Defraudacin de rentas de Aduana Para empezar daremos una breve definicin
de lo que significa defraudar, para el diccionario de la Real Academia Espaola
defraudar consiste en privar a alguien, con abuso de su confianza o con infidelidad a las obligaciones propias, de lo que le toca de derecho. Desde otro punto de viste tambin considera a la defraudacin como la accin de eludir o burlar el pago de los impuestos o contribuciones. Se constituye un acto de defraudacin de Rentas de Aduana y la misma ley5 lo seala, a aquella persona que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario. Sancin: ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das multa. Ante esto podemos decir que una defraudacin de rentas de aduana, corresponde a una accin dolosa, engaosa que se realiza en contra de la administracin tributaria aduanera, con el fin de eludir y evitar el pago de derechos e impuestos aduaneros correspondiente al procedimiento que se est realizando 4.1. Modalidades de defraudacin de rentas de Aduana Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponde a los fines de su importacin. Por ejemplo: Colocar informacin de mercancas con menos valor Fob con la finalidad de que los impuestos se reduzcan. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional. Por ejemplo: El drawback recordemos que es un mecanismo de incentivo a las exportaciones. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las mercancas a fin de obtener en forma ilcita incentivos o beneficios econmicos o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping o compensatorios. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria de las mercancas para obtener en forma ilcita beneficios econmicos. Por ejemplo: declarar en la DUA la subpartida arancelaria de un producto que cuenta con exoneracin arancelaria con la finalidad de no pagar el ad valorem correspondiente al producto que se est importando. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o reembarque incumpliend El ilcito quedetermina el delito aduanero, se fundamentaen la omisin por parte del contribuyenteo responsable, como sujeto deudor, de laobligacin tributaria aduanera que la leymercadedetermina(lo que le atribuye a los respectivostipos, la caracterstica de ley penal en blanco).La obligacin de tributacin aduanera permiteal estado la captacin de recursos provenientesdel comercio exterior (as, los serviciosaduaneros son esenciales y estn destinadosa facilitar el comercio exterior. El encargadode la administracin, recaudacin, controly fi scalizacin del trfi co internacional demercancas, medios de transporte y personas,dentro del territorio aduanero, corresponde alorganismo del Estado denominado Aduanas(artculos 1 y 7 del D. Leg. 809 L.G.A.). Inicialmente las modalidades de delitos aduaneros,contrabando y defraudacin fi scal, fuerontipifi cados en el Cdigo penal (Arts. 262 al267, Captulos I y II del Ttulo XI <Delitos Tributarios>,del Libro Segundo). Posteriormenteestas disposiciones normativas fueron derogadas constituyndose una ley especial a dondefueron derivados estos ilcitos. Actualmente el marco normativo que regula estas formasdelictivas es la Ley 28008 Ley de los delitosaduaneros (19 de junio de 2003) y su reglamentoaprobado mediante D.S. N 121-2003-EF.
6.2. Bien jurdico protegido
El bien jurdico que se ampara en los delitos tributarios aduaneros, es la efectiva recaudacin tributariaderivada de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables sobre la mercanca declarada, que en su proceso de ingresos y egresos le corresponde al Estado representado por Aduanas. 6.3. Tipicidad objetiva Esta modalidad delictiva consiste en todo acto fraudulento dirigido a evitar, total o parcialmente, el pago de los tributos establecidos a la importacin y exportacin de mercancas. Normativamente corresponde a la conducta de elusin o burla de pago (total o parcial) del tributo aduanero al que est obligado el agente. A diferencia del contrabando, donde se elude completamente el control aduanero, en la presente modalidad delictiva, lo ilcito se representa por la conducta defraudatoria del agente, que burla la aspiracin recaudadora del Estado al engaar en el trmite aduanero que al efecto existe y al que se ha sometido. La accin se representa eminentemente comisiva, pudindose presentar la modalidad de omisin impropia. Como ya se ha dicho, el tipo exige un comportamiento fraudulento, mediante el cual el agente, valindose de engao, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o benefi cio tributario. El tipo requiere un sujeto activo especfi co, en este caso el obligado a la tributacin, mientras que el sujeto pasivo lo ser el Estado mediante su administracin aduanera (ADUANAS). Se trata de un comportamiento de mera actividad, pero que en este caso se materializa cuando el agente, al someterse al trmite aduanero introduce elementos de falsedad en su declaracin en virtud de lo cual, materialmente deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o benefi cio tributario. En esta perspectiva consideramos posible la tentativa y la participacin delictiva. 6.4. Tipicidad subjetiva La caracterstica de accin fraudulenta que revela el tipo penal, exige que el agente acte con plena conciencia y voluntad al afectar el bien jurdico, dejando de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o benefi cio tributario. Por tanto el comportamiento necesariamente es doloso (dolo directo). El comportamiento culposo resulta atpico. 6.5. Penalidad La pena a imponerse es privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das multa. 6.6. Modalidades de defraudacin de rentas de aduana De conformidad a lo establecido por el artculo 5 de la Ley de Delitos Aduaneros, constituyen modalidades del tipo bsico de defraudacin de rentas de aduana, las siguientes: a. Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponde a los fines de su importacin