Tema 7

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Administracin y Direccin de Empresas
2014-2015
Departament dEconomia Pblica, Economia Poltica i Economia Espanyola

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Grup d'Innovaci Docent en Economia dels Impostos (GIDEI)

Fundamentos de la Fiscalidad

OBJETIVOS

1. Conocer el papel que juega el impuesto sobre la renta en el sistema

fiscal
2. Entender el concepto de renta en el impuesto y los problemas
derivados de la definicin de este concepto
3. Cmo se han de gravar las rentas del capital?
4. Conocer las dificultades y condicionantes a la hora de configurar el
impuesto sobre la renta

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NDICE
1. Introduccin
2. Elementos del impuesto: la base imponible
1.
2.
3.
4.

Definicin de renta
Impuesto global vs. dual
Ganancias de capital
Perodo impositivo y rentas irregulares

3. Otros elementos del impuesto

1. Unidad contribuyente
2. Tarifa
3. Mnimo personal y deducciones especficas

4. La inflacin
5. El elemento internacional
6. Alternativas al impuesto sobre la renta
7. Cotizaciones a la seguridad social
8. Valoracin econmica del impuesto
Puntos clave
Bibliografa
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1. INTRODUCCIN
Por qu un impuesto sobre la renta?
1. Motivos de equidad

La renta es un buen indicador de la capacidad de pago

Impuesto que permite considerar circunstancias personales y familiares
Tarifas progresivas

2. Motivos de poltica econmica

Puede incentivar determinados comportamientos (adquisicin de planes de

ahorro, descendencia, compra vs. alquiler de vivienda, etc.)

3. Motivos de recaudacin y gestin

Constituye una de las fuente de recursos ms importante del Sector

Pblico en las economas desarrolladas debido a su elevada capacidad
recaudatoria

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2. ELEMENTOS DEL IMPUESTO: la base imponible

2.1. Definicin de renta
Renta econmica vs. Renta legal
Renta econmica Haig-Simons (Yi): Valor monetario del aumento neto de la
capacidad de consumo de un individuo
Yi = Ci Wi
Consumo (Ci) = Bienes y servicios adquiridos (monetarios y en especie) ntegros
- Alimentacin, ropa, alquiler vivienda,
- Autoconsumo
- Retribuciones en especie (coche de empresa)
- Servicios derivados utilizacin bienes duraderos (vivienda habitual)

Variacin en la riqueza (Wi) = Ahorro del periodo (renta adquirida y no gastada)

- Bienes adquiridos gratuitamente (herencia/donacin)
- Ganancias de capital ( valor acciones en propiedad)

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2. ELEMENTOS DEL IMPUESTO: La base imponible

2.1. Definicin de renta
Renta econmica vs. Renta legal
Renta legal:

Dificultades prcticas de valoracin de la renta econmica. La renta legal no

considera muchos de los elementos considerados en la renta econmica
(autoconsumo, ganancias de capital no realizadas, herencias).

Adems en la definicin legal de la renta se habla de un aumento neto en la

capacidad de consumo
deben ser deducibles los gastos necesarios para su
obtencin.

La renta legal no coincide con la renta econmica, pero a la hora del diseo la
renta Haig-Simons constituye un punto de referencia.

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2. ELEMENTOS DEL IMPUESTO: La base imponible

2.2. Impuesto global vs. Impuesto dual

Impuesto global, impuesto de producto o impuesto dual

Impuesto global: nica base imponible
Impuesto de producto: tantas bases imponibles como tipo de rentas existan
Situacin intermedia impuesto dual. A partir de los 90 ha habido una tendencia
a la dualizacin que, por lo general, considera una base de las rentas generales
y otra base con otras rentas y ganancias del capital tributando a tipos inferiores.
Trade-off entre equidad y eficiencia
Efectos sobre el ahorro (ver Tema 6)
Movilidad de capitales (y poca cooperacin entre agencias tributarias)
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2. ELEMENTOS DEL IMPUESTO: La base imponible

2.3. Ganancias de capital

Se gravan las ganancias de capital realizadas.

Efecto cerrojo (lock-in)
incentivos a la no transmisin, genera
ineficiencias.
Gravar las no realizadas genera problemas administrativos.
En general ganancias del capital tienen un trato favorable que pueden
generar trasvase de rentas entre diferentes tipos de activos. Por
ejemplo, de depsitos bancarios (intereses tributan como rentas de K) a
fondos de inversin (tributan como ganancias de K).

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2. ELEMENTOS DEL IMPUESTO: La base imponible

2.4. Perodo impositivo y rentas irregulares

En general el periodo impositivo es de un ao.

Problema de cmo se han de considerar las rentas irregulares (perodo de
generacin superior al ao). Ejemplos de rentas irregulares: premio literario
(autor tard ms de un ao en escribir el libro); indemnizacin por despido de un
trabajador que trabaj 10 aos en la misma empresa.
Posibles soluciones
Sistema de anualizacin
Sistema de reduccin

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2. ELEMENTOS DEL IMPUESTO: La base imponible

2.4. Perodo impositivo y rentas irregulares

Ejemplo
Autor de novela recibe un premio de 120.000 si se le aplica la tarifa progresiva
como la espaola pagara: 48.431,24 . Si en cambio los hubiese obtenido a
razn de 40.000 por aos (tiempo que tard en escribir la novela), debera
haber pagado 11.769,64 por ao o 35.308,92 en los tres aos.
Soluciones
Sistema de anualizacin: 35.308,92 (cada ao 40.000 )
Sistema de reduccin: deja de gravar una parte de la renta irregular. Por
ejemplo, un 40% de la renta irregular, lo que implicara pagar una cuota de
25.871,14 .

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3. OTROS ELEMENTOS DEL IMPUESTO

3.1. Sujeto pasivo la unidad contribuyente
Dos alternativas:

Tributacin individual o separada vs. familiar o conjunta (gravar la

capacidad econmica individual vs. la capacidad econmica familiar).

Principios a la hora de decidir sobre cul ha de ser el sujeto pasivo:

1. Familias igual ingreso
igual cuota
2. Impuesto sobre la renta ha de ser neutral respecto al estado civil
3. Tipo marginal no se debe ver afectado por renta del cnyuge

En la actualidad, se ha impuesto la tributacin individual pero incumple el

primer principio.

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3. OTROS ELEMENTOS DEL IMPUESTO

3.1. Sujeto pasivo la unidad contribuyente
Supongamos una tarifa impositiva progresiva
Ejemplo:
Familia 1: Marta y Juan perciben 15.000.
Familia 2: Pedro obtiene 25.000 y Mnica 5.000.
Con tributacin separada Juan y Marta pagaran 3.172,5, lo que equivale a 7.425
en total. En cambio la cuota de Pedro sera de 6.570,36 y la de Mnica 1.237,5.
Cuota de la familia 2 > cuota familia 1 en 382,86.
La tributacin conjunta permitira cumplir con el primer principio aunque pagaran
ms (tipo marginal del segundo perceptor). Con un

impuesto progresivo, la

acumulacin de rentas, consecuencia de la tributacin conjunta genera un

exceso de tributacin.

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3. OTROS ELEMENTOS DEL IMPUESTO

3.1. Sujeto pasivo la unidad contribuyente
Mecanismos para paliar la acumulacin de rentas

Promediacin de la base (Sistema de particin o splitting / Sistema del

cociente o quotient).

Aplicacin de tarifa impositiva diferente.

Sistema de deducciones especficas en la base o en la cuota.

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3. OTROS ELEMENTOS DEL IMPUESTO

3.2. Tarifa

La tarifa suele ser progresiva

Tipos marginales crecientes por tramo de renta

Debate: tipos marginales y tipo marginal mximo

Tipos efectivos vs. tipos nominales

ESCALA DE GRAVAMEN CATALUA, 2014
Resto base
Base liquidable
C. ntegra
Tipo
liquidable
Hasta
Hasta
Total
0
0
17.707,20
17.707,20
4.382,52
15.300,00
33.007,20
8.972,52
20.400,00
53.407,20
17.132,52
66.593,00
120.000,20
48.431,24
55.000,00
175.000,20
76.481,24
125.000,00
300.000,20
145.231,24
en adelante

24,75%
30%
40%
47%
51%
55%
56%
14

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3. OTROS ELEMENTOS DEL IMPUESTO

3.3. Mnimo personal y deducciones especficas

Mnimo personal (renta mnima) vs. renta discrecional

Mnimo personal y progresividad (ejemplo impuesto lineal ms mnimo

exento = impuesto progresivo)

Deducciones especficas:
Capacidad de pago (ej. menores a cargo)
Carcter tcnico (ej. evitar doble imposicin internacional)
Incentivos econmicos (ej. deduccin por compra vivienda habitual)

Deducciones base vs. deducciones cuota e impacto en la progresividad

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3. OTROS ELEMENTOS DEL IMPUESTO

3.3. Mnimo personal y deducciones especficas
Ahorro fiscal: mnimo personal y deduccin cuota
Tenemos 2 individuos, Carlos y Mara, con rentas de 20.000 y 40.000.
Una reduccin de la base de 2.000 generar
Carlos
Ahorro fiscal

Mara

600

800

(2.000*0.3)

(2.000*0.4)

Una deduccin de la cuota de 700 generar

Ahorro fiscal

Carlos

Mara

700

700

El ahorro fiscal que se obtiene no es el mismo, y el coste recaudatorio para la

administracin es el mismo, 1.400 .
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4. LA INFLACIN

Progresividad en fro o rmora fiscal

Efectos en la base y en la cuota:

Gravar ganancias nominales vs. cambios en la capacidad de pago real
Efectos en la progresividad por no actualizar las deducciones de base y de cuota

5. EL ELEMENTO INTERNACIONAL

Mayor movilidad de personas y capitales ha implicado mayor inters en el

elemento internacional del impuesto sobre la renta

Dnde se tributa? Qu reglas se han de aplicar?

Residencia: paga por la renta mundial en el pas que reside
Territorialidad: se paga en el territorio donde se obtienen las rentas

Doble imposicin internacional (exencin o crdito fiscal)

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6. ALTERNATIVAS AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Impuesto sobre el gasto personal

Cmo tratar las rentas y ganancias del capital?

Impuesto dual nrdico.

7. COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

Impuesto que empresas y trabajadores estn obligados a pagar mientras el

trabajador desempea su actividad.

A diferencias de otros impuestos las cotizaciones a la Seguridad Social

determinan los beneficios recibidos a cambio.

Naturaleza mixta (entre tributo y seguro).

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8. VALORACIN ECONMICA DEL IMPUESTO

Equidad (ver Tema 4-5)
Impuesto directo que permite aplicar tarifas progresivas y adaptar la capacidad de
pago a las caractersticas del individuo
Elementos progresividad legal: cabe destacar
- Tarifa impositiva
- Reducciones universales de la base imponible
Elementos progresividad real: adems de los anteriores,
- Bonificaciones especficas por aplicacin de renta
- Composicin de la renta
- Evasin y elusin fiscal
- Incidencia impositiva

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8. VALORACIN ECONMICA DEL IMPUESTO

Eficiencia impositiva (ver Tema 6)

Tipos elevados sobre el trabajo reducen el tamao de las bases por:

-reduccin oferta laboral
-elusin (movilidad geogrfica, sustitucin rentas de L por K)
- evasin (mayor fraude)

Reduccin de la rentabilidad del ahorro. Se puede justificar:

- la dualizacin del impuesto (tambin por elevada movilidad del K)
- las bonificaciones sobre el ahorro (por ejemplo, aportaciones a planes
de pensiones, compra vivienda habitual)

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8. VALORACIN ECONMICA DEL IMPUESTO

Otros principios impositivos (ver Tema 3- Ingresos pblicos)
- Suficiencia: La recaudacin:
- aumenta con una delimitacin amplia de la base imponible y con
tarifas progresivas
- disminuye con la existencia de bonificaciones y de fraude fiscal

- Flexibilidad: Dada su progresividad juega un importante papel como

estabilizador automtico

- Sencillez administrativa: La existencia de bonificaciones, mtodos de

correccin y tratamientos especficos (inflacin, rentas irregulares e
internacionales,) aumentan la complejidad administrativa

- En general, trade-off entre equidad y sencillez administrativa

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PUNTOS CLAVE
Renta econmica vs. renta legal
Impuesto global
Impuesto dual
Elementos del impuesto sobre la renta

Base imponible

Unidad contribuyente

Tarifas

Deducciones
Efectos de la inflacin
Alternativas al impuesto sobre la renta

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BIBLIOGRAFA

Esteller Mor (Editor), 2015, Economa de los Impuestos, McGraw Hill,

Captulo 6 Impuesto sobre la renta

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