CAPITULO HI CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA Las personas juridicas. Las asociaciones de hecho de profesionales y similares. Las sociedades conyugales siempre y cuan- do opten por atribuir las rentas de los cényu- S6ri ges a uno solo de ellos para efectos de la contribuyentes declaracién y pago. Sucesiones indivisas. Empresas unipersonales. Fondos mutuos. Fideicomisos. Personas naturales. El articulo 14 del TUO de la LIR establece que son contribuyentes del Impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas juridicas. ‘También se consideran contribuyentes del Impuesto a las sociedades conyugales que ejezan la opeién de atribuir las rentas producidas por bienes comunes a uno de ellos a efectos de la declaracién y pago del mismo. En el caso de las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, las rentas obtenidas por ellas podrén calificar bajo el régimen de las rentas de tercera categoria asi como el de las demas categorias, mientras que para el caso de las personas juridicas y las asociaciones de hecho de profesionales y similares, sus rentas solo califi- carian bajo el régimen de la tercera categoria. Finalmente, el articulo 5 del Reglamento del TUO de la LIR establece que son contri- buyentes del Impuesto los bancos multinacionales a que se refiere el Titulo II! de la Sec- cién Tercera de la Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros, aprobada por Decreto Legislativo N° 770", respecto de las rentas derivadas de créditos, inversiones y operaciones previstas en el segundo parrafo del articulo 397 del menciona- do decreto legislativo. + Aplicacién del Impuesto para contribuyentes domiciliados en el pais Los contribuyentes domiciliados en el pais tributaran por la totalidad de sus rentas de fuente peruana y extranjera. (1) EiDecreto Legislative N°770 fue derogado por la Ley N° 26702 (09/12/1986), que aprueba la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Organica de la Superintandencia de Banca y Seguros.IMPUESTO A LA RENTA + Aplicacién del impuesto para contribuyentes no domiciliados en el pais Los contribuyentes no domiciliados en el pais tributaran unicamente por la totali- dad de sus rentas de fuente peruana. 1. Personas juridicas De acuerdo con el articulo 14 del TUO de la LIR son consideradas personas juridicas a efectos del Impuesto, las siguientes: + Sociedades anénimas, en comanditas, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada. + Las cooperativas, incluidas las agrarias de produc- cién. + Las empresas de propiedad social. + Las empresas de propiedad parcial 0 total del Es- tado. + Las asociaciones, comunidades laborales no con- sideradas en el articulo 18 de la Ley de Renta. Personas juridi- + Las empresas unipersonales, las sociedades y en- cas a efectos de tidades constituidas en el exterior que perciban la Ley del renta de fuente peruana. Impuesto ala + Las empresas individuales de responsabilidad li- Renta, mitada. * Las sucursales, agencias ubicadas en el pais de entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. + Sociedades agricolas de interés social. + Las sociedades irregulares previstas en el articulo 423 de la Ley General de Sociedades; la comuni- dad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracién empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios 0 partes contratantes. Cabe anotar que las personas juridicas seguiran siendo sujetos del Impuesto hasta el momento en que se extingan. Para dicho efecto, se considerara extinguida la persona juridica en la fecha de inscripcién de la extinciOn en los Registros Pablicos. 2. Asociaciones de hecho Segtin lo establece la Ley de! Impuesto a la Renta, son similares a las asociaciones de hecho de profesionales, aquellas que agrupen a quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio.CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA 3, Sociedades conyugales En el caso de sociedades conyugales tenemos que: «Las rentas que obtengan cada uno de los cényuges por los bienes propios serén declaradas y pagadas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes seran atribuidas, por igual, a cada uno de los conyuges. + Los cényuges podran optar por atribuir a uno de ellos las rentas obtenidas por los bienes comunes, salvo que se encuentren dentro del Nuevo Régimen Unico Sim- plificado. Para ello, se atribuird a uno de los cényuges la representacién de la sociedad conyugal, comunicando este hecho a la Sunat. La opcion se ejercitara en la oportunidad que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. La representacién debera ser ejercida por el cényuge domiciliado en el pals. De pasar este a la condicién de no domiciliado, la representaci6n recaera automatica- mente en el conyuge domiciliado, si lo hubiera. El cényuge representante considerara en su declaracién las rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias. Si con posterioridad se produjera la separacién de bienes (por sentencia judicial, escritura publica o por sentencia de separacin de cuerpos), la declaracion y pago se efectuaran independientemente por las rentas que se generen a partir del mes siguiente de producidos los hechos. En este ultimo caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del régi- men de sociedad conyugal se atribuiran a los cényuges en funcidn de la distribu- cién de bienes y rentas resultante de la separacion. + Las rentas de los hijos menores de edad deberan ser acumuladas a la del eényuge que obtenga mayor renta. No obstante, segtin lo establece el Reglamento del TU de la LIR, tales rentas seran declaradas por el cnyuge que por mandato judicial ejerce la administracion de dichas rentas. En caso de disolucién del vinculo matrimonial, las rentas de los hijos menores de edad seran atribuidas a quien ejerza la administracién de los bienes del menor. Caso Isidro, la cul la ermpezardn aarrendar a partir de agosto de dicho affo, Las rentas que se obtengan por el alquiler dias Seciedad conyugal deberén declarar separadamente o en conjunto? El sefior Bruno Stella y la sefiora Andrea Saito de Stella son esposos, Cada uno de ellos trabaja para diferentes empresas por |o que obtienen rentas independientes, que son declaradas independientemente por cada uno de ellos. En el mes de julio de 2005 adquieren una casa en San En principio, cualquiera de las formas de declaracién son permitidas, quedando @eleccién del contbuyenteejerc- tar la opcién. En el caso de que ambos acuerden atibuir las rentas pr dducidas por este predio a uno solo de los cOnyuges, se presentaré la siguiente figura:IMPUESTO A LA RENTA cee ine tH a 208 Mt 205 foe 2 Sage ‘bea column ‘bua indepncestenente Como se puede apreciar, desde agosto a diciembre de 2006, las rentas producto de los alquileres del inmueble de San Isidro serdn declaradas indepencientemente por cada cOnyuge ya que en agosto 2005 decidieron hacerlo asi, A partir del periodo 2006 en adelante, previa comuni cacion ala Sunat, podran cambiar la forma de tributar, por el periodo enero 2006 emezardn atributar conjunta- mente, por lo que dichas rentas se sumaran al conyuge representante, asi lo establece el inciso a) del aticulo 6 del Reglamento de! TUO de la LIR. Caso Separacién de rentas de la sociedad conyugal disuelta El sefior Rodrigo Diax y la sefora Jimena Oxano tributan como sociedad conyugal, pero en el mes de septiembre se produce la separacién de bienes por sentencia judi- cial, Segin la reparticicn de bienes y rentas efectuada, €1 55% corresponde a la sefiora Oxano y el 45% al sefior Dian, Siendo ast, a partir del mes de octubre las rentas genera ddas por cada uno de ellos serdn declaradas y pagades in- dependientemente. Por su parte, los pagos a cuenta efec- tuados desde enero hasta septiembre serén atnbuidos alos CCOnyuges segin la proporcién en la que fueron repartidos los bienes, esto es, 55% para la sefiora Oxano y 45% para el sefior Diax ‘Wate atta ‘Wes eprint Caso Rentas de hijo menor de edad E! sefior José Roxalesy la seiora Carolina Lépex tienen 2 hijos. Uno de ellos, el menor, el cual tiene 10 afios, es seleccionado via casting para ser la imagen oficial de una marca de ropa para nifios, por el cual se le pagaré S). 18,000. ‘Segdn el articulo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, las Tentas de los hijos menores de edad deberan ser acumula- das las del cOnyuge que btenga mayor renta 0, de ser el caso, a la sociedad conyugal. ‘Asumiendo que el sefor Roxales percibe como rentamen- sual el monto de S/. 7,000 y la sefiora Lépex S/. 4,000, serd el Sr. Roxales el que deberd acumular a su renta fa percibida por su hijo menor de edad, ya que es él quien percibe mayor renta No obstante, segin el aticulo 6 del Reglamento deta Ley de! Impuesto ala Renta, si uno de os cényuges adminis- tra las rentas del menor por mandato judicial, entonces este conyuge debe ser el que se atribuya dichas rentas independientemente de si percibe mas o menos renta que el otro conyuge. 4. Sucesiones indivisas + Las rentas obtenidas por las sucesiones indivisas se reputaran como de una per- sona natural hasta el momento en que se dicte la declaratoria de herederos 0 se inscriba en los Registros Publicos el testamento. + Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el periodo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, el conyuge supérstite, los herederos y los demés sucesores a titulo gratuito deberan incorporar a sus propias rentas la proporcién que les corresponda en las rentas de la sucesi6n. + Apartir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyan la masa hereditaria, cada uno de los herederos debera computar las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado. . | | ] j |CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA Gas: edad, Es importante destacar que los herederos declara- Fentas de sucesién indivisa ran por la renta que proporcionalmente les corresponda Fy enor Pet Lata flce sin dejar estat, poo | |_| sin impotr si han persbido 0 a ert, que se origina una ‘sucesién indivisa. Los herederos de! Una vez que se adjudicaron los bienes, cada uno deberd Gur tuna son Su essa Mara Blaster y sus jos (2| | | computr las rents produccas por os benes que se es de ellos menores de edad). Esta sucesion tributaré como haya adjudicado. ona natural hasta que Se dice la declaratora de here- eros o hasta que Se insciba el testamento en los Regis- ims cea ts Publica, pues asi lo establece el primer parato del ie ica ‘ftoulo 17 del TUO de la LR, ah he ‘Apatit del momento en que se dicte la declaretoria de > herederos 0 se inscriva el testamento en los Registros Piblicos yhasta que se adjudique judicial o extrajuicial- mente los bienes que constituyen la masa hereditari, la sesamin eh gs serra Blaster y su hijo mayor da edad deberdn incorporar —_- y— asus propias rentas la proporcién que le corresponda de Sia nein Moeacmat Snake po tas entas dela sucesién, Ademds, la sefora Blaster debe eae a ‘acumular 2 su renta, la renta de sus dos hijos menores de 5, Empresas uniperscnales En el caso de empresas 0 negocios unipersonales, el titular del mismo determinara y pagara el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, asi como sobre la retribucion que dichas empresas le asignen, conforme alas reglas aplicables a las personas juridicas. En ese sentido, los ingresos generados por el negocio unipersonal asi como la retri- bucién asignada al titular del negocio, seran considerados como rentas de tercera cate- goria gravadas con el Impuesto. 6. Fondos mutues + Fondo mutuo de inversién en valores: es un patrimonio autonomo integrado por aportes de personas naturales y juridicas para su inversion en instrumentos y ope- raciones financieras. El fondo mutuo es administrado por una sociedad anénima denominada Sociedad Administradora de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, quien actéa por cuenta y riesgo de los participes del fondo (articulo 238 del TUO de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Supremo N° 093-2002- EF). . + Fondo de inversién: es un patrimonio aut6nomo integrado por aportes de perso- nas naturales y juridicas para su inversién en instrumentos, operaciones financie- ras y demas activos, bajo la gestién de una sociedad andnima denominada So- ciedad Administradora de fondos de Inversién, por cuenta y riesgo de los partici- pes del Fondo. Estos fondos también pueden ser administrados por las Socieda- des Administradoras de Fondos Mutuos de Inversién en Valores a las que se refiere la Ley del Mercado de Valores (articulo 1 de! Decreto Legislativo N° 862 (22/10/1996) que aprueba la Ley de Fondos de Inversion y sus sociedades admi- nistradoras).IMPUESTO A LA RENTA + Fondo de inversién empresarial: eg aquel fondo que realiza inversiones, parcial 9 totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotacién econémica que genere rentas de tercera categoria Fondo mutuo de inversién en valores Fondo de inversién No constituye una persona juridica. El patrimonio del fondo mutuo esta dividi- do en cuotas que se representan en cert ficados de participacién. Los certificados de participacién pueden adoptar la forma de titulos 0 anotaciones en cuenta, Los fondos son de capital abierto. El patri- monio de los fondos mutuos es suscepti- ble de variacion por efecto de nuevas apor- taciones o rescate de las existentes. Las cuotas son susceptibles de rescate. La calidad de participe en un fondo mutuo se adquiere por: i) Suscripcién de certificados de partici- pacién, en el momento en que la so- ciedad administradora recibe el aporte del inversionista. ii) Adquisicién de certificados de partici- pacién iil) Adjudicacian de certificados de partici- pacion poseidos en copropiedad, su- cesion por causa de muerte u otras for- mas permitidas por las leyes. No constituye una persona juridica. El patrimonio del fondo esta dividido en cuotas que se representan en cettificados de participaci Los certificados de participacion son trans- feribles y pueden adoptar la forma de titu- los 0 anotaciones en cuenta. Los certificados de participacién pueden ser colocados por oferta piblica o privada, Los fondos son de capital cerrado, siendo su numero de cuotas fijas. Las cuotas no son susceptibles de rescate antes de la liquidaci6n del fondo, salvo que se trate de reembolsas derivados del ejer- ‘icio del derecho de separacién del fondo que corresponde a los participes La calidad de participe en los fondos se adquiere por: i) Suscripcién de certificados de partici- pacién, en el momento en que la so- Giedad administradora recibe el aporte del inversionista. ii) Adquisicion de certificados de partici- pacion. Iii) Adjudicacién de certificados de parti- cipacién en copropiedad, sucesién por isa de muerte u otras formas per- mitidas por las leyes. + Tratamiento tributario En el caso de los fondos mutuos de inversién en valores y fondos de inversién, empresariales 0 ho, las utilidades, rentas o ganancias de capital serdn atribuidas a los participes o inversionistas®. Al respecio, el inciso j) del articulo 28 del TUO de la LIR dispone que son conside- radas rentas de tercera categoria, las generadas por los fondos de inversion em- presarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucién de un negocio o empresa. (2) Los foncos mutues de inversién en valores y fondos de inversién no son considerados personas juridicas @ efectos del Impuesto a la Renta,CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA En este caso, la sociedad administradora retendra el impuesto aplicando la tasa del 30% sobre la renta neta devengada en el ejercicio; y en aquellos casos en que Se efectilen redenciones 0 rescates con anterioridad al cierre del mismo, la reten- én se realizara sobre la renta devengada a tal fecha. El pago del impuesto retenido que corresponda al ejercicio proceder4, en el primer caso, una vez deducidos los créditos a que se refiere el articulo 88 del TUO de la LIR y se efectuaré hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias correspon- dientes al mes de febrero del siguiente ejercicio. En el segundo caso, el pago de la retencién deberd abonarse dentro de los plazos de vencimiento establecidos para las obligaciones mensuales. Por su parte, en el caso de los fondos mutuos de inversion en valores y fondos de inversién distintos a los empresariales, seran consideradas como rentas de se- gunda categoria la atribucién de utilidades, rentas 0 ganancias de capital (distintas a las generadas por los fondos de inversién empresarial), incluyendo las que resul- ten de la redencién o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos (inciso h) del articulo 24 del TUO de la LIR).. En este caso, las sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversién en valores y de los fondos de inversién deberan retener el impuesto correspon- diente con carécter de pago a cuenta. Las ufilidades, rentas, ganancias de capital provenientes de fondos mutuos de inversion en valores y fondos de inversién, incluyendo las que resultan de la reden- cién o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos, se atribuirdn al cierre del ejercicio, a los respectivos participes, cuando corresponda, previa deduccién de los gastos 0 pérdidas generadas. De igual forma, dichos fondos deber4n atribuir a los participes las pérdidas netas y los crédito por Impuesto a la Renta de rentas de fuente extranjera, determinados de acuerdo con el inciso e) del articulo 88 de la Ley. Ejemplo Emigaa La setora Celia Polaris decide retirar el dinero que tenla Financiere depositado en una cuenta de ahorras para calocario en un fondo mutuo de inversi6n en valores de una entidad fi- . HA Carters de nanciera, a fin de que esta lo administre e invierta en una : negocios cartera de negocios. Después de cumlido el plazo, la Fondo mute sefiora Polaris recibira su dinero mas larentabilidad gana- ‘se kversanes a ena inversion. Esta rentabilidad estar gravaca con el Impuesto ala Renta. En este caso, segin lo estabec el & + & inciso a) del articulo 5-A del Reglamenta de la LIR, ser n contribuyente del impuesto la Sra. Polaris coma inversia- Vv sista. Renta gravadaIMPUESTO A LA RENTA 7 Fideicomisos” El fideicomiso es el contrato a través del cual una persona (fideicomitente) transfiere determinados bienes a otra persona (fiduciario) a fin de que los administre en favor de aquella o de un tercero (fideicomisario), constituyéndose para dicho efecto un patrimonio auténomo 0 separado (patrimonio fideicometido). Segun el reconocido tratadista Max Arias Schreiber Pezet, son elementos predomi- nantes del contrato de fideicomiso los siguientes"): - Comporta una relacién juridica. - Se conoce como fideicomitente al propietario de un bien o bienes que transfiere su propiedad en favor de otro sujeto, llamado fiduciario. - Esta transferencia no tiene todos los atributos de la propiedad (pues la transferen- cia no es perpetua sino temporal y el derecho de disposicién es limitado a los frutos y productos) y surge condicionada a que el fiduciario utilice dichos bienes en el destino previsto en el instrumento constitutivo. - La utilizacién puede ser en favor del fideicomitente o de un tercero, que es el fideicomisario. - Elpatrimonio fideicometido es distinto al del fideicomitente, del fideicomisario y en su caso del destinatario de los bienes remanentes. - Los activos que conforman el patrimonio auténomo fideicometido no generan car- gos al patrimonio efectivo correspondiente de la empresa fiduciaria. Teniendo en cuenta el contexto anterior, la Ley del Impuesto a la Renta ha regulado dos clases de fideicomisos: @) 4) a) Fideicomiso bancario El fideicomiso bancario se encuentra regulado por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Organica de la Superintendencia de Banca y Seguros (articulo 241 de la Ley). En este caso, el Impuesto a la Renta sera determinado de la siguiente forma: - Las utilidades, rentas o ganancias de Capital que se obtengan de los bienes y/o derechos que se transfieran en fideicomiso, seran atribuidas al fideicomi- tente. ~+ Elfiduciario ser responsable solidario del pago del impuesto, en su calidad de administrador del patrimonio fideicometido. Tal responsabilidad no podra exce- der del importe del impuesto que se habria generado por las actividades del negocio fiduciario. Tratamiento vigente hasta el 31/12/2006. Para el ejercicio 2006, el tratamiento de ios fideicomisos ha sido modificado, segtin la Ley N° 28655 ARIAS SCHREIBER PEZET, Max. “Contratos Moderos”. Primera edicién. Gaceta Juridica Editores. Lima, 1999. Pag. 180,CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA b) Fideicomiso de titulizacién El fideicomiso de titulizacién se encuentra regulado por la Ley del Mercado de Valores {articulo 301 del TUO de la Ley, aprobado por Decreto Supremo N° 093-2002-EF). “En este caso, el Impuesto a la Renta sera determinado de la siguiente forma: «Las utiidades, rentas o ganancias de capital que generen seran atribuidas a los fideicomisarios, al originador o fideicomitente o a un tercero, si asi se hubiera esti- pulado en el acto constitutive. Tanto para el caso del fideicomiso bancario como en el de titulizacién, debera tenerse en cuenta lo siguiente: + Sise establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido retornara al originador o fideicomitente en el momento de la extincién del patrimonio fideicome- tido: i) Los resultados que pudieran generarse en las transferencias que se efecttien para la constitucién o la extincién de patrimonios fideicometidos se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta. ii) El patrimonio fideicometido deberd considerar en su activo el valor de los bie- nes y/o derechos transferidos por el fideicomitente u originador, al mismo costo computable que correspondia a este ultimo. iii) El patrimonio fideicometido continuaré depreciando o amortizando los activos que se le hubiera transferido, en las mismas condiciones y por el plazo restante que hubiera correspondido aplicar al fideicomitente como si tales activos hu- bieran permanecido en poder de este ultimo. Lo previsto en los numerales ii) y iii) no es aplicable al fideicomiso bancario cultural, filantrépico, testamentario o vitalicio, casos en los cuales el bien transferido debera mantenerse, para efectos tributarios, en la contabilidad del fideicomitente. + Sise establece en el acto constitutive que el bien o derecho transferido no retorna- 4 al originador o fideicomitente en el momento de la extincién del patrimonio fidei- cometido, o se comprueba que dicho retoma no se ha producido efectivamente, la transferencia fiduciaria sera tratada como una enajenacién desde el momento en que se efectué dicha transferencia. Lo anterior no sera de aplicacién a los fideicomisos de garantia por los cuales se constituya un patrimonio fideicometido que sirva de garantia respecto del pago de valores emitidos por personas distintas al fiduciario, caso en el cual el Impuesto a la Renta sera de cargo del fideicomitente. Esto tiene su fundamento en la naturaleza misma del fideicomiso de garantia, pues no se podria determinar en el acto constitutivo si el bien retornara o no al fideicomitente. No obstante lo dicho, en caso de ejecutarse la garantia, sera de aplicacién lo establecido en el ultimo acapite. No se otorga el tratamiento de fideicomiso de garantia sefialado a aquel patrimo- nio fideicometido constituido con flujos futuros de efectivo, supuesto en el cual se aplicardn las reglas de los fideicomisos bancarios o de titulizacion descritas.q IMPUESTO A LA RENTA | + Tipo de renta generada | El inciso j) del articulo 28 del TUO de la LIR establece que se consideran como rentas de tercera categoria las generadas por los patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fideicomisos bancarios y los fondos de inversion empresarial, cuando provengan del desarrollo 0 ejecucién de un negocio o empresa. Por su parte, el inciso h) del articulo 24 del TUO de la LIR establece que se consi- deran como rentas de segunda categoria, la atribucién de utilidades, rentas 0 ga nancias de capital, no comprendidas en el supuesto descrito en el parrafo anterior, provenientes de patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, inclayen- do las que resultan de la redencién o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados patrimonios, y de los fideicomisos bancarios. rentas, ganancias de capital provenientes de patrimonios fideicometidos de socie- dades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencién o rescate de valo- res mobiliarios emitidos en nombre de los citados patrimonios y de fideicomisos bancarios, se atribuiran al cierre del ejercicio, a los respectivos fideicomisarios 0 fideicomitentes, cuando corresponda, previa deduccién de los gastos o pérdidas | generadas. : Para el pago del impuesto, al igual que para los fondos mutuos, las onl Dichos patrimonios deberan atribuir a quien tenga derecho a obtener los resultados que generen, las pérdidas netas y los créditos por Impuesto a la Renta de rentas de fuente extranjera, determinados de acuerdo con el inciso e) del articulo 88 de la Ley. - monio fideicometido las responsables en el pago del impuesto respecto de los ‘ Cabe precisar que en estos casos serdn las sociedades titulizadoras de un patri- valores que hayan emitido en nombre de los patrimonios. Caso1 Como podemos apreciar del grfico, la empresa Borgofia SAC Fideicomiso bancario se deriominaoriginado ofdeicamitent; el banco de pais es Fideicomiso: de titulizacién Laempress Union SAC. (fdeicomitente) decide entegar de sus actos fis ala sociedad titlizadora Nego- ErosSA. (iducavo) para que sea administado en calidad Gefideicomiso y as obtener liquidex. Negocios S.A emi- fe sulos valores que son suscritos a favor del sevior Mi- quel Moriales(Fideicomisaro), por la que este timo en- tregaeectivo al fiduciario. Tal coma lo sefilaba el contra- to,elfideicomitentepaga cirectamente al fiducial con- trarestaciones or sus servicios, ls cuales se encuentran dectos al impuesto ala Renta. Asimismo, los intereses ob- tenidos por el sefor Morales se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta. Después de realzarse ambos pagos y en caso se genere un remanent, este sera propiedad del fideicoriterte, pore cual debe tributarImpuesto ala Renta. Entrega en dominio fiducario oa aa \ “4 Tair Fara in HH pit a ' CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA ‘Al igual que para el caso del fideicomiso bancaro, el fideicomiso de ttulizacién na se considera en si, como contribuyente del impuesto. El reglamento de la Ley del Impuesta a la Renta precisa que en el caso del fideico- miso de titulizacién, dependiendo del acto constitutive del fideicomiso, son contribuyentes del impuesto el f- deicorisario, el fideicomitenteo un tercero que sea be- neficiado con los resultados del fideicomiso (Fideicomi- satis). Las sociedades titulizadoras incluirén dentro de sus rentas empresariales las que se produzcan en los contratos de fideicomiso de titulizacion. En caso de que, al extinguirse el pattimonio fideico- metido, el bien na retorne al fideicomitente, entonces sera considerada una enajenaci6n desde el momento en que se efectué dicha transferencia, por lo que debe tributar Impuesto a la Renta tomando como valor de’ enajenaci6n el valor de mercado a la fecha de la trans-' ferencia fiduciaria y como costo computable el valor en libros. Iratocto WIA, ecto aie. 8, Personas naturales del trabajo y del capital). Son también contribuyentes del Impuesto, las personas naturales que generen rentas originadas o no de la realizacién de una actividad empresarial (aplicacién conjunta 0 no