Guia - Tributaria - No - Lucrativas PDF

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SOLUCIONES INTEGRALES A SUS NECESIDADES GESTIN EMPRESARIAL
Formacin de Empresas
GUIA DE GESTIN LEGAL Y TRIBUTARIA DE ORGANIZACIONES NO LUCRATIVAS

Preparado por: Lic. Luis Gustavo Illescas Gonzlez CPA y Consultor Empresarial
OBLIGACIONES LEGALES
Tipos de Asociacin Obligacin Base Legal Entidad de Control
Asociaciones Civil a. Constituirse por escritura pblica ante Cdigo Civil Registro de Personas
constituida al amparo del notario. Cuando es asociacin al amparo del Cdigo Municipal Jurdicas del
Cdigo Civil Cdigo Civil deben comparecer mnimo 5 Ley de Organizaciones Ministerio de
personas y si el al amparo del Decreto 2- No Gubernamentales Gobernacin (1)
Organizaciones No 2003 como ONG deben comparecer 7 ONG
Gubernamentales ONG - personas fsicas o jurdicas.
(2) b. Formar un rgano de direccin (Junta
Directiva), o Consejo Directivo en caso de
Fundaciones Fundaciones.
c. Nombrar un representar legal, por el tiempo
que estipule la escritura de constitucin.
d. Inscribirse en el registro de personas
jurdicas del Ministerio de Gobernacin, para
obtener su personalidad jurdica.
e. Inscribir al representante legal en el Registro SAT
de Personas Jurdicas del Ministerio de Ley y Reglamento del ISR
Gobernacin Ley de Organizaciones
f. Llevar contabilidad completa por partida No Gubernamentales
doble, en moneda nacional, y en idioma
espaol de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, en
libros contables de diario, mayor, balances,
inventario, ya sea en forma manual o
computarizada.
g. Nombrar a Contador encargo del manejo de
la contabilidad. Segn ley especifica
h. Archivar durante 4 aos la documentacin
de respaldo contable. Contralora General
i. Cumplir con otros preceptos legales Ley de la Contralora de Cuentas
contenido en leyes especificas de acuerdo General de Cuentas SAT
con la naturaleza de las operaciones.
j. Obtener nmero de cuentadancia cuando
administre fondos del Estado. Cdigo Civil y Ley de
k. Prohibicin de reparto de excedentes de Organizaciones No
operaciones. Gubernamentales ONG
l. En caso de cierre de operaciones, debe
donar al Estado los activos remanentes.
Recomendaciones:
El rgano directivo debe sesionar al menos una vez al mes, y dejar asentadas sus actuaciones en un libro de actas, el cual debe ser
autorizado por el Registro de Personas Jurdicas del Ministerio de Gobernacin.
1) A partir de la vigencia de la Ley del Registro Nacional de Personas RENAP- el Registro de Personas Jurdicas del Ministerio de
Gobernacin, absorbi las funciones de los Registros Civiles, anteriormente a cargo de las Municipalidades, respecto al control de las
personas jurdicas no mercantiles.
2) El decreto 02-2003 Ley de las Organizaciones No Gubernamentales ONG creo esta nueva figura jurdica, distinta a las asociaciones
civiles contenidas en el Cdigo Civil y segn la SAT no gozan de exenciones fiscales.
SAT Superintendencia de Administracin Tributaria
3 Calle A 13-90 Zona 7 Res. Villas de San Juan, Guatemala, C.A.

Tel. 2474-3620 5206-5011 e-mail g.illescas@giconsultoriaempresarial.com
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Recursos Humanos
Impuestos

OBLIGACIONES FISCALES
Tipos de Asociacin Obligaciones Fiscales Generales Base Legal Entidad de
Control
ASOCIACIN CIVIL a. Inscripcin en el Registro Tributario Unificado para Cdigo Tributario SAT
ONG obtener NIT (nmero de identificacin tributaria).
FUNDACION b. Inscripcin de la entidad en rgimen de impuestos
OTROS TIPO DE ASOCIACION IVA, ISR e impuestos especficos.
CIVIL c. Inscripcin del representante legal
d. Inscripcin del Contador
e. Dar aviso de cambios, 30 das despus de realizados o
inscritos.
f. Actualizar datos al menos una vez al ao.
g. Solicitar acreditamiento de exencin de impuestos, se Reglamento del ISR
criterio de la SAT se excepta a las ONG constituidas como Ley del ISR
tales al amparo del Decreto 2-2003
h. Solicitar cambios de rgimen de impuesto durante el
mes de Diciembre de ao anterior, al que desea aplicar el
cambio. Ley Anti Evasin
i. Solicitar va BancaSAT la autorizacin de documentos
para sus operaciones mercantiles (facturas, notas de
debito y crdito)
j. Pagar la habilitacin de libros contables operados por
medios manuales o computarizados.
k. Emitir Recibo (pre impresos) por los ingresos recibidos, Ley del Timbre y
provenientes de cuotas y donaciones, de acuerdo con los Papel Sellado
requisitos mnimos requeridos en el art. 18 de reglamento
del ISR. Si est constituida al amparo del Decreto 2-2003 Reglamento de la ley
Ley de ONG, entonces debe pedir autorizacin de la SAT del ISR.
para emitir Recibos, de lo contrario no. Ley de
l. Presentar declaraciones de impuestos a los que Organizaciones No
afiliados va BancaSAT por cualquier monto, inclusive sin Gubernamentales
valor.
m. Utilizar las herramientas RetenISR va internet para Resolucin
declarar las retenciones a empleados.
n. Individualizar el pago de costos y gastos por montos
mayores a Q 50,000.00, no debe usarse efectivo. Resolucin
o. Documentar costos y gastos con documentos de
compra emitidos con las formalidades requeridas por la
ley aplicable. Ley Anti Evasin
p. Acreditar va BancaSAT la imprenta que imprimir los
formularios que requieren autorizacin de la SAT. Ley Anti Evasin
Ley del Impuesto Sobre la Renta ISR Decreto Ley 26-92 y sus reformas
Ley Anti Evasin

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Impuestos

Impuesto Obligaciones Base Legal

IVA a. Entidades exentas de cobrar IVA en los servicios que presta relacionados con su Ley del
Impuesto al actividad principal. Impuesto al
Valor Agregado b. Se consideran consumidores finales del impuesto del valor agregado IVA, el Valor Agregado
impuesto forma parte del costo del bien o servicio adquirido. Decreto 27-92
c. Segn resolucin de acreditamiento de exenciones emitida por la SAT, puede o
no quedar afiliada como contribuyente normal del impuesto del IVA y a
presentar declaracin mensual y liquidar el impuesto, por ingresos de ndole
mercantil que obtenga.
ISR A- Rentas Exentas: Ingresos que obtenga siempre que los mismos provengan Ley del
Impuesto Sobre exclusivamente de: Donaciones , Cuotas Ordinarios y Extraordinarias. Impuesto
la Renta B- Rentas Afectas: Por servicios, ventas y cualquier renta que no provenga de sobre la Renta
donaciones o cuotas ordinarias y extraordinarias. Decreto 26-92
C- Afiliarse al rgimen general o el optativo del ISR, en ambos casos se obliga a
presentar declaracin jurada anual, dentro de los primeros tres meses siguientes al
perodo anual a declarar y pagar el impuesto sobre las rentas afectas cuando se trate
del rgimen optativo despus de deducir los costos y gastos correspondientes, y
cuando se trate del rgimen general en forma mensual y liquidar el saldo al finalizar
el ao.
D- Realizar los pagos a cuenta trimestrales del ISR, cuando se afilie al rgimen optativo.
E- Actuar como agente de retencin de ISR a contribuyentes que as lo soliciten, y a los

empleados que superen el monto de la deduccin nica de Q 36,000.00 al ao y que
se establezca retencin a efectuar.
F- Requerir declaracin jurada al inicio y final del ejercicio a empleados que superen el
monto de la deduccin nica de Q 36,000.00 anuales
G- Pagar las retenciones a terceros y empleados, dentro de los primeros diez das
hbiles del mes siguiente, mediante el uso de BancaSAT.
H. Presentar planilla anual de Retenciones de ISR practicadas durante el ao anterior,

dentro de los primeros tres meses de cada ao.
I- Perodo de imposicin del 1 de Enero al 31 de Diciembre de cada ao.
J- Expedir recibos (pre-impresos) por Donacin, requieren de autorizacin cuando la

entidad este constituida al amparo del Decreto Ley 2-2003 Ley de Organizaciones No
Gubernamentales ONG y no requiere de autorizacin de la SAT cuando est
constituida al amparo del Cdigo Civil.
K- Devolver los montos retenidos de ms a los empleados, luego de determinarlo en su

declaracin definitiva. Descontndolos de las futuras retenciones hasta agotar el
saldo.

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Recursos Humanos
Impuestos


Pagos a Trimestrales a a. Cuando se selecciona la afiliacin al rgimen optativo del ISR, surge Ley del Impuesto
cuenta del ISR la obligacin de realizar pagos trimestrales a cuenta del impuesto, Sobre la Renta ISR
los cuales pueden calcularse de una de las tres siguientes formas: Decreto 26-92
1. Segn el resultado determinado en el cierre trimestral

2. Renta estimada sobre el 5% sobre los ingresos gravados
3. Una cuarta parte del impuesto sobre la renta pagada en el ejercicio
anual anterior.
b. Efectuar el pago trimestral a cuenta del ISR, por medio de

declaracin jurada a presentarse dentro de los primeros diez das
hbiles del mes siguiente al trimestre reportado.
c. Durante el ao se realizan 3 pagos a cuenta.
d. Puede acreditarse el ISO (Impuesto de Solidaridad) cuando se opte

por esta modalidad de acreditamiento.
REQUISITOS MINIMOS QUE DEBEN OBSERVARSE EN LA EMISION DE RECIBOS EXPEDIDOS

POR ORGANIZACIONES NO LUCRATIVAS
Fundamento Legal. Artculo 18, Reglamento de la ley del Impuesto Sobre la Renta.
El RECIBO emitido por la entidad beneficiaria, para el caso de entidades no gubernamentales que deber contener como
mnimo los siguientes datos:
a) Nombre o razn social de la entidad beneficiaria;

b) Domicilio Fiscal;
c) Nmero de identificacin tributaria (NIT);
d) Nmero correlativo del documento;
e) Fecha de emisin del documento;
f) Nombre, razn o denominacin social del donante;
g) Nmero de identificacin tributaria (NIT), del donante;
h) Domicilio Fiscal del donante;
i) Descripcin del bien y monto de la donacin en nmeros y letras.
Los datos a que se refieren los incisos del a) al d), siempre deben estar impresos en los recibos elaborados por la imprenta.

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Recursos Humanos
Impuestos

REGIMENES ESPECIALES DE RETENCIN

FACTURAS a. Cuando el vendedor no extiende factura autorizada, debe procederse a Ley del Impuesto
ESPECIALES emitir una factura especial, pre-impresa y autorizada, para documentar del Valor Agregado
la compra del bien o servicio, que no sea habitual. Decreto 26-92
b. Solicitar la autorizacin de facturas especial ante la SAT
c. La factura especial debe contener los siguientes datos.

1. Nombre o Razn Social, direccin, y NIT del emisor
2. Nmero del documento
3. Lugar y Fecha de emisin
4. Nombre, Direccin y NIT del Vendedor
5. Descripcin de los bienes o servicios comprados
6. Valor unitario y total
7. Impuesto del IVA
8. Retencin del ISR (31%) a efectuar sobre la base del 20% si la venta es
por servicio y un 10% por bienes.
9. Valor liquido a recibir
Los puntos 1 y 2 deben ser datos pre impresos.
d. Efectuar la retencin del IVA y del ISR de la factura especial

correspondiente.
e. Presentar declaracin mensual del IVA retenido en las facturas

especiales dentro del mes siguiente del que fueron emitidas,
adjuntando un informe de todas las facturas especiales emitidas
durante el mes. Dentro de las retenciones de ISR que se pagan dentro
de los primeros diez das hbiles siguientes al mes a reportar deben
incluir las retenciones de ISR efectuadas en las facturas especiales.
f. Conservar el original y una copia de la factura para archivo, debe

entregar una al vendedor.
Retenciones del Proceder a retener el ISR a personas domiciliadas en exterior, en los siguientes Ley del Impuesto
Impuesto Sobre la casos y porcentajes. sobre la Renta ISR
Renta a personas Decreto 26-92
domiciliadas en el - 10% sobre dividendos, honorarios, dietas, comisiones, bonificaciones,
sueldos, y rentas pagadas a artistas.
exterior
- 4 % sobre servicios tursticos que remesen las agencias de viajes.
- 25% sobre regalas, asesora y cualquier otra renta.
a. Enterar a la SAT va BancaSAT dentro de los 15 das hbiles siguientes

del mes en que se efectuaron o acreditaron las rentas pagadas a
personas domiciliadas en el exterior.

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Recursos Humanos
Impuestos

Impuesto Obligaciones Entidad de

Control
Impuesto Sobre a. Tasa y Base del Impuesto. 10% del valor que se pague por intereses proveniente de SAT
Productos la inversin de valores pblicos o privados.
Financieros IPF - b. Aplicables a toda persona individual o jurdica no fiscalizada por la
Superintendencia de Bancos.
c. Agente de retencin. Entidades supervisadas por la Superintendencia de Bancos, y
las no supervisadas.
d. Retencin con carcter de pago definitivo-
e. Los ingresos por intereses que hayan sido objeto del pago del IPF se consideran
rentas no afectas del ISR.
f. El criterio de la SAT es aplicar AUTORETENCION cuando el obligado por la ley no la
realice. (es el caso de las instituciones de micro-finanzas), pero esta forma de auto
retencin no esta contenida en la ley de este impuesto.
g. Las retenciones se enteran por medio de declaracin jurada dentro de los primeros
diez das hbiles del mes siguiente a reportar.
Impuesto Ley del Exenciones Generales: Artculo 10. Los documentos que contengan actos o SAT
impuesto de contratos gravados, realizados por:
timbres fiscales y 1. Las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pblica o de servicio
de papel sellado social a la colectividad, culturales, gremiales, cientficas, educativas, artsticas o
deportivas; sindicatos de trabajadores, asociaciones solidaristas o instituciones
especial para
religiosas, siempre que estn autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el
protocolo lucro, que en ninguna forma distribuyan utilidades o dividendos entre sus
Decreto 37-92
asociados o integrantes y que sus fondos no los destinen a fines distintos a los
previstos en sus estatutos o documento constitutivo.
Tarifas Especificas
Estn afectas al pago de impuestos en cuanto a las tarifas especficas donde se
incluyen el pago de Q 0.50 por cada hoja de los libros de contabilidad o sus hojas
mviles.
Impuesto de Artculo 5. Exenciones. Estn exentas del impuesto que establece esta ley. SAT
Apoyo a los Numeral E, las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales de
Acuerdos de Paz servicio y confederacin de cooperativas, centros educativos y culturales, las
IETAAP asociaciones deportivas, gremiales, sindicales, profesionales, los partidos polticos y
Decreto 19-2004 las entidades religiosas y de servicio social o cientficos que estn legalmente
Impuesto de constituidas y autorizadas, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y
Solidaridad su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y que en
ningn caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo
contrario no sern sujetos de esta exencin.
* La exencin aplica si es solicitada.

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b. Solicitar la autorizacin de facturas especial ante la SAT

c. La factura especial debe contener los siguientes datos.

d. Efectuar la retencin del IVA y del ISR de la factura especial

e. Presentar declaracin mensual del IVA retenido en las facturas

f. Conservar el original y una copia de la factura para archivo, debe

- 25% sobre regalas, asesora y cualquier otra renta.

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