Auditoria Financiera

Propuesta de investigacin:
Auditora financiera
Presentado por:
Emilio Leonel Zambrano Zambrano
CI: 131280747-0
Tutor:
Ing. Manuel Orlando Carrera Macas
Universidad Tcnica de Manab

Facultad de ciencias administrativas y econmicas
Escuela de Auditoria
Portoviejo
2016
Contenido
Unidad 1 ..................................................................................................................................... 4
1. GENERALIDADES DE LA AUDITORA FINANCIERA: FUNDAMENTOS,
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS ........................................................................................... 4
1.1
Concepto...................................................................................................................... 4
1.2
Importancia.................................................................................................................. 5
1.3
Objetivos ..................................................................................................................... 6
1.3.1
General ................................................................................................................. 6
1.3.2
Especficos ........................................................................................................... 6
1.4
Caractersticas ............................................................................................................. 7
1.5
Procesos de la auditora financiera. ............................................................................. 8
1.6
Diferencias y semejanzas entre auditora financiera y otros tipos de auditora ........ 10
1.7
Normas de auditoria: NIA, NAGA, NEA, NEAG .................................................... 16
1.7.1
NIA .................................................................................................................... 16
1.7.2
NAGA ................................................................................................................ 18
1.7.3
NEAG ................................................................................................................ 19
1.7.4
NEA ................................................................................................................... 20
1.8
Normas Internacionales De Informacin Financiera (NIFF) .................................... 23
Unidad 2 ................................................................................................................................... 25
2. PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA: PLANIFICACIN
PRELIMINAR ......................................................................................................................... 25
2.1
Concepto.................................................................................................................... 25
2.2
Importancia................................................................................................................ 25
2.3
Objetivo de la planificacin ...................................................................................... 26
2.4
Iniciacin de la auditora financiera .......................................................................... 26
2.5
Metodologa de la planificacin ................................................................................ 27
2.6
Planificacin preliminar ............................................................................................ 29
2.6.1
Metodologa ....................................................................................................... 29
2.6.2
Elementos ........................................................................................................... 30
2.7
Programa general de la planificacin preliminar ...................................................... 31
2.8
Productos de la planificacin preliminar ................................................................... 61
2.8.1
Contenido esquemtico del memorando de la planificacin preliminar ............ 63
2.8.2
Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditora. .................................. 70
Unidad 3 ................................................................................................................................... 71
3.
PLANIFICACIN ESPECFICA DE LA AUDITORIA ............................................... 71
3
3.1
Concepto.................................................................................................................... 71
3.2
Importancia................................................................................................................ 72
3.3
Objetivos ................................................................................................................... 73
3.4
Caractersticas ........................................................................................................... 73
3.5
Propsito.................................................................................................................... 74
3.6
Planeamiento y preparacin ...................................................................................... 74
3.7
Programa General Para La Planificacin Especfica................................................. 75
3.8
Memorando De Planificacin Especifica .................................................................. 84
3.9
Matriz de Evaluacin y Calificacin de Riesgos de Auditora ................................. 85
Unidad 4 ................................................................................................................................... 91
4.
TCNICAS, EVIDENCIAS, CONTROL INTERNO, PROGRAMAS .......................... 91

4.1
Tcnicas y procedimientos de auditoria .................................................................... 91
4.1.1
Concepto ............................................................................................................ 91
4.1.2
Importancia ........................................................................................................ 96
4.1.3
Objetivos ............................................................................................................ 97
4.2
La evidencia .............................................................................................................. 97
4.2.1
Definicin .......................................................................................................... 97
4.2.2
Importancia ........................................................................................................ 99
4.2.3
Objetivo............................................................................................................ 101
4.2.4
Clases ............................................................................................................... 103
4.3
El control interno ..................................................................................................... 104
4.3.1
Concepto .......................................................................................................... 104
4.3.2
Importancia ...................................................................................................... 105
4.3.3
Objetivos .......................................................................................................... 106
4.3.4
Principios Del Control Interno Generales ........................................................ 107
4.3.5
Elementos Del Control Interno ........................................................................ 108
4.4
Programa De Auditoria ........................................................................................... 109
4.4.1
Concepto .......................................................................................................... 109
4.4.2
Importancia ...................................................................................................... 110
4.4.3
Objetivos .......................................................................................................... 110
4.4.4
Estructura ......................................................................................................... 112
4.5
Papeles de trabajo ndice y referencias ................................................................... 113
4.5.1
Concepto .......................................................................................................... 113
4.5.2
Importancia ...................................................................................................... 114
4.5.3
Objetivo............................................................................................................ 114
4
4.5.4
Estructura ......................................................................................................... 124
Bibliografa ............................................................................................................................ 136
Unidad 1
1. GENERALIDADES
DE
LA
AUDITORA
FINANCIERA:
FUNDAMENTOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
1.1
Concepto
La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las

operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinin
tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora

General del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
Consiste en el examen de los registros comprobantes, documentos y otras evidencias

que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor
para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de
las operaciones, la situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la
gestin financiera y al control interno. Para que el auditor est en condiciones de emitir su
opinin en forma objetiva y profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de
juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre:
1) La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.

2) Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y reflejar
en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3) Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de

acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que
juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que
constituyen la evidencia de la labor realizada.
1.2
Importancia
Este tipo de examen realizado por un ente independiente de la administracin y

organizacin de una entidad, cobra mayor importancia al considerar que a travs de la
opinin emitida, los usuarios interesados, llmense gobiernos, organismos internacionales,
acreedores, entidades financieras, direccin general de ingresos, y el pblico en general, entre
otros, pueden obtener un concepto o dictamen sobre la confiabilidad o no de las cifras
reflejadas en los estados financieros de la entidad, que definen en resumen el
desenvolvimiento econmico financiero ocurrido durante un periodo determinado.
6
Hay que reconocer que uno de los requisitos bsicos de una administracin pblica es
informacin financiera confiable, oportuna y til en la toma de decisiones gerenciales.
1.3
Objetivos
1.3.1 General
La auditora financiera tiene como objeto principal, dictaminar sobre la razonabilidad

de los estados financieros preparados por la administracin de las entidades pblicas.
1.3.2 Especficos
Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un

programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los
recursos y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.
Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de

servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos de la administracin
pblica.}
Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos pblicos.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas

aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes pblicos.
Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos, como una
herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora.
Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al
fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.
1.4
Caractersticas
Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias

susceptibles de comprobarse.
Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel

universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el
rea de auditora financiera.
Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye

evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con
indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control
interno.
Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el

dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los
estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los
hallazgos detectados en el transcurso del examen.
1.5
Procesos de la auditora financiera.
El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia
con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo,
cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura,
relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: La autoridad

correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un
ente o rea, precisando los profesionales responsables de la supervisin tcnica y de la
jefatura del equipo.
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los
siguientes elementos:
o Objetivo general de la auditora
o Alcance del trabajo
o Presupuesto de recursos y tiempo
o Instrucciones especficas
9
Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la
disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el
volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y
deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los
siguientes criterios:
Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora
Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora
Independencia de criterio de los auditores
Equilibrio en la carga de trabajo del personal
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio
de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la

auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin
de resultados.
10
1.6
Diferencias y semejanzas entre auditora financiera y otros tipos de auditora
Para el autor LUNA (2009). Indica que la auditora financiera es:

Aquella que tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte
de un auditor distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la
finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin
de aumentar la utilidad que la informacin posee.
OTROS TIPOS
SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
DEAUDITORA
La auditora financiera y la La
AUDITORIA
OPERACIONAL
Para
auditora
financiera
el auditora operacional estn tiene la finalidad de revisar
autor ARENS (2009). Indica orientadas a evaluar la los estados financieros y la

que la auditora operacional eficacia y eficiencia de los auditoria operacional tiene
es: Aquella que evala la procedimientos
eficiencia
eficacia
cualquier
parte
de
para
de presentacin
la la finalidad de evaluar la
de eficacia y eficiencia de los
los informacin financiera.
procedimientos y mtodos
procedimientos y mtodos de
de
operacin
organizacin.
de
una
operacin
de
una
organizacin.
AUDITORA
DECUMPLIMIENTO
auditora
auditora
financiera
cumplimiento tiene la finalidad de evaluar
Para el autor ARENS (2009). estn orientadas determinar la informacin los estados
Indica que la auditora de si
se
cumplen
los financieros y la auditoria de
cumplimiento es: Aquella procedimientos, reglas o cumplimiento
est
11
que se realiza para determinar reglamentos especficos en orientada a determinar si la
si la entidad auditada aplica la
correctamente
presentacin
de
los estados financieros.
procedimientos,
reglas
los entidad
auditada
aplica
correctamente
los
procedimientos, reglas o
reglamentos especficos que
reglamentos especficos.
una autoridad superior ha

establecido.
DE Tanto auditora financiera .La auditora financiera est
AUDITORA
como la auditora gestin orientada
GESTIN
Para el autor LUNA (2009). tienen
la
finalidad
evaluar
la
de veracidad de la informacin
Indica que la auditora de evaluar la veracidad de la presentada en los estados

gestin es: El examen que se informacin presentada en financieros en cambio la
efecta a una entidad por un los estados financieros a fin auditora de gestin est
profesional
externo
independiente,
propsito
de
e de
determinar
con
el organizacin
evaluar
la cumpliendo
si
la orientada
est eficacia
con
a
de
evaluar
la
la
gestin
los entorno al cumplimiento
eficacia de la gestin en objetivos planteados por la delos objetivos planteados

relacin con los objetivos misma.
por la organizacin, es
generales; su eficiencia como
determina
organizacin y su actuacin y
organizacin
posicionamiento
el
realizando
punto de vista competitivo,
su trabajo.
desde
con el propsito de emitir un

informe sobre la situacin
si
la
est
correctamente
12
global de la misma y la
actuacin de la direccin.
DE Tanto
AUDITORA
ESTADOSFINANCIEROS
la
financiera
auditora La
como
Para el autor ARENS (2009). auditora
de
financieros
la busca
financiera
determinar
estados informacin
Indica que la auditora de financieros

estados
auditora
si
la
contable-
estn financiera es correcta en
es: orientadas a evaluar si los cambio la auditora de
Aquella que se lleva a cabo estados
financieros
han estados financieros tiene
para determinar si los estados sido elaborados de acuerdo por finalidad determinar si
financieros en general (la con el criterio establecido.
los
informacin
est
estn
sido
acuerdo con el criterio
que
verificando)
se
han
elaborados de acuerdo con el
estados
financieros
elaborados
de
establecido.
criterio establecido.
AUDITORA
ECONMICO-SOCIAL
auditora econmico-social evala
Para el autor DE LA PEA buscan

GUTIRRZ (2008). Indica situacin
determinar
auditora
la
financiera
informacin
la presentada en los estados
econmico- financieros mientras que la
que la auditora econmico- financiera en la que se auditora econmico-social

social es: Aquella que tiene encuentra la organizacin a evala el desempeo de la
por
finalidad
aportacin
empresa
evaluar
que
hace
auditada
colectividad,
concretamente,
la fin de conocer si la empresa organizacin de acuerdo al

la est cumpliendo con su entorno
la responsabilidad social.
ms
al
entorno
en
interacta.
el
que
se
13
especfico en el que acta,
midiendo as el cumplimiento
de su responsabilidad social.
SOCIO- La auditora financiera y la La auditora financiera se
AUDITORA
auditora
LABORAL
socio-laboral dedica a la evaluacin de la
Para el autor DE LA PEA estn orientadas a evaluar informacin presentada en

GUTIERRZ (2008). Indica la
razonabilidad
que la auditora social-laboral informacin
de
la los
estados
financieros
econmico- mientras que la auditora
es: Aquella que tiene por financiero al igual que el socio-laboral est orientado
objetivo el anlisis de las comportamiento
de
la evaluar
las
relaciones
relaciones laborales de una organizacin en torno a las laborales de la empresa.

empresa,
as
determinacin
como
del
la actividades que realiza el
clima mismo.
socio-laboral existente en un
momento determinado.
AUDITORA
La auditora financiera y la La auditora financiera se
MEDIOAMBIENTAL
auditora medioambiental encarga de evaluar que la
Para el autor DE LA PEA toman
en
cuenta
los informacin presentada en
GUTIERRZ (2008). Indica procesos productivos que los estados financieros es

que
la
auditora realiza
una
empresa, correcta
medioambiental es: Aquella mediante el anlisis de la auditora
en
cambio
la
medioambiental
cuyo objetivo es determinar el informacin presentada en determina el impacto sobre

impacto que sobre el medio los estados financieros.
el medio ambiente que
ambiente tienen los procesos
tienen
productivos de las empresas.
los
procesos
14
productivos
de
las
empresas.
Tanto
AUDITORA TICA
la
Para el autor DE LA PEA financiera
auditora La
como
auditora
financiera
la tiene por finalidad evaluar
GUTIERRZ (2008). Indica auditora tica toman en la informacin financiera y

que la auditora tica es: cuenta los principios de la auditora tica determina
Aquella cuya finalidades la tica profesional para el el
de
determinar
el desempeo
de
comportamiento del personal actividades
comportamiento
del
las personal y de los distintos
profesionales rganos de la empresa de
y de los distintos rganos de la por parte de todos los acuerdo a los principios de
empresa respecto del cdigo rganos de la empresa.
tica profesional.
de conducta tica que la

misma ha establecido.
AUDITORA
Tanto
INFORMTICA
financiera
la
auditora La auditora financiera se

como
Para el autor DE LA PEA auditora
la encarga
de
informtica razonabilidad
revisar
la
de
la
GUTIERRZ (2008). Indica requieren que los sistemas informacin presentada en

que la auditora informtica informticos
aplicados los
estados
financieros
es: Aquella que tiene por estn de acorde a las mientras que la auditora
objetivo determinar el grado necesidades
de
de
lo
eficacia
del
sistema organizacin
informtico de proceso de permitir

datos de la entidad auditada.
mantener
la informtica se encarga de
cual determinar el grado de
un eficacia
del
sistema
control adecuado de la informtico aplicado en la

informacin
econmica- entidad.
financiera de la empresa.
15
DE Tanto
AUDITORA
PROCESOS DE CALIDAD
financiera
la
auditora La
como
auditora
financiera
la mide el cumplimiento delos
Para el autor DE LA PEA auditora de procesos de procesos y procedimientos

GUTIERRZ (2008). Indica calidad consideran que los en torno a la informacin
que la auditora de procesos de procedimientos
aplicados econmica-financiera
calidad es: La que se realiza en el proceso de auditora presentada
por
la
por personas de instituciones deben ser desarrollados de organizacin en cambio la

ajenas a una organizacin con manera adecuada a fin de auditora de procesos de
el fin de verificar el grado de desempear correctamente calidad
cumplimiento, desarrollo y las
mejora
de
los
actividades verificar
se
el
encarga
de
grado
de
distintos profesionales, cumpliendo cumplimiento, desarrollo y
procesos y procedimientos con los requerimientos del mejora de los distintos

que se someten a dicha usuario.
procesos y procedimientos
verificacin,
para
normalmente
obtener
con el fin de obtener una
certificacin
certificacin o acreditacin
por terceros.
que
sea
terceros.
reconocida
por
una
reconocida
16
1.7
Normas de auditoria: NIA, NAGA, NEA, NEAG
1.7.1 NIA
NORMA TITULO
NIA 200
TEMA
COMENTARIO
Objetivos globales del El NIA 220 trata de las
Todo auditor al
auditor independiente
responsabilidades globales que
igual que otro
y realizacin de la
tiene el auditor independiente
miembro del
auditora de
cuando realiza una auditora de
equipo debe
conformidad con las
estados financieros de
conocer su
normas
conformidad con las NIA. En
responsabilidad y
internacionales de
particular, establece los objetivos
los objetivos que
auditora
globales del auditor independiente
debe alcanzar con
y explica la naturaleza y el
el cumplimiento de
alcance de una auditora diseada
sus funciones.
para permitir al auditor

independiente alcanzar dichos
objetivos.
NIA 220
Control de calidad de
Trata de la responsabilidad
Toda informacin
la auditora de estados
especfica que tiene el auditor en
recetada en los
financieros
relacin con los procedimientos
estados financieros
de control de calidad de una
debe de ser
auditora de estados financieros.
confiable.
17
Tambin habla, de las
responsabilidades del revisor de
control de calidad del encargo.
NIA 240
Responsabilidades del
El NIA 240 es la normativa sobre
Uno de los
auditor en la auditora
la responsabilidad del auditor, en
objetivos
de estados financieros
la auditora de estados financieros, principales de una
con respecto al fraude
respecto al fraude.
auditoria y por lo
tanto del auditor es
identificar
cualquier tipo de
fraude que se
pueda estar
realizando.
NIA 500
Evidencia de auditora Es la normativa sobre la
Al iniciar una
en una auditora de
responsabilidad del auditor,
auditoria en una
estados financieros
explica lo que constituye
empresa u
evidencia de auditora en una
organizacin se
auditora de estados financieros, y
debe tener un
trata de la responsabilidad que
conocimiento
tiene el auditor de disear y
previo de la
aplicar procedimientos de
entidad a auditar es
auditora para obtener evidencia
decir los informes
de auditora suficiente y adecuada
de auditoras
que le permita alcanzar
anteriores.
18
conclusiones razonables en las
que basar su opinin.
1.7.2 NAGA
NORMA
TITULO
TEMA
COMENTARIO
Normas
Entrenamiento y
La auditora la realizar una
El auditor debe
Generales
capacidad profesional
persona o personas que tengan
estar lo
una formacin tcnica adecuada y
suficientemente
competencia como auditores.
capacitado y tener
su total
independencia
tica y profesional
en su trabajo.
Normas de
Evidencia Suficiente
Se obtendr evidencia suficiente y
La informacin que
Ejecucin
y Competente
competente mediante la
se obtenga y que
inspeccin, la observacin y la
ser tomada como
confirmacin, con el fin de tener
evidencia debe ser
una base razonable para emitir
confiable y
una opinin respecto a los estados
suficiente.
del Trabajo
financieros.
Normas de
Aplicacin de los
Informacin Principios de
El informe indica si los estados
La informacin
financieros estn presentados
contable debe ser
19
Contabilidad
Preparacin Generalmente
del Informe
Aceptados.
conforme a los principios de
llevada y
contabilidad generalmente
presentada
aceptados.
conforme a los
principios
contables
generalmente
aceptados.
1.7.3 NEAG
NORMA
TITULO
TEMA
COMENTARIO
AG - 03
Responsabilidad de la
La responsabilidad del auditor
Para obtener el
funcin del auditor
gubernamental implica actuar con
resultado que se
gubernamental
diligencia profesional en el
espera se debe
empleo de los criterios para
aplicar los
determinar el alcance del trabajo,
mtodos, tcnicas,
as como en la seleccin y
pruebas y
aplicacin de mtodos, tcnicas,
procedimientos
pruebas y procedimientos de
adecuados.
auditora.
AG - 06
Independencia del
El auditor mantendr un
La independencia
auditor
comportamiento imparcial y
de criterio es la
objetivo durante el proceso
cualidad que
permite precisar
20
de la auditora o examen especial,
que los juicios
en concordancia con las
formulados por el
disposiciones legales y el
auditor estn
Cdigo de tica Profesional.
fundamentados en
los elementos
examinados.
1.7.4 NEA
En forma similar a las NEC, tambin se emitieron las Normas Ecuatorianas de

Auditora, con lo cual se ha dado un gran paso en la modernizacin de los procesos de la
auditora, al unificar el criterio profesional y asegurar una mejor preparacin y presentacin
de los mismos.
Las normas de Auditora son las indicaciones que en forma obligatoria los auditores
tienen que cumplir en el desempeo de sus funciones de auditora y presentan los requisitos
personales y profesionales del auditor.
Adems de orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el propsito de lograr
un buen nivel de calidad en el examen.
As mismo las NEA indican lo concerniente a la elaboracin del informe de auditora.
21
Normas
NEA 1 Objeto y principios generales que amparan una auditora de estados

financieros
NEA 2 Trminos de los trabajos de auditora
NEA 3 Control de calidad para el trabajo de auditora
NEA 4 Documentacin
NEA 5 Fraude y error
NEA 6 Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros
NEA 7 Planificacin
NEA 8 Conocimiento del negocio
NEA 9 Carcter significativo de la auditora
NEA 10 Evaluacin de riesgo y control interno
NEA 11 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora
NEA 12 Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan

organizaciones de servicios
NEA 13 Evidencia de auditora
NEA 14 Trabajos inciales - Balances de apertura
NEA 15 Procedimientos analticos
NEA 16 Muestreo de auditora
NEA 17 Auditora de estimaciones contables
NEA 18 Partes relacionadas
NEA 19 Hechos posteriores
NEA 20 Negocio en marcha
NEA 21 Representaciones de la administracin
22
-
NEA 22 Uso del trabajo de otro auditor
NEA 23 Consideracin del trabajo de auditora interna
NEA 24 Uso del trabajo de un experto
NEA 25 El dictamen del auditor sobre los estados financieros
NEA 26 Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados
NEA 27 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con un propsito especial
NEA 28 El examen de informacin financiera prospectiva
NEA 29 Trabajos de revisin de estados financieros
NEA 30 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin

financiera
NEA 31 Trabajos para compilar informacin financiera
Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y
normativas existentes para el desarrollo de una auditora y emplear cuidadosamente su
criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance de la
auditora, las tcnicas y procedimientos de auditora, el equipo de trabajo y de elaborar o
preparar los informes pertinentes.
23
1.8 Normas Internacionales De Informacin Financiera (NIFF)
Las NIFF en el Ecuador
Han llegado las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y con ellas,
oportunidades y retos para las empresas ecuatorianas.
La Superintendencia de Compaa mediante Resolucin No. 08.G.D.DSC.010 del 20

de noviembre del 2008 estableci el siguiente cronograma para la adopcin de NIIF por parte
de las compaas que estn bajo su control...
Hoy en da, ms de 100 pases alrededor del mundo han emprendido el viaje hacia las
NIIF, con el propsito de lograr procesos y sistemas uniformes que aumentarn la calidad de
la informacin financiera preparada por la administracin; las NIIF en Ecuador se
complementaran para las compaas, hasta el ao 2012.
Los inversionistas, analistas y otros terceros interesados se beneficiarn al poder

comparar el desempeo de la compaa con el de sus competidores.
Adicionalmente, las NIIF en Ecuador fortalecern la confianza general y permitir un

acceso a mayores y mejores recursos para el financiamiento de las operaciones de las
empresas o compaas.
24
Su aplicacin es importante porque identifica las caractersticas cualitativas que
hacen que la informacin contenida en los estados financieros sea til. La Estructura
Conceptual identifica cuatro caractersticas cualitativas principales: comprensibilidad,
relevancia, confiabilidad y comparabilidad.
25
Unidad 2
2.
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA: PLANIFICACIN
PRELIMINAR
2.1
Concepto
La planificacin es la primera fase del proceso de la auditora financiera y de su

concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificacin debe ser cuidadosa y
creativa, positiva e imaginativa, debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos ms
apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los miembros ms
experimentados del grupo. La planificacin de una auditora, comienza con la obtencin de
informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin
detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.
2.2
Importancia
Debemos tener en cuenta que la planificacin de auditoria es muy importante ya que

dentro de s conlleva puntos muy importantes que debemos aplicarlos como son: la
programacin que se refiere a desglosar y detallar todos y cada uno de los pasos que se deben
efectuar en la auditoria y especialmente haciendo una descripcin del mismo.
26
2.3
Objetivo de la planificacin
El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar adecuada y

razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y cundo se
ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. La planificacin es
un proceso dinmico, que si bien se inicia al comienzo de las labores de auditora, puede
modificarse durante la ejecucin de la auditora.
2.4
Iniciacin de la auditora financiera
Para iniciar la auditora, el Director de la Auditora emitir la "orden de trabajo"

autorizando su ejecucin, la cual contendr:
a) Objetivo general de la auditora.
b) Alcance de la auditora.
c) Nmina del personal que inicialmente integra el equipo.
d) Tiempo estimado para la ejecucin.
e) Instrucciones especficas para la ejecucin. (Determinar si se elaboran la
planificacin preliminar y especfica o una sola que incluya las dos fases).
La instalacin del equipo en la entidad, marca de manera oficial el inicio de la

auditora, la que comenzar con la planificacin preliminar, en la cual es preferible que el
equipo est integrado por el supervisor y el jefe de equipo.
27
Posteriormente, dependiendo de la complejidad de las operaciones y del objetivo de la
auditora, se designarn los profesionales requeridos para la planificacin especfica y la
ejecucin del trabajo.
El Director de la Auditora proporcionar al Jefe de equipo de auditora, la carta de

presentacin, mediante la cual se inicia el proceso de comunicacin con la administracin de
la entidad; la que contendr la nmina de los miembros que inicialmente integren el equipo,
los objetivos del examen, el alcance y algn dato adicional que considere pertinente.
2.5
Metodologa de la planificacin
El enfoque moderno de la planificacin, incluye diversos procedimientos ms

relacionados con una lgica conceptual que con una tcnica de auditora. Por ello es que si
alguien pretende dar una opinin sobre los estados financieros de un ente, los cuales reflejan
la actividad del mismo, resulta necesario obtener un conocimiento profundo de su actividad
principal.
Como ejemplo se puede mencionar que una persona conoce la actividad de un ente,
cuando posee una clara comprensin de aspectos tales como: cul es la principal fuente de
ingresos y recursos, cmo se obtienen stos, cules son los aspectos estratgicos claves para
producir o prestar los servicios, qu actividades conexas existen, cules son los sistemas de
informacin de que dispone para reflejar las operaciones, etc.
28
Habiendo conocido las principales caractersticas de la actividad, se est en
condiciones de definir las "Unidades Operativas" en las cuales resultar til dividir a una
entidad a efectos de revisar los estados financieros u otra actividad. Se entiende por unidades
operativas, a todas aquellas actividades que por tener caractersticas distintivas, son
susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditora propios.
Determinadas las unidades operativas, se deben definir los "componentes" que las
conforman. Estos componentes estn vinculados con los estados financieros a examinar y con
el ciclo de las transacciones. Pueden ser tanto los rubros de los estados financieros, como los
sistemas o circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros.
El paso siguiente consistir en definir para cada componente el enfoque de auditora a

aplicar, para lo cual primeramente habr que definir las "afirmaciones", es decir, los hechos o
resultados ms importantes que presentan los componentes, cuya validez deber probarse en
el transcurso de la auditora y luego determinar los hechos que condicionan a los
componentes como son, los factores de riesgo de auditora.
El riesgo de auditora, es lo opuesto a la seguridad de la auditora, es decir, es el

riesgo de que los estados financieros, rea o actividad que se est examinando, contenga
errores o irregularidades no detectadas una vez que la auditora ha sido completada.
29
Es de gran importancia que el auditor tenga una clara comprensin de cmo los
riesgos se vinculan con cada componente ya que es la clave de la determinacin del "enfoque
de auditora" a aplicar.
Definido el enfoque para cada componente, se determinan los "procedimientos de

auditora especficos", mediante la combinacin apropiada entre pruebas analticas, de
cumplimiento y sustantivas, procedimientos que se detallan en los respectivos "programas de
trabajo", cuya aplicacin permitir confirmar la validez de las afirmaciones.
La secuencia de planificacin descrita, es susceptible de ser aplicada en forma

concienzuda y creativa a la mayora de trabajos de auditora, no obstante, debe reconocerse
que la metodologa desarrollada no puede abarcar todas las situaciones posibles, como por
ejemplo circunstancias particulares de cada entidad, proyecto o actividad, que requieran
especializacin.
2.6
Planificacin preliminar
2.6.1 Metodologa
La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la informacin

general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las
condiciones existentes para ejecutar la auditora.
30
La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la orden de
trabajo, contina con la aplicacin de un programa general de auditora y culmina con la
emisin de un reporte para conocimiento del Director de la Unidad de Auditora.
Para ejecutar la planificacin preliminar principalmente debe disponerse de personal

de auditora experimentado, esto es el supervisor y el jefe de equipo.
Eventualmente podr participar un asistente del equipo. Las principales tcnicas

utilizadas para desarrollar la planificacin preliminar son las entrevistas, la observacin y la
revisin selectiva dirigida a obtener o actualizar la informacin importante relacionada con el
examen.
La metodologa para realizar la planificacin preliminar debe estar detallado en el

programa general que con este fin debe ser elaborado y aplicable a cualquier tipo de entidad,
organismo, rea, programa o actividad importante sujeto a la auditora.
2.6.2 Elementos
La planificacin preliminar representa el fundamento sobre la que se basarn todas las

actividades de la planificacin especfica y la auditora en s mismos, de ah la importancia
del conocimiento de las actividades desarrolladas por la entidad, conjuntamente con la
evaluacin de los factores externos que pueden afectar directa e indirectamente sus
31
operaciones, para lo cual es necesario realizar un estudio a base de un esquema determinado,
sus principales elementos son los siguientes:
Conocimiento de la entidad o actividad a examinar;
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a
cumplir;
Identificacin de las principales polticas y prcticas: contables, presupuestarias,
administrativas y de organizacin;
Anlisis general de la informacin financiera: Determinacin de materialidad e
identificacin de cuentas significativas de los estados financieros.
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin producida;
Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los
sistemas de informacin computarizados;
Determinacin de unidades operativas;
Riesgos Inherentes y Ambiente de Control;
Decisiones de Planificacin para las Unidades Operativas;
Decisiones preliminares para los componentes; y
Enfoque preliminar de Auditora
El apndice A de la planificacin preliminar, muestra un programa a aplicarse para
la recopilacin de la informacin en esta etapa
2.7
Programa general de la planificacin preliminar
La utilizacin de un programa general en esta fase, promueve el eficiente manejo de

los recursos humanos de auditora y permite el logro efectivo de sus objetivos, mediante la
32
aplicacin de una rutina eficaz de trabajo, la misma que puede ser mejorada y adaptada a las
circunstancias especficas de cada examen.
La planificacin preliminar no debe ser un ejercicio extenso o detallado, sino un

esfuerzo concentrado de los miembros del equipo de auditora que posean mayor experiencia,
con el fin de proporcionar una conduccin global y establecer un equilibrio adecuado de
procedimientos, su desarrollo se basa en el conocimiento y anlisis de los siguientes
conceptos:
Conocimiento del ente o rea a examinar y su naturaleza jurdica
La evaluacin de la naturaleza de la entidad a ser auditada, constituye la piedra

angular para realizar una planificacin efectiva y una auditora eficiente, sin que se pretenda
en esta fase obtener una comprensin tan amplia como la que se requiere en la planificacin
especfica.
Es importante contar con la suficiente informacin sobre la entidad que se va a auditar

a fin de evaluar en forma profesional el medio en el cual desarrollan sus actividades, los
funcionarios que la operan y los factores que pueden influir para su xito o fracaso. De esta
manera el auditor puede ir identificando de manera preliminar las reas de mayor riesgo,
formular un plan preliminar de auditora y proporcionar un asesoramiento significativo con
sugerencias constructivas, orientadas al fortalecimiento institucional.
33
El conocimiento adquirido en trabajos de auditora anteriores a un ente en particular,
as como la evidencia obtenida en ellos, por lo general contina teniendo relevancia, lo cual
debe aprovecharse en el presente; de ah que, para el auditor ser muy til reunir este
conocimiento en todos los aspectos vinculados con el objetivo y alcance de la auditora.
En esta etapa el auditor debe concentrar su atencin en aquellas partes, transacciones

o actividades que pueden representar mayor riesgo o presentar caractersticas inusuales a fin
de asegurarnos que dichos temas reciban una especial atencin
Por Ejemplo:
o Hechos o transacciones individualmente significativos.
o Nuevas actividades
o Incertidumbres o contingencias importantes
o Existencia de litigios importantes a favor o en contra de la Entidad.
o Base legal y sus modificaciones.
o Plan operativo institucional.
o Estructura del presupuesto especfico de inversiones y operaciones
La accin ms importante de la informacin a obtenerse en este punto, es la

preparacin y aplicacin del plan de entrevistas y reuniones con los principales funcionarios
de la entidad, para comunicarles sobre la ejecucin del trabajo e identificar, datos, hechos e
informacin relevante.
34
El producto final de determinar o actualizar la comprensin de la naturaleza de la
entidad deber ser una descripcin clara y concisa de aquellos factores que ayudarn a
apreciar sus actividades y operaciones y que debern ser incluidos en el archivo
correspondiente para ser actualizado en la auditora subsiguiente.
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u

objetivos a cumplir.
Este conocimiento ayudar al auditor a identificar las reas de riesgo potencial que
podran existir en el ente. Para obtener este conocimiento, se realizarn entre otras acciones:
Visitar las oficinas e instalaciones de la entidad para obtener informacin general de

las actividades y procesos observados con la identificacin de los ms relevantes.
Indagar sobre la naturaleza de las principales actividades de la entidad, identificando

el sector al que corresponden.
Entre los temas que se pueden considerar estn los siguientes:

o Caractersticas de los bienes o servicios que vende o presta la entidad.
o Filosofa y mtodos de comercializacin de los bienes o servicios.
o Plazos de crdito y contratacin, garantas, etc.
o Procedimientos de produccin
o Procedimientos de distribucin y almacenamiento
o Naturaleza de compras de bienes y servicios
35
o Existencia de contratos colectivos, incluyendo incentivos o acuerdos de
compensacin.
o Existencia de proyectos de construccin o desarrollo a largo plazo.
o Naturaleza y alcance de las actividades de investigacin y desarrollo.
o Evaluacin de los presupuestos operativos, de inversiones y financieros.
o Nuevas tecnologas.
o Reestructuraciones de la entidad.
Identificacin de las principales polticas y prcticas contables, presupuestarias,

administrativas y de operacin.
La identificacin de las principales polticas y prcticas contables, administrativas y

de operacin, contribuyen a sealar la existencia de problemas que pueden estar afectando a
la entidad. Por ejemplo, el uso de tcnicas sofisticadas de administracin de fondos, pueden
aumentar el riesgo de que se estn realizando desembolsos indebidos y originen por parte del
auditor la reconsideracin de la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora.
Las siguientes son las posibles reas de investigacin:
Los manuales existentes relacionados con el sistema contable; Los cambios

en las polticas contables;
Procedimientos para definir el corte de compras y recepcin de bienes y

materiales; adquiridos;
Transferencias de fondos;
36
Grado de autonoma o centralizacin de unidades operativas;
En esta parte, el auditor deber conocer el funcionamiento del sistema de registro de

las actividades operativas, administrativas y financiero contable, a fin de entender la
importancia de las transacciones principales que ejecuta la entidad, la forma como se
procesan las transacciones, los registros existentes y el proceso de los reportes financieros.
Anlisis general de informacin financiera
Como parte de la planificacin se ejecutar un anlisis general de la informacin

financiera y no financiera, complementada por indagaciones con las direcciones operativa y
financiera.
El anlisis general permitir identificar las reas de alto riesgo que pueden requerir
mayor nfasis en auditora, o reas de bajo riesgo en que podemos minimizar nuestros
esfuerzos de auditora. As, los procedimientos analticos generales se disearn para realizar
cambios importantes esperados/inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los
rubros o cuentas claves de los estados financieros, indicadores, tendencias de rentabilidad o
relaciones financieras.
Dadas la gran variedad de informacin y la multitud de relaciones que pueden

calcularse, es importante que se seleccionen o identifique solo aquellas relaciones que sean
37
claves para la comprensin de los riesgos de la actividad y de estados financieros de la
entidad.
Por su utilidad en determinar variaciones y porcentajes que van a servir para

establecer la significatividad de las cuentas y su movimiento, en la planificacin preliminar
deber realizarse un anlisis vertical cuyo fundamento es la comparacin porcentual de las
cuentas respecto de subgrupos, grupos y sectores financieros; as como un anlisis
comparativo u horizontal entre los ltimos estados, lo que permitir visualizar la
significatividad de las variaciones, tanto porcentualmente como cuantitativamente,
estableciendo entre otros aspectos el peso porcentual de cada rubro dentro de los activos,
pasivos y patrimonio o como han variado en los ltimos aos los rubros del balance general y
el estado de resultados. Aunque los procedimientos analticos son un aspecto importante de la
auditora, bien sea que se ejecuten durante la planeacin o al tiempo con los procedimientos
sustantivos, stos no aportan estimulaciones razonables de los montos de los errores o
diferencias de juicio. Estos procedimientos generalmente involucran anlisis de detalles,
comparaciones de los saldos registrados con otras informaciones (ej., los saldos del ao
anterior, saldos de cuentas relacionados), o uso de coeficientes u otras relaciones, para ver si
las cifras registradas tienen sentido. Las diferencias identificadas como resultado de estos
procedimientos se evalan para ver si debemos extender los procedimientos de auditora a un
rea particular de la auditora.
38
Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas en los estados
financieros
Se define la materialidad como la magnitud de una omisin o afirmacin equvoca

que, individualmente o en conjunto, segn las circunstancias del caso, hace que el juicio del
auditor se modifique, respecto a su apreciacin sobre la razonabilidad de los estados
financieros. Por otra parte, la planeacin de auditora requiere de una evaluacin certera de la
probabilidad de que existan errores de importancia en auditora en la informacin sujeta a
examen, por lo que se hace necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de cuentas
significativos.
Al desarrollar la estrategia de auditora, se considerar la materialidad a dos niveles: a

nivel general, con relacin a los estados financieros en conjunto, a la que se denomina
materialidad preliminar (MP); y, a nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales,
determinando error tolerable (ET). El Apndice C, contiene orientacin detallada sobre la
determinacin de la materialidad y el error tolerable en la planeacin.
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin financiera, la organizacin

y responsabilidades de las unidades financiera, administrativa y de auditora interna.
La estructura orgnica y funcional de las unidades de administracin financiera,

pueden revelar un efecto importante respecto de la integridad y confiabilidad de la
informacin financiera producida y su relacin directa con el volumen y proyecciones de las
39
operaciones que se desarrollan en una entidad. Para el efecto, ser necesario considerar entre
otros los siguientes aspectos:
Estructura y tamao de las unidades de administracin financiera de la entidad a fin

de calificar la integridad y confianza de la informacin financiera producida;
Organizacin y responsabilidades del jefe de la unidad financiera as como de las

reas de competencia relacionadas con la planificacin y la administracin financiera;
Grado de centralizacin o descentralizacin de las actividades financieras y contables;

y,
Responsabilidades de informacin financiera definidas para las unidades operativas.
Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia del sistema de

informacin computarizado.
Una parte integrante de la planificacin preliminar consiste en conocer el ambiente del

sistema de informacin de la entidad o rea examinada. Aunque no es necesario que la
informacin obtenida durante esta fase sea extremadamente detallada, debe ser suficiente
para determinar en trminos generales, hasta qu punto est computarizado el procesamiento
de transacciones y la informacin relacionada, la complejidad de los sistemas y el grado en
que las operaciones de la entidad dependen de los sistemas computarizados. Esta informacin
puede afectar las evaluaciones preliminares del riesgo y del enfoque de la auditora.
Entre los temas a considerar se incluyen:
Organizacin del rea informtica institucional;
40
Plataforma tecnolgica (Equipos y programas base);
Aplicaciones principales relacionadas con el objetivo y alcance de la auditora;
Para mayor informacin ver la Gua de Auditora Informtica.
Determinacin de unidades operativas
A base de la comprensin de la actividad de la entidad que se est auditando, debemos

identificar las principales unidades operativas que tienen importancia para la auditora y
tomar las decisiones que sean necesarias respecto al alcance de nuestra auditora en cada una
de ellas.
Entre los temas que se pueden considerar para su identificacin estn los siguientes:
Divisiones importantes;
Unidades en distintas reas geogrficas; y,
Principales unidades administrativas u operativas que puedan ser identificadas por

funcin.
Riesgos inherentes y ambiente de control
La determinacin del plan de auditora para las unidades operativas identificadas, es

influenciada por las evaluaciones de riesgo inherente y del ambiente de control. Normalmente
estas evaluaciones se basan en nuestros conocimientos acumulados y actualizados por la
41
informacin adicional obtenida durante el proceso de la planificacin preliminar. En apndice
F, de la Planificacin Especfica, se profundiza respecto de la calificacin de los riesgos de
la auditora.
Entre los temas a considerar al realizar estas evaluaciones se incluyen los siguientes:
Naturaleza de cada actividad;
Estado actual de los problemas observados en aos anteriores;
Si los hechos recientes produjeron una evaluacin que indica mayor riesgo en una
unidad operativa en particular;
Cambios recientes en la administracin de una unidad operativa;
Cambios en las actividades de la auditora interna;
Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemas; y,
Actitud de la administracin en cada unidad operativa.
En esta parte, se obtendr comprensin de cada uno de los cinco componentes de

control interno e identificacin de los factores de riesgo de fraude, mediante la aplicacin del
cuestionario que se muestra en Apndice D. Para este efecto, en el punto referente a los
Resultados de la Evaluacin de Control Interno de la Planificacin Especfica, se amplan en
detalle los conceptos en referencia.
42
Decisiones de Planificacin para las Unidades Operativas
Las decisiones incluyen la identificacin en trminos generales de la naturaleza y alcance

del trabajo que ser realizado en cada unidad operativa principal. Las decisiones en la
planificacin preliminar constituyen la base para desarrollar un enfoque de auditora objetivo.
Entre los temas a considerar en la planificacin, para las principales unidades operativas son
las siguientes:
Informacin financiera y estructura operativa de la organizacin;
Importancia relativa de cada unidad operativa;
Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance del trabajo de

auditora para manejar las reas de mayor riesgo;
Ambiente de control de cada unidad operativa;
Confianza en la auditora interna;
Requerimientos especiales de los administradores con respecto al trabajo de auditora;
Importancia y estado actual de los problemas identificados en auditoras anteriores.
La preparacin de un papel de trabajo en el que consten las decisiones de

planificacin para las unidades operativas, es til para documentar nuestro enfoque de la
auditora.
43
Decisiones preliminares para los componentes
Una vez obtenida la informacin del examen anterior, corresponde tomar decisiones
que sern parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular.
En este momento es cuando se divide la labor de manejables denominadas

componentes. Pueden existir circunstancias donde la entidad tenga tal dimensin,
diversificacin de lneas productivas, unidades operativas o divisiones importantes que, a su
vez, el concepto de componente sea de un segundo nivel.
Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene

relacin directa con partidas presentadas en los estados financieros. En el enfoque moderno
de auditora, la definicin de componente est vinculada con el ciclo de transacciones. De esa
manera existir un componente para el ciclo Ventas/Cuentas a Cobrar/Cobranzas, otro para
Compras/Cuentas a Pagar/Pagos, otro para Existencias/Costos de Produccin, etc.
En una auditora a los estados financieros, estos pueden contener elementos

importantes y distintivos que son producto de sistemas contables y de control completamente
diferentes, los cuales estarn sujetos a diferentes factores de riesgo. Un anlisis ms detallado
de estas partidas, dividindolas en componentes ms manejables, podra ser necesario.
44
Un componente, por lo general est constituido por los siguientes conceptos:
Un rubro de los estados financieros;
Una cuenta de los estados financieros;
Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados financieros; y
Una transaccin o evento expuesto en nota a los estados financieros.
Entre los factores que deben considerarse para determinar los componentes se
incluyen los siguientes:
Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones;
Valor monetario del tem;
Naturaleza del riesgo relacionado con las cuentas individuales o grupos de cuentas;
Inters de los administradores
Los siguientes son los componentes que usualmente se identifican en los planes de
auditora a fin de evaluar el riesgo e identificar controles:
Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas, Cobranzas de

Deudores, Cuentas a Cobrar por Ventas.
Existencias y Costos de Produccin: Costos de Produccin, Costo de Ventas,

Existencias.
Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios, Desembolsos por

Bienes y Servicios, Cuentas a Pagar.
Activo Fijo: Adquisiciones y retiros, Depreciacin, Re expresin.
Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos
45
Inversiones: Inversiones, Resultados de Inversiones
Emprstitos y Patrimonio: Emprstitos, Patrimonio, Intereses.
Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles, Gastos Pagados por Adelantado, Otros
Activos.
Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos, Crditos Diferidos.
Consolidaciones
Enfoque preliminar de auditora
Divididos los estados financieros en componentes, corresponde definir para cada uno
cul ser la estrategia o enfoque de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque
concurren el anlisis de dos elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente
de control y los riesgos inherentes. El ambiente de control permitir determinar qu grado de
confianza se puede depositar en los controles existentes en los sistemas de informacin y
contabilidad del ente. Un ambiente de control fuerte permitir confiar en los controles
mientras que un ambiente de control dbil requerir la realizacin de procedimientos de
auditora no vinculados con pruebas de controles.
Un anlisis del ambiente de control y del riesgo inherente permitir concentrar la

labor de auditora total en aquellas reas que presenten mayor riesgo, si se recuerda la
definicin de riesgo de auditora como la susceptibilidad de que determinada partida est
expuesta a la presentacin de errores o irregularidades, aquellas reas de riesgo bajo donde no
46
se esperan obtener errores o irregularidades, requerirn menor esfuerzo de auditora que las
reas consideradas con riesgo elevado.
La actividad de evaluacin de los riesgos, se la encuentra tanto en la planificacin
preliminar cuanto en la planificacin especfica.
En la planificacin preliminar se evala el riesgo global de la auditora relacionado

con la informacin financiera, administrativa u operativa. Se evala tambin en forma
preliminar el riesgo inherente y el riesgo de control de cada componente.
En la planificacin especfica en cambio, se evala el riesgo inherente y de control en

forma especfica (veracidad; clculo y valuacin; contabilizado y acumulado) por cada
afirmacin en particular dentro de cada componente.
Instrucciones para la planificacin especfica
Una vez concluida la planificacin preliminar e identificadas las operaciones que

requieren de mayor revisin y anlisis para el diseo adecuado del enfoque de la auditora,
ser necesario considerar, entre otras, las siguientes instrucciones:
Aclaracin o informacin adicional sobre polticas contables aplicadas por la entidad;
Verificacin de la informacin gerencial importante;
Procedimientos de diagnstico que sern ejecutados; y,
Obtencin de informacin adicional de algn sistema.
47
PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACION PRELIMINAR
No.
A.
PROCEDIMIENTOS
Referencia
Conocimiento del ente o rea a examinar y su

naturaleza jurdica.
A1.
Programe y confirme entrevistas con el titular de la

entidad, el jefe de auditora interna y los jefes de las
unidades relacionadas, para comunicarles sobre la
ejecucin de la auditora e identificar datos, hechos,
actividades e informacin relevante para la misma.
A2.
Actualice o arme el Archivo Permanente a base de

informacin disponible en la unidad de auditora y en
otras dependencias relacionadas, as como en la
Unidad de Auditora Interna de la Entidad,
Departamento Jurdico, etc., sobre:
A2.a Leyes, reglamentos, decretos, acuerdos y otros

documentos relacionados con el funcionamiento de la
entidad en general y del rea o la actividad especfica
a examinar;
A2.b Informacin sobre la estructura organizacional,
organigramas,
detalle
de
cuerpos
colegiados,
ubicacin fsica de las instalaciones, detalle de
Hecho por
48
funcionarios etc., vigentes en la entidad y las unidades
relacionadas con la actividad a examinar, revsela
selectivamente y determine lo siguiente:
Existencia
de
unidades
descentralizadas
desconcentradas relacionadas con la entidad o la

actividad examinada;
Grado de autonoma o centralizacin de la entidad o
actividad examinada;
Instalaciones disponibles para la entidad o actividad
examinada y su ubicacin;
Restricciones legales existentes para el funcionamiento
eficiente de la entidad o actividad.
A2.c Obtenga el presupuesto (s) institucional aprobado (s),
respecto al perodo comprendido en el alcance de la
auditora, as como las cdulas presupuestarias de
ingresos y gastos del perodo en cuestin. Se solicitar
que sta contenga la siguiente informacin:
Acuerdo de aprobacin del presupuesto (s)
Acuerdo de liquidacin presupuestaria (s), sobre la
base del alcance del examen.
Cdulas presupuestarias de Gastos, presupuesto
inicial, reformas, asignacin codificada, compromiso,
obligacin y pago, saldos y la correspondiente deuda
en caso de existir.
49
Solicite el Plan Operativo Anual (POA) en funcin al
perodo establecido en el alcance de la auditora,
analice su contenido: visin, misin, polticas,
estrategias, metas proyectadas.
Solicite
los
informes
de
las
evaluaciones
presupuestarias, efectuadas por la entidad y verifique

su
consistencia,
comentarios,
as
como
las
conclusiones y recomendaciones sealadas. Analice

con qu periodicidad son efectuadas.
En las cdulas presupuestarias de ingresos y gastos,
analice el monto de las reformas presupuestarias y
solicite los acuerdos respectivos, a base de su monto,
partida presupuestaria y criterio del auditor.
Verifique si la institucin dispone de sistemas de
medicin de resultados y solictelos.
Solicite los ndices financieros y de gestin empleados
por la entidad, en lo posible solicite adems su
interpretacin, aplicabilidad, as como la definicin de
los mrgenes de fluctuabilidad establecidos por la
entidad sujeta a examen.
De no existir los ndices en referencia, prepare

relaciones que considere importantes para el desarrollo
de la entidad, sus resultados inclyalos en la
determinacin de riesgos.
50
Recopile los informes adicionales de ejecucin
presupuestaria, que sirvieron de base para la toma de
decisiones.
A2.d Obtenga y revise los ltimos informes de auditora
emitidos (incluyendo las recomendaciones de control
interno) por la CGE, UAI's y por firmas privadas de
auditora.
A3
Resuma las acciones tomadas a base de las

recomendaciones emitidas en los ltimos exmenes de
auditora interna y externa.
A4
Liste los documentos e informes disponibles que los

considere tiles para ejecutar la auditora, clasificados
por actividades importantes, indicando la fecha de
emisin, el lugar de archivo y una sntesis del
contenido.
A5.
Efecte las reuniones o entrevistas concretadas en el

punto A1 y considere lo siguiente:
A5.a Titular de la entidad:

Exponga el objetivo de la auditora que inicia, los
beneficios para la entidad y solicite la colaboracin
necesaria para completar el trabajo.
Explique el proceso de la auditora a desarrollar,
haciendo nfasis en los productos intermedios y finales
del trabajo.
51
Obtenga informacin sobre los principales programas
ejecutados por la entidad que corresponda al alcance del
examen.
Indague
respecto
la
aplicacin
de
las
recomendaciones de auditora interna y externa.

Compruebe algunas aplicaciones significativas.
Programe y solicite la atencin especial del titular a la
presentacin de los resultados del examen.
Entregue el oficio de presentacin del equipo de
auditora.
Solicite al titular que haga conocer formalmente al
personal de la entidad sobre la presencia del equipo de
auditora, a fin de facilitar la entrega oportuna de
informacin.
Solicite un espacio fsico para desarrollar el trabajo
planificado.
Aplique
el
cuestionario
relacionado
con
los
componentes de Control Interno.

A5.b Jefe de la Auditora Interna de la entidad:
Entreviste al jefe de la unidad de auditora interna e
informe sobre el objetivo y alcance de la auditora que
inicia.
Solicite informacin de las actividades desarrolladas
por la auditora interna de la entidad sujeta a examen.
52
Revise el archivo permanente de la Auditora Interna,
principalmente lo referido al objetivo del examen
Comunique al Auditor Interno Jefe, que como parte del
examen evaluar el funcionamiento de la unidad bajo su
direccin.
A5.c Jefes de las unidades administrativas (Distribuir las
entrevistas entre el supervisor y el jefe de equipo):
Seleccione a los funcionarios de las unidades
administrativas que entrevistar de acuerdo con el
objetivo y el alcance de la auditora;
Prepare una agenda con puntos a tratar con cada
funcionario seleccionado, incluya los aspectos de
mayor aplicacin sobre la planificacin de las
operaciones, la organizacin utilizada, el sistema de
informacin gerencial, los procedimientos de control y
de evaluacin vigentes, la administracin de los
recursos humanos, el manejo de los recursos
financieros y la utilizacin de los recursos materiales,
entre otros.
Entreviste
individualmente
los
funcionarios
seleccionados guindose por los puntos incluidos en la

agenda.
Exponga los aspectos positivos de la auditora, solicite
el apoyo para ejecutarla eficientemente y confirme el
53
lugar para instalar el personal. Seale la importancia de
su participacin en reuniones posteriores para informar
los resultados del examen.
Solicite formalmente los documentos generados por el
sistema de informacin que sern examinados.
Aplique
el
cuestionario
relacionado
con
los
componentes de Control Interno.

A5.d Efecte un resumen de las entrevistas indicadas en los
puntos a, b, c anterior. En el mencionado documento
resaltar los puntos importantes a considerar en la
planificacin especfica.
A6
Tabule
los
datos
componentes
importantes
identificando los que requieren ser verificados en las

siguientes fases de la auditora.
B.
Conocimiento
de
las
principales
actividades,
operaciones, instalaciones, metas u objetivos a

cumplir.
B1.
Prepare un resumen de las actividades importantes para

el manejo de la entidad o actividad a examinar y
obtenga una comprensin aceptable de las mismas,
considere los siguientes puntos:
B1.a Operaciones significativas de la entidad, rea o

actividad;
54
B1.b Nuevos componentes de la entidad o actividad como
nuevos servicios o productos, unidades administrativas
creadas y otros aspectos;
B1.c Incertidumbres o contingencias importantes sobre el
manejo de la entidad o actividad;
B1.d Introduccin de nuevos procedimientos de operacin y
los mecanismos de informacin a los usuarios;
B1.e Operaciones significativas definidas como
extraordinarias o poco usuales;
B1.f Problemas de especializacin tcnica sobre la
definicin y aplicacin de registros operativos,
administrativos y financieros de los diferentes
programas;
B1.g Grupo de operaciones importantes, depende de la
entidad o actividad examinada;
B1.h Presencia de litigios o de requerimientos financieros
relevantes de la entidad o actividad; y,
B1.i Funcionamiento de los mecanismos de registro,
anlisis y control de las actividades, considerando al
sujeto pasivo de la auditora como un todo.
B2
Inspeccione las instalaciones de la entidad o actividad

y, de ser necesario, de las unidades responsables del
manejo especfico de operaciones que puedan
segregarse;
55
B3
Entreviste a los funcionarios encargados de las

actividades inspeccionadas, preferentemente mientras
se realizan las operaciones, sobre los siguientes
aspectos:
B3.a Objetivo de la auditora, informando que laborar en el

mismo horario de la entidad, la ubicacin del personal
y el nmero telefnico.
B3.b Objetivo de la operacin y las principales limitaciones
observadas, en el caso de existir;
B3.c ltimos reportes preparados, de ser posible, revselos y
registre el lugar de su ubicacin;
B3.d Asuntos en los que podra colaborar la auditora para

fomentar la eficiencia y la efectividad en las
operaciones;
B3.e Solicite apoyo para el trabajo, el mismo que se ver
evidenciado con la entrega oportuna de informacin y
su participacin conociendo los resultados y las
posibles acciones correctivas.
B4
Resuma el resultado de las entrevistas e instalaciones

por unidad operativa e incluya solamente los aspectos
relevantes que seran tiles en las siguientes fases del
trabajo.
B5
Indague e identifique las principales operaciones

desarrolladas por la entidad o actividad, a fin de
56
determinar las reas de riesgo potencial y comprender
los
motivos
que
fundamentan
las
decisiones
gerenciales, considerando los siguientes aspectos:

B5.a Caractersticas especficas de los servicios brindados
por la entidad o actividad examinada a los diferentes
usuarios;
B5.b Caractersticas de los usuarios de la informacin;
B5.c Principales mtodos de operacin utilizados para
cumplir con los objetivos;
B5.d Procedimientos y criterios utilizados para la entrega de
los servicios;
B5.e Caractersticas y funciones de la entidad o actividad.
B5.f A travs del sistema presupuestario, determine:
Fases significativas del proceso presupuestario.
Definicin de nuevos componentes de la actividad
presupuestaria: clasificacin de ingresos y gastos,
agrupacin sectorial de las entidades pblicas.
Operaciones extraordinarias en manejo presupuestario.
Restricciones en la especializacin tcnica, en la
definicin y aplicacin de registros respecto a la
ejecucin fsica y financiera de los programas y
proyectos.
Definicin de los proyectos de inversin.
57
Funciones de registro, anlisis y control (previo,
concurrente y posterior) presupuestario.
Objetivos y limitaciones presupuestarios.
ltimos reportes presupuestarios y de gestin.
Establecimiento del apoyo que ser otorgado por parte
de la unidad de auditora interna: flujo de informacin.
Investigue las actividades y funciones desarrolladas por
la unidad de presupuesto y proceda a establecer las
reas consideradas crticas con riesgo potencial y su
efecto en el proceso de toma de decisiones.
C.
Identificacin de las principales polticas y prcticas

contables, administrativas y de operacin.
C1
Polticas y prcticas relativas a:
C1.a Polticas y objetivos para el manejo financiero de la

entidad o actividad;
C1.b Prcticas definidas para la administracin de los
recursos;
C1.c Financiamiento y capacidad legal para desarrollar sus
facultades;
C1.d Estructura financiera y presupuestaria;
C1.e Proyecciones financieras desarrolladas;
C1.f Sistema de informacin gerencial utilizado.
C1.g Dentro de las gestiones presupuestarias, deber
observarse:
58
Polticas y objetivos para el manejo presupuestario
Prcticas en la administracin presupuestaria
Estructura presupuestaria y fuentes de financiamiento
para la ejecucin del presupuesto.
Proyecciones
financieras
para
la
ejecucin
presupuestaria de ingresos y gastos.
Factores exgenos que inciden en la ejecucin

presupuestaria de ingresos y gastos
Cambios
en
la
gestin
presupuestaria
por:
incorporacin de nuevos procedimientos, mtodos de

operacin
Restricciones en la ejecucin presupuestaria.
C2.
Analice las circunstancias econmicas bajo las cuales

se desenvuelve la entidad o actividad examinada,
considerando los siguientes puntos:
C2.a Efecto de las condiciones econmicas del sector y las

polticas generales establecidas;
C2.b Factores econmicos especficos que afecten el
manejo de las operaciones;
C2.c Fluctuaciones estacionales que afecten la obtencin de
recursos y el cumplimiento de los objetivos
programados;
C2.d Cambios en las dimensiones y condiciones financieras
de la entidad o actividad;
59
C2.e Viabilidad y perspectivas futuras para el manejo de las
operaciones;
C2.f Efecto de las acciones externas como cambios en los
mtodos de operacin indicadores financieros y otras
condiciones;
C2.g Cambios en los mtodos de operacin para el registro e
informacin de la ejecucin presupuestaria;
C2.h Exposicin de las operaciones a las fluctuaciones por
tipo de cambio de la moneda;
C2.i Restricciones vigentes para la entidad o actividad
examinada
D.
Determinacin del grado de confiabilidad de la

informacin
operacin,
financiera,
as
como
administrativa
la
de
organizacin
responsabilidades de las unidades financiera,

administrativa y de auditora interna.
D1.
Revise la estructura y tamao de la unidad

administrativa y financiera de la entidad como base
para calificar la integridad y confiabilidad de la
informacin producida y su relacin directa con el
volumen y proyeccin de las operaciones, aplique los
siguientes pasos:
D1.a Determine la existencia de un jefe financiero con sus

respectivas responsabilidades y reas de competencia;
60
D1.b Identifique la presencia de funcionarios responsables de
investigar, preparar
y aprobar las polticas
procedimientos
relacionados con la entidad o la actividad examinada;
D1.c Grado de centralizacin o descentralizacin de las
actividades financieras;
D1.d Organizacin de las responsabilidades de informacin
y alcance de las siguientes funciones relacionadas:
- Planificacin y presupuestos;
- Registros contables; y,
- Anlisis financiero de los resultados obtenidos;
D1.e Responsabilidades de informacin definidas para las
unidades operativas, administrativas y financieras.
D1.f Cambios recientes en la administracin y en la
definicin de sus responsabilidades.
D1.g Grado de independencia de la gestin presupuestaria y
coordinacin departamental con los sistemas de:
contabilidad, determinacin y recaudacin de ingresos,
Tesorera y otros (administracin de proyectos, manejo
de endeudamiento).
D1.h Restricciones
establecimiento
legales,
de
facultades
limitaciones
presupuestaria institucional.
privativas
a
la
gestin
61
D1.i Grado de cumplimiento de las responsabilidades
operativas en el diseo de la planificacin institucional,
aplicacin de la planificacin estratgica, presentacin
de la informacin contable y actividades relacionadas
con
la
elaboracin,
ejecucin
evaluacin
presupuestaria.
E.
Comprensin global del desarrollo, complejidad y

grado de dependencia del sistema de informacin
computarizado.
E1.
Obtenga una comprensin global de los sistemas de

informacin computarizados, en particular sobre lo
siguiente:
E1.a Naturaleza y alcance del procesamiento automtico de

datos;
E1.b Configuracin del sistema de informacin;
E1.c Estructura organizativa de las operaciones del sistema
de informacin computarizado.
E2
Aplique los procedimientos detallados contenidos en la

Gua de Auditora en Ambientes Computarizados.
2.8
Productos de la planificacin preliminar
Los productos obtenidos en la planificacin preliminar permiten calificarla como un

proceso completo, que se inicia con un programa de trabajo, que luego es aplicado y se logran
62
resultados para utilizacin interna de la unidad de auditora, que estn contenidos en el
reporte preparado para conocimiento del Director de la Unidad e incluye la definicin del
enfoque global de la auditora y los componentes principales sobre los cuales se realizar la
evaluacin del control interno de la entidad.
El contenido bsico del reporte es el siguiente:
Antecedentes
Motivo de la auditora
Objetivos de la auditora
Alcance de la auditora
Conocimiento de la entidad y su base legal
Principales polticas contables
Grado de confiabilidad de la informacin financiera
Sistemas de informacin computarizados
Puntos de inters para el examen
Transacciones importantes identificadas
Estado actual de los problemas observados en exmenes anteriores
Identificacin de los componentes importantes a ser examinados en la siguiente fase
Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditora
Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas
Identificacin especfica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta para ser

evaluadas en la siguiente fase.
63
La concisin es una caracterstica fundamental del reporte de planificacin preliminar,
tanto para su preparacin oportuna como para el conocimiento inmediato. En apndice B,
se seala la informacin que ste debe contener.
Los papeles de trabajo de la planificacin preliminar se dividen en dos segmentos, uno

referido a la administracin de la auditora y otro para respaldar los resultados del trabajo. En
cada caso deben estar organizados, ordenados e indicados como un conjunto integrado.
2.8.1 Contenido esquemtico del memorando de la planificacin preliminar
Auditora a (nombre de la entidad), por el perodo comprendido entre (fecha perodo).
Antecedentes
Se har referencia a la ltima auditora realizada por la Contralora General del

Estado, por la Unidad de Auditora Interna, o de Firmas Privadas de Auditora.
Motivo de la auditora
Sealar los que constan en la orden de trabajo. Adems, se har referencia si es una
actividad planificada que consta en el plan anual de auditora o es un imprevisto autorizado
por el Contralor o Subcontralor, para lo cual citar el documento en el que se inserta la
autorizacin, para efectuar el examen:
64
Objetivos de la auditora
Los que constan en la orden de trabajo.
Alcance de la auditora
El que consta en la orden de trabajo. Puede incidir en la determinacin del alcance

los resultados de la evaluacin preliminar, por lo que cualquier sugerencia se revelar en
ese sentido.
En el caso de exmenes realizados por las Unidades de Auditora Interna se

describirn las reas y operaciones examinadas, de ser externas se incluir anexo.
Conocimiento de la entidad y su base legal
Obtener informacin actualizada de la entidad auditada, considerando los siguientes

puntos:
Base Legal
Se har referencia al Decreto o Ley de creacin de la entidad y sus reformas.
Principales disposiciones legales
65
Leyes, reglamentos, normas, manuales e instructivos especficos vigentes
relacionados con la entidad.
Estructura orgnica
Se incluirn los principales niveles y la denominacin de los cargos que lo

conforman. En lo que se refiere al rea administrativa - financiera, se detallarn las
distintas unidades que la componen, as como las que funcionan en lugares diferentes al de
la sede.
Misin y objetivos institucionales
Identifique la visin y la misin, los principios, los objetivos y las metas de la

entidad a ser auditada, indicando la fuente de donde obtuvo esta informacin.
Principales actividades, operaciones e instalaciones
Describa en forma general las principales actividades, operaciones e instalaciones

relacionadas con la naturaleza y funciones de la entidad.
Se obtendr informacin del Plan Operativo y del Reglamento Orgnico Funcional.
66
Principales polticas y estrategias institucionales
Identifique las principales polticas y estrategias de la entidad sujeta a examen. Se

obtendr preferentemente del plan estratgico de la entidad.
Financiamiento
Se identificar la fuente de ingresos que tenga la institucin, por cada ejercicio

econmico. La informacin podr tomarla del Estado de Resultados.
Funcionarios principales
En anexo, se detallarn los nombres, cargos y perodo de actuacin de los

principales funcionarios y ex-funcionarios de la entidad sujeta a examen. Se har referencia
al oficio con el cual se notific el inicio de la auditora.
Principales polticas contables
Identifique y describa las principales polticas y prcticas contables que mantiene la

entidad. Verifique si se aplican con sujecin a la normativa vigente.
67
Grado de confiabilidad de la informacin financiera, administrativa y
operacional
La estructura orgnica y funcional de la unidad financiera puede revelar un efecto

importante respecto de la integridad y confiabilidad de la informacin producida y su
relacin directa con el volumen y la proyeccin de las operaciones que se desarrollan en las
actividades de la entidad; as:
Revise la estructura de las unidades que pertenecen a la seccin financiera y

descrbalas en su papel de trabajo y comente los aspectos importantes.
Identifique las funciones de los servidores del rea
Revise los niveles de autorizacin de las diferentes operaciones
Determine el grado de centralizacin o descentralizacin de las actividades

financieras.
Seale la informacin financiera y reportes que produce la entidad, con indicacin de:
ttulo, periodicidad, fecha de preparacin, usuarios directos, finalidad y acciones
tomadas por la entidad a base del reporte analizado.
Evale el nmero de personal frente a la carga de trabajo
Identifique el volumen de transacciones promedio por mes
68
Realice el seguimiento a varios tipos de operaciones desde su inicio hasta su trmino,

de acuerdo con el sistema
Seale los principales comentarios que constan en los informes de exmenes ltimos.
Similares procedimientos debern adoptarse para realizar las evaluaciones en

contabilidad, presupuesto, activos fijos, bodegas y otras reas que generen informacin
financiera.
Sistema de informacin automatizado
Obtenga una comprensin global de los Sistemas de Informacin Computarizados,

as como la estructura y complejidad del ambiente automatizado, incluyendo la unidad de
informtica, los equipos, programas bsicos y las aplicaciones utilizadas.
Puntos de inters para el examen
Identifique los hechos importantes al momento de revelar la informacin de la

entidad, que ameriten ser considerados como reas crticas.
Transacciones importantes identificadas
Identifique las principales transacciones que de acuerdo a la naturaleza de la entidad

y su importancia relativa, deban considerarse para aplicar procedimientos sustantivos.
Ejemplo: contratos, seguros, cuentas incobrables, importaciones en trnsito, etc.
69
Estado actual de observaciones en exmenes anteriores
Carta de dictamen
Identifique las salvedades que constan en el dictamen de auditora anterior y evale

la incidencia que stas tienen en el perodo auditado para que se les vuelva a considerar si el
caso lo amerita.
Seguimiento en la aplicacin de recomendaciones
Verifique el cumplimiento de las recomendaciones que constan en los informes

emitidos por la Contralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna, en el
perodo auditado.
Identificacin de los componentes importantes a examinarse en la planificacin

especfica.
Se detallarn los componentes identificados como importantes, sealando las

razones de ello, ejemplo:
70
Sistema para el pago de remuneraciones.- Se considera como componente importante,
por cuanto representa el 70% de sus egresos y en el perodo de alcance con relacin al
anterior hubo, un significativo incremento de erogaciones por este concepto.
2.8.2 Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditora.
Se calificar el riesgo global de la auditora relacionado con el conjunto de los

estados financieros o rea a examinar, utilizando una matriz con el siguiente esquema:
COMPONENTE
RIESGO Y SU
FUNDAMENTO
ENFOQUE
ESTRUCTURA
PRELIMINAR PARA EL
DE
PLAN
DETALLADO
INHERENTE CONTROL AUDITORIA
71
Unidad 3
3.
PLANIFICACIN ESPECFICA DE LA AUDITORIA
3.1
Concepto
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la

eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la
auditora. Se fundamenta en la informacin obtenida durante la planificacin preliminar.
La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control interno,

evaluar y calificar los riesgos de la auditora y seleccionar los procedimientos de auditora a
ser aplicados a cada componente en la fase de ejecucin, mediante los programas
respectivos.
En la planificacin preliminar se evala a la entidad, como un todo. En cambio, en la

planificacin especfica se trabaja con cada componente en particular. Uno de los factores
claves del enfoque moderno de auditora, adems de los mencionados en la planificacin
preliminar, est en concentrar los esfuerzos de auditora en las reas de mayor riesgo y en
particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o representaciones) que es donde
el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para obtener y evaluar evidencia de su validez,
sobre la cual fundamentar la opinin de los estados financieros.
72
La aplicacin de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control, los
sistemas de registro e informacin y los procedimientos de control es el mtodo empleado
para obtener la informacin complementaria y calificar el grado de riesgo tomado al ejecutar
una auditora.
Las tcnicas de mayor aplicacin son la entrevista, la observacin, la revisin

selectiva, el rastreo de operaciones, la comparacin y el anlisis.
La responsabilidad por la ejecucin de la planificacin especfica est concentrada en

el supervisor y jefe de equipo. No obstante, en el caso de exmenes complejos que requieran
la evaluacin de muchos componentes en paralelo, es recomendable la participacin de los
miembros del equipo, en determinados casos, de especialistas en disciplinas especficas
3.2
Importancia
Es importante debido a que la responsabilidad por la ejecucin de la planificacin

especfica est concentrada en el supervisor y jefe de equipo. No obstante, en el caso de
exmenes complejos que requieran la evaluacin de muchos componentes en paralelo, es
recomendable la participacin de los miembros del equipo, en determinados casos, de
especialistas en disciplinas especficas.
73
3.3
Objetivos
Se debern cumplir, entre otros, los siguientes pasos durante la planificacin

especfica:
1) Considerar el objetivo general de la auditoria y el reporte de la planificacin
preliminar para determinar los componentes a ser evaluados.
2) Obtener informacin adicional de acuerdo con las instrucciones establecidas en la
planificacin preliminar.
3) Evaluar la estructura de control interno del ente o rea a examinar.
3.4
Caractersticas
En la planificacin preliminar se evala a la entidad, como un todo. En cambio, en la

planificacin especfica se trabaja con cada componente en particular. Uno de los factores
claves del enfoque moderno de auditora, adems de los mencionados en la planificacin
preliminar, est en concentrar los esfuerzos de auditora en las reas de mayor riesgo y en
particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o representaciones) que es donde
el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para obtener y evaluar evidencia de su validez,
sobre la cual fundamentar la opinin de los estados financieros. En el apndice A, se hace
una descripcin general respecto de las afirmaciones. La aplicacin de pruebas de
cumplimiento para evaluar el ambiente de control, los sistemas de registro e informacin y
los procedimientos de control es el mtodo empleado para obtener la informacin
complementaria y calificar el grado de riesgo tomado al ejecutar una auditora. Las tcnicas
de mayor aplicacin son la entrevista, la observacin, la revisin selectiva, el rastreo de
operaciones, la comparacin y el anlisis.
74
3.5
Propsito
La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control interno,

evaluar y calificar los riesgos de la auditoria y seleccionar los procedimientos de auditora a
ser aplicados a cada componente en la fase de ejecucin mediante los programas respectivos.
3.6
Planeamiento y preparacin
La planificacin especifica representa el fundamento sobre la que se basarn todas las

actividades de la planificacin especfica y la auditora en si mismos, de ah la importancia
del conocimiento de las actividades desarrolladas por la entidad, conjuntamente con la
evaluacin de los factores externos que pueden afectar directa e indirectamente sus
operaciones, para lo cual es necesario realizar un estudio a base de un esquema determinado,
sus principales elementos son los siguientes:
Conocimiento de la entidad o actividad a examinar;
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a

cumplir;
Identificacin de las principales polticas y prcticas: contables, presupuestarias,

administrativas y de organizacin; Anlisis general de la informacin financiera:
Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas de los

estados financieros.
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin producida;
Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los

sistemas de informacin computarizados;
Determinacin de unidades operativas;
75
3.7
Riesgos Inherentes y Ambiente de Control;
Decisiones de Planificacin para las Unidades Operativas;
Decisiones preliminares para los componentes; y,
Enfoque preliminar de Auditora
Programa General Para La Planificacin Especfica
Propsito de la planificacin especfica
Estudiar las principales actividades de la entidad, evaluando el cumplimiento de sus

objetivos bsicos, la aplicacin de los principios de control interno y los puntos clave de
control establecidos en la estructura organizativa y en la normativa tcnica promulgada por
la Contralora General del Estado.
Calificar el nivel de riesgo asumido al realizar la auditora y determinar el enfoque

del examen estableciendo la naturaleza, el alcance y la profundidad de las pruebas y
procedimientos a aplicar.
Producto de la evaluacin del control interno, se emitir un informe con comentarios

y recomendaciones relevantes sobre el manejo de la entidad y la informacin necesaria para
la planificacin especfica.
76
Muestra a examinar
Rastreo o seguimiento de varias operaciones significativas de la entidad. Dicho

rastreo se dirigir a evaluar la vigencia y la aplicacin de los puntos clave de control interno
e identificar las prcticas de gestin que podran ser mejoradas.
El nmero de operaciones a evaluar se establecer de acuerdo con las circunstancias

propias de los componentes y la complejidad de las actividades de la entidad.
Componentes identificados
Los determinados en la planificacin preliminar
Para evaluar los procedimientos de control, el equipo de auditora deber preparar

programas o cuestionarios especficos por cada componente, considerando las circunstancias
propias en las que se desenvuelva la entidad.
77
PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACION ESPECFICA
No.
A.
PROCEDIMIENTOS
Consideracin del objetivo general de la
auditora y del reporte de planificacin
preliminar.
A1.
Revise la estrategia de auditora definida en la

planificacin preliminar y comprela con el
objetivo general de la auditora, determinando su
coherencia.
A2.
Confirme la estrategia a utilizar en la ejecucin de la

auditora y divlguela entre los miembros del
equipo.
A3.
Determine los principales componentes a ser

evaluados durante la planificacin especfica de la
auditora.
B.
Recopilar la informacin solicitada en la fase

anterior
B1.
Obtenga la informacin adicional solicitada al

ejecutar la planificacin preliminar, de los
funcionarios y de las unidades responsables, si es
del caso, respecto a:
B1.a
La entidad, las unidades operativas relacionadas y

otras instituciones;
Referencia Hecho por
78
B1.b
Las principales actividades, operaciones e

instalaciones;
B1.c
Las principales polticas y prcticas operativas,

administrativas y financiera;
B1.d
La comprensin global de los sistemas de

informacin computarizados utilizados.
B2
Revise en forma selectiva la informacin obtenida y

ordnela en los expedientes respectivos.
C.
Evaluacin del control interno
C1.
Conocimiento y comprensin de los componentes

del control interno.
C1.1
Determinar las principales unidades operativas
C1.1a Resuma la estructura organizativa de las principales

unidades operativas relacionadas con el manejo de
la entidad y sus objetivos bsicos.
C1.1b Considere los siguientes factores para ubicar las
principales unidades operativas.
Unidades importantes de la entidad relacionadas
con sus objetivos.
Si las principales unidades se identifican por la
funcin que realizan.
Importancia de las relaciones con otras
instituciones pblicas.
79
Unidades relevantes ubicadas en reas geogrficas
distintas del ente central.
Niveles de descentralizacin y descentralizacin
C1.2
Riesgos inherentes y ambiente de control
C1.2a Analice los riesgos inherentes existentes en relacin

con el ambiente de control de las principales
actividades
C1.2b Documente la evaluacin del riesgo inherente
fundamentado en los siguientes criterios:
Naturaleza individual de la actividad relevante.
Estado actual de los problemas identificados en
auditoras e informes financieros.
Si los hechos recientes demuestran mayor riesgo
en un programa especfico o la situacin es
generalizada en varios programas o unidades.
Manera de anticipar o reaccionar ante los
problemas.
Actitud del titular de la entidad ante los
problemas.
C2.
Sistemas de registro e informacin
No.
C2.a
PROCEDIMIENTOS
Identificar y registrar todas las transacciones
vlidas.
80
C2.b
Describir oportunamente y de manera clasificada

todas las transacciones y operaciones para
incluirlas en los informes financieros y de gestin.
C2.c
Establecer perodos para el registro e informacin,.

De tal forma que puedan ser analizados
comparativamente.
C2.d
Establecer mtodos para el registro consistente de

las operaciones, en cantidades, volmenes y valores.
C2.e
Presentar informacin apropiada sobre las

transacciones realizadas, as como las revelaciones
en la informacin financiera y los reportes de
gestin a ser utilizados por el nivel directivo de la
entidad y las unidades administrativas.
C2.1
Polticas contables para el registro

Resuma la informacin relevante sobre las polticas
contables y administrativas para los registros
utilizados formalmente.
C2.1a Considere los siguientes temas para identificar las

polticas:
Cambios
propuestos
contables
en
las
polticas
y administrativas vigentes;
Probabilidad de cambios en las polticas

evidenciados en auditoras anteriores;
81
Problemas identificados en las polticas
evidenciados en auditoras anteriores;
Naturaleza de los cambios en las normas,
procedimientos o en los pronunciamientos emitidos
el ltimo ao;
Existencia de polticas agresivas o conservadoras
para las situaciones que permiten el uso de
principios contables y administrativos alternativos.
C2.2
Conocimiento del sistema de registro

1. Indague, revise y resuma aspectos importantes
que permitan una comprensin adecuada del
sistema de registro utilizado para el control de las
operaciones.
2. Considere los siguientes factores para conocer
los sistemas de registros e informacin:
Importancia de los tipos de transacciones incluidas
en las operaciones sustantivas de la entidad;
Manera en que se inician dichas transacciones;
Documento de respaldo, registros financieros,
procedimiento de los datos e informacin de las
actividades sustantivas de la entidad;
Proceso para registros de operaciones o
transacciones importantes, desde su inicio hasta la
82
presentacin de los informes financieros y de
gestin;
Proceso empleado para preparar la informacin
financiera, administrativa y tcnica, principalmente
las estimaciones y las revelaciones adicionales.
C2.2a Resuma en una lista los informes preparados sobre
la gestin tcnica, administrativa y financiera,
sealando:
a.- Nombre del documento;
b.- Nmero de ejemplares elaborados;
c.- Detalle de usuarios;
d.- Perodo de elaboracin;
e.- Destino e importancia para desarrollar las
operaciones.
C2.3
Sistema de informacin computarizado

Revise el sistema de informacin computarizado
utilizado y obtenga una comprensin global del
mismo. (Utilice la Gua de Auditora en Ambientes
Computarizados).
No.
PROCEDIMIENTOS
C3.
Procedimiento de control
C3.1
Autorizacin de las actividades, transacciones u

operaciones;
83
C3.2
Segregacin o separacin de funciones para

disminuir las posibilidades del poder ocultar
errores e irregularidades en el curso normal de las
actividades;
C3.3
Diseo y uso de documentos, registros e informes

apropiados que promueven el control y la veracidad
de las operaciones;
C3.4
Dispositivo de seguridad apropiados sobre el

acceso y uso de bienes, registros, informes,
archivos de datos, programas de cmputo e
instalaciones;
C3.5
Arqueos e inspecciones independientes en el

manejo de los recursos y en la evaluacin de las
cifras registradas e informadas.
C3.6
Reportes peridicos de gestin y financieros

producidos por las siguientes unidades:
C3.6.1 Operativas:
a.- Planificacin y programacin de operaciones
b.- Produccin de bienes
c.- Servicios a los usuarios
C3.6.2 Administrativas:
a.- Administracin de recursos humanos
b.- Administracin financiera
c.- Administracin de bienes y servicios
84
d.- Administracin de documentos y archivos
3.8
Memorando De Planificacin Especifica
Referencia de la planificacin preliminar
Se har referencia al documento con el cual se emiti la planificacin preliminar.
Objetivos especficos por rea o componentes
Constarn los objetivos especficos determinados para cada componente a evaluarse,

en caso de las cuentas de balance, stos corresponden a las afirmaciones de los estados
financieros.
Resumen de la evaluacin del control interno
Citar en forma resumida, las principales desviaciones detectadas en la entidad, que se

iniciar con el seguimiento a la aplicacin de recomendaciones del ltimo informe emitido.
Considere las deficiencias determinadas de la evaluacin del sistema financiero,
(Sistema contable y de presupuesto)
Considere estos puntos para establecer los riesgos de auditora para cada componente.
En cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes, prepare un memorando con

las novedades relativas al control interno, dirigido a la mxima autoridad de la entidad, que
contendr comentarios, conclusiones y recomendaciones. Este documento ser discutido en
85
reunin de trabajo con las autoridades y funcionarios encargados del cumplimiento de las
acciones correctivas.
Evaluacin y calificacin de riesgos de auditora
El Riesgo de Auditora es la posibilidad de que la informacin de la entidad sujeta a

examen contenga errores o irregularidades y no sean detectados durante la ejecucin de la
auditora.
Para la determinacin y calificacin de los factores especficos de riesgo, elabore una

matriz con el siguiente esquema:
3.9
Matriz de Evaluacin y Calificacin de Riesgos de Auditora
COMPONENTES
Y
AFIRMACIONES
RIESGOS Y SU
FUNDAMENTO
INHERENTE
CONTROL
CONTROLES
CLAVE
PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
Componentes
Los que se determine luego de la evaluacin realizada, considerando las cuentas

correlativas.
86
Seale los riesgos inherente y de control por cada una de las afirmaciones,
calificndolos como: no significativo, bajo, moderado y alto, fundamentando la calificacin
del riesgo en la evaluacin del control interno.
Riesgo Inherente.
Determina la posibilidad de errores o irregularidades en la informacin que procesa la

entidad.
Para determinarlo considere entre otros los siguientes factores: la organizacin en

general, la estructura del rea de contabilidad, la complejidad organizacional y contable,
grado de conocimiento de las actividades de la entidad, alta rotacin del personal directivo y
de apoyo, prcticas de contabilidad deficientes, cumplimiento de recomendaciones, auditora
interna ineficiente, idoneidad del personal, volumen de transacciones, informacin contable
de diversa naturaleza y transacciones sometidas a un procesamiento completo.
Riesgo de control
Establece la posibilidad de que los procedimientos de control, incluyendo a los

aplicados por la Unidad de la Auditora Interna, no pueden prevenir o detectar los errores o
irregularidades significativos de manera oportuna.
87
Controles clave
Identifique los controles clave que existen en cada uno de los componentes que a su
juicio constituyen el sustento para determinar el grado de confianza sobre el ambiente de
control que mantiene la entidad.
Pruebas de cumplimiento y sustantivas
Se har constar en forma general, los procedimientos bsicos de auditora por cada
componente, que sern ampliados en los programas especficos.
Plan de muestreo
Determine el universo de las transacciones y operaciones que deben examinarse

durante la ejecucin de la auditora. De acuerdo a la calificacin del riesgo, determine una
muestra representativa, considerando las caractersticas de los componentes que permita
satisfacerse de los datos e informacin que consta en los registros contables, utilizando el
mtodo que considere adecuado el Supervisor y Jefe de Equipo.
Programas de auditora a aplicarse en el examen
Se presentarn en anexos para cada componente, en los que constarn los objetivos
especficos, que se relacionan con las afirmaciones de veracidad, integridad y valuacin; los
procedimientos de auditora estarn dados a travs de pruebas de cumplimiento y sustantivas
detalladas a la medida, ampliando las que constan en la matriz y la muestra a examinar.
88
Los objetivos especficos por cuentas, reas, rubros, procesos y sistemas se
presentarn en los programas de trabajo por cada componente, considerando que deben
cumplir con las afirmaciones de:
Veracidad
Verifica si el ente es propietario o posee derechos de los activos registrados y ha

contrado los pasivos contabilizados. Si los activos existen, si las transacciones han ocurrido
y si estn debidamente autorizadas.
Integridad (contabilizado y acumulado)
Analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los estados

financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas o
atribuidas al perodo contable correspondiente.
Valuacin y exposicin (calculado y valuado)
Determina si cada transaccin est correctamente calculada y mostrada en su monto

apropiado; si los activos y pasivos estn correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su
naturaleza y normas contables aplicables y si muestran los hechos y circunstancias que
afectan la valuacin.
89
Recursos humanos
Se har constar el nombre de los auditores designados en la orden de trabajo y si de la

evaluacin de control interno se considera necesario el apoyo de personal tcnico en otras
reas, se identificarn stos, determinando las actividades que va a realizar y el tiempo a
utilizar.
Distribucin del trabajo y tiempos estimados
Se har constar el nombre del auditor, los componentes a ser examinados, el tiempo
que se utilizar en das hombre y en das calendario y el total de das a utilizar. Se
identificarn las actividades que va a realizar el Supervisor.
Recursos financieros
Prepare un detalle de los das de viticos, subsistencias, movilizacin y transporte,

indicando las fechas de inicio y trmino de la comisin. Incluya los procedimientos a cumplir
de conformidad con los programas preparados por el Jefe de Equipo y Supervisor.
Productos a obtener y comunicacin de resultados
Como resultado de la auditora seale que se preparar el informe, sntesis y

memorando de antecedentes, si el caso lo amerita. Las principales deficiencias que se vayan
detectando se darn a conocer durante el transcurso del examen mediante reuniones de
trabajo o comunicaciones escritas, en cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes,
las cuales se documentarn en papeles de trabajo.
90
Firmas
Identificacin de los servidores que elaboran, revisan y aprueban el plan.
91
Unidad 4
4.
TCNICAS, EVIDENCIAS, CONTROL INTERNO, PROGRAMAS
4.1
Tcnicas y procedimientos de auditoria

4.1.1 Concepto
Las Tcnicas de Auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el
Auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su
opinin profesional.
Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin

aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados
financieros, u operaciones que realiza la empresa.
Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
Procedimientos es la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio en
particular.
Clasificacin De Las Tcnicas De Auditoria
Las Tcnicas de Auditora se pueden clasificar de la siguiente forma:
92
1. - Estudio General.-
Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, las cuentas o

las operaciones, a travs de sus elementos ms significativos para elaborar las conclusiones se
ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.
2. - Anlisis.-
Es el estudio de los componentes de un todo. Esta tcnica se aplica concretamente al

estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados financieros.
3. - Inspeccin.-
Es la verificacin fsica de las cosas materiales en las que se tradujeron las

operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representacin material,
(efectivos, mercancas, bienes, etc.).
4. - Confirmacin.-
Es la ratificacin por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la

autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que participo y por la cual est en
condiciones de informar vlidamente sobre ella.
93
5. - Investigacin.-
Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas o conversaciones con los

funcionarios y empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.-
Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando, por su importancia, resulta

conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en
algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).
7. - Observacin.-
Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica generalmente a operaciones

para verificar como se realiza en la prctica.
8. - Clculo.-
Es la verificacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas u operaciones

que se determinan fundamentalmente por clculos sobre bases precisas.
94
Clasificacin De Los Procedimientos De Auditoria
Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin de

tcnicas aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada por la Empresa o
Entidad a examinar, por lo que resulta prcticamente inconveniente clasificar los
procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden las tcnicas que
integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor

experiencia definirn la estrategia que consideren la ms adecuada para desarrollar la
Auditora. Estos criterios se basarn en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, as
como la experiencia general de la especialidad, que les permita a los Profesionales determinar
de antemano los principales procedimientos de Auditora a aplicar en cada uno de los casos
que se presentan a lo largo del proceso de Auditora.
Extensin O Alcance De Los Procedimientos
Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la

intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente estos en cada uno de los casos
para lo cual de deber tomar en cuenta la actividad u operacin que realiz la empresa o
entidad.
95
Oportunidad De Los Procedimientos
Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas

especficas, y al anlisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento

determina la conclusin u observacin que se puede obtener para el anlisis al final del
examen realizado.
Pruebas Selectivas En La Auditoria
El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un ao,

no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un perodo corto de tiempo
(30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un ao
en registrar las operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo
tan limitado para obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor
establezca sus evidencias con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados cuidadosamente
para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto
que los resultados negativos pueden provocar una extensin del trabajo, bien ampliando la
96
muestra o cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables
al universo, y en consecuencia considerarlo errneo.
El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la Auditora

que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de Auditora o
combinacin de procedimientos ms indicados para lograr dichos objetivos. Adems cuando
el muestreo de Auditora es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditora buscada, y
las condiciones de error posible u otras caractersticas relativas a tal evidencia ayudaran al
Auditor a definir lo que constituye un error y el universo que deber utilizarse para el
muestreo.
4.1.2 Importancia
Las tcnicas y procesos de auditoria son importantes ya que son un proceso que
consiste en el examen crtico, sistemtico y representativo del sistema de informacin de una
empresa o parte de ella, realizado con independencia y utilizando tcnicas determinadas, con
el propsito de emitir una opinin profesional sobre la misma, que permitan la adecuada toma
de decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema examinado.
Para la obtencin de Evidencia Suficiente y Competente, el Auditor debe utilizar una

serie de recursos que de acuerdo a su criterio personal, le permitirn corroborar las pruebas
que encuentra en el transcurso del examen. Estos recursos que en forma particular utiliza el
Auditor son lo que se han determinado como Tcnicas de Auditora y el conjunto de estas
97
tcnicas aplicables a una partida o grupo de hechos se denominan Procedimientos de
Auditora. Las tcnicas de Auditora son los recursos particulares de investigacin, utilizados
en la apreciacin profesional sobre las caractersticas generales de la empresa, de sus estados
financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias de los mismos.
4.1.3 Objetivos
Lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin

profesional.
Conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos

o circunstancias relativas a los estados financieros, u operaciones que realiza la
empresa.
Combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.

4.2
La evidencia
4.2.1 Definicin
Esta norma de auditoria de general aceptacin, es sin duda una de las ms importantes
relacionadas con el proceso auditor y relativa a trabajo de campo, como quiera que
proporciona los elementos necesarios para que el ejercicio de Auditoria sea confiable,
consistente, material, productivo y generador de valor agregado a la organizacin objeto de
auditora, traducido en acciones de mejoramiento y garanta para la empresa y la comunidad.
98
Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una

serie de responsabilidades que por s solo posiciona o debilita la imagen de la organizacin
frente a los resultados obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la evidencia la que soporta
el actuar igualmente responsable del grupo auditor.
Para que sta informacin sea valiosa, se requiere que la

evidencia sea competente, es decir con calidad en relacin a su relevancia y
confiabilidad y suficiente en trminos de cantidad, al tener en cuenta los factores como:
posibilidad de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas

siguientes:
Relevante.- Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos
especficos de auditora.
Autentica.- Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.
Verificable- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores
lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral.- Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral,
no debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.
La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por
factores como:
99
Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la
cantidad de evidencia necesaria.
Riesgos de control; El control interno y su grado de implementacin proporciona la

tranquilidad o desconfianza, susceptible de anlisis y comprobacin.
El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de pruebas y

procedimientos:
Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad
del sistema de control interno y contabilidad.
Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin
producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y tcnicas de
auditora, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones
materiales contenidas en los estados financieros.
4.2.2 Importancia
La auditora va desde un proceso sistemtico para lograr, apreciar, determinar e

indicar de manera objetiva la evidencia, entendindose como toda informacin que usa el
auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinin de auditora e incluye la
informacin contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra
informacin.
100
Adems constituye un soporte fundamental y est a su vez proporciona como
fundamento de la auditora, un gran valor representativo y que es de ser probado por el
profesional auditor, para as manifestar y proveer a travs de la aplicacin de sus pruebas una
base razonable mediante sus procedimientos, criterios y circunstancias con hechos
comprobados y suficientes, mediante el uso pruebas de control, de uno o ms mtodos como:
la observacin, inspeccin, preguntas, confirmaciones, clculos, tcnicas de examen
analtico, entre otros, para sustentar y constatar con certeza donde se demuestre l evidencia
suficiente apropiada de auditora, que debe tener validez y relevancia ya que es un producto
y/o elemento fundamental que proporciona informacin de forma til, eficaz y de inters, que
se obtiene desde el punto visual, documental y oral, que tienen gran relevancia para extraer
conclusiones razonables con el fin de formar un juicio profesional sobre las cuales basar la
opinin de auditora sobre su trabajo de verificacin.
La evidencia obtenida deber recogerse en los papeles de trabajo de auditor como

justificacin y soporte de trabajo efectuado. La evidencia y los papeles de trabajo constituyen
el soporte fundamental e imprescindible de los hallazgos detectados por el auditor, para el
logro del objetivo en un trabajo de auditora, de ah la importancia que reviste la suficiencia,
relevancia y competencia de la evidencia as como la calidad y claridad de los Papeles de
Trabajo, atendiendo a que la informacin que se recoge est escrita siempre a terceros que
son los clientes de nuestro servicio
101
4.2.3 Objetivo
El auditor debe obtener la evidencia necesaria que le permita juzgar si las

transacciones, los registros contables y los saldos de los estados financieros son verdaderos y
exactos.
Esta evidencia de auditora debe ser de tal ndole que se puede confiar en ella, debe
ser apropiada, y debe ser suficiente, para que las conclusiones obtenidas en cada caso
soporten de forma razonable la opinin sobre los estados financieros.
La evidencia necesita de un conocimiento profundo de la empresa y de todas las

transacciones que origina. Las fuentes de la evidencia de auditora abarcan desde los sistemas
contables y la documentacin en que se fundamentan hasta el contacto con los clientes y
proveedores y otros terceros que, de alguna forma, operan con la empresa o tienen
conocimiento de sus actividades.
Lo normal es que el auditor disponga de mltiples fuentes de evidencia de auditora,

pero no es prctico ni necesario utilizarlas todas, sino slo aqullas que se consideran
suficientes para sustentar las opiniones. Lo deseable es obtener la evidencia a partir de las
fuentes que, en conjunto, proporcionan la necesaria satisfaccin de auditora. Las decisiones
sobre qu fuentes y qu "cantidad" de evidencia se debe obtener dependern de la
importancia del punto que se est analizando y el tiempo que se requiere para obtenerla.
102
En un trabajo de auditora es imposible obtener la certeza absoluta, es decir, el grado
mximo de seguridad. Lo que se intenta es alcanzar el grado de seguridad suficiente que
permita que el juicio del auditor se efecte con la plena confianza de que sus afirmaciones no
son arriesgadas.
Como ya hemos comentado anteriormente, el trabajo del auditor debe guiarse en base
a los criterios de "importancia relativa" y de riesgo. Estos criterios deben estar presentes tanto
en la ejecucin del trabajo como en la preparacin del informe.
Por tanto, es lgico que el auditor busque mayor evidencia en las reas o partidas cuya
"importancia relativa" o riesgo sea mayor. Por ejemplo, supongamos una empresa que tiene
miles de clientes, todos ellos con saldos muy pequeos, y otra que, con el mismo saldo
global, lo tiene repartido slo en una docena de clientes.
La certeza que deba obtenerse sobre si los saldos individuales son exactos debe ser
mayor en la segunda empresa que en la primera, por cuanto las desviaciones en un slo
cliente pueden tener mucho mayor peso especfico. Por otro lado, si en un inventario fsico se
debe validar el peso de un material, es natural que la evidencia necesaria para comprobar la
existencia de diez kilogramos de oro sea mucho mayor que la necesaria para comprobar diez
kilogramos de plomo.
103
4.2.4 Clases
Se llama evidencia de auditoria a Cualquier informacin que utiliza el auditor para

determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de
acuerdo al criterio establecido.
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y
Pertinente.
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia

adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los
resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para
inspirar confianza y fiabilidad
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una

evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.
La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems

es creble y confiable.
104
Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia,
Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad
y Materialidad.
Tipos de Evidencias:
1) Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
2) Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3) Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen
relacin con el mismo.
4) Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
4.3
El control interno
4.3.1 Concepto
El control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos y procedimientos

que tiene implantados una empresa o negocio, estructurados en un todo para la obtencin de
tres objetivos fundamentales: a) la obtencin de informacin financiera correcta y segura, b)
la salvaguarda de los activos y c) la eficiencia de las operaciones.
El control interno ha carecido durante muchos aos de un marco referencial comn,

generando expectativas diferentes entre empresarios y profesionales. El control interno debe
105
garantizar la obtencin de informacin financiera correcta y segura ya que sta es un
elemento fundamental en la marcha del negocio, pues con base en ella se toman las
decisiones y formulan programas de acciones futuras en las actividades del mismo. Debe
permitir tambin el manejo adecuado de los bienes, funciones e informacin de una empresa
determinada, con el fin de generar una indicacin confiable de su situacin y sus operaciones
en el mercado.
Es importante identificar los riesgos de control interno, y la forma en que afectan al

mismo. El riesgo de auditora puede ser considerado como una combinacin entre la
posibilidad de la existencia de errores significativos o irregularidades en los estados
financieros y el hecho de que los mismos no sean descubiertos por medio de procedimientos
de control del cliente o del trabajo de auditora. El riesgo de auditora est integrado as: a)
Riesgo Inherente, b) Riesgo de Control y c) Riesgo de Deteccin.
La evaluacin del control interno consiste en hacer una operacin objetiva del mismo.
Dicha evaluacin se hace a travs de la interpretacin de los resultados de algunas pruebas
efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se estn realizando correctamente y
aplicando los mtodos, polticas y procedimientos establecidos por la direccin de la
empresa.
4.3.2 Importancia
El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en la

empresa, fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y financieros que
106
ayudan a que la empresa realice su objeto. Detecta las irregularidades y errores y propugna
por la solucin factible evaluando todos los niveles de autoridad, la administracin del
personal, los mtodos y sistemas contables para que as el auditor pueda dar cuenta veraz de
las transacciones y manejos empresariales.
4.3.3 Objetivos
Objetivo general
Conocer en qu consiste el control interno, as como su funcionamiento en la

organizacin, su importancia dentro de la misma, sus componentes, los tipos de control
interno que existen, as como los medios por los cuales puede ser evaluado, y
los procesos para dicha evaluacin.
Objetivos especficos
1.
Definir el control interno, y determinar por qu es tan importante que funcione
adecuadamente en una entidad.

2.
Conocer los tipos de control interno que existen, con el propsito de identificar cada
uno de ellos, y saber aplicarlos de acuerdo a las circunstancias.

3.
Identificar los principios de control interno de acuerdo a su clasificacin, e indicar cul
es su funcin para el desarrollo del control interno.
107
4.
Distinguir los principales componentes de control interno, y la utilidad que estos
proporcionan al mismo.
5.
Conocer los medios por los cuales el control interno puede ser evaluado, y la utilidad
que el auditor da a los resultados que obtiene de la evaluacin.
4.3.4 Principios Del Control Interno Generales
El control interno es un medio no un fin en s mismo, es un proceso desarrollado por el

personal de la organizacin y no puede ser considerado infalible, ofreciendo solamente una
seguridad razonable. Por lo tanto, no es posible establecer una receta universal de control
interno que sea aplicable a todas las organizaciones existentes. Sin embargo, es posible
establecer algunos principios de control interno generales as:
Deben fijarse claramente las responsabilidades. Si no existe delimitacin el control
ser ineficiente.
La contabilidad y las operaciones deben estar separados. No se puede ocupar un
punto control de contabilidad y un punto control de operaciones.
Deben utilizarse todas las pruebas existentes, para comprobar la exactitud, tener la
seguridad de que las operaciones se llevan correctamente.
Ninguna persona individual debe tener a su cargo completamente una transaccin
comercial. Una persona puede cometer errores, es posible detectarlos si el manejo de
una transaccin est dividido en dos o ms personas.
Debe seleccionarse y entrenarse cuidadosamente el personal de empleados. Un buen
entrenamiento da como resultado ms rendimiento, reduce costos y los empleados son
ms activos.
108
Si es posible se deben rotar los empleados asignados a cada trabajo, debe imponerse la
obligacin de disfrutar vacaciones entre las personas de confianza. La rotacin evita
la oportunidad de fraude.
Las instrucciones de cada cargo deben estar por escrito. Los manuales de funciones
cuidan errores.
Los empleados deben tener pliza de fianza. La fianza evita posibles prdidas a la
empresa por robo.
No deben exagerarse las ventajas de proteccin que presta el sistema de contabilidad
de partida doble. Tambin se cometen errores.
Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud posible ya que
prueban la exactitud entre los saldos de las cuentas.
Debe hacerse uso del equipo mecnico o automtico siempre que esto sea
factible. Con ste se puede reforzar el control interno.
4.3.5 Elementos Del Control Interno
Constituyen elementos del control interno, los siguientes:

1.
El entorno de control,
2.
La organizacin,
3.
Idoneidad del personal,
4.
El cumplimiento de los objetivos institucionales,
109
Los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas adoptadas para
afrontarlos,
5.
El sistema de informacin,
6.
El cumplimiento de las normas jurdicas y tcnicas, y,
7.
La correccin oportuna de las deficiencias de control.
El SAS 78 determina que el control interno consta de cinco componentes

relacionados entre s, estos se derivan del estilo de la alta direccin y estn integrados en el
proceso de gestin y son afectados por el tamao de la entidad:
8.
Ambiente de control,
9.
Evaluacin de los riesgos,
10.
Actividades de control,
11.
Informacin y comunicacin, y,
12.
Monitoreo o Supervisin.
4.4
Programa De Auditoria
4.4.1 Concepto
El programa de auditora es un enunciado lgico ordenado y clasificado de los

procedimientos de auditora a ser empleados, as como la extensin y oportunidad de su
110
aplicacin. Es el documento, que sirve como gua de los procedimientos a ser aplicados
durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada.
La actividad de la auditora se ejecuta mediante la utilizacin de los programas de

auditora, los cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a efectuarse
y contienen objetivos y procedimientos que guan el desarrollo del mismo
4.4.2 Importancia
El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares

involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin
apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la
auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas
para las diversas reas o procedimientos de auditora. [NIA, 1998]
4.4.3 Objetivos
Los programas de auditora son esenciales para cumplir con esas actividades, sus
propsitos son los siguientes:
a) Proporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemtico del trabajo de cada
componente, rea o rubro a examinarse.
b) Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo a
ellos encomendado.
111
c) Servir como un registro cronolgico de las actividades de auditora, evitando olvidarse de
aplicar procedimientos bsicos.
d) Facilitar la revisin del trabajo al jefe de equipo y supervisor.
e) Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.
112
4.4.4 Estructura
113
4.5
Papeles de trabajo ndice y referencias
4.5.1 Concepto
En Auditora se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cdulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por l durante el transcurso de
cada una de las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones,

verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Pblico, para dar sus
opiniones y juicios sobre el sistema de informacin examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de

contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan

Cdulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas,
certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o
elementos de comprobacin y fundamentacin de la opinin, se incorporan al conjunto de
evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo.
El cumplimiento de la segunda Norma de Auditora referente a la "obtencin de

evidencia suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo del Auditor.
114
4.5.2 Importancia
Los papeles de trabajo son de suma importancia para el auditor ya que ellos obtendr
toda la informacin que quiere para proceder a lo siguiente:
Elaborar el dictamen;
Elaborar la carta de observaciones;
Sirven de fuente de informacin posterior a las autoridades fiscales;
Comprobar que el auditor realizo un trabajo de calidad profesional
Demostrar que cumpli con toda la normatividad establecida;
Sirven de gua para la realizacin de futuros trabajos, etc.
4.5.3 Objetivo
Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos
Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y

actividades realizados por el auditor
Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
Proporcionar la base para la rendicin de informes.
Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de auditora.
Minimizar esfuerzos en auditoras posteriores.
Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditora y de que el trabajo

se efectu de conformidad con las Normas de Auditora del rgano de Control y
dems normatividad aplicable.
115
Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditora para

prximas revisiones.
NATURALEZA Y CARACTERSTICAS
Los papeles de trabajo debern:
Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa deber

relacionarse con los papeles de trabajo mediante ndices cruzados.
Contener ndices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cdulas y resmenes

que sean necesarios
Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado
Ser supervisados e incluir constancia de ello
Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten
en el informe de auditora.
Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.
116
Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditora.
Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y
comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten
dudar de la calidad del trabajo realizado).
En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, estos debern cumplir

los siguientes requisitos:
A. Suficiencia. Ser suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para

sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de
auditora.
B. Competencia. Para que sea competente, la evidencia deber ser vlida y confiable; es
decir, las pruebas practicadas debern corresponder a la naturaleza y caractersticas de
las materias examinadas.
C. Importancia. La informacin ser importante cuando guarde una relacin lgica y

patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.
D. Pertinencia. La evidencia deber ser congruente con los resultados, conclusiones y

recomendaciones de la auditora.
117
Propiedad Y Confidencialidad
Los papeles de trabajo sern propiedad del rgano de Control, por contener la
evidencia de trabajos de auditora realizados por su personal. Por tanto, su guarda y custodia
sern responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se extraven o sean
utilizados indebidamente por terceras personas, las Direcciones de Auditora debern
archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.
La confidencialidad est ligada al cuidado y diligencia profesional con que debern

proceder los auditores del rgano de Control. Por contener informacin confidencial, el uso y
consulta de los papeles de trabajo estarn vedados por el secreto profesional a personas ajenas
a los auditores, salvo requerimiento o mandato de autoridad competente.
Con objeto de que los papeles de trabajo estn debidamente resguardados y

archivados, se formarn tantos legajos como sean necesarios, que se archivarn en
compiladores tamao carta.
Cada legajo incluir un ndice para facilitar la localizacin de las cdulas y dems
papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo de auditoras terminadas debern conservarse por un perodo

de cinco aos, en el archivo general a cargo del Centro de Informtica, Documentacin y
118
Archivo con excepcin de aquellos que, por no haberse solventado alguna recomendacin,
permanezcan en la oficina del Auditor Especial y/o en la Direccin de Auditora
correspondiente, quienes sern responsables de custodiarlos.
Clasificacin De Los Papeles De Trabajo.
Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo

permanente o expediente continuo de auditora y papeles de trabajo actuales. A continuacin,
se sealan las caractersticas de cada uno de ellos.
Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditora
El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se

concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitucin, organizacin,
operacin, normatividad jurdica y contable e informacin financiera y programticopresupuestal, actas y documentos de entrega recepcin de los entes fiscalizables. Esta
informacin, debidamente actualizada, servir como instrumento de referencia y consulta en
varias auditoras.
La integracin del archivo permanente se iniciar en la etapa de planeacin de la

auditora, cuando se obtenga informacin general sobre el ente por auditar (organizacin,
funciones, marco legal, sistemas de informacin y control, etc.)
119
El archivo permanente se actualizar con la informacin que se obtenga al ejecutar

una auditora o al dar seguimiento a las recomendaciones correspondientes. Su integracin
deber sujetarse a lo dispuesto en el procedimiento para la Integracin y Actualizacin del
Archivo Permanente, emitido por el rgano de Control o de cada una de las reas
correspondientes.
Papeles de Trabajo del Perodo
Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el transcurso

de la auditora; en ellos se deja evidencia del proceso de planeacin y del programa de
auditora; del estudio y evaluacin del control interno; del anlisis de saldos, movimientos,
operaciones, tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditora; de la supervisin realizada; de la persona que
aplic los procedimientos y de la fecha en que se realiz el trabajo; de las conclusiones de la
revisin; y del informe de auditora en que se incluyan las recomendaciones formuladas.
Los papeles de trabajo denominados cdulas de auditora, se clasifican de acuerdo a la

Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo, en cdulas sumarias, analticas,
subanalticas, de informe, de observaciones y de seguimiento de recomendaciones.
120
1. Cdulas sumarias o de resumen
En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rea,
programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o
asignaciones presupuestales.
Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables o

estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los estndares del perodo anterior,
con el propsito de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes que
requieran explicacin, aclaracin o ampliacin de algn procedimiento, antes de concluir con
la revisin (vase la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo).
2. Cdula Analtica
Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra,

operacin o movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas se detallan la
informacin obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.
Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma que

permita detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a
ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida
interpretacin.
121
Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de
trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula sumaria.
En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la verificacin

de algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicacin parte
de razonamientos de tipo financiero o estadstico; algunas aplicaciones se pueden referir, por
ejemplo, a razones de rentabilidad o produccin per cpita, la determinacin del costobeneficio, las variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.
Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales, representados

por las observaciones.
3. Cdulas Subanalticas
Por medio de las cdulas subanalticas, se desagregan o analizan con detalle los datos
contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en
valores, la cdula subanaltica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las
cuentas de inversin.
122
4. Cdula de Observaciones
Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la

revisin, se resumirn en esta cdula de observaciones, debidamente identificados con el
nmero de cdula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin.
5. Cdula de Informes
Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en que
se presenten las conclusiones, se integrar, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un
informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditora, los procedimientos de
auditora aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de
las posibles acciones por emprender.
6. Cdula de seguimiento de recomendaciones
Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales,

ser necesario dejar constancia de ello, primeramente en cdulas de discusin o de
comentarios y despus en cdulas de control de seguimiento. (Actas de Notificacin de
Observaciones).
123
Formulacin De Los Papeles De Trabajo
Para disear las cdulas y su integracin ordenada, es preciso considerar las

necesidades de la revisin en funcin de los objetivos planteados y de las probables
conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos prcticos para
estructurar la informacin, su proceso y los resultados de los procedimientos aplicados.
A continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para cumplir su
cometido:
a) Objetiva: es decir, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para

que el lector pueda formarse una opinin.
b) De fcil lectura: para lo cual su contenido se integrar de manera lgica, clara y

sencilla.
c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditora realizado, y

sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.
d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cdulas (sumarias, analticas y
subanalticas, de tal manera que los ndices y marcas remitan al lector a otros datos con
facilidad.
124
e) Ser pertinente: por lo cual slo deber contener la informacin necesaria para cumplir
el objetivo propuesto.
4.5.4 Estructura
Las cdulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.
1. Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cdula y debe contener los

siguientes datos:
a) Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar de manera lgica los
papeles de trabajo.
b) Siglas del rgano de Fiscalizacin Superior y de la Direccin a cargo de la auditora; y

nombre del ente fiscalizador.
c) Cuenta Pblica revisada. (Periodo o ejercicio)
d) Tipo de cdula.
125
e) Procedimiento o tcnica de auditora aplicada, junto con una descripcin de su contenido
y del alcance de la prueba.
f)
Inciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cdula, y sus firmas o
rbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso, evaluar al personal.
g) Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar responsabilidades en caso de

que durante la auditora se presenten sucesos que modifiquen lo asentado en la cdula.
2. Cuerpo. El cuerpo de la cdula es la parte donde se asienta la informacin obtenida por el

auditor y los resultados de la revisin. Regularmente, se incluir los siguientes elementos:
a) Cifras y conceptos sujetos a revisin.
b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos en el ente

fiscalizador.
c) Referencias.
d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.
126
e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.
f) Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento de los

controles establecidos por el ente auditado.
g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinacin del monto de

los hechos e irregularidades detectados.
h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y remitan a
otras cdulas relacionadas o complementarias.
3. Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cdula; en ella se asientan

principalmente los siguientes datos:
a) Notas para aclarar o complementar algn concepto asentado en el cuerpo de la cdula,

para aclarar o ampliar informacin o para sealar situaciones especiales.
b) Marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora una cdula especial para
ello).
c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cdula.
127
d) Normalmente se anotar la preposicin DE en color rojo, y enseguida la fuente de
informacin (auxiliares, plizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos, etc.)
Reglas Para Elaborar Cdulas De Auditora
A efecto de que las cdulas que integrarn los papeles de trabajo renan los requisitos
mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera enunciativa, no limitativa,
algunas reglas o principios que servirn de gua general para su diseo y elaboracin.
1. Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y procedimientos

aplicados.
2. Efectuar un diseo previo a su elaboracin.
3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente sujeto a

revisin.
4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.
5. Anotar los datos en forma de columna.
6. Tener cuidado de asentar en la cdula los datos necesarios y suficientes.
128
7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la
informacin y a la misma conclusin que el auditor que elabor la cdula.
8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto con los
contenidos en la misma cdula como con los asentados en otras.
9. Para efectos de correccin, las palabras o nmero incorrectos se tacharn, y los correctos
se escribirn en la parte inmediata superior.
10. Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en limpio; por eso
siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin.
11. Respetar el orden en que aparezca la informacin en los documentos fuente.
12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas.
ndice
Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rpida

localizacin, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible
129
que se escribe generalmente con un lpiz de color denominado "lpiz de Auditora" por lo
regular de color rojo.
Esta clave recibe el nombre de ndice y mediante l se puede saber de qu papel se

trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo.
En teora no importa qu sistema se escoja como ndice, pero el elegido debe proveer
un ordenamiento lgico y ser suficientemente elsticos para posibles modificaciones.
Los principales sistemas de indexacin utilizados en Auditora son los siguientes:
ndice Numrico Alfabtico: Se le asigna una letra mayscula a las cuentas de Activo
y dobles letras maysculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de
Resultado llevaran nmeros arbigos ascendentes.
ndice Alfabtico Doble: A las cdulas sumarias se les asigna una letra mayscula, y a
las cdulas analticas dos letras maysculas.
ndice Alfabtico Doble Numrico: Es una combinacin de los sistemas Numrico

Alfabtico y Alfabtico Doble. pues se le asigna una letra mayscula a las cdulas
sumarias de Activo y doble letra mayscula a las sumarias de Pasivo y Capital. Las
cdulas analticas se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un nmero
130
arbigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan con nmeros arbigos en
mltiplos de 10 en forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilizacin por la
facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional e internacional.
ndice Numrico: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le

asignan nmeros arbigos progresivos y las cdulas analticas nmeros fraccionarios.
En Colombia resulta muy apropiado usar como ndice numrico el cdigo asignado a
las cuentas por el Plan nico de Cuentas PUC
ndice Decimal: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le

asignan nmeros arbigos en mltiplos de 1000 y a las cdulas analticas nmeros
arbigos dependientes de los de las sumarias en mltiplos de 100.
ndice del Plan nico de Cuentas: Este mtodo consiste en asignar como ndice el
cdigo correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan nico de
Cuentas. El ndice de las hojas de trabajo tendra un dgito: Activo 1; Pasivo 2;
Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de Produccin o de
Operacin 7. El ndice de las cdulas sumarias tendra dos dgitos: Disponible
11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El ndice de las cdulas analticas puede tener
de 4 a 6 dgitos: Caja 110505, Bancos 111005, Inversiones en Acciones 120505 etc.
Este sistema tiene la ventaja de no necesitar un documento que explique el significado
del ndice por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de
usar ndices con demasiados dgitos en los niveles de cdulas analticas y
subanalticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.
131
Ejemplo del ndice Alfabtico Doble Numrico y el ndice Numrico:
NDICE
ALFABETICO
DOBLE NUMERICO
NDICE
NUMERICO
NOMBRE DE LA CDULA
TIPO DE
CDULA
Balance General Activo
Hoja de
Trabajo
BG/1
Balance General Pasivo
Hoja de
Trabajo
BG/2
Balance General Patrimonio
Hoja de
Trabajo
BG/3
Estado de Resultados
Ingresos
Hoja de
Trabajo
PyG/1
Estado de Resultados
Egresos
Hoja de
Trabajo
PyG/2
Estado de Resultados Costo

de Ventas
Hoja de
Trabajo
PyG/3
DISPONIBLE
Sumaria
11
CAJA GENERAL
Analtica
A1
110505
PUC
Caja General Oficina Principal Sub-analtica A1/1
110505-01
Caja General Sucursal A
Sub-analtica A1/2
110505-02
CAJAS MENORES (Fondos

Fijos)
Analtica
110510
Caja Menor Oficina Principal
Sub-analtica A2/1
110510-01
Caja Menor Sucursal A
Sub-analtica A2/2
110510-02
BANCOS
Analtica
111005
Banco X Cuenta nnnnn1
Sub-analtica A3/1-1
11100501-01
Banco X Cuenta nnnnn2
Sub-analtica A3/1-2
11100501-02
Banco Y
Sub-analtica A3/2-1
11100502-01
INVERSIONES
Sumaria
12
ACCIONES
Analtica
B1
120505
A2
A3
132
Acciones Z
Sub-analtica B1/1
12050501
DEUDORES
Sumaria
13
CLIENTES
Analtica
C1
130505
Cliente A
Sub-analtica C1/1
130505-001
Cliente B
Sub-analtica C1/2
130505-002
INVENTARIOS
Sumaria
14
MERCANCIAS NO
FABRICADAS POR LA E.
Analtica
D1
1435
Articulo M
Sub-analtica D1/1
143505-001
Articulo N
Sub-analtica D1/2
143505-002
PROPIEDADES PLANTA
Y EQUIPOS
Sumaria
15
TERRENOS
Analtica
E1
150405
Terreno P
Sub-analtica E1/1
150405-01
Terreno Q
Sub-analtica E1/2
150405-02
CONSTRUCCIONES EN
CURSO
Sumaria
E2
150805
Construccin W
Analtica
E2/1
150805-01
CONSTRUCCIONES Y
EDIFICACIONES
Sumaria
E3
151605
Edificio R
Analtica
E3/1
15160501
INTANGIBLES
Sumaria
16
CRDITO MERCANTIL
Analtica
F1
160505
MARCAS
Analtica
F2
160510
Marca Alfa
Sub-analtica F2/1
160510-01
Marca Beta
Sub-analtica F2/2
160510-02
DIFERIDOS
Sumaria
17
GASTOS PAGADOS POR

ANTICIPADO
Analtica
G1
1705
Intereses
Sub-analtica G1/1
170505
133
Seguros y Fianzas
Sub-analtica G1/2
170520
VALORIZACIONES
Sumaria
19
DE INVERSIONES EN
ACCIONES
Analtica
H1
190505
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
AA
21
SOBREGIROS BANCO X
AA1
21050101
Cuenta nnnnnn1
AA1/1
21050101-01
Cuenta nnnnnn2
AA1/2
21050105-05
SOBREGIROS BANCO Y
AA2
21050102
PAGARS BANCO X
AA3
210510-01
PAGARS BANCO Y
AA4
210510-02
PROVEEDORES
BB
22
PROVEEDORES
NACIONALES
BB1
220505
PROVEEDOR A
BB1/1
220505-01
PROVEEDOR B
BB1/2
220505-02
PROVEEDOR C
BB1/3
220505-03
CUENTAS POR PAGAR
CC
23
COSTOS Y GASTOS POR

PAGAR
CC/1
2335
RETENCION EN LA
FUENTE
CC/2
2365
IVA RETENIDO
CC/3
2367
RETENCIONES Y
APORTES DE NOMINA
CC/4
2370
ACREEDORES VARIOS
CC/5
2380
IMPUESTOS
GRAVMENES Y TASAS
DD
24
DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS VFC
DD/1
240405
134
IMPUESTO A LAS VENTAS
POR PAGAR
DD/2
2408
DE INDUSTRIA Y
COMERCIO
DD/3
2412
OBLIGACIONES
LABORALES
EE
25
SALARIOS POR PAGAR
EE/1
2505
CESANTAS
CONSOLIDADAS
EE/2
2510
INTERESES SOBRE
CESANTAS
EE/3
2515
PRIMA DE SERVICIOS
EE/4
2520
VACACIONES
CONSOLIDADAS
EE/5
2525
INDEMNIZACIONES
LABORALES
EE/6
2540
PASIVOS ESTIMADOS Y
PROVISIONES
FF
26
CESANTAS
FF1
201005
INTERESES SOBRE
CESANTAS
FF2
201010
VACACIONES
FF3
201015
PRIMA DE SERVICIOS
FF4
201020
CAPITAL SOCIAL
GG
31
SUPERAVIT DE CAPITAL
GG1
32
RESERVAS
GG2
33
REVALORIZACIN DEL
PATRIMONIO
GG3
34
RESULTADOS DEL
EJERCICIO
GG4
36
RESULTADOS DE
EJERCICIOS ANT.
GG5
37
135
SUPERAVIT POR
VALORIZACIONES
GG6
38
136
Bibliografa
(s.f.). Obtenido de http://www.univo.edu.sv:8081/tesis/013412/013412_Cap2.pdf
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Propuesta de investigacin:

Universidad Tcnica de Manab

Procesos de la auditora financiera. ............................................................................. 8

Diferencias y semejanzas entre auditora financiera y otros tipos de auditora ........ 10

Normas de auditoria: NIA, NAGA, NEA, NEAG .................................................... 16

Normas Internacionales De Informacin Financiera (NIFF) .................................... 23

Objetivo de la planificacin ...................................................................................... 26

Iniciacin de la auditora financiera .......................................................................... 26

Metodologa de la planificacin ................................................................................ 27

Planificacin preliminar ............................................................................................ 29

Programa general de la planificacin preliminar ...................................................... 31

Productos de la planificacin preliminar ................................................................... 61

Contenido esquemtico del memorando de la planificacin preliminar ............ 63

Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditora. .................................. 70

PLANIFICACIN ESPECFICA DE LA AUDITORIA ............................................... 71

Planeamiento y preparacin ...................................................................................... 74

Programa General Para La Planificacin Especfica................................................. 75

Memorando De Planificacin Especifica .................................................................. 84

Matriz de Evaluacin y Calificacin de Riesgos de Auditora ................................. 85

TCNICAS, EVIDENCIAS, CONTROL INTERNO, PROGRAMAS .......................... 91

Tcnicas y procedimientos de auditoria .................................................................... 91

Clases ............................................................................................................... 103

El control interno ..................................................................................................... 104

Concepto .......................................................................................................... 104

Importancia ...................................................................................................... 105

Objetivos .......................................................................................................... 106

Principios Del Control Interno Generales ........................................................ 107

Elementos Del Control Interno ........................................................................ 108

Programa De Auditoria ........................................................................................... 109

Concepto .......................................................................................................... 109

Importancia ...................................................................................................... 110

Objetivos .......................................................................................................... 110

Estructura ......................................................................................................... 112

Papeles de trabajo ndice y referencias ................................................................... 113

Concepto .......................................................................................................... 113

Importancia ...................................................................................................... 114

Estructura ......................................................................................................... 124

Bibliografa ............................................................................................................................ 136

FUNDAMENTOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las

Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora

Consiste en el examen de los registros comprobantes, documentos y otras evidencias

1) La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.

Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de

Este tipo de examen realizado por un ente independiente de la administracin y

La auditora financiera tiene como objeto principal, dictaminar sobre la razonabilidad

Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un

Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de

Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas

Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias

Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.

Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel

Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye

Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el

Procesos de la auditora financiera.

Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: La autoridad

Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora

Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora

Independencia de criterio de los auditores

Equilibrio en la carga de trabajo del personal

De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la

Diferencias y semejanzas entre auditora financiera y otros tipos de auditora

Para el autor LUNA (2009). Indica que la auditora financiera es: