COSTO ESTIMADO

Costos Precalculados:
Los sistemas de costos que has estudiados en los captulos anteriores se conocen con la denominacin
genrica de "Costos Histricos", puesto que el clculo de los bienes producidos ocurre al trmino de la
fabricacin de los mismos, o bien al finalizar el periodo de costos que se haya adoptado, que
corresponde generalmente a un mes de operaciones.
Tambin es posible calcular los costos con antelacin al proceso de fabricacin, sin perjuicio de
obtener peridicamente la informacin relativa a los costos en que efectivamente se incurri. Esta
modalidad se conoce con el nombre genrico de "Costos Precalculados".
Entre los costos precalculados se encuentran el "Sistema de costos estimados" y "el Sistema de costos
estndar".

Caractersticas del Sistema de Costos Estimados:

Al estudiar el sistema de Costos por Ordenes Especficas se vio que los productos en proceso de
fabricacin se controlaban por medio de una cuenta global para los tres elementos del costo, o bien,
mediante la adopcin de una cuenta determinada para cada elemento (Material Directo en Proceso,
Trabajo Directo en Proceso, Gastos de Fabricacin en Proceso).
El sistema de costos estimados se utiliza tambin una cuenta independiente para cada elemento del
costo, pero los valores a registrar difieren parcialmente de la modalidad anteriormente estudiada.
Efectivamente, el tratamiento de dichas cuentas es el siguiente:
1. Se cargan por los costos reales en que se incurre durante el periodo de fabricacin.
2. Se abonan por los costos estimados, a medida que se termina la fabricacin de cada producto o lote
de productos.
Si al trmino del periodo de costos se procede a registrar el Inventario de Productos en Proceso de
Fabricacin, con abono a las tres cuentas antes mencionadas, utilizando tambin para esta
contabilizacin los costos estimados, el saldo de la cuenta Material Directo en Proceso, Trabajo Directo
en Proceso y Gastos de Fabricacin en Proceso, necesariamente, deber indicar la diferencia entre los
costos reales y los costos estimados correspondiente a toda la produccin del perodo. En esta forma
es posible conocer globalmente, si las estimaciones hechas concuerdan o no con la realidad.
Supngase que en una industria que ha adoptado el sistema de costos estimados, las cuentas del
Mayor General indican el siguiente movimiento:

El movimiento de estas cuentas esta indicando que el costo real ha sido inferior al costo estimado en
el caso del material directo y de los gastos de fabricacin; en cambio, el costo real ha superado el
costo estimado en el caso del trabajo directo.
Ms adelante se analizaremos el tratamiento que deber drsele a las diferencias producidas durante

el periodo.
Observa que, de acuerdo a este procedimiento, los productos terminados se han registrado al costo
estimado, que ya se conoca antes de la elaboracin de cada producto. En consecuencia, no se utilizan
las hojas de costos del sistema de rdenes especficas, lo cual significa una considerable economa de
tiempo en el sistema de costos estimados. Sin embargo, ello implica tambin que en este sistema no
se cuenta con informacin detallada para analizar cul ha sido el origen de las diferencias existentes
entre los costos reales y los costos estimados, puesto que slo se cuenta con informacin global. En
tales condiciones, es posible que en algunos productos el costo real haya sido inferior al costo
estimado y que en otros productos haya ocurrido lo contrario, de lo cual se deduce que la diferencia
final es la resultante de una serie de compensaciones entre saldos favorables y desfavorables.

Industrias que
Estimados:

adoptan

el

Sistema

de

Costos

En general, cualquier industria puede adoptar el sistemas de costos estimados. Sin embargo, dadas
sus caractersticas, muchas veces se aplica este sistema en aquellas empresas que, por su tamao o
condiciones econmicas, no estn en disposicin de afrontar el mayor costo que representa la
implantacin
de
un
sistema
ms
completo.
En todo caso, el sistema de costos estimados puede ser particularmente recomendable en las
industrias que fabrican determinados productos sobre la base de pedidos u rdenes especiales de
clientes. En este tipo de industrias, generalmente, se presentan las siguientes caractersticas:

Deben presentar una cotizacin a sus clientes potenciales, lo cual implica que deben
hacer un clculo de costos estimados. Este hecho estara sealando que, al adoptarse
el sistema de costos estimados, no se requerira de trabajo extra alguno en lo que se
refiera a clculos de costos.

El producto a fabricar puede estar revestido de especificaciones tales que,

prcticamente, no existan dos o ms pedidos iguales, o bien que ello ocurra en muy
raras ocasiones. En tal caso, un sistema de costos ms completo, que permita
establecer para cada producto en particular la desviacin del costo real respecto del
costo estimado, puede ser de escasa utilidad para la empresa. Por lo tanto, puede ser
suficiente mantener un control global de los costos a objeto de saber si las
cotizaciones concuerdan con los costos reales, dada la consiguiente repercusin que
este hecho tiene en la determinacin del resultado econmico.

Secuencia Contable del Sistema:

Se desarrolla a continuacin un ejemplo esquemtico del sistema de costos estimados, a base de la

siguiente informacin:
La industria ABC fabrica un artculo nico "x", para el clculo de costos estimados unitario
correspondiente al mes de Marzo:

Desarrollo:

Hechas estas contabilizaciones, las cuentas del Mayor General presentan el siguiente movimiento:

Las cuentas Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso, y Gastos de Fabricacin en
Proceso reflejan con su saldo la diferencia producida entre los costos reales y los costos estimados.
Para saldar dichas cuentas, se puede formular un asiento para concentrar en una sola cuenta la
variacin neta producida:

El saldo deudor de la cuenta Ajuste Costos Estimados, ($17.481) est indicando que los costos
estimados han sido inferiores a los costos reales del periodo. Por lo tanto, debe procederse a
sudistribucin entre las diferentes cuentas que han sido afectadas por tal variacin. Estas
cuentas son: Productos Terminados, Inventario de Productos en Proceso y Costo de Ventas.

Los saldos a ajustar son los siguientes:

Para hacer este ajuste es necesario analizar las diferencias producidas en los tres elementos del costo,
que son las siguientes:

En el caso del material directo se haba estimado un costo de $802.500 para la produccin obtenida, y
ha resultado un mayor costo real de $16.050, cantidad esta ltima que representa un 2% ms que el
costo estimado. A su vez, la variacin de $17.375 en los gastos de fabricacin significan un 3% de
mayor

costo

sobre

el

valor

estimado.

Las variaciones porcentuales calculadas permiten corregir el costo estimado unitario en la siguiente
forma:

Sobre la base del costo unitario ajustado (costo real), debern hacerse los siguientes ajustes:

Por lo tanto, deber formularse el siguiente asiento:

Una vez hecho el asiento de ajuste, el resultado bruto obtenido en las ventas es el siguiente:

Respecto de la cuenta Productos Terminados, debe tenerse presente que el ajuste hecho modifica el
valor unitario estimado que se haba registrado durante el perodo. Por lo tanto, debe hacerse el ajuste
correspondiente en el Mayor Auxiliar de Productos Terminados, para registrar el valor unitario real de
$1.596.

Por ltimo, la cuenta Inventario de Productos en Proceso ha quedado con un saldo de $243.920, que
corresponde al costo real. Al iniciarse las operaciones del mes de Abril, deber revertirse el
movimiento registrado en esta cuenta mediante el siguiente asiento:

Al cargarse nuevamente las cuentas que controlan a los distintos elementos del producto en proceso,
al costo real del mes de Marzo, podra pensarse que como estas mismas cuentas se abonarn en el
mes de Abril al costo estimado, se habra diferido una diferencia de un mes a otro. Sin embargo, esto
no es as, puesto que el costo real unitario determinado en el mes de Marzo pasa a considerarse como
el costo estimado a aplicar durante el mes de Abril. Vale decir que el costo unitario estimado del mes

de Abril ser el siguiente:

En la metodologa seguida en este ejemplo para ajustar la diferencia entre el costo estimado y el costo
real se estara reconociendo implcitamente que el primero contena cierto margen de error, y de ah
que ha debido ser modificado, tanto para las operaciones del mes de Marzo como para las futuras
operaciones

del

mes

de

Abril.

Otra posibilidad sera la de que una industria considere que los costos estimados estn correctamente
calculados y que las diferencias producidas se han debido a determinadas diferencias ocurridas
durante el perodo. En tal caso, no se justificara el ajuste hecho y la diferencia neta debera llevarse
directamente al estado de resultados, ya sea modificando el costo de las ventas, o bien como una
partida especfica a exhibir en dicho estado.