AS APORTAN SUS TRIBUTOS

LOS TRABAJADORES DEL

SECTOR EMPRESARIAL
CUBANO

Elaborado por la Direccin de Atencin Al Contribuyente A CADA PREGUNTA SU RESPUESTA

Redaccin, imgenes y diseo: Lic. Iralia
Mestre Ramos, MSc 2016
Elaborado por la Direccin de Atencin Al Contribuyente
 Sobre la legislacin y la forma de presentar el tema para su mejor
comprensin

Este ao se extiende a los trabajadores del sector empresarial cubano la Contribucin

Especial a la Seguridad Social (CESS) que venan aportando quienes estaban vinculados
a las entidades en perfeccionamiento y se aplicar tambin a este sector el pago del
Impuesto sobre los Ingresos Personales (IsIP).
La medida es congruente con los lineamientos No 43 y No.137 de la Poltica Econmica y
Social del Partido y la Revolucin que pautan el papel del Sistema Tributario como
distribuidor de los ingresos, sobre la base de los principios de generalidad y equidad de la
carga tributaria y la necesidad de disminuir la participacin relativa del Presupuesto del
Estado en el financiamiento de la Seguridad Social, la que continuar creciendo a partir del
nmero de personas jubiladas, por lo que es necesario seguir extendiendo la contribucin
de los trabajadores del sector estatal.
El pago de estos tributos se establece en la Ley No.113 del Sistema Tributario. En la Ley
No.120 del Presupuesto del Estado para 2016 se dispone el pago de ambos gravmenes
por los trabajadores del sector en el segundo semestre del presente ao y en la Ley No.
121, complementada por la Resolucin No. 261 del MFP, se aplaza su aporte para
octubre, con base a las operaciones realizadas en septiembre.
Las legislaciones mencionadas fueron publicadas respectivamente en las siguientes
gacetas oficiales: Ordinaria No.53 de 2012 y Ordinaria No.1, Ordinaria No.37 y
Extraordinaria No.21 de 2016.
Para facilitar la comprensin del modo en que se aplican ambos tributos y garantizar su
aporte correcto y puntual al Presupuesto del Estado, el Ministerio de Finanzas y Precios
(MFP) y la ONAT de conjunto con representantes de la Central de Trabajadores de Cuba
(CTC), los sindicatos nacionales y el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social (MTSS) han
impartido seminarios, emitido instructivos y orientaciones organizativas encaminados a
garantizar la preparacin de los trabajadores y directivos de las empresas.
El presente material persigue el mismo objetivo. Por ello se exponen a continuacin un
resumen de las principales preguntas y respuestas surgidas del intercambio acaecido en
dichos seminarios, ejemplos ilustrativos y se mencionan los apartados de la Resolucin
No.261 correspondientes a las aclaraciones de cada interrogante.

1. Cules trabajadores deben pagar estos tributos y qu porcentaje deben

aportar por cada uno?

La CESS la aportan los trabajadores que obtengan remuneraciones superiores a los

quinientos pesos, siempre que est presente al menos uno de los siguientes conceptos:
Pago adicional del perfeccionamiento empresarial;
Aplicacin del pago por rendimiento;
Distribucin de utilidades como estmulo por la eficiencia empresarial
El tipo impositivo o cantidad a pagar es el 5% de las remuneraciones recibidas. (Apartado:
Primero)

Por su parte el IsIP se aplica cuando reciban remuneraciones mensuales,

2
 a partir de 2500 pesos y los ingresos se hayan obtenido tambin por alguno
EJEMPLOS o varios de los conceptos mencionados (Apartado: Tercero)
Tipo Impositivo: 5% Los tipos impositivos se aplican de forma directa. Quienes obtengan ingre-
sos entre 2500 y 5000 pesos aportan el 3% y aquellos que perciban ms
Importe a Pagar: 132.50 pesos
de 5000 pesos aportan el 5%. (Apartado: Cuarto)
Total a Pagar 212.00 pesos
Carga Tributaria 8% En las pginas 9 y 10 de este material aparecen 4 ejemplos ilustrativos .

No. 3 2. Cmo se realiza el pago?

Trabajador de una empresa estatal que cobra al cierre del mes 5 225.00
El pago se realiza mediante el sistema de retenciones que efectan las em-
pesos, incluidos el pago por el rendimiento y por la distribucin anual de
presas o sea estas retienen o descuentan los tributos y los aportan al Pre-
las utilidades del ao anterior:
supuesto del Estado por los prrafos y en los plazos establecidos en la Re-
Impuesto sobre Ingresos Personales
solucin No. 261.
Base imponible: 5 225.00 pesos
Tipo impositivo: 5% Dichos prrafos son: el 082023, Contribucin Especial de Trabajadores a la
Importe a Pagar: 261.25 pesos Seguridad Social. Retenciones ya existente y el 052042, Impuesto sobre
Contribucin Especial a la Seguridad Social Ingresos Personales Trabajadores Estatales, que se adiciona al vigente
Base Imponible: 5 225.00 pesos Clasificador de Recursos Financieros mediante la citada resolucin.
Tipo impositivo: 5% (Apartado: Segundo y Quinto)
Importe a Pagar: 261.25 pesos Quiere decir esto que en el monto que recibir el trabajador ya estarn des-
Total a Pagar 522.50 pesos contados los mencionados tributos.
Carga Tributaria= 10% La forma de aportar estos dos tributos constituye una facilidad para los tra-
No. 4 bajadores, que no tendrn que dirigirse a la ONAT ni a las sucursales ban-
Trabajador de una empresa en perfeccionamiento empresarial que cobra carias para liquidarlos, y garantiza tambin un mayor control en los aportes
al cierre de un mes 470.00 pesos: al Presupuesto del Estado.
365.00 pesos por concepto de salario escala, y 3. Los trabajadores del Sector empresarial presentan la Declaracin
105.00 pesos por pago adicional del perfeccionamiento empresarial. Jurada del Impuesto sobre los Ingresos Personales?
NO se cumplen los requisitos para aplicar la Contribucin Especial ni el
Impuesto sobre los Ingresos Personales. No. Estos trabajadores estn exonerados de la presentacin
Aunque dentro del total de ingresos se incluye el pago por el perfecciona- de declaracin jurada por los ingresos que perciban por su
miento empresarial, no superan los 500.00 pesos, por tanto: NO SE APLI- labor en empresas estatales. (Apartado: Sexto).
CAN LOS TRIBUTOS.
4. Cundo se comienzan a pagar estos tributos?

SERVICIOS QUE OFRECE LA ONAT
Atencin personal diaria a los trmites. Los planteamientos y quejas se
atienden los martes y jueves de 9 a 11 AM. Tambin se asiste por va
telefnica, correo electrnico y postal. Los nmeros de telfonos, direccio-
nes electrnicas y postales de las oficinas provinciales pueden consultarse
en la contraportada (ltima pgina) de este plegable.
Los tributos se retienen por primera ocasin en octubre del ao 2016, y gra-
van las operaciones realizadas a partir del 1ro. De septiembre. Pues segn
establece la Resolucin No.261 deben ser aportados por las empresas den-
tro de los primeros diez das hbiles de cada mes, por las remuneraciones
gravadas, correspondientes al mes anterior. (Apartado: Decimotercero)
5 Cmo las empresas garantizarn la aplicacin de estos tributos?

Desde enero se orient el inicio del proceso de organizacin para garantizar

que las empresas crearan las condiciones tcnicas y organizativas, ges-
10
3
tionaran la actualizacin de los sistemas automatizados y aseguraran la
preparacin de sus trabajadores para lograr la aplicacin correcta de es-
tos dos tributos.
La ONAT para facilitar el logro de ese objetivo actualizar de oficio las obli-
gaciones de las entidades retentoras en el Registro de Contribuyen-
tes. (Apartado: Undcimo)
6. Cmo proceder cundo el importe a cobrar por el trabajador es infe-
rior a la cuanta a retener por concepto de la Contribucin Especial a la
Seguridad Social y el Impuesto sobre los Ingresos Personales?
Esta situacin puede ocurrir cuando los pagos se producen en perodos
inferiores a un mes: quincenalmente, por ejemplo.
En este caso se retiene hasta el lmite del monto devengado por el trabaja-
dor y la diferencia se registra como una deuda de este con el Presupuesto
del Estado. (Apartado: Sptimo)
Como la evaluacin de los requisitos para aplicar los tributos est prevista
para un perodo de un mes, al pagar la primera quincena, no resulta posi-
ble retenerlos. Al liquidar la segunda quincena, sin embargo, puede resul-
tar que el importe a retener supere la cuanta a pagar al trabajador.
En este caso se debe practicar la retencin hasta el lmite del monto de-
vengado por el trabajador en ese momento y la diferencia, debe registrar-
se como una deuda de este con el Presupuesto del Estado.
Ante esta situacin la entidad puede, excepcionalmente, suscribir un con-
venio de pago con el trabajador, e informar de ello a la ONAT correspon-
diente al domicilio fiscal de la entidad cuando realice el pago de estas obli-
gaciones.
La empresa mantiene las responsabilidades de gestin, cobro y aporte al
Presupuesto del Estado de esa diferencia que se registra como adeudo
del trabajador.
La empresa mantiene las responsabilidades de gestin, cobro y aporte al
Presupuesto del Estado de esa diferencia que se registra como adeudo
del trabajador.
7. Cmo y cundo retener las diferencias de los tributos no retenidos,
correspondientes a perodos anteriores, registradas como adeudos del
trabajador con el Presupuesto del Estado?
Esas diferencias se aportan tambin por retencin y no generan recargos
ni multas fiscales, siempre que el retraso en el aporte responda a la causal
antes descrita: insuficiencia en la fuente de pago al trabajador y se rea-
4 9
partir de incrementos en las escalas salariales que hayan tenido lugar
a partir del ao 2008, se mantiene la aplicacin de este tributo confor-
me a lo establecido al efecto.
21. Lo establecido en la Resolucin No.261 se aplica tambin a los
trabajadores que laboran en entidades que operan en el sector de la
inversin extranjera y el personal contratado por las entidades cuba-
nas autorizadas a prestar los servicios de suministro de fuerza de
trabajo a concesionarios y usuarios que se establezcan en la Zona
Especial de Desarrollo (ZED) Mariel?
No. Estos trabajadores aportan estos tributos segn lo dispuesto en la
Ley Anual del Presupuesto del Estado y en las resoluciones estableci-
das a estos efectos.
EJEMPLOS
No. 1
Trabajador de una empresa en perfeccionamiento empresarial que
cobra al cierre de un mes 690.00 pesos
385.00 pesos por concepto de salario bsico,
105.00 pesos por pago adicional del perfeccionamiento empresa-
rial, y
200.00 pesos, como pago por rendimiento.
Se cumplen los requisitos para aplicar la Contribucin Especial: ingre-
sos superiores a 500.00 pesos, que incluyen pago por perfecciona-
miento y por rendimiento; por tanto:
Base imponible: 690.00 pesos
Tipo impositivo: 5%.
Contribucin especial a la Seguridad Social: 34.50 pesos
No. 2
Trabajador de una empresa estatal que cobra al cierre del mes
2 650.00 pesos, incluido el pago por el rendimiento:
Impuesto sobre Ingresos Personales
Base imponible: 2 650.00 pesos
Tipo impositivo: 3%
Importe a Pagar: 79.50 pesos
Contribucin Especial a la Seguridad Social.
Base imponible: 2 650.00 pesos

17. Cuando al cierre de un perodo no se puede realizar el pago por
rendimientos pues no se han podido evaluar el cumplimiento de los
indicadores y en consecuencia el pago por rendimientos se realiza
posteriormente, cmo se calculan los tributos?
En correspondencia con el registro de las nminas. Por ejemplo, al cie-
rre del mes de enero se paga el salario de ese mes pero no se puede
registrar el pago por rendimiento, pues no se ha concluido la evalua-
cin de los indicadores establecidos. Entonces en febrero, con base en
los resultados de enero se realiza el pago por los rendimientos. Este
pago ya correspondera a la nmina de febrero, por lo tanto se toma en
consideracin para analizar si en el mes de febrero corresponde la apli-
cacin de los tributos.
18. Los pagos a destajos estn gravados con estos tributos?
Los pagos a destajos son una modalidad de pagos por rendimientos
por lo que tambin estn gravados siempre que se cumplan los requisi-
tos de lmites de ingresos y conceptos establecidos para la aplicacin
de estos tributos.
19. Estos tributos se calculan sobre los ingresos devengados o los
pagados a los trabajadores?
Estos tributos, cuando corresponde su aplicacin, se calculan sobre los
ingresos devengados por los trabajadores, a excepcin de las vacacio-
nes que se gravan cuando se liquidan. Las retenciones de los tributos
se practican en ocasin del pago a los trabajadores.
La aplicacin de estos tributos est concebida para el sector empresa-
20. En las unidades presupuestadas con tratamiento especial que
tiene aprobados pagos por rendimientos se aplican estos tributos?
rial cubano, por lo que estn excluidas las unidades presupuestadas
aunque tengan aprobado tratamiento especial y pagos por rendimiento.
Este es un tema que debe ser revisado con vistas al perfeccionamiento
de la Poltica aprobada.
En las unidades presupuestadas, con tratamiento especial o no, donde
actualmente se aplica la Contribucin Especial a la Seguridad Social, a
8 5
lizar al momento de practicar las retenciones en los periodos subsiguien-
tes.
Para ello se aplicar el principio de imputacin de liquidar la deuda ms vie-
ja, es decir: primero aporta la diferencia dejada de aportar en perodos ante-
riores y despus las obligaciones corrientes.
Puede ocurrir que se acumulen deudas de varios perodos. Todas ellas se
registrarn por su fecha y se liquidarn tambin en los perodos subsiguien-
tes bajo el principio enunciado.
8. Existe alguna prioridad para realizar retenciones sobre los salarios de
los trabajadores?
S existe una prioridad para la ejecucin de crditos contra un deudor, esta-
blecida en la Ley No. 59 Cdigo Civil en su Artculo 307 y ratificado en el
Artculo 411 de la Ley No. 113 Del Sistema Tributario.
Primero que todo crdito, el trabajador debe honrar las obligaciones con sus
parientes, para el cobro de alimentos o pensin alimenticia. (Apartado: Oc-
tavo)
En segundo lugar se establecen los crditos del Estado que incluyen los
tributos. Es vlido destacar que el orden de prioridad en dichas legislaciones
se establece por acreedores: primero los parientes para el cobro de las pen-
siones alimenticias, luego los trabajadores para el cobro de sus salario y
posteriormente el Estado.
Sin embargo, en el caso en cuestin el trabajador est en una posicin de
deudor y precisamente la fuente para honrar los adeudos es su salario y
otras remuneraciones similares, por tanto, ante los crditos del Estado, en-
tre ellos los tributos, solo tienen preferencia los relativos a pensiones ali-
menticias.
Por tanto, las retenciones por la Contribucin Especial a la Seguridad Social
y el Impuesto sobre los Ingresos Personales solo se ejecutan una vez dedu-
cidas las pensiones alimenticias.
De acuerdo con lo anterior, los crditos bancarios de los trabajadores, se
descuentan luego de realizadas las retenciones de esos impuestos.
9. Las vacaciones estn gravadas con la Contribucin Especial a Seguri-
dad Social y el Impuesto sobre los Ingresos Personales?
La aplicacin de ambos tributos tiene lugar cuando se cumplen los requisi-
tos previstos de lmites de ingresos establecidos, ms de 500.00 CUP y a
partir de los 2 500.00 CUP mensuales, de forma respectiva para la contribu-
cin y el impuesto, y que al menos se reciban ingresos por alguno de los
siguientes conceptos: pago por el perfeccionamiento empresarial, pago
por rendimientos o distribucin de las utilidades empresariales. De cum-
plirse estos requisitos los tributos se aplican sobre el total de las remune-
raciones cobradas por el trabajador incluido las vacaciones.
10. Una vez determinados los tributos a pagar al cierre de un mes, por
concepto de Contribucin y del Impuesto, puede practicarse la retencin
de los mismos si el trabajador solo va a cobrar las vacaciones?
Esta situacin solo tiene lugar cuando el trabajador cobra en perodos
inferiores al mes, por ejemplo quincenalmente. Las retenciones de los
tributos se practican al cierre del mes una vez comprobados los requisitos
para su aplicacin. Si en esa ltima quincena el trabajador solo cobra va-
caciones las retenciones se aplica sobre las mismas.
11. Cundo el trabajador recibe pagos por concepto de Seguridad Social
debe pagar la Contribucin Especial y el Impuesto sobre los Ingresos
Personales?
Segn lo establecido en los artculos 18 f) y 300 a) de la Ley No. 113 Del
Sistema Tributario, estn exentos del pago del Impuesto sobre los Ingre-
sos Personales y de la Contribucin Especial a la Seguridad Social, los
ingresos provenientes de las jubilaciones, pensiones y dems prestacio-
nes de la asistencia y la seguridad social.
De modo que los importes cobrados por esos conceptos deben ser exclui-
dos para el clculo y para las retenciones de los tributos. (Apartado: No-
veno)
12. Cmo se aplican la Contribucin Especial y el Impuesto sobre los
Ingresos Personales a los trabajadores en rgimen de pluriempleo?
El pluriempleo puede tener lugar dentro de una misma entidad o con em-
presas diferentes. En el primero de los casos, la entidad practicar las re-
tenciones de los tributos de conformidad con los procedimientos estableci-
dos, verificando que se cumplen los requisitos para su exigencia, en rela-
cin con el total de las remuneraciones que realiza a ese trabajador, en
funcin de los contratos de trabajo que tiene suscritos ese trabajador en
particular. (Apartado: Dcimo)
6 7
En el segundo de los casos cada entidad realizar el anlisis sobre la
procedencia de su aplicacin en funcin de los pagos que cada una reali-
za de forma independiente al trabajador, y practica la retencin de los
tributos en el caso que corresponda.
13 Los pagos por estimulaciones a los trabajadores en pesos conver-
tibles, CUC, estn gravados con la Contribucin Especial y el Impuesto
sobre los Ingresos Personales?
Las estimulaciones en pesos convertibles, CUC, no estn gravadas con
estos tributos, las mismas no conforman salario ni se toman en cuenta
para el clculo de las prestaciones a la seguridad social.
14. En el Registro de Tiempo de Trabajo y Salarios se reflejan el total
de los pagos a los trabajadores o el resultado despus de descontar la
Contribucin Especial y el Impuesto sobre los Ingresos Personales?
En el Registro de Tiempo de Trabajo y Salarios se refleja el total de los
pagos a los trabajadores sin realizar deduccin alguna por concepto de
tributos.
15. Los pagos adicionales por concepto de maestras y doctorados
estn gravados?
Los pagos adicionales por concepto de maestras y doctorados constitu-
yen salarios y forman parte de la base de clculo de las prestaciones de
seguridad social que puede disfrutar el trabajador. Estos conceptos estn
gravados si se cumplen los requisitos para la aplicacin de estos tributos,
formaran parte de la base imponible de los mismos.
16. En el clculo del Impuesto sobre los Ingresos Personales se des-
cuenta lo pagado por concepto de Contribucin Especial a la Seguri-
dad Social?
El Impuesto sobre los Ingresos Personales, en los casos que correspon-
da, se calcula sobre el total de los pagos al trabajador sin descontar el
importe de la Contribucin Especial a la Seguridad Social.
por rendimientos o distribucin de las utilidades empresariales. De cum-
plirse estos requisitos los tributos se aplican sobre el total de las remune-
raciones cobradas por el trabajador incluido las vacaciones.
10. Una vez determinados los tributos a pagar al cierre de un mes, por
concepto de Contribucin y del Impuesto, puede practicarse la retencin
de los mismos si el trabajador solo va a cobrar las vacaciones?
Esta situacin solo tiene lugar cuando el trabajador cobra en perodos
inferiores al mes, por ejemplo quincenalmente. Las retenciones de los
tributos se practican al cierre del mes una vez comprobados los requisitos
para su aplicacin. Si en esa ltima quincena el trabajador solo cobra va-
caciones las retenciones se aplica sobre las mismas.
11. Cundo el trabajador recibe pagos por concepto de Seguridad Social
debe pagar la Contribucin Especial y el Impuesto sobre los Ingresos
Personales?
Segn lo establecido en los artculos 18 f) y 300 a) de la Ley No. 113 Del
Sistema Tributario, estn exentos del pago del Impuesto sobre los Ingre-
sos Personales y de la Contribucin Especial a la Seguridad Social, los
ingresos provenientes de las jubilaciones, pensiones y dems prestacio-
nes de la asistencia y la seguridad social.
De modo que los importes cobrados por esos conceptos deben ser exclui-
dos para el clculo y para las retenciones de los tributos. (Apartado: No-
veno)
12. Cmo se aplican la Contribucin Especial y el Impuesto sobre los
Ingresos Personales a los trabajadores en rgimen de pluriempleo?
El pluriempleo puede tener lugar dentro de una misma entidad o con em-
presas diferentes. En el primero de los casos, la entidad practicar las re-
tenciones de los tributos de conformidad con los procedimientos estableci-
dos, verificando que se cumplen los requisitos para su exigencia, en rela-
cin con el total de las remuneraciones que realiza a ese trabajador, en
funcin de los contratos de trabajo que tiene suscritos ese trabajador en
particular. (Apartado: Dcimo)
6 7
En el segundo de los casos cada entidad realizar el anlisis sobre la
procedencia de su aplicacin en funcin de los pagos que cada una reali-
za de forma independiente al trabajador, y practica la retencin de los
tributos en el caso que corresponda.
13 Los pagos por estimulaciones a los trabajadores en pesos conver-
tibles, CUC, estn gravados con la Contribucin Especial y el Impuesto
sobre los Ingresos Personales?
Las estimulaciones en pesos convertibles, CUC, no estn gravadas con
estos tributos, las mismas no conforman salario ni se toman en cuenta
para el clculo de las prestaciones a la seguridad social.
14. En el Registro de Tiempo de Trabajo y Salarios se reflejan el total
de los pagos a los trabajadores o el resultado despus de descontar la
Contribucin Especial y el Impuesto sobre los Ingresos Personales?
En el Registro de Tiempo de Trabajo y Salarios se refleja el total de los
pagos a los trabajadores sin realizar deduccin alguna por concepto de
tributos.
15. Los pagos adicionales por concepto de maestras y doctorados
estn gravados?
Los pagos adicionales por concepto de maestras y doctorados constitu-
yen salarios y forman parte de la base de clculo de las prestaciones de
seguridad social que puede disfrutar el trabajador. Estos conceptos estn
gravados si se cumplen los requisitos para la aplicacin de estos tributos,
formaran parte de la base imponible de los mismos.
16. En el clculo del Impuesto sobre los Ingresos Personales se des-
cuenta lo pagado por concepto de Contribucin Especial a la Seguri-
dad Social?
El Impuesto sobre los Ingresos Personales, en los casos que correspon-
da, se calcula sobre el total de los pagos al trabajador sin descontar el
importe de la Contribucin Especial a la Seguridad Social.

17. Cuando al cierre de un perodo no se puede realizar el pago por
rendimientos pues no se han podido evaluar el cumplimiento de los
indicadores y en consecuencia el pago por rendimientos se realiza
posteriormente, cmo se calculan los tributos?
En correspondencia con el registro de las nminas. Por ejemplo, al cie-
rre del mes de enero se paga el salario de ese mes pero no se puede
registrar el pago por rendimiento, pues no se ha concluido la evalua-
cin de los indicadores establecidos. Entonces en febrero, con base en
los resultados de enero se realiza el pago por los rendimientos. Este
pago ya correspondera a la nmina de febrero, por lo tanto se toma en
consideracin para analizar si en el mes de febrero corresponde la apli-
cacin de los tributos.
18. Los pagos a destajos estn gravados con estos tributos?
Los pagos a destajos son una modalidad de pagos por rendimientos
por lo que tambin estn gravados siempre que se cumplan los requisi-
tos de lmites de ingresos y conceptos establecidos para la aplicacin
de estos tributos.
19. Estos tributos se calculan sobre los ingresos devengados o los
pagados a los trabajadores?
Estos tributos, cuando corresponde su aplicacin, se calculan sobre los
ingresos devengados por los trabajadores, a excepcin de las vacacio-
nes que se gravan cuando se liquidan. Las retenciones de los tributos
se practican en ocasin del pago a los trabajadores.
20. En las unidades presupuestadas con tratamiento especial que
tiene aprobados pagos por rendimientos se aplican estos tributos?
La aplicacin de estos tributos est concebida para el sector empresa-
rial cubano, por lo que estn excluidas las unidades presupuestadas
aunque tengan aprobado tratamiento especial y pagos por rendimiento.
Este es un tema que debe ser revisado con vistas al perfeccionamiento
de la Poltica aprobada.
En las unidades presupuestadas, con tratamiento especial o no, donde
actualmente se aplica la Contribucin Especial a la Seguridad Social, a
8 5
lizar al momento de practicar las retenciones en los periodos subsiguien-
tes.
Para ello se aplicar el principio de imputacin de liquidar la deuda ms vie-
ja, es decir: primero aporta la diferencia dejada de aportar en perodos ante-
riores y despus las obligaciones corrientes.
Puede ocurrir que se acumulen deudas de varios perodos. Todas ellas se
registrarn por su fecha y se liquidarn tambin en los perodos subsiguien-
tes bajo el principio enunciado.
8. Existe alguna prioridad para realizar retenciones sobre los salarios de
los trabajadores?
S existe una prioridad para la ejecucin de crditos contra un deudor, esta-
blecida en la Ley No. 59 Cdigo Civil en su Artculo 307 y ratificado en el
Artculo 411 de la Ley No. 113 Del Sistema Tributario.
Primero que todo crdito, el trabajador debe honrar las obligaciones con sus
parientes, para el cobro de alimentos o pensin alimenticia. (Apartado: Oc-
tavo)
En segundo lugar se establecen los crditos del Estado que incluyen los
tributos. Es vlido destacar que el orden de prioridad en dichas legislaciones
se establece por acreedores: primero los parientes para el cobro de las pen-
siones alimenticias, luego los trabajadores para el cobro de sus salario y
posteriormente el Estado.
Sin embargo, en el caso en cuestin el trabajador est en una posicin de
deudor y precisamente la fuente para honrar los adeudos es su salario y
otras remuneraciones similares, por tanto, ante los crditos del Estado, en-
tre ellos los tributos, solo tienen preferencia los relativos a pensiones ali-
menticias.
Por tanto, las retenciones por la Contribucin Especial a la Seguridad Social
y el Impuesto sobre los Ingresos Personales solo se ejecutan una vez dedu-
cidas las pensiones alimenticias.
De acuerdo con lo anterior, los crditos bancarios de los trabajadores, se
descuentan luego de realizadas las retenciones de esos impuestos.
9. Las vacaciones estn gravadas con la Contribucin Especial a Seguri-
dad Social y el Impuesto sobre los Ingresos Personales?
La aplicacin de ambos tributos tiene lugar cuando se cumplen los requisi-
tos previstos de lmites de ingresos establecidos, ms de 500.00 CUP y a
partir de los 2 500.00 CUP mensuales, de forma respectiva para la contribu-
cin y el impuesto, y que al menos se reciban ingresos por alguno de los
siguientes conceptos: pago por el perfeccionamiento empresarial, pago
tionaran la actualizacin de los sistemas automatizados y aseguraran la
preparacin de sus trabajadores para lograr la aplicacin correcta de es-
tos dos tributos.
La ONAT para facilitar el logro de ese objetivo actualizar de oficio las obli-
gaciones de las entidades retentoras en el Registro de Contribuyen-
tes. (Apartado: Undcimo)
6. Cmo proceder cundo el importe a cobrar por el trabajador es infe-
rior a la cuanta a retener por concepto de la Contribucin Especial a la
Seguridad Social y el Impuesto sobre los Ingresos Personales?
Esta situacin puede ocurrir cuando los pagos se producen en perodos
inferiores a un mes: quincenalmente, por ejemplo.
En este caso se retiene hasta el lmite del monto devengado por el trabaja-
dor y la diferencia se registra como una deuda de este con el Presupuesto
del Estado. (Apartado: Sptimo)
Como la evaluacin de los requisitos para aplicar los tributos est prevista
para un perodo de un mes, al pagar la primera quincena, no resulta posi-
ble retenerlos. Al liquidar la segunda quincena, sin embargo, puede resul-
tar que el importe a retener supere la cuanta a pagar al trabajador.
En este caso se debe practicar la retencin hasta el lmite del monto de-
vengado por el trabajador en ese momento y la diferencia, debe registrar-
se como una deuda de este con el Presupuesto del Estado.
Ante esta situacin la entidad puede, excepcionalmente, suscribir un con-
venio de pago con el trabajador, e informar de ello a la ONAT correspon-
diente al domicilio fiscal de la entidad cuando realice el pago de estas obli-
gaciones.
La empresa mantiene las responsabilidades de gestin, cobro y aporte al
Presupuesto del Estado de esa diferencia que se registra como adeudo
del trabajador.
La empresa mantiene las responsabilidades de gestin, cobro y aporte al
Presupuesto del Estado de esa diferencia que se registra como adeudo
del trabajador.
7. Cmo y cundo retener las diferencias de los tributos no retenidos,
correspondientes a perodos anteriores, registradas como adeudos del
trabajador con el Presupuesto del Estado?
Esas diferencias se aportan tambin por retencin y no generan recargos
ni multas fiscales, siempre que el retraso en el aporte responda a la causal
antes descrita: insuficiencia en la fuente de pago al trabajador y se rea-
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partir de incrementos en las escalas salariales que hayan tenido lugar
a partir del ao 2008, se mantiene la aplicacin de este tributo confor-
me a lo establecido al efecto.
21. Lo establecido en la Resolucin No.261 se aplica tambin a los
trabajadores que laboran en entidades que operan en el sector de la
inversin extranjera y el personal contratado por las entidades cuba-
nas autorizadas a prestar los servicios de suministro de fuerza de
trabajo a concesionarios y usuarios que se establezcan en la Zona
Especial de Desarrollo (ZED) Mariel?
No. Estos trabajadores aportan estos tributos segn lo dispuesto en la
Ley Anual del Presupuesto del Estado y en las resoluciones estableci-
das a estos efectos.
EJEMPLOS
No. 1
Trabajador de una empresa en perfeccionamiento empresarial que
cobra al cierre de un mes 690.00 pesos
385.00 pesos por concepto de salario bsico,
105.00 pesos por pago adicional del perfeccionamiento empresa-
rial, y
200.00 pesos, como pago por rendimiento.
Se cumplen los requisitos para aplicar la Contribucin Especial: ingre-
sos superiores a 500.00 pesos, que incluyen pago por perfecciona-
miento y por rendimiento; por tanto:
Base imponible: 690.00 pesos
Tipo impositivo: 5%.
Contribucin especial a la Seguridad Social: 34.50 pesos
No. 2
Trabajador de una empresa estatal que cobra al cierre del mes
2 650.00 pesos, incluido el pago por el rendimiento:
Impuesto sobre Ingresos Personales
Base imponible: 2 650.00 pesos
Tipo impositivo: 3%
Importe a Pagar: 79.50 pesos
Contribucin Especial a la Seguridad Social.
Base imponible: 2 650.00 pesos
 a partir de 2500 pesos y los ingresos se hayan obtenido tambin por alguno
EJEMPLOS o varios de los conceptos mencionados (Apartado: Tercero)
Tipo Impositivo: 5% Los tipos impositivos se aplican de forma directa. Quienes obtengan ingre-
sos entre 2500 y 5000 pesos aportan el 3% y aquellos que perciban ms
Importe a Pagar: 132.50 pesos
de 5000 pesos aportan el 5%. (Apartado: Cuarto)
Total a Pagar 212.00 pesos
Carga Tributaria 8% En las pginas 9 y 10 de este plegable aparecen 4 ejemplos ilustrativos .

No. 3 P2. Cmo se realiza el pago?

Trabajador de una empresa estatal que cobra al cierre del mes 5 225.00
El pago se realiza mediante el sistema de retenciones que efectan las em-
pesos, incluidos el pago por el rendimiento y por la distribucin anual de
presas o sea estas retienen o descuentan los tributos y los aportan al Pre-
las utilidades del ao anterior:
supuesto del Estado por los prrafos y en los plazos establecidos en la Re-
Impuesto sobre Ingresos Personales
solucin No. 261.
Base imponible: 5 225.00 pesos
Tipo impositivo: 5% Dichos prrafos son: el 082023, Contribucin Especial de Trabajadores a la
Importe a Pagar: 261.25 pesos Seguridad Social. Retenciones ya existente y el 052042, Impuesto sobre
Contribucin Especial a la Seguridad Social Ingresos Personales Trabajadores Estatales, que se adiciona al vigente
Base Imponible: 5 225.00 pesos Clasificador de Recursos Financieros mediante la citada resolucin.
Tipo impositivo: 5% (Apartado: Segundo y Quinto)
Importe a Pagar: 261.25 pesos Quiere decir esto que en el monto que recibir el trabajador ya estarn des-
Total a Pagar 522.50 pesos contados los mencionados tributos.
Carga Tributaria= 10% La forma de aportar estos dos tributos constituye una facilidad para los tra-
No. 4 bajadores, que no tendrn que dirigirse a la ONAT ni a las sucursales ban-
Trabajador de una empresa en perfeccionamiento empresarial que cobra carias para liquidarlos, y garantiza tambin un mayor control en los aportes
al cierre de un mes 470.00 pesos: al Presupuesto del Estado.
365.00 pesos por concepto de salario escala, y P3. Los trabajadores del Sector empresarial presentan la Declaracin
105.00 pesos por pago adicional del perfeccionamiento empresarial. Jurada del Impuesto sobre los Ingresos Personales?
NO se cumplen los requisitos para aplicar la Contribucin Especial ni el
Impuesto sobre los Ingresos Personales. No. Estos trabajadores estn exonerados de la presentacin
Aunque dentro del total de ingresos se incluye el pago por el perfecciona- de declaracin jurada por los ingresos que perciban por su
miento empresarial, no superan los 500.00 pesos, por tanto: NO SE APLI- labor en empresas estatales. (Apartado: Sexto).
CAN LOS TRIBUTOS.
P4. Cundo se comienzan a pagar estos tributos?

SERVICIOS QUE OFRECE LA ONAT
Atencin personal diaria a los trmites. Los planteamientos y quejas se
atienden los martes y jueves de 9 a 11 AM. Tambin se asiste por va
telefnica, correo electrnico y postal. Los nmeros de telfonos, direccio-
nes electrnicas y postales de las oficinas provinciales pueden consultarse
en la ltima pgina de este material.
Los tributos se retienen por primera ocasin en octubre del ao 2016, y gra-
van las operaciones realizadas a partir del 1ro. De septiembre. Pues segn
establece la Resolucin No.261 deben ser aportados por las empresas den-
tro de los primeros diez das hbiles de cada mes, por las remuneraciones
gravadas, correspondientes al mes anterior. (Apartado: Decimotercero)
P.5 Cmo las empresas garantizarn la aplicacin de estos tributos?

Desde enero se orient el inicio del proceso de organizacin para garantizar

que las empresas crearan las condiciones tcnicas y organizativas, ges-
10
3
 Sobre la legislacin y la forma de presentar el tema para su mejor
comprensin
Este ao se extiende a los trabajadores del sector empresarial cubano la
Contribucin Especial a la Seguridad Social (CESS) que venan aportando
quienes estaban vinculados a las entidades en perfeccionamiento y se exi-
gir tambin el pago Impuesto sobre los Ingresos Personales (IsIP).
La aplicacin de estos tributos se prev en la Ley No.113 del Sistema Tri-
butario. Por su parte en la en la Ley No.120 del Presupuesto del Estado
para 2016 se dispone el pago de ambos gravmenes por los trabajadores
de este sector en el segundo semestre del presente ao y en la Ley No.
121, complementada por la Resolucin No. 261 del MFP se aplaza su
aporte para octubre, con base a las operaciones realizadas en septiembre.
Las legislaciones mencionadas fueron publicadas respectivamente en las
siguientes gacetas oficiales: Ordinaria No.53 de 2012 y Ordinaria No.1,
Ordinaria No.37 y Extraordinaria No.21 de 2016.
Para facilitar la comprensin del modo en que se aplican ambos tributos y
garantizar su aporte correcto y puntual al Presupuesto del Estado, el Minis-
terio de Finanzas y Precios (MFP) y la ONAT de conjunto con representan-
tes de la Central de Trabajadores de Cuba CTC, los sindicatos nacionales
y el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social han impartido seminarios,
emitido instructivos y orientaciones organizativas encaminados a garanti-
zar la preparacin de los trabajadores y directivos de las empresas.
El presente material persigue el mismo objetivo. Por ello se exponen a
continuacin un resumen de las principales preguntas y respuestas surgi-
das del intercambio acaecido en dichos seminarios, ejemplos ilustrativos y
se mencionan los apartados (A) de la resolucin No.261 que se aplican en
cada caso.
1. Cules trabajadores deben pagar estos tributos y qu porcentaje de-
ben aportar por cada uno?
La CESS la aportan los trabajadores que obtengan remuneraciones supe-
riores a los quinientos pesos, siempre que est presente al menos uno de
los siguientes conceptos:
Pago adicional del perfeccionamiento empresarial;
Aplicacin del pago por rendimiento;
Distribucin de utilidades como estmulo por la eficiencia empresarial
El tipo impositivo o cantidad a pagar es el 5% de las remuneraciones recibi-
das. (Apartado: Primero)
Por su parte el IsIP se aplica cuando reciban remuneraciones mensuales,
2
SERVICIOS QUE OFRECE LA ONAT
Entrega de informacin mediante dispositivos digitales: legis-
laciones, programas de ayuda y materiales informativos se copian
a los interesados en sus memorias y otros dispositivos USB.
SERVICIO DE INFORMACIN TELEVISIVA EN LA ONAT.
Proyeccin de mensajes de texto, imgenes y audiovisuales en
televisores situados en las oficinas de La Habana con informa-
cin para facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y
realizar trmites tributarios sobre el tema tratado en este plega-
ble, la Campaa de Declaracin y Pago de Tributos, los trmi-
tes tributarios, los modelos que se utilizan para declarar y pa-
gar, sus finalidades y forma de adquisicin, los servicios y facili-
dades que ofrece la Institucin, las funciones y atribuciones de
la ONAT, as como el financiamiento por parte del Presupuesto
del Estado de los servicios pblicos, entre otros asuntos.
Los audiovisuales, por su parte, explican de forma comprensible para el pbli-
co general cmo se conforma el Presupuesto del Estado Cubano, promueven
el pago puntual de los tributos y los beneficios fiscales asociados, explica en
qu consiste el Sistema Tributario Cubano y tambin se entrega en dispositi-
vos digitales.
EL SITIO WEB DE LA ONAT
Pone a su disposicin la legislacin tribu-
taria , modelos para declarar y pagar tribu-
tos, programas de ayuda, publicaciones,
informacin sobre trmites y servicios tri-
butarios, deberes y derechos de los contri-
buyentes, sobre la ONAT: misin, funcio-
nes y atribuciones y tambin acerca del
Sistema Tributario Cubano.
LA ONAT ESTA EN LAS RED SOCIAL FACEBOOK
Con publicaciones sobre el pago de los tributos, la gestin de la
Oficina; otras de corte econmico y relevantes para Cuba; vncu-
los al sitio web Institucional entre otros materiales.
Tambin se brinda informacin tributaria: los viernes en la seccin Cuentas
Claras de la revista televisiva Buenos Das, en las Pginas Verdes del Direc-
torio Telefnico de ETECSA, en los Servicios Opcionales de la Televisin
Digital, el sitio web www.mfp.cu y la pgina en Facebook del Ministerio de
Finanzas y Precios, as como en el resto de los medios de comunicacin
masiva. La legislacin est, adems, en el sitio de la Gaceta Oficial de la
Repblica: www.gacetaoficial.cu
11
 AS APORTAN SUS TRIBUTOS
LOS TRABAJADORES DEL
SECTOR EMPRESARIAL
CUBANO

Elaborado por la Direccin de Atencin Al Contribuyente A CADA PREGUNTA SU RESPUESTA

Redaccin, imgenes y diseo: Lic. Iralia
Mestre Ramos, MSc 2016
Elaborado por la Direccin de Atencin Al Contribuyente