HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

La historia de la contabilidad comprende actualmente no slo el estudio

de la evolucin de las tcnicas contables, sino tambin el de
la organizacin y las tcnicas de gestin y control empresarial, que
forman un todo con la organizacin contable instrumentada, as como el
de las operaciones reflejadas en los registros de cuentas.
Dentro de este mbito, la historia de la contabilidad no descuida
lgicamente el estudio del pensamiento y la enseanza contables, ni el
de la formacin de la profesin contable y el establecimiento
de grupos corporativos profesionales, o el anlisis de la legislacin y
disposiciones que regulan la actividad contable.
La contabilidad se remonta a travs de los tiempos entonces decimos
que su estudio se rige como uno de los sistemas ms notables y eficaces
para dar a conocer los diversos mbitos de la informacin de las
unidades de produccin o empresas.
La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad.
En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de
conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y
dejar constancia de datos relativos a su vida econmica y a
su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consuma y
posea, bienes que almacenaba, bienes que prestaba o enajenaba,
bienes que daba enadministracin, etc.
Este tema no es nada novedoso, ha sido un poco descuidado y esto no
debe de pasar ya que todo profesional contable debe conocer todo
aquello que es fundamental para su carrera.

De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996), hacia el ao 6000 a.n.e., ya

existan los elementos necesarios para la actividad contable: la escritura
y los nmeros; el concepto de propiedad, un gran volumen de
operaciones, las monedas y quizs, el crdito en los mercados, al
respecto existe una tablilla de barro, que data de la poca, en la que
algunos investigadores han credo encontrar registros de ingresos y
egresos, a partida simple; otros ms audaces identifican los registros a
partida doble. Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto
como en Mesopotamia.

Pagani, en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996, quien al

referirse a la Atenas del siglo V a.n.e., dice que haba reyes que
imponan a los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros,
con el fin de anotar las operaciones celebradas....
Continuando con Gertz (1996), afirma que El primer gran Imperio
Econmico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.n.e.),
adems los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su
influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una
contabilidad a sus clientes, la cual deba mostrar cuando se les
demandara; su habilidad, y sus conocimientos tcnicos hicieron que con
frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad
(History of Modern Bank of Isue, Conant.)
Las actividades de registro contable se han venido sucediendo
ininterrumpidamente, aunque slo a partir del siglo XIV y el siglo XV se
conservan testimonios escritos con un carcter regular y relativamente
abundante.
Los datos contenidos en la documentacin contable, aun la ms antigua
y fragmentaria, son cuantitativos y exactos, y no digamos ya en el caso
de las contabilidades modernas llevadas por partida doble, en las que
los datos se presentan formando un todo coherente, completo e
ntimamente interrelacionado. Por ello, su estudio e interpretacin
permiten arrojar una luz muchas veces enteramente nueva e
insospechada sobre hechos histricos que, a falta de ellos, haban sido
explicados de manera errnea o insuficiente.
Sin embargo, es en Roma, donde se encuentran testimonios
especificados e incontrovertibles sobre la prctica contable, desde los
primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente
sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una
especie de borrador, ya que mensualmente los transcriba, con sumo
cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado
estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).
Tambin expone Gertz (1996), se sabe con certeza que tanto en tiempo
de la Repblica, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por
plebeyos, no as la actividad que se pueden considerar como el
antecedente de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con
objeto de inventariar y revisar los diversos bienes que constituan los
patrimonios romanos. Se sabe asimismo que dichos contables y
auditores constituyeron colegios profesionales (S. Dill. The Roman
Society).

Perodo comprendido entre el 453-1453 n.e.

Durante el perodo comprendido entre el 453-1453 n.e., continan los
avances en la contabilidad, entre ellos los auxiliares. Sin embargo para
[Gertz, 1996], son los libros de Francisco Datini (1366-1400 n.e.) los que
muestran la imagen de una contabilidad a partida doble que involucra,
por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas; en efecto,
al haberse inventado la cuenta de Prdidas y Ganancias, se haba
solucionado el problema que tenan los comerciantes de esta poca de
no poder llevar en una sola cuenta su mercanca debido al hecho de que
dichos efectos tenan, lgicamente, dos precios, el de costo de
adquisicin y el de venta, resultando de ello que la utilidad obtenida
haca aparecer la cuenta de Caja con una diferencia en los asientos de
ingresos y egresos, como consecuencia de lo antes dicho, mas con la
nueva cuenta que recoga las diferencias, se podan registrar cuentas
patrimoniales que seguan la historia de las mercancas y de las
utilidades o prdidas obtenidas como resultado del trfico de las
mismas.
Presenta asimismo esta contabilidad la innovacin de que abra y
cerraba las operaciones bianualmente con un estado financiero en
donde claramente se estipulaba el patrimonio de la unidad econmica,
informando en el mismo el resultado de las operaciones como la
participacin individual de los socios, lo que determinaba del saldo de
las cuentas personales que se llevaba a cada socio de la propia
empresa.

Siglo XV
Arriba el siglo XV y con l dos grandes acontecimientos: La
generalizacin de los nmeros arbigos y la imprenta que haran entrar
a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de
divulgacin. Data de esa poca el libro "Della mercatura et del mercanti
perfetto", cuyo autor fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo termin de
escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573.
El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una
manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros:
el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma
que los registros se harn en el Diario y de all se pasarn al Mayor, el
cual tendr un ndice de cuentas para facilitar su bsqueda, y que
deber verificarse la situacin de la empresa cada ao y elaborar un
"Bilancione" [Balance]; las prdidas y ganancias que arroje sern
llevadas a Capital, habla tambin de la necesidad de llevar un libro
copiador de cartas (Libro de Actas).
Sin embargo, es el monje veneciano fray Lucas Pacioli, quin en su libro
"Summa", publicado en 1494, se refiere al mtodo contable, que se
conoci desde entonces como "A lla Veneziana". En forma detallada toca
el tema contable y realiza la primera publicacin con el objetivo de
difundir el conocimiento de la contabilidad, sintetizando principios
contables que perduran an en la actualidad, adems amplia la
informacin de las prcticas comerciales: sociedades, ventas, intereses,
letras de cambio, etc., luego en otros pases se haran publicaciones que
ampliaran el tema.

Siglo XIX
Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de Napolen (1808), comienza la
Revolucin Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las races del
liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y
forma, bajo el nombre de "Principios de Contabilidad", en 1887 se funda
la "American Association of Public Accountants", antes, en 1854 "The
Institute of Chartered Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of
Chartered Accountants of England and Wales", organismos similares los
constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemani
a en 1896.
En el siglo pasado y a raz de la crisis de los aos 30, en Estados Unidos,
el Instituto Americano de Contadores Pblicos, organiz agrupaciones
acadmicas y prcticas para evaluar la situacin, de all surgieron los
primeros principios de contabilidad, vigentes an muchos de ellos, otros
con modificaciones. Tambin, la crisis, dio origen al cambio de la
"Certificacin" por los "Dictmenes" de los Estados Financieros.
A continuacin le presentamos un resumen del desarrollo histrico de la
Contabilidad.
Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de informacin
empresarial, la Contabilidad se erige como uno de los sistemas ms
notables y eficaces para dar a conocer los diversos mbitos de la
informacin de las unidades de produccin o empresas. El concepto ha
evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es mayor el grado de
"especializacin" de esta disciplina dentro del entorno empresarial.

LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES DE LA CONTABILIDAD

1. Libro Diario
El libro Diario registrar da a da todas las operaciones relativas a la
actividad de la empresa. Ser valida, sin embargo, la anotacin conjunta
de los totales de las operaciones por periodos no superiores al mes, a
condicin de que su detalle aparezca en otros libros o registros
concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se
trate. (Art. 28)

Tal y como reza el artculo 28 del C.Com, el Libro Diario recoge, por
orden cronolgico, todos los hechos contables que afectan a la empresa
desde el punto de vista econmico o financiero. El objeto de este libro es
reunir en l todas las operaciones realizadas por la empresa para
despus trasladarlas al libro Mayor y recogerlas sintticamente en los
estados contables al final del ejercicio.

Todos los asientos contables registrados en el libro Diario se realizan

cumpliendo el principio fundamental de la partida doble, Activo igual a la
suma de Pasivo y Patrimonio Neto.

En el Diario se cumplir necesariamente la igualdad siguiente: las sumas

de las anotaciones realizadas en el Debe sean iguales a las del Haber.

2. Libro de Inventarios y Cuentas anuales

El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrir con el balance inicial
detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirn con
sumas y saldos los balances de comprobacin. Se transcribirn tambin
el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales (Art. 28).

Un inventario es una relacin valorada en unidades monetarias de todos

los bienes derechos y obligaciones contradas por la empresa, en una
fecha determinada, para calcular por diferencia el patrimonio neto.

Adems de los inventarios se incluyen en este libro las cuentas anuales

que son:

El Balance de situacin
Cuenta de Resultados
La Memoria
Estado de Cambios de Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Tesorera.

3. Libro Mayor
Recoge informacin individualizada de todas las cuentas que intervienen
en la contabilidad de la empresa con todos sus aumentos y sus
disminuciones, de esta forma en cualquier momento podemos ver todos
los movimientos de la cuenta y calcular su valor para una fecha
concreta, su saldo (vase: saldo). Este libro debe ir en total
concordancia con el libro Diario. Todas las anotaciones realizadas en el
Diario pasan a su vez al libro Mayor.

En el libro mayor las cuentas aparecen representadas en forma de T

donde el lado izquierdo se denomina DEBE y el derecho HABER.

4. Libros Auxiliares
Las empresas, de acuerdo con el C.Com, pueden llevar adems de los
libros obligatorios todos aquellos libros auxiliares que estimen tiles
para su gestin. Ejemplo de este tipo de libros pueden ser los de caja,
bancos, entradas de almacn, salidas de almacn etc.

APLICACIN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad se aplica en las actividades que desarrollan las empresas

o entidades pblicas y las empresas privadas debidamente constituidas
en nuestro pas. Su aplicacin en la actividad pblica est concentrada
en las entidades estatales, gobiernos locales y organismos pblicos
descentralizados. Su aplicacin en la actividad privada se encuadra
dentro de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada y en
las formas societarias como la Sociedad de Responsabilidad Limitada,
Sociedad Annima, Sociedad Colectiva, Sociedad en comandita Simple,
Sociedad en comandita por Acciones; estas formas societarias
desarrollan actividades comerciales, industriales y de servicios, etc.

Aplicacin de contabilidad desarrollada especialmente para entidades y

grupos
financieros. Su base funcional y administrativa fue el resultado de un
trabajo que
integr experiencias y procedimientos de 5 importantes Entidades de
Crdito y Ahorro
nacionales.
Su plan contable se estructura y parametriza con amplia libertad,
asignando a cada
cuenta sus reglas de:

Informacin: fechas, cambios, centros, parmetros analticos, etc.

 Administracin: regularizacin, periodificacin, dotacin,
traspasos, riesgos.
Integracin en estados oficiales
Integracin en balances y gestin
Consolidacin y cierres
Auditora y Control

Los asientos contables, con origen en otras aplicaciones por recogida

directa
teleprocesada o masiva desde procedimientos globales, se controlan de
acuerdo a
cada plan contable. Este filtro, con un potente tratamiento de asientos
rechazados, y
unido a la posibilidad de trabajar con asientos de otros das y asientos a
futuro, hacen
de esta contabilidad una herramienta exacta con una cifra de
incidencias de
explotacin prcticamente cero.

Los procedimientos de cuadre y ajuste de posicin, control de

contravalores, cuadre
de centros, regularizacin, etc., estn integrados en el producto.
Asimismo la
aplicacin incorpora mdulos para la contabilizacin automtica de los
apuntes de
posicin, los de cuentas intercentros, los de diferencias de cambio, y la
normas NIA de
periodificacin de productos.

Los asientos se procesan para actualizar unas estructuras de mayor

soportadas por
una configuracin de datos que permite la consulta de saldos,
movimientos, apuntes,
inventarios, en cualquier fecha sin limitacin.

LEYES RELACIONADAS CON LA CONTABILIDAD

ARTICULO 47. Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que

estn obligados a llevar contabilidad completa, deben atribuir los
resultados que obtengan en cada perodo de imposicin, de acuerdo con
el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos, como para
los egresos, excepto en los casos especiales autorizados por la
Direccin. Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema
contable mencionado o el de lo percibido; pero una vez escogido uno
de ellos, solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y
previa de la Direccin.
Las personas jurdicas, cuya fiscalizacin este a cargo de la
Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que
obtengan en cada perodo de imposicin; de acuerdo con el sistema
contable de lo devengado o lo que haya sido efectivamente percibido.

CDIGO DE COMERCIO

Un cdigo de comercio, es un conjunto unitario, ordenado y

sistematizado de normas de Derecho mercantil, es decir, un cuerpo legal
que tiene por objeto regular las relaciones mercantiles.
Los cdigos de comercio se comenzaron a elaborar y promulgar a partir
de la Ilustracin, y partiendo del precedente la codificacin del Derecho
de Francia, que realiz Napolen Bonaparte.
En la actualidad, el Derecho mercantil se encuentra, en muchos casos,
regulado no slo en el cdigo de comercio, sino en una serie
de leyes especiales, debido al proceso denominado descodificador. Sin
embargo, existe tambin cierta tendencia a redecodificar esas
normativas especiales en un slo cuerpo normativo o cdigo y, en todo
caso, en lo relativo a su principios bsicos.
El Nuevo Cdigo de Comercio de Guatemala de 1877 dio inicio a la
codificacin del Derecho mercantil guatemalteco y se produjo en el
marco de la codificacin general efectuada por el gobierno liberal
de Justo Rufino Barrios. Anteriormente hubo varios proyectos, entre ellos
uno elaborado por el jurista Ignacio Gmez.
Mediante acuerdo de 29 de septiembre de 1876, el gobierno nombr a
Manuel Echeverra, Antonio Machado y J. Esteban Aparicio para redactar
un cdigo de comercio. La comisin consult el Cdigo de Comercio
de Francia, el Cdigo de Comercio espaol de 1829 y los de algunos
pases hispanoamericanos especialmente los de Mxico y Chile. En julio
de 1877 la Comisin present su proyecto, junto con el texto de un
Cdigo de Enjuiciamiento Mercantil.
El Cdigo Nuevo fue emitido por decreto del Presidente Justo Rufino
Barrios, y entr en vigor el 15 de septiembre de 1877 y derog
las Ordenanzas de Bilbao, que haban regido en Guatemala desde 1793.
Durante su vigencia, el Cdigo de 1877 sufri algunas reformas
importantes, entre ellas como consecuencia de la ratificacin por
Guatemala en 1913 de la Convencin de La Haya sobre unificacin del
Derecho relativo a la letra de cambio, al pagar y al cheque.
El Cdigo de 1877 fue sustituido por el Cdigo de Comercio de
Guatemala de 1942, que era prcticamente una refundicin suya.