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MDULO 7
Antecedentes
Unidad 1
1.1. Cuenta Pblica
1.2. Acuerdo por el que se armoniza la estructura de las cuentas pblicas
1.3. Norma en materia de consolidacin de estados financieros y dems informacin contable
Unidad 2
2.1. Marco metodolgico sobre la forma y trminos en que deber orientarse el desarrollo del
anlisis de los componentes de las finanzas pblicas con relacin a los objetivos y prioridades
que, en la materia, establezca la planeacin al desarrollo, para su integracin en la cuenta
pblica.
2.2 Gua para la elaboracin de la Cuenta Pblica de los Entes Pblicos de las Entidades
Federativas
DESCRIPCIN
En este mdulo se expondrn los requerimientos que debern contener la cuenta pblica
anual que presentarn los entes pblicos, as como la informacin relativa al anlisis de los
componentes de las finanzas pblicas con relacin a los objetivos y prioridades que, en la
materia, establezca la planeacin del desarrollo, para su Integracin en la Cuenta Pblica.
OBJETIVO
El objetivo del curso es que el servidor pblico identifique la normativa para la emisin de
informacin contable, presupuestaria, programtica y adicional que formar parte de las
cuentas pblicas.
Antecedentes
I. Ley General de Contabilidad Gubernamental
Los entes pblicos debern generar informacin derivada de la gestin pblica con base en
los requerimientos de la Ley General de Contabilidad Gubernamental. Los contenidos a
generarse peridicamente se encuentran en los artculos 46, 47 y 48, mientras que los
relativos a la cuenta pblica en los artculos 52 al 55 de la LGCG.
En el artculo 44 de la LGCG se establece que la informacin deber sujetarse a los siguientes
criterios [Ver Mdulo 2]:
Utilidad;
Confiabilidad;
Relevancia;
Comprensibilidad; y
Comparacin.
Oportunidad;
Veracidad;
Representatividad;
Objetividad;
Suficiencia;
Posibilidad de prediccin; y
Importancia relativa.
De acuerdo con los artculos 46 al 48 de la LGCG, los sistemas contables de las dependencias
del poder Ejecutivo; los poderes Legislativo y Judicial; las entidades y los rganos autnomos
permitirn, en la medida que corresponda, la generacin peridica de los estados y la
informacin financiera que a continuacin se seala:
Informacin
Contable
Informacin
Presupuestaria
Informacin
programtica
Informacin
adicional
Estos lineamientos prescriben que la cuenta pblica del ejercicio 2015 de los municipios,
deber presentarse bajo la estructura armonizada en el ao 2016; as mismo, contienen la
estructura, reglas de presentacin y normas para consolidar la informacin en la materia.
aplicable nicamente para las entidades federativas, puesto que la Federacin aplicar las
disposiciones de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
Informacin adicional
Los requerimientos previstos en los artculos 46, 47 y 48 son la base para la emisin de
cuentas pblicas prevista en los artculos 53, 54 y 55. No obstante, tambin existen
requerimientos adicionales contemplados que se informan como anexos:
Ingresos presupuestarios;
Gastos presupuestarios;
Postura fiscal; y
Deuda fiscal.
Con base en el artculo tercero transitorio, fraccin IV, el CONAC deber emitir el marco
metodolgico sobre la forma y trminos en que deber orientarse el desarrollo del anlisis de
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los componentes de las finanzas pblicas con relacin a los objetivos y prioridades que, en
la materia, establezca la planeacin del desarrollo, para su integracin en la cuenta pblica.
Se trata de orientar bajo criterios comunes, el anlisis cuantitativo y cualitativo del ingreso,
el gasto, la deuda pblica y la postura fiscal que se presentar en las cuentas pblicas, de
conformidad con lo dispuesto en el Artculo 53, fraccin IV de la LGCG.
El anlisis de los componentes de las finanzas pblicas ser:
Es importante reiterar que el anlisis a desarrollar sobre los componentes de las finanzas
pblicas slo representa una parte de la informacin que debe presentarse en la Cuenta
Pblica, cuyo contenido total se encuentra definido en la LGCG.
De acuerdo con el lineamiento, la informacin relativa a este anlisis ser presentado por la
Federacin y por las entidades federativas en sus respectivas cuentas pblicas.
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Distrito Federal, respectivamente, y los vinculados al ejercicio de los recursos federales que
les hayan sido transferidos.
Para ello, debern utilizar indicadores que permitan determinar el cumplimiento de las metas
y objetivos de cada uno de los programas, as como vincular los mismos con la planeacin
del desarrollo. Adicionalmente se deber presentar informacin por dependencia y entidad,
de acuerdo con la clasificacin establecida en la fraccin IV del artculo 46 de esta Ley.
Programtica
a) Gasto por categora programtica;
b) Programas y proyectos de inversin;
c) Indicadores de resultados.
Anexos
a) Informacin de la relacin de cuentas bancarias productivas especficas en las que
se depositan recursos federales;
b) Informacin del ejercicio y destino del gasto federalizado y reintegros;
c) Relacin de bienes; y
d) Esquemas burstiles y coberturas financieras.
Cabe hacer mencin que todava no se emite norma precisa para atender el requerimiento
previsto en la fraccin IV del artculo 46 de la LGCG respecto de la informacin
complementaria para generar las cuentas nacionales y atender otros requerimientos
provenientes de organismos internacionales de los que Mxico es miembro.
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Informacin contable
1
Reporte
Estado de Situacin Financiera;
Estado de Actividades;
4
5
F.
EF.
M.
Finalidad
Es mostrar informacin relativa a los recursos y
obligaciones de un ente pblico, a una fecha
determinada.
Su finalidad es informar el monto del cambio total en la
Hacienda Pblica/Patrimonio generado(a) durante un
perodo y proporcionar informacin relevante sobre el
resultado de las transacciones y otros eventos
relacionados con la operacin del ente pblico que
afectan o modifican su patrimonio.
Es mostrar los cambios que sufrieron los distintos
elementos que componen la Hacienda Pblica de un ente
pblico, entre el inicio y el final del perodo, as como
explicar y analizar cada una de ellas.
Su finalidad es proveer de informacin sobre los
orgenes y aplicaciones de los recursos del ente pblico.
Su finalidad es proveer de informacin sobre los flujos
de efectivo del ente pblico identificando las fuentes de
entradas y salidas de recursos, clasificadas por
actividades de operacin, de inversin y de
financiamiento.
Su finalidad es mostrar el comportamiento de los fondos,
valores, derechos y bienes debidamente identificados y
cuantificados en trminos monetarios, que dispone el
ente pblico para realizar sus actividades, entre el inicio
y el fin del perodo.
Su finalidad es mostrar las obligaciones insolutas de los
entes pblicos, al inicio y fin de cada perodo, derivadas
del endeudamiento interno y externo, realizado en el
marco de la legislacin vigente, as como suministrar a
los usuarios informacin analtica relevante sobre la
variacin de la deuda del ente pblico entre el inicio y el
fin del perodo.
Su finalidad es revelar informacin sobre las posibles
obligaciones, cuya aplicacin debe ser confirmada slo
por la ocurrencia de uno o ms eventos inciertos que no
estn bajo el control del ente pblico.
Su finalidad es revelar informacin complementaria de
los rubros y saldos presentados en los estados
financieros siendo de utilidad para que los usuarios de la
informacin financiera tomen decisiones con una base
objetiva.
mbito
F, EF y M
F, EF y M
F, EF y M
F, EF y M
F, EF y M
F, EF y M
F y EF
F y EF
F, EF y M
Federacin
Entidades Federativas y Distrito Federal
Municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal
13
ACTIVO
20XN
Activo Circulante
Efectivo y Equivalentes
Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes
Derechos a Recibir Bienes o Servicios
Inventarios
Almacenes
Estimacin por Prdida o Deterioro de Activos Circulantes
Otros Activos Circulantes
20XN
20XN-1
Pasivo Circulante
Cuentas por Pagar a Corto Plazo
Documentos por Pagar a Corto Plazo
Porcin a Corto Plazo de la Deuda Pblica a Largo Plazo
Ttulos y Valores a Corto Plazo
Pasivos Diferidos a Corto Plazo
Fondos y Bienes de Terceros en Garanta y/o Administracin a Corto Plazo
Provisiones a Corto Plazo
Otros Pasivos a Corto Plazo
Pasivo No Circulante
Cuentas por Pagar a Largo Plazo
Documentos por Pagar a Largo Plazo
Deuda Pblica a Largo Plazo
Pasivos Diferidos a Largo Plazo
Fondos y Bienes de Terceros en Garanta y/o en Administracin a Largo Plazo
Provisiones a Largo Plazo
Total de Pasivos No Circulantes
14
2. Estado de actividades
Este estado financiero presenta la siguiente estructura:
15
20XN-1
16
17
18
Aplicacin
ACTIVO
Activo Circulante
Efectivo y Equivalentes
Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes
Derechos a Recibir Bienes o Servicios
Inventarios
Almacenes
Estimacin por Prdida o Deterioro de Activos Circulantes
Otros Activos Circulantes
Activo No Circulante
Inversiones Financieras a Largo Plazo
Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes a Largo Plazo
Bienes Inmuebles, Infraestructura y Construcciones en Proceso
Bienes Muebles
Activos Intangibles
Depreciacin, Deterioro y Amortizacin Acumulada de Bienes
Activos Diferidos
Estimacin por Prdida o Deterioro de Activos no Circulantes
Otros Activos no Circulantes
PASIVO
Pasivo Circulante
Cuentas por Pagar a Corto Plazo
Documentos por Pagar a Corto Plazo
Porcin a Corto Plazo de la Deuda Pblica a Largo Plazo
Ttulos y Valores a Corto Plazo
Pasivos Diferidos a Corto Plazo
Fondos y Bienes de Terceros en Garanta y/o Administracin a Corto Plazo
Provisiones a Corto Plazo
Otros Pasivos a Corto Plazo
Pasivo No Circulante
Cuentas por Pagar a Largo Plazo
Documentos por Pagar a Largo Plazo
Deuda Pblica a Largo Plazo
Pasivos Diferidos a Largo Plazo
Fondos y Bienes de Terceros en Garanta y/o en Administracin a Largo Plazo
Provisiones a Largo Plazo
HACIENDA PUBLICA/PATRIMONIO
Hacienda Pblica/Patrimonio Contribuido
Aportaciones
Donaciones de Capital
Actualizacin de la Hacienda Pblica/Patrimonio
Hacienda Pblica/Patrimonio Generado
Resultados del Ejercicio (Ahorro/ Desahorro)
Resultados de Ejercicios Anteriores
Revalos
Reservas
Rectificaciones de Resultados de Ejercicios Anteriores
Exceso o Insuficiencia en la Actualizacin de la Hacienda Pblica/Patrimonio
Resultado por Posicin Monetaria
Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios
19
20XN
20XN-1
20
Saldo Inicial
1
Cargos del
Periodo 2
Abonos del
Periodo 3
Saldo Final
4 (1+2-3)
Variacin del
Periodo
(4-1)
ACTIVO
Activo Circulante
Efectivo y Equivalentes
Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes
Derechos a Recibir Bienes o Servicios
Inventarios
Almacenes
Estimacin por Prdida o Deterioro de Activos Circulantes
Otros Activos Circulantes
Activo No Circulante
Inversiones Financieras a Largo Plazo
Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes a Largo Plazo
Bienes Inmuebles, Infraestructura y Construcciones en Proceso
Bienes Muebles
Activos Intangibles
Depreciacin, Deterioro y Amortizacin Acumulada de Bienes
Activos Diferidos
Estimacin por Prdida o Deterioro de Activos no Circulantes
Otros Activos no Circulantes
Saldo Inicial del Perodo: Representa el saldo final del perodo inmediato anterior.
Saldo Final del Perodo: Representa el saldo final del perodo.
DEUDA PBLICA
Corto Plazo
Deuda Interna
Instituciones de Crdito
Ttulos y Valores
Arrendamientos Financieros
Deuda Externa
Organismos Financieros Internacionales
Deuda Bilateral
Ttulos y Valores
Arrendamientos Financieros
Subtotal Corto Plazo
Largo Plazo
Deuda Interna
Instituciones de Crdito
Ttulos y Valores
Arrendamientos Financieros
Deuda Externa
Organismos Financieros Internacionales
Deuda Bilateral
Ttulos y Valores
Arrendamientos Financieros
Subtotal Lago Plazo
Otros Pasivos
Total Deuda y Otros Pasivos
22
A continuacin se presentan los tres tipos de notas que acompaan a los estados [Mdulo
VI]:
a) Notas de desglose;
b) Notas de memoria (cuentas de orden), y
c) Notas de gestin administrativa.
Informacin Presupuestaria
1
Reporte
Estado analtico de ingresos
4
5
Finalidad
Conocer en forma peridica y confiable el
comportamiento de los ingresos pblicos
Realizar peridicamente el seguimiento del ejercicio de
los egresos presupuestarios.
Aportar informacin pertinente, clara, confiable y
oportuna a los responsables de la gestin poltica y
econmica del Estado para ser utilizada en la toma de
decisiones gubernamentales en general y sobre finanzas
pblicas en particular, as como para ser utilizada por
analistas y la sociedad en general.
mbito
F, EF y M
F, EF y M
F y EF
F y EF
F y EF
F, EF y M
23
Estimado
(1)
Ampliaciones y
Reducciones
(2)
Modificado
Devengado
Recaudado
(3= 1 + 2)
(4)
(5)
Diferencia
(6= 5 - 1 )
Impuestos
Cuotas y Aportaciones de Seguridad Social
Contribuciones de Mejoras
Derechos
Productos
Corriente
Capital
Aprovechamientos
Corriente
Capital
Ingresos por Ventas de Bienes y Servicios
Participaciones y Aportaciones
Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras
Ayudas
Ingresos Derivados de Financiamientos
Total
Ingresos excedentes
Ingreso
Estado Analtico de Ingresos Por Fuente de
Financiamiento
Estimado
(1)
Ampliaciones y
Reducciones
(2)
Modificado
Devengado
Recaudado
(3= 1 + 2)
(4)
(5)
Diferencia
(6= 5 - 1 )
a)
b)
c)
d)
Concepto
Devengado
Pagado
Subejercicio
6=(3-4)
Servicios Personales
Remuneraciones al Personal de Carcter
Permanente
Remuneraciones al Personal de Carcter
Transitorio
Remuneraciones Adicionales y Especiales
Seguridad Social
Otras Prestaciones Sociales y Econmicas
Previsiones
Pago de Estmulos a Servidores Pblicos
Materiales y Suministros
Materiales de Administracin, Emisin de
Documentos y Artculos Oficiales
Alimentos y Utensilios
Materias Primas y Materiales de Produccin y
Comercializacin
Materiales y Artculos de Construccin y de
Reparacin
Productos Qumicos, Farmacuticos y de
Laboratorio
Combustibles, Lubricantes y Aditivos
Vestuario, Blancos, Prendas de Proteccin y
Artculos Deportivos
Materiales y Suministros Para Seguridad
Herramientas, Refacciones y Accesorios
Menores
Servicios Generales
Servicios Bsicos
Servicios de Arrendamiento
Servicios Profesionales, Cientficos, Tcnicos y
Otros Servicios
Servicios Financieros, Bancarios y Comerciales
Servicios
de
Instalacin,
Reparacin,
Mantenimiento y Conservacin
Servicios de Comunicacin Social y Publicidad.
Servicios de Traslado y Viticos
Servicios Oficiales
Otros Servicios Generales
Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras
Ayudas
Transferencias Internas y Asignaciones al Sector
Pblico
Transferencias al Resto del Sector Pblico
Subsidios y Subvenciones
Ayudas Sociales
25
Aprobado
1
Ampliaciones/
(Reducciones)
2
Modificado
Devengado
Pagado
3 = (1 + 2 )
Subejercicio
6=(3-4)
Gasto Corriente
Gasto de Capital
Amortizacin de la Deuda y Disminucin de Pasivos
Pensiones y Jubilaciones
Participaciones
Total del Gasto
26
Aprobado
1
Ampliaciones/
(Reducciones)
2
Modificado
Devengado
Pagado
3 = (1 + 2 )
Subejercicio
6=(3-4)
Aprobado
1
Ampliaciones/
(Reducciones)
2
Modificado
Devengado
Pagado
3 = (1 + 2 )
Subejercicio
6=(3-4)
Poder Ejecutivo
Poder Legislativo
Poder Judicial
rganos Autnomos
Total del Gasto
27
Concepto
Ampliaciones/
(Reducciones)
2
Modificado
Devengado
Pagado
3 = (1 + 2 )
Subejercicio
6=(3-4)
Financieros
con
Entidades
Paraestatales
Empresariales
Financieras
Monetarias con Participacin Estatal Mayoritaria
Entidades Paraestatales Empresariales Financieras No
Monetarias con Participacin Estatal Mayoritaria
Fideicomisos Financieros Pblicos con Participacin Estatal
Mayoritaria
Total del Gasto
28
Concepto
Devengado
Pagado
Subejercicio
6=(3-4)
Gobierno
Legislacin
Justicia
Coordinacin de la Poltica de Gobierno
Relaciones Exteriores
Asuntos Financieros y Hacendarios
Seguridad Nacional
Asuntos de Orden Pblico y de Seguridad Interior
Otros Servicios Generales
Desarrollo Social
Proteccin Ambiental
Vivienda y Servicios a la Comunidad
Salud
Recreacin, Cultura y Otras Manifestaciones Sociales
Educacin
Proteccin Social
Otros Asuntos Sociales
Desarrollo Econmico
Asuntos Econmicos, Comerciales y Laborales en General
Agropecuaria, Silvicultura, Pesca y Caza
Combustibles y Energa
Minera, Manufacturas y Construccin
Transporte
Comunicaciones
Turismo
Ciencia, Tecnologa e Innovacin
Otras Industrias y Otros Asuntos Econmicos
Otras no Clasificadas en Funciones Anteriores
Transacciones de la Deuda Publica / Costo Financiero de la
Deuda
Transferencias, Participaciones y Aportaciones entre
Diferentes Niveles y Ordenes de Gobierno
Saneamiento del Sistema Financiero
Adeudos de Ejercicios Fiscales Anteriores
Total del Gasto
29
Endeudamiento Neto
Es la diferencia entre el monto de la colocacin y la amortizacin de la deuda pblica.
La estructura del estado financiero es la siguiente:
Contratacin / Colocacin
Amortizacin
Endeudamiento Neto
C=A-B
Crditos Bancarios
30
Intereses de la Deuda
Recursos destinados a cubrir el pago de intereses derivados de los diversos crditos o
financiamientos autorizados o ratificados por el H. Congreso de la Unin o congresos locales
y asamblea legislativa del Distrito Federal, colocados en instituciones nacionales o
extranjeras, privadas o mixtas de crdito, pagaderos en el interior o exterior del pas, tanto en
moneda nacional como extranjera.
La estructura del estado financiero es la siguiente:
Nombre del Ente Pblico
Intereses de la Deuda
Del XXXX al XXXX
Devengado
Pagado
Crditos Bancarios
31
Estimado
Devengado
Pagado 3
Estimado
Devengado
Pagado 3
Estimado
Devengado
Pagado 3
32
Informacin Programtica
1
Reporte
Gasto por categora programtica
Finalidad
Se muestra el destino y finalidad de los recursos
pblicos destinados a programas, proyectos de inversin
y actividades especficas.
Se especifican las acciones que implican erogaciones de
gasto de capital destinadas tanto a obra pblica en
infraestructura como a la adquisicin y modificacin de
inmuebles, adquisiciones de bienes muebles asociadas a
estos programas, y rehabilitaciones que impliquen un
aumento en la capacidad o vida til de los activos de
infraestructura e inmuebles.
Los indicadores, con sus respectivas metas,
corresponden a un ndice, medida, cociente o frmula
que permite establecer un parmetro de medicin de lo
que se pretende lograr, expresado en trminos de
cobertura, eficiencia, impacto econmico, social,
calidad y equidad. Miden la eficiencia de las actividades
desempeadas por las dependencias y entidades de la
Administracin Pblica, la consistencia de los procesos,
el impacto social y econmico de la accin
gubernamental, y los efectos de las mejores prcticas en
la administracin pblica.
Aportar informacin pertinente, clara, confiable y
oportuna a los responsables de la gestin poltica y
econmica del Estado para ser utilizada en la toma de
decisiones gubernamentales en general y sobre finanzas
pblicas en particular, as como para ser utilizada por
analistas y la sociedad en general.
mbito
F y EF
F y EF
F y EF
F, EF y M
33
Aprobado
1
Ampliaciones/
(Reducciones)
2
Modificado
Devengado
Pagado
3 = (1 + 2 )
Subejercicio
6=(3-4)
Programas
Subsidios: Sector Social y Privado o Entidades Federativas y
Municipios
Sujetos a Reglas de Operacin
Otros Subsidios
Desempeo de las Funciones
Prestacin de Servicios Pblicos
Provisin de Bienes Pblicos
Planeacin, seguimiento y evaluacin de polticas pblicas
Promocin y fomento
Regulacin y supervisin
Funciones de las Fuerzas Armadas (nicamente Gobierno
Federal)
Especficos
Proyectos de Inversin
Administrativos y de Apoyo
Apoyo al proceso presupuestario y para mejorar la
eficiencia institucional
Apoyo a la funcin pblica y al mejoramiento de la gestin
Operaciones ajenas
Compromisos
Obligaciones de cumplimiento de resolucin jurisdiccional
Desastres Naturales
Obligaciones
Pensiones y jubilaciones
Aportaciones a la seguridad social
Aportaciones a fondos de estabilizacin
Aportaciones a fondos de inversin y reestructura de
pensiones
Programas de Gasto Federalizado (Gobierno Federal)
Gasto Federalizado
Participaciones a entidades federativas y municipios
Costo financiero, deuda o apoyos a deudores y ahorradores de la
banca
Adeudos de ejercicios fiscales anteriores
Total del Gasto
Reporte
Relacin de bienes
Finalidad
Establecer la estructura del formato de la relacin de
bienes muebles e inmuebles del ente pblico que
integran la cuenta pblica conforme a lineamientos
emitidos por el CONAC.
Establecer la estructura del formato del ejercicio y
destino de gasto federalizado, as como de reintegros
para que la informacin financiera que generen y
publiquen los entes obligados sea con base en
estructuras y formatos armonizados.
Establecer la estructura del formato que los entes
obligados deben observar para informar la relacin de
las cuentas bancarias productivas especficas que se
presentan en la cuenta pblica, en las cuales se depositan
y ministran los recursos federales transferidos por
cualquier concepto durante el ejercicio fiscal
correspondiente para que la informacin financiera que
generen y publiquen sea con base en estructuras y
formatos armonizados.
Revelar los esquemas burstiles y coberturas financieras
con los que cuentan los cuentan los entes pblicos.
mbito
F, EF y M
EF y M
EF y M
F, EF y M
Valor en libros
Nmero de Cuenta
36
Programa o Fondo
Entidad Federativa/Municipio
Formato del ejercicio y destino de gasto federalizado y reintegros
Al perodo (trimestral o anual)
Destino de los Recursos
Reintegro
Ejercicio
DEVENGADO
PAGADO
37
Informacin General
Resultados Generales que contendr entre otros temas el anlisis de los
indicadores de la postura fiscal de conformidad con el artculo 53 de la LGCG;
Informacin contable, que contendr los estados financieros consolidados;
Tomos
Informacin general;
38
Resultados Generales
Informacin contable
Informacin General
Resultados Generales que contendr entre otros temas el anlisis de los
indicadores de la postura fiscal de conformidad con el artculo 53 de la LGCG;
y
Informacin contable, que contendr los estados financieros consolidados.
Tomos
Informacin presupuestaria, programtica y contable; y
Anexos para informacin adicional (Art. 23, 69 y 81) y los que el ente pblico
considere pertinentes.
Integracin
Por la Secretara de Finanzas Local o equivalente.
Difusin
39
Tomos
Informacin presupuestaria y contable; y
Anexos para informacin adicional (Art. 23, 69 y 81) y los que el ente pblico
considere pertinentes.
Integracin
Por la Tesorera municipal o equivalente.
Difusin
Una vez integrada, se turnar al Poder Legislativo para los efectos
conducentes, dentro del plazo establecido en su norma local; y
Publicarla en el Portal de internet del Ayuntamiento del Municipio.
Municipios con SSB o SSG
La cuenta pblica se integrar de acuerdo con los manuales respectivos.
40
Estado de actividades
41
Gobierno Federal
Consolidacin de la informacin
En el mbito federal ser realizada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico;
En el mbito estatal ser la secretara de finanzas o equivalente; y
En el mbito municipal ser la tesorera municipal o equivalente.
42
20XN
20XN-1
Poder Ejecutivo
Poder Legislativo
Poder Judicial
rganos Autnomos
Suma
I.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Activo.
Efectivo y Equivalentes;
Derechos a recibir Efectivo o Equivalentes;
Inventarios y Almacenes;
Inversiones Financieras;
Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles;
Otros Activos;
43
II.
III.
IV.
V.
1.
2.
3.
Pasivo.
Notas al Estado de Variacin de la Hacienda Pblica/Patrimonio.
Notas al Estado de Actividades.
Notas al Estado de Flujo de Efectivo.
Flujo de Efectivo de las Actividades de Gestin;
Flujo de Efectivo de las Actividades de Inversin;
Flujo de Efectivo de las Actividades de Financiamiento.
Notas de Memoria
Deber nicamente hacerse referencia a que se encuentran disponibles en las notas de cada
ente pblico que integran el Gobierno Federal/Entidad Federativa.
Notas de Gestin Administrativa
Deber nicamente hacerse referencia a que se encuentran disponibles en las notas de cada
ente pblico que integran el Gobierno Federal/Entidad Federativa.
44
Ingresos presupuestarios;
Gastos presupuestarios;
Postura fiscal; y
Deuda fiscal.
45
Ingresos presupuestarios;
Gastos presupuestarios;
Postura Fiscal; y
Deuda pblica.
De acuerdo con el lineamiento, la informacin relativa a este anlisis ser presentado por la
Federacin y por las entidades federativas en sus respectivas cuentas pblicas.
El anlisis de los componentes de las finanzas pblicas ser sobre los siguientes aspectos:
Es importante reiterar que el anlisis a desarrollar sobre los componentes de las finanzas
pblicas slo representa una parte de la informacin que debe presentarse en la Cuenta
Pblica, cuyo contenido total se encuentra definido en la LGCG.
46
Cobertura Institucional
La cobertura institucional de la informacin que se presenta en la cuenta pblica estar
determinada por los entes pblicos sujetos a la LGCG.El universo institucional ser
considerado en ley de ingresos y presupuesto de egresos, y se desglosa de la siguiente
manera:
Sector Pblico Presupuestario
1. Sector Gobierno
a. Poder Legislativo;
b. Poder Judicial;
c. Poder Ejecutivo; y
d. rganos Autnomos.
2. Sector Paraestatal no financiero
a. Entidades paraestatales no empresariales y no financieras;
b. Entidades paraestatales empresariales y no financieras; y
c. Fideicomisos pblicos empresariales y no financieros.
Para efecto del anlisis de los componentes de las finanzas pblicas a incorporar en la Cuenta
Pblica, se incluirn nicamente las entidades contempladas en la ley de ingresos y en el
presupuesto de egresos.
Base de registro
La LGCG establece el principio de la contabilidad sobre base acumulativa o devengada; as
mismo, los estados correspondientes a ingresos y gastos pblicos presupuestarios se
elaborarn sobre la base de devengado, y adicionalmente en flujo de efectivo.
Consolidacin
Para consolidar las cifras del sector no financiero, se eliminarn en trminos generales los
gastos por concepto de pago de derechos y enteros que efectan las entidades del sector
paraestatal no financiero al gobierno, y los recursos que el gobierno entrega por aportaciones
de seguridad social y las transferencias a los organismos del sector paraestatal no financiero.
Objetivos,
Estrategias; y
Metas de la poltica econmica.
47
OBJETIVOS
ESTRATEGIAS
Eliminar las limitantes del crecimiento de los sectores econmicos causadas por un marco legal
regulatorio o de competencia inadecuados, o por una disponibilidad insuficiente de recursos.
METAS
1.8%
3.8%
* Ejemplos hipotticos.
Poltica fiscal
Se continuar con la realizacin de una descripcin de la evolucin de las principales
variables econmicas: PIB nacional y PIB estatal; sectores, empleo, inflacin, tasas de
inters, importaciones y exportaciones.
Para ello se expondrn:
Objetivos;
Estrategias;
Metas; y
Lneas de Accin.
48
ESTRATEGIAS
Fomentar un uso racional de los bienes y servicios que ofrece el sector pblico, reduciendo
distorsiones que afecten las decisiones de produccin y consumo de los agentes econmicos.
METAS
0.0
8.0%
10.5%
* Ejemplos hipotticos.
LINEAS DE ACCION*
INGRESOS
Instrumentar medidas para mejorar los procesos de vigilancia del cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
GASTO
* Ejemplos hipotticos.
49
2010
Registrado
Variaciones Respecto a:
2011
Aprobado
Presupuesto Aprobado
Registrado
Importe
2010
% Real *
2010
Registrado
2011
Aprobado
Registrado
Variaciones Respecto a:
Presupuesto Aprobado
Importe
%
2010
% Real *
50
2. Ingresos Presupuestarios
Se presentar una descripcin de objetivos, estrategias, metas y medidas especficas
adoptadas por el gobierno federal o estatal en materia tributaria, de precios y tarifas para el
ejercicio correspondiente, estableciendo su vnculo con las definidas en el Plan Nacional o
Estatal de Desarrollo y el Programa Econmico Anual.
Modelo sugerido por CONAC:
mbito federal
Los resultados se examinarn a partir de las cifras del ingreso por fuentes de financiamiento
y el CRI. Los ingresos del sector pblico presupuestario se desagregarn en Sector
Gobierno y Sector Paraestatal no Financiero. El sector gobierno se dividir en dos:
tributarios y no tributarios.
mbito estatal
Los resultados se examinarn a partir de las cifras del ingreso por fuentes de financiamiento
y el CRI.
El sector gobierno se dividir en dos: tributarios y no tributarios.
51
CONCEPTO
NIVEL FEDERAL
INGRESOS DEL SECTOR PUBLICO PRESUPUESTARIO
(Millones de Pesos)
Variaciones Respecto a:
2010
2011
Ingreso Estimado
2010
Registrado
Estimado
Registrado
Importe
%
% Real*
TOTAL
Sector Gobierno
Tributarios
No Tributarios
NOTA: se elaborar y analizar con base en devengado y en flujo de efectivo, de conformidad con el Artculo 52 de la
Ley.
* Deflactado con el ndice de precios implcito del producto interno bruto.
FUENTE: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y Entidades de Control Presupuestario Directo.
52
CONCEPTO
NIVEL ESTATAL
INGRESOS DEL SECTOR PUBLICO PRESUPUESTARIO
(Millones de Pesos)
Variaciones Respecto a:
2010
2011
Ingreso Estimado
2010
Registrado
Estimado
Registrado
Importe
%
% Real*
TOTAL
Sector Gobierno
De Fuentes Locales
Tributarios
No Tributarios
De Origen Federal
Participaciones
Fondos de Aportaciones
Otros
Los ingresos obtenidos se compararn con los estimados en la Ley de Ingresos del
ejercicio respectivo y con los registrados el ao anterior.
Las diferencias que se generen, se presentarn tanto en trminos absolutos y relativos
como en reales, segn sea el caso.
Para explicar las variaciones anuales se considerar el efecto de las reformas fiscales
efectuadas en el ao y desempeo de variables econmicas y sociales, relacionadas
con las fuentes de ingresos.
Las diferencias con respecto a lo estimado se acompaarn con comentarios
explicando los supuestos econmicos que sustentaron el proyecto original.
Posteriormente, se analizarn por separado los recursos captados por el sector gobierno y el
sector paraestatal no financiero. Primeramente se presentan ejemplos del Sector Gobierno.
53
2010
Registrado
2011
Estimado
Registrado
Variaciones Respecto a:
Ingreso Estimado
2010
Importe
%
% Real*
TOTAL
Tributarios
Impuestos
No Tributarios
Derechos
Productos
Aprovechamientos
Contribucin de Mejoras
NOTA: se elaborar y analizar con base en devengado y en flujo de efectivo, de conformidad con el Artculo 52 de la Ley.
* Deflactado con el ndice de precios implcito del producto interno bruto.
FUENTE: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
54
NIVEL ESTATAL
INGRESOS DEL SECTOR GOBIERNO
(Millones de Pesos)
CONCEPTO
2010
2011
Variaciones Respecto a:
Ingreso Estimado
2010
Importe
%
% Real *
TOTAL
De Fuentes Locales
Tributarios
Impuestos
No Tributarios
Derechos
Productos
Aprovechamientos
Contribucin de Mejoras
De Origen Federal
Participaciones a Estados y Municipios
Aportaciones Federales para
Entidades Federativas y Municipios
Convenios o Programas entre el
Gobierno Federal y el Estado
a
Otras Transferencias Federales
NOTA: se elaborar y analizar con base en devengado y en flujo de efectivo, de conformidad con el Artculo 52 de la Ley.
* Deflactado con el ndice de precios promedio del consumidor de la Capital del Estado.
FUENTE: Gobierno del Estado.
A continuacin se presentan los ingresos del sector paraestatal no financiero del orden federal
y estatal; las cuales se analizarn en las clasificaciones administrativas y por rubro de
ingresos; comparndolo con lo estimado y con el ejercicio previo.
55
2011
Variaciones Respecto a:
ENTIDAD
Ingreso Estimado
Registrado
Estimado
Registrado
Importe
2010
% Real *
TOTAL
NOTA: se elaborar y analizar con base en devengado y en flujo de efectivo, de conformidad con el Artculo 52 de la Ley.
* Deflactado con el ndice de precios implcito del producto interno bruto (Nivel Federal).
* Deflactado con el ndice de precios promedio del consumidor de la Capital del Estado.
FUENTE: Entidades de Control Presupuestario Directo (Nivel Federal) y Organismos y Empresas del Sector Paraestatal no Financiero
(Nivel Estatal).
2011
CONCEPTO
Ingreso Estimado
Registrado
Estimado
Registrado
Importe
2010
% Real *
TOTAL
NOTA: se elaborar y analizar con base en devengado y en flujo de efectivo, de conformidad con el Artculo 52 de la Ley.
* Deflactado con el ndice de precios implcito del producto interno bruto (Nivel Federal).
* Deflactado con el ndice de precios promedio del consumidor de la Capital del Estado.
FUENTE: Entidades de Control Presupuestario Directo (Nivel Federal) y Organismos y Empresas del Sector Paraestatal
no Financiero (Nivel Estatal).
56
3. Gastos presupuestarios
Se realizar una evaluacin de la poltica de gasto en la que se expongan los objetivos,
estrategias y metas anuales, vinculndolos con los establecidos en el Plan Nacional o Estatal
de Desarrollo y el programa econmico de corto plazo respectivo.
Modelo sugerido por CONAC:
POLITICA DE GASTO EN 2011*
OBJETIVOS
ESTRATEGIAS
METAS
-5.2%
15.0%
8.0%
10.5%
* Ejemplos hipotticos.
2010
Registrado
2011
Aprobado
Registrado
Variacin Respecto a:
Presupuesto Aprobado
Importe
2010
% Real *
TOTAL
GASTO PROGRAMABLE
GASTO NO PROGRAMABLE
Participaciones
Intereses y otros gastos de la deuda
Otros
NOTA: se elaborar y analizar con base en devengado y en flujo de efectivo, de conformidad con el Artculo 52 de la Ley.
* Deflactado con el ndice de precios implcito del producto interno bruto (Nivel Federal).
* Deflactado con el ndice de precios promedio del consumidor de la Capital del Estado.
FUENTE:
2011
CONCEPTO
Presupuesto Aprobado
Registrado
Aprobado
Registrado
Importe
2010
% Real*
TOTAL
GASTOS CORRIENTES
Gastos de Consumo / Operacin
Prestaciones de Seguridad Social
Gastos de la Propiedad
Transferencias
Asignaciones
Corrientes Otorgadas
Otros Gastos Corrientes
GASTOS DE CAPITAL
Formacin de Capital
Transferencias y Asignaciones de
Capital Otorgadas
Inversin Financiera
NOTA: se elaborar y analizar con base en devengado y en flujo de efectivo, de conformidad con el Artculo 52 de la Ley.
* Deflactado con el ndice de precios implcito del producto interno bruto (Nivel Federal).
* Deflactado con el ndice de precios promedio del consumidor de la Capital del Estado.
FUENTE:
58
2011
CONCEPTO
Presupuesto Aprobado
Registrado
Aprobado
Registrado
Importe
2010
% Real *
TOTAL
SECTOR GOBIERNO
Poder Legislativo
Poder Judicial
Poder Ejecutivo
Organos Autnomos
SECTOR PARAESTATAL NO FINANCIERO
Entidades Paraestatales no empresariales
y no financieras
Entidades Paraestatales empresariales y
no financieras
Fideicomisos pblicos empresariales y no
financieros
NOTA: se elaborar y analizar con base en devengado y en flujo de efectivo, de conformidad con el Artculo 52 de la Ley.
* Deflactado con el ndice de precios implcito del producto interno bruto (Nivel Federal).
* Deflactado con el ndice de precios promedio del consumidor de la Capital del Estado.
FUENTE:
2011
CONCEPTO
Presupuesto Aprobado
Registrado
Aprobado
Registrado
Importe
2010
% Real *
TOTAL
Funciones de Gobierno
Legislacin
Justicia
Coordinacin de la Poltica de Gobierno
Relaciones Exteriores
Asuntos Financieros y Hacendarios
Seguridad Nacional
Asuntos de Orden Pblico y de Seguridad
Interior
Otros Servicios Generales
59
2011
CONCEPTO
Variaciones Respecto a:
Presupuesto Aprobado
Registrado
Aprobado
Registrado
Importe
2010
% Real *
TOTAL
Aportaciones Federales
Ramo 33
Ramo 25
Convenios
De Descentralizacin
SEP
SAGARPA
SEMARNAT
De Reasignacin
SCT
SECTUR
Otros Recursos
FIES
FEIEF
PROFIS
Fondo Regional
Otros
NOTA: se elaborar y analizar con base en devengado y en flujo de efectivo, de conformidad con el Artculo 52 de la Ley.
Posteriormente, se analizar la aplicacin de los recursos por cada uno de los instrumentos
considerados, as como las metas programadas y alcanzadas y, en su caso, la explicacin de
la variacin. Ello se apoyar en los indicadores diseados para medir los avances fsicos y
financieros relacionados con los recursos federales conforme a los lineamientos emitidos por
el CONAC el 9 de diciembre de 2009.
60
5. Deuda Pblica
Se efectuar una breve descripcin de los alcances ms significativos de la poltica de crdito
pblico durante el ao de estudio, al tiempo que se desarrollarn tres apartados: saldo de la
deuda, endeudamiento neto y costo financiero.
61
Saldo de la Deuda
Al inicio del apartado se presentar la informacin del saldo de la deuda pblica al 31 de
diciembre que se informa, misma que se comparar con lo registrado en el ao previo.
Explicando:
Se exhibir:
62
Saldo al 31
Variacin Respecto
al Saldo de 2010
Proporcin
Respecto
CONCEPTO
de Diciembre
Endeuda-
Revaluacin
de Diciembre
2010
miento Neto
y Otros
2011
Importe
% Real *
al PIB
2010
2011
Por Origen
Interna
Externa
Sector Gobierno
Interna
Externa
Sector Paraestatal no
Financiero
Interna
Externa
Por Moneda de
Contratacin
Sector Gobierno
Sector
Paraestatal
no Financiero
Sector
Paraestatal
no Financiero
NOTA: se elaborar y analizar con base en devengado y en flujo de efectivo, de conformidad con el Artculo 52 de la Ley.
FUENTE: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y Entidades de Control Presupuestario Directo.
63
Saldo al 31
Variacin Respecto
de Diciembre
Endeuda-
Revaluacin
de Diciembre
al Saldo de 2010
2010
miento Neto
y Otros
2011
Importe
Proporcin Respecto
al PIB
% Real *
2010
2011
TOTAL
Sector Gobierno
Sector
Paraestatal
no Financiero
NOTA: se elaborar y analizar con base en devengado y en flujo de efectivo, de conformidad con el Artculo 52 de la Ley. Para el nivel
Federal adems deber clasificarse en interna y externa.
* Deflactado con el ndice de precios implcito del producto interno bruto. (Nivel Federal)
* Deflactado con el ndice de precios promedio del consumidor de la Capital del Estado.
FUENTE:
Saldo al 31
Saldo al 31
Variacin Respecto
de Diciembre
de Diciembre
al Saldo de 2010
2010
2011
Importe
% Real *
Proporcin Respecto
al PIB
2010
2011
TOTAL
Sector Gobierno
Corto Plazo
Largo Plazo
Sector
Paraestatal
no
Financiero
Corto Plazo
Largo Plazo
NOTA: se elaborar y analizar con base en devengado y en flujo de efectivo, de conformidad con el Artculo 52 de la Ley.
* Deflactado con el ndice de precios implcito del producto interno bruto. (Nivel Federal)
* Deflactado con el ndice de precios promedio del consumidor de la Capital del Estado.
FUENTE:
Endeudamiento neto
Se presentar el endeudamiento neto, es decir, la diferencia entre el monto de los ingresos
captados por financiamiento y la amortizacin de la deuda.
64
2011
Variaciones Respecto a:
CONCEPTO
2010
Registrado
Aprobado
Registrado
Importe
Aprobado
%
Importe
TOTAL
Sector Gobierno
Financiamiento
Interno
Externo
Amortizacin
Interna
Externa
Sector Paraestatal no Financiero
Financiamiento
Interno
Externo
Amortizacin
Interna
Externa
NOTA: se elaborar y analizar con base en devengado y en flujo de efectivo, de conformidad con el Artculo 52 de la Ley.
FUENTE:
65
2011
PRESUPUESTO
Registrado
Aprobado
Registrado
Variaciones Respecto a:
Estimado
Importe
2010
Importe
% Real
TOTAL
Sector Gobierno
NOTA: se elaborar y analizar con base en devengado y en flujo de efectivo, de conformidad con el Artculo 52 de la Ley.
* Deflactado con el ndice de precios implcito del producto interno bruto (Nivel Federal).
* Deflactado con el ndice de precios promedio del consumidor de la Capital del Estado.
FUENTE:
66
1. Informacin Contable
1. Estado de Actividades
a) Recomendaciones generales
El presente formato se encuentra previsto en el Manual de Contabilidad
Gubernamental aprobado por el CONAC.
Se deben reportar los aos 2014 y 2013. En el caso de la cuenta pblica 2015, ser
la informacin del ejercicio 2015 y 2014.
El formato debe firmarse por quien lo elabora y quien lo autoriza.
b) Recomendaciones especficas
El monto determinado en la fila y columna de Resultados del Ejercicio (Ahorro/
Desahorro) de cada perodo debe ser el mismo que se muestra en el Estado de
Situacin Financiera en la fila y columna del mismo nombre.
67
Las variaciones negativas de los rubros del activo del Estado de Situacin Financiera
se presentan en la columna de origen del Estado de Cambios en la Situacin
Financiera.
Las variaciones positivas de los rubros del activo del Estado de Situacin Financiera
se presentan en la columna de aplicacin del Estado de Cambios en la Situacin
Financiera.
Las variaciones positivas de los rubros del pasivo y patrimonio del Estado de
Situacin Financiera se presentan en la columna de origen del Estado de Cambios en
la Situacin Financiera.
Las variaciones negativas de los rubros del pasivo y patrimonio del Estado de
Situacin Financiera se presentan en la columna de aplicacin del Estado de Cambios
en la Situacin Financiera.
69
71
72
2. Informacin presupuestaria
1. Estado analtico de ingresos
a) Recomendaciones generales
El presente formato se encuentra previsto en el Manual de Contabilidad
Gubernamental aprobado por el CONAC; y
Se debe reportar de forma acumulada la informacin correspondiente al periodo del
1 de enero al 31 de diciembre de 2014. En la cuenta pblica del ejercicio 2015, ser
al 31 de diciembre de 2015.
b) Recomendaciones especficas
En el primer apartado del formato se debern presentar los ingresos clasificados
conforme al Clasificador por Rubro de Ingresos aprobado por el CONAC;
En el segundo apartado del formato se debern presentar los ingresos clasificados de
acuerdo a la identificacin de los ingresos del Gobierno, a los ingresos de Organismos
y Empresas y a los ingresos derivados de financiamiento;
Los ingresos excedentes se presentan cuando la diferencia del presupuesto recaudado
menos el presupuesto estimado arroje una variacin positiva; y
Los ingresos que reporten los Poderes Legislativo, Judicial y los rganos Autnomos
debern estar incluidos en ambos apartados del formato, en el primer recuadro en el
rubro de ingresos que corresponda, y en el segundo recuadro por Fuente de
Financiamiento en el apartado de los Ingresos del Gobierno, en el concepto que
corresponda.
2. Estado analtico del Presupuesto de Egresos
2.1. Clasificacin Administrativa
a) Recomendaciones generales
El presente formato se encuentra previsto en el Manual de Contabilidad
Gubernamental aprobado por el CONAC; y
Se debe reportar de forma acumulada la informacin correspondiente al periodo del
1 de enero al 31 de diciembre de 2014. En la cuenta pblica del ejercicio 2015 ser al
31 de diciembre de 2015.
b) Recomendaciones especficas
Para el llenado de este formato se debe clasificar de forma consecutiva el ejercicio
presupuestal de las dependencias o unidades administrativas que integran al ente
73
74
b) Recomendaciones especficas
Para el llenado de este formato se debe utilizar a nivel de Captulo y Concepto el
Clasificador por Objeto del Gasto aprobado por el CONAC; y
Verificar la sumatoria de las columnas correspondientes al Presupuesto de Egresos
Aprobado.
2.4. Clasificacin funcional
a) Recomendaciones generales
b) Recomendaciones especficas
75
4. Informacin programtica
1. Gasto por categora programtica
a) Recomendaciones generales
El presente formato se encuentra previsto en el Manual de Contabilidad
Gubernamental aprobado por el CONAC; y
Se debe reportar de forma acumulada la informacin correspondiente al periodo del
1 de enero al 31 de diciembre de 2014. En la cuenta pblica del ejercicio 2015, ser
al 31 de diciembre de 2015.
b) Recomendaciones especficas
Para el llenado de este formato se debe utilizar la Clasificacin Programtica
aprobada por el CONAC; y
Verificar que la sumatoria de las columnas correspondientes al Presupuesto de
Egresos Aprobado, Modificado, Devengado, Pagado y la correspondiente al
Subejercicio coincida con la sumatoria de las columnas correspondientes a la
Clasificacin por Objeto del Gasto, a la Clasificacin Econmica (por Tipo de Gasto),
a la Clasificacin Administrativa y a la Clasificacin Funcional.
5. Programas y proyectos de inversin e indicadores de resultados
No cuentan con recomendaciones.
76
Fuentes de Consulta
-
Manual de Contabilidad Gubernamental (2010). Diario Oficial de la Federacin 2211-2010; Mxico, D.F.
http://dof.gob.mx/index.php?year=2010&month=11&day=22
Acuerdo por el que se armoniza la estructura de las cuentas pblicas (2014). Diario
Oficial de la Federacin 06-10-2014; Mxico, D.F.
http://www.conac.gob.mx/work/models/CONAC/normatividad/NOR_01_11_002.p
df
77
78