NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

I.

INTRODUCCIN

Las normas de auditoria gubernamental- NAGU, son los criterios que

determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformar el trabajo de la auditoria gubernamental y obtener
resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional
del auditor gubernamental y uniformar el ejercicio profesional del auditor
gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su
trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia, eficacia en la gestin de
la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del sistema Nacional de Control, su Reglamento y
en las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables
en su totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable, en
una auditoria de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales.
La auditora de gestin requiere, sin embargo, normas complementarias y
especficas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes.
Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos
de auditoria que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoria. Esas pruebas y
procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia
suficiente, competente y relevante para fundamental razonablemente las
opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de la
auditoria.
Las Normas de auditoria gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo
responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Republica, de
los rganos de Auditoria Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las
Sociedades de Auditoria designadas por el organismo superior de control.
Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras
disciplinas que participen en el proceso de la auditoria gubernamental.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU)

II.

MARCO LEGAL
Resolucin de Contralora N 162-95-CG (26-09-1995)
Modificatorias:
Resolucin de Contralora N 141-99-CG(29-11-1999)
Resolucin de Contralora N 259-2000-CG(13-12-2000)
Resolucin de Contralora N 012-2002-CG (22-01-2002)

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Es el examen objetivo, sistemtico Y Profesional De las Operaciones

Financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a Su ejecucin, en
las entidades sujetas al sistema nacional de control, elaborando el
correspondiente informe.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Se presentan clasificadas en cuatro grupos:
NAGU.1. Normas Generales
NAGU.2. Normas relativas a la Planificacion de la Auditoria Gubernamental.
NAGU.3. Normas relativas a la Ejecucion de la Auditoria Gubernamental.
NAGU.4. Normas relativas al Informe de Auditoria Gubernamental.

NAGU. 1. NORMAS GENERALES

Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y
calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin
del informe.

NAGU. 1.10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento
tcnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la
ejecucin de su trabajo.
NAGU. 1. 20 Independencia
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio
respecto de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier
situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad y
objetividad.
NAGU. 1. 30 Cuidado y esmero profesional

El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de

cumplir con las normas de auditoria durante la ejecucin de su trabajo y
en la elaboracin del informe.
NAGU. 1. 40 Confidencialidad
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la
informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. Solo podr
acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal
vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de
auditoria.
NAGU. 1. 50 Participacin de profesionales y/o especialistas
Integrarn el equipo de auditoria, en calidad de apoyo, los profesionales
y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la
auditoria gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios
para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus
labores se incluirn en el informe o como anexos al mismo.
NAGU. 1. 60 Control de calidad
Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las
Sociedades de Auditoria designadas, que ejecuten Auditoria
Gubernamental de acuerdo con estas normas, deben establecer y
mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita
ofrecer seguridad razonable que la Auditoria se ejecuta en concordancia
con las Normas de Auditoria Gubernamental y las Guas de Auditoria.
NAGU. 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos
generales que permitan una apropiada planificacin de la auditoria en
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los
objetivos propuestos.
NAGU. 2.10 Planificacin general
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Control
Institucional conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn
sus actividades de auditoria a travs de sus Planes Anuales, aplicando
criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y
evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
NAGU. 2.20 Planeamiento De la auditora
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de
asegurar la realizacin de una auditoria de calidad, debe estar basado
en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar,

as como el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditoria

a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.
NAGU. 2.30 Programas de auditoria
Para cada auditoria gubernamental se prepararn programas
especficos que incluyan los objetivos, procedimientos que deben
aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as como
el personal encargado de su desarrollo.

NAGU. 2.40 Archivo permanente

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y
mantener actualizado el archivo permanente.
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de
Auditoria debido a que sus exmenes, se supeditan a la designacin de
la Contralora General.

NAGU. 3. Normas Relativas a la Ejecucin

Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la
realizacin de la auditoria, tienen el propsito que las pruebas y dems
procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del auditor,
sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditoria.

NAGU. 3. 10 Evaluacin de la Estructura del Control Interno

Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno
de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la
efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de
control, as como identificar las reas crticas; e informar al titular de la entidad
de las debilidades detectadas recomendando las medidas que correspondan
para el mejoramiento de las actividades institucionales.

NAGU. 3. 20 Evaluacin cumplimiento de disposiciones legales y

reglamentaria

En la ejecucin de la Auditora Gubernamental debe evaluarse el

cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea
necesario para los objetivos de la auditora.
NAGU. 3. 30 Supervisin del trabajo de auditoria
El trabajo de auditoria debe ser apropiadamente supervisada durante todo su
proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad
del informe de auditora.

NAGU. 3. 40 Evidencia suficiente, competente y relevante

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante
la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le
permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule
respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de
auditoria.

NAGU. 3. 50 Papeles de Trabajo

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la
labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo debern contener la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el
informe.

NAGU. 3. 60 Comunicacin de hallazgos

Durante la ejecucin de la accin de control, la comisin auditora debe
comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidos en los
mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios
sustentados documentadamente para su debida evaluacin y consideracin
pertinente en el informe correspondiente.

NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACIN

El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada. La carta de representacin es el
documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad
auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor informacin
requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el periodo
bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo. Si el titular
y/o niveles gerenciales se rehusarn a proporcionar al auditor el citado
requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora.
NAGU 4. NORMAS RELATIVAS
AL INFORME

Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido,

elaboracin y presentacin del Informe de Auditoria Gubernamental relacionado
con la auditoria de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales de Auditoria
NIA, que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los
aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora
Financiera Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicable a
algunas auditorias financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del
informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y
contenido del informe y el informe especial.
1. NAGU 4.10 FORMA ESCRITA
Los auditores deben preparan informes de auditora por escrito para
comunicar los resultados de cada examen. No es propsito de esta norma
limitar o evitar la discusin de los hallazgos, juicios, conclusiones y
recomendaciones con personas responsables de la entidad o del rea
auditada.
Por el contrario, se recomiendan las discusiones de esa naturaleza. Sin
embargo deber prepararse un informe por escrito independientemente de
que se hayan llevado a cabo esas discusiones.
Los informes escritos son necesarios para:
a) Comunicar los resultados de la auditoria a funcionarios de los niveles de
gobierno.
b) Reducir el riesgo de los resultados sean errneamente interpretados.
c) Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados del
examen.
d) Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para
verificar que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas.

2. NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME

Los informes de auditora deben emitirse lo ms pronto posible a fin que su
informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad
examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno. A fin que
sea de la mayor oportunidad posible, el informe debe ser oportuno para lo
cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las
distintas fases de la auditoria. Un informe preparado cuidadosamente puede
ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si
se recibe demasiado tarde. El auditor debe prever la emisin oportuna del
informe y tener presente ese propsito al ejecutar la auditoria.
3. NAGU 4.30 PRESENTACION DEL INFORME
El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible,
tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir
de manera exacta y objetiva con los hechos observados. El auditor no debe
suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados sobre
los temas incluidos en el mismo. Para que un informe sea conciso no debe
ser ms extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto
requiere:
a) Un adecuado uso de las palabras, segn su significado, excluyendo las
innecesarias;
b) La inclusin de detalles especficos cuando fuere necesario a juicio del
auditor.
En el informe no deben omitirse asuntos importantes, ni utilizarse palabras
ni conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es
importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede
confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo principal del informe.
4. NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual
expondr apropiadamente los resultados del examen, sealando que se
realiz de acuerdo a las normas de auditoria gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de
auditora financiera (informe largo), de gestin, y de otros tipos que se
deriven de las mismas, tales como exmenes especiales, asegurando la
uniformidad en su denominacin y estructura, as como una exposicin
clara y precisa de los resultados del examen.
Adicionalmente, se emitir una sntesis gerencial del informe.
5. NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecucin del trabajo de auditoria, se evidencien faltas graves

y/o indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del
Estado, el auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen,
debe emitir con la celeridad del caso, un informe especial con el respectivo
sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en
forma inmediata en las instancias correspondientes. La aplicacin de esta
norma permitir al auditor que con base en su juicio profesional y en
observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor en los casos
de evidenciarse faltas graves y/o indicios razonables de comisin de delito
durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. En el caso de
faltas graves se comunicara al titular para su deslindamiento respectivo y
correcciones pertinentes.
6. NAGU 4.60 SEGUIIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS
ANTERIORES
Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar
el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en
los informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se
emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios
responsables de las organizaciones auditadas.
a) La administracin de la organizacin auditada es la responsable de
superar las observaciones mediante la implementacin de las
recomendaciones, y de mantener un proceso permanente para efectuar
el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con
sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la entidad
auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las
recomendaciones formuladas en el informe cautelando su cumplimiento.
En concordancia con el artculo 24 literal g) del Decreto Ley N 26162
en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una
accin de control que conlleven la asuncin de decisiones
administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga a su
cumplimiento, la contralora general de la republica puede sancionar a
quienes incumplieron.
b) Al rgano de Auditoria Interna le corresponde realizar el seguimiento de
la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente,
con la respectiva verificacin directa en cada rea responsable,
informando de sus resultados a la Contralora General y a su titular. Las
auditoras a cargo de la Contralora General de los rganos de Auditora
Interna y de las Sociedades de Auditora designadas deben incluir como
objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas,
por parte de los responsables de la administracin.
c) El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que
realizan los rganos del Sistema Nacional de Control debe incluir la
evaluacin de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad
que fuere examinada con anterioridad a efecto de establecer si fueron

implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones

reveladas en el informe de auditora.
d) Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn segn
los siguientes estados de implementacin:
d.1. Pendiente: cuando el titular an no ha designado a los responsables
de aplicar recomendaciones o habindolos designados, estos no han
iniciado las acciones de implantacin efectivas.
d.2. En proceso: cuando el titular ha designado a los funcionarios
responsables de la aplicacin y stos han iniciado las acciones de
implementacin correspondiente.
d.3. Superada: cuando se hayan aplicado las medidas sugeridas en las
recomendaciones, corrigiendo as la desviacin detectada y
desapareciendo la causa que motivo la observacin. Para calificar como
superada, en el seguimiento de las recomendaciones, el auditor debe
poner ms atencin.