5.3.

Amortizacin

de Activos Intangibles

La amortizacin es un concepto similar a la depreciacin del activo fijo tangible y

lo emplearemos para representar el traslado peridico a resultado de los activos
intangibles, tales como: gastos pagados anticipadamente y cargos diferidos.
5.3.1. Gastos Pagados Anticipadamente
En muchas oportunidades, ya sea por razones contractuales o por prcticas usuales en
el mundo de los negocios, las empresas deben pagar, anticipadamente, por un servicio
que an no han recibido. Por esa condicin, corresponden ms a un derecho que a un
gasto y, por lo tanto, de acuerdo con el principio del devengado, no es razonable su
imputacin en resultados, mientras dicho servicio no se haya consumido o devengado.
Por esta razn, dicho pago debe registrarse en cuenta del activo que, genricamente,
puede recibir el nombre de gastos anticipados. Esta situacin la encontramos, por
ejemplo, en los arriendos pagados anticipadamente, las primas de seguros, intereses
pagados anticipadamente, etc.
En todos estos ejemplos anteriores, el gasto se va devengando, en la medida que
transcurre el tiempo. Es por ello que, peridicamente, necesariamente a la fecha de
presentacin de estados financieros, se debe registrar como un cargo a resultados la
proporcin que corresponda.
Los gastos pagados anticipadamente, se clasifican dentro del activo circulante ya
que, en general, se extinguen en el corto plazo, tienen un perodo de amortizacin
que est claramente definido y deben someterse a las normas de correccin, en
base a la variacin del IPC, antes de efectuar la amortizacin.
La contabilizacin de la amortizacin y, por cuanto, en general no corresponda a
montos significativos, se efecta rebajando directamente la cuenta del activo, es
decir, en forma similar a la contabilizacin de la depreciacin del activo fijo por el
mtodo directo.
El 1 de agosto del ao 2001, una empresa cancela con cheque, prima de seguro
anual, por $1.200.000 para la cobertura de sus instalaciones.
01/08 ---------- x ----------Seguros vigentes 1.200.000
Banco
1.200.000
G: Cancelacin anticipada de prima de seguro
El pago de la prima se registra en el activo, por cuanto, corresponde al derecho que
tiene la empresa de estar cubierta contra riesgos durante el perodo de un ao.
Al 31 de diciembre debe amortizar, llevar a resultado prdida, la parte ya consumida,
Asientos contables al 31.12.2001
31/12 ---------- x ----------Seguros vencidos
500.000
Seguros vigentes
500.000
G: Seguro devengado al cierre anual

Si la empresa presenta estados financieros en forma mensual, deber registrar los

seguros devengados mensualmente y no por el perodo de cinco meses que se utiliz
en este ejemplo.
La cuenta Seguros Vencidos, es una cuenta de resultado prdida, su saldo de
$500.000 representa la parte de la prima de seguro devengada en el ejercicio.
La cuenta Seguros Vigentes, cuenta de activo, refleja en su saldo de $ 800.000 la
parte de la prima de seguro que se consumir en el siguiente ejercicio y, por lo tanto, se
imputar a gasto en dicho periodo.
5.3.2. Cargos Diferidos
En el rubro Otros Activos del balance, se incluye a los activos fijos intangibles que
corresponden a inversiones o derechos adquiridos por la empresa, cuyos beneficios se
espera recibir en el largo plazo.
Por

ejemplo: derecho de llave, derecho marcas, patentes, gastos de organizacin y

de puesta en marcha, gastos de investigacin y desarrollo de productos, etc.
A diferencia de los gastos anticipados, los cargos diferidos, corresponden a
inversiones que representan montos significativos, que tienen una vigencia o vida
til, en general indefinida, por lo cual, estos intangibles deben amortizarse sobre
la base de una estimacin del perodo de tiempo que reportarn beneficios.
Al igual que los gastos anticipados, los cargos diferidos, antes de la amortizacin se
deben corregir monetariamente en base a la variacin del IPC.
La contabilizacin de la amortizacin, se efecta, en forma similar a la depreciacin
del activo fijo, por el mtodo indirecto, es decir, se utiliza una cuenta complementaria del
activo fijo, cuyo nombre se inicia con Amortizacin Acumulada del activo que se trate,
para registrar la parte devengada de la inversin, sin rebajar la cuenta del activo en que
est registrada, y una cuenta de resultado prdida, cuyo nombre se inicia con
Amortizacin del cargo diferido que se trate.
El derecho de llave corresponde al mayor valor pagado sobre el valor del patrimonio,
en la compra de un negocio en marcha, ya que, por sobre los valores contables, en la
venta se consideran conceptos tales como clientela, ubicacin, prestigio comercial, red
de proveedores, posicionamiento en el mercado, organizacin, etc. Este intangible no
se amortiza, puesto que se entiende que las condiciones favorables que lo originaron
se mantienen a travs del tiempo e, incluso, podran incrementarse.
Una empresa gira cheque el 2 de marzo de 2002, para cancelar gastos de
publicidad por $12.500.000, correspondientes a una campaa publicitaria que
registr en una cuenta del mismo nombre y, que se estima, rendir beneficios a la
empresa por un plazo de 4 aos, a partir de ese mismo mes.
Contabilizar el pago y la amortizacin al 31 de diciembre.
02/03 ---------- x ----------Campaa publicitaria
12.500.000
Banco
12.500.000
G: Cancelacin gastos publicidad
2

La cancelacin, por cuanto, corresponde a una campaa publicitaria y no a un gasto

puntual, se registra como una inversin intangible en el rubro otros activos.
Al 31 de diciembre, debe amortizar, llevar a resultado prdida la parte proporcional ya
consumida de la inversin, pero antes
Asientos contables al 31.12.2001
31/12 ---------- x ----------Amortizacin Campaa publicitaria
2.604.167
Amortiz. Acum. Campaa publicitaria 2.604.167
G: Amortizacin 10 meses sobre 48
La cuenta Amortizacin Acumulada Campaa Publicitaria, es una cuenta del grupo otros
activos, complementaria de la cuenta Campaa Publicitaria. Su saldo acreedor de
$2.604.167representa la parte devengada del activo, hasta la fecha de cierre. La cuenta
Campaa Publicitaria, cuenta de activo, refleja en su saldo de $ 12.500.000el valor de
costo de esa campaa, corregida monetariamente, hasta la fecha de cierre. Al igual que
en el Activo Fijo, la diferencia entre los saldos de ambas cuentas, corresponde al valor
libros del activo.
5.3.3. Estimacin de Deudas Incobrables
Hoy en da, un nmero significativo de las operaciones que realiza una empresa,
corresponde a transacciones comerciales a crdito, es decir, con pagos a plazo, que
pueden estar respaldados con documentos o no.
Tambin, es de ocurrencia normal, que algunos de esos crditos concedidos, se
transformen en prdidas por su incobrabilidad, pues algunos de los clientes, por
diversas razones, no darn cumplimiento al compromiso contrado.
Cuando se tiene certeza del incobrable, es decir, se conoce al cliente, el monto
pendiente de pago y se han efectuado, sin xito, las acciones de cobranza respectiva,
debe procederse al castigo del monto irrecuperable, abonando la cuenta en que est
registrado el crdito (Clientes, Deudores por venta, Letras por Cobrar, etc.) con cargo a
una cuenta de resultado prdida, cuyo nombre puede ser Crditos Incobrables.
Con fecha 25 de octubre del ao 2002, se procede a efectuar el castigo a la deuda
del cliente Seor Fernando Fredes, por $845.200 por la venta efectuada el 5 de
enero de ese ao, con vencimiento a 30 das, segn lo indicado en la factura de
venta N 2549. El seor Fredes abandon el pas, debido a la mala situacin de su
empresa.
25/10 ---------- x ----------Deudas incobrables 845.200
Clientes 845.200
G: Castigo de crdito concedido con factura N 2549

Para efectuar el castigo, es necesario tener plena certeza, respecto de la incobrabilidad

del crdito. Por lo tanto, puede producirse un desfase entre el ejercicio en el que se
realiz la venta y, en consecuencia, se reconoci la utilidad obtenida en la misma y el
ejercicio en el que, agotadas las acciones de cobranza, se registra la prdida producida
por el incobrable. Cuando se da esta situacin, el resultado del ejercicio en que se
realiz la venta estara sobredimensionado, en perjuicio del ejercicio en que se
contabiliz el castigo y que, por lo tanto, soporta la prdida.
El objetivo de los estados financieros es informar acerca de la situacin econmica yfinanciera de la empresa de la forma ms precisa posible. Por ello, se deber
contabilizar, al cierre de cada ejercicio, una estimacin por la prdida potencial que se
originar por los crditos concedidos.
Dicha estimacin, se deber efectuar en base a la experiencia y antecedentes histricos
que, sobre esta materia, tenga la empresa.
El total de las ventas realizadas por una empresa, durante al ao 2001, asciende a
$20.435.000. Al 31 de diciembre de dicho ao, los clientes le adeudan a la empresa
$ 3.520.000, cifra que est representada en el saldo de la cuenta clientes De
acuerdo con antecedentes histricos, se estima que los crditos incobrables del
perodo alcanzarn al 1,8% del Ejemplo total de las ventas de ese ao.
Ventas del perodo $ 20.435.000 * 1,8% = $ 367.830 Estimacin
Asiento contable al 31.12.2001
31/12 ---------- x ----------Deudas incobrables 367.830
Estimacin Deudas Incobrables 367.830
G: 1,8% sobre las ventas $20.435.000
El cargo a prdida contabilizado en la cuenta Deudas Incobrables, corresponde a una
estimacin y no a un hecho cierto, ya que, an no se conoce al o los clientes especficos
que dejarn de cancelar sus obligaciones por ventas generadas en el perodo. Por ello,
la prdida, no pueda rebajarse directamente la cuenta Clientes, puesto que, en ese
caso, se tratara de un castigo, sino que se abona en una cuenta complementaria de
clientes denominada Estimacin de Deudas Incobrables (EDI)
En el balance, la cuenta complementaria Estimacin Deudas Incobrables, debe
presentarse rebajando a la cuenta Clientes:
Cuenta Clientes
$ 3.520.000
Estimacin Deudas Incobrables
367.830
Valor neto por cobrar a Clientes al 31.12.2001 $ 3.152.170
En el siguiente ejercicio comercial, cuando se tenga la certeza de los valores
incobrables, se proceder al castigo de la cuenta clientes, dando de baja la estimacin.
En ese caso, se pueden dar, en forma excluyente, las tres siguientes situaciones:

1) El monto incobrable fue igual al estimado.

En este caso hipottico y de muy difcil ocurrencia, slo corresponde rebajar el saldo de
la cuenta clientes (castigo) con cargo a la estimacin, es decir, no hay efecto en
resultados en el ejercicio que se contabiliza el castigo, puesto que ste se afect en el
ejercicio anterior al contabilizar la estimacin.
xx/xx ---------- x ----------Estimacin Deudas Incobrables 367.830
Clientes 367.830
G: Castigo de crditos concedidos en el ao anterior
La cuenta Estimacin Deudas Incobrables queda saldada, ya que, en ella se deber
contabilizar, mediante un ajuste de cierre, la estimacin que corresponda al siguiente
perodo y la cuenta clientes indicar, en su saldo, el monto efectivo por cobrar por las
ventas al crdito.
2) El monto incobrable fue superior al estimado ya que lleg a $ 394.500.
En este caso, se subestim la prdida por incobrable, por lo tanto, se debe rebajar al
saldo de la cuenta clientes (castigo), el monto efectivamente incobrable, con cargo a la
estimacin contabilizada y a una cuenta de resultado prdida, cuyo nombre puede ser
Ajuste Estimacin Deudas Incobrables Ejercicio Anterior. Es decir, hay un efecto
en resultados en el ejercicio que se contabiliza el castigo, pero ste es slo por la
diferencia entre el incobrable real y el estimado.
xx/xx ---------- x ----------Estimacin Deudas Incobrables 367.830
Ajuste E.D.I. Ejercicio anterior
26.670
Clientes
394.500
G: Castigo y ajuste por subestimacin de crditos incobrables
La cuenta Estimacin Deudas Incobrables queda saldada, la cuenta clientes indicar en
su saldo el monto efectivo por cobrar a clientes, en tanto, que en la cuenta Ajuste
Estimacin Deudas Incobrables Ejercicio Anterior, en este caso, cuenta de resultado
prdida, se reconoce el efecto en resultados por la subestimacin contabilizada en el
ejercicio anterior.
3) El monto incobrable fue inferior al monto estimado ya que slo alcanz a
$319.800.
En este caso, se sobreestim la prdida por incobrable, por lo tanto, se debe rebajar al
saldo de la cuenta clientes (castigo), el monto efectivamente incobrable, con cargo a la
estimacin contabilizada y abono a una cuenta de resultado ganancia, cuyo nombre
tambin puede ser Ajuste Estimacin Deudas Incobrables Ejercicio Anterior.
Hay un efecto en resultados en el ejercicio que se contabiliza el castigo, pero ste es
una ganancia, por recuperacin de una parte de la estimacin de incobrable,
contabilizada en el ejercicio anterior.

xx/xx ---------- x ----------Estimacin Deudas Incobrables 367.830

Ajuste E.D.I. Ejercicio anterior
48.030
Clientes
319.800
G: Castigo y ajuste por sobreestimacin de crditos incobrables
La cuenta Estimacin Deudas Incobrables queda saldada, la cuenta clientes indica en
su saldo el monto efectivo por cobrar a clientes, en tanto que, en la cuenta Ajuste
Estimacin Deudas Incobrables Ejercicio Anterior, en este caso, cuenta de resultado
ganancia, se reconoce el efecto en resultados por la sobreestimacin contabilizada en el
ejercicio anterior.

5.3.4. Ingresos Diferidos

En contrapartida de los gastos anticipados, cuando la empresa cobra anticipadamente
por un servicio que an no ha prestado, deber registrar ese ingreso contra una cuenta
de pasivo, la que se trasladar a resultado ganancia en la medida que se devengue o
realice el ingreso econmico.
Peridicamente, necesariamente a la fecha de presentacin de estados financieros, se
debe registrar en resultados la proporcin que corresponda a esa fecha de cierre.
Los ingresos diferidos corresponden, entre otros casos, a arriendos percibidos
anticipadamente, intereses percibidos anticipadamente, anticipos recibidos de
clientes, etc.
Se clasifican dentro del pasivo circulante ya que, en general, se extinguen en el
corto plazo y, a diferencia de los gastos anticipados, no se someten a las normas
de correccin monetaria.
La contabilizacin de la amortizacin de estos ingresos diferidos se efecta
rebajando, directamente, la cuanta del pasivo correspondiente.
El 4 de noviembre una empresa entrega en arriendo un local comercial de su
propiedad, por el cual recibe, en forma anticipada, seis meses de arriendo, o a
razn de un canon mensual de $215.000
Contabilice el pago y el ajuste al 31 de diciembre.
04/11 ---------- x ----------Caja 1.290.000
Arriendos Recibidos Anticipad. 1.290.000
G: Arriendo de seis meses cobrado anticipadamente

Al 31 de diciembre, debe realizar el siguiente ajuste de cierre, por la parte ya

devengada:
31/12 ---------- x ----------Arriendos Recibidos Anticip. 430.000
Arriendos ganados 430.000
G: Arriendo devengados a la fecha ( 2 meses)
La cuenta Arriendos ganados, es una cuenta de resultado ganancia, que representa la
proporcin del arriendo devengado en el ejercicio.
La cuenta Arriendos Percibidos Anticipadamente, es una cuenta del pasivo, cuyo
saldo representa los ingresos por arriendos, que se difieren para ser reconocidos como
ganancia en el ejercicio siguiente
($860.000)
5.3.5. Provisiones
El concepto de provisin se utiliza en contabilidad para registrar un pasivo por
una obligacin generada en un ejercicio, ya sea, por la recepcin de un servicio,
una compra pendiente de pago, o bien, un gasto incurrido no pagado, cuyo monto
se desconoce con exactitud, o bien, no se cuenta con la documentacin de
respaldo. Si no se conoce el monto con exactitud, ser necesario determinar la
provisin, en base a una estimacin.
Los casos de provisiones contables ms comunes, se refieren a la provisin de
consumos bsicos por servicios recibidos, que se pagan en el mes siguiente, como por
ejemplo, los servicios de gas, agua, electricidad, lnea telefnica, etc.
Tambin, se deben constituir provisiones, por ejemplo, por las vacaciones al personal,
por la indemnizacin por aos de servicio al personal o, tambin, por el impuesto a la
renta que afecta a los resultados de las empresas.
En este curso, analizaremos solamente el tratamiento contable de las provisiones por
servicios generales y por impuesto a la renta.
A. Provisin por Servicios Generales
En este caso, la provisin consiste en registrar, a la fecha de cierre de los estados
financieros, una cuenta por pagar y un cargo a prdidas por los servicios de gas,
agua, electricidad, lnea telefnica, etc., que se utilizaron en ese perodo y que se
pagarn en el siguiente.
Si se cuenta con las facturas respectivas, se puede provisionar un monto exacto,
por el contrario, a falta de stas, deber contabilizarse la provisin, en base a una
estimacin.
Al 31 de diciembre de 2002, a falta de las facturas respectivas, se estima que el
gasto por consumo de electricidad y servicio telefnico de ese mes, ascender a $
485.000.
El 10 de enero del ao siguiente, se reciben y pagan las facturas
correspondientes, que indican un valor neto por el servicio de $ 492.300.
Contabilice la provisin al cierre anual y el pago en el siguiente perodo.
7

Asiento contable al 31 de diciembre:

31/12 ---------- x ----------Servicios Bsicos 485.000
Provisin servicios bsicos 485.000
G: Provisin gasto de electricidad y lnea telefnica
Mediante este asiento, se registra le prdida imputable al perodo que culmina al 31 de
diciembre, por los servicios recibidos de electricidad y lnea telefnica y se registra un
pasivo, por cuanto, dichos servicios estn pendientes de pago.
Asiento a la fecha del pago:
10/01 ---------- x ----------Provisin servicios bsicos
485.000
Ajuste Provisin Ejercicio anteriores
7.300
IVA Crdito Fiscal
93.537
Banco
585.837
G: Cancelacin facturas y ajuste de provisin
Mediante este asiento se registra le prdida que afecta al perodo siguiente, por la
subestimacin del gasto en la provisin registrada en el ao anterior y se da de baja la
obligacin.
B. Provisin de Impuesto a la Renta
De acuerdo a las disposiciones establecidas en la Ley de Impuesto a la Renta, Decreto
Ley N 824, del ao 1974, las empresas estn afectas a un impuesto, de pago y
declaracin anual, sobre las utilidades del ejercicio anual.
Es por ello que al cierre del ejercicio anual, las empresas deben determinar el monto del
impuesto a pagar sobre sus utilidades y reconocer, contablemente, la obligacin a favor
del Fisco con cargo a los resultados de ese ejercicio.
El pago del impuesto a la renta determinado, se efecta durante el mes de abril del ao
siguiente. Sin embargo, por disposiciones de ese mismo cuerpo legal, el contribuyente
debe realizar durante el ao anticipos al eventual impuesto conocidos como pagos
provisionales mensuales (PPM).
Estos pagos provisionales al impuesto se calculan, aplicando un porcentaje sobre
las ventas de cada perodo mensual. Esta tasa se determina al comparar los
ingresos del ao anterior, con el impuesto a la renta que afect a ese ejercicio
anual.
De esta manera, al cierre del ejercicio, la empresa tendr registrado en su activo los
pagos anticipados efectuados, los cuales, imputar al impuesto anual determinado.
Dicha comparacin, debe efectuarse despus de corregir monetariamente, en base a la
variacin del IPC, los pagos provisionales mensuales realizados.
Cabe tener presente, que debido a que el pago de los PPM se basa en una estimacin,
puede ocurrir que su monto actualizado resulte inferior o superior al monto del impuesto
del ejercicio. Del mismo modo, puede ocurrir que el resultado del ejercicio comercial sea
una prdida, quedando, en ese caso, la empresa exenta del pago del impuesto.

Es necesario considerar, tambin, que en la prctica, el pago de los PPM se efecta con
un mes de desfase, es decir, el monto cancelado en un mes corresponde a los ingresos
del mes anterior, por ejemplo, en febrero se paga el PPM que se calcul con las ventas
de enero y, as sucesivamente. Por la misma razn, el pago provisional por las ventas
de diciembre se realiza en enero del ao siguiente.
En el ejercicio anual, terminado al 31 de diciembre del ao 2002, una empresa
muestra una utilidad afecta a impuesto de $ 1.347.000. La tasa de impuesto a la
renta para ese ao es 16%.
Durante el ao se efectuaron los siguientes pagos provisionales mensuales (PPM)
en los meses que se indican:
Febrero
34.200
Marzo
22.400
Mayo
38.300
Junio
45.400
Agosto
29.300
Septiembre 38.200
Totales
207.800
Contabilice la Provisin de Impuesto a la Renta al cierre anual.
Por cuanto, en este ejemplo, la empresa obtuvo una utilidad en el ejercicio
comercial, queda afecta al pago del siguiente monto de impuesto:
Utilidad del Ejercicio $ 1.347.000 * 16,0% =$ 215.520 Impuesto Renta
Al impuesto a la Renta del perodo, se debe imputar los pagos anticipados, que estn
registrados en la cuenta de activo Pagos Provisionales Mensuales (PPM), previa
correccin monetaria.
Impuesto Renta 215.520 - PPM 207.800 = 7.720 Impto por pagar
Asiento contable al 31.12.2002
31/12 ---------- x ----------Impuesto a la Renta
215.520
Impuesto por pagar
7.720
Pagos Provisional Mensuales
207.800
G: Impuesto Renta 16% sobre $ 1.347.000
La cuenta Impuesto a la Renta, es una cuenta de resultado prdida, que representa el
costo tributario que afecta a la empresa y, la cuenta Impuesto Renta por Pagar, es una
cuenta de pasivo, que refleja la obligacin por el diferencial de impuesto que est
pendiente de pago, despus de haber imputado los PPM pagados en el ao. En el
siguiente ejercicio comercial, se extinguir la cuenta de pasivo, cuando se pague dicho
diferencial de impuesto. La cuenta PPM queda saldada.

Suponga que con los mismos datos relativos a los PPM del ejemplo anterior, esta
empresa obtuvo en el ao 2002 una utilidad afecta a impuesto de Ejemplo
$1.280.000. La tasa de impuesto a la renta es 16%.
Utilidad del Ejercicio $ 1.280.000 * 16,0% = $ 204.800 Impuesto Renta
Al impuesto a la Renta determinado para el perodo, se deben imputar los PPM ya
corregidos que alcanzan a $ 211.731
Impto Renta 204.800 - PPM 207.800 = 3.000 Impto. p/recuperar
Asiento contable al 31.12.2002
31/12 ---------- x ----------Impuesto a la Renta
204.800
Impuesto por recuperar
3.000
Pagos Provisionales Mensuales 207.800
G: Impuesto Renta 16% sobre $ 1.280.000
La cuenta Impuesto por recuperar, representa el exceso de impuesto pagado en el ao,
a travs de los PPM con respecto al impuesto determinado.
En el siguiente ejercicio comercial, se extinguir esta cuenta de activo, cuando se
obtenga la devolucin, debidamente reajustada. Esto es, aproximadamente, en mayo
del ao siguiente.
Suponga que con los mismos datos relativos a los PPM del ejemplo inicial, esta
empresa tuvo prdidas en el ao 2002 por $95.000. La tasa de impuesto a la renta
es 16%.
Si la empresa tuvo prdidas en el ejercicio comercial, no paga impuesto por ese
ejercicio, es decir, no hay prdida por impuesto a la Renta. Por lo tanto, lo nico que
corresponde, contablemente, es ajustar los PPM monetariamente y solicitar su
devolucin.
Asiento contable al 31.12.2002
31/12 ---------- x ----------Impuesto por recuperar
207.800
Pagos Provisionales Mensuales 207.800
G: Ajuste por no pago de Impuesto Renta
La cuenta Impuesto por recuperar, en este caso, representa el valor actualizado de los
PPM pagados en el ao.
En el siguiente ejercicio anual, se extinguir esta cuenta de activo, cuando se concrete
la devolucin.

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