodos en que se habra devengado el
ingreso si se hubiera pactado contraprestacin, cuando
se trate de rentas de sujetos domiciliados en el pas.
2.2. Al perodo o perodos en que se habra devengado el
gasto -an cuando ste no hubiese sido deducible- si
(a) Prrafo modificado por el artculo 6 de la Ley N 28655, publicada el 29 de diciembre de 2005.
(b) Numeral 1 del artculo 32 sustituido por el artculo 3 del Dec. Leg. N 979, publicado el 15
de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.
(c) Primer prrafo del numeral 2 del artculo 32 modificado por el artculo 8 del Dec. Leg. N
1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) Numeral 5 del artculo 32 incorporado por el artculo 13 del Dec. Leg. N 970, publicado
el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(e) Tomar nota que el tercer prrafo del artculo 32 fue derogado desde el 1 de agosto de 2012
por el numeral 3 de la nica DCD del Dec. Leg. N 1116, publicado el 7 de julio de 2012.
(f) El ltimo prrafo del artculo 32 ha sido incorporado por el artculo 1 de la Ley N 28649,
publicada el 11 de diciembre de 2005. El texto de la Ley N 28649 corresponde al de la Ley
N 28634, publicada el 3 de diciembre de 2005.
(52) Artculo incorporado por el artculo 22 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(g) Primer prrafo del inciso a) del artculo 32-A modificado por el artculo 9 del Dec. Leg. N
1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(h) Inciso c) del artculo 32-A modificado por el artculo 9 del Dec. Leg. N 1112, publicado el
29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(i) Primer prrafo del inciso c) del artculo 32-A modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N
1124 , publicado el 23 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(j) Segundo prrafo del inciso c) del artculo 32-A modificado por el artculo 3 del Dec. Leg.
N 1124 , publicado el 23 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.

se hubiera pactado contraprestacin, en el caso de
rentas de sujetos no domiciliados.
Tratndose de ajustes aplicables a sujetos no domiciliados, el
responsable de pagar el impuesto por el monto equivalente a
la retencin que resulte de aplicar el referido ajuste, ser el
que hubiese tenido la calidad de agente de retencin si hubiese
pagado la contraprestacin respectiva.
Cuando de conformidad con lo establecido en un convenio
internacional para evitar la doble imposicin celebrado por la
Repblica del Per, las autoridades competentes del pas con
las que se hubiese celebrado el convenio realicen un ajuste a
los precios de un contribuyente residente de ese pas, y siempre
que dicho ajuste est permitido segn las normas del propio
convenio y el mismo sea aceptado por la administracin tribu-
taria peruana, la parte vinculada domiciliada en el Per podr
presentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el ajuste
correspondiente, aun cuando con dicho ajuste se determine un
menor impuesto en el pas. La presentacin de dicha declaracin
rectificatoria no dar lugar a la aplicacin de sanciones.
d) Anlisis de comparabilidad
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del Artculo 32
son comparables con una realizada entre partes independientes,
en condiciones iguales o similares, cuando se cumple al menos
una de las dos condiciones siguientes:
1) Que ninguna de las diferencias que existan entre las tran-
sacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas
de las partes que las realizan pueda afectar materialmente el
precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad;
o (4) meses anteriores al trmino del embarque de la
2) Que aun cuando existan diferencias entre las transacciones
objeto de comparacin o entre las caractersticas de las
partes que las realizan, que puedan afectar materialmente el
precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad,
dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes
razonables.
Para determinar si las transacciones son comparables se toma-
rn en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen
en mayor medida la realidad econmica de las transacciones,
dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entre
otros, los siguientes elementos:
i) Las caractersticas de las operaciones.
ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los
activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones,
de cada una de las partes involucradas en la operacin.
iii) Los trminos contractuales.
iv) Las circunstancias econmicas o de mercado.
v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con
la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado.
Cuando para efectos de determinar transacciones comparables,
no se cuente con informacin local disponible, los contribu-
yentes pueden utilizar informacin de empresas extranjeras,
debiendo hacer los ajustes necesarios para reflejar las diferencias
en los mercados.
El reglamento podr sealar los supuestos en los que no
proceder emplearse como comparables las transacciones que,
aun cuando sean realizadas entre partes independientes, sean
realizadas con una persona, empresa o entidad:
(i) que tenga participacin directa o indirecta en la admi-
nistracin, control o capital de cualquiera de las partes
intervinientes en la transaccin analizada;
(ii) en cuya administracin, control o capital de las partes
intervinientes en la transaccin analizada tenga alguna
participacin directa o indirecta; o,
(iii) en cuya administracin, control o capital tienen partici-
pacin directa o indirecta la misma persona o grupo de
personas que tienen participacin directa o indirecta en la
administracin, control o capital de cualquiera de partes
intervinientes en la transaccin analizada(a).
e) Mtodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin
de este artculo sern determinados conforme a cualquiera de
los siguientes mtodos internacionalmente aceptados, para cuyo
efecto deber considerarse el que resulte ms apropiado para
reflejar la realidad econmica de la operacin:
1) El mtodo del precio comparable no controlado
Captulo V: De la Renta Bruta
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el
monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con
o entre partes independientes en operaciones comparables.
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo precedente y
de lo sealado en el inciso c) del presente artculo, en las
operaciones de importacin o exportacin de bienes entre
partes vinculadas en las que intervenga un intermediario
internacional que no sea el destinatario efectivo de dichos
bienes, o en las operaciones de importacin o exportacin
realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, se considerar como valor de mercado:
(i) Tratndose de bienes con cotizacin conocida en el
mercado internacional, bolsas de comercio o similares
(commodities), dicho valor de cotizacin.
(ii) Tratndose de bienes agrarios y sus derivados, hidro-
carburos y sus derivados, harina de pescado, y concen-
trados de minerales, cuyo precio se fije tomando como
referencia el precio de un commodity en el mercado
internacional, bolsas de comercio o similares, el precio
fijado tomando como referencia el valor de cotizacin(b).
El valor de cotizacin o el precio fijado tomando como
referencia el valor de cotizacin, cualquiera sea el medio
de transporte, ser el correspondiente a:
i) El da de trmino del embarque o desembarque de la
mercadera; o
ii) El promedio de cotizaciones de un periodo comprendi-
do entre ciento veinte (120) das calendarios o cuatro
mercadera hasta ciento veinte (120) das calendarios o
cuatro (4) meses posteriores al trmino del desembarque
de la mercadera; o
iii) La fecha de suscripcin del contrato; o
iv) El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido
desde el da siguiente de la fecha de suscripcin del
contrato hasta treinta (30) das calendarios posteriores
a dicha fecha(c).
Mediante decreto supremo se sealar la relacin de los
bienes comprendidos en el segundo prrafo; la cotizacin;
el periodo para la determinacin del valor de la cotizacin
o el precio fijado tomando como referencia el valor de
cotizacin; el mercado internacional, las bolsas de comercio
o similares que se tomarn como referencia, as como los
ajustes que se aceptarn para reflejar las caractersticas del
bien y la modalidad de la operacin(d).
El procedimiento sealado en el segundo, tercer y cuarto
prrafos del presente numeral no ser de aplicacin cuando:
a. El contribuyente ha celebrado contratos de futuros con
fines de cobertura respecto de los bienes importados o
exportados.
b. Se acredite de manera fehaciente que el intermediario
internacional rene conjuntamente los siguientes re-
quisitos:
b.1) tiene presencia real en el territorio de residencia,
cuenta all con un establecimiento comercial donde
sus negocios son administrados y cumple con los
requisitos legales de constitucin e inscripcin y de
presentacin de sus estados financieros. Los activos,
riesgos y funciones asumidos por el intermediario
internacional deben resultar acordes al volumen de
operaciones negociadas; y,
b.2) su actividad principal no consiste en la obtencin
de rentas pasivas, ni en la intermediacin en la
comercializacin de bienes con los miembros
del mismo grupo econmico. Para estos efectos,
se entender por actividad principal aqulla que
(a) ltimo prrafo del inciso d) del artculo 32-A incorporado por el artculo 4 del Dec. Leg. N
1124, publicado el 23 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Segundo prrafo del numeral 1) del inciso e) del artculo 32-A incorporado por el artculo 4 del
Dec. Leg. N 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(c) Tercer prrafo del numeral 1) del inciso e) del artculo 32-A incorporado por el artculo 4 del Dec.
Leg. N 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) Cuarto prrafo del numeral 1) del inciso e) del artculo 32-A incorporado por el artculo 4 del Dec.
Leg. N 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 17
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
durante el ejercicio gravable anterior represent el
mayor monto de sus operaciones(a).
2) El mtodo del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin
de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto
de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa
a una parte independiente, multiplicando el precio de
reventa establecido por el comprador por el resultado que
proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad
bruta que habitualmente obtiene el citado comprador en
transacciones comparables con partes independientes o en
el margen que habitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes.
El margen de utilidad bruta del comprador se calcular
dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.
3) El mtodo del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada,
multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el
resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de
costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor
en transacciones comparables con partes independientes o
en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes.
El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la
utilidad bruta entre el costo de ventas.
4) El mtodo de la particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios a travs de la distribucin de la utilidad global,
que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas
en cada una de las transacciones entre partes vinculadas,
en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre
partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las
ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados
y las funciones desempeadas por las partes vinculadas.
5) El mtodo residual de particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios de acuerdo a lo sealado en el numeral 4) de este
inciso, pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente
forma:
(i) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a
cada parte vinculada, mediante la aplicacin de cual-
quiera de los mtodos aprobados en los numerales 1),
2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en cuenta la
utilizacin de intangibles significativos.
(ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la
utilidad mnima de la utilidad global. La utilidad
residual ser distribuida entre las partes vinculadas,
tomando en cuenta, entre otros elementos, los intan-
gibles significativos utilizados por cada uno de ellos,
en la proporcin que hubiera sido distribuida con o
entre partes independientes.
6) El mtodo del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido
partes independientes en operaciones comparables, teniendo
en cuenta factores de rentabilidad basados en variables, tales
como activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre
otros.
Mediante Decreto Supremo se regularn los criterios que re-
sulten relevantes para establecer el mtodo de valoracin ms
apropiado(b).
(c)
f) Acuerdos anticipados de precios
La SUNAT podr celebrar acuerdos anticipados de precios con
contribuyentes domiciliados en el pas, en los que se determine
la valoracin de las diferentes transacciones que se encuentren
dentro del mbito de aplicacin a que se refiere el inciso a) del
presente artculo, en base a los mtodos y criterios establecidos
por este artculo y el reglamento.
La SUNAT tambin podr celebrar los acuerdos anticipados
de precios a que se refiere el prrafo anterior con otras admi-
nistraciones tributarias de pases con los que la Repblica del
Per hubiese celebrado un convenio internacional para evitar
la doble imposicin.
Mediante decreto supremo se dictarn las disposiciones relati-
vas a la forma y procedimientos que se deber seguir para la
celebracin de este tipo de acuerdos.
18 Aele
g) Declaracin Jurada y otras obligaciones formales
Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de este artculo
debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos
residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en
la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
La documentacin e informacin detallada por cada transaccin,
cuando corresponda, que respalde el clculo de los precios de
transferencia, la metodologa utilizada y los criterios considerados
por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos,
costos o prdidas se han obtenido en concordancia con los
precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido utilizados
por partes independientes en transacciones comparables, deber
ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida
al idioma castellano, si fuera el caso, durante el plazo de pres-
cripcin. Para tal efecto, los contribuyentes debern contar con
un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de
transferencia. El reglamento precisar la informacin mnima
que deber contener el indicado Estudio segn el supuesto de
que se trate conforme al inciso a) del presente artculo.
Las obligaciones formales previstas en el presente inciso slo
sern de aplicacin respecto de transacciones que generen rentas
gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinacin
del impuesto. La SUNAT podr exceptuar de la obligacin
de presentar la declaracin jurada informativa, recabar la do-
cumentacin e informacin detallada por transaccin y/o de
contar con el estudio tcnico de precios de transferencia. En
este ltimo caso, tratndose de enajenacin de bienes el valor
de mercado no podr ser inferior al costo computable(d).
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT podr
exigir el cumplimiento de las obligaciones formales reguladas
en este inciso respecto de las transacciones que generen rentas
exoneradas o inafectas, y costos o gastos no deducibles para la
determinacin del impuesto(e).
h) Fuentes de Interpretacin
Para la interpretacin de lo dispuesto en este artculo, sern de
aplicacin las Guas sobre Precios de Transferencia para Empresas
Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el
Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico - OCDE, en tanto las mismas no se opongan a
las disposiciones aprobadas por esta Ley.
Artculo 33.- Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio
o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal
o consejero regional, por las cuales perciban dietas(f).
Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por
concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, in-
cluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el
servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por
gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que
(a) Quinto prrafo del numeral 1) del inciso e) del artculo 32-A incorporado por el artculo 4 del Dec.
Leg. N 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Considerando la Fe de Erratas publicada el 9 de enero de 2004.
(c) Inciso f) del artculo 32-A modificado por el artculo 9 del Dec. Leg. N 1112, publicado el
29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) Tercer prrafo del inciso g) del artculo 32-A modificado por el Artculo 9 del Dec. Leg. N
1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 30 de junio de 2012.
(e) ltimo prrafo del inciso g) del artculo 32-A incorporado por el Artculo 9 del Dec. Leg. N
1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 30 de junio de 2012.
(f) Inciso b) del artculo 33 sustituido por el artculo 4 del Dec. Leg. N 979, publicado el 15
de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.

no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito
de evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio
o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus
haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de
esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en
el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado
en sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban
los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma inde-
pendiente con contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el
usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestacin del servicio demanda.
(53)
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral
de dependencia.
CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artculo 35.-(a)
(b)
Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda
categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del
total de la renta bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas
de segunda categora comprendidas en el inciso i) del Artculo 24.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes
a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley se compensarn
contra la renta neta anual originada por la enajenacin de los bienes
antes mencionados. Las referidas prdidas se compensarn en el ejercicio
y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes(c).
No ser deducible la prdida de capital originada en la enajenacin
de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en
un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se
produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda
los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de
valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de
opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este
numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enaje-
nante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en
propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral
1 de producirse una posterior adquisicin(d).
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme
a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra
en un nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la
prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la
enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de
los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra
hubiera sido adquirida.
b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se
realiz en diversas oportunidades, se deber determinar la
deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se
hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar
nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das
calendario antes o despus de la enajenacin, empezando por
las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios
adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar
a la no deducibilidad de otras prdidas de capital.
c) Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos
que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo
emisor(e).
Captulo VI: De la Renta Neta
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las
prdidas de capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin
en valores, fondos de inversin, fondos de pensiones, y fideicomisos
bancarios y de titulizacin(f).
(56)
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera catego-
ra se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente pro-
hibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la consti-
tucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que
hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas
en los prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo
anterior en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn
los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya
adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni
los generados por valores que rediten una tasa de inters, en
moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%)
de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones(g).
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse
la proporcin existente entre los ingresos financieros gravados
e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como
gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes establecida
para los ingresos financieros gravados(h).
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos
otorgados conforme al Cdigo Tributario.
(57)
Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos
de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeu-
damiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que
se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio
del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso
de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente
no sern deducibles.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras
de rentas gravadas.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones,
servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las
de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar
hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad
del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes
o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
(53) Inciso incorporado por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(a) Este artculo 35 qued derogado desde el 1 de enero de 2009 conforme se indica en la nica
DCD del Dec. Leg. N 972, publicado el 10 de marzo de 2007.
(b) Artculo 36 sustituido por el artculo 11 del Dec. Leg. N 972, publicado el 10 de marzo de
2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
(c) Segundo prrafo del artculo 36 incorporado por el artculo 10 de la Ley N 29492, publicada
el 31 de diciembre de 2009.
(d) Tercer prrafo del artculo 36 incorporado por el artculo 10 del Dec. Leg. N 1112, publicado
el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(e) Cuarto prrafo del artculo 36 incorporado por el artculo 10 del Dec. Leg. N 1112, publicado
el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(f) Quinto prrafo del artculo 36 incorporado por el artculo 10 del Dec. Leg. N 1112, publicado
el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(56) Encabezado sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(g) Segundo prrafo del inciso a) del artculo 37 sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29492,
publicada el 31 de diciembre de 2009.
(h) Tercer prrafo del inciso a) del artculo 37 sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29492,
publicada el 31 de diciembre de 2009.
(57) Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 19
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes
de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debi-
damente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas
en los artculos siguientes.
g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales,
los gastos preoperativos originados por la expansin de las
actividades de la empresa y los intereses devengados durante
el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo mximo de diez (10) aos.
(a)
h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles
las provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio
de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones especficas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio
efectivo;
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos
de crdito, clasificados en las categoras de problemas po-
tenciales, deficiente, dudoso y prdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las coloca-
ciones y las operaciones de arrendamiento financiero y aquellas
que establezca el reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin inte-
grados por crditos u operaciones de arrendamiento financiero
en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas
en el Artculo 16 de la Ley N 26702, las provisiones sern
deducibles para la determinacin de la renta neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar
diversas, distintas a las sealadas en el presente inciso, las cuales
se regirn por lo dispuesto en el inciso i) de este artculo.
Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, sern de-
ducibles las reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia
de Banca y Seguros que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente
inciso, correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen,
se considerarn como beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio
gravable.
(59)
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas
a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero
y bancario, garantizadas mediante derechos reales de ga-
ranta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa.
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para be-
neficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales
pertinentes.
k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a
sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas
por seguro alguno. En caso de bancos, compaas de seguros y
empresas de servicios pblicos, podrn constituir provisiones de
jubilacin para el pago de pensiones que establece la ley, siempre
que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial
a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que
es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior(b).
20 Aele
(c)
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como
los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el
empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e
hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores
de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores
de 18 aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern
deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos
netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores de sociedades annimas, en la
parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de
la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este
inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba.
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al
titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados
de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el
negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular
de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como
cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o
asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada
con el empleador, en razn a su participacin en el control, la
administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer
los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de
mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de
dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado(d).
) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del
propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o
socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que
trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor
de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando
se trate del cnyuge, concubino o los parientes antes citados,
del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, par-
ticipacionistas y en general de socios o asociados de personas
jurdicas que califiquen como parte vinculada con el empleador,
en razn a su participacin en el control, la administracin o
el capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos
en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de
mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de
dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o
asociado(e).
o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que
incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirn
en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn en los
plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y
sus normas complementarias y reglamentarias.
p) Las regalas.
q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la
parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%)
de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
(a) Inciso h) del artculo 37 sustituido por el artculo 14 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24
de diciembre de 2006 vigente desde el 1 de enero de 2007.
(59) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.
(b) Segundo prrafo del inciso l) del artculo 37 incorporado por el artculo 6 de la Ley N 29903,
publicada el 19 de julio de 2012 y vigente en el plazo de 120 das a partir del da siguiente de la
publicacin de su reglamento, aprobado por D. S. N 68-2013-EF, publicado el 3 de abril de 2013.
(c) Inciso ll) del artculo 37 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado el
18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) Inciso n) del artculo 37 sustituido por el artculo 5 del Dec. Leg. N 979, publicado el 15
de marzo de 2007 y vigente desde 1 de enero de 2008.
(e) Inciso ) del artculo 37 sustituido por el artculo 5 del Dec. Leg. N 979, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente desde el 1 de enero de 2008.

(a)
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que
sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de
renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia
y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de
transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimenta-
cin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del
monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn
sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artculo
51-A de esta Ley o con la declaracin jurada del beneficiario
de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder
del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido
en el prrafo anterior.
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios
destinados a la actividad gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada
la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de
obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como
deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso slo se aceptar
como deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento.
(64)
t) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible
del Impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos
efectuadas por empresas del Estado, en favor de la Comisin
de Formalizacin de la Propiedad Informal COFOPRI, por
acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores
de Formalizacin de la Propiedad.
(65)
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mer-
cado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se
ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo
de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con
las normas legales vigentes sobre la materia.
(66)
v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus percep-
tores rentas de cuarta o quinta categora y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el
ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada
al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en
el prrafo anterior(b).
(c)
w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores
de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indis-
pensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo
de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los
siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales
como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii)
funcionamiento, entendido como los destinados a combustible,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
(iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente
indispensable y se aplica en forma permanente para el desarro-
llo de las actividades propias del giro del negocio o empresa,
tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma
de cesin en uso de automviles, as como de empresas que
realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar,
conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de
las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin de la empresa,
sern deducibles los conceptos sealados en el primer prrafo del
presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en
funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la
naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos.
No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en
este prrafo, en el caso de vehculos automotores cuyo precio
exceda el importe o los importes que establezca el reglamento.
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de
entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
Captulo VI: De la Renta Neta
empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales;
(v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos;
(ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de
fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La
deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la
renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compen-
sacin de prdidas a que se refiere el artculo 50(d).
(69)
y) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de trans-
ferencia y el valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de
titulizacin en los que se transfieran flujos futuros de efectivo.
Dicha prdida ser reconocida en la misma proporcin en la
que se devengan los flujos futuros.
(e)
(z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho
a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se
paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado por
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas.
(f)
a.1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que
sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y
que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de
los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados
con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el
trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones
que se seale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta
planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados
con la planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en
el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad
asignada por el contribuyente.
(g)
a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta
de Capitalizacin Individual de los trabajadores cuya remune-
racin no exceda veintiocho (28) Remuneraciones Mnimas
Vitales anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo
previamente suscrito entre el trabajador y el empleador, no
deber ser considerado como ingreso ni remuneracin para el
trabajador, ni deber exceder del cien por ciento (100%) del
aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por el traba-
jador no deber exceder el cien por ciento (100%) del aporte
obligatorio que realiza.
a.3) Los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica
e innovacin tecnolgica, vinculados o no al giro de negocio
de la empresa, siempre que los proyectos sean calificados como
tales por las entidades pblicas o privadas que, atendiendo a
la naturaleza de la investigacin, establezca el reglamento.
Los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica
e innovacin tecnolgica vinculados al giro del negocio de la
(a) Inciso r) del artculo 37 sustituido por el artculo 14 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24
de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(64) Inciso incorporado por la Segunda Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley
N 27046, publicada el 5 de enero de 1999.
(65) Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de
1998.
(66) Inciso v) del artculo 37 incorporado por el artculo 6 de la Ley N 27356, publicada el 18
de octubre de 2000.
(b) Segundo prrafo del inciso v) del Artculo 37 incorporado por el artculo 6 de la Ley N 29903,
publicada el 19 de julio de 2012 y vigente en el plazo de 120 das a partir del da siguiente de la
publicacin de su reglamento, aprobado por D. S. N 68-2013-EF, publicado el 3 de abril de 2013.
(c) Inciso w) del artculo 37 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado el
18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(d) Inciso x) del artculo 37 modificado por el artculo 11 del Dec. Leg. N 1112, publicado el
29 de junio de 2012 y vigente segn la 1 DCF de esa norma desde el da siguiente.
(69) Inciso incorporado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(e) Inciso z) del artculo 37 modificado por la 9 DCM de la Ley N 29973, publicada el 24 de
diciembre de 2012.
(f) Inciso a.1 del artculo 37 incorporado por el artculo 14 del Dec. Leg. N 970, publicado el
24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(g) Inciso a.2 del artculo 37 incorporado por el artculo 19 de Ley N 28991, publicado el 27
de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 21
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
empresa se deducirn a partir del ejercicio en que se efecte
dicha calificacin.
Tratndose de los gastos en proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica no vinculados al giro del
negocio de la empresa; si el contribuyente no obtiene la aludida
calificacin antes de la fecha de vencimiento para la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio en el que inici el
proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica, solo podr deducir el sesenta y cinco por ciento
(65%) del total de los gastos devengados a partir del ejercicio
en que se efecte dicha calificacin, siempre que la calificacin
le sea otorgada dentro de los seis (6) meses posteriores a la
fecha de vencimiento de la referida Declaracin Jurada Anual.
La referida calificacin deber efectuarse en un plazo de cua-
renta y cinco (45) das, y deber tomar en cuenta lo dispuesto
por el Texto nico Ordenado de la Ley Marco de Ciencia,
Tecnologa e Innovacin Tecnolgica, su reglamento o normas
que los sustituyan.
La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecno-
lgica debe ser realizada por el contribuyente en forma directa
o a travs de centros de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica:
(i) En caso la investigacin sea realizada directamente, el con-
tribuyente debe contar con recursos humanos y materiales
dedicados a la investigacin que cumplan los requisitos
mnimos que establezca el reglamento. Asimismo, deber
estar autorizado por alguna de las entidades que establezca
el reglamento, el que adems sealar el plazo de vigencia
de dicha autorizacin.
(ii) Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica deben estar autorizados por alguna
de las entidades que establezca el reglamento, el que sealar
los requisitos mnimos para recibir la autorizacin, as como
su plazo de vigencia(a).
(71)
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con
Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico
Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de
los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio
gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la
actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artculo; entre otros(b).
Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes
del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categora, se compensar mediante la deduccin por las depreciaciones
admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn
a los fines de la determinacin del impuesto y para los dems efectos
previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y
sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la
produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin
correspondiente.
Artculo 39.- Los edificios y construcciones se depreciarn a razn
del cinco por ciento (5%) anual(c).
(73)
Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la produccin de rentas
gravadas se depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al
efecto establezca el reglamento.
En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin
mayores a los contemplados en dicho reglamento(d).
Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de
adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al pa-
trimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por
inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en
22 Aele
vigencia. En el caso de costos posteriores se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o
construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos
con anterioridad al inicio de la afectacin del bien a la
generacin de rentas gravadas.
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de
un bien que ha sido afectado a la generacin de rentas
gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las
normas contables, se deban reconocer como costo.
b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mximo de
depreciacin, segn corresponda a edificios o construcciones u
otro tipo de bienes, se aplicar sobre el resultado de sumar los
costos posteriores con los costos iniciales, o sobre los valores
que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia.
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior ser
el monto deducible o el mximo deducible en cada ejercicio
gravable, segn corresponda, salvo que en el ltimo ejercicio el
importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede
por depreciar, en cuyo caso se deducir este ltimo(e).
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en
contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica
vigente en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del
Artculo 20. No integrarn el valor depreciable, las comisiones reconoci-
das a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado
como intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe
la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que
usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.
Artculo 42.- En las explotaciones forestales y plantacin de pro-
ductos agrcolas de carcter permanente que den lugar a la depreciacin
del valor del inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico,
se admitir una depreciacin del costo de adquisicin, calculada en
proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT
podr autorizar la aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos
al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente justificables.
Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que
queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el
valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el C-
digo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector
Pblico Nacional.
(75)
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero
o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37
de la Ley.
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables(f).
(a) Inciso modificado por el artculo 22 de la Ley N 30056, publicada el 2 julio de 2013.
Tener en cuenta que este inciso ha sido modificado por la nica Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Ley N 30309, publicada el 13 marzo de 2015, que entrar en vigencia
desde el 1 de enero de 2016. El texto de dicha modificacin no se encuentra recogido en la
presente norma.
(71) Prrafo modificado por el artculo 25 del Dec. Leg. N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(b) Prrafo modificado por el artculo 19 de la Ley N 28991, publicada el 27 de marzo de 2007
y vigente desde el 1 de enero de 2008.
(c) Artculo 39 modificado por la nica DC de la Ley N 29342, publicada el 7 de abril de 2009 y
vigente desde el 1 de enero de 2010.
(73) Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000.
(d) La 1 DTC de la Ley N 27394 precisa que lo dispuesto en el artculo 40 de la Ley indicada no
modifica los tratamientos de depreciacin establecidos en leyes especiales.
(e) Primer prrafo del artculo 41 modificado por el artculo 12 del Dec. Leg. N 1112, publicado
el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(75) Inciso sustituido por el numeral 13.1 del Artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
(f) Inciso e) del artculo 44 modificado por el artculo 13 del Dec. Leg. N 1112, publicado el
29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.

f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin
embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado
como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un
solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos
tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real
de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere
que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla
anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor
no podr ser considerado para determinar los resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de
duracin limitada.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra
o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que
exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas
comisiones en el pas donde stas se originen.
i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con
beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio.
(a)
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con
los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante
de pago emitido por contribuyente que a la fecha de emisin
del comprobante:
(i) Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin
realizada por la administracin tributaria, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en
el Registro nico de Contribuyentes.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en
que, de conformidad con el artculo 37 de la ley, se permita
la sustentacin del gasto con otros documentos.
(77)
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin
Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el
retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.
(78)
l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor
atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los
activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o
sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral
1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin
a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de
una reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en
reorganizaciones posteriores.
(79)
m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de
los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula im-
posicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos
en pases o territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores,
obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas
o territorio de baja o nula imposicin.
(80)
Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de
calificacin o los pases o territorios de baja o nula imposi-
cin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las
operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No
quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados
de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o rease-
guros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte
que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior
hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam.
Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto
de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables.
n) (b).
o) (c).
(81)
p) Las prdidas que se originen en la venta de acciones o partici-
paciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia
del ajuste por inflacin.
Captulo VI: De la Renta Neta
(d)
q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instru-
mentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado
con residentes o establecimientos permanentes situados en
pases o territorios de baja o nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de
posiciones de compra y de venta en dos o ms Instrumentos
Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de
prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del
artculo 50 de esta Ley, las prdidas de fuente peruana, prove-
nientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de
las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de
Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin(e).
(f)
r) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores
mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en
un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se
produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda
los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin
de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados,
o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en
este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el
enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo
tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en
el numeral 1, de producirse una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible
conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en
cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de
compra en un nmero inferior a los valores mobiliarios
enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que
corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un
nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o
cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo
se realiz en diversas oportunidades, se deber determinar
la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en
que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber
considerar nicamente las adquisiciones realizadas hasta
treinta (30) das calendario antes o despus de la enajena-
cin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin
incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones
de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad
de otras prdidas de capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a
aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan
al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las
prdidas de capital generadas a travs de los fondos mutuos
de inversin en valores, fondos de inversin y fideicomisos
bancarios y de titulizacin.
(a) Inciso j) del artculo 44 modificado por el artculo 15 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24
de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(77) Inciso sustituido por el Artculo 7 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
(78) Inciso incorporado por el Artculo 9 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(79) Inciso sustituido por el numeral 13.2 del Artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
(80) Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(b) Inciso derogado por el artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002 y
vigente desde el 1 de enero de 2003.
(c) Inciso derogado por el artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002 y
vigente desde el 1 de enero de 2003.
(81) Inciso incorporado por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(d) Inciso q) del artculo 44 incorporado por el artculo 15 del Dec. Leg. N 970, publicado el
24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(e) ltimo prrafo del inciso q) del artculo 44 incorporado por el artculo 6 del Dec. Leg. N
979, publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.
(f) Inciso r) del artculo 44 incorporado por el artculo 13 del Dec. Leg. N 1112, publicado el
29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 23
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal
(a)
de un crdito originado entre partes vinculadas y su valor de
transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas
por cobrar a favor del transferente, no constituyen gasto dedu-
cible para ste las provisiones y/o castigos por incobrabilidad
respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702.
Artculo 45.- Para establecer la renta neta de cuarta categora, el
contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable,
por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma,
hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas
percibidas por desempeo de funciones contempladas en el inciso b)
del Artculo 33 de esta ley.
Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn
deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
Artculo 47.- El contribuyente no podr deducir de la renta
bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a
un tercero. Por excepcin, el contribuyente podr deducir el Impues-
to a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a un tercero,
cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a
favor de beneficiarios del exterior. Esta deduccin slo ser aceptable
si el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podr ser considerado como una mayor
renta del perceptor de la renta.
(82)
Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que
los contribuyentes no domiciliados en el pas y las sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior, que desarrollen las actividades a que se hace referencia
a continuacin, obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los
importes que resulten por aplicacin de los porcentajes que seguidamente
se establecen para cada una de ellas:
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban
por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos que perciban
por dicha actividad.
d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de los ingresos
brutos por el transporte areo y 2% de los ingresos brutos por
fletamento o transporte martimo, salvo los casos en que por
reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que
operen en otros pases, proceda la exoneracin del Impuesto a la
Renta a las lneas extranjeras con sede en tales pases. La empresa
no domiciliada acreditar la exoneracin mediante constancia
emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tiene su
sede, debidamente autenticada por el Cnsul peruano en dicho
pas y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica y el extran-
jero: 5% de los ingresos brutos.
f) Agencias internacionales de noticias: 10% sobre las remunera-
ciones brutas que obtengan por el suministro de noticias y, en
general material informativo o grfico, a personas o entidades
domiciliadas o que utilicen dicho material en el pas.
g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares para su
utilizacin por personas naturales o jurdicas domiciliadas: 20%
sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de pelculas
cinematogrficas o para televisin, video tape, radionovelas,
discos fonogrficos, historietas grficas y cualquier otro medio
similar de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de
imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el pas
o desde el pas al exterior y no presten el servicio de transporte
15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de los ingresos
brutos que obtengan por el exceso de estada de contenedores.
24 Aele
j) Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los
ingresos brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados
por la cesin de derechos para la retransmisin por televisin
en el pas de eventos en vivo realizados en el extranjero.
(b)
Artculo 48-A.- La renta por la enajenacin de las acciones o
participaciones a que se refiere el tercer prrafo del inciso e) del artculo
10 de la Ley se determinar deduciendo del valor de mercado de las
acciones o participaciones que la empresa no domiciliada hubiera emitido
como consecuencia del aumento de capital, su valor de colocacin.
Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina
el valor de mercado a que se refiere el primer prrafo.
(c)
Artculo 49.- Las rentas netas previstas en el artculo 36 de la
Ley se denominarn rentas netas del capital; la renta neta de tercera
categora se denominar renta neta empresarial; y la suma de las ren-
tas netas de cuarta y quinta categoras se denominar renta neta del
trabajo. La renta neta de primera categora y la renta neta de segunda
categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 36 de esta
Ley, se determinarn anualmente por separado. No sern susceptibles
de compensacin entre s los resultados que arrojen las distintas rentas
netas de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto corres-
pondiente a cada una de stas en forma independiente(d).
De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:
a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la
Ley N 28194. La deduccin tendr como lmite un monto
equivalente a la renta neta de cuarta categora.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las
entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales;
(v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix)
salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines
semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La deduccin
no podr exceder del diez por ciento (10%) de la suma de la
renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera(e).
Contra las rentas netas distintas a la renta neta de segunda cate-
gora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 36 de esta Ley,
la renta neta empresarial y la renta de fuente extranjera no podrn
deducirse prdidas(f).
(g)
Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn
compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a
ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora
que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin.
El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese
lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao
a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%)
de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
(a) Inciso s) del artculo 44 incorporado por el artculo 13 del Dec. Leg. N 1112, publicado el
29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(82) Artculo sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(b) Artculo 48-A incorporado por el artculo 3 de la Ley N 29663, publicada el 15 de febrero
de 2011.
(c) Artculo sustituido por el artculo 12 del Dec. Leg. 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y
vigente desde el 1 de enero de 2009
(d) Primer prrafo del artculo 49 modificado por el artculo 12 de la Ley N 29492, publicada
el 31 de diciembre de 2009.
(e) Inciso b) modificado por el artculo 14 del Dec. Leg. N 1112, publicado el 29 de junio de
2012 y vigente segn la 1 DCF de esa norma desde el da siguiente.
(f) ltimo prrafo del artculo 49 sustituido por el artculo 12 de la Ley N 29492, publicada
el 31 de diciembre de 2009.
(g) Artculo 50 sustituido por el artculo 16 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24 de diciembre
de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.

En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exo-
neradas debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de
determinar la prdida neta compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana
provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con
fines distintos a los de cobertura slo se podrn compensar con rentas
netas de fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este
prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas
por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702,
en lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Fi-
nancieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad
de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir
uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin
aplicar el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contri-
buyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el
caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas
de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo cualquiera de
los sistemas sealados en este artculo, en los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.
Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y
compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras
de renta extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una
renta neta, la misma se sumar a la renta neta del trabajo o a la renta
neta empresarial de fuente peruana, segn corresponda, determinadas
de acuerdo con los artculos 49 y 50 de esta Ley. En ningn caso
se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto(a).
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, que ob-
tengan renta de fuente extranjera proveniente de la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, que se
encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores
del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un meca-
nismo centralizado de negociacin del pas o, que estando registrados
en el exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos de negociacin
extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito
con estas entidades o de la enajenacin de derechos sobre aquellos,
sumarn y compensarn entre s dichas rentas y si resultara una renta
neta, esta se sumar a la renta neta de la segunda categora producida
por la enajenacin de los referidos bienes(b).
En la compensacin de los resultados que arrojen fuentes produc-
toras de renta extranjera a la que se refiere los prrafos anteriores, no
se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de
baja o nula imposicin(c).
(86)
Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta de fuente extran-
jera, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se
haya incurrido en el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente
extranjera(d).
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su
fuente, incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de
fuente extranjera, y no sean imputables directamente a unas o a otras,
la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al proce-
dimiento que establezca el Reglamento. De igual manera, tratndose
de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, cuando los gastos incidan conjuntamente
en rentas de fuente extranjera que deban ser sumadas a distintas rentas
netas de fuente peruana, y no sean imputables directamente a unas o
a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo
al procedimiento que establezca el Reglamento(e).
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los corres-
pondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos,
por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
Captulo VII: De las Tasas del Impuesto
El deudor tributario deber presentar una traduccin al castellano
de tales documentos cuando as lo solicite la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT.
(87)
Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo
origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen
renta neta no declarada por ste.
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en
escritura pblica o en otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est
debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as
como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que
no renan las condiciones que seale el reglamento.
CAPTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
(f)
Artculo 52-A.- El impuesto a cargo de personas naturales, suce-
siones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando la tasa de seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas del capital.
Tratndose de la renta neta del capital originada por la enajenacin
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la
tasa a que se refiere el prrafo anterior se aplicar a la suma de dicha
renta neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 51 de esta ley.
(g)
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los divi-
dendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se
refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales estn gravados
con las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016 6,8%
2017-2018 8,0%
2019 en adelante 9,3%
(h)
Artculo 53.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesio-
nes indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su
renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere
el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo
a lo siguiente:
A partir del ejercicio gravable 2015:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de fuente extranjera Tasas
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
(a) Primer prrafo del artculo 51 sustituido por el artculo 13 del Dec. Leg. N 972, publicado
el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
(b) Segundo prrafo del artculo 51 sustitudo por el artculo 4 de la Ley N 29645, publicada
el 31 de diciembre de 2010.
(c) Tercer prrafo del Artculo 51 incorporado por el Artculo 4 de la Ley N 29645, publicada
el 31 de diciembre de 2010.
(86) Artculo incorporado por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(d) Segn la 46 DTF de la LIR, este prrafo tiene carcter de precisin.
(e) Tercer prrafo del artculo 51-A modificado por el artculo 15 del Dec. Leg. N 1112,
publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(87) Artculo sustituido por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(f) Artculo 52-A modificado por el artculo 16 del Dec. Leg. N 1112, publicado el 29 de junio
de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(g) Prrafo modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014, que entr en vigencia el 1 de enero de 2015
(h) Artculo modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014, que entr en vigencia el 1 de enero de 2015.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 25
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no
(a)
domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto por sus rentas de
fuente peruana con las siguientes tasas:
Tipo de Renta Tasa
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utili- 2015-2016: 6,8%(b)
dades, salvo aquellas sealadas en el inciso f) del 2017-2018: 8,0%
artculo 10 de la Ley. 2019 en adelante: 9,3%
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles 30%
c) Los intereses, cuando los pague o acredite un 4.99%(c)
generador de rentas de tercera categora que se
encuentre domiciliado en el pas. Dicha tasa ser
aplicable siempre que entre las partes no exista
vinculacin o cuando los intereses no deriven
de operaciones realizadas desde o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin,
en cuyo caso se aplicar la tasa de 30%.
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin 30%
de valores mobiliarios realizada fuera del pas
e) Otras rentas provenientes del capital 5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el 30%
artculo 28 de la Ley
g) Rentas del trabajo 30%
h) Rentas por regalas 30%
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por 15%
espectculos en vivo, realizados en el pas
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los 30%
incisos anteriores
(91)
Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de
tercera categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando sobre
su renta neta las tasas siguientes(d):
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016 28%
2017-2018 27%
2019 en adelante 26%
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del
cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso
g) del artculo 24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto
en el presente prrafo deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente
de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual(e).
En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu
la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco
dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no
ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto se
abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual
se efectu la disposicin indirecta de renta(f).
Artculo 55-A.-(g)
(92)
Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas
en el pas se determinar aplicando las siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto no-
venta y nueve por ciento (4.99%), siempre que cumplan con
los siguientes requisitos:
1. En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso
de la moneda extranjera al pas.
2. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir
superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de
donde provenga, ms tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones,
primas y toda otra suma adicional al inters pactado de
cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos externos
destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se
cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la materia.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones
26 Aele
mltiples establecidas en el Per a que se refiere el literal A del
artculo 16 de la Ley nm. 26702, Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, como resultado de la utilizacin
en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: cuatro coma
noventa y nueve por ciento (4,99%)(h).
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por
ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
(i)
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades reci-
bidas de las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14
de la Ley(j):
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016 6,8%
2017-2018 8,0%
2019 en adelante 9,3%
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes
de personas jurdicas no domiciliadas se entendern distribuidas
las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la pre-
sentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta,
considerndose como monto de la distribucin, la renta disponible
a favor del titular del exterior. La base de clculo comprender
la renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento per-
manente incrementada por los ingresos por intereses exonerados
y dividendos u otras formas de distribucin de utilidades u otros
conceptos disponibles, que hubiese generado en el ejercicio menos
el monto del impuesto pagado conforme al artculo anterior.
Tratndose de los dividendos y cualquier otra forma de distri-
bucin de utilidades a que se refiere el inciso f) del artculo
10 de la Ley: treinta por ciento (30%)(k).
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local
deber obtener y presentar a la SUNAT un informe de una
sociedad de auditora, en el que se certifique que la asistencia
tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la con-
traprestacin total por los servicios de asistencia tcnica com-
prendidos en un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o
modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes
al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser
emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al
momento de emitir dicho informe cuente con su inscripcin
vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un
Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear
tales funciones conforme a las disposiciones del pas donde se
(a) Artculo 54 sustituido por el artculo 16 del Dec. Leg. N 972, publicado el 10 de marzo
de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010, segn Ley N 29308, publicada el 31 de
diciembre de 2008. Este artculo ha sido modificado por la 1 DC de la Ley N 29168, publicada
el 20 de diciembre de 2007.
(b) Inciso modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014, que entr en vigencia el 1 de enero de 2015.
(c) Inciso c) del artculo 54 sustituido por el artculo 6 de la Ley N 29645, publicada el 31 de
diciembre de 2010.
(91) Artculo sustituido por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(d) Primer prrafo modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre
de 2014, que entr en vigencia el 1 de enero de 2015.
(e) Segundo prrafo del artculo 55 sustituido por el artculo 7 del Dec. Leg. N 979, publicado
el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.
(f) Tercer prrafo del artculo 55 incorporado por el artculo 7 del Dec. Leg. N 979, publicado
el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.
(g) Artculo derogado por la 1 DTF de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002, vigente
desde el 1 de enero de 2003.
(92) Artculo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(h) Inciso b) del artculo 56 sustituido por el artculo 7 de la Ley N 29645, publicada el 31 de
diciembre de 2010.
(i) Inciso e) del artculo 56 modificado por el artculo 18 de la Ley N 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
(j) Primer prrafo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31 diciembre 2014,
que entr en vigencia el 1 de enero de 2015
(k) Tercer prrafo del inciso b) del artculo 56 incorporado por el artculo 5 de la Ley N 29663,
publicada el 15 de febrero de 2011.
(l) Inciso f) del artculo 56 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18 de julio
de 2012 y vigente desde el 1 de agosto de 2012, segn el inciso a) de la 1 DCF de dicha norma.

encuentren establecidas para la prestacin de esos servicios(l).
g) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas
intrpretes y ejecutantes no domiciliados: quince por ciento
(15%)(a).
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios
realizada dentro del pas: cinco por ciento (5%)(b).
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda,
depsitos o imposiciones efectuados conforme con la Ley nm.
26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Segu-
ros, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de
reporte, pactos de recompra y prstamo burstil y otros intereses
provenientes de operaciones de crdito de las empresas: cuatro
coma noventa y nueve por ciento (4,99%)(c).
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos
que no cumplan con el requisito establecido en el numeral
1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima
establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que
abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos
concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra
vinculada; o, los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya
intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de
crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser aplicable a las em-
presas a que se refiere el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la
intervencin del acreedor ha tenido como propsito encubrir
una operacin entre empresas vinculadas, cuando el deudor
domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura
o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el
hecho econmico que las partes pretenden realizar(d).
CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
(e)
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el
1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en
todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las
siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas
y prdidas se considerarn devengadas en el ejercicio en que
ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1. Entrega fsica del elemento subyacente.
2. Liquidacin en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira,
sin ejercerla.
5. Cesin de la posicin contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la
realizacin del intercambio peridico de flujos financieros.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con
fines de intermediacin financiera por las empresas del Sistema
Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, Ley N 26702, las rentas y prdidas se
imputarn de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2) del
inciso d) del artculo 5-A de la presente Ley.
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio
gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma,
las rentas provenientes de empresas unipersonales sern impu-
tadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra
el ejercicio comercial(f).
b) Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable
en que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes
domiciliados en el pas provenientes de la explotacin de un
negocio o empresa en el exterior, se imputarn al ejercicio
gravable en que se devenguen.
d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se
perciban.
Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern
Captulo IX: Del Rgimen para determinar la Renta
de aplicacin para la imputacin de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas
al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera
categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin
en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn
beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la
medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados
ntegramente antes de su cierre.
(95)
Artculo 58.- Los ingresos provenientes de la enajenacin de
bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en
un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de la fecha de la
enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que
se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio
gravable se dividir el impuesto calculado sobre el ntegro de la operacin
entre el ingreso total de la enajenacin y el resultado se multiplicar
por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.
Artculo 59.- Las rentas se considerarn percibidas cuando se
encuentren a disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya
cobrado en efectivo o en especie.
CAPTULO IX
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artculo 60.- Para los efectos de la liquidacin del impuesto, las
rentas en especie se computarn al valor de mercado de las especies en
la fecha en que fueron percibidas.
Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones
que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produz-
can por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por
operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo
de cambio vigente a la fecha de la operacin.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda
extranjera por moneda nacional, se considerarn como ganancia
o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas
por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas
en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se
considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda
nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a
activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de
la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio
flucta, considerndose como utilidad o como prdida.
e) (g)
(a) Inciso g) del artculo 56 sustituido por el artculo 4 de la Ley N 29168, publicada el 20 de
diciembre de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.
(b) Inciso h) del artculo 56 sustituido por el artculo 17 del Dec. Leg. N 972, publicado el 10 de
marzo de 2007 y modificado por la 2 DC de la Ley N 29168, publicada el 20 de diciembre
de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010, segn el artculo 2 de la Ley N 29308,
publicada el 31 de diciembre de 2008.
(c) Inciso i) del artculo 56 sustituido por el artculo 7 de la Ley N 29645, publicada el 31 de
diciembre de 2010.
(d) Inciso j) del artculo 56 incorporado por el artculo 7 de la Ley N 29645, publicada el 31
de diciembre de 2010.
(e) Artculo 57 modificado por el artculo 19 del Dec. Leg. N 970, publicada el 24 de diciembre
de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(f) Literal a) del artculo 57 sustituido por el artculo 3 de la Ley N 29306, publicada el 27 de
diciembre de 2008.
(95) Artculo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(g) Inciso derogado por el inciso a) de la nica DCD del Dec. Leg. N 1112, publicado el 29 de
junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013. La 5 DCF de esta norma ha sealado
que las diferencias de cambio a que se refiere este inciso derogado y generadas a partir del
1 de enero de 2013, se regirn por lo dispuesto en el inciso d) del artculo 61 de la LIR.
(h) Inciso derogado por el inciso a) de la nica DCD del Dec. Leg. N 1112, publicado el 29 de
junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013. La 5 DCF de esta norma ha sealado
que las diferencias de cambio a que se refiere este inciso derogado y generadas a partir del
1 de enero de 2013, se regirn por lo dispuesto en el inciso d) del artculo 61 de la LIR.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 27
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
f) (h)
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera
se registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente de la
fecha de su adquisicin, cuando califiquen como partidas no
monetarias(a).
Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de
cambio del mercado que corresponda.
Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en
razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn
sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando
cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen unifor-
memente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas
o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de
sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben
llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
Artculo 63.- Las empresas de construccin o similares, que eje-
cuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un
(1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos,
sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en
la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de
aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el
ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca
deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos; o,
c) (b)
En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en defi-
nitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida mediante
los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputar al
ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este artculo, deber
aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no
podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a
partir de qu ao podr efectuarse el cambio.
Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de
edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y elctricas del Sector Pblico
Nacional, dichos contratistas incluirn, para los efectos del cmputo de
la renta, slo aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada
durante el correspondiente ejercicio. Se encuentran comprendidos en la
regla antes mencionada en este prrafo, los Bonos de Fomento Hipotecario
adquiridos por contratistas o industriales de materiales de construccin
directamente del Banco de la Vivienda del Per con motivo de la ejecucin
de proyectos de vivienda econmica mediante el sistema de coparticipacin
a que se refiere el Artculo 11 del Decreto Ley N 17863.
Artculo 64.- Para los efectos de esta ley, el valor que el importador
asigne a las mercaderas y productos importados no podr ser mayor
que el precio ex-fbrica en el lugar de origen ms los gastos hasta
puerto peruano, en la forma que establezca el reglamento, teniendo
en cuenta la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de la
operacin. Si el importador asignara un valor mayor a las mercaderas
y productos, la diferencia se considerar, salvo prueba en contrario,
como renta gravable de aqul.
Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado a las mer-
caderas o productos que sean exportados, no podr ser inferior a su
valor real, entendindose por tal el vigente en el mercado de consumo
menos los gastos, en la forma que establezca el Reglamento, teniendo
en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operacin.
Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia,
salvo prueba en contrario, ser tratada como renta gravable de aqul.
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes no sern de
aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral
4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de
28 Aele
precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley(c).
(98)
Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como
mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario
de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia(c).
Los perceptores de rentas de tercera categora que generen ingresos
brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT debern llevar los libros
y registros contables de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a
llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que disponga
la SUNAT(d).
Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr establecer:
a) (e)
b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad
completa a que se refiere el presente artculo.
c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems
aspectos relacionados a los libros y registros contables citados
en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado
control de las operaciones de los contribuyentes.
Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley
General de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios
y dems contratos de colaboracin empresarial, perceptores de rentas
de tercera categora, debern llevar contabilidad independiente de las
de sus socios o partes contratantes.
Sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad
de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma indepen-
diente, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser
el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo
en ambos casos, solicitar autorizacin a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o denegar
en un plazo no mayor a quince das. De no mediar resolucin expresa,
al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud. Quien realice
la funcin de operador y sea designado para llevar la contabilidad del
contrato, deber tener participacin en el contrato como parte del mismo.
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres
(3) aos, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones o,
de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato,
debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT dentro de los cinco (5) das
siguientes a la fecha de celebracin del contrato(f).
Los contribuyentes que se mencionan a continuacin, debern
llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo sealado por
Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del
ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora
que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias.
b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.
Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos
a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan
(a) Inciso g) del artculo 61 sustituido por el artculo 13 de la Ley N 29492, publicada el 31 de
diciembre de 2009.
(b) Inciso c) derogado por el inciso b) de la nica DCD del Dec. Leg. N 1112, publicado el 29
de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013. La 4 DCT de esta norma indica
que las empresas de construccin o similares que hubieran adoptado el mtodo establecido
en el inciso c) del primer prrafo del artculo 63 de la LIR hasta antes de su derogatoria,
seguirn aplicando la regulacin establecida en dicho inciso respecto de las rentas derivadas
de la ejecucin de los contratos de obras iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2013
hasta la total terminacin de las mismas.
A su vez la 6 DCT del D. S. N 258-2012-EF seala que para efectos de los pagos a cuenta,
las empresas de construccin o similares que se encuentren comprendidas en los alcances de la
citada 4 DCT del Dec. Leg. N 1112, considerarn como ingresos netos los importes cobrados
en cada mes por avance de obra. Tratndose de obras a plazos mayores a tres aos, los pagos
a cuenta se efectuarn aplicando lo dispuesto en el artculo 36 del RLIR, segn corresponda.
(c) ltimo prrafo del artculo 64 modificado por el artculo 17 del Dec. Leg. N 1112, publicado
el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(98) Artculo sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(d) Primer y segundo prrafo del Artculo 65 modificados por el artculo 20 de la Ley N 30056,
publicada el 2 de julio de 2013.
(e) Inciso a) del artculo 65 derogado por la 2 DCD de la Ley N 30056, publicada el 2 de julio
de 2013.
(f) Sexto prrafo del artculo 65 sustituido por el artculo 9 del Dec. Leg. N 979, publicado el 15
de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.

exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el
rgimen especial de contratacin administrativa de servicios - CAS, a
que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria(a).
Artculo 66.- La SUNAT podr exigir al contribuyente el registro
de sus ingresos y operaciones en libros especiales, a fin de asegurar la
verificacin de su situacin impositiva(b).
CAPTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS
RETENCIONES DEL IMPUESTO
Artculo 67.- Estn obligados a pagar el impuesto con los recursos
que administren o dispongan y a cumplir las dems obligaciones que,
de acuerdo con las disposiciones de esta ley corresponden a los contri-
buyentes, las personas que a continuacin se enumeran:
a) El cnyuge que perciba y disponga de los bienes del otro o
cualquiera de ellos tratndose de bienes sociales comprendidos
en la primera, segunda y tercera categora;
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a falta de stos,
el cnyuge suprstite y los herederos;
d) Los sndicos, interventores y liquidadores de quiebras o concursos
y los representantes de las sociedades en liquidacin;
e) Los directores, gerentes y administradores de personas jurdicas;
f) Los administradores de patrimonios y empresas y, en general,
los mandatarios con facultades para percibir dinero, cuando en
el ejercicio de sus funciones estn en condiciones de determinar
la materia imponible y pagar el impuesto correspondiente a
tales contribuyentes;
g) Los agentes de retencin; y,
h) Los agentes de percepcin.
i) (c)
(d)
Artculo 68.- En la enajenacin directa e indirecta de acciones,
participaciones o de cualquier otro valor o derecho representativo del
patrimonio de una empresa a que se refiere el inciso h) del artculo
9 y los incisos e) y f) del artculo 10 de esta Ley, respectivamente,
efectuada por sujetos no domiciliados, la persona jurdica domiciliada
en el pas emisora de dichos valores mobiliarios es responsable solidaria,
cuando en cualquiera de los doce (12) meses anteriores a la enajenacin,
el sujeto no domiciliado enajenante se encuentre vinculado directa o
indirectamente a la empresa domiciliada a travs de su participacin
en el control, la administracin o el capital. El Reglamento sealar los
supuestos en los que se configura la referida vinculacin(e).
No se atribuir la responsabilidad solidaria cuando sea de aplica-
cin la retencin prevista en el inciso g) del artculo 71 de la Ley(f)(g).
La responsabilidad solidaria se mantendr cuando la retencin se
efecte por las instituciones de compensacin y liquidacin de valores
o quienes ejerzan funciones similares(h).
Artculo 69.- Los obligados al pago del impuesto, de acuerdo con
las disposiciones de esta ley, son tambin responsables de las consecuen-
cias por hechos u omisiones de sus factores, agentes o dependientes de
conformidad con las disposiciones del Cdigo Tributario.
(100)
Artculo 70.- Las retenciones y las percepciones que deben prac-
ticarse sern consideradas como pagos a cuenta del impuesto o como
crdito contra los pagos a cuenta, de corresponder, salvo los casos en
que esta Ley les acuerde el carcter de definitivo.
Artculo 71.- Son agentes de retencin:
(101)
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
(i)
i) Segunda categora; y,
ii) Quinta categora.
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad
de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de
la presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de
cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas,
cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones con
instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurdicas que
paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
Captulo X: De los Responsables y de las Retenciones del Impuesto
valores al portador(j).
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como
las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los
Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes voluntarios sin
fines previsionales-, respecto de las utilidades, rentas o ganancias
de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de
los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios,
de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario, o de los
afiliados en el Fondo de Pensiones(k).
f) Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten
rentas de tercera categora a sujetos domiciliados, designadas
por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
mediante resolucin de Superintendencia. Las retenciones se
efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca dicha entidad(l).
g) Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten
rentas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones
representativas del capital de una persona jurdica domiciliada
en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artculo
10 de esta Ley(m).
Tratndose de personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros valores al portador, la obligacin de
retener el Impuesto correspondiente a las rentas indicadas en el inciso
d), siempre que sean deducibles para efecto de la determinacin de su
renta neta, surgir en el mes de su devengo(n).
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los plazos establecidos
en el Cdigo Tributario para las obligaciones de carcter mensual(o).
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de
Autor no se encuentran obligados a efectuar las retenciones previstas
en los incisos a) y c) del presente artculo, respecto de las rentas que
abonen por el uso de dichas obras a las siguientes personas o entidades:
i. A la sociedad de gestin colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a travs de
una sociedad de gestin colectiva.
Mediante decreto supremo se podr establecer supuestos en los que
no procedern las retenciones del Impuesto o en los que se suspendern
las retenciones que dispone esta Ley. En ningn caso, se establecer la
suspensin de retenciones o la no procedencia de la retencin a per-
sonas que obtengan rentas de tercera categora que no tengan prdidas
arrastrables generadas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable por el
(a) ltimo prrafo del artculo 65 incorporado por el artculo 4 del Dec. Leg. N 1120, publicado
el 18 de julio de 2012 y vigente segn el inciso a) de 1 DCF de esa norma desde el 1 de
agosto de 2012.
(b) El segundo prrafo del artculo 66 fue derogado por el artculo 2 de la Ley N 28186,
publicada el 5 de marzo de 2004 y vigente desde el 6 de marzo de 2004.
(c) Inciso i) del artculo 67 derogado a partir del 1 de enero de 2008 por la nica DCD del Dec.
Leg. N 979, publicado el 15 de marzo de 2007.
(d) Artculo 68 incorporado por el artculo 6 de la Ley N 29663, publicada el 15 de febrero de 2011.
(e) Segn la 2 DCF del Dec. Leg. N 1124, publicado el 23 de julio de 2012, la aplicacin de
este artculo no resultar enervado por lo previsto en el quinto prrafo del inciso c) del artculo
32-A de la LIR.
(f) Segundo prrafo del artculo 68 incorporado por el artculo 5 de la Ley N 29757, publicada
el 21 de julio de 2011.
(g) Tmese en cuenta que el artculo 12 de la Ley N 30050, publicada el 26 de junio de 2013,
ha incorporado un tercer prrafo al artculo 68, que entrar en vigencia el 1 de enero de
2014, segn el cual la responsabilidad solidaria se mantendr cuando la retencin se efecte
por las instituciones de compensacin y liquidacin de valores o quienes ejerzan funciones
similares.
(h) ltimo prrafo incorporado por el Artculo 12 de la Ley N 30050, publicada el 26 de junio
de 2013 y vigente desde el 1 de enero de 2014.
(100) Artculo sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(101) Artculo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(i) Inciso a) sustituido por el artculo 14 de la Ley N 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009.
(j) Inciso d) sustituido por el artculo 8 de la Ley N 29645, publicada el 31 de diciembre de 2010.
(k) Inciso e) sustituido por el artculo 14 de la Ley N 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009.
(l) Inciso f) sustituido por el artculo 7 de la Ley N 28655, publicada el 29 de diciembre de 2005.
(m) Inciso g) incorporado por el artculo 65 de la Ley N 29757, publicada el 21 de julio de 2011.
(n) Segundo prrafo sustituido por el artculo 18 del Dec. Leg. N 972, publicado el 10 de marzo
de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
(o) Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley N 28655, publicada el 29 de diciembre de 2005.
(p) ltimo prrafo incorporado por el artculo 7 de la Ley N 28655, publicada el 29 de diciembre
de 2005.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 29
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
cual se deba efectuar la retencin o no tengan saldos a favor(p).
Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda categora
distintas de las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley retendrn
el impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de
seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta.
En el caso de rentas de segunda categora originadas por la ena-
jenacin, redencin o rescate de los bienes antes mencionados, solo
proceder la retencin del Impuesto correspondiente cuando tales rentas
sean atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades administrado-
ras de los fondos mutuos de inversin en valores y de los fondos de
inversin, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, los
fiduciarios de fideicomisos bancarios y las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones -por los aportes voluntarios sin fines previsionales-.
Esta retencin se efectuar con carcter de pago a cuenta del Impuesto
que en definitiva le corresponder por el ejercicio gravable aplicando la
tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta(a).
Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, la retencin se efectuar conforme con lo sealado por
el artculo 73-A.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco
dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual(b).
(c)
Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas
de obligaciones al portador u otros valores al portador, debern retener
el Impuesto a la Renta de los importes pagados o acreditados aplicando
las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016 28%
2017-2018 27%
2019 en adelante 26%
Dicha retencin deber ser abonada al fisco dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, considerando como fecha de nacimiento de la obligacin el mes
en que se efectu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente.
Esta retencin tendr el carcter de pago definitivo.
(d)
Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el artculo
14 que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, retendrn de las mismas el Impuesto a
la Renta correspondiente, excepto cuando la distribucin se efecte a
favor de personas jurdicas domiciliadas. Dicha retencin se efectuar
aplicando las tasas establecidas en el ltimo prrafo del artculo 52-A de
la Ley. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas
a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas
en el pas o a favor de las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas
en el pas. La obligacin de retener tambin se aplica a las sociedades
administradoras de los fondos de inversin, a los fiduciarios de fidecomisos
bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos,
respecto de las utilidades que distribuyan y que provengan de dividendos
u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los fondos
de inversin, fideicomisos bancarios y patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras.
La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el caso de
dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades que se
acuerden a favor del Banco Depositario de ADRs (American Depositary
Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts). Cuando la persona
jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del
seis coma ocho por ciento (6,8%), del ocho por ciento (8,0%) o nueve
coma tres por ciento (9,3%) segn corresponda deber ser efectuado
por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos
definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando estos
sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per.
Esta retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(e)
Artculo 73-B.- Las sociedades administradoras de los fondos de
inversin, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y
los fiduciarios de fideicomisos bancarios retendrn el impuesto por las
rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera
30 Aele
categora para los contribuyentes, aplicando la tasa establecida en el
primer prrafo del artculo 55 de la Ley sobre la renta neta devengada
en dicho ejercicio(f).
Si el contribuyente del impuesto se encontrara sujeto a una tasa
distinta de la sealada en el prrafo anterior, por las rentas a que se
refiere dicho prrafo, la retencin se efectuar aplicando la tasa a la que
se encuentre sujeto, siempre que las rentas generadas por los Fideicomisos
Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial o por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que
encuadren dentro de los supuestos establecidos en las leyes que otorgan
el beneficio; para lo cual el contribuyente deber comunicar tal circuns-
tancia al agente de retencin, conforme lo establezca el Reglamento(g).
El pago del impuesto retenido que corresponde al ejercicio, proceder
una vez deducidos los crditos a que se refiere el artculo 88 de la
Ley y se efectuar hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de febrero del siguiente ejercicio.
En el caso de que se efecten redenciones o rescates con anterioridad
al cierre del ejercicio, la retencin sobre las rentas de tercera categora a
que se refiere este artculo, deber efectuarse sobre la renta devengada
a tal fecha. El pago de la retencin deber abonarse al Fisco dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o de derechos sobre estos,
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que sea liquidada
por una institucin de compensacin y liquidacin de valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la
retencin a cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de fuente
extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo,
aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el
ingreso producto de la enajenacin y el costo computable registrado en
la referida institucin. La institucin de compensacin y liquidacin de
valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, deber
liquidar la retencin mensual que corresponde a cada contribuyente,
de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento, el que
deber considerar las siguientes deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital
originadas en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por
sociedades constituidas en el pas, que tuviera registradas.
2. De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas
de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios
emitidos por empresas, sociedades u otras entidades constituidas
o establecidas en el exterior, que tuviera registradas.
En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de
prstamo burstil y de valores mobiliarios representativos de deuda, que
estn registrados o no en el Registro Pblico del Mercado de Valores,
generados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades con-
yugales que optaron por tributar como tales, que constituyan renta de
fuente peruana o de fuente extranjera, la retencin deber ser efectuada
por la institucin de compensacin y liquidacin de valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en el pas, cuando se efecte la
liquidacin en efectivo de la operacin, aplicando la tasa que se indica
en el primer prrafo. La retencin sobre intereses que califiquen como
renta de fuente extranjera ser a cuenta del impuesto definitivo que
corresponda por el ejercicio gravable.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas, provenientes de
la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2
de esta ley, o de derechos sobre estos, el impuesto retenido de acuerdo
con la liquidacin efectuada en cada mes por la institucin de com-
pensacin y liquidacin de valores o quien ejerza funciones similares,
constituida en el pas, en relacin con dichas rentas tendr carcter de
a) Segundo prrafo modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18 de julio
de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Artculo 72 sustituido por el artculo 15 de la Ley N 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009.
(c) Artculo modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014 y vigente desde el 1 de enero de 2015.
(d) Artculo modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014 y vigente desde el 1 de enero de 2015.
(e) Artculo 73-B sustituido por el artculo 8 de la Ley N 28655, publicada el 29 de diciembre de 2005.
(f) Prrafo modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014 y
vigente desde el 1 de enero de 2015.
(g) Prrafo modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014 y vigente desde el 1 de enero de 2015.

pago a cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del impuesto
que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artculo 52-
A de esta ley por el ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
Tratndose de enajenaciones indirectas de acciones o participaciones
representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas, que
constituyan rentas de fuente peruana, realizadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, la retencin se efectuar en el momento de
la compensacin y liquidacin de efectivo, siempre que el contribuyente
o un tercero autorizado comunique a las instituciones de compensacin
y liquidacin de valores o quien ejerza funciones similares la realizacin
de una enajenacin indirecta de acciones o participaciones, as como el
importe que deba retener, adjuntando la documentacin que lo sustenta.
La retencin a que se refiere el prrafo anterior tendr carcter de
pago a cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del impuesto
que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artculo
52-A de la ley por el ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
Para efectos de las retenciones previstas en el presente artculo, las
personas naturales debern informar, directamente o a travs de los
terceros autorizados, a la institucin de compensacin y liquidacin
de valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas,
su condicin de domiciliadas o no domiciliadas, manteniendo validez
ante la referida institucin dicha condicin, en tanto el cambio de
esta no le sea informada de manera expresa por las referidas personas.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco
dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual(a).
(b)
Artculo 73-D.- Cuando la Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores, o quien ejerza funciones similares, constituida
en el pas, lleve el registro contable de valores representados mediante
anotaciones en cuenta en forma conjunta con una entidad del exterior que
tenga por objeto social el registro, custodia, compensacin, liquidacin o
transferencia de valores, y como consecuencia de ello se le haya asignado a
esta ltima una Cuenta Agregada, segn lo establecido por las regulaciones
del mercado de valores, el contribuyente del Impuesto ser aquel tercero
que se encuentre inscrito en el registro de dicha entidad del exterior.
En estos casos, la referida Institucin deber contar con la identi-
ficacin del nombre, razn social o denominacin social y domicilio
legal de dichos terceros, en forma previa a la liquidacin.
Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas,
(106)
empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del artculo 71 de esta
Ley, debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
el 8% (ocho por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten(c).
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas o entidades pbli-
cas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categora,
debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a
sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de
esta Ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones
gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el importe
de las deducciones previstas por el Artculo 46 de esta ley.
Tratndose de personas que presten servicios para ms de un
empleador, la retencin la efectuar aqul que abone mayor renta de
acuerdo al procedimiento que fije el reglamento.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(d)
Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier na-
turaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y
56 de esta ley, segn sea el caso. Si quien paga o acredita tales rentas es
una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza
funciones similares constituida en el pas, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La retencin por concepto de intereses se efectuar en todos los
casos con la tasa de cuatro coma noventa y nueve por ciento
(4,99%), quedando a cargo del sujeto no domiciliado el pago del
mayor Impuesto que resulte de la aplicacin a que se refieren el
inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del artculo 56 de la ley.
b) Tratndose de rentas de segunda categora originadas por la
enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere
Captulo X: De los Responsables y de las Retenciones del Impuesto
el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la retencin deber
efectuarse en el momento en que se efecte la compensacin
y liquidacin de efectivo. A efectos de la determinacin del
costo computable, el sujeto no domiciliado deber registrar
ante la referida Institucin el respectivo costo computable as
como los gastos incurridos que se encuentren vinculados con
la adquisicin de los valores enajenados, los que debern estar
sustentados con los documentos emitidos por las respectivas
entidades o participantes que hayan intervenido en la operacin
de adquisicin o enajenacin de los valores.
Tratndose de enajenaciones indirectas de acciones o participa-
ciones representativas del capital de personas jurdicas domici-
liadas en el pas, la retencin se efectuar en el momento de la
compensacin y liquidacin de efectivo, siempre que el sujeto
no domiciliado comunique a las instituciones de compensacin
y liquidacin de valores o quien ejerza funciones similares la
realizacin de una enajenacin indirecta de acciones o parti-
cipaciones, as como el importe que deba retener, adjuntando
la documentacin que lo sustenta.
La comunicacin a que se refiere el prrafo precedente podr
ser efectuada a travs de terceros autorizados(e).
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas,
y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco
el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el
plazo indicado en el prrafo anterior.
Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se
consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspon-
dientes a rentas de la primera categora(f).
b) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspon-
dientes a rentas de la segunda categora, salvo los casos a los
que se refiere el inciso g) del presente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o
acreditadas por los conceptos a que se refiere el Artculo 48,
los porcentajes que establece dicha disposicin.
d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspon-
dientes a otras rentas de la tercera categora, excepto en los
(a) Artculo 73-C modificado por el Artculo 11 de la Ley N 30050, publicada el 26 de junio
de 2013, que entrar en vigencia el 1 de enero de 2014.
Tngase en cuenta que la nica DCM de la misma Ley modifica la 6 DCF del Dec. Leg. N
1112, que modifica a su vez la Ley del Impuesto a la Renta. Dicha disposicin establece que
para realizar la retencin a cuenta del impuesto a que se refiere el primer prrafo del artculo
73-C de la Ley, la institucin de compensancin y liquidacin de valores, o quien ejerza
funciones similiares, constituida en el pas, no deber considerar el incremento del costo
establecido en el prrafo 21.4 del artculo 21 de la Ley.
Asimismo, a efecto de la liquidacin de la retencin mensual prevista en el artculo 73-C de
la Ley, la referida institucin o quien ejerza funciones similares deber deducir la prdida de
capital a que se refiere el tercer prrafo del artculo 36 de la Ley.
Segn la 2 DCF de la Ley N 30050 se establece que la responsabilidad solidaria de las
instituciones de compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza funciones similares
derivada de su condicin de agentes de retencin de rentas provenientes de ejanenaciones
indirectas alcanza hasta el importe que estuvieron obligadas a retener de conformidad con
lo dispuesto en el cuarto prrafo del artculo 73-C y el segundo prrafo del inciso b) del
primer prrafo del artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF.
(b) Artculo 73-D incorporado por el artculo 10 de la Ley N 29645, publicada el 31 de diciembre
de 2010.
(106) Artculo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(c) Prrafo modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014, que entr en vigencia el 1 de enero de 2015
(d) Primer prrafo del artculo 76 modificado por el articulo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado
el 18 dejulio de 2012.
(e) Inciso b) modificado por el Artculo 11 de la Ley N 30050, publicada el 26 de junio de 2013
y vigente desde el 1 de enero de 2014.
Segn la 2 DCF de la Ley N 30050 se establece que la responsabilidad solidaria de las
instituciones de compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza funciones similares
derivada de su condicin de agentes de retencin de rentas provenientes de enajenaciones
indirectas alcanza hasta el importe que estuvieron obligadas a retener de conformidad con
lo dispuesto en el cuarto prrafo del artculo 73-C y el segundo prrafo del inciso b) del
primer prrafo del artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF.
(f) Inciso a) del tercer prrafo del artculo 76 sustituido por el artculo 20 del Dec. Leg. N 972,
publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010, segn el artculo
2 de la Ley N 29308, publicada el 31 de diciembre de 2008.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 31
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
casos a que se refiere el inciso g) del presente artculo.
e) El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acre-
ditados por rentas de la cuarta categora.
f) La totalidad de los importes pagados o acreditados que corres-
pondan a rentas de la quinta categora.
g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital
invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos
anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos
o de la explotacin de bienes que sufran desgaste. La deduccin
del capital invertido se efectuar con arreglo a las normas que
a tal efecto establecer el Reglamento.
Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos efectuada por sujetos no domiciliados, el
adquirente deber abonar al fisco la retencin con carcter definitivo
dentro del plazo previsto por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual correspondiente al mes siguiente de efectuado
el pago o acreditacin de la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo previsto
por el artculo 76 de esta Ley.
Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos ante el no-
tario pblico, como condiciones previas a la elevacin de la Escritura
Pblica de la minuta respectiva:
a) El adquirente deber presentar la constancia de pago que
acredite el abono de la retencin con carcter definitivo a que
se refiere el presente artculo.
b) El enajenante deber:
(i) Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos
de la recuperacin del capital invertido o, en su defecto;
(ii) Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das
hbiles de presentada la solicitud, sin que la SUNAT haya
cumplido con emitir la certificacin antes sealada.
De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin del capital
invertido conforme al inciso g) del artculo 76 de esta Ley(a).
Artculo 77.- Para los efectos del Artculo 76, las rentas provenien-
tes de sociedades de hecho u otras entidades no consideradas personas
jurdicas, se reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del plazo
que la SUNAT fije para presentar las declaraciones juradas previstas
en el Artculo 79 y an cuando no se encontraran acreditadas en la
cuenta particular del titular del exterior(b).
(108)
Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colectiva que tenga la
calidad de mandataria de los titulares de obras protegidas por la Ley
sobre el Derecho de Autor, deber retener y abonar al fisco, dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, los siguientes conceptos:
a) El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma veinti-
cinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta que recaude en
representacin de sus mandantes domiciliados en el pas que
no califiquen como sujetos perceptores de rentas de tercera
categora. Dicho pago tendr carcter de pago definitivo(c).
b) El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta por ciento
(30%) sobre la renta neta que recaude en representacin de
sus mandantes no domiciliados en el pas. Dicho pago tendr
carcter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las rentas se impu-
tarn en el mes en que se perciban. Se considerarn percibidas cuando
sean puestas a disposicin de la sociedad de gestin colectiva, aunque
no hayan sido cobradas por sus representados, en efectivo o en especie(d).
Cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta y siempre
que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada, la obligacin
tributaria respecto de dichas rentas se generar en el momento en que se
identifique al perceptor. Por excepcin, cuando no sea posible identificar
al perceptor de la renta transcurridos seis (6) meses contados desde la
fecha en que se autoriz la utilizacin de la obra, se deber retener el
importe previsto por el inciso b) del primer prrafo de este artculo y
abonarlo al fisco al mes siguiente de vencido dicho plazo, segn el cro-
nograma de pago aplicable a las obligaciones de periodicidad mensual(e).
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer
las obligaciones formales a cargo de la sociedad de gestin colectiva y
los titulares de las obras, as como las disposiciones necesarias para el
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere
el presente artculo(f).
Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin no hubiesen cumplido
32 Aele
con la obligacin de retener el impuesto sern sancionados de acuerdo con
el Cdigo Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern informar a
la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) das del mes siguiente al de
percepcin de la renta, el nombre y domicilio de la persona o entidad
que les efectu el pago, hacindose acreedores a las sanciones previstas
en el citado Cdigo en caso de incumplimiento.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar
la retencin, la persona o entidad que efecte el pago deber informar
a la SUNAT, dentro de los doce (12) das de producido el mismo, el
nombre y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el concepto
por el cual se efectu el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta
categora efectuarn el pago del impuesto no retenido en la forma que
establezca la SUNAT.
(109)
Artculo 78-A.- Son agentes de percepcin las personas, empresas
y entidades designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de
Superintendencia como agentes de percepcin del Impuesto, de acuerdo
a lo establecido en el Artculo 10 del Cdigo Tributario. Las percep-
ciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y condiciones
que establezca la SUNAT.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las percepciones
correspondientes.
Cuando los agentes de percepcin no hubiesen cumplido con la
obligacin de percibir el impuesto sern sancionados de acuerdo con
el Cdigo Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern informar
a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) das del mes siguiente
a aqul en que debi efectuarse la percepcin, el nombre y domicilio
de la persona, empresa o entidad que debi efectuar la percepcin,
hacindose acreedores a las sanciones previstas en el citado Cdigo en
caso de incumplimiento.
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte imposible practicar
la percepcin del impuesto, el agente de percepcin deber informar a
la SUNAT, dentro de los doce (12) das de recibido el pago, el nombre
y domicilio del contribuyente, el importe del pago y el concepto por
el cual recibi dicho pago.
CAPTULO XI
DE LAS DECLARACIONES JURADAS,
LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
Artculo 79.- Los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas
computables para los efectos de esta ley, debern presentar declaracin
jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo anterior, los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora.
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales
deber consolidar las operaciones de estas empresas para efectos de la
declaracin y pago mensual y anual del impuesto(g).
(110)
Los contribuyentes debern incluir en su declaracin jurada, la infor-
macin patrimonial que les sea requerida por la Administracin Tributaria.
Las declaraciones juradas, balances y anexos se debern presentar en
los medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presen-
tar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto
de garantizar una mejor administracin o recaudacin del impuesto,
incluyendo los pagos a cuenta. As mismo, podr exceptuar de dicha
(a) Artculo 76-A incorporado por el artculo 9 de la Ley N 28655, publicada el 29 de diciembre
de 2005.
(b) Artculo 77 sustituido por el artculo 10 del Dec. Leg. N 979, publicado el 15 de marzo de
2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.
(108) Artculo incorporado por el artculo 46 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(c) Inciso a) del primer prrafo del Artculo 77-A sustituido por el artculo 21 del Dec. Leg. N
972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
(d) Segundo prrafo del artculo 77-A sustituido por el artculo 21 del Dec. Leg. N 970, publicado
el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(e) Tercer prrafo del artculo 77-A sustituido por el artculo 21 del Dec. Leg. N 970, publicado
el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(f) Cuarto prrafo del artculo 77-A incorporado por el artculo 21 del Dec. Leg. N 970, publicado
el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(109) Artculo incorporado por al artculo 47 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(g) El cuarto prrafo del artculo 79 fue derogado por el artculo 9 de la Ley N 26415, publicada
el 30 de diciembre de 1994.
(110) Prrafo sustituido por el artculo 14 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
 Captulo XI: De las Declaraciones Juradas, Liquidacin y Pago del Impuesto
obligacin a aquellos contribuyentes que hubieran tributado la totalidad
del impuesto correspondiente al ejercicio gravable por va de retencin
en la fuente o pagos directos.
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaracin
jurada deber acreditarse en la oportunidad de su presentacin.
Slo las entidades autorizadas constitucionalmente podrn solicitar
a los contribuyentes la presentacin de las declaraciones a que se refiere
este artculo.
Artculo 80.- Las empresas unipersonales estn obligadas a presen-
tar, despus del cierre del ejercicio comercial y en los plazos, forma y
condiciones que establezca la SUNAT, una declaracin determinando
la renta o prdida neta del ejercicio comercial, la que se atribuir al
propietario quien determinar el impuesto correspondiente conforme
las reglas aplicables a las personas jurdicas.
Artculo 81.- La determinacin y pago a cuenta mensual tiene
carcter de declaracin jurada.
Artculo 82.- Cuando la SUNAT, conozca por declaraciones o
determinaciones de oficio, el monto del impuesto que les correspondi
tributar por perodos anteriores a contribuyentes que no presenten sus
declaraciones juradas correspondientes a uno o ms ejercicios gravables,
los apercibir para que en el trmino de treinta (30) das presenten las
declaraciones faltantes y abonen el impuesto liquidable en las mismas
con los recargos, reajuste e intereses de ley.
Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes regularicen su
situacin fiscal la SUNAT podr, sin ms trmite, disponer se siga la
accin de cobranza coactiva por una suma equivalente a tantas veces
el impuesto correspondiente al ltimo ejercicio gravable declarado o
acotado, cuantos fueren los ejercicios gravables por los que no se present
declaracin, con los recargos, reajuste e intereses de ley.
Adoptada tal medida, slo se considerarn los recursos que el con-
tribuyente interponga por va de repeticin, previo pago de las costas
que aquella hubiera motivado.
(111)
Artculo 83.- Tratndose de los documentos a que se refiere el
Artculo 13 de esta Ley, las autoridades migratorias las remitirn a
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
para su posterior fiscalizacin, con excepcin de la Constancia de
cumplimiento de Obligaciones Tributarias y comprobantes de pago.
No podr exigirse a los extranjeros que hayan ingresado al pas en
las condiciones a que se refiere el Artculo 13 de esta Ley, al momento
de ausentarse del pas, la presentacin de otros documentos que no sean
los establecidos en dicho artculo y en las normas reglamentarias que
establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT, con relacin al cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
(112)
Artculo 84.- Los contribuyentes que obtengan rentas de primera
categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a
esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma vein-
ticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, utilizando para efectos
del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se
obtendr dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme
al procedimiento que establezca el Reglamento(a).
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo
por arrendamiento a que se refiere el prrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no
estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas
declarar y pagar anualmente.
Artculo 84-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o
(113)
derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter de
pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta(b).
El enajenante deber presentar ante el notario pblico el compro-
bante o el formulario de pago que acredite el pago del Impuesto al
que se refiere este artculo, como requisito previo a la elevacin de la
Escritura Pblica de la minuta respectiva.
(c)
Artculo 85.- Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera
categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en
el mes el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto
calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los
pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el
coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e
ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en
su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes
abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales que
se determinen de acuerdo con lo establecido en el literal siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento
(1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o
suspenderlos de acuerdo con lo siguiente:
i) Si el pago a cuenta es determinado segn el inciso b) del primer
prrafo, podrn suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes
de febrero, marzo, abril o mayo, segn corresponda. Para tales
efectos debern cumplir con los requisitos sealados a continuacin,
los cuales estarn sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los
registros de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, a que hace
referencia el artculo 35 del Reglamento, segn correspon-
da. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros,
deber presentar los inventarios fsicos. Esta informacin
deber ser presentada en formato DBF, Excel u otro que
se establezca mediante resolucin de Superintendencia, la
cual podr establecer las condiciones de su presentacin.
b. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios
vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo
de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser
mayor o igual a 95%. Este requisito no ser exigible a las
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento per-
manente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior
que desarrollen las actividades y determinen sus rentas netas
de acuerdo con lo establecido en el artculo 48 de la Ley.
c. Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondiente
al perodo sealado en la Tabla I, segn el perodo del pago
a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin:
Tabla I
Suspensin a partir de: Estado de ganancias y prdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulten del estado financiero
que corresponda, no deber exceder el lmite sealado en
la Tabla II: Tabla II
Suspensin a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se entender cumplido
este requisito con la presentacin del estado financiero.
d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos correspondientes a cada
uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern
(111) Artculo sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(112) Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 27895, publicada el 30 de diciembre de 2002.
(a) Primer prrafo del Artculo 84 sustituido por el artculo 22 del Dec. Leg. N 972, publicado
el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 enero del 2009.
(113) Artculo incorporado por el artculo 49 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(b) Primer prrafo del artculo 84-A sustituido por el artculo 23 del Dec. Leg. N 972, publicado
el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
(c) Artculo 85 modificado por el artculo nico de la Ley N 29999, publicada el 13 de marzo de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 33
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
exceder el lmite sealado en la Tabla II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de
los referidos ejercicios, se entender cumplido este requisito
cuando el contribuyente haya presentado la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.
e. El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al
pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin deber
ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado
en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensin a que hace referencia este acpite, ser aplicable
respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a
julio que no hubieran vencido a la fecha de notificacin del
acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre
podrn suspenderse o modificarse sobre la base del estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo
siguiente:
1. Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado
financiero, o
De existir impuesto calculado, el coeficiente que
se obtenga de dividir dicho impuesto entre los
ingresos netos que resulten del estado financiero
no debe exceder el lmite previsto en la Tabla II
de este acpite, correspondiente al mes en que se
efectu la suspensin.
2. Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado fi-
nanciero exceda el lmite previsto en la Tabla II
de este acpite, correspondiente al mes en que se
efectu la suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado
financiero al 31 de julio, los contribuyentes debe-
rn efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo
previsto en el primer prrafo de este artculo hasta
que presenten dicho estado financiero.
ii) Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de
acuerdo con lo dispuesto en el literal b) del primer prrafo,
a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base
de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas
al 30 de abril, podrn aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado
financiero. Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese infe-
rior al determinado considerando el impuesto calculado y los
ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicar este ltimo.
De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero,
se suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto
calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los
contribuyentes aplicarn el coeficiente a que se refiere el literal
a) del primer prrafo.
Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista
en este acpite debern presentar sus estados de ganancias y
prdidas al 31 de julio para determinar o suspender sus pagos
a cuenta de los meses de agosto a diciembre, conforme a lo
dispuesto en el acpite iii) de este artculo. De no cumplir
con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los
contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo
con lo previsto en el primer prrafo de este artculo hasta que
presenten dicho estado financiero.
Tambin podrn modificar o suspender sus pagos a cuenta de
acuerdo a este acpite los contribuyentes que hayan solicitado
la suspensin de los pagos a cuenta conforme al acpite i),
previo desistimiento de la solicitud.
iii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base
de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar a los ingresos
netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto
del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de
dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado, los
contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los contribuyentes
debern haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio anterior, de corresponder, as como los estados
de ganancias y prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones
que establezca el Reglamento. En el supuesto regulado en el acpite
34 Aele
i), la obligacin de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio anterior solo ser exigible cuando se solicite la
suspensin a partir del pago a cuenta de marzo.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acpites i) y ii) de
este artculo, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por
los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, segn
corresponda, a la fecha que establezca el Reglamento.
La SUNAT, en el marco de sus competencias, priorizar la verifi-
cacin o fiscalizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios por los
cuales se hubieran suspendido los pagos a cuenta, en aplicacin del
segundo prrafo del presente artculo.
Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran ingresos
netos el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados
en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando
la tasa a que se refiere el primer prrafo del artculo 55 de esta Ley.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del
impuesto a que se refiere el artculo 73-B de la Ley, no se encuentran
obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este
artculo por concepto de dichas rentas.
(117)
Artculo 86.- Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas,
cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 8% (ocho por
ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario. Dicho pago se efectuar
sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras(a).
Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo
74 de esta Ley podrn ser aplicadas por los contribuyentes a los pagos a
cuenta mensuales, que deban efectuar conforme a este artculo. Slo estarn
obligados a presentar declaracin por el pago a cuenta mensual en los casos
en que las retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta(b).
Artculo 87.- Si las cantidades abonadas a cuenta con arreglo a lo
establecido en los artculos precedentes resultasen inferiores al monto del
impuesto que, segn declaracin jurada anual, sea de cargo del contribu-
yente, la diferencia se cancelar al momento de presentar dicha declaracin.
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que
corresponda abonar al contribuyente segn su declaracin jurada anual,
ste consignar tal circunstancia en dicha declaracin y la SUNAT pre-
via comprobacin, devolver el exceso pagado. Los contribuyentes que
as lo prefieran podrn aplicar las sumas a su favor contra los pagos a
cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de
la presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia
expresa en dicha declaracin, sujeta a verificacin por la SUNAT.
Se considera vlida, por excepcin, la aplicacin efectuada contra
los pagos a cuenta, del saldo a favor determinado en la declaracin
jurada anual que ha sido objeto de sustitucin, cuando el saldo a favor
consignado en la declaracin sustitutoria permita cubrir total o parcial-
mente dicha aplicacin. En los casos que el saldo a favor consignado
en la declaracin sustitutoria slo permita cubrir de manera parcial la
aplicacin efectuada, sta resultar vlida nicamente por el monto que
resulte cubierto con dicho saldo a favor(c).
Artculo 88.- Los contribuyentes obligados o no a presentar las
declaraciones a que se refiere el Artculo 79, deducirn de su impuesto
los conceptos siguientes:
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con carcter de pago a
cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que corresponda
la declaracin. En los casos de retenciones y percepciones reali-
zadas a sujetos generadores de rentas de tercera categora, stos
podrn deducirlas del Impuesto incluso cuando correspondan
a rentas devengadas en ejercicios gravables anteriores al que
corresponda la declaracin(d).
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la
(117) Prrafo sustituido por el artculo 16 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(a) Prrafo modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014, que entr en vigencia el 1 de enero de 2015
(b) Tercer y cuarto prrafos derogados por el artculo 4 de la Ley N 27394, publicada el 30
de diciembre de 2000.
(c) Tercer prrafo del artculo 87 incorporado por el artculo 11 del Dec. Leg. N 979, publicado
el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero 2008.
(d) Inciso a) del artculo 88 modificado por el Artculo 10 de la Ley N 28655, publicada el
29 de diciembre de 2005.

declaracin jurada y los crditos contra dicho tributo.
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT
o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones
juradas anteriores como consecuencia de los crditos autorizados
en este artculo, siempre que dichas declaraciones no hayan
sido impugnadas. La existencia y aplicacin de estos ltimos
saldos quedan sujetos a verificacin por parte de la mencionada
Superintendencia.
d) (a)
e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de
fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan
del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente
a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia
no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en
otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
Artculo 89.- El ejercicio de la accin de repeticin por pagos in-
debidos correspondientes a ejercicios gravables respecto de los cuales ya
hubieran prescrito las acciones del Fisco, faculta a la SUNAT a verificar la
materia imponible de aquellos ejercicios y, en su caso, a liquidar y exigir
el impuesto que resultare, pero slo hasta el lmite del saldo repetido.
(119)
CAPTULO XII
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Artculo 90.- La administracin del impuesto a que se refiere esta
Ley estar a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT
Artculo 91.- Sin perjuicio de las presunciones previstas en el
Cdigo Tributario, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT podr practicar la determinacin de la obligacin
tributaria, en base a las siguientes presunciones:
1) Presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo
origen no pueda ser justificado.
2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por aplicacin de
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Las presunciones a que se refiere este artculo, sern de aplicacin
cuando ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el artculo 64
del Cdigo Tributario. Tratndose de la presuncin prevista en el inciso
1), tambin ser de aplicacin cuando la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT compruebe diferencias entre los incre-
mentos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
(b)
Artculo 92.- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que
justifiquen los incrementos patrimoniales, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT podr requerir al deudor tribu-
tario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre
otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la
adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en
cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero,
los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun
cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de
acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento.
Dichos mtodos debern considerar tambin la deduccin de las rentas
totales declaradas y otros ingresos y/o rentas percibidas comprobadas por
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a las personas
jurdicas a quienes pueda determinarse la obligacin tributaria en base
a la presuncin a que se refiere el artculo 70 del Cdigo Tributario.
Artculo 93.- Para los efectos de la determinacin sobre base
presunta, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT podr determinar ventas, ingresos o renta neta aplicando
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, servirn espe-
cialmente como elementos determinantes: el capital invertido en la
explotacin, el volumen de las transacciones y rentas de otros ejercicios
gravables, el monto de las compra-ventas efectuadas, las existencias
de mercaderas o productos, el monto de los depsitos bancarios, el
rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares,
los salarios, alquileres del negocio y otros gastos generales.
Para tal efecto, se podrn utilizar, entre otros, los siguientes pro-
cedimientos:
1. Presuncin de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas
Captulo XIII: De la Reorganizacin de Sociedades o Empresas
declarado o registrado por el deudor tributario, el resultado de
aplicar a dicho costo el margen de utilidad bruta promedio de
empresas similares.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido al dividir
la utilidad bruta entre el costo de ventas, todo ello multiplicado
por cien.
En caso el deudor tributario no hubiera declarado o registrado
el costo de ventas, o existiera dudas respecto de su veracidad
o exactitud, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT obtendr el costo de ventas considerando
la informacin proporcionada por terceros.
De las ventas o ingresos presuntos se deducir el costo de ventas
respectivo, a fin de determinar la renta neta.
2. Presuncin de renta neta equivalente a la renta neta promedio
de los dos ejercicios inmediatos anteriores, que haya sido de-
clarada o registrada por el deudor tributario, comprobada por
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT. Si el deudor tributario no tiene renta neta en alguno
de dichos ejercicios, se podr aplicar el procedimiento a que
se refiere el inciso siguiente.
3. Presuncin de renta neta equivalente al promedio de renta neta
de empresas similares, correspondiente al ejercicio fiscalizado
o, en su defecto, al ejercicio inmediato anterior.
4. Presuncin de renta neta de cuarta categora equivalente al
promedio de renta neta de personas naturales que se encuen-
tren en condiciones similares al deudor tributario, del ejercicio
fiscalizado o, en su defecto, del ejercicio inmediato anterior.
En los casos que deba obtenerse el promedio de empresas similares
o de personas que se encuentren en condiciones similares, se tomar
como muestra tres empresas o personas que renan las condiciones
similares que establezca el Reglamento. En caso de no existir empresas
o personas de acuerdo a dichas condiciones, se tomarn tres empresas
o personas, segn corresponda, que se encuentren en la misma Clasi-
ficacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU.
Artculo 94.- (c)
Artculo 95.- (c)
Artculo 96.- (c)
Artculo 97.- (c)
Artculo 98.- (e)
Artculo 99.- (c)
Artculo 100.- (d)
Artculo 101.- (c)
Artculo 102.- (c)
(120)
CAPTULO XIII
DE LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS
Artculo 103.- La reorganizacin de sociedades o empresas se
configura nicamente en los casos de fusin, escisin u otras formas de
reorganizacin, con arreglo a lo que establezca el Reglamento.
Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin de sociedades o
empresas, las partes intervinientes podrn optar, en forma excluyente,
por cualquiera de los siguientes regmenes:
1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria
de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y
el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias estar gravado con
el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos,
as como los del adquirente, tendrn como costo computable
el valor al que fueron revaluados.
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria
de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y
el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias no estar gravado
con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En
este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluacin
(a) Inciso d) del artculo 88 derogado por la 26 DTF de le LIR.
(119) Captulo sustituido por el artculo 52 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(b) Artculo 92 sustituido por el artculo 52 del Dec. Leg. N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003, vigente desde el 1 de enero de 2004.
(c) Artculos derogados segn la 49 DTF de la LIR.
(d) Artculos derogados por el articulo 23 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(e) Artculo 98 derogado por el articulo 9 de la Ley N 26415, publicada el 31 de diciembre de 1994.
(120) Captulo sustituido por el artculo 17 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 35
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
voluntaria no tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser
considerado para efecto de determinar el costo computable de
los bienes ni su depreciacin.
3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluacin
voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrn para la
adquirente el mismo costo computable que hubiere correspon-
dido atribuirle en poder de la transferente, incluido nicamente
el ajuste por inflacin a que se refiere el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias. En este caso no resultar de
aplicacin lo dispuesto en el Artculo 32 de la presente Ley.
El valor depreciable y la vida til de los bienes transferidos por
reorganizacin de sociedades o empresas en cualquiera de las modalidades
previstas en este artculo, sern determinados conforme lo establezca
el Reglamento.
Artculo 105.- En el caso previsto en el numeral 2 del artculo
anterior, si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la
sociedad o empresa que la haya generado, se considerar renta gravada
en dicha sociedad o empresa.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la ganancia a
que se refiere el numeral 2 del artculo 104 de esta ley es distribuida
en cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4) ejercicios
gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorgani-
zacin, excepto cuando dicha reduccin se haya producido en
aplicacin de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 216
o en el artculo 220 de la Ley General de Sociedades.
2. Cuando se acuerde la distribucin de dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades, incluyendo la distribucin de exce-
dentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o reservas
de libre disposicin, dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables
siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin.
3. Cuando una sociedad o empresa realice una escisin y las accio-
nes o participaciones que reciban sus socios o accionistas como
consecuencia de la reorganizacin sean transferidas en propiedad
o canceladas por una posterior reorganizacin, siempre que:
a) Las acciones o participaciones transferidas o canceladas
representen ms del cincuenta por ciento (50%), en capital
o en derechos de voto, del total de acciones o participa-
ciones que fueron emitidas a los socios o accionistas de
la sociedad o empresa escindida como consecuencia de la
reorganizacin; y,
b) La transferencia o cancelacin de las acciones o participaciones
se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aqul en que
entr en vigencia la escisin. De realizarse la transferencia
o cancelacin de las acciones en distintas oportunidades, se
presume que la distribucin se efectu en el momento en
que se realiz la transferencia o cancelacin con la cual se
super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado.
En el supuesto previsto en este numeral, se presume que la
ganancia es distribuida por la sociedad o empresa que adquiri
el bloque patrimonial escindido, y por tanto, renta gravada de
dicha sociedad o empresa. Lo previsto en este prrafo se aplicar
sin perjuicio del impuesto que grave a los socios o accionistas
por la transferencia de sus acciones o participaciones.
La renta gravada a que se refieren los prrafos anteriores, se imputar
al ejercicio gravable en que se efectu la distribucin. En el supuesto
previsto en el numeral 3 del prrafo anterior, los socios o accionistas
que transfieren en propiedad sus acciones o participaciones sern res-
ponsables solidarios del pago del impuesto.
El pago del impuesto en aplicacin de lo previsto en este artculo
no faculta a las sociedades o empresas a considerar como costo de los
activos el mayor valor atribuido como consecuencia de la revaluacin.
El reglamento podr establecer supuestos en los que no se aplicarn
las presunciones a que se refiere este artculo, siempre que dichos su-
puestos contemplen condiciones que impidan que la reorganizacin de
sociedades o empresas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto(a).
Artculo 105-A.- En el caso previsto en el numeral 3 del artculo
104 de esta ley, se presume, sin admitir prueba en contrario, que:
1. La sociedad o empresa que adquiere uno o ms bloques patrimo-
niales escindidos por otra, genera renta gravada por la diferencia
entre el valor de mercado y el costo computable de los activos
recibidos como consecuencia de la reorganizacin, si los socios o
accionistas a quienes emiti sus acciones o participaciones por ser
socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida, transfieren
en propiedad o amortizan dichas acciones o participaciones, o
36 Aele
las cancelan por una posterior reorganizacin, siempre que:
a) Las acciones o participaciones transferidas, amortizadas y/o
canceladas representen ms del cincuenta por ciento (50%),
en capital o en derechos de voto, del total de acciones o
participaciones emitidas a los socios o accionistas de la
sociedad o empresa escindida como consecuencia de la
reorganizacin; y,
b) La transferencia, amortizacin y/o cancelacin de las accio-
nes o participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio
siguiente a aqul en que entr en vigencia la escisin. De
realizarse la transferencia, amortizacin y/o cancelacin de
las acciones en distintas oportunidades, se presume que la
renta gravada se gener en el momento en que se realiz
la transferencia, amortizacin o cancelacin con la cual se
super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado.
Lo previsto en este prrafo se aplicar sin perjuicio del impues-
to que grave a los socios o accionistas por la transferencia o
amortizacin de sus acciones o participaciones.
2. La sociedad o empresa que segrega uno o ms bloques patrimoniales
dentro de una reorganizacin simple y amortiza las acciones o
participaciones recibidas como consecuencia de la reorganizacin,
genera renta gravada por la diferencia entre el valor de mercado
de los activos transferidos como consecuencia de la reorganizacin
o el importe recibido de la sociedad o empresa cuyas acciones
o participaciones se amortizan, el que resulte mayor, y el costo
computable de dichos activos, siempre que:
a) Las acciones o participaciones amortizadas representen ms
del cincuenta por ciento (50%), en capital o en derechos
de voto, del total de acciones o participaciones que fueron
emitidas a la sociedad o empresa como consecuencia de la
reorganizacin; y,
b) La amortizacin de las acciones o participaciones se realice
hasta el cierre del ejercicio siguiente a aqul en que entr
en vigencia la reorganizacin. De realizarse la amortizacin
de las acciones o participaciones en distintas oportunidades,
se presume que la renta gravada se gener en el momento
en que se realiz la amortizacin con la cual se super el
cincuenta por ciento (50%) antes sealado.
En el supuesto previsto en el numeral 1 del prrafo anterior, los socios
o accionistas que transfieren en propiedad, amortizan o cancelan sus accio-
nes o participaciones sern responsables solidarios del pago del impuesto.
El reglamento podr establecer supuestos en los que no se aplicarn
las presunciones a que se refiere este artculo, siempre que dichos su-
puestos contemplen condiciones que impidan que la reorganizacin de
sociedades o empresas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto(b).
(121)
Artculo 106.- En la reorganizacin de sociedades o empresas, el
adquirente no podr imputar las prdidas tributarias del transferente.
En caso que el adquirente tuviera prdidas tributarias, no podr im-
putar contra la renta de tercera categora que se genere con posterioridad
a la reorganizacin, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes
de la reorganizacin, y sin tomar en cuenta la revaluacin voluntaria.
La renta gravada determinada como consecuencia de la revaluacin
voluntaria de activos en aplicacin del numeral 1 del artculo 104 de
esta ley, no podr ser compensada con las prdidas tributarias de las
partes intervinientes en la reorganizacin(c).
Artculo 107.- En la reorganizacin de sociedades o empresas,
el adquirente conservar el derecho del transferente de amortizar los
gastos y el precio de los activos intangibles a que se refiere el inciso g)
del Artculo 37 y el inciso g) del Artculo 44 de la Ley por el resto
del plazo y en la forma establecida por dichas normas.
El adquirente conservar los dems derechos que seale el Reglamento.
Artculo 108- En la reorganizacin de sociedades o empresas,
para la transmisin de derechos se requiere que el adquirente rena
las condiciones y requisitos que permitieron al transferente gozar de
(a) Artculo 105 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18 de julio
de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(b) Artculo 105-A incorporado por el artculo 4 del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18 de
julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(121) Artculo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de
2000.
(c) Tercer prrafo del artculo 106 incorporado por el artculo 4 del Dec. Leg. N 1120,
publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.

los mismos.
En el caso de la fusin no podrn ser transmitidos los beneficios
conferidos a travs de los convenios de estabilidad tributaria a alguna
de las partes intervinientes en la fusin; salvo autorizacin expresa de
la autoridad administrativa correspondiente, previa opinin tcnica de
la SUNAT.
Artculo 109.- Tratndose de la reorganizacin de las empresas
del Estado a que se refiere el Decreto Legislativo N 782 y normas
ampliatorias y modificatorias sern de aplicacin las normas dispuestas
en el presente Captulo.
Artculo 110.- La SUNAT establecer los formularios, informa-
cin y procedimientos que los contribuyentes debern cumplir para
fines tributarios en la realizacin de una reorganizacin de empresas
o sociedades.
CAPTULO XIV
DEL RGIMEN DE TRANSPARENCIA
FISCAL INTERNACIONAL(a)
Artculo 111.- mbito de aplicacin del rgimen
El rgimen de transparencia fiscal internacional ser de aplicacin
a los contribuyentes domiciliados en el pas, propietarios de entidades
controladas no domiciliadas, respecto de las rentas pasivas de stas,
siempre que se encuentren sujetos al Impuesto en el Per por sus
rentas de fuente extranjera.
Artculo 112.- Entidades controladas no domiciliadas
Se entender por entidades controladas no domiciliadas a aquellas
entidades de cualquier naturaleza, no domiciliadas en el pas, que
cumplan con las siguientes condiciones:
1. Para efectos del Impuesto, tengan personera distinta de la de
sus socios, asociados, participacionistas o, en general, de las
personas que la integran.
2. Estn constituidas o establecidas, o se consideren residentes o
domiciliadas, de conformidad con las normas del Estado en
el que se configure cualquiera de esas situaciones, en un pas
o territorio:
a) De baja o nula imposicin, o
b) En el que sus rentas pasivas no estn sujetas a un impuesto
a la renta, cualquiera fuese la denominacin que se d a
este tributo, o estndolo, el impuesto sea igual o inferior al
setenta y cinco por ciento (75%) del Impuesto a la Renta
que correspondera en el Per sobre las rentas de la misma
naturaleza.
3. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el pas.
Se entender que la entidad no domiciliada es de propiedad
de un contribuyente domiciliado en el pas cuando, al cierre
del ejercicio gravable, ste -por s solo o conjuntamente con
sus partes vinculadas domiciliadas en el pas- tengan una par-
ticipacin, directa o indirecta, en ms del cincuenta por ciento
(50%) del capital o en los resultados de dicha entidad, o de
los derechos de voto en sta.
Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente, se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) Los contribuyentes y sus partes vinculadas domiciliadas
en el pas a que se refiere el prrafo anterior, no incluyen
a aquellos que estn sujetos al Impuesto en el Per slo
por sus rentas de fuente peruana, ni a aquellas empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
b) El ejercicio gravable ser el previsto en el artculo 57 de
esta ley.
c) Se presume que se tiene participacin en una entidad
controlada no domiciliada cuando se tenga, directa o in-
directamente, una opcin de compra de participacin en
dicha entidad.
Artculo 113.- Atribucin de rentas
Las rentas netas pasivas que obtengan las entidades controladas no
domiciliadas, sern atribuidas a sus propietarios domiciliados en el pas
que, al cierre del ejercicio gravable, por s solos o conjuntamente con
sus partes vinculadas domiciliadas en el pas, tengan una participacin,
directa o indirecta, en ms del cincuenta por ciento (50%) en los
resultados de dicha entidad.
Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente, se tendr en
Captulo XIV: Del Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional
cuenta lo siguiente:
1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible:
a) Las rentas y los gastos que se debern considerar son los
generados por la entidad controlada no domiciliada durante
el ejercicio gravable, para lo cual se deber tomar en cuenta
los criterios de imputacin aplicable a las rentas de fuente
extranjera previstos en el artculo 57 de esta ley.
El ejercicio gravable es el previsto en el artculo 57 de esta
ley, salvo que la determinacin del Impuesto a la Renta en
el pas o territorio en el que la entidad est constituida o
establecida, o en el que se considere residente o domiciliada,
siendo de una periodicidad de doce (12) meses, no coincida
con el ao calendario, en cuyo caso se considerar como
ejercicio gravable el perodo de dicho pas o territorio.
b) Se aplicar lo previsto en el artculo 51-A de esta ley.
Cuando los gastos deducibles incidan en la generacin de
las rentas pasivas y de otras rentas, la deduccin se efectuar
en forma proporcional de acuerdo con el procedimiento
que establezca el Reglamento.
2. Las rentas netas pasivas sern atribuidas, en moneda nacional,
al cierre del ejercicio gravable, utilizando el tipo de cambio
compra vigente a la fecha en que debe efectuarse la atribucin.
Las rentas netas pasivas se imputarn al ejercicio gravable en
que se debe efectuar la atribucin y se les aplicar lo dispuesto
por el artculo 51 de esta ley.
Para efecto de este numeral, el ejercicio gravable es el previsto
en el artculo 57 de esta ley.
3 La atribucin de las rentas netas pasivas se efectuar en propor-
cin a la participacin, directa o indirecta, de los contribuyentes
domiciliados en los resultados de la entidad controlada no
domiciliada.
4. No se atribuirn las rentas netas pasivas a los contribuyentes
domiciliados en el pas que estn sujetos al Impuesto en el Per
nicamente por sus rentas de fuente peruana, ni a aquellas
empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Artculo 114.- Rentas pasivas
Para efecto de lo dispuesto en el presente captulo, se entender
por rentas pasivas a:
1. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades.
No se considerar como rentas pasivas a:
a) Los conceptos previstos en los incisos g) y h) del artculo
24-A de esta ley.
b) Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
pagadas por una entidad controlada no domiciliada a otra.
2. Los intereses y dems rentas a que se refiere el inciso a) del
artculo 24 de esta ley, salvo que la entidad controlada no
domiciliada que las genera sea una entidad bancaria o financiera.
3. Las regalas.
4. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los
derechos a que se refiere el artculo 27 de esta ley.
5. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
inmuebles, salvo que stos hubieran sido utilizados en el de-
sarrollo de una actividad empresarial.
6. Las rentas y ganancias de capital provenientes de la enajenacin,
redencin o rescate de valores mobiliarios.
7. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesin temporal
de inmuebles, salvo que la entidad controlada no domiciliada
se dedique al negocio de bienes races.
8. Las rentas provenientes de la cesin de derechos sobre las fa-
cultades de usar o disfrutar cualquiera de los bienes o derechos
generadores de las rentas consideradas pasivas de acuerdo con
los numerales 1, 2, 3 y/o 7 del presente artculo.
9. Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas obten-
gan como consecuencia de operaciones realizadas con sujetos
domiciliados en el pas, siempre que:
a) stos y aqullas sean partes vinculadas,
b) tales rentas constituyan gasto deducible para los sujetos
domiciliados para la determinacin de su Impuesto en el
(a) Captulo XIV incorporado por el artculo 4 del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18 de julio de
2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013. La 5 DCT de esa norma indica que este captulo
ser de aplicacin respecto de las rentas pasivas que obtengan las entidades controladas no
domiciliadas a partir del 1 de enero de 2013.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 37
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
pas, y
c) dichas rentas no constituyan renta de fuente peruana, o estn
sujetas a la presuncin prevista en el artculo 48 de esta
ley, o siendo ntegramente de fuente peruana estn sujetas
a una tasa del Impuesto menor al treinta por ciento (30%).
Si los ingresos que califican como rentas pasivas son iguales o
mayores al ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos de la
entidad controlada no domiciliada, el total de los ingresos de sta sern
considerados como rentas pasivas.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que:
(i) Todas las rentas obtenidas por una entidad controlada no do-
miciliada que est constituida o establecida, o sea residente o
domiciliada en un pas o territorio de baja o nula imposicin,
son rentas pasivas.
(ii) Una entidad controlada no domiciliada constituida, establecida,
residente o domiciliada en un pas o territorio de baja o nula
imposicin, genera, en un ejercicio gravable -de acuerdo con
lo establecido en el segundo prrafo del inciso a) del numeral
1 del artculo 113 de esta ley- una renta neta pasiva igual al
resultado de multiplicar la tasa de inters activa ms alta que
cobren las empresas del sistema financiero del referido pas
o territorio por el valor de adquisicin de la participacin o
el valor de participacin patrimonial, el que resulte mayor,
que corresponda a la participacin, directa o indirecta, de los
propietarios domiciliados en el pas a que se refiere el primer
prrafo del artculo 113 de esta ley. En caso el pas o territorio
publique oficialmente la tasa de inters activa promedio de
las empresas de su sistema financiero, se utilizar dicha tasa.
Artculo 115.- Rentas pasivas no atribuibles
No se efectuar la atribucin a que se refiere el artculo 113 de
esta ley de las siguientes rentas pasivas:
1. Las que sean de fuente peruana, salvo las previstas en el numeral
9 del artculo 114 de esta ley.
2. Las que hubiesen sido gravadas con un Impuesto a la Renta
en un pas o territorio distinto a aqul en el que la entidad
controlada no domiciliada est constituida o establecida, o sea
residente o domiciliada, con una tasa superior al setenta y cinco
por ciento (75%) del Impuesto a la Renta que correspondera
en el Per sobre las rentas de la misma naturaleza.
3. Las obtenidas por una entidad controlada no domiciliada en un
ejercicio gravable -segn lo establecido en el segundo prrafo del
inciso a) del numeral 1 del artculo 113 de esta ley- cuando:
a) El total de las rentas netas pasivas de dicha entidad no
excedan de cinco (5) UIT. Para determinar este monto,
se excluirn las rentas pasivas que se encuentren en los
supuestos de los numerales 1 2 de este artculo.
b) Los ingresos que califican como rentas pasivas son iguales o
menores al veinte por ciento (20%) del total de los ingresos
de la entidad controlada no domiciliada.
Artculo 116.- Crdito por impuesto pagado en el exterior
Los contribuyentes domiciliados en el pas, a quienes se les atribuya
las rentas netas pasivas de una entidad controlada no domiciliada de
acuerdo con lo previsto en este captulo, deducirn del Impuesto en el
pas que grave dichas rentas, el impuesto pagado en el exterior por la
referida entidad que grave dichas rentas, sin exceder los lmites previstos
en el inciso e) del artculo 88 de esta ley.
Artculo 116-A.- Dividendos que corresponden a rentas pasivas
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
que las entidades controladas no domiciliadas distribuyan a los contribu-
yentes domiciliados en el pas, no estarn gravados con el Impuesto en
el pas en la parte que correspondan a rentas netas pasivas que hubiesen
sido atribuidas conforme a lo previsto en el artculo 113 de esta ley.
Para estos efectos, se considerar que los dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades distribuidas corresponden a las rentas netas
pasivas en forma proporcional a la parte que dichas rentas representan
respecto del total de las rentas netas de la entidad controlada no domi-
ciliada, de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. El
referido procedimiento tambin incluir la determinacin en los casos
de distribucin de utilidades que la entidad que distribuye hubiese
recibido a su vez de otras entidades controladas no domiciliadas.
Artculo 116-B.- Obligaciones formales
Los contribuyentes domiciliados en el pas mantendrn en sus libros
38 Aele
y registros, con efecto tributario, en forma detallada y permanente, las
rentas netas que le atribuyan sus entidades controladas no domiciliadas,
los dividendos u otra forma de participacin en las utilidades prove-
nientes de su participacin en entidades controladas no domiciliadas,
as como el impuesto pagado por stas en el exterior, de corresponder.
La SUNAT podr establecer el detalle de la informacin que de-
ben contener los libros y registros a que se refiere el prrafo anterior,
as como solicitar la presentacin de documentacin o informacin,
en forma peridica o no, para el mejor control de lo previsto en el
presente captulo.
CAPTULO XV
DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA(a)
Artculo 117.- Sujetos comprendidos
Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, socie-
dades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas
en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las
siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales
a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufac-
turen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan,
incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier
otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.
Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.
Artculo 118.- Sujetos no comprendidos
a) No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas
(b)
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas
jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera
de los siguientes supuestos:
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable ingresos
netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco
Mil y 00/100 Nuevos Soles).
Se considera como ingreso neto al establecido como tal en
el sexto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la
renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de
la misma norma, de ser el caso(c).
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con
excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00
(Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto
de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas
supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y
00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen
las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes
y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando
sean necesarios para producir la renta y/o mantener su
fuente.
(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora con personal afectado a la actividad mayor a 10
(diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se
requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas
se entender por cada uno de stos. Mediante Decreto
Supremo se establecern los criterios para considerar el
personal afectado a la actividad.
b) Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que:
(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos
de construccin segn las normas del Impuesto General a
las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el
referido Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas
siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
(a) Captulo sustituido por el artculo nico del Dec. Leg. N 968, publicado el 24 de diciembre
de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(b) Inciso a) del artculo 118 modificado por el artculo 26 del Dec. Leg. N 1086, publicado el
28 de junio de 2008.
(c) Segundo prrafo del acpite (i) del inciso a) del artculo 118 modificado por el Artculo 19
del Dec. Leg. N 1112, publicado el 29 de junio de 2012.

pasajeros.
(iii) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar.
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
(vii) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles
lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos,
de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de
los Hidrocarburos.
(viii)Realicen venta de inmuebles.
(ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU
aplicable en el Per segn las normas correspondientes:
(x.1) Actividades de mdicos y odontlogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurdicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y
auditora, asesoramiento en materia de impuestos.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico.
(x.6) Actividades de informtica y conexas.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia
de gestin.
c) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se
podrn modificar los supuestos y/o requisitos mencionados en
los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la
actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros factores.
Artculo 119.- Acogimiento
El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo
siguiente:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la decla-
racin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio
de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes,
y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento,
de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en
que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte
dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado
en el artculo 120 de esta Ley.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo prece-
dente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda
a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico
de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio
de rgimen, segn corresponda.
El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente,
salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o
acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado
a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en
el artculo 122 de la presente norma.
Artculo 120.- Cuota aplicable
(a)
a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn
una cuota ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento)
de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de
tercera categora.
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto
en el presente artculo tiene carcter cancelatorio. Dicho pago
deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que
la SUNAT establezca.
Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo
dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.
Captulo XVII: Disposiciones Transitorias y Finales
Artculo 121.- Cambio de Rgimen
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar
al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante
la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen
General.
Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por aco-
gerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez
en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el
Rgimen General.
Artculo 122.- Obligacin de ingresar al Rgimen General
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen
Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y
b) del artculo 118, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgi-
men Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las
normas del Rgimen General a partir de su ingreso en ste.
Artculo 123.- Rentas de otras categoras
Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las
rentas de tercera categora, ingresos de cualquier otra categora, estos
ltimos se regirn de acuerdo a las normas del Rgimen General del
Impuesto a la Renta.
Artculo 124.- Libros y Registros Contables
(b)
Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Re-
gistro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas
vigentes sobre la materia.
Artculo 124-A.- Declaracin Jurada Anual
(c)
Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una
declaracin jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y
condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al
inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin.
(124)
CAPTULO XVI
DEL ANTICIPO ADICIONAL
(125)
CAPTULO XVII(d)
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.- Est prohibido emitir acciones al portador.
Los notarios, bajo responsabilidad, no podrn elevar a escritura
pblica ninguna constitucin de sociedad ni modificacin de estatutos
sociales que no establezcan la emisin de acciones nominativas.
Las sociedades estarn obligadas a comunicar a la SUNAT, dentro
de los diez (10) primeros das de cada mes, las transferencias, emisiones
y cancelacin de acciones realizadas en el mes anterior, sin perjuicio
del cumplimiento de las dems obligaciones legales. Igual obligacin
rige para el caso de participaciones sociales, en lo que fuere aplicable.
Las personas jurdicas domiciliadas en el pas estarn obligadas a
comunicar a la SUNAT, en la forma, plazos y condiciones que esta
seale, las emisiones, transferencias y cancelacin de acciones realizadas,
incluyendo las enajenaciones indirectas a que se refiere el inciso e) del
artculo 10 de esta Ley. Igual obligacin rige para el caso de partici-
paciones sociales, en lo que fuere aplicable. Mediante decreto supremo
se podr establecer excepciones a dicha obligacin(e).
(a) Artculo 120 sustituido por el artculo 26 del Dec. Leg. N 1086, publicado el 28 de junio
de 2008.
(b) Artculo 124 modificado por el artculo 26 del Dec. Leg. N 1086, publicado el 28 de junio
de 2008.
(c) Artculo 124-A incorporado por el artculo 26 del Dec. Leg. N 1086, publicado el 28 de
junio de 2008.
(124) Captulo incorporado por el Artculo 53 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23
de diciembre de 2003, el cual de conformidad con la Sentencia del Tribunal Constitucional
recada en el Expediente N 33-2004-AI/TC, publicada el 13 de noviembre de 2004, ha sido
declarado inconstitucional y ha dejado de tener efecto desde la fecha de su publicacin.
(125) El Artculo 10 de la Ley N 26415, publicada el 30 de diciembre de 1994, seala que el Captulo
XV de la Ley del Impuesto a la Renta se entender referido al Captulo XVI de la misma.
(d) La 9 DTF del Dec. Leg. N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003, seala que en adelante el
Captulo XVI de la Ley Disposiciones Transitorias y Finales, se entender referido al Captulo XVII.
(e) Tercer prrafo de la 1 DTF sustituido por el artculo 7 de la Ley N 29663, publicada el 15 de
febrero de 2011.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 39
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
Segunda.- Las rentas que por efecto de la presente Ley resulten
incorporadas en la primera o tercera categora, se sujetarn a las si-
guientes reglas:
a) Las rentas devengadas y no percibidas hasta el 31 de diciembre
de 1993, por excepcin se considerarn como rentas gravadas
en el ejercicio en que se perciban.
b) Los contribuyentes que no estuvieron obligados a llevar con-
tabilidad completa, debern formular un balance al 31 de
diciembre de 1993, el cual servir de base de clculo de los
pagos a cuenta por impuesto mnimo a la renta correspondiente
a los meses de enero a diciembre de 1994, as como de los
meses de enero y febrero de 1995(a).
Tercera.- Las personas naturales y sucesiones indivisas que tengan
derecho a arrastre de prdidas de ejercicios anteriores, originadas por
operaciones vinculadas a la generacin de rentas de tercera categora,
la imputarn contra las utilidades de esta misma categora, de acuerdo
a las normas establecidas en la presente ley
En caso contrario, se imputarn contra la renta neta global definida
conforme a esta Ley.
Cuarta.- Los contribuyentes que por efecto de esta ley, obtengan
rentas de tercera categora, as como aquellas que estuvieron incluidas
en el Rgimen Simplificado del Impuesto a la Renta, efectuarn sus
pagos a cuenta en funcin del sistema b) previsto en el Artculo 85
de esta Ley, el mismo que no podr ser inferior al pago a cuenta del
Impuesto Mnimo que le corresponda(b).
Quinta.- Derganse las normas siguientes: Artculo 31 del Decreto
Legislativo N 618; literal d) del numeral 1 del Artculo 2 del Decreto
Ley N 25988; primer prrafo del Artculo 71 del Decreto Ley N
25897; Decreto Legislativo N 49 modificatorias y complementarias;
Decretos Leyes Ns. 25751, 26010, 26016 y 26201, as como toda
otra norma que se oponga al presente Decreto Legislativo.
Sexta.- Son de aplicacin al Impuesto a la Renta las disposiciones
contenidas en el Decreto Supremo N 068-92-EF, las cuales mantendrn
su vigencia hasta la aprobacin del Reglamento del presente dispositivo,
en lo que resulten aplicables(c).
Stima.- El Impuesto a la Renta slo podr exonerarse cuando
se encuentre expresamente mencionado en la Ley que autorice dicha
exoneracin.
Octava.- El presente Decreto Legislativo N 774 entrar en vigencia
a partir del 1 de enero de 1994.
Novena.- Derogatoria del Decreto Legislativo N 869
Dergase el Decreto Legislativo N 869(d).
Dcima.- Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector
Agrario - Ley N 27360
Los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba las normas de
Promocin del Sector Agrario - Ley N 27360 y normas modificato-
rias, podrn:
1. Deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas
de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen
nico Simplificado, hasta el lmite del 10% (diez por ciento)
de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr
superar, en el ejercicio gravable las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias(e).
2. Aqullos que se encuentren incursos en las situaciones previstas
en el inciso b) del Artculo 85 de la Ley, efectuarn sus pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta aplicando la tasa del 1% (uno
por ciento) sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo mes(f).
Esta norma ser de aplicacin durante la vigencia del Decreto
Legislativo N 885 y normas modificatorias(g).
Dcimo Primera.- Precisin de gastos deducibles
Lo dispuesto en el inciso u) del Artculo 37 de la Ley tendr
carcter de precisin(h).
Dcimo Segunda.- Cooperativas de ahorro y crdito
Precsase que de conformidad con el numeral 1 del Artculo 66 del
40 Aele
Decreto Legislativo N 85, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por
el Decreto Supremo N 074-90-TR, las cooperativas de ahorro y crdito
estn inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos provenientes
de las operaciones que realicen con sus socios hasta el 31.12.98(i).
Dcimo Tercera.- Precisin sobre gastos operativos
Precsase que no est gravada con el Impuesto a la Renta los
montos que conforme al Reglamento del Congreso sean entregados a
los congresistas por concepto de gastos operativos. Dichos montos no
son de libre disposicin de los referidos congresistas ya que estuvieron y
seguirn estando sujetos a rendicin de cuentas en el citado Reglamento(j).
Dcimo Cuarta.- Gastos deducibles
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso ll) del
Artculo 37 de la Ley, la deduccin del gasto por las primas de seguro
de salud tambin comprende al concubino (a) del trabajador, segn el
Artculo 326 del Cdigo Civil(k).
Dcimo Quinta.- Reorganizacin de empresas o sociedades
No es deducible como gasto el monto de la depreciacin correspon-
diente al mayor valor atribuido como consecuencia de las revaluaciones
voluntarias de los activos con motivo de una reorganizacin realizada
al amparo de la Ley N 26283, normas ampliatorias y reglamentarias.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a
los bienes que hubieren sido revaluados como producto de una reor-
ganizacin al amparo de la Ley antes sealada y que luego vuelvan a
ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
Los bienes que han sido revaluados voluntariamente conforme a lo
dispuesto en la Ley N 26283, normas ampliatorias y reglamentarias, que
posteriormente sean vendidos, tendrn como costo computable el valor
original actualizado de acuerdo a las normas del Decreto Legislativo N
797, sin considerar el mayor valor producto de la referida revaluacin(l).
Dcimo Sexta.- Arrastre de prdidas
El arrastre de las prdidas generadas hasta el ejercicio 2000 se
regir por lo siguiente:
1. Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el
plazo hasta el ejercicio 2000, se les aplicar 4 (cuatro) aos
contados a partir del ejercicio 2001, inclusive.
2. Aquellas prdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejercicios hubiera
empezado a computarse, terminarn el cmputo de dicho plazo(m).
Dcimo Stima.- Precisin de alcance del trmino venta
Precsase que para efecto de lo dispuesto en los numerales 1) y
2) del inciso l) del Artculo 19 y en la Dcimo Quinta Disposicin
Transitoria y Final de la Ley, debe entenderse por venta o vendidos
cualquier transferencia de propiedad.
Ser de aplicacin a lo indicado en la presente disposicin lo estable-
cido en el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo Tributario, debiendo
regularizarse las obligaciones correspondientes dentro de los primeros 5
(cinco) das hbiles posteriores a la publicacin de la presente norma(n).
Dcimo Octava.- Precisin de principio de causalidad
Precsase que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios
para producir y mantener la fuente, a que se refiere el Artculo 37 de
la Ley, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos
(a) El Impuesto Mnimo fue derogado por Ley N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.
(b) El Impuesto Mnimo fue derogado por Ley N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.
(c) Aplicable hasta la dacin del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR, publicado el 21 de
setiembre de 1994.
(d) 1 DTF de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(e) Numeral 1 de la 10 DTF sustituido por el artculo 54 del Dec. Leg. N 945, publicado el 23
de diciembre de 2003 y vigente desde el 1 de enero de 2004.
(f) 2 DTF de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(g) Las disposiciones vinculadas al Impuesto a la Renta contenidas en el Dec. Leg. N 885 fueron
derogados por la Ley N 27360, publicada el 31 de octubre de 2000.
(h) 3 DTF de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(i) 4 DTF de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(j) 5 DTF de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(k) 6 DTF de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(l) 7 DTF de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
(m) 1 DF de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
(n) 2 DF de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
() 3 DF de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

a que se refiere el inciso l) de dicho artculo; entre otros().
Dcimo Novena.- Retenciones IES, ESSALUD y ONP
Lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 71 de la Ley ser de
aplicacin al pago y retenciones por concepto del Impuesto Extraordinario
de Solidaridad, as como a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP(a).
Vigsima.- Arrendamiento Financiero(b)
Vigsimo Primera.- Lo dispuesto en el Artculo 40 de la Ley,
sustituido por el Artculo 2 de la presente norma, no modifica los
tratamientos de depreciacin establecidos en leyes especiales(c).
Vigsimo Segunda.- Los contribuyentes y generadores de rentas de
tercera categora estarn sujetos a una tasa de 30% (treinta por ciento)
sobre el monto de las utilidades que se generen a partir del ejercicio 2001.
Asimismo, esos mismos contribuyentes podrn gozar de una reduccin
de 10 (diez) puntos porcentuales siempre que ese monto deducido sea
invertido en el pas en cualquier sector de la actividad econmica(d).
Vigsimo Tercera.- Mediante decreto supremo se dictar las normas
reglamentarias y complementarias que sean necesarias para la mejor
aplicacin de la presente Ley(e).
Vigsimo Cuarta.- Las utilidades acumuladas al 31 de diciembre
de 2001 no estarn afectas a la tasa adicional a la que se refiere el
segundo prrafo del Artculo 55 de la Ley, entendindose que son las
primeras en ser distribuidas hasta agotar su importe.
A dichas utilidades no les ser de aplicacin lo dispuesto en el
inciso c) del Artculo 55-A(f).
Vigsimo Quinta.- Programa de Rescate Financiero Agrope-
cuario (RFA)
Precsase que las Instituciones Financieras que condonen durante
el presente ejercicio econmico o el siguiente, crditos agropecuarios
que se encuentren acogidos al Programa de Rescate Financiero Agro-
pecuario, podrn deducir de su renta bruta para efectos del Impuesto
a la Renta correspondiente al ejercicio 2002, hasta el 50% (cincuenta
por ciento) del importe condonado hasta un lmite del 10% (diez por
ciento) de su renta neta imponible luego de efectuada la compensacin
de prdidas correspondiente(g).
Vigsimo Sexta.- Derogatorias
Derganse los incisos e), f) y g) del Artculo 10 de la Ley, el inciso j)
del Artculo 14 de la Ley, el inciso 4) del literal l) del Artculo 19 de la
Ley, el Artculo 55-A de la Ley y el inciso d) del Artculo 88 de la Ley(h).
Vigsimo Stima.- Dividendos y otras formas de reparto de
utilidades alcanzadas por Ley
La presente Ley se aplica para los acuerdos de distribuciones de
dividendos u otras formas de utilidades que se adopten a partir del 1
de enero de 2003. Se aplica la tasa de 4.1% respecto de todo acuerdo,
incluso se refiera al ao 2002 u otro anterior(i).
Vigsimo Octava.- Precisin sobre aplicacin de los Artculos 4
y 5 de la Ley N 27513 en la parte que establece la tasa adicional
del Impuesto a la Renta
Considerando lo dispuesto en la presente Ley y teniendo en cuenta lo
expresado en forma especfica en la Disposicin precedente y en la nica
Disposicin Transitoria de la Ley N 27513, precsase que no entrar en
vigor lo sealado en los Artculos 4 y 5 de la Ley N 27513, en lo que
concierne a la tasa adicional de cuatro punto uno por ciento (4.1 %)(j).
Vigsimo Novena.- Excepcin a la presuncin de dividendo u
otra forma de distribucin de utilidades contenida en el inciso c)
del Artculo 24-A
La presuncin establecida en el inciso c) del Artculo 24-A slo es
de aplicacin en los casos de reducciones de capital hasta por el importe
equivalente a utilidades, primas, ajuste de reexpresin, excedente de
revaluacin o reservas de libre disposicin, generados a partir del 1 de
enero de 2003 y capitalizados previamente. Asimismo, se entender que
la reduccin de capital se relaciona con las capitalizaciones efectuadas
en estricto orden de antigedad(k).
Trigsima.- Creacin de un Anticipo Adicional del Impuesto a la
Renta para generadores de rentas de tercera categora(l)
Captulo XVII: Disposiciones Transitorias y Finales
Trigsimo Primera.- Derogatoria de la Segunda Disposicin
Transitoria del Decreto Legislativo N 915
Dergase la Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
N 915. Slo es aplicable el Decreto Legislativo N 299 a los sujetos
con convenios de estabilidad jurdica(m).
Trigsimo Segunda.- Derogatoria del segundo y tercer prrafos
del Artculo 4 de la Ley N 27394
Dergase el segundo y tercer prrafos del Artculo 4 de la Ley
N 27394(n).
Trigsimo Tercera.- De los libros y registros contables
En tanto se dicte la Resolucin de Superintendencia a que se refiere
el Artculo 124 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta modificado por el presente Decreto Legislativo, los sujetos del
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern llevar el Registro de
Ventas a que se refieren las normas del Impuesto General a las Ventas,
an cuando no se encuentren afectos a este ltimo impuesto().
Trigsimo Cuarta.- De las normas reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas se dictarn las normas reglamentarias del presente Decreto(o).
Trigsimo Quinta.- Ganancias de capital devengadas a partir del
1.1.2004
Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles
distintos a la casa habitacin, efectuadas por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
constituirn rentas gravadas de la segunda categora, siempre que la adqui-
sicin y enajenacin de tales bienes se produzca a partir del 1.1.2004(p).
Trigsimo Sexta.- Costo computable tratndose de enajenacin
de inmuebles adquiridos en arrendamiento financiero cuando el
arrendador tuviera a su favor el beneficio de estabilidad tributaria
En caso que el arrendatario hubiera celebrado un contrato de arren-
damiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback antes
o durante la vigencia de la Ley N 27394 y el Decreto Legislativo N
915 con un arrendador que tuviera a su favor el beneficio de estabilidad
tributaria, el costo computable del inmueble estar constituido por los
importes de amortizacin del capital devengados a partir del 1.1.2003
incrementado en el importe correspondiente a la opcin de compra y
las mejoras incorporadas con carcter permanente durante el perodo
de tenencia del inmueble, disminuido en la depreciacin, incluido el
monto que corresponde al ajuste por inflacin con incidencia tributaria(q).
Trigsimo Stima.- Responsabilidad solidaria de los Notarios
Pblicos
(a) 4 DF de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
(b) 5 DF de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000. Derogada por el artculo 8
de la Ley N 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000.
(c) 1 DTC de la Ley N 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000.
(d) 2 DTC de la Ley N 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000, interpretada por el Artculo
nico de la Ley N 27397, publicada el 12 de enero de 2001.
(e) 3 DTC de la Ley N 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000.
(f) nica DT de la Ley N 27513, publicada el 28 de agosto de 2001.
(g) nica DFC de la Ley N 27513, publicada el 28 de agosto del 2001. Modificada por el Artculo
14 de la Ley N 27551, publicado el 7 de noviembre del 2001, el que a su vez fue ampliado
por el Artculo 4 de la Ley N 28206, publicada el 15 de abril de 2004 y el Artculo 10 de la
Ley N 28341, publicada el 19 de agosto de 2004 y el Artculo 3 de la Ley N 28747, publicada
el 25 de mayo de 2006.
(h) 1 DTF de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(i) 2 DTF de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(j) 3 DTF de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(k) 4 DTF de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(l) 5 DTF de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002 y modificada por la Ley N
27898, publicada el 30 de diciembre de 2002. Derogada por abrogacin por el Captulo XVI
de la LIR, incorporado por el Artculo 53 del Dec. Leg. N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003. De conformidad con la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente
N 33-2004-AI/TC, publicada el 13 de noviembre de 2004, dicha Disposicin Transitoria y Final
ha sido declarada inconstitucional y ha dejado de tener efecto desde la fecha de su publicacin.
(m) 6 DTF de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
(n) 7 DTF de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
() nica DT del Dec. Leg. N 938, publicado el 14 de noviembre de 2003.
(o) nica DF del Dec. Leg. N 938, publicado el 14 de noviembre de 2003.
(p) 1 DTF del Dec. Leg. N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(q) 2 DTF del Dec. Leg. N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 41
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Agosto 2015
Los notarios pblicos estn obligados a verificar la retencin con
carcter definitivo o el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, segn
corresponda, en el caso de enajenacin de inmuebles, no pudiendo
elevar a Escritura Pblica aquellos contratos en los que no se acredite
el pago previo(a).
Los notarios debern insertar en las Escrituras Pblicas copia del
comprobante o formulario de pago que acredite el pago del Impuesto.
Los notarios que incumplan lo dispuesto por esta ley sern solidaria-
mente responsables con el contribuyente por el pago del Impuesto que
deje de percibir el Fisco(b).
Trigsimo Octava.- Provisiones bancarias
Las Resoluciones, Circulares o cualquier otro acto administrativo
emitido por la Superintendencia de Banca y Seguros con anterioridad
al 1 de enero de 2004 que ordenen la constitucin de provisiones con
las caractersticas sealadas en el inciso h) del Artculo 37 de la Ley,
incluyendo las que establezcan disposiciones que definan los casos de
exposicin a riesgos crediticios, debern hacerse de conocimiento de
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
con el objeto de adecuarse a lo dispuesto por esta Ley(c).
Trigsimo Novena.- Provisiones en arrendamiento financiero
Los contratos de arrendamiento financiero celebrados hasta el 31
de diciembre de 2000 y que se rijan exclusivamente por lo dispuesto
en el Decreto Legislativo N 299, no se consideran como operaciones
sujetas a riesgo crediticio(d).
Cuadragsima.- Titulizacin de activos
Los efectos de esta Ley son aplicables a cualquier transferencia
patrimonial en procesos de titulizacin de activos(e).
Cuadragsimo Primera.- Arrastre de prdidas
Las prdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se regirn por lo
siguiente:
1. Aquellas prdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejercicios hubieran
empezado a computarse, terminarn el cmputo de dicho plazo.
2. Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el plazo
de 4 (cuatro) ejercicios, podrn compensarse segn la eleccin de
alguno de los sistemas previstos en el Artculo 50 de la Ley y
bajo las condiciones que dicho artculo establece. De optar por
la alternativa establecida en el inciso a) del mencionado artculo,
el plazo de los 4 (cuatro) ejercicios previstos en dicho inciso,
empezarn a computarse desde el ejercicio 2004, inclusive.
Las prdidas generadas a partir del ejercicio 2004 se regirn por
lo dispuesto en el Artculo 50 de la Ley y bajo las condiciones que
dicho artculo establece(f).
Cuadragsimo Segunda.- Participacin de utilidades
La declaracin de las retenciones que correspondan a la participacin
de los trabajadores en las utilidades de los ejercicios 2001 y 2002 que
se hubieren efectuado o efecten considerando como perodo tributario
cualquiera de los meses comprendidos hasta la oportunidad que fija el
Decreto Legislativo N 892, inclusive, tendr los siguientes efectos tributarios:
1. No genera intereses ni sanciones por obligaciones sustanciales
y formales vinculadas a la situacin antes sealada.
2. No origina la presentacin de declaraciones rectificatorias por
perodos tributarios que se encuentren relacionados a dicha
participacin en las utilidades.
Esta disposicin no ser aplicable para efectos de la deducibilidad
del gasto de las rentas de tercera categora. Extngase cualquier inters y
sancin relacionados a cualquier omisin que se produzca como conse-
cuencia de la no deducibilidad de dicho gasto por no haber sido pagado
dentro del plazo a que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley(g).
Cuadragsimo Tercera.- Denominacin del Captulo
En adelante toda mencin al captulo XVI de la Ley Disposiciones
Transitorias y Finales, se entender referido al captulo XVII(h).
Cuadragsimo Cuarta.- Arrendamiento financiero y estabilidad
tributaria
Los arrendatarios o arrendadores que celebren, a partir del 1 de enero
de 2004, contratos de arrendamiento financiero con otros contribuyentes
que hubieren estabilizado el rgimen tributario antes de la entrada en
vigencia de la Ley N 27394, debern adecuarse a las disposiciones
tributarias a que se refieren los prrafos siguientes.
Cuando el arrendatario hubiere estabilizado el rgimen tributario
aplicable a los contratos de arrendamiento financiero antes de la entrada
42 Aele
en vigencia de la Ley N 27394, el arrendador tambin aplicar el
tratamiento dispuesto en los artculos 18 y 19 del Decreto Legislativo
N 299 sin las modificatorias introducidas por la Ley N 27394 y el
Decreto Legislativo N 915.
Cuando el arrendador hubiere estabilizado el rgimen tributario
aplicable a su contrato de arrendamiento financiero, antes de la entrada
en vigencia de la Ley N 27394, el arrendatario deber adecuarse a
lo siguiente:
a) Considerar como gasto no deducible la depreciacin proveniente
del activo materia del arrendamiento financiero.
b) No ser deducible la diferencia de cambio proveniente de tales
activos.
c) El ajuste por inflacin que corresponda a las partidas del activo
o a la depreciacin acumulada proveniente del activo materia
del arrendamiento financiero no tendr efecto tributario.
d) Para la determinacin de la renta imponible las cuotas peri-
dicas de arrendamiento financiero constituyen gasto deducible.
El importe de la cuota que corresponda a la amortizacin del
capital, ser deducible en el mismo porcentaje que correspondera
aplicar como tasa de depreciacin segn lo establecido por el
Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 modificado por la
Ley N 27394. Los importes que excedan tal porcentaje, sern
deducibles como gasto cuando se devengue la ltima cuota.
e) La base imponible del anticipo adicional del Impuesto a la
Renta, cuando corresponda, considerar el 100% del activo
materia de arrendamiento financiero(i).
Cuadragsimo Quinta.- Lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso d) del Artculo 9 y el ltimo prrafo del Artculo 29-A de
esta Ley tiene carcter de precisin(j).
Cuadragsimo Sexta.- Lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo
51-A de la Ley tiene carcter de precisin(k).
Cuadragsimo Stima.- Lo dispuesto por el primer prrafo del inciso
a) del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 017-2003-EF,
tiene carcter de precisin(l).
Cuadragsimo Octava.- Precsase que los gastos a que se refiere
el inciso v) del Artculo 37 de la Ley, que no hayan sido deducidos
en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en
que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior(m).
Cuadragsimo Novena.- Derguese los Artculos 68, 94, 95, 96,
99, 101 y 102 de la Ley del Impuesto a la Renta y los artculos 6
y 7 de la Ley N 26731(n).
Quincuagsima.- Sector Construccin
Las empresas de construccin o similares que hubieran adoptado
el mtodo establecido en el inciso c) del primer prrafo del Artculo
63 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta antes de su modificacin,
seguirn aplicando dicho mtodo nicamente para determinar los
resultados correspondientes a las obras iniciadas con anterioridad al 1
de enero de 2004 hasta la culminacin de las mismas(o).
Quincuagsimo Primera.- Texto nico Ordenado
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y
(a) Primer prrafo de la 37 DTF modificado por el Artculo 11 de la Ley N 28655, publicada
el 29 de diciembre de 2005.
(b) 3 DTF del Dec. Leg. N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(c) 4 DTF del Dec. Leg. N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(d) 5 DTF del Dec. Leg N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(e) 6 DTF del Dec. Leg N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(f) 7 DTF del Dec. Leg N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(g) 8 DTF del Dec. Leg N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(h) 9 DTF del Dec. Leg N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(i) 10 DTF del Dec. Leg N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(j) 11 DTF del Dec. Leg N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(k) 12 DTF del Dec. Leg N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(l) 13 DTF del Dec. Leg N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(m) 14 DTF del Dec. Leg. N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003, adecuada a lo sealado
en la 1 DCF del Dec. Leg. N 970 que ordena que se incorpore dentro de los alcances de
esta disposicin al inciso l) del artculo 37 de la LIR.
(n) 15 DTF del Dec. Leg N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
() 16 DTF del Dec. Leg N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(o) nica DF del Dec. Leg. N 949, publicado el 27 de enero de 2004.

Finanzas, en un plazo que no exceder de ciento ochenta (180) das
calendario contados a partir del da siguiente de publicado el presente
Decreto Legislativo se expedir el nuevo Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta(a).
(b)
Quincuagsimo Segunda.- Glosario de trminos para efecto de
los Instrumentos Financieros Derivados
Para efecto de la regulacin de los Instrumentos Financieros
Derivados a que se refiere esta Ley, los vocablos siguientes tienen el
alcance que se indica:
1. Cmaras de compensacin y liquidacin de contratos: Enti-
dades domiciliadas en el pas o fuera de l, reconocidas por las
respectivas legislaciones de Mercado de Valores de cada pas,
que tienen como finalidad, entre otras, la liquidacin y com-
pensacin de operaciones con contratos de futuros y opciones
celebrados por sus miembros. Actan como intermediarios entre
comprador y vendedor y se comprometen a hacer entrega del
activo respectivo al comprador y de realizar el correspondiente
pago al vendedor, a la fecha de vencimiento del contrato.
2. Cierre de una posicin: Consiste en realizar una operacin
opuesta a una posicin abierta, comprando un contrato idntico
al previamente vendido o vendiendo uno idntico al previamente
comprado. Para que dos contratos sean idnticos deben coincidir
en cuanto a la clase de derivado, elemento subyacente y fecha
de vencimiento. El cierre de posiciones puede ocurrir antes o
en la fecha del vencimiento del contrato.
3. Contrato forward: Es un acuerdo que se estructura en fun-
cin a los requerimientos especficos de las partes contratantes
para comprar o vender un elemento subyacente en una fecha
futura y a un precio previamente pactado. No es un contrato
estandarizado y no se negocia en mecanismos centralizados de
negociacin.
4. Contrato de futuros: Es un acuerdo que tiene estandarizado su
importe, objeto y fecha de vencimiento, por el cual el compra-
dor se obliga a adquirir un elemento subyacente y el vendedor
a transferirlo por un precio pactado, en una fecha futura. Es
negociado en un mecanismo centralizado y se encuentra sujeto
a procedimientos burstiles de compensacin y liquidacin
diaria que garantizan el cumplimiento de las obligaciones de
las partes contratantes.
5. Contrato de opcin: Es un acuerdo que, celebrado en un
mecanismo centralizado de negociacin, tiene estandarizado su
importe, objeto y precio de ejercicio as como una fecha de
ejercicio. Su objeto consiste en que el tenedor de la opcin,
mediante el pago de una prima, adquiere el derecho de comprar
o de vender el elemento subyacente a un precio pactado en
una fecha futura; mientras que el suscriptor de la opcin se
obliga a vender o comprar, respectivamente, el mismo bien al
precio fijado en el contrato.
6. Elemento subyacente: Es el elemento referencial sobre el cual
se estructura el Instrumento Financiero Derivado y que puede
ser financiero (tasa de inters, tipos de cambio, bonos, ndices
burstiles, entre otros), no financiero (productos agrcolas, me-
tales, petrleo, entre otros) u otro derivado; que tiene existencia
actual o de cuya existencia futura existe certeza.
7. Hbridos financieros: Productos financieros que se estructuran
sobre la base de otros productos financieros.
8. Liquidacin diaria: Procedimiento por el cual, al final de cada
sesin de negociacin, la institucin de compensacin y liqui-
dacin de contratos procede a cargar o a abonar las prdidas
y ganancias producidas durante la sesin a los participantes en
el mercado del derivado. A su vez, por este procedimiento la
institucin de compensacin y liquidacin de contratos procede
a cargar las prdidas sufridas en las posiciones vendedoras en
contratos de opcin.
9. Liquidacin del Instrumento Financiero Derivado: Es el
procedimiento bajo el cual se verifica el cumplimiento de las
prestaciones contenidas en el Instrumento Financiero Derivado.
Puede ser de dos tipos:
a) Mediante la entrega fsica del elemento subyacente.
b) Mediante liquidacin financiera, a travs de la liquidacin
en efectivo o del cierre de posiciones o por pago del dife-
rencial.
10. Liquidacin en efectivo: Liquidacin en dinero al vencimiento
del contrato.
11. Margen inicial: Es el depsito en garanta inicial, exigido al
Captulo XVII: Disposiciones Transitorias y Finales
comprador y al vendedor, para asegurar el cumplimiento del
contrato frente a prdidas en los contratos de futuros y las
posiciones vendedoras en contratos de opcin.
12. Margen de mantenimiento: Es la suma que debe ser provista,
segn las normas de cada Cmara de Compensacin, para
compensar las prdidas producidas al final de cada sesin diaria,
durante la vigencia de una posicin abierta en compra o venta
de contratos de futuros o en venta de contratos de opciones.
13. Mecanismos centralizados de negociacin: Son entidades ubi-
cadas en el pas o en el extranjero que renen e interconectan
simultneamente a varios compradores y vendedores con el objeto
de cotizar y negociar valores, productos, contratos y similares.
Se encuentran regulados y supervisados por las autoridades
reguladoras de los mercados de valores.
14. Mercados reconocidos: Se entiende que un Instrumento Finan-
ciero Derivado se celebra en un mercado reconocido cuando:
a) Se negocia en un mecanismo centralizado de negociacin,
que cuente al menos con dos (2) aos de operacin y de
haber sido autorizado para funcionar con tal carcter de
conformidad con las leyes del pas en que se encuentren,
donde los precios que se determinen sean de conocimiento
pblico y no puedan ser manipulados por las partes con-
tratantes de los Instrumentos Financieros Derivados; o
b) Se contrata a precios, tasas de inters, tipos de cambio de
una moneda u otro indicador que sea de conocimiento
pblico y publicado en un medio impreso o electrnico de
amplia difusin, cuya fuente sea una autoridad pblica o
una institucin reconocida y/o supervisada en el mercado
correspondiente; o
c) Por no existir precios o indicadores exactos para el elemen-
to subyacente sobre el cual se estructura, se toma como
referencia los precios o indicadores sealados en el literal
b) referidos a un subyacente de igual o similar naturaleza,
siempre que las diferencias puedan ser ajustadas a efectos
de hacerlos comparables.
15. Opcin de compra o call: Opcin financiera mediante la
cual su tenedor adquiere el derecho, mas no la obligacin, de
comprar el elemento subyacente objeto del contrato a un precio
de ejercicio determinado.
16. Opcin de venta o put: Opcin financiera mediante la cual su
tenedor adquiere el derecho, mas no la obligacin, de vender
el elemento subyacente objeto del contrato a un precio de
ejercicio determinado.
17. Posicin abierta de compra o venta de contratos de futuros
y opciones: Representa los compromisos vigentes de un parti-
cipante en adquisiciones o entregas futuras u opcionales de un
elemento subyacente, no compensados por posiciones vigentes
opuestas en un contrato de tipo, clase y serie idnticos en la
misma bolsa.
18. Posiciones simtricas: Estrategia financiera por la cual se
mantienen abiertas posiciones de compra y de venta, de forma
simultnea, en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados,
con el mismo precio de ejercicio y el mismo vencimiento,
produciendo variaciones correlativas y de sentido inverso.
19. Precio al contado o spot: Valor al contado del elemento sub-
yacente, registrado contablemente. Las provisiones no previstas
por esta Ley no podrn afectar el precio al contado o spot.
20. Precio de ejercicio: Precio al cual el tenedor de una opcin call
o put puede ejercer sus respectivos derechos para la compra o
venta del elemento subyacente.
21. Prima: Importe que el tenedor de una opcin paga al suscriptor
con la finalidad de adquirir el derecho a comprar o vender un
elemento subyacente al precio de ejercicio.
22. Retornos: Devolucin de parte o la totalidad del margen
de mantenimiento depositado por una de las partes cuando,
producto de la liquidacin diaria, la parte contratante resulta
en posicin acreedora.
23. Swaps financieros: Contratos de permuta financiera mediante
los cuales se efecta el intercambio peridico de flujos de dinero
calculados en funcin de la aplicacin de una tasa o ndice
sobre una cantidad nocional o base de referencia.
(a) Primer prrafo de la 37 DTF modificado por el Artculo 11 de la Ley N 28655, publicada
el 29 de diciembre de 2005.
(b) 52 DTF incorporada por el artculo 23 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24 de diciembre
de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo 43
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
AELE Agosto 2015
S.A.C.
Paseo de la Repblica 6236, Lima 18, Per
Telf. 610-4100 at@aele.com www.aele.com

ANLISIS
TRIBUTARIO
T
E una publicacin especializada
Es
dedicada
dedic al estudio, la interpretacin y lass
propuestas de cambio sobre el Derecho cho
ho
T
Tributario, arria
la Poltica y Prctica Tributaria,ia, as
com temas asociados, entre otros, la Contabilidad.
como ontab
ab
abilidad.
S
Sus variadas secciones la identifican ccomo omo la nica
om
re
revista especializada en su gnero en e ell Per y Am
Per Amrica
Latina
Latina, siempre con una apuesta editorial que quue se
se caracte
caracteriza por
su: PERSPECTIVA: Valores comprometidosmetidos
ti con el desarrollo
em AN
empresarial y del pas en general. GARANTA: NT
TA: Informacin
TA Informa autntica,
segura y realmente novedosa. UTILIDAD: Investigaciones
vestigaciones
ti y estudios precisos
pec
ecial
ia profundid
con una especial profundidad en los contenidos.

Nuest
Nuestros exigentes suscriptores tienen a su ud isposicin exclusivos productos como
disposicin
parte de la suscripcin: el tradicionall Suplemento M
Suplemento Mensual INFORME TRIBUTARIO
(d cia
ci
(desde 1991) y los Suplementos Especialesiales
al Enfoque Internacional y Enfoque Contable,
ent
entre otras publicaciones especializadas.

44 Aele