CAPTULO II

DEPRECIACIN

El concepto de inmuebles, maquinaria y equipo es un trmino genrico que representa en la

informacin financiera las inversiones permanentes en bienes tangibles de trabajo; tambin
conocidos como activo fijo en las empresas comerciales e industriales.1

El Boletn C-6 Inmuebles, maquinaria y equipo de la Comisin de Principios de

Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C., define stas inversiones
como:
Inmuebles maquinaria y equipo son los bienes tangibles que tienen por objeto a) el
usufructo de los mismos en beneficio de la entidad b) la produccin de artculos para su
venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestacin de servicios a la entidad, a su
clientela o al pblico general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de
utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.

Valuacin de las inversiones

El Boletn C-6 menciona que las inversiones deben ser valuadas al costo de adquisicin o
construccin.

El costo de adquisicin incluye el precio neto pagado por los bienes, sobre la base de
efectivo o su equivalente, ms todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y

Moreno F. Joaqun, Contabilidad intermedia 2 : Los activos y pasivos circulares, los crditos diferidos, el
capital, y los resultados, 2da. ed. (Continental: Mxico 2002), p. 50.

condiciones que permitan su funcionamiento tales como derechos y gastos de importacin,

fletes, seguros, gastos de instalacin, etc.

El costo de construccin encierra los costos directos e indirectos incurridos en la obra, tales
como: materiales, mano de obra, costos de planeacin e ingeniera, gastos de supervisin y
administracin, impuestos y gastos originados por prstamos obtenidos especficamente
para este fin que se devenguen durante el periodo efectivo de construccin. Dicho periodo
termina cuando el bien est en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la
fecha en que sea traspasado a las cuentas de activo fijo en operacin.

Depreciacin
Los activos fijos tienen una vida til limitada y son bienes que se encuentran sujetos a la
baja paulatina de valor a causa de la depreciacin o agotamiento.

El concepto tradicional de depreciacin propone que la misma, es la baja de valor que sufre
un bien por el uso, transcurso del tiempo u obsolescencia y tiene como fundamento
presentar el valor del activo lo ms aproximado a la realidad.2

Si bien desde el punto de vista financiero, el fin ltimo de la depreciacin es llevar a cabo
un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes, distribuido durante su
vida til estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los
bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente.3

2
3

Idem p. 56.
http://www.gestiopolis.com/recursos2/documentos/fulldocs/fin/depcontfiscal.htm

La Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

A.C., define la depreciacin en su Boletn C-6 como sigue:
La depreciacin es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una
manera sistemtica y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de
desecho, si lo tienen, entre la vida til estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciacin
contable es un proceso de distribucin y no de valuacin.

La vida til se define como el lapso durante el cual se espera que un activo depreciable
pueda ser usado por un ente pblico en la prestacin de servicios o produccin de bienes.
La vida til del activo deber ser estimada tcnicamente en funcin de las caractersticas
del bien, el uso que se le dar, la poltica de mantenimiento del ente, la existencia de
mercados tecnolgicos que provoquen su obsolescencia, etc.

El valor de desecho, tambin conocido como valor de rescate o valor residual, es la

estimacin del monto de un activo disponible al final de su vida til.4

Muchas empresas crean un fondo de reserva interno para financiar la adquisicin de un

nuevo activo al finalizar la vida til del antiguo. En pocas inflacionarias este segundo
objetivo se logra solo en forma parcial, pues los precios de los nuevos activos sern
considerablemente mayores a los de los antiguos.5

Causas de la depreciacin

4
5

http://www.contaduria.gov.co/paginas/glosario/dicc_v.htm
http://usuarios.lycos.es/pacheco_1/page3.htm

La depreciacin puede deberse a diversas causas como son:

!

Deterioro Fsico: Por el transcurso del tiempo.

Depreciacin Funcional: Por el uso ms o menos intenso.

Depreciacin Econmica : Por la evolucin tcnica.

Deterioro Extraordinario: Debido a siniestros, incendios, inundaciones, etc.

El Boletn C-6 asienta que existen dos criterios generales a considerar para realizar la
depreciacin: el tiempo y las unidades producidas; y que dentro de esos dos criterios
existen varios mtodos alternativos, siendo responsabilidad de la empresa adoptar el ms
adecuado (dependiendo de las polticas de la empresa y caractersticas del bien), emplearlo
de manera consistente, cargarlo a gastos abonarlo a depreciacin acumulada y revelarlo en
las notas a los estados financieros.

Mtodos de depreciacin
Los mtodos de depreciacin se clasifican en base a:6
Mtodo Lnea Recta
Tiempo espiratorio

Saldos decrecientes
Mtodos Acelerados
Suma de los dgitos

Nivel produccin o servicios

Unidades de produccin
Anualidad
Mtodos de intereses
Amortizacin de depreciacin

Mtodo en lnea recta

Meigs B.; Mosich A. Intermediate Accounting, 4ta. ed (Mc Graw Hill: EUA 1978), p.523.

Se calcula tomando el costo de la inversin menos su valor de desecho, si existe, entre el

nmero de aos de vida til. Supone que el activo se desgasta por igual durante cada
periodo contable; se usa con frecuencia por su sencillez y facilidad de uso.
Monto de la depreciacin anual =

Costo - Valor de desecho

Aos de vida til

Ventajas:
!

Distribucin constante.

Desventajas:
!

No toma en cuenta los intereses que genera el fondo de reserva.

No toma en cuenta que los activos fijos tienden a depreciarse en una mayor proporcin
en los primeros aos que en los ltimos.7

Como ejemplo se supone la inversin en un automvil, equipo de reparto, que tiene un

costo de adquisicin $170,000; su vida probable esta estimada en 5 aos, posee un valor de
desecho de $30,000.

De acuerdo a la frmula tenemos que la depreciacin anual es:

$170,000 - $30,000
= $28,000
5

El comportamiento de la depreciacin es como sigue:

http://usuarios.lycos.es/pacheco_1/page3.htm

Tabla 2-1 Mtodo de la lnea recta

Ao
0
1
2
3
4
5

Depreciacin
anual
$

28,000
28,000
28,000
28,000
28,000

Depreciacin
acumulada
$

Tasa de
depreciacin
20.00%

28,000
56,000
84,000
112,000
140,000

Valor en
libros
$ 170,000
142,000
114,000
86,000
58,000
30,000

Elaboracin propia.

En la grfica presentada podemos observar que el comportamiento del mtodo de la lnea

recta es constante a travs del tiempo.
Figura 2-1 Mtodo de la lnea recta
$30,000
$25,000
$20,000

Depreciacin
anual

$15,000
$10,000
$5,000
$1

Aos

Elaboracin propia.

Mtodo de saldos decrecientes

Es un mtodo de depreciacin acelerada, aplica a la inversin el doble de la tasa de
depreciacin que el mtodo de la lnea recta.

El mtodo se calcula aplicando la tasa al valor en libros de la inversin de cada ao,

produciendo una depreciacin anual decreciente, y haciendo caso omiso del valor de
rescate estimado.
En cada ao el cargo a resultados es ms pequeo y al final de la vida estimada queda un
residuo que representa el valor de desecho.

El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciacin acumulada.

La frmula para clculo es:

100
* 2 = Porcentaje para ser aplicado al valor en libros
Aos de vida til

Ventajas:
!

Asigna un mayor cargo por depreciacin a los primeros aos, que es cuando los bienes
efectivamente pierden ms valor8.

Desventajas:
!

No toma en cuenta los intereses que genera el fondo de reserva.

Siguiendo con el ejemplo anterior, se supone la inversin en un automvil, equipo de

reparto, que tiene un costo de adquisicin $170,000; su vida probable esta estimada en 5
aos, posee un valor de desecho de $30,000.
100
* 2 = 40% tasa de depreciacin anual
5

Idem

El comportamiento de la inversin es:

Tabla 2-2 Mtodo de saldos decrecientes sin valor de desecho especificado

Ao
0
1
2
3
4
5

Depreciacin
anual
$

68,000
40,800
24,480
14,688
8,813

Depreciacin
acumulada
$

Tasa de
depreciacin
40.00%

68,000
108,800
133,280
147,968
156,781

Valor en
libros
$ 170,000
102,000
61,200
36,720
22,032
13,219

Elaboracin propia.

Puede observarse que la depreciacin del primer ao es aproximadamente ocho veces

mayor que la del quinto ao; los $13,219 representan el valor de desecho.

Si se desea tener un valor de desecho determinado como en el caso de la lnea recta, es

necesario modificar la tasa de depreciacin para que al final del cuarto ao se obtenga el
valor de desecho deseado.

La diferencia entre el valor de desecho deseado y el valor residual en libros es de:

$30,000 - $13,219 = $16,781

La tasa de inters menos la diferencia entre el costo de adquisicin nos dan la nueva tasa:
$16,781
40.00% -
= 30.13%
$170,000

Tabla 2-3 Mtodo de saldos decrecientes con valor de desecho especificado

Ao
0
1
2
3
4
5

Depreciacin
anual
$

51,219
35,787
25,005
17,471
10,517

Depreciacin
acumulada
$

Tasa de
depreciacin
30.13%

51,219
87,007
112,012
129,483
140,000

Valor en
libros
$ 170,000
118,781
82,993
57,988
40,517
30,000

Elaboracin propia.

La depreciacin del ltimo ao se ajusta para as obtener el valor de desecho deseado.

Mtodo de la suma de los dgitos de los aos

Al igual que el mtodo de saldos de crecientes, ste mtodo deprecia cantidades mayores
en los primeros aos de vida y rebaja el valor de desecho del activo. Se basa en la teora de
que los activos se deprecian ms en sus primeros aos de vida.

El monto de la depreciacin anual se determina con base en los aos de vida y la suma de
los dgitos de los aos para obtener las fracciones anuales.

Para calcularse es necesario:

Sumar los dgitos de los aos de vida til (ao 1 + ao 2 + + ao n).
Obtener la tasa de depreciacin anual dividiendo

Nmero de ao
.
Suma de los dgitos vida til

Multiplicar, la tasa de depreciacin anual por el valor en libros correspondiente.

Ventajas:
!

Carga una mayor depreciacin en los primeros aos.

Desventajas:
!

No toma en consideracin los intereses del fondo de reserva.

El equipo de reparto tiene un costo de adquisicin $170,000; su vida probable esta estimada
en 5 aos, posee un valor de desecho de $30,000.

La suma de los dgitos y la tasa de depreciacin se encuentran resumidas en la siguiente

tabla:
Tabla 2-4 Mtodo de la suma de dgitos

Ao
0
1
2
3
4
5
15

Fraccin
1/3
4/15
1/5
2/15
1/15

Tasa de
depreciacin
33.33%
26.67%
20.00%
13.33%
6.67%
100.00%

Elaboracin propia.

Una vez determinada la tasa de depreciacin se calcula el comportamiento de la inversin y

la depreciacin anual como sigue:

Tabla 2-5 Mtodo de la suma de los dgitos

Depreciacin
anual

Ao
0
1
2
3
4
5

Depreciacin
acumulada

46,667
37,333
28,000
18,667
9,333

Tasa de
depreciacin

46,667
84,000
112,000
130,667
140,000

33.33%
26.67%
20.00%
13.33%
6.67%

Valor en
libros
$ 170,000
123,333
86,000
58,000
39,333
30,000

Elaboracin propia.

La depreciacin se calcula multiplicando la tasa obtenida por la inversin menos el valor de

desecho, en este caso $30,000.
Figura 2-2 Mtodos acelerados
$80,000
$70,000

Decreciente
s/vd

$60,000
$50,000
$40,000

Decreciente
vd

$30,000
$20,000
$10,000

Suma dgitos

$1

Aos

Elaboracin propia.

Mtodo de las unidades producidas

Distribuye el costo de la inversin menos su valor de desecho, si lo tiene, a travs de las

unidades productivas de servicio. Las unidades pueden ser horas, kilmetros, golpes, etc.

ste mtodo distribuye el gasto por depreciacin de una manera equitativa ya que el costo
de depreciacin es el mismo para cada unidad producida.

La frmula para calcular la depreciacin por unidad de produccin es:

Costo de depreciacin unitario =

Costo - Valor de desecho

Unidades estimadas produccin durante la vida til

La depreciacin anual se obtiene multiplicando el costo de depreciacin unitario por las

unidades producidas en el ao.

ste mtodo se aplica sobre todo cuando se tiene un sistema de costeo directo, ya que la
depreciacin vara en forma directa a las unidades producidas o en inversiones sujetas a
agotamiento.9

Ventajas:
!

Asigna la depreciacin en relacin con las unidades de produccin o servicio que

efectivamente se generan durante el periodo de referencia.

Desventajas:
!

Se requiere experiencia previa para determinar la produccin durante la vida til del
activo.

No considera los intereses ganados por el fondo de reserva.

La inversin en equipo de reparto tiene un costo de adquisicin $170,000; su vida probable

esta estimada en 5 aos, posee un valor de desecho de $30,000. Se estima que a lo largo
de su vida el automvil recorrer 500,000 km. de la siguiente manera: 80,000 el primer
9

Contabilidad intermedia 2 : Los activos y pasivos circulares, los crditos diferidos, el capital, y los
resultados, 2da. ed. (Continental: Mxico 2002), p. 63.

ao; 120,000 el segundo ao; 110,000 el tercer ao; 100,000 el cuarto ao y 90,000 el
quinto ao.

Sustituyendo los valores en la frmula anteriormente descrita tenemos:

$170,000 - $30,000
= $0.2800 por kilmetro
500,000 km.
Tabla 2-6 Mtodo de las unidades producidas

Ao
0
1
2
3
4
5

Cuota por
kilmetro

Kilmetros
80,000
120,000
110,000
100,000
90,000

Depreciacin
anual

0.28

22,400
33,600
30,800
28,000
25,200

Valor en
libros
$ 170,000
147,600
114,000
83,200
55,200
30,000

Elaboracin propia.

Figura 2-3 Mtodo de las unidades producidas

$40,000
$35,000
$30,000
$25,000
$20,000

Depreciacin
anual

$15,000
$10,000
$5,000
$1

Aos

Elaboracin propia.

Como era de esperarse, el mtodo de las unidades de producidas vara en proporcin directa
al volumen producido, utilizado.

Mtodo de anualidad

ste mtodo se forma por dos elementos: la depreciacin que corresponda al ejercicio, y los
intereses sobre el valor del activo en el periodo sealado. La suma de ambos integra la
anualidad que se cargar por concepto de depreciacin a la cuenta de resultados.

Cuando se cargan intereses a la inversin en activo fijo por el tiempo que se considere en
buenas condiciones de uso, stos aumentan la depreciacin, pero se hace con el fin de que
el capital invertido en inmuebles, maquinaria y equipo gane intereses por su uso, sin
importar quin los suministre.10
La frmula que debe aplicarse es:
A = [K - Vd ]

i
1-

1
(1 + i) n

A = Gasto por depreciacin

K = Costo de adquisicin
Vd = Valor de desecho
i = Tasa de inters anual

n = Vida til

A continuacin es necesario calcular una tabla de amortizacin, como la que se muestra a

continuacin:
Final del ao
Gasto por
(aos vida til) depreciacin
1
A
2
A
10

Intereses anuales
(ia)
VL1 * i
VL2 * i

Depreciacin
amortizada (Da)
A ia1
A ia2

Alvarez N. Ral Contabilidad Intermedia II, 3ra. ed (Trillas: Mxico 1984), p. 76-80.

Valor en
libros (VL)
K Vd
VL1 Da1

Ventajas:
!

Resulta un excelente mtodo para las empresas en que el tiempo es un factor muy
importante como es el caso de las teneras (curtido de piel), la cura del tabaco, etc.

El inters se justifica en la poca en que la empresa tiene poca actividad, la maquinaria

permanece ociosa y el monto de su inversin est sin produccin.

Desventajas:
!

Los intereses son ficticios, no existe un desembolso real, sino el que se supone que se
pagara en casa de que se obtuviese prestada la cantidad invertida en la maquinaria.
Esto origina que se inflen los costos, ya que la depreciacin forma paste del costo
(produccin) y si es maquinaria de los gastos de operacin

Tomando las bases del ejemplo anteriormente descrito se tiene un costo de adquisicin
$170,000 y una vida probable de 5 aos para un equipo de reparto, su valor de rescate es de
$30,000. La tasa de inters ser del 10% anual.

Aplicando la ecuacin se tiene:

[$170,000 - $30,000]

Aplicando la anualidad obtenida:

0.10
= $36,931.6473
1
1(1 + 0.10) 5

Tabla 2-7 Mtodo de la anualidad

Ao
1
2
3
4
5

Intereses
Anualidad
anuales
$
36,932 $
14,000
36,932
11,707
36,932
9,184
36,932
6,410
36,932
3,357

Depreciacin
Valor en
amortizada
libros
$
22,932 $ 140,000
25,225
117,068
27,747
91,844
30,522
64,096
33,574
33,574
0

Elaboracin propia.

Mtodo de la amortizacin a la depreciacin acumulada

Muchas empresas integran la depreciacin los costos indirectos de fabricacin (industrias)

o a los gastos de operacin (comercios, empresa de servicios) segn corresponda. Gracias a
esto las empresas recuperan paulatinamente la inversin en activo fijo sin que puedan
determinar exactamente donde se encuentra la depreciacin representada.

El mtodo de la amortizacin ayuda a que las empresas se preparen, de acuerdo con los
periodos de depreciacin para ir amortizando el importe del activo a depreciar; con el fin de
que cuando se necesite sustituirlo se cuente con la cantidad necesaria. Para ello se procede a
hacer una inversin de fondos cuyos periodos coincidirn con el tiempo que se deprecie el
bien y con la ventaja de que dicha reserva no permanecer ociosa pues ganara intereses.

La frmula que da la cantidad a invertirse peridicamente es:

A = [K - Vd ]
A = Depsito anual

i
(1 + i) n - 1

K = Costo de adquisicin
Vd = Valor de desecho
i = Tasa de inters anual

n = Tiempo estimado de vida til

A continuacin se presenta el formato la tabla correspondiente: 11

Final del ao
(aos vida til)
1
2

Depsito
anual
A
A

Intereses
anuales
A2 * i

Fondo anual

Total acumulado

A
A + inters anual2

A
A + acumulado1

Ventajas:
!

Toma en consideracin los intereses que gana el fondo de reserva que se va

constituyendo; por lo tanto, el incremento anual en el fondo estar dado por la suma del
cargo anual por depreciacin mas los intereses ganados en el fondo de referencia, lo
cual representa un cargo menor a resultados.

Desventajas:
!

Raramente utilizado, genera cargos de depreciacin mayores cada ao; lo cual

contradice el principio de que los bienes tienden a depreciarse ms en los primeros aos
de vida.12

La inversin en equipo de reparto tiene un costo de adquisicin $170,000; su vida probable

esta estimada en 5 aos, posee un valor de desecho de $30,000. Se ha proyectado una tasa
de inters del 10% anual.
11
12

Contabilidad Intermedia II, 3ra. ed (Trillas: Mxico 1984), p. 80-84.

Nikolai A.; Bazley J.; Schroeder R. Intermediate Accounting, 3ra. ed (Kent: EUA 1985) p. 513.

Sustituyendo:

[$170,000 - 40,000]

0.10
= $22,931.6473
(1 + 0.10) 5 - 1

La tabla queda as:

Tabla 2-8 Mtodo de la amortizacin de la depreciacin

Ao
1
2
3
4
5

Efectivo
depositado
$
22,932
22,932
22,932
22,932
22,932

Intereses
anuales
$

0
2,293
4,816
7,590
10,643

Fondo anual
Total
depreciacin acumulado
$
22,932 $ 140,000
25,225
48,156
27,747
75,904
30,522
106,426
33,574
140,000

Elaboracin propia.

En la figura 2-4 se muestra que los mtodos de la anualidad y de la amortizacin de la

depreciacin presentan el mismo cargo creciente a resultados.
Figura 2-4 Mtodo de la anualidad y de la amortizacin
de la depreciacin
$40,000
$35,000
$30,000
$25,000

Anualidad /
Amortizacin
dep.

$20,000
$15,000
$10,000
$5,000
$1

3
Aos

Elaboracin propia.

En la figura 2-5 se observa que los mtodos de anualidad y de la amortizacin de la

depreciacin tienen comportamientos contrarios en cuanto a acumulacin, mientas que el
de la anualidad lo que hace es disminuir el valor en libros del activo el de la amortizacin
de la depreciacin crea un fondo para reponer el activo, de ah que en la grfica se muestre
uno con comportamiento creciente y el otro decreciente.
Figura 2-5 Mtodo de la anualidad y de la amortizacin de la
depreciacin
$160,000

VL anualidad

$140,000
$120,000
$100,000
$80,000
$60,000
$40,000
$20,000
$1

VL
amortizacin
dep.

Aos

Elaboracin propia.

Bases para seleccionar un mtodo de depreciacin

Desde el punto de vista contable, cualquiera de los mtodos antes descritos resulta
aceptable, es necesario tener en cuenta que la adopcin de un mtodo en particular puede
impactar de distinta manera las utilidades netas del periodo; algunos dan como resultado un
gasto mayor en los primeros aos de vida del activo, si bien al final todos producen el
mismo gasto total de depreciacin.

La depreciacin es una distribucin que debe tener una correlacin con los ingresos que
espera obtener la entidad, principio del periodo contable; finalmente el mtodo usado para
cada activo se habr de seleccionar tomando como base los patrones esperados de
obtencin de beneficios econmicos y de gastos generados por el activo y se aplicar de

forma sistemtica de un periodo a otro, a menos que se produzca un cambio en los patrones
esperados de obtencin de beneficios econmicos por tal activo.

Por ejemplo, si se espera que los gastos de mantenimiento y reparacin sean similares a lo
largo de la vida del activo, y por otra parte se estima que los beneficios del activo sean
constantes periodo a periodo a lo largo de su vida til; el mtodo de la lnea recta reflejar
dichos patrones de comportamiento.

Si lo que se espera son costos de reparacin y mantenimiento incrementales, los mtodos

que mejor reflejaran este patrn son los mtodos acelerados, ya que se tiene un cargo
menor a resultados ao con ao, y un gasto mayor en reparacin y mantenimiento, tambin
ao con ao.13

Es responsabilidad del contador evaluar con cuidado todos los factores y necesidades
especficas de la empresa antes de seleccionar un mtodo para depreciar los activos fijos.14

13
14

Idem p. 505.
http://gestiopolis.com/recursos2/documentos/fulldocs/fin/depcontfiscal.htm