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rea Auditora

Contenido
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NIA 300 - Planificacin de la Auditora

de los Estados Financieros (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : NIA 300 - Planificacin de la Auditora
de los Estados Financieros (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera
Quincena de Marzo 2011

1. Introduccin
Anteriormente la NIA 300 - Planeamiento
sealaba que el Planeamiento significa
desarrollar una estrategia general y un
enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperado de la
auditora, por lo tanto, el auditor deber
planificar la auditora de modo tal que el
examen sea realizado de manera eficiente
y oportuna. Las etapas a seguir definidas
por la NIA 300 son: conocimiento de la
entidad, entendimiento del sistema de
contabilidad y control interno, evaluacin
de riesgo y la materialidad, planear la naturaleza y alcance de los procedimientos,
direccin, supervisin y revisin y otros
asuntos a considerar.
La nueva NIA 300 - Planificacin de
Auditora a los Estados Financieros, se
refiere a la responsabilidad del auditor
para planificar una auditora de estados
financieros. Est escrita en el contexto de
las auditoras recurrentes. En el caso del
compromiso de una primera auditora las
consideraciones adiciones se identifican
por separado.

2. Planificacin
Planificar una auditora implica establecer
la estrategia general de la auditora del
compromiso y desarrollar dicha planificacin. Una adecuada planificacin
beneficia la auditora de los estados
financieros de varias maneras, incluyendo
las siguientes consideraciones:
- Ayudar al auditor a prestar atencin
adecuada a reas importantes de la
auditora.
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Primera Quincena - Marzo 2011

- Ayudar a los auditores a identificar

y resolver problemas potenciales en
forma oportuna.
- Ayudar a los auditores a organizar y
administrar debidamente el compromiso de auditora para que se lleve a
cabo de una manera eficaz y eficiente.
- Ayudar a seleccionar a los miembros
del equipo del compromiso con niveles adecuados de capacidades y competencias, para responder a los riesgos
previstos y asignacin adecuada del
trabajo al equipo del compromiso.
- Facilitar la direccin y supervisin de
los miembros del equipo del compromiso y la revisin de su trabajo.
- Prestar asistencia, cuando sea aplicable, en la coordinacin de la labor
realizada por los auditores de los
componentes y por los expertos.

3. Vigencia
Esta NIA est vigente para las auditoras
de estados financieros de perodos que
empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de 2009.

4. Objetivo
El objetivo del auditor es planificar la
auditora para que sea realizada de una
manera eficaz, identificando las reas ms
importantes y los problemas potenciales a
fin de aplicar los criterios, los procedimientos, la metodologa y la definicin de los
recursos que se consideran necesarios para
garantizar que el examen cubra las actividades ms importantes de la entidad.

5. Requisitos
El socio del compromiso y los principales
miembros del equipo de compromiso
debern participar de la planificacin de
la auditora, incluyendo la participacin
en el debate de la planificacin entre los
miembros del equipo del compromiso.

6. Compromiso de auditora
El auditor deber realizar las siguientes
actividades al comienzo del presente
compromiso de auditora:
- Realizar procedimientos requeridos
por la NIA 220, sobre la continuidad
de las relaciones con el cliente y compromisos especficos de auditora.
- Evaluar el cumplimiento de los requisitos ticos pertinentes, incluida
la independencia, de acuerdo con la
NIA 220.
- Comprender los trminos del compromiso.

Informe Especial

NIA 300 - Planificacin de la Auditora de los Estados Financieros (Parte I)

Informe especial

7. Actividades de la planificacin
a) El auditor deber establecer la estrategia general de auditora que establece
el alcance, oportunidad y direccin de
la auditora, y la gua para el desarrollo del plan de auditora.
Al establecer la estrategia general de
auditora, el auditor deber:
- Identificar las caractersticas del
compromiso que definen el alcance;
- Determinar los objetivos del informe del compromiso, para planificar las fechas de la auditora y la
naturaleza de las comunicaciones
requeridas;
- Considerar los factores que, a
criterio profesional del auditor,
son importantes para direccionar los esfuerzos del equipo del
compromiso;
- Considerar los resultados de las
actividades preliminares del compromiso y, cuando fuere aplicable,
si los conocimientos adquiridos
en otros compromisos realizados
por el socio del compromiso, es
pertinente para la entidad, y
- Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para realizar el compromiso.
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Informe Especial

b) El auditor deber desarrollar el plan

de auditora, el cual deber incluir
una descripcin de:
- La naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de
evaluacin de riesgo planificado,
tal como lo requiere la NIA 315.
- La naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de
auditora planificados, a nivel de
aseveracin, tal como lo establece
la NIA 330.
- Otros procedimientos de auditora
planificados, que se requieren
llevar a cabo para que el compromiso cumpla con las NIAs.
c) El auditor deber actualizar y modificar la estrategia general de auditora y
el plan de auditora, cuando sea necesario durante el curso de la auditora.
d) El auditor deber planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de la
direccin y supervisin de los miembros del equipo del compromiso y la
revisin de su trabajo.

8. Documentacin
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora:
a) La estrategia general de auditora;
b) El plan de auditora, y
c) Todos los cambios significativos realizados durante el compromiso de
auditora, a la estrategia general de
auditora o al plan de auditora, y las
razones de tales cambios.
La documentacin de la estrategia general
de auditora es un registro clave de las
decisiones consideradas necesarias para
planificar adecuadamente la auditora
y comunicar los asuntos importantes al
equipo del compromiso. Por ejemplo, el
auditor puede resumir la estrategia general de auditora en forma de un memorndum, que contenga decisiones claves
sobre el alcance general, oportunidad y
realizacin de la auditora.
La documentacin del plan de auditora
es un registro sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de evaluacin de riesgos y otros procedimientos de auditora a nivel de aseveracin, en respuesta a los riesgos evaluados.
Tambin sirve como registro de la planificacin adecuada de los procedimientos
de auditora que pueden ser revisados y
aprobados antes de que se realicen. El
auditor puede usar programas estndares
de auditora o listas de verificacin de finalizacin de auditora, preparados segn
sea necesario para reflejar circunstancias
particulares del compromiso.
Un registro de cambios significativos en
la estrategia general de auditora y el
plan de auditora origina cambios en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora y explica-

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cin de por qu se hicieron los cambios

significativos, as como la aprobacin
definitiva de la estrategia general y plan
de auditora para realizar la auditora.
Tambin refleja la respuesta apropiada a
los cambios significativos que se produzcan durante la auditora.

9. Consideraciones adicionales
en compromisos de primeras
auditoras
El auditor deber encargarse de las siguientes actividades antes de iniciar una
primera auditora:
a) Realizar los procedimientos requeridos por la NIA 220 sobre la aceptacin de las relaciones con los clientes y
compromisos especficos de auditora.
b) Comunicarse con el auditor predecesor, cuando ha habido cambio de
auditores, en cumplimiento de los
requerimientos ticos.

10. Material explicativo

a) La naturaleza y el alcance de las actividades de planificacin variarn en funcin del tamao y la complejidad de
la entidad, la experiencia previa de los
principales miembros del equipo del
compromiso con la entidad, y cambios
que se producen en las circunstancias
durante el trabajo de auditora.
b) La planificacin no es una fase temporal de auditora, es un proceso
continuo e interactivo, que a menudo
empieza poco despus (o en relacin
con) de la terminacin de la auditora
anterior y contina hasta la terminacin del compromiso de auditora en
curso. La planificacin, sin embargo,
incluye considerar fechas de ciertas
actividades y procedimientos de
auditora que deben ser completados antes de la realizacin de otros
procedimientos de auditora. Por
ejemplo, la planificacin incluye la
necesidad de considerar, antes de la
identificacin y evaluacin del auditor
de los riesgos de errores materiales,
asuntos tales como:
- Los procedimientos analticos a
aplicar a los procedimientos de
evaluacin de riesgos.
- Obtener conocimiento general
del marco jurdico y normativo
aplicable a la entidad y la forma
en que la entidad cumple con
dicho marco.
- La determinacin de la materialidad.
- La participacin de expertos.
- La realizacin de otros procedimientos de evaluacin de riesgos.
c) El auditor puede decidir discutir los
elementos de la planificacin con la
administracin de la entidad para facilitar el desarrollo y la administracin

del compromiso de auditora (por

ejemplo, para coordinar algunos de
los procedimientos de auditora planificados a realizar con la participacin
del personal de la entidad). A pesar
de estas discusiones, a menudo se
produce, que la estrategia general de
auditora y el plan de auditora siguen
siendo responsabilidad del auditor.
Cuando se discute asuntos incluidos
en la estrategia general de auditora
o el plan de auditora, se requiere tener cuidado para no comprometer la
eficacia de la auditora. Por ejemplo,
discutir la naturaleza y oportunidad
de los procedimientos de auditora
detallados con la administracin,
podra comprometer la eficacia de
la auditora generando suspicacia de
que los procedimientos de auditora
son demasiado previsibles.

11. Participacin de los principales miembros del equipo de

compromiso
a) La participacin en la planificacin del
socio del compromiso y los principales
miembros del equipo del compromiso
de auditora toma en cuenta la experiencia y conocimiento, para mejorar
la eficacia y eficiencia del proceso de
planificacin.
b) Realizar actividades preliminares del
compromiso permite al auditor que
realice el plan de auditora del compromiso, por ejemplo:
- El auditor mantiene independencia necesaria y capacidad para
realizar el compromiso.
- No existen problemas sobre la
integridad de la administracin
que pueda afectar a la voluntad
del auditor a continuar con el
compromiso.
- No existen malos entendidos con
el cliente por los trminos del
compromiso.
c) Las consideraciones que tiene el auditor de continuar con el cliente y los
requisitos ticos pertinentes, incluida
la independencia, se produce durante
todo el proceso de auditora, as como
de las condiciones y cambios que se
produzcan en las circunstancias. La
realizacin de procedimientos iniciales,
tanto de continuar con el cliente y
de evaluar los requisitos ticos pertinentes (incluida la independencia) al
comienzo del compromiso de auditora
corriente, significa que se ha terminado antes de realizar otras actividades
importantes del compromiso de
auditora actual. Para continuar con
el compromiso de auditora, tales
procedimientos iniciales a menudo se
producen poco despus (o en relacin)
con de la terminacin de la auditora
anterior.
Continuar en la siguiente edicin...

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