Como consecuencia del creciente aumento que ha registrado en los recientes aos el flujo de

de mercancas entre los diferentes pases del mundo, y ante la demanda de los bienes y
servicios producidos por las compaas multinacionales en mercados que antes no estaban
abiertos al comercio mundial, estas compaas se han visto en la necesidad de trasladar cada
vez con mayor frecuencia centros de produccin y distribucin de bienes y servicios de un
pas a otro. Este fenmeno tiene como consecuencia, que el intercambio de bienes y servicios
entre las subsidiarias de un mismo grupo multinacional de compaas, se haya
incrementado tremendamente en los ltimos aos, debido a que desean aprovechar las
economas de escala y dividir las funciones entre las subsidiarias de acuerdo con el mejor
rendimiento de los recursos con que cuentan dichas subsidiarias encada pas. Por tal razn, el
intercambio de todos estos bienes y servicios entre divisiones de un mismo grupo multinacional
de compaas ha dado origen a la problemtica de determinar el precio adecuado de
trasferencia fijado entre dichas compaas. De la misma forma, para las autoridades fiscales,
esto trae consigo la tarea de vigilar que dichas compaas paguen impuestos en su jurisdiccin
fiscal, en una base coherente con la utilidad que obtendran compaas independientes.

El Decreto No. 10-2012 contiene la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, que tendr
vigencia a partir del 1 de enero de 2013; especficamente los artculos del 54 al 67
desarrollan Normas especiales de valoracin entre partes relacionadas conocidas
internacionalmente como Precios de Transferencia.
El Ministro de Finanzas Publicas, en su exposicin de motivos al entregar el
anteproyecto de iniciativa de ley, menciona que Se incorpora en el clculo de la base
imponible de las actividades lucrativas, normas de valoracin o precios de
transferencia que contienen principios y estndares internacionales de acuerdo con el
modelo convenido tcnicamente a nivel regional por el Consejo de Secretarios y
Ministros de Hacienda o Finanzas de Centroamrica, Panam y la Repblica
Dominicana (COSEFIN).
Estas normas de valoracin constituyen un aporte novedoso, tcnico y moderno para
reducir las prcticas de evasin y elusin tributarias, cuando los ingresos tributarios
han sido alterados por la existencia de condiciones comerciales o financieras
anmalas entre partes relacionadas, aclarando que se consideran relacionadas,
nicamente a nivel internacional, entre una entidad residente en Guatemala y una en el
Extranjero.
La regulacin se sustenta en el principio de libre competencia, define los efectos de la
ley sobre las partes relacionadas y formula mecanismos de comunicacin de los
contribuyentes con la Administracin Tributaria al introducir la posibilidad de
acuerdos de precios por anticipado, seguridad que ha sido vlida en otras
jurisdicciones. Se propone la aplicacin en Guatemala de cinco mtodos estndar a
nivel internacional para determinar el valor de las operaciones en condiciones de libre
competencia y un sexto mtodo de valoracin aplicable a las importaciones y
exportaciones de mercancas.

De tal forma que el artculo 55 establece que la SAT puede comprobar si las operaciones
realizadas entre partes relacionadas, se han valorado a precios basados en el Principio
de Libre Competencia. La SAT puede efectuar los ajustes correspondientes cuando la
valoracin resulte en una menor tributacin en el pas o un diferimiento de imposicin.
Para fines tributarios, Principio de Libre Competencia es el precio o monto para una
operacin determinada que partes independientes habran acordado en condiciones de
libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.
Las operaciones sujetas a las normas de Precios de Transferencia, son las realizadas con
partes relacionadas extranjeras, que incluye importaciones, exportaciones, servicios
prestados y servicios recibidos tales como servicios de direccin, legales, contables,
financieros, tcnicos o cualesquiera otros.
Estas normas son aplicables a los contribuyentes que tengan Rentas de Actividades
Lucrativas, independientemente de que tributen con el Rgimen sobre Utilidades o con
el Rgimen Opcional Simplificado. Establecen que los Contribuyentes deben tener, al
momento de presentar la declaracin anual del ISR, la informacin y el anlisis
suficiente para demostrar y justificar la correcta determinacin de los precios, los
montos de las contraprestaciones o los mrgenes de ganancia en sus operaciones con
partes relacionadas. En este sentido, se establece que el Contribuyente debe aportar la
documentacin que requiera la SAT, en un plazo de 20 das, contados a partir de la fecha
de la notificacin, por lo que es importante preparar la informacin correspondiente en
forma anticipada, dado que consideramos que el plazo es corto.
Las normas indican que los Contribuyentes pueden solicitar a la SAT que determine la
valoracin de las operaciones entre personas relacionadas con carcter previo a la
realizacin de stas, este procedimiento es aconsejable debido a que da certeza y evita
contingencias fiscales. Dicha solicitud se acompaar de una propuesta del
Contribuyente que se fundamente en el valor que habran convenido partes
independientes en operaciones similares. La SAT puede aprobar la propuesta, denegarla
o modificarla con aceptacin del Contribuyente. Como resultado de la gestin, se
producir un Acuerdo, el que surtir efectos respecto de las operaciones realizadas con
posterioridad a la fecha en que se apruebe y tiene validez durante los perodos que se
concreten en el Acuerdo, pero no puede exceder a 4 aos..