PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Cules son los procedimientos tributarios?

Segn el Cdigo Tributario (artculo 112) los procedimientos
tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:
A) PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN.- Es un procedimiento de
oficio por el cual la Administracin Tributaria ejercita su facultad de
fiscalizacin reguladas en el Libro II del Cdigo Tributario. En ese
sentido, existe una constante pregunta de si las fiscalizaciones se
pueden realizar a pedido de parte, es decir mediante un documento
presentado por mesa de parte invocando mi derecho de peticin
regulado en la Constitucin Poltica del Per
B) PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.- Es un
procedimiento mediante al cual la Administracin Tributaria hace
efectivas su acreencias de manera forzosa (STC N 774-1999-AA/TC
fundamento 4.- el procedimiento de cobranza coactiva es la facultad
que tienen algunas entidades de la administracin pblica para hacer
cumplir actos administrativos emitidos por la misma Administracin,
es decir, las obligaciones exigibles deben provenir de materias
propias de las funciones que cada entidad tiene, basadas en el
reconocimiento que cada ley especial ha considerado para cada
Administracin, o sea, siempre dentro de un marco normativo).
C) PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.- Se resuelven
conflictos entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes
(reclamacin y apelacin).
D) PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO. Se
canaliza diversas solicitudes de los deudores tributarios dirigidas a
conseguir pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria, es
decir no hay conflicto.
Para dicho efecto:
Los documentos electrnicos que se generen en estos
procedimientos o actuaciones tendrn la misma validez y
eficacia que los documentos en soporte fsico.
Las representaciones impresas de los documentos electrnicos
tendrn validez ante cualquier entidad siempre que para su
expedicin se utilicen los mecanismos que aseguren su
identificacin como representaciones del original que la SUNAT
conserva.
La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr ser
sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposicin del
expediente electrnico o de dichos documentos.
Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la
presentacin o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los

funcionarios autorizados esta se entender cumplida, de ser el

caso, con la presentacin o exhibicin que se realice en aquella
direccin o sitio electrnico que la SUNAT defina como el canal
de comunicacin entre el administrado y ella.
BREVE COMENTARIO
Estos procedimientos tienen carcter administrativo especial, ya que
se desarrollan en sede tributaria y estn vinculados con la funcin
administrativa tributaria, es decir tiene una especificidad en cuanto a
su resolucin con el hecho generador, los sujetos pasivos, la base
imponible, la transmisin y la extincin de la obligacin tributaria.
Por otra parte, la Ley 27444 Ley del Procedimiento General
Administrativo- establece que el procedimiento administrativo es un
conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades,
conducentes a la emisin de un acto administrativo que produzca
efectos jurdicos individuales o individualizables sobre intereses,
obligaciones o derechos de los administrados.
Ahora en el campo tributario, existe la RTF N 11125-7-2013
(Observancia Obligatoria), la cual establece lo siguiente: La
Administracin Tributaria debe tramitar y emitir pronunciamiento
respecto de solicitudes no contenciosas de prescripcin sin requerir
derecho a trmite.
Ahora a mayor abundamiento, la STC 3741-2004-AA/TC precisa como
regla sustancial el carcter de precedente vinculante, que todo cobro
que se haya determinado al interior de un procedimiento
administrativo, como condicin o requisito previo a la impugnacin de
un acto de la propia Administracin Pblica, es contraria a los
derechos constitucionales al debido proceso, de peticin y de acceso
a la tutela jurisdiccional y, por tanto, las normas que lo autorizan son
nulas y no pueden exigirse a partir de la publicacin de la sentencia.
Este precedente vinculante resulta aplicable a los procedimientos no
contenciosos de compensacin, ya que la solicitud del contribuyente
busca evitar que la Administracin le determine y cobre una deuda.
Entonces, se advierte que el supuesto previsto en la regla sustancial
B de la STC 3741-2004-AA/TC es, a todas luces, distinto al de la
impugnacin de una orden de pago, donde la exigencia del pago
previo no se origina debido a una tasa condicional para poder solicitar
la revisin del caso, sino ms bien debido a la existencia de una
deuda tributaria que el contribuyente tiene el deber de cancelar,
conforme a los supuestos del artculo 78 del Cdigo Tributario.
Ms an, este requisito previo a la impugnacin tampoco se origina
necesariamente en un acto de la propia Administracin pblica, sino,
antes bien, en la constatacin de una obligacin sobre cuya cuanta

se tiene certeza, la cual puede originarse, por ejemplo, cuando media

lo declarado por el propio contribuyente (autoliquidacin), supuesto
que se constata con mayor claridad en los tres primeros incisos del
artculo 78 del Cdigo Tributario. Es as que puede diferenciarse la
naturaleza de una orden de pago de la resolucin de determinacin,
en cuyo caso s media un acto de fiscalizacin o verificacin de deuda
previo, siendo finalmente la Administracin la que termina
determinndola. De ah que se exima al contribuyente del requisito
del pago previo para su impugnacin al no constituir an una deuda
exigible.