Impuesto A La Renta PDF

Jornada de Capacitacin Tributaria
LEY 125/91, MODIFICADA POR LA LEY

2421/04
LIBRO I
TITULO 1
CAPITULO I
RENTAS DE ACTIVIDADES COMERCIALES

INDUSTRIALES O DE SERVICIOS
1
Hecho Generador
Estarn gravadas las rentas de fuente
paraguaya que provengan de la
realizacin
de
actividades
comerciales,
industriales
o
de
servicios que no sean de carcter
personal.
2
Fuente Paraguaya
Sin perjuicios de las disposiciones especiales que
se establecen, se considerarn de fuente
paraguaya de actividades desarrolladas de bienes
situados o de derechos utilizados econmicamente
en la republica, con independencia de la
nacionalidad, domicilio o residencia de quienes
intervengan en las operaciones y del lugar de
celebracin de los contratos.
3
Nuevos hechos generadores

9
Los intereses, comisiones, rendimiento o

ganancias de capitales colocados en el exterior,
as como las diferencias de cambio se
consideraran de fuente paraguaya, cuando la
entidad inversora o beneficiaria este constituida
o radicada en el pas.
La asistencia tcnica y los servicios no

gravados en el impuesto a la renta del servicio
de carcter personal se considera realizadas en
el territorio nacional cuando la misma es
utilizada o aprovechada en el pas
GASTOS DEDUCIBLES. GENERALIDADES
Cuando no constituya un ingreso gravado para el

beneficiario del pago, el gasto debe ser realizado a
PRECIOS DE MERCADO. En este caso, se
entender como ingreso gravado aquel que est
alcanzado por el presente Impuesto, el Impuesto a
las Rentas de las Actividades Agropecuarias, el
Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente y
el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter
Personal.
6
GASTOS DEDUCIBLES.
DEDUCIBILIDAD DEL IVA.
El Impuesto al Valor Agregado incluido en los
comprobantes de compras por adquisiciones
de bienes o servicios que cumpliendo los
requisitos de validez formal, conforme a la
normativa de dicho impuesto, no pueda ser
sustentado como crdito fiscal IVA en razn al
tipo de documento.
CAPITULO III
RESULTADO DEL EJERCICIO
RESULTADOS ANTERIORES: No se computarn como

gastos las prdidas producidas en ejercicios anteriores.
Esta disposicin regir para las perdidas fiscales que se
generen a partir de la vigencia del Art. 3 de la Ley N
2421/2004.
LAS PRDIDAS FISCALES ANTERIORES A ESTA LEY
SERN COMPENSADAS
EFECTOS DE LA NORMA EN EL TIEMPO

Por otra parte, sern de aplicacin a la distribucin
de utilidades o dividendos las disposiciones que al
respecto regan en el momento de la generacin
de dichas utilidades o dividendos, con
independencia de la fecha de su acreditamiento o
pago.
9
CAPITULO III
AUMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS.

Los aumentos patrimoniales que no estn respaldados
documentalmente, incrementados con el importe del
dinero o bienes que hubiere dispuesto o consumido en el
ao, se consideran ganancias del ejercicio fiscal en que
se produzcan.
10
En este sentido, se entiende que la revaluacin de los

bienes del activo fijo, que se menciona en el inc.) i del Art.
7 de la Ley, se refiere nicamente al valor revaluado que
resulte de la aplicacin del porcentaje de variacin del
ndice de precios al consumo producido entre los meses de
cierre del ejercicio anterior y el que se liquida, de acuerdo
con lo que establezca en tal sentido el Banco Central del
Paraguay, como se dispone en el ltimo prrafo del Art. 12
de la Ley.
11
CAPITULO III
GASTOS NO DEDUCIBLES. No se podrn deducir los
siguientes gastos:
Las sanciones por infracciones fiscales;

aclarndose que esta prohibicin se refiere a
las multas previstas en el Libro V de la Ley y
a las sanciones impuestas por toda autoridad
pblica o de seguridad social.
12
CAPITULO III
Las utilidades del ejercicio que se destinen a

aumento de capital y reservas, ni aquellos
gastos cuya estimacin sea efectuada
unilateralmente por el contribuyente.
13

DE LAS PREVISIONES SOBRE MALOS CRDITOS. A
los efectos de la aplicabilidad del inc. g) del Art. 8 de la
Ley, las previsiones se constituirn sobre la base del
porcentaje promedio de crditos incobrables de los 3 (tres)
ltimos ejercicios, incluido el ejercicio que se liquida, con
relacin al monto de crditos existentes al final de cada
ejercicio; es decir que ser igual a la suma de los crditos
incobrables reales de los 3 (tres) ltimos aos multiplicada
por 100 (cien) y dividida por la suma de los saldos de
crditos al final de cada uno de los 3 (tres) ltimos
ejercicios.
14
CAPITULO III
DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE MALOS

CRDITOS. La suma a deducir en cada ejercicio ser el resultado de
multiplicar dicho promedio por el saldo de crditos existente al
finalizar el ejercicio.
Cuando no exista un perodo anterior a 3 (tres) aos por ser menor la
fecha de inicio de actividades o por otra causa, el contribuyente
deber promediar los crditos incobrables reales del primer ao con 2
(dos) aos anteriores iguales a 0 (cero) y as sucesivamente hasta
llegar al tiempo requerido para determinar las previsiones indicadas
en el prrafo anterior.
15
CAPITULO III
DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE

MALOS CRDITOS. Si por el procedimiento indicado
resultara un monto inferior a la previsin existente, la
diferencia deber aadirse a la utilidad imponible del
ejercicio. As tambin, se debern cargar al resultado del
ejercicio los castigos sobre crditos incobrables no
cubiertos con la previsin realizada en el ejercicio anterior.
16
CAPITULO III
DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE
MALOS
CRDITOS.
Las
entidades
bancarias,
financieras, de seguros y dems reguladas por el Banco
Central del Paraguay aplicarn, en sustitucin de lo
previsto en los prrafos precedentes, las disposiciones
que sobre Previsiones y Castigos sobre Malos Crditos
establezca dicha Institucin o las Superintendencias de
Bancos y de Seguros, para estas entidades.
17
Previsiones
Las previsiones se deber determinar

sobre la base del porcentaje promedio de
crditos incobrables justificados o reales
de los 3 ltimos ejercicios con relacin al
monto de crditos existentes al final de
cada ejercicio
18
Para el ejercicio 2007
Si por el procedimiento indicado resultara

un monto inferior a la previsin existente,
la diferencia deber aadirse a la utilidad
imponible del ejercicio.
19
Previsiones
DETERMINACIN O CUANTIFICACION DE LAS PREVISIONES A SER DEDUCIDAS
Ejercicio a liquidar: 2005
Ejercicio Fiscal
CUENTA
2003
Deudores varios
2003
Incobrables
2004
Deudores varios
2004
Incobrables
2005
Deudores varios
2005
Incobrables
Total Deudores
Total Incobrables
ACTIVO
EGRESOS
140.000
42.000
200.000
60.000
240.000
580.000
75.000
177.000
20
Previsiones
1) Para hallar el porcentaje de previsin
% de previsin =
Total Incobrables x 100

Total Deudores
2) P/hallar el monto de la previsin = porcentaje de previsin x deudores varios 2005

Monto de la previsin = % de previsin x Deudores Varios Ao 2005
21
Ejercicios
% de previsin =
177,000 x 100 = 31%

580.000
2) P/ hallar el monto de la previsin = porcentaje de previsin x deudores varios 2005

Monto de la previsin = 240,000 x 31% = 74,400
Previsiones
Previsin para malos Crditos
74.400
Est. Resultados
74.400
Activo (-)
Por lo tanto la previsin que se llevar al Estado de Resultados ser de Gs 74,400

22

Ejercicio Fiscal
CUENTA
2004
Deudores varios
2004
Incobrables
2005
Deudores varios
2005
Incobrables
2006
Deudores varios
2006
Incobrables
Total Deudores
ACTIVO
EGRESOS
200.000
60.000
240.000
-
75.000
280.000
70.000
720.000
Total Incobrables
205.000

Previsin para malos crditos 2005
74.400
78.400
Diferencia
4.000
Asiento 2006
Previsiones
4.000
23
4.000

Ejercicio Fiscal
CUENTA
2005
Deudores varios
2005
Incobrables
2006
Deudores varios
2006
Incobrables
2007
Deudores varios
2007
Incobrables
ACTIVO
EGRESOS
240.000
-
75.000
280.000
70.000
220.000
45.000
Total Deudores
740.000
Total Incobrables
190.000

78.400
57.200
Diferencia
21.200
24

Asiento 2007
21.200
Ingresos gravados por previsin
21.200

Ejercicio Fiscal
CUENTA
2006
Deudores varios
2006
Incobrables
2007
Deudores varios
2007
Incobrables
2008
Deudores varios
2008
Incobrables
Total Deudores
Total Incobrables
ACTIVO
EGRESOS
280.000
70.000
220.000
45.000
260.000
65.000
760.000
180.000
25

180,000 x 100 = 24%
% de previsin =
760.000
2) P/ hallar el monto de la previsin = porcentaje de previsin x deudores varios 2005
57.200
62.400
Diferencia
5.200
Previsiones
5.200
5.200
26
UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO. En la

actividad de compraventa de inmuebles, se considerar venta
de inmuebles a plazo aquella cuyo trmino para el pago sea
superior a 12 (doce) meses.
La renta bruta se determinar por diferencia entre el precio de
venta y el valor fiscal del inmueble.
27
UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO.

El porcentaje que surja de relacionar dicho beneficio con el
precio de venta total, se aplicar sobre el monto de los
pagos contratados y vencidos de cada ejercicio,
determinndose as la renta a computar en el mismo.
Se incluirn en el precio de venta los intereses de
financiacin y los ajustes de precio que se hubieran
convenido.
28
Ventas a plazos
Ejemplo
a) Lote vendido en 144 meses a $5.000 - cada cuota y el precio total de $720.000 - sin inters expreso,
b) El costo de ese lote para la empresa fue de $170.000
c) El valor fiscal del inmuebles de $ 100.000
Cuota
Cant.cuotas
5.000 Valor fiscal
100.000
144 Valor libros
170.000
Precio venta
720.000
% de utilidad
86,111
Cuotas anuales
Renta bruta
620.000
12
29
Propuesta de Registracion
Contable
Al vender
DB
C x Cobrar
CR
720.000
Prdida por Dif, Valuacin Lotes
70.000
Lotes
170.000
Utilidades diferidas
620.000
Al cobrar las cuotas mensuales

Caja
60.000
C x Cobrar
60.000
Al reconocimiento de los ingresos

Utilidades diferidas
51.667
Ingreso gravado por venta de lotes
51.667
30
Sumas
901.667
901.667
CONTRIBUYENTES
CONSORCIOS: Los consorcios o asociaciones de

empresas constituidos temporariamente para realizar una
obra, prestar un servicio o suministrar ciertos bienes son
considerados sujetos pasivos del Impuesto, debiendo
aplicar sobre sus ganancias la tasa general del Impuesto.
En consecuencia, las empresas que forman parte de dichos
consorcios, debern registrar los ingresos provenientes de
estas asociaciones por separado del resto de sus ingresos,
no debiendo formar parte de la Base Imponible proveniente
de las restantes actividades por haber sido ya objeto de
tributacin.
31
CONTRIBUYENTES
CONSORCIOS: No obstante, estos ingresos estarn

alcanzados por las tasas previstas en los numerales 2) y 3)
del Art. 20 de la Ley, cuando corresponda.
En todos los casos, los miembros del consorcio sern
solidariamente responsables por los tributos que genere la
actividad para la cual se constituy el consorcio.
32
CONSORCIO C
La empresa A y B constituyen un
consorcio denominado Consorcio C. A
continuacin presentamos la utilidad
obtenida por el consorcio y la distribucin
de las mismas entre ambas empresas.-
33
1.250.000
Utilidad del Ejercicio
Menos: Impuesto a la
Renta
Utilidad neta
10%
-125.000
Tasa General del Impuesto Num. 1
1.125.000
34
Porcentaje de Participacin de
las empresas del consorcio C
Participacin de A
60%
675.000
Participacin de B
40%
450.000
Total Utilidad Neta del Consorcio
1.125.000
35
CONSORCIOS
A continuacin presentamos los resultados

obtenidos en ambas empresas siendo
Ingresos exentos los ingresos generados en
pues el mismo abon la tasa general del
impuesto.- ( Num. 1 Art. 20.
Los Num. 2 y 3 se aplicaran a las empresas
Ay B cuando correspondan.36
A
Estado de Resultados
Ingresos Gravados
2.100.000
Ingresos Exentos
675.000
Costo de Mercad. Vendidas
-1.266.000
Margen Bruto
1.509.000
Gastos Generales
-364.000
Gastos Financieros
-15.000
Utilidad comercial (contable)

Impuestos (Tasa General)
1.130.000
10%
Utilidad neta d/ impuestos

Reserva Legal
1.084.500
5%
Utilidad neta
Tasa por distribucin de utilid.
Utilidad neta 2
-45.500
-54.225
1.030.275
5%
-49.061
981.214
37
B
Estado de Resultados
Ingresos Gravados
5.900.000
Ingresos Exentos
450.000
Costo de Mercad. Vendidas
-1.266.000
Margen Bruto
5.084.000
Gastos Generales
-364.000
Gastos Financieros
-15.000
Utilidad comercial (contable)

Impuestos (Tasa General)
4.705.000
10%
Utilidad neta d/ impuestos

Reserva Legal
4.280.000
5%
Utilidad neta
Tasa por distribucin de utilid.
Utilidad neta 2
-425.000
-214.000
4.066.000
5%
-193.620
3.872.380
38
Empresa A
Empresa B
Accionistas locales
70%
Accionistas locales
80%
Accionistas del Exterior
30%
20%
Utilidad neta 2
981.214
Utilidad neta 2
3.872.381
Accionistas locales
686.250
Accionistas locales
3.090.160
294.364
Accionistas del
Exterior
Accionistas del
Exterior
Tasa por remesa o acred.
15%

Num 3 Art 20
Utilidad Neta a remesar
15%
44.155
Tasa por remesa o acred.
294.364
-44.155
Num 3 Art 20
250.210
Utilidad Neta a remesar
772.540
15%
116.171
774.476
15%
-116.171
658.305
39
CAPITULO III
INTEGRACIN Y RESCATES. Las integraciones y rescates

de capital que se realicen en las sociedades annimas y en
las sociedades en comandita por acciones en la parte del
capital accionario aportado, NO determinarn resultados
computables para el Impuesto.
40
CAPITULO III
A los efectos de la aplicacin de los numerales 2) y 3)

del art. 20, se entiende que la reduccin del capital
proviene de las
a) utilidades capitalizadas,
b) las reservas capitalizadas y
c) del capital efectivamente aportado,
EN ESTE ORDEN.
41
RESERVAS
Reduccin del Capital. Orden
Capitalizacin de utilidades
20.000
Reservas Capitalizadas
30.000
Capital social (inicial)
100.000
Total Capital Social
150.000
Utilidades Capitalizadas
20.000
30.000
Total Capital Social
Se resuelve la Reduccin del Capital a G 90.000
150.000
42
Reservas
Reduccin del capital
Imp. a pagar
20.000
5%
1.000
30.000
5%
1.500
Capital Social
10.000
60.000
2.500
Nueva composicin del Capital

Capital Social
90.000
43
CAPITULO III
MERMAS. Las mermas por evaporacin o deshidratacin y
otras causas naturales a que estn expuestos ciertos
bienes sern deducibles siempre que no excedan los
mrgenes tcnicos aceptables, debiendo conservar el
contribuyente dentro de su archivo tributario el dictamen
respectivo emitido por institucin competente y a falta de
esta por un experto profesional e independiente, en el cual
se haga constar las mermas que se produzcan, sin perjuicio
de las facultades de verificacin y control con que cuenta la
Administracin.
44
CAPITULO III
Para asegurar la aplicacin uniforme de lo dispuesto en el

presente artculo, la Administracin Tributaria podr dictar
normas tcnicamente fundamentadas y de cumplimiento
obligatorio relativas a promedios, coeficientes y dems
indicadores que sirvan de base a los mrgenes tcnicos
indicados en el prrafo precedente.
45
CAPITULO III
BAJA DE INVENTARIOS.- En los casos de

descomposicin u obsolescencia de bienes de cambio,
para que su baja de inventario sea aceptada como
prdidas se deber cumplir con lo siguiente:
Cuando el contribuyente est obligado a llevar registros
contables con dictamen de auditor externo, ste ser el
responsable de comprobar el detalle de los bienes
afectados que se darn de baja en el inventario, estando
obligado a informarlo en su dictamen anual.
46
CAPITULO III
En los dems casos, se certificar la realizacin del acto

mediante la intervencin del Contador del contribuyente,
debiendo suscribirse el acta pertinente, sealndose
pormenorizadamente en la misma, los bienes dados de
baja, con sus valores correspondientes.
La respectiva acta formar parte del archivo tributario del
contribuyente y estar sujeta a las dems formalidades
que establezca la Administracin Tributaria.
47
INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL
INVENTARIOS. Se consideran inventarios aquellos activos:

a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la
operacin; b) en proceso de produccin con vistas a esa
venta; o c) en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin
de servicios.
Los inventarios debern consignarse en forma detallada por
cada bien con su respectivo precio unitario y nmero de
referencia si lo hubiera. Una vez realizado el detalle
48
mencionado, se los podr agrupar por clase o concepto.
INVENTARIOS. El costo de los inventarios comprender

todos los costos derivados de su adquisicin y
transformacin, as como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales de
venta o aplicacin en el proceso productivo.
49
MTODOS DE VALUACIN DE
mtodos de valuacin podrn ser:
INVENTARIOS.
Los
a) Costos de adquisicin: comprendern el precio de compra,

los aranceles de importacin y otros impuestos (que no
constituyan
crditos
fiscales),
los
transportes,
el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
50
b) Costos de transformacin: comprendern aquellos costos

directamente relacionados con las unidades producidas, tales
como materiales y suministros, y mano de obra directa.
Tambin comprendern una parte, calculada de forma
sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los
que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados.
Los PRODUCTOS en PROCESO se valuarn de acuerdo a su
grado de avance de elaboracin a la fecha de cierre.
51
EMPRESAS INDUSTRIALES
Las empresas industriales deben registrar,
obligatoriamente, el movimiento de
materias primas, productos en proceso y
productos terminados, con especificacin
de unidades de medida y costos.
52
c) Otros costos. El contribuyente podr aplicar otro
mtodo de valuacin prescripto en las Normas

Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs),
previa autorizacin de la Administracin Tributaria.
Los mtodos de valuacin a que se refiere este
artculo comprenden los criterios de imputacin de
las unidades al costo (FIFO, PP e identificacin
especfica). Tanto uno como otro, una vez adoptado
no podr cambiarse sin la autorizacin de la
Administracin.
53
CAMBIO DE CRITERIO DE VALUACIN. En el

caso que la Administracin autorice el cambio de
criterio de valuacin del inventario, el mismo
deber ser utilizado en el ejercicio siguiente al de
la solicitud.
A tal efecto, el nuevo criterio de valuacin se
deber aplicar a los bienes existentes al cierre del
ejercicio
mencionado,
computndose
las
variaciones como RESULTADOS GRAVADOS.
54
OBLIGACIN DE MANTENER DOCUMENTACIN

SOBRE EL COSTO UNITARIO.
Los contribuyentes
debern preparar y mantener los papeles de trabajo que
muestren cmo fue calculado el costo unitario utilizado.
Estos papeles de trabajo debern estar respaldados por la
respectiva documentacin de compra o los reportes de
produccin correspondientes.
55
VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS. El valor fiscal

de los activos fijos est constituido por el costo de
adquisicin o construccin, revaluado,
menos las
depreciaciones acumuladas revaluadas.
Los bienes adquiridos en el transcurso del ejercicio se
revaluarn a partir del ejercicio inmediato siguiente salvo
que se opte por comenzar a depreciar a partir del mes
siguiente a su adquisicin.
56
Patrimonio Fiscal
El patrimonio fiscal se determinar por diferencia
entre el activo y el pasivo ajustados de acuerdo
con las normas de valuacin prevista en el
Impuesto que se reglamenta.
No se considerarn activos a estos efectos:
a) Las cuentas de orden.
b) Las cuentas por integraciones de capital
pendientes.
c) Los saldos deudores del dueo.
d) Los bienes autoevaluados por el contribuyente.
57
El pasivo estar integrado entre otros, por los siguientes

conceptos:
a) Deudas exigibles al cierre del ejercicio en dinero o en
especie, cualquiera fuera su naturaleza incluso las que
hubieran surgido de la distribucin de utilidades
aprobadas a la referida fecha, en tanto la distribucin no
hubiera de realizarse en acciones de la misma sociedad.
Cuando las disposiciones legales o estatutarias
dispusieran que parte de esas utilidades deban llevarse a
reserva, el importe correspondiente ser considerado
capital.
58
b) Reservas matemticas de las

compaas de seguro y similares
c) Provisiones para hacer frente a gastos
devengados.
d) Los tributos devengados al cierre del
ejercicio.
59
TASAS DEL IMPUESTO

DEL IMPUESTO A LA
RENTA
60
9 Tasa General: 10% s/ utilidades
9 Tasa Adicional: 5 % s/ importes netos acreditados
o pagados, el que fuere anterior
No estn sujetas a esta tasa adicional las

utilidades destinadas a Reserva Legal,
Reservas Facultativas o a capitalizacin.
61
Tasas por Remesas al

Exterior
La Casa Matriz, sus socios o accionistas,

domiciliados en el exterior debern pagar el
impuesto correspondiente a las utilidades o
dividendos acreditadas por las sucursales,
agencias o establecimientos situados en el pas,
aplicando la tasa del 15% sobre los importes
netos acreditados, pagados o remesados, el que
fuere anterior. Las utilidades destinadas a
Reserva Legal, Reservas Facultativas o a
capitalizacin no estn sujetas a esta tasa.
62
Las personas domiciliadas o entidades constituidas en

el exterior con o sin sucursal, agencia o
establecimiento situados en el pas determinarn el
impuesto aplicando la suma de las tasas previstas
anteriormente sobre las rentas obtenidas
independientemente de las mencionadas agencias,
sucursales o establecimientos.
SUMATORIA DE TASAS:
30%
Tasa General
10%
zTasa Adicional p/Retiro de Utilidades
5%
zTasa por Remesa al Exterior de Utilidades 15%
z
63
TASAS. OTRAS INNOVACIONES
9Reduccin del costo del endeudamiento externo sobre

intereses y comisiones (Del 17,5 % al 7%, ao 2005 y 6 ao
2006 en adelante)
9Eliminacin de los ingresos gravados, los fletes a la
exportacin (Tasa 3,5 a 0 %)
9Disminucin para los no domiciliados (Tasa del 17,5 a 15
%) sobre asistencia tcnica , regalas, licencias y otros
servicios del exterior.
64
Calculo de la tasa Efectiva

SIN DISTRIB.
DIST.
DIST.
DIST.
UTILIDADES
UTILID.
UTILID.
UTILID.
50%
75%
100%
0%
RENTA NETA IMPONIBLE ( G) (1)
100
100
100
100
I.R. (10%)
10
10
10
10
UTILIDAD NETA
90
90
90
90
45
67,5
90
2,25
3,375
4,5
TOTAL IMPUESTO PAGADO ( 2 )
10
12,25
13,375
14,5
TASA EFECTIVA ( ( 2/1) x 100 )
10
12,25
13,375
14,5
DISTRIBUCION UTILIDADES (G)

IMPUESTO POR DISTRIB. UTIL.
(5%)
5%
Conclusin:
No existiendo distribucin de utilidades la tasa efectiva es del 10%.
Cuando se distribuyan las utilidades la tasa efectiva ser variable, estando sujeta esta
variacin a los importes que se distribuyan.
Siendo la tasa mxima el 14.5%, cuando las utilidades se distribuyan en su totalidad
65
(100%).
Por Remesar utilidades al exterior y en el supuesto de

que se distribuye el 100% de las utilidades
I.R.
10
POR DISTRIBUCION UTILIDADES (100%)
4,5
POR REMESAR AL EXTERIOR

NETO A DISTRIBUIR
90
menos: 5% por distribucin
4,5
Neto a distribuir
85,5
menos: 15% por remesar
12,825
total Impuestos ( en G)
renta
10
distribucin
4,5
remesa ext.
12,825
total
27,325
66
Tasa efectiva
27,325/100
27,325%
Las utilidades recibidas por inversiones en otras

empresas constituyen rentas no gravadas o exentas
(Se estimula la inversin y se evita a doble
imposicin).
Restricciones: Los dividendos remesados no
deben ser mayores al 30 % de los ingresos
gravados de la entidad inversora.
67
APLICACIN DE LA TASA ADICIONAL

La tasa adicional prevista en el numeral 2 del Art. 20 de la
Ley, se aplicar sobre los importes netos de utilidades o
dividendos acreditados o pagados, lo que fuere anterior.
Se entender por importes netos las utilidades o dividendos
acreditados o pagados de la utilidad neta del ejercicio
deducido el importe del Impuesto-, excluidos los importes de
las reservas a que se refiere el artculo precedente..
Se presume que las utilidades o dividendos son acreditados
desde el momento de la puesta a disposicin de los fondos,
ya sea dentro o fuera del pas.
68
PRESUNCIONES ESPECIALES
Cuenta Caja y Otorgamiento de
prstamos al dueo
Se presume que las utilidades han sido

acreditadas o pagadas en los siguientes casos:
69
Si en un arqueo de caja por parte de la

Administracin Tributaria, se detectare
un faltante de dinero superior al 10 por
ciento del monto de la cuenta caja
declarada
9 Otorgamiento de prstamos al dueo,
socio o accionistas, salvo que el objeto

social sea la intermediacin financiera y
que el mismo no supero el 2 por ciento
de su cartera de prstamos
70
La distribucin al dueo, socio o accionista

del:
9
Exceso de la reserva legal,
o de las reservas facultativas,
o del capital por reduccin del capital, que

fuera integrado por capitalizacin de
utilidades no distribuidas, constituyen actos
gravados en concepto de distribucin de
utilidades sujetas al impuesto del 5% o del
15%, segn el caso, en la fecha en que se
dispuso su distribucin.
71
CAPITULO VII
LIQUIDACIN, PRESENTACIN DE DECLARACIONES
JURADAS Y PAGOS.
Cuando en base a estas presunciones se detecten

que las utilidades han sido acreditadas o pagadas, se
debern pagar las tasas previstas en los numerales
2) y 3) del art. 20 de la Ley segn corresponda, con
sus correspondientes recargos e intereses desde la
fecha del ejercicio en que se produjeron dichas
utilidades, presumindose que dichas utilidades han
sido acreditadas o pagadas desde la ms antigua a la
ms reciente, en ese ORDEN.
72
CAPITULO VII
LIQUIDACIN, PRESENTACIN DE DECLARACIONES
JURADAS Y PAGOS.
DESTINO DE LAS UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS.

Las utilidades no asignadas a reservas que no
hubieren sido distribuidas debern ser llevadas a una
cuenta que se denominar Utilidades no asignadas ,
73
RENTAS PRESUNTAS TASAS APLICABLES.

9 EMPRESAS UNIPERSONALES
En el caso de las empresas unipersonales que determinen la
Base Imponible del Impuesto aplicando el rgimen de renta
presunta conforme al Art. 11 de la Ley, se presumir que sus
utilidades son distribuidas y por consiguiente debern aplicar
sobre la base presunta la tasa del 10% (diez por ciento) y
sobre el monto neto resultante la tasa adicional del 5% (cinco
por ciento).
74
EJERCICIOS SOBRE
RENTA PRESUNTA
Art. 11 Ley 125
La Administracin podr establecer Rentas Netas sobre Bases Presuntas

Art. 90 Dto 6359/05
a) Empresas Unipersonales: Que determinen la BASE IMPONIBLE, de acuerdo al
rgimen de RENTA PRESUNTA, se PRESUME que sus utilidades son distribuidas
y por consiguiente debern aplicar sobre la BASE PRESUNTA la tasa del 10% y
sobre el monto neto resultante la tasa adicional del 5%
Renta Neta presunta

Tasa general
1.200.000
10%
Base aplicacin tasa adicional

Tasa adicional
Total a distribuir
-120.000
1.080.000
5%
-54.000
1.026.000
75
9 PERSONAS JURDICAS
En cambio, las personas jurdicas que liquidan el Impuesto
empleando igualmente la renta presunta dispuesta por el Art.
11 de la Ley, determinarn el tributo a pagar aplicando
solamente la tasa general sobre la renta presunta. En estos
casos, las tasas del 5% y del 15% previstas por los numerales
2) y 3) del Art. 20 de la Ley sern aplicables nicamente
cuando se proceda a la distribucin de dividendos o se
realicen remesas al exterior, respectivamente, conforme a las
citadas normas legales.
76
EJERCICIOS SOBRE
RENTA PRESUNTA
Art. 11 Ley 125
La Administracin podr establecer Rentas Netas sobre Bases Presuntas

Art. 90 Dto 6359/05
b) Personas jurdicas: que liquiden el impuesto empleando la RENTA PRESUNTA,
determinarn el tributo a pagar aplicando solamente la tasa general sobre la renta
presunta. Las tasas adicionales sern aplicables solamente cuando se distribuyan
Renta Neta presunta
Tasa general
1.520.000
10%
-152.000
1.368.000
77
Anticipo
lculo
Anticipo de
de IRACIS.
IRACIS. Forma
Forma de
de C
Clculo
9Clculo del Anticipo Base de Pago
Frmula
CONCEPTO
Impuesto liquidado del ejercicio 2006
Menos: Retenciones presuntas del ejercicio 2007
(igual a las retenciones que el fueron practicadas
al contribuyente en el ejercicio 2006)
EJEMPLO
100.000.000
= Base de pago de los anticipos del ejercicio 2007
90.000.00
10.000.000
78
Anticipo
lculo
Anticipo de
de IRACIS.
IRACIS. Forma
Forma de
de C
Clculo
9Clculo de cada cuota

a) Si el contribuyente no tuviere saldo a favor del perodo anterior
Base de pago de los
anticipos 2007
--------------------------=
4
90.000.000/4 = 22.500.000 (Cuota de cada anticipo del ejercicio 2007)
79
Anticipo
lculo
Anticipo de
de IRACIS.
IRACIS. Forma
Forma de
de C
Clculo
9 Clculo de cada cuota
a) Si el contribuyente tuviere saldo a favor del perodo anterior
CONCEPTO
Base de pago de los anticipos 2007
Menos
Saldo a favor del contribuyente declarado al
Cierre del ejercicio 2006
EJEMPLO
90.000.000
12.000.000
Resultado
78.000.000
a) 78.000.000
b) Cero
80
Anticipo
lculo
Anticipo de
de IRACIS.
IRACIS. Forma
Forma de
de C
Clculo
Tanto en los casos en que el contribuyente o
responsable determine y liquide su impuesto bajo el
rgimen general como en aquellos casos en que lo haga
bajo el rgimen de renta presunta, para el clculo de los
anticipos se tendr en cuenta el impuesto resultado de
aplicar nicamente la tasa general del 10%.
No debiendo tomarse en cuenta, en los casos que el
impuesto se determine y liquide bajo el rgimen de renta
presunta, la tasa adicional del 5% prevista en el segundo
prrafo del artculo 90 del Anexo del Decreto 6359/05
81
CAPITULO IX
DISPOSICIONES GENERALES DOCUMENTACIONES
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS. La Administracin podr por intermedio de
Resoluciones Generales incluir dentro del ordenamiento
jurdico tributario, las
Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIFs) y otros Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, siempre que no
contravengan las disposiciones establecidas en la Ley y
este reglamento, y para dicho efecto deber
dejar
asentadas las salvedades pertinentes.
82
CARACTERSICAS CUALITATIVAS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
La informacin contable deber reunir los
postulados
de:
equidad,
objetividad,
importancia
relativa,
comparabilidad,
revelacin suficiente, uniformidad, prudencia y
neutralidad.
83
9Auditorias Impositivas Obligatorias y

Opcionales a criterio de la Administracin
Tributaria.
CONTRIBUYENTES
exonerados)
MONTO
6.000.000.000
TODOS (aunque se encuentren
Facturacin anual igual o superior a G
9 AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS (BALANCES,

CUADRO DE RESULTADOS, ESTADO DE ORIGEN Y
APLICACIN DE FONDOS Y ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO)
84
MUCHAS GRACIAS
85

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En este sentido, se entiende que la revaluacin de los

Las sanciones por infracciones fiscales;

Las utilidades del ejercicio que se destinen a

RESULTADO DEL EJERCICIO

DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE MALOS

DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE

Las previsiones se deber determinar

Para el ejercicio 2007

Si por el procedimiento indicado resultara

Total Incobrables x 100

2) P/hallar el monto de la previsin = porcentaje de previsin x deudores varios 2005

177,000 x 100 = 31%

2) P/ hallar el monto de la previsin = porcentaje de previsin x deudores varios 2005

Por lo tanto la previsin que se llevar al Estado de Resultados ser de Gs 74,400

Para el ejercicio 2006

Monto de la previsin = 280,000 x 28% = 78,400

Previsin para malos crditos 2006

Para el ejercicio 2007

Monto de la previsin = 220,000 x 26% = 57,200

Previsin para malos crditos 2007

Para el ejercicio 2007

Ingresos gravados por previsin

Para el ejercicio 2007

Para el ejercicio 2007

Previsin para malos crditos 2008

Previsin para malos Crditos

RESULTADO DEL EJERCICIO

UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO. En la

RESULTADO DEL EJERCICIO

UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO.

5.000 Valor fiscal

144 Valor libros

Prdida por Dif, Valuacin Lotes

Al cobrar las cuotas mensuales

Al reconocimiento de los ingresos

Ingreso gravado por venta de lotes

CONSORCIOS: Los consorcios o asociaciones de

CONSORCIOS: No obstante, estos ingresos estarn

Utilidad del Ejercicio

Tasa General del Impuesto Num. 1

Total Utilidad Neta del Consorcio

A continuacin presentamos los resultados

Costo de Mercad. Vendidas

Utilidad comercial (contable)

Utilidad neta d/ impuestos

Costo de Mercad. Vendidas

Utilidad comercial (contable)

Utilidad neta d/ impuestos

Accionistas del Exterior

Accionistas del Exterior

Tasa por remesa o acred.