El Régimen General Del Ir Texto Compilado MBG

EL RGIMEN GENERAL
DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Decreto Supremo N 179-2004-EF Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y
Decreto Supremo N 122-94-EF Reglamento de la

ley del impuesto a la renta
Texto Compilado para la asignatura de Contabilidad de Tributos
RENTAS AFECTAS DE FUENTE PERUANA
Mg. CPCC. Marco Baila Gemin

_______________________________________________________________________
eneral, de cualquier otra actividad que
Tomado de: Decreto Supremo N 179-
constituya negocio habitual de compra o
2004-EF Texto nico Ordenado de la Ley del
produccin y venta, permuta o disposicin
Impuesto a la Renta Diario Oficial El Peruano,
de bienes
Lima 08.12.04 y Decreto Supremo N 122-94-EF

Reglamento de la ley del impuesto a la renta
Diario Oficial El Peruano, Lima. 21.09.94
1.3 EL RGIMEN GENERAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA
Las derivadas de la actividad de los agentes

mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad
similar.
b) Las que obtengan los Notarios
c) Las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales a que se refieren
los artculos 2 y 4 de esta Ley,
respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo
4 de la Ley, constituye renta de tercera
categora la que se origina a partir de la
tercera enajenacin, inclusive.
d) Las dems rentas que obtengan las
personas jurdicas a que se refiere el
CAPTULO V
Artculo 14 de esta ley y las empresas
DE LA RENTA BRUTA
domiciliadas en el pas, comprendidas en

los incisos a) y b) de este artculo o en su
()
ltimo prrafo, cualquiera sea la categora
Artculo 28. SON RENTAS DE TERCERA

CATEGORA
a) Las derivadas del comercio, la industria o
minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole
similar,
como
comunicaciones,
depsitos,
construcciones,
transportes,
sanatorios,
garajes,
bancos,
hoteles,
reparaciones,
financieras,
seguros, fianzas y capitalizacin; y, en
a la que debiera atribuirse.

e) Las rentas obtenidas por el ejercicio en
asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
f) Cualquier otra renta no incluida en las
dems categoras.
g) La derivada de la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin
admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de
tercera categora, a ttulo gratuito, a precio
Texto compilado para la asignatura de CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

_______________________________________________________________________
no determinado o a un precio inferior al de
iv.
las costumbres de la
v.
Cuando se trate de las transacciones
plaza; a otros contribuyentes generadores
previstas en el numeral 4 del artculo
de renta de tercera categora o a entidades
32 de esta ley, las que se sujetarn a
comprendidas en el ltimo prrafo del
las
Artculo 14 de la presente Ley. Se
transferencia a que se refiere el
presume, sin admitir prueba en contrario,
artculo 32-A de esta ley.
normas
de
precios
de
que dicha cesin genera una renta neta
Se presume que los bienes muebles e
anual no menor al seis por ciento (6%) del
inmuebles distintos de predios, han sido
valor
produccin,
cedidos por todo el ejercicio gravable,
construccin o de ingreso al patrimonio,
salvo prueba en contrario a cargo del
ajustado, de ser el caso, de los referidos
cedente de los bienes, de conformidad con
bienes. Para estos efectos no se admitir la
lo que establezca el Reglamento.
de
adquisicin,
deduccin de la depreciacin acumulada.
h) Las rentas obtenidas por las Instituciones
La presuncin no operar para el cedente

en los siguientes casos:
i.
ii.
iii.
Educativas Particulares.
i)
Las rentas generadas por los Patrimonios
Cuando sea parte integrante de las
Fideicometidos
entidades a que se refiere el
Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios
ltimo prrafo del artculo 14 de
y los Fondos de Inversin Empresarial,
la Ley.
cuando provengan del desarrollo o
Cuando
la
cesin
se
haya
de
Sociedades
ejecucin de un negocio o empresa.
efectuado a favor del Sector
Las rentas y ganancias de capital previstas en
Pblico Nacional, a que se refiere
los incisos a) y d) de este artculo, producidas
el inciso a) del artculo 18 de la
por la enajenacin, redencin o rescate de los
Ley.
bienes a que se refiere el inciso l) del artculo
Cuando
la
cesin
haya
24 de esta Ley, slo calificarn como de la
efectuado a los compradores o
tercera categora cuando quien las genere sea
distribuidores de productos del
una persona jurdica.
cedente, de bienes que contengan
En los casos en que las actividades incluidas
dichos productos o que sirvan
por esta ley en la cuarta categora se
para expenderlos al consumidor,
complementen con explotaciones comerciales
tales como envases retornables,
o viceversa, el total de la renta que se obtenga
embalajes
se considerar comprendida en este artculo.
se
surtidores,
sin
perjuicio de aplicar lo establecido

en el artculo 32 de la Ley.
()

_______________________________________________________________________
Artculo 85. PAGOS A CUENTA
Pagos a cuenta: Concordancia con el
Los contribuyentes que obtengan
Reglamento.
rentas de tercera categora abonarn con

carcter de pago a cuenta del Impuesto a la
ARTCULO 54. PAGOS A CUENTA POR
Renta que en definitiva les corresponda por el
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
ejercicio gravable, dentro de los plazos
b)
Disposiciones Generales
previstos por el Cdigo Tributario, el monto
Para efecto de lo dispuesto en el artculo
que resulte mayor de comparar las cuotas
85 de la Ley, se tendrn en cuenta las
mensuales determinadas con arreglo a lo
siguientes disposiciones:
1. Los contribuyentes generadores
siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los
de rentas de tercera categora
ingresos netos obtenidos en el mes el
comprendidos en el rgimen
coeficiente resultante de dividir el
general se encuentran obligados a
monto
efectuar pagos a cuenta del
del
impuesto
calculado
correspondiente al ejercicio gravable
Impuesto.
anterior entre el total de los ingresos
2. Los
contribuyentes
debern
netos del mismo ejercicio. En el caso
abonar como pago a cuenta del
de los pagos a cuenta de los meses de
Impuesto, el monto que resulte
enero y febrero, se utilizar el
mayor de comparar la cuota que
coeficiente determinado sobre la base
se obtenga de aplicar a los
del impuesto calculado e ingresos
ingresos
netos correspondientes al ejercicio
coeficiente
precedente al anterior.
acuerdo a lo previsto en el inciso
De no existir impuesto calculado en el
b) de este artculo, con la cuota
ejercicio anterior o, en su caso, en el
que resulte de aplicar el uno coma
ejercicio precedente al anterior, los
cinco por ciento (1,5%) a los
contribuyentes abonarn con carcter
ingresos netos obtenidos en el
de pago a cuenta las cuotas mensuales
mismo mes.
que se determinen de acuerdo con lo
No
establecido en el literal siguiente.
comparacin
a) La cuota que resulte de aplicar el uno
netos
se
del
mes
determinado
efectuar
de
no
el
de
dicha
existir
impuesto calculado en el ejercicio
coma cinco por ciento (1,5%) a los
anterior o, en su caso,
ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

en el ejercicio precedente al anterior. En tal
()
supuesto, los contribuyentes abonarn como

_______________________________________________________________________
pago a cuenta del Impuesto, la cuota que
resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento
Diario Oficial El Peruano
(1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el
Lima 31.12.2014
mes.
DISPOSICIONES COMPLEMENARIAS Y
()
FINALES
()
c)
Clculo del coeficiente a que se
DECIMOPRIMERA. Pagos a cuenta del
refiere el literal a) del primer prrafo del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora
artculo 85 de la Ley.
Para efectos de determinar los pagos a cuenta
Los contribuyentes que tuvieran renta
de Impuesto a la Renta de Tercera Categora
imponible en el ejercicio anterior o en el
del ejercicio 2015, el coeficiente deber ser
ejercicio
multiplicado por el factor 0.9333..
precedente
al
anterior
determinarn el coeficiente a que se

refiere el literal a) del primer prrafo del
artculo 85 de la Ley, de acuerdo al
siguiente procedimiento:
cuenta
Quispe, J. (2015) Teora y Prctica del
correspondientes a los meses de
Impuesto a la Renta- Ejercicio 2014-2015
marzo a diciembre, se divide el
1ra. ed. Feb. 2015 Lima. Editorial Instituto
impuesto calculado correspondiente al
Pacfico S.A.C. Pg. 192-201
1.
Para
los
pagos
Tomado de: Alva Matteucci, M. & Garca
ejercicio gravable anterior entre el total

de los ingresos netos del citado ejercicio.
El coeficiente resultante se redondea
Para
los
pagos
cuenta
correspondientes a los meses de

enero y febrero, se divide el impuesto
PRINCIPIO DEL DEVENGADO Y
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD; CRITERIOS

DE
considerando cuatro (4) decimales.

2.
1.3.1
RAZONABILIDAD,
PROPORCIONALIDAD Y GENERALIDAD
Principio del devengado
calculado del ejercicio precedente al
Un elemento fundamental en la
anterior entre el total de los ingresos
determinacin de la renta neta imponible del
netos
cual es la base de clculo del impuesto a la
del
citado
ejercicio.
El
coeficiente resultante se redondea

considerando cuatro (4) decimales.
renta es el principio de lo devengado; si bien

es cierto que en la norma tributaria del
mencionado impuesto no se encuentra una
1.3.1 LEY N 3296: LEY QUE PROMUEVE
definicin del devengado, como un criterio
LA REACTIVACIN DE LA ECONOMA
general del Tribunal Fiscal la podemos

_______________________________________________________________________
apreciar en la RTF 08534-5-2001 DEL
proporcionalidad
19.10.01, cuando se establece que los gastos
y generalidad, de ser el caso
se imputan al ejercicio en que se devenguen,

lo que implica que el hecho sustancial
generador del gasto se origina al momento en
que la empresa adquiere la obligacin de
pagar, aun cuando a esa fecha no haya existido
el pago efectivo.
El ltimo prrafo del artculo 37 de la

LIR seala que adicionalmente a lo dispuesto
por el principio de causalidad se deber dar
cumplimiento
razonabilidad,
los
principios
proporcionalidad
de
y
generalidad.
()
Principio de causalidad
Artculo 55. TASAS DEL IMPUESTO

El impuesto a cargo de los perceptores
De acuerdo al presente principio,
de rentas de tercera categora domiciliadas en
corresponde deducir como gastos todos
el pas se determinar aplicando sobre su renta
aquellos
neta las tasas siguientes (*):
que
encuentren
debidamente
documentados de acuerdo a la norma del

Impuesto a la Renta, los mismos que
Ejercicio Gravable
Tasa
2015-2016
28%
2017-2018
27%
2019 en adelante
26%
permitirn establecer la relacin del gasto

necesario para la generacin de la renta o al
mantenimiento de la fuente generadora de la
renta
En relacin al principio de causalidad,
el encabezado del artculo 37 de la Ley del
(*) Hasta el 2014 la tasa anual fue de 30

%, la que fue modificada por el artculo
1 de la Ley N 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
Impuesto a la Renta expresa que a fin de

establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios
CAPTULO VI
para producirla y mantener su fuente, as como
DE LA RENTA NETA
los vinculados con la generacin de ganancias
()
de capital, en tanto la deduccin no est

expresamente prohibida por la referida norma
Artculo 37. A fin de establecer
tributaria:
()
El gasto debe cumplir con los

criterios
de
razonabilidad,

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Decreto Supremo N 122-94-EF Reglamento de la

Texto Compilado para la asignatura de Contabilidad de Tributos

RENTAS AFECTAS DE FUENTE PERUANA

Mg. CPCC. Marco Baila Gemin

constituya negocio habitual de compra o

2004-EF Texto nico Ordenado de la Ley del

produccin y venta, permuta o disposicin

Impuesto a la Renta Diario Oficial El Peruano,

Lima 08.12.04 y Decreto Supremo N 122-94-EF

1.3 EL RGIMEN GENERAL DEL

Las derivadas de la actividad de los agentes

Artculo 14 de esta ley y las empresas

domiciliadas en el pas, comprendidas en

ltimo prrafo, cualquiera sea la categora

Artculo 28. SON RENTAS DE TERCERA

seguros, fianzas y capitalizacin; y, en

a la que debiera atribuirse.

Texto compilado para la asignatura de CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

RENTAS AFECTAS DE FUENTE PERUANA

Mg. CPCC. Marco Baila Gemin

Cuando se trate de las transacciones

plaza; a otros contribuyentes generadores

previstas en el numeral 4 del artculo

de renta de tercera categora o a entidades

32 de esta ley, las que se sujetarn a

comprendidas en el ltimo prrafo del

Artculo 14 de la presente Ley. Se

transferencia a que se refiere el

presume, sin admitir prueba en contrario,

artculo 32-A de esta ley.

que dicha cesin genera una renta neta

Se presume que los bienes muebles e

anual no menor al seis por ciento (6%) del

inmuebles distintos de predios, han sido

cedidos por todo el ejercicio gravable,

construccin o de ingreso al patrimonio,

salvo prueba en contrario a cargo del

ajustado, de ser el caso, de los referidos

cedente de los bienes, de conformidad con

bienes. Para estos efectos no se admitir la

lo que establezca el Reglamento.

deduccin de la depreciacin acumulada.

h) Las rentas obtenidas por las Instituciones

La presuncin no operar para el cedente

Las rentas generadas por los Patrimonios

Cuando sea parte integrante de las

entidades a que se refiere el

Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios

ltimo prrafo del artculo 14 de

y los Fondos de Inversin Empresarial,

cuando provengan del desarrollo o

ejecucin de un negocio o empresa.

efectuado a favor del Sector

Las rentas y ganancias de capital previstas en

Pblico Nacional, a que se refiere

los incisos a) y d) de este artculo, producidas

el inciso a) del artculo 18 de la

por la enajenacin, redencin o rescate de los

bienes a que se refiere el inciso l) del artculo

24 de esta Ley, slo calificarn como de la

efectuado a los compradores o

tercera categora cuando quien las genere sea