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ESCEPTICISMO
PROFESIONAL

una actitud que implica


una mente inquisitiva,
una especial atencin a
las circunstancias que
puedan ser indicativas
de posibles
incorrecciones, debidas
a errores o fraudes, y
una valoracin crtica de
la evidencia de
auditora.

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Assurance, Advisory, Tax & Legal

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ESCEPTICISMO PROFESIONAL
A raz de los escndalos financieros
recientes, as como de la crisis financiera
global de los ltimos aos (2008-2014),
en informes recientes de inspeccin de
auditoras en diversas jurisdicciones se
observa que los reguladores y los
organismos de supervisin consideran
que los auditores independientes deben
hacer ms evidente su escepticismo
profesional
en
reas
como:
transacciones con partes relacionadas,
evaluaciones de negocio en marcha y
determinacin
de
estimaciones
contables, en donde el juicio de la
Administracin es importante.
Por lo anterior, el Presidente del Consejo
de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en
ingls), el Profesor Arnold Schilder,
public un artculo sobre el escepticismo
profesional en una auditora de estados
financieros, integrado por una serie de
preguntas y respuestas acerca de lo que
es el escepticismo, del porqu su
relevancia y cmo pueden los auditores y
las firmas de auditora aumentar la
conciencia sobre su aplicacin.

De ah el inters de enfatizar, tanto a los


auditores como a ejecutivos de la
Administracin y encargados del gobierno
corporativo, la funcin tan importante
que tiene el auditor, el mostrar un
adecuado
nivel
de
escepticismo
profesional en las auditoras de estados
financieros.
Por tal motivo, es importante dar a
conocer la presente temtica a los
Contadores Pblicos y Auditores que
desempean funciones de auditora de
forma individual o agremiada, como para
los usuarios de los estados financieros,
principalmente a los encargados de la
vigilancia
financiera
corporativa,
reguladores y organismos de supervisin,
en sus esfuerzos por desafiar y cuestionar
la aplicacin del escepticismo profesional
en las auditoras.

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ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Esta norma requiere explcitamente que
el auditor planee y efecte una auditora
con
escepticismo
profesional,
reconociendo que pueden existir
circunstancias que ocasionen errores
materiales en los estados financieros.

El escepticismo profesional incluye una


evaluacin crtica de la evidencia de
auditora. Tambin significa estar alerta a
la evidencia de auditora que pudiera
resultar incongruente con otra evidencia
de auditora o que plantee una duda
sobre la confiabilidad de la informacin
obtenida de la Administracin y de los
encargados del gobierno corporativo de la
entidad.
Las Normas Internacionales de Auditora
(NIA), definen el escepticismo profesional
como una actitud que implica una
mente inquisitiva, una especial atencin
a las circunstancias que puedan ser
indicativas de posibles incorrecciones,
debidas a errores o fraudes, y una
valoracin crtica de la evidencia de
auditora.

El
escepticismo
profesional
es
fundamental para mantener una actitud
objetiva e independiente, que permita al
auditor adoptar un enfoque de
indagacin, al probar, corroborar y
evaluar la informacin, y llegar a
conclusiones.
En este sentido, el escepticismo
profesional est directamente vinculado
con los principios ticos de la objetividad
e independencia del auditor. La
independencia del auditor incrementa su
capacidad para actuar con integridad,
objetividad y con una actitud de
alerta.

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ESCEPTICISMO PROFESIONAL
El escepticismo profesional tambin incluye una evaluacin crtica de la evidencia de
auditora, que comprende la informacin que sustenta y corrobora las aseveraciones
hechas por la Administracin, as como aquella informacin que las contradiga. Esto
significa cuestionar y considerar la suficiencia y competencia de la evidencia de auditora
obtenida en relacin con las circunstancias.
Por supuesto, los aspectos de dificultad, tiempo o costo involucrado, no son justificacin
vlida para que el auditor omita algn procedimiento de auditora, para el que no haya
otra alternativa o para que est satisfecho con evidencia de auditora que sea menos
contundente para soportar sus conclusiones.

Por qu es importante el escepticismo profesional?


El escepticismo profesional desempea
una parte integral del conjunto de
habilidades
del
auditor
y
est
estrechamente relacionado con el juicio
profesional. Ambos son esenciales para
desempear una auditora independiente
y son elementos clave que contribuyen a
la calidad de la auditora.
El escepticismo profesional facilita el
ejercicio de un adecuado juicio
profesional del auditor, especialmente
sobre decisiones, respecto a, por
ejemplo:
La naturaleza, la oportunidad y el
alcance de los procedimientos de
auditora a realizarse.

La evaluacin sobre si se ha obtenido


evidencia de auditora suficiente y
competente, o bien, si se requiere
hacer trabajo adicional para cubrir
adecuadamente los objetivos de las
Normas Internacionales de Auditoria.
La evaluacin de los juicios de la
Administracin en la aplicacin de las
Norma Internacional de Informacin
Financiera, para la emisin de
informacin financiera.

Las conclusiones basadas en la


evidencia de auditora obtenida; por
ejemplo, al evaluar la razonabilidad de
las
estimaciones
efectuadas
y
supuestos considerados por la
Administracin, en la preparacin de
los estados financieros.
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ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Cmo fortalecer el escepticismo profesional?
En el escepticismo profesional influyen ciertas caractersticas personales de
comportamiento, como son la actitud y los valores ticos, adems del nivel de
competencia, es decir, los conocimientos del personal que participa en una auditora,
incluyendo su educacin, capacitacin y experiencia profesional.
En el escepticismo profesional dentro del equipo de trabajo influyen, tanto las acciones
tomadas por los lderes del ambiente profesional en el que se desenvuelven (la firma de
auditora o el gobierno corporativo, en el caso de auditores internos); as como del lder
de un proyecto de auditora en especfico.
A continuacin detallaremos los componentes principales a aplicar del escepticismo
profesional.
a)

a) Identificar
los Hechos

b)

b) Entender
los hechos
objetivamente

e) Concluir y
Documentar

Escepticismo

c)

d)

Profesional

d) Analizar los
hechos

c) Revisar la
normativa
tcnica
relacionada

e)

Identificar los hechos, haciendo uso


del juicio profesional,
Entender los hechos objetivamente,
mediante el examen crtico de los
hechos y circunstancias, de
conformidad con la documentacin
de soporte,
Revisar la normativa tcnica
relacionada, especialmente la
aplicabilidad del marco tcnico
vigente,
Analizar los hechos, por medio de la
verificacin de la experiencia y
objetividad de la Alta Gerencia
(Gobierno Corporativo); verificar la
sustancia de la operacin, no dejar
de lado los riesgos y su relacin con
los hechos de forma aislada o en su
conjunto.
Concluir y documentar, utilizando de
base la evidencia de auditora
recabada.

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ESCEPTICISMO PROFESIONAL
A nivel firma de auditora
El liderazgo de la firma de auditora y los
ejemplos que se establecen, influyen
significativamente en la cultura interna.
Por consiguiente, el tono en los niveles
superiores y la continua reafirmacin de
la
importancia
del
escepticismo
profesional en los trabajos de auditora,
son influencias importantes en el
comportamiento de los individuos.
Algunos ejemplos de actividades que
permiten a las firmas de auditora
enfatizar las expectativas sobre la
importancia del escepticismo profesional,
son:

Establecer polticas y procedimientos


diseados para proveer a la propia
firma de auditora, una certeza
razonable de que tiene suficiente
personal
con
la
competencia,
capacidad y compromiso a los
principios ticos que se requieren.
Desarrollar e implementar programas
internos de capacitacin y educacin
continua a todos los niveles. Cabe
destacar que la competencia del
personal depende, en gran medida, de
un
nivel
adecuado
desarrollo
profesional continuo.

Establecer polticas y procedimientos


para promover una cultura interna que
reconozca que la calidad es esencial en
el desempeo de los trabajos.
Promover
una
cultura
interna
orientada a la calidad, mediante
acciones y mensajes consistentes y
continuos a todos los niveles.

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ESCEPTICISMO PROFESIONAL
A nivel ejecucin de un trabajo de auditora
A nivel ejecucin de un trabajo de
auditora se requiere que el lder del
proyecto asuma la responsabilidad sobre
la calidad de cada trabajo de auditora
que se le asigne.
Sus acciones y mensajes a los dems
miembros del equipo de trabajo, deben
enfatizar que la calidad es esencial en el
desempeo del trabajo, as como para la
calidad de la propia auditora.

El escepticismo
profesional es
necesario para realizar
una evaluacin crtica
del soporte obtenido,
lo que implica
cuestionar la
evidencia de auditora
contradictoria y la
fiabilidad de los
documentos y las
respuestas a
indagaciones, as
como de otra
informacin obtenida
de la direccin y de
los responsables del
Gobierno de la
entidad.
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ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Cmo fomentar la cultura del escepticismo profesional?
El escepticismo profesional, como
muchas otras cosas en la vida, se fomenta
con el ejemplo.
Es importante que a cada nivel de la firma
de auditora, as como en los equipos de
auditora interna, se fomente una
mentalidad escptica en los individuos,
que estn alertas y sean capaces de
detectar cualquier situacin de riesgo, de
buscar motivos, pruebas y justificaciones;
inconsistencias;
crear
explicaciones
alternas;
establecer
vnculos
y
comprender los motivos y conductas de
las personas y considerar la confiabilidad
e independencia de las fuentes de
informacin.

En ocasiones, los equipos del cliente


pueden influir de manera negativa en las
conductas del auditor al pretender
imponer fechas lmite demasiado
exigentes, proporcionando informacin a
ltima hora o proporcionando respuestas
confusas; sin embargo, la revisin
oportuna y activa de los miembros del
equipo con mayor experiencia, contribuye
a reducir el impacto de estas presiones
cuando se sienten con la confianza de
manifestar, cuando no entienden algo y
cuestionar al cliente si detectan
inconsistencias.

Se requiere que despierten su curiosidad


y den seguimiento a cualquier problema,
hasta resolverlo.

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ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Cmo evidenciar el escepticismo profesional?
auditora, las conclusiones a que se lleg
sobre estos y los juicios utilizados para
llegar a dichas conclusiones.
Algunos ejemplos de circunstancias que
son
importantes
documentar
adecuadamente son:

El escepticismo profesional normalmente


se demuestra en las diversas discusiones
sostenidas por el auditor durante el
transcurso de una auditora.
No obstante, la documentacin de
auditora continua siendo crtica para
evidenciar el escepticismo profesional,
toda vez que provee evidencia de que la
auditora se plane y realiz de
conformidad
con
las
Normas
Internacionales
de
y
con
los
requerimientos legales y regulatorios
aplicables, las Normas Internacionales de
Auditoria, requieren que el auditor cuente
con suficiente evidencia (documentacin)
de auditora para que, otro auditor con
experiencia, que no tenga relacin previa
con la auditora, entienda las decisiones
significativas tomadas sobre los asuntos
significativos
surgidos
durante
la

Las decisiones significativas tomadas


durante la discusin entre los
miembros del equipo de trabajo,
respecto a la susceptibilidad de los
estados financieros de la entidad a
contener errores materiales debido a
fraude y las comunicaciones sobre el
fraude hechas a la Administracin, a
los
encargados
del
gobierno
corporativo, a los reguladores y otros.
Los casos identificados o que se
sospechen de incumplimiento de leyes
y regulaciones y los resultados de la
discusin con la Administracin y, en
su caso, con los encargados del
gobierno corporativo.

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Continuacin
La base para las conclusiones del
auditor sobre la razonabilidad de las
estimaciones contables y revelaciones
que den lugar a riesgos significativos,
as como a cualquier indicador de
posible sesgo por parte de la
Administracin.

En conclusin, dado que el escepticismo


profesional es una actitud, un estado
mental,
resulta
difcil
que
la
documentacin del auditor capte
completamente cmo se aplic el
escepticismo profesional mediante la
auditora.

La informacin inconsistente o
incongruente identificada, sobre un
asunto significativo, incluyendo cmo
se cubri dicha inconsistencia.
La base para las conclusiones del
auditor sobre la razonabilidad de las
reas que involucren juicios subjetivos.
La base para la conclusin del auditor,
sobre la autenticidad de un documento
cuando se emprende una investigacin
adicional (por ejemplo, el uso de
procedimientos de confirmacin) en
respuesta a condiciones identificadas
durante la auditora que hicieron que
el auditor considerar que el
documento pueda no ser autntico.

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ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Continuacin
Aun cuando las Normas Internacionales de Auditoria, indican que no hay una sola forma
de evidenciar el escepticismo profesional del auditor, la documentacin de auditora
puede proveer evidencia del nivel de escepticismo profesional mostrado por el auditor,
mediante las diferentes etapas de la auditora, desde la documentacin de:
El proceso de evaluacin de aceptacin del cliente.
La diligencia en la rotacin del personal.
Las consultas tcnicas efectuadas a miembros de la propia firma o a externos, sobre
asuntos significativos.
El entrenamiento tcnico y continuo recibido por los miembros del equipo de trabajo.
Las entrevistas con los diversos funcionarios del cliente en las diferentes etapas de la
auditora, etctera.
Si bien, la documentacin de la auditora no es estndar o rgida, s es la esencia de la
evidencia del trabajo del auditor.

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Nuestros Servicios
En AAT Financial Services empleamos una metodologa global alineada que le brinda a
nuestros clientes independencia y objetividad. En materia de prevencin y deteccin de
fraudes le ofrecemos los siguientes servicios:
Servicios de diagnstico
Evaluacin de riesgo de fraudes
Evaluacin del programa interno de prevencin y deteccin de fraudes
Evaluacin de sistemas de respuesta a fraudes
Servicios de implementacin, apoyo operativo y monitoreo

Implementacin del programa antifraude


Desarrollo de polticas y procedimientos de prevencin y deteccin de fraudes
Apoyo en desarrollo y monitoreo de identificadores de fraude
Apoyo en desarrollo, implementacin y monitoreo de sistemas de denuncias

Experiencia AAT Financial Services


Nuestros profesionales en el rea de Investigacin de Fraudes y Asistencia en Litigios
tienen una larga trayectoria en apoyo a clientes globales en temas difciles y complejos.
Nuestro equipo recibe capacitacin especfica en el tema y tiene amplia experiencia en
la materia, adems de contar con las licencias y certificaciones necesarias.
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