ARTCULO 27 del CODIGO TRIBUTARIO

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:

1.- Pago.
2.- Compensacin.
3.- Condonacin.
4.- Consolidacin.
5.- Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa.
6.- Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en las respectivas
resoluciones u rdenes de pago y respecto de las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre
que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a.- Aquellas que constan en las respectivas resoluciones u rdenes de pago y
cuyos montos no justifican su cobranza.
b.- Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo
no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter general o particular.

ANALISIS DEL ART. 27 DEL C.T.

Para entender las formas de extinguir las obligaciones tributarias, primero
debemos saber que es la extincion.
LA EXTINCIN
Es el cese, trmino, conclusin, desaparicin de una persona, cosa, situacin o
relacin, y de sus efectos y consecuencias. El Cdigo Tributaria, dispone y
regula

taxativamente

(Expresamente,

especficamente,

claramente)

con

algunas particularidades las formas de extincin de la obligacin tributaria. Los

cuales iremos analizando en el transcurso del presente trabajo.
EL PAGO
Segn algunos conocedores del tema dicen que el pago es una forma natural y
tradicional de extincin de la obligacin tributaria. El pago como tal tiene dos
caractersticas:
Primero, el pago abarca todas las formas de solucin de las obligaciones
Segundo, es el cumplimiento directo de la obligacin.
Sin embargo en materia tributaria, el pago es el cumplimiento de la prestacin
que constituye el objeto de la relacin jurdica tributaria principal, lo que
presupone la existencia de un crdito por suma lquida y exigible a favor del
fisco.
Podemos concluir que el pago, para fin tributario, est referido a la forma
natural de extinguir la obligacin tributaria por naturaleza, es decir, entregando
al fisco (Erario, tesoro pblico, hacienda, administracin) una suma de dinero
que constituye el tributo debido.
Al respecto (IANNACONE, 2006) dice que el pago es:
La institucin del pago es la forma primaria por excelencia de extinguir
obligaciones tributarias o civiles. Asimismo,

citando a Gonzales y

Lejeune, dice que el pago se presenta como el cumplimiento de la

obligacin tributaria, es decir, como la prestacin de la suma de dinero

en que toda obligacin consiste. (p-146)
Como podemos ver en la presente cita el autor nos da entender que el pago es
una forma de extinguir la obligacin tributaria, en otras palabras, El pago es el
modo natural de extinguir una obligacin por el cumplimiento de lo debido, ya
sea que consista en dar, prestar o hacer. El pago extingue totalmente el vnculo
obligacional.
Para concluir citaremos a (BRAVO, 2002) quien seala que:
El pago puede efectuarse en efectivo (en dinero) o por medio de ttulos valores
que tengan naturaleza de rdenes de pago, las cuales pueden representarse en
cheques o en notas de crdito negciales. (p-384)
IMPUTACIN AL PAGO
A efectos de imputar los pagos realizados por los contribuyentes, primero, se
debe imputar el inters moratorio y, segundo, el tributo o multa, salvo que
existan costas y gastos derivados del procedimiento de cobranza coactiva y de
la aplicacin de la sancin de comiso, casos en los que el pago deber
imputarse primero contra estos conceptos.
En el supuesto de que el deudor tributario tenga ms de una deuda tributaria
por diferentes periodos, debera pagar la que se considere pertinente para lo
cual utilizar el formulario disponible indicando su voluntad en forma clara. Si no
existiera dicha informacin expresa del concepto y periodo a pagar, el Cdigo
Tributario seala que el pago deber imputarse a la deuda de menor monto y a
la ms antigua, tratndose de iguales o diferentes perodos, respectivamente.
LA COMPENSACIN
La compensacin es un medio de extincin de la obligacin tributaria, mediante
el cual el contribuyente puede utilizar un crdito o saldo a favor, para cancelar
una deuda que tenga vigente a la fecha de la generacin del crdito. Los

requisitos y las formalidades para solicitar dicho procedimiento, el Cdigo

Tributario lo regula en su artculo 40, cuyo detalle se analizar ms adelante.
Mientras (BALDEON, 2009) manifiesta lo siguiente:
La compensacin es un medio extintivo de obligaciones tributarias que opera
cuando una persona es simultnea y recprocamente deudora y acreedora de
otra respecto de crditos exigibles. (p-112)
De la presente cita se puede entender que la compensacin requiere que
recprocamente ambas partes sean acreedores y deudores, para que sus
respectivas obligaciones puedan extinguirse hasta la coincidencia de la suma
menor. Por ejemplo Juan le debe a Pedro mil dlares, pero a su vez Pedro le
debe a Juan quinientos dlares. Ambas deudas se extinguirn hasta quinientos
dlares subsistiendo la deuda de Juan por los restantes quinientos.
Mientras tanto, para (SANABRIA, 1999) la compensacin es:
es el hecho de que los sujetos de la relacin son al mismo tiempo
sean deudores y acreedores. De esta manera pueden compensar sus
crditos activos y pasivos, has el monto de la obligacin de menor
cuanta. () despus de la compensacin sigue siendo deudor del
saldo. Para que la compensacin pueda obrar debe tratarse de
obligaciones que tengan un objeto o prestacin de la misma naturaleza.
(p-233)
El autor nos da a entender que la compensacin no extingue la obligacin
tributaria de forma total, sino parcialmente, ya que la deuda subsiste cuando
uno de las partes debe ms que el otro.

Por ltimo, el Cdigo Tributario, dice, para que la compensacin pueda ser
admitida tiene que cumplir con los requisitos que prescribe la Ley. Es decir la
compensacin se admite solo cuando la autoriza la Ley.
CONDONACIN O REMISION
La condonacin es otro medio de extincin de la obligacin tributaria, su
caracterstica principal es que solo puede ser condonada una deuda a travs de
una norma expresa con rango de ley. El Cdigo Tributario, excepcionalmente,
permite que los gobiernos locales puedan condonar solo respecto del inters
moratorio y las sanciones que estn bajo su administracin.
Segn (SANABRIA, 1999) manifiesta que:
El estado () tiene como principal atribucin la de exigir el cumplimiento de la
obligacin fiscal, sindo estas atribuciones irrenunciable. Sin embargo,
constitucionalmente (Art. 74) es permitido al estado renunciar legalmente el
cumplimento de su obligacin fiscal, () la condonacin opera no solo respecto
de las obligaciones fiscales, sino tambin en el campo de las multas que como
sancin se imponen a los infractores de las disposiciones impositivas, aunque,
con propiedad, en estos ltimos casos debemos hablar de amnista. (Pp-235236)
El autor nos da a entender que la condonacin es un acto gratuito, que busca la
liberacin del deudor sin satisfacer al acreedor. Adems, la condonacin implica
un animus donandi. Sin embargo, algunos autores sealan tambin que si no se
"rebaja" o cede en una parte de la deuda no se va a cobrar nada. En resumen,
la condonacin o remisin de deuda es el acto jurdico por el cual el acreedor
renuncia a exigir el pago de lo que se le debe.

Por ltimo, (BRAVO, 2002) dice:

Constituye en cierta forma, un modo de extincin voluntario y gratuito de la
deuda que, en principio, se aleja de los principios de indisponibilidad y legalidad
que caracterizan a una obligacin tributaria. (p-387)
Al respeto, el Cdigo Tributario, establece que la condonacin de la obligacin
tributaria solo puede ser dispuesta por Ley o por norma con rango anlogo,
encontrado justificacin en situaciones extremas en las que exigir el pago de
tributos atenta contra el propio fin del Estado, como es el caso de una catstrofe
natural o una situacin de emergencia nacional.
CONSOLIDACIN
La consolidacin es un mecanismo por el que se extingue la obligacin
tributaria, el cual consiste en que el sujeto activo de la obligacin tributaria (el
Estado), como consecuencia de la transmisin a su nombre de bienes o
derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin del deudor. En ese
sentido, la deuda recae en el propio acreedor quedando la acreencia sin efecto
tributario.
Asimismo, (SANABRIA, 1999) citando a Ramrez Cardona seala que:
habr consolidacin de crditos cuando en una misma persona se dan
simultneamente las cualidades de deudor y acreedor. Nadie puede ser
deudor y acreedor de s mismo. La obligacin renace si la consolidacin
no se realiza. La confusin que se verifica en la persona del acreedor o
deudor solidario solo produce sus efectos en la parte proporcional de su
crdito o deuda
los sujetos activos de la obligacin tributaria pueden ser sujetos
pasivos de la misma, () cuando se produce la confusin del crdito
(p-237)
En sntesis, la figura extintiva de la consolidacin es poco frecuente, por
ejemplo, en el caso de que el Estado reciba una herencia en cuyo pasivo

hubiera deudas tributarias. En este caso se manifiesta que el objeto de la

consolidacin, consistente en la neutralizacin de un derecho por la
imposibilidad del ejercicio de la correspondiente accin del titular.
La ley seala los requisitos que debe cumplir la consolidacin para su adecuada
aplicacin, los cuales son:
a.- Reunir las condiciones de acreedor y deudor.- debe haber dos personas
opuestas como acreedor y deudor.
b.- La consolidacin debe ser distinguida de la compensacin, lo cual supone la
existencia de dos obligaciones de sentido contrario.
c.- Condicin de la consolidacin, es decir, la obligacin debe figurar en el
mismo patrimonio activa y pasivamente.
d.- Efectos de la Consolidacin, a confusin hace desaparecer la relacin
jurdica, puesto que una relacin debe existir entre dos personas diferentes.
e.- Resurreccin de la Obligacin.- la obligacin extinguida por la consolidacin
puede reaparecer si al causa que ha creado la confusin llega a desaparecer.
f.- naturaleza de la consolidacin.- tiene por efecto liberar al acreedor mediante
la eliminacin de la obligacin, pues nace de la imposibilidad de su
cumplimiento.
Finalmente, la consolidacin es un forma de extincin de la obligacin que
opera por la coincidencia en una misma persona la condiciona de acreedor y
deudor.
RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOBRE DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA O RECUPERACIN ONEROSA
Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en las respectivas
resoluciones u rdenes de pago y respecto de las cuales se han agotado todas
las opciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre
que sea posible ejercerlo.

OTROS FORMAS DE EXTINGUIR LA OBLIGACIN ESTABLECIDO POR

OTRAS LEYES ESPECIALES
LA NOVACIN.La novacin es una de las instituciones del Derecho de Obligaciones que, no
obstante su antigedad, an presenta posiciones doctrinarias encontradas, a la
par que diversa regulacin en las legislaciones de nuestra tradicin jurdica. A
ello obedece, sin duda, el que su estudio contine siendo de gran inters.
Segn el artculo 1277 del Cdigo Civil
Por la novacin se sustituye una obligacin por otra. Para que exista novacin
es preciso que la voluntad de novar se manifieste indubitablemente en la nueva
obligacin, o que la existencia de la anterior sea incompatible con la nueva.
(p-237).
Entones, como podemos ver la novacin es la sustitucin de una nueva deuda
por otra antigua, quedando esta ltima extinguida por aqulla. Por ese motivo,
la novacin se cuenta entre los modos de extinguir una obligacin, en resumen,
novacin se entiende que es la sustitucin de una nueva obligacin a otra
anterior, la cual queda por tanto extinguida.
Al respecto, (BRAVO, 2002)
La novacin, () es aquella modalidad por la cual se sustituye una obligacin
por otra, siendo necesario que la voluntad de novar se manifiesta de forma
indubitable en la nueva obligaciones, o que la existencia de la anterior sea
incompatible con la nueva. (p-389)
El tema discutible que se genera

en torno a esta forma de extincin de

obligaciones, se centra en determinar si existe novacin de la obligacin

tributaria en los casos de fraccionamiento tributarios especiales en los cuales

hay inclusive mecanismos de condonacin de deudas tributarias.
Ante dicha situacin, Hctor Villegas sostiene que
en esos casos se produce una verdadero novacin, porque la obligacin
tributaria es sustituida y, por ende, se extingue, y en su lugar nace otra
obligacin diferente que pasa a ser un tributo de menor monto, generalmente
pagadero en cuotas y con extincin de intereses y toda otra sancin.
PRESCRIPCION.La prescripcin se sustenta