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MUNICIPAL EN EL MANTENIMIENTO DE LA
BASE DE DATOS DEL CATASTRO
Manuel Agudo Gaviln
Doctor en Derecho. Tcnico del Servicio Provincial de Gestin y
Recaudacin Tributaria de la Diputacin Provincial del Jan
RESUMEN: La participacin de los ayuntamientos en la gestin de la
imposicin inmobiliaria ha sido una constante a lo largo de los ltimos ciento cincuenta aos. Sin embargo, a partir de 1978, cuando el
producto de la Contribucin Territorial Urbana pasa a ser integramente
de titularidad municipal se inicia un proceso de alejamiento del ayuntamiento respecto a su gestin que culmina en 1988 con el Impuesto
sobre Bienes Inmuebles. Teniendo dicho alejamiento una incidencia
negativa sobre la influencia financiera del impuesto. Sin embargo, el
transcurrir del tiempo y dada la dependencia que tiene dicho impuesto
de la actividad catastral, ha dejado ver la necesidad de que el municipio, recuperando su papel en la historia de la imposicin inmobiliaria,
tenga una participacin activa en el mantenimiento de la base de datos
del Catastro.
PALABRAS CLAVE: municipio, catastro, impuesto sobre bienes inmuebles.
ABSTRACT: The town councils role in the property imposition management has been a constant feature throughout the last one hundred
and fifty years. However, since 1978, by the time when the Urban Territorial Contribution result turns into something entirely belonging to local title, a removal process of the town council took place in what its
management is concerned which culminates in 1988 with the Real Estate Tax, representing this kind of removal an adverse impact on the
taxs financial influence. Nevertheless, as time passed and because of
the dependence the above-mentioned tax on the cadastral activity, it
was proved the necessity that the town council plays an active participation in the Cadastre database maintenance, retrieving its role in the
real-estate imposition history.
KEY WORDS: Municipality, Cadastre, real estate tax.
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SUMARIO:
I. El Ayuntamiento como soporte histrico de la gestin sobre la imposicin inmobiliaria. II. Los elementos estructurales y formales del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. III. La gestin catastral del IBI como
actividad habilitante de la gestin tributaria del IBI por el municipio.
IV. Consecuencias negativas del sistema para la potencia financiera del
IBI. V. La participacin de los ayuntamientos en el mantenimiento de
la base de datos del Catastro.
Dispone el art. 5 de la Ley de 23 de mayo de 1845 que En esta Contribucin se refunden: La de paja y utensilios. La de frutos civiles. La parte del
Catastro, equivalente y talla de la corona de Aragn, correspondiente a la riqueza territorial y pecuaria. La de cuarteles en la parte que tiene de repartimiento. El derecho de sucesiones. La manda pa forzosa. El donativo sealado
a las Provincias Vascongadas. El cupo territorial de la contribucin de Culto y
Clero.
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DEL MORAL RUIZ, J: Hacienda Central y Haciendas Locales en Espaa
1845-1905. Instituto de Estudios Fiscales. Madrid 1984, pgn 88.
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Ley y Reglamento de 23 de mayo de 1845 e Instruccin de 6 de Diciembre
de 1845.
4
AGUSTN CARRASCO, Po: Tratado de las Contribuciones Directas de Espaa. Establecimiento Tipogrfico de T. Fortanet. Madrid. 1867.
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multas se destinaba a rebajar el cupo del pueblo y, por tanto, del repartimiento
de los dems contribuyentes.
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La Junta Pericial era un rgano de naturaleza municipal integrado por personas, preferentemente con residencia en el municipio, que pese a su denominacin de peritos no se les exiga ms cualificacin profesional que la de tener
una formacin emprica en la materia. Si bien, en algunos casos singulares de
especial dificultad para el avaluo si se contaba en la Junta Pericial con la presencia de personal tcnico. As el art. 14 del Real Decreto de 23 de Mayo 1845,
dispona que en las grandes poblaciones o en aquellas con un territorio de
gran extensin, sus Ayuntamientos, previa autorizacin del Intendente de la
Administracin de Hacienda, podrn asociar a los peritos repartidores uno o
dos arquitectos o agrimensores para hacer las tasaciones o medidas facultativas que sean necesarias.
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Ob, cit, pg. 34.
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Art. 26 RD 23 de Mayo de 1845 : Hechas que sean las evaluaciones, los peritos repartidores formarn el padrn general de la riqueza inmueble del pueblo,
presentndole al Ayuntamiento, por quien se dispondr que en sitio adecuado se
exponga al examen de todos los sugetos comprendidos en l de las personas que
para hacerle diputen.
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te ya por tanto la Ley del Catastro, que data de 1906, el ayuntamiento ha sido el encargado de realizar y mantener los registros de la riqueza inmobiliaria y de contribuyentes que han servido de base para la aplicacin de este impuesto.
En efecto, siguiendo en este punto a SAINZ DE BUJANDA11,
podemos distinguir distintas etapas al respecto. Un primer perodo, que se inicia con la Contribucin el 23 de Mayo de 1845 y
culmina, desde el punto de vista administrativo, con el Real
Decreto de 4 de Febrero de 1893 por el que se implanta el Registro Fiscal de Edificios y Solares. Al papel de los ayuntamientos en la formacin y mantenimiento de estos registros en la
primera etapa de la vida de la Contribucin ya nos hemos referido; pasando en consecuencia a constatar la participacin municipal en la que el autor denomina segunda etapa de la Contribucin.
La participacin de los Ayuntamientos en la formacin y
mantenimiento de registros afectos a la gestin de la Contribucin en el perodo 1893-1964.
La segunda etapa en la vida de la Contribucin se inicia con
la Ley de Presupuestos y Gastos del Estado de 5 de Agosto de
1893. Ley que singulariza a la Contribucin como tributo, al
desgajarla de aquella figura trina alumbrada en 1845, y disponer que desde 1894 se repartir y recaudar con separacin la
Contribucin Urbana, la Rstica y la Pecuaria.. Hecho este que,
en opinin de MORENO BUENO12, se debe a que esta Ley se
hace eco del creciente proceso de urbanizacin que por aquellas fechas estaba teniendo lugar. Siendo preciso destacar dos
normas al objeto que nos ocupa, Una el Real Decreto de 4 de
febrero de 1893 por el que se crea y establece el Registro Fiscal
sobre Edificios y Solares y otra el Real Decreto de 24 de Enero
de 1894 por el que se aprueba el Reglamento Provisional para
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El RD 1365/1980, dispone en su Artculo Primero que: La colaboracin de
las Corporaciones locales con el Estado en la gestin de las Contribuciones
Territoriales Rstica y Pecuaria y Urbana se realizar a travs de los Consorcios para la gestin e inspeccin de las Contribuciones Territoriales.
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dad Inmobiliaria, aunque los trabajos, una vez realizados, deban de ser fiscalizados y aprobados por el citado rgano perifrico del Centro de Gestin y Cooperacin Tributaria18. Sin embargo, en todas las normas enunciadas el legislador habla de la
importancia de contar con la participacin municipal en la gestin de la Contribucin.
2. LA OCULTACIN DE LA RIQUEZA INMOBILIARIA EN LOS MUNICIPIOS COMO POSIBLE ORIGEN DE LA LEY DEL CATASTRO DE 1906
Antes de abordar la participacin del ayuntamiento en el
proceso de aplicacin del IBI, consideramos obligado hacer
algunas precisiones en torno a la postura de no pocos historiadores que achacan a la incapacidad municipal el fracaso de la
Contribucin de 1845.Y lo vamos a hacer con la finalidad de
intentar probar que el ayuntamiento no adolece de una incapacidad innata que le inhabilite para participar en determinadas
tareas propias de la actual imposicin inmobiliaria .
Hemos visto como el legislador de 1845, consciente de la
importancia de identificar y evaluar la riqueza as como de la
necesidad de identificar las personas vinculadas a ella, busca el
soporte de los ayuntamientos. As nos lo recuerda SAINZ DE
BUJANDA19, cuando refirindose a la Contribucin de 1845
dice que el legislador, de un lado, y la Administracin [central)
se afanaron por lograr una eficaz colaboracin de los Ayuntamientos que pudiese poner en pie la que en modo alguno lleg a
lograrse los Padrones y Registros que sirvieran de sustentacin
a las operaciones de liquidacin y cobranza.
El autor pone de manifiesto la bsqueda por el Estado del
apoyo municipal para la gestin de los impuestos sobre la riqueza inmobiliaria.. Sin embargo, tambin seala que esa colaboracin municipal, en relacin con la contribucin de 1845,
fue difcil de conseguir y de hecho en muchos casos no se con_____________
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DEL MORAL RUIZ, J: Hacienda Central y Haciendas Locales en Espaa
1845-1905. Instituto de Estudios Fiscales. Madrid 1984. pgn. 127.
23
FERNNDEZ NAVARRETE, D: La Evolucin histrica de la Contribucin
Territorial Rstica en Agricultura y Sociedad n 8, 1978. pgn. 186.
24
COSTA MARTINEZ, J: Oligarqua y Caciquismo. Cicn Ediciones. Madrid
1998. pgn, 66 y 67.
25
Se conoce con el nombre de la Gloriosa la revolucin que tuvo lugar en
Espaa en 1868 iniciada con el levantamiento en Cdiz de las fuerzas navales
(al mando de Juan Bautista Topete y Carvallo) en septiembre de ese mismo ao
y que supuso el destronamiento de Isabel II y el inicio del Sexenio Democrtico
Tambin se le conoce, por el mes en que tuvo lugar, como La Septembrina.
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DEL MORAL RUIZ, J: Hacienda Central y Haciendas Locales en Espaa
1845-1905 Instituto de Estudios Fiscales. Madrid 1984, pgn. 97.
Seala el autor que en 1840 haba en Espaa 11.546 municipios cuya poblacin, en trminos aproximados se entiende, se distribua como sigue: 4.500
municipios tenan menos de 100 habitantes. 2.600 municipios tenan ms de
100 y menos de 200 habitantes. 2.150 municipios tenan ms de 200 y menos de
500 habitantes. 1800 tenan ms de 500 y menos de 1500 habitantes.
Y tambin seala el autor que cincuenta aos ms tarde, en 1891, ms del 50
por 100 de los municipios espaoles tena menos de 1000 habitantes.
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cos de la estructura del impuesto. Nos referimos principalmente a labores relativas a la identificacin del sujeto pasivo y de
las alteraciones fsicas realizadas en los inmuebles con repercusin en base imponible del impuesto. Sin que debamos silenciar, no obstante, que tanto la Ley Reguladora de las Haciendas
Locales como la Ley del Catastro Inmobiliario dejan en manos
de la voluntad municipal la posibilidad de adquirir cierto grado
de participacin en las citadas tareas. Siendo la falta de utilizacin de esas frmulas, a las que luego nos referiremos, las que
nos han llevado a dudar de la voluntad municipal a participar
en las mismas.
2. LA DETERMINACIN DE LOS ELEMENTOS ESTRUCTURALES DEL
IBI
Quiz nos ayude a comprender el tratamiento normativo
que recibe el IBI, recordar que su presencia en nuestro sistema
tributario se justifica solo como instrumento destinado a la financiacin municipal, toda vez que se trata de una de las categoras tributarias diseadas por el legislador estatal y puesto a
disposicin del municipio en cumplimiento y con la finalidad
prevista por el art. 142 CE. Esto es, con fines de financiacin y
al servicio del principio de suficiencia financiera de las haciendas municipales Lo que implica que el IBI, en cuanto categora
tributaria integrante de la fuente financiera municipal tributos
propios va a ser ante todo un instrumento de financiacin y no
un espacio donde el municipio tenga que ejercer cuota alguna
de poder autnomo. Siendo a nuestro juicio esta afectacin,
junto a los problemas estructurales de capacidad que presenta
mayoritariamente el municipio espaol, las causas que justifican la singularidad de este impuesto, tanto en su estructura
como en el procedimiento diseado para su aplicacin. Sin que
esto suponga por nuestra parte aceptacin de la situacin.
Dicho esto, recordemos que la regulacin normativa del IBI
se contiene formalmente en el Real Decreto Legislativo 2/2004,
de 5 de marzo por el que se aprueba el Texto Refundido de la
Ley Reguladora de las Haciendas Locales. Sin embargo, es un
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A. El hecho imponible
Por lo que respecta al hecho imponible del IBI, en la parte
que interesa a este trabajo y en relacin a su funcin configuradora del tributo, el art. 61.1 TRLRHL viene a decir que est
constituido por la titularidad de un derecho de propiedad de
usufructo o de superficie sobre un inmueble o de una concesin
administrativa sobre dicho inmueble o sobre el servicio pblico
al que est afecto el mismo. Resultando as que estamos ante un
presupuesto de hecho cuyo elemento subjetivo est constituido
por la entrada en relacin de un sujeto de Derecho con un bien
inmueble a travs de la adquisicin de la titularidad de alguno
de los derechos reales enunciados por la norma. Si bien consideramos necesario hacer dos precisiones con el fin de desen-
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inmuebles. Concretamente en la parte relativa al mantenimiento de la base de datos catastrales, luego censo tributario del IBI.
La otra precisin a cuya necesidad hacamos referencia, se
destina a poner de manifiesto que, dada la estructura competencial del IBI y la singularidad del proceso para su aplicacin,
los efectos del hecho imponible en la parte relativa al nacimiento de la obligacin tributaria principal a cargo del sujeto pasivo
se encuentran mediatizados por la actividad catastral ya que, a
pesar de que el art. 75.1 y 2 TRLRHL establece que el impuesto
se devenga el primer da del perodo impositivo y que este coincide con el ao natural, (el 1 de enero) en su apartado tercero 31
contiene una precisin altamente preocupante para los intereses financieros del municipio toda vez que congela o suspende
los efectos propios de la realizacin del hecho imponible hasta
tanto los hechos actos o negocios en que se contenga la realizacin del presupuesto de hecho de ese impuesto produzcan efectos catastrales. Lo que traducido a la realidad prctica del impuesto viene a significar que, en tanto el Catastro no acte el
ayuntamiento carece de toda opcin de ver satisfecha la obligacin tributaria principal nacida como consecuencia de la realizacin del hecho imponible por el sujeto pasivo.
En consecuencia, la virtualidad prctica del devengo del IBI
est condicionada por la actividad catastral hasta tal punto que
sin ella la realizacin del hecho imponible del IBI carece de
virtualidad tributaria prctica. Debiendo precisar que es indiferente el motivo por el que se produzca la inactividad catastral
ya que, de los trminos en que se pronuncia el precepto la misma se configura como un suceso objetivo.
La consecuencia prctica de la falta de efectos catastrales del
acto o negocio en que se contiene el hecho imponible, recordemos, es nada ms y nada menos que la prdida de la cuota del
IBI para la respectiva hacienda municipal.
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Art. 75.3. LHL Los hechos, actos y negocios que deben ser objeto de declaracin o comunicacin ante el Catastro inmobiliario tendrn efectividad en
el devengo de este impuesto inmediatamente posterior al momento en que
produzcan efectos catastrales) .
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B. El sujeto pasivo.
Recordemos ahora, con el fin de ubicar esta figura en el IBI,
que La LGT, establece en su artculo 36.1 que es sujeto pasivo
el obligado tributario que, segn la ley, debe cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones formales
inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto
del mismo. Aclarando este mismo artculo, en su apartado 2,
que el contribuyente es el sujeto pasivo que realiza el hecho
imponible.
Por su parte, y en relacin al IBI el art. 61.1 LRHL viene a
decir que es sujeto pasivo la persona que ostente la titularidad
del derecho que, en cada caso, sea constitutivo del hecho imponible de este impuesto. Debiendo resaltar de esta regulacin
que, al menos formalmente, estamos ante uno de los pocos elementos estructurales del IBI que inicialmente se determina sin
referencia alguna a la Ley del Catastro, ya que la ley, siguiendo
los cnones ms ortodoxos de la liturgia tributaria, viene a declarar que la mera realizacin del hecho imponible determina
sin ms la adquisicin de la cualidad de sujeto pasivo. Sin embargo, esto no es cierto a efectos prcticos ya que, como seala
el art. 77.5 TRLRHL: El impuesto se gestiona a partir de la informacin contenida en el padrn catastral y en los dems documentos expresivos de sus variaciones elaborados por la Direccin
General del Catastro... estableciendo, este mismo artculo, en
su apartado sexto la obligatoriedad de consignar en las listas
cobratorias y documentos de ingreso elaborados por el ayuntamiento, los datos contenidos en el citado padrn catastral.
Lo que significa que, a la hora liquidar el impuesto el ayuntamiento, va a tratar como sujeto pasivo del IBI a quien Catastro
haya identificado previamente como titular catastral y consignado como tal en el padrn correspondiente. Con lo que resulta
que otra vez el xito de la gestin municipal en el IBI se hace
depender de la actividad catastral por cuanto que el sujeto pasivo se va a fijar por referencia a una figura determinada en
dicha sede de la Administracin central. Sin embargo, no se
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C. La base imponible
Seala PONT I CLEMENTE35 que lo ms destacable del procedimiento de gestin del IBI es la existencia de un mecanismo
de estimacin de la base imponible incluido en el concepto de
valor catastral; valor cuya determinacin condiciona toda el
procedimiento de gestin. En este sentido el art. 65 TRLRHL
dispone que: La base imponible de este impuesto estar constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles, que se deter_____________
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Art. 9.1 LCI: Son titulares catastrales las personas.dadas de alta en el Catastro Inmobiliario por ostentar sobre la totalidad o parte de un bien inmueble
la titularidad de alguno de los siguientes derechos: a) Derecho de propiedad
plena o menos plena. B )Concesin administrativa sobre el bien inmueble o
sobre los servicios pblicos a los que se halle afecto. c) Derecho real de superficie. D )Derecho real de usufructo.
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Art. Art. 76.1 TRLRHL y Art. 13.1 LCI.
34
Art.14 LCI.
35
PONT Y CLEMENTE, J, F: La necesidad de Establecer un nuevo modelo
de Gestin de los Recursos Financieros Locales en Financiacin de los Entes
Locales. Coordinador Magn Pont Mestres. Marcial Pons. Madrid-Barcelona
2001 pgn. 392.
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Art. 30. 2.c) LCI se refiere a uno de los casos de procedimientos simplificados de valoracin colectiva.
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La realizacin del hecho imponible del IBI tiene dos consecuencias bsicas cuales son, por un lado, hace nacer la obligacin tributaria a cargo del contribuyente y, por otro, abre una
puerta de paso obligado para el negocio jurdico en el que se
contiene Esta puerta no es otra que la del Catastro recayendo la
obligacin de realizar las gestiones necesarias (obligacin formal) para que ese negocio jurdico traspase el umbral catastral,
sobre un amplio abanico de sujetos. As la obligacin de declarar recae sobre el propio contribuyente, pero tambin, los notarios, registradores e incluso los propios ayuntamientos37, bajo
determinadas circunstancias, estn obligados a comunicar. Sin
olvidar tampoco al propio Catastro, a travs de la Inspeccin.
Vemos como el legislador, coherente con su decisin de
hacer depender los efectos del hecho imponible del IBI de la
actividad catastral, establece una nutrida lnea de obligados
para asegurar que el negocio jurdico en que se contiene la realizacin del hecho imponible acceda al Catastro. Con este fin,
configura como obligatoria la incorporacin al Catastro de los
bienes inmuebles y de sus alteraciones38, estableciendo una serie
de
procedimientos
para
materializar
dicha
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cin entre los que vamos a destacar el de declaracin y el de
comunicacin.
Refiriendo en primer lugar la declaracin, hay que advertir que
esta voz, en relacin con el IBI tiene un significado dual ya que
hace referencia, por un lado, a la obligacin formal de declarar
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Es lo que sucede cuando los ayuntamientos asuman tal obligacin en los
trminos previstos en el art. 14, b) de la Ley del Catastro Inmobiliario.
38
Art.11.1 LCI: La incorporacin de los bienes inmuebles en el Catastro, as
como de las alteraciones de sus caractersticas, que conllevar, en su caso, la
asignacin de valor catastral, es obligatoria
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Art. 11.2 LCI: Dicha incorporacin se realizar mediante alguno e los siguientes procedimientos:
Declaraciones, comunicaciones y solicitudes..
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Art. 76 TRLRHL.
Art. 13.1 LCI.
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Art. 22 LCI.
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desarrolla el Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, ya que la intervencin que atribuye al ayuntamiento en relacin con la citada declaracin es la de mero intermediario en
el viaje de dicha declaracin hacia el Catastro.
B. La declaracin como procedimiento de incorporacin al
Catastro
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En la provincia de Jan, slo 13 municipios, de los 97 existentes, han aprobado la correspondiente Ordenanza fiscal para obligarse ante el Catastro a
realizar las comunicaciones.
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STC 4/1981.
El art.2.1 de la Ley 7/1985 de 2 de abril Reguladora de las Bases del Rgimen
Local.
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aplicacin del IBI, se realizan en sede catastral, tal y como podemos comprobar en el siguiente cuadro:
Actuaciones de gestin tributaria segn el art.117 LGT y de aplicacin en el IBI
Atribuidas al Catastro
- Recepcin y tramitacin de declaraciones
y comunicaciones de los sujetos pasivos
del IBI art.76.1 TRLRHL y art 28 RD
417/2006, de 7 de abril.
- La realizacin de actuaciones de control
del cumplimiento de la obligacin de presentar declaraciones tributarias y de otras
obligaciones formales. Art.19.2 LCI y
art.47a RD 417/2006, de 7 de abril.
- La prctica de liquidaciones tributarias
derivadas de las actuaciones de verificacin y comprobacin realizadas. Art. 47 f
- La realizacin de actuaciones de verificacin de datos. Art.19.2 LCI y art 51 RD
417/2006, de 7 de abril.
- La elaboracin y mantenimiento de los
censos tributarios. Art. 77.5 TRLRHL.
Atribuidas al municipio
- El reconocimiento y denegacin
de exenciones y bonificaciones.
Art. 77.1 TRLRHL.
- La resolucin de expedientes por
devolucin de ingresos indebidos
- Actuaciones de asistencia e informacin al contribuyente.
- Elaboracin de la lista cobratoria. Art. 77.6 TRLRHL.47
- Realizacin de las liquidaciones
- Emisin de los documentos de
cobro.
De aqu la improcedencia de afirmar que la gestin tributaria del IBI cae del lado municipal ya que, como vemos, ni formal ni materialmente sucede as. La otra precisin se dirige a
advertir de la impropiedad que, a nuestro juicio, supone hablar
de una gestin tributaria compartida del IBI entre el Catastro y
el Ayuntamiento pues consideramos que a lo sumo se podra
hablar de una gestin tributaria repartida entre dos planos territoriales de poder, con absoluta prevalencia del estatal sobre
el municipal sin que tampoco el hecho de que dos elementos
estructurales de este tributo de importancia capital como son la
base imponible y el sujeto pasivo, se fijen por referencia a dos
figuras catastrales, implica cogestin del impuesto entre ambas
instancias territoriales. Es ms, hay que afirmar que este hecho
no supone siquiera colaboracin ya que lo nico que sucede es
que tanto el valor catastral del inmueble como el titular catas_____________
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administrativa. Con lo cual vemos, por un lado, que el legislador, para configurar al titular catastral, acude al mismo criterio
material utilizado por el art. 61.1 TRLRHL para configurar el
hecho imponible del IBI.; y por otro, que la titularidad de esos
derechos no es suficiente para adquirir la cualidad de titular
catastral ya que esta slo se adquiere por la incorporacin del
inmueble al Catastro. Por tanto, se puede ser titular de alguno
de los citados derechos y no ser titular catastral debido a que
esta cualidad es presentada por la LCI como una consecuencia
indirecta o un efecto colateral o de la incorporacin de los inmuebles al Catastro. Represe en que el art.11 LCI precepta
dicha incorporacin de una manera objetiva, despojados los
inmuebles de cualquier referencia subjetiva. Detalle este que, a
nuestro modo de ver, revela un desmesurado e incompresible
afn de los promotores de la norma catastral por dar apariencia
a esa emancipacin que pregonan del Catastro respecto de las
distintas figuras tributarias que, se apoyan en su informacin; y
que no alcanzamos a comprender puesto que la estructura de
cualquier tributo demanda la presencia de un elemento subjetivo. Un sujeto al que situar en el lado pasivo de la relacin obligacional en que se concreta el tributo ya que sin dicho sujeto, el
titular del tributo, el sujeto activo, ver frustradas sus expectativas de financiacin a travs de este instrumento.
Ese incomprensible afn en separar al Catastro de las figuras
tributarias que se apoyan y confeccionan con base en su informacin lleva, en nuestra opinin, a su nueva ley reguladora a
situar en un segundo plano la regulacin del elemento personal
pese a ser este un elemento esencial dentro de la informacin
catastral ya que de poco sirve el inventario catastral si no es por
el vnculo que establece entre un inmueble y el propietario del
mismo. El Catastro sin este vnculo, sin su funcin jurdica,
quedara vaco de sentido puesto que sus funciones cartogrficas y topogrficas pueden ser suplidas precisamente por las
ciencias antes citadas y que tienen dichas funciones como objeto.
En efecto, hemos dicho que la LCI define al titular catastral
como la persona dada de alta en el Catastro Sin embargo,
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cuando habla de la incorporacin la refiere solo a los inmuebles; nada dice explcitamente acerca de cmo se incorpora el
titular de esos derechos. Es el inmueble, objeto fsico, el que
parece arrastrar a su dueo, sujeto de Derecho, hacia el Catastro. Y esto es as porque como seala el art.11 LCI lo que resulta obligatorio es la incorporacin de los bienes inmuebles al
Catastro; siendo el titular de dichos inmuebles una especie de
accesorio o complemento a los mismos.
Este mismo artculo 11 establece una serie de procedimientos para la incorporacin de los inmuebles al Catastro. Siendo
en la regulacin que hace la ley de esos procedimientos de incorporacin (declaraciones, comunicaciones, solicitudes, inspeccin etc) donde se infiere que el titular catastral es la persona natural o jurdica vinculada a un bien inmueble de los
inventariados en el Catastro por ostentar sobre el mismo la
titularidad de un derecho de propiedad, de usufructo o de superficie.
2. LA DETERMINACIN DEL VALOR CATASTRAL
Nos encontramos ante una categora administrativa esencial
por su influencia en la imposicin inmobiliaria en general y en
el IBI en particular por cuanto que la base imponible de este
impuesto se fija por directa referencia al valor catastral. Sin
embargo, y pese a esta circunstancia, la participacin del municipio en su determinacin aparece muy debilitada ya que la
nica intervencin reconocida al ayuntamiento en la determinacin del valor catastral tiene lugar de manera indirecta, en
forma de evacuacin de informe no vinculante a la hora de confeccionarse las ponencias de valores por la Direccin General
del Catastro. Documento este que, como sabemos, constituye el
instrumento a travs del cual se determina el valor catastral de
los bienes inmuebles que acceden al Catastro. O a travs de la
colaboracin que, para la notificacin de los valores catastrales
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En consecuencia la titularidad catastral requiere para su nacimiento la realizacin del hecho imponible del IBI ms el
cumplimiento de luna obligacin formal. La obligacin de declarar por el contribuyente o de comunicar por Notarios, Registradores y, en su caso, ayuntamientos al Catastro la realizacin
del mismo. A veces tambin, aunque las menos, como consecuencia de un procedimiento de inspeccin llevado a cabo por
el Catastro o por algn Ayuntamiento.
Ahora bien, a la vista de lo expuesto queda claro que el titular catastral y el sujeto pasivo del IBI pueden no coincidir y de
hecho as suceder siempre que se produzca un incumplimiento
de la obligacin formal de declarar o de comunicar. En estos
casos, como ya hemos indicado, las figuras del sujeto pasivo y
las del titular catastral se disocian de manera que el sujeto pasivo queda oculto a los instrumentos de gestin tributaria del
impuesto. Concretamente queda oculto a la actividad de liquidacin; toda vez que el impuesto se gestiona a partir de la informacin contenida en el padrn catastral. Circunstancia esta
que da lugar a una situacin que en la prctica se materializa
en la prdida por el ayuntamiento de la cuota del IBI relativa al
inmueble afectado. Siendo la inspeccin, en cuanto procedimiento de incorporacin al Catastro, el instrumento idneo
para restablecer la correspondencia entre sujeto pasivo y titular
catastral. Sin embargo, las posibilidades de que el problema se
resuelva por esta va son remotas si tenemos en cuenta que las
actuaciones de la Inspeccin Catastral del IBI urbana en el
conjunto del Estado espaol ascendieron en el ejercicio 2007 a
17.93949 y que solo en la provincia de Jan, durante el ejercicio
2008, las unidades catastrales o inmuebles con titular catastral
desconocido o, como se dice ahora, en investigacin superaban las 11.00050. Lo que equivale a decir que miles de bases
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Memoria de la Administracin Tributaria 2007 pgn 458. Secretara de Estado de Hacienda y Presupuestos. Ministerio de economa y Hacienda.
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Fuentes propias.
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No hace falta insistir en la trascendencia que la determinacin del titular catastral y del valor catastral tienen para la potencia financiera del IBI, Sin embargo, si es preciso resaltar
que ambas operaciones estn an lejos de haber alcanzado la
perfeccin que su importancia exige. Y ello pese a que estamos
ante un objetivo de consecucin obligatoria no solo por razones
financieras sino tambin porque de su consecucin depende la
materializacin de principios constitucionales bsicos como el
de suficiencia financiera de las haciendas municipales o el de
generalidad tributaria. Principio este cuya materializacin en el
IBI se nos antoja muy difcil de alcanzar con la actual estructura competencial del impuesto, aventurndonos incluso a decir
que nunca podr ser alcanzado por el Catastro en solitario, sin
la ayuda del municipio.
En efecto, una cosa es que todo el suelo del pas y en general
toda la riqueza inmobiliaria est fsicamente catastrada, dibujada con trazos geomtricos, y otra muy diferente que todas y
cada una de esas unidades catastrales, que representan porciones singulares del derecho de propiedad sobre dicha riqueza,
est asociada a un sujeto de Derecho. Y no solo esto, sino que
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ese sujeto de Derecho que el Catastro vincula con un determinado bien inmueble sea adems, en todos los casos, el verdadero titular del derecho en cuestin. Poniendo la realidad de manifiesto que se est an lejos de esta meta ya que una cosa es el
Catastro en su vertiente cartogrfica, donde el actual estado de
la ciencia le permite un desarrollo tecnolgico prximo a la
perfeccin, aunque esto por s solo poco aporta a la imposicin
inmobiliaria en general, y otra muy distinta es su dimensin
jurdica del Catastro; la que sirve para dotar a todos y cada uno
de los dibujos geomtricos realizados por la cartografa catastral de un elemento subjetivo. de un sujeto de Derecho que titulariza alguno de los derechos, preferentemente el de propiedad,
sobre alguno o algunos de los inmuebles representados pos esos
dibujos y que le convierten luego en sujeto pasivo del IBI.
Esa plena correspondencia entre titular catastral y titular del
derecho en presencia (propiedad, usufructo o superficie) no es
algo alcanzado en actual Catastro. Circunstancia que tiene una
importante repercusin negativa sobre la potencialidad financiera del IBI y, por ende, sobre la materializacin de determinados principios de justicia tributaria.
En efecto, como consecuencia de la estructura del proceso
de aplicacin del IBI, nos encontramos, una vez en sede municipal, con bases imponibles que no tienen sujeto pasivo, puesto
que en el padrn catastral el lugar correspondiente a la identidad de un sujeto de Derecho como titular catastral del inmueble al que se le ha asignado valor catastral, lo ocupa la expresin en investigacin, artculo 47 de la Ley 33/2003. Y tambin,
casos de bases imponibles con sujeto pasivo errneo a causa de
la falta de correspondencia o no coincidencia entre el titular
catastral de un inmueble determinado y el verdadero titular de
alguno de los derechos sobre dicho inmueble, exigidos para
causar alta como titular catastral.
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Solo en el Padrn Catastral de los pueblos de la provincia de Jan, correspondiente a 2008, existan 6.122 unidades de Urbana sin titular catastral; sin
sujeto pasivo en el IBI por tanto, que ascendan a un valor catastral aproximado de 140.000.000,00 de euros. Cantidad que es muy superior si tenemos cuenta que en este cmputo no se incluyen los municipios ms populosos de la provincia tales como Jan, Martos y beda. ni tampoco las unidades catastrales de
rstica (Fuentes propias).
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Sentencia dictada por la Sala Tercera, Seccin Segunda, del Tribunal Supremo en el recurso de casacin en inters de la Ley, nmero 7238/2000, interpuesto por el Ayuntamiento de Tenerife.
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A efectos del IBI existe un concepto terico de inmueble, recogido en los artculos 6 a 8 LCI, al que resulta forzoso acudir
para la exaccin de este impuesto por remisin del art. 62.3
TRLRHL. Si bien esta singularidad conceptual carece de trascendencia a los efectos de su aplicacin. Ahora bien, dicho esto,
hay que advertir acto seguido que sobre el concepto de inmueble convergen dos realidades con influencia decisiva en este
impuesto. Nos referimos, por un lado, a una realidad jurdica, a
la que antes hemos aludido y que tiene como misin principal
vincular cada una de las unidades inmobiliarias catastradas con
un sujeto que titulariza un determinado derecho sobre alguna o
algunas de ellas y, por otro, a una realidad fsica.
En efecto, adems de esa realidad jurdica los bienes inmuebles presentan, obviamente, una realidad fsica, constituida por
su mera existencia y que les define a travs de una serie de ca-
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ractersticas de esta naturaleza (superficie, edificacin, volumen de esa edificacin, distribucin de la superficie construida,
calidad de lo construido, ubicacin etc.), en funcin de las cuales el inmueble en cuestin pone de manifiesto un valor econmico determinado.
En el caso concreto del IBI esa medida o porcin de la riqueza inmobiliaria que va a gravar el impuesto recibe, como
sabemos, el nombre de valor catastral y la encargada de fijarlo
para todos los bienes inmuebles del Estado es la Direccin General del Catastro. Valor que, por mandato del art. 65 TRLRHL,
constituye la base imponible del IBI. Debiendo poner de relieve
a este respecto un dato de importancia capital contenido en el
art. 22 LCI donde se dice literalmente que: el valor catastral es
el determinado objetivamente para cada bien inmueble a partir de
los datos obrantes en el Catastro inmobiliario y estar integrado
por el valor catastral del suelo y el valor catastral de las construcciones.
Nos referimos a que la valoracin catastral del inmueble, la
determinacin de la base imponible en el IBI, se va realizar
solo y exclusivamente con los datos que entren previamente en
el Catastro; lo que significa que todas aquellas alteraciones realizadas sobre los inmuebles ya catastrados (un ejemplo muy
comn viene representado por la elevacin de una planta o la
ampliacin de lo ya edificado) que, por cualquier motivo, no
accedan al Catastro no van a ser tenidas en cuenta a la hora de
cuantificar el valor catastral del inmueble alterado. Lo que llevado a la estructura del impuesto se va a traducir en una base
imponible cuantitativamente inferior a la que realmente correspondera; pues en el caso del ejemplo, una ampliacin de lo
edificado implica un mayor valor del inmueble que deber tener el correspondiente reflejo en el valor catastral. De aqu la
importancia que, para la determinacin del valor catastral, tiene el hecho de que ciertos datos modificativos de la realidad
fsica de un inmueble accedan al Catastro y, sobre todo, que lo
hagan describiendo con absoluta fidelidad la alteracin fsica
operada, ya que de esto va a depender el montante del valor
catastral que se le asigne. Importancia de la que, sin duda, la
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Principalmente la Inspeccin configurada como un procedimiento de incorporacin de los datos sobre bienes inmuebles al Catastro por el art. 11.2, c
LCI.
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Art. 14, b) LCI.
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Sealando una vez ms que la consecuencia de que no accedan al Catastro determinadas alteraciones fsicas de los inmuebles se traduce luego, al ser llevado el valor catastral a la estructura del impuesto, en una menor base imponible y, por
tanto en una merma de la potencia financiera del IBI.
V. LA PARTICIPACIN DE LOS AYUNTAMIENTOS EN EL
MANTENIMIENTO DE LA BASE DE DATOS DEL CATASTRO
1. PLANTEAMIENTO INTRODUCTORIO
En nuestro actual Estado constitucional la aplicacin del tributo no puede ser contemplada solo en el plano de su efectividad financiera sino que ha de ir ms all toda vez que este ha
de servir adems como instrumento para materializar los principios y valores que informan el ordenamiento jurdico en el
que opera. Siendo concretamente el proceso de aplicacin de
los tributos el plano en que dichos principios han de ser hechos
efectivos; pues no se puede perder de vista que el tributo tiene
una dimensin terica que cae del lado del legislador quien al
construirlo viene obligado a revestirlo con todo el ropaje
axiolgico que informa el concreto ordenamiento jurdico que
lo acoge; pero al mismo tiempo el tributo tiene tambin una
dimensin prctica en la que se exterioriza y despliega sus efectos; donde se hace visible. Dimensin esta donde se materializa
el efecto del tributo en su faceta de procurador de recursos,
pero tambin donde se hacen realidad los principios constitucionales que lo informan. Siendo la gestin administrativa la
que va a permitir al tributo materializarse en ambos aspectos.
La que va a hacer que el tributo transite a travs de los poderes
del Estado. La que hace que abandone el hbitat del poder legislativo para ponerse a disposicin del ejecutivo; o lo que es
igual, que el tributo pase del plano terico al plano prctico.
Por otro lado, desde la ptica de los principios informadores
del tributo, consideramos que si, desde el punto de vista de la
justicia tributaria, hay algn principio que deba ser destacado
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STC 32/1981.
TRLHL Exposicin de Motivos: el principio de autonoma coadyuva a la
realizacin material de la suficiencia financiera en la medida en que esta depende en gran parte del uso que las Corporaciones Locales hagan de la capacidad para gobernar sus respectivas haciendas y, en particular, de su capacidad
para determinar, dentro de ciertos lmites, el nivel de volumen de sus recursos
propios.
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Hemos sealado la relevancia que la jurisprudencia constitucional otorga al principio de suficiencia financiera de las
haciendas municipales por cuanto que de l se hace depender
la materializacin de otro principio nuclear de la organizacin
territorial del Estado cual es el principio de autonoma de los
entes locales. En este sentido, hemos de recordar tambin que
la Constitucin hace pivotar dicho principio de suficiencia sobre dos fuentes fundamentales de ingresos. Una de las cuales es
la constituida por los denominados tributos propios de la que
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influyendo, con efectos tambin negativos por cuanto lo debilita, otro principio constitucional cual es el principio de suficiencia financiera de las haciendas municipales.
Resulta por tanto que en el caso del IBI estn fallando, parcialmente es cierto, pero estn fallando, una parte de aquellas
dos operaciones consideradas bsicas a la hora de establecer el
tributo: por un lado, la identificacin y evaluacin de la riqueza
y, por otro, la identificacin de las personas vinculadas a ella.
Constituye un grave obstculo para la aplicacin del IBI el
hecho de que en la base de datos del Catastro no estn identificados a todos y cada uno de los propietarios de los inmuebles
registrados y que tampoco recoja de manera puntual todas
aquellas alteraciones fsicas operadas en los mismos con trascendencia para la base imponible del impuesto. De nada sirve
al sistema tributario del Estado en general y al municipal en
particular que el Catastro tenga cuadriculado y cartografiado
todo el suelo del Estado, facilitando incluso la posibilidad de
vistas y paseos virtuales sobre los inmuebles, si no puede vincular todas y cada una de las porciones en que se atomiza el derecho de propiedad sobre ese suelo con un titular que, adems,
sea el verdadero, y al mismo tiempo recoger todas y cada una
de las caractersticas fsicas de todos y cada uno de los inmuebles registrados.
Siendo, bajo nuestro punto de vista, causa directa de este
grave problema, por un lado, la injustificada marginacin del
ayuntamiento de toda participacin en el mantenimiento de la
base de datos del Catastro, en aquella parte relativa a las tareas
de identificacin del elemento subjetivo relacionado con los
inmuebles catastrados y por otro, el desapego de los ayuntamientos a desarrollar una actividad de control y comunicacin
al Catastro de aquellas alteraciones fsicas de los inmuebles con
repercusin en el valor catastral, luego base imponible del IBI y
del desapego municipal en general, a toda actividad que signifique intervencin directa frente a los vecinos en materia de control o inspeccin de los inmuebles del municipio. Siendo preciso aadir a estas circunstancias, la incapacidad del Catastro
para dar por s solo respuesta al problema.
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PRIETO MARTIN C: Tipologa de los Entes Locales y Financiacin , Papeles de Economa Espaola, n 115. 2008.
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Tramos de poblacin
Menos de 101
habitantes
Entre 101 y 250
Ms de 500.000
60
Art. 84 LBRL.
N de Municipios
968
1.607
2.306
956
1.019
538
344
221
74
52
6
N de habitantes
59.925
266.867
1.206.604
1.359.127
3.165.550
3.716.869
4.867.406
6.583.993
5.147.839
10.282.131
7.454.797
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y este no es estatal, salvo que est hablando de Estado en sentido amplio) es una competencia que ha de incardinarse sin lugar
a dudas en la Hacienda General del art. 149.1 14 CE, correspondiendo por tanto de manera exclusiva al Estado ya que lo
que proponemos no es la manipulacin directa por el ayuntamiento en la base del Catastro de los datos relativos a los inmuebles de su municipio sino la conversin, con carcter obligatorio, del ayuntamiento en proveedor oficial de datos del
Catastro. Datos que deber captar tanto a travs de las relaciones administrativas como de la inspeccin.
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