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Tratamiento tributario contable de las diferencias temporarias

originadas por las existencias
El tratamiento contable y tributario de las diferencias temporarias origina das por
desmedros de existencias prdidas por delitos cometidos en perjuicios del contribuyente,
que genera impuesto a la renta diferido en vista que contablemente se registran como
gasto en el ejercicio de ocurridos los hechos, pero tributariamente, dicho gasto puede no
ser deducible en el ejercicio, aunque si puede en ejercicio futuro en que se cumplan los
requisitos establecidos por las normas tributarias.
Qu son existencias?
Las existencias son activos que posee la empresa con la finalidad de ser vendidos en el
curso normal de giro del negocio, que estn en proceso de produccin para ser vendidos
o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la presentacin de servicios.
Costo de existencias?
El costo de existencias comprende todo los costos derivados de la adquisicin y
transformacin y as como otros costos incurridos para dejarlas ubicadas en condiciones
de ser vendidas.
Costo de adquisicin?
El costo de adquisicin de las existencias comprende el precio de compra, aranceles de
importacin si fuere el caso e impuestos no recuperables, transporte, almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias. Los descuentos
comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducirn para la determinacin del
costo de adquisicin.
Costo de transformacin?
Los costos de transformacin de las existencias comprenden todos los relacionados con
las unidades producidas, como la materia prima, la mano de obra directa y los costos
indirectos variables o fijos en los que se hayan incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados.
Los costos indirectos fijos son aquellos que permanecen constantes independientemente
de volumen de produccin, como por ejemplo la depreciacin de la maquinaria, la
gestin de la planta, etc.
Los costos indirectos variables son todos aquellos que varan en funcin al volumen de la
produccin tales como materiales y mano de obra indirecta.

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Costos de existencias por presentacin de servicios

En el caso de existencias de un prestador de servicios, las valorara por los costos que
incurre en su produccin, estos costos se componen principalmente por mano de obra y
costos indirectos. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con
el personal administrativo no se incluirn en el costo de las existencias, pero se
contabilizaran como gasto del ejercicio en la que hayan incurrido.
Otros costos
Se puede incluir otros costos siempre que se haya incurrido en ellos para poner en
condiciones y ubicacin a ser vendidos, en limitadas circunstancias, los costos
financieros pueden conformar parte del costo, de acuerdo con lo dispuesto por la NIC 23
costos de prstamos.
Valuacin de las existencias
Las existencias de valuacin el costo de adquisicin o transformacin o el valor neto
realizable, el que sea menor.
El valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso normal del negocio,
menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a
cabo la venta.
Costos no recuperables de existencias
El costo de las existencias puede ser no recuperable en caso de que las mismas estn
daadas, si han cado en la obsolencia o sin sus precios del mercado han cado, tambin
sus costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado; en dichos casos,
se rebaja el saldo de las existencias hasta el monto de valor neto realizable, ya que los
activos no se deben valuar en libros por insima de los importes que se espera obtener a
travs de su venta o su uso.
Reconocimiento de costo de ventas
Cuando las existencias sean vendidas, el importe de libros de las mismas se reconocer
como un gasto del ejercicio en el que reconocen los correspondientes ingresos.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto de realizacin se
reconocer en el ejercicio en que incurra la rebaja o prdida.
En el caso de existencias que van ser incorporadas en otras cuentas de activo (Como por
ejemplo, activos fijos) el valor de dichas existencias se reconocern como gasto a lo largo de la vida til de
los mismos, va depreciacin.

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Caso prctico 1
Desmedro de existencias
Una empresa cuya actividad principal es la comercializacin de electrodomsticos, tiene
como existencias 100 televisores con un costo de S/. 2,500 cada una. Debido al avance
tecnolgico, al 31.12.13 el valor de mercado de un televisor de las mismas
caractersticas es de S/. 1,200. Adicionalmente, para venderlos, la empresa tiene que
incurrir en gastos de embalaje en cajas especiales por S/. 10 para cada uno y pagar
comisiones a los vendedores del 5% sobre el valor de venta.

Solucin
1 Tratamiento contable
Reconocimiento de la prdida por desvalorizacin
Valor estimado de venta

Cantidad
(Unidades)
100
120,000

Valor de mercado
Unitario (S/.)
1,200

Costos estimados de terminacin

Cantidad
(Unidades)
100
1,000

Envases especiales
(S/.)
10

Costos estimados para vender

Cantidad
(Unidades)
100
6,000

5% comisin de
Ventas (S/.)
60

Seguidamente, hallamos el valor neto realizable:

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VNR = 120,000-(1,000+6,0009]
VNR = 113,000
Luego, determinamos la perdida por desvalorizacin:
Valor en libor

100 unid. X S/. 2,500 =

250,000
Valor neto realizable
-113,000
Perdida por desvalorizacin
137,000

X..
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorizacin de

DEBE

HABER

137,0
00

existencias
6951 Mercaderas

137,000

29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
x/x por el registro del gasto por desvalorizacin de
existencias

2 Tratamiento tributario
Para que la prdida por desmedro sea deducible. Se debe cumplir:
-

Destruccin ante notario publico

Comunicacin a la Sunat en el plazo establecido.

En el caso, al 31.12.13 no se cumple con ninguno de los requisitos. Por lo tanto, el gasto
por desvalorizacin (desmedro) se repara en la DJ anual del IR 2013.
3 NIC 12

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Determinacin del impuesto diferido

Existencias

Base
Contable
(a)

Costo
Desvalorizac
in

Base
tributaria
(b)

250,000
-137,000

250,000
0

113,000

250,000

Diferencia
temporaria
c = (b-a)

137,000

Contable
Unidad (Supuesto)

Activo
tributario
diferido
(ATD)
c x 30%

41,100

Tributario

1,000,000

1,000,000

Agregado
Perdida por
desvalorizacin

Renta neta
imponible
Tasa del IR

Impuesto a la
renta

137,000

1,000,000

1,137,000

30%

30%

300,000

341,100

x..
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el reconocimiento del impuesto a la renta
por pagar.
37 ACTIVOS DIFERIDOS

DEBE

HABER

341,100

341,100

41,100

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371 Impuesto a la renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido
resultado
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el reconocimiento del ATD.

41,100

4 Reversin del activo tributario diferido (dos escenarios)

Escenario N 1 Destruccin en el ao 2014
La empresa destruye los televisores y cumple con los requisitos de la ley del IR.
.X

65 OTROS GASTOS DE GESTIN

659 Otros gastos de gestin
29 DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas
manufacturadas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas
manufacturadas
20111 Costo
X/x Por la destruccin de todas las
mercaderas ante un notario.

Contabl
e
Unidad (Supuesto)

2,000,000

DEBE

HABER

113,00
0
137,00
0
250,00
0

Tributario

Reversin

1,000,000

Reduccin
Perdida por
desvalorizacin

Renta neta
imponible
Tasa del IR

Impuesto a la

-137,000

2,000,0
00

1,863,000

30%

30%

600,000

558,900

41,100

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renta

x..
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta por pagar.
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
37 ACTIVOS DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido
resultado
X/x Por la reversin del ATD.

DEBE

HABER

558,900

558,900

41,100

41,100

Escenario N 2: Vende el inventario desvalorizado en el 2014

100 televisores por un valor de S/. 1,200mas IGV cada uno.

x..
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
121 fact. Boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general de las ventas
40111 IGV cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas

DEBE

HABER

141,600

21,600

120,000

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70111 Terceros
X/x Por el registro de la fact. N por la venta de
100 televisores.
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturada
69111 Terceros
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
X/x Por el costo de mercadera vendida.

Contabl
e
Unidad (Supuesto)

1,500,000

113,000

137,000

250,000

Tributario

Reversin

1,500,000

Reduccin
Perdida por
desvalorizacin

Renta neta
imponible
Tasa del IR

Impuesto a la
renta

-137,000

1,500,0
00

1,363,000

30%

30%

450,000

808,900

x..
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

DEBE

41,100

HABER

408,900

408,900

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X/x Por el impuesto a la renta por pagar.

88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
37 ACTIVOS DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido
resultado
X/x Por la reversin del ATD.

41,100

41,100

Caso prctico N 02
Gasto por robo de existencias
El 28 de noviembre de 2013, la empresa sufri el robo de una de sus tiendas perdiendo
la mayor parte de sus mercaderas. El da de robo se procedi a realizar la denuncia
policial. Al cierre el ejercicio 2013 continan las investigaciones para hallar los culpables
de este delito. La empresa no contaba con un seguro para cubrir la perdida. A la fecha
del robo, el valor en libros de las mercaderas robadas era de S/. 250,000.

Solucin
1 Tratamiento contable
.X

65 OTROS GASTOS DE GESTIN

659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Costo
X/x Por la baja de la mercadera robada.

DEBE

HABER

250,00
0
250,00
0

2 Tratamiento tributario
Para la deduccin tributaria de la perdida por caso fortuito o fuerza mayor, como es el
robo de las mercaderas en el caso impuesto, el inciso d) del artculo 37 del TUO de la LIR
precisa que dicha deduccin es aplicable:

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a En la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o

seguros.
b Siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite
que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Para sustentar el inciso b) anterior, deben contarse con los documentos emitidos por el
ministerio pblico y no solo con la denuncia policial.
Al cierre del 2013, la empresa no cumplir con los requisitos para la deduccin de la
perdida, ya quien solo cuenta con la denuncia policial. Por lo tanto, el importe de S/.
250,000 correspondiente a la prdida por robo de las mercaderas debe prepararse va
un agregado en la DJ anual del IR 2013.
3

NIC 12

Al 31.12.13

Existencias

Base
Contable
(a)

Costo
Desvalorizac
in

Base
tributaria
(b)

250,000
-250,000

250,000
0

250,000

Diferencia
temporaria
c = (b-a)

Activo
tributario
diferido
(ATD)
c x 30%

250,000

75,000

Ao 2013

Contable
Unidad (Supuesto)

Tributario

1,000,000

1,000,000

Agregado
Perdida por robo

Renta neta
imponible

250,000

1,000,000

1,250,000

30%

30%

300,000

375,000

Tasa del IR

Impuesto a la
renta

x..

DEBE

HABER

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88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta por pagar.
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
37 ACTIVOS DIFERIDOS
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido
resultado
X/x Por la reversin del ATD.

375,000

375,000

75,000
75,000

Reversin del activo tributario diferido en marzo del ao 2014

En el mes de junio de 2014, se cuenta con la resolucin del ministerio pblico que
ordena el archivamiento provisional de la denuncia realizada al no poderse identificar el
autor o autores del hecho delictivo; por lo que se cumple con el requisito para su
deduccin, se revierte el activo tributario diferido reconocido en el ao 2013.

Ao 2014

Contable
Unidad (Supuesto)

Tributario

1,800,000

1,800,000

Deduccin
Perdida por robo

Renta neta
imponible
Tasa del IR

Impuesto a la
renta

x..
88 IMPUESTO A LA RENTA

-250,000

1,800,000

1,550,000

30%

30%

540,000

465,000

DEBE
465,000

HABER

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881 Impuesto a la renta corriente

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Por el impuesto a la renta por pagar.
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta diferido
37 ACTIVOS DIFERIDOS
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido
resultado
X/x Por la reversin del ATD.

465,000

75,000
75,000