FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD

Ttulo:
CASO PRACTICO NIC 8
Autor:
SOLORZANO CAMPO, MYRNA PATRICIA

HUANUCO 2016

CAMBIOS EN LA POLTICA CONTABLE MTODOS DE DEPRECIACIN DE PPYE

1.- La empresa Constructores S.A. tiene al 31/12/2014 una mquina industrial por un valor de S/.
400,000 que fue adquirida el 02/01/2013 cuya vida estimada es 10 aos, la depreciacin se realiza
por el mtodo de unidades producidas. La maquinaria ha sido depreciada por 2 aos. Para el ao 3
la gerencia establece que se cambiar el mtodo de depreciacin a lnea recta.
Los datos de la mquina son los siguientes:
Costo S/. 400,000.00
Valor Residual S/. 40,000.00
Estimacin Capacidad de Produccin S/. 548,300.00, distribuidos en los siguientes aos:

Frmula para el clculo de la depreciacin de la maquina en base al nmero de unidades

producidas
Costo del bien - Valor Residual
Capacidad de Produccin

MTODO UNID. PROD.=

x Unidades Fabricadas

POR EL AGUSTE DE LA DEPRECIACIN ACUMULADA DE MANERA

RETROSPECTIVA

31/12/2014
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, mquinas y equipo Costo

DEBE

HABER

13,631,81
5,842.20

19474.01

39132 Maquinarias Y equipo de explotacin

ASIENTO DE DEPRECIACIN DESDE EL 3ER AO (2015 AL 2022)

31/12/2015
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles maquinarias y equipo - costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, mquinas y equipo Costo
39132 Maquinarias Y equipo de explotacin

DEBE
36,000.00

HABER

36,000.00

2.- Con fecha 2 de enero 2008, la empresa comercializadora Josu S.A. adquiri un vehculo por el
importe de S/. 81,600. Nos informa que en el ejercicio 2013 se verific que, al 31.12.2012 dicho
vehculo se encontraba totalmente depreciado, an se mantena en uso. Adems refiere que se ha
aplicado la tasa de depreciacin del 20%, no obstante la vida til de dicho vehculo estimada
correspondera a 8 aos. Cul sera el tratamiento contable y tributario para subsanar este error?
Incidencia Contable
Se advierte que la empresa debi depreciar en funcin a la vida til estimada, la misma que debi
revisar anualmente y no en funcin a los porcentajes tributarios; ello implica que nos encontramos
ante un error contable que en el entendido que es de carcter material, deber corregirse de
conformidad con la NIC 8, en forma retroactiva, reflejando por ende el efecto del error en la cuenta
59: Resultados Acumulados
N de
Period
o
0
1
2
3
4
5

CONTABLE
Depreciacin
(*)
10,200
10,200
10,200
10,200
10,200

(*) 81,600/8 aos

TRIBUTARIA
anual

Base
contable
81,600
71,400
61,200
51,000
40,800
30,000

Depreciacin
Registrada (**)
16,320
16,320
16,320
16,320
16,320

Base
Tributaria
81,600
65,280
48,960
32,640
16,320
0

Error
Contable
6,120
12,240
18,360
24,480
30,600

(**) 81,600/5 aos

El Error Contable acumulado al 31.12.2012 se corregir en el ejercicio 2013, perodo en que se

detecta tal como se muestra a continuacin.

31/12/2012
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y

DEBE
AGOTAMIENTO

HABER

30,600.00

ACUMULADOS

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, mquinas y equipo Costo
39133 Equipo de transporte
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 utilidades no distribuidas

30,600.00

x/x por la correccin del error contable al no haberse

depreciado en funcin a la vida til del vehculo y haberse
efectuado depreciaciones en exceso en los ejercicios

Asimismo, en el periodo 2013 y siguientes se deber efectuar la provisin de depreciacin que

corresponde para efectos contables, tal como se indica en el siguiente asiento:
2013
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles maquinarias y equipo - costo
68143 Equipo de Transporte
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, mquinas y equipo Costo
39133 Equipo de transporte

DEBE
10,200.00

HABER

10,200.00

x/x por la depreciacin Correspondiente al ejercicio 2013

OPERACIN REALIZADA EN EL EJERCICIO 2012, QUE NO FUE RECONOCIDA

3.- La empresa Angel S.A. que realiza operaciones exoneradas del IGV, recibe y cancela el da
20.01.2013 (segn sello de recepcin), una factura de fecha de emisin 15.12.2012, por el importe

de S/. 2,948.00, (incluido IGV) por concepto de un servicio de impresin de comprobantes de pago
y documentos administrativos. Se sabe adems que en la fecha de recepcin de la factura, la
empresa ya haba, declarado sus impuestos correspondientes al perodo diciembre 2012. Cmo
sera el tratamiento contable y tributario de dicha operacin, si se conoce que la factura ha sido
debidamente emitida de conformidad con lo dispuesto en el RCP?

2013
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

DEBE

HABER

2,948.00

2,948.00

x/x 01/2013 por la provisin del gasto de vengado en el ejercicio

anterior
4.- La empresa FORCE S.A., dedicada a la venta e instalacin de equipos de sistemas de seguridad
para empresas, efectu con fecha 25 de noviembre 2012 la venta al contado de dos equipos de
seguridad emitiendo la factura N 001-0023 correspondiente, por un valor de venta ascendente a S/.
120,000 ms IGV, entregndose los citados equipos en dicha oportunidad. La referida operacin de
venta se realiz con la empresa constructora LEYLA Servicios Generales y Construccin S.A.C. El
costo de ventas de los equipos fue de S/. 99,600.00. Con fecha 16 de marzo 2013, la empresa
LEYLA Servicios Generales y Construccin S.A.C comunica a la empresa Force S.A. que los
equipos no cumplan con los requerimientos solicitados, motivo por el cual LEYLA Servicios
Generales y Construccin S.A.C. devuelve los equipos adquiridos, facturando al proveedor. FORCE
ha estimado que a la fecha de la devolucin el valor neto realizable de los bienes devueltos
corresponde a S/. 84,000. Cules seran las implicancias contables y tributarias de esta transaccin,
considerando que FORCE S.A. en el ao 2012, reconoci la operacin de venta como un ingreso y
no poda estimar en forma razonable si se iba o no a producir una devolucin?
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 141,600.00 21,600.00
REGISTRO CONTABLE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas

DEBE
141,600.00

HABER

21,600.00

120,000.00

7011 Mercaderas manufacturadas

70111 Terceros
x/x Por la transferencia en propiedad de equipos de sistemas de
seguridad a la empresa LEYLA Servicios Generales y
Construccin S.A.C segn factura N 001-002
REGISTRO CONTABLE
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo

DEBE
99,600.00

HABER

99,600.00

x/x Por la salida del almacn de los bienes de seguridad vendida

REGISTRO CONTABLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuenta corriente en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

DEBE

HABER

120,000.00

120,000.00

x/x Por la cancelacin de la factura N 001-0023

b. Ao 2013
REGISTRO CONTABLE
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- TACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
461 Reclamaciones de terceros

DEBE

HABER

120,000.00
21,600.00

141,600.00

x/x Por la anulacin de la operacin como consecuencia de la

devolucin de los bienes por parte de la empresa LEYLA
Servicios Generales y Construccin S.A.C. por no encontrarlos
conforme con su requerimiento
REGISTRO CONTABLE

DEBE

20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas

HABER

99,600.00

99,600.00

16/03 Por la recepcin de los equipos devueltos por parte de

LEYLA Servicios Generales y Construccin S.A.C

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

5.- La Empresa Industrial EL TUMI S.A. tiene una maquinaria valorizada en S/. 130,850.00 ha
venido deprecindose con una tasa del 10%; a la fecha la maquinaria tiene una depreciacin
acumulada de S/. 915,95.00 que es igual al 70%.
Esta maquinaria tiene una vida til de 3 aos; sin embargo, la empresa ha realizado una evaluacin
de uso de esta maquinaria, habindose establecido que las condiciones de su uso inicial que sirvi
para determinar la vida til, a la fecha se ha modificado por lo que se calcula una nueva vida til de
4 aos.
Al inicio del ejercicio, el Estado de Situacin Financiera mostraba los siguientes saldos.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de Diciembre del ao 1
ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales
Existencias
Total Activo Corriente
Activo no Corriente
Inmuebles, Maquinarias y Equipos
Depreciacin Acumulada
Total Activo no Corriente

4,780.00
12,500.00
23,850.00
41,130.00

130,850.00
-91,595.00
39,255.00

PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Sobregiros Bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Total Pasivo Corriente

3,600.00
6,500.00
10,100.00

Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados Acumulados
Total Patrimonio

52,000.00
12,180.00
6,105.00
70,285.00

Total Activo
80,385.00 Total Pasivo y Patrimonio
80,385.00
Al haberse modificado la tasa de depreciacin, se calcula la nueva depreciacin de acuerdo al
siguiente detalle:
Monto del Activo Fijo
Depreciacin Acumulada

130,850.00
-91,595.00
39,255.00

El saldo por depreciar del activo fijo ser depreciado a partir de la fecha en 4 aos, es decir,
aplicaremos una depreciacin del 25% por cada ao.
Este caso se trata como un cambio de la estimacin contable, por tanto su aplicacin se efectuara en
forma prospectiva; es decir, se modificara en el ejercicio y en los ejercicios futuros, sin necesidad
de corregir las depreciaciones anteriores.
De tal manera que el asiento del presente ejercicio ser el siguiente:
X
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
681 Depreciacin Acumulada
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO
ACUMULADO
391 Depreciacin Acumulada
Por la depreciacin del ejercicio aplicando el 25% de S/. 39,255.00

Debe

Haber

9,813.75

9,813.75

Posterior a este registro, el nuevo Estado Financiero al final del ejercicio ser el siguiente:
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de Diciembre del ao 1
ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales
Existencias
Total Activo Corriente
Activo no Corriente
Inmuebles, Maquinarias y Equipos
Depreciacin Acumulada
Total Activo no Corriente

4,780.00
12,500.00
23,850.00
41,130.00

130,850.00
101,409.00
29,441.00

PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Sobregiros Bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Total Pasivo Corriente

3,600.00
6,500.00
10,100.00

Patrimonio
Capital
Reservas

52,000.00
12,180.00

Resultados Acumulados
Total Patrimonio

-3,709.00
60,471.00

Total Activo

70,571.0
0

Total Pasivo y
Patrimonio

70,571.
00