CFDI Por Pagos Regla 2 71 35 3a RMF-2016 (IFC) PDF

Integracin Fiscal Angn y
Asesores Corporativos, S.C.

Integracin Fiscal Corporativa
Nuevo CFDI por la recepcin de pagos

ADICIN de la regla 2.7.1.35. y
REFORMA a la regla 2.7.1.32.
en la 3 modificacin a la RMF-2016
(DOF jueves 14 de julio 2016)
Elaborado por:
L.C. y E.F. Luis Enrique Angn Velzquez
Agosto 2016
1
CFDI por pagos realizados 2016
Nuevo CFDI por la recepcin de pagos

ADICIN de la regla 2.7.1.35. y
REFORMA a la regla 2.7.1.32.
en la 3 modificacin a la RMF-2016
(DOF jueves 14 de julio 2016)
Comentario preliminar: El presente material contiene los comentarios con base en las
disposiciones conocidas hasta el da 2 de agosto por lo que a la fecha de publicacin del mismo,
pudieron haber existido cambios a los textos oficiales.
Introduccin
El pasado jueves 14 de julio se public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) la TERCERA

Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2016 (3 RMF-2016) que
comprenden diversos temas y aspectos; sin embargo, uno de los que llama la atencin y tiene una
relevancia operativa en el da a da de las actividades comerciales y de negocios de los
contribuyentes, es que continan los cambios y novedades en materia de comprobantes fiscales. Es
as que se ADICIONA la regla 2.7.1.35., denominada Expedicin de CFDI por pagos realizados y
se vuelve a REFORMAR la regla 2.7.1.32., Cumplimiento de requisitos en la expedicin de CFDI,
la cual regula, el tan reciente tema en boga en materia del MTODO DE PAGO y que apenas haba
sufrido cambios en la 2 modificacin.
Por la importancia que este tema reviste a continuacin sealamos en qu consiste la nueva
regulacin en las dos reglas sealadas:
1. Obligacin de emitir CFDI cuando la contraprestacin NO se pague en UNA SOLA EXHIBICIN

Fundamento: Art. 29-A, fr. VII, inc b) CFF
El precepto sealado precisa el lineamiento general relativo a que cuando un comprobantes fiscal
digital por Internet (CFDI) emitido por un contribuyente que ampare un INGRESO que se perciba
(para ISR) o un acto o actividad (para IVA o IESPS), entendiendo por sto, el haber llevado a cabo
una enajenacin, prestacin de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, y
dicho CFDI NO SE PAGUE EN UNA SOLA EXHIBICIN, se debe proceder de la siguiente manera:
Emitir un CFDI por el valor TOTAL de la operacin en el momento en que sta se realice
y posteriormente
Expedir, un CFDI por CADA UNO DE LOS PAGOS que se reciban
Respecto de este ltimo comprobante, hay que tomar en cuenta lo siguiente:
Agosto 2016 | Integracin Fiscal Angn y Asesores Corporativos SC 2

Su emisin se realizar en los trminos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria

(SAT) para lo cual deber emitir reglas de carcter general, es decir, la Resolucin Miscelnea
Fiscal (RMF). Al respecto, hasta antes del pasado 14 de julio no se tena regla alguna en este
sentido por lo que es un tema totalmente nuevo y estamos hablando de la primera aplicacin
sobre el mismo.
Los datos que a nivel de CFF se listan, debe llevar el citado CFDI por cada uno de los pagos que
se reciban son:
Folio (fiscal) del CFDI emitido por el total de la operacin;

Valor total de la operacin;
Monto de los impuestos retenidos;
Impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente.
Con base en lo dispuesto en el sealado fundamento del CFF, se desprende la nueva regla 2.7.1.35.,
misma que se revisa a continuacin:
2. Cuando las contraprestaciones NO SE PAGUEN EN UNA SOLA EXHIBICIN
A. Emisin del CFDI que ampara el valor total de la operacin
Se emitir el CFDI que ampare el VALOR TOTAL de la operacin en el momento en que sta se
realice, es decir, se debe generar el comprobante fiscal respectivo por la enajenacin, prestacin de
servicio y/o por el otorgamiento del uso o goce temporal del bien, como se realiza en cualquier
actividad comercial y en la cual se especifican, entre otras, cosas, la descripcin del bien que se
enajena o servicio que se presta, as como el importe total pactado, los impuestos que se trasladan
y, en su caso, los que tambin se retengan, en otras palabras, emitir el CFDI con los requisitos que
seala el art. 29-A del CFF. En el mismo, tambin se indica si ste se paga en una sola exhibicin o
en parcialidades.
B. Emisin del CFDI por los pagos recibidos (primer y segundo pfos. de la regla 2.7.1.35.)
Con posterioridad a la emisin del CFDI que ampara el valor total de la operacin, se EMITIR un
CFDI por CADA UNO DE LOS PAGOS que se efecten. La regla en revisin fundamenta la existencia
de la misma, precisamente, en el inciso b) de la fr. VII del art. 29-A que es el que establece la
obligacin de emitir un CFDI cuando la contraprestacin NO SE PAGUE EN UNA SOLA EXHIBICIN.
De acuerdo con la regla 2.7.1.35, en dicho CFDI por cada pago se DEBER sealar:
a) En el campo MONTO TOTAL de la operacin, el importe de CERO PESOS.
b) En el campo MTODO DE PAGO, se anotar la expresin PAGO.
c) Se deber incorporar el nuevo COMPLEMENTO PARA PAGOS.

d) El monto del pago se aplicar proporcionalmente a los conceptos integrados en el CFDI

emitido por el valor total de la operacin.
COMENTARIOS:
Alcance de la disposicin: La regla 2.7.1.35. seala que esta disposicin debe ser aplicada
por los contribuyentes en general, sin distinguir si es persona moral o fsica o el tipo de
rgimen en que se tributa por lo que es claro que esta nueva norma alcanza a todos los
contribuyentes sin excepcin alguna.
Fecha a partir deber utilizarse el complemento de pago de manera obligatoria (fr. VII,
Transitorios de la 3 RMF-2016): El uso del mismo y la generacin de los CFDIs comentados
en el presente documento ser de uso obligatorio, con fundamento en los trminos que
establece la regla 2.7.1.8. de la RMF-2016, pasados 30 das NATURALES, contados a partir de
su publicacin en el portal de internet del SAT, salvo cuando exista alguna facilidad o
disposicin que establezca un perodo diferente o los libere de su uso, por lo que habr que
estar al pendiente de la fecha en que el SAT lo haga de nuestro conocimiento en su pgina el
citado complemento para saber a partir de cundo ya debern generarse los comprobantes
de PAGO, informacin que, seguramente, en su oportunidad publicar a travs de dicho
medio.
Obviamente, lo anterior, implicar checar con los Proveedores Autorizados de Certificacin

de CFDI (PACs) todo lo relativo a la actualizacin o adquisicin de programas y versiones, los
tiempos de liberacin, precios de adquisicin, funcionamiento, forma de operacin,
capacitacin, implementacin, etc. para comenzar a emitirlos de manera oportuna. Una vez
ms, nuevos costos operativos y administrativos que la autoridad traspasa a los
contribuyentes.
De acuerdo con lo anterior, a partir de la fecha en que sea obligatoria la emisin del CFDI por
pagos realizados, sta tendr que efectuarse sin importar si el CFDI que ampara el valor total
de la operacin haya sido generado, incluso, antes de dicha fecha. Por ejemplo, supongamos
que el CFDI por pagos realizados fuera obligatoria su emisin a partir del 20 de septiembre,
por lo que este nuevo tipo de CFDI se tendr que generar por todos los pagos que los clientes
realicen, incluyendo aquellos CFDI que amparan el valor total de la operacin an y cuando
hayan sido generados antes de la fecha en que inicie su uso obligatorio provinieran, tambin,
de ejercicios anteriores, ello porque la regla, tajantemente, indica su utilizacin obligatoria,
en general, sin hacer distincin o exclusin alguna, tampoco hay disposicin transitoria al
respecto.
El SAT tendr que dar a conocer en su pgina de Internet el llamado COMPLEMENTO DE

PAGO. Los datos mnimos que dicho COMPLEMENTO deber tener son los precisados dentro
del inc b) de la fr. VII del art. 29-A del CFF: Folio fiscal del CFDI emitido por el valor total de la
operacin, valor total de la operacin, monto de los impuestos retenidos, impuestos
trasladados, desglosado a cada una de las tasas del impuesto correspondiente. Seguramente

no sern los nicos datos que lleguen a ingresarse, por lo que habr que esperar a que se d
a conocer el citado complemento.
Por cada pago parcial que se cubra sobre el total de un CFDI que ampara el valor total de una
operacin se deber emitir un nuevo tipo de CFDI, el cual en el encabezado de la regla
denomina como CFDI por pagos realizados. Con fundamento en el inc b) de la fr. VII del art.
29-A del CFF sto nicamente procede a su emisin cuando la prestacin se cubra
parcialidades no as en una sola exhibicin, al menos con base en dicho precepto y lo hasta
aqu revisado.
Consideramos que la principal funcin que pudiera tener este CFDI ser comprobar los flujos
de efectivo y servir para fiscalizacin de las contribuciones indirectas como son el Impuesto al
Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (IESPS), as como
determinar el momento de acumulacin para Impuesto Sobre la Renta (ISR) cuando se causa
este impuesto con base en lo efectivamente percibido o cobrado, como es el caso, entre
otros, en lo que se refiere a personas morales, para las sociedades y asociaciones civiles que
prestan servicios personales independientes y, en lo que concierne a personas fsicas, aqullas
que obtienen ingresos por actividades empresariales y servicios profesionales,
arrendamiento, etc.
Tambin, en materia de retenciones, permitir identificar el mes por el que se genera la

obligacin de llevar a cabo el entero del o los impuestos retenidos, en consideracin a la parte
efectivamente erogada o pagada e incuso emitir el CFDI por pagos a terceros correspondiente.
De alguna manera, podemos decir, que ser lo que comercialmente se conoce como un
recibo de pago.
En el campo MONTO TOTAL DE LA OPERACIN, consideramos que se anotar CERO para

evitar en los sistemas y bases de datos del SAT confusin y distinguir plenamente, la cantidad
total pactada por una operacin, que es la que se acumula para fines del ISR, como sucede
por ejemplo, en el caso general de las personas morales.
En relacin a la expresin el monto del pago se aplicar proporcionalmente a los conceptos

integrados en el CFDI emitido por el valor total de la operacin, nos parece que no es clara
su redaccin en cuanto a si se refiere nicamente al importe del pago y los impuestos que se
trasladan y retienen o si hay que hacer alguna precisin al respecto, dentro de la descripcin
del comprobante, tales como, por ejemplo pago 1 de 4, cobro 1/4, cobro del 20%, etc, o vayan
a dar a conocer algn campo en especfico que cumpla ciertas caractersticas dentro del
complemento.
Caso especfico en el que no aplica el pago en PARCIALIDADES: Recordar, como dato

adicional, para estos efectos del presente tema, que de acuerdo con el art. 29-A, fr. VII, ltimo
pfo. del CFF que tratndose de contribuyentes que presten SERVICIOS PERSONALES
INDEPENDIENTES, CADA PAGO QUE PERCIBAN por la prestacin de servicios se considerar
como UNA SOLA EXHIBICIN Y NO COMO UNA PARCIALIDAD, tal es el caso de las sociedades

y asociaciones civiles que prestan este tipo de servicios y personas fsicas que obtengan
ingresos por salarios, asimilados y honorarios, es decir, el CFDI que se emita en estos casos
debe ser pagado en su totalidad y no en partes.
Ejemplo 1
El da 1 de septiembre se genera una factura por un importe de $100,000 ms IVA de $16,000, total
de $116,000. Dicha operacin se pact con el cliente que lo pague en dos partes al 50% cada uno
los das 1 de octubre y 1 de noviembre, respectivamente.
Fecha de emisin: 1-septiembre-2016

Folio fiscal 1DFA5F20-99F2-4616-BE10-033C77896796
Descripcin: Venta de mercanca

Importe $ 100,000
Pago en: Parcialidades IVA tasa 16% $ 16,000
IVA retenido $ 0
Mtodo de pago: 03 Transferencia electrnica ISR retenido $ 0
Total $116,000
Nota aclaratoria: Slo para efectos didcticos se muestran estos datos del CFDI que ampara el valor
total de la operacin para concentrar la atencin en lo que concierne a la emisin del CFDI por pagos
realizados y su complemento.
Realizacin del 1 pago
El da 1 de octubre se cubre el primer pago por el 50% del total.
Para ello, se emite el CFDI por pago realizado con su respectivo complemento:
Fecha de emisin: 1-octubre-2016 (1)

Folio fiscal (del CFDI por pago realizado) 1A67A403-2BC3-
46A3-9723-6146AB96DCA8 (2)
Descripcin: 1 cobro parcial del 50% (3)
Pago en: Parcialidades (4) Importe (8) $ 0

IVA tasa 16% (8) $ 0
Mtodo de pago: PAGO (5) IVA retenido (8) $ 0
ISR retenido (8) $ 0
Total (8) $ 0
Complemento por pago

Folio (fiscal) del CFDI emitido por el total de la operacin:

1DFA5F20-99F2-4616-BE10-033C77896796 (6)
Valor total de la operacin: $116,000 (7)

Importe del pago (9) $ 50,000
Impuestos trasladados, desglosando cada una de las IVA tasa 16% (9) $ 8,000
tasas del impuesto correspondiente y monto de los IVA retenido (9) $ 0
impuestos retenidos ISR retenido (9) $ 0
Total del pago (9) $ 58,000
El da 1 de noviembre se cubre la liquidacin del 50% restante.
Para ello, se emite el CFDI por pago realizado con su respectivo complemento
Fecha de emisin: 1-noviembre-2016 (1)

Folio fiscal (del CFDI por pago realizado) 3AFCC6F3-7714-
4FCE-AD09-7F2526B2A8F6 (2)
Descripcin: 2 cobro parcial y liquidacin del 50% (3)
Pago en: Parcialidades (4) Importe (8) $ 0

IVA tasa 16% (8) $ 0
Mtodo de pago: PAGO (5) IVA retenido (8) $ 0
ISR retenido (8) $ 0
Total (8) $ 0
Complemento por pago
Folio (fiscal) del CFDI emitido por el total de la operacin:

1DFA5F20-99F2-4616-BE10-033C77896796 (6)
Valor total de la operacin: $116,000 (7)

Importe del pago (9) $ 50,000
Impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas IVA tasa 16% (9) $ 8,000
del impuesto correspondiente y monto de los impuestos IVA retenido (9) $ 0
retenidos ISR retenido (9) $ 0
Total del pago (9) $ 58,000
Comentarios:
(1) Si estos comprobantes fiscales buscan ser un instrumento que le sirva al SAT para verificar
y comprobar los flujos de efectivo, de primera intencin, parecera que estos CFDIs por
pagos realizados tendrn que ser debidamente cotejados contra los movimientos de
depsitos que muestren los estados de cuenta bancarios, por lo que se requerir reforzar

el control interno y los tiempos de obtencin de dicha informacin para amarrar

adecuadamente dichos abonos bancarios contra los CFDIs por pagos realizados.
Tiempo para emitir el CFDI por pago realizado una vez que se haya efectuado un cobro:
A nuestro entender, una vez identificado el depsito por el cobro de un CFDI que ampara
el valor total de la operacin emitir, en consecuencia, el CFDI por pago realizado dentro
de las 24 hrs. siguientes a que haya tenido lugar la operacin, acto o actividad de la que
deriv la obligacin de expedirlo, con fundamento en el art. 39 del CFF.
(2) Estos CFDIs tendrn su propio folio fiscal en el momento en que sean timbrados.
(3) y (9) A reserva de que el SAT d a conocer el complemento para pagos, los campos que
lo integran y el significado de cada uno de ellos, consideramos que stos pudieran ser,
probablemente, los tipos de descripciones que contendrn estos nuevos CFDIs, y las
cifras que se anotarn en el complemento correspondern en lo que a importe,
impuestos trasladados y retenciones se refiere, en relacin al importe cobrado.
(4) Este concepto es dato obligatorio dentro de los CFDIs en general. Consideramos que en
este caso, este dato pudiera hacer referencia a si en el CFDI que ampara el valor total de
la operacin se indic si ste se acord pagar en una sola exhibicin o en parcialidades
y, por tanto, poner exactamente dicho dato, pero insistimos, habr que estar al
pendiente de la publicacin del complemento, ya que la operacin pudo haber sido
pactada originalmente que se pagara en una sola exhibicin, y que as se manifieste en el
CFDI que ampara el valor total de la operacin, pero que en la prctica, por la razn que
fuera, se terminara pagando en partes.
(5) Tal y como lo indica el primer pfo. de la regla 2.7.1.35. en el campo MTODO DE PAGO,
se anotar la expresin PAGO.
(6) De acuerdo con el inc b) de la fr. VII del art. 29-A del CFF, este tipo de comprobantes
debern sealar el folio del comprobante emitido por el valor total de la operacin.
(7) Con base en el mismo fundamento legal, deber anotar la cantidad correspondiente al
importe total de la operacin reflejada en el CFDI que ampara la enajenacin, prestacin
del servicio u otorgamiento del uso o goce temporal del bien.
(8) De acuerdo con la regla 2.7.1.35., primer pfo. cuando se expida el CFDI por pago
realizado en el campo Monto total de la operacin, se deber sealar ceros pesos.
3. Emisin del CFDI por pago en operaciones a crdito (tercer pfo. de la regla 2.7.1.35.)
La propia regla en anlisis se contrapone y va ms all de emitir el CFDI de PAGO nicamente cuando
el comprobante fiscal que ampara el valor total de la operacin sea cubierto en PARCIALIDADES ya

que el nuevo ordenamiento en la RMF seala que los contribuyentes tambin tendrn que emitir
estos nuevos CFDIs por PAGO en los siguientes supuestos:
A. Cuando se realice el PAGO de la contraprestacin en una SOLA

EXHIBICIN, pero sta no sea cubierta al momento de la
expedicin del CFDI. Siempre que se trate del
MISMO EJERCICIO FISCAL
B. Incluso, cuando se trate de OPERACIONES a CRDITO y stas se
PAGUEN TOTALMENTE en FECHA POSTERIOR a la emisin del
CFDI.
Para reflejar el pago con
el que se liquide el
importe de la operacin.
A pesar de ello, de acuerdo con este criterio que est presentando el SAT, en resumidas cuentas, en
lo sucesivo, invariablemente se tendr que emitir un CFDI por pago realizado por cada cobro a
clientes recibido, sin importar, si se pact que la operacin fuera cubierta en una sola exhibicin o
en parcialidades.
Ejemplo 2
Planteamiento
Se emite una factura el da 1 de septiembre por un importe de $100,000 ms IVA de $16,000, total
de $116,000, la cual es pagada en su totalidad ese mismo da.
Comentario: En este supuesto, como el comprobante fiscal que ampara el valor total de la operacin
es pagado en su totalidad en la misma fecha en que es emitido, entonces NO SE TENDR LA
OBLIGACIN DE EMITIR, en consecuencia, el CFDI por pago realizado.
Ejemplo 3
Planteamiento
Se emite una factura el da 1 de septiembre por un importe de $100,000 ms IVA de $16,000, total
de $116,000, la cual es pagada en su totalidad al da siguiente.
Comentario: De acuerdo con el texto del tercer pfo. de la regla 2.7.1.35., por el simple hecho de
pagar el CFDI que ampara el valor total de la operacin a partir del da siguiente a aqul en que fue
emitido, an y cuando se liquide el 100% del valor del mismo, se tendr que emitir el CFDI por pago
realizado por no haber sido cubierta al momento de la expedicin del CFDI, lo cual se har con las
mismas caractersticas sealadas anteriormente.

C. Precisin en cuanto a la emisin del CFDI por pago realizado: De acuerdo con el propio texto
del tercer pfo. de la regla 2.7.1.35., la emisin de este tipo de CFDIs se efectuar siempre y
cuando el pago del CFDI que ampara el valor total de la operacin se trate del mismo ejercicio
(se realice a ms tardar el 31 de diciembre del mismo ao en que ste fue emitido), si se hace
una aplicacin estricta del texto de la regla, ya que si el total del mismo se recupera a partir
del 1 de enero del ao siguiente, ya no tendr que emitirse el CFDI por pago realizado
alguno, lo cual resulta totalmente inentendible e incomprensible, ya que si lo que se quiere,
principalmente, es fiscalizar son los flujo de efectivo, nos parece que la autoridad nos tendra
que explicar qu genera la emisin del CFDI por pago si se realiza el cobro en el ejercicio en
el que se pact la operacin o en los posteriores?. Creemos que esto puede generar mayor
confusin y errores en la prctica.
4. Consideraciones sobre la cancelacin o no de los CFDIs que amparan el total de la operacin

cuando ya se ha emitido al menos un CFDI por pago realizado (cuarto pfo. de la regla
2.7.1.35.)
Se da a conocer una situacin muy novedosa y que nos parece es cerrada y estricta en cuanto al
tratamiento que debe darse a la cancelacin de los CFDIs que amparan el VALOR TOTAL de la
operacin cuando ya haya sido generado en relacin a ste, al menos, un CFDI POR PAGO
REALIZADO que incorpore el Complemento para pagos, cuando se d este supuesto:
Las CORRECCIONES DEBERN realizarse mediante la

El CFDI emitido por el total de emisin del CFDI de EGRESOS por devoluciones,
la operacin NO PODR SER descuentos y bonificaciones, es decir, se emitir lo
OBJETO DE CANCELACIN que comercialmente se conoce como una NOTA DE
CRDITO.
Ejemplo 4
Planteamiento
El 1 de septiembre se emite el CFDI que ampara el valor total de la operacin por $100,000 ms IVA
de $16,000, total de $116,000.
El cliente para efectos de realizar el pago correspondiente se percata el da 30 de septiembre que el

CFDI que ampara el valor total de la operacin viene con errores en el llenado de ciertos datos por
lo que le informa a su proveedor sobre esta situacin y proceda a la sustitucin ste para poder
liquidarle la deuda.

Comentario
En este sentido, el emisor del CFDI, podr CANCELARLO ya que de acuerdo con el cuarto pfo. de la
nueva regla 2.7.1.35. permite esta situacin ya que a la fecha en que sto sucede no se ha cubierto
pago alguno y, en consecuencia, tampoco se ha emitido el CFDI por pago realizado.
Ejemplo 5
Planteamiento
de $16,000, total de $116,000.
El cliente realiza el pago por completo el da 30 de septiembre, pero el da 5 de octubre, se percata

que dicho CFDI contiene errores en su llenado, procediendo a solicitar al proveedor que le realice
la sustitucin correspondiente.
Comentario
El proveedor emisor del CFDI, YA NO PODR, con base en el texto del cuarto pfo. de la regla
2.7.1.35., cancelar el folio fiscal; lo nico procedente ser emitir una NOTA DE CRDITO debido a
que ya hubo flujo de efectivo y se emiti un CFDI que incluye el complemento para pagos.
Misma situacin aplica por el simple hecho de haber cobrado una parte, por mnima que sta sea,
del valor total pactado y haberse emitido el CFDI con el complemento para pagos.
Como el texto se circunscribe a sealar este procedimiento, deber realizarse invariablemente, ya

sea en el ejercicio en que se emiti el CFDI por el valor total de la operacin o en los ejercicios
posteriores.
Comentario:
Efecto que esta disposicin tiene en los pagos provisionales de ISR de las personas morales
Al no ofrecer la autoridad fiscal ninguna otra alternativa ms que la aplicacin de su criterio ante
este supuesto de que slo se podrn emitir notas de crdito cuando por un CFDI que ampara el valor
total de la operacin y por el mismo ya se haya efectuado cobro alguno y emitido el CFDI por pago
realizado, an y cuando el CFDI que ampara la operacin por el que fuera necesario hacer la
cancelacin, perteneciera al mismo ejercicio, esta situacin, generar una erogacin doble del ISR
en los pagos provisionales de las personas morales, toda vez que, entre otros supuestos previstos
en el art. 17 de la LISR, se debe cubrir el impuesto cuando se expida el comprobante fiscal que
ampara el precio o la contraprestacin pactada, adems de que dichos pagos provisionales se
cubren expresamente sobre los llamados INGRESOS nominales, lo que elevar el importe de los
anticipos a cuenta del impuesto anual y es, slo hasta el clculo del ISR del ejercicio cuando se
aplicarn como concepto deducible, las devoluciones que se reciban o los descuentos o

bonificaciones que se hagan en el ejercicio (art. 25, fr. I LISR), lo que eventualmente podra generar
mayores saldos a favor de lo previsto y afectar los flujos de efectivo de las empresas por el mayor
desembolso en los pagos provisionales, as como los costos administrativos de recuperacin por la
gestin de las compensaciones o devoluciones. Esta disposicin resulta eminentemente
recaudatoria. La autoridad podr argumentar que una vez que se ha emitido al menos un CFDI por
un pago realizado ste o stos han quedado ligados al folio fiscal del CFDI que ampara el valor total
de la operacin, sin embargo, creemos que debe reconsiderarse por parte del SAT el procedimiento
en comento.
5. Consideraciones sobre la cancelacin o no de los complemento para pago (o CFDIs por

PAGO realizado) cuando en stos existan errores (ltimo pfo. de la regla 2.7.1.35.)
Adicionalmente a todos los lineamientos antes sealados, se establece uno relativo sobre el
procedimiento a seguir sobre la cancelacin o no de este tipo de CFDIs y en los mismos existan
ERRORES:
Caso en el que podr cancelarse:
Siempre que se sustituya por otro con los datos correctos y
Cuando se realicen a ms tardar el ltimo da del ejercicio en que fue emitido el CFDI.
Ejemplo 6
Planteamiento
El 1 de septiembre se emite el CFDI que ampara el valor total de la operacin por $100,000 ms
IVA de $16,000, total de $116,000.
Comentario: El 1 de octubre y 1 de noviembre se realizan los cobros por el 50% respectivo,

emitiendo los CFDIs por pagos realizados, sin embargo, el da 10 de diciembre, el cliente se percata
que dichos CFDIs tienen errores en sus llenados por lo que solicita al emisor realice la sustitucin;
es as, que el da 11 se lleva a cabo la cancelacin de ambos comprobantes fiscales y se emiten los
CFDIs sustitutos.
Ejemplo 7
Planteamiento
de $16,000, total de $116,000.

Comentario: El da 15 de enero del siguiente ao el cliente se percata que dichos CFDIs tienen
errores en sus llenados por lo que solicita al emisor realice la sustitucin; sin embargo, de acuerdo
con el texto del ltimo pfo. de la regla 2.7.1.35. como esta situacin ya est sucediendo una vez
concluido el ejercicio fiscal en el que se emitieron tales comprobantes fiscales, ya no sera posible
realizar la cancelacin y sustitucin.
Consideramos que este punto debera ser modificado por el SAT y se proceda a la cancelacin de
los CFDIs por pagos realizados en los ejercicios posteriores a su expedicin.
6. Emisin del CFDI por pago realizado cuando se anote la expresin NA o cualquier otra
anloga en el campo MTODO DE PAGO (REFORMA a las regla 2.7.1.32.)
El pasado 6 de mayo se public la 2 modificacin a la RMF-2016, entre lo cual, encontramos

cambios a la regla 2.7.1.32. Cumplimiento de requisitos de la expedicin de CFDI, especficamente
en lo que se refiere a la indicacin sobre la forma en que se paga el CFDI que se expida por el valor
total de la operacin. A continuacin, hacemos los comentarios y revisin de esta regla con los
cambios y actualizacin introducidos en la 3 RMF-2016:
Dicha regla establece que, de los mltiples requisitos que deben contener los CFDI, de acuerdo con
lo previsto en el art. 29-A del CFF, se permite omitir los siguientes datos, anotando en los mismos,
la expresin NA o cualquier otra anloga en los campos referentes a los siguientes conceptos:
Rgimen fiscal en que tributen conforme a la LISR.
Domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.
Forma en que se realiz el pago (comentario: mal llamado mtodo de pago).
En todo caso, se indica que los contribuyentes podrn sealar en los apartados designados para
incorporarla informacin con la que cuenten al momento de expedir los comprobantes
respectivos. Hasta aqu, todo bien, entendible, claro y preciso a nuestro parecer.
En el tercer pfo. de dicha regla comienzan las excepciones de la excepcin, ya que se establecen las
situaciones en las que forzoza u obligatoriamente se tiene que anotar en el CFDI la forma en que se
realiz el pago:
A. Cuando se realicen pagos en cajeros automticos mediante el envo de claves a telfonos

mviles, nicamente a favor de beneficiarios personas fsicas (regla 3.3.1.37., adicionada
mediante la 2 RMF-2016 y en vigor a partir del 5 de junio).
Se deben observar los siguientes requisitos:
a) Quien realice el pago cuente con los datos de identificacin de la persona fsica a favor de quien
se realizan los pagos.

b) Monto mximo DIARIO ACUMULADO: No mayor a $8,000.
c) Monto mximo por operacin para personas MORALES: $2,000
d) Nmero mximo de operaciones que las personas FSICAS podrn realizar en un ejercicio fiscal,
cuando el monto del pago sea SUPERIOR a los $2,000: No ms de 30 operaciones.
e) Tipo de operaciones en los que no aplica este mecanismo: Adquisicin de combustibles para
vehculos martimos, terrestres y areos.
B. Cuando la contraprestacin se pague en UNA SOLA EXHIBICIN:
a) En el momento en el que se expide el CFDI o
b) Haya sido pagada antes de la expedicin del mismo.
Ejemplos de esta situacin los tenemos en el pago de servicios como son hotelera, restaurantes,
automotriz o tiendas de autoservicio o departamentales.
C. Operaciones previstas en el art. 32 de la Ley Antilavado de dinero
Para la 3 RMF-2016 se elimin de esta excepciones a la excepcin, la cual haba sido tambin
considerada en la reforma a la 2 RMF-2016, lo referente a los actos y operaciones que establece el
art. 32 de la Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilcita (la llamada Ley antilavado). En dicho precepto se establecen los supuestos en
los que queda prohibido realizar actos u operaciones mediante el uso de monedas, billetes y metales
preciosos.
En los casos antes sealados no se podr utilizar la expresin NA u otra anloga o invariablemente
se deber anotar la forma de pago, de conformidad con el catlogo que el SAT d a conocer en su
pgina de Internet, el cual ya es de uso obligatorio, desde el pasado 15 de julio, el cual est
disponible en la siguiente liga:
http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/factura_electronica/Documents/Catalogo_FormasdeP
ago.pdf (ver Anexo 1).
7. Supuesto en el que se emitir el CFDI por pago realizado cuando se anote la expresin NA
(regla 2.7.1.32., segundo pfo., segunda oracin, actualizada a la 3 RMF-2016).
Se precisa que cuando el contribuyentes registre la expresin NA en la FORMA o MTODO DE PAGO,

la expresin NA u otra anloga y dicho comprobante no se pague en una sola exhibicin, esta
facilidad estar condicionada a que una vez que se reciba el pago o pagos, se deber emitir por cada
uno de ellos el CFDI por pagos realizados.

Comentario: Esta facilidad nos parece imprctica en lo ms mnimo porque consideramos que
choca con lo plasmado en la regla 2.7.1.35., sobre todo en su tercer pfo. en lo que se refiere a la
emisin del CFDI por pago realizado cuando el CFDI que ampara el valor el total de la operacin
se pague en fecha posterior a la emisin de este ltima, por lo que no sugerimos su aplicacin y que,
indistinta e independientemente de que el mismo se indique que se pague en una sola exhibicin o
en parcialidades, as como si se indica, cuando se encuentre en el supuesto de poder hacerlo, en el
campo MTODO DE PAGO, la expresin NA. Reiteramos, el contenido de la regla 2.7.1.32. est
dando seales contrarias a las de la regla 2.7.1.35.
8. Comentarios finales
Consideramos que el SAT est implementando cambios en los CFDIs con un cierto ritmo
vertiginoso. No son cambios tan simples de comprender e implementar por parte de los
contribuyentes, aunado a que quienes en la prctica emiten los CFDIs no son habitualmente
Contadores, por lo que se requiere de una capacitacin muy especial para el aspecto operativo
y se les pueda explicar de la manera ms sencilla el fondo de estas nuevas disposiciones, esto
ltimo, de la misma manera, transmitrselo a los empresarios.
Consideramos conveniente que el SAT reconsidere y se sensibilice sobre estos aspectos que
este tema, tiene tomando en cuenta que cada cambio est implicando costos a los
contribuyentes para actualizar los programas de cmputo con que se realizan los CFDIs en
perodos cortos de tiempo, adems de que estn en camino los cambios en CFDIs a la versin
3.3. lo que necesariamente ser una nueva adaptacin en sistemas y su comprensin y
adaptacin. Sera deseable que, al menos, la regla 2.7.1.35. se posponga su entrada en vigor.

Anexo1
Catlogo de formas de pago a que se refiere la regla 2.7.1.32.
Publicado en la pgina del SAT

Anexo 2
Textos de las reglas 2.7.1.32. y 2.7.1.35. actualizados a la 3 RMF-2016
Cumplimiento de requisitos en la expedicin de CFDI

2.7.1.32. Para los efectos del artculo 29-A, fracciones I y VII, inciso c) del CFF, los contribuyentes podrn incorporar en
los CFDI que expidan, la expresin NA o cualquier otra anloga, en lugar de los siguientes requisitos:
I. Rgimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR.

II. Domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.
III. Forma en que se realiz el pago.
Los contribuyentes podrn sealar en los apartados designados para incorporar los requisitos previstos en las
fracciones anteriores, la informacin con la que cuenten al momento de expedir los comprobantes respectivos.
Por lo que respecta a la fraccin III de esta regla, cuando el pago no se realice en una sola exhibicin, esta
facilidad estar condicionada a que una vez que se reciba el pago o pagos se deber emitir por cada uno de
ellos un CFDI al que se incorporar el Complemento para pagos a que se refiere la regla 2.7.1.35.
La facilidad prevista en la fraccin III de esta regla no ser aplicable en los casos siguientes:
a) En las operaciones a que se refiere la regla 3.3.1.37.

b) (Se deroga)
c) Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin en el momento en el que se expida el CFDI o haya
sido pagada antes de la expedicin del mismo.
Tratndose de los supuestos previstos en los incisos antes sealados, los contribuyentes debern consignar
en el CFDI la clave correspondiente a la forma de pago, de conformidad con el catlogo publicado en el Portal
del SAT.
CFF 29-A, RMF 2016 2.7.1.35., 3.3.1.37.
Expedicin de CFDI por pagos realizados
2.7.1.35. Para los efectos de los artculos 29, prrafos primero, segundo, fraccin VI y ltimo prrafo, y 29-A, primer
prrafo, fraccin VII, inciso b) del CFF, cuando las contraprestaciones no se paguen en una sola exhibicin, se
emitir un CFDI por el valor total de la operacin en el momento en que sta se realice y posteriormente se
expedir un CFDI por cada uno de los pagos que se efecten, en el que se deber sealar cero pesos en el
monto total de la operacin y como mtodo de pago la expresin pago debiendo incorporar al mismo el
Complemento para pagos.
El monto del pago se aplicar proporcionalmente a los conceptos integrados en el comprobante emitido por el
valor total de la operacin a que se refiere el primer prrafo de la presente regla.
Los contribuyentes que realicen el pago de la contraprestacin en una sola exhibicin, pero sta no sea cubierta
al momento de la expedicin del CFDI, incluso cuando se trate de operaciones a crdito y estas se paguen
totalmente en fecha posterior a la emisin del CFDI correspondiente, deber utilizar, siempre que se trate del
mismo ejercicio fiscal, el mecanismo contenido en la presente regla para reflejar el pago con el que se liquide
el importe de la operacin.
Cuando ya se cuente con al menos un CFDI que incorpore el Complemento para pagos que acrediten que la
contraprestacin ha sido total o parcialmente pagada, el CFDI emitido por el total de la operacin no podr ser
objeto de cancelacin, las correcciones debern realizarse mediante la emisin de CFDI de egresos por
devoluciones, descuentos y bonificaciones.
Por lo que respecta a la emisin del CFDI con Complemento para pagos, cuando en el comprobante existan
errores, ste podr cancelarse siempre que se sustituya por otro con los datos correctos y cuando se realicen
a ms tardar el ltimo da del ejercicio en que fue emitido el CFDI.
CFF 29, 29-A, RCFF 37

Anexo 3
Actualizacin en cuanto al tema por parte del SAT

en su pgina de Internet
1. Es obligatorio expedir facturas electrnicas con el complemento por pagos

realizados?
La obligacin de expedir la factura electrnica con el documento digital por pagos

en parcialidades y pagos diferidos ser determinada una vez que se publique en
el Portal del SAT el complemento correspondiente, lo cual no ha sucedido.
El uso del complemento ser obligatorio 30 das naturales posteriores a su publicacin.
El SAT se encuentra en un proceso de revisin de este nuevo complemento junto con
proveedores de servicios de certificacin de facturas electrnicas, con agrupaciones de
contribuyentes, contadores y proveedores de soluciones tecnolgicas administrativas.
Fundamento legal: (1.53 MB) regla 2.7.1.35 y artculo segundo transitorio, fraccin
VII, de la Tercera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2016, publicada el 14 de julio en el Diario Oficial de la Federacin.
Fuente:
http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/preguntas_frecuentes/Paginas/default.a
spx)
Lunes 15 de agosto 2016 14:27 hrs

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b) En el campo MTODO DE PAGO, se anotar la expresin PAGO.

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d) El monto del pago se aplicar proporcionalmente a los conceptos integrados en el CFDI

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Fecha de emisin: 1-noviembre-2016 (1)

Descripcin: 2 cobro parcial y liquidacin del 50% (3)

Pago en: Parcialidades (4) Importe (8) $ 0

Complemento por pago

Folio (fiscal) del CFDI emitido por el total de la operacin:

Valor total de la operacin: $116,000 (7)

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El cliente realiza el pago por completo el da 30 de septiembre, pero el da 5 de octubre, se percata

Como el texto se circunscribe a sealar este procedimiento, deber realizarse invariablemente, ya

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5. Consideraciones sobre la cancelacin o no de los complemento para pago (o CFDIs por

Caso en el que podr cancelarse:

Siempre que se sustituya por otro con los datos correctos y

Comentario: El 1 de octubre y 1 de noviembre se realizan los cobros por el 50% respectivo,

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