Manual de Procedimiento Internacionales de Control de Calidad I Parte

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MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE

CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS
ASEGURAMIENTOS Y SERVICIOS RELACIONADOS
2010
EDICIN
PARTE
FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES
PRESENTACIN
El Colegio de Contadores Pblicos de Lima - CCPL, organismo miembro de

la Federacin Internacional de Contadores (lFAC por su acrnimo en ingls), a
travs de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per, en
concordancia con los acuerdos tomados en el Congreso Nacional de Contadores
Pblicos realizado en la Ciudad de Arequipa, en octubre de 2010, asumi el
compromiso de traducir, publicar y divulgar las nOlmas profesionales emitidas
por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB
por su acrnimo en ingls). En ese mismo ao, el CCPL design una Comisin
de Normas Internacionales de Auditora integrada por expertos Contadores
Pblicos, de la especialidad, para llevara cabo la traduccin al idioma castellano
de las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, publicadas por
IFAC en e12010.
La Comisin de NIAs del CCPL, despus de una exhaustiva y responsable labor
concluy la traduccin al idioma castellano del Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Aseguramientos
y Servicios Relacionados, el que constituye una valiosa herramienta de desarrollo
y consulta para el ejercicio tico y profesional de la Auditora y Aseguramiento,
as como para la formacin universitaria de los futuros Contadores Pblicos que
se especialicen en el ejercicio profesional de la auditora.
Esta publicacin, contiene los lineamientos incluidos en normas y declaraciones
que se orientan a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora
y servicios relacionados en el mundo; en consecuencia, esta traduccin libre del
Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditora,
Revisin, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados, contribuir a la
difusin de normas de vigencia internacional cuya adopcin y seguimiento dan
seguridad y confianza a la comunidad empresarial de negocios y a la sociedad en
general. En este accionar, todos los Contadores Pblicos estamos comprometidos,
encontrndonos obligados a mantener nuestros conocimientos actualizados para
ser capaces de afrontar los constantes retos profesionales que exige la modernidad
empresarial y ms an en nuestro pas con la vigente obligatoriedad de auditar los
estados financieros de las grandes empresas que no cotizan sus acciones en Bolsa.
La traduccin ,del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de
Calidad, Auditora, Revisin, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados,
es una produccin tcnica de gran trascendencia profesional en el Per, que
debe estar al alcance de nuestros colegas a nivel nacional; por ello el CCPL,
en cumplimiento de su responsabilidad de velar por el ejercicio doctrinario y
----------------------------------------------------------
actualizado de la profesin contable, acord la di.tUsi?~de su contenid~ : ~:v::

de seminarios conferencias y cursos, en coordmaclOn con otros ~? eol 1
Contadores P~blicos Departamentales, con las Faculta~es de Co~tab~lIdad d. e a~
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'd des con las instituciones Yentes representatIvos en el ambIto naclOn~ '
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egun'dad de seguir contando con la partlclpaclOn e nu
to d o e11o en la S
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destacados profesionales de la especialidad de la au !tona.
'nalmente el Colegio de Contadores Pblicos de Lima agradece en n~mb,re
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la Comisin de Normas Internacionales de AudItona,
de su mem reSIa, a
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. tegrada por los Contadores Pblicos Colegiados Certifica os:
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Pinedo Sandoval, Vctor Requena Rodrguez, Wilfredo R~b~~OS a .en e
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Antonio Zaldvar Garca, as como a los colegas Vlrglllo Espm.oza
y
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Herrera Patricia Espinoza Romero y Antomo. e a a , p
colabora~in Y dedicacin para la traduccin al idlOma castellano de los nu~~o~
pronunciamientos de Auditora, grupo de trabajo en el que tuve l a oportum a
XXII CONGRESO NACIONAL DE
CONTADORES
PBLICOS DEL PER
FI
de participar.
Lima, 14 de diciembre de 2011.
CPCC EIsa Rosario Ugarte Vsquez

Decana
Colegio de Contadores Pblicos de Lima
AREQUIPA 2010
RESOLUCIN N 12
Aprobar, en va de regularizacin, las Normas Internacionales de Auditoria
que integran el "Manual de Pronunciamientos sobre Control de Calidad
Internacional, Auditoria, Revisin, Otros Pronunciamientos y Servicios
relacionados 2010".
Los Pronunciamientos, que internacionalmente entraron en vigencia a partir
del 15/12/2009, entrarn en vigencia en el Per a partir del 1 de enero de 2012;
sin embargo, se recomienda su aplicacin anticipada.
Los otros Pronunciamientos, que internacionalmente entraron en vigencia
antes del 15/12/2009 y que ya se encontraban aprobados para su aplicacin
en el Per, continuarn vigentes salvo que alguna de sus partes se relacione
con los Pronunciamientos que entrarn en vigencia a partir del 1 de enero del
2012 en cuyo caso adoptarn esta ltima obligacin y su recomendacin de
aplicacin anticipada.
Encargar al Colegio de Contadores Pblicos de Lima, para que en coordinacin
con la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per, la
Comisin Tcnica Permanente y las Comisiones Tcnicas Especializadas,
culminen la traduccin al espaol de la versin oficial del "Manual Internacional
de Pronunciamiento sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros
Pronunciamientos y Servicios Relacionados 2010" emitido por IFAC y
procedan a su publicacin y divulgacin a nivel nacional antes de su entrada
en vigencia en el Per.
AGRADECIMIENTOS
El Colegio de Contadores Pblicos Lima agradece a los Contadores Pblicos Colegiados
Certificados que han ofrecido su valioso conocimiento profesional, dedIcando
desinteresadamente numerosas horas de trabajo a nuestra Institucin, asi como a la
actualizacin profesional de nuestros colegas que se dedican a la especialidad de la auditoria.
Hacemos extensivo este reconocimiento a las firmas e instituciones que contribuyen al logro
del objetivo institucional de brindar actualizacin profesional permanente de alta calidad.
COMISIN DE NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA
COMISIN EVALUADORA
DE AUDITORES
INDEPENDIENTES
Arnaldo Alvarado Lozano

Flix Horna Montoya
Lus Montero Moreno
Juan Pinedo Sandoval
Vctor Requena Rodrguez
Wilfredo Rubios Valiente
Marco Antonio Zaldvar Garca
Miguel Diaz Inchicaqui

Eduardo Espinoza Romero
Oscar Falcon Panana
Cecilia Hashimoto Nokasone
Carlos Ruz Hilpa
EXPOSITORES DE LA ESPECIALIDAD DE LA AUDITORA
Dante Navarro Garca

Alberto Nu Bracamonte
Daniel Oliva Santilln
Juan Paredes Manrique
Juan Pinedo Sandoval
Vctor Requena Rodrguez
Manuel Riveros Silva
Wilfredo Rubios Valiente
Pablo Saravia Magne
Carlos Valdivia Loayza
Carlos Valdivia Valladares
Amalia Valencia Medina
Carlos Valle Larrea
Enrique Vila Naranjo
Armando Villacorta Cavero
Nancy Yong Chung
Marco Antonio Zaldvar Garca
Arnaldo Alvarado Lozano

Francisco Bustinza Lin
scar Caipo Guerrero
Nicols Canevaro Bocanegra
Lus Castro Glvez
Henry Crdova Campos
Vctor Cruzado Ribeyro
Rubn del Rosario Goytizolo
Virgilio Espinoza Herrera
scar Falcon Panana
Eduardo Gris Prcovich
Hctor Gutirrez Morn
Flix Horna Montoya
Javier Laguna Caballero
Rafael Lpez Abad
Juan Paredes Manrique
Antonio Mella Gatti
Lus Montero Moreno
INSTITUCIONES COLABORADORAS
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Quality In Everything We Do
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Federacin Internacional de Contadores

545 Fifth Avenue, 14th Floor
New York, New York 10017 USA
Esta publicacin fue preparada por la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC). Su misin es servir al inters pblico, consolidar la profesin contable
alrededor del mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales
fuertes, estableciendo y promoviendo la adherencia a las normas profesionales
de alta calidad, fomentando la convergencia internacional de tales normas y
expresando temas de inters pblico donde la experiencia de la profesin es ms
importante.
Esta publicacin puede ser obtenida gratuitamente de la pgina Web de IFAC en
http://www.ifac.org. El texto aprobado es publicado en el idioma ingls.
La IFAC acoge positivamente cualquier comentario que pudieran hacer respecto a
este Manual. Los comentarios pueden ser enviados a la direccin que figura en la
parte superior o enviados por correo electrnico a: IAASBpubs@ifac.org.
Copyright @ Abril del 2010 por la Federacin Internacional de Contadores

(IFAC). Todos los derechos reservados. Se otorga permiso de hacer copias de
este trabajo a condicin de que tales sean utilizadas en salas de clase acadmicas
o para el uso personal y no se vendan o distribuyan y de que cada copia lleve la
siguiente lnea con el texto que acredite el derecho de propiedad: "Copyright
@Abril del 2010 by the International Federation o/ Accountants (IFAC). Al!
rights reserved. Used with permission o/ IFAC. Contact permissions@ifac.org
/Qr.permission fo reproduce, store, or transmit this document". De lo contrario
se requerir de un permiso escrito de IFAC para reproducir, guardar o transmiti;
o para realizar otro uso similar de este documento, excepto para los casos
permitidos por la ley. Contctese a permissions@ifac.org.
ISBN: 978-1-60815-052-6
CAMBIOS SUSTANCIALES DESDE LA EDICIN 2009 DEL

MANUAL Y DESARROLLOS
RECIENTES
.
MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS
INTERNACIONALES
DE CONTROL DE CALIDAD,
AUDITORA, REVISIN, OTROS SERVICIOS
DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
Referencias
Este manual contiene ref~rencias a las Norma~,Inte:naciona1es de Contabilidad (NICs)
y a las Normas InternacIOnales de InfOlmaclOn Fmanciera (NIIFs) A meno
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1
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s que se
EDICIN 2010
I~ Ique o contrano, as re eret.t~iasa las NICs y a las NIlFs son las NICs y las NIlFs
vIgentes a la fecha de preparaclOn del pronunciamiento. En consecuencia, los lectores
deben tener presente q~e cada vez que en el futuro se emita una NIC o NIIF revisada
se debe hacer referenCIa a la NIC o NIlF ms reciente.
Alcance de este Manual
Este manualrene los pronunciamientosemitidospor la Junta deNormas Internacionales

de Auditora y Aseguramiento (IAASB, por su acrnimo en ingls), que se encuentran
actualmentevigentes o entrarn en vigencia en una fecha futura. Estospronunciamientos
incluyen un juego completo de Normas Internacionales de Auditora y la Norma
Internacional sobre Control de Calidad que han sido redactadas nuevamente por el
lAASB, para mejorar la claridad de las Normas Internacionales sobre Compromisos
de Revisin, las Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento, las
Normas Internacionales sobre Servicios Afines y las Declaraciones Internacionales
sobre Prcticas de Auditora. Tambin, incluyen un Glosario de Trminos y el Prefacio
a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros
Serviciosde Aseguramientoy ServiciosAfines/Relacionados.
Las referencias al "pas" en este manual debe ser ledo como "pas o jurisdiccin."
Pronunciamientos emitidos por la Junta de Normas Internacionales

de Auditora y Aseguramiento
Este manual contiene un juego completo de los pronunciamientos sobre c t 1 d
l"d d
d't'
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ca la. ' au ~on.a, reVlSlon, otros servicios de aseguramiento y servicios afines, un
glosano de termmo~, y un prefaclO.a l~s normas internacionales, emitidos por la Junta
de Normas InternacIOnales de Audltona y Aseguramiento (IAASB),
Este manual
reemplaza .la parte
1de la edicin 2008
del Manual u'-'le P ronunczamlentos
..
.
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'
InternacIOnales ~e Audltorza, Aseguramiento y Etica, y la edicin 2009 del Manual de
No!'mas Int~rnaclOnales de Au~itora y Control de Calidad, el mismo que cuenta con
tremta y seIs Norma~ InternacIOnales de Auditora (NIAs) y la Norma Internacional
sobre C?ntrol de CalIdad (ISQC) que han sido redactadas nuevamente por elIAASB
para mejorar su clan dad.
Este manual sustituye la edicin del ao 2009 del Manual de Normas

Internacionales de Auditora y Control de Calidad y la Parte I de la edicin
del ao 2008 del Manual de Pronunciamiento Internacionales de Auditora,
Adiciones
Aseguramiento y tica.
Cmo est organizado
Esta edici?n del manual incluye la Nonna Internacional sobre Compromiso de

AseguramIento (ISAE, por su acrn!mo .~ningls) 3402, "Informes de Aseguramiento
s?b.re los Controles en una OrgamzaclOn de Servicio", emitido por el IAASB en
dlcle~?re de 200~. Esta nueva norma aborda informes sobre la descripcin, diseo y
efectIVIdad o~era~lva de los co~~roles, relacionados con la amplia gama de servicios
~ue l~s orgamzaclOnes de serVICIOS
~oy en da proporcionan. Estos servicios pueden
mcl~lr desde ayud~r en el procesamIento de transacciones hasta realizar una o ms
funCIOnesde negocIOs.
este Manual?
El contenido de este manual comprende varias secciones y est organizado de la

siguiente manera:
Cambios Sustanciales desde la Edicin 2009 del Manual y Desarrollos
Recientes
La Federacin Internacional de Contadores
Con posteri?;idad a la versin original de ISAE 3402, en diciembre de 2009, se hizo

una correc~l~n ~e un err?r en el prrafo 3 del ISAE 3402. El cambio es la adicin de
la palabra solo en el parrafo 3 (a) y la supresin de la palabra "so'lo" el'
ti
3 (b).
'
. n e parra o
Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora,

Revisin, Otros Servicios de Aseguramiento Y Servicios Afines/Relacionados ...6
Glosario de Trminos
11
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin,

Otros Servicios de Aseguramiento Y Servicios Afines/Relacionados
35
IFAC promueve y facilita la reproduccin o la traduccin y la reproduccin

de sus publicaciones. Los interesados que deseen reproducir o traducir y
reproducir este manual deben ponerse en contacto con permissions@ifac.org
para los trminos y condiciones pertinentes.
vi~ente para informe de los auditores por los servicios que cubren
II losLa I~AE.3.402,est
eJercIcIOsque termmen el, o despus del, 15 de junio de 2011.
'1
Cambios
?~~
El p~rra,fo 12,
Prefacio a 1a~~ormas Internacionales sobre Control de Calidad,
Aud.ltona, ~evlslOn, Otros ServIcIOsde Aseguramiento y Servicios Afines (Prefacio)
ha ~IdomodIficado como resultado de la ISAE 3402. Este Manual contiene el Prefac'
revIsado.
10
FEDERACIN
Proyecto de Aclaracin
En marzo de 2009, el IAASB anunci la finalizacin de su progr~ma de 18 m~ses,
para la revisin completa de todas las NIAs y. la ISQC, para mejorar ~u clandad.
Como resultado de este logro histrico, los audItores de todo el mun~? tIenen ahora
acceso a 36 NIAs recientemente actualizadas y aclaradas y una aclaraClOn~e la.~SQC.
Estas normas estn diseadas para mejorar la comprensi~ y su mejor aphcac~on por
parte de los auditores, as como para facilitar su traduc~I~. Las normas meJo~adas
t' n contenidas en este manual y estn vigentes para audItonas de estados financIeros
;::a periodos que comiencen el, o despus del, 15 de diciembre de 2009.
Visite el Centro de Claridad del IAASB en la pgina web en httJ://".'eb.ifac.org/
clarity-center/index para obtener ms informacin sobre el proyecto Clan dad.
Pronunciamientos Finales Emitidos con Posterioridad al 1 de Enero de 2010 y
Borradores de Exposicin
Para obtener informacin sobre la evolucin reciente y obtener pronunciamientos
finales emitidos con posterioridad al 1 de enero de 2010 o proyectos en ~urso de
borradores de exposicin, visite el sitio web del IAASB en httJ://www.lfac.org!
IAASB/.
INTERNACIONAL
DE CONTADORES
La Organizacin
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC por su acrnimo en ingls) es la
organizacin a nivel mundial para la profesin contable. Fundada en 1977, su misin
es servir al inters pblico continuando con el fortalecimiento de la profesin contable
a nivel mundial y contribuyendo al desarrollo de economas internacionales fuertes al
establecer y promover la adherencia a normas profesionales de alta calidad, adems
de la convergencia internacional de tales normas y la exposicin de temas de inters
pblico, donde la experiencia de la profesin es ms relevante.
IFAC est compuesto por 159 organismos miembros y asociados en 124 pases de
todas partes del mundo, representando ms de 2.5 millones de contadores en la prctica
pblica, industria y comercio, el sector pblico y educativo. Ningn otro organismo
profesional de contabilidad en el mundo ni otras organizaciones profesionales tienen
el apoyo internacional de amplia base que caracteriza a IFAC.
Los organismos que rigen a IFAC, el personal y los voluntarios estn comprometidos
con los valores de integridad, transparencia y experiencia. IFAC tambin busca
reforzar la adherencia a estos valores por parte de los contadores profesionales a
travs del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de la Junta de Normas
Internacionales de tica para Contadores (El Cdigo de IESBA)
Visite la pgina web de IFAC en http://www.ifac.org para obtener informacin
adicional.
Iniciativas para el establecimiento de Normas

IFAC ha reconocido desde hace mucho tiempo que una forma fundamental de proteger
el inters pblico es desarrollar, promover y hacer cumplir las normas reconocidas
internacionalmente como un medio para asegurar la credibilidad de la informacin de
la que dependen los inversionistas y otros interesados.
La Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (JNIAA), la Junta
de Normas Internacionales de Educacin Contable (JNIEC), la Junta de Normas
Internacionales de tica para Contadores (IESBA) y la Junta de Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Pblico (JNICSP) siguen un riguroso proceso de revisin
que ampara el desarrollo de normas de alta calidad a favor del inters pblico de una
manera transparente, eficiente y efectiva. Todas estas juntas actan con independencia
para el establecimiento de las normas, cuentan con Grupos Asesores Consultivos los
cuales proporcionan la perspectiva del inters pblico e incluyen miembros que actan
en ese ambito. Estas juntas emiten los siguientes pronunciamientos:
El Cdigo de tica para Contadores Profesionales.
o Las Normas Internacionales
Aseguramiento y Afines.
de Auditora,
Revisin,
Otros Servicios de
o Las Normas Internacionales sobre Control de Calidad.

____
o_L_a_sNormas Internacionale~de_Educacin._
o Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico.
INFORMACION PRELIMINAR SOBRE IFAC y OTRA INFORMACION
La JNIAA JNIEC, IESBAy JNICSP son referidas colectivamente como Comits para
Actividal~s de Inters Pblico. La JNIAA, JNIEC y IESBA tambin es~n sujeta.s,a
supervisin de la Junta Supervisora para el Inters Pblico. Para mayor mformaclOn
ver httJ://www.ipiob.org/.
INFORMACION PRELIMINAR SOBRE IFAC y OTRA INFORMACION
Comit de Auditores Transnacionales

Este comit est dedicado a representar y satisfacer las necesidades de los
miembros de Frum de Firmas (FoF por su acrnimo en ingls). Los miembros
del FoF son las firmas internacionales que desarrollan auditora de estados
financieros, que son 6 pueden ser utilizados ms all de sus fronteras nacionales,
estas firmas estn representadas en IFAC a travs del Forum de Firmas. Las firmas
comprometidas con las obligaciones para los miembros del FoF contribuyen a
plantear las normas de la prctica internacional de auditora, as como tambin a
servir al inters pblico. Para mayor informacin ver httJ://www.ifac.org/Forum
of Firms/.
El Panel de Asesora para el Cumplimiento (PAC) supervisa el programa de

climplimiento para los miembros de IFAC, el cual requiere que los miembros y
asociados de IFAC demuestren como emplean sus mayores esfuerzos en implementar
las normas emitidas por IFAC y la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.
Las obligaciones de las instituciones miembros se encuentran detallados en las
Declaraciones de las Obligaciones de los Miembros. Para mayor informacin ver
http://www.ifac.org/ complianceprogram.
Otras iniciativas
Otros Recursos
IFAC desarrolla guas referenciales y promueve el uso compartido de recursos para

servir a los contadores profesionales en los negocios. Tambin ha establecido grupos
para dirgir temas referidos a las pequeas y medianas prcticas (PMPs) (SMPs por
su acrnimo en ingls) y entidades (PMEs) (SMEs por su acrnimo en ingls) y a
las naciones en vas de desarrollo, todos los cuales juegan un rol importante en la
economa global.
IFAC tiene una amplia gama de publicaciones y recursos importantes. Otros manuales
disponibles son los siguientes:
Comit para los Contadores Profesionales en los Negocios

Este comit desarrolla guas para la buena prctica y otros recursos, y facilita el
intercambio de conocimientos entre sus instituciones miembro. Estos, tratan sobre
un amplio rango de temas profesionales, fomentan la alta calidad en el desempeo
de los contadores profesionales en los negocios y construyen la conciencia pblica
y el entendimiento de los roles que juegan estos individuos en sus organizaciones.
Para mayor informacin ver http://www.ifac.org/paib.
Comit para las Pequeas y Medianas Prcticas
Comit de Naciones en Desarrollo

El Comit apoya el desarrollo de la profesin contable internacionalmente
mediante la representacin y direccin de los intereses de las naciones en desarrollo
y proporcionando orientacin en las reas relevantes. El Comit tambin busca
recursos y asistencia por parte de la comunidad donante y de los miembros de
IFAC a favor de las naciones en desarrollo. Adems, el comit se involucra en
el desarrollo de otras actividades tales como sus forums anuales. Para mayor
informacin ver http://www.ifac.org/developingnations.
TFAr
Manual de Pronunciamientos Internacionales sobre Control de Calidad,

Auditora, Revisin, Otros Servicios de Aseguramientos y Afines.
Manual de Pronunciamientos Internacionales en Educacin.
Manual del Cdigo de tica para Contadores Profesionales.
Manual d Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad para el Sector

Pblico.
IFAC tambin publica material de apoyo para la adopcin e implementacin,

borradores tcnicos, documentos de consulta, noticias (Newsletters) y noticias
electrnicas (eNews). La mayora de estas publicaciones se encuentran disponibles
en formato electrnico en la pgina web de IFAC para ser descargadas en forma
gratuita. Las copias impresas de los manuales tambin se encuentran disponibles para
su compra. Para mayor informacin ver http://www.ifac.org/publications.
Este comit proporciona informacin directa desde una perspectiva de las 8MP/
8ME dentro de la labor de organismos normativos internacionales para formar
su agenda de trabajo y asegurar que las normas producidas sean aplicables a las
8MP y las 8ME. El comit tambin emite soporte a las SMP tales como guas
de implementacin y recursos que los pone en la web, sobre temas como la
implantacin eficaz de las normas internacionales y una prctica de administracin
competente. El comit se dedica a actividades de divulgacin, tales como el
foro anual de 8MP, para mantenerse al corriente de las cuestiones emergentes y
facilitar la oportuna respuesta a las necesidades de sus componentes. Para mayor
informacin ver http://www.ifac.org/smp.
Derechos de Reproduccin y Traduccin

La poltica de IFAC con respecto a los derechos de reproduccin de sus publicaciones
se encuentra descrita en su Declaracin de Poltica, Poltica para la Reproduccin o
Traduccin y Reproduccin, Publicaciones emitidas por la Federacin Internacional
de Contadores.
t ti
IFAC reconoce que es importante que los encargados de preparar y los usuarios de
los estados financieros, los auditores, reguladores, abogados, academias, estudiantes
ti otros grupos interesados en pases de habla no inglesa tengan acceso a sus normas
en su idioma nativo. La poltica de IFAC respecto a la traduccin y reproduccin
de sus normas internacionales (en forma final) se describe en su Declaracin de
Poltica, Poltica para la Traduccin y Reproduccin de las Normas Emitidas por la
Federacin Internacional de Contadores.
Para mayor informacin ver http://www.ifac.org/translations.
ro"~
'j'i
PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES

SOBRE
CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN,
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y
SERVICIOS AFINES
~,,
~
~
1~
(Vigente a partir del 15 de diciembre de 2009)
NDICE
Prrafo
Introduccin
Pronunciamientos de la JNIAA
Autoridad de las Normas Internacionales emitidas por la Junta
deNonnas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
1-2
3
10
Normas Internacionales sobre Control de Calidad
II
Criterio Profesional
II
4-9
Normas Internacionales de Auditora
Otras Normas Internacionales
15
16-17
Autoridad de las Declaraciones sobre Prcticas Emitidas por la Junta

de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
18-19
Otros Documentos Publicados por la Junta de Normas Internacionales

20
Idioma
21
Introduccin
1. Este prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora,
Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines
(Normas Internacionales o Normas de la JNIAA), es emitido para facilitar la
comprensin sobre el alcance y autoridad de los pronunciamientos que emite
la Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (JNIAA), tal
como est establecido en los Trminos de Referencia de la JNIAA.
2. La JNIAA est comprometida con alcanzar la meta de desarrollar un conjunto
de Normas Internacionales que sean generalmente aceptadas a nivel mundial.
Los miembros de la JNIAA actan a favor del inters comn del pblico y de la
profesin conlble a nivel mundial. Esto podra generar que tomen una posicin
sobre un asunto que no est de acuerdo con la prctica actual en su pas o en una
firma, o que no est de acuerdo con la posicin tomada por aqullos que estn al
frente en calidad de miembros de la JNIAA.
Los Pronunciamientos de la JNIAA

3. Los pronunciamientos de la JNIAA rigen los compromisosdeauditori.)evi~in
y otros compromisos de aseguramiento y de servicios afines que son conducidQs
de conformidad con las Normas Internacionales. Estas normas no superan a
las leyes locales o regulaciones que rigen los servicios de auditora de estados
financieros histricos o de compromisos de servicios de aseguramiento sobre
informacin que en determinado pas tiene que ser presentada de acuerdo a las
regulaciones y normas nacionales. Cuando las normas nacionales difieren o
se encuentran en conflicto con las normas de la JNIAA, sobre algn tema en
particular o de un compromiso conducido de conformidad con estas normas
nacionales, no podr considerarse que haya cumplido con las Normas de la
JNIAA. Un contador profesional no podr declarar que ha cumplido con las
Normas de la JNIAA a menos que cumpla cabalmente con todas estas normas
importantes en el compromiso en particular.
12-14
Aplicabilidad de las Normas Internacionales
CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

FINANCIEROS, Y OTROS COMPRO!V!ISOS DE ASEGURAMJENTO y SERVICIOS RELACIONADOS
Autoridad de las Normas Internacionales emitidas por la Junta de

Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
4. Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se aplicarn en la auditora de
informacin financiera histrica.
5. Las Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs) se
aplicarn a los compromisos de revisin de informacin financiera histrica.
~i
6. Las Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs) se

aplicarn a los compromisos de aseguramiento que no sean auditora o revisiones
de informacin financiera histrica.
7. Las Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs) se aplicarn a
los compromisos de compilacin, compromisos para aplicar procedimientos
previamente acordados y otros compromisos de servicios afines tal como est
especificado IJorla JNIAA.
nnnT.'A
r"1TA
i
1

FINANCIEROS, Y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO y SERVICIOS RELACIONADOS
i1
8.
Las NIAs, NICRs, NICAs y NISAs son llamadas colectivamente como Normas
sobre Compromisos de la JNIAA.
9.
Las Normas Internacionales sobre Control de Calidad (NICCs) se aplicarn a

todos los servicios que encajen dentro de las Normas de Compromisos de la
JNIAA.
!I
,I
!!
16. La naturaleza de las Normas Internacionales requiere que el contador profesional

ejerza su criterio profesional al aplicarlas.
10. Las NIAs estn escritas en el contexto de ua auditoria de estados financieros

llevada a cabo por un auditor independiente. Estas NlIAS sern adoptadas, segn sea
necesario en las circunstancias, cuando se apliquen a auditorla de otra informacin
financiera histrica. La autoridad de las NIAs se precisa en la NIA 2002
Aplicabilidad de las Normas Internacionales

17. El alcance, vigencia y cualquier limitacin especfica para la aplicabilidad de
una Norma Internacional especfica se explican en el contenido de la Norma.
A menos que sea establecido lo contrario dentro de la Norma Internacional, se
permite que el contador profesional aplique una Norma Internacional antes de la
fecha de vigencia especificada en la misma.
Normas Internacionales sobre Control de Calidad

11. Las NICCs han sido redactadas para aplicarse a las firmas en lo que respecta a
todos sus servicios catalogados dentro de las Normas para Compromisos de la
JNIAA. La autoridad de las NICCs se precisa en la introduccin a las NICCs.
18. Las Normas Internacionales son relevantes para los compromisos en el sector
pblico. En los casos en que sea apropiado, se incluirn consideraciones
adicionales especficas para las entidades del sector pblico:
Otras Normas Internacionales

12. Algunas Normas Internacionales identificadas en los prrafos 5-7 contienen:
objetivos, requerimientos, aplicaciones y otro material explicativo, material
introductorio y definiciones. Estos trminos son interpretados de una manera
directamente anloga a como son explicados en el contexto de las NIAs y las
auditoras de estados financieros en la NIA 200.
(a)
NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente

Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora"
quiere decir los estados financieros que

y la Ejecucin
de una Auditora
de
En el texto de una Norma Internacional para el caso de las NIAs y las

NICCs; o
(b) En la perspectiva para el Sector Pblico (PSP) que se presenta al final de

otras Normas Internacionales.
13. Otras Normas Internacionales identificadas en los prrafos 5-7 contienen principios
bsicos y procedimientos esenciales (identificados en negrita y con la palabra
"debera") junto con guas relacionadas bajo la forma de material explicativo
y otro tipo de material incluyendo los apndices. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales deben ser entendidos y aplicados en el contexto del
material explicativo y otro material que proporcione la guia para su aplicacin. Por
lo tanto, es necesario considerar el texto completo de una Norma para comprender
y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales.
A menos que se determine lo contrario, "estados financieros"

comprenden la informacin financiera histrica.
.15. Los Apndices que forman parte del material aplicativo, son una parte integral
de una Norma. El propsito y uso esperado de un apndice es explicado en el
cuerpo de la Norma relacionada o dentro del ttulo y la introduccin del apndice
- mismo.
Criterio Profesional
Normas Internacionales de Auditora
14. Los principios bsicos y procedimientos esenciales de una Norma sern aplicados
en todos los casos en que sean relevantes de acuerdo a las circunstancias del
compromiso. En circunstancias excepcionales, sin embargo, un contador
profesional podra considerar necesario desviarse de un procedimiento esencial
relevante para poder alcanzar el propsito del mismo. Cuando surjan tales
situaciones, el contador profesional debe presentar, en forma documentada,
cmo es que los procedimientos alternativos aplicados logran cumplir con
el propsito del procedimiento y a menos que sea evidente, las razones que
ocasionaron esta desviacin. Se espera que un contador profesional necesite
desviarse de un procedimiento esencial relevante slo cuando, en circunstancias
especficas del compromiso, este procedimiento sea inefectivo.

FINAl"\lCIEROS, y OTROS COMPROtvlISOS DE ASEGURAMIENTO y SERVICIOS RELACIONADOS
Autoridad de las Declaraciones sobre Prcticas Emitidas por la Junta de

Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
19. Las Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora (DIPAs) son
emitidas para proporcionar una gua interpretativa y asistencia prctica a
los contadores profesionales sobre la implementacin de las NIAs y para
promover las buenas prcticas. Las Declaraciones Internacionales sobre
Prcticas para Compromisos de Revisin (DIPCRs), las Declaraciones
Internacionales sobre Prcticas para Compromisos de Aseguramiento
(DIPCAs) y las Declaraciones Internacionales sobre Prcticas para
Compromisos de Servicios Afines (DIPCSAs) han sido emitidas para
servir al mismo propsito de implantacin de las NICRs, NICAs y NISAs
respectivamente.
j
~tl
20. Los contadores profesionales debern tener conocimiento y considerar

las Declaraciones sobre Prcticas aplicables a un compromiso. Un
contador profesional que no considera necesario aplicar la gua incluida
en una Declaracin sobre Prctica relevante deber estar preparado para
explicar:
(a) Los requerimientos de las NIAs; o
(b) Cmo podr cumplir con los principios bsicos y procedimientos
esenciales de las Normas sobre Compromisos de la JNIAA, tratados por
las Declaraciones sobre Prcticas.

FINANCIEROS,Y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO y SERVICIOS RELACIONADOS
Otros Documentos Publicados por la Junta de Normas Internacionales

Auditora y Aseguramiento
GLOSARIO DE TRMINOS
de
21. Otros documentos, por ejemplo, los Documentos de Discusin, son publicados)
para promover la discusin y el debate sobre auditora, revisin y otros
compromisos de aseguramiento y de servicios afines, y temas de control de
calidad que afectan a la profesin contable; tambin se presentan hallazgos y
se describen asuntos de inters relacionados con la auditora, revisin y otros
compromisos de aseguramiento y de servicios afines, y control .de ~alid~d ~~e
afectan a la profesin contable. Estos documentos no.establecen nmgun pr:nclplO
bsico o procedimiento esencial que se deba segUl.rpara los co~p~omlsos de
auditora, revisin, otros compromisos de aseguramIento o de servICIOSafines.
(Febrero de 2009)
Actividades de Control - Son aquellas polticas y procedimientos que ayudan
a.asegurar que las directivas de la administracin se estn llevando a cabo. Las
actividades de control son un componente del control interno.
r
l.
*Administracin - Es la persona o personas con responsabilidad ejecutiva para

conducir las operaciones de una entidad. Para algunas entidades en algunas
junsdicciones, la administracin incluye a algunos o a todos aqullos a cargo del
gobierno de la entidad, por ejemplo, miembros ejecutivos, una junta directiva, o el
prop ietario-administrador.
Idioma
*Administracin del grupo - Es la administracin responsable de la preparacin de

los estados financieros del grupo.
22. El nico texto autorizado de un borrador tcnico, Norma Internacional,

Declaracin sobre Prctica u otro documento es el texto publicado por la JNIAA
en idioma ingls.
*Administrador del Componente - Es la administracin responsable de la preparacin

de la informacin financiera de un componente.
Ambiente de Control - Incluye las funciones del gobierno y administracin de la
entidad, as como de las actitudes, conciencia y acciones de aqullos a cargo del gobierno
y administracin, en lo concerniente al control interno de la entidad ysu importancia
dentro de la entidad. El ambiente de control es un componente del control interno.
t
t
I
t
Ambiente de TI - Son las polticas y procedimientos que implanta la entidad,

incluyendo la infraestructura de TI (equipos, sistemas operativos, etc.), as como los
programas de aplicaciones que se utilizan para sustentar las operaciones y el logro de
las estrategias del negocio.
*Anomala - Es un error o desviacin que se puede comprobar y que no es
representativo de un error o desviacin en el contexto de los estados financieros.
Alcance de una revisin - Son los procedimientos de revisin que se consideran
necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin.
Aplicacin de Controles en la Tecnologa de la Informacin -Son procedimientos

manuales o automatizados que operan tpicamente los negocios en todos los niveles de
los procesos operativos. La aplicacin de controles puede ser de naturaleza preventiva
o de deteccin, y estn diseados para asegurar la integridad de los registros contables.
Por consiguiente, la aplicacin de controles se relaciona con procedimientos usados
para iniciar, registrar, procesar e informar transacciones u otros datos financieros.
ff
El Presidente de la JNIAA designar a un grupo de revisin compuesto por cuatro miembros de
la JNIAA para determinar si un documento de discusin publicado tiene el mrito suficiente para
formar parte de la literatura de la JNIAA. El documento de discusin puede tener cualesquier origen
y la JNIAA no necesita haberlo encargado especfica:nente. Si el gru.~o de revisin considera que el
-----d-oc.umento de discusin tiene el mrito suficiente, hara la recomendaclOn correspondIente a la JNlAA,
(1)
*Aqullos a cargo del gobierno de la entidad-Es la persona (personas) u organizacin

(organizaciones) (por ejemplo, un fideicomisario corporativo) con responsabilidad para
supervisar la direccin estratgica de la entidad y las obligaciones relacionadas con
la contabilidad de la entidad. Esto incluye la supervisin del proceso de presentacin
de informacin financiera. Para algunas entidades, en algunas jurisdicciones, aqullos
para que sea publicado y adicionado a la literatura de la JNIAA.
Indica un trmino definido en las NIAs.
t- [ildica un trmino definido en la NICC l.

En el caso de los compromisos para el sector pblico, los trminos incluidos en este glosario deben ser
ledos en referencia a sus equivalentes para el sector pblico.
GLOSARIO
GLOSARIO
DE TRMINOS
DE TRMINOS
que estn a cargo del gobierno de la entidad pueden incluir al personal administrativo,
por ejemplo los miembros ejecutivos de una junta directiva de una entidad del sector
pblico o privado o un administrador propietari02.
*Auditor del Servicio - Es un auditor que, a solicitud de una organizaclOn

de servicios, proporciona un informe de aseguramiento sobre los controles de la
misma.
*Archivo de auditora - Son una o varias carpetas u otros medios de almacenamiento,

en fsico o en formato electrnco, que sustenta la documentacin de auditora de un
compromiso especfico.
*Auditor del Usuario - Es un auditor que audita y presenta un informe sobre los
estados financieros de una entidad usuaria.
*1-Aseguramiento razonable (en el contexto de los compromisos de aseguramiento,

incluyendo los compromisos de auditora y de control de calidad) - Es un alto, pero
no absoluto, nivel de aseguramiento.
*Auditor Experimentado - Es una persona (interno o externo de una firma) que tiene
experiencia en la prctica de auditora,
un entendimiento razonable de:
"j
(a) Los procesos de auditora;

(b) Las NIAs y los requerimientos
*Aseveraciones -Son declaraciones, explicitas y de otro tipo, de la administracin,

que estn incorporadas en los estados financieros y son utilizadas por e! auditor para
considerar los diferentes tipos de declaraciones errneas que pudieran ocurrir, de
importancia relativa.
*t Aseguramiento
Asociacin -
(ver Aseguramiento
Razonable).
(ver Asociacin del Auditor con la informacin
financiera).
Asociacin del Auditor con la Informacin Financiera - Un auditor est asociado con
la informacin financiera cuando el auditor adjunta un informe a dicha informacin
financiera o acepta que se use su nombre en una relacin profesional.
Asuntos Ambientales
(a) Son iniciativas para prevenir, evitar o remediar daos al ambiente o para ocuparse
de la conservacin de los recursos renovables y no renovables (estas iniciativas
pueden ser requeridas por las leyes y regulaciones ambientales o por contrato, o
pueden emprenderse voluntariamente);
(b) Consecuencias
de infringir o violar leyes y regulaciones
ambientales;
(c) Consecuencias de daos ambientales hechos a otros o a los recursos naturales, y

(d) Consecuencias de la responsabilidad indirecta impuesta por ley (por ejemplo, la
responsabilidad civil por daos causados por los anteriores propietarios).
*Auditor - El trmino "Auditor" es utilizado para referirse a la persona o personas
que conducen la auditora, usualmente es el socio del compromiso u otros miembros del
equipo del compromiso, o, cuando fuere aplicable, la firma. Cuando la NIA expresa que
un requerimiento o responsabilidad sea cumplida por el socio del compromiso, el trmino
"socio del compromiso" se usa en lugar de "auditor". Los trminos "socio del compromiso"
y "firma" se deben entender a su equivalente para el sector pblico cuando sea aplicable.
*Auditor anterior - Es el auditor de otra firma de auditora, que ha auditado los estados
financieros de una entidad del periodo anterior y que ha sido reemplazado por el auditor actual.
*Auditor del Componente - Es un auditor que, a solicitud del equipo del compromiso,
del grupo, realiza trabajo sobre la informacin financiera del componente para la
auditora del grupo.
(d) Auditora y te~

industrial.
de informacin
Para debatir sobre la diversidad de las estructuras del gobierno de la entidad, ver los prrafos AI-A8
la NIA 260, "Comunicacin
con Aqul10s que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad".
GLOSARIO
12
de
financiera
pertinente
para
la actividad
*Auditores internos - Son aquellas personas que realizan actividades referentes

a la funcin de auditora interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un
departamento de auditora interna o a uno con una funcin equivalente.
*Auditora del grupo - Es la auditora que se realiza a los estados financieros de un grupo.
Carta de Compromiso -
Describe los trminos del compromiso en una carta.
*Cifras correspondientes - Es la informacin comparativa en la que se han incluido

montos y otras revelaciones del periodo anterior como una parte integrante de los
estados financieros del periodo actual, y han sido preparados para ser ledos slo
en relacin con los montos y otras revelaciones del periodo actual. (referidas como
"cifras del periodo actual").
El nivel de detalle presentado en cuanto a montos y revelaciones correspondientes,
est determinado principalmente por la importancia de los cifras del periodo actual.
*Componente significativo - Es un componente identificado por el equipo del
compromiso del grupo (i) que tiene una significancia financiera individual para e!
grupo, o (ii) que, debido a su naturaleza especfica o a circunstancias especficas, es
probable que incluya un riesgo significativo de error de importancia relativa de los
estados financieros del grupo.
Y'.'
Cqmpromiso de Aseguramiento - Es un compromiso en el cual el profesional contable

expresa una conclusin diseada a realzar el grado de confianza de los usuarios, que
no sean responsables de los resultados de la evaluacin o medicin de! tema, en contra
de .los criterios previstos. El resultado de la evaluacin o medicin del tema es la
informacin que resulta de la aplicacin de los criterios (ver tambin Informacin
del tema en cuestin). De acuerdo con el "Marco de Referencia Internacional para
Compromisos de Aseguramiento" hay dos tipos de compromisos de aseguramiento
que el prefesional contable puede realizar: un compromiso de aseguramiento razonable
y un compromiso de aseguramiento limitado.
'~,r;
. , ..~ornpromiso de Aseguramiento
2
legales y regulatorios aplicables;
(c) El ambiente del negocio en la que opera la entidad; y
Razonable -
El objetivo de un compromiso
de
,.,"13
GLOSARIO
GLOSARIO
GLOSARIO
DE TRMINOS
el acuerdo por parte de la administracin representados por aquellos que estn cargo
de la entidad, la premisa4 sobre la cual la auditora ser conducida.
aseguramiento razonable es reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento

a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del compromis03 como
fundamento para que el profesional contable exprese una conclusin en forma
positiva.
*Confirmacin externa - Es la evidencia de auditora obtenida de un tercero (la parte

informante) como una respuesta directa al auditor, mediante un documento escrito,
por va electrnica o por otro medio.
Compromiso de Aseguramiento Limitado - El objetivo de un compromiso de

aseguramiento limitado es reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento
a un nivel. que sea aceptable en las circunstancias del compromiso, pero el
riesgo es mayor que para un compromiso de aseguramiento razonable, siendo el
fundamento para que el profesional contable exprese una conclusin en forma
negativa.
Contador Profesional5
miembro de IFAC.
Compromiso de Compilacin - Es un compromiso en la que los expertos contables,

en lugar expertos en auditoria, utilizan para recopilar, clasificar y resumir informacin
financiera.
(a) Los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados; o
(b) Los estados financieros del perodo anterior han sido auditados por otro auditor
o auditor predecesor.
Compromiso sobre Procedimientos Acordados - Es un compromiso en el cual el
auditor se encarga de aplicar aquellos procedimientos de auditora que han sido
acordados por el auditor y la entidad as como por cualquier otra parte relacionada
que est de acuerdo con el tipo de informe sobre los resultados de su trabajo. Los
destinatarios del informe formaran sus propias conclusiones sobre la base del informe
del auditor. La distribucin del informe se restringir a aquellas terceras partes que
han acordado los procedimientos que se han desarrollado, ya que otros no enterados
de las razones de los procedimientos acordados, pueden malinterpretar los resultados.
*Componente- Es una entidad o actividad de negocio para que la administracin del
grupo o componente, prepare informacin financiera que ser incluida en los estados
financieros del grupo.
*Condiciones previas de una auditora - Es el uso de un marco de referencia
conceptual aceptable para la presentacin y preparacin de los estados financieros y
____
Las circunstancias del compromiso incluyen los trminos del compromiso, incluso si es un compromiso
de aseguramiento razonable o un compromiso de aseguramiento
limitado, las caractersticas
del tema
~en_cuestin,los_Griterios_a_l1tihz~rse,las--neGesidades-d,,-os--usuarios-espemdes,las-earacteristicas
relevantes de las partes responsables y su entorno, y otros asuntos, por ejemplo, eventos, transacciones,
condiciones y prcticas, que tengan un efecto significativo sobre el compromiso.
GLOSARIO
14
Es una persona que es miembro de una organizacin
*Control interno - Es el proceso diseado, implantado y en mantenimiento por

aquellos a cargo del gobierno de la entidad, la administracin u otro personal, para
proporcionar con seguridad razonable el logro de los objetivos de la entidad, con
respecto a la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia dejas
operaciones, y el cumplimiento con las disposiciones legales y regulatorias aplicables.
Compromiso de aseguramiento razonable - (ver Compromisos de aseguramiento)
*Compromisode primera auditoria- Es un compromiso en el que:
Contador profesional en la prctica pblica - Es un profesional contable,

independiente de su clasificacin funcional (por ejemplo, auditora, tributacin o
consultora) en una firma que proporciona sus servicios profesionales. Este trmino
tambinse usa para referirse a una firma de contadoresprofesionales en la prctica pblica.
Compromiso de aseguramiento limitado - (ver Compromiso de aseguramiento)
Compromiso de revisin - El objetivo de un compromiso de revisin es hacer posible

que un auditor declare si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda
la evidencia que se podria requerir en una auditora, algo ha llamado la atencin del
auditor que le ocasione creer que los estados financieros no han sido preparados, en
todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia conceptual
aplicable para la presentacin de informacin financiera.
DE TRMINOS
El trmino "controles" se refiere a cualquier aspecto de uno o ms de los componentes

del control interno.
*Controles complementarios de las entidades usuarias - Son controles que asume

la organizacin de servicios en el diseo de los servicios que sern implementados
por las entidades usuarias, los cuales, si fuera necesario para alcanzar los objetivos de
control, son identificados en la descripcin de su sistema.
Controles de Acceso - Son procedimientos diseados para restringir el acceso
a terminales, programas, y datos en lnea. Los controles de acceso consisten en la
"autenticacin del usuario" y "autorizacin del usuario". "La Autenticacin del
usuario", por lo general identifica al usuario a travs de una identificacin nica,
claves de acceso, tarjetas de acceso y datos biomtricos. "Autorizacin del usuario",
tiene relacin con las reglas de acceso a determinados recursos de la computadora
que cada usuario deber tener presente para tener acceso. Especficamente, tales
procedimientos tienen por objetivo prevenir o detectar:
(a) Acceso no autorizado a terminales, programas, y datos en lnea;
(b) Ingreso de operaciones no autorizadas;
(e) Cambios no autorizados a archivos de datos;
(d) El uso de programas de computadoras por personal no autorizado; y
(e) El uso de programas de computadoras no autorizados .
.?;JbntrolesGenerales de la Tecnologa de la Informacin (TI) - Son polticas
y/procedimientos relacionados con muchas de las aplicaciones que sostienen el
_.>;4 NIA200,
prrafo
.,~~-lOdefiniao
13.
en e-Cdigo aefica
paraCOiftadores
'Segn lo definido en el Cdigo de tica para Contadores

15
PFofesiOffiiles-aeTaJNIE.
Profesionales
de la JNIE
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
GLOSARIO DE TRMINOS
funcionamiento efectivo de los controles que sean aplicables, ayudando a asegurar

la operacin continuada, en forma adecuada, de los sistemas de informacin. Los
Controles Generales de TI comnmente incluyen controles sobre centros de datos y
red de operaciones, la adquisicin, cambio y mantenimiento de sistemas de software,
seauridad sobre los accesos y adquisicin, desarrollo y mantenimiento de aplicacin
'='
de sistemas.
*Controles para todo el grupo - Son los controles diseados, implantados y
mantenidos por la administracin del grupo para la presentacin de la informacin
financiera del grupo.
Criterio - Son modelos de referencia usados para evaluar o medir el tema en cuestin,
incluyendo, cuando sea apropiado, modelos de referencia para la presentacin y
revelacin. El criterio puede ser formal o informal. Pueden existir diferentes criterios
para un mismo tema en cuestin. Se requiere un criterio adecuado para evaluar o
medir razonable y consistentemente un tema en cuestin dentro del contexto del juicio
profesional.
O'iterio adecuado -
Presenta las siguientes caractersticas:
ir
(a) Pertinencia: Un criterio pertinente contribuye a llegar a conclusiones

ayuden a tomar de decisiones por los usuarios esperados.
(b) Integridad: Un criterio es suficientemente

ntegro cuando los factores
pertinentes que pudieran afectar las conclusiones, en el contexto de las
circunstancias del compromiso, no han sido omitidos. Un criterio de
integridad incluye, cuando sea apropiado, modelos de presentacin y
revelacin.
que
(e) Confiabilidad: Un criterio confiable permite evaluar o medir razonablemente

coherente el tema en cuestin, incluyendo, cuando sea pertinente, la
presentacin y revelacin, cuando se utiliza en circunstancias similares, por
profesionales contables igualmente calificados.
(d) Ne~u:a~idad: Un criterio neutral contribuye
preJUIcIos.
a llegar a conclusiones
libre de
(e) Comprensibilidad:
Un criterio comprensible
contribuye
a llegar a
conclusiones que sean claras, completas y no estn sujetas a interpretaciones
muy diferentes.
Criterio adecuado - (ver Criterio)
*Criterios aplicados (en el contexto de la NIA 810] - Son criterios aplicados por la
administracin para preparar estados financieros resumidos.
*Deficiencia en el control interno -
Existe cuando:
(a) Un control est diseado, implementado y operado de forma tal que no es capaz
de prevenir,detectar y corregir oportunamente errores en los estados financieros;
(b) Falta de un control necesario para prevenir, detectar y corregir oportunamente
erroresen los estados financieros.
7
NIA 810,"Compromisos para informe sobre Estados Financieros Resumidos".
GLOSARlO
*Declaraciones de errores de importancia relativa - Es la diferencia entre el

monto, clasificacin, presentacin o revelacin de una partida de un estado financiero
presentado entre el monto, clasificacin, prese~tacin o revelacin requerida pa~~ esta
partida de acuerdo con el marco de referenCIa conceptual para la presentaclOn de
informacin financiera aplicable. Las declaraciones de importancia relativa pueden
ser originadas por error o fraude.
Cuando un auditor expresa una opinin sobre si los estados financieros estn
presentados en forma razonable en todos los aspectos de importancia, o brindan una
imagen verdadera y razonable, tambin incluyen aquellos ajustes en los montos,
clasificaciones, presentaciones o revelaciones que, a juicio del auditor, sean necesarias
para que los estados financieros estn presentados en una fOfila razonable en todos los
aspectos de importancia o brinden una imagen verdadera y razonable.
*Declaracin errnea de hecho - Es cualquier otra informacin no relacionada con
los asuntos que aparecen en los estados financieros auditados, que ha sido establecida
o presentada en fonna incorrecta. Una declaracin errnea de hecho puede debilitar la
credibilidad del documento que contienen los estados financieros auditados.
*Deficiencia significativa en el contlvl interno - Es una deficiencia o una combinacin
de deficiencias en el control interno que, a juicio profesional del auditor, es de suficiente
inlportancia para llamar la atencin de aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad.
*Desviacin de la administracin - Es una falta de neutralidad
administracin con respecto a la preparacin de la informacin.
por parte de la
*Documentacin de Auditora - Es el registro de los procedimientos de auditora

realizados, la evidencia apropiada de auditora obtenida, y las conclusiones alcanzadas
por el auditor (el trmino "papeles de trabajo" tambin es utilizado).
f Documentacin del compromiso - Es el registro del trabajo realizado, los resultados
obtenidos y las conclusiones a las que ha llegado el profesional contable (tambin se
usa trminos como "papeles de trabajo" o "documentos de trabajo").
*Elementos -
(ver elementos de un estado financiero).
*Elementos de un estado financiero (en el contexto

componente, cuenta o partida de un estado financiero.
*fEmpleados - Son los profesionales,
experto que emplee la firma.
de la NIA 8058)
a parte de los socios, incluyendo
Es un
cualquier
Entidad pequea - Es una entidad que posee caractersticas cualitativas tpicas tales como:
(a)
Concentracin de la propiedad y la administracin en un nmero pequeo de

personas (frecuentemente en una sola persona - ya sea una persona natural u otra
empresa que posee a la entidad proporcionando al propietario las caractersticas
cualitativas relevantes); y
(b) Una o ms de las siguientes caractersticas:

(i)
transacciones
(ii)
mantiene registro contables simples;
simples o no complicadas;
NIA 805, "Consideraciones especiales - Auditoras de Estados Financieros Indviduales y de Elementos

Especificos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero"
16
17
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
(iii) Pocas lneas de negocio y pocos productos dentro de las lneas del negocio;
(iv) Pocos controles internos;
(v)
Pocos niveles de administracin con responsabilidad para un amplio rango

de controles; o
(vi) Poco personal, muchos de ellos con un amplio rango de obligaciones.

Estas caractersticas cualitativas no son exhaustivas y no son exclusivas de las
entidades pequeas, adems las entidades pequeas no necesariamente presentan
todas estas caractersticas.
*t Entidad que cotiza en la bolsa - Es una entidad cuyas acciones, ttulos accionarios
o deudas, los cotiza en una bolsa de valores reconocida, o se comercializan bajo las
regulaciones de un reconocido mercado de valores u otra institucin equivalente.
*Entidad usuaria - Es una entidad que utiliza a una organizacin de servicios y
cuyos estados financieros estn siendo auditados.
*t Equipo del compromiso - Comprende a los socios y personal que realizan el
compromiso, as como cualquier otro individuo comprometido por la firma o la red de
firmas que realizaran los procedimientos del compromiso. Se excluye a los expertos
externos comprometidos por la firma o la red de firmas9
*Equipo del compromiso para un Grupo - Son los socios, incluyendo al socio del
compromiso del grupo y el equipo, que establecen las estrategias generales de auditora
para la auditora del grupo, se comunican con los auditores de los componentes,
realizan trabajos sobre el proceso de consolidacin y evalan las conclusiones
elaboradas a partir de la evidencia de auditora como una base para la formacin de
una opinin sobre los estados financieros del grupo.
Error - Es un error no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisin
de un importe o de una revelacin.
*Error tolerable de importancia relativa - Es la cantidad monetaria establecida por
el auditor con respecto al cual busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que
la cantidad monetaria establecida no sea mayor que el error actual de importancia
relativa de la poblacin.
*Escepticismo profesional - Es una actitud que incluye una mente cuestionadora,
estar alerta a las condiciones que puedan indicar posibles declaraciones errneas de
importancia relativa debido a error o fraude, y una evaluacin crtica de la evidencia.
*EstadosFinancieros - Es una representacin estructurada de informacin financiera
histrica, incluyendo las notas relacionadas, que intentan comunicar recursos
econmicos u obligaciones dela entidad en un determinado momento o los cambios
ocurridos en un periodo de tiempo, de acuerdo con un marco de referencia conceptual
para la presentacin razonable de la informacin financiera. Las notas relacionadas
normalmente comprenden un resumen de las polticas contables significativas y
otra informacin explicita. El trmino "estados financieros" normalmente se refiere
GLOSARIO DE TRMINOS
a un juego completo de estados financieros tal como determina los requerimientos

del marco de referencia conceptual para la presentacin razonable de la informacin
financiera aplicable, pero tambin puede referirse a un solo estado financiero.
*Estadosfinancieros auditados (en el contexto de la NIA 810) - Son los estados
financieros 10 auditados de acuerdo con NIAs, y de los cuales derivan los estados
financieros resumidos.
*Eados financieros comparativos - Es la informacin comparativa que"incluye
montos y otras revelaciones del periodo anterior, para compararlos con los estados
financieros del periodo corriente, pero, si son auditados se har referencia en la
opinin del auditor.
El nivel de informacin incluida en los estados financieros comparativos, es comparable
con la informacin incluida en los estados financieros del periodo corriente.
*Estados financieros del grupo - Son los estados financieros que incluyen
informacin financiera sobre ms de un componente. El trmino "estados financieros
del grupo" tambin hace referencia a los estados financieros combinados agregados a
la informacin financiera preparada por los componentes que no tienen oficina matriz,
pero se encuentran bajo uncontrol comn.
*Estados financieros para propsitos especiales - Son los estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia conceptual para propsitos especiales.
*Estadosfinancieros para propsitos generales - Son estados financieros preparados
de acuerdo a un marco de referencia conceptual para propsitos generales.
*Estadosfinancieros resumidos (en el contexto de la NIA 810) - Es la informacin
financiera histrica derivada de los estados financieros pero que contiene menos
detalles que los estados financieros, an as proporciona una presentacin estructurada
en consonancia con la proporcionada por los estados financieros, de los recursos
econmicos y obligaciones de la entidad a una fecha determinada o de los cambios
ocurridos en un periodo de tiempo 1 1 Diferentes jurisdicciones podran usar diferente
terminologa para describir tal informacin financiera histrica.
*Estimados contables - Es una aproximacin de un importe monetario en ausencia
de un medio preciso de cuantificacin. Este trmino es utilizado para un importe
medido a su valor razonable cuando su estimacin es incierta, as como para otros
importes que requieran ser estimados. Cuando la NIA 54012 trata nicamente sobre
estimados contables que involucran una medicin al valor razonable, se utiliza el
trmino "estimado contable a su valor razonable".
*Estimadopuntual del auditor o rango del auditor - Es el monto o rango de montos,
respectivamente, que se derivan de la evidencia de auditora, para uso en la evaluacin
del estimado puntual de la administracin.
10 La NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de una Auditora de
Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora" en su prrafo 13 (t) define el trmino "estados
financieros".
11 NIA 200, prrafo 13(t).
".-----9--Nl:A-620,"Btilizacin"del-"fmbaj
del auditor"
GLOSARIO
o"de"Expertos del-Al1ditor'-';-el"prrafo"6(-a)-tlefine-el"trmino-"experto--
18
12 NIA 540, "Auditora de Estimaciones Contables, Incluyendo Estimaciones Contables de Valores

Razonables y Revelaciones Relacionadas".
19
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
Es identificar y analizar temas pertinentes, incluyendo la realizacin de

procedimientos adicionales, si fuera necesario, para llegar a una conclusin especfica
sobre un asunto. El tnnino "Estimacin", por costumbre, es utilizado slo en relacin
a un tipo de tema, incluyendo la evidencia, los resultados de procedimientos y la
efectividad de de la administracin de la respuesta a un riesgo (ver tambin Evaluar!
Estimar).
Estimar -
Estrategia total de la auditora - Consiste en establecer el alcance, oportunidad y

determinacin de la auditora y una orientacin para desarrollar el plan de auditora
en lorma ms detallada.
Es el proceso de dividir a la poblacin en sub poblaciones,
cada una de las cuales fOlIDaun grupo con unidades de muestreo, las cuales tienen
caractersticas similares (frecuentemente de valor monetario).
*Estratifzcacin
GLOSARIO DE TRMINOS
t Fecha del informe (en relacin con el control de calidad) - Es la fecha seleccionada
por el profesional contable para la presentacin de su dictamen.
*Fecha del dictamen del auditor - Es la fecha seleccionada por el auditor para el
dictamen de los estados financieros auditados de acuerdo con la NIA 70014
*t Firma - Es un profesional contable, sociedad o corporacin u otra entidad de
profesionales contables.
*t Firma de Auditora *t Firma de la Red -
(ver Firma)
Es una firma o entidad que pertenece a una Red.
*Fraude - Es un acto intencional de una o ms personas de la administracin, de

aquellos a cargo del gobierno de la entidad, empleados o terceras partes, que involucra
el uso del engao para obtener ventaja injusta o ilegal.
*Evidencia de Auditora - Es la informacin utilizada por el auditor para llegar

a conclusiones sobre las cuales basar su opinin de auditora. La Evidencia de
Auditora incluye informacin contenida en los registros contables subyacentes de los
estados financieros y otra informacin. (Ver Suficiencia de la evidencia de auditora y
Propiedad de la evidencia de auditora).
*Funcin de la auditora interna - Es una actividad de evaluacin establecida y

que proporciona un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas,
examinar, evaluar y monitorear si el control interno es adecuado y efectivo.
Es una respuesta que indica una diferencia entre la informacin

solicitada a ser confirmada, o la informacin contenida en los registros de la entidad,
con la informacin proporcionada por la parte que brinda la confirmacin.
*Generalizacin - Es un trmino que se usa, en el contexto de errores de importancia

relativa, para describir los efectos sobre los estados financieros o de los posibles
efectos sobre los estados financieros, si los hubiere, que no son detectados debido a la
imposibilidad de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora. Los efectos de
generalizacin sobre los estados financieros son aquellos que, a criterio del auditor:
*Excepcin
*Experto -
(vase Experto del Auditor y Experto de la Administracin)
Es un individuo u organizacin que posee experiencia en un

campo diferente de la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo es utilizado
por el auditor para ayudarlo a obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada.
Un experto del auditor puede ser un experto interno (puede ser un socioJ3 o personal
ejecutivo, incluso personal ejecutivo temporal ya sea de la firma o de una red de
firmas) o un experto externo.
*Experto del Auditor -
*Experto de la administracin
- Es una persona u organizacin que posee experiencia
en una campo que no es contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo es

utilizado por la entidad para ayudarla a la preparacin de estados financieros.
*Factores de riesgo de fraude - Son hechos o condiciones que indican un motivo o
presin para cometer fraude o permiten una oportunidad para cometerlo.
Es la fecha en la que han sido

preparados todos los estados que comprenden los estados financieros, incluyendo
las notas correspondientes, y en la que los funcionarios pertinentes han afirmado su
responsabilidad sobre dichos estados financieros.
*Fecha de aprobacin
de los estados financieros
*Fecha de emisin de los estados financieros - Es la fecha en la que el dictamen del

auditor y los estados financieros auditados se ponen a disposicin de terceros.
*Fecha de los estados financieros
por los estados financieros.
Es la fecha de cierre del ltimo periodo cubierto
(a) No se limitana loselementosespecficos,cuentaso partidasde los estadosfinancieros;

(b) En caso afirmativo, representan o pueden representar una proporcin importante
de los estados financieros; o
(c) En relacin a su divulgacin, es fundamental para la comprensin de los usuarios
de los estados financieros.
*Gobierno - Describe el rol de aquella(s) persona(s) u organizaciones con
responsabilidad de supervisar la direccin estratgica de una entidad y las obligaciones
relacionadas a la contabilidad de la misma.
Gobierno Corporativo -
(vase Gobierno)
*Grupo - Son todos los componentes cuya informacin financiera est incluida dentro
de los estados financieros de un grupo. Un grupo siempre tiene ms de un componente.
*Hechos subsecuentes - Son los hechos que ocurren entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del dictamen del auditor, y los hechos que son dados a conocer
al auditor despus de la fecha del dictamen de auditora.
*Imprecisiones o errores no corregidos - Son errores de importancia relativa que ha

acumulado el auditor durante la auditora y que no han sido corregidos.
13 Los trminos "Socio" y "firma" deben ser entendidos por sus equivalentes en lo referido al sector
pblico cuando sea apropiado.
- Es un asunto cuyo resultado depende de las acciones o hechos

futuros que no se encuentran bajo el control directo de la entidad, pero que pueden
afectar a los estados financieros.
14 NIA 700, "Formarse una Opinin e Infonne de Estados Financieros"
*Incertidumbre
GLOSARIO
Incertidumbre
20
de la Estimacin
- Es la susceptibilidad de una estimacin contable

21
GLOSARIO
GLOSARlO DE TRMINOS
GLOSARIO DE TRMINOS
y de la revelaciones afines por una falta de precisin inherente de medicin.
-suficiente
'. Y apropiada
. " parad proporcionar una base razonable
. , que pueda exp resar una
cQncUSlOn
en un mlorme e aseguramiento.
1
*Inconsistencia - Es cualquier otra informacin que contradice la informacin

contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia de importancia
relativa puede ocasionar dudas acerca de las conclusiones de auditora establecidas a
partir de la evidencia de auditora previamente obtenida, y posiblemente, acerca de los
fundamentos para la opinin del auditor sobre los estados financieros.
Informacin
suplementaria - Es
. to con 1os estados
.
. la informacin que se present a Jun
financieros; pero. ~ue n~ reqU1er~.de un marco de referencia conceptual aplicable
para l~ presentaclOn de mformaclOnfinanciera como en el caso de re arar e
finanCieros, normalmente se presenta en cdulas su le
t'
p p
stados
adicionales.
p men anas o como notas
*Incumplimiento (en el mbito de la NIA 250/5) - Son los actos de omisin realizados
por encargo de la entidad, ya sea de forma intencional o no, que van en contra de la
legislacin Y regulacin vigentes. Tales actos incluyen transacciones efectuadas por
o en nombre de la entidad o en su representacin, por parte de aquellos a cargo del
gobierno, la administracin o los empleados de la entidad.
Indagar _ Es investigar asuntos que han surgido de la aplicacin de otros
procedimientos que requieren ser resueltos.
Independencia16 - Comprende:
(a) Independencia mental - Es el estado mental que permite proporcionar una
opinin que no se vea afectada por influencias que comprometan el juicio
profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, Y ejerciendo su
objetividad y escepticismo profesional.
(b) Independencia de apariencia - Es evitar aquellos hechos y circunstancias que
tengan tal significancia que cualquier tercero razonable e informado, teniendo
conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo cualquier salvaguarda
aplicada, podra concluir razonablemente que la firma o un miembro del equipo
de aseguramiento ha comprometido la integridad, objetividad o el escepticismo
profesional.
*Informacin Comparativa - Son los montos y revelaciones incluidos en los estados
financieros, con respecto a uno o ms perodos anteriores, de acuerdo con el marco de
referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable.
*Informacinfinancierahistrica - Es la informacin expuesta en trminos financieros
en relacin a una entidad particular, derivada principalmente del sistema contable
de la entidad, acerca de eventos econmicos ocurridos en periodos de condiciones o
circunstanciasdel pasado.
Informacin financiera intermedia o Estados financieros intermedios - Es la
informacin financiera (que podra ser menor que un juego completo de estados
financieros segn se ha definido anteriormente) emitida en periodos intermedios
(usualmente en forma semestral o trimestral) respecto a un periodo financiero.
Informacinfinanciera prospectiva - Es la informacin financiera basada en supuestos
sobre hechos que podran ocurrir en el futuro y las acciones posibles que tomar
una entidad. La informacin financiera prospectiva puede presentarse en forma de
pronstico, proyeccin o una combinacin de ambos (ver Pronstico y Proyeccin).
Informacin sobre el tema en cuestin - Es el resultado de una evaluacin o medicin
de un tema en cuestin, sobre la cual el profesional contable reunir evidencia
15 NIA 250, "Consideracin de Leyes y Reglamentosen-unrAuditora-<ie-EstadosFinancier'ls"
Informe
Anual- Es un documento emitido por una entidad ' por Io genera 1anualmente >
. lid'
que lilCuye os esta os finanCieroscon el dictamen del auditor.
'
Informe
de rendimiento
ambiental - Es un inDO
.
l'
rme separa d o de los estados
. "
.. cuahtatlv
..
finb'anCleros, en e que una entidad proporciona a terceros mlormaClOn
so re su compromiso respecto a los aspectos ambientales del ne'
..
a
objetivos en ese campo, sus logros en el manejo de 1 1 . .
gO~lO,sus pohtIcas y
negocio y el riesgo ambiental e informacin cuantit~[~a a~~~nentr~ os pro~esos de su
punto de vista ambiental.
re su esempeno desde el
*Informe sobre la descripcin y diseo de los control
. ..
servicios (referido en la NIA 40217 como illorme
,
.
es1)en- una
de
tipo
Es orgamzaclOn
un . ti
comprende:
m orme que
(a) Yenfo~e~f~~~~~,!:~;a~:;:~~~~~~d~~n~~~~ind~ la orga~!z~cin de servicios,
l
controles relacionados que han sido d' _ d os, ~ os o ~etlvos de control y
determinada; y
Isena os e Implementados a una fecha
(b) Un informe presentado por el auditor del servic'
. .
.,
aseguramiento razonable'
. '. lOcon el ~bjetlvo de transmitir un
descripcin del sistema d~~: ~nclu~ala.?p~lon d~l ~udltor del servicio sobre la
y los controles rela~ionados a:g~~~~c;~~d:n~~~~I~: ~~~e~bje~iv~s
de control
para alcanzar los objetivos de control especificado.
o e os controles
*Informe sobre la descripcin diseo o er . . ji ,
organizacin de servicios (rej;rido en fa J/A ~~;n e ectlva. de los c~ntroles de una
informe que comprende:
como un informe tipO 2) - Es un
(a) Una descripcin preparada p 1 d ..
..
del sistema de la ~r anizaci' or a a ~1!llstraclOn.d~ la organizacin de servicios,
relacionados su di~eo e i~;~~e~IC~~s, los ob~etlVosde control y los controles
periodo dete~inado
en al
en aClOna una e~ha determinada o durante un
un periodo determin~do; y gunos casos, su eficaCiadel funcionamiento durante
(b) Un informe del auditor del se ..
l'
.
razonable de que incluye:
rvlClOcon e objetivo de transmitir seguridad
(i)
La opinin del auditor del servicio sobre la de . . .

.
or~anizacin de servicios, los objetivos de control SCtPClOndfl slste~a de la
la Idoneidad del diseo de los controles para a 1canzar
y oSlcontr~e~relaclOnados,
os objetiVOsde control
LLNIA402
"G.'d eraclelles-sebre-Auditoras-Relacionadas'con
'
_. . - ,---ooOnSl
Entidade .. tJtiI'
. - .,
de Servicios",
s que
izlIn'Orgamzaciones
16 Segn la definicin que se encuentra en ael Cdigo de tica para Contadores Profesionales de la JNIE.
GLOSARIO
22
23
GLOSARlO
GLOSARIO DE TRMINOS
GLOSARlO DE TRMINOS
El, trmino "Marco de referen~ia conceptual de cumplimiento" es utilizado para

referirse al marco ~e referenCIa conceptual para la presentacin de informacin
financiera, que reqmere que se cumplan con sus propios requerimientos, pero que no
contienen el conocImIento de los puntos (a) y (b) sealados anteriormente.
especificados y la efectividad de las operaciones de los controles; y

(ii) Una descripcin de las evaluaciones realizadas por el auditor del servicio
sobre los controles y e! resultado de las mismas.
Inspeccin (como un procedimiento de auditora) -
Es examinar registros
documentos, ya sean internos como externos, en papel, en formatos electrnicos
cualquier otro medio, o mediante el examen fsico de un activo.
o
o
*Marco de referencia conceptual de cumplimiento conceptual aplicable a informes financieros

propsitos generales)
*tInspeccin (en relacin al control de calidad) - En relacin a compromisos

completados, comprende los procedimientos diseados para proporcionar evidencia
de que los equipos del compromiso
(ver marco de referencia

y marco de referencia conceptual para
*Marco de referencia con.ceptual para presentacin razonable de la informacin

_ (ver Marco de referenCIa conceptual aplicable a informes financieros y Marco de
referencia conceptual para propsitos generales)
han cumplido con las polticas y procedimientos
del control de calidad de la firma.
*Marco de referencia conceptual para propsitos especiales - Es una marco de

ref~rencia concepu:al para la present~~in de i?fonnacin financiera diseado para
satlsfacer las neceSIdades de mformaclOn finanCIera de usuarios especficos. El marco
de referenCIa concePtu.al para la presentacin de la informacin financiera puede ser
un marco de referenCIa conceptual para la presentacin de informacin en forma
razonable o un marco de referencia conceptual para la presentacin de informacin
de cumplimiento'8.
Investigar - Investigar consiste en buscar informacin del personal capacitado en

aspectos financieros como no financieros, dentro o fuera de la entidad.
*Juicio o criterio profesional - Es la aplicacin del entrenamiento, conocimientos

y experiencia apropiada, en e! contexto que proporciona las normas de auditora,
contabilidad y tica, para la toma de decisiones, informando sobre el curso de accin
que sea apropiado en las circunstancias de un compromiso de auditora.
Malversacin de activos - Implica el robo de activos de una entidad y es perpetrado
frecuentemente por empleados en cantidades relativamente pequeas y de poca
importancia. Sin embargo, tambin puede estar implicada la administracin, ya que
normalmente son ms capaces de disfrazar o encubrir malversaciones de forma que
son difciles de detectar.
*Manifestaciones escritas - Son las declaraciones escritas de la administracin, que

se proporciona al auditor, sobre la confirmacin de ciertos asuntos o el respaldo de otra
evidencia de auditora. Las manifestaciones escritas, en este contexto, no incluyen los
estados financieros, las aseveraciones que contienen o los registros y libros contables
que los respaldan.
f
,
*Marco de referencia conceptual para propsitos generales - Un marco de referencia

conceptual para presentacin de informacin financiera fue diseado para cubrir las
necesidades de in~ormacin financiera comunes a un amplio rango de usuarios. El
marco de referenCIa conceptual para la presentacin de infOlmacin financiera puede
ser un a su valor razonable o de cumplimiento. El trmino "marco de referencia
conceptual para presentacin de informacin a su valor razonable" es utilizado
para h.ac~r referencia a la ~re~entacin de informacin financiera que requiera el
cumpllmlento con los requenmlentos del marco de referencia conceptual y:
*Marco de Referencia Conceptual Aplicable a Informes Financieros - Es el marco
(a) El reconocimiento explcit.o o implcito de que, para lograr una presentacin

ra::o~able de e~~ados finanCIeros puede ser necesario que la administracin revele
mas mformaclOn que la especficamente requerida por el marco de referencia
conceptual; o
de referencia conceptual para informes

y, cuando sea apropiado, por aquellos
preparacin de estados financieros que
de la entidad y objetivos de los estados
la legislacin o normas regulatorias.
(b) El reconocimie~to explc!to.de que puede ser necesario que la administracin no

cumpla con algun re.quenmlento del marco de referencia conceptual para poder
!ograruna l?resentaclOn razonable .d~ los estados fi?ancieros. Se espera que estos
mcumphmlentos sean necesanos umcamente en cIrcunstancias extremadamente
raras.
financieros adoptado por la administracin

a cargo del gobierno de la entidad, para la
sean aceptables de acuerdo con la naturaleza
financieros o requerimientos establecidos por
El trmino "Marco de referencia conceptual sobre el valor razonable" es utilizado

para referirse al marco de referencia conceptual para la presentacin de informacin
financiera que requiere el cumplimiento de los requerimientos de! marco conceptual y:
(a) El conocimiento explcito o implcito para lograr una presentacin razonable de
estados financieros, que pueda ser necesario para que la administracin revele
otra informacin, que la especficamente requerida por e! Marco de referencia
Conceptual; o
(b) El conocimiento explcito que puede ser necesario para que la administracin,
aunque no cumpla con algn requerimiento del marco de re~erencia conceptual,
pueda lograr una presentacin razonable de estados finanCIeros. Se espera que
tales incumplimientos podran ser necesarios en circunstancias poco frecuentes.
GLOSARIO
24
El t~rmino "marco de refe~encia conceptual de cumplimiento" es utilizado para

refenrse al marco de referenCIa conceptual para presentacin de informacin financiera
9ue. reqmere, que se cumplan con sus propios requerimientos, pero que no incluya lo
mdlcado en los puntos (a) y (b) sealados anteriormente'9.
*Materialidad del J!.endimiento- Es el monto o montos establecido por el auditor

como un~ matenahdad. menor ~ara los es~ados financi~ros tomados en su conjunto,
con e! objeto de redUCIr a un mvel apropIadamente baJO la probabilidad de que las
18 NIA 200, prrafo 13(a).

19 NIA 200, prrafo 13(a)
25
GLOSARlO
GLOSARIO DE TRMINOS
declaraciones errneas de importancia relativa no corregidas o no detecta~as en

forma acumulada sobrepasen el grado de materialidad aceptable para los mismos.
Si fuera aplicable tambin, la materialidad del rendimiento se refiere al .monto o
montosestablecidos por el auditor como un nivelo niveles bajos de matenalIdad para
determinadasclases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones.
*Materialidad o Importancia Relativa de un Componente - Es la materialida~ o
importancia relativa de un componente determinada por el equipo del compromiso
del grupo.
*Muestreo - (ver Muestreo de auditoria)
*Muestreo de auditora (Muestra) - Es la aplicacin de procedimientos de auditoria
a metos del 100% de las partidas dentro del universo de unidades, relevantes 'para
la auditoria, de tal forma que todas las unidades muestreadas tengan la misma
probabilidad de ser seleccionadas para proporcionar al auditor una base razonable
sobre la cual elaborar su conclusin acerca de todo el universo de datos.
*Muestreo estadstico
Es un enfoque del muestreo que tiene las siguientes
caracteristicas;
(a) Seleccin aleatoria de los elementos de la muestra; y
(b) El uso de la teora de probabilidades para evaluar los resultados de la muestra,
incluyendo la medicin del riesgo de la muestra.
Un enfoquede muestreo que no tiene las caractersticas (a) y (b), es considerado como
un muestreo no estadstico.
*Normas Internacionales
de Informacin
Financiera
Son las Normas
Intemacionales de Informacin Financiera emitidas por la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad.
*Normas profesionales - Son las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) y los
requerimientos ticos apropiados.
Son las Normas sobre

Compromisos de la JNIAA, tal como se define en el Prefacio a las !'10rmas
Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros ServlclOs de
Aseguramientoy Servicios Afines de la JNIAA y los requerimientos ticos apropiados.
tNormas profesionales
(en el contexto de la NICC 1 20) -
Observacin - Es observar un proceso o procedimiento que rea.lizan otros: por

ejemplo, el auditor observa el conteo del inventario fisico de existenCiasque realIza el
personal de la entidad, o del funcionamiento de las actividades de control.
*Opinin de Auditora -
(ver Opinin Modificada y Opinin sin modificar)
*Opinin de Auditora de un Grupo -
------'u"n
Es la opinin de auditoria sobre los estados
GLOSARIO DE TRMINOS
'!'O. 'nin modificada - Es una opinin calificada (o con salvedad), una opinin
~d::rsa o una abstencin de opinin.
Es la opinin expresada por el auditor c~ando concluye
, e los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos Importantes, de
q~uerdo con el marco de referencia conceptual aplicable para la presentacin de
ainformaclOnfinanCiera'.
"1
.
*Opinin sin modificacin -
*Organizacin de ~ervlclOs - E~ una org~nizaclOn (o. un segmento de una

oraanizacin) que proporclOna servlclOs a entidades usuanas que forman parte de
lo; sistemas de informacin pertinente de estas entidades para la presentacin de
nformacin financiera.
*Organizacin que presta un sub servicio - Es una organizacin de servicios que es
usada por otra organizacin de servicios, para realizar algunos de los servicios que
proporciona a entidades usuarias que forman parte de aquellos usuarios del sistema de
informacin apropiado para la presentacin de informacin financiera.
*Otra informacin - Es la informacin financiera y no financiera (otras que no sean
los estados financieros y del dictamen del auditor sobre los mismos) que est~incluida,
de acuerdo con la ley, reglamentos o costumbre, en un documento que contiene los -' . .
estados financieros auditados y el dictamen del auditor sobre los mismos.
.
*Prrafo de nfasis en el Asunto - Es un prrafo incluido en el dictamen del a~ditor
que se refiere a un asunto apropiadamente presentado o revelado en los estados
financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia y fundamental para que los
usuarios comprendan los estados financieros.
*Prrafo sobre otros asuntos - Es un prrafo incluido en el dictamen del auditor
que se refiere a otros asuntos que son diferentes a los presentados o revelados en
los estados financieros, que a juicio del auditor, es importante para que los usuarios
comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o su dictamen.
Parte responsable -
Es la persona o personas que;
(a) En un compromiso de informacin directa, es responsable del tema en cuestin; o

(b) En un compromiso basado en aseveraciones, es responsable de la informacin
del tema en cuestin (la aseveracin) y puede ser responsable del tema en
cuestin.
La parte responsable puede que no sea la parte que contrata al profesional contable
(la parte contratante).
*Partes relacionadas o vinculadas - Es una parte que es o;
financieros de un grupo.
(a) Una parte relacionada o vinculada segn lo define el marco de referencia

conceptual aplicable para presentacin de informacin financiera; o
20 NICC 1, "Control de Calidad para Firmas que Realizan Auditoras y Revisiones de Estados Financieros
y Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines",
(b) Cuando el marco de referencia conceptual aplicable para presentacin de

informacin financiera, establece o no requerimientos mnimos para las partes
relacionadas o vinculadas:
21 NIA 700, los prrafos 35-36 tratan sobre las frases utilizadas para exp.resar esta opinin en el caso de
marco de referenCIa conceptual para laJresentacin de mfornrnCIOlrTazonable-y-en-el-caso-ue-un
marco de referencia conceptual de cumplimiento,
GLOSARIO
26
O) ~Una_per.sona uotr.a..entidad.que..tiene-control-o..una-in'luencia-signifiGativa,-.
directa o indirecta, o a travs de uno o ms intermediarios, sobre la
informacin de la entidad;
27
GLOSARIO
GLOSARIO
GLOSARlO
DE TRMINOS
DE TRMINOS
Otra entidad sobre la que la entidad informa, tiene control o influencia

significativa,directa o indirectamente o a travs de uno o ms intermediarios;o
cuando fuere apropiado, de aquellos a carcrodel crobiernode la entidad para

propsitos de la auditora; y
""
(iii) Otra entidad que se encuentra bajo control comn con la entidad que
informa, teniendo:
(ili) Acceso sin restr!cciones a las personas de la entidad que el auditor determine
que sea necesano para obtener evidencia de auditora.
(ii)
a.
Control de un propietario comn;
b.
Propietarios que son familiares cercanos; o
c.
Administracin clave comn.
Sin embargo, las entidades que se encuentran bajo el control comn de un

estado (ya sea un gobierno nacional, regional o local) no son consideradas
como relacionadas a menos que se encuentren comprometidas en
transacciones significativas o compartan recursos con un alcance
significativo con otra entidad.
1
1
1
*Pericia - Habilidades, conocimiento y experiencia en un campo en particular.

*tPersonal-
Son los socios y el personal profesional.
*tPersona externa adecuadamente calificada - Es una persona externa a la firma que

cuenta con la capacidad y competencia para actuar como un socio del compromiso,
por ejemplo, un socio de otra firma, o un empleado (con la experiencia apropiada)
de una institucin profesional contable cuyos miembros puedan realizar auditorias y
revisiones de informacin financiera histrica u otro compromiso de aseguramiento
o de servicios afines, o de una organizacin que proporcione servicios de control de
calidad apropiada.
*Poblacin universo - Es el conjunto completo de informacin del cual se ha
seleccionado una muestra y acerca del cual el auditor desea formular sus conclusiones.
*Premisa sobre la cual la auditora ser conducida, relacionada con las
responsabilidades de la administracin y, cuando fuere apropiado, con aquellos a
cargo del gobierno de la entidad - Es el reconocimiento y entendimiento por parte
de la administracin y, cuando fuere apropiado, de aquellos que estn a cargo del
gobierno de la entidad, de las siguientes responsabilidades que son fundamentales
para la ejecucin de una auditora de acuerdo con las NIAs. Es decir responsabilidades
para:
(a) La preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia
conceptual aplicable para la presentacin de informacin financiera, incluyendo
cuando fuere apropiado su presentacin razonable.
(b) El control interno, que la administracin, y cuando fuere apropiado, de aquellos
a cargo del gobierno de la entidad, determine que sea necesario para permitir
la preparacin de estados financieros libres de imprecisiones o errores de
importancia relativa debido a fraude o error; y
(c) Proporcionar al auditor:
(i) Acceso a toda la informacin que la administracin, y cuando fuere
apropiado, a aquellos a cargo del gobierno de la entidad que consideren
que sea apropiado para la preparacin de estados financieros, tales como
registros, documentacin y otros asuntos.
, ,1
. i
-1
En el caso de un marco de referencia conceptual para la presentacin de informacin

fiancierarazonable, el acpite (a) sealado anteriormente puede ser redefinido como
~para la preparacin y presentacin razonable de estados financieros de acuerdo con
el marco de referencia conceptual para la presentacin de informacin financiera"
o "para la preparacin de estados financieros que presentan una imagen verdadera;
razonable de acuer(,Ocon el marco de referencia conceptual para la presentacin de
infonnacin financiera".
La "premisa sobre la cual una auditora ser conducida, relacionada con las
responsabilidades de la administracin y de aquellos a cargo del crobierno de la
entidad" tambin puede ser referida como la "premisa".
"
Presenta.cin~e in!orn:acinjinancie:a fraudulenta - Implica la presentacin de
errores mtenclOnales, mcluyendo omisiones de importes o de revelaciones en los
estados financieros, para engaar a los usuarios de los mismos.
*Procedimientosanalticos - Son evaluaciones efectuadas de informacin financiera
media~te el anlisis de .relaciones. plausibles entre los datos financieros y no
finanCieros.Los procedimientos analItlcos abarcan tambin, secrnsea necesario las
investigaciones de las fluctuaciones y relaciones identificadas ;ue son inconsiste~tes
con otra infonnacin pertinente o que difieren de sus valores esperados por una
cantidad significativa.
Procedimientos de revisin - Son los procedimientos que se consideran necesarios
par~alcanzar el objetivo de un c?mpromiso de revisin, principalmente las preguntas
realIzadas al personal de la entidad y los procedimientos analticos aplicados a la
informacin financiera.
*Pr?cedimientospara la evaluacin de riesgos - Son los procedimientos de auditora
realizados para obtener ~n c?nocimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo
s~ c?ntr~l mterno; para IdentIficar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores
SignificatiVOs,
debido a fraude o error, en el estado financiero y a nivel de aseveracin.
*Procedimie~tosustantivo - Es un procedimiento de auditora diseado para detectar
errores matenales de importancia relativa a nivel de aseveracin. Los procedimientos
sustantivos comprenden:
(a) Pruebas detalladas (de clases de transacciones,saldos de cuentasy revelaciones);y
(b) Procedimientos analticos sustantivos.
Proceso de evaluacin del riesgo de la entidad - Un componente del control interno
es el procedimiento que sigue la entidad para identificar los riesgos del necrocio con
los objetivos de la informacin financiera, y para decidir sobre las accione~ a tomar
para hacer frente a aquellos riesgos y sus resultados.
Profesional contable - Es un contador profesional en la prctica pblica.
(ii) Informacin adicional que el auditor pueda requerir de la administracin y,

GLOSARIO
28
29
GLOSARlO
GLOSARlO DE TRMINOS
GLOSARlO DE TRMINOS
Pronstico - Es la informacin financiera prospectiva preparada de acuerdo a ~

supuestos sobre eventos futuros que la administracin espera que ocurran y sobre'!
las acciones que la administracin espera tomar a la fecha en que es preparada la t
informacin (la mejor estimacin de los supuestos).
: ;
del' compromiso, que normalmente comprende las partes A y B del Cdigo de tica
para Contadores Profesionales de la Junta de Normas Internacionales de tica para
Contadores (El Cdigo de la JNIE) junto con los requerimientos ticos nacionales, el
que sea ms restrictivo.
*Propiedad (de la evidencia de auditora) - Es la medida de la calidad de la evidencia

de auditora; es decir, en qu medida es apropiada y confiable para que proporcione
soporte apropiado a las conclusiones sobre las que se basa la opinin del auditor.
"Resultado de una estimacin contable - Es el monto monetario actual que resulta

d la resolucin de transacciones subyacentes, hechos o condiciones, que han sido
utilizadas para realizar la estimacin contable.
Proyeccin - Es la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:

(a) Supuestos hipotticos acerca de hechos futuros y las acciones de la administracin,
que no se espera necesariamente que se lleven a cabo, tal como cuando algunas
entidades estn en la etapa inicial o estn considerando un cambio importante en
la naturaleza de sus operaciones; o
!' t
. I
*tR'evisin del control de ca{dad del compromiso - Es un proceso diseado para

proporcionar una evaluacin objetiva, en o antes de la fecha de emisin del informe, sobre
los juicios significativos realizados por el equipo del compromiso y las conclusiones
alcanzadas para la formulacin del informe. El proceso de revisin del control de
calidad del compromiso se aplica a auditoras de estados financieros de entidades que
cotizan en la bolsa y para aquellos compromisos, si los hubiera, para los cuales la firma
baya determinado que se requiere una revisin del control de calidad del compromiso.
(b) Una combinacin de la mejor estimacin y supuestos hipotticos.

Prueba - Es la aplicacin de procedimientos a algunas o todas las unidades de una poblacin.
Prueba de rastreo - Implica seguir la pista a algunas transacciones
de informacin financiera.
dentro del sistema
*Pruebas de controles - Es un procedimiento de auditora diseado para evaluar la

efectividad operativa de los controles en la prevencin o deteccin y correccin de
errores materiales de importancia relativa a nivel de aseveracin.
*Puntode estimacin de la administracin - Es el monto seleccionado por la
administracin para su reconocimiento o revelacin en los estados financieros como
una estimacin contable.
*Rango del auditor -
(ver punto de estimado del Auditor).
Recalcular - Consiste en comprobar la exactitud matemtica de los documentos y registros.

*tRed - Es una estructura amplia:
Revisin (en relacin al control de calidad) - Es evaluar la calidad del trabajo

realizado y las conclusiones alcanzadas por otros.
*tRevisor del control de calidad del compromiso - Es un socio u otra persona de la
firma, una persona externa apropiadamente calificada o un equipo conformado por tales
personas de los ~ual~s ningun~ forma parte del equipo de compromiso, con suficiente y
apropl.ada expenencla ~ autondad para. evaluar objetivamente los juicios emitidos por
el eqUIpo del compromIso y las conclUSIOnes alcanzadas en la formulacin del informe.
Ries!5,0am~ientalEn ciertas circunstancias, factores pertinentes para la evaluacin
del nesgo mherente en el desarrollo del plan global de auditora, pueden incluir el
riesgo de error de importancia relativa sobre los estados financieros como resultado
de asuntos ambientales.
*Riesgo de auditora - Es el riesgo de que el auditor emita una opinin de auditora
inapropiada cuando los estados financieros contengan errores de importancia relativa.
El riesgo de auditora esta en funcin a los riesgos de declaraciones errneas de
importancia relativa y al riesgo de deteccin.
(a) Que tiene por objeto la cooperacin, y
*Riesgo de Control-
(b) Que est claramente dirigida a beneficiar o compartir costos, acciones comunes
de propiedad, controlo administracin, polticas y procedimientos de control de
calidad comunes, estrategias de negocios comunes, el uso comn del nombre de
una marca, o una parte significativa de los recursos profesionales.
*R!sgo de Deteccin - Es el riesgo de que los procedimientos aplicados por el

audlto~, para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable, no detecten un error
que eXIste y puede ser de importancia relativa, ya sea en forma individual o en forma
acumulada con otros errores.
Re-ejecucin - Es la ejecucin de procedimientos o controles por parte del auditor que

originalmente ya fueron realizados, como parte de los controles internos de la entidad.
*Riesgo de muestreo - Es el riesgo de que la conclusin del auditor se base en una

n::uestra qu~ puede ~er diferente de su conclusin si la poblacin completa hubiese
SIdo sometIda al mIsmo procedimiento de auditora. El riesgo de muestreo puede
conducir a dos tipos de conclusiones errneas:
*Registros Contables - Son los registros de los asientos contables iniciales y los
registros de soporte, tales como informes y registros de transferencias electrnicas
de fondos; facturas; contratos; registros mayores generales y subsidiarios, asientos
contables de diario y de ajustes a los estados financieros que no se reflejan en asientos de
diario formales; y registros tales como hojas de trabajo y hojas de clculo que sustentan
las distribuciones a los centros de costos, clculos, reconciliaciones y revelaciones.
-
._--
- -_._.-
(a) En el caso de la evaluacin de los controles, podra concluirse que los controles
son ms efectivos de lo que realmente son, o en el caso de la evaluacin de los
detalles, podra concluirse que no existe un error de importancia relativa, cuando
e.n realidad el efecto si existe. El auditor se preocupa principalmente por este
tIpO de conclusin errnea debido a que afecta la efectividad de la auditora y es
- -hfs pto15iilile que conduzca a una opinin de auditora inapropiaaa.
U
*tRequerimientos ticos pertinentes - Comprende los requerimientos tcos a [os

cuales estn sujetos el equipo del compromiso y el revisor del control de calidad
GLOSARIO
(vase Riesgo de error material o de importancia relativa)
30
31
GLOSARIO
GLOSARlO DE TRMINOS
GLOSARIO DE TRMINOS
(b) En el caso de la evaluacin de controles, se podra concluir que los controles son menos
efectivos de lo que realmente son, o en el caso de los detalles, que existe un error de
importancia relativa cuando en efecto no existe. Este tipo de conclusin errnea afecta
la eficiencia de la auditoda as como tambin usualmente conduce a realizar trabajos
adicionales para establecer que la conclusin inicial estuvo incorrecta.
Materialidad - Es la importancia relativa de un asunto, tomado en su contenido. La

aterialidad de un asunto es juzgada por el profesional contable en el contexto en el
~e est siendo considerado el mismo. Esta puede incluir, por ejemplo, la perspectiva
~zonable de sus cambios o su influencia en las decisiones de los usuarios sobre la
~nformacin presentada por el profesional contable; otro ejemplo, en el juicio respecto
a'que en el caso de que la informaci~n sobre el asu~to, se~ presentada a aquell~s
a cargo del gobierno de la entIdad, dIcho asunto sera consIderado de ImportancIa
por ellos, en relacin a sus obligaciones. La materialidad puede ser considerada en
el contexto de factores cuantitativos y cualitativos, tales como la magnitud relativa,
la naturaleza y efecto sobre el tema en cuestin y los intereses expresados de los
usuarios o los destinatarios esperados.
*Riesgo de representacin elTnea de importancia relativa - Es el riesgo de que

los estados financieros estn materialmente errneo antes de la auditora. Este riesgo
consiste de dos componentes, que se. describen a continuacin a nivel de aseveracin:
(a) Riesgo inherente - Es la susceptibilidad
de que una aseveracin de una clase de

transaccin, saldo contable o revelacin pueda contener errores de importancia
relativa, ya sea en forma individual o acumulada con otros errores de importancia
relativa, antes de considerar cualquier control relacionado.
*Sinrespuesta - Es la parte que no responde a una solicitud de confirmacin positiva

o enva una respuesta no detallada, o es devuelta sin responder.
(b) Riesgo de control-
Es el riesgo de que una declaracin errnea de importancia

relativa pudiera ocurrir a una aseveracin sobre una clase de transaccin, saldo
contable o revelacin y puede ser de importancia relativa, ya sea en forma
individual o acumulada con otras declaraciones errneas y que el control interno
de la entidad no puede prevenir o detectar y corregir en forma oportuna.
Riesgo del Compromiso de Aseguramiento contable exprese una conclusin inapropiada,

cuestin es materialmente tergiversada.
Sistema de Informacin adecuado para la presentacin de informacin financiera

_ El sistema para la presentacin de informacin financiera es un componente
del control interno y que comprende procedimientos y registros establecidos para
iniciar, registrar, procesar e informar sobre las transacciones de la entidad (as como
los hechos y condiciones) y mantener la contabilizacin de los activos, pasivos y
patrimonio neto.
Es el riesgo de que el profesional

cuando la informacin del tema en
*Sistema de la organizacin de servicios - Son las polticas y procedimientos

diseados, implantados
y mantenidos por la organizacin
de servicios para
proporcionar a las entidades usuarias los servicios cubiertos por el informe de auditor
del servicio.
*Riesgodel negocio - Es un riesgo que resulta de condiciones, eventos, circunstancias,

acciones o inacciones que pueden afectar en forma adversa la capacidad de una
entidad para lograr sus objetivos y para ejecutar sus estrategias, o que resulta de haber
elaborado objetivos y estrategias inapropiados.
*tSocio - Es cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma a realizar

compromisos de servicios profesionales.
*Riesgo inherente - (ver Riesgo de errores de importancia relativa)
*t Socio del Compromiso22 - Es el socio u otra persona de la firma que es responsable

del compromiso y su realizacin, as como del dictamen que emite en nombre de la
firma, y que donde fuere requerido, tiene la autoridad apropiada de una institucin
profesional, legal o reguladora.
*Riesgo no relacionado con la muestra -
Es el riesgo de que el auditor llegue a

una conclusin errnea por cualquier razn que no est relacionada con el riesgo del
muestreo.
*Riesgo significativo - Es un riesgo identificado y evaluado de error material de

importancia relativa que, a juicio del auditor, requiere una consideracin especial en
la auditora.
*Sociodel Compromiso de un Grupo - Es el socio u otra persona de la firma que es

responsable de la realizacin del compromiso de auditora del grupo y del dictamen de
auditora sobre los estados financieros del grupo que es emitido en nombre de la firma.
Cuando la auditora del grupo es conducida por un conjunto de auditores, los socios
del compromiso y los equipos del compromiso en su conjunto, constituyen el socio y
el equipo del compromiso para el grupo.
*Saldos iniciales o de apertura - Son aquellos saldos de cuentas que existen al inicio
del periodo. Los saldos iniciales o de apertura provienen de los saldos de cierre del
periodo anterior y reflejan los efectos de las transacciones y hechos de los ejercicios
anteriores y de las polticas contables aplicadas el periodo anterior. Los saldos
iniciales o de apertura tambin incluyen asuntos que existan al inicio del periodo y
que requieren ser revelados nuevamente, tales como contingencias y compromisos.
*Solicitud de Confirmacin Negativa - Es una respuesta a una solicitud que la parte

confirma directamente al auditor, slo si la parte que responde no est de acuerdo con'
la informacin proporcionada en la solicitud.
Sector pblico - Son los gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo, estados,
provincias o territorios), locales (por ejemplo, ciudades, pueblos) y las organizaciones
gubernamentales relacionadas (por ejemplo, dependencias, consejos, comisiones y
empresas).
Servicios relacionados -
Comprende
los servicios de procedimientos
compilaciones.
GLOSARlO
*Solicitudde corifirmaeinpositiva - Es una solicitud enviada a la parte confirmante

para que responda directamente al auditor, indicando si est de acuerdo o en desacuerdo
con la informacin contenida en la misma, o proporciona la informacin solicitada.
acordados y
1
32
Ui.
22 Los trminos "Socio del Compromiso", "Socio" y "Firma" deben ser entendidos por sus equivalentes
en el Sector Pblico.
33
GLOSARlO
----------~fF:;:.;.;;;:
..
~.:;;.~;:;;;
..;;;;;.
=.;,:;i.,';;;;-'
r .,;7..' .
(wr
'lt
GLOSARIO DE TRMINOS
*Suficiencia (de la evidencia de auditora) - Es la medida de la cantidad de evidencia

de auditora. La cantidad necesaria de la evidencia de auditora es afectada por la,
evaluacin del riesgo de errores materiales de importancia relativa para el auditor y
tambin por la calidad de tal evidencia de auditora.
*tSupervisin (en relacin con el control de calidad) - Es un proceso que comprende.
un examen y evaluacin del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo
una inspeccin peridica de compromisos finalizados, previamente seleccionados,
diseado para permitirle a la firma obtener seguridad razonable de que su sistema de
control de calidad est operando efectivamente.
Supervisin de controles - Es un proceso de evaluacin de la efectividad del
control interno que se realiza sobre el periodo revisado. Incluye la evaluacin del
diseo y operacin de los controles oportunos y la toma de acciones correctivas para
hacer modificaciones necesarias de acuerdo con los cambios en las condiciones. La
supervisin de los controles es un componente del control interno.
*Tasa de desviacin tolerable - Es la tasa de desviacin establecida por el auditor
sobre los procedimientos de control interno prescritos, con respecto a los cuales,
espera obtener un nivel apropiado de seguridad de que la tasa de desviacin fijada por.
el mismo no exceda a la tasa de desviacin real en la poblacin.
Tcnicas de auditora asistidas por computadoraSon aplicaciones de procedimientos
de auditora utilizando la computadora como herramienta de auditora. (Tambin se
les conoce como TAACs, (CAATs, por su acrnimo en ingls)
*Transaccin bajo trminos de Libre Competencia - Es una transaccin conducida
bajo los trminos y condiciones pactados entre el comprador y el vendedor, ambos
debidamente informados y que actan en forma independiente uno del otro,
persiguiendo cada uno sus propios intereses.
* Unidad de muestreo
- Son los elementos individuales que constituyen una poblacin.
Usuarios esperados - Es la persona, personas o clases de personas para quienes el

profesional contable prepara el informe de aseguramiento. La parte responsable puede
ser uno de los usuarios esperados, pero no el nico.
Valorar - Es analizar los riesgos identificados de declaraciones errneas de
importancia relativa, para concluir sobre su importancia. El trmino "Valorar", por
costumbre, se usa slo en relacin con el riesgo (vase tambin Evaluar/Estimar).
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NLJALDE PRONUNCIAMIENTOS
INTERNACIONALES
DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISiN, OTROS
. COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
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PARTE I
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NORl'1AS INIERNAOONALES
SOBRE CONfROLDE
CALIDAD (NlCCs)
N1CC 1 Norma Intern~cional sobre Cont.rol?e Calid~d.(NICC)
1, Control de
l.-Calidad para Firmas que Realizan AudItonas y ReVISIOnes de Estados
.
"Financiaros, y Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines...........
iOOITORAS
DE INFORMACIN
200-299 PRINCIPIOS GENERALES
NIA 200, Objetivos Generales de la Auditora Indep~ndiente y la E~ec~cin

de una Auditora de Acuerdo con Normas InternacIOnales de AudItona............
l'
\.
NIA2l0,
Acordar los Trminos de los Compromisos
de Auditora
NIA220, Control de Calidad para una Auditora de Estados Financieros
124
NIA 230, Documentacin
142
de Auditora
NIA 240, Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una

uditoria de Estados Financieros
154
NIA 250, Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditoria

de Estados Financieros
198
NIA260, Comunicacin con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad .. 211
NIA 265, Comunicar las Deficiencias del Control Interno a Aquellos que
"estn a Cargo del Gobierno y la Administracin de la Entidad
300-499 EVALUACIN DEL RIESGO

RIESGOS EVALUADOS
Y RESPUESTA
234
A LOS
NIA 300, Planificacin de una Auditora de Estados Financieros
246
NIA 315, Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o

Errores Significativos a Travs del Conocimiento de la Entidad y su Entorno
258
NIA 320, Materialidad
307
en la Planificacin y Ejecucin de la Auditora
NIA 402, Consideraciones sobre Auditoras Relacionadas

que Utilizan Organizaciones de Servicios
316
con Entidades
339
NIA 450, Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identificados Durante la Auditora

500-599 EVIDENCIA
362
DE AUDITORA
NIA 500, Evidencia de Auditora

34
71
102
NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados
GLOSARIO
37
FINANCIERA HISTRICA
Y RESPONSABILIDADES
374
35
INDICE PARTE I
MANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA,

REVISIN, OTROS COMPROl\1lS0S DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
PARTE 1
NIA 501, Evidencia de Auditora-Consideraciones

Partidas Seleccionadas
NIA 505, Confirmaciones
NIA 510, Compromisos
NIA 520, Procedimientos
Especficas de las
'.'
Externas
de Apertura
Analticos
NIA 530, Muestreo de Auditora
413
426
(Vigente a partir del 15 de diciembre de 2009)
434
NDICE
NIA 540, Auditora de Estimaciones Contables, incluyendo Estimaciones

Contables de Valores Razonables y Revelaciones Relacionadas
451
NIA 550, Partes Relacionadas
496
NIA 560, Hechos Posteriores
523
NIA 570, Empresa en Marcha
534
NIA 580, Manifestaciones
Escrtas
551
600-699 UTILIZACIN
DEL TRABAJO
568
NIA 610, Utilizacin del trabajo de Auditores Internos
617
NIA 620, Utilizacin del Trabajo de Expertos del Auditor
624
E INFORMES
644
NIA 705, Modificaciones
672
a la Opinin del Informe del Auditor Independiente
NIA 706, Prrafos de nfasis sobre Asuntos y Prrafos de Otros Asuntos en el

Informe del Auditor Independiente
700
NIA 710, Informacin Comparativa

Financieros Comparativos
711
- Cifras Correspondientes
kjJ
., j
y Estados
NIA 720, Responsabilidad del Auditor en Relacin a Otra Informacin

Documentos que Contienen los Estados Financieros Auditados
en
730
800-899 REAS ESPECIALIZADAS

NIA 800, Consideraciones Especiales - Auditorias de Estados Financieros
Preparados de Acuerdo con los Marcos Conceptuales para Propsitos
Especiales
736
NIA 805, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros

Individuales y de Elementos Especficos, Cuentas o Partidas de un Estado
Financiero
752
NIA 810, Compromisos
770
INmCE PARTE 1
Introduccin
<1
DE AUDITORA
NIA 700, Formarse una Opinin e Informe de Estados Financieros
para Informe sobre Estados Financieros Resumidos

36
Prrafos
DE OTROS
NIA 600, Consideraciones Especiales-Auditoras

del Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de Componentes)
700-799 CONCLUSIONES
SOBRE CONTROL DE CALIDAD 1
'CONTROLDE CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y

REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS, Y OTROS COMPROMISOS
DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
402
de Auditora Inicial-Saldos
NORMA INTERNACIONAL
391
I
I
,
Alcance de esta NICC
1-3
Autoridad de esta NICC
4-9
Fecha de Vigencia
10
Objetivo
11
Definiciones
12
Requerimientos
Aplicar y Cumplir los Requerimientos
Pertinentes
13-15
Elementos de un Sistema de Control de Calidad
16-17
Responsabilidades
18-19
Requerimientos
de Liderazgo de la Calidad de la Firma
ticos Pertinentes
Aceptacin y Continuacin
Especficos
20-25
de las Relaciones con el Cliente y Compromisos

6-28
Recursos Humanos
29-31
Realizacin del Compromiso
32-47
Supervisin
48-56
Documentacin
del Sistema de Control de Calidad
57-59
Aplicacin y Otros Materiales Explicativos

Pertinentes
Al
Elementos de un Sistema de Control de Calidad
A2-A3
Responsabilidades
A4-A6
Requermientos
ticos Pertinentes
A7-A17
Aceptacin y Continuacin de las Relaciones con el Cliente y

Compromisos Especficos
A18-A23
Recursos Humanos
A24-A31
37
NICC 1

FINANCIEROS, Y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
CONTROL]i)E CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

FINANCIEROS, Y OTROS COMPROMJSOS DE ASEGURAMIENTO y SERVICIOS RELACIONADOS
A32-A63
,Introduccin
Supervisin
A64-A 72
J~~i~~
esta NICC
-.-'.~
Documentacin
A73-A75
La Norma Internacional Sobre Control de Calidad (NICC) 1 "Control de Calidad

para Firmas que Realizan Auditoras y Revisiones de Estados Financieros y
Seguros y Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Relacionados" Se
debe leer junto con la NIA200 "Objetivos Generales de la Auditora Independiente
y la Ejecucin de una Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora"
J-
E"
Esta NICC 1 se ocupa de las responsabilidades de una firma por su sistema de

",,""'control de calidad para auditoras y revisiones de estados financieros, de otros
~:"compromisos
de aseguramiento y de otros servicios afines. Se debe leer junto
<; ..'(;on los requerimientos ticos pertinentes.
:: L'
"'=;.:i,..l
2.
Otros pronunciamientos
emitidos por ta Junta de Normas Internacionales de
Auditora Y Asegur.ar,rllento (JNI;'\A) (IP.ASB por su acrnimo en ingls)
, establece normas adICIOnales y gUlas relaCIOnadas con las responsabilidades de
la firma sobr~ los procedimientos de .control de calidad para determinados tipos
,,>r. de compromIsos.
La NIA 220, por ejemplo, se ocupa de los procedimientos de
control de calidad para auditoras de estados financieros.
'3.
Un sistema de control de calidad consiste en un conjunto de polticas diseadas

para alcanzar el objetivo establecido en el prrafo 11 y procedimientos necesarios
. para implantar y supervisar el cumplimiento de dichas polticas.
Autoridad de esta NICC

4.
Esta NICC aplica a todas las firmas de contadores profesionales que prestan
servicios de auditoras y revisiones de estados financieros, compromisos de
aseguramiento y de otros servicios afines. La naturaleza y alcance de las polticas
y procedimientos desarrollados por una firma deben cumplir con esta NICC,
lo cual depender de varios factores tales como, el tamao y caractersticas de
funcionamiento de la firma, y si es parte de una red de firmas.
5.
Esta NICC contiene el objetivo de una firma, que debe ser cumplido, y los
requerimientos diseados que permiten cumplir con el objetivo. Adems, contiene
lineamientos relacionados con la forma de su aplicacin y otros materiales
explicat!vos, tal como se anal.iza en el Prrafo 8, y material introductorio que
proporcIOna el contexto apropIado para una adecuada comprensin y definicin
de esta NICC.
6.
El objetivo proporciona el contexto en el que se establecen los requerimientos

la presente NICC, e intenta ayudar a la firma en:
Comprender
Decidir que ms se necesita hacer para alcanzar el objetivo.
de
lo que se necesita para cumplir, y
7.
Los requerimientos
de esta NICC se expresan con "se deber".
8.
En caso de ser necesario, la aplicacin y otros materiales explicativos

proporcionan la aclaracin necesaria de los requerimientos y guas para llevarla~
a cabo. En particular:
Explica con mayor precisin lo que significa un requerimiento

intenta cubrir, e
Incluye ejemplos
circunstancias.
de polticas
y procedimientos
o lo que
apropiados
en las
NIA 220, "Control de Calidad para una Auditora de Estados Financieros",
NICC 1
38
39
NICC 1
r,
1S,,'
CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AuorroRAs

y REVISIONES DE ESTADOS
OLOE CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

~f~CIEROS,
y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO y SERVICIOS RELACIONADOS
Si bien las guas no imponen un requerimiento, s es pertinente para la apropiada

aplicacin de los requerimiento. La aplicacin y otros materiales explicativos,
tambin proporcionan informacin fundamental sobre los asuntos que se aborda
en esta NICe. En caso que se considere necesario, se incluye consideraciones
especficas adicionales para auditorias de organizaciones del sector pblico o firmas
pequeas, con su aplicacin y otros materiales explicativos. Estas consideraciones
adicionales ayudan a la aplicacin de los requerimientos de esta NlCe. Sin embargo,
ello no limita o reduce la responsabilidad de una firma para aplicar y cumplir los
requerimientos de la presente NICe.
9.
responsable del compromiso y su ejecucin, y por el informe que se emite

en nombre de la firma, y que, cuando correspondiera, tenga la autoridad
competente de un organismo profesional, legal, o reglamentario.
'( d) Revisin del control de cal!?ad d~ u~ compromiso- Es un proceso dise.ado para
,
proporcionar una evaluaclOn obJetiva, durante o antes de la fecha del mforme,
sobre los criterios ms importantes hechos por el equipo del compromiso y las
conclusiones a que han llegado para la formulacin del Informe. El proceso
de revisin del control de calidad de un compromiso, aplica a las auditoras de
estados finanCieros de las entidades inscritas y que cotizan en bolsa, y de otros
compromisos, si hubiere, por el que la firma tiene establecido requerimientos
para una revisin del control de calidad del compromiso.
Esta NICC bajo el ttulo de "Definiciones",

incluye una descripcin de los
significados atribuidos a ciertos trminos para los propsitos que se persigue.
Se proporcionan para ayudar a una mejor aplicacin e interpretacin de esta
Norma, y no intentan reemplazar las definiciones que se establecen para otros
propsitos, ya sea por la ley, reglamentacin o de otra modo. El Glosario de
Trminos contenido en las Normas Internacionales,
emitidas por la JNIAA,
del Manual de Pronunciamientos
Internacionales
sobre Control de Calidad,
Auditora, Revisin, Otros Servicios de Aseguramiento
y Otros Servicios
Relacionados publicado por IFAC, incluye los trminos definidos en la presente
Norma. Tambin incluye descripciones de otros trminos que contiene esta
Norma, para ayudar a una mejor interpretacin y traduccin, comn y uniforme.
(e) Revisor del control de calidad de un compromiso - Es un socio u otra

persona de una firma, una persona externa debidamente calificada, un
equipo formado por varios individuos pero que no forman parte del
equipo del compromiso, con apropiada experiencia y autoridad para una
evaluacin objetiva de los criterios tomados y de las conclusiones llegadas
por el equipo del compromiso para la formulacin del informe.
(t) Equipo del compromiso - Son todos los socios, el personal y otras personas
contratadas que realizan los procedimientos del compromiso, de una firma
o red de firmas. Excluyendo a los expertos externos contratados por una
firma o red de firmas.
Fecha de Vigencia
(g) Firma - Es el profesional contable, una sociedad o corporacin

entidad de contadores profesionales.
10. En cumplimiento de la NICC, se requiere que el sistema de control de calidad

sea establecido el 15 de diciembre de 2009.
(h) Inspeccin - Son los procedimientos diseados para proporcionar las

pruebas de cumplimiento de las polticas y procedimientos de control de
calidad de una firma, por parte de los equipos de compromiso con relacin
a los compromisos terminados.
Objetivo
11. El objetivo de una firma es establecer y mantener un sistema de control de
calidad para proporcionar con razonable seguridad que:
(a) La firma y su personal cumplan con las normas
requerimientos legales y regulatorios pertinentes, y
profesionales
y los
(b) Los informes emitidos por la firma o el socio del compromiso,

apropiados en las circunstancias.
son
12. En esta NICC, los siguientes

continuacin:
tnninos
tendrn
(a) Fecha del informe - Es la fecha seleccionada

para la fecha del Informe.
los significados
atribuidos
por el profesional
contable
(b) Documentacin del compromiso - Es el archivo del trabajo realizado,

los resultados obtenidos y las conclusiones alcanzadas por el profesional
contable (trminos tales como "documentos de trabajo" o "papeles de
trabajo" tambin se usan a veces).
(c) Socio del compromis02
2
Es el socio u otra persona de una firma que es
"Socio del compromiso", "socio" y "firma", debe ser leda como una referencia a sus equivalentes del
sector pblico, cuando sea pertinente.
NICC 1
"}
Definiciones
40
u otra
(i) Entidad inscrita y que cotiza en la bolsa de valores - Es una entidad cuyas
acciones, valores o ttulos de deuda, se inscriben o cotizan en un mercado
de valores reconocido, o se comercializan de acuerdo a las regulaciones de
un mercado de valores reconocido o de un organismo equivalente.
(j) Supervisin - Es un proceso que incluye el examen y evaluacin contnua
del sistema de control de calidad de una firma, incluyendo una inspeccin
peridica de una muestra de compromisos terminados, diseado para
proporcionar a una firma la segurdad razonable de que su sistema de
control de calidad est funcionando eficazmente.
(k) Red de firmas - Es una firma o entidad que pertenece a una red de firmas.
(1) Red - Es una estructura ms amplia:
(i)
Que est dirigida a la cooperacin, y
(ii)
Que est claramente destinada a la generacin de utilidades, asumir

costos compartidos, propiedad comn de las acciones, control o
administracin, polticas y procedimientos de control de calidad
comunes, estrategia de negocios comn, uso de una marca comn,
y una parte importante de la estructura es para generar recursos
profesionales.
41
NICC 1
r:~ill~~~;~~
" ....
....:
,:,:f ".,.),,~T

FINANCIEROS, Y OTROS COMPROlVlISOS DE ASEGURAMIENTO y SERVICIOS RELACIONADOS
(m)Socio - Es cualquier persona con autoridad para obligar a la firma a

ejecutar los compromisos de servicio de una manera profesional.
(n) Personal-
(o) Normas profesionales - Son las Normas Profesionales emitidas por

la JNlAA, tal como lo define la JNlAA en el Prefacio a las Normas
Internacionales
sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros
Servicios de Aseguramiento y Servicios Afines, y los requerimientos
ticos pertinentes.
(P) Seguridad razonable - En el contexto de esta NICC, es el nivel de seguridad

alto pero no absoluto.
(q) Requerimientos ticos pertinentes- Son los requerimientos ticos a que
se somete el equipo del compromiso y el revisor de control de calidad del
compromiso, que normalmente comprenden las partes A y B del Cdigo
de tica para Contadores Profesionales, emitido por la Junta de Normas
Internacionales de tica para Contadores-JNIE (Cdigo de IESBA por su
acrnimo en ingls), conjuntamente con los requerimientos nacionales,
cual fuere el ms restrictivo.
adems de los socios,
(s) Personal externo debidamente calificado - Es una persona fuera de la firma

con capacidad y competencia para actuar como socio del compromiso, por
ejemplo, un socio o personal de otra firma, (con experiencia apropiada)
de un rgano profesional de contadores, cuyos miembros pueden realizar
auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, u otros
servicios de aseguramiento y de servicios afines, o de una organizacin
que proporcione servicios de control de calidad apropiados.
CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

y OTROS COMPROlVlISOS DE ASEGURAMIENTO y SERVICIOS RELACIONADOS
f .".,-".,.;
=CJER.oS,
l.,.
'.. ff.'~rPEriC~y..,procedimi~ntos
if."..~'".'.
,;p'0. '.
l,t':"
"~EI$Ie.o,tos de
un Sistema de Control de Calidad
'~:;1!6.. L~"fuma
deber establecer
~~;~~~;G~)'
Responsabilidad
'.l~"
(,
:~i).j""((bc: Requerimientos
~~:~::;
(d) Recursos humanos.

(e) Realizacin del compromiso.
de las relaciones
con el cliente
1, .
JI
~17.;;La firma deber documentar sus polticas y procedimientos

personal. (Ref.: prr. A2-A3)
"
,l
.
\.
r
~."
~ .
a cada uno de los
ticos pertinentes.
iA
un sistema' de control de calidad que
que estn direccionadas
del liderazgo de la calidaa de la firma.
Aceptacin Y continuacin
compromisos especficos.
t (
~." f
y mantener
....~~.~.,~~:l~ya
polticas y p.rocedimientos
4>",'[ sigmentes elementos.
1. :".
!I
adicionales a las exigidas por esta NICC, para lograr
. la condiclOn del obJetivo.
r ,.
Socios, ejecutivos y personal.
(r) Ejecutivos y personal - Son los profesionales,

incluidos los expertos y empleados de la firma.
."tOE
..
y los
() Supervisin.
Responsabilidad
y comunicarlas
a su
del Liderazgo de la Calidad de la Firma
.\8. La firma deber establecer poltics y procedimientos diseados para promover

..,,'una cultura interna para reconocer que la calidad es esencial en la realizacin
de. los compromisos. Dichas polticas y procedimientos, deber requerir de un
funcionario ejecutivo (o su equivalente) de la firma o, si fuera pertinente, de la
JUnta de administracin de socios (o su equivalente) de la firma, para que asuma
la responsabilidad final del sistema de control de calidad. (Ref.: prr. A4-A5)
.,
'19. "La firma deber establecer polticas y procedimientos de tal manera que cualquier
"--,;;
Requerimientos
l.
Pertinentes
13. El personal de la firma, responsable de establecer y mantener el sistema del

control de calidad, deber tener comprensin total del contenido de esta NICC,
incluyendo su aplicacin y otros materiales explicativos, para entender sus
objetivos y aplicar apropiadamente los requerimientos.
14. La firma deber cumplir todos los requerimientos de esta NICC, a menos que, en
las circunstancias el requerimiento no sea. pertinente a la firma por los servicios
de auditoras, revisiones de estados financieros, compromiso de servicios de
aseguramiento y de servicios afines. (Ref.: prr. Al)
15. Los requerimientos
estn diseados para permitir que la firma logre la
condicin del objetivo de esta NICC. Se espera que la correcta aplicacin de
los requerimientos, proporcione una base suficiente para lograr el objetivo.
Sin embargo, existen circunstancias que podran ser muy variadas y todas las
CIrcunstancias poafan no ser prevista, en tal caso la 1trma deber cOMieterar,
si existen asuntos o circunstancias en particular, que se requiere establecer
NICC l
42
1
'~...
.persona o personas asignadas con experiencia puedan asumir la responsabilidad

operativa del sistema de control de calidad de la firma, que podria ser el director
ejecutivo de la firma o la junta de administracin de socios, que tengan suficiente
y apropiada experiencia y capacidad, as como autoridad necesaria para asumir
la responsabilidad.
Requerimientos
(Ref.: prr. A6)
ticos Pertinentes
20. La firma deber establecer polticas y procedimientos

diseados para
proporcionar seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con los
requerimientos ticos pertinentes. (Ref.: prr. A 7-A 1O)
Independencia
21. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar
una seguridad razonable de que la firma, su personal y segn corresponda, otros
que estn sujetos a los requerimientos de independencia (incluyendo el personal
de la red de firmas), mantienen la independencia requerida por los requerimientos
43
NICC 1

ticos pertinentes. Tales polticas y procedimientos

(Ref.: prr. A7-AIO)
c~~~OS;
Cc) Comunicar inmediatamente a la firma, si es necesario, por el socio del

compromiso y las otras personas referidos en el subprrafo 23(b) (ii), de
las acciones tomadas para resolver el asunto, de modo que la firma pueda
determinar si se deben tomar acciones adicionales.
deben permitir a la firma:
(a) Comunicar sus requerimientos de independencia a su personal, y segn

corresponda a otros que deben cumplir con estos requerimientos e
24. Al menos una vez al ao; .la firma deb~r. obtener co~firmaciones .escritas del
.."' cUmplimiento con sus polltlCas ~ procedlmlentos sobre md~pendencla d~ t?do el
i ;: personal de la firma que se reqmere sea mdependlente
segun los requenmlentos
. <'ticos pertinentes. (Ref.: prr. A lO-Al 1)
(b) Identificar y evaluar las circunstancias

y relaciones que constituyan
amenazas a la independencia
y tomar las acciones apropiadas para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptlble mediante la aplicacin
de salvaguardas o, si se considera apropiado, retirarse o renunciar al
compromiso cuando la retirada sea factible en virtud de la legislacin o
normativa aplicable.
22. Tales polticas y procedimientos
25. La firma deber establecer polticas y procedimientos:

-:;-."
(a) Los socios del compromiso proporcionen

a la firma la informacin
pertinente acerca de los compromisos con clientes, incluyendo el alcance
de los servicios, para permitir a la firma evaluar el impacto total, si lo
hubiera, sobre los requerimientos de independencia;
(b) El requerir, para todas las auditoras de estados financieros de entidades

que estn inscritas y cotizan en la bolsa de valores, la rotacin del socio del
compromiso y las personas responsables de la revisin del control de calidad
del compromiso, y cuando fuere aplicable, a otros sujetos con requerimientos
de rotacin, despus de un periodo especfico de tiempo en cumplimiento con
los requerimientos ticos pertinentes. (Ref.: prr. A12-AI7)
(b) El personal notifique prontamente a la firma sobre las circunstancias y

relaciones que constituyen una amenaza a la independencia para que se
pueda tomar la accin apropiada correspondiente, y
(i) La firma y su personal puedan determinar

requerimientos de independencia;
23.
correspondiente
rpidamente
de la
si satisfacen
La firma puede mantener y actualizar sus registros relacionados

independencia y
I
(iii)
La firma puede tomar las acciones apropiadas respecto a las

amenazas identificadas a la independencia
que no puedan ser
reducidas a un nivel aceptable.
(b) La firma comunique inmediatamente

estas polticas y procedimientos a:
(i) El socio del compromiso
infracciones, y
(ii)
NICC 1
la identificacin
a la
de infracciones
d
41
;..... 1'
que, junto con la firma, necesitan resolver estas
Otro personal apropiado de la firma y en caso de ser pertinente a la red

de firmas, que estn sujetos a los requerimientos de independencia,
para que tomen la accin con'espondiente, y
44
de las Relaciones con el Cliente y los Compromisos
. 26. La firma deber establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y

continuacin de las relaciones con el cliente y los compromisos especficos,
diseados para proporcionar seguridad razonable de que solamente emprender
o continuar las relaciones y compromisos cuando:
a la
La firma deber establecer polticas y procedimientos

diseados para
proporcionales la seguridad razonable de que es informada de todas las
infracciones a los requerimientos de independencia y que le permita tomar
las acciones apropiadas para resolver tales situaciones. Las polticas y
procedimientos deben iIlcluir requerimientos para que: (Ref.: prr. A 1O)
(a) El personal notifique inmediatamente
a la firma las infracciones
independencia de las cuales estn enterados;
Especficos
los
(ii)
(Ref.: prr. AlO)
,'--
(a) Establecer criterios para determinar las necesidades de salvaguardas. para

reducir la amenaza de familiaridad a un nivel aceptable. cuando se usa
el mismo personal superior en un compromiso de aseguramiento por un
largo periodo de tiempo, y
debern requerir que: (Ref.: Prr. AIO)
(c) La acumulacin y comunicacin

al personal
informacin pertinente de modo que:
DE CALIDAD PARAFlRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

y OTROS COMPRorvnsos DE ASEGURAMIENTO y SERVICIOS RELACIONADOS
t
1
(a) Es competente para realizar el compromiso y tiene las capacidades, tiempo

y recursos para hacerlo; (Ref.: Prr. A18, A23)
(b) Puede cumplir con las requerimientos
ticos, y
(c) Haya considerado la integridad del cliente, y no tenga informacin que lo

conduzca a concluir que el cliente carece de integridad. (Ref.: Prr. A 19 A20, A23)
debern prever:
(a) Que la firma obtenga la Informacin que considere necesaria en las

circunstancias. antes de aceptar un compromiso con un cliente nuevo,
a la hora de decidir si continua con un compromiso existente, y cuando
considere la aceptacin de un nuevo compromiso con un cliente existente.
(Ref.: Prr. A2!, A23)
(b) Si la firma identifica un potencial conflicto de inters al aceptar un
compromiso de un nuevo o un cliente existente, la firma determinar si es
apropiado o no, aceptar el compromiso.
45
NICC 1
'. ';.,,~,
, ,'~:'
C~~OS,
~DECALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUI>ITORIAS y REVISIONES DE ESTADOS

y OTROS COMPROMJSOS DE ASEGURAMIENTO y SERVICIOS RELACIONADOS
.. qi~fu:acindel Compromiso
'.,; Ii.':i1:~;firina deber establecer polticas y procedimientos diseados a
''''p~oporcionar seguridad razonable de que los c~m?romisos sean realizadosde
. -:'."~ac1'e'rdo con las normas profeSIOnales y requenmlentos legales y regulatonos
;'-;'!:';,~~'tpricbles,
Yque la .firma o el ~ocio del comp.romiso emitan i~form~s qu~ s,on
.(,:roAip.topiados en las Clfcunstanclas. Tales polJtJcas y procedImIentos mclUlran:
ilb,<~'..
': (a) Asuntos apropiados que promuevan la coherencia en la calidad de la

realizacin del compromiso; (Ref.: Prr. A32 - A33)
:Ji?
.ft';W
(b) Responsabilidades de la supervisin, y (Ref.: Prr. A34)

.~c) Responsabilidades de la revisin. (Ref.: Prr. A35)
,_ !:33'.fLas'polticas Y procedimientos de responsabilidad, de la revisin de la firma,
establecern la base de que el trabajo de los miembros del equipo del compromiso,
~. m.enosexperimentados sean revisados por los ms experimentados.
~);'J,rt.t~
,Consulta
c~34:~.L-firma
deber establecer polticas y procedimientos diseados para

:(lJ;.,proporcionarieuna seguridad razonable de que:
!l$1t::'.
(b) Permitir a la firma o a los socios del compromiso, emitir informes que sean
apropiados en las circunstancias. (Ref.: prr. A24-A29)
(a)- Se llevan a cabo las consultas apropiadas sobre los temas difciles o
polmicos;
(b) Estn disponibles recursos suficientes para permitir que se lleve a cabo la
consulta apropiada;
"":
Asignacin de los Equipos de Compromisos

fll'.1C;
~..
(c) La naturaleza y el alcance de y las conclusiones resultantes de las consultas

sean documentadas y estn de acuerdo ambos, el individuo que realiz la
consulta y el consultado, y
,r.; ,',~,.. (d) Las conclusiones
(a) La identidad y la funcin del socio del compromiso sean comunicados

a los miembros principales de la administracin del cliente y a aquellos
encargados del gobierno corporativo;
(b) El socio del compromiso tenga las capacidades, competencias y autoridad
apropiadas para desempear esta funcin; y
(c) Las responsabilidades del socio del compromiso estn claramente
definidas y comunicadas a este socio. (Ref.: prr. a30)
31. La firma deber establecer polticas y procedimientos para asignar al personal
apropiado, con la competencia y capacidades necesarias para:
(a) Realizar los compromisos de acuerdo con las normas profesionales y
requerimientos legales y regulatorios aplicables, y
________
(,h)_P_e_rmitir
a la firma o a los socios de compromisos, emitir informes gue
sean apropiados en las circunstancias. (ref.: prr. a31)
NICC 1
46
resultantes de las consultas sean implantadas. (Ref.:
prr. A36-A40)
'ReiJiSin del Control de Calidad del Compromiso
~;..
35. La firma deber establecer polticas y procedimientos que exijan, para los
compromisos apropiados, una revisin de control de calidad que proporcione
'>,J , una evaluacin objetiva de los criterios ms importantes realizados por el equipo
.')' del compromiso y las conclusiones hechas en la preparacin del informe. Tales
polticas y procedimientos debern:
(a) Requerir una revisin del control de calidad de los compromisos para
todas las auditorias de estados financieros de entidades que estn inscritas
y cotizan en la bolsa;
(b) Exponerlos criteriosen base a los cuales todas las otras auditoras y revisiones
de informacinfinancierahistrica y otros compromisos de aseguramiento y
de servicios afines, deban ser evaluadas para determinar si se realizar una
reVIsinde controre callaooe un compromiso y (Ref.:Prr. A"ZI1
47
NICC 1
n..
...,.
.....
~--~~;
ci

DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

C~~CIEROS,
y OTROS CO!VIPROMISOS DE ASEGURAMIENTO y SERVICIOS RELACIONADOS
(c) Requerir una revisin del control de calidad del compromiso para todos
los compromisos que renan los criterios establecidos en cumplimiento
con el subprrafo 35(b).
4LLas polticas Y procedimientos de la firma debern prever la sustitucin del

revisor de control de calidad cuando la capacidad del revisor para efectuar una
revisin objetiva puede verse afectada.

que establezcan la
naturaleza, oportunidad y alcance de la revisin de control de calidad de un
compromiso. Tales polticas y procedimientos debern requerir que el informe
del compromiso no sea fechado hasta que se complete la revisin de control de
calidad del compromiso. (Ref.: prr. A42-A43)
revisin de control de calidad del compromiso incluya:
(a) Discusiones
de asuntos importantes
(b) Revisin de los estados financieros

infoffi1e propuesto;
que requieran
Docub;ed;aen
"42. La
fuma deber establecer polticas y procedimientos sobre la documentacin

;'''.d~';la
revisin de control de calidad del compromiso, que deber requerir
,':'id~c~mentacin en la que:
que la
.. (a) Los procedimientos

.. E.
con el socio del compromiso;

.\. r
de la firma en
,~>~>
Documentacin
NICC 1
e implantadas, y
del Compromiso
.15 .. La firma deber establecer polticas y procedimientos

para los equipos
'. ~ "ge compromisos para culminar el ensamblaje de los archivos finales del
.<' , compromiso
en el momento oportuno, despus de haber finalizado el informe
del compromiso. (Ref.: Prr. A54 - A55)
de los Revisores de Control de Calidad del Compromiso
48
alcanzadas sean documentadas
Cilminacin del Ensamblaje de los Archivos del Compromiso Terminado
(c) Si la documentacin
seleccionada para su revisin refleja el trabajo
realizada en relacin con los juicios ms importantes y el sustento de las
conclusiones alcanzadas. (Ref.: prr. A45-A46)
40. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para mantener la

objetividad del revisor de control de calidad del compromiso. (Ref: prr. A49-A51)
Ca) Las conclusiones
requieren que:
. (b) El informe no sea fechado hasta que sea resuelto el asunto.
(b) Si se han efectuado las consultas apropiadas sobre asuntos que involucran
diferencias de opinin o de otras dificultades o asuntos contenciosos o
polmicos, y de las conclusiones derivadas de esas consultas, y
(b) En qu medida puede ser consultado un revisor de control de calidad del

compromiso, sobre el compromiso, sin comprometer la objetividad del
revisor. (Ref.: prr. A48)
en o
43. La firma deber establecer polticas y procedimientos para enfrentar y resolver

las diferencias de opinin dentro del equipo del compromiso, con aquellos
consultados, y cuando sea aplicable, entre el socio del compromiso y el revisor
del control de calidad del compromiso. (Ref.: Prr. A52 - A53)
38. Para auditoras de estados financieros de entidades que estn inscritas y cotizan
en la bolsa, la firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran
la revisin de control de calidad de los compromisos y que tambin incluyan las
siguientes consideraciones:
(a) Las calificaciones tcnicas requeridas para desempear la funcin,

incluyendo la experiencia y autoridad necesarias, y (Ref.: Prr. A47)
requeridos por las polticas de la firma sobre revisin
de control de calidad del compromiso han sido realizados;
Diferencias de opinin
(d) Evaluacin de las conclusiones alcanzadas en la preparacin del informe y de

las consideraciones de si el informe propuesto es apropiado. (Re: Prr. A44)
39. La fimm deber establecer polticas y procedimientos para la designacin de los

revisores de control de calidad del compromiso y establecer su elegibilidad a travs de:
'."
(c) El revisor no est enterado de ningn asunto sin resolver que pudiera
causar que crea que los criterios significativos expresados por el equipo
del compromiso y las conclusiones alcanzadas no sean apropiadas.
(c) Revisin selectiva del la documentacin del compromiso, relacionado con juicios
hechos por el equipo del compromiso y de las conclusiones alcanzadas, y
Criterios para la Elegibilidad
-(b) El compromiso de revisin de control de calidad se ha completado

antes de la fecha del informe; y
u otra materia de infOlmacin y el
(a) Evaluacin de la independencia de equipo del compromiso

relacin con el compromiso especfico;
de la Revisin de Control de Calidad del Compromiso
, 1
dl
,lU
Confidencialidad, custodia segura, integridad, accesibilidad

do'cmentacin del compromiso
y recuperabilidad
de la
46. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para mantener

la confidencialidad, custodia segura, integridad, accesibilidad y recuperabilidad
de la documentacin del compromiso. (Ref.: prr. A56-A59)
,
Retencin de la Documentacin del Compromiso
47. La finna deber establecer polticas y procedimientos para la retencin de la
documentacin del compromiso por un perodo razonable, para satisfacer las necesidades
49
NICC 1
------------------;:p:;;"g.?"'-'!I.~~I!!'!i.!i~.-.
..;;:;-.;:::
..
:;;;:;;=;;'~J,,,,.,.
! tf...
. WT
FINANCIEROS, Y OTROS COMPRorvnsos DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
de la fim1a o lo requerido por ley o regulaciones. (Re: Prr. A60 - A63)
~.o.
:,
ti
'.;:
....
;BE
.I::O~~~kos,
.,.];1NW
(':
'polticas
..{t.~
"
.
Supervisin
CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

y OTROS COMPR0M1S0S DE ASEGURAMIENTO y SERVICIOS RELACIONADOS
y procedimientos
de la firma, especialmente
a aquellos que lo
hacen repetidamente.
{~
firma deber establecer polticas y procedimientos para abordar los casos

"en
que los resultados de lo~ procedimientos de su~er:visin, indican q~~ un
48. La firma deber establecer un proceso de supervisin diseado para proporcionar
1" .~.
;;~.:cffifrme puede ser inapropiado o que los procedlmlentosdfueron
omitidos
seguridad razonable de que las polticas y procedimientos
relacionados
~,,~1';..~i!"'rI';~furante
la ejecucin del compromiso. Tales polticas y proce Imientos debern
con el sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados y funcionan 4
exicrir a la firma que acciones futuras son apropiadas, para cumplir con las
eficientemente. Este proceso deber:
'.!.
llOl-':r13S
profesionales y requerimientos legales y regulatorios aplicables, y para
li;i:t"'.considerar
la posibilidad de obtener asesoramiento legal.
(a) Incluir la importancia de una evaluacin del funcionamiento en curso del sistema
de control de calidad de la fim1a, incluyendo, una base cclica e inspeccin de j
'53.'
firma deber comunicar por o menos anualmente, los resultados de la
por lo menos un compromiso terminado de cada socio del compromiso;
l.
l'Hi's'upervisin de su sistema de control de calidad a los socios y a otra persona
Supervisin de las Polticas y Procedimientos
de Control de Calidad de la Firma
La.
(b) Exigir que se asigne la responsabilidad del proceso de supervisin a un

socio o socios u otras personas con suficiente y apropiada experiencia, as
como autoridad en la firma para asumir tal responsabilidad, y
(c)
t'
Exigir que aquellos que realizan el compromiso o el revisor de control

de calidad del compromiso no estn involucrados en la inspeccin de los
compromisos. (Ref.: Prr. A64 - A68)
Evaluacin, Comunicacin y Correccin de las Deficiencias Identificadas

49. La firma deber evaluar el efecto de las deficiencias observadas, como resultado
del proceso de supervisin y determinar si son o no:
(a)
Los casos que no necesariamente indican que el sistema de control de

calidad de la firma es insuficiente para proporcionar seguridad razonable
de que cumple con las normas profesionales y los requerimientos legales
y regulatorios aplicables, y que los informes emitidos por la firma o el
socio del compromiso son apropiados en las circunstancias, o
(b) Si las deficiencias son sistmicas, repetitivas o de otra importancia,

requieren acciones correctivas inmediatas.
que
50. La firma deber comunicar a los socios de los compromisos pertinentes y a otro
personal apropiado, las irregularidades detectadas como resultado del proceso
de supervisin y tomar las acciones correctivas apropiadas para adoptar las
recomendaciones. (Ref.: Prr. A69)
51. Las recomendaciones para tomar las acciones correctivas apropiadas
deficiencias observadas debern incluir uno o ms de lo siguiente:
de las
apropiada dentro de la firma, incluyendo al director general de la firma o,

si es apropiado, a su junta general de socios. La comunicacin deber ser
suficiente para pemlitir a la firma y a las otras personas involucradas para que
<tomen las acciones apropiadas prontamente de acuerdo con sus funciones y
responsabilidades. La informacin comunicada deber incluir lo siguiente:
}.J!:.3
t"'";
(a) Descripcin de los procedimientos
f:.:t.o ~~~;;; (b)

rol:,
'
L i.
;.
(c) Cambiar las polticas y procedimientos

(d) Tomar las acciones disciplinarias
NICC 1
50
de control de calidad, y
contra aquellos que no cumplan con las
provenientes
de los procedimientos
de supervisin.
(c) Cuando sea importante, una descripcin de las deficiencias sistmicas

importantes, repetitivas o similares y de las acciones adoptadas para
resolver o enmendar aquellas deficiencias .
y;,,;.
..
'.'.~.'.'
.
l
.~
1!S.;CAlgunas firmas operan como parte de una red de firmas, y por coherencia,
pueden aplicar algunos de sus procedimientos de supervisin en base de una red
de trabajo. Cuando las firmas de una red de firmas, operan bajo el control de las
polticas y procedimientos comunes, diseados para cumplir con esta NICC, y
esta firma depende de tal sistema de supervisin, las polticas y procedimientos
de la firma requieren que:
l!:r.....
,..
(a) Por lo menos anualmente, la red de firmas comunique dentro del mbito de
aplicacin general, el alcance y los resultados del proceso de supervisin
a las personas apropiadas de la red de firmas, y
(b) La red de firmas comunicar con prontitud, todas las deficiencias detectadas
por el sistema de control de calidad a las personas apropiadas dentro de la
firma y la red de firmas, con el fin de que se tomen las acciones necesarias,
-r
A fin de que los socios del compromiso del trabajo en red de firmas puedan
basarse en los resultados del proceso de supervisin implementado en la red de
firmas, salvo que las firmas o la red de asesoramiento sean de otra manera.
(a) Tomar las acciones correctivas apropiadas en relacin con un compromiso

o un miembro del personal;
.
(b) Comunicar los hallazgos a los responsables del entrenamiento y desarrollo
profesional;
Conclusiones
realizados.
Quejas y Denuncias
---:-,'
".
.55. La firma deber establecer polticas y procedimientos

diseados para
proporcionar seguridad razonable de que se aborda apropiadamente el tema de:
(a) Las quejas y denuncias de que el trabajo efectuado por la firma no cumple
51
NICC 1
11>
iJ

FINANCIEROS, Y OTROS COl\1PROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
C=~OS,
con las normas profesionales y los requerimientos legales y regulatorios; y
,a c0llunicar sus opiniones o preocupaciones en materias de control de calidad

para que reconozcan la importancia del Sistema de Control de Calidad de la
firma.
(b) Las demmcias de incumplimientocon el sistema de control de calidad de la

firma.
Consideraciones Especficas para las Firmas Pequeas
Como parte de este proceso, la firma deber establecerclaramenteformas defudas

a su personal para plantear cualquierpreocupacin de una manera que les permita
hacer frente,sin temor, a las represalias.(Re: Prr.A70)
;A3.BSumentar y comunicar las polticas y procedimientos en las firmas pequeas

p~~de ser menos formal y amplio que para las firmas grandes.
56~ Si durante la investigacin de las quejas y denuncias, se han identificado

deficiencias en el diseo y operacin de las polticas y procedimientos del control
de calidad de la firma o el incumplimiento de su sistema de control de calidad
por un individuo o individuos, la firma deber tomar las acciones apropiadas de
acuerdo con establecido en el prrafo 51. (Ref.: prr. A7l-A72)
Documentacin
Responsabilidades
A4. El liderazgo de la firma y los ejemplos, establecen de manera significativa la

influencia de la cultura interna de la firma. La promocin de una cultura interna
orientada a la calidad, depende de acciones claras, consistentesy frecuentes, y los
mensajesa todos los niveles de la administracinde la firma que hagan hincapi en
laspolticas y procedimientos de control de calidad de la firma,y la obligacinde:
,", .
57. La firma deber establecer polticas y procedimientos requiriendo la

documentacin apropiada para proporcionar evidencia de la operacin de cada
elemento de su sistema de control de calidad. (Re: Prr. A73 - A75)
(a) Realizar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y los
requerimientos legales y regulatorios aplicables, y
58. La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran la retencin

de documentacin por un perodo de tiempo definido de tal manera que permita
realizar procedimientos de supervisin de evaluacin del cumplimiento del
sistema de control de la calidad, o para un perodo largo si fuera requerido por
ley o regulaciones.
(b) Emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.

Tales acciones y mensajes de fomentar una cultura que reconozca y recompense
el trabajo de alta calidad, pueden ser comunicados mediante, pero no limitados
a, seminarios de entrenamiento, reuniones, o dilogo formal e informal,
declaraciones de la misin, boletines informativos, o memorandos de
informacin. Pueden, tambin, ser incorporados en la documentacin y material
de capacitacin interna de la firma, y en los procedimientos de evaluacin de los
socios y personal, para permitir sustentar y reforzar la opinin de la firma sobre
la importancia de la calidad y la forma, prctica, que se debe alcanzar.
59. La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran documentar

las quejas y denuncias y las respuestas emitidas.
*****
Consideraciones
A5. La importancia especial de promocionar una cultura interna sobre la calidad,

es la necesidad de liderazgo y de reconocer que la estrategia de negocios de
la firma se sujeta a la obligacin primordial de alcanzar la calidad en todos los
compromisos que realiza. La promocin de esta cultura interna, incluye:
Pertinentes
Especficas para las Firmas Pequeas (Ref.: Prr. 14.)
(a) Establecer polticas y procedimientos de evaluacin del desempeo,

compensaciones y ascensos (incluso sistemas de incentivos) del personal,
con el fin de demostrar el compromiso primordial de la firma a la calidad;
Al. Esta NICC no exige cumplir los requerimientos que no sean pertinentes, por
ejemplo, en caso de un solo profesional contable que no tenga personal. Los
requerimientos tales como, las polticas y procedimientos para asignar personal
apropiado al equipo del compromiso (vase prrafo 31), al responsable de
la revisin (vase prrafo 33), y para comunicar cada ao del resultado de la
supervisin a los socios de compromisos de la firma (vase prrafo 53) no son
pertinentes por la ausencia de personal.
NICC 1
52
(b) Asignar responsabilidades a la administracin ya que las consideraciones

comerciales no anulan la calidad del trabajo realizado, y
(c) Proporcionar recursos suficientes para el desarrollo, la documentacin y el

apoyo a las polticas y procedimientos de control de calidad.
Elementos de un Sistema de Control de Calidad (Ref.: Prr. 17).
A2. En general, comunicar las polticas y procedimientos de control de calidad al

personal de la firma, incluye una descripcin de las polticas y procedimientos
de control de calidad, los objetivos que pretende logra y el mensaje a cada
individuo sobre la responsabilidad personal por la calidad que se espera se
cumpla con estas polticas y procedimientos. Fomentar al personal de la firma
Fomento de una Cultura Interna de la Calidad (Re: Prr. 18.)
LDE CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

y OTROS COl\1PROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
Asignacin de la Responsabilidad
Firma (Ref.: Prr. 19.)
Operativa del Sistema de Control de Calidad de la
-A6. La suficiente y apropiada experiencia y capacidad, permite a la persona o

personas encargadas del sistema de control de calidad de la firma identificar
y entender los problemas de control de calidad para desarrollar polticas y
procedimientos apropiados. La persona o personas, deben tener suficiente
53
NICC 1

t.,
ticos pertinentes
Cumplimiento de los Requerimientos
ticos Pertinentes
(Ref.: Prr. 20.)
A7. El Cdigo de tica de IESBA, establece los principios fundamentales

profesional, que incluyen:
"DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
SERVICIOS RELACIONADOS
t<
autoridad para implantar y aplicar las polticas y procedimientos.

Requerimientos
rf,07'~.__. ,.,"",~,trt~i'\""iJyi,,~=~kos,y
'';"-;;'
r.,.
:'~'6~nfumacin Escrita (Ref.: Prr. 24.)
~~~H
..! La continnacin
escrita pued.e. ser en papel. ~ en form~to electrnico. Con

~a adoPclfion dedmedldas aldecuadas a ~a
"';';~;;,~,:",infonnacin que indique lllcump Imlento, la rma emuestra a ImportancIa
':_~.que concede a la independencIa y hace que el problema actual sea transparente
;"A'/' ~!f:":-.'" para su personal.
';1{.l,'Ia obtencin de la confu:naclOnl~
".'.
de la tica
t':',';::~::
(a) Integridad;
~ ,'~"::~~~~~s
(b) Objetividad;
1- ' ; .'" ').,12. ;;;El Cdigo
(c) Competencia profesional y debido cuidado;

(d) Confidencialidad,
.;~ ,,',
}
:.
~'''J,.!L,,'
(e) Comportamiento
profesional.
AS. La Parte B del Cdigo de tica de IESBA, ilustra cmo el marco conceptual debe
ser aplicado en situaciones especficas. Proporciona ejemplos de salvaguardias
. que pueden ser apropiadas para abordar las amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales, tambin proporciona ejemplos de situaciones en las
que las salvaguardias no estn disponibles para hacer frente a las amenazas.
A9. Los principios fundamentales
se refuerzan, particularmente
con:
'. A13.
El liderazgo de la firma;
Educacin y formacin;
Supervisin y
Un proceso para tratar los casos de incumplimiento.
Definicin de "Firma", "Red" y "Red de Firmas" (Ref.: Prr. 20-25)

AIO. Las definiciones de "firma", "red" o "red de firmas" en lo pertinente a los
r~querimientos ticos 'pueden diferir de los establecidos en esta NIA. Por
ejemplo, el Cdigo de Etica de IESBN define la "firma" como:
La duracin del servicio del personal encargado en el compromiso .
Ejemplos de salvaguardias incluyen, la rotacin del personal de encargados o

requerir la revisin de control de calidad del compromiso.
!t,.
j,"
("t
f;,
I.~!'
~
t
.",.
;1J'
.~lj. El Cdigo de tica de IESBA, reconoce que la amenaza por la familiaridad es
particularmente importante en el contexto de las auditorias de estados financieros

de las entidades que estn inscritas y cotizan en bolsa. Para estas auditorias, el
Cdigo de tica de IESBA, requiere que se haga rotacin de socios clave de
auditoria4 despus de un periodo determinado de tiempo, que normalmente no
debe exceder de siete aos, y se establezcan normas y guias. Los requerimientos
nacionales podrian establecer periodos de tiemp ms corto.
~ :1:
'<;::ol1sideracionesespecficas para Auditorias de organizaciones

l.:
,'.'
del sector pblico. Sin embargo, las amenazas a la independencia aun pueden
existir independientemente de las medidas legales destinadas a protegerlos Por
lo tanto, al establecer las polticas y procedimientos previstos en los prrafos
20-25, el auditor del sector pblico podr tener en cuenta el mandato del sector
r'
f'
NICC I
54
A16.
:r
<\
,,",.ft
pblico y hacer frente a cualquier amenaza a la independencia en ese contexto.
-.+t
Cdigo de tica para Contadores Profesiones de IESBA.
del sector pblico
A15. Medidas legales pueden ofrecer salvaguardias a la independencia a los auditores
1
En cumplimiento de los requerimientos establecidos en los prrafos 20-25 las
defi~iciones utilizadas en los requerimientos ticos pertinentes aplican e~ la
medIda en que sean necesarios para interpretar los requerimientos ticos.
de criterios adecuados para hacer frente a la amenaza para
la familiaridad podra incluir asuntos tales como:
una guia de los trminos
La determinacin
li
t~
(b) Una entidad que controla la propiedad,

por otros medios, y
El Cdigo de tica de IESBA, tambin proporciona

"red" y "red de firmas".
de tica de IE~BA desc~be las amenazas para la familiaridad que. se

podria crear cuando se utIlIza el mIsmo personal encargado en un compromIso
de aseguramiento durante un largo periodo de tiempo, as como las salvaguardas
que podrian ser apropiadas para hacer frente a dichas amenazas.
La naturaleza del compromiso, incluyendo el alcance de los asuntos de

inters pblico que involucra, y
(c) Una entidad controlada por estas partes a travs de la propiedad, gestin o
por otros medios.
(Ref.: Prr. 25)
(a) Un profesional contable, sociedad o empresa de contadores profesionales;

gestin a travs de estas partes o
para la Familiaridad
t"
tL. t<,
;.
Las entidades que estn inscritas y cotizan en la bolsa, a las que se refieren los
prrafos 25 y A14, no son comunes en el sector pblico. Sin embargo, pueden
haber otras entidades del sector pblico que son importantes debido al tamao,
complejidad o aspectos de inters pblico y que por consiguiente tienen una
amplia gama de partes interesadas. Por lo tanto, puede haber ocasiones en que
una firma determine, en base a sus polticas y procedimientos de control de
calidad, que una entidad del sector pblico es importante a efectos de ampliar
Tal como le define el Cdigo de tica de IESBA.

55
NICC I

FINANCIEROS, Y OTROS COMPROMISOS DE ASEGlJRA\1IENTO y SERVICIOS RELACIONADOS
'1
OLDE CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

C=-CIEROS,
Y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
los procedimientos de control de calidad.
,i
,ti
I
I
A17. En el sector pblico, la legislacin puede establecer el nombramiento y plazo

para auditar con la responsabilidad de un socio encargado. En consecuencia,
puede que no sea posible cumplir estrictamente los requerimientos de rotacin
de los socios de compromiso, previsto para las entidades que estn inscritas y
cotizan en bolsa. No obstante, para las entidades del sector pblico se considera
importante, tal como se seala en el prrafo A 16, por ser de inters pblico las
auditoras de organizaciones del sector pblico, establecer las polticas y los
procedimientos para promover el espritu del cumplimiento de la rotacin de
la responsabilidad del socio encargado.
Aceptacin y Continuacin de las Relaciones con el Cliente y Compromisos
Especficos
Competencia,
capacidad y recursos (Ref.: Prr. 26 (a))
A18. Las consideraciones de si la firma tiene competencia, capacidad y recursos

para emprender un compromiso de un nuevo o de un cliente existente, implica
revisar los requerimientos especficos del compromiso, del socio y los perfiles
de personal de todos los niveles pertinentes, y en particular si:
las gerencias claves y los encargados del gobierno hacia asuntos como la
interpretacin agresiva de las normas contables y el medio ambiente del
control interno.
Si el cliente es agresivo respecto al mantenimiento de los honorarios de

la firma, lo ms bajo posible.
Indicaciones de limitar inapropiadamente el alcance del trabajo .
'.
,-
-; Y;'.
. ;; "
]1'1' ,; ~
Indicaciones de que el cliente podra estar implicado en el blanqueo de

dinero o de otras actividades delictivas.
Las razones de aceptar la propuesta de la firma y no la propuesta de la
firma anterior.
La identidad y reputacin comercial de las partes relacionadas.
f J_.","
El alcance del conocimiento que una firma tiene sobre la integridad de un
t?f n "cliente, generalmente crecer en el contexto de una relacin permanente con
'el'mismo.
~"t'.,
AlO.
Las fuentes de informacin sobre asuntos obtenidas por la firma, pueden

incluir los siguientes:
El personal de la firma tiene conocimiento de las industrias importantes

o de asuntos en cuestin;
El personal de la firma tiene experiencia de las regulaciones pertinentes

o los requerimientos de informacin y la capacidad de adquirir las
habilidades necesarias de conocimiento de manera eficaz;
Encuesta a otras personas de la firma o a terceros partes, tales como

banqueros, abogados y colegas de la industria,
La firma cuenta con personal necesario, suficiente, competente y capaz;
Antecedentes de bsquedas en las bases de datos pertinentes.
Los expertos estn disponibles, si fuera necesario;

Las personas que cumplan los criterios y requerimientos de elegibilidad
para realizar la revisin de control de calidad del compromiso estn
disponibles, cuando fuere necesario, y
La firma es capaz de completar el compromiso en el plazo de presentacin
del informe.
Integridad del Cliente (Ref.: Prr. 26C))
La identidad y reputacin comercial de los principales propietarios, las

gerencias claves, y los encargados del gobierno de la entidad.
La naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus prcticas

empresariales.
Informacin sobre la actitud de los principales propietarios de los clientes,

56
Comunicacin con los actuales o anteiores prestadores de servIcIOs

profesionales de contabilidad al cliente, de acuerdo con las exigencias
ticas y discusiones con terceras partes.
Continuacin de la Relacin con el Cliente (Ref.: Prr. 27 (a))
All,
Decidir si continuar la relacin con el cliente, incluye consideraciones de

asuntos importantes que han surgido durante los compromisos actuales
o anteriores y sus implicancias para continuar la relacin. Por ejemplo, un
cliente puede haber empezado a ampliar sus operaciones comerciales en un
rea donde la firma no posee experiencia necesaria.
Retiro (Ref.: Prr. 28)

'1""
A19. Con respecto a la integridad del cliente, los asuntos a considerar incluyen, por
ejemplo:
NICC 1
"
"
-:..~1,Las polticas y procedimientos

,
sobre el retiro de un compromiso y de las

,relaciones con el cliente, por diversas situaciones, incluyen las siguientes:
Discutir con el nivel apropiado de la administracin del cliente y de los

encargados del gobierno de la entidad, para que la firma tome las acciones
apropiadas sobre la base de los hechos y circunstancias pertinentes.
Si la firma determina que es apropiado retirarse, deber discutir con el

nivel apropiado de administracin del cliente y con los encargados del
gobierno de la entidad, sobre las razones de su retiro del compromiso y
de la relacin con el cliente.
57
NICC 1
vr: --':~~'~L~.t:1'-
1I
l'
~~~i~!i~
.

FINANCIEROS, Y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS. RELACIONADOS

",
:r '1
!I:
i
!.
Teniendo en consideracin que existe una obligacin profesional, legal y

regulatoria para que la firma permanezca en su lugar y para que la firma
informe a las autoridades regulatorias, de su retiro del compromiso y de
la relacin con el cliente, junto con las razones respectivas.
Documentar los asuntos importantes, las consultas, conclusiones y la
base de las conclusiones.
Consideraciones
Especificas para Auditoras
de Organizaciones
'.
1",
,.
Ir'
',~
...,~i..'
Contratacin.
Evaluacin del rendimiento .
Capacidades, incluyendo el tiempo para realizar las asignaciones.
Competencia.
J [
n
~:.l,.
r
Ascenso.
'1:
t'
Compensacin .
i.
[
cuando los recursos internos de formacin tcnica no estn disponibles.
A28. La evaluacin del desempeo, compensaciones y ascensos, otorgan el

debido reconocimiento y recompensa, al desarrollo y mantenimiento de la
competencia y el compromiso a los principios ticos. Los pasos que puede
dar la firma para el desarrollo y mantenimiento de la competencia, as como el
compromiso con los principios ticos son:
't
~ -t. ~1
Desarrollo de carrera.
Independencia de la educacin, que se requiere para que el personal sea

independiente.
A27. La firma puede utilizar una persona externa debidamente calificada,por ejemplo,
L
; 'f
A24. Las polticas y procedimientos de las cuestiones pertinentes del personal,

relacionados con los recursos humanos incluyen, por ejemplo:
del nivel adecuado de desarrollo profesional contnuo, para que el personal

mantenga sus conocimientos y capacidades. Las polticas y procedimientos
eficaces al respecto, destacan la necesidad de formacin contnua de todos los
niveles del personal de la firma, y proporcionen los recursos de formacin y
asistencia necesaria para que el personal desarrolle y mantenga la competencia
y capacidad requerida.
A23. En el sector pblico, los auditores podrn ser nombrados de conformidad con
,(
los procedimientos reglamentarios. En consecuencia, ciertos requerimientos y
~consideraciones relativas a la aceptacin y continuidad de las relaciones con
los clientes y de 'los compromisos especficos, de acuerdo con los prrafos ~ f
26-28 y AI8-A22, puede no ser importantes. Sin embargo, las polticas y
procedimientos establecidos pueden proporcionar informacin valiosa a los
auditores del sector pblico al realizar las evaluaciones del riesgo y en la
~f:'
responsabilidad de presentar los informes.
.
Recursos Humanos (Ref.: Prr. 29)
Entrenamiento por el personal ms experimentado, por ejemplo, por

otros miembros del equipo del compromiso.
A26. La competencia contnua del personal de la firma depende en gran medida
del Sector Pblico
(Ref.: Prr.. 26 - 28)
Concientizar al personal de las expectativas de la firma, respecto al

rendimiento y a los principios ticos;
Proporcionar al personal con su evaluacin de, asesoramiento sobre,

rendimiento, progreso y desarrollo de la carrera, y
Ayudar a que el personal entienda que los ascensos de categora a cargos

de mayor responsabilidad depende, entre otras cosas, de la calidad del
rendimiento y la adhesin a los principios ticos, y que de no cumplir con
las polticas y procedimientos de la firma pueden resultar en una accin
disciplinara.
Consideraciones
Especificas para las Firmas Pequeas
'
A29. El tamao y las circunstancias de la firma podran influir en la estructura del

proceso de evaluacin del rendimiento de la misma. Las firmas pequeas,
Los procesos y procedimientos de contratacin eficaces, ayudan a las firmas ,
en particular, puede emplear mtodos menos formales de evaluacin del
a seleccionar individuos con integridad y capacidad, para desarrollar las !1~;"- ..
desempeo de su personal.
competencias y capacidades necesarias para realizar el trabajo de la firma,
Asignacin a los Equipos de Compromisos
as como que poseen las caracteristicas apropiadas para que puedan actuar
#'
~
competentemente.
~,
.!
Socios de Compromisos (Ref.: Prr. 30)
Estimacin de las necesidades del personal.
, "
~''J.. ,
,~,
r '
l~'
t..
"
A25. La competencia puede ser desarrollada a travs de una variedad de mtodos, }

incluyendo los siguientes:
NICC 1
A30. Las polticas y procedimientos, pueden incluir sistemas de control de la carga

de trabajo y la disponibilidad de socios de compromisos, a fin de que estas
personas dispongan de tiempo suficiente para cumplir adecuadamente con sus
responsabilidades.
f
,;
Formacin profesional.
Continuidad del desarrollo profesional, incluyendo el entrenamiento.
Experiencia de trabajo .
~.
Equipos de Compromisos (Ref.: Prr. 31)
:J!i'~
58
1~ lt"...
!
:;;~':j
A31. La asignacin de equipos de compromisos de la firma y la determinacin

59
NICC 1
..-....~--.,....
,.."-
"
;:

de los niveles de supervisin requeridos, incluyen algunos ejemplos,

consideraciones que debe tener en cuenta:
Comprensin y experiencia prctica, compromisos de naturaleza

y complejos, mediante una participacin y formacin adecuada;
Conocimiento
de las normas profesionales
legales y regulatorios aplicables;
Conocimi~nto tcnico y experiencia, incluyendo

tecnologa de la informacin pertinente;
Conocimiento
de las industrias importantes
Capacidad de aplicar el criterio profesional,
Comprensin
la firma,
OL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

9?~CIEROS.
de las
Tener en cuenta la competencia y capacidad de los distintos miembros

del equipo del compromiso, si tienen tiempo suficiente para llevar a cabo
su trabajo, si entienden las instrucciones y si el trabajo se llevo a cabo de
acuerdo con el planteamiento previsto del compromiso;
Abordar los asuntos importantes que surjan durante el compromiso,

teniendo en cuenta su importancia y la modificacin del enfoque
planificado, y
Identificacin de los asuntos por consultar o de la consideracin de los

miembros del equipo ms experimentado del trabajo durante el compromiso,
similar
y de los requerimientos
el conocimiento
de la
en que operan los clientes;
Revisin (Ref: Prr, 32(c))
de las polticas y procedimientos
de control de calidad de
"A35.
La revisin consiste considerar si:
El trabajo ha sido realizado de conformidad con las normas profesionales

y los requerimientos legales y regulatorios aplicables;
Los asuntos importantes

durante el examen;
Se han efectuado las consultas apropiadas

han sido documentados e implantados;
Ha sido necesario revisar la naturaleza,

trabajo realizado;
El trabajo realizado
documentado;
La evidencia obtenida es suficiente y adecuada para sustentar el informe; y
Se ha alcanzado los objetivos de los procedimientos

Consistencia
A32,
del Compromiso
(Ref: Prr, 32, (A)
La firma promueve la coherencia de la calidad a la realizacin del compromiso

a travs de sus polticas y procedimientos, Esto se consigue a menudo a travs
de manuales escritos o electrnicos, herramientas de software o de otras
formas de documentacin estandarizada, y material de gua sobre la industria
y materias especficas, Los asuntos tratados podran incluir:
Como se infonnaron los equipos de trabajo sobre el conocimiento

compromiso y de los objetivos de su trabajo,
Procedimientos
Procedimientos para la supervisin

personal y entrenamiento,
A33,
en la Calidad de la Realizacin
para cumplir con las normas de contratacin

del compromiso,
Mtodos de revisin del trabajo realizado,

tomados, y el tipo de informe que se publicar.
Documentacin
de la revisin,
Procedimientos
procedimientos,
apropiada
para
del trabajo realizado,
mantener
actualizado
aplicables,
capacitacin
criterios
del
de
A36.
todas
las
y alcance
polticas
El trabajo en equipo y capacitacin apropiada ayudan a los miembros menos

experimentados del equipo del compromiso a comprender con claridad los
objetivos del trabajo asignado,
Supervisin
(Ref: Prr. 32(b))
A34. La supervisin del compromiso
Seguimiento
incluye lo siguiente:
la oportunidad
las conclusiones
obtenidas
y el alcance del
y est debidamente
de contratacin,
adecuado, con
especializados,
..A37. La consulta utiliza recursos de investigacin

adecuados, as como la
experiencia colectiva y los conocimientos tcnicos de la firma, La consulta
ayuda a promover la calidad y mejora de la aplicacin del criterio profesional.
Las polticas y procedimientos de la firma para reconocer la consulta adecuada
ayuda a promover una cultura en que la consulta es reconocida como una fuerza
y alienta al personal a consultar sobre cuestiones dificiles o controvertidas.
A38, Una consulta eficaz sobre cuestiones tcnicas, ticas y de otro tipo, importantes
dentro de la firma, o en caso que fuere aplicable, fuera de la firma, se puede
lograr cuando la persona consultada:
de los progresos del compromiso;
y las conclusiones
La consulta incluye la discusin en el nivel profesional

personas dentro o fuera de la firma, que tienen conocimientos
N~CI
sustenta
para ser considerados
Consulta (Ref.: Prr, 34)

significativos
oportunidad
han sido planteados
Conozca todos los hechos

asesoramiento adecuado, y
Tenga los conocimientos
importantes
apropiados,
61
que
antigedad
le permita
y experiencia,
prestar
y las
NICC 1

L DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

y7~~~IEROS,
o;',~~c\.,
.<; etapas apropiadas del compromiso, permite conocer cuestiones importantes

, para ser resueltas rpidamente a satisfaccin de los revisores de control de
calidad, en o antes de la fecha del informe.
conclusiones derivadas de las consultas estn debidamente documentados

e implantadas.
A39. Documentacin de las consultas con otros profesionales que involucran
asuntos difciles o contenciosos que sea lo suficientemente completa y
detallada contribuye a la comprensin de:
La cuestin objeto de la consulta, y
Los resultados de la consulta, incluIdas las decisiones tomadas.
Consideraciones Especficas para las Firmas Pequeas

A40. Una firma puede consultar externamente, por ejemplo, una firma sin recursos
internos apropiados, pueden aprovechar los servicios de asesoramiento
prestados por:
, ,A44., El alcance de la revisin de control de calidad del compromiso puede depender,
~;";i:,,;;.;... ' entre otras cosas, de la complejidad del compromiso, si la entidad est inscrita
00
y cotiza en la bolsa de valores, y el riesgo de que el informe pudiera no ser

apropiada en las circunstancias. El hacer una revisin de control de calidad del
compromiso no'reduce la responsabilidad del socio del compromiso,
o,~l~o,
"
}';l."';:'
~~isin de Control de Calidad de una Entidad que est Inscrita y Cotiza en la Bolsa
. (Ref.: Prr, 38.)
,;~
Otros asuntos importantes relacionados con la evaluacin de los criterios

significativos tomados por el equipo del compromiso podran ser considerados
en la revisin de control de calidad de una auditora de los estados financieros
de una entidad que est inscrita y cotiza en la bolsa de valores, incluyendo:
X'4$.
J,,-
Otras firmas;
Profesionales y organismos reguladores, o
Organizaciones comerciales que proveen servicios de control de calidad

pertinentes.
Antes de contratar dichos serviCIOS,se debe considerar la competencia y
capacidad del proveedor externo, para que ayude a la firma a determinar si el
proveedor externo est calificado para tal fin.
Los riesgos importantes identificados durante el compromiso y las

respuestas a estos riesgos.
Criterios adoptados, en particular con respecto a la materialidad y riesgos

significativos.
La importancia y disposicin de errores corregidos y sin corregir
identificados durante el compromiso.
Revisin de Control de Calidad del Compromiso
.t'
;'Y'o
Los asuntos que debern comunicarse a la administracin y a los

encargados del gobierno de la entidad, y cuando fuere aplicable, a otras
partes tales como los organismos reguladores.
',;:- ..
Criteriospara una Revisin de Control de Calidad del Compromiso (Ref.: Prr. 35. B)
A41. Los criterios para determinar otros compromisos de auditoras de estados
financieros de las entidades que no estn inscritas y no cotizan en la bolsa,
estn sujetas a una revisin de control de calidad, que pueden incluir, por
ejemplo:
Estos otros asuntos, dependiendo de las circunstancias, tambin podran ser

aplicables a las revisiones de control de calidad de compromisos de auditoras
de los estados financieros de otras entidades, as como a las revisiones de
estados financieros y a otros compromisos de aseguramiento y servicios afines.
La naturaleza del compromiso, incluyendo el alcance que involucra

asuntos de inters pblico.
Cb'tsideracionesEspecficas para Auditoras de Organizaciones del Sector Pblico
La identificacin de circunstancias inusuales, los riesgos de un

compromiso o clases de compromisos.
Si las leyes o regulaciones exigen la revisin de control de calidad del

compromiso.
i;A46. Aunque no se refiere a las entidades que estn inscritas y cotizan en la bolsa
t'i:. de valores, como se describe en el prrafo A16, ciertas entidades del sector
pblico pueden ser de importancia suficiente para justificar la ejecucin de
~f,~:,o.l
una revisin de control de calidad del compromiso.
{...lt.;.
'"
<,
;r;.:.~'
r;~iteriospara la Elegibilidad
!':
de la Revisin de Control de Calidad del Compromiso
Naturaleza, oportunidad y alcance de la Revisin de Control de Calidad del

Compromiso (Ref.: Prr. 36-37)
Suficiente y Adecuado Conocimiento Tcnico, Experiencia y Autoridad (Ref.: Prr.

39(a
A42. El informe del compromiso no deber ser fechado hasta que se complete la
revisin de control de calidad. Sin embargo, la documentacin de la revisin
de control de calidad puede ser completada despus de la fecha del informe.
11'\47. Lo que constituye adecuado conocimiento tcnico, experiencia y autoridad,

"c
depende de las circunstancias del compromiso. Por ejemplo, la revisin de
control de calidad de un compromiso de auditora de los estados financieros
de una entidad que est inscrita y cotiza en la bolsa de valores, por una persona
con experiencia suficiente y adecuada, es probable que tenga la autoridad para
A43. La realizacin de la revisin de control de calidad de manera oportuna en las

NICC 1
62
63
NICC 1
1", -,--,-----
W
~.

FINANCIEROS, Y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMiENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
actuar como socio del compromiso

las entidades mencionadas.
OL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

C~~CIEROS,
de una auditora de estados financieros de
Consulta al Revisor de Control de Calidad del Compromiso
control de calidad del compromiso, incluye consideraciones que necesitan

que sea independiente de la entidad auditada y tenga la capacidad de revisor
de control de calidad de compromisos, para que proporcione una evaluacin
objetiva.
(Ref.: Prr. 39 (b
A48. El socio del compromiso, podr consultar al revisor de control de calidad

durante el desarro~lo del compromiso, por ejemplo, para establecer que un critelio
tomad? por el SOCIOdel c?mpromiso podra ser aceptado por el revisor de control
de calIdad del compromIso. Tales consultas evitaran identificar diferencias de
opinin ~~ una etapa t~rcUa del compromiso y la necesidad de no comprometer
la elegIbIlIdad del reVIsor de control de calidad del compromiso para llevar a
cabo su funcin. Cuando la naturaleza y el alcance de las consultas afectan en
forma significativa la ?bjetividad del revisor, podra verse comprometido, a
meno~ que se tenga cUIdado, tanto por el equipo del compromiso y como por
el re~IS?r. a mantener la objetividad del revisor. Cuando esto no sea posible,
otro mdlvlduo dentro de la firma o una persona externa debidamente calificada
podra ser nombrada para asumir el papel de revisor de control de calidad del
compromiso o ser la persona consultada sobre el compromiso.
Diferencias de opinin (Ref.: Prr. 43.)

"A52 , Fomentar la efectividad de los procedimientos, para identificar diferencias de
opinin en el momento oportuno, proporcionar guas claras en cuanto,a los
pasos sucesivos que se deben adoptar, y que cuenten con la documentacin
relativa a la resolucin de las diferencias y a la implantacin de las conclusiones
alcanzadas.
A53. Los procedimientos para resolver tales diferencias pueden incluir consultas
con otro profesional contable o de una filma, as como de un organismo
profesional o regulador.
Documentacin
Objetividad del Revisor de Control de Calidad del Compromiso
A49. La firma est obligada a establecer polticas y procedimientos diseados a

mantener la. objetivida~ ?el revisor de control de calidad del compromiso. En
consecuenCIa, tales polItrcas y procedimientos prevn que el revisor de control
de calidad del compromiso:
Cuando sea aplicable, no sea seleccionado
De .n!~guna manera el revisor debe participar del compromiso

reVISlOn;
No debe tomar decisiones por el equipo del compromiso,
No estar sujeto a otras consideraciones

objetividad del revisor.
por el socio del compromiso;
que pondran
durante su
y
en peligro
la
Consideraciones especficas a las firmas pequeas

A50. Puede que n~ sea posib!e? en caso de firmas con pocos socios, que el socio
del compromIso no partIcIpe de la seleccin del revisor de control de calidad
del. compromiso: En tal situacin podra contratarse a personas externas
debIdamente .calIficadas, q~e realicen encargos que requieren revisin de
contro~ de calrdad. Alternatrvame~t~, algunos profesionales independientes o
pequenas firmas, tal vez deseen utIlrzar a otras firmas que faciliten un revisor
de control de calidad de compromisos. Cuando la firma contrata personas
externas debidamente calificadas, deber aplicar los requerimientos de los
prrafos 39-41 y las guas de los prrafosA47-A48.
Consideraciones Especficas para Auditoras de Organizaciones
del Sector Pblico
A51. En el sector pblico, el auditor designado por ley (por ejemplo, el Auditor
General o personas debidamente calificadas, designadas en nombre del
Auditor General) pueden actuar como un equivalente al de socio del
compromiso, con responsabilidad general para auditoras del sector pblico.
En tales circunstancias, cuando sea aplicable, la seleccin de un revisor de
NICC 1
64
del Compromiso
(Ref.: Prr. 40.)

Completar el Ensamblaje Final de los Archivos del Compromiso (Ref.: Prr. 45.)
A54. La legislacin o normas regulatorias, pueden prescribir plazos para el ensamblaje
final de los archivos para ciertos tipos de compromisos especficos. Cuando la
legislacin o normas regulatorias no prescriben lmite de tiempo, el prrafo 45,
obliga a la firma a establecer lmites de tiempo que reflejen la necesidad de
completar oportunamente el ensamblaje final de los archivos del compromiso.
En el caso de una auditora, por ejemplo, el lmite de tiempo podra normalmente
no exceder de 60 das, despus de la fecha del informe de auditora.
A55. Cuando se emiten dos o ms informes diferentes, respecto a la misma
informacin
del asunto en cuestin de una entidad, las polticas y
procedimientos de la firma, relativos a los plazos limites para el ensamblaje
final de los archivos del compromiso por cada informe, se tratar como si
fueran compromisos por separado. Esto puede, por ejemplo, ser el caso
cuando la firma emite un informe de auditora sobre la informacin financiera
de un componente para propsitos de consolidacin del grupo y, en una fecha
posterior, un informe de auditora sobre la informacin financiera para los
mismos efectos legales.
Confidencialidad,
Custodia en Caja de Seguridad, Integridad, Accesibilidad
Recuperabilidad de la Documentacin del Compromiso (Ref.: Prr. 46.)
A56.
Los requerimientos ticos pertinentes establecen la obligacin al personal de

la firma de observar en todo momento la confidencialidad de la informacin
contenida en la documentacin del compromiso, a menos que el cliente autorice
especficamente a dar a conocer la informacin, o existe un deber legal o
profesional para as hacerlo. Las leyes o regulaciones especficas, pueden imponer
obligaciones adicionales al personal de la firma a mantener la confidencialidad del
cliente, especialmente cuando se trata de datos de carcter personal.
A57. Si la documentacin del compromiso es en papel de trabajo, en forma electrnica

u otros medios de comunicacin, la integridad, accesibilidad o recuperabilidad
65
NICC 1

de los datos subyacentes pueden verse comprometidas si la documentacin

puede ser modificada, aadida o eliminada sin el conocimiento de la firma,
o si podran ser permanentemente perdidas o daadas. En consecuencia, los
controles que la firma disee e implante para evitar la alteracin no autorzada
o prdida de la documentacin del compromiso pueden incluir aquellos que:
AS8.
AS9.
Permiten la determinacin de cundo y por quin fue creada, modificada

o revisada la documentacin del compromiso;
Protegen la integridad de la informacin "en todas las etapas del

compromiso, especialmente cuando se comparte la informacin dentro
del equipo del compromiso o se transmite a terceros a travs de Internet;
Evitan cambios no autorzados de la documentacin del compromiso, y
Permiten el acceso a la documentacin del compromiso por el equipo del

compromiso y otras partes autorizadas, segn sea necesario, para cumplir
adecuadamente con sus responsabilidades.
Los controles que la firma disee e implante para mantener la confidencialidad,

custodia en caja de segurdad, accesibilidad y recuperabilidad de la
documentacin del compromiso podran incluir lo siguiente:
o
El uso de una contrasea entre los miembros del equipo del compromiso
que restrinja el acceso electrnico a la documentacin del compromiso a
usuarios autorizados.
Adecuado respaldo de rutinas electrnicas de acceso a la documentacin

del compromiso en las etapas apropiadas del compromiso.
Procedimientos para la apropiada distribucin de la documentacin de

compromisoa los miembros del equipo al inicio del compromiso, proceso
duranteel compromiso, y chequeo al termino del compromiso.
Procedimientos para restringir el acceso y que permita una adecuada

distribucin y almacenamiento confidencial de la documentacin
impresa del compromiso.
Por razones prcticas, la documentacin original en papeles de trabajo

puede ser escaneada electrnicamente para su inclusin en los archivos del
compromiso. En tales casos, los procedimientos diseados por la firma para
mantener la integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentacin,
puede incluir los equipos que se requieren para:
o
NICC 1
Generar copias escaneadas que reflejan el contenido completo de

la documentacin original en papel de trabajo, incluidas las firmas
manuales, referencias cruzadas y anotaciones;
Integrar las copias escaneadas en los archivos del compromiso, incluida
la indexacin y firma sobre las copias escaneadas en caso que sea
necesario, y
Habilitar las copias escaneadas para recuperar e imprimir cuando sea
necesario.
66
..oNTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

CFINANCIEROS, y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO y SERVICIOS RELACIONADOS
puede haber razones legales, regulatorias o de otro tipo para que una firma
conserve los documentos originales que han sido escaneados.
Retencin de la Documentacin del Compromiso (Ref.: Prr. 47.)
A60. Las necesidades de la firma de retener la documentacin del compromiso, y el
periodo de tiempo de retencin, variar segn la naturaleza del compromis~ y
las circunstancias de la firma, por ejemplo, si la documentacin del compromIso
es necesaria para proporcionar un regstro de asuntos de importancia para
futuros compromisos. Ef perodo de retencin puede depender tambin de otros
factores, tales como si la ley local o regulaciones que establecen periodos de
tiempo de conservacin especficos para determinados tipos de compromisos,
o si existen perodos generalmente aceptados de retencin en la jurisdiccin, en
ausencia de determinados requerimientos legales o regulatorios.
A6l. En el casoespecficode compromisosde auditora,elperodode tiempode retencin
podrano ser inferiora cinco aos a partir de la fecha del informede auditora,o, si
fueraposterior,seria de la fecha del informede la auditoradel grupo.
A62. Los procedimientos que adopte la finna para conservar la documentacin del
compromiso, incluyen aquellos requerimientos del prrafo 47 para que se
cumpla el perodo de tiempo de conservacin, por ejemplo, para:
o
Permitir la recuperacin de y acceso a la documentacin del compromiso

durante el perodo de tiempo de retencin, en particular en el caso de
documentacin electrnica ya que la tecnologa subyacente puede ser
actualizada o cambiada con el tiempo;
Proporcionar, en caso de ser necesario, un registro de los cambios

realizados a la documentacin del compromiso despus de que los
archivos del compromiso hayan sido completados, y
Permitir a las partes externas autorizadas el acceso y revisin de la

documentacin especfica del compromiso, para control de calidad u
otros propsitos.
Propiedad de la Documentacin del Compromiso

A63. A menos que la ley u otras regulaciones especifiquen lo contrario, la
documentacin del compromiso es propiedad de la firma. La firma puede, a su
discrecin, hacer que partes o extractos de la documentacin del compromiso
estn disponibles para los clientes, siempre que esa revelacin no comprometa
la validez del trabajo realizado o, en el caso de compromisos de aseguramiento,
la independencia de la firma o de su personal.
Supervisin
Supervisin
de las Polticas y Procedimientos
de Control de Calidad de la Firma
(Ref.: Prr. 48)

A64. El propsito de supervisar el cumplimiento de las polticas y procedimientos
de control de calidad es proporcionar una evaluacin de:
o
El cumplimiento de las normas profesionales y los requerimientos legales

y regulatorios;
67
NICC 1
1,
\,
/'
CONfROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

A65.
Si el sistema de control de calidad ha sido adecuadamente

aplicado efectivamente, y
Si las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma se han

aplicado adecuadamente, de modo que los infonnes emitidos por la firma
o el socio del compromiso son apropiados en las circunstancias.
La consideracin y evaluacin
incluyen asuntos tales como:
NICC 1
diseado y
en curso del sistema de control de calidad
Anlisis de:
o
Nuevos desarrollos de normas profesionales

y requerimientos
legales y regulatorios aplicables, y cmo se reflejan en las polticas
y procedimientos de la firma, en caso que sea apropiado;
Confirmacin
procedimientos
Desarrollo profesional
Decisiones relacionadas
con la aceptacin y continuacin
relaciones con los clientes y compromisos especficos.
escrita del cumplimiento

sobre la independencia;
con
las polticas
continuo, incluida la formacin, y

de
Determinacin de acciones correctivas que deben adoptarse e introduccin

de mejoras en el sistema, incluyendo el suministro de informacin en las
polticas y procedimientos de la firma relacionados con la educacin y
formacin.
Comunicacin al personal apropiado de la firma sobre las debilidades

detectadas en el sistema, a nivel de conocimiento del sistema o el
cumplimiento de la misma.
A66.
NTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

C~At'lCIEROS, y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
Seguimiento al personal apropiado de la firma a fin de que se hagan

prontamente las modificaciones
en las polticas y procedimientos
de
control de calidad.
Las polticas y procedimientos del ciclo de inspecciones pueden, por ejemplo,

especificar que un ciclo abarca tres aos. La forma en que se organizara el
ciclo de inspecciones, incluyendo los plazos de seleccin de los compromisos
individuales, depende de muchos factores, tales como:
El tamao de la firma.
El nmero y ubicacin geogrfica
Los resultados previos de los procedimientos
El grado de autoridad que tienen el personal y las oficinas (por ejemplo,

si las distintas oficinas estn autorizados para llevar a cabo sus propias
inspecciones o si slo la oficina principal puede llevar a cabo ello).
de las oficinas.
de supervisin.
La naturaleza y complejidad
de la prctica y organizacin
Los riesgos asociados con los clientes y compromisos

firma.
68
de la firma.
especficos de la
, A67.
El proceso de inspeccin incluye la seleccin de los compromisos individuales,

algunos de los cuales pueden ser seleccionados sin previo aviso al equipo del
compromiso. Al determinar el alcance de las inspecciones, la firma debe tener en
cuenta el alcance o las conclusiones de un programa independiente de inspeccin
externa. Sin embargo, un programa independiente de inspeccin externa no acta
como sustituto del propio programa de supervisin interna de la firma.
Consideraciones
Especficas a las Pequeas Firmas
A68. En el caso de firmas pequeas, los procedimientos de supervisin pueden ser

realizados por personas que son responsables del diseo e implantacin de
las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma o que puedan
estar involucrados en la realizacin de la revisin de control de calidad del
compromiso. Una firma con un nmero limitado de personas pueden optar por
utilizar a tilla persona externa debidamente calificada o de otra firma, para llevar
a cabo las inspecciones y procedimientos de supervisin del compromiso. Como
alternativa, la firma puede establecer acuerdos para compartir recursos con otras
organizaciones apropiadas para facilitar las actividades de supervisin.
Comunicacin de Deficiencias
(Ref.: Prr. 50.)
A69. El informe de las deficiencias identificadas si es entregada a personas distintas

de los socios pertinentes del compromiso, no incluir la identificacin de los
compromisos especficos, aunque puede haber casos en que dicha identificacin
puede ser necesario para el adecuado desempeo de las responsabilidades de
los individuos que no sean socios del compromiso.
Quejas y denuncias
Origen de las Quejas y Denuncias (Ref.: Prr. 55.)
A70. Las quejas y denuncias (que no incluyen aquellos que son claramente
temerarias) pueden provenir de dentro o fuera de la firma. Pueden ser realizados
por personal de la firma, clientes u otros terceros. Pueden ser recibidas por los
miembros del equipo del compromiso o de personal de otra firma.
Polticas y Procedimientos
de Investigacin
(Ref.: Prr. 56.)
A71. Las polticas y procedimientos establecidos para la investigacin de quejas

y denuncias pueden incluir, por ejemplo, que el socio que supervisa la
investigacin:
Tenga experiencia suficiente y adecuada;
Tenga autoridad dentro de la firma, y
De otro modo, no estar involucrado en el compromiso.
El socio de la supervisin de la investigacin puede involucrar a un abogado

cuando sea necesario.
Consideraciones
Especficas a las Pequeas Firmas
A72. Puede que no sea posible, en el caso de firmas con pocos socios, que el socio
supervisor de investigacin no participe del compromiso. Estas pequeas
69
NICC 1

FINANCIEROS, Y OTROS COrvtPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
firmas y los profesionales independientes, pueden utilizar los servicios de una

persona externa debidamente cualificada o de otra firma, para que lleven a
cabo la investigacin de las quejas y denuncias.
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORA
200
del Sistema de Control de Calidad (Ref.: Prr. 57.)
OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE

y LA EJECUCIN DE UNA AUDITORA
DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
A73. La forma y contenido de la documentacin que pruebe el funcionamiento de

cada uno de los elementos del sistema de control de calidad, es una cuestin
de criterio y depende de una serie de factores, incluyendo lo~ siguientes.
(Vigente para auditorias de estados financieros de periodos

que empiezan el, o despus, del, 15 de diciembre de 2009)
Documentacin
El tamao de la firma y el nmero de oficinas.
La naturaleza y complejidad
de la organizacin
pertinente
relacionada
con la supervisin
incluye,
Procedimientos
de supervlslon,
incluyendo el procedimiento
completar la seleccin de los compromisos a ser inspeccionadas.
Un registro de la evaluacin de:
por
para
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
1-2
Una Auditora de Estados Financieros
3-9
Fecha de Vigencia...
10
Objetivos Generales del Auditor
11-12
Definiciones ..
13
Requerimientos
Adhesin a las normas profesionales

regulatorios aplicables;
Si el sistema de control de calidad ha sido diseado adecuadamente

y aplicado efectivamente, y
NDICE
y prctica de la firma.
Por ejemplo, las grandes firmas pueden utilizar bases de datos electrnicas
para documentar asuntos tales como, la confirmacin de la independencia,
las evaluaciones de desempeo y los resultados de las inspecciones de
supervisin.
A74. La documentacin
ejemplo:
--l
y los requerimientos
legales y
Si las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma,

se han aplicado adecuadamente, de modo que los informes emitidos
por la firma o por el socio del compromiso son apropiados en las
circunstancias.
Identificacin de las deficiencias observadas, evaluacin de su efecto, y

la base para determinar qu acciones adicionales son necesarias.
Requerimientos ticos relacionados a una Auditora de Estados Financieros
14
Escepticismo profesional....
15
Juicio Profesional...
16
Evidencia de Auditora Suficientemente Apropiada y Riesgo de Auditora
17
Realizacin de una Auditora de Acuerdo con las NIAs

Aplicacin y Otros Materiales
18-24
Explicativos
A1-A13
Requerimientos ticos relacionados a una Auditora de Estados Financieros
A14-A17
Escepticismo profesional
A 18- A22
Consideraciones Especficas a las Pequeas Firmas

A75. Las pequeas firmas podrn utilizar mtodos ms informales en la
documentacin de sus sistemas de control de calidad, tales como notas
manuales, formas y listas de comprobacin.
NICC 1
70
Juicio Profesional
A23-A27
Evidencia de Auditora Suficientemente Apropiada y Riesgo de Auditora
A28-A52
Realizacin de una Auditora de Acuerdo con las NIAs
A53-A 76
7I
NIA200
OBJETIVOS GE,NERALES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN DE

UNAAUDrTORIA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDrTORA
ETIVOS GENERALES DE LA AUDrTORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN qE

OBJ AUDITORA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORlA
UNA
Introduccin
Como base para la opinin del auditor, las NIAs requieren que el auditor obtenga
5. 'el aseguramiento razonable acerca de que los estados financieros tomados en su
c9nju~to estn libres de imprecisiones o errores significativos, ya sea debido a
'fraudeo a error. El Aseguramiento Razonable es un alto grado de aseguramIento.
'. Este se obtiene cuando el auditor ha obtenido suficiente evidencia de auditora
apropiada para reducir el riesgo de auditora (que es el resgo de que el a~ditor
exprese una opinin inapropiada cuando los estados finanCIeros contIenen
imprecisiond o errores significativos) a un nivel bajo aceptabl.e.Sin em.bargo,el
aseguramiento razonable no es un nIvel absoluto de aseguramIento debIdo a que
exi;ten limitaciones inherentes de una auditora, que resulta ser ms persuasiva
que conclusiva, en mucha de la evidencia de auditora sobre la que el auditor
extrae sus conclusiones y base para su opinin de auditora. (Ref.: Prr. A28-
Alcance de esta NIA

l.
Esta NIA trata de las responsabilidades generales del auditor independiente

cuando conduce una auditora de estados financieros de acuerdo con NIAs
Espec?camente, precisa los objetivos generales de la Auditora Independient~
y e~plic~ la natu:aleza y alcance de una auditora diseada para permitir al
auditor mdependlente lograr estos. o~jetivos. Tambin explica el alcance,
autondad y e~t:uctura de las NIAs e mcluye los requerimientos para establecer
las resp.ons~blli.dadesgenerales de la Auditora Independiente aplicables a todas
las audItonas, mc.luyendo la obligacin de cumplir con las NIAs. De aqu en
adelante nos refenremos al auditor independiente como "el auditor".
2. Las.NIAs estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros

realiza~a por un auditor. Debern ser adaptadas segn sea necesario, de acuerdo
a las CIrcunstancIas cuando sean aplicadas a auditoras de otra informacin
financiera histrica. Las NIAs no tratan sobre las responsabilidades del auditor
q~e puedan existir en conexin con la legislacin, reglamentacin u otros, por
e~emplo, la oferta de v~lores al pblico. Tales responsabilidades pueden ser
dIferentes a las establecIdas en las NIAs. Por consiguiente, aunque el auditor
pueda encontrar aspectos de las NIAs que lo ayuden en tales circunstancias
es su responsabilidad asegurarse del cumplimiento con todas las obligacione~
legales, reglamentarias o profesionales.
A52)
6. El concepto de materialidad es aplicado por el auditor tanto en la planeacin

y la ejecucin de la auditora como en la evaluacin del efecto sobre las
imprecisiones o errores identificados en la auditora y las imprecisiones o
errores no corregidos, si las hubiera, sobre los estados financieros l. En general,
las imprecisiones o errores, incluyendo las omisiones, son consideradas
significativas s, individualmente o en forma acumulada, se podra esperar
razonablemente que tengan influencia sobre las decisiones econmicas que los
usuarios toman sobre la base de los estados financieros. Los juicios acerca de la
materialidad se realizan tomando en cuenta las circunstancias circundantes, y se
ven afectados por la percepcin del auditor de las necesidades de informacin
financiera de los usuarios y por el tamao o la naturaleza de una representacin
errnea o una combinacin de ambos. La opinin del auditor est referida a
los estados financieros tomados en su conjunto y por lo tanto el auditor no es
responsable por la deteccin de imprecisiones o errores que no sean materiales
para los estados financieros tomados en su conjunto.
Una Auditora de Estados Financeros
3. El propsito de una auditora es mejorar el grado de confianza de los usuarios

es~e:~dos en los estados .financiero~.Esto se logra mediante la expresin de una
opmlOnpor parte del audItor ~obre SIlos estados financieros han sido preparados,
en todos sus aspectos matenales, en concordancia con el marco de referencia
conceptual aplicable para la presentacin de la informacin financiera. En el
caso d~ I.~smarcos d~ referencia conceptuales para propsitos ms generales,
esta opmlOnes sobre SIlos estados financieros estn presentados razonablemente
~n todos ~?Saspect?s materiales, o si presentan una visin fiel y razonable de la
mfo.rm~clOnfina~clera, de acuerdo con el marco de referencia conceptual. Una
audItona condUCIdaen concordancia con las NIAs y los requerimientos ticos
relevantes permite al auditor formar esta opinin. (Ref.: Prr. Al)
4.
7. Las NIAs contienen objetivos, requerimientos y aplicaciones y otro material

explicativo que es diseado para apoyar al auditor en la obtencin de un
aseguramiento razonable. Las NIAs requieren que el auditor ejerza su juicio
profesional y mantenga su escepticismo profesional durante la planeacin y
realizacin de la auditora y, entre otras cosas que:
Los e~tados financieros sujetos a la auditora son aqullos que pertenecen a

la entIdad, preparados por la administracin de la entidad bajo la supervisin
de aqueIl~s. a cargo del mando dentro de la entidad. Las NIAs no imponen
responsabIlidades sobr.e la administracin o sobre aqueIlos a cargo del
mando de?~ro de la ~ntIdad y no anulan ninguna ley o reglamento que rja sus
responsabIlidades. Sm embargo, una auditora realizada en concordancia con
las N~As es conducida bajo la premisa de que la administracin y, cuando sea
apropIado, aquellos a cargo del mando dentro de' la entidad han reconocido
cle~as :esponsabilidades que son fundamentales para conducir la auditora. La
audItona de los estados financieros no releva a la administracin o a aquellos a
cargo del mando dentro de la entidad de sus responsabilidades. (Re.: Prr. A2All)
Identifique y evale los riesgos de imprecisiones o errores

significativos, ya sea debido a fraude o error, basado en el entendimiento
de la entidad y su ambiente, incluyendo el control interno de la entidad.
Obtenga evidencia de auditora suficientemente apropiada acerca

de la existencia de imprecisiones o errores significativos, mediante
el diseo e implementacin de respuestas apropiadas a los riesgos
evaluados.
NIA 320, "Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la Auditoria" y NIA 450, "Evaluacin de

Imprecisiones o Errores Identificados Durante la Auditora
NIA200
72
73
.!r--.
_-' _.
_~
NIA200
O'BJETIVO'S GENERALES
DE LA AUDITO'RA lNDE
'
UNA AUOITO'RA DE ACUERDO' CO'N NO'RMAS lNTPEERNNDIENTEy LA EJECUCIO'N DE
ACIO'NALES
DE AUDITO'RA
Se form,e una opin!n sobre los estados financieros basndose

concluslOnes extraldas de la evidencia de auditora obtenida,
OBJETtvO'S GENERALES
DE LA AUDITO'RA INDEPENDIENTE
y LA EJECUCIN
qE
'uNAAUDITO'RA
DE ACUERDO' CON NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITO'RlA
en las
8,
La forma de la ~pinin expresada por el auditor depender del marco de refe

'
conceptual aplicable para la presentacin de la informac"
fi
. rencla
cualq'
tr I
1
lOn nanclera y de
Uler o a eyo reg amentacin aplicable. (Ref.: Prr. A12-A13)
9.
El audito~ ,tambi.n puede tener otras responsabilidades de comunicacin y d

presenta~l~n de mformacin hacia los usuarios, la administracin, aquello e
a car~o e mando dentro de la entidad u otras partes fuera de la entid
s
relaclOn a asuntos que suIjan de la auditora. Estas pueden ser establecid:~' en
las NIAs o por la ley o reglamentacin aplicable2
por
informacin financiera - Es el marco de referencia conceptual para la

presentacin de la informacin financiera adoptado por la administracin
y, cuando es apropiado, por aquellos a cargo del mando dentro de la
entidad, para la preparacin de los estados financieros, el cual es aceptable
segn la naturaleza y el objetivo de los estados financieros de la entidad,
o es requerido por la ley o reglamentacin.
El trmino "Marco de referencia conceptual para la presentacin
razonable de la informacin" es ,utilizado para referirse al marco de
referencia conceptual para la presentacin de la informacin financiera
que debe cumplirse y del:
(i)
Reconocimiento
explcito o implcito de que para lograr una
presentacin razonable de los estados financieros puede ser necesario
que la administracin proporcione revelaciones ms all de las
especficamente requeridas por el marco de referencia conceptual; o
(ii)
Reconocimiento
explcito de que puede ser necesario que la
administracin no cumpla con algunos requerimientos del marco
de referencia conceptual para poder lograr una presentacin
razonable de los estados financieros. Se espera que estas omisiones
sean necesarias nicamente en casos extremadamente raros.
Fecha de Vigencia
10. Esta. NIA ~st vigente para auditoras de estados financieros
empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de 2009.
de
.
penodos
que
r;'
Objetivos Generales del Auditor

I l. Los objetivos generales
financieros son:
(a)
del auditor
conducir
una auditora
de estados
Obten~r un ase?ur~miento razonable sobre s los estados financieros en

~u~.~nJu~o ~tan libres de 11?precisiones o errores significativos, ya sea
e loa
au e o error, permItIendo de esta manera ue 1 d'
una opinin indicando s los estados financieros 6an esi~~ Itor exprese
en todo~ sus aspectos significativos, en concordancia con e~r::;a~ados,
refere~claconceptual aplicable para la presentacin de la inform~~ig~
fin ancIera; e
(b)
Informar. sobre los estados financieros y comunicar

requenmlentos de las NIAs, de acuerdo con los hallazgos.
12. En todos los casos en que no se pueda obtener
segn
El trmino "Marco de referencia conceptual de cumplimiento"

es
utilizado para referirse al marco de referencia conceptual para la
presentacin de la informacin financiera que requiere del cumplimiento
con los requerimientos del marco de referencia conceptual pero que no
contiene los reconocimientos establecidos en (i) y (ii) anteriores.
(b)
los
~~~t~~~~~i:ln~~d1t~~~a~:s1~~r~~~;~aS~~~~sd~;~~:~~~r~~~~~::~~~~li~~~::.~~
los usuanos esperados de los estados financieros las NIAs indo ClOnfinancIe~a a
debe abstenerse de opinar o retirarse (o dimiti;)3 d 1
Ic~n que el auditor
'bl b .
e compromiso cuando sea
POSI e aJO la ley o reglamentacin aplicable.
'
Definiciones
13.
~~~as~ofe~r~f~~~Sad~ol~:i~~~~~~Ssiguientes trminos tienen los significados
(a)
Marco
de referencia
conceptual
aplicable
Evidencia de auditora - Es la informacin utilizada por el auditor para

llegar a las conclusiones sobre las cuales est basada su opinin, La
evidencia de auditora incluye la informacin contenida en los registros
contables subyacentes a los estados financieros y otra informacin, Para
los propsitos de las NIAs:
(i)
La suficiencia de la evidencia de auditora es la medicin de

cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de evidencia
auditora necesaria est afectada por la evaluacin que realiza
auditor de los riesgos de imprecisiones o errores significativos
tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora.
la
de
el
y
(ii)
La adecuacin de la evidencia de auditora es la medicin de la

calidad de .la evidencia de auditora, esto es, que su relevancia y
fiabilidad proporcionan soporte a las conclusiones sobre las que el
auditor basa su opinin.
de
(c)
Ver, por ejemplo la NIA 260 "C

'.
,
Entidad"
la
'?
"
'
omumcaclOn con AquelJos que estn a Cargo del Gobierno de la
y
NIA AO, ResponsabIlIdades
del Auditor en Materia de Fraude en una Auditora d
E sta d os F mancleros", prrafo 43.
e
Riesgo de auditora - Es el riesgo de que el auditor exprese una opinin

de auditora inadecuada cuando los estados financieros son materialmente
errneos, El riesgo de auditora est en funcin a los riesgos de imprecisiones
o errores de importancia y a la deteccin del riesgo,
(d)
Auditor - Es la persona o personas que conducen la auditora, generalmente

el socio del compromiso u otros miembros del equipo del compromiso, o,
segn sea aplicable, la firma, Cuando una NIA seale expresamente que un
requerimiento o responsabilidad sea cumplido por el socio del compromiso,
En las NIAs, slo se utiliza el tnnno
NIA200
"retirada".
74
para
la presentacin
75
NIA200
OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE Y LA EJECUCIN DE

UNA AUDITORA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
S GENERALES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN I:!E

OBJETNO
' A DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORlA
UNAAUDlTORl
se utiliza el trmino "socio del compromiso" en vez de "auditor". Los

trminos "socio del compromiso" y "firma" sern entendidos como
referidos a sus equivalentes en el sector pblico cuando sea relevante.
(e)
(f)
(g)
Riesgo de deteccin - Es el riesgo de que los procedimientos realizados

por el auditor, para reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo
adecua?o, no det~cten una representacin errnea que existe y que puede
~er de ~n:portancIa, ya sea de fOlIDaindividual o en conjunto con otras
ImprecIsIOneso errores.
Administracin - Es la persona o personas con responsabilidad ejecutiva

para conducir las operaciones de la entidad. Para algunas entidades
en algunas jurisdicciones, la administracin incluye algunos o a todo~
aquellos a cargo del mando dentro de la entidad, por ejemplo, los miembros
ejecutivos de una junta directiva, o un propietario-administrador.
(i)
Representacin errnea - Es una diferencia entre el importe

clasificacin, presentacin o revelacin de una partida reportada de u~
estado financiero y el importe, clasificacin, presentacin o revelacin
que es requerido para la partida de acuerdo con el marco de referencia
conceptual aplicable para la presentacin de la informacin financiera.
Las imprecisiones o errores pueden originarse debido a error o fraude.
Premisa sobre la cual es conducida una auditoria, relacionada con las

76
Responsabilidad por la presentacin ?e los estados ~nancieros en

concordancia con el marco de referenCia con~eptual aplicable para la
presentacin de la informacin financiera, mcluyendo, cuando sea
relevante, su presentacin razonable.
(ii)
Responsabilidad sobre el control interno, que la administracin

y, cuando sea apropiado, aquellos a cargo del m!i~do dentro d~ ,la
entidad determinen que sea necesano parapermIt~r.1a preparacIOn
de estados financieros que estn libres de ImprecIsIOneso errores
significativos o de importancia relativa debido a fraude o error; y
(iii) Responsabilidad de proporcionar al auditor:

a. Acceso a toda la informacin que la administracin y, cu~ndo
sea apropiado, aquellos a cargo del mando de~tro de la entIdad
consideren que sea relevante para la preparaCIOnde los estados
financieros, tales como registros, documentos y otros asuntos.
b. Informacin adicional que el auditor pueda requerir a la
administracin y, cuando sea apropiado,.a aquellos a ~ar90 del
mando dentro de la entidad para propsItos de la audItona; y
Inf0m:-acinfinancie:a histrica -.Es la informacin expresada en trminos

fina~cIeros en relacIOna un~ entIdad particular, derivada principalmente
del SIstemacontable de la entidad, acerca de eventos econmicos ocurridos
en periodos de tiempo pasados o acerca de condiciones o circunstancias
econmicas ocurridos en puntos del tiempo en el pasado.
Cuando el auditor expresa una opinin sobre si los estados financieros

~stn presentados razonablemente, en todos sus aspectos materiales o de
Importancia, o brindan una visin verdadera y razonable, las imprecisiones
o errores tambin incluyen estos ajustes a los importes, clasificaciones,
presentacin o revelaciones que, a juicio del auditor, son necesarios para
que los estados financieros estn presentados razonablemente en todos
sus aspectos materiales o brinden una visin verdadera y razonable.
NIA200
(i)
Estados financieros - Es una representacin estructurada de la informacin

financiera histrica, incluyendo las notas relacionadas, cuya intencin es
comunicar los recursos econmicos de la entidad o sus obligaciones en
un punto de.1tiempo o los cambios en ste para un periodo de tiempo, en
concordancia con un marco de referencia conceptual para la presentacin
de la informacin financiera. Las notas relacionadas normalmente
comprenden un resumen de las polticas contables si!ffiificativas y otra
informacin explicativa. El trmino "estados financie;os" normalmente
se refiere a un conjunto completo de estados financieros segn lo
det~rminado por los requerimientos del marco de referencia con~eptual
aplIcable para la presentacin de la informacin financiera, pero tambin
puede referirse a un nico estado financiero.
(h)
(j)
responsabilidades de la administracin y, cuando sea apropiado, .CO?las

de aquellos a cargo del mando dentrod~ la e~t.idad- Es el reconocIm~ento
entendimiento por parte de la admmIstracIOny, cuando se~ apropIado,
yor parte de aquellos a cargo del mando dentro de la entidad, d~ las
;io-uientesresponsabilidades que son fundamentales para la EJecucIOnde
u;a auditora de acuerdo con las NIAs:
c. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad con

quienes el auditor detennine que sea necesario para obtener
evidencia de auditora.
En el caso de un marco de referencia conceptual para la presentacin
de informacin financiera en forma razonable, el acpite (i) sealado
anteriormente puede ser redefinido como "para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financier~~ de acu~rdo con. ,el
marco de referencia conceptual para la presentacIOn de la mformacIOn
financiera" o "para la preparacin de estados financieros que brind~n
una visin verdadera y razonable de acuerdo con el marco de referenCia
conceptual para la presentacin de la informacin financiera"
La "premisa sobre la cual es conducida una auditora, relaci~nada con las
responsabilidades de la administracin, y cuando sea apropiado, c~n la~
responsabilidades de aquellos a cargo del mando dentro de la entIdad
tambin puede ser referida como la "premisa".
(k)
Juicio profesional - Es la aplicacin del entrena~iento, conocimientos

y experiencia relevantes, en el contexto proporcIOna?? por .las normas
de auditora, contabilidad y tica, para la toma .dedecIsIOne?mforma~as
acerca de los cursos de accin que sean apropiados a las CircunstancIas
del compromiso de auditora.
(1)
Escepticismo profesional - Es una actitud que inch:ye. una n:ente

cuestionadora estar alerta a las condiciones que pueda n mdIcar posIbles
imprecisiones' o errores debido a error o fraude y una evaluacin crtica
77
NIA200
OBJETIVOS GENERALES
DE LA AUDITORA
INDEPENDIENTE
y LA EJECUCIN
DE
UNA AUDITORA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORA
de la evidencia de auditora.
(m) Aseguramiento razonable - En el contexto de una auditora de estados
financieros, es un alto, pero no absoluto, nivel de aseguramiento.
(n)
Riesgo derepresentacin errnea- Es elriesgo de que los estadosfinancieros

se encuentren materialmente errneos antes de la auditoda. Consiste de
dos componentes, descritos a continuacin a nivel de aseveraciones:
(i3
(ii)
(o)
Riesgo inherente - Es la susceptibilidad de que una aseveracin

declarada errnea acerca de una clase de transaccin, saldo contable
o revelacin pueda ser material o de importancia relativa, ya sea en
forma individual o junto con otras imprecisiones o errores, antes de
considerar cualquier control relacionado.
Riesgo de control-Es el riesgo de que una declaracin errnea,
que pudiera ocurrir en una aseveracin acerca de una clase de
transaccin, saldo contable o revelacin pueda ser material o de
importancia relativa, ya sea en forma individual o junto con otras
declaraciones errneas, no sea prevenida o detectada y corregida
en forma oportuna por el control interno de la entidad.
Aquellosa cargo del mando dentro de la entidad- Es la persona (personas) u

organizacin(organizaciones) (por ejemplo, un fideicomisario corporativo)
con responsabilidad para supervisar la direccin estratgica de la entidad y
las obligaciones relacionadas con la contabilidad de la misma. Esto incluye
la supervisin del proceso de presentacin de la informacin financiera.
Para algunas entidades, en algunas jurisdicciones, aquellos. a cargo del
mando dentro de la entidad pueden incluir al personal administrativo, por
ejemplo los miembros ejecutivos de una junta directiva de una entidad del
sector pblico o privado o un administrador propietario.
Requerimientos
Requerimientos
ticos Relacionados
a una Auditora de Estados Financieros
14. El auditor debe cumplir con los requerimientos ticos relevantes, incluyendo
aquellos relativos a la independencia, relacionados con los compromisos de
auditora de estados financieros. (Ref: Para. AI4-AI7)
Escepticismo Profesional
15. El auditor debe planear y realizar una auditora con esceptIcIsmo profesional
reconociendoquepuedenexistircircunstanciasque causenque los estadosfinancieros
contienenimprecisioneso erroressignificativos.(Re: Prr.AI8-A22)
Juicio Profesional
16. El auditor debe ejercer su juicio profesional al planificar y realizar una auditoda
de estados financieros. (Ref: Prr. A23-A27)
NIA200
78
OBJETIVOS GENERALES
DE LA AUDITORA
INDEPENDIENTE
y LA EJECUCIN
I?E
UNA AUDITORA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA
.}4C~videnciade Auditora Suficientemente Apropiada y Riesgo de Auditora

17. Para obtener un aseguramiento razonable, el auditor debe obtener la evidencia
de auditora suficientemente apropiada para reducir el riesgo de auditora a un
. nivel bajo aceptable y que permita al auditor extraer conclusiones razonables
sobre las cuales basar su opinin. (Ref: Prr. A28-A52)
~ealizacin de una Auditora de acuerdo con las NIAs

Cumplimiento de las NlAs relevantes a la Auditora
18. El auditor debe cumplir con todas las NIAs relevantes a la auditora. Una NIA
es relevante para la auditora cuando se encuentre vigente y las circunstancias
sobre las que trata existen. (Ref.: Prr. A53-A57)
19. El auditor debe entender el texto completo de la NIA, incluyendo su aplicacin y
cualquier otro material explicativo, para comprender sus objetivos y aplicar sus
requerimientos apropiadamente. (Ref.: Prr. A58-A66)
20. El auditor no puede indicar el cumplimiento con las NIAs en su dictamen a
menos que haya cumplido con los requerimientos de esta NIA y de todas las
NIAs relevantes a la auditora.
Objetivos establecidos
en las NJAs individuales
'21. Para alcanzar sus objetivos generales, el auditor debe utilizar los objetivos
establecidos en las NIAs relevantes en la planeacin y realizacin de la auditoda,
teniendo en cuenta para la interrelacin entre las NIAs: (Ref.: Prr. A67-A69)
(a)
Determinar si algn procedimiento de auditora adicional a aquellos

requeridos por las NIAs es necesario para lograr los objetivos establecidos
en las NIAs; y (Ref.: Prr. A70)
(b)
Evaluar si se ha obtenido evidencia de auditora suficientemente

apropiada. (Ref.: Prr. A71)
Cumplimiento con los Requerimientos
Relevantes
22. De acuerdo a lo sealado en el prrafo 23, el auditor debe cumplir con cada
requerimiento de una NIA a menos que, dadas las circunstancias de la auditora:
(a)
La NIA no sea relevante en su totalidad; o
(b)
El requerimiento no sea relevante debido a que su aplicacin es condicional

y las condiciones que precisa no existen. (Ref.: Prr. A n-A 73)
23. Bajo circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario no cumplir

con un requerimiento relevante en una NIA. En estas circunstancias, deber
realizar procedimientos de auditora alternativos para lograr el objetivo de este
requerimiento. Se espera que la necesidad de que el auditor no cumpla con un
requerimiento relevante surja slo cuando el requerimiento sea aplicable a la
realizacin de un procedimiento especfico y, de acuerdo a las circunstancias
especficas de la auditoda, este procedimiento podra no ser efectivo para lograr
79
NIA200
OBJETIVOS GE,NERALES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN DE

UNA AUDITORIA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
el objetivo del requerimiento,
. TIVOS GENERALES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN I?E

OBJE UDITORA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORlA
,UNAA
(Ref: Prr, A74)
(i)
Acceso a toda la informacin sobre la que la administracin y, en

caso sea apropiado, con aquellos a cargo del mando d~~tro de la
entidad, consideren que es relevante para la preparaclOn de los
estados financieros, tales como registros, documentacin y otros.
ii)
Informacin
adicional que el auditor pueda requerir a la
administracin, y en caso fuera apropiado, a aquellos a cargo del
mando dentro de la entidad, para los propsitos de la auditora; y
iii)
Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad de quienes

el auditor determine que es necesario obtener evidencia de auditora.
Fracaso en alcanzar un objetivo

24, Si no se puede alcanzar un objetivo establecido en una NIA relevante el
auditor deb~r evaluar si esto le impide alcanzar sus objetivos generales
en
consecu.encla, de acuerd~ con I,asNIAs, s,es necesario que modifique su opinin
o se retIre d.e} compromIso (SI fuera posIble su retiro de acuerdo con la ley o
reglame~ta?lOn ~plIcable). E,I fracaso para alcanzar un objetivo representa un
asunto slgmficatlvo que reqUIere ser documentado de aClj,erdo con la NIA 2304,
(Ref: Prr, A75-A76)

3
A.
La preparacin de los estados financieros por parte de la adminis.tracin y, ?uando

sea apropiado, con aquellos a cargo del mando dentro de la entIdad, reqUIere:
Alcance de la Auditora (Ref: Prr, 3)
."..
La identificacin del marco de referencia conceptual aplicable para la

presentacin de la informacin financiera, en el contexto de cualquier ley
o reglamentacin relevante.
La preparacin
conceptual.
La inclusin de una adecuada descripcin en los estados financieros del

marco de referencia conceptual.
Al, La opinin del auditor sobre los estados financieros aborda el tema sobre si
los estados, financieros estn prepara<:fos, en todos sus aspectos materiales, en
conc~rdancla ??n el ma:co de referenCia conceptual aplicable para la presentacin
de la l~formaclOn financIera, Tal opinin es comn en todas las auditoras de estados
finanCIeros, Por}o tant?, la opi!li~ del auditor no asegura, por ejemplo, la viabilidad
futura ~e la entIdad m la eficIen~Ia o efectividad con la que su administracin ha
condUCIdo los asun~os de la, entIdad, En algunas jurisdicciones, sin embargo, las
leJ:e~ o reglamentaCIOnes aplIcables pueden requerir que los auditores proporcionen
?pInIOneS sobre otros asuntos especficos, tales como la efectividad del control
mtemo o la c(;msisten?ia de un informe por separado de la administracin con los
estados !i,nancIeros, MIentras que las NIAs incluyen requerimientos y guas prcticas
en ,r~l~clOna tales asuntos hasta ?ierto punto, ya que son relevantes para formar una
op~mon so?re I?s estados finanCIeros, el audItor podra requerir realizar un trabajo
adIcIOnal SItuVIera responsabilidades adicionales para proporcionar tales opiniones.
Preparacin
de los Estados Financieros
(Ref: Prr, 4)
A2, Las responsabilidades de la administr~cin y, cuando sea apropiado, con aquellos

~ cargo <:f~1mando. dentro ~e la entIdad en. relacin con la presentacin de la
mformaclOn finanCIera podnan ser estableCIdas por ley o reo-Iamentacin, Sin
embargo, e! alcance de e~ta~ re.sp~nsabilidades o la forma en la"'que son descritas,
pue?e ser dIferente entre )UnSdICclOnes, A pesar de estas diferencias, una auditora
realI~~da e~ ,concordancIa con las NIAs es conducida bajo la premisa de que la
admmIstraclOn, y cuando sea apropiado, con aquellos a cargo del mando dentro de
la entidad, han reconocido y comprendido que tienen la responsabilidad de:
(a)
La preparacin de los estados financieros en concordancia con el marco

de referencia conceptual aplicable para la presentacin de la informacin
financiera, incluyendo, cuando sea relevante, su presentacin razonable,
(b)
El control interno que como administradores y, en caso sea apropiado, como

aquellos a ?~rgo del mando dentro de la entidad, deternlinen que sea necesario
para penmtrr que la preparacin de los estados financieros est libre de
imprecisiones o errores significativos, ya sea debido a fraude o error; y
(c)
Proporcionar
al auditor:
:.:;'
tj,>
'A4.
.-,
NIA230, "Documentacin de Auditora", prrafo 8(c).
NIA200
80
de acuerdo
con el marco
La preparacin de los estados financieros requiere que la administracin aplique su

juicio para la reali,zaci~ de estimaciones co~tables que .sean razona,b.lesde acuerdo
a las circunstancIas, aSI como para seleCCIOnary aplIcar las pohtIcas contabl~s
apropiadas. Este juicio se debe aplic.~r en el .contexto. ?el marc? de referenCIa
conceptual aplicable para la presentacIOn de la mformacIOn finanCIera.
Los estados financieros pueden ser prepa~~dos de a.cuerdo ~~n un m~rco
de referencia conceptual para la presentaclOn de la mformaclOn finanCIera
diseado para satisfacer:
o
Las necesidades comunes de informacin financiera de un amplio rango de

usuarios (se denominan "estados financieros para propsitos generales"); o
Las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos

denominan "estados financieros para propsitos especiales").
(se
El marco de referencia conceptual aplicable para la presentacin de la inf~~acin

financiera frecuentemente va acompaado de no:mas'para la .presentaclOn de la
informacin financiera establecidas por una orgamzacIOn autonzada o reconOCIda,
encargada de normar por requerimientos legislati:r,os o regl~mentari~~. En algU?os
casos, el marco de referencia para la presentacIon de la m~~rmacIO~ financI~;a
puede ir acompaado tanto de normas l??Ia la presentaclOn de ~formacIOn
financiera establecidas por una organizaclOn autonza?a o reconOCIda para tal
fin como de requerimientos legislativos o. reglamentanos. Otras fu~ntes pueden
proporcionar indicaciones sobre la aplicaCIn del marco. de referenCia conceptual
aplicable para la presentacin de la informaCIn finanCIera: ,En algUI!-0scasos, ,el
marco de referencia conceptual aplicable para la presentacI?n de la inf0.n~acI,on
financiera puede ir acompaado por otras fue!1tes,.o pueden mcluso consIstrr solo
de tales fuentes. Dichas otras fuentes pueden mclurr:
o
El entorno legal y tico, incluye~do esta1?tos, reglaJ?entos, decisiones

de la corte y obligaciones profeSIOnales etlCas relaCIOnadas con temas
contables;
81
NIA200
rF,:,~:'f-:..."; ,"
OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN DE
Interpretaciones contables publicadas por diversas autoridades, emitidas

por organizaciones
encargadas de las normas o por organizaciones
profesionales o regulatorias;
Opiniones publicadas por diversas autoridades sobre temas contables

emergentes emitidas por organizaciones
encargadas de establecer
normas, u organizaciones profesionales o regulatorias;
~.f"
.-O~'k:;-':~1~~g~6:~~t~:;6'~g~~g~~~Ji~1~~:Lii
~i;~~~~~~
de Contabilidad para el Sector Pblico establece que el estado financiero
principal es un estado de cobros y pagos en efectivo cuando una entIdad
del sector pblico prepara sus estados financieros de acuerdo con las
NICSP.
Prctica~ generales e industriales ampliamente reconocidas y prevalentes; y
Balance general.
Literatura contable .
Estado de resultados o estado de operaciones.
Estado de utilidades retenidas.
Estado de flujos de efectivo.
Estado de activos y pasivos que no incluye el patrimonio

propietario.
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de ingresos y gastos .
Estado de operaciones por lneas de producto.
Cuando existen conflictos entre el marco de referencia conceptual para la

presentacin de la informacin financiera y las fuentes de las cuales pueden
ser obtenidas las indicaciones para su aplicacin, o entre las fuentes que
acompaan al marco de referencia conceptual para la presentacin de la
informacin financiera, prevalece la fuente que tenga la ms alta autoridad.
A6.
Otros ejemplos de un estado financiero nico, los cuales deben incluir las
notas relacionadas, son:
Los requerimientos del marco de referencia conceptual aplicable para la

presentacin de la informacin financiera determinan la forma y contenido de los
estados financieros. Aunque el marco de referencia conceptual puede no especificar
cmo contabilizar o revelar todas las transacciones o eventos, normalmente
comprende principios lo suficientemente amplios como para servir de base para
el desarrollo y aplicacin de polticas contables que sean consistentes con los
conceptos subyacentes a los requerimientos del marco de referencia conceptual.
A 7. Algunos marcos de referencia conceptual para la presentacin

de la
informacin financiera son para una presentacin razonable de la informacin
financiera, mientras que otros son de cumplimiento. Los marcos de referencia
conceptuales para la presentacin de la informacin financiera que acompaan
principalmente a las normas de informacin financiera establecidas por una
organizacin autorizada o reconocida para promulgar normas que sern usadas
por entidades para la preparacin de estados financieros para propsitos
generales, son frecuentemente
diseados para lograr una presentacin
razonable, por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIFs) emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
(JNIC).
"A9.
;~ i-,'
La NIA 210 establece los requerimientos y proporciona una gua sobre la

determinacin de la aceptabilidad del marco de referencia conceptual aplicable
para la presentacin de la informacin financieras. La NIA 800 trata sobre las
consideraciones especiales a tomar en cuenta cuando los estados financIeros
estn preparados en concordancia con un marco de referencia conceptual para
propsitos especiales6
O".
~'
Consideraciones
A8.
Los requerimientos del marco de referencia conceptual aplicable para la

presentacin de la informacin financiera tambin determinan cmo est
constituido un conjunto completo de estados financieros. En el caso de muchos
marcos de referencia conceptual, los estados financieros tienen la intencin
de proporcionar informacin acerca de la posicin financiera, desempeo
financiero y flujos de efectivo de una entidad. Para tales marcos de referencia
conceptual, un juego completo de estados financieros podra incluir un balance
general, un estado de resultados, un estado de cambios en el patrimonio neto,
un estado de flujos de efectivo y las notas relacionadas. Para algunos otros
marcos de referencia conceptual de presentacin de informacin financiera,
un juego completo de estados financieros puede estar constituido por un nico
estado financiero y las notas relacionadas:
neto del propietario.
'AJO. Debido a la importancia de la premisa en la Ejecucin de una auditora, se

'.
requiere que el auditor obtenga la conformidad de la administraci?n y, cuando
,..
sea apropiado, de aquellos a cargo del mando dentro de la entIdad, de que
reconocen y entienden que tienen las responsabilidades precisa?as en el prr~fo
A2 como una condicin previa para la aceptacin del compromIso de audItona7
-~
r
-~'.
neto del
Especficas para auditoras en el Sector Pblico
AIl. Los mandatos para realizar auditoras de estados financieros de e~tidades del
.
sector pblico pueden ser ms amplios que aquellos que se aplIcan.~ otras
entidades. Como resultado, la premisa, relacionada a las responsabIlIdades
de la administracin, sobre la cual es conducida una auditora de estados
financieros de una entidad del sector pblico, puede incluir responsabilidades
adicionales, tal como la responsabilidad de la ejecucin de las transacciones y
eventos de acuerdo con la ley, reglamentacin u otra autoridad8.
NlA 210, "Acordar los Trminos de los Compromisos de Auditorla", prrafo 6(a).
Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad para el Sector

Pblico (NICSP), "Presentacin de Informacin Financiera sobre la Base
de Contabilidad de Caja" emitida por la Junta de Normas Internacionales
NIA 800, "Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con
los Marcos Conceptuales para Propsitos Especiales", prrafo 8.
NIA 210, prrafo 6(b)

Ver prrafo AS?
NIA200
82
l--.
~'
;>-., ,'.
..-':'
.
83
NIA200
~itiii;?,?~"~'"
OBJETIVOS GE]'fERALES DE LAAUDrTORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN DE
UNA AUDITORlA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
, .. ,YIVOS GENERALES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN qE

~~AUDITORA
DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Forma de la Opinin del Auditor (Ref.: Prr. 8)

A12. El auditor expresa su opinin sobre ~i los estados financieros estn preparados,
en todos sus aspectos de Importancia, de acuerdo con el marco de referencia
conceptual aphcable para la presentacin de estados financieros. La forma
de ~sta opinin, sin emba.r~o, dep~nder de.l,marco d~ referencia conceptual
aphcable para .l~ pres~ntaclOn de la mformaclOn financiera y cualquier otra ley
o regla!TIentaclO.~ aphcabl~. Mu.chos marcos de referencia para la presentacin
de la mf?yrnaclOn financiera mcluyen requerin:ientos
relacionados con la
presentaclOn de los estados financieros; para dichos marcos d referencia
la preparac~n de los estad<?s financieros en concordancia
con el marc~
de re~eren~la conceptual aphcable para la presentacin de la informacin
financiera mcluye la presentacin.
A13. ~uando .~l marco. de referencia conceptual para la presentacin
de la
mformaclOn financiera es un marco de referencia para una presentacin
razo~a~le, como es gener~l~ente
el ~aso para los estados financieros para
proposltos generales, la opmlOn requenda por las NIAs es sobre si los estados
~nanciero~ estn. presentados razonablemente,
en todos sus aspectos de
Importancia, o bnndan una visin verdadera y razonable. Cuando el marco
de referencia para la presentacin de la informacin financiera es un marco
de ref~rencia d,e cumplimiento, se requiere una opinin sobre si los estados
financieros estan prepara~os, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo
con el .marco de refe~encla. A menos que se establezca especficamente lo
contrano, las referencias en las NIAs a la opinin del auditor cubren ambos
tipos de opinin.
Requer~mientos ticos Relacionados a una Auditora de Estados Financieros
(Ref.: Parro 14)
A14. El auditor est s~jeto a requerimientos ticos importantes, incluyendo aquellos

pertmentes a la mdependencia, relacionados a los compromisos de auditora
de estados financieros. Los req~e~imient.os ticos relevantes comprenden
normalmente las PartesAy B del Codlgo de Etica para Contadores Profesionales
de la Junta de Normas Internacionales de tica para Contadores (El Cdio-o
de la JNIE) relacionados a una auditora de estados financieros junto con l~s
requerimientos nacionales que sean ms restrictivos.
A15. La Parte A del Cdigo de la JNIE establece los principios fundamentales de
tica profesional relevantes para el auditor al conducir una auditora de estados
financieros y proporciona un marco de referencia conceptual para la aplicacin
de estos
principios. Los principios fundamentales que el Cdio-o
de la JNIE
.
b
reqUIere que el auditor cumpla son:
(a)
Integridad;
(b)
Objetividad;
(c)
Competencia
(d)
Confidencialidad;
(e)
Comportamiento
profesional
A16: En el caso de un compromiso de auditora, ste se realiza a favor del inters

"pblico, por lo tanto,. el C~igo de la -!NI~ requi~r~ que el auditor _sea
'independiente de la entidad sUjeta a la audItona. El Codlgo de la JNIE senala
que la independencia est compuesta por independencia de pensamiento
. " .' e independencia de apariencia. La independencia del auditor de la entidad
,.r~. silvao-uarde su capacidad para formarse una opinin de auditora sin que
se ve~ afectado por influencias que puedan comprometer esta opinin. La
independencia realza la capacidad del auditor para actuar con integridad, para
., " . ser objetivo y mantener una actitud de 'escepticismo profesional.
'A17. La Norma Internacional sobre Control de Calidad (NICC) 19, o los requerimientos
nacionales que sean al menos tan demandantes como esta norma 10, tratan
-"'., . sobre las responsabilidades de la firma para establecer y mantener su sistema
." ":;:,..; 'de control de calidad para los compromisos de auditora. La NICC 1 precisa
las responsabilidades de la firma para establecer polticas y procedimientos
; -Ji> 'diseados para proporcionarle
un aseguramiento razonable de que la firma y su
personal cumplen con los requerimientos ticos relevantes, incluyendo aquellos
referidos a la independencia 11. La NIA 220 precisa las responsabilidades del
socio del compromiso con respecto a los requerimientos ticos relevantes.
Estas responsabilidades incluyen mantenerse alerta, a travs de la observacin
y de la realizacin de investigaciones, segn sea necesario, sobre cualquier
evidencia de que uno de los miembros del equipo del compromiso no cumpla
con estos requerimientos, determinando la accin apropiada a seguir si algn
asunto llamara su atencin de tal manera que indique que los miembros del
equipo del compromiso no cumplen con los requerimientos ticos relevantes,
y formulando una conclusin sobre el cumplimiento de los requerimientos
de independencia que se aplican al compromiso de auditoral2 La NIA 220
reconoce que el equipo del compromiso est llamado a depender del sistema
de control de calidad de la firma para cumplir con sus responsabilidades con
respecto a los procedimientos de control de calidad aplicables al compromiso de
auditora en forma individual, a menos que exista informacin proporcionada
por la firma o por terceros que indique 10 contrario.
Escepticismo Profesional (Re f.: Prr. 15)

"A18. El escepticismo profesional incluye estar alerta a, por ejemplo:
Evidencia de auditora que se contradiga con otra evidencia obtenida.
Informacin que cuestione la confiabilidad de documentos y respuestas a

investigaciones que son utilizadas como evidencia de auditora.
y debido cuidado;
9
NICC 1, "Control de Calidad para Firmas que Realizan Auditoras y Revisiones de Estados Financieros
y Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines",
profesional.
10 NIA 220, "Control de Calidad para una Auditora de Estados Financieros", Prrafo 2.
La Parte B del Cdigo de la JNIE ilustra cmo debe ser aplicado el marco de
referencia conceptual en situaciones especficas.
NIA200
84
1I NICC 1, Prrafos 20-25.

12 N1A220, Prrafos 9-12.
85
NIA200
OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN qE

UNA AUDITORA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORlA
Condiciones que puedan indicar un posible fraude.
Circunstancias que sugieran la necesidad de realizar procedimientos de

auditora adicionales a los requeridos por las NIAs.
~I3JETIVOSGENERALES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE Y LA EJECUCIN qE

AAUDITORA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORlA
10 Profesional (Ref.: Prr. 16)
73. El juicio profesional es esencial p.ara la .Ejecucin ~?ropiada de.m:a audi:~ria.

-;'". Esto se debe a que no se puede realIzar la mterpretacIOnde requenmlentos
etlcos
.relevantes, de las NIAs y de las decisiones informadas requeridas durante la
auditora sin la aplicacin de los conocimientos y experiencia relevantes sobre
los hechos y circunstancias. El juicio profesional es necesario en particular con
respecto a decisiones sobre:
Al9. Es necesario que el auditor mantenga el escepticismo profesional durante la

auditoria, por ejemplo, para reducir los riesgos de:
Pasar por alto circunstancias inusuales.
Generalizar cuando esboza conclusiones sobre las observaciones de

auditoria.
Usar suposiciones inapropiadas en la determinacin de la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria y la evaluacin
de los resultados de stos.
A20. El escepticismo"profesional es necesario para una evaluacin critica de la

evidencia de auditoria. Esto incluye el cuestionamiento de evidencia de
auditora contradictoria y de la confiabilidad de documentos y respuestas a
investigaciones y otra informacin obtenida de la administracin y de aquellos
a cargo del mando dentro de la entidad. Tambin incluye la consideracn de
la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoria obtenida a la luz de
las circunstancias, por ejemplo, en el caso de que existan factores de riesgo
de fraude y que exista un nico documento, cuya naturaleza sea susceptible
a fraude, el que sea la nica evidencia que sustente un monto de importancia
material declarado en los estados financieros.
A2l. El auditor puede aceptar registros y documentos como genuinos a menos que
tenga una razn para creer lo contrario. No obstante, se requiere que el auditor
considere la confiabilidad de la informacin que ser utilizada como evidencia
de auditora]) . En caso de duda acerca de la confiabilidad de la informacin o de
que existan indicaciones de posible fraude (por ejemplo, si durante la auditora
se identifican condiciones que causen que el auditor crea que un documento
podra no ser autntico o que los trminos en un documento podran haber
sido falsificados) las NIAs requieren que el auditor realice investigaciones
adicionales y determine qu modificaciones o adiciones son necesarias a los
procedimientos de auditora para resolver este asuntol4.
A22. El auditor no puede confiar sin tener en cuenta experiencias pasadas en la
honestidad e integridad de la administracin y de aquellos a cargo del mando
dentro de la entidad. Sin embargo, el creer en la honestidad e integridad de
la administracin y de aquellos a cargo del mando dentro de la entidad no lo
releva de la necesidad de mantener su escepticismo profesional o de permitirse
estar satisfecho con evidencia de auditora que sea menos que persuasiva para
obtener un aseguramiento razonable.
13 NIA 500, "Evidencia de Auditoria", Parrafos 7-9.
14 NIA 240, Prrafo 13; NIA 500, Prrafo 11;NlA 505, "Confirmaciones Externas", Prrafos 10-11 Y 16.
NIA200
86
Materialidad y riesgo de auditora.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditora utilizados para cumplir con los requerimientos de las
NIAs y reunir evidencia de auditora.
Evaluar si se ha obtenido evidencia de auditora suficientemente

apropiada, y si es necesario obtener ms para alcanzar los objetivos
de las NIAs y consecuentemente, los objetivos generales del auditor.
La evaluacin de los juicios de la administracin en la aplicacin

del marco de referencia conceptual aplicable para la presentacin
de la informacin financiera.
La presentacin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora

obtenida, por ejemplo, la evaluacin de la razonabilidad de las
estimaciones realizadas por la administracin en la preparacin de
los estados financieros.
,;/"A24. La caracterstica distintiva del juicio profesional que se exige de un auditor
". "
es que debe ser ejercido por un auditor cuyo entrenamiento, conocimiento y

experiencia lo hayan ayudado en desarrollar las competencias necesarias para
alcanzar juicios razonables.
A25. El ejercicio del juicio profesional, en cualquier caso en particular, est basado
en los hechos y circunstancias conocidos por el auditor. Realizar consultas
sobre asuntos difciles o contenciosos durante el curso de la auditora, tanto
dentro del equipo del compromiso como entre el equipo del compromiso y
otros con el nivel apropiado dentro o fuera de la firma, tal como lo requiere
la NIA 22015, ayuda al auditor a formar juicios razonables y debidamente
informados.
A26. El juicio profesional puede ser evaluado considerando si refleja una aplicacin
competente de los principios contables y de auditora y si es apropiado y
consistente considerando los hechos y circunstancias comunicados al auditor a
la fecha del dictamen.
A27. Es necesario hacer uso del juicio profesional durante una auditora. Tambin
15 NIA220, Prrafo 18.
87
NIA200

UNA AUDITORA DE ACUERDO CON NORMAS INTERi'lACIONALES DE AUDITORA
es necesario que el mismo se encuentre adecuadamente documentado. A este

respecto, se requiere que el auditor prepare la documentacin
de auditora
suficiente para permitir que un auditor experimentado, sin tener conocimiento
previo de la auditora, comprenda los juicios profesionales
significativos
realizados para alcanzar las conclusiones sobre asuntos significativos que
surgieron durante la auditora!6. El juicio profesional no se utiliza como
una justificacin para las decisiones que no estn respaldadas por hechos y
circunstancias del compromiso o para las que no hay evidencia de auditra
sficientemente apropiada.
Evidencia de Auditoria Suficientemente Apropiada y Riesgo de Auditora (Ref.:
Prr. 5 y 17)
Suficiencia y propiedad
'd'
ra est influenciada por la fuente de donde proviene y por su n~turaleza,
aU,dIta de de las circunstancias individuales bajo las cuales es obtelllda.
yepen
.
.
.
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' d e dI'e JUlCI
. '0 profesional determinar si '"
se ha obtellldo eVIdencIa
de
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au lona
I .
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. acep table y , que permita al auditor formular conc uSlOnes razona es
imvel
",
1as cua 1es basar su opinin. La NIA 500. Y otras., NIAs relevantes
e'sobre
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bl en requerimientos adicionales y proporcIOnan mas gUIas ap Ica es
esta ec
1 d'
bt
durante la auditora con respecto a las consid:raciones de au Itor para o ener
evidencia de auditora suficientemente apropIada.
ao de Auditora
de la Evidencia
de Auditora
A28. La evidencia de auditora es necesaria para brindar soporte a la opinin del

auditor y al dictamen. Es de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente
de los procedimientos de auditora realizados durante el curso de la misma. Sin
embargo, tambin puede incluir informacin obtenida de otras fuentes tales
como auditoras previas (que ayudan a que el auditor pueda determinar si han
ocurrido cambios desde la ltima auditora que puedan afectar la relevancia
de la auditora actual!?) o procedimientos de control de calidad de una firma
para la aceptacin y continuacin del cliente. Adems de las otras fuentes
dentro y fuera de la entidad, los registros contables de la entidad son una
fuente importante de evidencia. Tambin, la informacin que se pueda utilizar
como evidencia de auditora debe ser preparada por un empleado experto o
comprometida por la entidad. La evidencia de auditora comprende tanto la
informacin que soporta y corrobora las afiImaciones de la administracin
como cualquier otra informacin que contradiga tales afirmaciones. Adems,
en algunos casos, la ausencia de informacin (por ejemplo, si la administracin
se rehsa a proporcionar la informacin solicitada) es utilizada por el auditor,
y por lo tanto, tambin constituye una evidencia de auditora. Gran parte del
trabajo del auditor para formar su opinin consiste en obtener y evaluar la
A29. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora estn interrelacionadas.
La suficiencia es la medida de la cantidad de la evidencia de auditora. La
cantidad de la evidencia de auditora necesaria est afectada por la evaluacin
del auditor de los riesgos de imprecisiones o errores (mientras ms alto sea el
riesgo evaluado, mayor ser la cantidad de evidencia de auditora requerida) y
tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora (mientras ms alta sea
la calidad de la evidencia, menor ser la cantidad requerida). Sin embargo, el
obtener mayor evidencia de auditora no compensa la baja calidad de la misma.
A30. La propiedad es la medida de la calidad de la evidencia de auditora, esto es, su
relevancia y confiabilidad para proporcionar soporte a las conclusiones sobres
las cuales el auditor basar su opinin. La confiabilidad de la evidencia de
16 NIA 230, Prrafo 8.
17 NIA 315, "Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a
Travs del Conocimiento de la Entidad y su Entorno", prrafo 9.
NIA200
ES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN I?E

JETIVOS GE,NEDRA
;CUERDO
CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
E
AAUDITORIA
88
"
"', l'
de auditora est en funcin al riesgo de imprecisiones o errores
2:'E' nesgo
..
.
t' b
d
"1;' ~ignificativos y riesgo de deteccin. La evaluaclOn de los nesgas. es a
as~, a
"!"
en los procedimientos de auditora a~lica~os para. obtener la mformacl?n
'a para este propsito y la eVIdencIa obtelllda durante la audltona.
necesan
. . .
::.
l'
de
La evaluacin de los riesgos es un asunto de JUICIOprOleSlOna , mas que
",;" capacidad de medicin exacta.
'"
'j3. Para los propsitos de las NIAs, el riesgo de audItora no mcluye el nes~o de
~.;. que el auditor pueda expresar una opinin sealando que los estados financle~os
contienen imprecisiones o errores significativos cuand~ realmente no l~ estan.
Este riesao es aeneralmente insignificante. Adems, el nesgo de audIton~ es un
trmino ;cnic~ relacionado al proceso de auditora, no se re~e~e a los nesgas
del negocio del auditor tales como prdidas de litigios, publIcIdad adversa u
otros eventos que surjan en relacin con la auditora de los estados finanCIeros.
Riesgos de Imprecisiones
o Errores Significativos
:~!A34. Los riesgos de imprecisiones

existir en dos niveles:
o elTores significativos
A nivel del estado financiero en su totalidad; y
A nivel de la aseveracin
cuentas y revelaciones.
o de importancia pueden
para las clases de transacciones,
saldos de
>.A35. Los riesgos de imprecisiones o elTores significati~os a nivel del esta~o ~nanc.iero
en su totalidad se refieren a los riesgos de ImpreclSlones o errores. SIgnIficatIvos
que se relacionan en forma generalizada con los estados financ~eros tomados
en su conjunto y que afectan potencialmente a muchas aseveracIOnes.
A36. Los riesgos de imprecisiones o errores significativos a ~ivel de aseveraciones
son evaluados para determinar la naturaleza, o?ortumdad y alca~ce d: los
procedimientos de auditora adicionales, ne~esanos para.obtener eVIdencIa de
auditora suficientemente apropiada. Esta eVIdencIa p~rmlte al audItor expres~r
una opinin sobre los estados financier~s. con un .mvel aceptablemente baJO
de riesgo de auditora. Los auditores utIlIzan :ranos enfoques ~ar~ alc~nzar
el objetivo de evaluar los riesgos de impreCIsIOnes o errores slglllficatIV.~s.
Por ejemplo, el auditor puede hacer uso de un mod,elo qU,ee~prese la rel~~lOn
general entre los componentes del riesgo de auditan a en termmos matematlcos
89
NIA200
---';;:h=:;' iipii,._ii.; ..;-;~;;;C~;;;;;;-.-,~":!.~'iii;;...,._".
;-/~>-
OBJETIVOS GENERALES DE LAAUDITORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN DE

para llegar a un nivel aceptable de deteccin del riesgo. Algunos auditores

encuentran que este modelo puede ser muy til al planificar los procedimientos
de auditoria.
A37. Los riesgos de declaracin errnea material a nivel de aseveraciones consisten de
dos componentes: el riesgo inherente y el riesgo de control. El riesgo inherente
y el riesgo de control son riesgos de la entidad; existen independientemente de
la auditoria de los estados financieros.
A38. El riesgo inherente es mayor para algunas aseveraciones y clases de
transacciones, saldos contables y revelaciones relacionadas que para otras. Por
ejemplo, puede ser ms alto para los clculos complejos o para las cuentas que
consisten en importes derivados de estimaciones contables que estn sujetas a
una incertidumbre significativa en su estimacin. Las circunstancias externas
que aumentan los riesgos del negocio tambin puedan influenciar sobre el
riesgo inherente. Por ejemplo, los desalTollos tecnolgicos podran hacer que
determinado producto se vuelva obsoleto y que debido a ello, el inventario sea
ms susceptible de sobreestimacin. Los factores en la entidad y su ambiente
que estn relacionados a diferentes o a todas las clases de transacciones, saldos
de cuentas o revelaciones tambin puedan influenciar el riesgo inherente
relacionado con una aseveracin especfica. Tales factores pueden incluir,
por ejemplo, una falta de capital de trabajo suficiente para continuar con sus
operaciones o una industria en descenso caracterizada por un gran nmero de
negocios fracasados.
A39. El riesgo de control est en funcin a la efectividad del diseo, implementacin
y mantenimiento del control interno por parte de la administracin para
tratar los riesgos identificados que amenazan el logro de los objetivos de la
entidad que son relevantes para la preparacin de sus estados financieros. Sin
embargo, no importando cun bien diseado y operado se encuentre el control
interno, slo puede reducir pero no eliminar los riesgos de imprecisiones
o errores significativos en los estados financieros, debido a sus propias
limitaciones inherentes. Esto incluye, por ejemplo, la posibilidad de errores o
equivocaciones humanas, o de los controles que estn limitados por colusin o
anulacin inapropiada de la administracin. Por consiguiente, algunos riesgos
de control siempre existirn. Las NIAs proporcionan las condiciones bajo las
cuales el auditor puede requerir o escoger evaluar la operatividad efectiva
de los controles para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos substantivos a realizarse1s
A40. Las NIAs normalmente no hacen referencia al riesgo inherente y al riesgo
de control en forma separada, pero dan preferencia a una evaluacin
combinada de los "riesgos de imprecisiones o errores significativos". Sin
embargo, el auditor puede realizar evaluaciones combinadas o separadas del
riesgo inherente y de control dependiendo de las tcnicas de auditora o de
18 NIA 330, "Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados", prrafos 7-17.
NIA200
90
;;;
.. -
.~'.,
'.
OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN I!E
UNAAUDITORlA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORlA
las metodologas y consideraciones prcticas preferidas. La evaluacin de

los riesgos de imprecisiones o elTores significativos puede ser expresada en
trminos cuantitativos, tales como porcentajes, o en trminos no cuantitativos.
En cualquier caso, la necesidad del auditor de realizar evaluaciones apropiadas
del riesgo es ms importante que los diferentes enfoques por los cuales puedan
ser realizadas las mismas.
A41. La NIA 315 establece los requerimientos y proporciona la gua necesaria
para"la identificacin y evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores
significativos a nivel de estados financieros y de aseveraciones.
Riesgo de Deteccin
A42. Para un determinado nivel de riesgo de auditora, el nivel aceptable de riesgo
de deteccin tiene una relacin inversamente proporcional con la evaluacin
de riesgos de imprecisiones o errores significativos al nivel de aseveracin.
Por ejemplo, a mayor riesgo de imprecisiones o elTores significativos que
el auditor crea que existen, menor es el riesgo de deteccin que puede ser
aceptado, y por consiguiente, la evidencia de auditora requerida por el auditor
ser ms persuasiva.
A43. El riesgo de deteccin relaciona la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos que el auditor determina para reducir el riesgo de auditora a
un nivel bajo pero aceptable. Por lo tanto, es una funcin de la efectividad de
un procedimiento de auditora y su aplicacin por el auditor. Temas tales como:
o
Planeacin adecuada;
Asignacin apropiada del personal al equipo del compromiso;
La aplicacin del escepticismo profesional; y
La supervisin y revisin del trabajo de auditora realizado,
Ayudan a aumentar la efectividad de un procedimiento de auditora y de

su aplicacin y reducen la posibilidad de que un auditor pueda seleccionar
un procedimiento de auditora inapropiado, no aplicar un procedimiento de
auditora apropiado o mal interpretar los resultados de la auditora.
A44. La NIA 30019 y la NIA 330 establecen requerimientos y proporcionan guas
sobre la planeacin de una auditoria de estados financieros y las respuestas del
auditor ante los riesgos evaluados. El riesgo de deteccin, sin embargo, slo
puede ser reducido, no eliminado, debido a las limitaciones inherentes de una
auditora. Por consiguiente, siempre existir algn riesgo de deteccin.
Limitaciones
inherentes de una Auditora
A45. No se espera que el auditor reduzca el riesgo de auditora a cero y realmente

no puede hacerlo, por lo tanto tampoco puede obtener un aseguramiento
absoluto de que los estados financieros estn libres de imprecisiones o errores
19 NIA 300, "Planificacin de una Auditora de Estados Financieros".
91
NIA200

RALES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN DE

OBJETIVOSOGRlAEf'lEDE
ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORlA
UNAAUDIT
significativos debido a fraude o en-or.Esto es debidoa que existen limitaciones,

inherentes de una auditora, las cuales resultan ser, en mucha de la evidencia
de auditora sobre la cual el auditor esboza sus conclusiones y basa su opinin
ms persuasivas que conclusivas. Las limitaciones inherentes de una auditor~,
surgen de:
La naturaleza de la informacin financiera;
La naturaleza de los procedimientos de auditora;y
L~ necesidad de que la auditora sea conducida dentro de un periodo de

tiempo razonable y a un costo razonable.
-
La Naturaleza de la Informacin Financiera

A46. La preparacin de los estados financieros involucra juicios realizados por
la administracin al aplicar los requerimientos del marco de referencia
conceptual, aplicable para la presentacin de la informacin financiera de la
entidad, a los hechos y circunstancias de la misma.Adems, muchas partidas
del estado financiero involucran decisiones o evaluaciones subjetivas
o un grado de incertidumbre, y puede haber un rango de interpretaciones
aceptables o juicios que puede realizar. Consecuentemente, algunas partidas
del estado financiero estn sujetas a un nivel inherente de variabilidad
el cual no puede ser eliminado mediante la aplicacin de procedimiento~
adicionales de auditoria. Por ejemplo, es frecuente este caso con respecto
a ciertas estimaciones contables; sin embargo, las NIAs requieren que el
auditor brinde una consideracin especfica a las estimaciones contables,
que son razonables, en el contexto del marco de referencia conceptual
aplicable para la presentacin de la informacin financieray las revelaciones
relacionadas, y a los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la
entidad, incluyendo indicadores de posibles desviacionesen los juicios de la
administracin20
La Naturaleza de los Procedimientos de Auditoria
A47. Existen limitaciones prcticas y legales sobre la capacidad del auditor para
obtener evidencia de auditora. Por ejemplo:
Existe la posibilidad de que la administracin u otros puedan no

proporcionar, en forma intencional o no, la informacin completa que
es relevante para la preparacin de los estadosfinancieros o que haya
sido solicitada por el auditor. Por consiguiente,elauditor no puede estar
seguro de la integridad de la informacin, auncuando el auditor haya
realizado procedimientos de auditora para obtenerel aseguramiento de
que se ha obtenido toda la informacin relevante.

Razonables y Revelaciones Relacionadas" y la NIA 700, "Formarse unaOpinin e Informe de Estados
Financieros", Prrafo 12.
NIA200
92
~"
"
'El fraude puede involucrar esquemas organizados sofisticada

. cuidadosamente, diseados para ocultarlo. Por lo tanto, los
__~rocedimientos de ~udito~a utilizados para. ~ecolectar evidencia. ~e
, ditora pueden ser mefectIvos para la detecclOn de una representaclOn
au
I .,
errnea intencional que involucra, por ejemplo, la ca USlOnpara
falsificar documentos que pueda causar que el auditor crea que la
evidencia de auditora es vlida cuando no lo es. El auditor no est
entrenado o no se espera que sea un experto en.la autenticacin de
documentos.
Una auditora no es una investigacin oficial sobre un presunto delito .

Por consiguiente, el auditor no da poderes legales especficos, tal como
el poder de investigar, que puede ser necesario para seguir con una
investigacin.
Puntualidad de la Presentacin
de la Informacin
Financiera
y los Saldos entre
el Beneficio Y el Costo
4\-48: El grado de dificultad, tiempo o costo involucra~os. no son en s.mi~mos una
1
base vlida para que el auditor omita un procedImIento de audItona para el
cual no hay alternativa o para que se satisfaga con evidencia de auditor~a que
sea menos que persuasiva. Una planificacin apropiada ayuda a conSIderar
el tiempo suficiente y los recursos disponibles para la Ejecucin de una
auditora. Sin este soporte, la relevancia de la informacin y por lo tanto su
valor, tienden a disminuir con el tiempo, y se tiene un estado de situacin
financiera atascado entre la fiabilidad de la informacin y su costo. Este
asunto es reconocido en ciertos marcos de referencia conceptual para la
presentacin de la informacin financiera (ver, por ejemplo, el "Marco
de Referencia Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros" de la JNIC). Por lo tanto, existe una expectativa por parte
de los usuarios de los estados financieros, en el sentido de que el auditor
debe formarse una opinin sobre los estados financieros en un periodo de
tiempo razonable y a un costo razonable, reconociendo que no es prctico
revisar toda la informacin que pueda existir o analizar todos los asuntos
exhaustivamente sobre la suposicin de que la informacin est errada o
fraudulenta hasta probar lo contrario.
A49. En consecuencia, es necesario para el auditor:
Planificar la auditora de tal forma que sea realizada de una

manera efectiva;
Dirigir los esfuerzos de la auditora a las reas donde se espera

que existan ms riesgos de imprecisiones o errores significativos,
debido a fraude o error, correspondiendo dirigir menos esfuerzos
a las otras reas; y
93
NIA200
OBJETIVOS GEJ'lERALES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN DE

UNA AUDITORlA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
Utilizar pruebas y otros medios de examinar de las poblaciones

para detectar imprecisiones o errores.
A50. A la luz de los enfoques descritos en el prrafo A49, las NIAs contienen
requerimientos para la planificacin y realizacin de la auditora y requieren
que el auditor, entre otras cosas:
o
Tenga una base para la identificacin y evaluacin de los riesgos

de imprecisiones o errores significativos en el estado financiero a
nivel de aseveraciones, mediante la realizacin de procedimient~s
de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas21; y
Utilice pruebas y otros medios para examinar los universos, de

foima que proporcionen una base razonable para que el auditor
esboce sus conclusiones acerca de la poblacin22.
Otros Asuntos que Afectan las Limitaciones Inherentes de una Auditora

A51. En el caso de ciertas afirmaciones o temas en cuestin, los efectos
potencial~s de I~s.limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para
detectar ImprecIsIOnes o errores son particularmente significativos. Tales
afirmaciones o temas en cuestin incluyen:
o
El fraude, particularmente el que involucra a la alta administracin

o la colusin. Ver NIA 240 para una discusin ms detallada del
tema.
La existencia e integridad de las relaciones y transacciones de

partes relacionadas. Ver la NIA 55023 para una discusin ms
detallada del tema.
La ocurrencia del incumplimiento de leyes y regulaciones. Ver la

NIA 25024 para una discusin ms detallada del tema.
Eventos futuros o condiciones que puedan ocasionar que una

entidad deje de funcionar como una empresa en marcha. Ver la
NIA 57025 para una discusin ms detallada del tema.
Las NIAs relevantes identifican procedimientos de auditora especficos

para ayudar a mitigar el efecto de las limitaciones inherentes.
A52. ~eb~do a las limitaciones inherentes de una auditora, existe un riesgo
mevltable de qlue algunas imprecisiones o errores significativos de los
OBJETIVOS GE.NERALES DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN ~E

UNAAUDITORlA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORlA
estados financieros no puedan ser detectadas, aunque la auditora haya sido

debidamente planificada y realizada en concordancia con las NIAs. Por
consiguiente, el descubrimiento subsecuente de imprecisiones o errores
significativos en los estados financieros como resultado de fraude o error no
es un indicativo por s mismo de una falla en la Ejecucin de una auditora
de acuerdo con las NIAs. Sin embargo, las limitaciones inherentes de una
auditora no son una justificacin para que el auditor se satisfaga con evidencia
de auditora que sea menos que persuasiva. El considerar que un auditor
ha realizado una auditora de acuerdo con las NIAs, est determinado por
los procedimientos de auditora realizados de acuerdo a las circunstancias,
la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora obtenida como
resultado de los mismos y lo adecuado del dictamen del auditor, basado en
una evaluacin de esa evidencia, considerando los objetivos generales del
auditor.
Conduccin de una Auditora de acuerdo con las NIAs
Naturaleza de las N/As (Ref.: Prr. 18)
A53. Las NIAs, tomadas en conjunto, proporcionan las normas para que el trabajo
del auditor cumpla con sus objetivos generales. Las NIAs tratan sobre las
responsabilidades generales del auditor, as como de las consideraciones
adicionales relevantes para la aplicacin de estas responsabilidades en tpicos
especficos.
A54. El alcance, fecha de vigencia y cualquier limitacin especfica de la aplicabilidad
de una NIA especfica se precisa en la misma. A menos que se establezca lo
contrario en la NIA, se permite que el auditor aplique una NIA antesde su fecha
de vigenciaespecificada.
A55. Al realizaruna auditora,el auditorpuederequerircumplircon requerimientoslegales
o regulatoriosademsde lasNIAs. LasNIAs no anulanningunaley o reglamentacin
que norme una auditora de estados financieros.En el caso de que dicha ley o
reglamentacindifierade lasNIAs, una auditoraconducidasloen concordanciacon
la ley o reglamentacinno cumplirautomticamentecon lasNIAs.
A56. El auditor tambin puede conducir la auditora en concordancia con las NIAs
y con las normas de auditora especficas de una jurisdiccin o pas. En tales
casos, adems de cumplir con cada una de las NIAs relevantes a la auditora,
ser necesario que realice procedimientos de auditora adicionales para cumplir
con las normas relevantes de esta jurisdiccin o pas.
Consideraciones Especficas para Auditoras en el Sector Pblico
21 NIA 315, Prrafos 5-10.

22 NIA 330, NIA 500, NIA 520, "Procedimientos Analticos", NIA 530, "Muestreo de Auditora".
23 NIA 550, "Partes Relacionadas".
24 NIA 250, "Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros".
25 NIA 570, "Empresa en Marcha".
NIA200
94
A57. Las NIAs son relevantes para los compromisos en el sector pblico. Las
responsabilidades del auditor del sector pblico, sin embargo, pueden ser
afectadas por el mandato de auditora o por obligaciones sobre las entidades
del sector pblico que se originen en leyes, reglamentaciones u otra autoridad
(tales como directivas ministeriales, requerimientos de poltica gubernamental o
resoluciones legislativas) las cuales pueden ir acompaadas de un enfoque ms
amplio que el de una auditora de estados financieros realizada en concordancia
95
NIA200
i,.,_----~
,,;'

UNA AUD1TORlA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
OBJETIVOS GENERALES DE LAAUD1TORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN qE

UNA AUDITORA DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORlA
con las NIAs. Estas responsabilidades

adicionales no estn consideradas
dentro. de !~s NIAs. E~tas pueden ser tratadas por los pronunciamientos
de la
?rg.aD1~aCIOn InternacIOnal de Instituciones Supremas de Auditora o por las
mstItucIOnes encargadas de emitir normas nacionales o en guas desarrollad
por las entidades de auditora gubernamentales.
as
Contenidos de las N/As (Ref.: Prr. 19)

A58. Adems de lo~ ?bj.etivos y requerimientos (los requerimientos son expresados
en las NIAs utilIzando la palabra "debe"), una NIA contiene guas relacionadas
en forma de aplicaciones y otro material explicativo. Tambin contiene
materi~1 ~troductorio que proporciona el contexto relevante para un apropiado
entendImIento de la NIA, y definiciones. El texto completo de una NIA, por lo
tanto, es relevante para un entendimiento de los objetivos establecidos en la NlA
y para la aplicacin apropiada de los requerimientos establecidos en la misma.
JI
I
A63. Cuando es apropiado, se incluyen dentro del material de aplicacin y

otros materiales explicativos
de una NIA consideraciones
adicionales
especficas sobre las auditoras a entidades pequeas y a entidades del sector
pblico. Estas consideraciones
adicionales ayudan en la aplicacin de los
requerimientos
de la NIA en la auditora de tales entidades. Sin embargo,
stas no limitan o reducen la responsabilidad del auditor de aplicar y cumplIr
con los requerimientos de las NIAs.
A59. Cua~do.es necesario, se proporciona material de aplicacin y otros materiales

explIcativos para una explicacin adicional de los requerimientos de una NIA
y la gua para llevarlos a cabo. En particular, pueden:
Explicar con ms precisin cul es el significado del requerimiento

es su intencin.
I~c1uir eje~plos
cIrcunstancIas.
de procedimientos
que puedan
ser apropiados
o cul
A60. Los ~p~ndices form~n. parte del material de aplicacin y otros materiales
explIcatIvos. El proposIto y uso esperado de un apndice son explicados en
el.texto de la NIA relacionada o dentro del ttulo e introduccin del apndice
mIsmo.
A61. Un material introductorio
de:
El propsito
otras NIAs.
puede incluir, segn sea necesario,
y alcance de la NIA, incluyendo
explicaciones
cmo se relaciona
(a)
Concentracin de la propiedad y administracin en un pequeo nmero

de personas (frecuentemente en una sola persona, ya sea una persona
natural u otra empresa que posea la entidad proporcionndole
las
caractersticas cualitativas relevantes); y
(b)
Una o ms de las siguientes caractersticas:

(i)
Transacciones
(ji)
Mantiene registros contables simples;
(iii)
Pocas lneas de negocio y pocos productos dentro de las lneas de

negocio;
Pocos controles internos;
(iv)
Las respectivas responsabilidades

el tema en cuestin de la NIA.
del auditor y de otros en relacin con
El contexto en el cual se ha establecido
la NIA.
96
Especficas para las Entidades Pequeas
A64. Para los propsitos de las consideraciones

especficas adicionales para
auditoras de entidades pequeas, una "entidad pequea" se refiere a una
entidad que posee tpicamente caractersticas cualitativas tales como:
con
A62. Una NIApuede incluir, en una seccin separada bajo el ttulo de "Definiciones"
una ~e~cripcin de los significados atribuidos a ciertos trminos para lo~
proposItos de las NIAs. Estas definiciones se proporcionan para contribuir a la
NIA200
Consideraciones
a las
A pesar de que tales guas no se imponen por s mismas como requerimientos

son relevantes ~ara una aplicacin adecuada de los requerimientos
de un~
NIA. El maten al de aplicacin y otros materiales explicativos tambin
pueden proporcionar informacin de contexto o bsica sobre asuntos tratados
en una NIA.
aplicacin consistente y a la interpretacin de las NIAs y no intentan eliminar

las definiciones establecidas para estos trminos con otros propsitos, ya sea
en leyes, reglamentos u otros. A menos que se indique lo contrario, estos
trminos tendrn el mismo significado en todas las NIAs. El Glosario de
Trminos relacionado a las Normas Internacionales emitidas por la Junta
de Nornlas Internacionales
en el Manual
de Pronunciamientos
Internacionales
de Control de Calidad, Auditora,
Revisin, Otros Servicios de Aseguramiento
y Servicios R.elacionados
publicado por la IFAC contiene una lista completa de los trminos definidos
en las NIAs. Tambin incluye descripciones de otros trminos encontrados
en las NIAs para ayudar a que tengan una interpretacin y traduccin comn
y consistente.
simples o no complicadas;
(v)
Pocos niveles de administracin

amplio rango de controles; o
(vi)
Poco personal,
obligaciones.
muchos
de ellos
con responsabilidad
con un amplio
para un
rango
de
Estas caractersticas cualitativas no son exhaustivas, no son exclusivas de las

entidades pequeas y las entidades pequeas no necesariamente muestran
todas estas caractersticas.
97
NIA200


A65. Las consideraciones especficas para las entidades pequeas incluidas en

las NIAs han sido desarrolladas principalmente teniendo en cuenta a las
entidades que no cotizan en bolsa. Algunas de las consideraciones, sin
embargo, pueden ser herramientas de ayuda en la auditoria de entidades
pequeas que cotizan en la bolsa.
A66. Las NIAs se refieren como "propietario-administrador" al propietario de una
entidad pequea que est involucrado en el desarrollo diario de la entidad.
"tJ.
Objetivos Establecidos en las NIAs Individuales (Ref.: Prr. 21)

A67. Cada NIA contiene uno o ms objetivos que proporcionan un enlace entre
los requerimientos y los objetivos generales del auditor. Los objetivos de
las NIAs individuales sirven para concentrar la atencin del auditor en
el resultado deseado de la NIA, siendo lo suficientemente especfica para
ayudar al auditor a:
o
Comprender qu necesidades debe satisfacer y, cuando sea necesario,

el significado apropiado de ello; y
Decidir si hay ms necesidades que satisfacer de acuerdo a las

circunstancias particulares de la auditora.
alcanzar los objetivos especificados en las NIAs, y los objetivos generales del
auditor. Por lo tanto, se espera la aplicacin apropiada de los requerimientos
de las NIAs por parte del auditor, para proporcionar una base suficiente para
lograr los objetivos del auditor. Sin embargo, debido a que las circunstancias
de los compromisos de auditora varan ampliamente y todas las circunstancias
no pueden ser anticipadas en las NIAs, el auditor ser responsable por la
determinacin de los procedimientos de auditora necesarios para cumplir
con los requerimientos de las NIAs y para alcanzar los objetivos. Segn
las circunstancias de 'un compromiso, puede haber asuntos particulares que
requieran que el auditor realice otros procedimientos de auditora adems de
aquellos requeridos por las NIAs para satisfacer los objetivos especificados en
las mismas.
Uso de Objetivos para Evaluar si se ha Obtenido Evidencia deAuditora Suficientemente
Apropiada (Ref.: Prr. 21(b))
A71. Se requiere que el auditor utilice los objetivos para evaluar si se ha obtenido
evidencia de auditora suficientemente apropiada en el contexto de los
objetivos generales del auditor. Si como resultado el auditor concluye que la
evidencia de auditora no es suficiente y apropiada, puede seguir uno o ms de
los siguientes enfoques para cumplir con los requerimientos del prrafo 2l(b):
A68. Los objetivos deben ser entendidos en el contexto de los objetivos generales
del auditor establecidos en el prrafo 11 de esta NIA. Del mismo modo que
para los objetivos generales del auditor, la capacidad de lograr un objetivo
individual se encuentra sujeta igualmente a las limitaciones inherentes de
una auditora.
A69. Al utilizar los objetivos, se requiere que el auditor tenga en cuenta las
interrelaciones entre las NIAs, ya que, como se indica en el prrafo A53, las
NIAs tratan en algunos casos de responsabilidades generales y en otros de la
aplicacin de aquellas responsabilidades a tpicos especficos. Por ejemplo,
esta NIA requiere que el auditor adopte una actitud de escepticismo profesional,
esto es necesario en todos los aspectos de la planificacin y realizacin de una
auditora pero no se repite como un requerimiento en cada NIA. En un nivel
ms detallado,la NIA 315 y la NIA 330 contienen, entre otras cosas, objetivos y
requerimientosque tratan sobre las responsabilidades del auditor para identificar
y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos y de disear y
realizar procedimientos de auditoria adicionales para responder a los riesgos
evaluados,respectivamente; estos objetivos y requerimientos se aplican durante
toda la auditoria.Una NIA que trata sobre aspectos especficos de la auditoria (por
ejemplo la NIA 540) puede expandirse sobre cmo se deben aplicar los objetivos
y requerimientos de NIAs tales como la NIA 315 Y la NIA 330 en relacin al
tema de la NIA pero no los repite. As, para alcanzar el objetivo establecido
en la NIA 540, el auditor debe tener en cuenta los objetivos y requerimientos
relevantes de otras NIAs.
Evaluar si la evidencia relevante de auditora adicional ha sido obtenida,

o ser obtenida como resultado del cumplimiento con otras NIAs;
Extender el trabajo realizado aplicando uno o ms requerimientos; o
Realizar otros procedimientos que, a juicio del auditor, sean necesarios

dadas las circunstancias.
Cuando ninguna de las propuestas sealadas se puede poner en prctica dadas

las circunstancias, el auditor no est en la capacidad de obtener evidencia de
auditora suficientemente apropiada y las NIAs requieren que se determine
el efecto sobre el Dictamen del Auditor o sobre la capacidad del auditor de
completar el compromiso.
Cumplimiento con los Requerimientos Relevantes
Requerimientos Relevantes (Ref.: Prr. 22)
An. En algunos casos, una NIA (y por lo tanto todos sus requerimientos) no
puede ser relevante dadas las circunstancias. Por ejemplo, si una entidad no
tiene una funcin de auditora interna nada en la NIA 61026 es relevante.
A73. Dentro de una NIA relevante, puede haber requerimientos condicionales.
Tales requerimientos son relevantes cuando las circunstancias consideradas
en el requerimiento son aplicables y existen las condiciones. En general, la
condicin de un requerimiento puede ser explcita o implcita, por ejemplo:
Uso de Objetivos para Determinar la Necesidad de Procedimientos de Auditoria

Adicionales (Ref.: Prr. 2l(a))
26 NIA 610, "Utilizacin del trabajo de Auditores Internos"
A70. Los requerimientos de las NIAs estn diseados para permitir al auditor
NIA200
98
".
Ji'
1
99
NIA200

El requerimiento de modificar la opinin del auditor si hay una

limitacin en el alcance2i representa un requerimiento condicional
explcito.
El requerimiento de comunicar las deficiencias significativas en el

control interno, identificadas durante la auditora, a aquellos a cargo del
gobierno dentro de la entidad2S y el requerimiento de obtener evidencia
de auditora suficiente y apropiada, con respecto a la presentacin y
revelacin de la informacin por segmentos de acuerdo con el marco de
referencia conceptual aplicable para la presentacin de la informacin
financiera29, representan requerimientos condicionales implcitos.
JETIVOS GENERALES DE LA AUDlTORA INDEPENDIENTE y LA EJECUCIN ~E

~AAUDITORA
DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORlA
21, por ejemplo, debido a una limitacin en la evidencia de auditora

disponible.
<A 76. La documentacin
de auditora que sa.t~sfacelo~requerimientos de la NIA 230

los requerimientos de documentaclOn espeCIfica de otras NIAs relevantes
y
'1
.
oporcionan evidencia de la base del audItor
para una conc USlOnacerca
~
.
,
1
d 1 lo"ro de sus objetivos generales. Mientras que es mnecesano para e
a:dito; documentar en forma separada (como en una lista de verificacin, ~?r
ej;mplo) que los objetivos individuales han sido logra.~os,la documentaclO~
de una falla para lograr un objetivo ayuda a la evaluaclOn del audItor sobre SI
tales fallas han impedido el alcance de sus objetivos generales.
En algunos casos, un requerimiento puede ser expresado en forma condicional

acerca de la ley o reglamentacin aplicable. Por ejemplo, se puede requerir
que el auditor se retire del compromiso de auditora, cuando sea posible
retirarse bajo la ley o reglamentacin aplicable, o se puede requerir que el
auditor realice algo, a menos que sea prohibido por ley o reglamentacin.
Dependiendo de la jurisdiccin, los permisos o prohibiciones legales o
reglamentarias pueden ser explcitos o implcitos.
Desviacin de un Requerimiento (Re.: Prr. 23)
A74. La NIA 230 establece los requerimientos de documentacin en aquellas
circunstancias excepcionales en las que el auditor debe desviarse de un
requerimiento relevante3o Las NIAs no solicitan el cumplimiento con un
requerimiento que no sea relevante a las circunstancias de la auditora.
Fallas en Alcanzar un Objetivo (Re.: Prr. 24)
A75. Evaluar si se ha logrado un objetivo es un asunto del juicio profesional del
auditor. Este juicio toma en cuenta los resultados de los procedimientos
de auditora realizados para el cumplimiento con las NIAs y la evaluacin
del auditor sobre si se ha obtenido la evidencia de auditora suficiente y
apropiada y si hay ms necesidades que satisfacer dadas las circunstancias
particulares de la auditora para alcanzar los objetivos establecidos en las
NIAs. Por consiguiente, las circunstancias que originan las fallas en alcanzar
un objetivo incluyen aquellas que:
,1
Impiden que el auditor cumpla con los requerimientos relevantes de

unaNIA.
Los resultados obtenidos hacen que no sea prctico o posible que el
auditor lleve a cabo procedimientos de auditora adicionales o que
obtenga evidencia de auditora adicional, como se determina que es
necesario para el uso de los objetivos en concordancia con el prrafo
27 NIA 705, "Modificaciones a la Opinin del Informe del Auditor Independiente", Prrafo 13.
28 NIA 265, "Comunicar las Deficiencias del Control Interno a Aquellos que estn a Cargo del Gobierno
y la Administracin de la Entidad", prrafo 9,
29 NIA 501, "Evidencia de Auditorla - Consideraciones Especficas para Partidas Seleccionadas", prrafo 13.
30 NIA 230, prrafo 12
'i1 ",V li
:,;
I" ~
1,
.r',
JI:i
}'. ,1
NIA200
lOO
101
NIA200
ACORDAR LOS TRMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORA
~Iitroduccin
NORMA INTERNACIONAL
ACORDAR LOS TRMINOS DE LOS COMPROMISOS
1
.'.'1
h;nce
(Vigente ~ara a~ditoras d~ estados financieros de periodos

. que empiezan el, o despues del, 15 de diciembre de 2009)
NDICE
DE
Prrafo
Introduccin
'.. ';.'.: .... 1.,1
"I.iJl~
Fecha de Vigencia
"''.:.I ..'.'l."..
'jJ
i.l.i.
Fecha de Vigencia
,2. Esta NIA est vigente para auditoras de los estados financieros de los periodos
que empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de 2009 .
Alcance de esta NIA .....................................................................................
1,,111
Objetivo
2
.
Objetivo
3. El objetivo del auditor es aceptar o continuar un compromiso de auditora slo
cuando se han acordado las bases sobre las cuales ste se realizar, a travs de:
.....
'i!,.~
...
. :~'I.t
Definiciones
;I.,.I!
Requerimientos
1.:.:
"1'.','1.;
Condiciones Previas de una Auditora
4-5
'"
1
1,1''1l.""
'
;'.1' ~:ir,r~
, ,,1'1
'J ... ,r..,;'
,
"1
!"
"j'
';,',:,1.
:.1.
". l'
"1;\ :
.J
~,(
[.
Aceptacin de un Cambio en los Trminos del Compromiso de Auditoria ..
14-17
Consideraciones Adicionales en la Aceptacin de un Compromiso
18-21
Alcance de esta NIA
.
..................................................
Acuerdo sobre los Trminos del Compromiso de Auditora

Auditoras Recurrentes .............................................................................
4.
haber confirmado que existe un entendimiento comn entre el auditor

y la administracin y, cuando sea apropiado, con aquellos a cargo del
gobierno de la entidad sobre los trminos del compromiso de auditora.
Para propsitos de las NIAs, el siguiente trmino tiene el significado que se le

atribuye a continuacin:
Condiciones previas de una auditora - El uso por parte de la administracin de
un aceptable marco de referencia conceptual para la preparacin y presentacin
de los estados financieros y el acuerdo de la administracin cuando sea
apropiado, con aquellos a cargo del gobierno de la entidad con la premisaZ,
sobre la cual se conduce la auditora.
Al
A2-A20
.
A21-A27
A28
5.
Aceptacin de un Cambio en los Trminos del Compromiso de Auditora A29-A33

Consideraciones Adicionales en la Aceptacin de un Compromiso
A34-A37
Apndice 1: Ejemplo de una Carta de Compromiso de Auditora

Apndice 2: Determinacin de la Aceptacin de los Marcos de Referencia para
Propsitos Generales
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 210, "Acordar los Trminos de
los Compromisos de ~u~itora" se debe leer junto con las NIA 200 "Objetivos
Generales de la AudItona IndependIente y la Ejecucin de una Auditora de
Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora".
NIA210
(b)
Definiciones
haber establecido que se cumpla con las condiciones previas de

una auditora; y
13
1':
(a)
9-12
Auditoras Recurrentes
..
I',
6-8
Acuerdo sobre los Trminos del Compromiso de Auditora
-,1'.,;;1
de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre las responsabilidades

del auditor al acordar los trminos de un compromiso de auditora con la
administracin y, cuando es apropiado, con aquellos a cargo del gobierno de
la entidad. Esto incluye establecer que se han contemplado ciertas condiciones
previas a la auditora, cuya r~sponsabilidad recae en la administracin y,
cuando sea apropiado, en aquellos a cargo del gobierno de la entidad. La NIA
2201 trata sobre aquellos aspectos de la aceptacin del compromiso que estn
bajo el control del auditor (Ref.: Prr. Al).
AUDITORA
li
ll'!']!!
\.1.'
DE AUDITORA 210
102
Para los propsitos de esta NIA, las referencias a la "administracin" deben

entenderse de aqu en adelante como referencias a la "administracin y, cuando
sea apropiado, a aquellos a cargo del gobierno de la entidad".
Requerimientos
6.
Para establecer si se cumple con las condiciones previas de una auditora, el

auditor debe:
NIA 220, "Control de Calidad para una Auditora de Estados Financieros".

2
NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de una Auditora de

Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora", prrafo 13.
103
NIA210
ACORDAR
(a)
(b)
LOS TRMINOS
DE LOS COMPROMISOS
DE AUDITORA
ACORDAR
Determinar si es aceptable el marco de referencia conceptual para

la presentacin de informacin financiera a ser aplicado en la
preparacin de los estados financieros; y (Ref.: Prr. A2-AlO).
Obtener la confirmacin de la administracin de que conoce y
entiende sus responsabilidades
respecto de: (Ref.: Prr. AI1-AI4.
~~
(i) la preparacin de los estados financieros de acuerdo con el

marco de referencia con~eptual aplicable para la presentacin
de la informacin financiera, incluyendo, cuando sea relevante
su presentacin razonable; (Ref.: Prr. A15)
10. Sujeto a lo que seala el prrafo 11, los trminos acordados del compromiso de
auditora deben constar en una carta de compromiso de auditora u otra forma
adecuada
acuerdo escrito y debe incluir: (Ref. Prr. A22-A25)
qe
(a)
el objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros;
(c)
las responsabilidades
de la administracin;
(d)
identificacin del marco de referencia conceptual aplicable

preparacin y presentacin de los estados financieros; y
(iii) proporcionar
(e)
referencia a la forma y contenido esperados de cualquier informe que

ser emitido por el auditor y una declaracin de que podran existir
circunstancias en las que el informe diferra de su forma y contenido
esperados.
al auditor:
acceso a toda la informacin que la administracin sea

consciente que es relevante para la preparacin de los
estados financieros, tales como registros, documentacin
y otros temas;
b.
informacin adicional que el auditor pueda solicitar de la

administracin para propsitos de la auditora; y
c.
acceso sin restricciones a las personas al interior de la

entidad de quienes el auditor determine que es necesario
obtener evidencia de auditora.
del Compromiso
de Auditora
de un Compromiso de Auditora
Si no se cumple con las condiciones previas de una auditora, el auditor debe

discutir con la administracin. A menos que sea requerido por mandato legal o
regulatorio, el auditor no debe aceptar el compromiso de auditora propuesto:
NIA210
El auditor debe acordar los trminos del compromiso de auditora con la

administracin o con aquellos a cargo del gobierno de la entidad, segn
corresponda. (Ref.: Prr. A21).
del auditor;
Otros Factores que Afectan la Aceptacin
(b)
9.
de Auditora
las responsabilidades
Si la administracin o aquellos a cargo del gobierno de la entidad imponen

alguna limitacin en el alcance del trabajo del auditor, a travs de los trminos
de la propuesta de un compromiso de auditora, que el auditor considere que
la limitacin dar como resultado una abstencin de opinin sobre los estados
financieros, el auditor no debe aceptar tal compromiso limitado como un
compromiso de auditora, a menos que est obligado a hacerlo por mandato
legal o regulatorio.
(a)
Acuerdo de los Trminos del Compromiso
DE AUDITORA
(b)
Limitacin al Alcance Anterior a la Aceptacin
8.
DE LOS COMPROMISOS
(ii) el control interno que la administracin

determine que es
necesario para permitir que la preparacin de los estados
financieros est libre de imprecisiones o errores significativos
debido a fraude o error; y (Ref. Prr. A16-AI9)
a.
7.
LOS TRMINOS
si ha determinado que el marco de referencia conceptual para presentacin

de la informacin financiera aplicado en la preparacin de los estados
financieros es inaceptable, excepto por lo previsto en el prrafo 19; o
si no se ha obtenido el acuerdo al que se refiere en el prrafo 6(b).
104
para la
11.
Si la legislacin o las normas regulatoras prescriben con suficiente detalle

los trminos del compromiso de auditora que se indican en el prrafo 10,
el auditor no necesita hac'erlos constar en un acuerdo escrito, excepto por la
confirmacin de que tal legislacin o norma regulatora son exigibles y que la
administracin reconoce y entiende sus responsabilidades como se precisa en
el prrafo 6(b). (Ref.: Prr. A22, A26-A27)
12.
Si la legislacin o las normas regulatorias prescriben responsabilidades

de la administracin similares a las descritas en el prrafo 6(b), el auditor
puede determinar que la legislacin o las normas regulatorias asignan
responsabilidades que, a su critero, son en efecto equivalentes a aquellas
contempladas en ese prrafo. Para responsabilidades que son similares, el
auditor puede usar la redaccin de la legislacin o de las normas regulatorias
para describirlas en el acuerdo escrito. Para aquellas responsabilidades que
no estn contempladas en la legislacin o normas regulatorias, de modo que
su efecto sea equivalente, el acuerdo escrito debe usar la descripcin del
prrafo 6(b). (Ref.: Prr. A26)
13. En los casos de auditoras recurrentes, el auditor debe evaluar si las circunstancias
requieren que los trminos del compromiso de auditora se revisen y si existe la
necesidad de recordar a la entidad los trminos vigentes del compromiso de
auditora. (Ref.: Prr. ~8)
Aceptacin de un Cambio en los Trminos del Compromiso de Auditora
14. El auditor no debe aceptar un cambio en los trminos del compromiso de
auditora en los casos en que no exista una razonable justificacin para hacerlo.
(Ref. Prr. A29-A31)
105
NIA210
ACORDAR
LOS TRMINOS
DE LOS COMPROMISOS
DE AUDITORA
ACORDAR
15. Si, antes de comple~r el comp:om,iso de auditora, se le requiere al auditor

cambIar. el compromIso. de audlton~ por un compromiso que contemple un
menor nIvel de aseguramIento, el audItor debe determinar si existe una razonabl
justificacin para hacerlo. (Ref.: Prr. A32-A33)
e
(b) se reconozca en los trminos del compromiso de auditora que:

(i)
(b) determina~ si exist~ alg.una obligacin, contractual o de otro tipo,

de comUnIcar las sItuacIOnes a otras partes interesadas, tales como
aquellos a cargo del gobierno de la entidad, propietario o regulado.
Adicionales en la Aceptacin de un Compromiso
18.
ii
por la Legislacin
20. Si las condiciones descritas en el prrafo 19 no se observan y por legislacin o

normas regulatorias se requiere al auditor realizar el compromiso de auditora,
el auditor debe:
o Normas
Si l.as normas de informacin financiera establecidas por una organizacin

emIsora de estas normas debidamente
autorizada o reconocida
se
comple.mentan con la legislacin o normas regulatoras, el auditor debe
dete~mar
SI eXIste algn conflicto entre las normas de informacin
financ~era y los r~que?mientos adicionales. Si existieran tales conflictos,
el audItor debe dIscutIr con la administracin sobre la naturaleza de los
requerimientos adicionales y debe acordar s:
(a) los requerimientos
adicionales se pueden satisfacer
revelaciones adicionales en los estados financieros; o
a travs
21.
(b) La. descripcin en los estados financieros del marco de referencia

aplIcable para la presentacin de la informacin financiera puede ser
adecuadamente corregido.
Marco Conceptual de Referencia para la Presentacin de Informacin Financiera

Prescrito por la Legislacin o por Normas Regulatorias - Otros Asuntos que Afectan
la Aceptacin del Compromiso
19.
Si el auditor ha determinado que el marco de referencia para la presentacin

de ~nformacin financiera prescrito por la legislacin o normas regulatorias
sena maceptable, pero por que est prescrito por legislacin o normas
a la Opinin
del Informe del Auditor
Independiente"
lO6
(b)
incluir descripcin apropiada

compromiso de auditora.
sobre este asunto en los trminos del

o Normas Regulatorias
En algunos casos, la legislacin o normas regulatorias de la jurisdiccin

relevante prescribe la disposicin o la redaccin del dictamen del auditor
independiente en una forma o trminos que son significativamente diferentes
de lo requerido por las NIAs. En estas circunstancias, el auditor debe evaluar:
...........
j.
del
Si el auditor concluye que las explicaciones adicionales en su dictamen

no pueden mitigar posibles malas interpretaciones,
no debe aceptar el
compromiso de auditora, a menos que sea requerido a hacerlo por la
legislacin o normas regulatorias. Una auditora conducida de acuerdo con
l.
r-",'
~l
obtenido de la
(b) si la incorporacin de explicaciones adicionales en el dictamen

auditor pueden mitigar posibles malas interpretaciones5
,.
'.
,.
~~~
NIA210
evaluar el efecto de la naturaleza engaosa de los estados financieros

en el dictamen de auditora; e
(a) si los usuarios podran malinterpretar el aseguramiento

auditora de los estados financieros y; si as fuera,
NIA 706, "Prrafos de nfasis sobre Asuntos y Prrafos de Otros Asuntos en el Informe
del Auditor Independiente
NIA 706.
'-,=
~";
NIA 705, "Modificaciones
(a)
Dictamen del Auditor Prescrito por Legislacin
de
Si ninguna de estas dos acciones es posible, el auditor debe determinar si

ser necesario modificar la opinin de auditora de acuerdo con lo previsto
en la NIA 7053 (Ref.: Prr. A34)
El dictamen del auditor sobre los estados financieros incorporar

un prrafo de nfasis sobre el Asunto, llamando la atencin de los
usuarios sobre las revelaciones adicionales, en concordancia con la
NIA 7064; Y
(ii) A menos que por legislacin o normas regulatorias se le requiera

al auditor expresar su opinin sobre los estados financieros
utilizando las frases "presentan razonablemente,
en todos sus
aspectos significativos" o "brindan una imagen fiel y razonable" en
concordancia con el marco de referencia conceptual aplicable para
la presentacin de informacin financiera, la opinin del auditor
sobre los estados financieros no incluir tales frases.
(a) reti:ars~ ,del compromiso de auditora, cuando esto sea posible bajo la
leglslaclOn y las normas regulatoras; y
Complementadas
DE AUDITORA
(a) que la administracin est de acuerdo con proporcionar las revelaciones

adicionales en los estados financieros que se requieren para evitar que
los estados financieros sean engaosos; y
17. Si no le es P?sible al auditor estar de acuerdo con un cambio en los trminos

del comp~omlso de audItora y la administracin no le permite continuar con el
compromIso de auditora original, el auditor debe:
Normas d:Informacin Financiera

Regulatorzas
DE LOS COMPROMISOS
regulatorias, el auditor debe aceptar el compromiso de auditora slo si se

observan las siguientes condiciones: (Ref.: Prr. A35)
16. Si l?s. t~i~lOS del compromiso de auditora se cambian, el auditor y la

admlnIstr~clOn deben estar de acuerdo en incorporar los nuevos trminos del
compromIso en una carta de compromiso o en alguna otra forma de acuerdo
,.escnto.
Consideraciones
LOS TRMINOS
:f.,"~.
107
NIA210
tal legislacin O normas regulatorias no cumple con NlAs; por consiguiente,

el auditor no debe incluir ninguna referencia en su dictamen de auditoria de
que la auditoria se condujo de acuerdo con NlAs6 (Ref.: Prr. A36-A37)

Alcance de esta NIA (Ref.: Prr. 1)
Al. Los compromisos de aseguramiento que incluyen compromisos de auditora,
slo se pueden aceptar cuando el profesional contable considera que se
cumplir con los requerimientos ticos relevantes, tales como la independencia
y la competencia profesional, y cuando el compromiso presenta ciertas
caractersticas? Las responsabilidades del auditor respecto de los requerimientos
ticos en el contexto de la aceptacin de un compromiso de auditora y en la
medida en que estn bajo el control del auditor se trata en la NIA 2208. Esta NIA
trata sobre aquellos situaciones (o condiciones previas) que estn bajo el control
de la entidad y sobre las cuales es necesario que el auditor y la administracin de
la entidad estn de acuerdo.
Previas de una Auditora
El Marco de Referencia Conceptual para la Presentacin

(Ref: Prr. 6(a))
de Informacin
Financiera
A2. Una condicin para aceptar un compromiso de aseguramiento es que el criterio

al que se hace referencia en la definicin del compromiso sea adecuado y se
encuentre al alcance de los usuarios esperados9. El criterio son los puntos de
referencia que se usan para evaluar o medir el asunto en cuestin, incluyendo,
cuando sea relevante, puntos de referencia para la presentacin y revelacin. Si
el criterio es adecuado permitir una evaluacin o una medicin razonablemente
consistente del asunto en cuestin dentro del contexto del criterio profesional.
Para propsitos de las NIAs, el marco de referencia conceptual aplicable para
la presentacin de informacin financiera proporciona el criterio que el auditor
utilizar para realizar la auditora de los estados financieros, incluyendo cuando
es relevante su presentacin razonable.
A3. Sin un marco de referencia conceptual aceptable para la presentacin de
informacin financiera, la administracin no tiene una base apropiada para la
preparacin de los estados financieros y el auditor no tiene un criterio adecuado
para la auditora de los estados financieros. En muchos casos, el auditor puede
presumir que el marco de referencia conceptual aplicable para la presentacin de
informacin financiera es aceptable, como se describe en los prrafos A8-A9.
IIII
'}j'
,',' /'..'.
Determinacin de si es Aceptable el Marco de Referencia

Presentacin de Informacin Financiera
Conceptual
para la
A4. Los factores relevantes para que el auditor. ?ete~ine

si es. ~ceptable. el marco
de referencia conceptual para la presentaclOn de mformaclOn finanCIera a ser
aplicado en la preparacin de los estados financieros incluyen:
***
Condiciones
Ver tambin la NIA 700, "Formarse una Opinin e Informe de Estados Financieros
"Marco de Referencia Internacional para Compromisos de Aseguramiento", prrafo 17.
NIA 220, prrafos 9-11.
"Marco de Referencia Internacional para Compromisos de Aseguramiento", prrafo 17(b) (ii).
La naturaleza de la entidad (por ejemplo, si es una empresa de negocios,

una entidad del sector pblico o una organizacin sin fines de lucro);
El propsito de los estados fina~cieros (por. ejempl~" si han ~ido

preparados
para satisfacer necesl.dades de m~ormaclOn. financI~;a
comunes a un amplio rango de usuanos o las necesIdades de mformaclOn
financiera de usuarios especficos);
La naturaleza de los estados financieros (por ejemplo, si se trata de un

juego completo de estados financieros o de un solo estado financiero); y
Si la legislacin o normas regulatorias prescriben el m~rco de referencia

conceptual para la presentacin de informacin finanCIera.
AS. Muchos usuarios de los estados financieros no estn en posici~ de exigir es~ados
financieros preparados a medida para satisfacer a sus necesIdades especlfi~as
de informacin. Si bien todas las necesidades de informacin de los usuanos
especficos no se pueden satisfacer, hay necesidades de informacin financiera
que son comunes a un amplio rango de usuarios. Los estados financle~?s
preparados de acuerdo con un marco de refere~cia conceptual ~ara la presentaclOn
de informacin financiera, diseados para satIsfacer las necesIdades comun~s de
informacin de un amplio rango de usuarios, se denominan estados finanCIeros
de propsitos generales.
A6. En aluunos casos los estados financieros se preparan de acuerdo con un marco
de referencia con~eptual para la presentacin de informacin financiera diseado
para satisfacer las necesidades de informacin. de usuarios e~~ecficos. Tales
estados financieros se denominan estados finanCIeros para proposltos espeCIales.
Las necesidades de informacin financiera de los usuarios esperados determinar
el marco de referencia conceptual para la presentacin de infoffilacin financiera
aplicable a esas circunstancias. La NlA 800 trata .s,obre la a~eptac!n_ de marcos
de referencia para la presentacin de mformaclOn finanCIera dlsenados para
cubrir las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos1o
A 7. Despus de aceptar el compromiso de auditor~ se pueden encontrar defic~~ncias
en el marco de referencia conceptual aphcable para la presentaclOn de
informacin financiera que indiquen que el marco de referencia es inaceptable.
Cuando el uso de ese marco de referencia es requerido por la legislacin o normas
regulatorias, se aplican los requerimientos de los prr~~os 19-20. Cuando el ~so
del marco de referencia no es requerido por la leglslaclOn o normas regula~onas,
la administracin puede decidir adoptar otro marco conceptual de ~eferencl,a que
sea aceptable. Cuando la administracin hace esto, como .10reqmere. el ~arrafo
16, se debe acordar nuevos trminos para el compromIso de audltona, que
10 NIA 800, "Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de acuerdo con
NlA210
108
los Marcos Conceptuales para Propsitos Especiales" prrafo 8.

109
NIA210
'1
reflejen el cambio en el marco conceptual de referencia, ya que los trminos

anteriormente acordados ya no son correctos.
Marcos Conceptuales de Referencia para Propsitos Generales
A8 .Actualmente, no existe una base objetiva y autorizada que haya sido
reconocida en forma general y global para evaluar la aceptabilidad de los
marcos conceptuales de referencia para propsitos generales. En ausencia de
dicha base, se presume que las normas de informacin financiera establecidas
por las organizaciones autorizadas o reconocidas para promulgar normas, que
son utilizadas por cierto tipo de entidades, son aceptables para la preparacin
de estados financieros para propsitos generales de tales entidades, con tal que
las organizaciones sigan un proceso establecido y transparente que involucre
la deliberacin y consideracin de las opiniones de un amplio rango de
interesados. Ejemplos de dichas normas de informacin financiera incluyen:
o
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) promulgadas

por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad;
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSPs)

promulgadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico; y
Principios de contabilidad promulgados por una organizacin emisora

de normas autorizada o reconocida en una jurisdiccin particular,
con la condicin de que la organizacin siga un proceso establecido
y transparente que involucre la deliberacin y consideracin de las
opiniones de un amplio rango de interesados.
Estas normas de informacin financiera frecuentemente se identifican como el

marco de referencia conceptual aplicable para la presentacin de informacin
financiera bajo la legislacin o normas regulatorias que aplican la preparacin
de estados financieros para propsitos generales.
se ha prescrito por la legislacin o normas regulatorias el uso de un marco

de referencia conceptual para la presentacin de informacin financiera,
la administracin identificar un marco de referencia conceptual para la
presentacin de informacin financiera a ser aplicado en la preparacin de
los estados financieros. El apndice 2 de esta NIA contiene los lineamientos
generales para determinar si son aceptables los marcos de referencia
conceptuales para la presentacin de informacin financiera en tales
circunstancias.
Acuerdo sobre las Responsabilidades
Jurisdicciones que no tienen organizaciones emisoras de normas o de marcos de

referencia conceptuales para la presentacin de informacin financiera.
A1O.
NIA210
Cuando una entidad est registrada u opera en una jurisdiccin que no tiene
una organizacin emisora de normas autorizada o reconocida, o donde no
110
(Ref.: Prr. 6(b))
All.
Una auditora realizada de acuerdo con las NIAs se conduce bajo la premisa
de que la administracin conoce y entiende que sus responsabilidades son
las que se detallan en el prrafo 6(b)ll. En ciertas jurisdicciones, tales
responsabilidades pueden estar especificadas por la legislacin o normas
regulatorias. En otras, puede haber poca o ninguna definicin legal o
regulatoria de tales responsabilidades. Las NIAs no se superponen a la
legislacin o normas regulatorias respecto de tales asuntos. Sin embargo, el
concepto de una auditora independiente requiere que el papel del auditor no
involucre tomar responsabilidad por la preparacin de los estados financieros
o por el ~ontrol interno relacionado de la entidad, y que el auditor tenga la
expectativa razonable de obtener la informacin necesaria para la auditora
en la medida en que la administracin sea capaz de proporcionrsela. Por
consiguiente, la premisa es fundamental para llevar a cabo una auditora
independiente. Para evitar malos entendidos, se llega al acuerdo de que la
administracin conoce y entiende que tiene tales responsabilidades como
parte de acordar y documentar los trminos del compromiso de auditora
sealados en los prrafos 9-12.
A12.
La forma en la que se dividen las responsabilidades por la presentacin de

la informacin funcionaria entre la administracin y aquellos a cargo del
gobierno de la entidad vara de acuerdo con los recursos y la estructura de
la entidad con la legislacin o normas regulatorias relevante asi como los
respectiv?s roles de la administracin y de aquellos a cargo del gobierno
de la entIdad. En muchos casos, la administracin es responsable por la
ejecucin mientras que aquellos a cargo del gobierno de la entidad tienen
que supervisar a la administracin. En algunos casos, aquellos a caro-odel
gobierno de la entidad, tienen, o asumen, la responsabilidad de a;robar
los estados financieros o de monitorear el control interno de la entidad
relacionado con la presentacin de informacin financiera. En entidades
ms.grandes o en entidades pblicas, un subgrupo de aquellos a cargo del
gobIerno de la entidad, tal como el comit de auditora, puede estar a cargo
de ciertas responsabilidades de supervisin.
A13.
La NIA 580 requiere que el auditor solicite a la administracin que

le proporcione manifestaciones escritas de que ha cumplido con sus
responsabilidades 12. Por lo tanto puede ser apropiado hacer de conocimiento
Marcos de referencia conceptual para la presentacin de informacin financiera

establecido por la legislacin o normas regulatorias.
A9. De acuerdo con el prrafo 6(a), se requiere que el auditor determine si el marco
conceptual de referencia para la presentacin de informacin financiera, a ser
aplicado en la preparacin de los estados financieros, es aceptable. En algunas
jurisdicciones, el marco conceptual de referencia para la presentacin de
informacinfinanciera que se usar en la preparacin de estados financieros para
propsitos generales, para ciertos tipos de entidades, puede estar establecido
por la legislacin o normas regulatorias. En ausencia de evidencia en contrario,
se presume que dicho marco conceptual de referencia para la presentacin de
informacinfinanciera es aceptable para la preparacin de los estados financieros
para propsitos generales de tales entidades. En el caso de que el marco de
referencia no se considere aceptable, se aplican los prrafos 19-20.
de la Administracin
11 NIA 200, prrafo A2

12 NIA 580, "Manifestaciones Escritas", prrafos 10-11.
111
NIA 210
"F""-~-~
, I
ACORDAR LOS TRNIINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORA
de la administracin que se espera recibir dicho documento escrito, junto

con los documentos escritos requeridos por otras NIAs y, cuando sea
aplicable, documentacin escrita que sustente otra evidencia de auditora
relevante para los estados financieros o una o ms aseveraciones en los
estados financieros.
A14.
'
i:'
.1.
Cuando la administracin no reconozca sus responsabilidades, o no est de

acuerdo en proporcionar las manifestaciones escritas, el auditor no estar en
capacidad de obtener evidencia de auditora suficiente y apiopiada 13. E~ tales
circunstancias, no sera apropiado que el auditor acepte el compromiso de
auditora, a menos que sea necesario por la legislacin o norma regulatoria.
En los casos en que se requiera que el auditor acepte el compromiso
de auditora, el auditor puede requerir' explicar a la administracin la
importancia de estos asuntos, y las correspondientes implicancias en su
dictamen de auditora.
Preparacin de los Estados Financieros (Ref.: Prr. 6(b) (i

A15. La mayora de los marcos conceptuales de referencia para la preparacin
de los estados financieros incluye la presentacin. En el caso de un marco
conceptual sobre presentacin razonable, la importancia del objetivo de
presentacin razonable es tal que la premisa acordada con la administracin
incluye una referencia especfica a la presentacin razonable, o a la
responsabilidad de asegurar que los estados financieros brinden "una imagen
verdadera y razonable", de acuerdo con el marco conceptual de referencia
para la presentacin de infOlmacin financiera.
Control Interno (Ref.: Prr. 6(b) (ii
,i
,: :~}
I:'
II j'
~
;1.;
i
'
II
'i~
f
,
A16. La administracin mantiene el control interno como estime que es necesario

para que permita la preparacin de estados financieros que estn libres de
imprecisiones o errores significativos, ya sea debido a fraude o a error. El
control interno, sin importar cun efectivo sea, slo puede proporcIOnar
a la entidad aseguramiento razonable de haber alcanzado los objetivos de
presentacin de informacin financiera de la entidad debido a las limitaciones
inherentes del control internol4.
A 17. Una auditora independiente conducida de acuerdo con NIAs no funciona como
un sustituto de la responsabilidad de la administracin por el mantenimiento
del control interno necesario para la preparacin de los estados financieros.
Por consiguiente, se requiere que el auditor obtenga la conformidad de la
administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad respecto del
control interno de la entidad. Sin embargo, la conformidad requerida por el
prrafo 6(b) (ii) no implica que el auditor encontrar que el control interno
implantado por la administracin ha cumplido con su propsito de que no
tendr deficiencias.
A 18. Corresponde a la administracin determinar el tipo de contra 1interno necesario
para permitir la preparacin de los estados financieros. El trmino "control

interno" implica un amplio rango de actividades dentro de componentes que
se pueden describir como el ambiente de control; el proceso de evaluacin
del riesgo de la entidad; el sistema de informacin, incluyendo los procesos
relevantes del negocio relacionados con la informacin financiera, la
comunicacin, actividades de control y el monitoreo de los controles.
Sin embargo, esta divisin no necesariamente refleja cmo una entidad en
particular disee, implemente y mantenga su control interno o cmo puede
clasificar cualquier comportente particularl5. El control interno de una entidad
(en particular sus libros y registros contables, o su sistema de contabilidad)
reflejar las necesidades de la administracin, la complejidad de sus negocios,
la naturaleza de los riesgos a los que est expuesta y las leyes o regulaciones
relevantes.
A19. En algunas jurisdicciones, la legislacin o normas regulatorias pueden referirse
a la responsabilidad de la administracin respecto de la adecuacin de los libros
y registros contables, o los sistemas contables. En algunos casos, la prctica
general puede asumir una distincin entre los libros y los registros contables,
los sistemas contables por un lado y el controlo los controles internos por
otro lado. Como los libros, los registros contables y los sistemas contables
son una parte integral del control interno, como se indica en el prrafo A 18,
no se hace referencia especfica de ellos en el prrafo 6(b) (ii) al describir
la responsabilidad de la administracin. Para evitar malas interpretaciones,
puede ser apropiado que el auditor explique a la administracin el alcance de
su responsabilidad.
Consideraciones Relevantes a Entidades Pequeas (Ref.: Prr. 6(b
A20. Uno de los propsitos de acordar los trminos de un compromiso de
auditora es evitar las malas interpretaciones acerca de las responsabilidades
de la administracin y del auditor. Por ejemplo, cuando un tercero ayuda
en la preparacin de los estados financieros, puede ser til recordar a la
administracin que de acuerdo al marco de referencia conceptual aplicable
para la presentacin de informacin financiera recae en ella la responsabilidad
sobre la preparacin de los estados financieros.
Acuerdo sobre los Trminos del Compromiso
de Auditora
Acordar los Trminos del Compromiso de Auditora (Ref.: Prr. 9)
A2!. Los roles de la administracin y de aquellos a cargo del gobierno de la

entidad, en el acuerdo de los trminos del compromiso de auditora de la
entidad, dependen de su estructura de gobierno y de la legislacin o normas
regulatorias relevantes.
Carta del Compromiso
de Auditora
y otras Formas de Acuerdos Escritos16 (Ref.:
Prr. 1O-ll )
A22. Es en favor tanto de los intereses de la entidad como los del auditor que ste
\'1
I
15 NIA 315, prrafo A51 y Apndice l.
13 NIA 580, prrafo A26.

14 NIA 3 I 5, "Identificacin y Evaluacin de los Riegos de Imprecisiones o Errores Significativos a Travs
del Conocimiento de la Entidad y su Entorno"
NIA210
112
16 En el prrafo que sigue, cualquier referencia a una carta de compromiso de auditoria debe ser tomado
en referencia a una carta de compromiso de auditora o a otra forma adecuada de acuerdo escrito,
113
NIA210
ltimo enve una carta de compromiso de auditora, antes de iniciar el trabajo

para evitar malas interpretaciones respecto de la auditora. En algunos pases,
sin embargo, el objetivo y alcance de una auditora y las responsabilidades de
la administracin y del auditor pueden estar suficientemente establecidos por
ley, esto quiere decir que la ley prescrbe los asuntos descritos en el prrafo 10.
Aunque en estas circunstancias el prrafo 11permite al auditor incluir en la carta
de compromiso slo una referencia al hecho de que se aplica una legislacin o
norma regulatoria relevante, de que la administracin reconoce y entiende sus
responsabilidadestal como se precisa en el prrafo 6(b). El auditor, no obstante
puede considerar apropiado incluir los asuntos descritos en el prrafo lOen una
carta de compromiso para informacin a la administracin.
A24. Cuando sea relevante, se puede incluir los siguientes puntos en la carta de
compromiso de la auditora:
Forma y Contenido de una Carta de Compromiso de Auditora

A23. La forma y contenido de la carta de compromiso de auditora puede variar
para cada entidad. La informacin que se incluye en la carta de compromiso
de la auditora sobre las responsabilidades del auditor se puede basar en la
NIA 20017 Los prrafos 6(b) y 12 de esta NIA tratan sobre la descripcin de
las responsabilidades de la administracin. Adems, para incluir los temas
requeridos por el prrafo 10 una carta de compromiso de auditora puede
referirse a, por ejemplo:
o
Elaboracin del alcance de la auditora, incluyendo una referencia a la

legislacin, regulacin, NIAs y pronunciamientos ticos y de otro tipo
emitidos por gremios profesionales de los cuales el auditor sea miembro.
Cualquier otra forma de comunicacin sobre los resultados del

El hecho que debido a las limitaciones inherentes de una auditora,

junto con las limitaciones inherentes del control interno, existe un
riesgo inevitable de que algunas imprecisiones o errores significativos
no sean detectados; an cuando la auditora se planifique y desarrolle
correctamente de acuerdo con las NIAs.
Acuerdos respecto de la planificacin y la ejecucin de la auditora,

incluyendo la composicin del equipo de auditora.
La expectativa de que la administracin proporcionar manifestaciones

escritas (ver tambin el prrafo A13).
El compromiso de la administracin de informar al auditor sobre aquellos

hechos que puedan afectar los estados financieros, sobre los cuales la
administracinpueda tomar conocimiento durante el periodo entre la fecha
del dictamendel auditor y la fecha en que los estados fmancierosse emiten.
Las bases sobre las cuales se calculan los honorarios y cualquier acuerdo
de facturacin.
17 NIA 200, prrafos 3-9.
NIA210
Organizacin de la participacin de otros auditores y expertos en algunos

aspectos de la auditora.
Organizacin de la participacin de auditores internos y algn otro

personal de la entidad.
Las actividades que se realizan con el auditor anterior, si lo hubiera, en el

caso de una auditora inicial.
Cualquier restriccin en las obligaciones del auditor cuando exista tal

posibilidad.
Referencias a cualquier acuerdo adicional entre el auditor y la entidad.
Cualquier obligacin de proporcionar los papeles de trabajo de la

auditora a terceros.
En el Apndice 1 se presenta un ejemplo de una carta de compromiso de

auditora.
Auditora de Componentes
A25. Cuando el auditor de una entidad matriz es tambin el auditor de un
componente, los factores que pueden in:fiuiren la decisin de enviar una carta
separada de compromiso de auditora al componente incluyen los siguientes:
El compromiso de la administracin de poner a disposicin del auditor el

borrador de los estados financieros y cualquier otra informacin que los
acompae, a tiempo, para que le permita al auditor completar la auditora
de acuerdo al cronograma propuesto.
Una solicitud a la administracin de que confirme la recepcin de la carta

de compromiso de la auditora y de que est de acuerdo con los trminos
del compromiso sealados en la misma.
El que designa al auditor del componente;
si el auditor emitir un dictamen separado por el componente;
Los requerimientos legales aplicables a la contratacin de una auditora;
el porcentaje de acciones en poder de la matriz; y
el grado de independencia de la administracin del componente respecto

de la entidad matriz.
Responsabilidades de la Administracin Prescritas por la Legislacin o en Normas

Regulatorias (Re.: Prr. 11-12)
A26.
Si, en las circunstancias que se describen en los prrafos A22 y A2?, el

auditor concluye que no es necesario incorporar ciertos trminos del
compromiso de auditora en una carta de compromiso, an si el prrafo
11 requiere que el auditor obtenga el acuerdo por escrito de que la
administracin reconoce y entiende como sus responsabilidades las que se
detallan en el prrafo 6(b). En concordancia con el prrafo 12, tal acuerdo
escrito puede utilizar la redaccin de la legislacin o normas regulatorias,
si las mismas establecen responsabilidades de la administracin que sean
:~
114
115
NIA2l0
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-~l
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I !I,I '
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'1!,'1l'I1 'I II
similares a
los emisores
jurisdiccin
descripcin
,1' 1
I
,
o
l'
'.
'.1
'1,
Consideraciones
A2?
las que se detallan en el prrafo 6(b). La profesin contable,

de normas de auditora o los reguladores de auditoras de una
pueden haber proporcionado lineamientos respecto de si la
en la legislacin o normas regulatorias son similares.
especficas para las entidades del sector pblico
Las legislacin o las normas regulatorias que rigen las labores de las auditoras
del sector pblico generalmente ordenan la designacin de un audi!or del sector
pblico y comnmente precisan las responsabilidades y poderes de! auditor del
sector pblico, incluyendo el poder para acceder a los registros y otra informacin
de la entidad. Cuando la legislacin o normas regulatorias prescriben con
suficiente detalle los trminos del compromiso de auditora, e! auditor del sector
pblico puede, an as considerar de que existen beneficios al emitir una carta de
compromiso ms detallada que aquella que permite el prrafo 11.
A28.
;,
(Ref.: Prr. 13)
El auditor puede decidir no enviar una nueva carta de compromiso de auditora

u otro acuerdo escrito en cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores
pueden hacer que sea apropiado revisar los trminos del compromiso de
auditora o recordar a la entidad la existencia de estos trminos:
o
Cualquier indicacin de que la entidad

objetivo y alcance de la auditora.
entiende
correctamente
el
Cualquier trmino del compromiso

que sea especial para ste.
Un cambio reciente en la administracin
Un cambio significativo
Un cambio significativo en la naturaleza o en el volumen de los negocios

de la entidad.
Un cambio en los requerimientos
Un cambio en el marco conceptual de referencia para la presentacin

de informacin financiera adoptado en la preparacin de los estados
financieros.
Un cambio
informacin.
Aceptacin
en otros
de auditora que se haya revisado o
snior de la entidad.
en los propietarios.
NIA210
,.
I
'1
t
1
i
t
t
A30. Un cambio en las circunstancias que afecte los requerimientos de la entidad

o un malentendido sobre la naturaleza del servicio originalmente solicitado
pueden ser considerados como una base razonable para solicitar un cambio en
el compromiso de auditora.
A31. Por el contrario, un cambio no podra ser considerado razonable si ste
aparenta estar relacionado con i~formacin que es incorrecta, incompleta o
insatisfactoria. Por ejemplo cuando el auditor no puede obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada respecto de las cuentas por cobrar y la
entidad solicita que el compromiso de auditora se cambie a un compromiso
de revisin para evitar una opinin calificada o una abstencin de opinin.
Solicitud para
(Ref.: Prr. 15)
requerimientos
para
la presentacin
Cambiar
a un
Servicio
Servicios
Afines
(a) el compromiso de auditora original; o

(b) cualquier procedimiento que pueda haber sido ejecutado como parte del
compromiso de auditora original, excepto cuando el compromiso de
auditora es modificado a uno para ejecutar procedimientos acordados,
puesto que, en este caso, la referencia a los procedimientos ejecutados
son una parte normal del informe.
Consideraciones
Adicionales en la Aceptacin de un Compromiso
de la
de Auditora
.Una solicitud de parte de la entidad para que el auditor cambie los trminos
del compromiso de auditora puede ser el resultado de un cambio en las
circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido sobre
la naturaleza de la auditora originalmente solicitada o una restriccin en el
alcance del compromiso de auditora, ya sea impuesta por la administracin
o resultado de otras circunstancias. El auditor, como lo requiere el prrafo 14,
[[6
o de
A33. Si el auditor concluye que existe una justificacin razonable para cambiar el
compromiso de auditora por uno de revisin o de servicios afines, el trabajo
de auditora realizado a la fecha del cambio puede ser relevante para el nuevo
compromiso modificado; sin embargo, el trabajo que se requiera completar
y el informe que se emita debern ser apropiados al nuevo compromiso
modificado. Para evitar confundir al lector, el informe sobre servicios afines
no deber hacer referencias a:
Normas de Informacin Financiera

Normas regulatorias (Re!: Pn: 18)
de un Cambio en los Trminos del Compromiso
de Revisin
A32. Antes de acordar cambiar un compromiso de auditora por uno de revisin

o de servicios afines, un auditor que se encuentra comprometido a realizar
una auditora en concordancia con NIAs puede requerir evaluar, adems de
los asuntos sealados en los prrafos A29-A31, cualquier implicancia legal o
contractual que pudiera surgir con motivo del cambio.
legales o regulatorios.
Solicitud para Cambiar los Trminos del Compromiso de Auditora (Ref.: Prr. 14)
A29
considerar la justificacin dada para formular la solicitud, particularmente

las implicancias de una restriccin en el alcance del compromiso de auditora.
A34.
Complementadas
por la Legislacin
o por
En algunas jurisdicciones,
la legislacin o normas regulatorias pueden
complementar a las normas de informacin financiera establecidas por una
organizacin emisora de normas autorizada o reconocida con requerimientos
adicionales relacionados con la preparacin de los estados financieros. En
aquellas jurisdicciones, el marco de referencia conceptual aplicable para la
presentacin de informacin financiera para propsitos de aplicar las NIAs
abarca a ambos, al marco de referencia conceptual para la presentacin
de informacin financiera identificado y los requerimientos adicionales,
siempre que estos ltimos no estn en conflicto con el marco conceptual
117
NlA210
ACORDAR
LOS TRMINOS
DE LOS COMPROMISOS
ACORDAR
DE AUDITORA
Ejemplo de una Carta de Compromiso
A35. La legislacin o las normas regulatorias pueden prescribir que el auditor use
en la redaccin de su dictamen frases como "presentan razonablemente en
todos sus aspectos materiales" o "brindan una imagen verdadera y razonable"
en el caso que el auditor concluya que el marco de referencia conceptual
aplicable para la presentacin de informacin financiera prescrito por la
legislacin o normas regulatorias es, por el contrario, inaceptable. En este
caso, los trminos de la redaccin prescritos para el dictamen del auditor
son significativamente diferentes de los requeridos por las NIAs (vase el
prrafo 21).
***
A los representantes de la administracin apropiados o a aquellos a cargo del gobierno
de la CompaaABCl:
(Ref.:
Prr.21)
[El objetivo y el alcance de la auditora}
Las NIAs requIeren que el auditor no debe afirmar haber cumplido con NIAs
a menos que haya cumplido con todas las NIAs relevantes a la auditoral9
Cuando la legislacin o las normas regulatorias prescribe el formato o
la redaccin del dictamen del auditor en una forma o trminos que son
significativamente diferentes de los establecidos por los requerimientos
de las NIAs y el auditor concluye que explicaciones adicionales en el
dictamen del auditor no pueden mitigar posibles malas interpretaciones, el
auditor puede considerar incluir una declaracin en el dictamen del audit?r
que seale que la auditora no se ha conducida de acuerdo con NIAs. Sm
embarl7o,se alienta a que el auditor aplique las NIAs, incluyendo las NIAs
que tr:tan sobre el dictamen del auditor, en la medida que sea posible, an
cuando no se permite que el auditor haga referencia a que la auditoria se
condujo de acuerdo con NIAs.
Ustedes' han solicitado que auditemos los estados financieros de la Compaa

ABC, los cuales comprenden el estado de situacin financiera al 31 de diciembre
de 20X 1, el estado de ganancias y prdidas, el estado de cambios en el patrimonio
neto y el estado de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un
resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.
Nos complace confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este
compromiso de auditora a travs de esta carta. Nuestra auditora ser conducida
con el objetivo de expresar una opinin sobre los estados financieros.
[Las responsabilidades
En el sector pblico, pueden existir requerimientos especficos en la

legislacin que regulan el mandato de auditoria, por ejemplo, se puede
requerir que el auditor informe directamente a un ministro, al poder
legislativo o al pblico si la entidad intenta limitar el alcance de la auditora.
Los destinatarios
compromiso,
18
apropiadas
La NIA 700, prrafo 15, incluye un requerimiento

respecto a la evaluacin de si los estados fin~ncieros
se refieren o describen adecuadamente
el marco de referencia aplicable para la presentaclOn de la
informacin
NIA210
financiera.
19 NIA 200, prrafo 20.
del auditor}
Conduciremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditora (NIAs). Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos
ticos y que planeemos y ejecutemos la auditora para obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros estn libres de imprecisiones o errores
significativos. Una auditora involucra la ejecucin de procedimientos para
obtener evidencia de auditora sobre los importes y las revelaciones presentados
en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
criterio del auditor, incluyendo la evaluacin del riesgo de errores de importancia
relativa significativas en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error.
Una auditora tambin incluye la evaluacin sobre lo apropiado de las polticas
Consideraciones Especficas para las Entidades del Sector Pblico

A37.
de Auditora
El siguiente es un ejemplo de una carta de compromiso de auditora, para una

auditora de estados financieros para propsitos generales, preparado de acuerdo
con Normas Internacionales de Informacin Financiera. El contenido de esta
carta no es obligatorio sino que tiene slo la intencin de ser +una gua que
pueda ser usada junto con los temas detallados en esta NIA. Esta requerir ser
modificada de acuerdo con los requerimientos y circunstancias individuales de
cada auditora. Ha sido preparada en borrador para referirse a una auditora de
estados financieros de un solo periodo y podra requerir adaptacin si se requiere
o espera aplicarla a auditoras recurrentes (vase el prrafo 13 de esta NIA).
Podra ser apropiado obtener asesora legal para establecer si cualquier carta
propuesta es adecuada.
:1'
A36.
DE AUDITORA
(Ref.: Prr. A23-24)
Marco de Referencia Conceptual para la Presentacin de Informacin Financiera

Prescrito por La Legislacin o Normas Regulatorias - Otros Asuntos que Afectan la
Aceptacin (Ref.: Prr. 19)
o Normas Regulatorias
DE LOS COMPROMISOS
Apndice 1
de referencia identificado. Este puede, por ejemplo, ser el caso cuando la

legislacin o normas regulatorias requieren revelaciones adicionales a las
requeridas por las normas de informacin financiera o cuando reducen el
rango de opciones aceptables que se pueden escoger de acuerdo con las
normas de informacin financiera1s.
El Dictamen del Auditor Prescrito por La Legislacin
LOS TRMINOS
y las referencias
incluyendo
en la carta deben ser los apropiados
la jurisdiccin
relevante.
Es importante
dadas
hacer
las circunstancias
referencia
del
a las personas
- vase prrafo A21.
En el contenido
de esta carta las referencias
"aquellos
a cargo del gobierno
apropiado
a las circunstancias.
de la entidad"
a "ustedes",
y "auditor"
"nosotros",
debern
"nuestro",
ser utilizadas
"administracin",
o sustituidas
segn sea
..t
118
119
NIA210APNDICE

contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas

por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin general de los
estados financieros. Debido a las limitaciones inherentes de una auditora junto
con las limitaciones inherentes del control interno, existe un riesgo inevitable
de que algunos errores de importancia relativa pueden no ser detectados, aun
cuando la auditora se haya planificado y ejecutado de acuerdo con NIAs.
Al realizar nuestras evaluaciones del riesgo, consideramos el control interno
relevante para la preparacin de los estados financieros de la entidad, para poder
disear procedimientos de auditora que sean apropiados a las circunstaflcias,
pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno de la entidad. Sin embargo, les comunicaremos por escrito cualquier
deficiencia significativa en el control interno, que sea relevante para la auditora
de los estados financieros que identifiquemos durante la auditora.
[Las responsabilidades
de la administracin y la identificacin del marco de
referencia conceptual aplicable para la presentacin de informacin financiera
(para los propsitos de este ejemplo se asume que el auditor no ha determinado
que la legislacin o normas regulatorias prescriben aquellas responsabilidades
en los trminos adecuados; por lo tanto se utilizarn las descripciones sealadas
en el prrafo 6(b) de esta NIA)}
t~
Nuestra auditora ser conducida sobre la base de que [la administracin y,

cuando sea apropiado, aquellos a cargo del gobierno de la entidadj3 reconocen y
entienden que tienen la responsabilidad de:
(a) la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de

acuerdo con las Norn1as Internacionales de Informacin Financiera4;
(b) el control interno que se haya determinado [por la administracin]
permit la preparacin de estados financieros que estn libres de errores
de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error; y
Esperamos la completa cooperacin de su personal durante nuestra auditora.

[Otra informacin relevante}
[Inserte otra informacin, tal como arreglos sobre honorarios, facturacin
trminos especificos, segn sea apropiado}
[Presentacin
y otros
de la Informacin}
[Inserte referencias apropiadas sobre la forma y,contenido

del auditor}
esperados del dictamen
La forma y el contenido de nuestro dictamen pueden ser modificados como resultado

de nuestros hallazgos de auditora.
Agradecemos firme la copia adjunta de esta carta y nos la haga llegar en seal de haber
comprendido y aceptar los acuerdos para nuestra auditora de los estados financieros
incluyendo nuestras respectivas responsabilidades.
XYZ&Co.
Reconocido y aceptado en nombre de la Compaa ABC por
(Firma)
Nombre y Cargo
Fecha
(c) proporcionamos:
(i)
acceso a toda la informacin sobre la cual [la administracin] tenga

conocimiento que es relevante para la preparacin de los estados
financieros, tales como registros, documentos y otros asuntos;
(ii)
informacin adicional que podramos solicitar a [la administracin]

para propsitos de la auditora; y
(iii) acceso sin restricciones a las personas de la entidad de quienes

determinemos que es necesario obtener evidencia de auditora.
Como parte de nuestro proceso de auditora, solicitaremos de [la administracin
y, cuando sea apropiado, de aquellos a cargo del gobierno de la entidad]
confirmaciones escritas respecto de las declaraciones hechas a nosotros con
ocasin de la auditora.
3
4
Utilizar la terminologa segn sea apropiada a las circunstancias.

O, si fuera apropiado "Para la preparacin de estados financieros que brinden una imagen verdadera y
razonable en concordancia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIA 210 APNDICE 1
120
121
NIA 210 APNDICE 1
Apndice 2
las necesidades comunes de informacin financiera, de un amplio rango

de usuarios, en la toma de decisiones econmicas. Estas necesidades son
normalmente satisfechas mediante la presentacin del estado de posicin
financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo de la empresa de
negocios.
(Ref.: Prr. A10)
Determinacin de la Aceptacin del Marcos Conceptual de Referencia

para Propsitos Generales
Jurisdicciones que no cuentas con Organizaciones Emisoras de Normas
Autorizadas o Reconocidas o qde no cuentan con Marcos Conceptuales de
Referencia para la Presentacin de Informacin Financiera prescritos por la
Legislacin o Normas Regulatorias
1.
2.
3.
Los marcos de referencia aceptables para la presentacin de informacin

financiera normalmente exhiben los siguientes atributos que dan como
resultado informacin que ofrecen los estados financieros, que es de utilidad
para sus usuarios esperados:
(a)
Relevancia, en que la informacin proporcionada en los estados financieros

es relevante para la naturaleza de la entidad y para los propsitos de los
estados financieros. Por ejemplo, en el caso de una empresa de negocios
que prepara estados financieros para propsitos generales, la relevancia
es evaluada en los trminos de la informacin necesaria para satisfacer
NIA2l0APNDICE
122
Integridad, en que no son omitidas las transacciones y eventos, saldos de

cuentas y revelaciones que puedan afectar las conclusiones basadas en los
(c)
Confiabilidad,
financieros:
(i)
Como se explic en el prrafo A10 de esta NIA, cuando una entidad est
constituida u opera en una jurisdiccin que no cuenta con una organizacin
emisora de normas autorizada o reconocida, o cuando el uso del marco
conceptual de referencia para la presentacin de informacin financiera no
est prescrito por la legislacin o normas regulatorias, la administracin debe
identificar un marco conceptual de referencia de reporte financiero. En la
prctica, es tales jurisdicciones es usual que se usen las normas de informacin
financiera establecidas por una de las organizaciones descritas en el prrafo A8
de esta NIA.
Alternativamente, pueden haber convenciones contables establecidas en una
jurisdiccin en particular que sean generalmente reconocidas como el marco
para la presentacin de informacin financiera para estados financieros de
propsitos generales preparados por ciertas entidades especificas que operan
en la jurisdiccin. Cuando dicho marco conceptual de referencia se adopta, de
acuerdo con el prrafo 6(a) de esta NIA, se requiere que el auditor determine si
las convenciones contables consideradas en forma colectiva pueden constituir
un marco aceptable para la presentacin de informacin financiera para estados
financieros para propsitos generales. Cuando las convenciones contables se
utilizan ampliamente en una jurisdiccin, la profesin contable en tal jurisdiccin
puede haber considerado la aceptabilidad del marco para la presentacin de
informacin financiera por cuenta de los auditores. Si no, el auditor puede realizar
esta determinacin considerando si las prcticas contables exhiben atributos
generalmente exhibidos por los marcos aceptables para la presentacin de
informacin financiera (vase el prrafo 3 a continuacin), o por la comparacin
de las convenciones contables con los requerimientos de una marco existente
considerado como aceptable (vase el prrafo 4 a continuacin).
(b)
en que la informacin
proporcionada
Cuando es aplicable, refleja la esencia econmica

transacciones y no meramente su forma legal; y
(ii) Los resultados razonablemente

consistentes
medicin, en presentacin y en revelacin,
circunstancias similares.
en los estados
de los eventos y
en evaluacin,
en
cuando se usan en
(d)
Neutralidad, en que contribuyen

financieros est libre de sesgo; y
a que la informacin
en los estados
(e)
Comprensibilidad,
en que la informacin en los estados financieros
es clara y comprensible y no est sujeta a diferentes interpretaciones
significativas.
4.
El auditor puede decidir comparar las convenciones

contables con los
requerimientos
de un marco de referencia existente considerado como
aceptable. Por ejemplo, el auditor puede comparar las convenciones contables
con las NIlFs. Para una auditoria de una entidad pequea, el auditor puede
decidir comparar las convenciones contables con un marco de referencia para
la presentacin de la informacin financiera especficamente desarrollado
para tales entidades por una organizacin emisoras de normas autorizada o
reconocida. Cuando el auditor realiza tales comparaciones e identifica las
diferencias, la decisin de si las convenciones contables adoptadas en la
preparacin de los estados financieros constituyen un marco de referencia
aceptable para la presentacin
de
informacin financiera incluye la
consideracin de las razones para las diferencias y si la aplicacin de las
convenciones contables o la descripcin del marco en los estados financieros
puede dar como resultado estados financieros que sean engaosos.
5.
Un conglomerado
de convenciones contables creado para satisfacer las
preferencias no es un marco de referencia aceptable para la presentacin de
informacin financiera de estados financieros para propsitos generales. Del
mismo modo, un marco de referencia de cumplimiento no ser un marco
de referencia aceptable para la presentacin de informacin financiera, a
menos que, sea generalmente aceptado por los preparadores y usuarios de la
jurisdiccin en particular.
123
NIA2l0APNDICE
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORA 220
DEESTADOS
FINANCIEROS
Supervisin................................................................................................
A3 2-A34
Documentacin.........................................................................................
A35
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA

DE ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente para auditoras de estados financieros de periodos
que empiezan l, o despus del, 15 de diciembre de 2009)
NDICE
Prrafo
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 220, "Control de Calidad

para una Auditora de Estados Financieros" debe ser leda en conjunto
con la NIA 200 "Objetivos Generales de la Auditora Independiente y
la Ejecucin de una Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales
de Auditora".
Introduccin
Alcance de esta NIA
Sistema de Control de Calidad y el Papel de los Equipos de Compromiso.
2-4
Fecha de Vigencia
Objetivo
Definiciones
~
I
Requerimientos
Responsabilidades
Requerimientos
del Liderazgo sobre la Calidad de las Auditoras

ticos Pertinentes
y Compromisos
8
9-11
de las Relaciones con el Cliente
Especficos
12-13
Asignacin de los Equipos de Compromiso
14
Ejecucin del Compromiso
15-22
Supervisin
23
Documentacin............................................................................................
24-25

Sistema de Control de Calidad y el Papel de los Equipos de
Compromiso
Responsabilidades
Requerimientos
,.......................
ticos Pertinentes
A 1-A2
A3
A4-A 7
Aceptacin y Continuacin de las Relaciones con el Cliente

y Compromisos Especficos
A8-A9
Asignacin de los Equipos del Compromiso
A10-A12
A13-A31
NlA220
124
125
NIA220
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DEESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
Definiciones
Alcance de esta NIA
1
!
1.
7.
Esta ~orma Interna~ional de Auditora (NIA) se ocupa de las responsabilidades

especificas del audItor respecto a los procedimientos
de control de calidad
de una a1!ditora de estados financieros. Tambin aborda, en su caso [as
responsabIlIdades de la participacin de los revisores de control de calidad. 'Esta
NIA se debe leer junto con los requerimientos ticos correspondientes.
Para propsitos de esta NIA, los siguientes

atribuido a continuacin:
Socio del compromis02 - Es el socio u otra persona de la firma que es

responsable del compromiso y su ejecucin, as como de la emisin.del
informe de auditora que se refrenda en nombre de la firma, y qUIen,
cuando sea requerido, tiene la autoridad competente de un organismo.
profesional, legal o regulatorio.
(b)
Revisin de control de calidad del compromiso - Es un proceso

diseado para proporcionar una evaluacin objetiva, hasta la fecha del
informe de auditora, de los criterios ms importantes utilizados por el
equipo del compromiso y de las conclusiones alcanzadas para ~reparar
el informe de auditora. El proceso de reviSIn de control de calIdad del
compromiso se aplica solamente a las auditoras de estados financieros
de entidades que estn registradas y cotizan en una bolsa de valores, y
para compromisos de auditora, si los hubiere, de entidades que la firma
ha determinado que requieren revisin de control de calidad.
(c)
Revisor de control de calidad del compromiso - Es un socio u otra

persona de la firma, o una persona externa, debidamente calificada o un
equipo formado por dichas personas, pero no siendo ninguno de estos
parte del equipo del compromiso, que tenga suficiente experiencia y
autoridad para realizar una evaluacin objetiva de los criterios usados
por el equipo del compromiso y de las conclusiones alcanzadas para
formular el informe de auditora.
(d)
Equipo del compromiso - Comprende a todos los socios y al personal

que realiza el compromiso y a las personas contratadas por la firma o
de una red de firmas, que realizan los procedimientos de auditora del
compromiso. Esto excluye a auditores externos expertos contratados
por la firma o por una red de firmas3.
(e)
Firma - Es un profesional contable, una sociedad o una corporacin

otra entidad de contadores profesionales.
(t)
Inspeccin - En relacin con los compromisos de auditora terminados,

son los procedimientos diseados para proporcionar evidencia sobre el
cumplimiento por parte de los equipos de compromiso de [as polticas
y procedimientos de control de calidad de la firma.
(g)
Entidad que est inscrita y cotiza en bolsa de valores - Es una entidad

cuyas acciones, valores o ttulos de deuda, son reconocidas por la bolsa
de valores o en un mercado que comercializa y cotiza valores, bajo
regulaciones de un mercado de valores reconocido o de un organismo
equivalente.
Sistema de Control de Calidad y el Papel de los Equipos de Compromiso

2.
Las polticas y pro~edi?1ientos del sistema de control de calidad es responsabilidad

de la firma de audltona. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligacin
de establecer y mantener un sistema de control de calidad que asecrure con
razonable seguridad que:
'"
(a)
La fi~a'y
su personal cumplan con las normas profesionales
requenmlentos legales y regulatorios pertinentes, y
(b)
Los informes emitidos por la firma o los socios del compromiso

apropiados en las circunstancias].
y los
son
Est~ NIAse basa en la premisa d~ que la firma est sujeta a la NICC 1, o al requerimiento
nacIOnal que son por lo menos Igual de exigentes. (Ref.: Prr. Al)
3.
En e~ c0!1texto del sistema Ae contro.1 de calidad de la firma, los equipos de

traba]? tIenen la respo~sabllIdad de Implantar los procedimientos de control
de calId~d que se.~n aplIcables al compromiso de auditora y proporcionar a la
firma la mfo~aclOn pertmente para el funcionamiento de la parte del sistema de
control de calIdad de la firma, relacionada con la independencia del auditor.
4.
Los eguipos de trabajo tienen la facultad de apoyarse en el sistema de control

de calIdad de la firma, a menos que la informacin que proporciona la firma o
terceros sugieran lo contrario. (Ref.: Prr. A2)
Fecha de Vigencia
5.
Esta.NIA entra en vigencia para auditoras de estados financieros cuyos periodos

empIezan l, o despus del, 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
6.
El objetivo del auditor es poner en prctica los procedimientos

calidad a nivel de los compromisos, de manera que proporcione
seguridad razonable de que:
de control de
al auditor una
(a) La auditora cumple con las normas profesionales y los requerimientos

legales y regulatorios aplicables, y con la NICC 1, "Control de Calidad para
las Firmas que ~ealizanAuditoras
y Revisiones de Estados Financieros y
Otros CompromIsos de Aseguramiento y Servicios Afines", prrafo 11.
(b)
El informe de auditora emitido es apropiado en las circunstancias.
tienen el significado
(a)
trminos
"Socio del compromiso", "socio" y "firma" debe leerse como una referencia a sus equivalentes del
sector pblico, cuando sea apropiado.
NICC 1 "Control de Calidad para Firmas que Realizan Auditoras y Revisiones de Estados Financieros
y Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines"
NIA220
126
NIA 620, "Utilizacin del Trabajo de Expertos del Auditor" el prrafo 6 (a), define el trmino "auditor
experto."
127
NIA220
p
(h)
CONTROL DE CALmAD PARA UNAAUDlTORA DEESTADOS FINANCIEROS
S,upervisin - Es un proceso que incluye una evaluacin continua del

SISt~,m~de control de c.alidad de. la finna, incluyendo una inspeccin
penodlC.a de compromisos terml~ados seleccionados, diseado para
proporcIOnar ~ la fim;a una segundad razonable de que su sistema de
control de cahdad esta funcionando eficazmente.
(i)
Red de firmas - Es una firma o entidad ql.).epertenece a una red.
U)
Red - F-s una estructura ms amplia:

(i) Que tiene por objetivo una cooperacin,
indicios de incumplimiento de los requerimientos ticos pertinentes por parte de

los miembros del equipo de compromiso. (Ref.: Prr. A4-AS)
10. Si el socio del compromiso toma conocimiento a travs del sistema de control
de calidad, o de otra manera, sobre indicios de que los miembros del equipo
de compromiso no han cumplido con los requerimientos ticos, el socio del
compromiso, en consulta con otros miembros de la firma, determinar la
accin correspondiente. (Ref.: Prr. AS)
Independencia
I l.
(ii) Que est claramente destinada a generar utilidades, compartir costos
esta~lecer u,n control com~n de propiedad, control y administraci~
comun, pohtlcas y procedimientos de control de calidad comunes
estrategia empresarial comn, el uso de un nombre comn com~
marca o de una parte significativa de sus recursos profesionales.
(k)
Socio -. Es cualq~i~r persona con autoridad para vincular a la firma a

proporcIOnar serVICIOSprofesiones de un compromiso.
(1)
Personal - Socios y personal.
(m)
Normas Profesionales - Son las Normas Internacionales

(NIAs) y los requerimientos ticos pertinentes.
(n)
Requerimientos ticos pertinentes - Son los requerimientos ticos a las

qu.e el equipo del compromiso y el revisor de control de calidad estn
sUJetos, los cuales ~omprende~ las partes A y B del Cdigo de tica para
Contadores ProfeslOnal~s emItido por la Federacin Internacional de
Contadores (Cdigo de Etica de IFAC), en relacin con una auditora de
estados fin~nciero~, ~onjuntamente con los requerimientos nacionales
que sean mas restrictivos.
t 1'.
1:
ti;
1
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~!
i~'
'
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1.1
~.".,i!
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l'
1".:.1
I~U~,
11
Personal - Son los profesionales

expertos que contrate la firma.
(p)
Persona externa debidamente calificada - Es una persona externa de

la firma, con la competencia y capacidad para actuar como socio de
un compromi~o, I,J0r ejemplo, un socio de otra firma, o un empleado
(con l~ ~xpenencla a~ecuada) ya sea de un organismo profesional de
conta~l]da~, c~~os miembros podrn realizar auditoras de informacin
financiera hlstonca o de una organizacin que proporcione servicios de
control de calidad pertinentes.
ii
a los
8.
El socio d,el compromiso asume la responsabilidad sobre la calidad total de cada

compromiso de auditora que le asignan como socio. (Ref.: Prr. A3)
!I
f1
';'
'1'"
Requerimientos
9.
t:1
ticos Pertinentes
Durante todo el compromiso de auditora, el socio del compromiso deber

mantenerse alerta, observando y haciendo preguntas cuando sea necesario, sobre
NIA220
1
Obtener informacin pertinente de la firma y, cuando sea aplicable, de la

red de finnas, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que
constituyan amenazas a la independencia del auditor;
(b)
Evaluar la informacin sobre violaciones identificadas, si las hubiere,

a las polticas y procedimientos de independencia de la firma y si tales
violaciones constituyen una amenaza a la independencia a un compromiso
de auditora, y
(c)
Tomar acciones apropiadas para eliminar tales amenazas o reducirlas a un

nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas, o, si lo consideran
oportuno, retirarse del compromiso de auditora, cuando fuere posible retirarse
bajo el marco de las leyes y regulaciones aplicables. El socio del compromiso
deber informar oportunamente a la firma de cualquier incapacidad para
resolver el asunto para tomar las medidas del caso. (Ref.: Prr. A6-A7)
Aceptacin
y Continuacin
CompromisosEspecficos
de
las
Relaciones
con
el
Cliente
12. El socio del compromiso deber cerciorarse de que se han seguido los
procedimientos apropiados para la aceptacin y la continuidad de relaciones
con el cliente y con los compromisos de auditora y deber determinar si las
conclusiones establecidas en ese sentido son las apropiadas, (Ref.: Prr. A8A9)
13. Si el socio del compromiso obtiene informacin que pueden causar el retiro
de la firma del compromiso de auditora y tal informacin se hubiere obtenido
tempranamente,
en este caso, el socio del compromiso comunicar dicha
informacin oportunamente a la firma, de tal modo que la firma y el socio del
compromiso, puedan tomar las medidas necesarias. (Ref.: Prr. A9)
Asignacin
de los Equipos de Compromiso
:,'I fi"'1l.!'
que no sean socios, incluyendo
Requerimientos
Responsabilidades
(a)
de Auditora
(o)
~ l'
El socio del compromiso deber formarse una conclusin sobre el cumplimiento

de los requerimientos de independencia que se aplican al compromiso de
auditora. Al hacer esto, el socio del compromiso deber: (Ref.: Prr. AS)
128
14. El socio del compromiso deber cerciorarse que el equipo de compromiso, y

cualquier experto en auditora que no forme parte del equipo del compromiso,
tengan colectivamente las competencias y capacidades apropiadas, para:
(a) Ejecutar el compromiso de auditora de conformidad con las normas
profesionales y los requerimientos legales y regulatorios aplicables, y
129
NIA220
CONTROL
DE CALIDAD
PARA UNA AUDITORA
DEESTADOS
CONTROL
FINANCIEROS
DE CALIDAD
PARA UNA AUDITORA
DEESTADOS
FINANCIEROS
(b) Discutir los asuntos importantes que surjan del compromiso de auditora,
incluyendo aquellos que hayan sido identificados durante la revisin del
control de calidad del compromiso por el revisor de control de calidad, y
(b) Permitir que el informe de auditora que se emitir, sea apropiado en las
circunstancias. (Ref.: Prr. AIO-AI2)
(c) No fechar el informe de auditora hasta que se haya terminado la revisin

de control de calidad del compromiso. (Ref.: Prr. A23-A25)
Direccin, supervisin y desempeo
15. El socio del compromiso debe asumir la responsabilidad por:
20.
(a) La direccin, supervisin y ejecucin del compromiso de auditora, el

cumplimiento de las normas profesionales y los requerimientos legales y
regulatorios aplicables, y (Ref.: Prr. A13-AI5, A20)
El revisor de control de calidad del compromiso, deber efectuar una

evaluacin o~jetiva de los criterios importantes usados por el equipo del
compromiso y de las conclusiones alcanzadas en la formulacin del informe
de auditora. Esta evaluacin deber involucrar:
(b) El informe de auditora sea adecuado en las circunstancias.
(a) Discusin con el socio del compromiso de los principales temas;

(b) Revisin del los estados financieros y del informe propuesto por el
auditor;
Revisiones
16. El socio del compromiso deber asumir la responsabilidad de realizar revisiones
de acuerdo con las polticas y procedimientos de revisin de la firma. (Ref.:
Prr. AI6-AI7, A20)
17. Hasta la fecha del informe de auditora inclusive, el socio del compromiso,
deber obtener seguridad a travs de revisiones de la documentacin de
auditora y discusin con el equipo del compromiso, de que se ha obtenido
evidencia de auditora suficiente y apropiada, para sustentar las conclusiones
alcanzadas y emitir el informe de auditora. (Ref.: Prr. AI8-A20)
(c) Revisin de la documentacin de auditora seleccionada, relacionada con

los criterios importantes y las conclusiones alcanzadas por el equipo del
compromiso, y
(d) Evaluacin de las conclusiones alcanzadas para la formulacin del
informe de auditora, y considerar si la propuesta del informe de auditora
es apropiada. (Ref.: Prr. A26-A27, A29-A31)
21.
Consultas
18. El socio del compromiso deber:
1,
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b l.
" ~.I
tI,
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I'll
I1
li,
(a) Evaluar la independencia del equipo del compromiso de la firma, en

relacin con el compromiso de auditora;
(a) Asumir responsabilidad por las consultas que efecte el equipo del
compromiso, sobre asuntos complejos o contenciosos;
~II!
l~!
(b) Si se han efectuado las consultas apropiadas sobre asuntos que involucran
diferencias de opinin u otras cuestiones complejas o contenciosas y las
conclusiones derivadas de dichas consultas, y
(b) Estar convencido de que los miembros del equipo del compromiso han
actuado consultas apropiadas, durante el curso del compromiso, tanto
dentro del equipo del compromiso, como entre el equipo del compromiso
y otros de nivel apropiado, dentro o fuera de la firma;
(c) Estar convencido de que la naturaleza y el alcance de las conclusiones
resultantes de las consultas, son aceptables para la parte consultada, y
(d) Determinar si las conclusiones resultantes de las consultas han sido
implantadas. (Ref.: Prr. A21-A22)
(c) Si la documentacin de auditora seleccionada para su revisin, refleja el

trabajo realizado en relacin con los principales criterios, sustento de las
conclusiones alcanzadas. (Ref.: Prr. A28-A31)
Diferencias de Opinin
22.

19. Para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsas de
valores, y otros compromisos de auditora, si los hubiera, respecto de los
cuales la firma ha determinado que requieren revisin de control de calidad del
compromiso, el socio del compromiso deber:
(a) Determinar que se haya designado al revisor de control de calidad del
compromiso;
Para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa

de valores, el revisor de control de calidad del compromiso al efectuar su
revisin, deber considerar lo siguiente:
Si surgen diferencias de opinin entre el equipo del compromiso y la parte

consultada o, si ocurriera, entre el socio del compromiso y el revisor de
control de calidad del compromiso, el equipo del compromiso deber aplicar
las polticas y procedimientos de la firma, para abordar y resolver tales
diferencias de opinin.
Supervisin
23.
Un sistema. eficaz de control de calidad, incluye un proceso de supervisin

diseado para proporcionar a la firma una seguridad razonable, de que sus
polticas y procedimientos relacionados con el sistema de control de calidad
11,.1
j,'
1'1
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NIA220
130
131
NIA220
W'
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1:1 1('1
. JI!
'
1\
l'
111
1; :
rl,
son pertinentes, adecuados y funcionan eficazmente. El socio del compromiso

deber tener en cuenta los resultados del proceso de supervisin de la firma
segn se muestra en la informacin ms actualizada difundida por la firma
y, si fuera aplicable por otras redes de firmas, asimismo deber tener en
cuenta si las deficiencias observadas en dicha informacin pueden afectar el
compromiso de auditora. (Re.: Prr. A32-A34)
b il
1
1
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1'1:1
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.,!
1.\
CONTROL DE CALIDAD PARA UNAAUDITORADEESTADOS
Documentacin
'
rj;,
24.
El auditor deber incIuir en la documentacin de auditora4:

(a) Los problemas encontrados respecto al cumplimiento de
requermientos ticos correspondientes, y cmo fueron resueltos.
l,
25.
los
Sistema de Control de Calidad y el Papel de los Equipos de Compromiso
(Re.:
Prr.2)
Al. Tanto la NICC 1 como los requerimientos nacionales que sean igualmente
exigentes, comprenden las responsabilidades de la firma de establecer y
mantener su sistema de control de calidad de los compromisos de auditora. El
sistema de control de calidad incluye polticas y procedimientos'que abordan
cada uno de los siguientes elementos:
Responsabilidades de liderazgo sobre la calidad dentro de la firma;
(b) Las conclusiones sobre el cumplimiento de los requerimientos de

independencia aplicables al compromiso de auditora y las discusiones
pertinentes de la firma que respaldan dichas conclusiones.
Requerimientos ticos pertinentes;

Aceptacin y continuacin de las relaciones con los clientes y compromisos
especficos;
(c) Las conclusiones sobre la aceptacin y continuacin de las relaciones

con los clientes y compromisos de auditora.
Recursos humanos;
Ejecucin del Compromiso, y
(d) La naturaleza y el alcance de las conclusiones resultantes de las consultas

realizadas durante el curso del compromiso de auditora. (Ref.: Prr.
A35)
Supervisin.
El revisor de control de calidad del compromiso, deber documentar el

compromiso de auditora, sobre:
(b) El revisor de control de calidad del compromiso ha culminado su revisin

antes de la fecha del informe del auditora, y
(c) El revisor no tiene conocimiento de ningn asunto no resuelto, que podra
causar que el revisor considere que los principales criterios usados por el
equipo del compromiso y las conclusiones a las que se llegaron, no eran
apropiados.
i,
(a) Si se ha realizado la revisin de control de calidad del compromiso, de

acuerdo con las polticas y procedimientos requeridos por la firma;
ii
FINANCIEROS
***
.i;
Los requerimientos nacionales que abordan las responsabilidades de la firma

respecto de establecer y mantener un sistema de control de calidad sern tan
exigentes como la NICC 1, cuando todos los elementos mencionados en el
presente prrafo, impongan obligaciones a la firma de alcanzar los objetivos de
los requerimientos establecidos en la NICC l.
Confianza en el Sistema de Control de Calidad de lafirma. (Ref.: Prr. 4.)
A2. A menos de que la informacin proporcionada por la firma u otros, sugiera lo

contrario, el equipo del compromiso deber confiar en el sistema de control de
calidad de la firma, en relacin con, por ejemplo:
La existencia de personal competente al contratarlo y con entrenamiento
formal.
La independencia acumulada y comunicacin de informacin pertinente
sobre la independencia.
, i1
.,:.1
Mantenimiento de las relaciones con los clientes mediante el sistema de

aceptacin y continuacin.
:!
Cumplimiento con los requerimientos legales y regulaciones aplicables

mediante el proceso de supervisin.
Responsabilidades
1;
del Liderazgo sobre la Calidad de las Auditoras (Re.:Prr. 8.)
A3. Las acciones que debe tomar el socio del compromiso y los mensajes apropiados
que debe enviar a los dems miembros del equipo del compromiso, al asumir su
responsabilidad por la calidad total de cada compromiso de auditora, resaltan:
I[
NIA 230, "Documentacin de Auditora", prrafos 8-11, YA6.
NIA220
132
(a) La importancia de la calidad de la auditora al:

133
NIA220
:1
'1
CONTROL
DE CALIDAD
PARA UNA AUDITORA
DEESTADOS
CONTROL
FINANCIEROS
DE CALIDAD
PARA UNA AUDITORA
DEESTADOS
FINANCIEROS
1
~
como requiere el prrafo 11 (c), el socio del compromiso debe informar a las
personas apropiadas de la firma, que pueden incluir o eliminar la actividad
o participacin que est creando la amenaza o retirarse del compromiso de
auditora, cuando retirarse del compromiso sea posible de acuerdo a ley o la
normativa aplicable.
(i) Realizar el trabajo cumpliendo con las normas profesionales y los

requerimientos legales y regulatorios aplicables;
(ii) Cumplir las polticas y procedimiento de control de calidad pertinente
de la firma.
; 1I
l...
~.i
(iii) Emitir un informe de auditora apropiado en las circunstancias, y
l'
,ji
(iv) Capacitar al equipo del compromiso para plantear inquietudes sin

temor a represalias
A7.
l'
1:
,~
:~
(b) El hecho de que la calidad es esencial para ejecutar los compromisos de
ji
auditora.
Requerimientos ticos Pertinentes
Cumplir los Requerimientos
A4.
ticos Pertinentes
(Ref.: Prr. 9.)
El Cdigo de tica de IFAC establece los principios fundamentales de la tica

profesional, incluyendo:
(a)
La integridad;
(b)
La objetividad;
(c)
La competencia profesional y debido cuidado;
(d)
La confidencialidad, y
(e)
El comportamiento profesional.
Aceptacin y Continuacin de las Relaciones con el Cliente y Compromisos

Especficos (Ref.: Prr. 12.)
A8.
Definicin de "Firma", "Red" y "Red de Firmas" (Ref.: Prr. 9-11)

AS.
'"1 ;;
Las definiciones de "firma", "red" y "red. de firmas" en los respectivos

requerimientos ticos pertinentes pueden diferir de los establecidos en esta
NIA. Por ejemplo, el Cdigo de tica de IFAC define la "firma" como:
(a)
Un profesional individual, sociedad o corporacin de contadores

profesionales;
(b)
Una entidad que controla dichas partes a travs de la propiedad,

administracin u por otros medios, y
(c)
Una entidad que es controlada por dichas partes a travs de la propiedad,

administracin u otros medios.
El Cdigo de tica de IFAC tambin brinda una gua en relacin a los trminos
"red" y "red de firmas". En el cumplimiento de los requerimientos establecidos
en los Prr. 9-11, las definiciones utilizadas en los requerimientos ticos
pertinentes, son aplicables en la medida que sea necesario para interpretar los
requerimientos ticos.
1\'
.. 1.
!'
A9.
-1
Amenazas a la independencia (Ref.: Prr. 11 (c))
A6.
El socio del compromiso debe identificar las amenazas a la independencia

que afectan al compromiso de auditora y si las salvaguardias implantadas
no podrn ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable. En este caso, tal
NIA220
134
La NICC 1 obliga a la firma a obtener informacin que considere necesaria en

las circunstancias, antes de aceptar un compromiso con un nuevo cliente o, a la
hora de decidir si continuar con un compromiso existente; adems, la obliga
a considerar la aceptacin de un nuevo compromiso con un cliente existente5
La siguiente informacin, ayudar al socio del compromiso a determinar si
las conclusiones son apropiadas para aceptar y continuar la relacin con los
clientes y compromisos de auditora:
o
La integridad de los principales propietarios, del personal clave de

administracin y de aquellos encargados del gobierno de la entidad;
Si el equipo del compromiso es competente para conducir el compromiso

de auditora y tiene la capacidad necesaria, incluyendo el tiempo y los
recursos;
Si la firma y el equipo del compromiso puede cumplir con los

requerimientos ticos apropiados, y
Los temas de importancia que hayan surgido durante el compromiso

de auditora actual o anterior que tengan implicancias para continuar la
relacin.
Consideraciones
;::;.
Ciertas medidas leg~es pueden ofrecer salvaguardas a la independencia de

los auditores del sector pblico. Sin embargo, los auditores del sector pblico
o de firmas de auditora que realizan auditodas del sector pblico, designados
por ley como auditor deben, en funcin a los trminos del mandato en una
jurisdiccin particular, adaptar su enfoque sobre el compromiso de cumplir
con el espritu del prrafo 11. Esto podra implicar, si el mandato del auditor
del sector pblico no permite retirarse del compromiso, divulgar en un informe
pblico las circunstancias que han ocurrido y que motivadan, si se tratara del
sector pivado, que el auditor se retire del compromiso.
NICC
Especficas de las Entidades del Sector Pblico (Ref.: Prr. 12-13)
En el sector pblico, los auditores podrn ser nombrados de conformidad con

los procedimientos reglamentarios. En consecuencia, algunos requerimientos
y consideraciones relativas a la aceptacin y continuacin de las relaciones
con los clientes y compromisos de auditoda pueden no ser aplicables, tal
como se establece en los prrafos 12, 13 y A8. Sin embargo, la informacin
recopilada como resultado del proceso descrito, puede ser valiosa para los
1, prrafo 27 (a).
135
NIA220
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDrTORA DEESTADOS FINANCIEROS
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDrTORA DEESTADOS FINANCIEROS
auditores del sector pblico al realizar la evaluacin del riesao y al cumplir

con sus responsabilidades del informe.
'"
Asignacin
de los Equipos del Compromiso
involucrados en la ejecucin del compromiso de auditora.
(Ref.: Prr. 14)
AlO. Un e9.u!po del compror.n.iso incluye personas con experiencia en reas

especa!Jzadas de c.ontabllIdad o auditora, ya sea contratados o empleados
de la firma, cua.lqUleraque lleve a cabo los procedimientos de auditora del
compr0r.nlso. Sm embargo, una persona con experencia no es miembro
del eqUIpo del compromiso sr participa del compromiso solamente como
consultor. Las consultas se rgen por los prrafos 18, A21 YA22.
All.
Cuando el socio d~1 compromiso toma en consideracin la competencia

adecl~aday la capacld.ad ~sperada del eqUIpodel compromiso en su conjunto,
tendra en cuenta los sIgUIentesaspectos del equipo:
o
Comprensin y experiencia prctica sobre compromiso de auditora de

la mIsma naturaleza y complejidad, como resultado de la capacitacin y
participacin adecuadas.
Conocimiento de las normas profesionales y los requerimientos leaales y

regulatorios aplicables.
'"
Experiencia tcnica, incluida la experiencia en la tecnoloaa de la

informacin pertinente y reas especializadas de contabilidad o~uditora.
Conocimiento de las principales industrias en las que opere el cliente.
Capacidad para aplicar el criterio profesional.
Comprensinde laspolticasy procedimientosde controlde calidadde la firma.
Consideraciones
Problemas que puedan surgir.
Enfoque detallado de la ejecucin del compromiso.
Seguimiento del proceso del trabajo de auditora.
Tener en cuenta la competencia y capacidad de los distintos miembros

del equipo del compromiso, incluso si tienen tiempo suficiente para
llevar a cabo el trabajo, si comprenden sus instrucciones, y si el trabajo
se lleva a cabo de acuerdo con lo planificado para el compromiso de
auditora.
Abordar asuntos importantes que surjan durante el compromiso

de auditora, teniendo en cuenta su importancia y la respectiva
modificacin del enfoque de auditora planificado.
Identificacin de los asuntos que requieran consulta o consideracin

por parte de los miembros ms experimentados del equipo del
compromiso, durante el compromiso de auditora.
A16. De acuerdo con la NICC 1, las polticas y procedimientos de la firma sobre la

responsabilidad de la revisin se determinan sobre la base de que el trabajo
de los miembros del equipo menos experimentado ser revisado por los
miembros ms experimentados7 del equipo
Al?
136
Una revisin comprende la consideracin de por ejemplo, si:

o
Responsabilidades de los socios respectivos, cuando sea uno o ms socios
ISA 200, "Objetivos Generales de la Auditoria Independiente y la Ejecucin de una Auditora de

Acuerdo con Nonnas Internacionales de Auditora", prrafo 15.
NIA220
Riesgos relacionados con algn problema.
Responsabilidades de Revisin (Ref.: Prr. 16)
Su.s res'pon~3:bilidades,.incluyendo. la necesidad de cumplir con las

eXIgencIas etIcas, plamficar y rea!Jzar una auditora con escepticismo
profesional segn lo requiera la NIA 2006.
j"
t.1;
s.~
A15. La supervisin incluye asuntos tales como:

t
Al3. La direccin del equipo del compromiso implica informar a los miembros del
equipo del compromiso asuntos tales como:
Naturaleza del negocio de la entidad.
Revisiones
Direccin, Supervisin y Ejecucin (Ref.: Prr. 15 (a))
A14. El trabajo en equipo y capacitacin a los miembros menos experimentados del

equipo del compromiso ayudarn a comprender con claridad los objetivos del
trabajo asignado.
Especjicas para las Entidades del Sector Pblico
Objetivos del trabajo que se realizar.
Las discusiones o debates entre los miembros del equipo del compromiso,
permiten que los miembros del equipo con menos experiencia puedan
plantear preguntas a los miembros del equipo con ms experencia, para
que la comunicacin pueda ocurrir dentro del equipo de compromiso en
forma apropiada.
A 12. En el sectorpb.lico,la adecuada competencia adicional puede incluir habilidades

que son necesanas para cumplir con los trminos del mandato de auditora de una
determina?a jurisdi~cin. Dicha competencia, puede incluir la comprensin de
!os mecamsmos a~lIcablesde presentacin de informes, incluyendo la entreaa de
mformes a los legs.lad?resu otro rg?TIodirectivo.de 0ters pblico. El ;ayor
alcance de una audJton~.del sector publIco puede mclulf, por ejemplo, algunos
aspectos de la evaluaclOn de resultados de la auditora o de una evaluacin
exhaustiva del ~umplimiento c~~ la ley, ~~glamento o de otra disposicin
reglamentana aSIcomo la prevenclOny detecclOnde casos de fraude y corrupcin.
El trabajo ha sido realizado de conformidad con las normas profesionales

y requerimientos legales y regulatorios aplicables;
NICC 1, prrafo 33.
d1 "1
tL.,. '-1.
'1'
II!'
Se ha planteado los principales temas para una consideracin ms

exhaustiva;
~ "
Se ha tomado en cuenta las consultas apropiadas y las conclusiones

resultantes, se han documentado y aplicado;
Hay necesidad de revisar la naturaleza, oportunidad y el alcance del

trabajo realizado,
El trabajo realizado sustenta las conclusiones y est debidamente

documentado;
La evidencia obtenida es suficiente y adecuada para sustentar el informe

del auditor, y
Se han alcanzado los objetivos al efectuar los procedimientos del

compromiso.
1
.
,..
'1
,
l'
1
,
,,
..
Consulta (Ref.: Prr, 18)

A2!. Una consulta eficaz sobre aspectos importantes sean tcnicos, ticos, u otros,
dentro de la firma o, cuando sea aplicable, a terceros fuera de la firma, se
puede realizar cuando las per;;onas consultadas:
A22.
Revisin del Socio del Compromiso del trabajo realizado (Ref.: Prr. 17)
A18. Las revisiones oportunas por parte del socio del compromiso en las fases
adecuadas del compromiso, permitirn que los asuntos importantes sean
resueltos en forma oportuna, a satisfaccin del socio del compromiso, hasta la
fecha del informe de auditora, considerando lo siguiente:
o
Loacriteriosaplicadosen reas criticas,especialmenteen lo relativoa asuntos

difici1esy contenciososidentificadosdurante el curso del compromiso;
Riesgos significativos, y
Otras reas que el socio del compromiso considere importantes,
,
!
Podra ser apropiado que el equipo del compromiso realice c?nsultas

fuera de la firma, por ejemplo, cuando la firma ca~e~ede recursos mt~rnos
suficientes. Se pueda aprovechar de los servIcIOs de asesoramIento
prestados por otras firmas, organismos profes.io.nalesy reguladores ? de
organizaciones comerciales que proveen servIcIOs de control de calIdad
pertinentes.
A25. Finalizar la revisin de control de calidad del compromiso significa que

el revisor de control de calidad del compromiso ha cumplido con los
requerimientos de los prrafos 20-21, y si fuera aplicable, en cumplimiento
con el prrafo 22. La documentacin de la revisin del control.de calidad
del compromiso puede ser completada despus de la fecha del mforme de
auditora, como parte del ensamblaje del archivo final de auditora. La NIA
230 establece requerimientos y orientacin en ese sentido 10.
Naturaleza, Alcance y oportunidad de la Revisin de Control de Calidad del
Compromiso (Ref.: Prr. 20)
9
NIA230, prrafo 9(c).
Tienen conocimiento adecuado, antigedad y experiencia,
A24. Realizar la revisin de control de calidad del compromiso de manera

oportuna, en las fases correspondientes ~el c?~promiso,. permite resolver
oportunamente asuntos importantes a satl?facclOn del revls~r ~e co~trol de
calidad del compromiso hasta la fecha del mforme de audItona mclusIVe.
A20. Cuando se recurre a un miembro del equipo del compromiso con experiencia
especializada en un rea de contabilidad o auditora, la direccin, supervisin
y revisin de los miembros del equipo del compromiso, puede incluir aspectos
tales como:
Ponerse de acuerdo con ese miembro, respecto de la naturaleza, alcance
y objetivos del trabajo de ese miembro, la naturaleza, oportunidad y
alcance de la comunicacin entre ese miembro y otros miembros del
equipo del compromiso.
A23. La NIA 700, requiere que el informe de auditora no deba ser fechado.antes
de que el auditor haya efectuado todas las pruebas adecuadas y sufiCIentes
sobre los cuales basar su opinin de auditora sobre los estados financieros9.
En el caso de una auditora de estados financieros de entidades que cotizan en
bolsa de valores o cuando un compromiso cumple con los criterios de la firma
para requerir la revisin de control de calidad, tal revisin ayudar al auditor
a determinar si las pruebas obtenidas han sido suficientes y adecuadas.
Consideraciones Apropiadas Cuando se Utiliza a un Miembro del Equipo del

Compromiso con Experiencia en un Area Especializada de Contabilidad o Auditora
(Ref.: Prr. 15-17)
Cuentan con toda la informacin relevante sobre los hechos que le

permitan estar en condiciones de prestar el asesoramiento, y
Trmino de la Revisin de Control de Calidad del Compromiso, Antes de la fecha del

Informe de Auditora (Ref.: Prr. 19 (c))
A19. Al hacerse cargo de una auditora durante el curso del compromiso, un socio
del compromiso puede aplicar procedimientos de revisin descritos en el
prrafo A18, para revisar el trabajo realizado hasta la fecha en la que asumi
la responsabilidad como socio del compromiso.
;1'
1,.
El socio del compromiso no necesita revisar toda la documentacin de

auditoria,peropuede hacerlo. Sin embargo, tal como exige la NIA230, el socio
revisara los documentos en base a un alcance y en su debida oportunidad8.
Evaluar la idoneidad de los miembros del trabajo, incluyendo la

pertinencia y razonabilidad de los hallazgos y conclusiones del rr:iembro
y de su coherencia con los resultados de otras pruebas de audltona.
NIA 700, "Formarse una Opinin e Informe de Estados Financieros", prrafo 41.
lO NIA230, prrafos 14-16.

139
NIA220
T'!I."""'""-,_
0"'
"
_,;~
DOCUMENTACIN
NORMA INTERNACIONAL
DOCUMENTACIN
DE AUDITORA
230
.<
DE AUDITORA
Introduccin
Alcance de esta NIA

que empIezan el, o despus del, 15 de diciembre de 2009)
!'
l.
NDICE
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
2.
de Auditora ,
Fecha de Vigencia
Objetivo
'"
2-3
...............................................................................................
3.
Requerimientos
Preparacin
Oportuna de la Documentacin
Documentacin
de los Procedimientos
de la Evidencia
de Auditora Obtenida
Ensamblaje
;,1 "
Preparacin
de Auditora Realizados
.......................................
de Auditora
'.1,
1
Documentacin
........................
Evidencia de Auditora Obtenida
f
,1
,1
~
Al
.......................................
A2-A20
'1
1,
Que las pruebas de auditoria fueron planificadas y realizadas de acuerdo

con las NIAs y requerimientos legales y regulatorios, aplicables.
La documentacin
de auditoria
incluyendo lo siguiente:
sirve para varios
propsitos
adicionales,
Ayudar al equipo del compromiso a planificar y realizar la auditora.
Ayudar a los miembros del equipo del compromiso responsable de la

supervisin, para dirigir y supervisar el trabajo de auditora y desempear
su responsabilidad de revisin de acuerdo la NIA 2202.
Permitir al equipo del compromiso rendir cuentas de su labor.
Mantener un registro de asuntos de importancia que continuarn en futuras

auditorias.
Permitir la realizacin de revisiones de control de calidad e inspecciones

de acuerdo con la NlCC3 o los requerimientos naciollliles que sean
exigibles4
Permitir la realizacin de inspecciones externas de conformidad

requerimientos legales, regulatorios o de otra ndole, aplicables.
con los
.A21-A24
Apndice: Requerimientos Especficos de la Documentacin de Auditora de Otras NLAs
L
;,'' .'1' ,
(b)
y de la
...........................................................
Ensamblaje Final de los Archivos de Auditora
II
Que las pruebas sean la base para que el auditor llegue a una conclusin
para cumplir los objetivos generales del auditorl; y
14-16
1'1 '
,1
de auditora que cumple los requerimientos de esta NIA y

de la documentacin especfica de otras NlAs pertinentes,
(a)
8-13
Explicativos
Oportuna de la Documentacin
de Auditora
..................................................
Final de los Archivos de Auditora
.1"
de Auditora
La documentacin
los requerimientos
dispone:
.....................................................................................................
Definiciones
Esta NIAse ocupa de la responsabilidad del auditor para obtener la documentacin

de auditora en una auditora de estados financieros. El Apndice detalla una
lista de otras NIAs que contienen requerimientos especficos y orientacin para
obtener la documentacin. Los requerimientos especficos de la documentacin
de otros NIAs no limitan la aplicacin ~e esta NlA. La legislacin o normas
regulatorias,
pueden establecer los requerimientos
de la documentacin
adicional.
Naturaleza y Propsitos de la Documentacin
...................................................................................
Naturaleza y Propsitos de la Documentacin
DE AUDITORA
NIA 200, "Objetivos

Acuerdo
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 230, "Documentacin de Auditora"

1e~e lee~~e en el conte~to d~ ,la NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora
n epen. lente y la EjeCUClOn de una Auditora de Acuerdo con Normas
InternaclOnales de Auditoria".
NIA230
142
NIA 220, "Control

NICC 1, "Control
de la Auditora
Independiente
de Auditora
de Calidad para una Auditora
", prrafo
de Aseguramiento
y la Ejecucin
de una Auditora
de
11.
de Estados Financieros",
de Calidad para Firmas que Realizan Auditoras
y otros Compromisos
4
Generales
con Normas Internacionales
prrafos
y Revisiones
15-17.
de Estados Financieros,
y SelVicios Afines", prrafos 32-33, 35-38, Y 48.
NIA 220, prrafo 2.
143
NIA230
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
A26. Permanecer alerta a los cambios en las circunstancias permite al
. d 1
co
.. d'fi
.
.
'
SOCIOe
mpromlso l. entl lcar sItuacIOnes en las que es necesaria la revisin de
co~tr.~lde calId.adde.un compromiso, aunque, al inicio del compromiso tal
revlSlonno hubIese SIdonecesana.
'
A27. El alcance de la revisin de control de calidad de un compromiso

d
de~ender,.entreotras cosas, de la complejidad del compromiso de si la'e~t~~a~
est m~cnta Y,cotIza en bols~s de valores y del riesgo de qu'e el informe de
au~It?,nalodna no ser ~proplado en las. circunstancias. La realizacin de la
~e~lsl0I?-~ ~ontrolde c~lIdadde u.ncompromiso no reduce las responsabilidades
e slocdloe compromIso en la ejecucin de un compromiso de auditoria y sus
resu ta os.
Re~:slin
de Control de Calidad del Compromiso de Entidades que Cotizan en Bolsas
de va ores (Ref.: Prr. 21.)
A28. Otros ~spectos que se ~eben evaluar son los principales criterios usados por
el eqUIpodel compromIso al consIderar la revisin de control de calidad del
compromIso de una entIdad que cotiza en la bolsa de valores e incluyen:
Los riesgos significativos identificados durante el compromiso de acuerdo
11
~~nI~a~IA 315 , Ylas respuestas a aquellos riesgos de acuerdo con la NIA
.:l.)~ -, mcluyendo la evaluacIn del equipo del compromiso y las respuesta
al nesgo de fraude, de acuerdo con la NIA 24013.
~os crite~ios usados en particular con respecto a la materialidad e
ImportancIade los riesgos.
La importancia y disposicin de los errores corregl'd os y sin corregir
identificados durante la auditora.
~
Los asu?tos que debern comunicarse a la administracin y a los encargados
del gobierno y, cuando sea aplicable, a terceros, tales como los organismos
reguladores.
Estos ?tros aspectos, dependiendo de las circunstancias tambin pueden
ser aplIcables para las revisiones de control de calidad del' comproml'
't 'd
d
.
so para
audlonas e esta os finanCIerosde otras entidades.
Consideraciones Especficas a las Entidades Pequeas (Ref.: Prr. 20-21)
A29. Adems de las auditoras de.estados financieros de entidades que cotizan en
la bolsa de valores, se reqUIere de la revisin de control de calidad de los
compromIsos que cumplan con los criterios establecidos por la firma or
lo tant? aquellos compromisos estarn tambin sujetos a revisin de co~frol
de ~alI?ad de un comprom!so. En ~lgunos casos, ningn compromiso de
a~dhltona
.d~,una firma, podna cumplIr con los criterios a los que sta sUJo
eto
dIC a reVlSIOn.
Consideraciones Especficas para las Entidades del Sector Pblico (Ref.: Prr. 20-21)
A30. En e! sector pblico, un auditor designado por ley (por ejemplo, un Auditor
General, o persona debidamente calificada designada, en nombre del Auditor
General), puede actuar como el equivalente al socio del compromiso, con
responsabilidad general sobre las auditoras del sector pblico. En tales
circunstancias,cuando sea aplicable, la seleccin del revisor de control de calidad
de! compromiso incluye considerar el nivel de independencia que deber tener
respecto ao la entidad auditada y la capacidad para actuar como revisor de control
de calidad de! compromiso de modo que pueda efectuar una evaluacin objetiva.
A31. Las entidades a las que se refieren los prrafos 21 y A28, no son comunes
en el sector pblico. Sin embargo, puede haber otras entidades del sector
pblico que sean importantes debido a su tamao, complejidad o aspectos
de inters pblico, y que, por consiguiente, tienen una amplia gama de partes
interesadas. Algunos ejemplos son las empresas estatales y de servicios
pblicos. La permanente transformacin en el sector pblico tambin
puede originar nuevos tipos de entidades significativas. No existen criterios
objetivos en los que se base la determinacin de qu es significativo (a). Sin
embargo, los auditores del sector pblico evaluarn qu entidades pueden ser
de importancia suficiente para justificar la ejecucin de la revisin de contrpl
de calidad de un compromiso.
Supervisin
(Ref.: Prr. 23)
A32. La NICC 1 requiere que la firma establezca un proceso de supervlslOn

diseado para proporcionar una razonable seguridad de que las politicas
y procedimientos relacionados con e! sistema de control de calidad son
pertinentes y funcionan eficazmentel4
A33. Al considerar las deficiencias que puedan afectar al compromiso de auditora,
el socio del compromiso tendr en cuenta las medidas que tom la firma para
rectificar tal situacin y que el socio del compromiso consider suficientes en
el contexto de la auditora.
A34. Una deficiencia en el sistema de control de calidad de la firma no
necesariamente indica que un compromiso de auditora en particular, no se
efectu de acuerdo con las normas profesionales y los requerimientos legales
y regulatorios aplicables o que el informe de auditora no sea apropiado.
Documentacin
Documentacin de consultas (Ref.: Prr. 24(d))

A35. La documentacin de las consultas con otros profesionales que involucran
temas complejos o contenciosos, que sea lo suficientemente completa y
detallada, contribuye a la comprensin de:
El tema sobre el que solicit la consulta, y
II
~e~c3o~;~;~f;~;~~:c;~nln;~~u;~i~~~;o~So~iegOS
de Imprecisiones o Errores Significativos a Travs
Los resultados de la consulta, incluyendo las decisiones adoptadas, el

sustento de esas decisiones y cmo fue implantada.
12 NIA 330, "Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados".

13 NIA 240, "Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en
FInanCieros".
una Auditora de Estados
14 NICC 1, prrafo 48.
. .~
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NIA220
140
141
NIA220
...
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DOCUMENTACIN DE AUDITORA
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DOCUMENTACIN DE AUDlTORA
Fecha de Vigencia
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Ir
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,;. r'
1I
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4.
s,
l
, I I
(a) Suficiente y adecuado

auditora; y
! j 1-
'i
'.'
,1,'.,'.
"
que sirva de base para el informe
6.
Para propsitos de las NIAs, los trminos que se detallan a continuacin

los siguientes significados:
II ;.
(a)
Ir ~.
1 I '...'....:.,".,.,'
:
(b) Archivo de auditora - Una o varias carpetas u otros medios de

almacenamiento,
en fisico o en formato electrnico, que sustenta la
documentacin de auditora de un compromiso especfico .
1~
r ..
J'.....
.
"J..
l..;.
l.,.;.,
(c)
Auditor con experiencia - Una persona (ya sea interna o externa de la

firma) que tiene experiencia prctica en auditora y razonable comprensin
de:
l;'r
''i
(i)
(ii) Las NIAs y los requerimientos

(iii) El entorno empresarial
l'
legales y regulatorios;
en el que la entidad opera, y
(iv) La emisin de informes

entidades industriales.
I11
, !I
de auditora
y financieros
importantes
de
Preparacin
oportuna de la documentacin
El auditor debe preparar oportunamente

Prr. Al)
Documentacin de los Procedimientos

de auditora
la documentacin
de auditora. (Ref.:
Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

auditora realizados, el auditor debe sustentar:
Forma, contenido y alcance de la documentacin

8.
y de la Evidencia
de auditoria
El auditor deber preparar la documentacin de auditora en forma suficiente

para permitir a un auditor experimentado,
comprenderla,
aunque no tenga
conocimiento previo de dicha auditora; (Ref.: Prr. A2-AS, AI6-Al 7)
NIA230
de
(a)
La identificacin especifica de las caractersticas

probados; (Ref.: Prr. A12)
(b)
Quienes realizaron el trabajo de auditora y la fecha en que fue terminado;

y
(c)
Quienes revisaron el trabajo de auditora realizado, la fecha y el alcance

de la revisin. (Ref.: Prr. A13)
de los temas o asuntos
10. El auditor deber documentar los asuntos importantes tratados con la gerencia,
con los miembros que gobiernan la entidad, y otros, incluyendo la naturaleza de
los asuntos importantes discutidos, cundo y con quin se han llevado a cabo las
discusiones. (Ref.: Prr. A14)
11. Si el auditor identifica informacin inconsistente, al trmino de la auditora,
relacionada con las conclusiones respecto de asuntos importantes, deber
documentar cmo se manejo la inconsistencia. (Ref.: Prr. AlS)
de un requerimiento
importante
12. Si, en circunstancias excepcionales, a juicio del auditor se va a incumplir un

requerimiento
importante dispuesto por una NIA, deber docum~nt~r los
procedimientos alternativos de auditora realizados, para lograr el objetivo de
dicho requerimiento, y las razones del incumplimiento. (Ref.: Prr. AI8-AI9)
144
13. Si en circunstancias excepcionales, el auditor realiza nuevos o, procedimientos

adicionales de auditora o, llega a nuevas conclusiones despus de la fecha del
informe de auditora, debe documentar: (Ref.: Prr. A20)
(a)
;,;
9.
Asuntos que surgen despus de lafecha del Informe del Auditor
Requerimientos
7.
!'
Los asuntos importantes surgidos de la auditora, las conclusiones

alcanzadas al r:specto, y la importancia de los juicios profesionales
hechos para lograr dichas conclusiones. (Ref.: Prr. A8-AlI)
Incumplimiento
,
1:/
(c)
de auditora realizados, y la evidencia
Los procesos de auditora;
,l
"1'
.':1
,1/]
Los resultados de los procedimientos

de auditora obtenida, y
tienen
Documentacin de auditora - Es el sustento de los procedimientos de

auditora realizados, de las pruebas importantes de auditora obtenidas
y de las conclusiones a las que lleg el auditor (trminos tales como
"documentos de trabajo" o "papeles de trabajo" tambin se usan a veces).
!'ir.
<
(b)
del
Definiciones
)'1
sustento
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora

realizados para cumplir con las NIAs y los requerimientos legales y
regulatorios, aplicables; (Ref.: Prr. A6-A7) /
de que proporcione:
(b) Que las pruebas de auditora sean planificadas y realizadas de acuerdo con
las NIAs y los requerimientos legales y regulatorios, aplicables.
II.:1,
1.1!'
El objetivo del auditor es la de obtener la documentacin
(a)
que empiezan l,
Objetivo
1,
I~
Esta NIA est vigente para auditoras de estados financieros

o despus del 15 de diciembre de 2009,
Las circunstancias
en que se encontraron;
(b) Los nuevos o los procedimientos adicionales de auditora realizados, la

evidencia de auditora obtenida, las conclusiones alcanzadas, y su efecto
sobre el informe de auditora; y
(c)
Cundo y por quin fueron realizados

documentacin de auditora.
145
y revisados
los cambios
de la
NIA230
DOCUMENTACIN
DE AUDITORA
Ensamblaje Final de los Archivos de Auditora
14. El auditor deber ensamblar la documentacin de auditora en un archivo y

completar el proceso administrativo de ensamblaje final del archivo, en forma
oportuna, despus de la fecha del informe de auditora. (Ref.: Prr. A21-A22)
15. Despus del ensamblaje final del archivo de auditora y de haberse completado
el proceso administrativo, el auditor no debe borrar o destruir la documentacin
de audit~ra de cualquier naturaleza, antes de cumplir el periodo de tiempo
establecido de retencin. (Ref.: Prr. A23)
16. En .circunstancias distintas de las previstas en el prrafo 13, en la que el
audItor considera necesario modificar la documentacin de auditora existentes
o aadir nueva documentacin de auditora despus del ensamblaje final del
archivo de auditora, el auditor debe, independientemente de la naturaleza de las
modificaciones o adiciones, documentar: (Ref.: Prr. A24)
(a) Las razones especficas para haberlo hecho, y
(b) Cundo y por quin fue hecho y revisado.
***
Preparacin oportuna de la documentacin
de auditora (Ref.: Prr. 7.)
Al. La preparacin oportuna, suficiente y adecuada de la documentacin de auditora

ayuda a mejorar la calidad de la auditora y a facilitar la revisin y evaluaci~
efectiva de las pruebas obtenidas, as como de las conclusiones alcanzadas
antes de culminar el informe de auditora. La documentacin preparada despu~
de haber culminado la auditora, es probable que sea menos exacta que la
documentacin preparada durante la auditora.
Documentacin de los Procedimientos
DE AUDITORA
Metodologa de la auditora y las herramientas utilizadas.
A3. La documentacin de auditora puede estar sustentada en papeles de trabajo o

en archivos electrnicos u otros medios. Algunos ejemplos de la documentacin
de auditora:
o Programas de auditora.
o Anlisis de cuentas y otros.
o Memorandos emitidos.
o Resmenes de asuntos importantes.
o Cartas de confirmacin y representacin.
o Listas de comprobacin.
o Correspondencia (incluyendo correos electrnicos) relacionados con
asuntos importantes.
El auditor podra incluir resmenes o copias de documentos de la entidad (por
ejemplo, contratos y acuerdos especficos e importantes) como parte de la
documentacin de auditora. Sin embargo, dichos documentos de auditora no
se consideran sustitutos de los registros contables de la entidad.
A4. El auditor no necesita incluir como documentos de auditora, los borradores
sustituidos de papeles de trabajo y de los estados financieros, notas incompletas
o ideas preliminares, copias de documentos corregidos por errores tipogrficos o
de otro tipo, y duplicados de documentos.
A5. Explicaciones orales del auditor, no representan sustento adecuado a la labor
realizada de auditora ni a las conclusiones a que ha llegado, pero podran ser
utilizadas para explicar o aclarar informacin contenida en los documentos de
auditora.
de Auditora Realizados y de la Evidencia
Documentacin de Acuerdo con las NlAs (Ref.: Prr. 8 (a))
Forma, contenido y alcance de la documentacin
de auditora (Ref.: Prr. 8.)
A2. La forma, contenido y alcance de la documentacin de auditora, depender de

factores tales como:
Tamao y la complejidad de la entidad.
Naturaleza de los procedimientos de auditora a ser realizados.
Identificacin de los riesgos de errores materiales.
Importancia de la evidencia obtenida de la auditora.
Naturaleza y alcance de las excepciones identificadas.
Necesidad de documentar una conclusin o la base usada para lleaar
a una conclusin que no se pudo determinar fcilmente en base a'"la
documentacin del trabajo realizado o de las pruebas obtenidas de
auditora.
NIA230
DOCUMENTACIN
146
A6. En principio, cumplir con los requerimientos de esta NIA, dar como
resultado que la documentacin de auditora es suficiente y adecuada en las
circunstancias. En otras circunstancias particulares de aplicacin de otras N1As,
estas contienen requermientos especficos que debe contener la documentacin,
la cual intenta aclarar la aplicacin de esta NIA. Los requerimientos especficos
de los documentos requeridos por otras NIAs, no limitan la aplicacin de esta
NIA. Adems, si cualquier NIA en particular no contiene requerimientos de
documentacin, no pretende indicar que, al no haberse preparado de acuerdo
con dicha NIA, la documentacin obtenida no sea la apropiada,
A7. La documentacin de auditora provee evidencia de que la auditora cumple con
las NIAs. Sin embargo, no es necesaria ni practico que el auditor documente,
cada asunto examinado o juicio profesional realizado en la auditora. Adems,
no es necesario que el auditor documente por separado (por ejemplo, una lista
de comprobacin) el cumplimiento de cada asunto, cuyo cumplimiento ya se
encuentra demostrado por los documentos incluidos en el archivo de auditora.
Por ejemplo:
147
NIA230
~. i1
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".'.' ..
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La existencia de un plan de auditora, debidamente documentado,

demuestra que el auditor ha planificado la auditora.
La existencia de una carta compromiso firmada, incluida en el archivo de

auditora demuestra que el auditor ha acordado con la gerencia o, cuando
sea apropiado, con los que estn a cargo el gobierno de la entidad, los
trminos del compromiso de auditora
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I ~ I
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1'1'
El informe de auditora que contiene un dictameJt calificado sobre los

estados financieros, demuestra que el auditor ha cumplido con la obligacin
de expresar una opinin calificada, en circunstancias especificas, de
acuerdo con las NIAs.
En relacin con los requerimientos que se aplican en forma general en toda

auditora, puede haber un nmero de maneras en que el cumplimiento con
las NIAs, podrian ser demostrados con el archivo de auditora:
lL:
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:' l'
:, 1,'i' '1
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l'
" '1
I '
1,;
1,,1
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Por ejemplo, podra no haber forma de documentar el escepticismo

profesional del auditor. Sin embargo, la documentacin de
auditora, podra presentar pruebas de que el auditor ha ejercitado
su escepticismo profesional, de conformidad con las NIAs. Estas
pruebas pueden incluir procedimientos especficos realizados para
corroborar las respuestas de la gerencia a las indagaciones del auditor.
Del mismo modo, el socio del compromiso que ha asumido la
responsabilidad de la direccin, supervisin y realizacin de la
auditora en cumplimiento de las NIAs, puede manifestarse de
diversas maneras en la documentacin de auditora. Podra incluir
documentos sobre la oportuna participacin del socio en etapas de
la auditora, tal como, discusiones con el equipo del compromiso,
requerido por la NIA 3155
Documentacin de Asuntos Importantes y su Relacin con el Juicio Profesional (Ref.:

Prr. 8 (c))
AS. Un juicio profesional de un asunto importante requiere un anlisis objetivo de
los hechos y circunstancias. Ejemplos de asuntos importantes, incluyen:
Asuntos que dan lugar a riesgos importantes (como se define en la NIA

315)6
Resultados de los procedimientos de auditora que indican (a) que los
estados financieros podran contener errores materiales, o (b) la necesidad
de revisar la evaluacin previa del auditor sobre los riesgos de errores
materiales y las respuestas del auditor frente a dichos riesgos.
Circunstancias que ocasionan al auditor
procedimientos necesarios de auditora.
dificultad para
aplicar
A9.
Los hallazgos que podran resultar ep.una opinin de auditora ~odificada

o en la inclusin de un Prrafo de Enfasis en el Asunto en el mforme de
auditora.
Un factor importante al determinar la forma, contenido y alcance de la

documentacin de auditora sobre los asuntos importantes, es el alcance
del juicio profesional ejercido al realizar los trabajos ~ la evalua~in de los
resultados. Documentar los juicios profesionales realtzados, es Importante
y sirve para explicar las conclusiones del auditor y reforzar la calidad del
juicio ejercido. Estos asuntos son de particular inters para los responsa?les
de revisar la documentacin de auditora, incluyendo aquellos que realtzan
auditoras posteriores cuando revisan los asuntos importantes que ~un
continan vigentes (por ejemplo, cuando se realiza la revisin retrospectIva
de los estimados contables).
AIO. Algunos ejemplos de circunstancias en las que, de acuerdo con el prr~f? ~,

es adecuado preparar documentos de auditoras relacionados al uso del JUICIO
profesional, cuando los asuntos y los juicios sean importantes:
Justificar la conclusin del auditor, cuando el requerimiento establezca

que el auditor "deber considerar" cierta informacin o f~ctores que.en su
consideracin sea importante en el contexto del compromISOen partIcular.
Base de una conclusin de auditora sobre la razonabilidad de reas que

requieren juicios subjetivos (por ejemplo, la razonabilidad de los estimados
contables importantes).
Bases de las conclusiones del auditor sobre la legitimidad de un documento,

en caso de responder a investigaciones ms amplias (como hacer uso
apropiado de un experto o de los procedimientos de c?nfi,rmacin) P?r
efecto de diversas condiciones detectadas durante la audItona, que podrIa
hacer creer al auditor que el documento no sea autntico.
A 11. El auditor puede considerar til, preparar y conservar, como parte de la

documentacin de auditora un resumen (conocido como memorando de
terminacin de auditora) que describa los temas importantes identificados
en la auditora y como han sido tratados, o que referencias cruzadas se han
efectuado a otra documentacin de auditora pertinente que sustente dicha
informacin. Este resumen puede facilitar una eficaz y eficiente revisi.n
de la documentacin de auditora, especialmente para grandes y complejas
auditoras. Adems dicho resumen puede ayudar al auditor a considerar
asuntos importante~. Tambin puede ayudar a q~e ~I auditor conside~e si,
a la luz de los procedimientos realizados de audItona y a las conclusIOnes
alcanzadas, no es importante para los objetivos de una NIA en partIcular, que
el auditor no hubiera cumplido con sus objetivos generales.
Identificacin
de Partidas o Temas Especficos Probados, su Preparacin y Revisin
(Ref.: Prr. 9.)

5
NIA 315, "Identificacin y Evaluacin de [os Riegos de Imprecisiones o Errores Significativos a Travs
del Conocimiento de la Entidad y su Entorno", prrafo lO.
NIA3I5, prraf04(e).
NIA230
148
A12. Identificar las caractersticas de los registros sirve para varios propsitos.
Por ejemplo, permitir al equipo del compromiso re~dir cue~tas de. su la?or
realizada y facilitar la investigacin de las excepcIOnes o InCOnSIstencIas.
149
NIA230
DOCUMENTACIN
DE AUDITORA
Identificar l<:lscaractersticas vara segn la naturaleza del procedimiento de

auditora, de las partidas o temas probados. Por ejemplo:
DOCUMENTACIN
Consideraciones especficas para las Entidades Pequeas (Ref. Prr. 8)

A16. La documentacin de auditora de entidades pequeas en general es menos
amplia que el de una entidad grande. Adems, en e~caso ~e un.a,auditora que
sea realizada por el socio a cargo, la documentaclOn no mclUlra asuntos ~ue
requieran informar o instruir exclusivamente a los miembros de un. eqUIpo
del compromiso, o proporcionar pruebas de revisin de otros mIembros
del equipo (por ejemplo, no habr documentos que sustenten los asuntos
relacionados con las discusiones o supervisin del equipo). No obstante, el
socio del compromiso debe cumplir con el requerimiento establecido e~ el
prrafo 8, de preparar la documentacin de auditora que pueden ser entendIdo
por un auditor experimentado, as como para la revisin de terceras partes con
fines regulatorios o de otra ndole.
o Para una prueba detallada de rdenes de compra emitidas por la entidad, el

auditor puede identificar los documentos seleccionados para la prueba, en
base a la fecha y el nmero de la orden de compra.
o Para un procedimiento que requiera seleccionar o revisar todas las partidas
de un monto especfico del universo determinado, el auditor puede registrar
el alance"de los procedimientos e identificar el universo (por ejemplo,
todos los asientos de diaro sobre un monto especifico, anotados en el
registro de diario).
o Para un procedimiento que requiera el muestreo sistemtico del universo de

documentos, el auditor puede identificar los documentos seleccionados por
el origen del registro, el punto de partida y el intervalo de la muestra (por
ejemplo, una muestra sistemtica de informes de embarques seleccionados
del centro de embarques, por el perodo comprendido entre elide abrl al
30 de septiembre, inicindose con el nmero 12345, luego seleccionar el
nmero posteior de cada 125 informes).
1'1:
li
o Para un procedimiento que requiera indagar con el personal especfico

de la entidad, el auditor puede anotar las fechas de las indagaciones, los
nombres y el trabajo del personal designado de la entidad.
Al?
A19. El requerimiento de documentar slo aplica a los requerimientos que sean

pertinentes en las circunstancias. Un requerimiento no es pertinente9 slo en
los casos en que:
.
(a) La NIA completa no es pertinente (por ejemplo, en caso de que una
entidad no tenga la funcin de auditora interna, la N1A 61010 no es
pertinente), o
.
(b) El requerimiento es condicional pero la condicin no existe (por ejemplo,
el requerimiento de modificar la opinin del auditor en caso de la
imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, y
no existe tal imposibilidad).
Documento de Discusin de Asuntos Importantes con la Administracin Encargada

del Gobierno de la Entidad (Ref.: Prr. 10)
Asuntos surgidos despus de lafecha
NIA 220, prrafo
NIA230
17.
NIA 320, "Materialidad
NIA 200, prrafo 22.
10 NIA 610, "Utilizacin

150
del Informe del Auditor (Ref.: Prr. 13.)
A20. Ejemplos de circunstancias excepcionales, incluyen los hechos que el.auditor

conoce despus de la fecha del informe de auditora, pero que eXIstan a
dicha fecha y los cuales, si se hubiesen sido conocidos a dicha fecha, podran
haber causado la modificacin de los estados financieros o la modificacin
Documento de cmo se han abordado las excepciones (Ref.: Prr. 11)
importante (Ref.: Prr. 12.)
A18. Los requerimientos de las NIAs estn diseados para permitir que el ~u~itor
logre los objetivos especificados de las NIAs, y de ese modo los o?jetlvos
generales del auditor. En consecuencia, salvo circunstancias excepclO.nales,
las N1As prescriben el cumplimiento de cada requerimiento que sea pertmente
en las circunstancias de la auditora.
Al3. La NIA 220 requiere que el auditor revise el trabajo realizado mediante la
revisin de la documentacin de auditora7 La exigencia de documentar la
revisin realizada del trabajo de auditora, no implica la necesidad de dejar
evidencia de la revisin de cada papel de trabajo especfico. Sin embargo, el
requerimiento significa documentar quin reviso, qu revis y cundo revis
el trabajo de auditora.
A15. El requerimiento del documento de cmo abordar las excepciones en la

informacin, no implica que el auditor necesite conservar la documentacin
que sea incorrecta o sustituida.
Cuando se prepare la documentacin de auditora de entidades pequeas,

puede resultar til y eficaz anotar diversos aspectos de la auditora en un so~o
documento, con referencias cruzadas para sustentar los papeles de trabaja
en forma apropiada. Ejemplos de asuntos que pueden ser document~dos en
forma conjunta, incluyen el conocimiento del negocio y su control I~temo,
la estrategia general de auditora y el plan de auditora, la matenalIdad
determinada de acuerdo con la N1A 3208, riesgos evaluados, los asuntos
importantes observados durante la auditora, y las conclusiones alcanzadas.
Apartarse de un requerimiento
o Para un procedimiento de observacin, el auditor puede registrar el

proceso o asunto que est siendo observado, las personas pertinentes, sus
respectivas responsabilidades, dnde y cundo se ha llevado a cabo la
observacin.
A14. El documento no se limita a los archivos preparados por el auditor, puede

incluir otros registros apropiados, tales como las actas de reuniones preparadas
por el personal de la entidad y aprobados por el auditor. Pueden participar
otras personas de la entidad, con los que el auditor puede discutir asuntos
importantes, tambin personas externas que prestan asesoramiento profesional
a la entidad.
DE AUDITORA
en la Planificacin
y Ejecucin
del trabajo de Auditores
de la Auditoria".
Internos
151
NIA230
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Ensamblaje
Final de los Archivos de Auditora (Ref.: Prr. 14-16)
A2!. La ~CC I (o los requerimientos nacionales que sean ms exigentes)

reqUiere a las firmas establecer polticas y procedimientos para la terminacin
oportuna ?el ensamblaje de los archivos de auditora13 en un plazo lmite que
sea apropIado, en el cual se complete el ensamblaje final de los archivos de
auditora, lo que normalmente no debe exceder de 60 das despus de la de la
fecha del informe de auditora 14,
111
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i~i
P1- ~:-;
1"
Apndice
(Ref.: Prr.. 1)
Requerimientos
Especficos
de la Documentacin
de Auditora de Otras NIAs
Este apndice identifica los prrafos de otras NIAs, que contienen requerimientos
especficos de documentacin, que entran en vigencia para auditoras de estados
financieras por los periodos que empIezan l, o despus del, 15 de diciembre de
2009. La lista no sustituye la consideracin de requerimientos y aplicaciones
relacionadas y, otro material explicativo contenida en las NIAs.
NIA, "Acordar los Trminos de Compromisos de Auditora" - Pn'.s 10-12
1,
, ',
de la opinin de auditora 11. Los cambios resultantes de la documentacin de

auditora sern revisadas de acuerdo con las responsabilidades de revisin
establecida por la NIA 22012, con el socio del compromiso, quien asumir la
responsabilidad final de los cambios.
JI'!II
jii .!'I
A22. Completar el ensamblaje final de los archivos de auditora despus de

la fec.ha del informe de auditora, es un proceso administrativo que no
debe ll1volucrar la realizacin de nuevos procedimientos de auditora o la
elaboracin de nuevas conclusiones. Sin embargo, pueden hacerse cambios
en la documentacin de auditora durante dicho proceso siempre y cuando
sean de carcter administrativo. Ejemplos de tales cambios incluyen:
NIA 220, "Control de Calidad para una Auditora de Estados Financieros" Prr.24-25
ISA 240, "Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una
Auditora de Estados Financieros "- Prr. 44-47
Eliminar o destruir documentacin sustituida.
NIA 250, "Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditora de

Estados Financieros"- Prr. 29
Selec.cionar, recopilar y efectuar referencias cruzadas a los papeles de

trabaJO.
NIA 260, "Comunicacin con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de
la Entidad" - Prr. 23
Rubrcar las listas de cumplimiento del proceso de ensamblaje final.
NIA 300, "Planificacin de una Auditora de Estados Financieros" - Prr. 12
Documentar la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido, discutido

y acordado con los miembros importantes del equipo del compromiso
antes de la fecha del informe de auditora.
NIA 315, "Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones

o Errores Significativos a Travs del Conocimiento de la Entidad y su
Entorno"- Prr. 32
A23. La NICC I (o los requermientos nacionales que sean ms exigentes) requiere

que las firmas establezcan polticas y procedimientos para la retencin de la
documentacin del compromisol5 El perodo de retencin normalmente no
debe ser inferior a cinco aos a partir de la fecha del informe de auditora o
si es posterior, ser la fecha del informe de auditora del grupo 16,
'
,
NIA 320, "Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la Auditora" Prr. 14
A24. Un ~jemplo de circunstancia~ en la que el auditor puede considerar necesaro

modIficar la documentacin de auditora existente o agregar nuevos documentos
despus de haber completado el ensamblaje final de los archivos de auditora es
cuando se considera necesario aclarar la documentacin de auditora existe~te
~omo c?nsecuen~ia de los comentarios recibidos durante la supervisin de las
ll1SpeCClOnes
realIzadas por terceras partes internas o externas.
NIA 330, "Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados" - Prr. 28-30
NIA 450, "Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identificados Durante la
Auditora" - Prr. 15
NIA 540, "Auditora de Estimaciones Contables, incluyendo Estimaciones
Contables de Valores Razonables y Revelaciones Relacionadas"- Prr. 23
NIA 550, "Partes Relacionadas" - Prr. 28
NIA 600, "Consideraciones Especiales-Auditoras de Estados Financieros
del Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de Componentes)"- Prr.
50
11 NIA 560, "Hechos Posteriores", prrafo 14,

11'!j'
il!,
I
NIA 610, "Utilizacin del trabajo de Auditores Internos" - Prr. 13
I3 NICC 1, prrafo 45,

14 NICC l,prrafoA54.
15 NICC 1, prrafo 47.
16 NICC 1, prrafo A61.
NIA230
152
153
NIA 230 APENDICE
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES
DE,L AUDITOR EN MATERIA DE FRAUDE
EN UNA AUDITORIADE ESTADOS FINANCIEROS
Caractersticas
Escepticismo

que empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de 2009)
del Fraude
Al-A6
Profesional
A 7-A9
Discusin Entre el Equipo del Compromiso

-Procedimientos
AlO-All
para la Evaluacin de los Riesgos y Actividades Afines.
A12-A27
NDICE
Prrafo
Introduccin
li
1:
Alcance de esta NIA

Caractersticas
Responsabilidad
ji
Fecha de Vigencia
Objetivos
lt
It
17
Definiciones
1"
Ir
~~, I
Respuestas a los Riesgos Evaluados de Errores Importantes

Debido al Fraude
A33-A48
para la Prevencin y Deteccin del Fraude
2-3
Evaluacin de la Evidencia de Auditora
A49-A53
4-8
Auditor que no Puede Continuar con el Compromiso
A54-A57
Manifestaciones
A58-A59
.
............................................................................................
Escritas
10
Comunicaciones con la Administracin

Gobierno de la Entidad
11
Comunicaciones
a las Autoridades
y con los Encargados
del
.
Reguladoras
y Ejecutoras
A60-A64
A65-A67
Requerimientos
'
l'
A28-A32
...............................................................................
del fraude
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Errores Importantes

Debido al Fraude
,/il~~
12-14
15
"
Procedimientos
para la Evaluacin de los Riesgos y Actividades Afines
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Errores Importantes

Debido al Fraude
;;Respuestas a los Riesgos Evaluados de Errores Importantes
Debido al Fraude
......................................................................................
Comunicaciones
que Indican la Posibilidad
de Fraude
34-37
38
La Norma Internacional de Auditora (N1A) 240, "Responsabilidades

del
Auditor EN Materia de Fraude en una Auditora de Estados Financieros" se debe
leer junto con la NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente
Auditora"
39
a las Autoridades Reguladoras
Documentacin
NIA240
.........................................................................
Comunicaciones con la Administracin

del Gobierno de la Entidad
Apndice 3: Ejemplos de Circunstancias
25-27
28-33

Escritas
Apndice 2: Ejemplos de Posibles Procedimientos de Auditora para Hacer Frente a

los Riesgos Evaluados de Errores Importantes Debido al Fraude
Evaluacin de la Evidencia de Auditora
Manifestaciones
16-24
Apndice 1: Ejemplos de Factores de Riesgo de Fraude
154
y Ejecutoras
40-42
43
44-47
155
NIA240
fllll
u'
~-
1"
11'
1"'~, :1,1'
:! i
11,;,
'1"
Introduccin
111 i
1 11
ijn,"1
1"
'
Ir
fui';
I!! j"
1. Esta Norma Internacional de Auditoria (ISA) trata de las responsabilidades

del auditor en materia de fraude en una auditoria de estados financieros. En
concreto, el alcance sobre cmo la NIA 3151 Y la NIA 3302 sern aplicadas en
relacin con los riesgos de errores importantes debido al fraude.
Caractetsticas del Fraude
I'1' ' I
Ii
detectar, a pesar de que la auditora est debidamente planificada y ejecutada de

conformidad con las NIAs3
Alcance de esta NIA
!,I
,!
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN MATERIA DE

FRAUDE EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

2. Son errores en los estados financieros que pueden surgir de cualquier fraude o
error. El criterio de distincin entre fraude y error, es si la accin subyacente que
resulta en errores en los estados financieros es o no es intencional.
"
3. Aunque el fraude es un concepto juridico amplio, para propsitos de esta NrA, el

auditor tiene que ver con el fraude que causa errores importantes en los estados
financieros. Existen dos tipos de errores intencionales que son relevantes para el
auditor, errores que resultan de informes financieros fraudulentos y errores que
resultan de la apropiacin indebida de activos. Si bien el auditor puede sospechar
o, en casos raros, identificar los casos de fraude, no podr hacer las precisiones
legales de si realmente se ha producido el fraude. (Ref.: Prr. Al-A6)
6. Tal como se describe en NIA 200\ los efectos potenciales de las limitaciones
inherentes son particularmente significativas en el caso de declaraciones o
errores resultantes como consecuencia de fraude. El riesgo de no detectar
imprecisiones o errores significativos como consecuencia del fraude es mayor
que el riesgo de no detectar el efecto de un error. Esto se de~e a que ~l f:aude
puede implicar sistemas sofisticados y cuidadosamente orgamzados, dIsenados
para ocultarlo, tal como la falsificacin, omisin delibera.da de reg~stro de
transacciones, o tergiversaciones intencionales hechas al audItor. Estos mtentos
de ocultar puede ser an ms dificil de detectar cuando est acompa.ado ~e
una colusin. La colusin puede causar que el auditor cree que la eVIdenCia
de auditora es persuasiva cuando, de hecho, es falsa. La capacidad del auditor
para detectar un fraude depende de factores tales como, la habilidad del autor,
la frecuencia y alcance de la manipulacin, el grado de colusin que involucra,
la ma!ffiitud relativa de los importes individuales manipulados y la antigedad
de losoindividuos involucrados. Si bien el auditor puede ser capaz de identificar
las oportunidades potenciales para perpetrar un fraude, es difci~que determine
a su criterio que existen errores en reas, como para hacer un estimado contable,
causados por fraude o error.
Responsabilidad para la Prevencin y Deteccin del Fraude

4. La responsabilidad principal para la prevencin y deteccin del fraude recae
tanto en los encargados del gobierno de la entidad como en la administracin.
Es importante que la administracin, con la supervisin de los encargados
del gobierno de la entidad, ponga un enrgico nfasis en la prevencin del
fraude, que pueda reducir las oportunidades que ocurra y disuadir contra el
fraude, lo que podra persuadir a las personas de cometer un fraude debido a la
probabilidad de deteccin y castigo. Esto implica el compromiso de crear una
cultura de honestidad y comportamiento tico, que puede ser reforzado por una
supervisin activa de los encargados del gobierno de la entidad. La supervisin
de los encargados del gobierno de la entidad, incluye considerar las posibilidades
de reemplazar potenciales controles o la influencia inadecuada sobre el proceso
de informacin financiera, tales como los esfuerzos de la administracin para
manipular ganancias con el objeto de influir en la percepcin-de los analistas, tal
como el desempeo de la entidad y su rentabilidad.
Responsabilidades
7.
8. Cuando el auditor obtenga seguridad razonable, es responsable de mantener

su escepticismo profesional durante la auditora, considerando ~a posibilidad
de que la administracin pueda anular los controles y reconOCiendoque los
procedimientos de auditora sean eficaces para detectar errores pero no para
detectar fraude. Los requerimientos de esta NIA, se han diseado para ayudar al
auditor a identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos
debido al fraude y procedimientos para detectar tales errores.
Fecha de Vigencia
9.
del Auditor
5. Un auditor al realizar una auditoria de acuerdo con las NIAs, es responsable

de obtener seguridad razonable de que los estados financieros tomados en su
conjunto estn libres de errores importantes, causados, ya sea por fraude o error.
Debido a las limitaciones inherentes de una auditoria,existe un riesgo inevitable
de que algunos errores importantes de los estados financieros no se pueden
Por otra parte, el riesgo de que el auditor no detecte un error significativo como
resultado de un fraude de la administracin, es mayor que el fraude reahzado por
empleados, porque la administracin esta normalmente en posicin ~~manip~lar,
directa o indirectamente, los registros contables, presentar mformaclOnfinanCIera
fraudulenta o anular procedimientos de control diseados para evitar fraudes
similares que hagan otros empleados.
Esta NIA est vigente para auditoras de estados financieros para periodos que
Objetivos
10. Los objetivos del auditor son:
(a) Identificar y evaluar los riesgos de errores importantes en los estados
financieros debido al fraude;
;
;
i~
NIA 315, "Identificacin y Evaluacin de los Riegos de Imprecisiones o Errores Significativos a

Travs del Conocimiento de la Entidad y su Entorno".
NIA 330, "Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados".
NIA240
156
NIA 200, " Objetivos Generales de la Auditoria Independiente Y la Ejecucin de una Auditoria de
Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ", prrafo Asl.
4
NIA 200, prrafo AS!.

157
NIA240

(b) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria respecto de los riesgos

evaluados de errores importantes debido al fraude, mediante el diseo e
implementacinde respuestas o reacciones apropiadas, y
(c) Responder adecuadamente al fraude o sospecha de fraude detectadas
durante la auditoria.

gobierno de la entidad, son honestos y tienen integridad. (Ref.: Prr. Al O-All)

Procedimientos
16.
Definiciones
11.
Para los propsitos de las NIA.s,los siguientes trminos tendrn los significados
atribuidos a continuacin:
(a)
(b)
Fraude - Es un acto intencional de uno o ms individuos de la

administracin, de los encargados del gobierno de la entidad, empleados
o terceros, que participan del uso del engao para obtener una ventaja
injusta o ilegal.
17.
(a)
Realizar evaluaciones a los funcionarios de la administracin sobre el

riesgo de que los estados financieros pueden tener errores importantes
debido al fraude, incluyendo la naturaleza, el alcance y la frecuencia de
tales evaluaciones; (Ref.: Prr. AI2-A13)
(b)
Los procesos que aplican los funcionarios de la administracin para

identificar y reaccionar a los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo
los riesgos especficos de fraude que la adininistracin ha identificado
o que han sido puestos en su conocimiento, o clases de transacciones,
saldos de cuentas o divulgaciones de que es probable que exista un
riesgo de fraude, (Ref.: Prr. A14)
(c)
Comunicacin a los funcionarios de la administracin y a los encargados

del gobierno de la entidad, respecto a los procesos para identificar y
reaccionar contra los riesgos de fraude en la entidad, y
(d)
Comunicacin a los funcionarios de la administracin, en su caso,

y a los empleados respecto a sus puntos de vista sobre las prcticas
comerciales y el comportamiento tico.
13. A menos que el auditor tenga motivos para creer lo contrario, puede aceptar
como autnticos los registros y documentos. Si las condiciones detectadas
durante la auditora causa que se crea que un documento puede no ser autntico
o que las condiciones en un documento se han modificado pero no se ha
revelado al auditor, el auditor deber investigar ms a fondo. (Ref.: Prr. A9)
14. Cuando las respuestas a las preguntas a la administracin o a los encargados
del gobierno de la entidad son inconsistentes, el auditor deber investio-arlas
inconsistencias.
'"
18.
El auditor deber preguntar a la administracin, y a otros de la entidad, segn

el caso, para determinar si tienen conocimiento de un hecho real, sospecha o
presuncin de fraude que afecte a la entidad. (Ref.: Prr. A15-A17)
19.
Para las entidades que tengan la funcin de auditora interna, el auditor deber
preguntarles para determinar si tiene conocimiento de cualquier hecho real,
sospecha o presuncin de fraude que afecte a la entidad, y para obtener sus
puntos de vista sobre los riesgos de fraude. (Ref.: Prr. A18)
15.
La NIA 315, requiere que se discuta entre los miembros del equipo y
una definicin por el socio del compromiso, de los asuntos que deben ser
comunicados al resto del equipo que no particip de la discusin6 En esta
discusin deber hacerse especial nfasis sobre cmo y dnde los estados
financieros de la entidad, pueden ser susceptibles de errores significativos
debido al fraude, incluyendo cmo pudo ocurrr el fraude. El debate deber
ocurrir, dejando a un lado las creencias que los miembros del equipo del
compromiso puedan tener de que la administracin y los que estn a cargo del
y Otros dentro de la Entidad
El auditor deber hacer preguntas a la administracin respecto a:
Factores de riesgo de fraude - Son hechos o condiciones que indican un

incentivo o presin para cometer fraude o una oportunidad para cometer
fraude.
De acuerdo con la NIA 2005, el auditor deber mantener el escepticismo

profesional durante toda la auditora, reconociendo la posibilidad de que pueda
existir un error importante debido al fraude, a pesar de la experiencia anterior
del auditor, sobre la honestidad e integridad de la administracin y de los
encargados del gobierno de la entidad. (Ref.: PiT.A7-A8)
de los Riesgos y Actividades Afines
Al realizar los procedimientos de evaluacin de riesgos y actividades afines,

para obtener un conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el
control interno, requeridos por la NIA 31S1, el auditor deber realizar los
procedimientos descritos en los prrafos 17-24, para obtener informacin
utilizada en la identificacin de los riesgos de errores importantes debido al
fraude.
A la Administracin
Requerimientos
12.
para la Evaluacin
A los Encargados
20.
A menos que todos los encargados del gobierno de la entidad, estn

involucrados en la administracin de la entidad8, el auditor deber obtener
conocimiento de cmo los encargados del gobierno de la entidad ejercitan la
supervisin de los procesos administrativos, para identificar y actuar contra
NIA 3[5, prrafo 10.
NIA315, prrafos 5-24.
NIA3I5,prrafolO.
NIA 260, "Comunicacin con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad", prrafo 13.
NIA240
158
159
NIA240
~ ~I
1-\
,I
I
RESPONSABILIDADES
FRAUDE
I '
'j
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
EN MATERIA
DE ESTADOS
DE
FINANCIEROS
los riesgos de fraude en la entidad y si el control interno administrativo

establecido para mitigar estos riesgos. (Ref.: Prr. AI9-A21)
21.
22.
est
~ menos que todos l?s encargados del gobierno de la entidad, estn

mvolucrados en la. gestIn de la. entidad, el auditor deber preguntar a los
encargados del gobIerno de la entIdad para determinar si tienen conocimiento
~e un hecho real, sospecha o presunto fraude que afecte a la entidad. Estas
mdagaciones se realizan, en parte, para corroborar las respuestas a las
preguJltas a la administracin.
Inusuales o Inesperadas
Relaciones
RESPONSABILIDADES
FRAUDE
El auditor deber considerar

riesgos de errores importantes
Evaluacin
24.
a los Riesgos Evaluados de Errores Importantes Debido al Fraude
Respuestas
Globales
28.
De acuerdo con la NIA 330, el auditor deber determinar acciones globales

para hacer frente a la evaluacin de riesgos de errores importantes en los
estados financieros debido al fraude 10. (Ref.: Prr. A33)
29.
Al determinar las acciones globales para hacer frente a la evaluacin de

riesgos de errores importantes, debido al fraude en el mbito de los estados
financieros, el auditor deber:
(a)
Asignar y supervisar al personal del compromiso, teniendo en cuenta

el conocimiento, habilidad y capacidad de los individuos para hacerse
cargo de responsabilidades importantes del compromiso y la evaluacin
del auditor de los riesgos de errores importantes debido al fraude, (Ref.:
Prr. A34-A35)
(b)
Evaluar si la seleccin y aplicacin de las polticas contables de la

entidad, especialmente las relacionadas con las mediciones subjetivas
y las transacciones complejas, puede ser indicativo de la informacin
financiera fraudulenta
como resultado de los esfuerzos de la
administracin para administrar los ingresos, e
(c)
Incorporar un elemento de imprevisibilidad

en la seleccin de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
(Ref.: Prr. A36)
si otras informaciones obtenidas indican los

debido al fraude. (Ref.: Prr. A22)
de Factores de Riesgo de Fraude
El auditor ?~ber e~aluar si la informacin obtenida de los procedimientos

de evaluaclOn de nesgas y de otras actividades relacionadas efectuadas
indican que uno .0 ms factores de riesgo de fraude estn presentes. Si bie~
los factores de nesgo de fraude no necesariamente indican la existencia de
fraude,.a menudo han estado presentes en los casos en que los fraudes se han
producIdo, por lo que pueden indicar riesgos de errores importantes debido al
fraude. (Ref.: Prr. A23-A27)
Identificacin
Fraude
y Evaluacin
de los Riesgos
de Errores Importantes
Debido al
25.
De acuerdo con la NIA 315, el auditor deber identificar y evaluar los rieso-os
de er~ores importantes debido al fraude en el mbito de los estados financie;os
y a mv~l de aseveracin para las clases de transacciones, saldos de cuentas;
revelaclOnes9.
26.
Para identificar y evaluar los riesgos de errores importantes debido al fraude

el auditor, deber, basndose en una presuncin de que existe un rieso-~
~e fraude en el re.conocimi~nto de los ingresos, evaluar sobre que tipos de
I~gresos, transaccIOnes de mgresos o aseveraciones que dan luo-ar a tales
nes~os. El prrafo 47, especifi~~ la docume?tacin necesaria e; la que el
audItor c~ncluye que la presunclOn no es aplIcable en las circunstancias del
~ompromlso y, en c?nsecuencia, el no ha identificado el reconocimiento de los
mgresos como un nesgo de errores importantes debido al fraude (Ref' Parro
A28-A30)
.
..
.
27.
El auditor deber. considerar los riesgos de errores importantes por el

fraude, como un nesgo significativo y, consecuentemente,
para el alcance
DE
FINANCIEROS
Respuestas
Otra Informacin
23.
EN MATERlA
DE ESTADOS
de lo que no se ha hecho, el auditor deber obtener un conocimiento de los

controles relacionados de la entidad, incluyendo las actividades de control,
correspondientes a tales riesgos. (Ref.: Prr. A31-A32)
Identificados
~l au~itor deber eval~ar ~~las relaciones inusual es o inesperadas que se han

Ident~ficado en la rea]zaclOn de los procedimientos analticos, incluidos los
:-elaclOnados con las cuentas de ingresos, podrn indicar los riesgos de errores
Importantes debido al fraude.
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
Procedimientos de Auditora Sensible a los Riesgos Evaluados de Errores Importantes

Debido al Fraude a Nivel de Aseveracin
30.
De acuerdo con la NIA330, el auditor deber disear y realizar procedimientos

adicionales de auditora, cuya naturaleza, oportunidad y alcance son sensibles
a los riesgos evaluados de errores importantes debido al fraude a nivel de
aseveracinll. (Ref.: Prr. A37-A40)
Procedimientos de Auditora Sensible a los Riesgos Relacionados

de Controles por la Administracin
31.
con la Anulacin
La administracin se encuentra en una poslclOn umca para perpetrar el

fraude debido a la habilidad para manipular los registros contables y preparar
estados financieros fraudulentos por efecto de la anulacin de los controles
que de otro modo parecen estar operando efectivamente. Aunque el nivel de
riesgo de anular controles por la administracin vara de una entidad a otra,
el riesgo no obstante est presente en todas las entidades. Debido a ~a forma
impredecible en el que tales controles pueden ser anulados; es u~ nesgo de
errores significativos, debido al fraude y por lo tanto, es un nesgo Importante.

9
NIA 3 15, prrafo 25

NIA240
160
161
NIA240
RESPONSABILIDADES
FRAUDE
32.
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
EN MATERIA
DE ESTADOS
DE
Independientemente de la evaluacin que haga el auditor del riesgo de

anulacin de controles por la administracin, deber disear y realizar
procedimientos de auditoria para:
(a) Probar lo apropiado de los asientos de diario registrados en el libro mayor
y de otros ajustes realizados en la preparacin de los estados financieros.
En el diseo y la ejecucin de procedimientos de auditoria para dichas
pruebas, el auditor deber:
(i)
RESPONSABILIDADES
FINANCIEROS
FRAUDE
Evaluacin
(ii) Realizar una revisin retrospectiva de los criterios y presunciones

de la administracin relacionadas con las estimaciones contables
significativas reflejadas en los estados financieros del ao anterior.
(Ref.: Prr. A45-A47)
(c) Por las operaciones importantes que estn fuera del curso normal de
los negocios de la entidad, o que de otro modo aparentan ser anormales
dado que el auditor tiene conocimiento de la entidad y su entorno as
como de otra informacin obtenida durante la auditora, deber evaluar
si el negocio tiene razn de ser (o falta claridad) por sus operaciones y/o
sugieren que pueden haber entrado a proporcionar informacin financiera
fraudulenta u ocultar la malversacin de activos. (Ref.: Prr. A48)
33.
El auditor deber determinar si, con el fin de tomar accin a los riesgos
identificados de anulacin de controles por la administracin, debe realizar
otros procedimientos de auditoria, adems de los arriba mencionados (es
decir, donde hay riesgos adicionales especficos de anulacin por parte de
la administracin, que no estn cubiertos como parte de los procedimientos
realizados para hacer frente a los requerimientos del prrafo 32).
NIA240
162
FINANCIEROS
de la Evidencia de Auditora (Ref.: Prr. A49)
El auditor deber evaluar si los procedimientos analticos se han realizado

cerca del final de la auditora, cuando se forma una conclusin global sobre si
los estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor de la
entidad, indican un riesgo no reconocido previamente de errores importantes
debido al fraude. (Ref.: Prr. A50)
35.
Si el avditor identifica un error, deber evaluar si tal error es indicativo de

fraude. Si existe tal indicacin, el auditor deber evaluar las consecuencias
del error en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente sobre
la fiabilidad de las representaciones de la administracin, reconociendo que
existe un caso de fraude y que es poco probable que sea un hecho aislado.
(Ref.: Prr. A51)
36.
Si el auditor identifica un error, ya sea importante o no, y tiene motivos para

creer que eso puede ser el resultado de un frude y que la administracin
(en. particular, la alta direccin) est involucrada, deber reconsiderar la
evaluacin de riesgos de errores importantes por fraude y su incidencia en
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria.
Asimismo, el auditor deber considerar si las circunstancias o condiciones
indican la posible colusin que involucran la participacin de los trabajadores,
de la administracin o de terceros, cuando reconsidere la fiabilidad de las
pruebas obtenidas con anterioridad. (Ref.: Prr. A52)
37.
Si el auditor confirma que est o no est en condiciones, de concluir si, los

estados financieros contienen errores importantes como resultado de fraude,
deber evaluar las implicaciones para la auditoria. (Ref.: Prr. A53)
(iii) Considerar la necesidad de probar los asientos de diario y otros

ajustes durante todo el periodo. (Ref.: Prr. A41-A44)
(b) Revisar las estimaciones contables por las tendencias y evaluar si las
circunstancias producidas por las mismas, representan un riesgo de
errores significativos por fraude. Al realizar esta revisin, el auditor
deber:
(i) Evaluar si los criterios y las decisiones hechas por la administracin
al hacer las estimaciones contables incluidas en los estados
financieros, incluso si son individualmente razonables, indican
un posible perjuicio en la parte en que la administracin de la
entidad puede representar un riesgo de errores importantes, debido
al fraude. Si es aS, el auditor deber reevaluar las estimaciones
contables tomadas en su conjunto, y
EN MATERJA DE
DE ESTADOS
34.
Hacer investigaciones de las personas involucradas en el proceso

de la informacin financiera sobre las actividades inapropiadas o
inusuales relacionadas con el procesamiento de asientos de diario y
otros ajustes;
(ii) Seleccionar los asientos de diario y otros ajustes hechos al final de

un periodo que se informa, y
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
38.
Si, como resultado de un error resultante de un fraude o sospecha de fraude,

el auditor se encuentra con circunstancias excepcionales que ponen en duda la
capacidad de continuar realizando la auditora, deber:
(a)
Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables

en las circunstancias, incluyendo si es un requerimiento del auditor
informar a la persona o personas que hayan hecho el compromiso
de auditora o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras;
(b)
Considerar si es conveniente retirarse del compromiso, cuando el

retiro es posible en virtud de leyes o reglamentos aplicables, y
(c)
Si el auditor se retira:
(i)
Discutir con el nivel adecuado de la administracin y con

los encargados del gobierno de la entidad, que se retirar del
compromiso exponiendo las razones de su retiro, y,
(ii) Determinar si existe un requerimiento profesional o legal para

informar a la persona o personas que hicieron el compromiso
de auditoria o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras,
sobre el retiro del compromiso y las razones de su retiro. (Ref.:
Prr. A54-A57)
163
NIA240

Manifestaciones
39.
Escritas
El auditor deber ?btener manifestaciones escritas de la administracin y,

cuando fuere apropiado, de los encargados del gobierno de la entidad que:
(a)
Ellos r~c?nocen su resp~nsabilidad por el diseo, implantacin y

mantemmlento del controlmterno para prevenir y detectar el fraude;
(b)
Ellos han revelado al auditor los resultados de la evaluacin de la

administracion del riesgo de que los estados financieros pueden presentar
errores como resultado de fraude;
(c)
Ellos han revelado al auditor sus conocimientos de fraude o de presuncin

de fraude que afecta la entidad, que incluyen a:
(i)

cualquier otro asunto relacionado con el fraude que, a su criterio, son

pertinentes a sus responsabilidades. (Ref.: Prr. A64)
Comunicaciones
43.
(ii) Empleados que desempean funciones importantes en el control

interno, u
Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido informacin que indica

que podria existir un fraude, deber comunicar estos asuntos, en forma
oportuna, al nivel apropiado de la administracin con el fin de informar a
quienes tienen la responsabilidad primaria para la prevencin y deteccin de
fraudes por ser asuntos pertinentes a sus responsabilidades. (Ref.: Prr. A60)
(a) Las acciones globales frente a los riesgos evaluados de errores importantes
debido al fraude en el mbito de los estados financieros, as como la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
y que dichos procedimientos de auditora estn vinculados a los riesgos
evaluados de errores importantes debido al fraude a nivel de aseveracin, y
41.
A menos que todos los encargadosdel gobiernode la entidadestan involucradosen

la administracin,si el auditor ha identificadoo sospechade fraude que impliquea:
(b) Los resultados de los procedimientos de auditora, incluidos los

destinados a atender el riesgo de anular controles por la administracin.
:,
J
(b) La identificacin y evaluacin de los riesgos de errores importantes

debido al fraude en el mbito de los estados financieros y a nivel de
aseveracin.
40.
'
;.t
"f
El auditor deber incluir la siguiente documentacin de auditoral2, para mejor

comprensin de la entidad y su entorno y la evaluacin de los riesgos de
errores importantes, tal como lo requiere la NIA 31513'
El auditor deber incluir la siguiente documentacin de auditora, sobre las

acciones que debe tomar frente a los riesgos evaluados de errores importantes,
tal como lo requiere la NIA 33014'
'I~.i.'.
r'
Si el auditor ha identificado o sospecha de un fraude, deber determinar si

existe una responsabilidad de informar, el caso o la sospecha, a otras partes
fuera de la entidad. Aunque el deber profesional del auditor es mantener la
confidencialidad de la informacin del cliente, en algutIas circunstancias
las responsabilidades legales del auditor pueden anular el deber de
confidencialidad. (Ref.: Prr. A65-A67)
del Gobierno de la
Comunicaciones
Entidad
'
y Ejecutoras
(a) Las decisiones importantes logradas en el debate entre el equipo del

compromiso, en relacin con la susceptibilidad de los estados financieros
de la entidad a los errores importantes debido al fraude, y
(iii) Otros, en el cual el fraude podra tener un efecto significativo sobre

los estados financieros, y
(d) Ellos han revelado al auditor su conocimiento de las denuncias o
sospechas de fraude, que afectan a los estados financieros de la entidad
comunicados por los empleados, ex empleados, analistas, reguladores;
otros. (Ref.: Prr. A58-A59)
Regulatorias
Documentacin
44.
Administracin;
a las Autoridades
con la Administracin
(a) La administracin;
45.
46.
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora, las comunicaciones

cursadas a la administracin, a los que estn a cargo del gobierno de la entidad,
reguladores y otros, acerca del fraude ocurrido.
47.
Si el auditor concluye que la presuncin del riesgo de errores importantes

debido al fraude relacionado con el reconocimiento de ingresos, no es aplicable
en las circunstancias del compromiso, deber incluir en la documentacin de
auditora las razones de esta conclusin.
(b) Los empleados que desempean funciones importantes en el control

interno, u
(c) Otros en el que los resultados de un fraude genera errores importantes
sobre los estados financieros, el auditor deber comunicar estos asuntos
en forma oportuna, a los encargados del gobierno de la entidad. Si el
auditor sospecha que el fraude est relacionado con la administracin
deber comunicar estas sospechas a los encarcrados del crobierno de l~
entidad y discutir con ellos la naturaleza, opOltunidad y ~lcance de los
procedimientos de auditora necesarios para completar la auditora.(Ref.:
Prr. A61-A63)
***
12 NIA230, "Documentacin de Auditora", prrafos 8-11, y prrafoA6.
42.
El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno de la entidad,
NIA240
164
13 NIA 315, prrafo 32,

165
NIA240
'Ili
,1
dI
RESPONSAB[LIDADES
\ i
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Caractersticas
Al.
11:
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1:
1
1
EN MATERIA
DE ESTADOS
DE
FINANCIEROS
RESPONSABILIDADES
FRAUDE
A4.
Una oportunidad apropiada para cometer fraude podra existir cuando

una persona considera que el control interno puede ser reemplazado, por
ejemplo, porque la persona se encuentra en una posicin de confianza o
tenga conocimiento de las deficiencias especficas del control interno.
1,:
A2.
11
iI!
-
A3.
La presentacin de informes financieros fraudulentos implica errores

intencionales incluyendo omisiones de cifras y revelaciones en los estados
financierospara engaar a los usuarios de los mismos. Ello puede ser causado
por los esfuerzos de la administracin para manejar los ingresos, con el fin de
engaar a los usuarios de los estados financieros con el propsito de influir en
sus percepciones en cuanto al rendimiento de la entidad y su rentabilidad. Tal
manejo de los ingresos puede comenzar con pequeas acciones o un ajuste
inadecuadode las hiptesis y los cambios en los criterios de la administracin.
Las presiones y los incentivos pueden llevar a acciones para aumentar en la
medida en que resulte una informacin financiera fraudulenta. Tal situacin
podra ocurrir cuando, por efecto de las presiones para cumplir con las
expectativas del mercado o un deseo de maximizar la compensacin basada
en el rendimiento, la administracin toma intencionalmente una posicin
que conduce a la informacin financiera fraudulenta por un error importante,
tergiversando los estados financieros. En algunas entidades, la administracin
puede estar motivada a reducir las ganancias en un importe significativo para
minimizar el impuesto sobre la renta o para inflar los ingresos para asegurar una
financiacinbancaria.
La presentacin de informes financieros fraudulentos puede estar acompaada
por lo siguiente:
o
,, ,:11'::[
Il,!"
I \:
111~II
Las personas pueden ser capaces de tener coherencia para cometer un acto
fraudulento. Algunas personas poseen una actitud, carcter o conjunto de
valores ticos que les permiten conscientemente y en forma deliberada
cometer un acto deshonesto. Sin embargo, las personas honestas pueden
cometer fraude en un ambiente que impone una presin suficiente sobre
ellos.
Aplicacin indebida e intencional de los principios de contabilidad

correspondientes a cifras, clasificacin, forma de presentacin o de
revelacin.
La presentacin de informes financieros fraudulentos ocurre a menudo debido

a que la administracin anula controles, que de otro modo pueden parecer que
funcionan efiazmente. El fraude puede ser cometido por razones imperiosas
de la administracin reemplazando controles y utilizando tcnicas tales como:
o
Registrar asientos contables de diario ficticios, particularmente cerca

del final del periodo contable, para manipular los resultados de las
operaciones o lograr otros objetivos.
Adaptar supuestos de manera inadecuada y cambiar los criterios

utilizados para estimar los saldos de cuenta.
Omitir, adelantar o retrasar el reconocimiento en los estados financieros

de hechos y transacciones que se han producido durante el perodo en
referencia.
Ocultar o no revelar hechos que podran afectar las cifras registradas en

Participar en transacciones complejas que estn estructuradas para

tergiversar la posicin financiera o los resultados financieros de la
entidad.
Alterar los registros y trminos relacionados con transacciones
significativas e inusuales.
NIA240
Manipulacin, engao (incluida la falsificacin), o alteracin de los

registros contables o la documentacin que sustenta la preparacin de los
166
o
AS.
DE
FINANCIEROS
,1,
EN MATERIA
DE ESTADOS
Declaraciones falsas u omisin intencional en los estados financieros de

los hechos, transacciones u otra informacin importante.
del Fraude (Ref.: Prr. 3)
Incentivo o presin para preparar informes financieros fraudulentos

que puede existir cuando la administraciTIest bajo presin, de fuentes
extemas o internas de la entidad, para lograr un objetivo de ganancias
(y quiz poco realistas) o de resultados financieros esperados - en
particular, debido a que las consecuencias para la administracin por no
cumplir metas financieras pueden ser significativas. Del mismo modo,
las personas pueden tener un incentivo para apropiarse indebidamente de
los bienes, por ejemplo, porque stos estn fuera de su alcance.
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
Fraude, son informes financieros fraudulentos o malversacin de activos,

implica un incentivo o presin para cometer el fraude, una oportunidad
apropiada para hacerlo y alguna coherencia para cometer el acto. Por ejemplo:
,11 I
,',
DEL AUDlTOR
EN UNA AUDITORA
Ji
FRAUDE
La apropiacin indebida de activos, implica el robo de activos de la entidad y

es a menudo perpetrado por empleados en cantidades relativamente pequeas
y no significativas. Sin embargo, ello tambin puede incluir a la administracin
que est en mejores condiciones para ocultar o encubrir la apropiacin
indebida de maneras que sean dificiles de detectar. La apropiacin indebida
de activos se puede realizar en una variedad de formas, incluyendo:
o
La malversacin de ingresos (por ejemplo, la apropiacin indebida de

las cobranzas de las cuentas por cobrar o desviacin de ingresos de las
cuentas dadas de baja a cuentas bancarias personales).
El robo de activos tangibles o de propiedad intelectual (por ejemplo, robo

de existencias para uso personal o para la venta, robo de chatarra para
la reventa, colusin con un competidor por revelar datos tecnolgicog a
cambio del pago).
Causar a una entidad el pago de bienes y servicios no recibidos (por

ejemplo, pagos a proveedores ficticios, sobornos pagados por los
vendedores a los agentes de compras de la entidad a cambio de inflar los
precios, pagos a empleados ficticios).
167
NlA240
RESPONSABILIDADES
FRAUDE
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
EN MATERIA
DE ESTADOS
DE
RESPONSABILIDADES
FINANCIEROS
FRAUDE
U~~ de activo.s de una entidad para efectos personales (por ejemplo,

utl!Jzar los activos de la entidad en garanta para un prstamo personal o
de terceras partes relacionadas).
La apropiacin indebida de los activos suele ir acompaada de registros

o documentos falsos o engaosos, con el fin de ocultar el hecho de que los
activos han desaparecido o se han comprometido sin la debida autorizacin.
Las responsabilidades del auditor para el sector pblico, en materia de fraude,

pueden ser el resultado de la ley, reglamento u otro mandato aplicable a las
enti?ades del sector pblico o por las condiciones para su designacin como
auditor. En consecuencia, las responsabilidades del auditor del sector pblico
no pueden limitarse al examen de los riesgos de errores materiales en los
estados financieros, tambin pueden incluir una responsabilidad ms amplia
para considerar los riesgos de fraude.
Escepticismo
A7.
11
ti!
'.1:,' '.'. ,'1

'
',Il
Proporciona una oportunidad para que los miembros ms experimentados

del equipo del compromiso compartan sus ideas sobre cmo y dnde
los estados financieros pueden ser susceptibles de errores significativos
debido al fraude.
Permite al auditor tomar una accin apropiada de tales posibilidades para

determinar a los miembros del equipo del compromiso que llevar a cabo
ciertos procedimientos de auditoria.
Permite al auditor determinar cmo los resultados de los procedimientos

de auditora sern compartidos con el equipo del compromiso y cmo
hacer frente a las denuncias de fraude que pueden llamar la atencin del
auditor.
Al l. La discusin puede incluir asuntos tales como:

o
El intercambio de ideas entre los miembros del equipo del compromiso

acerca de cmo y dnde creen que los estados financieros de la entidad
pueden ser susceptibles de errores significativos debido a fraude, cmo
podra la administracin perpetrar y ocultar la informacin financiera
fraudulenta, y cmo podran los activos de la entidad ser objeto de
apropiacin indebida.
La consideracin de las circunstancias que pudieran ser indicativos

de la generacin de ingresos y de las prcticas que podra se~uir la
administracin para manejar las ganancias y que podran condUCira la
informacin financiera fraudulenta.
La consideracin de factores externos e internos conocidos que afectan a

la entidad, que podran suponer un estmulo o presin a la administracin
ya otras personas para cometer un fraude, proporcionando la oportunidad
para que se perpetre, indican una cultura o el medio ambiente que
posibilite a la administracin u otros para pensar en cometer fraude.
Profesional (Ref.: Prr. 12-14)
El mantenimiento del escepticismo profesional, requiere un cuestionamiento

permanente de si la informacin y la evidencia de auditora obtenida
sugiere que puede existir un error importante debido al fraude. Ello
incluye consideraciones sobre la fiabilidad de la informacin a ser utilizada
como evidencia de auditora y de los controles sobre su preparacin y el
mantenimiento cuando fuere apropiado. Debido a las caractersticas del
fraude, el escepticismo profesional del auditor es particularmente importante
cuando se consideran los riesgos de errores importantes debido al fraude.
Aunque el auditor no puede ignorar tener en cuenta la experiencia pasada
de la honestidad e integridad de la administracin de la entidad y de los
encargados del gobierno de la entidad, el escepticismo profesional del auditor
es e~pecialmente importante al considerar los riesgos de errores significativos
debido al fraude, porque pueden existir cambios en las circunstancias.
A9.
Una auditora realizada de acuerdo con las NIAs, rara vez involucra a la
autenticacin de los documentos, ni se espera que el auditor entrenado sea un
experto en tal autenticacinl5. Sin embargo, si el auditor identifica condiciones
que cree que causan que un documento no pueda ser autntico, o que los trminos
en un documento se hayan modificado pero no le han revelado al auditor los
posibles procedimientos de investigar ms a fondo pueden incluir:
'
La consideracin de la participacin de la administracin en la supervisin

de empleados con acceso a dinero en efectivo u otros bienes, susceptibles
de apropiacin indebida.
La consideracin de cualquier cambio inusual o inexplicable en el

comportamiento o estilo de vida de la administracin o empleados que
llaman la atencin al equipo del compromiso.
Confirmar directamente con la tercera parte.
Usar el trabajo de un experto para evaluar la autenticidad del documento.
Un nfasis en la importancia de mantener un buen estado mental durante

la auditora relacionada con los riesgos de errores importantes debido al
fraude.
La consideracin de tipos de circunstancias que, si se encuentran, podran

indicar la posibilidad de fraude.
La consideracin de cmo un elemento de imprevisibilidad se incorporar

a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
a ser realizados.
La consideracin de los procedimientos de auditora que podran ser
(Ref.: Prr. 15.)
AlO. Discutir con el equipo del compromiso sobre la posibilidad de que los estados
financieros de la entidad contengan declaraciones o errores significativos
debido al fraude:
15
DE
FINANCIEROS
A8.
,/i
.!: 1:
EN MATERIA
DE ESTADOS
Consideraciones Especficas pa~a las Entidades del Sector Pblico

A6.
DEL AUDITOR
EN UNA AUDlTORA
NIA 200, prrafo A47.
NIA240
168
169
NIA240


proporcionar a las personas una oportunidad para transmitir informacin al

auditor que de otra manera no pudieran ser comunicados.
seleccionados para actuar frente a la posibilidad de que los estados

financieros de la entidad contengan errores importantes debido al fraude
y si ciertos tipos de procedimientos de auditora son ms eficaces que
otros.
o
o
A16. Ejemplos de otros dentro de la entidad, a la cual el auditor puede hacer

preguntas sobre la existencia o sospecha de fraude, incluyen:
La consideracin de cualquier acusacin de fraude que haya llamado la

atencin al auditor.
Al personal operativo que no est directamente involucrado en el proceso

A los empleados cOndiferentes niveles de autoridad.
A los empleados implicados en la iniciacin, proceso o registro de

transacciones complejas o inusuales y a aquellos que supervisan o vigilan
a dichos empleados.
A un consejero legal.
Al funcionario jefe de los asuntos ticos o persona equivalente.
A la persona o personas encargadas de hacer frente a las acusaciones de

fraude.
La consideracin del riesgo de anular controles por la administracin.
Procedimientos
para la Evaluacin
de los Riesgos y Actividades Afines
Preguntas a la Administracin
Evaluacin a la Administracin del Riesgo de Errores Significativos Debido al Fraude

(Ref.: Prr. 17 (a))
A12. La administracin acepta la responsabilidad del control interno y de la
preparacin de los estados financieros de la entidad. En consecuencia, es
conveniente que el auditor haga averiguaciones sobre la evaluacin de la
propia administracin sobre los riesgos de fraude y los controles para prevenir
y detectarlo. La naturaleza, alcance y frecuencia de la evaluacin de la
administracin sobre tales riesgos y los controles, pueden variar de una entidad
a otra. En alglmas entidades, la administracin puede hacer evaluaciones
detalladas sobre una base anual o como parte de la supervisin. En otras
entidades, la evaluacin de la administracin puede ser menos estructurada
y menos frecuente. La naturaleza, alcance y frecuencia de la evaluacin
de la administracin son pertinentes para la comprensin del auditor de
la infraestructura de control de la entidad. Por ejemplo, el hecho de que la
administracin no haya hecho una evaluacin de los riesgos de fraude, en
algunas circunstancias puede ser indicativo de la falta de importancia que la
administracin ejerce sobre el control interno.
A17. A menudo la administracin est en la mejor posicin para perpetrar el fraude.

En consecuencia, al evaluar las respuestas de la administracin a las preguntas:
se har con una actitud de escepticismo profesional, el auditor puede juzgar SI
es necesario corroborar las respuestas a las preguntas con otra informacin.
Preguntas a Auditora Interna (Ref.: Prr. 19.)
A 18. Las NIAs 315 y 610, establecen requerimientos y proporcionan orientacin

a las auditoras de entidades que tienen la funcin de auditoria internal60 En
el cumplimiento de los requerimientos de las NIAs, en el contexto de fraude,
el auditor podr preguntar acerca de las actividades especficas de auditora
interna incluyendo, por ejemplo:
Consideraciones Especficas para las Entidades Pequeas

A13. En algunas entidades, especialmente en las entidades pequeas, el enfoque de
la evaluacin de la administracin puede realizarse sobre el riesgo de fraude o
malversacin de activos por parte de los empleados.
Procedimientos de la Administracin para Identificar y Actuar Frente a los Riesgos de
Fraude (Ref.: Prr. 17 (b))
..{
170
Si la administracin ha respondido satisfactoriamente a las conclusiones

resultantes de dichos procedimientos.
16 NIA 315, prrafo 23, y la NIA 610, "Utilizacin del trabajo de Auditores Internos".
NIA240
A 19. Los encargados del gobierno de una entidad, supervisan los sistemas de control
de riesgos de la entidad, el control financiero y el cumplimiento con la ley. En
muchos pases, las prcticas del gobierno corporativo estn bien desarrolladas
y los encargados del gobierno de la entidad desempean un papel ac~ivo en
la supervisin de la evaluacin de los riesgos de fraude y del control mterno
pertinente de la entidad. Dado que las responsabilidades de los encargados del
gobierno de la entidad pueden variar segn la entidad y por pas, es importante
y Otros Dentro de la Entidad (Ref.: Prr. 18)
A 15. Las preguntas del auditor a la administracin pueden proporcionar informacin

til sobre los riesgos de errores materiales en los estados financieros, como
consecuencia del fraude de los empleados. Sin embargo, es poco probable
que tales preguntas proporcionen informacin til sobre los riesgos de
errores significativos en los estados financieros como resultado de un fraude
de la administracin. Hacer preguntas a otros dentro de la entidad puede
Los procedimientos realizados, en su caso, por los auditores internos

durante el ao para detectar el fraude.
Obtener un Conocimiento de la Supervisin Ejercida por los Encargados del Gobierno

de la Entidad (Ref.: Prr. 20.)
A 14. En el caso de entidades con mltiples ubicaciones, los procesos administrativos

pueden incluir diferentes niveles de supervisin de los lugares de operacin o
segmentos del negocio. La administracin tambin puede haber identificado a
determinados lugares de operacin o segmentos de negocio en los que sea ms
probable que exista riesgo de fraude.
Preguntas a la Administracin
"~
17 NIA 260, prrafos Al-AS, discutir con aquellos que el auditor va a comunicar cuando la estructura del
gobierno de la entidad no est bien definidos.
171
NIA240
y
.
""
.'.
..
RESPONSABILIDADES
FRAUDE
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
EN MATERIA
DE ESTADOS
DE
A20. La comprensin de la supervisin ejercida por los encargados del gobierno de

la entidad, podra ofrecer pistas sobre la susceptibilidad de la entidad para la
administracin del fraude, la adecuacin del control interno sobre los riesgos
de fraude y la competencia e integridad de la administracin. El auditor
puede obtener esta comprensin de diversas maneras, tales como, asistiendo
a reuniones en las que dichas drscusiones se produjeran, la lectura de las actas
de estas reuniones o hacer las investigaciones a los encargados del gobierno
de la entidad.
A21. En algunos casos, todos los encargados del gobierno de la entidad estn
involucrados en la administracin de la entidad. Esto puede ser el caso de una
entidad pequea, en donde un solo dueo administra la entidad y nadie ms
tiene una funcin de gobierno de la misma. En estos casos, es normal que el
auditor no ejerza ninguna accin, porque no hay una supervisin separada de
la administracin.
de la Informacin
RESPONSABILIDADES
FRAUDE
FINANCIEROS
que el auditor entienda sus respectivas responsabilidades para que obtenga

una comprensin de la supervisin ejercida por las personas apropiadas!?
Consideracin
",':",,<--:
de Otros (Ref.: Prr. 23.)
A22. Adems de la informacin obtenida de la aplicacin de procedimientos

analticos la informacin obtenida de otros sobre la entidad y su entorno
puede se; til para identificar los riesgos de errores significativos debido
al fraude. La discusin entre los miembros del equipo puede proporcionar
informacin que sea til para identificar tales riesgos. Adems, la informacin
obtenida durante el proceso de aceptacin y retencin del cliente de auditora,
as como la experiencia adquirida en otros compromisos realizados para la
entidad, por ejemplo, compromisos para revisar la informacin financiera
intermedia, pueden ser pertinentes para la identificacin de riesgos de errores
significativos debido al fraude.
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
EN MATERIA
DE ESTADOS
DE
FINANCIEROS
muy variable. Algunos de estos factores estn presentes en las entidades donde
las condiciones especficas no presentan riesgos de errores significativos.
En consecuencia, requiere el ejercicio del criterio profesional para la
determinacin de si un factor de riesgo de fraude est presente y si se ha de
considerar en la evaluacin de los riesgos de errores materiales en los estados
financieros debido al fraude.
A25. En el Apndice 1 se presentan ejemplos de factores de riesgo de fraude
rfilacionados con la informacin financiera fraudulenta y apropiacin inde1:\ida
de los activos. Estos factores de riesgo ilustrativos, se clasifican en base a tres
condiciones que suelen estar presentes cuando existe un fraude:
Un incentivo o presin para cometer el fraude;
Una oportunidad no visible para cometer fraude, y
La capacidad para realizar la accin fraudulenta.
Los factores de riesgo de una actitud prudente que permita la sensatez de

la accin fraudulenta no pueden ser susceptibles a la observacin por el
auditor. Sin embargo, el auditor puede tomar conciencia de la existencia de tal
informacin. Aunque los factores de riesgo de fraude descritos en el Apndice
1, abarcan una amplia gama de situaciones que pueden ser reconocidas por los
auditores, son slo ejemplos y podran existir otros factores de riesgo.
A26. El tamao, complejidad y caractersticas de la propiedad de la entidad, tienen
una influencia significativa sobre la consideracin de factores apropiados
del riesgo de fraude. Por ejemplo, en el caso de una gran entidad, pueden
existir factores que generalmente restringen las actuaciones irregulares de la
administracin, tales como:
Supervisin efectiva por parte de los encargados del gobierno de la

entidad.
Un servicio eficaz de auditora interna.
La existencia y aplicacin de un cdigo de conducta escrito.
Evaluacin de los Factores de Riesgo de Fraude (Ref.: Prr. 24.)
A23. El hecho de que' el fraude es usualmente oculto puede hacerlo muy dificil de
detectar. Sin embargo, el auditor puede identificar los hechos o condiciones
que indican un incentivo, presin o una oportunidad para cometer fraude
(factores de riesgo de fraude). Por ejemplo:
Por otra parte, los factores de riesgo de fraude considerando a un nivel

de segmento operativo del negocio, podran ofrecer pistas diferentes en
comparacin con los obtenidos cuando se considera a nivel de toda la
extensin de la entidad.
La necesidad de satisfacer las expectativas de terceros para obtener

financiacin adicional de capital, puede crear una presin para cometer
fraude;
La concesin de importantes bonificaciones si los objetivos de beneficios

poco realistas se cumplen, podra suponer un estmulo para cometer
fraude, y
Un entorno de control que no es eficaz puede crear una oportunidad para

cometer fraude.

A27. En el caso de una entidad pequea, algunas o todas estas consideracionespueden
ser inaplicables o menos relevantes. Por ejemplo, una entidad pequea no tiene
un cdigo de conducta escrito pero, en cambio, puede haber desarrollado una
cultura que hace hincapi en la importancia de la integridad y comportamiento
tico a travs de la comunicacin oral y el ejemplo de la administracin. El
dominio de la administracin por una sola persona en una entidad pequea no
es general, de por s, indican que hay una falla en la administracinpara mostrar
y comunicar una actitud apropiada en materia del control interno y el proceso de
A24. Los factores de riesgo de fraude no pueden ser fcilmente clasificados en

orden de importancia. La importancia de los factores de riesgo de fraude es
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173
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RESPONSABILIDADES
FRAUDE
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EN MATERlA
DE ESTADOS
RESPONSABILIDADES
DE
FRAUDE
FINANCIEROS
informacinfinanciera.En algunas entidades, la necesidad de autorizacin de la

administracinpuede compensar de otra manera el deficientecontrol y reducir el
riesgo de fraude de los empleados. Sin embargo, el dominio de la administracin
por un solo individuopuede ser una deficienciapotencial en el control interno ya
que es una oportunidadpara que anule controles.
Identificacin
Fraude
\"
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
y Evaluacin
de los Riesgos de Errores Importantes
Riesgos de Fraude en el Reconocimiento
Debido al
de los Ingresos (Ref.: Prr. 26.)
A28. La informacin financiera fraudulenta respecto al reconocimiento de los

ingresos, a menudo resulta de errores significativos por efecto de una
sobrevaluacin de los ingresos, por ejemplo, el reconocimiento prematuro
de los ingresos o el registro de ingresos ficticios. Tambin puede ocurrir del
resultado de una subestimacin de ingresos, por ejemplo, de la transferencia
indebida de ingresos a un perodo posterior.
A29. Los riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos pueden ser importantes
en algunas entidades, ms que en otras. Por ejemplo, puede haber presiones
o incentivos sobre la administracin para emitir informacin financiera
fraudulenta mediante el inapropiado reconocimiento de ingresos en el caso de
entidades que cotizan en la bolsa, en las que el rendimiento se mide en trminos
de crecimiento de los ingresos ao tras ao o las utilidades. Del mismo modo,
por ejemplo, puede haber mayor riesgo de fraude en el reconocimiento de
ingresos en el caso de entidades que generan una parte sustancial de sus
ingresos mediante las ventas en efectivo.
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Errores Importantes Debido al Fraude

y el Conocimiento de los Controles Relacionados de la Entidad (Ref.: Prr. 27.)
A31. La administracin puede tener criterios sobre la naturaleza y alcance de

los controles que elige por aplicar, as como la naturaleza y el alcance de
los riesgos que elige asumir18. Al determinar qu controles implantar para
prevenir y detectar fraude, la administracin considera el riesgo de que los
estados financieros puedan presentar errores como resultado del fraude.
Como parte de esta consideracin, la administracin podra concluir que no
es rentable implantar y mantener un control especial para la reduccin de los
riesgos de errores importantes debido a fraude.
A32. Por ello, es importante que el auditor obtenga una comprenslOn de los
controles que la administracin ha diseado, implementado y mantenido
para prevenir y detectar el fraude. Al hacerlo, el auditor puede entender, por
ejemplo, que la administracin ha optado por aceptar conscientemente los
NIA240
174
EN MATERIA
DE ESTADOS
DE
FINANCIEROS
riesgos asociados con la falta de separacin de funciones. La informacin

para obtener la comprensin, tambin puede ser til en la identificacin de los
factores de riesgos de fraude que pueden afectar a la evaluacin del auditor
de los riesgos que los estados financieros pueden contener errores importantes
debido a fraude.
Respuestas
a los Riesgos Evaluados de Errores Importantes
Respuestas
Generales (Ref.: Prr. 28.)
Debido al Fraude
A33. La determinacin de respuestas globales para hacer frente a los riesgos

evaluados de errores importantes debido al fraude, en general incluye
consideraciones de cmo el desarrollo general de la auditora puede reflejar
un incremento de escepticismo profesional, por ejemplo, a travs de:
o
Incremento de la sensibilidad en la seleccin de la naturaleza y el alcance

de la documentacin a ser examinada, para sustentar las transacciones
importantes.
Mayor reconocimiento de la necesidad de corroborar las explicaciones

o declaraciones de la administracin, relacionados con los asuntos
importantes.
Ello tambin incluye consideraciones ms generales, aparte de los

procedimientos especficos previstos en la planificacin, estas consideraciones
incluyen los asuntos enumerados en el prrafo 29, que se analizan a
continuacin.
Asignacin y Supervisin
A30. La presuncin de que existe un resgo de fraude en el reconocimiento de

ingresos puede ser refutada. Por ejemplo, el auditor puede concluir que no
existe resgo de errores importantes, debido a un fraude en el reconocimiento
de ingresos en caso de que haya un solo tipo de transaccin simple de ingresos,
por ejemplo, los ingresos de arrendamiento de una nica unidad de propiedad
en alquiler.
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
de Personal (Ref.: Prr. 29 (a))
A34. El auditor puede tomar acciones frente a los riesgos identificados de errores
importantes debido al fraude, por ejemplo, asignando personas adicionales
con habilidad y conocimientos especializados, tal como forenses y expertos en
Tecnologa Informtica, o mediante la asignacin al compromiso de personas
con ms experiencia.
A35. El alcance de la supervisin, refleja la evaluacin del auditor de los riesgos de
errores importantes debido al fraude y a la competencia de los miembros del
equipo del compromiso que realizan el trabajo.
Imprevisibilidad
de la Seleccin de los Procedimientos
de Auditora
(Ref.: Prr. 29 (e))
A36. Es importante la incorporacin de un elemento de imprevisibilidad en la

seleccin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora; debido a que las personas dentro de la entidad estn familiarizadas
con los procedimientos de auditora que normalmente se realizan en los
compromisos, pueden ser ms hbiles para ocultar la informacin financiera
fraudulenta. Esto puede lograrse, por ejemplo:
o
Realizando procedimientos sustantivos sobre los saldos de la cuenta y

aseveraciones seleccionadas, de otro modo no se podr probar debido a
su importancia o al riesgo.
Ajustando el tiempo de los procedimientos de auditora de lo que se

espera.
175
NIA240
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RESPONSABILIDADES
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FRAUDE
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DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
EN MATERIA
DE ESTADOS
Utilizando diferentes mtodos de muestreo.
Realizando procedimientos de auditora en diferentes lugares o locaciones

sin previo aviso.
Procedimientos de Auditora en Respuesta a los Riesgos Evaluados de Errores

Importantes Debido al Fraude a Nivel de Aseveracin (Ref.: Prr. 30.)
A37. Las respuestas del auditor para hacer frente a los riesgos evaluados de errores
significativos debido al fraude, a nivel "de aseveracin, pueden incluir el
cambio de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora de la siguiente manera:
: ;!-I
Puede ser necesario cambiar la naturaleza de los procedimientos de

auditora a ser realizados para obtener evidencia de auditora que sea ms
fiable y apropiada o para obtener informacin adicional corroborativa.
Esto puede afectar tanto al tipo de procedimiento de auditora a ser
aplicado y su combinacin. Por ejemplo:
o
I!
I
La observacin o inspeccin fisica de ciertos activos pueden

llegar a ser ms importantes o el auditor puede optar por utilizar
tcnicas de auditora asistidas por computador para obtener
ms pruebas sobre los datos que figuran en las cuentas o
transacciones importantes en archivos electrnicos.
El auditor puede disear procedimientos para obtener
informacin adicional corroborativa. Por ejemplo, si el auditor
identifica que la administracin est bajo presin para cumplir
con las expectativas de ganancias, puede existir el riesgo
relacionado de que la administracin est inflando las ventas
mediante la celebracin de contratos de venta que incluyen
el reconocimiento de ingresos o la facturacin por las ventas
antes de la entrega de la mercaderia. En estas circunstancias,
el auditor puede, por ejemplo, disear confirmaciones externas
no slo para confirmar los saldos de cuentas, sino tambin para
confirmar los detalles de los acuerdos de venta, incluyendo la
fecha, ningn derecho a devolucin, ni de las condiciones de
entrega. Adems, el auditor podra encontrar lo efectivo que
es complementar las confirmaciones externas con preguntas
al personal no financiero de la entidad, respecto a cualquier
cambio de los acuerdos en las ventas y plazos de entrega.
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., '1,1i.J
~1
.,
I
"
NIA240
El momento en que los procedimientos sustantivos podran necesitar ser

modificados. El auditor puede concluir, que realizar pruebas sustantivas
al o cerca del fin del perodo aborda mejor la evaluacin de riesgos de
errores significativos debido al fraude. Tambin puede concluir que,
debido a que los riesgos evaluados de error intencional o manipulacin,
los procedimientos de auditora podran no ser eficaces ampliando las
conclusiones de auditora de una fecha intermedia al final del ejercicio.
Por el contrario, debido a una errnea intencional - por ejemplo, un error
importante que implique el reconocimiento indebido de ingresos - que
pudo haber sido iniciado en el perodo intermedio, el auditor puede optar
por aplicar procedimientos sustantivos a las transacciones que ocurren
antes o durante el perodo de presentacin de informes.
176
RESPONSABILIDADES
DE
FRAUDE
FINANCIEROS
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
EN MATERIA
DE ESTADOS
DE
FINANCIEROS
El alcance de los procedimientos aplicados reflejan la evaluacin de

los riesgos de errores importantes debido al fraude. Por ejemplo, puede
ser apropiado el aumento de tamao de las muestras o la realizacin de
procedimientos de anlisis a un nivel ms detallado. Adems, las tcnicas
de auditora asistidas por computador pueden permitir la inspeccin ms
amplia de las transacciones electrnicas y archivos de cuentas. Estas
tcnicas se pueden utilizar para seleccionar las muestras de transacciones
de los principales archivos electrnicos, para ordenar las transacciones
con caractersticas especficas, o para probar el total del universo en
lugar de una muestra.
A38. Si el auditor identifica un riesgo de errores significativos debido al fraude

que afecta a las cantidades de existencias, el examen de los registros de
existencias de la entidad puede ayudar a identificar los lugares o las umdades
que requieren atencin especfica durante o despus del conteo fisico de las
existencias. Tal revisin, puede llevar a una decisin de observar el recuento de
las existencias en ciertos lugares sin un previo aviso o para realizar recuentos
de las existencias en todas las localidades y en la misma fecha.
A39. El auditor puede identificar riesgos de errores importantes debido al fraude, que
afectan a un nmero de cuentasy aseveraciones.Estospueden incluir la valuacin
de activos, las estimaciones relativas a transacciones especficas (tales como,
adquisiciones, reestructuraciones o cesin de un segmento del negocio), y otros
pasivos acumulados importantes (tales como pensiones y otras obligaciones por
prestaciones post-empleo, o pasivos para remediar el medio ambiente). El riesgo
tambin puede estar relacionado con cambios significativos en los supuestos
relativos a las estimaciones peridicas. La informacin recogida a travs de
la obtencin de una comprensin de la entidad y su entorno, puede ayudar al
auditor a evaluar la razonabilidad de las estimaciones de la administracin y
los juicios y supuestos subyacentes. Una revisin retrospectiva de los criterios
y supuestos similares de la administracin aplicados en ejercicios anteriores,
tambin puede dar una idea sobre la razonabilidad de los criterios y supuestos
que sustentan los estimados de la administracin.
A40. Ejemplos de posibles procedimientos de auditora para hacer frente a los
riesgos evaluados de errores significativos debido al fraude, se presentan
en el Apndice 2, incluyendo aquellos que ilustran la incorporacin de un
elemento de imprevisibilidad. El apndice incluye ejemplos de las respuestas
a la evaluacin del auditor de los riesgos de errores significativos derivados
tanto de la informacin financiera fraudulenta, como del resultado del
reconocimiento de ingresos, y la apropiacin indebida de activos.
Procedimientos de Auditora que Responden a los Riesgos Relacionados con la
Anulacin de Controles por la Administracin
Asientos de Diario y Otros Ajustes (Ref.: Prr. 32 (a))
A41. Errores importantes en los estados financieros debido al fraude a menudo
implican la manipulacin del proceso de preparacin de la informacin
financiera debido al inapropiado o no autorizado registro de asientos de
diario. Esto puede ocurrir durante todo el ao o al final del perodo, o que la
administracin pueda realizar ajustes a las cantidades indicadas en los estados
177
NIA240
RESPONSABILIDADES
FRAUDE
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
EN MATERIA
DE ESTADOS
DE
RESPONSABILIDADES
FINANCIEROS
FRAUDE
A42. Adems, es importante la consideracin del auditor de los riesgos de errores

significativos asociados con el reemplazo inadecuado de controles sobre los
asientos de diario, debido a que los procesos y controles automatizados pueden
reducir el riesgo de errores inadvertidos, pero no elimina el riesgo de que
las p~rsonas puedan anular inadecuadamente tales procesos automatizados,
por ejemplo, cambiando las cantidades que se transmiten automtical)1ente
-'al mayor general o al sistema de informacin financiera. Adems, cuando se
usa Tecnologa Informtica para transferir informacin de manera automtica,
puede haber poca o ninguna evidencia visible de la intervencin de este tipo
en los sistemas de informacin.
Evaluacin de los riesgos de errores importantes debido al fraude - la

presencia de factores de riesgo de fraude y cualquier otra informacin
obtenida durante la evaluacin del auditor de los riesgos de errores
significativos debido al fraude, pueden ayudar al auditor a identificar,
para la prueba, tipos especficos de asientos de diario y otros ajustes.
Controles que se han implantado sobre los asientos de diario y otros

ajustes - un control efectivo sobre la preparacin y registro de los
asientos de diario y otros ajustes, pueden reducir el alcance de las pruebas
sustantivas necesarias, a condicin de que el auditor haya realizado
pruebas de la efectividad operativa de los controles.
El proceso de la informacin financiera de la entidad y la naturaleza de

las pruebas que se pueden obtener - para muchas entidades el proceso
rutinario de las transacciones implica una combinacin de pasos y
procedimientos manuales y automatizados. Del mismo modo, el proceso
de los asientos de diario y otros ajustes, pueden implicar una combinacin
tanto de procedimientos y controles manuales y automatizados. Cuando
se usa tecnologa de la informacin en el proceso de la informacin
financiera, los asientos de diario y otros ajustes, pueden existir solo en
forma electrnica.
Las caractersticas de los asientos de diario y otros ajustes,fraudulentos

- asientos de diario incorrectos y otros ajustes, a menudo tienen
caractersticas de identificacin nica. Tales caractersticas pueden incluir
asientos (a) hechos sin correlacin de cuentas, inusuales o para cuentas
de poco uso, (b) hechas por personas que no suelen hacer asientos de
diario, (c) se registran al final del ejercicio o como asientos posteriores al
cierre del ejercicio, que tienen poca o ninguna explicacin o descripcin,
(d) hechos antes o durante la preparacin de los estados financieros sin
nmeros de cuenta o (e) que contiene cifras redondas o nmeros con
ltimas cifras consecuentes.
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~;i~
NIA240
La naturaleza y complejidad de las cuentas - asientos de diario incorrectos

o ajustes se pueden aplicar a las cuentas que (a) contienen transacciones
178
EN MATERIA
DE ESTADOS
DE
FINANCIEROS
complejas
o de inusual naturaleza,
(b) contienen, estimaciones
sicrnificativas y con ajustes al cierre del perodo, (c) han Sido propensas
a ~rrores en el pasado, (d) no se han concili~do en forma ?portuna o
contienen diferencias irreconciliables, (e) contienen transaccIOnes ~ntre
empresas relacionadas o (f) son de otra manera asociadas con un ~Ies~o
identificado de errores significativos debido al fraude. En audltonas
de entidades que tienen varias ubicaciones o cou:ponentes, ~e .debe
dar consideracin a la necesidad de seleCCIOnar aSientos de dlano de
mltiples lugares.
financieros que no se reflejan en los asientos de diario, por ejemplo, los ajustes
y reclasificaciones para la consolidacin.
A43. Cuando se identifican y seleccionan asientos de diario y otros ajustes para las
pruebas y determinar el mtodo apropiado para examinar el sustento subyacente
de las partidas seleccionadas, los siguientes asuntos son apropiados:
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
A44.
Asientos de Diario u otros ajustes procesados fuera del curso normal de

los necrocios - asientos de diario no estndar no pueden estar sujetos al
mism; nivel de control interno que los asientos de diario que se utilizan
de manera frecuente para registrar transacciones tales como ventas
mensuales, compras y desembolsos de efectivo.
El auditor utiliza su criterio profesional para determinar la natu~aleza,

oportunidad y alcance de las pruebas de los asientos de di~rio y otros ajustes.
Sin embargo, debido a que los asientos de diario y ?tros ajustes ~audulentos
a menudo se preparan al final de un perodo que se mf?TI.?a, el parr~fo 32 (a)
(ii), requiere que el auditor seleccione los asientos ?e ~han~ y otros ajustes, en
ese momento. Adems, debido a que los errores Significativos en los. esta.dos
financieros debido al fraude, pueden ocurrir durante todo el perodo e lmph.?~r
un lITan esfuerzo para ocultar cmo se realiza el fraude, el prrafo 32 (a) (m),
req~iere que el auditor considere si existe tambin la necesidad de probar los
asientos de diario y otros ajustes durante todo el perodo.
Estimaciones
Contables (Ref.: Prr. 32 (b))
A45. La preparacin de los estados financieros requiere que la admi~istr~cin

utilice una serie de criterios o supuestos que afectan las estlmac.1?nes
contables si:mificativas y controlar en forma permanente la razonablhda~
de tales esti~aciones. La informacin financiera fraudulenta a menudo esta
acompaada de errores intencionales de estimaciones con~?les. Esto puede
lograrse, por ejemplo, subestimando o sobrevaluando provIsIOnes o reservas,
para manipular ingresos de dos o ms per?dos contab~es, o para log:ar el
mismo nivel de ingresos deseado, con el objeto de enganar a los u~ua,nos de
estados financieros, influyendo en sus percepciones sobre el rendimiento y
rentabilidad de la entidad.
A46. El propsito de llevar a cabo una revisin retrospectiv.a de. los criterios y
presunciones de la administracin asociados ?on las estl:naclOne.s contables
significativas reflejadas en los estados finanCieros del ano. a~:lten~r; es para
determinar si existen indicios de un posible sesgo de la admlmstraclOn. No es
la intencin de poner en duda el criterio profesional del auditor aplicado el ao
anterior, cuya base de la informacin estaba disponible en ese momento.
A47.
Tambin se requiere una revisin retrospe?ti,:,a de acuerdo co~}a NIA ,54019.

Esta revisin se realiza como un procedimiento de evaluaclOn .de r~~sgos
para obtener informacin sobre la e~ectividad de~ proc.eso de eS~lm~clOn de
la administracin del perodo antenor, de la eVidencia de audltona sobre
19 NIA 540, "Auditora

Razonables
de Estimaciones
y Revelaciones
Relacionadas"
Contables,
Incluyendo
Estimaciones
Contables
de Valores
prrafo 9.
179
NIA240


j'l'
los resultados o cuando fuere aplicable, la subsiauiente re-estimacin de

los estimados de contabilidad de ejercicios anteri<;res que sean pertinentes
para hacer las estimaciones de contabilidad del periodo corriente, as
como la evidencia de auditora de asuntos tales como la estimacin de las
incertidumbres, que puede ser necesario revelar en los estados financieros.
En la prctica, la revisin del auditor de los supuestos y criterios de la
administracin se hace por los sesgos que pudieran representar un riesgo de
errores significativos debido al fraude y de acuerdo con esta NIA, tambin
puede ser llevada a cabo en forma conjunta con los ~equerimientos de revisin
de la NIA 540.
l'
111:
1,
I
!:' f;
, !I
1',
i!
I:'
Justificacin
li
(Ref.: Prr. 32 (c))
La forma de las operaciones parecen demasiados complejos (por ejemplo,

la transaccin que involucra a varias entidades dentro de la consolidacin
de un grupo o varias terceras partes no relacionadas).
La administracin no ha discutido la naturaleza y la contabilizacin de

tales transacciones con los encargados del gobierno de la entidad y existe
documentacin inadecuada.
La administracin est haciendo ms hincapi sobre la necesidad de un

tratamiento contable particular que sobre la economa subyacente de la
transaccin.
1
'
l' ;
'I'
lii!
f,",
Significativas
A48. Los indicadores que pueden sugerir que las operaciones importantes que estn
fuera del curso normal del negocio de la entidad, o que de otro modo parece
ser anormal, pueden haberse introducido para participar en la informacin
financiera fraudulenta o para ocultar la malversacin de activos, incluyen:
1': ,
,',1I,
de Negocios de las Operaciones
Ir
","
l~ 1,
pi'
<1
Evaluacin
Las transacciones que involucran a partes relacionadas no consolidadas,

incluidas las entidades para propsito especial, no han sido debidamente
revisadas o aprobadas por los encargados del gobierno de la entidad.
Las transacciones involucran partes vinculadas no identificadas
previamente, partes que no tienen importancia o la capacidad financiera
para apoyar la transaccin sin la ayuda de la entidad bajo auditora.
de la Evidencia de Auditora
Consideracin
I ti
!I
NIA240
180
(Ref.: Prr. 35-37)
A52. Las implicaciones de un fraude descubierto dependern de las circunstancias.

Por ejemplo, un fraude insignificante puede ser significativo si se trata d.ela
alta direccin. En tales circunstancias, la fiabilidad de las pruebas obtemdas
con anterioridad puede ser cuestionada, ya que puede haber dudas acerca de
la integridad y veracidad de las declaraciones hechas y sobre la autenticidad
de los registros contables y la documentacin. Tambin puede haber una
posibilidad de colusin con participacin de los trabajadores, la administracin
o de terceros.
A53. Las NIAs 45021 y 70022 establecen requerimientos y proporcionan una gua
sobre la evaluacin y disposicin de los errores, as como el efecto sobre la
opinin del auditor en el informe de auditora.
(Ref.: Prr. 38)
A54. Ejemplos de circunstancias excepcionales que 'puedan s~rgir y que p~ed~n

poner en duda la aptitud del auditor para contmuar realIzando la audltona,
incluyen:
A5S.
Procedimientos Analticos Realizados Cerca del Final de la Auditora para Formarse

una Conclusin General (Ref.: Prr. 34.)
.f
de Errores Identificados
A51. Dado que el fraude involucra un incentivo o presin para cometerlo, se requiere
una oportunidad para encargarse de hacerlo o de organizar el acto, un caso de
fraude es poco probable que sea un hecho aislado. En consecuencia, un error
o numerosos errores en un lugar determinado, aunque el efecto acumulativo
no sea material, pueden ser indicativos de un riesgo de errores significativos
debido al fraude.
La entidad no ha tomado las medidas apropiadas con respecto al fraude

que el auditor considere necesarias en las circunstancias, incluso cuando
el fraude no sea importante para los estados financieros;
Las consideraciones del auditor sobre los riesgos de errores significativos

debido al fraude y los resultados de las pruebas de la auditora indican un
riesgo de fraude significativo y generalizado, o
El auditor tiene gran preocupacin acerca de la competencia e integridad

de la administracin o los encargados del gobierno de la entidad.
(Ref.: Prr. 34-37)
A49. La NIA 330, requiere que el auditor, en base a los procedimientos de auditora
realizados y la evidencia de auditora obtenida, evale si las evaluaciones
de los riesgos de errores significativos a nivel de aseveracin siguen siendo
apropiadas20. Esta evaluacin es fundamentalmente un asunto cualitativo,
basado en el criterio del auditor. Tal evaluacin puede proporcionar mayor
informacin sobre los riesgos de errores significativos debido al fraude y si
es necesario realizar procedimientos de auditora adicionales o diferentes.
El apndice 3, contiene ejemplos de circunstancias que puedan indicar la
posibilidad de fraude.
ASO. Determinar que tendencias y relaciones pueden indicar que existe un riesgo
de error significativo debido al fraude, requieren del criterio profesional.
Relaciones inusuales que afectan los ingresos de fin de ao y los ingresos
son particularmente relevantes. Estos pueden incluir, por ejemplo: grandes
cantidades de ingresos de caractersticas inusuales se estn reportando en las
ltimas semanas del perodo de informacin por transacciones inusuales o
los ingresos son inconsistentes con las tendencias en el flujo de efectivo de
operaciones.
Debido a la variedad de circunstancias que puedan surgir,no es posible describir

en forma concluyente el momento en el que el retiro de un compromiso sea
apropiado. Los factores que afectan la conclusin del auditor incluyen las
21
NIA450, "Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identificados Durante la Auditora".
22
NIA 700, "Formarse una Opinin e Informe de Estados Financieros".

181
NIA240
)/'54 ,._.~r~~!'''
IJ:
:f'
!:
I!

I!
c
f.
implicancias de la participacin de un miembro de la administracin o de los

encargados del gobierno de la entidad (que puede afectar a la fiabilidad de
las representaciones de la administracin) y los efectos sobre el auditor de
continuar una vinculacin permanente con la entidad.
'
I.f
A56. En tales circunstancias el auditor tiene la responsabilidad profesional yjurdica

las que pueden varar segn el pas. En algunos pases, por ejemplo, el auditor
puede tener derecho a, o requiere, hacer una declaracin o un informe a la
.personao personas que le nombraron como auditor o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras. Dado el carcter excepcional de las circunstancias
y la necesidad de considerar los requerimientos legales, el auditor puede
estimar conveniente buscar asesoramiento legal para decidir si debe retirarse
del compromiso y determinar el curso de accin apropiado, incluyendo la
posibilidad de informar a los accionistas, reguladores y a otros23.
Consideraciones Especficas de las Entidades del Sector Pblico
A57. En muchos casos del sector pblico, la posibilidad de retirarse del compromiso
no puede ser asequible al auditar debido a la naturaleza del compromiso o de
las consideraciones de inters pblico.
Manifestaciones Escritas (Ref.: Prr. 39.)
A58. LaNIA58024 establece requerimientos y proporciona una guia sobre la oportuna
obtencin de la apropiada representacin de la administracin de la entidad,
cuando sea aplicable. Adems, de reconocer que ellos han cumplido con su
responsabilidad sobre la preparacin de los estados financieros, es importante
que, independientemente del tamao de la entidad, la administracin y, cuando
fuere apropiado, los encargados del gobierno de la entidad, reconozcan su
responsabilidad sobre el control interno diseado, implantado y mantenido
para prevenir y detectar el fraude.
A59. Debido a la naturaleza del fraude y a las dificultades encontradas por los
auditoresen la deteccin de errores importantes en los estados financieros como
consecuenciadel fraude, es importante que el auditor obtenga una representacin
escrita de la administracin y, cuando fuere apropiado, de los encargados del
gobiernode la entidad, que confirme que han revelado al auditor:
(a) Los resultados de la evaluacin de la administracin del riesgo de que los
estados financieros pueden contener errores importantes como resultado
de fraude, y
''''e'
"
'~,:

es importante de que el asunto sea puesto lo antes posible a la atencin del

nivel apropiado de la administracin. Esto es siempre y cuando el asunto
puede ser considerado sin importancia (por eje~plo, ..un desfalc? menor
cometido por un empleado de nivel bajo de la orgamzaclOn de la entIdad). La
determinacin de qu nivel apropiado de la administracin es u~ .asunto de
criterio profesional y se ve afectada por factores como la probabIlIdad de la
colusin, de la naturaleza y magnitud del presunto fraude. Por lo gen~ral, el
nivel adecuado de la administracin es por lo menos un nivel por encIma de
las personas que parecen estar involucradas en el presunto fraude.
Comunicacin
Comunicacin con la Administracin
A62. En algunos casos, el auditor podra considerar apropiado comunicar a los

encargados del gobierno de la entidad cuando se da cuenta de que el fraude
involucra a empleados pertenecientes a la administracin que no da lugar a un
error importante. Del mismo modo, los encargados del gobierno de la enti~~d
podran ser informados de tales circunstancias. El proceso de comumcaclOn
ayuda, si el auditor y los encargados del gobierno de la entidad estn de
acuerdo en una etapa temprana de la auditora sobre la naturaleza y alcance de
las comunicaciones del auditor en este sentido.
A63. En circunstancias excepcionales en que el auditor tiene dudas sobre la
integridad o la honestidad de la administracin o de. los encargados d~l
gobierno de la entidad, el auditor puede considerar apropIado obtener asesona
legal para ayudar a determinar el curso de accin apropiada.
Otros Asuntos Relacionados
23 El Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC proporciona gua sobre las comunicaciones
con un auditor para sustituir al auditor existente.
24 NIA 580, "Manifestaciones Escritas".
NIA240
182
al Fraude (Ref.: Prr. 42.)
A64. Otros asuntos relacionados con el fraude a ser discutidos con los encargados
del gobierno de la entidad puede incluir, por ejemplo:
o
Preocupacin acerca de la naturaleza, alcance y frecuenc~a de las

evaluaciones de la administracin de los controles estableCIdos para
prevenir y detectar el fraude y el riesgo de que los estados financieros
pueden estar errados.
El hecho de que la administracin soluciona de forma adecuada las

deficiencias significativas en el control interno o responde adecuadamente
a un fraude descubierto.
La evaluacin del auditor del entorno de control de la entidad, incluyendo

los asuntos relativos a la competencia e integridad de la administracin.
Las maniobras de la administracin que pueden ser indicativos de la
(Ref.: Prr. 40)
A60. Cuando el auditor ha obtenido evidencia de que existe fraude o puede existir,
del Gobierno de la Entidad (Ref.: Prr. 41.)
A61. La comunicacin del auditor a los encargados del gobierno de la entidad

puede ser verbal o escrita. La NIA 260, identifica los factores q~e el audi.tor
considerar al determinar si debe comunicar en forma verbal o escnta25 DebIdo
a la naturaleza y sensibilidad de fraude que involucre a la alta direccin o el
fraude resulta en un error en los estados financieros, el auditor informa dicho
asunto en forma oportuna y puede que considere necesario tambin que dicho
asunto sea informado por escrito.
(b) Su conocimiento actual, sospechas de fraude o supuestos que afecten a la

entidad.
Comunicaciones con la Administracin y con los Encargados del Gobierno de la
Entidad
con los Encargados
25 NlA 260, prrafo A38.

183
NIA240
~f
RESPONSABILIDADES
FRAUDE
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
EN MATERIA
DE ESTADOS
DE
La preocupacin por la adecuacin e integridad de la autorizacin de las

transacciones que parecen estar fuera del curso normal del negocio.
Comunicaciones a las Autoridades Regulatorias y Ejecutoras (Ref.: Prr. 43.)

A65. El deber del auditor profesional a mantener la confidencialidad de la
informacin del cliente puede impedir que el informe del fraude sea para
una parte fuera de la entidad. Sin embargo, las responsabilidades legales del
auditor varan en cada pas y, en determinadas circunstancias, el deber de
confidencialidad puede ser anulado por los estatutos, la ley o los tribunales
de justicia. En algunos pases, el auditor de una institucin financiera tiene la
obligacin legal de informar los casos de fraude a las autoridades supervisoras.
Adems, en algunos pases el auditor tiene la obligacin de informar a las
autoridades los errores en los casos en que la administracin y los encargados
del gobierno de la entidad no toman medidas correctivas.
A66. El auditor puede considerar apropiado obtener asesora legal para determinar
el curso de accin apropiado en las circunstancias con e! objetivo de que se
asegure los pasos necesarios al considerar los aspectos de inters pblico de
fraudes descubiertos.
Consideraciones
Especificas para las Entidades del Sector Pblico
A67. En el sector pblico, los requerimientos para el reporte de fraude, sea o no

descubierto durante la auditora, puede estar sujeto a disposiciones especficas
del compromiso de auditora o de la ley relacionada, regulacin u otra
autoridad.
NIA240
184
RESPONSABILIDADES
FINANCIEROS
presentacin de informes financieros fraudulentos, tal como la seleccin y

aplicacin de polticas contables, que pueden ser indicativos del esfuerzo
de la administracin para manejar los ingresos, con el fin de engaar a
los usuarios de los estados financieros para influir en sus percepciones en
cuanto al rendimiento y rentabilidad del negocio.
o
FRAUDE
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
EN MATERIA
DE ESTADOS
DE
FINANCIEROS
Apndice 1
(Ref.: Prr. A25)
Ejemplos de Factores de Riesgo de Fraude

Los factores de riesgo de fraude descritos en este apndice, son ejemplos de factores,
que pueden ser reconocidos por los auditores en un amplio rango de situaciones. Son
ejemplos, que presentados separadamente estn relacionados a dos tipos de fraude
pertinentes para e! examen de! auditor - es decir, la info:macin financiera fraudulenta
y la malversacin de activos. Para cada uno de estos ~I~OSde fraude, los factores de
riesgo se clasifican adems sobre la base de tres condICIOnesgeneralmente presentes
cuando se producen errores de importancia debido al fraude: (a) los incentivos y
presiones, (b) las oportunidades y (c) I~s actitudes y.los ~ctos racion~les. ~unque
los factores de riesgo abarcan un amplIo rango de SItuacIOnes,son solo ejemplos
y, en consecuencia, el auditor puede identificar otros casos o diferentes factores de
riesgo. No todos estos ejemplos son pertinentes en todas las circunstancias y algunos
pueden ser de mayor o menor importancia en las entidades de diferente tamao o con
diferentes caractersticas o circunstancias de propietarios. Asimismo, el orden de los
ejemplos de factores de riesgo adjuntos no pretende reflejar su importancia relativa o
la frecuencia de ocurrencia.
Factores de Riesgo Relacionados con Errores Provenientes de Informacin
Financiera fraudulenta
Los siguientes son ejemplos de factores de riesgo que estn relacionados con errores
derivados de la infonnacin financiera fraudulenta.
Incentivos / Presiones
La estabilidad financiera o la rentabilidad estn amenazadas por cuestiones

econmicas, industriales, o las condiciones de funcionamiento de la entidad, tales
como (o segn lo indicado por):
o
Alto grado de competencia o saturacin del mercado, acompaada por la

disminucin de los mrgenes.
Alta vulnerabilidad a los cambios rpidos, tales como cambios en la

tecnologa, la obsolescencia del producto o las tasas de inters.
Significativa disminucin de la demanda de los clientes y el aumento de

quiebras de empresas, tanto en la industria o en la economa en general.
Prdidas operacionales hacen que existan amenazas de bancarrota,

ejecucin hipotecaria, o inminente tomas de posesin forzadas.
Recurrentes flujos de caja negativos de las operaciones o la incapacidad

de generar flujos de efectivo de las operaciones, mientras que los
informes de los ingresos y las ganancias demuestran crecimiento.
El rpido crecimiento o la rentabilidad inusual sobre todo en comparacin

con la de otras empresas del mismo sector.
Nuevo requerimientos contables, legales o reglamentarios.

185
NIA 240 APNDICE 1
RESPONSABILIDADES
FRAUDE
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORlA
EN MATERIA
DE ESTADOS
DE
RESPONSABILIDADES
DEL AUDITOR EN MATERIA DE
FRAUDE EN UNA AUDITORlA
FINANCIEROS
Existe excesiva presin de la administracin para cumplir los requerimientos o

expectativas de terceras partes debido a lo siguiente:
o
Expectativas de rentabilidad o tendencia del nivel de los analistas de

inversin, inversores institucionales, acreedores importantes, u otras
partes extemas (en particular, las expectativas de que son demasiado
agresivos o poco realistas), incluyendo las expectativas creadas por la
administracin para, por ejemplo, los comunicados de prensa demasiado
optimistas o mensajes del informe anual.
Necesidad de obtener financiacin adicional de deudas o capital, para

mantener la competitividad - incluyendo la financiacin de investigacin
y desarrollo o de los principales gastos de capital.
Capacidad marginal para satisfacer las necesidades de la bolsa de valores

y para la amortizacin u otros requerimientos del convenio de la deuda.
Efectos adversos observados o reales de la informacin sobre los

resultados financieros deficientes provenientes de las transacciones
importantes pendientes, tal como las combinaciones de negocios o de la
adjudicacin de contratos.
La informacin disponible indica que la situacin financiera del personal de la

administracin o de los encargados del gobiemo de la entidad se ven amenazadas por
el desempeo financiero de la entidad, derivado de lo siguiente:
.
. que pe.rmite dictar a den
la resultar
entidad
determinado sector de la mdustna
trminos o condiciones a los proveedores o che.ntes que pue .
en transacciones inapropiadas o que no son de hbre competencIa.
o
Los activos, pasivos, ingresos o gastos est~ basad?s en estima~~on~~

significativas que involucran criterios subJetIvos o mcertldumbr q
son difciles de corroborar.
.
de alta comp lejidadd'f"l
sobre todo
Sianificativos inusuales o transaCCIOnes
"el
lo; cercanos ~I cierre del ejercicio que plantean preguntas I ICIes
fondo sobre la forma".
"
.d a travs de
Las operaciones significativas locah~adas
o co~dUCIas
de
fronteras intemacionales en jurisdiccIOnes con dIferentes entomos
negocio y culturas existentes.
El uso de intermediarios de negocios para los cuales no parece haber

ninguna justificacin comercial clara.
Sianificativas cuentas bancarias, operaciones de subsidiarias o suceu~:~:~

en"'jurisdicciones de parasos fiscales, para los cua es no parec
ninguna justificacin comercial clara.
La supervisin de la administracin no es eficaz como resultado de lo siguiente:_
Importantes intereses financieros en la entidad.
Importantes porciones de sus beneficios (por ejemplo, bonificaciones,

opciones de acciones, y acuerdos de utilidades afuera) que dependen del
logro de objetivos agresivos para el precio de las acciones, los resultados
operativos, situacin financiera, o dinero en efectivo!.
Dominacin de la administracin por una.sola.o un grupo p~~ue;o I~:

personas (no es un propietario del negocIO) sm compensacIOn e
controles.
Su ervisin de los encargados del gobiemo ~e la entidad qu~ no es

eftctiva sobre el proceso de informacin finanCIeray de control mtemo.
Garantas personales de las deudas de la entidad.
Hay excesiva presin sobre la administracin o el personal operativo para cumplir

los objetivos financieros establecidos por los encargados del gobiemo de la entidad,
incluyendo las ventas u objetivos de incentivos por la rentabilidad.
. o mes
. tabl e, como se evidencia en el
Existe una estructura organizacional compleja
texto siguiente:
"
"
.
.
,
.
d'
.duos
que
ttenen
o Dificultad en la determinacin de la or~all1ZaCIOn
o m IVI
una participacin mayoritaria en la entIdad.
Oportunidades
.
les entidades
Estructura excesivamente compleja que i~voIucra musua
legales o administracin por lneas de autondad.
La naturaleza de la industria o de las operaciones de la entidad, ofrecen oportunidades

de comprometerse en la presentacin de informes financieros fraudulentos que pueden
surgir de lo siguiente:
.
. , asesores Iega Ies, o de los encaraados
Alta rotacin de la alta dlreccIOn,
'"
del gobiemo de la entidad.
Importantes transacciones con partes vinculadas que no se realizan en

el curso normal de las operaciones o con entidades relacionadas no
auditadas o auditadas por otra firma.
Los componentes del control intemo son deficientes, como resultado de lo siguiente:
o
Una fuerte presencia financiera o capacidad para dominar un
Los planes de incentivos de la administracin

pueden estar condicionados
al logro de objetivos que
se refieran slo a las cuentas o las actividades seleccionadas
de la entidad, a pesar de que las cuentas
relacionadas con todo tipo de actividades
puede no ser importante para la entidad tomado en su
conjunto.
NIA 240 APNDICE 1
.. , de los controles incluidos los controles

~~~~:~~~:do~u:~:I~~~~oles sobre la infonn'acin financiera intermedia
(donde se requiere de informacin extema).
Altas tasas de rotacin de empleados de contabilidad, de auditora intema

o de informacin tecnolgica, que no son eficaces.
Sistemas de contabilidad e informa~in.qu~ no ~on eficaces, incl.uyendo

situaciones que involucran deficienCIasSIgnIficatIvasen el control mtemo.
186
187
NIA 240 APNDICE 1

FRAUDE EN UNA AUDITORiA DE ESTADOS FINANCIEROS
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN MATERlA DE

FRAUDE EN UNA AUDITORiA DE ESTADOS FINANCIEROS
Actitudes / Actos Racionales
Comunicacin, implantacin, sustento, o la aplicacin de los valores

ticos de la entidad o las normas ticas de la administracin o la
comunicacin de valores inapropiado s o normas ticas, que no son
eficaces.
Conocer la historia de violaciones de las leyes de ttulos o valores u

otras leyes y reglamentos, reclamos en contra de la entidad de la alta
administracin o de los encargados del gobierno de la entidad alegando
fraude o violaciones de las leyes y reglamentos.
'
El excesivo inters de la administracin para mantener o incrementar el
precio de las acciones de la entidad o la tendencia de ganancias.
La prctica de la administracin para comprometer a los analistas
acreedores y otras terceras partes para alcanzar los pronsticos a!ITesivo~
o poco realistas.
'"
El defecto de la administracin por no haber sabido poner remedio en
forma oportuna a las deficiencias importantes en el control interno.
El inters de la administracin en el empleo de medios inadecuados
para reducir al mnimo las ganancias reportadas motivadas por razones
tributarias.
1i
1
i
Obligaciones financieras personales pueden crear presin sobre la administracin o

empleados con acceso a dinero en efectivo u otros activos susceptibles de robo para
una apropiacin indebida de esos bienes.
Relaciones adversas entre la entidad y los empleados con acceso a dinero en efectivo
u otros activos susceptibles de robo, puede motivar a los empleados para apropiarse
indebidamente de esos activos.
Por ejemplo, las relaciones adversas pueden ser creadas por lo siguiente:
Cambios recientes o previstos de la compensacin a los empleados o en

los planes de beneficios.
El propi~tario-directo~ no hace ninguna distincin entre lo personal y las

transaCCIOnescomerCIales.
Ascensos, compensaciones o recompensas que sean incompatibles con

las expectativas.
Conflicto entre accionistas de una entidad ntimamente celebrada .

Oportunidades
Intentos recurrentes de la administracin para justificar la contabilidad

marginal o inadecuada sobre la base de la materialidad.
La relacin entre la administracin y el auditor actual o anterior es muy
tensa, por efecto de lo siguiente:
Conflictos frecuentes con el auditor actual o anterior sobre materias

contables, auditora, o asuntos de presentacin de informes.
Exigencias poco razonables sobre el auditor tales como las
limitaciones de tiempo poco realistas, respecto d~ la realizacin de
la auditora o la publicacin del informe del auditor.
Restricciones al auditor que limitan en forma inapropiada el acceso
a las personas, a la informacin o la imposibilidad de comunicarse
eficazmente con los encargados del gobierno de la entidad.
Cond~cta de manejo dominante en el trato con el auditor que afecta
especlalmen.t~ a los in~ento~,de influir e~ el alcance de su trabajo,
en la seleccIOn o contmuaCIOncon el mIsmo personal as!mado o
consultar sobre el compromiso de auditora.
'"
NIA 240 APNDICE 1
La baja moral entre la alta direccin .
I:,l
El conocimiento previo de futuros despidos de empleados.
1:
Incentivos / Presiones
Los factores de riesgo que se relacionan con errores derivados de la apropiacin

indebida de activos tambin se clasifican segn las tres condiciones generalmente
presentes cuando existe el fraude: los incentivos y presiones, oportunidades, y
actitudes! actos racionales. Algunos de los factores de riesgo relacionados con errores
derivados de la informacin financiera fraudulenta pudieran estar presentes cuando se
producen errores derivados de la apropiacitn indebida de los activos. Por ejemplo,
supervisin ineficaz de la administracin y otras deficiencias en el control intemo,
pueden estar presentes cuando existen errores debidos a la informacin financiera
fraudulenta o apropiacin indebida de activos. Los siguientes son ejemplos de factores
de riesgo relacionados con errores derivados de la apropiacin indebida de activos.
La excesiva participacin de la administracin en actividades no

financiera o en la preocupacin de la seleccin de polticas contables o
la determinacin de las estimaciones significativas.
'
Factores de Riesgo Derivado de Errores que Surgen de la Malversacin de

Activos
188
Ciertas caractersticas o circunstancias pueden aumentar la susceptibilidad a

la malversacin de los activos. Por ejemplo, las oportunidades de apropiarse
indebidamente de los bienes aumentan cuando existe lo siguiente:
Grandes cantidades de dinero en efectivo o declarados.
Existencias de artculos de tamao pequeo, de alto valor, o de alta

demanda.
Activos fcilmente convertibles, como bonos al portador, diamantes o

chips de computadora.
Activos fijos pequeos en tamao, comercial, o que carecen de

identificacin visible de la propiedad.
Inadecuado control interno sobre los activos puede aumentar la susceptibilidad de

apropiicin indebida de esos bienes. Por ejemplo, la malversacin de activos puede
ocurrir debido a que existe lo siguiente:
189
NIA 240 APNDICE 1
~'+;:.\:::,...=. =.=-='-"F::;". -------

,o

Apndice 2
La falta de separacin de funciones o de controles independientes.
(Ref.: Prr. A40)
La falta de supervisin de los gastos de la alta direccin, como los viajes

y otros reembolsos.
La falta de ~upervisinpor la administracin a los empleados responsables

de los actIvos, por ejemplo, supervisin inadecuada o vigilancia de
lugares remotos.
La falta de trabajo para la seleccin adecuada de candidatos de empleados
con acceso a los activos.
Inadecuado mantenimiento de registros de los activos.
I~adecuado sistema de autorizacin y aprobacin de transacciones (por

ejemplo, en las compras).
Inadecu~das sal~aguardas fisicas sobre el efectivo, las inversiones,

eXIstencIaso actIvos fijos.
La falta de conciliaciones completa y oportuna de los activos.
L.afalta de ~o~umentacin op~rtuna y apropiada de las transacciones, por

ejemplo, credItos por devolUCIOnesde mercanca.
La falta de vacaciones obliaatorias de empleados que desempean

funciones clave de control. '"
La falta de comprensin de la administracin de la informacin

tecnolgica, que permite a los empleados de informacin tecnolaica
perpetrar una apropiacin indebida.
'"
Inadecuados controles de acceso a los registros automatizados incluidos

los controles y la revisin de los sistemas sobre registros de e~entos.
Ejemplos de Posibles Procedimientos de Auditora para Hacer Frente

a los Riesgos Evaluados de Errores Importantes Debido al Fraude
Los siguientes son ejemplos de procedimientos de auditora posibles para hacer frente
a los riesgos evaluados de errores significativos debido al fraude derivados tanto de
la presentacin de informes financieros fraudulentos y la apropiacin indebida de
activos. Aunque estos procedimientos abarcan una amplia gama de situaciones, son
slo ejemplos y, en consecuencia no pueden ser los ms apropiados ni necesarios en
cada circunstancia. Tambin, el orden de los procedimientos establecidos, no tienen
la intencin de reflejar su importancia relativa.
Consideraciones
Los siguientes son ejemplos especficos de las respuestas:

o
Visitar lugares o realizar determinadas pruebas sobre una base

sorpresiva o sin previo aviso. Por ejemplo, observacin del inventara
de las existencias en lugares donde la asistencia del auditor no ha sido
anunciada previamente o de arqueos de caja a una fecha determinada y
en forma sorpresiva.
Solicitar la relacin de existencias que se contarn al final del periodo

de presentacin del informe o a la fecha de cierre del perodo, para
reducir al mnimo el riesgo de manipulacin de los saldos del perodo
comprendido entre la fecha de finalizacin del conteo y al final del
perodo de presentacin del informe.
Modificar el enfoque de auditora del ao en curso. Por ejemplo, ponerse

en contacto verbal con los principales clientes y proveedores, adems
de enviar confirmacin por escrito, enviar solicitudes de confirmacin a
una parte especfica dentro de una organizacin o buscar ms o diferente
informacin.
Realizar una revisin detallada del cuarto trimestre o asientos de ajustes

de fin de ao, investigar cualquier apariencia inusual en cuanto a su
naturaleza o importe.
Por
Realizar procedimientos analticos sustantivos a partir de datos

desglosados. Por ejemplo, comparar las ventas y el costo de ventas por
ubicacin, lnea de negocio o un mes por las expectativas desarrolladas
por el auditor.
Actitudes / Actos Racionales
Hace.r caso omiso a la necesidad de controlar o reducir los riesgos

relacIOnadoscon la apropiacin indebida de activos.
Descuido del control interno sobre la malversacin de activos

reempl~zando ~os controles existentes o por no tomar las medidas
?OrrectIvaspertmentes respecto a las deficiencias conocidas en el control
mtemo.
Comportamiento que indica descontento o insatisfaccin con la entidad

o su tratamIento de los empleados.
Ca~bios en ~l com~ortamiento ~ es.t!lo.devida que puede indicar que los

actIvos han SIdoobjeto de apropIaCIOnmdebida.
La tolerancia a los pequeos robos.
,t
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I!
i
j
i II
'
il
NIA 240 APNDICE 1
190
a Nivel de Aseveracin
Respuestas especficas a la evaluacin del auditor de los riesgos de errores significativos

debido al fraude, variarn dependiendo de los tipos o combinaciones de factores de
riesgo de fraude o condiciones identificadas y las clases de transacciones, saldos de
cuentas, revelaciones y aseveraciones que puedan afectar.
las transacciones significativas e inusuales, sobre todo las que ocurren

en o cerca de fin de ao, investigar la posibilidad de partes vinculadas y
de las fuentes de recursos financieros que sustentan las transacciones.
191
NIA 240 APNDICE 2
'.' ....
I~

~ealizar. entr~vistas al personal que participa en las reas donde hay

nesgos IdentIficados de elTores significativos debido al fraude para
obtener sus puntos de vista sobre el riesgo y si funcionan, cmo actan
los controles frente al riesgo.
Cuando otros auditores independientes auditan los estados fmancieros

de uno o ms subsidiarias, divisiones o sucursales, discutir con ellos el
alcance del trabajo necesario a realizar para abordar el anlisis de ries"o
de elTores significativos debido al fraude resultante de transaccionesOy
actividades entre estos componentes.
Si el trabajo de un experto se vuelve particularmente significativo con

respecto a un tema de los estados financieros, para los cuales el riesgo
evaluado de representacin elTneaes alto debido al fraude, la realizacin
de procedimientos adicionales relativos a todas o algunas de las hiptesis
de los expertos, los mtodos o conclusiones para determinar que los
resultados no son razonables, o para tal efecto encargar a otro experto.
i
jI
Realizar procedimientos sobre cuenta o conciliaciones de otro tipo

preparados por la entidad, incluyendo consideraciones de conciliaciones
realizadas en perodos intermedios.
Realizacin de tcnicas asistidas por computadoras, tales como la

extraccin de datos para detectar anomalas en una poblacin.
Compro?ar la integridad del computador que produjo los registros y

transaccIOnes.
Buscar evidencia adicional de auditora de fuentes externas de la entidad

que est siendo auditada.
':1
] (
.
Realizar procedimientos de auditora para analizar los saldos de apertura

de cuentas seleccionadas de los estados financieros previamente
auditados, para evaluar cmo ciertas problemticas afectan las
estimaciones contables y los criterios, por ejemplo, un subsidio por las
devoluciones de ventas, si se resolvieron con beneficio retrospectivo.
Respuestas Especficas que se Deriven de Errores - de la Informacin

Fraudulenta
,'1
i
I r
Ilr
,.~..llr.:.,:
":'1
I
Confirmar con determinados clientes clusulas contractuales pertinentes

y la ausencia de acuerdos paralelos, ya que la contabilizacin apropiada a
menudo se ve influida por las condiciones o acuerdos y las bases para las
rebajas o el perodo al que se refieren a menudo estn poco documentadas.
Por ejemplo, los criterios de aceptacin, tnninos de despacho y de pago,
la ausencia de futuro, o de continuar con las obligaciones del vendedor,
el derecho a devolver el producto, los importes garantizados de reventa
y la cancelacin o disposiciones de restitucin a menudo son pertinentes
en tales circunstancias.
Preguntar sobre las ventas de la entidad y al personal de marketing o

de la propia asesora legal sobre las ventas o despachos hacia el final
del perodo y su conocimiento de los trminos o condiciones inusuales
asociados con estas transacciones.
Estar fsicamente presente en uno o ms lugares al final del perodo para

observar el despacho de las mercancas o casi listas para su despacho (o
devoluciones pendientes de tramitacin) y realizar otros procedimientos
apropiados de crte de ventas y de existencias.
Para aquellas situaciones para las cuales las transacciones de ingresos son
iniciadas procesados y registrados por medios electrnicos, probar los
controles para determinar si proporcionan seguridad del registro de las
transacciones de ingresos oculTidosy si son registrados COlTectamente.
Cantidades de Existencias
Examinar los registros de existencias de la entidad para identificar los

lugares o artculos que requieren atencin especfica durante o despus
del conteo fsico de las existencias.
Observar los recuentos de existencias en ciertos lugares sin previo aviso

o la realizacin de recuentos de existencias en todas las localidades a la
misma fecha.
Realizacin de recuentos de existencias en o cerca del final del perodo

de presentacin de informes, para reducir al mnimo el riesgo de
manipulacin inadecuada durante el perodo comprendido entre el conteo
y el final del perodo de presentacin de informes.
Realizacin de procedimientos adicionales durante la observacin del

recuento, por ejemplo, un mayor examen riguroso del contenido de los
artculos en cajas, la manera en que los productos se apilan (por ejemplo,
cuadrados con huecos) o etiquetan, y la calidad (es decir, la pureza,
grado, o concentracin) de sustancias lquidas tales como perfumes o
productos qumicos especiales. Puede ser til en este sentido utilizar el
trabajo de un experto.
La comparacin de las cantidades del perodo actual con perodos

anteriores por clase o categora de existencias, ubicacin u otros
criterios, o la comparacin de las cantidades contadas con los registros
permanentes.
de Ingresos
Realizar procedimientos analticos sustantivos relativos a los in"resos

a partir de datos desglosados, por ejemplo, comparando los in~esos
reportados por mes y por lnea de producto o segmento de negocios
durante el perodo actual comparados con perodos anteriores. Las
tcnicas de auditora asistida por computador pueden ser tiles en la
identificacin de las relaciones de ingresos o transacciones inusuales o
inesperadas.
l'
.'
l.,':i
'Ii'l !'I
Financiera
Ejemplos de respuestas a la evaluacin del auditor de los riesgos de elTores

significativos debido a la informacin financiera fraudulenta, son como sigue:
Reconocimiento

NIA 240 APNDICE 2
192
193
NIA 240 APNDICE 2
RESPONSABILIDADES
FRAUDE
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
EN MATERlA
DE ESTADOS
RESPONSABILIDADES
DE
FRAUDE
FINANCIEROS
USOde tcnicas de auditoria asistidas por computadoras para probar an

ms la recopilacin de las existencias fisicas contadas - por ejemplo,
clasificacin por nmero de etiqueta para comprobar los controles de
etiqueta y nmero de serie por artculo, para probar la posibilidad de
omisin o duplicidad del artculo.
Utilizar un experto para .obtener una estimacin independiente para

comparar con estimaciones de la administracin.
Ampliar las investigaciones a las personas fuera de la administracin

y del departamento de contabilidad para corroborar la capacidad de la
administracin y su intencin de llevar a cabo planes que son relevantes
para el desarrollo de la estimacin.
EN MATERlA
DE ESTADOS
DE
FINANCIEROS
Anlisis de descuentos y devoluciones de ventas, por patrones o

tendencias inusuales.
Confirmar los trminos especficos de los contratos con terceros.
Obtencin de evidencia de que los contratos se estn llevando a cabo de

conformidad con sus trminos.
Revisar lo apropiado de los gastos importantes e inusuales.
Revisar la autorizacin y el valor en libros de los prstamos de la alta

direccin y de partes vinculadas.
Revisar el nivel y propiedad del informe de gastos presentados por la alta

direccin.
Estimados de la Administracin
DEL AUDITOR
EN UNA AUDITORA
Respuestas Especficas-Errores Debido a la Malversacin de Activos

Distintas circunstancias podrian necesariamente reflejar diferentes respuestas. Por lo
general, la respuesta de auditoria a un anlisis de riesgo de errores materiales, debido
a fraude relacionado con la apropiacin indebida de activos se dirigir hacia los saldos
de las cuentas y ciertos tipos de transacciones. Aunque algunas de las respuestas de
auditoria que se sealan en las dos categorias anteriores se pueden aplicar en tales
circunstancias, el alcance del trabajo ha de ser vinculado a la informacin especfica
sobre el riesgo de apropiacin indebida que ha sido identificado.
Ejemplos de respuestas a la evaluacin del auditor del riesgo de errores materiales,
debido a la malversacin de activos, como sigue:
Conteo de efectivo o valores en o cerca de fin de ao.
Confirmacin directa con los clientes sobre la actividad de su cuenta

(incluido el abono y la actividad de devoluciones de ventas, as como las
fechas de pagos que se hicieron) para el perodo objeto de auditora.
Anlisis de las recuperaciones de las cuentas dadas de baja.
Analizar la escasez de existencias por ubicacin o tipo de producto.
Comparacin de ratios clave de existencias con los de la industria

respectiva.
Revisar la documentacin que sustenta la reduccin en los registros

permanentes de existencias.
Realizar una comparacin computarzada de la lista de proveedores con

una lista de los empleados para identificar coincidencias de direcciones o
nmeros de telfono.
Realizar una bsqueda computarizada de las nminas para identificar

direcciones duplicadas, identificacin de empleados o el nmero
autorizado de las autoridades tributarias o nmeros de cuentas bancaria
Revisar los archivos personales de los que contienen poca o ninguna

evidencia de actividad, por ejemplo, la falta de evaluaciones de
desempeo.
NIA240 APNDICE 2
194
195
NIA 240 APNDICE 2'


Falta o inexistencia de los cheques cancelados en los casos en que los

cheques cancelados son devueltos a la entidad con el estado de cuenta
bancario.
Ejemplos de Circunstancias que Indican la Posibilidad de Fraude
Falta de inventario o activos fisicos de magnitud significativa.
Los siguientes son ejemplos de circunstancias que pueden indicar la posibilidad de

que los estados financieros pueden contener errores importantes como consecuencia
del fraude.
Indisponibilidad o falta de pruebas electrnicas, incompatible con las

polticas y prcticas de conservacin de los registros de la entidad.
Menos respuestas a las confirmaciones de lo esperado o mayor nmero

de respuestas de lo previsto.
Incapacidad de presentar pruebas de desa~ollo de ~os siste~~s clave,

pruebas de cambio del programa y las actividades de ImplantaclOnde los
cambios y desarrollo en el sistema por el ao en curso.
Apndice 3
(Ref.: Prr. A49)
Las discrepancias
,'
en los registros contables, incluyen:
Transacciones que no se registran de manera completa y oportuna o

no estn apropiadamente registradas en cuanto a su importe, perodo
contable, clasificacin, o poltica de la entidad.
Saldos y transacciones no compatibles o no autorizadas .
Problemtica
Ajustes de ltima hora que afectan significativamente los resultados

financieros.
Denegar el acceso a los registros, instalaciones, ciertos empleados,

clientes, proveedores y otros a quienes se puede solicitar la evidencia de
auditora.
.
Evidencia del acceso de los empleados a los sistemas y registros

inconsistentes que son necesarias para desempear sus funciones
autorizadas.
Exceso de preslOn de tiempo, impuesto por la administracin, para

resolver asuntos complejos o contenciosos.
Consejos o quejas al auditor sobre presunto fraude.
Quejas de la administracin acerca de la rea~izacin de la at:ditora

o intimidacin de la administracin a los miembros del eqmpo del
compromiso, particularmente relacionado con la evaluacin c~tica
del auditor de la evidencia de auditora o de la resolucin de pOSibles
desacuerdos con la administracin.
Inusuales retrasos de la entidad en proporcionar la informacin solicitada.
Falta de documentos.
Documentos que aparentan haber sido alterados .
l.
Falta de disponibilidad de, que no sean fotocopiados o documentos

transmiti~os por va electrnica, documentos en su forma original que se
espera eXistan.
Falta de voluntad para facilitar el acceso del auditor para probar los
principales archivos electrnicos mediante la utilizacin de tcnicas de
auditora asistidas por computador.
Denegar el acceso al personal clave a instalaciones donde opera la

Informacin Tecnolgica, incluyendo la seguridad y al personal de
operaciones y desarrollo de sistemas.
Falta de voluntad para agregar o revisar las revelaciones en los estados

financieros para hacerlos ms completos y claros.
Falta de voluntad para corregir oportunamente las deficiencias

identificadas en el control interno.
Inusuales discrepancias entre los registros de la entidad y las respuestas

a las confirmaciones recibidas.
Falta de voluntad de la administracin para permitir al auditor reunirse en

privado con los encargados del gobierno de la entidad.
Un gran nmero de asientos de diario de crditos y otros ajustes,

realizados en los registros de cuentas por cobrar.
Polticas contables que parecen estar en contradiccin con las normas del
sector.
Inexplicable o insuficiente explicacin de las diferencias entre las cuentas

por cobrar del libro auxiliar y la cuenta de control, o entre los estados de
cuenta de los clientes y el libro mayor de cuentas por cobrar.
Frecuentes cambios en las estimaciones contables que no parecen ser el

resultado de un cambio de circunstancias.
Tolerancia a las violaciones del cdigo de conducta de la entidad.

197
NIA 240 APNDICE 3
1-'
1
j
,
incluyendo:
Irl
inusuales entre el auditory la administracin,
Conflicto o Falta de pruebas, incluyendo:
l'
o relaciones
Partidas importantes de las conciliaciones no explicadas .

Cambios inusuales en el estado de situacin financiera, cambios en las
tendencias o ratios y relaciones importantes de los estados financieros
~por ejemplo, incremento de las cuentas por cobrar ms rpido que los
mgresos.
Incoherentes, vagas o inverosmiles respuestas de la administracin
o empleados que resulten de las investigaciones o procedimientos
analticos.
NIA240APNDICE 3
196
Otros
\:., P"'!
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'<',".j
CONSIDERACiN DE LEYES Y REGLAMENTOS

EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
NORMA INTERNACIONAL
Introduccin
DE AUDITORA 250
CONSIDERACIN, DE LEYES Y REGLAMENTOS

EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Alcance de esta NIA

l.

NDICE.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aborda la responsabilidad del

auditor de considerar las leyes y reglamentos en una auditora de estados
financieros. Esta NIA no se aplica a otros compromisos de aseguramiento en
los cuales el auditor est especficamente comprometido a probar e informar
en forma ~eparada el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos.
Efecto de las Leyes y Reglamentos

El efecto de las leyes y reglamentos sobre los estados financieros varia
considerablemente. Aquellas leyes y reglamentos a los cuales est sujeta la
Introduccin
entidad constituyen el marco legal y regulatorio. Lo normado en algunas leyes y
Alcance de esta NIA .............................................................................................
reglamentos tienen un efecto directo sobre los estados financieros determinando
los importes y revelaciones presentados en los estados financieros de una entidad.
Efecto de las Leyes y Reglamentos
2
Otras leyes o reglamentos deben ser cumplidos por la administracin o establecen
las normas bajo las cuales se le permite a la entidad conducir sus negocios pero no
Responsabilidad por el Cumplimiento de las Leyes y Reglamentos
3-8
tienen un efecto directo sobre los estados financieros. Algunas entidades operan
Fecha de Vigencia
9
en industrias fuertemente reguladas (tales como bancos y compaas qumicas).
Muchas otras estn sujetas solamente a las leyes y reglamentos que se relacionan
Objetivos
10
generalmente a los aspectos operativos de los negocios (tales como aquellos
Definicin .............................................................................................................
II
relacionados con la seguridad y salud ocupacional, y la igualdad de la oportunidad
Requerimientos
de empleo). El incumplimiento de las leyes y reglamentos puede resultar en
multas, litigios u otras consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto
La Consideracin del Auditor del Cumplimiento de las Leyes y Reglamentos
12-17
significativo sobre los estados financieros.
Procedimientos de Auditoria cuando se Identifica o Sospecha el Incumplimiento
18-21
Responsabilidad por el Cumplimiento de las Leyes y Reglamentos (Ref.: Prr. AIInforme del Incumplimiento Identificado o Sospechado
22-28
A6)
Documentacin
Prrafo
2.
29
3.
..................................................................................................

Responsabilidad
por el Cumplimiento
de las Leyes y Reglamentos
AI-A6
La Consideracin del Auditor en el Cumplimiento de las Leyes y Reglamentos
A7-A12
Procedimientos de Auditoria cuando se Identifica o Sospecha el Incumplimiento
A 13-18
Informe del Incumplimiento
Identificado o Sospechado
Documentacin
AI9-A20
Responsabilidad
del Auditor
4.
Los requerimientos de esta NIA estn diseados para ayudar al auditor a

identificar imprecisiones o errores significativos de los estados financieros
debido al incumplimiento
de las leyes y reglamentos. Sin embargo, el
auditor no es responsable de evitarlo y no se puede esperar que detecte el
incumplimiento con todas las leyes y reglamentos.
5.
El auditor es responsable de obtener el aseguramiento razonable de que los

estados financieros, tomados en su conjunto, estn libres de imprecisiones o
errores significativos, ya sea debido a fraude o errorl .Al conducir una auditora
A21
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 250, "Consideracin de Leyes y

Reglame~~os ~n .una Auditora de Estados Financieros" se debe leer junto con las
NIA 200 ~bJetIvos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de
una AudItona de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora".
Es responsabilidad de la administracin, bajo la supervisin de aquellos a

cargo del gobierno de la entidad, asegurar que las operaciones de la entidad
sean conducidas de acuerdo con lo normado en las leyes y reglamentos,
incluyendo el cumplimiento de las que determinan los importes y revelaciones
informados en los estados financieros de una entidad.
NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente Y la Ejecucin de una Auditora de

Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora", prrafo 5.
NIA250
198
199
NIA250
pe
f:.lf'
i!: ,
I!
CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS

1:
'1
'1
'1
1
Ii
',
'1
'
de estados financieros, el auditor tiene en cuenta el marco legal y regulatorio

aplicable. Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, existe un
riesgo inevitable de que algunas imprecisiones o errores significativos en
los estados financieros no puedan ser detectados, aunque la auditoria este
debidamente planificada y ejecutada en concordancia con las NIAs2, En el
contexto de las leyes y reglamentos, los efectos potenciales de las limitaciones
inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar imprecisiones o errores
significativos es mayor por las razones que detallamos a continuacin:
L,
!I'
1,
ji
ji'
!',
l.i
r
fi
Hay muchas leyes y reglamentos, relacionados principalmente a los

aspectos operativos de una entidad, que tpicamente no tienen efectos
sobre los estados financieros y no son captados por los sistemas
de informacin relevantes de la entidad para la presentacin de la
informacin financiera,
El incumplimientopuede involucrarconductasdiseadaspara ocultarlo,tales

como colusin,falsificacin,omisin deliberadadel registrode transacciones,
invalidacinde los controlespor parte de la administracino imprecisioneso
erroresintencionaleshechas al auditor.
o
I I
'....
..
r,

la categora mencionada en el prrafo 6(a), la responsabilidad del auditor es

obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto al cumplimiento
con lo normado en aquellas leyes y reglamentos. Para la categora mencionada
en el prrafo 6(b), la responsabilidad del auditor est limitada a emprender
procedimientos de auditora especificada que ayuden a identificar el
incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que puedan tener un efecto
significativo sobre los estados financieros.
\
f
!
{
.~!
i;
l'
Esta NIA requiere que el auditor permanezca alerta a la posibilidad de que

otros procedimientos de auditora aplicados con el propsito de formarse
una opinin sobre los estados financieros puedan brindar seales sobre
incumplimiento identificado o sospechado que llamen la atencin del auditor.
En este contexto, es importante mantener el escepticismo profesional durante
la auditora, segn lo seala la NIA 2003, dado el alcance de las leyes y
reglamentos que afectan a la entidad.
8.
Fecha de Vigencia
9.
Es NIA est vigente para auditoras de estados financieros de periodos que

Objetivos
10.
Normalmente, mientras ms alejado est el incumplimiento de los eventos y

transacciones reflejados en los estados financieros, el menos probable que el
auditor se entere del mismo o reconozca su incumplimiento.
":
Determinar si un acto constituye incumplimiento es por ltimo un asunto

que corresponde a una corte de justicia,
,
,
6.
(a) Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto al

cumplimiento con lo normado por aquellas leyes y reglamentos
generalmente reconocidos por tener un efecto directo sobre la
determinacin de importes y revelaciones significativos en los estados
financieros;
Esta NlA distinguelas responsabilidadesdel auditor con relacin al cumplimiento

en dos diferentescategoriasde leyesy reglamentoscomo sigue:
(b) Realizar procedimientos de auditora especificados para ayudar a

identificar casos de incumplimiento con otras leyes y reglamentos que
puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros; y
(a) La provisin de aquellas leyes y reglamentos generalmente reconocidos

porque tienen un efecto directo sobre la determinacin de importes y a
revelaciones significativas en los estados financieros tales como leyes
tributarias y de pensiones (vase el prrafo 13); y
(b) Otras leyes y reglamentos que no tienen un efecto directo sobre la
determinacin de los importes y revelaciones en los estados financieros,
pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental para los aspectos
operativos del negocio, para la capacidad de la entidad de continuar con su
negocio o para evitar multas significativas (por ejemplo, el cumplimiento
con los trminos de una licencia de operacin, el cumplimiento con
requerimientos regulatorios de solvencia o el cumplimiento con
regulaciones medioambientales); el incumplimientos con dichas leyes y
reglamentos puede por lo tanto tener un efecto significativo sobre los
estados financieros (vase prrafo 14).
7.
(c) Responder apropiadamente al incumplimiento o a la sospecha de

incumplimiento de las leyes y reglamentos identificados durante la
auditora.
Definicin
11.
NIA250
3
200
Para los propsitos de esta NIA, el siguiente tlmino tiene el significado que
se le atribuye a continuacin:
Incumplimiento - Actos de omisin o realizados por encargo de la entidad, ya
sea intencional o no, que son contrarios a las leyes o reglamentos existentes.
Tales actos incluyen transacciones efectuadas por la entidad, en su nombre
o en su representacin, por aquellos a cargo del gobierno de la entidad, la
administracin o los empleados. El incumplimiento no incluye la mala
conducta a nivel personal (no relacionada con las actividades del negocio de
la entidad) de aquellos a cargo del gobierno de la entidad, la administracin o
los empleados de la entidad.
En esta NIA, se especifican requerimientos diferentes para cada una de las

categoras de leyes y reglamentos mencionados en el prrafo anterior. Para
NIA 200, prrafos A51-A52
Los objetivos del auditor son:
NIA 200, prrafo 15.

201
NIA250


Procedimientos
Requerimientos
Consideracin
12.
del Auditor en el Cumplimiento
con Leyes y Reglamentos
18.
Si el auditor toma conocimiento de informacin concerniente a casos de

incumplimiento o sospecha de incumplimiento de las leyes y reglamentos,
entonces debe obtener: (Ref.: Prr. A13)
Como parte de la obtencin de un entendimiento de la entidad y su entorno

en concordancia con la NIA 3154, el auditor debe obtener un entendimiento
general de:
(a)
(a) El marco legal y regulatorio aplicable a la entidad y a la industria o sector

en el que opera; y
(b) Como cumple la entidad con este marco. (Ref.: Prr. A7)
13.
El auditor debe obtener evidencia de auditoria suficiente y apropiada con

respecto al cumplimiento con lo normado en aquellas leyes y reglamentos
generalmente reconocidos por tener un efecto directo sobre la determinacin
de importes y revelaciones significativas en los estados financieros. (Ref.:
Prr. A8)
14.
El auditor debe realizar los siguientes procedimientos de auditora para ayudar

a identificar los casos de incumplimiento con otras leyes y reglamentos que
puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros: (Ref. Prr.
A9-AlO)
(a)
Preguntar a la administracin y, cuando sea apropiado, a aquellos a cargo

del gobierno de la entidad, si la entidad est cumpliendo con tales leyes
y reglamentos; e
(b) Inspeccionar la correspondencia,

si la hubiera, con las autoridades
relevantes que otorgan licencias o imponen regulaciones.
15.
Durante la auditora, el auditor debe permanecer alerta a la posibilidad de

que otros procedimientos de auditora aplicados puedan mostrar casos de
incumplimiento o sospecha de incumplimiento de las leyes y reglamentos que
llamen la atencin del auditor. (Ref.: Prr. All)
16.
El auditor debe solicitar a la administracin y, cuando sea apropiado, a

aquellos a cargo del gobierno de la entidad, que proporcionen manifestaciones
escritas indicando que han sido revelados al auditor todos los casos conocidos
de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con leyes y reglamentos
cuyos efectos fueron considerados al preparar los estados financieros. (Ref.:
Prr. A12)
17.
En ausencia de incumplimiento identificado o sospechado, no se requiere que

el auditor realice procedimientos de auditora respecto al cumplimiento de la
entidad de las leyes y reglamentos, adems de los que se precisan en los Prr.
12-16.
NIA 315, "Identificacin y Evaluacin de los Riegos de Imprecisiones o Errores Significativos a Travs
del Conocimiento de la Entidad y su Entorno", prrafo 11.
NIA250
202
de Auditora cuando se Identifica o Sospecha el Incumplimiento
Un entendimiento de la naturaleza del hecho y las circunstancias

cuales ha ocurrido; y
bajo las
(b) Informacit\ adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados
financieros. (Ref.: Prr. A14)
19.
Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, debe discutir el

asunto con la administracin y, cuando sea apropiado, con aquellos a cargo del
gobierno de la entidad. Si la administracin o, cuando sea apropiado, aquellos
a cargo del gobierno de la entidad, no proporciona informacin sufic~en~e que
respalde que la entidad cumple con las leyes y reglamentos. y, ~ cnt.eno del
auditor, el efecto del incumplimiento sospechado puede ser SIgnIficatIvo para
los estados financieros, el auditor debe considerar la necesidad de obtener
asesora legal al respecto. (Ref.: Prr. AI5-AI6)
20.
Si no se puede obtener informacin suficiente acerca del incumplimiento

sospechado, el auditor debe evaluar el efecto de la falta de evidencia de
auditora suficiente y apropiada sobre su opinin.
21.
El auditor debe evaluar la implicancia del incumplimiento en relacin a

otros aspectos de la auditora, incluy~ndo l~ evaluaci~n del riesgo por p~r:te
del auditor y la fiabilidad de las mamfestacIOnes escntas, y tomar la aCCIOn
apropiada. (Ref.: Prr. A17-A18)
Informe del Incumplimento

Informe de Incumplimiento
22.
Identificado
o Sospechado
a Aquellos a cargo del gobierno de la entidad
A menos que todos aquellos a cargo del gobierno estn involucrados en la

administracin de la entidad, y por lo tanto estn enterados de los as~ntos
concernientes con el incumplimiento identificado o sospecha<;lo ya comum~ado
por el auditorS, este debe comuni?ar a aq~el~os a cargo del gobIerno de la entJ.dad
los asuntos involucrados en el mcumphmIento con leyes y reglamentos, que
llamen su atencin durante el curso de la auditora, y que no sean claramente
consecuentes.
S a criterio del auditor, el incumplimiento al que se hace referencia en el
pirrafo 22 parece intencional y signi~cativo, d.ebe comunic~r este hecho a
aquellos a cargo del gobierno de la entIdad lo mas pronto pOSIble.
24.
Si el auditor sospecha que la administr~cin o ~ql:lellos a cargo del fobierno

de la entidad estn involucrados en el mcumphmIento, debe comumcar este
hecho a la siguiente autoridad ms alta e!11a entidad~ si existiese, como por
ejemplo a un comit de auditora o ~ una Junta supervIsora. Cuando no ~xIste
una autoridad ms alta o si el audItor cree que no puede tomarse aCCIOnes
sobre la comunicacin ~ no est seguro sobre a cual persona informarle, debe
considerar la necesidad de obtener asesora legal.
203
NIA250
lf'
"
I ,!
1:'
..


25.
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto significativo

sobre los estados financieros, y ste no ha sido adecuadamente reflejado en los
estados financieros, el auditor debe, en concordancia con la NIA 705, expresar
una opinin calificada o una opinin adversa sobre los estados financieros6
26.
presentacin de la informacin financiera. !ambin pueden establecer ciert?s

derechos y obligaciones legales de la entIdad, algunos de lo~ cuales seran
reconocidos en los estados financieros de la entidad. Ademas las leyes y
reglamentos pueden imponer multas en los casos de incumplimiento.
en el Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
A2.
Si e! auditor es impedido, por la administracin o por aquellos a cargo del

gobierno de la entidad, de obtener suficiente evidencia de auditora apropiada
para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurre un incumplimiento que sea
significativo para los estados financieros, el auditor debe expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basndose
en la limitacin en el alcance de la auditora en concordancia con la NIA 705.
27.
Si el auditor no es capaz de determinar si el incumplimiento ha ocurrido debido a

limitaciones impuestas por las circunstancias o impuestas por la administracin
o por aquellos a cargo de! gobierno de la entidad, entonces debe evaluar el
efecto sobre su opinin de auditora en concordancia con la NIA 705.
28.
a las Autoridades
Reguladoras
Los siguientes son ejemplos de tipos de polticas y proc~dimientos q~e una

entidad puede implementar para ayudar a la prevenclOn y detecclOn de!
incumplimiento con leyes y reglamentos:
Monitorear los requerimientos legales y asegurarse que los pr~c~dlmientos

de operacin estn diseados para cumplir con estos requenmlentos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, publicar y seguir un cdigo de conducta.
Asegurar que los empleados est debidamente entrenados y comprenden

e! cdigo de conducta.
Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y tomar las acciones

disciplinarias apropiadas en los casos en que los empleados no cumplan
con l.
Contratar asesores legales para ayudar a monitorear los requerimientos

legales.
Mantener un registro de las leyes y reglamento.s signi~cativ.os con las

cuales la entidad tiene que cumplir dentro de su mdustrla partIcular y un
registro de quejas.
y Ejecutoras
Si el auditor ha identificado o sospecha un incumplimiento con leyes y

reglamentos, debe determinar si tiene la responsabilidad de informar el
incumplimiento identificado o sospechado a otros fuera de la entidad. (Ref.:
Prr. AI9-A20)
Documentacin
29.
En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos. ~ueden ser

complementados mediante la asignacin apropiada de responsabIlIdad a:
El auditor debe incluir en la documentacin de la auditora el incumplimiento

identificado o sospechado junto con las leyes y reglamentos y los resultados
de discusiones realizadas con la administracin y, cuando sea aplicable, con
aquellos a cargo del gobierno de la entidad y otras partes fuera de la entidad7
(Ref.: Prr. A2! )
***
Responsabilidad por el Cumplimiento de las Leyes y Reglamentos (Ref.: Prr.
3-8)
Al.
6
7
Es responsabilidad de la administracin, bajo la supervisin de aquellos a

cargo del gobierno de la entidad, asegurar que las operaciones de la entidad
son conducidas en concordancia con las leyes y reglamentos vigentes. Las
leyes y reglamentos pueden afectar los estados financieros de una entidad
en diferentes formas: por ejemplo, lo ms directamente posible, cuando
pueden afectar revelaciones especficas requerdas de la entidad en los estados
financieros o cuando determinan el marco de referencia aplicable para la
Una funcin de auditora interna.
Un comit de auditora.
Una funcin de cumplimiento.
Responsabilidad
del Auditor
A3.
El incumplimiento por parte de la entid~d ~on l~yesdYrleglamedntofis

pue~e dar
como resultado imprecisiones o errores slgmficatlvos e os es a t ?s. nancleros.
La deteccin del incumplimiento, sin tener en cuen~ su matenalId~d, pu~~e
afectar otros aspectos de la auditora, i~~luye~~opor ejemplo, la conslderaclOn
de! auditor de la integridad de la admlmstraclOno de los empleados.
A4.
Si un acto constituye incumplimiento o no de las leyes Y1I:edgllamentos

tes ~
asunto de determinacin legal, que normalmente est ms a .a e a campe en~la
profesional del auditor. Sin embarg?, el entrenamIento, expenencla,
entendimiento de la entidad y de la industrIao sector por parte de! audItorpu~~e
proporcionar una base para reconocer qu~algunos actos, que llamen la atenclOn
del auditor, podran constituir incumplImIentocon leyes y reglamentos.
NIA 705, "Modificaciones a la Opinin del Informe del Auditor Iudependiente", prrafos 7-8.
NIA 230, "Documentacin de Auditora", prrafos 8-11, y A6.
NIA250
204
205
NIA250

AS.

De acuerdo con requerimientos estatutarios, se puede requerir al auditor

que informe especficamente, como parte de la auditora de estados
financieros, sobre si la entidad cumple con ciertas normativas de leyes o
regulaciones. En estas circunstancias, la NIA 7008 o la NIA 8009 sealan
cmo estas responsabilidades de auditora son tratadas en el dictamen del
auditor. Es ms, cuando hay requerimientos estatutarios especficos sobre
la presentacin de la informacin puede ser necesario para el plan de
auditora incluir pruebas apropiadas para el cumplimientos con lo normado
en leyes y regulaciones.
En el sector pblico, puede haber responsabilidades adicionales para la

auditora con respecto a la consideracin de leyes y reglamentos que pueden
estar relacionadas con la auditora de los estados financieros o puede alcanzar
a otros aspectos de las operaciones de la entidad.
Consideracin
del Auditor en el Cumplimiento
Obtener un Entendimiento
A7.
de las Leyes y Reglamentos
del Marco Legal y Regulatorio
(Ref.: Prr. 12)
Para obtener un entendimiento general del marco legal y regulatorio, y de

cmo la entidad cumple con este marco, el auditor debe, por ejemplo:
o
Usar el conocimiento existente del auditor acerca de la industria, factores

regulatorios y otros factores externos de la entidad.
Actualizar el conocimiento de aquellas leyes y reglamentos que

determinan directamente los importes y revelaciones en los estados
financieros;
Averiguar con la administracin sobre otras leyes o reglamentos que

pueda esperarse que tengan un efecto fundamental sobre las operaciones
de la entidad;
Averiguar con la administracin respecto a las polticas y procedimientos

de la entidad referentes con el cumplimiento con leyes y reglamentos; y
Averiguar con la administracin respecto a las polticas y procedimientos

adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas judiciales.
Leyes y Reglamentos Generalmente Reconocidos por tener un Efecto Directo sobre la

Determinacin de Importes y Revelaciones Significativas en los Estados Financieros
(Ref.: Prr. 13)

A8.
Ciertas leyes y reglamentos estn arraigados, son conocidos por la entidad y

dentro de la industria o sector de la entidad, y son relevantes para los estados
financieros de la entidad (como se describe en el prrafo 6(a)). Estos podran
incluir a los que se relacin con, por ejemplo:
NIA 700, "Formarse una Opinin e Informe de Estados Financieros", prrafo 38.
9
La forma y contenido de los estados financieros;
Informes financieros emitidos por la industria especfica.
Contabilizacin de las transacciones en virtud de contratos con el

gobierno; o
La acumulacin o reconocimiento de los gastos por impuesto a la renta o

por costos de pensiones.
Alaunas normas en aq~ellas leyes y reglamentos pueden ser dir~ctamente

re!~vantes para aseveraciones especficas en los estados financlero~ (por
ejemplo, la integridad de las provisiones por impuesto a la renta), l~l1entras
que otras pueden ser directamente relevantes para los esta~os finanCler?S en
su totalidad (por ejemplo, los estados r~q~eridos que co~st~tuyenun c.onJunto
completo de estados financieros). El obJetiVO.de! r~quenml~nto.descnt? en el
prrafo 13 es para que el auditor obtenga eVldenc~ade audItona sufi.clente y
apropiada con respecto a la dete~inacin de los Importes y revelaCIOnesen
los estados financieros en cumplimiento con las normas relevantes de aquellas
leyes y reglamentos.

A6.
El incumplimiento con otras normas de tales leyes y reglamentos y otras le>-:es

y reglamentos puede dar como resultado multas, litigios y otra~ con~ecuenclas
para la entidad. Los costos de las c,:ales podran necesitar ser l~clU1dosen los
estados financieros, pero no se conSidera que tengan un efecto directo sobre los
estados financieros segn se describe en el prrafo 6(a).
Procedimientos
para Identificar
Reglamentos (Ref.: Prr. 14)
A9.
Casos
de Incumplimiento
Otras
Leyes
Ciertas otras leyes y reglamentos pueden necesitar partic ulabratelncinpor parte

del auditor debido a que tienen un efecto fundamenta lS? re as ?p~raCIOnes
de la entidad (como se describe en el prrafo 6(b)). El mcumplimlent? con
leyes y reglamentos que tienen un efecto fundamental sobre ~asoperaCIOnes
de la entidad puede causar que la entidad cese sus operaCIOneso que se
cuestione la continuacin de la entidad como una empresa. en marcha ..Por
ejemplo, e! incumplimiento con los reque.rimientos~e licenCiapara la entidad
u otro derecho para realizar sus operaCIOnespodna ten~r t.al Impacto or
ejemplo, para un banco, el incumplimiento con los requenmlentos de.capItal
o de inversin). Tambin hay muchas leyes y reglamentos relaCIOnados
principalmente a los aspectos operativos de la entidad que normalm~nte no
afectan a los estados financieros y que no son contemplados por lo~ ~Istemas
de informacin de la entidad como relevantes para la presentacIOn de la
(r
O Como las consecuencias en la presentacin de la informacin financiera de

Al . otras leyes y reglamentos pueden va?ar .dependi~ndo de las ~peracIOnes ~e
la entidad, los procedimientos de audltona requendos po: el parrafo. 14 estn
dirigidos a brindar a la atencin del auditor en casos de mcumplimlento con
ley;s y reglamentos que puedan tener un efecto significativo sobre los estados
financieros.
NIA 800, "Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con
los Marcos Conceptuales para Propsitos Especiales", prrafo 11.
NIA2S0
206
207
NIA2S0


Incumplimiento trado a la Atencin del Auditor por Otros Procedimientos de

Auditora (Ref.: Prr. 15)
Pagos por bienes o servicios realizados a un pas distinto del pas de

origen de los bienes o servicios.
All.
Pagos sin la documentacin apropiada de control de intercambio.
Existencia de un sistema de informacin que falla, ya sea por diseo o

por accidente, en proporcionar un adecuado rastro o suficiente evidencia
de auditora.
Los procedimientos de auditora aplicados para formar una opinin sobre

los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de
incumplimiento o sospecha de incumplimiento con leyes y reglamentos. Por
ejemplo, tales procedimientos de auditora pueden incluir:
Lectura de minutas;
Averiguaciones con la administracin de la entidad y asesores legales

internos o externos con respecto a litigios, demandas y valuaciones; y
Ejecucin de pruebas sustantivas de detalles de clases de transacciones,

saldos de cuentas o revelaciones.
Manifestaciones Escritas (Ref.: Prr. 16)

A12.
Debido a que el efecto sobre los estados financieros de leyes y reglamentos

puede variar considerablemente, las manifestaciones escritas proporcionar
evidencia de auditora necesaria acerca del conocimiento de la administracin
del incumplimiento identificado o sospechado con leyes y reglamentos, cuyos
efectos pueden tener un efecto significativo sobre los estados financieros.
Sin embargo, las manifestaciones escritas no proporcionan evidencia de
auditora suficiente y apropiada por s mismas y, por consiguiente, no afectan
la naturaleza y alcance de otra evidencia de auditora que debe ser obtenida
por el auditarlO.
Procedimientos
de Auditora Cuando se Identifica o Sospecha el Incumplimiento
Indicaciones de Incumplimiento con Leyes y Reglamentos (Ref.: Prr. 18)

Al3. Si el auditor toma conocimiento de la existencia de, o de infonnacin acerca
de, los siguientes asuntos, estos pueden ser una indicacin de incumplimiento
de leyes y reglamentos:
Investigaciones por organizaciones reguladoras

gubernamentales o pago de multas o penalidades.
y departamentos
Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, terceros,

empleados o empleados del gobierno.
Comisiones por ventas u honorarios de agentes que parecen excesivos

en relacin a los que normalmente son pagados por la entidad o en su
industria o por los servicios recibidos realmente.
Compras a precios significativamente por encima o por debajo del precio

del Mercado.
Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja

pagaderos al portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas.
Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales.
Transacciones no autorizadas o inadecuadamente registradas.

Comentarios adversos en los medios noticiosos.
Asuntos Relevantes para la Evaluacin del Auditor (Ref.: Prr. 18(b))

A14. Los asuntos relevantes para la evaluacin del auditor de los posibles efectos
sobre los estados financieros incluyen:
Las consecuencias financieras potenciales del incumplimiento de leyes

y reglamentos sobre los estados financieros inclu~e~~o, por ejemplo,
la imposicin de multas, penalidades, daos y perJUl.clOs,a~e.n~za de
expropiacin de activos, suspensin forzosa de operacIOnesy lItIgIOs.
Si las consecuencias financieras potenciales requieren ser reveladas.
Si las consecuencias financieras potenciales son tan graves como para

cuestionar la presentacin razonable de los estados financieros, o para
hacerlos engaosos.
Procedimientos de Auditora (Ref.: Prr. 19)

A15. El auditor puede discutir las conclusiones con aquellos a c.argode~gobi.emo
de la entidad cuando ellos estn en la capacidad de proporcIOnareVIdenCIade
auditora adicional. Por ejemplo, el auditor puede confirmar que aquellos a
cargo del gobierno de la entidad tienen el ~ismo conocimiento de los hechos y
circunstancias relevantes para las transaccIOneso eventos que han condUCIdo
a la posibilidad de incumplimiento de leyes y reglamentos.
A16. Si la administracin o, segn sea apropiado, aquellos a cargo del gobiem? de
la entidad no proporcionan suficiente informacin al aud!tor de que la e~t1dad
est de hecho cumpliendo las leyes y reglamentos, el auditor puede consl~erar
apropiado consultar con la asesora legal interna ~ externa ~e la entl~ad
acerca de la aplicacin de las leyes yreglamen.tos sUjeto a las CIrcunstancias,
incluyendo la posibilidad de fraud~, y los pOSIblesefectos sob~e los estados
financieros. Si no considera apropIado consultar con la asesona legal de la
entidad o si el auditor no est satisfecho con la opinin del asesor legal, puede
considerar apropiado consultar a su propio asesor.legal si est invo~ucradauna
contravencin de una ley o reglamento, las posIbles. ?onseCU~nclaslega~es,
incluyendo la posibilidad de fraude, y que otra acclOn podna tomar, SI la
hubiera.
Evaluacin de las Implicaciones del Incumplimiento (Ref.: Prr. 21)
i[
~II;'
~,
,
.ilf,l
10 NIA 580, "Manifestaciones Escritas", prrafo 4.
NIA250
208
A 17. Segn lo requerido en el prrafo 21, el auditor evala l~s ~p~icalcionedsd~l

incumplimiento en relacin con otros aspectos de la audl~ona, ~c uyen ? a
evaluacindel riesgo del auditory la confiabilidadde las mamfestaclOnesesc~tas.
209
NIA250
CONSIDERACIN
EN UNAAUDITORA
DE LEYES Y REGLAMENTOS
DE ESTADOS
FINANCIEROS
Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento identificados por el

auditor dependern de la relacin de la perpetracin y el ocultamiento, si lo hubiera,
del acto a las actividades especficas de control y el nivel de la administracin o
de los empleados involucrados, especialmente las implicaciones que se presentan
con la participacin de la autoridad ms alta dentro de la entidad.
A 18. En casos excepcionales, el auditor puede considerar si retirarse del compromiso,
cuando sea posible bajo la legislacin o normas regulatorias aplicable, es
necesario cuando la administracin o aquellos a cargo del gobierno de la
entidad no toman la accin remediadora que el auditor considera apropiada a las
circunstancias, aunque el incumplimiento no sea significativo para los estados
financieros. Cuando es necesario decidir retirarse del compromiso, el auditor
puede considerar buscar asesora legal. Si no es posible retirarse del compromiso,
el auditor puede considerar acciones alternativas, incluyendo la descripcin del
incumplimiento en un prrafo sobre Otros Asuntos en el dictamen del auditor11
Identificado
o Sospechado
Infonne del Incumplimiento a las Autoridades Reguladoras y Ejecutoras (Re: Prr. 28)
A19. El deber del auditor profesional de mantener la confidencialidad
de la
informacin del cliente puede imposibilitado de informar el incumplimiento
identificado o sospechado con leyes y reglamentos a un tercero fuera de
la entidad. Sin embargo, las responsabilidades
legales del auditor varan
de jurisdiccin en jurisdiccin y, en ciertas circunstancias,
el deber de
confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, por la ley o por las cortes
de justicia. En algunas jurisdicciones, el auditor de una institucin financiera
tiene un deber estatutario de informar la ocurrencia o sospecha de ocurrencia
de incumplimiento de las leyes y reglamentos a las autoridades supervisoras.
Tambin, en algunas jurisdicciones,
el auditor tiene el deber de informar
imprecisiones o errores a las autoridades en aquellos casos en que la
administracin y, cuando sea aplicable, aquellos a cargo del gobierno de la
entidad no pueden tomar acciones correctivas. El auditor puede considerar
apropiado obtener asesora legal para determinar el apropiado curso de accin.
Consideraciones
Especficas para las Entidades del Sector Pblico
A20. Un auditor del sector pblico puede estar obligado a informar sobre los casos
de incumplimiento al ente legislativo u otro ente del gobierno o a informarlos
en el dictamen del auditor.
Documentacin
(Ref.: Prr. 29)
A21. La documentacin del auditor sobre los hallazgos encontrados con respecto al
incumplimiento identificado o sospechado de las leyes y reglamentos puede
incluir, por ejemplo:
o
Copias de registros o documentos.
Minutas de discusiones sostenidas con la administracin, aquellos

cargo del gobierno de la entidad o terceros fuera de la entidad.
11 NIA 706, "Prrafos de nfasis sobre Asuntos

Independiente",
prrafo 8
NlA250
y Prrafos
210
de Otros Asuntos
en el Informe
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORA 260
COMUNICACIN CON AQUELLOS QUE ESTN A CARGO

DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
NincE
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NlA
1-3
El Papel de la Comunicacin
4-7
Fecha de Vigencia
Objetivos
Definiciones
10
Requerimientos
Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad
11-13
Asuntos a ser Comunicados
14-17
El Proceso de Comunicacin
18-22
Documentacin
23

A1-A8
A9-A27
A28-A44
Documentacin
A45
Apndice 1: Requerimientos Especficos en la NICC 1 y Otras NIAs que s~ Refieren a las Comunicaciones con Aquellos que estn a Cargo del GobIerno
de la Entidad
Apndice 2: Aspectos Cualitativos
de las Prcticas Contables
La Norma Internacional de Auditoria (NlA) 260, "Comunicacin con Aquellos

que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad" se debe leer junto con la NIA
200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de
una Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora".
del Auditor
211
NlA260


Introduccin
(b) El auditor obtenga de aquellos que estn a cargo del gobierno de la

entidad informacin relevante para la auditora. Por ejemplo, aquellos a
cargo del gobierno de la entidad pueden ayudar al auditor a comprender a
la entidad y su entorno, a identificar las fuentes de evidencia de auditora
apropiadas y pueden proporcionar informacin acerca de transacciones o
eventos especficos; y
Alcance de esta NIA

.1
1.
Esta NIA aborda el tema de las responsabilidades del auditor de comunicarse

con aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad en una auditora
de estados financieros. Aunque esta NIA se aplica independientemente
de la
estructura de gobierno o del tamao de una entidad, se aplican consideraciones
particulares cuando todos aquellos a cargo cI.elgobierno de la entidad participan
en la administracin de la misma, y cuando las entidades cotizan en bolsa.
Esta NIA no establece requerimientos respecto a la comunicacin del auditor
con la administracin de una entidad o con sus propietarios a menos que ellos
tambin cumplan funciones de encargados del gobierno de la entidad.
2.
Esta NIA se ha formulado en el contexto de una auditora de estados

financieros, pero tambin puede ser aplicable, adaptada segn sea necesario
a las circunstancias, a auditoras de informacin financiera histrica cuando
aquellos a cargo del gobierno de la entidad tengan la responsabilidad
de
supervisar la preparacin de otro tipo de informacin financiera histrca.
3.
Reconociendo la importancia de una efectiva comunicacin reciproca en una

auditora de estados financieros, esta NIA proporciona un marco de referencia
general para la comunicacin del auditor con aquellos a cargo del gobierno de
la entidad e identifica algunos asuntos especficos que deben comunicarse entre
ellos. En otras NIAs (vase el Apndice 1) se identifican asuntos adicionales
que deben ser comunicados, los cuales complementan los requerimientos
de esta NIA. Adems, la NIA 265 [ establece requerimientos especficos con
respecto a la comunicacin de deficiencias en el control interno que el auditor
puede haber identificado durante la auditora a aquellos a cargo del gobierno
de la entidad. Puede requerrse que asuntos adicionales, no requeridos por esta
u otra NIA, sean comunicados por mandato de ley o reglamentos, por acuerdo
con la entidad o por requermientos adicionales aplicables al compromiso
por ejemplo, las normas establecidas por una organizacin nacional de la
profesin contable. No hay ninguna disposicin en esta NIA que impida que el
auditor comunique cualquier otro asunto a aquellos a cargo que estn a cargo
del gobierno de la entidad. (Re.: Prr. A24-A27)
~
f
(c)
5.
Aunque el auditor es responsable por los asuntos que se van a comunicar, requeridos
por esta NIA, la administracin tambin tiene una responsabilidad de comunicar
asuntos de gobierno que sean de inters para aquellos a cargo del gobiemo de la
entidad. Las comunicaciones que realiza el auditor no relevan a la administracin
de esta responsabilidad. De manera similar, las comunicaciones enviadas por la
administracin a aquellos que estn a cargo del gobiemo de la entidad sobre asuntos
que debe comunicar el auditor no lo relevan de la responsabilidad de efectuar estas
comunicaciones. La comunicacin de aquellos asuntos por parte de la administracin
puede, sin embargo, afectar la forma u oportunidad de la comunicacin del auditor
con aquellos que estn a cargo del gobiemo de la entidad.
6.
Una comunicacin clara de los asuntos que esta NIArequiere que sean comunicados
es una parte integral de cada auditora. Sin embargo, las NIAs no requieren que
el auditor realice procedimientos especficos para identificar cualquier otro asunto
para ser comunicado a aquellos a cargo del gobierno de la entidad.
7.
La comunicacin del auditor sobre ciertos asuntos, a aquellos a cargo del

aobierno de la entidad puede estar restringida por la legislacin o normas
~egulatoras. Por ejemplo, existen leyes o regulaciones que pueden prohibir
especficamente una comunicacin, u otra accin, que pueda perjudicar una
investigacin que est llevando a cabo una autoridad competente sobre algn
acto ilegal real o sobre el que se sospecha. En algunas circunstancias, los
conflictos potenciales entre la obligacin de confidencialidad de! auditor y su
obligacin de comunicar ciertos asuntos puede ser compleja. En tales casos,
el auditor puede considerar buscar asesora legal.
El Papel de la Comunicacin
4.
Esta NIA se enfoca principalmente en las comunicaciones del auditor con

aquellos a cargo del gobierno de la entidad. Sin embargo, una efectiva
comunicacin en ambas direcciones es importante para ayudar a que:
(a)
El auditor y aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad

comprendan asuntos relacionados a la auditora en su contexto y
desarrollen una relacin de trabajo constructiva.
Esta relacin se
desarrollar manteniendo al mismo tiempo la independencia y objetividad
del auditor;
NIA 265, "Comunicar las Deficiencias del Control Interno a Aquellos que estn a Cargo del Gobierno
y la Administracin de la Entidad".
NIA260
212
Aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad cumplan con

su resptmsabilidad
de supervisar e! proceso de presentacin de la
informacin financiera, de tal modo que se reduzcan los riesgos de
imprecisiones o errores significativos en los estados financieros.
Fecha de Vigencia
8.
Esta NIA est vigente para auditoras de estados financieros de perodos que
empiezan el, o despus de!, 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
9.

(a)
Comunicar claramente a aquellos a cargo del gobierno de la entidad

las responsabilidad del auditor en relacin con los estados financieros
auditados, y ofrecer una visin panormica del alcance y oportunidad
planificados de la auditora;
(b) Obtener de aquellos a cargo del gobierno de la entidad informacin

relevante para la auditora;
213
NIA260
r~"'
t~ ,~,

(c)
f,
':';;
no necesitan ser comunicados nuevamente a la misma persona en su rol de gobierno

de la entidad. Estos asuntos se sealan en el prrafo 16(c). Sin embargo, el auditor
debe estar satisfecho sobre el hecho de que las comunicaciones con las personas que
estn cargo de las responsabilidades administrativas de la entidad sean informadas
adecuadamente a todas aquellas personas con quienes, en caso contrario, el auditor
se comunicaria considerando su capacidad de gobierno. (Ref.: Prr. A8)
entre el auditor y aquellos a
Definiciones
Para los propsitos de estas NIAs, los siguientes
significados que se les atribuyen a continuacin:
(a)

~'
Proporcionar
a aquellos a cargo del gobierno de la entidad las
observaciones oportunas que surjan de la auditora que sean significativas
y relevantes para cumplir con su responsabilidad de supervisar el proceso
de presentacin de la informacin financiera y
(d) Promover una comunicacin bidireccional

cargo del gobierno de la entidad.
10.
~t;f'
trminos
tienen
los
Aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad - Es la

persona (personas) u organizacin (organizaciones)
(por ejemplo, un
fideicomisario
corporativo) con responsabilidad
para supervisar la
direccin estratgica de la entidad y las obligaciones relacionadas con
la responsabilidad de la misma, incluyendo la supervisin del proceso
de presentacin de informacin financiera. Para algunas entidades, en
algunas jursdicciones, aquellos a cargo del mando dentro de la entidad
pueden incluir al personal administrativo, por ejemplo los miembros
ejecutivos de una junta directiva de una entidad del sector pblico o
privado o un administrador propietario. Para un mejor anlisis sobre la
diversidad de estructuras de gobierno vanse los prrafos AI-A8.
Las Responsabilidades
Financieros
14.
en Relacin
de los Estados
(a)
El auditor es responsable de formarse y expresar una opinin sobre los

estados financieros que han sido preparados por la administracin bajo la
supervisin de aquellos a cargo del gobierno de la entidad; y
(b)
La auditoria de los estados financieros no releva a la administracin o a aquellos

a cargo del gobierno de la entidad de sus responsabilidades. (Ref.: Prr. A9-AlO)
de la Auditora
El auditor debe comunicar a aquellos a cargo del gobierno de la entidad una

visin panormica del alcance y oportunidad planificados de la auditora.
(Ref. Prr. All-AlS)
Hallazgos Significativos
de la Auditora
Requerimientos
El auditor debe comunicar a aquellos a cargo del gobierno de la entidad: (Ref.:

Prr.AI6)
(a)
11.
El auditor debe determinar quin es la persona indicada dentro de la estructura

de gobierno de la entidad a quien dirigir sus comunicaciones. (Ref.: Prr. AlA4)
Comunicacin
Entidad
12.
16.
a la Auditora
El auditor debe comunicar a aquellos a cargo del gobierno de la entidad

sus responsabilidades como auditor en relacin a la auditora de los estados
financieros, incluyendo que:
Planificacin del Alcance y Oportunidad

15.
(b) Administracin - Es la persona o personas con la responsabilidad

ejecutiva para conducir las operaciones de la entidad. Para algunas
entidades en algunas jurisdicciones, la administracin incluye a algunos o
a todos aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad por ejemplo,
miembros ejecutivos y una junta directiva, o un propietario-administrador.
del Auditor
con un Subgrupo de Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la
Si el auditor se comunica con un sub grupo de aquellos a cargo del gobierno

de la entidad, por ejemplo, con un comit de auditora o con una sola persona,
entonces deber determinar si tambin necesita comunicarse con el ente de
gobierno. (Ref.: Prr. AS-A7)
Cuando todos Aquellos que estn a Cargo del Gobierno participan en laAdministracin
de la Entidad
13.
En algunos casos, todos aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad
participan de la administracin por ejemplo, en pequeas empresas en las que el
mismo propietario maneja la entidad y nadie ms tiene un rol de direccin. En estos
casos, si los asuntos sealados por esta NIA son comunicados a la(s) persona( s) con
las responsabilidades sobre la administracin de la entidad y aquella(s) persona(s)
tambin tiene a su cargo las responsabilidades de gobierno de la entidad, los asuntos
Sus puntos de vista sobre los aspectos significativamente cualitativos de

las prcticas contables de la entidad, incluyendo las polticas contables,
estimaciones y revelaciones contables en los estados financieros. Cuando
sea aplicable, el auditor debe explicar a aquellos a cargo del gobierno de
la entidad por qu considera que una prctica contable significativa, que
es aceptable bajo el marco de referencia aplicable para la.presentacin de
la informacin financiera, no es la ms apropiada para las circunstancias
particulares de la entidad; (Ref.: Prr. A17)
(b) Cualquier dificultad significativa,

auditora; (Ref.: Prr. A 18)
(c)
_-~~-
__~-_._ .. ,---=_m=.~
(i)
Los asuntos significativos, si los hubiera, que surjan de la auditora

que fueron discutidos, o que son sujeto de correspondencia con la
administracin; y (Ref.: Prr. A19)
(ii)
Manifestaciones
por escrito que solicite el auditor; y
(d) Otros asuntos, si los hubiera que surjan de la auditora que, bajo el
criterio profesional del auditor, son significativos para proveer una visin
215
~=====
===== __ ====~
durante la
A menos que todos aquellos a cargo del gobierno de la entidad estn

involucrados en la administracin de la misma, debe comunicar:
214
NIA260
si la hubiera, encontrada
====
NIA260
_
COMUNICAC[N
CON AQUELLOS
QUE ESTN A CARGO
DEL GOBIERNO
DE LA ENTIDAD
panormica del proceso de presentacin de la informacin financiera.

(Ref.: Prr. A20)
Independencia
17.
COMUNICACIN
Competencia
En el caso de las entidades que cotizan en bolsa, el auditor debe comunicar a

aquellos a cargo del gobierno de la entidad:
(b) (i)
(ii)
Toda la relacin y otros asuntos existentes entre la firma, la

red de la firma y la entidad que, a criterio del auditor, se pueda
pensar razonablemente que afectan la independencia. Esta debe
incluir todos los honorarios cargados durante el periodo cubierto
por la auditoria de los estados financieros y por los servicios
proporcionados por la firma y la red de firmas a la entidad y a sus
componentes controlados que no sean servicios de auditora. Estos
honorarios deben ser asignados en categoras que sean apropiadas
para ayudar a aquellos a cargo del gobierno de la entidad a evaluar
el efecto de estos servicios sobre la independencia del auditor; y
23. Cuando los asuntos que esta NIA requiere que sean comunicados son
comunicados en forma verbal, el auditor debe incluirlos en la documentacin
de la auditora, sealando cundo y a quin fueron comunicados. Cuando los
asuntos han sido comunicados en forma escrita, el auditor debe mantener una
copia de dicha comunicacin como parte de la documentacin de la auditoria2.
(Ref.: Prr. A45)
***
Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad (Ref.: Prr. 11)
Al.
Las salvaguardas relacionadas que han sido aplicadas para eliminar

amenazas identificadas a la independencia o para reducirlas a un
nivel aceptable. (Ref.: Prr. A2l-A23)
Las estructuras de gobierno pueden variar dependiendo de la jurisdiccin y de

la entidad, reflejando influencias tales como diferencias culturales y marcos
legales, y las caracteristicas de tamao y propiedad. Por ejemplo:
En algunas jurisdicciones, existe un Directorio Supervisor (conformado

en su totalidad o en su mayora por no ejecutivos) que es legalmente
independiente de un Directorio Ejecutivo (Administrativo) (es una
estructura de directorio de dos estamentos). En otras jurisdicciones,
ambas funciones, la supervisora y la ejecutiva son de responsabilidad
legal de un solo directorio (una estructura de un solo estamento).
El auditor debe comunicar en forma escrita a aquellos a cargo del gobierno

de la entidad los hallazgos significativos de la auditora si, bajo su criterio
profesional, la comunicacin verbal no es adecuada. Las comunicaciones
escritas no necesariamente incluyen todos los asuntos que surgen durante el
curso de la auditora. (Ref.: Prr. A3l-A39)
En algunas entidades, aquellos a cargo del gobierno mantienen posiciones

que son parte integral de la estructura legal de la entidad por ejemplo, los
directores de la compaa. En otras, por ejemplo, en algunas entidades
del gobierno, una instancia que no es parte de la entidad est encargada
del gobierno de la entidad.
El auditor debe comunicar en forma escrita a aquellos a cargo del gobierno

de la entidad los asuntos referentes a la independencia del auditor segn lo
requerido en el prrafo 17.
En algunos casos, algunos o todos aquellos a cargo del gobierno de la

entidad participan en la administracin. En otros, aquellos que estn
a cargo del gobierno y la administracin de la entidad son diferentes
personas.
En algunos casos, aquellos a cargo del gobierno de la entidad son

responsables de la aprobacin] de los estados financieros de la entidad
(en otros casos, la administracin tiene esta responsabilidad).
Establecimiento
del Proceso de Comunicacin
El auditor debe comunicar a aquellos que estn a cargo del gobierno de

la entidad la forma, oportunidad y contenido general esperado de las
comunicaciones. (Ref.: Prr. A28-A36)
Formas de Comunicacin
19.
20.
Oportunidad
21.
de las Comunicaciones
El auditor debe comunicarse en forma oportuna con aquellos a cargo del

gobierno de la entidad. (Ref. Prr. A40-A4l)
2
NIA260
Documentacin
18.
QUE ESTN A CARGO
DE LA ENTIDAD
22. El auditor debe evaluar si la comunicacin reciproca entre el auditor y aquellos

a cargo del gobierno de la entidad ha sido adecuada para los propsitos de la
auditora. Si no hubiera sido as, el auditor debe evaluar el efecto, si lo hubiera,
sobre su evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos y su
capacidad de obtener suficiente evidencia de auditora apropiada, y debe tomar
las acciones apropiadas al respecto. (Ref.: Prr. A42-A44)
del Auditor
(a) Una declaracin aseverando que el equipo del compromiso y otros en la

firma segn corresponda, la firma y, cuando sea aplicable la red de la que
es parte la firma han cumplido con los requerimientos ticos relevantes
respecto a la independencia; y
CON AQUELLOS
DEL GOBIERNO
216
N1A 230, "Documentacin
de Auditora",
prrafos
217
8-11, y A6.
NIA260
COMUNlCACIN
CON AQUELLOS
DEL GOBIERNO
A2.
A3.
A4.
II
COMUNICACIN
QUE ESTN A CARGO
En muchas entidades, el gobierno es una responsabilidad colectiva de un ente

de gobierno, tal como una junta de directores, un directorio supervisor, socios,
propietarios, un comit administrativo, un consejo de gobierno, asesores o
las personas equivalentes. En algunas entidades pequeas, sin embargo, una
sola persona puede estar encargada del gobierno, por ejemplo, el propietarioadministrador cuando no hay otros propietarios, o un solo encargado. Cuando
el gobierno es una responsabilidad colectiva, un subgrupo, tal como un comit
de auditora o incluso una persona, puede estar encargado de tareas especficas
para ayudar al ente de gobierno a cumplir con sus responsabilidades.
Alternativamente, un subgrupo o una persona pueden tener responsabilidades
legales especficas que difieran de las del ente de gobierno.
Tal diversidad hace que no sea posible que se pueda especificar en esta NIA
a que personas debe comunicar el auditor asuntos particulares en todas las
auditoras. Tambin, en algunos casos, la persona o personas apropiadas con
quienes comunicarse no son claramente identificables dado el marco legal
aplicable u otras circunstancias del compromiso, por ejemplo, en las entidades
cuya estructura de gobierno no est formalmente definida, tales como las
entidades de propiedad familiar, algunas organizaciones sin fines de lucro y
algunas entidades gubernamentales. En tales casos, el auditor puede necesitar
discutir y acordar con la parte comprometida quien ser la persona o personas
con quien se comunicar. El entendimiento de la estructura de gobierno de
la entidad y de los procesos obtenidos en concordancia con la NIA 3154 es
relevante para poder decidir con quin comunicarse. La persona o personas
indicadas con quien comunicarse puede variar dependiendo de los asuntos que
deban ser comunicados.
La NIA 600 incluye asuntos especficos que deben ser comunicados por los
auditores del grupo a aquellos a cargo del gobierno de la entidad5. Cuando
la entidad es un componente de un grupo, la persona apropiada con quien
el auditor del componente de un grupo debe comunicarse depender de las
circunstancias del compromiso y del asunto que deba ser comunicado. En
algunos casos, un nmero determinado de componentes o unidades de negocio
pueden estar conduciendo los mismos negocios dentro del mismo sistema de
control interno y utilizando las mismas prcticas contables. Cuando aquellos
a cargo del gobierno de estos componentes son los mismos (por ejemplo, una
Directorio comn), la duplicacin de comunicaciones puede ser eliminada
comunicndose con estos componentes en forma concurrente.
Como se describe
Financieros",
para concluir
relacionadas,
en el prrafo A40 de la NlA 700, "Formarse
tener la responsabilidad
que todos los estados
comprendidos
una Opinin
en este contexto
en los estados
e Informe
significa
financieros,
de Estados
tener la autoridad
incluyendo
las notas
han sido preparados.
NIA 315, "Identificacin

del Conocimiento
y Evaluacin
de los Riegos de Imprecisiones
a Travs
de la Entidad y su Entorno".
NIA 600, "Consideraciones

Trabajo de los Auditores
NIA260
de la aprobacin
Especiales
- Auditorias
de Componentes)",
de Estados
prrafos 46-49.
218
CON AQUELLOS
DEL GOBIERNO
DE LA ENTIDAD
Financieros
del Grupo (Incluyendo
el
QUE ESTN
A CARGO
DE LA ENTIDAD
Comunicacin con un Subgrupo de Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la

Entidad (Re!: Prr. 12)
AS.
Al considerar la comunicacin con un subgrupo de aquellos a cargo del

gobierno de la entidad, el auditor debe tomar en cuenta asuntos tales como:
o
Las responsabilidades respectivas del subgrupo y del ente de gobierno.
La naturaleza del asunto que debe ser COmunicado.
Los requerimientos legales o regulatorios relevantes.
Si el subgrupo tiene la autoridad para tomar acciones en relacin a la

informacin comunicada y puede proporcionar la informacin y las
explicaciones adicionales que el auditor pueda necesitar.
A6.
Al decidir si tambin existe la necesidad de comunicar la informacin, en forma

detallada o resumida, al ente de gobierno, el auditor puede verse influenciado
por su evaluacin de cuan efectiva y apropiadamente el subgrupo comunica
la informacin relevante al ente de gobierno. El auditor puede ser explcito en
acordar los trminos del compromiso que, a menos que est prohibido por la
legislacin o normas regulatorias, el auditor tiene el derecho de comunicarse
directamente con el ente de gobierno respectivo.
A7.
Los comits de auditora (o subgrupos similares con diferentes nombres)

existen en muchas jurisdicciones. Aunque su autoridad y funciones especficas
pueden ser diferentes, la comunicacin con el comit de auditora, cuando
exista, se ha convertido en un elemento importante dentro de la comunicacin
del auditor con aquellos a cargo del gobierno de la entidad. Los principios del
buen gobierno sealan que:
o
El auditor ser invitado a asistir regularmente a las sesiones del comit de

auditora.
El presidente del comit de auditora y, cuando sea relevante, los otros

miembros del comit, se comunicarn con el auditor peridicamente.
El comit de auditora se reunir con el auditor sin la presencia de la

administracin al menos una vez al ao.
Cuando TodosAquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad Participan en

la Administracin de la Entidad (Ref.: Prr. 13)
A8.
En algunos casos, todos aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad
participande la administracinde la entidad, y la aplicacinde los requerimientos
de comunicacin se modifica para reconocer esta posicin. En tales casos, la
comunicacin con la persona o personas con responsabilidades administrativas
puede no ser informada adecuadamente a todos aquellos con quienes el auditor
se comunicarla por su capacidad de encargados del gobierno. Por ejemplo, en
una compaa donde todos los directores participan de la administracin de la
entidad, algunos de aquellos directores (por ejemplo el responsable del rea de
marketing) pueden desconocer asuntos significativosdiscutidos con otro director
(por ejemplo, con el responsable de la preparacin de los estados financieros).
219
NIA260


Asuntos que deben ser Comunicados
A12.
Se debe tener cuidado para que la comunicacin con aquellos que estn a cargo
del gobierno de la entidad sobre la planificacin del alcance y oportunidad
de la auditora no comprometa la efectividad de la auditora, particularmente
cuando algunos o todos aquellos a cargo del gobierno de la entidad participan
en la administracin de la misma. Por ejemplo, la comunicacin de la
naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora detallados puede
reducir la efectividad de aquellos procedimientos hacindolos demasiado
predecibles.
A13.
Asuntos comunicados
Las Responsabilidades del Auditor con Relacin a la Auditora de los Estados

Financieros (Ref.: Prr. 14)
A9.
Las responsabilidades
del auditor con relacin a la auditora de los estados
financieros estn frecuentemente incluidas en la carta de compromiso u otra
forma adecuada de acuerdo escrito que registre los trminos acordados en el
compromiso. Proporcionar a aquellos a cargo del gobierno deJa entidad una
copia de la carta de compromiso u otro acuerdo escrito correspondiente puede
ser una forma apropiada de comunicarles asuntos tales como:
l'
La responsabilidad del auditor de realizar una auditora en concordancia

con las NIAs, que est directamente dirigida a expresar una opinin
sobre los estados financieros. Los asuntos que las NIAs requieren que
sean comunicados, por lo tanto, incluyen asuntos significativos que
surgen de la auditora de los estados financieros que son relevantes para
aquellos a cargo del gobierno de la entidad cuando supervisan el proceso
de presentacin de la informacin financiera.
I'-
El hecho de que las NIAs no requieran que el auditor disee

procedimientos con el propsito de identificar asuntos adicionales para
comunicar a aquellos a cargo del gobierno de la entidad.
1,
Cuando es aplicable, la responsabilidad del auditor de comunicar asuntos

particulares requeridos por la legislacin o normas regulatorias, por
acuerdo con la entidad o por requerimientos adicionales aplicables al
compromiso, por ejemplo, las normas de una institucin representativa
de la profesin contable a nivel nacional.
I
t
A14.
Como propone el auditor que deben ser tratados los riesgos significativos
de imprecisiones o errores significativos, ya sea debido a fraude o error.
El enfoque del auditor del control interno relevante para la auditora.
La aplicacin del concepto de materialidad en el contexto de una auditora6.
Otros asuntos referentes al Planeamiento que pueden ser adecuadamente

discutidos con aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad incluyen:
Cuando la entidad tiene una funcin de auditora interna, hasta qu

punto el auditor utilizar el trabajo de auditora interna y cmo los
auditores externos e internos pueden trabajar mejor juntos de una manera
constructiva y complementaria.
Las puntos de vista de aquellos a cargo del gobierno de la entidad respecto

de:
o
La persona o personas indicadas en la estructura de gobierno de la

entidad con quien o con quienes comunicarse.
La asignacin de responsabilidades
entre aquellos
gobierno de la entidad y la administracin.
Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocios

relacionados que pueden resultar en imprecisiones o errores
significativos.
Asuntos que aquellos a cargo del gobierno de la entidad consideren

que ameritan una particular atencin durante la auditora, y
cualquier rea en la que ellos soliciten efecten procedimientos
adicionales.
Comunicaciones
Otros asuntos que aquellos a cargo del gobierno de la entidad

consideren que puedan influenciar la auditora de los estados
financieros.
l
r.-.
A10.
I
La legislacin o normas regulatorias, un acuerdo entre la entidad o los

requerimientos adicionales aplicables al compromiso pueden proporcionar
una comunicacin ms amplia con aquellos a cargo del gobierno de la entidad.
Por ejemplo, (a) Se puede establecer un acuerdo con la entidad para comunicar
asuntos particulares cuando estos surgen de servicios proporcionados
por
una firma o una red de firmas que no tengan relacin con la auditora de los
estados financieros; o (b) el mandato de un auditor del sector pblico puede
determinar que sean comunicados asuntos que llamen la atencin del auditor
como resultado de otro trabajo, tal como las auditoras de gestin.
Planificacin del Alcance y Oportunidad de la Auditora (Ref.: Prr. 15)

All.
La comunicacin con respecto a la planificacin

la auditora puede:
(a)
del alcance y oportunidad
de
Ayudar a aquellos a cargo del gobierno de la entidad a entender mejor

las consecuencias del trabajo del auditor, discutir temas sobre riesgo y
el concepto de materialidad con el auditor y a identificar cualquier rea
en la cual puedan solicitar que el auditor lleve a cabo procedimientos
adicionales; y
(b) Ayudar al auditor a entender mejor a la entidad y su entorno.

6
NIA260
220
pueden incluir:
a cargo del
significativas con los reguladores.
Las actitudes, el conocimiento y las acciones de aquellos a cargo del

gobierno de la entidad concernientes a (a) el control interno de la entidad
y su importancia dentro de la entidad, incluyendo cmo aquellos a cargo
NIA 320, "Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la Auditoria".

221
NIA260


En algunas circunstancias, tales dificultades pueden constituir una limitacin

7
en el alcance que puede conducir a una modificacin en la opinin del auditor
del gobierno de la entidad supervisan la efectividad del control interno, y

(b) la deteccin o la posibilidad de fraude.
Las acciones de aquellos a cargo del gobierno de la entidad en respuesta

al desarrollo de las normas de contabilidad, prcticas de gobierno
corporativo, reglas de negociacin en bolsa y temas relacionados.
Las respuestas
comunicaciones
de aquellos a cargo
previas con el auditor.
del gobierno
de la entidad
Principales Temas Discutidos o Asuntos de la Correspondencia
A19.
a
A16. La comunicacin de hallazgos de la auditora puede incluir el solicitar

informacin adicional a aquellos a cargo del gobierno de la entidad para
completar la evidencia de auditora obtenida. Por ejemplo, el auditor puede
confirmar que aquellos a cargo del gobierno de la entidad tienen el mismo
entendimiento sobre los hechos y circunstancias relevantes a transacciones o
eventos especficos.
Dificultades Significativas Encontradas
NIA260
Las dificultades significativas

asuntos tales como:
Condiciones
de negocios
con la
de! negocio que afectan a la entidad y planes y estrategias

que pueden afectar los riesgos de imprecisiones o errores
significativos.
o
Preocupaciones acerca de las consultas de la administracin

contadores sobre asuntos contables o de auditora.
Discusiones o correspondencia asociada con la designacin inicial o recurrente

del auditor respecto a las prcticas contables, la aplicacin de normas de
auditora o respecto de los honorarios para la auditora y otros servicios.
Otros Asuntos Significativos Relevantes

Informacin Financiera (Ref.: Prr. l6(d))
A20.
de las Prcticas Contables (Ref.: Prr. l6(a))
A17. Los marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera

normalmente permiten a la entidad realizar estimaciones contables y juicios
acerca de las polticas contables y revelaciones en los estados financieros.
Una comunicacin abierta y constructiva sobre los aspectos cualitativos
significativos de las prcticas contables de la entidad puede incluir hacer
comentarios sobre la aceptabilidad de las principales prcticas contables. El
Apndice 2 identifica los temas que pueden ser incluidos en esta comunicacin.
A18.
Los principales temas discutidos o asuntos de la correspondencia

Administracin pueden incluir temas tales como:
de la Auditora (Ref.: Prr. 16)
Aspectos Cualitativos Significativos
(Ref.: Prr. l6( c) (i))
A 15. Aunque la comunicacin con aquellos a cargo del gobierno de la entidad puede
ayudar al auditor a planificar el alcance y oportunidad de la auditora, esto no
cambia la principal responsabilidad del auditor de establecer la estrateaia de
auditora integral y el plan de auditora, incluyendo la naturaleza, oporn:'nidad
y alcance de los procedimientos necesarios para obtener suficiente y relevante
Hallazgos Significativos
para el Proceso
con otros
de Presentacin
de la
Otros asuntos significativos surgidos de la auditora y que son directamente

relevantes para aquellos a cargo de! gobierno de la entidad al supervisar el
proceso de presentacin de la informacin financiera pueden incluir asuntos
tales como imprecisiones o errores significativos de hecho o inconsistencias
materiales en la informacin que acompaa a los estados financieros auditados
que han sido corregidos.
Auditor Independiente
(Ref.: Prr. 17)
A2l.
Se requiere que e! auditor cumpla con requerimientos

ticos relevantes,
incluyendo
aquellos respecto de la independencia
relacionada
a los
compromisos de auditora de los estados financieross.
A22.
Las relaciones y otros temas y las salvaguardas que deben ser comunicados,
varan de acuerdo a las circunstancias del compromiso, pero generalmente
durante la Auditora (Ref.: Prr. 16(b))
encontradas
durante la auditora pueden incluir
comprenden:
Retrasos significativos
informacin requerida.
Un tiempo innecesariamente
Un considerable e inusual esfuerzo requerido

evidencia de auditora apropiada.
en
la
administracin
al
proporcionar
la
(a)
Amenazas a la independencia, las cuales pueden ser categorizadas en:

amenazas provenientes de intereses particulares, amenazas provenientes
de la auto revisin, amenazas por mediacin, amenazas por familiaridad
y amenazas por intimidacin; y
(b)
Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin, salvaguardas

dentro de la entidad y salvaguardas dentro de los propios sistemas y
procedimientos de la firma.
breve para completar la auditora.

para obtener suficiente
La no disponibilidad
Restricciones impuestas al auditor por parte de la administracin.
Falta de buena disposicin por parte de la administracin para realizar o

ampliar su evaluacin de la capacidad de la entidad de continuar como
una empresa en marcha cuando se solicita.
de la informacin esperada.
222
7
8
NIA 705, "Modificaciones a la Opinin del Informe del Auditor Independiente",

Acuerdo con Nonnas Internacionales de Auditora", prrafo 14.
223
NIA260
-'1
,1,
'\
'
1
l'


La comunicacin requerida por el prrafo l7(a) puede incluir una violacin

inadvertida de los requerimientos ticos relevantes relacionados a la independencia
del auditor y cualquier accin remediadora llevada a cabo o propuesta.
A23.
Los requerimientos de comunicacin relacionados a la independencia del auditor

que se aplican en el caso de entidades que cotizan en bolsa tambin pueden ser
relevantes en el caso de algunas otras entidades, particularmente de aquellas que
pueden ser significativas para el inters pblico debido a que, como resultado
de sus negocios, por su tamao o su estatus corporativo, tienen un amplio rango
de interesados. Ejemplos de entidades que no cotizan en bolsa, pero respecto de
las cuales la comunicacin de la independencia del auditor puede ser apropiada
incluyen: entidades del sector pblico, instituciones crediticias, compaas de
seguros y fondos de pensiones de jubilacin. Por otro lado, hay situaciones en las
que comunicar sobre la independencia no es relevante por ejemplo, cuando aquellos
a cargo del gobiemo de la entidad han sido informados sobre hechos relevantes
en el ejercicio de sus actividades administrativas. Esto es particularmente probable
cuando la entidad es administrada por su propietario y la fuma de auditora y la red
de fumas tienen una pequea relacin con la entidad ms all de la auditora de los
Asuntos Suplementarios
Establecimiento
A29. Los temas o asuntos que tambin 1Jueden contribuir

comunicacin bilateral incluyen discusiones acerca de:
A24. La supervisin de la administracin por parte de aquellos a cargo del gobierno

de la entidad incluye asegurar que la entidad disea, implementa y mantiene
el control interno apropiado con respecto a la confiabilidad de la presentacin
de la informacin financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el
cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.
A25. El auditor puede tomar conocimiento de asuntos adicionales o suplementarios
que no necesariamente se relacionen con la supervisin del proceso de
presentacin de la informacin financiera pero que, no obstante, probablemente
sean significativos con respecto a las responsabilidades de aquellos a cargo.del
gobierno de la entidad en lo referente a la supervisin de la direccin estratgica
de la entidad o de las obligaciones de la entidad relacionadas con la contabilidad.
Tales asuntos pueden incluir, por ejemplo, temas significativos respecto a las
estructuras o procesos de gobierno y decisiones o acciones significativas tomadas
por la alta administracin que no cuentan con la autorizacin apropiada.
A27.
La identificacin y comunicacin de tales asuntos es incidental para

el propsito de la auditora, el cual es formarse una opinin sobre los
estados financieros;
(b) No se ha llevado a cabo ningn procedimiento con respecto al asunto que no

sean los necesarios para formarse una opinin sobre los estados financieros; y
'h
(c) No se ha llevado a cabo ningn procedimiento

otros asuntos.
NIA260
A30.
Si un tema o asunto suplementario es comunicado, puede ser apropiado que el

auditor informe a aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad que:
(a)
224
(Ref.: Prr. 18)
A28. Una comunicacin clara acerca de las responsabilidades

del auditor,. el
alcance y oportunidad planeados de la auditora, as como el contemdo
general esperado de las comunicaciones ayudar a establecer las bases para
una efectiva comunicacin bilateraL
(Ref.: Prr. 3)
A26. Para determinar si se comunicarn asuntos suplementarios a aquellos que

estn a cargo del gobierno de la entidad, el auditor puede discutir los temas
de este tipo con quien tenga el nivel apropiado dentro de la administracin, a
menos que sea inapropiado hacerlo dadas las circunstancias particulares.
El propsito de las comunicaciones .. Cuando el pr~psito ~s cla~o,

el auditor y aquellos a cargo del gobierno de la entidad estan mejor
dispuestos a tener un entendimiento mutuo de los temas relevantes
y de las acciones esperadas que surjan como resultado del proceso de
comunicacin.
La forma en la cual se realizarn las comunicaciones.
La expectativa del auditor respecto de que la comunicaci?n

ser
de dos vas, y de que aquellos a cargo del gobierno de la e~tld~d les
comunicarn los asuntos que consideren relevantes ~ar~ la a~dItona por
ejemplo, decisiones estratgicas que puedan afectar slgmficativa~e~te la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedlIn~entos de ~udIto.na, la
sospecha o deteccin de fraude y todo lo que concierna a la mtegndad o
competencia de la alta administracin.
El proceso de toma de acciones y retorno de informacin

asuntos comunicados por el auditor
El proceso de toma de acciones y retorno de i~formacin s~bre los

asuntos comunicados por aquellos a cargo del gobierno de la entidad.
La persona o personas dentro del equip? de auditora y. ent;e aquellos a

cargo del gobierno de la entidad con qUienes se comumcaran respecto a
asuntos particulares.
sobre los
El proceso de comunicacin puede variar. de acuerdo a .ras cir~unstancias,

tales como el tamao y estructura de gobierno de l~ e?tJdad, co~o operan
aquellos a cargo del gobierno de la entidad y la 0PllllOn del a~dItor acerca
de la importancia de los asuntos que sern comumcados. La dlfi~ul~d para
establecer una comunicacin de dos vas de forma efectiva puede llldlcar que
la comunicacin entre el auditor y aquellos a cargo del gobierno de la entidad
no es adecuada para los propsitos de la auditora (vase el prrafo A44).
Consideraciones
A3l.
con una efectiva
En el caso de las auditoras de entidades pequeas, el auditorPdue de cb~municdarsle

de una manera menos estructurada con aquel!os a cargo e l go lema. e a
entidad que en el caso de las entidades que cotizan en bolsa o de las entidades
grandes.
para determinar si existen

225
NIA260


r
l1

A32. En el curso ordinario de una auditora hay muchos asuntos que pueden ser
discutidos con la administracin, incluyendo los asuntos que esta NIArequiere
que sean comunicados a aquellos a cargo del gobierno de la entidad. Tales
discusiones reconocen la responsabilidad ejecutiva de la administracin en la
Ejecucin de las operaciones de la entidad y, en particular, la responsabilidad
de la administracin por la preparacin de los estados financieros.
I
A33. Antes de comunicar asunto.s a aquellos a cargo del gobierno de la entidad,

el auditor puede discutirlos con la administracin, a menos que esto sea
inapropiado. Por ejemplo, puede no ser apropiado discutir cuestiones sobre
la competencia o integridad de la administracin con ella misma. Adems de
reconocer las responsabilidad ejecutiva de la administracin, estas discusiones
iniciales pueden clarificar los hechos y temas, y brindar a la administracin
una oportunidad para proporcionar informacin y explicaciones adicionales.
De forma similar, cuando la entidad tiene una funcin de auditora interna, el
auditor puede discutir los asuntos con el auditor interno antes de comunicarlos
a aquellos a cargo del gobierno de la entidad.
Comunicacin con Terceros
A34. Aquellos a cargo del gobierno de la entidad pueden desear proporcionar a
terceros, por ejemplo, banqueros o ciertas autoridades reguladoras, copias de
una comunicacin escrita del auditor. En algunos casos, revelar informacin
a terceros puede ser ilegal o simplemente inapropiado. Cuando una
comunicacin escrita preparada para aquellos a cargo del gobierno de la entidad
es proporcionada a terceros, puede ser importante, dadas las circunstancias,
que se informe a estos terceros que la comunicacin no ha sido preparada
tenindolos en mente, por ejemplo, indicando en las comunicaciones escritas
dirigidas a aquellos a cargo del gobierno de la entidad:
(a) Que la comunicacin ha sido preparada slo para el uso de aquellos que
estn a cargo del gobierno de la entidad y, cuando sea aplicable, para
el administrador del grupo y para el auditor del grupo, y no debe ser
distribuido a terceros.
Realizar informes preparados para aquellos a cargo del gobierno de la

entidad que se pongan a disposicin del pblico.
A36. A menos que sea requerido por la legislacin o normas regulatorias el

proporcionar a terceros una copia de las comunicaciones escritas del auditor
con aquellos a cargo del gobierno de la entidad, el auditor necesitar del
consentimiento de aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad antes
de hacerlo.
Formas de Comunicacin (Ref.: Prr. 19-20)
A37. Una comunicacin efectiva involucra presentaciones estructuradas e informes
escritos, as como tambin comunicaciones menos estructuradas, que
incluyen discusiones. El auditor puede comunicar otros asuntos diferentes a
los identificados en los prrafos 19 y 20 ya sea en forma verbal o escrita.
Las comunicaciones escritas pueden incluir una carta de compromiso que es
proporcionada a aquellos a cargo del gobierno de la entidad.
A38. Adems de la importancia de un asunto particular, la forma de la comunicacin
(por ejemplo, si comunicar en forma oral o escrita, el grado de detalle o
resumen en la comunicacin, y si comunicarse de una manera estructurada o
no estructurada) puede ser afectada por factores tales como:
o
Si el asunto ha sido resuelto satisfactoriamente.
Si la administracin ha comunicado el asunto previamente.
El tamao, estructura de la operacin, control del entorno y la estructura

legal de la entidad.
.
En el caso de una auditora de estados financieros para propsitos

especiales, si el auditor tambin audita los estados financieros para
propsitos generales de la entidad.
Los requerimientos legales. En algunas jurisdicciones, se requiere que

una comunicacin escrita con aquellos a cargo del gobierno de la entidad
tenga una forma prescrita por ley local.
Las expectativas de aquellos a cargo del gobierno de la entidad,

incluyendo los acuerdos realizados para reuniones o comunicaciones
peridicas con el auditor.
La cantidad de dialogo y contacto en curso que el auditor tiene con

aquellos a cargo del gobierno de la entidad.
Si han habido cambios significativos en la membreca de un ente de

gobierno.
(b) Que el auditor no asume la responsabilidad por terceros; y

(c) Cualquier restriccin sobre la revelacin o distribucin a terceros.
A35. En algunas jurisdicciones se puede requerir por la legislacin o normas
regulatorias que el auditor, por ejemplo:
o
NIA260
Notifique a un ente regulatorio o de cumplimiento sobre ciertos

asuntos comunicados a aquellos a cargo del gobierno de la entidad. Por
ejemplo, en algunos pases el auditor tiene el deber de reportar sobre
las imprecisiones o errores a las autoridades, cuando la administracin
y aquellos a cargo del gobierno de la entidad fallan en tomar una accin
correctiva;
Remit copias de ciertos informes preparados para aquellos a cargo
del gobierno de la entidad a los entes reguladores o de financiamiento
relevantes, u otros entes tal como una autoridad central en el caso de
algunas entidades del sector pblico; o
226
A39. Cuando un asunto significativo es discutido con una persona que est a
cargo del gobierno de la entidad, por ejemplo, el presidente de un comit
de auditoria, puede ser apropiado que el auditor haga un resumen de este
asunto en comunicaciones posteriores de modo que todos aquellos a cargo del
gobierno de la entidad tengan una informacin completa y balanceada.
227
NIA260
...,--
, ,1'.''1
,
1
l'
t'
JI'
i
,
I;
J
1

Oportunidad de las Comunicaciones
(Ref.: Prr. 21)
A40. El momento apropiado para las comunicaciones variar de acuerdo a las

circunstancias del compromiso. Las circunstancias relevantes incluyen
la importancia y naturaleza del tema y la accin que se espera que tomen
aquellos a cargo del gobierno de la entidad. Por ejemplo:
Competencia
(Ref.: Prr. 22)
A42. El auditor no necesita disear procedimientos especficos que respalden la

evaluacin de la comunicacin bidireccional entre el auditor y aquellos a cargo
del gobierno de la entidad; antes bien, esta evaluacin puede estar basada en
observaciones resultantes de los procedimientos de auditora realizados para
otros propsitos. Tales observaciones pueden incluir:
La conveniencia y puntualidad de las acciones tomadas por aquellos a

cargo del gobierno de la entidad en respuesta a los asuntos planteados por
el auditor. Cuando hay asuntos significativos que han sido planteados en
comunicaciones previas que no han sido tratados con efectividad, puede
ser conveniente para el auditor investigue porque no se han tomado las
acciones apropiadas y considere plantear el punto nuevamente. Esto
evita el riesgo de dar la impresin de que el auditor est satisfecho con
la forma en que ha sido tratado el asunto o que el mismo ya no es tan
significativo.
La apertura aparente de aquellos a cargo del gobierno de la entidad en sus

comunicaciones con el auditor.
La buena disposicin y capacidad de aquellos a cargo del gobierno de la

entidad para reunirse con el auditor sin la presencia de la administracin.
La capacidad aparente de aquellos a cargo del gobierno de la entidad

de comprender totalmente los asuntos planteados por el auditor, por
ejemplo, el grado al cual aquellos a cargo del gobierno investigan los
temas y las recomendaciones a las preguntas realizadas a ellos.
Cuando se auditan los estados financieros para propsitos generales y

para propsitos especiales, puede ser apropiado coordinar la oportunidad
en que se hacen las comunicaciones.
La dificultad para establecer un entendimiento mutuo con aquellos a

cargo del gobierno de la entidad sobre la forma, oportunidad y contenido
general esperado de las comunicaciones.
A41. Otros factores que tambin pueden ser relevantes para determinar la
oportunidad de las comunicaciones incluyen:
Cuando todos o algunos de aquellos que estn a cargo del gobierno de

la entidad son parte de la administracin de la entidad, el conocimiento
aparente de cmo los asuntos discutidos con el auditor afectan sus ms
amplias responsabilidades de gobierno, as como sus responsabilidades
administrativas.
Si la comunicacin bidireccional entre el auditor y aquellos a cargo

del gobierno de la entidad cumple con los requerimientos legales y
regulatorios aplicables.
Puede ser apropiado comunicar una dificultad significativa encontrada

durante la auditora lo ms pronto posible si aquellos a cargo del gobierno
de la entidad son capaces de ayudar al auditor a superar esta dificultad
o si es probable que tal dificultad derive en una opinin modificada.
De manera similar, el auditor puede comunicar oralmente a aquellos a
cargo del gobierno de la entidad, tan pronto como sea posible, de las
deficiencias significativas en el control interno que haya identificado,
antes de comunicarlas en forma escrita como lo requiere la NIA 2659
Las comunicaciones respecto a la independencia pueden ser adecuadas
cada vez que se realicen juicios significativos sobre las amenazas a la
independencia y a las salvaguardas respectivas por ejemplo, cuando
se acepta un compromiso para proporcionar servicios que no son de
auditora y durante la discusin final de algn tema. La conclusin final
tambin puede ser un momento apropiado para comunicar los hallazgos
de la auditora, incluyendo las opiniones del auditor acerca de los
aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad.
El tamao, estructura de las operaciones, ambiente de control y la

estructura legal de la entidad que est siendo auditada.
Cualquier obligacin legal de comunicar ciertos asuntos dentro de un

periodo de tiempo especfico.
Las expectativasde aquellos a cargo del gobierno de la entidad, incluyendo

los acuerdos para realizar reuniones o comunicaciones peridicas con el
auditor.
Las comunicaciones respecto a los asuntos de planificacin

fres;uentemente se realizan al inicio del compromiso de auditora y, para
un compromiso inicial, puede realizarse como parte de los trminos del
compromiso.

El momento en el cual el auditor identifica ciertos asuntos, es posible

que el auditor no identifique un asunto particular (por ejemplo, el
incumplimiento de una ley) a tiempo para que se tome una accin
preventiva pero la comunicacin de este asunto puede permitir que se
tome una accin remediadora.
NIA 265, prrafos 9 y A14.
NIA260
A43. Segn lo observado en el prrafo 4, una comunicacin bidireccional efectiva

ayuda tanto al auditor como a aquellos a cargo del gobierno de la entidad.
Adems, la NIA 315 identifica la participacin de aquellos a cargo del
gobierno de la entidad incluyendo su interaccin con la auditora interna, si la
hubiera, y los auditores externos, como un elemento del ambiente de control
de la entidad 10. Una inadecuada comunicacin bidireccional puede indicar un
ambiente de control insatisfactorio e influenciar en la evaluacin del auditor
de los riesgos de imprecisiones o errores significativos. Tambin existe el
10 N1A315,prrafoA70.
228
229
NIA260
COMUNICACIN
CON AQUELLOS
DEL GOBIERNO
COMUNICACIN
QUE ESTN A CARGO
CON AQUELLOS
DEL GOBIERNO
DE LA ENTIDAD
QUE ESTN A CARGO
DE LA ENTIDAD
Apndice 1
riesgo.de que el auditar na haya abtenida la suficiente evidencia de auditara

apraplada para farmarse una apinin sabre las estadas financieras.
(Ref.: Prr. 3)
A44. Si I~ camunicaci~n bidireccional entre el auditar y aquellas a cargo del

gabler:nade la entidad no es adecuada y esta situacin no puede ser resuelta,
el auditor debe tamar acciones tales cama:
Requerimientos Especficos de la NICC 1 y Otras MAs que se Refieren a

Comunicaciones con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad
Madificar la apinin del auditor sobre la base de una limitacin en el

alcance.
Obtener asesora legal acerca de las cansecuencias de los diferentes

cursos de accin.
Camunicars~ can terceros (por ejemplo. can un reguladar) a con una

autandad.mas alta en la estructura de gobierno, que se encuentre fuera
de !a ~ntldad, tal .como el propietaro del negocia (por ejemplo, los
accIOnistasen una Junta general) o al ministero de gabierno responsable
a al parlamento en el sector pblico.
Retirarse del compramiso, cuando. esto sea posible baja la legislacin o

narmas regulatarias aplicables.
Documentacin
Este apndice identifica las prrafas en la NICC 11 y atras NIAs vigentes para auditoras
de estados financieros de periodos que empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de
2009 que r~quieren la camunicacin sabre asuntos especficos con aquellos a carg
del gobierno de la entidad. Esta lista no es un sustituta para la cansideracin de los
requermientos de aplicacin y otros materiales explicativas contenido en las NIAs.
o
NICC 1,"Control de Calidad para Firmas que RealizanAuditoras y Revisiones

de Estadas Financieros y Otras Compramisas de Aseguramiento y Servicias
Afines" - Prr. 30(a)
NIA 240, "Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una

Auditara de Estados Financieros" - Prr. 21, 38(c)(i) y 40-42
NIA 250, "Cansideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditara de

Estados Financieros" - Prr. 14, 19 Y22-24
NIA 265, "Comunicar las Deficiencias del Cantrol Interna a Aquellas que
estn a Carga del Gabierna y la Administracin de la Entidad" - Prr. 9
NIA 450, "Evaluacin de Imprecisianes a Errares Identificados Durante la

Auditora" - Prr. 12-13
NIA 505, "Confirmacianes Externas" - Prr. 9
NIA 510, "Campramisas de Auditora Inicial-Saldos de Apertura" - Prr. 7.
NIA 550, "Partes Relacianadas" - Prr. 27
NIA 560, "Hechas Posterores" - Prr. 7(b)-(c), lOCa),13(b), 14(a) y 17
NIA 570, "Empresa en Marcha" - Prr. 23
NIA 600, "Consideraciones Especiales - Auditaras de Estados Financieros

del Grupo (Incluyendo el Trabajo de las Auditores de Componentes)" - Prr. 49
NIA 705, "Modificaciones a la Opinin del Informe delAuditar Independiente"

-Prr. 12,14, 19(a)y28
NIA 706, "Prrafo. de nfasis en el Asunto y Prrafas de Otros Asuntos en el

Informe del Auditor Independiente" - Prr. 9.
NIA 710, "Informacin Comparativa - Cifras Correspondientes y Estados

Financieros Camparativos" - Prr. 18
NIA 720, "Las Responsabilidad del Auditor en Relacin a Otra Infarmacin

en Dacumentos que Contienen las Estados Financieros Auditados" - Prr. 10,
(Ref.: Prr. 23)
A45. La d~cumentacin de la camunicacin oral puede incluir una copia de
las mmutas.? actas preI:ara?a,s par la entidad, retenida coma parte de la

da~umentac~and~ la auditan a cuando estas actas sean un registro apropiado
de la comUlllcaClOn.
13 y 16
NICC 1, "Control
de Calidad para Firmas que Realizan Auditoras
y Otros Compromisos
NIA260
230
de Aseguramiento
y Servicios
231
y Revisiones
Relacionados".
NIA 260 APNDICE 1
....
..
-~
COMUNICACIN
CON AQUELLOS
DEL GOBIERNO
QUE ESTN A CARGO
COMUNICACIN
DE LA ENTIDAD
Apndice 2
(Ref.: Prr. l6(a), A17)
Revelaciones
La idoneidad de las polticas contables para las circunstancias particulares de

la entidad, teniendo en cuenta la necesidad de encontrar un balance entre el
costo de proporcionar informacin y el beneficio probable para los usuarios
de los estados fmancieros de la entidad. Cuando exista una poltica contable
alternativa aceptable, la comunicacin puede incluir la identificacin de
las partidas de estado financiero que son afectadas por la eleccin de las
polticas contables correspondientes as como informacin sobre polticas
contables utilizadas por entidades similares.
La seleccin inicial de, un cambio en las polticas significativas, incluyendo
la aplicacin de nuevos pronunciamientos contables. La comunicacin
puede incluir el efecto de la oportunidad y mtodo de adopcin de un
cambio en la poltica contable sobre las ganancias presentes y futuras de la
entidad y el momento oportuno de un cambio en las polticas contables en
relacin con los nuevos pronunciamientos contables esperados.
El efecto de polticas contables significativas en reas controversiales
o emergentes (o en aquellas nicas de una industria, particularmente
cuando hay una falta de gua o consenso autorizado).
El efecto de la planificacin del tiempo de las transacciones
con el periodo en el cual son registradas.
Estimaciones
La total neutralidad,
En las partidas para las cuales las estimaciones son significativas,

temas discutidos en la NIA 5401 incluyen por ejemplo:
o
o
o
l'
y claridad de la.s revelaciones
en los
Asuntos Relacionados
El efecto potencial sobre los estados financieros de los riesgos,

exposiciones
e incertidumbres
significativos,
tales como litigios
pendientes, que son revelados en los estados financieros.
En qu medida son afectados los estados financieros por transacciones

inusual es, incluyendo cantidades no recurrentes reconocidas durante el
periodo, y en qu medida estas transacciones son reveladas separadamente
en los estados financieros.
Los factores que afectan los importes en libros de los activos y pasivos,
incluyendo las bases utilizadas por la entidad para la determinacin de la
vida til asignada a los activos tangibles e intangibles. La comunicacin
puede explicar cmo fueron seleccionados los factores que afectan los
importes en libros y cmo haber seleccionado otros factores habra
afectado los estados financieros.
La correccin selectiva de imprecisiones y errores por ejemplo, la

correccin de errores con el efecto de incrementar las ganancias
reportadas, pero no aquellos que tienen el efecto de disminuir las
ganancias reportadas.
contables
El proceso que sigue la administracin

contables.
para realizar las estimaciones
Riesgos de imprecisiones
por parte
los
Identificacin
de las estimaciones
administracin.
de la
o errores significativos.
Indicadores de posible predisposicin
por parte de la administracin.
Revelacin de incertidumbres.
Revelacin de incertidumbres
financieros.
NIA 540, "Auditora

Razonables
consistencia
Contables
1,
en relacin
en los Estados Financieros

El tema involucrado, y los JUICIOS correspondientes
realizados, en
la formulacin de revelaciones particularmente sensibles del estado
financiero (por ejemplo, revelaciones relacionadas al reconocimiento
de ingresos, remuneracin, empresa en marcha, hechos subsecuentes y
contingencias).
La comunicacin requerida en el prrafo l6(a), y discutida en el prrafo A17 puede

incluir asuntos tales como:
'
QUE ESTN A CARGO
DE LA ENTIDAD
Aspectos Cualitativos de las Prcticas Contables
Polticas Contables
CON AQUELLOS
DEL GOBIERNO
de Estimaciones
y Revelaciones
Contables,
de las estimaciones
Incluyendo
Estimaciones
en los estados
Contables
de Valores
Relacionadas".
1 11
'.:1
NIA 260 APNDICE 2
232
233
NIA 260 APNDICE 2
COMUNICAR LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO A AQUELLOS QUE ESTN A

CARGO DEL GOBIERNO Y LA ADMINISTRACIN DE LA ENTIDAD
NORMA INTERNACIONAL
Introduccin
DE AUDITORA 265
COMUNICAR LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL

INTERNO A AQUELLOS QUE ESTN A CARGO DEL
GOBIERNO Y LA ADMINISTRACIN
DE LA ENTIDAD
Alcance de esta NIA

l.
Esta NIA trata sobre la responsabilidad

del auditor de comunicar
apropiadamente
a aquellos a cargo del gobierno de la entidad y a la
administracin las deficiencias en el control interno! que haya identificado en
una auditora de estados financieros. Esta NIA no impone responsabilidades
adicionales al auditor con respecto a la obtencin de un entendimiento sobre el
control interno y el diseo y ejecucin de pruebas de controles ms all de las
requeridas por la NIA31S y laNIA3302 LaNIA2603 establece requerimientos
adicionales y proporciona lineamientos tcnicos acerca de la responsabilidad
del auditor de comunicarse con aquelios a cargo del gobierno de la entidad en
relacin con la auditora.
2.
Se requiere que el auditor obtenga un entendimiento del control interno

relevante a la auditora al identificar y evaluar el riesgo de imprecisiones o
errores significativos4 Al realizar estas evaluaciones del riesgo, el auditor
considera el control interno para disear procedimientos de auditora que
sean apropiados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno. El auditor puede
identificar deficiencias en el control interno no slo durante su proceso de
evaluacin del riesgo sino tambin en cualquier otra etapa de la auditora.
Esta NIA especifica qu deficiencias identificadas el auditor debe comunicar
el auditor a aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad y a la
administracin.
3.
Nada en esta NIA imposibilita al auditor de comunicar a aquellos a cargo del

gobierno de la entidad y a la administracin otros asuntos sobre el control
interno que haya identificado durante la auditora.

NDICE
Prrafo
!
Alcance de esta NIA
1-3
Fecha de Vigencia
Obj etivo
Definiciones
'...................................................................................
Requerimientos
6
7-11

Determinando si las Deficiencias en el Control Interno
han sido Identificadas
Deficiencias Significativas en el Control Interno
Comunicacin de las Deficiencias en el Control Interno
Al-A4
AS-Al 1
A12-A30
Fecha de Vigencia
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 265, "Comunicar las Deficiencias del
Control Interno a Aquellos que estn a Cargo del Gobierno y la Administracin
de la Entidad" se debe leer junto con la NIA 200, "Objetivos Generales de la
Auditora Independiente y la Ejecucin de una Auditora de Acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora".
4.
Esta NIA est vigente para auditoras de estados financieros de periodos que
Objetivo
5.
El objetivo del auditor es comunicar apropiadamente a aquellos a cargo del

gobierno de la entidad y a la administracin las deficiencias en el control
interno que haya identificado durante la auditora y que, segn el criterio
profesional del auditor, sean de suficiente importancia como para merecer su
atencin.
del Conocimiento de la Entidad y su Entorno", prrafos 4 y 12.
,1
,1
2
!.;
NIA 260, "Comunicacin con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad"
'1;
'j'
JI
Il
i!
NIA 330, "Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados"
NIA 315, prrafo 12. Los prrafos A60-A6s proporcionan una guia sobre los controles relevantes para
la auditora.
NIA26S
234
235
NIA26S
...- ~-
COMUNICAR
LAS DEFICIENCIAS
CARGO
DEL GOBIERNO
DE CONTROL
INTERNO
A AQUELLOS
Y LA ADMINISTRACIN
.....
COMUNICAR
LAS DEFICIENCIAS
CARGO DEL GOBIERNO
QUE ESTN A
DE LA ENTIDAD
11.
Definiciones
6.
Para los propsitos de las NIAs, los siguientes trminos tienen los significados
que se les atribuyen a continuacin:
(a)
Deficiencia
(i)
(ii)
El auditor debe incluir en la comunicacin

control interno:
(a)
Un control est diseado, implementado o est siendo operado

de forma que no es capaz de prevenir o detectar y corregir
oportunamente declaraciones errneas en los estados financieros; o
',;
la~i
Falta implementar
un control necesario
declaraciones
para prevenir
errneas
o detectar
en los estados
7.
El auditor debe determinar si, basndose en el trabajo de auditora realizado,

ha identificado una o ms deficiencias en el control interno. (Ref.: Prr. AlA4).
8.
Si el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno, determinar,

basndose en el trabajo de auditora realizado, si estas deficiencias en forma individual
o combinada constituyan deficiencias significativas. (Re: Prr. A5-All)
'1 i
:j
!
l'
9.
1)1' :
I.~.
i~ "
10.
:,! '
~ !' "
11I
'
El auditor debe comunicar por escrito las deficiencias significativas eh el

control interno identificadas durante la auditora a aquellos a cargo del
gobierno de la entidad en forma oportuna. (Ref.: Prr. AI2-A18, A27)
En forma
(i)
El propsito de la auditora fue que el auditor exprese una opinin

sobre los estados financieros;
(ii)
La auditoria incluye la consideracin del control interno relevante

para la preparacin de los estados financieros con la finalidad de
disear procedimientos de auditora que sean apropiados a las
circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin
sobre la efectividad de los mismos; y
comunicarse
A20-A2l)
(b)
escrita,
las deficiencias
en el control
interno
Determinando si las Deficiencias en el Control Interno han sido Identificadas

(Ref.: Prr. 7)
Al.
Para determinar si ha identificado una o ms deficiencias en el control

interno, el auditor puede discutir ciertos hechos y circunstancias relevantes
de sus hallazgos con el nivel apropiado de la administracin.
Esta
discusin puede proporcionar una oportunidad para que el auditor alerte
oportunamente a la administracin sobre la existencia de deficiencias sobre
las cuales la administracin no tenga un conocimiento previo. El nivel de
la administracin con quien es apropiado que se discutan estos hallazgos
es el que est familiarizado con el rea de control interno correspondiente
y que tenga la autoridad para tomar acciones remediadoras sobre cualquier
deficiencia identificada en el control interno. En algunas circunstancias,
puede no ser apropiado que el auditor discuta sus hallazgos directamente con
la administracin, por ejemplo, si los hallazgos comprometen la integridad o
competencia de la administracin. (vase el prrafo A20)
A2.
Al discutir los hechos y circunstancias de sus hallazgos con la administracin,

el auditor puede obtener otra informacin
relevante para considerar
que haya
directamente
con la administracin;
y (Ref.: Prr. A14,
Otras deficiencias en el control interno identificadas
durante la auditora
que no hayan sido comunicadas
por terceros y que,
a la administracin
segn el criterio profesional del auditor, son de suficiente importancia

como para ameritar la atencin de la administracin.
(Ref.: Prr.
A22-A26)
,i,
IJ
***
comunicado o intentado comunicar a aquellos a cargo del gobierno de

la entidad, a menos que, de acuerdo a las circunstancias, sea inapropiado
de sus posibles
(iii) Los asuntos reportados se limitan a aquellas deficiencias que el

auditor ha identificado durante la auditora y que concluye que
tienen la suficiente importancia como para ser reportadas a aquellos
a cargo del gobierno de la entidad.
El auditor tambin debe comunicar oportunamente al nivel apropiado de la

administracin. segn su responsabilidad: (Ref.: Prr. A19, A27)
(a)
'11 '\
en el
(b) Informacin suficiente para pelmitir, a aquellos a cargo del gobierno

de la entidad y a la administracin, comprender el contexto de la
comunicacin. En particular, el auditor debe explicar que: (Ref.: Prr.
A29-A30)
Req uerimientos
i
escrita de las deficiencias
Una descripcin de las deficiencias y una explicacin

efectos potenciales; e (Ref.: Prr. A28)
(b) Deficiencia significativa en el control interno - Es una deficiencia

o una combinacin de deficiencias en el control interno que, a juicio
profesional del auditor, es de suficiente importancia para llamar la
atencin de aquellos a cargo del gobierno de la entidad. (Ref.: Prr .. A5)
A AQUELLOS QUE ESTN A

DE LA ENTIDAD
en el control interno - Existe cuando:
y corregir oportunamente
financieros.
DE CONTROL INTERNO
Y LA ADMINISTRACIN
adicionalmente,
tal como:
l i
,jI ,
1I
.~ '!
il
I
; : 11 .
NIA 265
236
237
NIA265

El entendimiento de la administracin
de las deficiencias.
Excepciones surgidas de las deficiencias que la administracin pueda

haber notado, por ejemplo, imprecisiones o errores que no fueron
prevenidas por los controles de tecnologa de la Informacin (TI)
adecuados.
A3.
A4.
A6.
I
1
NIA265
.Ir.
de su respuesta
Especificas para las Entidades Pequeas
A pesar de que los conceptos subyacentes a las actividades de control en las

entidades pequeas son probablemente similares a los de las entidades grandes,
la formalidad en la cual ellas operan puede variar. Adems, las entidades
pequeas pueden encontrar que ciertos tipos de actividades de control no son
necesarias debido a los controles aplicados por la administracin. Por ejemplo,
la autoridad nica de la administracin para conceder crdito a los clientes y
para aprobar compras significativas puede proporcionar un control efectivo
sobre los saldos de cuentas y las transacciones importantes, disminuyendo o
eliminando la necesidad de actividades de control ms detalladas.
Adems, las entidades pequeas frecuentemente tienen menos empleados
lo cual puede limitar el grado de segregacin de las responsabilidades.
Sin embargo, en una entidad pequea administrada por el propietario, el
propietario-administrador
puede ser capaz de ejercer una supervisin ms
efectiva que en una entidad grande. Este nivel ms alto de supervisin por
parte de la administracin necesita ser balanceado contra el mayor potencial
de la administracin para la invalidacin de controles.
Deficiencias Significativas en el Control Interno

A5.
de las causas reales o sospechadas
Una indicacin preliminar por parte de la admipistracin

a los hallazgos encontrados.
Consideraciones
COMUNICAR LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERN? A AQUELLOS QUE ESTN A

CARGO DEL GOBIERNO Y LA ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD
A 7.
La probabilidad de que las deficiencias conduzcan a futuras imprecisiones

o errores en los estados financieros.
La susceptibilidad de prdida o fraude del activo o pasivo relacionado.
La subjetividad y complejidad de la determinacin de los importes

estimados, tales como las estimaciones contables al valor razonable.
Los importes del estado financiero expuestos a las deficiencias.
El volumen de actividad que ha ocurrido o puede ocurrir en el saldo

contable o en las clases de transacciones expuestas a la deficiencia o a las
deficiencias.
de la
Controles de monitoreo generales (tales como la supervisin

administracin).
Controles sobre la prevencin y deteccin de fraude.
Controles sobre la seleccin

significatoivas.
Controles sobre
relacionados.
Controles sobre las transacciones significativas

del curso normal de los negocios de la entidad.
Controles sobre el periodo final del proceso de presentacin. de la

informacin financiera (tales como controles sobre los aSientos
contables de diario no recurrentes).
y aplicacin
las transacciones
de polticas
significativas
con
de la
contables
terceros
que ocurren fuera
La causa y frecuencia de las excepciones

las deficiencias en los controles.
La interaccin de la deficiencia con otras deficiencias en el control interno.
Indicadores
ejemplo:
o
de deficiencias
significativas
detectadas como resultado de
en el control interno incluyen, por
Evidencia de aspectos ineficaces del ambiente de control, tales como:

o
Indicaciones de que las transacciones significativas en las cuales

la administracin esta financieramente interesada no estn siendo
apropiadamente examinadas por aquellos a cargo del gobierno de
la entidad.
Identificacin de fraude de la administracin, ya sea significativo o

no, que no fue prevenido por el control interno de la entidad.
El fracaso de la administracin en la implementacin de acciones

remediadoras
apropiadas sobre las deficiencias significativas
previamente comunicadas.
(Ref.: Prr. 6(b), 8)
Ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar para determinar si una

deficiencia o combinacin de deficiencias en el control interno constituye una
deficiencia significativa incluyen:
de presentacin
La importancia de una deficiencia o una combinacin de deficiencias en el control

interno depende no slo de si ha ocurrido realmente una representacin errnea,
sino tambin de la probabilidad de que ocurra y la magnitud potencial de la misma.
Las deficiencias significativas pueden por tanto existir siempre y cuando el auditor
no haya identificado imprecisiones o errores durante la auditora.
238
La importancia de los controles en el proceso

informacin financiera, por ejemplo:
Ausencia de un proceso de evaluacin de riesgo dentro de la entidad

cuando normalmente se espera que este proceso haya sido establecido.
Evidencia de un proceso de evaluacin ineficaz del riesgo, t.al como

el fracaso de la administracin en la identificacin de un nesgo de
imprecisiones o errores signi~cativos que, e.1auditor pod~a esperar que
el proceso de evaluacin del nesgo de la entIdad, hubiera Identificado.
Evidencia de una respuesta ineficaz a los riesgos ,significativos

identificados (por ejemplo, ausencia de controles para tal nesgo).
Imprecisiones o errores detectados por los procedimientos del au.ditor y

que no fueron prevenidos o detectados y corregidos por el control mterno
de la entidad.
239
NIA265
COMUNICAR LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO AAQUELLOS QUE ESTN A

CARGO DEL GOBIERNO y LA ADMINISTRACIN DE LA ENTIDAD
,'1,,1
,1
A8.
:'1,1',11
r
I
A9.

Reformulacin de los estados financieros previamente emitidos para

reflejar la correccin de una imprecisin o error significativo debido a
error o fraude.
Evidencia de la incapacidad de la administracin

preparacin de los estados financieros.
para supervisar
All.
la
Comunicacin
A12.
legislacin o normas regulatorias. Al hacer esto, el auditor puede considerar

apropiado referirse a los requerimientos y direccin de esta NIA. Por ejemplo,
si el propsito del requerimiento legal o regulatorio es llamar la atencin
de aquellos a cargo del gobierno de la entidad sobre ciertos asuntos de
control interno, respecto de los cuales ellos deberan estar enterados, puede
Comunicar las deficiencias significativas a aquellos a cargo del gobierno de la

entidad por escrito refleja la importancia de estos asuntos y ayuda a aquellos
a cargo del gobierno de la entidad a cumplir con sus responsabilidades de
supervisin. La NIA 260 establece consideraciones relevantes con respecto a
la comunicacin con aquellos a cargo del gobierno de la entidad cuando todos
ellos estn involucrados en la administracin de la entidad6.
A14.
Sin importar lo oportuno de la comunicacin escrita de las deficiencias

significativas, el auditor puede comunicarlas a la administracin en forma verval
en primera instancia y, cuando sea apropiado, a aquellos a cargo del gobierno
de la entidad para ayudarlos a tomar acciones correctivas en forma oportuna
para minimizar los riesgos de imprecisiones o errores significativos. El hacer
esto, sin embargo, no excluye al auditor de la responsabilidad de comunicar las
deficiencias significativas en forma escrita tal como lo requiere la NIA.
A15.
El nivel de detalle al cual se comunican las deficiencias significativas

se determina segn el criterio profesional del auditor de acuerdo a las
circunstancias. Los factores que el auditor puede considerar al determinar este
nivel de detalle para la comunicacin incluyen, por ejemplo:
ser apropiado referirse a tales asuntos como si fueran equivalentes a las

deficiencias significativas que esta NIA requiere que sean comunicadas a
!;
!
en el Control Interno
A 13. Para determinar cundo emitir una comunicacin escrita, el auditor debe considerar
si recibir esta comunicacin podra sei'lll factor importante para permitir a aquellos
a cargo del gobierno de la entidad cumplir con sus responsabilidades de supervisin.
Adems, para las entidades que cotizan en bolsa de ciertas jurisdicciones, aquellos
que estn a cargo del gobierno de la entidad podran necesitar recibir la comunicacin
escrita del auditor antes de la fecha de aprobacin de los estados financieros a fin de
poder cumplir con responsabilidades especficas con respecto al control interno para
propsitos regulatorios u otros propsitos. Para otras entidades, el auditor puede
emitir la comunicacin escrita en una fecha posterior. No obstante, en este ltimo
caso, como la comunicacin escrita del auditor sobre las deficiencias significativas
forma parte del archivo final de la auditoria, la comunicacin escrita est sujeta
al requerimiento primordiaF para el auditor de completar el montaje del archivo
final de la auditora en forma oportuna. La NIA 230 establece que un tiempo lmite
apropiado dentro del cual completar el ensamblaje del archivo final de la auditora
normalmente no es mayor a 60 das despus de la fecha de su dictamen8.
AIO. Cuando la jurisdiccin ha establecido trminos especficos para los tipos de

deficiencias en el control interno que sern comunicados pero no ha definido
tales trminos, puede ser necesario que el auditor utilice su criterio para
determinar los asuntos a ser comunicados adems de los requeridos por la
l'
de las Deficiencias
Comunicacin de Deficiencias Significativas en el Control Interno a Aquellos a

Cargo del Gobierno de la Entidad (Ref.: Prr. 9)
Se pueden disear controles que operen individualmente o en conjunto para

prevenir, o detectar y corregir efectivamente las imprecisiones o errores5. Por
ejemplo, los controles sobre cuentas por cobrar pueden consistir en controles
automatizados y manuales diseados para operar juntos y prevenir, o detectar
y corregir, imprecisiones o errores en los saldos contables. Una deficiencia en
el control interno mismo puede no ser lo suficientemente importante como
para constituir una deficiencia significativa. Sin embargo, una combinacin de
deficiencias que afecte al mismo saldo contable o revelacin, una aseveracin
relevante, o un componente del control interno puede incrementar los riesgos
de imprecisiones o errores al grado de originar una deficiencia significativa.
la legislacin o normas regulatorias puede
establecer un requerimiento (particularmente
para auditoras de entidades
que cotizan en bolsa) para que el auditor comunique a aquellos a cargo del
gobierno de la entidad u otras partes relevantes (tales como los reguladores)
uno o ms tipos especficos de deficiencia en el control interno que el auditor
haya identificado durante la auditora. Cuando la legislacin o normas
regulatorias han establecido los trminos y definiciones especficos para
estos tipos de deficiencias y requiere que el auditor utilice estos trminos y
definiciones para los propsitos de la comunicacin, el auditor utilizar estos
trminos y definiciones en sus comunicaciones de acuerdo al requerimiento
legal o regulatorio.
Los requerimientos de esta NIA siguen siendo aplicables a pesar de que la

legislacin o normas regulatorias pueda requerir que el auditor utilice trminos
o definiciones especficos.
La naturaleza de la entidad. Por ejemplo, la comunicacin requerida para

una entidad de inters pblico puede ser diferente de la requerida para
una entidad que no lo es.
1;1
l,,!'
!
: II'!
L.
NIA 315, prrafo A66,
NIA265
240
6
7
NIA 260, prrafo 13.

NIA 230, "Documentacin de Auditora", prrafo 14.
NIA 230, prrafo A21

241
NIA265
COMUNICAR
LAS DEFICIENCIAS
CARGO
DEL GOBIERNO
DE CONTROL
INTERNO
Y LA ADMINlSTRACIN
A AQUELLOS
El tamao y complejidad de la entidad. Por ejemplo, la comunicacin

requerida para una entidad compleja puede ser diferente de la requerida
para una entidad que opera en un negocio simple.
La naturaleza de las deficiencias significativas que ha identificado el

auditor.
La c()mposicindel gobierno de la entidad. Por ejemplo, se requiere ms

detalle si.aquellos a cargo del gobierno de la entidad influyen miembros
que no tIenen mayor experiencia en la industria de la entidad o en las
reas afectadas.
Los requerimientos legales y regulatorios con respecto a la comunicacin
de tipos especficos de deficiencias en el control interno.
A16. La administracin y aquellos a cargo del gobierno de la entidad pueden tener

un conocimiento anterior de las deficiencias significativas que el auditor ha
identificado durante la auditora y pueden haber escogido no remediarlas
debido al costo inherente u otras consideraciones. La responsabilidad por la
evaluacin de los costos y beneficios de implementar acciones correctivas
recae en la administracin y en aquellos a cargo del gobierno de la entidad.
Por consiguiente, el requerimiento sealado en el prrafo 9 se aplica sin
importar el costo u otras consideraciones que la administracin y aquellos a
cargo del gobierno de la entidad puedan considerar relevantes para determinar
si corregir o no tales deficiencias.
Al?
COMUNICAR
QUE ESTN A
El hecho de que el auditor haya comunicado a aquellos a cargo del gobierno

de la entidad y a la administracin una deficiencia significativa en una
auditora anterior no elimina la necesidad de repetir la comunicacin si la
accin correctiva no ha sido llevada a cabo. Si una deficiencia significativa
comunicada previamente permanece sin ser solucionada, la comunicacin
del ao actual puede repetir la descripcin dada en la comunicacin anterior
o simplemente hacer referencia a ella. El auditor puede preguntar a la
administracin o, cuando sea apropiado, a aquellos a cargo del gobierno de
la entidad, por qu la deficiencia significativa an no ha sido corregida. Una
falta de accin, en ausencia de una explicacin racional, puede por s misma
representar una deficiencia significativa.
li
242
INTERNO
AAQUELLOS
Y LA ADMINlSTRACIN
QUE ESTN A
DE LA ENTIDAD
A20. Ciertas deficiencias significativas identificadas en el control interno pueden

cuestionar la integridad o competencia de la administracin. Por ejemplo,
puede existir evidencia de fraude o incumplimiento intencional con leyes
y regulaciones por parte de la administracin, o sta puede mostrar una
incapacidad para la supervisin de la preparacin de estados financieros
adecuados que ponga en duda su competencia. Por consiguiente puede no ser
apropiado comunicar estas deficiencias directamente a la administracin.
A21. La NIA 250 establece requerimientos y proporciona lineamientos tcnicos
sobre la presentacin de informacin de incumplimientos identificados o
sospechados con las leyes y regulaciones, incluyendo cundo aquellos a cargo
del gobierno de la entidad estn involucrados en tales incumplimientos9
La NIA 240 establece requerimientos y proporciona lineamientos tcnicos
respecto a la comunicacin con aquellos a cargo del gobierno de la entidad
cuando el auditor ha identificado fraude o sospecha de fraude por parte de la
administracin 10.
Comunicacin de Otras Deficiencias en el Control Interno a la Administracin (Ref.:
Prr. 1O(b))
A22. Durante la auditora, el auditor puede identificar otras deficiencias en el control
que no sean significativas pero que puedan ser lo suficientemente importantes
como para llamar la atencin de la administracin. La determinacin de cules
otras deficiencias en el control interno aparte de las significativas merecen
la atencin de de la administracin es un asunto que depende del criterio
profesional de acuerdo a las circunstancias, tornando en cuenta la probabilidad
y magnitud potencial de las imprecisiones o errores que pueden surgir en los
estados financieros como resultados de aquellas deficiencias.
A23. La comunicacin de otras deficiencias en el control interno que merezcan la
atencin de la administracin no necesariamente tiene que realizarse por escrito
sino que puede realizarse en forma verval. Cuando el auditor ha discutido
los hechos y circunstancias de sus hallazgos con la administracin, puede
considerar que en el momento de realizar estas discusiones ha comunicado
en forma vervallas otras deficiencias a la administracin. Por consiguiente es
necesario realizar una comunicacin formal subsecuente.
Comunicacin de las Deficiencias en el Control Interno a la Administracin (Ref.:

Prr. 10)
NIA265
DE CONTROL
Comunicacin de las Deficiencias Significativas en el Control Interno a la

Administracin (Ref.: Prr. lOCa))
A18. En el caso de las auditoras de entidades pequeas, el auditor puede mantener

comunicaciones de una forma menos estructurada con aquellos a cargo del
gobierno de la entidad que en el caso de las grandes entidades.
DEL GOBIERNO
la entidad. Para otras deficiencias en el control interno, el nivel apropiado

puede ser la gerencia de operaciones que est ms involucr~da en el co~trol
de las reas afectadas y con la autoridad para tomar las aCCIOnescorrectIvas
apropiadas.
A19. Normalmente, el nivel apropiado de la administracin es el que tiene la

responsabilidad y la autoridad para evaluar las deficiencias en el control
interno y para tomar las acciones correctivas necesarias. Para las deficiencias
significativas, el nivel apropiado es probablemente el director ejecutivo
principal o el director financiero principal (o su equivalente), segn tambin
sea requerido comunicar estos asuntos a aquellos a cargo del gobierno de
LAS DEFICIENCIAS
CARGO
DE LA ENTIDAD
A24. Si el auditor ha comunicado deficiencias en el control interno, que no son

significativas, a la administracin en un periodo anterior y la administracin
a escogido no remediar estas deficiencias debido al costo u otras razones, no
9
NIA 250, "Consideracin
de Leyes y Reglamentos
en una Auditoria
prrafos
22.28.
10 NIA
240,
Financieros",
"Responsabilidades
del Auditor
en Materia
de Fraude
en una Auditoria
de Estados
prrafo 41.
243
NIA265

es necesario que el auditor repita la comunicacin en el periodo actual.

Tampoco se requiere que repita la informacin acerca de tales deficiencias
si stas han sido previamente comunicadas a la administracin por otros,
tales como auditores internos o reguladores. Sin embargo, puede ser
apropiado que el auditor re-comunique estas otras deficiencias si hubo un
cambio en la administracin o si ha surgido nueva informacin que llame
la atencin del auditor y que altere su conocimiento anterior y el de la
administracin con respecto a las defidencias. No obstante, el fracaso de
la administracin en remediar otras deficiencias en el control interno, que
han sido previamente comunicadas, puede convertirse en una deficiencia
significativa que requiera ser comunicada a aquellos a cargo del gobierno
de la entidad. Si este fuera el caso, depende del criterio del auditor segn
las circunstancias.
A25. En algunos casos, aquellos a cargo el gobierno de la entidad pueden desear
conocer los detalles de las otras deficiencias en el control interno que el
auditor ha comunicado a la administracin, o ser brevemente informado sobre
la naturaleza de las otras deficiencias. Alternativamente, el auditor puede
considerar apropiado informar a aquellos a cargo del gobierno de la entidad
sobre la comunicacin de las otras deficiencias hechas a la administracin.
En cualquier caso, el auditor puede informar oralmente o por escrito, segn
sea apropiado, a aquellos a cargo del gobierno de la entidad.
A26. La NIA 260 establece las consideraciones relevantes con respecto a la
comunicacin con aquellos a cargo del gobierno de la entidad, cuando todos
ellos estn involucrados en la administracin de la entidadll.
Consideraciones Especificas para las Entidades del Sector Pblico (Ref.: Prr. 9-10)

Contenido de la Comunicacin Escrita de Deficiencias Significativas en el Control

Interno (Ref.: Prr. 11)
A28. Para explicar los efectos potenciales de las deficiencias significativas, el auditor
no necesita cuantificar estos efectos. Las deficiencias significativas tambin
pueden ser agrupadas para los propsitos de presentacin de la informacin,
cuando sea apropiado. El auditor tambin puede incluir en la comunicacin
escrita sugerencias sobre acciones que remedien estas deficiencias, las
respuesta~ reales o propuestas de la administracin y una declaracin sobre
si el auditor ha tomado conocimiento o no sobre cualquier paso que se haya
dado para verificar que las respuestas dadas por la administracin hayan sido
implementadas.
A29. El auditor puede considerar apropiado incluir la siguiente informacin como
contexto adicional para la comunicacin:
Una indicacin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos

ms extensivos sobre el control interno podra haber identificado ms
deficiencias a ser informadas, o podria haber concluido que algunas
de las deficiencias informadas no necesitaban, de hecho, haber sido
informadas.
Una indicacin de que dichas comunicaciones han sido proporcionadas

para los propsitos de aquellos a cargo del gobierno de la entidad, y que
pueden no ser adecuadas para otros propsitos.
A30. Se puede requerir por la legislacin o normas regulatorias que el auditor o la

administracin suministren una copia de la comunicacin escrita del auditor
sobre deficiencias significativas a la autoridad reguladora apropiada. Cuando
ste sea el caso, la comunicacin escrita del auditor puede identificar a tales
autoridades reguladoras.
A27. Los auditores del sector pblico tienen responsabilidades adicionales para
comunicar las deficiencias en el control interno, identificados durante la
auditoria, en formatos, a un nivel de detalle y a terceros no considerados en
esta NIA. Por ejemplo, las deficiencias significativas podrian tener que ser
comunicadas a un ente legislador, el otro ente gubernamental. La ley,regulacin
u otra autoridad tambin pueden ordenar que los auditores del sector pblico
informen sobre las deficiencias en el control interno, sin importar la relevancia
de los efectos potenciales de aquellas deficiencias. Adems, la legislacin
puede requerir que los auditores del sector pblico informen sobre asuntos
relacionados al control interno en forma ms amplia que lo requerido por esta
NIA para la comunicacin de deficiencias en el control interno, por ejemplo,
los controles relacionados al cumplimiento con las autoridades legislativas,
regulaciones o provisiones de contratos o acuerdos de concesiones.
I!
!I ..
l;
[[
NIA 260, prrafo 13.
!,i
1/:
II
NIA265
244
245
NIA265
PLANIFICACIN
NORMA INTERNACIONAL
PLANIFICACIN
ji
1.

NDICE
Prrafo
2.
Utilidad y Oportunidad de la Planificacin

,
;,
Fecha de Vigencia
Objetivo
Requerimientos
Participacin de los Principales Miembros del Equipo del Compromiso
Actividades Preliminares del Compromiso
Actividades de la Planificacin ...........................................................................
12
Consideraciones Adicionales en Compromisos de Primeras Auditoras
13
Utilidad y Oportunidad de la Planificacin
A4
A5-A7
Actividades de la Planificacin
A8-A15
Ayudar al auditor a prestar atencin adecuada a reas importantes de la

auditora.
Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales en forma

oportuna.
Ayudar al auditor a organizar y administrar debidamente el compromiso

de auditora para que se lleve a cabo de una manera eficaz y eficiente.
Ayudar a seleccionar los miembros del equipo del compromiso con

niveles adecuados de capacidades y competencias, para responder a
los riesgos previstos y asignacin adecuada del trabajo al equipo del
compromiso.
Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo del

compromiso y la revisin de su trabajo.
Prestar asistencia, cuando sea aplicable, en la coordinacin de la labor

realizada por los auditores de los componentes y por los expertos.
Fecha de Vigencia
l:.~.:.'.'.
3.
'.
A 16-A19
Consideraciones Adiciomlles en Compromisos de Primeras Auditoras
A20
Apndice: Consideraciones para Elaborar la Estrategia General de Auditora
Objetivo
4.
El objetivo del auditor es planificar la auditora para que sea realizado de una
manera eficaz.
Requerimientos
Participacin
Esta Norma Internacional deAuditora (NIA) 300, "Planificacin de una Auditora

de Estados Financieros" deben ser leda en conjunto con la NIA 200, "Objetivos
Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de una Auditora de
NIA300
246
AI-A3
Participacn de los Principales Miembros del Equipo del Compromiso
de la Planificacin
Planificar una auditoria implica establecer la estrategia general de la auditora

del compromiso y desarrollar dicha planificacin. Una adecuada planificacin
beneficia la auditora de los estados financieros de varias maneras, incluyendo
las siguientes consideraciones: (Ref.: Prr. AI-A3)
7-11
Documentacin ...................................................................................................
Documentacin
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del

auditor para planificar una auditora de estados financieros. Est escrita en
el contexto de las auditoras recurrentes. En el caso del compromiso de una
primera auditora las consideraciones adicionales se identifican por separado.
Utilidad y Oportunidad
Introduccin
FINANCIEROS
Alcance de esta NIA
DE ESTADOS
Alcance de esta NIA
DE ESTADOS
Introduccin
DE AUDITORA 300
DE UNA AUDITORA
FINANCIEROS
DE UNA AUDITORA
5.
de los Principales
Miembros del Equipo del Compromiso
El socio del compromiso y los principales miembros del equipo de

compromiso debern participar de la planificacin de la auditora, incluyendo
la participacin en el debate de la planificacin entre los miembros del equipo
del compromiso. (Ref.: Prr. A4)
247
NIA300
.,.-'""'....'1[\
': !~
r'" i
'.'.' ..
'.I
PLANIFICACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
PLANIFICACIN DE UNA AUDlTORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Actividades
6.
Preliminares
del Compromiso
(c) Otros procedimientos de auditora planificados, que se requieren para

llevar a cabo para que el compromiso cumpla con las NIAs. (Ref.: Prr.
A12)
El auditor deber realizar las siQUientes actividades al comienzo del

compromiso de audit~ra:
'"
(a) Realizar pr~cedimientos r~querdos por la NIA 220, sobre la continuidad
de las relacIOnes con el clIente y compromisos especficos de auditora!.
10.
El auditor deber actualizar y modificar la estrategia general de auditora y el

plan de auditora, cuando sea necesario durante el curso de la auditora. (Ref.:
Prr. A13)
11.
El auditor deber pl.anificarla naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin

y supervisin de los miembros del equipo del compromiso y la revisin de su
(b) ~val~ar el. cumplimiento de las requerimientos ticos pertinentes

mclUIdala mdependencia, de acuerdo coa la N1A 2202,Y
,
(c) Cou:prender l,ostrminos del compromiso, tal como lo requiere la NIA
210', (Ref.: Parr. A5-A7)
Actividades
,
7.
8.
trabajo. (Ref.: Prr. AI4-AI5)

Documentacin
de la Planificacin
12.
El auditor deber ~stablecer la estrategia general de auditora que estable

el alcance, oportun~dad y direccin de la auditora, y la gua para el desarro~~a
del plan de audJtona.
o
(a) La estrategia general de auditora;

(b) El plan de auditora, y
Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber:
(c) Todos los cambios significativos realizados durante el compromiso de

auditora, a la estrategia general de auditora o al plan de auditora, y las
razones de tales cambios. (Ref.: Prr. A16-A19)
(a) Identificar las caractersticas del compromiso que definen el alcance;

(b) Determinar los ~bje~ivosdel informe del compromiso, para planificar las
fechas de la audJtona y la naturaleza de las comuncaciones requeridas;
Consideraciones
13.
(c) ~onsiderar los factores que, a criterio profesional del auditor son
Importantes para direccionar los esfuerzos del equipo del comprom'iso;
en Compromisos
de Primeras Auditoras
El auditor deber encargarse de las siguientes actividades antes de iniciar una

primera auditora:
(b) Comunicarse con el auditor predecesor, cuando hubo cambio de auditores,

en cumplimiento de los requerimientos ticos. (Ref.: Prr. A20)
(e) Determ~nar la na~raleza, oportunidad y alcance de los recursos

necesanos para realIzar el compromiso. (Ref.: Prr. A8-All)
***
El au?it~: deber desarrollar el plan de auditora, el cual deber incluir una

descnpcIOn de:

Utilidad y Oportunidad
(a) La ~aturaleza,.oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin

de nesgo plamficado, tal como lo requiere la NIA 3154,
(b) La n~turaleza, o~ortunidad y alcance de otros procedimientos de auditora
plamficados, a mvel de aseveracin, tal como lo establece la N1A 3305,
Adicionales
(a) Realizar los procedimientos requeridos por la NIA 220 sobre la

aceptacin de las relaciones con los clientes y compromisos especficos
de auditora7, y
(d) Considerar los result~dos de la.sactividades preliminares del compromiso

y, cuand~ fuere ~plIcable, SI los conocimientos adquirdos en otros
comp;omIsos realIzados por el socio del compromiso es pertinente para
la entIdad, y
,
9.
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora6:
de la Planificacin
(Ref.: Prr. 2)
Al.
La naturaleza y el alcance de las actividades de planificacin variarn en

funcin del tamao y la complejidad de la entidad, la experiencia previa de los
principales miembros del equipo del compromiso con la entidad, y cambios
que se producen en las circunstancias durante el trabajo de auditora.
A2.
La planificacin no es una fase temporal de auditora, es un proceso continuo

e interactivo, que a menudo empieza poco despus (o en relacin con) de
la terminacin de la auditora anterior y contina hasta la terminacin del
compromiso de auditora en curso. La planificacin, sin embargo, incluye
considerar fechas de ciertas actividades y procedimientos de auditora que
deben ser completados antes de la realizacin de otros procedimientos. Por
1 NIA220,"Controlde Calidadpara unaAuditorade EstadosFinancieros",prrafos 12-13.

2 NIA220,prrafos9-11.
3 NIA210, "AcordarlosTnninosde los CompromisosdeAuditora",prrafos9-13.

4 ~IA. 315: "Identificaciny Evaluacin de los Riegos de Imprecisiones o Errores
SIgmficatIvosa Travsdel Conocimientode la Entidady su Entorno".
5 NIA330,"RespuestasdelAuditorfrentea los RiesgosEvaluados".
NIA300
6 NIA230,"DocumentacindeAuditora",prrafos8-11,y prrafoA6.
7 NIA220,plTafos12-13.
248
249
NIA300
PLANIFICACIN
DE UNA AUDITORA
DE ESTADOS
FINANCIEROS
PLANIFICACIN
ejemplo, la planificacin incluye la necesidad de considerar, antes de la

identificacin y evaluacin de los riesgos de errores materiales, asuntos tales
como:
A3.
Los procedimientos
Obtene: conocimiento general del marco jurdico y normativo aplicable

a la entldad y la forma en que cumple can dicho marco.
. La determinacin
de la materialidad.
La participacin
La realizacin de otros procedimientos
de expertos.
El a~~itor ~?ede decidi~ discutir los elementos de la planificacin con la

admmlstraclOn de la entldad para facilitar el desarrollo y la administracin
del co~p.r0miso de audit~ra (p~r ejemplo, para coordinar algunos de los
procedImIentos d~ audltona plamficados a realizar con la participacin del
personal de la ~ntldad). A pesar de estas discusiones, a menudo se producen,
que la est.r~tegla general. de auditora y el plan de auditora siguen siendo
respons~bl1Jdad del aU~ltor. Cuando se discute asuntos incluidos en la
estrategIa general de auditora o ~l plan de auditora, se requiere tener cuidado
para no compromet~r la eficacIa de la auditora. Por ejemplo, discutir la
naturaleza y oportumdad de los procedimientos de auditora detallados con
la a~ministracin, podra com~rometer la eficacia de la auditora generando
suspIcacIa de que los procedImIentos de auditora son demasiado previsibles.
A4.
A6.
i,
A8.
El auditor mantiene independencia

compromIso.
necesaria y capacidad para realizar el
NIA 3I5,apartado
compmmlso
10, establece
:equerimientosy
sobre la susceptIbIlIdad
maten al es. La NIA 240, " Responsabilidades

Estados
Financieros",
sobre la susceptibilidad
debIdo a fraude.
11
'Ir
NIA300
prrafo
proporciona
de que los estados
15, pmvee
del Auditor
gua sobre discusiones
deJ equipo del
financieros
de la entidad
contenga
en Materia
de Fraude en una Auditoria
gua sobre el nfasis que se debe dar durante
de que los estados
financieros
250
de la entidad
contengan
errores
errores
entendidos
con el cliente
por los trminos
del
Las consideraciones que tiene el auditor de continuar con el cliente y los

requerimientos
ticos pertinentes, incluida la independencia,
se produce
durante todo el proceso de auditora, as como ,de las condiciones y cambios
que se produzcan en las circunstancias. La realizacin de procedimientos
iniciales, tanto de continuar con el cliente y de evaluar los requerimientos
ticos pertinentes (incluida la independencia), al comienzo del compromiso
auditora corriente, significa que antes se ha terminado de realizar otras
actividades importantes del compromiso de auditora actual. Para continuar
con el compromiso de auditora, tales procedimientos iniciales a menudo se
producen poco despus (o en relacin con) de la terminacin de la auditora
anterior.
El proceso de elaboracin de la estrategia general de auditora, ayuda al

auditor a determinar, sujeta a que el auditor complete los procedimientos de
evaluacin del riesgo, asuntos tales como:
o
Recursos para utilizar en reas especificas

de la auditora, tales
como, uso de la experiencia apropiada de los miembros del equipo
en reas de alto riesgo o la participacin
de expertos en reas
complejas;
La cantidad de recursos para asignar a las reas especificas de auditora,

tales como el nmero de miembros del equipo asignados a observar el
inventaro fsico de existencias de materiales en cada localidad, el alcance
de la revisin del trabajo de otros auditores, en el caso de las auditoras
de grupo, o el presupuesto de auditora en horas a asignar a las zonas de
alto riesgo;
Cundo se van a utilizar estos recursos, tal como en una auditora en

etapa interina o a la fecha clave de corte de operaciones, y
Cmo se administraran
tales recursos, dirigidos y supervisados,
cmo se espera que se celebren
reuniones
de informacin
y
preguntas con el equipo, cmo se espera que tome su lugar el socio
del compromiso y gerente de revisin (por ejemplo, en el lugar o
fuera de lugar), y si se ha terminado la revisin de control de calidad
del compromiso.
(Ref.: Prr. 6.)
Rea~izar actividades yre,liminares del compromiso permite al auditor que

rea1Jce el plan de audltona del compromiso por lo que, por ejemplo:
No existen malos
compromiso.
La estrategia general de auditora (Ref.: Prr. 7-8)
Realizar actividades preliminares al inicio del compromiso de auditora en

curso, tal como. se especific.a. en el p:rafo 6, ayuda al auditor a identificar y
evalu~r aconteclm.lentos o clrcu~stanclas que pueden afectar negativamente la
capacIdad del audItor para plamficar y realizar el compromiso de auditora.
,I
Actividades de la Planificacin
L~ participacin en !a planificacin del socio del compromiso y los prncipales

mlem!Jros. del eqUIpo. del compromiso de auditora, toma en cuenta la
expenencla y conocImIento, para mejorar la eficacia y eficiencia del proceso
de planificacin8
FINANCIEROS
No existen problemas sobre la integridad de la administracin que pueda

afectar a la voluntad del auditor a continuar con el compromiso.
de los Principales Miembros del Equipo del Compromiso (Ref.:
P~rticipacin
parro 5)
A5.
de evaluacin de riesgos.
DE ESTADOS
analticos a aplicar en la evaluacin de riesgos.

A 7.
DE UNA AUDITORA
A9.
El apndice enumera ejemplos de consideraciones

general de auditora.
para establecer la estrategia
de
la discusin
materiales
AIO. Una vez que la estrategia general de auditora se ha establecido, se puede

desarrollar un plan de auditora para tratar diversos asuntos identificadas en la
estrategia general de auditora, teniendo en cuenta la necesidad de lograr los
25J
NIA300
,...
.,
objetivos d~ ~uditora mediante el uso eficiente de los recursos del auditor.

El est~ble~lmlento de la es~rategia general de auditora y el plan detallado
de audIt?na, no son necesanam~nte procesos por etapas o secuenciales, sino
que .estan, estrechament~ relacIOnados entre s, lo que consecuentemente
ocaslOnana que los cambIOsen uno puede producir cambios en lo otro.
Direccin, Supervisin y Revisin (Ref.: Prr. 11.)

A14. La naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los
miembros del equipo del compromiso y, la revisin de su trabajo varan
dependiendo de muchos factores, incluyendo:
i:1
!I,
AIl.
En au,9itor~ de entid~de~pequeas, la auditora puede. ser realizada por un

peque~o eqUIpode aU~ltona.En muchas de las auditoras de entidades pequeas,
el SOCIO
~el comprolllls~ (que ~ue~e ser un nico profesional contable) trabaja
con un mle~bro del e3U1po(o s~ nm.~ miembro del equipo del compromiso).
C01~un eqUl~op~q.ueno,la coordmaclOny comunicacin entre los miembros del
eqUIpoes mas fac[. Preparar la estrategia general de auditora de una entidad
peque~no n~cesitaha':.erun ejerci.ciocomplejo o consumir mucho tiempo, sino
que vana segun el tamano de la entIdad, complejidad de la auditora y el tamao
d~l ~quipo del co.mp;omiso.. Por ejemplo, un breve memorando preparado al
termmo de la audItona ant~nor, basado ,en la revisin de los papeles de trabajo
y des~cando los as~tos Importantes Identificados al completar la auditora,
actual~ando en el p~nodo actual, en base a conversaciones con el propietario del
negocIO,~uede servrr como documento de estrategia de auditora para el actual
compromIso,tal como se refiere a los asuntos sealados en el prrafo 8.
,1
El rea de la auditora.
Los riesgos evaluados de errores materiales (por ejemplo, un aumento en

el riesgo evaluado de errores materiales de un rea de auditora, requiere
normalmente el aumento respectivo del alcance y oportunidad de la
direccin y supervisin de los miembros del equipo del compromiso, y
una revisin ms detallada de su trabajo).
Las capacidades y competencias de los miembros individuales del equipo

del compromiso que ha realizado el trabajo de auditora. La NIA 220,
contiene guas adicionales sobre la direccin, supervisin y revisin del
trabajo de auditora9
Documentacin
(Ref.: Prr. 12.)
A16. La documentacin de la estrategia general de auditora, es un registro clave

de las decisiones consideradas necesaras para planificar adecuadamente la
auditora y, comunicar los asuntos importantes al equipo del compromiso. Por
ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general de auditora en forma
de un memorndum, que contenga decisiones claves sobre el alcance general,
oportunidad y realizacin de la auditora.
A17. La documentacin del plan de auditora es un registro sobre la naturaleza
oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgos y otros
procedimientos de auditora a nivel de aseveracin, en respuesta a los riesgos
evaluados. Tambin sirve como registro de la planificacin adecuada de los
procedimientos de auditora que pueden ser revisados y aprobados antes de
que se realicen. El auditor puede usar programas estndar de auditoria o listas
de verificacin de finalizacin de auditora, preparados segn sea necesaro
para reflejar circunstancias particulares del compromiso.
A13. Como ~esult~dode ~contecimientos inesperados, cambios en las condiciones,

o la.eVIdencIaobtemda como resultado de los procedimientos de auditora el
audItor puede requerir modificar l~ estrategia general y el plan de auditor~ y,
por ,lo tanto la naturaleza, oportunIdad y alcance de otros procedimientos de
audItora, basado ~n la consideracin de la revisin de los riesgos evaluados.
Esto p.uede o~un:r cu.ando llegue a conocimiento del auditor, informacin
que. dIfiere .slglllficatIvame.nt~ de la informacin disponible, cuando el
audItor.pl~mfica l~s proce~lmlentos de auditora. Por ejemplo, la evidencia
de audItona obtemda medIante la realizacin de procedimientos sustantivos
puede contradecir la evidencia obtenida mediante las pruebas de controles.
A18. Un registro de cambios significativos en la estrategia general y el plan de

9
252
A15. Si la auditora la lleva a cabo ntegramente el socio del compromiso, no

surgen preguntas de direccin y supervisin de los miembros del equipo de
compromiso ni revisin de su trabajo. En tal caso, el socio del compromiso,
tiene que conducir personalmente todos los aspectos del trabajo y tener en
cuenta todas las preguntas importantes. La formacin de una visin objetiva
sobre los crterios apropiados tomados en el curso de la auditora, puede
presentar problemas prcticos cuando la misma persona realiza la auditora
completa. Si estn involucradas preguntas particularmente complejas o
inusuales, y la auditora se realiza por un nico profesional contable, puede
ser conveniente consultar con otros auditores experimentados o un organismo
profesional de auditores.
Cambio~ de Decisiones en la Planificacin Durante el Transcurso de la Auditora

(Ref.: Parro10.)
NIA300
El tamao y la complejidad de la entidad.
Consideraciones especficas para las Entidades Pequeas
El Plan de Auditora (Ref.: Prr. 9.)

A12. El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general, en el que
se I.ncl~ye la natu~aleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
audl~ona ~,ser re~lIzados por los miembros del equipo del compromiso. La
pla~lfic,aclOnde dIchos procedimientos se lleva a cabo en el transcurso de la
audIto~a tal c?mo se ha desarr~ll~do en el plan del compromiso. Por ejemplo,
la p.lamficaclOnde los p~oc.e~lmlentospara la evaluacin del resgo por el
audl~or,s~produce al pnnclplO del proceso de la auditora. Sin embargo, la
pl~n~ficaclOnde la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
adlclO~al~s especficos de auditora, depender de los resultados de los
procedImIentos. de evaluacin ~e .los resgos. Adems, el auditor puede
comenz~r a realIzar otros procedImIentos de auditora para algunas clases de
transaccIOnes, s~ld?s de cu~ntas y revelaciones, antes de la planificacin de
todos los procedImIentos adICionales de auditora.
NIA220,prrafos
15-17
253
NIA300
auditora, origina cambios en la naturaleza, oportunidad y alcance de los

p~oc.edim.ientosde auditora y explicacin de por qu se hicieron los cambios
slgmfica~lvos,as c?m? la apro?~cin definitiva de la estrategia general y plan
para realIzar la audItona. Tamblen refleja la respuesta apropiada a los cambios
significativos que se produzcan durante la auditora.
Consideraciones
especificas para las Entidades Pequeas
A19. Como se discute en el prrafo Al!, un memorando breve y adecuado, puede

servir como documento ~e la estrategia para la auditora de una entidad pequea.
Para que el plan de auditora, los programas de auditora estndar o listas de
ve0fi.cacin (vase el p~afo AI7), elaborado en el supuesto de las pocas
actividades de control pertmentes, como es probable sea el caso en una entidad
pequea, se podrn utilizar siempre que sean adecuadas a las circunstancias del
compromiso, incluyendo las evaluaciones de riesgos del auditor.
Se espera que el alcance de la auditora incluya la cantidad y ubicacin

de los componentes.
La naturaleza del control de las relaciones entre la casa matriz y sus

componentes fue determinado como un grupo que va ser consolidado.
Si el alcance indica que los componentes son auditados por otros auditores.
Cualquier asunto importante (incluyendo la aplicacin de principios

contables o de auditora y presentacin de informes) a ser discutido
con la administracin en relacin con la designacin como auditor
la comunicacin de estos asuntos a los encargados del crobiemo de I~
entidad y cmo estos asuntos afectan a la estrategia gene~1 de auditora
y al plan de auditora.
.
La naturaleza de los segmentos del negocio a ser auditados, incluyendo

la necesidad de conocimientos especializados de los segmentos.
La moneda de presentacin a ser utilizados en los informes, incluyendo

cualquier requermiento de traduccin a la moneda de presentacin de la
informacin financiera auditada.
Los procedimientos de auditora necesarios para obtener evidencia

suficiente y apropiada de auditora, respecto al balance de aperturalO
Necesidad de realizar una auditora independiente de estados financieros,

adems de la auditora para propsitos de consolidacin.
Otros procedimientos requeridos por el sistema de control de calidad de

la fmna para los compromisos de primeras auditoras (por ejemplo, el
sistema de control de calidad de la firma podra requerir la participacin
de otro socio o persona de alto nivel para revisar la estrategia general de
auditora antes de iniciar los procedimientos de auditora o revisin de los
informes antes de su publicacin).
Disponibilidad del trabajo de los auditores internos y el grado de

dependencia potencial de la auditora sobre dicho trabajo.
Uso de la entidad de organizaciones de servicio y cmo el auditor puede

obtener evidencia sobre el diseo o funcionamiento de los controles
realizados por dichas organizaciones.
Uso que se espera dar a las pruebas de auditora obtenidas en auditoras

anteriores, por ejemplo, las pruebas de auditora relacionada con los
procedimientos de evaluacin de riesgo y las pruebas de los controles.
Efecto de la tecnologa de la informacin sobre los procedimientos de

auditora, incluyendo la disponibilidad de datos y el uso previsto de
tcnicas de auditora asistidas por computadoras.
~.'I.:.:.1
A menos que est prohibido por la legislacin o normas regulatorias,

acuerdos que se tomen con el auditor predecesor, por ejemplo, para
revisar los papeles de trabajo del auditor predecesor.
10 NIA 510, "Compromisos de Auditora Inicial-Saldos de Apertura".
NIA300
del Compromiso
Ir)
[1
Caractersticas
Se ha seguido los requerimientos de presentacin de informes especficos

de la industria, tales como los informes solicitados por los organismos
reguladores de la industria .
Este apndice contiene ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar para
elaborar la estrategia general de auditora. Muchos de estos asuntos tambin influyen
en el plan de auditora detallada del auditor. Los ejemplos abarcan una amplia gama
de asuntos aplicables a muchos compromisos. Algunos de los'asuntos mencionadas
a continuacin pueden ser requeridas por otras NIAs, pero no todos los asuntos son
apropiados para cada compromiso de auditora y la lista no est necesaramente
completa.
li
Consideraciones para Elaborar la Estrategia General de Auditora
La informacin financiera a ser auditada, se ha preparado de acuerdo con

el marco de presentacin de informes financieros, incluso la posibilidad
de conciliar a otro marco de informacin financiera.
de Primeras Auditoras (Ref.:'Prr.
A20. El propsito y objetivo de la planificacin de auditora son los mismos tanto

para el compromiso de una primera auditora como para un comp;omiso
recurrente. Sm ~~bargo, para u~a primera auditora, el auditor puede necesitar
amplIar las actividades de plamficacin, porque el auditor no suele tener la
. experiencia l?revia de la entidad, que se considera en una planificacin de
un compromiso recurrente. Para el compromiso de una primera auditora el
auditor puede considerar asuntos adicionales al establecer la estrategia gen~ral
de auditora y plan de auditora, incluyendo lo siguiente:
(Ref.: Prr. 7-8, A8-Al!)
Consideraciones Adicionales en Compromisos

13.)
f:
Apndice
254
255
NIA 300 APNDICE
Coordinacin del.alcance,.c.oberturay !echas de los trabajos de auditora,

por efecto de posIbles reVISIOnesde la mformacin financiera intermedia
y e.l.efecto sobre la auditora, de la informacin obtenida de dichas
reVISIOnes.
"
Disponibilidad del personal e informacin del cliente.
Objetivos de la Presentacin de los Informes,

Naturaleza de las Comunicaciones
Oportunidad
Reuniones con la administracin y con los encaraados del aobierno de

la organizacin, para discutir la naturaleza oportunidad y ~lcance del
trabajo de la auditora.
'
Dis.cusin con la ~dministracin y los encargados del gobierno de la
entIda~, so.bre el tIpo y oportunidad de los informes a emitir y otras
comUnICaCIOnes,
tanto escnta como oral, incluido el informe de auditora
cart~s de la admi~istracin y las comunicaciones a los encargados del
gobIerno de la entIdad.
Discusi~n con la administracin respecto a las comunicaciones
establecIdas en el estatuto sobre el trabajo de auditora realizado durante
todo el compromiso.
Comunicacin c.on los auditor~~ de los componentes, respecto a tipos
y fechas de los mformes a emItIr y otras comunicaciones previstas en
relacin con la auditora de los componentes.
'
Prever ~anaturaleza y fechas de las comunicaciones entre los miembros
del ~qUIpOdel c~mpromiso, incluyendo la naturaleza y el calendario de
reUnIonesde eqUIpoy, el calendario de la revisin del trabajo realizado.
~i e~iste cualquier o~r.acomunicacin que se espera con terceros,
mclUIdaslas responsabIlrdades legales o contractuales sobre los informes
derivadas de la auditora.
'
II
del
Impacto de la evaluacin del riesgo de errores materiales a nivel de

los estados financieros tomados en su conjunto, sobre la direccin,
supervisin y revisin.
Que el auditor haga hincapi en la necesidad y la forma en que los

miembros del equipo mantengan una mente inquisitiva y ejerzan el
escepticismo profesional en la recopilacin y evaluacin de las pruebas
de auditora.
Resultados de las auditoras previas que involucr la evaluacin de la

efectividad operativa del control interno, incluyendo la naturaleza de las
deficiencias identificadas y las acciones adoptadas para hacerles frente.
Discusin de asuntos que puedan afectar la auditora respecto del personal

de la firma, que es responsable de realizar otros servicios a la entidad.
Evidencia de compromisos con la administracin para el diseo,

implantacin y mantenimiento del buen control interno, incluyendo la
evidencia de la documentacin apropiada de dicho control interno.
El volumen de transacciones, puede determinar si el control interno es

ms eficaz para que el auditor confi en ello.
La importancia que la entidad atribuye al control interno para el buen

funcionamiento de los negocios.
Desarrollo de negocios importantes que afectan a la entidad, incluye~do

cambios en la tecnologa de la informacin y procesos de negocIos,
cambios claves en la administracin, las adquisiciones, fusiones y no
realizar inversiones.
Desarrollos significativos de la industria, tales como cambios en las

regulaciones de la industria y los nuevos requerimientos de informacin.
Cambios significativos en el marco de informacin financiera, tales

como cambios en las normas contables.
Otros acontecimientos importantes pertinentes, tales como cambios en el

entorno legal que afecta la entidad.
de la Auditoria y la
~echas d~ presentacin de informes de la entidad, as como de las etapas

mtermedIa y final.
'
Factores
Importantes,
Actividades
Preliminares
Conocimientos adquiridos en Otros Compromisos
Compromiso,
Determinacin de la materialidad de acuerdo con la NIA 32011 y cuando

fuere aplicable:
'
o
Determinacin de la materialidad de los componentes y comunicacin

con los auditores de los componentes de acuerdo con la NIA 60012
Identi.fic~cin p.reliminar de l.os componentes importantes y la

matenalrdad de tIposde transaccIOnes,saldos de cuenta y revelaciones.
Identi.ficacinpreliminar de reas que pueden ser de alto riesgo de errores

matenales.
Naturaleza,
Oportunidad
y Alcance de los Recursos
La seleccin del equipo del compromiso (incluyendo, cuando sea

necesario, al revisor de control de calidad del compromiso) y la
asignacin de trabajos de auditora a los miembros del equipo, incluida
la asignacin apropiada de los miembros del equipo con experiencia en
reas donde puede haber mayor riesgo de errores materiales.
Presupuesto del compromiso, incluyendo considerar la cantidad de

tiempo adecuado asignado a reas donde puede haber mayor riesgo de
errores materiales
NIA 320, "Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la Auditora".
12 NIA 600, "Consideraciones Especiales-Auditoras de Estados Financieros del Grupo (Incluyendo el

Trabajo de los Auditores de Componentes)", prrafos 21-23 y 40 (c).
NIA 300 APNDICE
256
257
NIA 300 APNDICE
\,(~l'
~:
.$
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE IMPRECISIONES O ERRORES

SIGNIFICATIVOS A TRAVS DEL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO
NORMA INTERNACIONAL
Introduccin
DE AUDITORA 315
Alcance de esta NIA
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE

IMPRECISIONES O ERRORES SIGNIFICATIVOS A TRAVS
DEL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO
l.

que empiezan el, ~ despus del, 15 de diciembre de 2009)
. Fecha de Vigencia
NDICE
2.
Prrafo
Esta NIA est vigente para auditoras de los estados financieros

que empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de 2009.
Alcance de esta NIA
Fecha de Vigencia
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
3.
El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones

o errores significativos, ya sea debido a fraude o error, a nivel del estados
financieros y de las aseveraciones, mediante la comprensin de la entidad y
de su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, de tal modo que
proporcione una base para el diseo e implementacin de respuestas a los
riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos.
Definiciones
de Evaluacin del Riesgo y Actividades Relacionadas
..
5-10
La Comprensin Requerida de la Entidad y su Entorno,

.
11-24 ,
de Imprecisiones o Errores Significativos
25-31
Documentacin
Incluyendo el Control Interno de la Entidad
4.
(a)
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos
32

Procedimientos
de Evaluacin del Riesgo y Actividades Relacionadas..
AI-AI6
La Comprensin Requerida de la Entidad y su Entorno,

Incluyendo el Control Interno de la Entidad
(c)
A17-AI04
de Imprecisiones o Erro~es Significativos
AI05-A130
Documentacin
A131-A134
Apndice 1: Componentes del Control Interno

Apndice 2: Condiciones y Eventos que pueden Indicar Riesgos de Imprecisiones
Errores Significativos
,1
!!
!'.I
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 315, "Identificacin y Evaluacin de

los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a Travs del Conocimiento
de la Entidad y su Entorno" se debe leer junto con la NIA 200, "Objetivos
NIA 315
258
Aseveraciones - Son declaraciones de la administracin,

explcitas
o de otro tipo, que estn incorporadas a los estados financieros, segn
son utilizadas por el auditor, para considerar los diferentes tipos de
declaraciones errneas potenciales que pueden ocurrir.
(b) Riesao del Negocio - Es un riesgo que se origina como resultado de

condiciones, eventos, circunstancias, acciones o inacciones que pueden
afectar en forma adversa la capacidad de una entidad para lograr sus
objetivos y para ejecutar sus estrategias, o que se origina como resultado
del establecimiento de objetivos y estrategias inapropiados.
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos
t,
de periodos
Objetivo
Introduccin
Procedimientos
Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor para identificar y evaluar los
riesgos de imprecisiones o errores significativos en los estados financieros,
mediante la comprensin de la entidad y su entorno, incluyendo el control
interno de la entidad.
Control Interno - Es el proceso diseado, implementado y mantenido

por aquellos a cargo del mando de la entidad, la administracin u otro
personal para proporcionar un aseguramiento razonable acerca del
lo~o de los objetivos de la entidad con respecto a la confiabilidad de
la informacin financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones
y el cumplimiento con las regulaciones y leyes aplicables. El trmino
"controles" se refiere a cualquier aspecto de uno o ms de los componentes
(d) Procedimientos para la evaluacin de Riesgos - Son los procedimientos

de auditora realizados para obtener un entendimiento de la entidad y su
ambiente, incluyendo su control interno, para identificar y evaluar los
riesgos de imprecisiones o errores, debido a fraude o error, en el estado
financiero y en los niveles de aseveracin.
(e)
Riesgo significativo
- Es un riesgo identificado y evaluado de
imprecisiones o errores significativos que, a juicio del auditor, requiere
una consideracin especial en la auditora.
259
NIA315
'li
'


Requerimientos
(b)
Procedimientos para la Evaluacin de Riesgos y Actividades Relacionadas

5.
El auditor debe realizar procedimientos

de evaluacin del riesgo, para
proporcionar una base para la identificacin y evaluacin de los riesgos de
imprecisiones o errores significativos a nivel de los estados financieros y de las
aseveraciones. Sin embargo, los procedimientos para la evaluacin de riesgos
poI' s mismos no propC(rcionan suficiente evidencia de auditora apropiada
sobre la cual basar la opinin de la auditora. (Ref.: Prr. AI-A5)
,"
i
l'
6.
Los procedimientos
(a)
de evaluacin de riesgos deben incluir lo siguiente:
Investigaciones de la administracin y de otros dentro de la entidad,

quienes a criterio del auditor puedan tener informacin que probablemente
ayude a identificar riesgos de imprecisiones o errores significativos
debido a fraude o error. (Ref.: Prr. A6)
(b) Procedimientos
(c)
7.
e inspeccin, (Ref.: Prr. Al!)
8.
Si el socio del compromiso ha realizado otros compromisos para la entidad,

considerar si la informacin obtenida es relevante para la identificacin de
riesgos de imprecisiones o errores significativos.
',
1:
h
9.
Cuando el auditor se propone utilizar la informacin obtenida de una experiencia

previa con la entidad y de procedimientos de auditoria ejecutados en anteriores
auditorias, determinar si han ocurrido cambios desde la auditora anterior que
puedan afectar su relevancia en la auditora actual. (Ref.: Prr. A12-A13)
10.
El socio del compromiso y otros miembros importantes del equipo del

compromiso discutirn la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad
a imprecisiones o errores significativos, y la aplicacin del marco de referencia
conceptual aplicable para la presentacin de la informacin financiera a los
hechos y circunstancias de la entidad. El socio del compromiso determinar qu
asuntos sern comunicados a los miembros del equipo del compromiso que no
estn involucrados en esta discusin. (Ref.: Prr. A14-AI6)
La Comprensin Requerida de la Entidad y su Entorno, Incluyendo el Control

Interno de la Entidad
La Entidad y su Entorno
11. El auditor obtendr una comprensin
(a)
NIA 315
El sector econmico, marco regulatorio y otros factores externos

relevantes, incluyendo
el marco de referencia aplicable para la
presentacin de la informacin fmanciera. (Ref.: Prr. A17-A22)
260
Sus operaciones;
(ii)
Su estructura de propiedad y de gobierno;
(iii)
Los tipos de inversiones que maneja y planea manejar, incluyendo

las inversiones en entidades para propsitos especiales; y
(iv)
La forma en que est estructurad~ la entidad y como est finan~iada,

para permitir al auditor comprender las clases de transaccIOnes,
saldos de cuentas y revelaciones
esperadas en los estados
financieros. (Ref.: Prr. A23-A27)
La seleccin y aplicacin de las polticas contables de la entidad,

incluyendo las razones para cambiarlas. El auditor evaluar s.i las
polticas contables de la entidad so~ apr?piadas para sus nego~~os y
consistentes con el marco de referencIa aplicable para la presentacIOn de
la informacin financiera y las polticas contables utilizadas en el sector
econmico relevante. (Ref.: Prr. A28)
(d)
Los objetivos y estrategias de la entidad, y aq~ellos ries~os del. ~egocio

relacionados que puedan dar como resultado nesgos de ImprecIsIOnes o
errores significativos. (Ref.: Prr. A29-A35)
(e)
La medicin y revisin del desempeo

Prr. A36-A4l)
financiero de la entidad. (Ref.:
El Control Interno de la Entidad

12.
El auditor obtendr una comprensIOn del control interno relevante para

la auditora. Aunque muchos controles relevantes para la auditora estn
probablemente relacionados a la presentacin de la informacin fi~an~iera, no
todos los controles relacionados a ella son relevantes para la audltona. Es un
asunto de criterio profesional del auditor determinar si un control, en forma
individual o en combinacin con otros, es relevante para la auditora. (Ref.:
Prr. A42-A65)
Naturaleza y Alcance de la Comprensin

13.
de los Controles Relevantes
Al obtener una comprensin de los controles que son relevantes para, l~

auditora el auditor evaluar el diseo de aquellos controles y determmara SI
han sido 'implantados mediante la realizacin de procedimientos, adems de
las investigaciones realizadas al personal de la entidad. (Ref.: Prr. A66-A68)
Componentes
Del Control Interno
Control del Entorno

14.
de la entidad de lo siguiente:
(i)
(c)
analticos (Ref.: Prr. A7-AlO)
El auditor considerar si la informacin obtenida del proceso de aceptacin o

continuacin del cliente es relevante para identificar riesgos de imprecisiones
"
j..
r,
Observacin
La naturaleza de la entidad, incluyendo:
El auditor obtendr una comprensin del control del entorno. Como parte de
la obtencin de esta comprensin, el auditor evaluar si:
(a)
La administracin, con la supervisin de aquellos a cargo del g~bierno

de la entidad, ha creado y mantenido una cultura de honestIdad y
comportamiento tico; y
261
NlA315


;i
I
,i:
(c) Los registros contables relacionados, informacin de soporte y cuentas

especficas en los estados financieros que son utilizadas para iniciar,
registrar, procesar y presentar transacciones; esto incluye la correccin
de informacin incorrecta y cmo la informacin es transferida al libro
mayor general. Los registros pueden realizarse en forma manual o
electrnica.
11,
(b) Las fortalezas en los elementos del control del entorno proporcionan
~n forma c?lectiva fundamento para los otros componentes del control
mterno, y SIesos otros componentes no son minados por las deficiencias
en el control del entorno. (Ref.: Prr. A69-A78)
i
,~
11
'l
'1
:li
El proceso de evaluacin del riesgo de la entidad
~t
jil
~.
El auditor obtendr una comprensin de si la entidad tiene un proceso para:
15.
(a) Identificar los riesgos de. negocios relevantes para los objetivos de
presentacin de la informacin financiera;
~'
'1
(b) Estimar la importancia de los riesgos;
(c) Evaluar la probabilidad de su ocurrencia; y
"-
'1
(d) Decidir sobre las acciones a tomar para manejar estos riesgos. (Ref.: Prr.
A79)
:1 :
:'1:
16.
'Iil
Si la entidad ha establecido tal proceso (al que en adelante nos referiremos

como "proceso de evaluacin del riesgo de la entidad"), el auditor obtendr
una comprensin de ste, y de sus resultados. Si el auditor identifica riescros
de imprecisiones o errores significativos que la gerencia no ha identificado
el auditor evaluar si hubo un riesgo subyacente de un tipo que el audito;
espere que haya sido identificado por el proceso de evaluacin del riescro
de la entidad. Si existe tal riesgo, el auditor obtendr una comprensin de
por qu este pro~eso no lo identific, y evaluar si el proceso es apropiado
a la circunstancias o determinar si hay una deficiencia sicrnificativa en
el control interno con respecto al proceso de evaluacin dtriesgos de la
entidad.
1, t
II
(d) Cmo el sistema de informacin captura eventos y condiciones, aparte de

las transacciones, que son significativas para los estados financieros;
!\
17.
Si la entidad no ha establecido tal proceso o tiene un proceso ad hoc el

auditor dis~utir con la administracin si los riesgos del negocio releva~tes
para l.oso.bJetl~osde la presentacin de la informacin financiera del negocio
han Sido Identificados y cmo han sido manejados. El auditor evaluar si es
apropiada a las circunstancias la ausencia de un proceso de evaluacin de
nesgo s documentado, o determinar si representa una deficiencia significativa
en el control interno. (Ref.: Prr. A80)
El sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocios relacionados

relevante para la presentacin de la informacin financiera y la comunicacin
'
18.
El auditor obtendr un~ compre.nsin del sistema de informacin, incluyendo

~osproces,osde ne~ocI~s relaCIOnados,relevante para la presentacin de la
mformacIOnfinanCIera,mcluyendo las siguientes reas:
(a) Las .clase.sde transacciones en las operaciones de la entidad que son
Significativaspara los estados financieros;
(b) Los pro~edimientos, dentro de la tecnologa de la informacin (TI) como
de los sistemas manuales, mediantes los cuales estas transacciones son
ini~iadas,registradas, procesadas, corregidas si es necesario, transferidas
al libro mayor general y presentadas en los estados financieros;
NIA31S
262
(e) El proceso de presentacin de informacin financiera utilizado para

preparar los estados financieros de la entidad, incluyendo las estimaciones
y revelaciones contables significativas; y
(f) Los controles que rodean los asientos contables de diario, incluyendo
los asientos contables de diario no habituales utilizados para registrar
transacciones o ajustes inusuales no recurrentes. (Ref.: Prr. A81-A8S)
I
19.
El auditor obtendr una comprensin de cmo la entidad comunica los

roles y responsabilidades de la presentacin de la informacin financiera
y los asuntos significativos relacionados con sta, incluyendo: (Ref.: Prr.
A86-A87)
(a) Comunicaciones entre la administracin y aquellos a cargo del gobierno
de la entidad; y
(b) Comunicaciones externas, tales como las realizadas con autoridades
reguladoras.
Actividades de Control Relevantes para la Auditora

20.
El auditor obtendr una comprensin de las actividades de control relevantes

para la auditora, siendo stas las que el auditor juzgue necesarias comprender
para evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos al nivel
de aseveraciones y disear procedimientos de auditora adicionales que
respondan a los riesgos evaluados. Una auditora no requiere una comprensin
de todas las actividades de control relacionadas con cada clase significativa de
transacciones, saldos contables y revelaciones en los estados financieros o de
cada aseveracin relevante en ellos. (Ref.: Prr. A88-A94)
21.
Al obtener una comprensin de las actividades de control de la entidad, el

auditor obtendr una comprensin de cmo la entidad ha respondido a los
riesgos surgidos de TI. (Ref.: Prr. A9S-A97)
Supervision de Controles
22.
El auditor obtendr una comprensin de las actividades principales que

utiliza la entidad para supervisar el control interno sobre la presentacin
de la informacin financiera, incluyendo aquellas relacionadas con las
actividades de control relevantes para la auditora, y cmo la entidad inicia
acciones remediadoras para las deficiencias en sus controles. (Ref.: Prr.
A98-AIOO)
263
NIA31S
-~.
r j f'~
',1,
'I,'t;
,r,

, 1
23.

Si la entidad tiene una funcin de auditora intemai, el auditor obtendr una

comprensin de lo siguiente para determinar si la funcin de auditora intema
es probablemente relevante para la auditora:
un riesgo significativo. Al aplicar su criterio, el auditor excluir los efectos de

los controles identificados relacionados al riesgo.
28.
(a)
(b)
24.
La naturaleza de las responsabilidades

de la funcin de auditora
intema y cmo la funcin de auditora intema encaja en la estructura
organizacional de la entidad; y
Las actividades realizadas o por realizar por
interna. (Ref.: Prr. AlOI-A103)
la funcin de auditoda
El auditor obtendr una comprensin de las fuentes de la informacin

utilizadas en las actividades de monitoreo de la entidad, y las bases sobre
las cuales la administracin considera que la informacin es suficientemente
confiable para el propsito. (Ref.: Prr. AI04)
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores

Significativos
25.
El auditor identificar
significativos en:
(a)
y evaluar
los riesgos
de imprecisiones
29.
de
Si el riesgo est relacionado a un reciente acontecimiento

significativo de carcter econmico, contable u otro y, por lo tanto
requiere una atencin especfica;
(c)
La complejidad de las transacciones;
(d)
Si el riesgo
relacionadas;
(e)
El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera

relacionada al riesgo, especialmente aquellas mediciones que
involucran un amplio rango de incertidumbre; y
(f)
Si el riesgo involucra transacciones significativas que estn fuera

del curso normal del negocio de la entidad o, que de lo contrario
parecen ser inusuales. (Ref.: Prr. A1l9-AI23)
involucra
transacciones
significativas
con partes
Si el auditor ha determinado que un riesgo significativo existe, obtendr una

comprensin de los controles de la entidad, incluyendo las actividades de
control relevantes para este riesgo. (Ref.: Prr. AI24-AI26)
(a)
30.
Identificar los riesgos a travs del proceso de obtener una comprensin

de la entidad y su entomo, incluyendo los controles relevantes
relacionados a los riesgos, y considerando las clases de transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones en los estados financieros; (Ref.: Prr.
A1l4-A1l5)
Relacionar los riesgos identificados con lo que puede ir mal a nivel de

aseveracin, teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor se
propone probar; y (Ref.: Prr. A1l6-A1l8)
(d) Considerar la probabilidad de imprecisiones o errores significativos,

incluyendo la posibilidad de imprecisiones o errores significativos
mltiples, y si la imprecisin o error potencial es de una magnitud que
pueda convertirse en una imprecisin o error significativo.
I
,1
(b)
Riesgos para los cuales los Procedimientos Substantivos por si solos No Proporcionan
Suficiente Evidencia de Auditora Apropiada
(c)
l'
Si el riesgo es un riesgo de fraude;
Para este propsito, el auditor:
(b) Determinar los riesgos identificados, y evaluar si se relacionan ms

profundamente con los estados financieros en su totalidad y afectan
potencialmente muchas aseveraciones.
el auditor
saldos de
Para proporcionar una base para el diseo y ejecucin de procedimientos

auditora adicionales.
26.
son significativos,
(a)
o errores
A nivel del estado financiero; y (Ref.: Prr. Al05-AJ08)
(b) A nivel de aseveracin para a las clases de transacciones,

cuentas y revelaciones, (Ref.: Pn'. AJ09-Al13)
Al aplicar su criterio sobre cules riesgos

considerar al menos lo siguiente:
Con respecto a algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o no

es practicable obtener suficiente evidencia de auditada apropiada slo de los
procedimientos substantivos. Tales riesgos pueden relacionarse con un registro
de rutina y clases de transacciones significativas o saldos de cuentas inexactas
o incompletas, las caractedsticas de los cuales, frecuentemente permiten un
procesamiento altamente automatizado con una intervencin manual nula o
casi nula. En tales casos, los controles de la entidad sobre dichos riesgos son
relevantes para la auditora y el auditor obtendr una comprensin sobre ellos.
(Ref.: Prr. AI27-A129)
Revisin de la Evaluacin del Riesgo

31.
La evaluacin del auditor de los riesgos de imprecisiones o errores significativos

a nivel de aseveraciones puede cambiar durante el curso de la auditora segn
se obtenga evidencia de auditora adicional. En las circunstancias en las que
el auditor obtiene evidencia de auditora de la realizacin de procedimientos
adicionales, o si obtiene nueva informacin, cualquiera de los cuales es
l<i
Riesgos que Requieren una Consideracin

27.
NIA315
Especial en la Auditora
Como parte de la evaluacin del riesgo que se describe en el prrafo 25, el

auditor determinar si cualquiera de los riesgos identificados son, a su criterio,
264
El trmino "funcin de auditora interna" est definido en la NIA 610, "Utilizacin del trabajo de
Auditores Internos", prrafo 7(a), como: "Una actividad de evaluacin establecida o proporcionada
como un servicio para la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras, examinar, evaluar y monitorear
la competencia y efectividad del control interno".
265
NIA
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RlESGOS DE IMPRECISIONES O ERROREs

IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RlESGOS DE IMPRECISIONES O ERRORES

inconsistente con la evidencia de auditora sobre la cual el auditor base

originalmente su evaluacin, el auditor revisar la evaluacin y modificar los
procedimientos de auditora adicionales planeados de acuerdo a esto. (Ref.:
Prr. Al30)
Documentacin
32.
(a)
La discusin entre el equipo del compromiso cuando sea requerda por el

prrafo !O, y las decisiones significativas alcanzadas;
(b)
Los elementos principales de la comprensin, obtenidas con respecto a

cada uno de los aspects de la entidad y su entorno segn lo especificado
en el prrafo 11 y cada uno de los componentes del control interno
especificados en los prrafos 14-24; las fuentes de informacin de las
cuales se ha obtenido la comprensin y los procedimientos de evaluacin
del resgo ejecutados;
(c)
Los riesgos de imprecisiones o errores significativos identificados y

evaluados a nivel de los estados financieros y de aseveraciones segn lo
requerdo por el prrafo 25; y
(d)
Los riesgos identificados, y los controles relacionados que han sido

comprendidos por el auditor, como resultado de los requermientos
planteados en los prrafos 27-30. (Ref.: Prr. Al31-AI34)
Procedimientos de Evaluacin de Riesgo y Actividades Relacionadas (Ref.: Prr. 5)
rl.
Obtener una comprensin de la entidad y de su entorno, incluyendo el control

interno de la entidad (designado de aqu en adelante como una "comprensin de
la entidad"), es un continuo y dinmico proceso de recopilacin, actualizacin
y anlisis de informacin a travs de la auditora. La comprensin establece un
marco de referencia dentro del cual el auditor planea la auditora y ejerce su
crtero profesional a travs de la misma, por ejemplo, cuando:
Evala los riesgos de imprecisiones o errores significativos de los estados

financieros;
Determina la materalidad de acuerdo a la NIA 3203;
Considera lo apropiado de la seleccin y aplicacin de las polticas

contables y 10 adecuado de las revelaciones del estado financiero;
Identifica reas donde puede ser necesara la consideracin especial de

la auditora, por ejemplo, en lo que respecta a transacciones de partes
relacionadas, lo apropiado de la utilizacin por parte de la administracin
del supuesto de empresa en marcha, o la consideracin del propsito
comercial de las transacciones;
Evala la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora obtenida,

tal como lo apropiado de sus supuestos y de las representaciones orales y
escritas de la administracin.
El auditor incluir en la documentacin de auditora
A2.
La informacin obtenida mediante la ejecuclOn de procedimientos de

evaluacin del riesgo y actividades relacionadas puede ser utilizada por el
auditor como evidencia de auditora para respaldar las evaluaciones de
los riesgos de imprecisiones o errores significativos. Adems, el auditor
puede obtener evidencia de auditora acerca de !as clases ~e transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones y las aseveracIOnes relaCIOnadas,y sobre
la efectividad operativa de los controles, aunque tales procedimientos no
hayan sido especficamente planeados como procedimientos substantivos
o como pruebas de los controles. El auditor tambin puede escoger realizar
procedimientos substantivos o pruebas de los controles al mismo tiempo
que procedimientos para la evaluacin del riesgo debido a que es efectivo
realizarlo de esta manera.
A3.
El auditor utiliza su criterio profesional para determinar el grado de comprensin

requerida. La consideracin bsica del auditor es saber si ha obtenido la
comprensin requerida acerca de la entidad que sea suficiente para alcanzar
el objetivo fijado en esta NIA. El grado de comprensin general que requiere
el auditor es menor que la que posee la administracin para el manejo de la
entidad.
A4.
Los riesgos a ser evaluados incluyen aquellos debido a error y aquellos debido
a fraude y ambos estn cubiertos en esta NIA. Sin embargo, la importancia
del fraude es tal que se incluyen requerimientos y orientaciones adicionales
en la NIA 240 relacionadas a los procedimientos de evaluacin del riesgo
y actividades relacionadas para obtener informacin que se utilizar para
identificar los riesgos de imprecisiones o errores significativosdebido al fraude4.
A5.
Aunque se requiere que el auditor realice todos los procedimientos de

evaluacin del riesgo descritos en el prrafo 6 al tratar de obtener la
comprensin de la entidad requerida (vase los prrafos 11-24), no se requ!:re
que el auditor ejecute todos ellos para cada aspe~to de dl~?a comprenSl?n.
Pueden realizarse otros procedimientos cuando la mformaclOn a ser obtemda
de ellos puede ser de ayuda en la identificacin de riesgos de imprecisiones o
errores significativos. Ejemplos de tales procedimientos son:
Responde a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores

si!ffiificativos, incluyendo el diseo y ejecucin de procedimientos de
a:ditora adicionales para obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada; y
2:
***
Al.
f:,
o
NIA315
Desarrolla expectativas de uso al ejecutar procedimientos analticos;

266
Revisin de la informacin obtenida de fuentes externas tales como

literatura comercial y econmica, informes de analistas, bancos
o clasificadoras de riesgo, o publicaciones de entes reguladores o
instituciones financieras.
NIA 230, "Documentacin de Auditora", prrafos 8- II Y A6.

NIA 320, "Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la Auditora",
267
NIA315

Las inda~aciones dirigidas directamente a aquellos a cargo del gobierno

de la entIdad pueden ayudar al auditor a entender el entorno en el cual
son preparados los estados financieros.
Las indagaciones directamente dirigidas al personal de auditoria interna

pueden proporcionar informacin acerca de los procedimientos de
auditora interna ejecutados durante el ao, relacionados con el diseo
y efectividad del control interno de la entidad y si la administracin
respondi satisfactoriamente a los hallazgos de estos procedimientos.
Las indagaciones de empleados involucrados en el inicio, procesamiento

o registro de transacciones complejas o inusuales puede ayudar al auditor
a evaluar lo apropiado de la seleccin y aplicacin de ciertas polticas
contables.
Las indagaciones dirigidas a los asesores legales dentro de la entidad
pueden proporcionar informacin acera de asuntos como litiaios
cumplimiento con leyes y regulaciones, conocimiento o sospech~ d~
fraude que afecte a la entidad, garantas, obligaciones posteriores a la
venta, acuerdos (tales como asociaciones en participacin) con socios de
negocios y el significado de las condiciones contractuales.
Las indagaciones dirigidas a personal de marketing o ventas pueden
proporcionar informacin acerca de cambios en las estrateaias de
marketing de la entidad, tendencias de las ventas o acuerdos contr:ctuales
con sus clientes.
Procedimientos
A8.
4
.\
y Otros dentro de la Entidad (Ref.: Prr. 6(a
A7.
Mucha de la informacin obtenida por las indagaciones del auditor es obtenida

de la administracin y de los responsables por la presentacin de la informacin
financiera. Sin embargo, el auditor tambin obtiene informacin, o una
perspectiva diferente para la identificacin de riesgos de imprecisiones o errores
significativos, a travs de las investigaciones con otros dentro de la entidad y
con otros empleados con diferentes niveles de autoridad. Por ejemplo:
A9.
Sin embargo, cuando tales procedimientos analticos utilizan datos agregados

a un alto nivel (que pueden ser el caso de los procedimientos analticos
ejecutados como procedimientos para la evaluacin del riesgo), los
resultados de tales procedimientos analticos slo proporcionan una amplia
indicacin inicial acerca de si existen imprecisiones o errores significativos.
Por consiguiente, en tales casos, considerar otra informacin que haya sido
recopilada al identificar los riesgos de imprecisiones o errores significativos
junto con los resultados de tales procedimientos analticos puede ayudar al
auditor a comprender y evaluar los resultados de los procedimientos analticos.

A 1O. Algunas entidades pequeas pueden no tener informacin financiera intermedia
o mensual que pueda ser utilizada para los propsitos de los procedimientos
analticos. En estas circunstancias, aunque el auditor pueda estar capacitado
para realizar procedimientos analticos limitados para los propsitos de planear
la auditora o para obtener alguna informacin a travs de la investigacin,
el auditor puede necesitar planear y ejecutar procedimientos analticos para
identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos
cuando est disponible un borrador anticipado de los estados financieros de la
entidad.
Observacin
Al!.
Los procedimientos analticos realizados como procedimientos de evaluacin

del riesgo pueden identificar aspectos de la entidad que el auditor desconoca
y, pueden ayudar a la evaluacin de riesgos de imprecisiones o errores
significativos para proporcionar una base para el diseo e implementacin
de respuestas a los riesgos evaluados. Los procedimientos analticos
realizados como procedimientos de evaluacin del riesgo pueden incluir tanto
informacin financiera como no financiera, por ejemplo, la relacin entre las
ventas y la superficie de espacio de venta o volumen de inventario vendido.
Los procedimientos analticos pueden ayudar a identificar la existencia de
268
e Inspeccin (Ref.: Prr. 6(c
La observacin e inspeccin pueden respaldar las investigaciones de la

administracin y otros; y tambin puede proporcionar informacin acerca
de la entidad y su entorno. Ejemplos de tales procedimientos de auditora
incluyen la observacin o inspeccin de lo siguiente:
Las operaciones de la entidad.
Documentos (tales como planes de negocios y planes estratgicos),

registros y manuales de control interno.
Informes preparados por la administracin (tales como informes

trimestrales y estados financieros intermedios) y por aquellos a cargo del
gobierno de la entidad (tales como actas de sesiones de directorio).
Las maquinarias e instalaciones de la entidad.
Analticos (Ref.: Prr.6(b
NIA 240, "Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una Auditora de Estados
Financieros", prrafos 12-24.
NIA315
transacciones o eventos inusuales, y de cantidades, ratios y tendencias que

podran indicar asuntos que tengan implicancias en la auditora. Las relaciones
inusuales o inesperadas que son identificadas pueden ayudar al auditor a
identificar los riesgos de imprecisiones o errores significativos, especialmente
debido al fraude.
Realizacin de indagaciones con el asesor legal externo de la entidad o

con los expertos tasadores a los que la entidad ha recurrido.
Investigaciones
A6.

Informacin
Obtenida en Periodos anteriores (Ref.: Prr. 9)
A12. La experiencia previa del auditor con la entidad y los procedimientos de

auditora realizados en auditoras anteriores pueden proporcionar al auditor
informacin acerca de asuntos como:
Imprecisiones o errores anteriores y si fueron corregidas oportunamente.
269
NIA315
IDENTIFlCACIN
IDENTIFICACiN
SIGNIFICATIVOS
Y EVAL~ACIN
A TRAVES
DE LOS RIESGOS
DEL CONOCIMIENTO
DE IMPRECISIONES
DE LA ENTIDAD
O ERRORES
La naturaleza de la entidad y su entorno, y el control interno de la entidad

(incluyendo las deficiencias en el control interno).
Cambios significativos que haya sufrido la entidad o sus operaciones

desde el periodo financiero anterior, que puedan ayudar al auditor a
obtener la sufi~iente ~o~prensin de la entidad para identificar y evaluar
los nesgos de ImprecIsiones o errores significativos.
Discusin entre el Equipo del Compromiso (Ref.: Prr. 10)
A14. La discusin entre el equipo del compromiso acerca de la susceptibilidad de

los estados financieros de la entidad a imprecisiones o errores significativos:
o
A TRAVS
DE LOS RIESGOS
DEL CONOCIMIENTO
Proporciona una oportunidad para que los miembros ms experimentados

del equipo del compro~iso, incluyendo al socio del compromiso,
compartan sus puntos de vista basados en su conocimiento de la entidad.
Permite a los miembros del equipo del compromiso intercambiar
info~acin acerca de l~s riesgos de los negocios a los cuales est sujeta
la entidad y acerca de como y dnde pueden ser susceptibles los estados
financieros a imprecisiones o errores significativos debido a fraude o
error.
Ayuda a los miembros del equipo de compromiso a obtener un mejor
entendimiento del po~encial de la representacin errnea significativa
de los estados finanCIeros en reas especficas asignadas a ellos, y a
compren~er cmo los resultados de los procedimientos de auditora que
ellos realIzan pueden afectar otros aspectos de la auditora incluyendo
las decisiones sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos adicionales de auditora.
Proporciona una base sobre la cual los miembros del equipo del
compromiso comunican y comparten nueva informacin obtenida
durante la auditora que puede afectar la evaluacin de los riesgos de
imprecisiones o errores significativos o los procedimientos de auditora
realizados para manejar estos riesgos.
La NIA 240 proporciona requerimientos y lineamientos tcnicos adicionales

en relacin a la discusin entre el equipo del compromiso acerca de los riesgos
de fraude5
A15. No siempre es necesario o prctico para la discusin incluir a todos los
miembros en una sola discusin (como, por ejemplo, en una auditoria en
270
O ERRORES
Y SU ENTORNO
mltiples lugares geogrficos), ni es necesario que todos los miembros

del equipo del compromiso estn informados sobre todas las decisiones
alcanzadas en la discusin. El socio del compromiso puede discutir asuntos
con los miembros principales del equipo del compromiso incluyendo, si lo
considera apropiado, a aquellos con habilidades o conocimientos especficos,
y aquellos responsables por las auditoras de los componentes, mientras
delega discusiones a otros, teniendo en cuenta el grado de la comunicacin
considerada necesaria a travs del equipo del compromiso. Puede ser til tener
un plan de comunicaciones, acordado por el socio del compromiso.
A16. Muchas auditoras pequeas son llevadas a cabo enteramente por el socio del
compromiso (quien es el nico profesional contable). En tales situaciones,
es el socio del compromiso quien, teniendo que conducir personalmente la
planeacin de la auditora, es el responsable de considerar la susceptibilidad
de los estados financieros de la entidad a imprecisiones o errores debido a
fraude o error.
La Comprensin Requerida de la Entidad y su Entorno, Incluyendo
el
Control Interno de la Entidad

La Entidad y su Entorno
El Sector Econmico,
el Marco Legal y Otros Factores Externos (Ref.: Prr. ll(a))
Factores referentes al Sector Econmico

A 17. Los factores relevantes referentes al sector econmico, incluyen condiciones
tales como el ambiente competitivo, relaciones con proveedores y clientes
y los desarrollos tecnolgicos. Ejemplos de asuntos que el auditor debe
considerar a este respecto son:
o El Mercado y la competencia, incluyendo la demanda, capacidad y
competencia de precios.
o
La actividad por ciclo o por estacin.
Tecnologa del producto con relacin al producto de la entidad.
Abastecimiento de energa y costo.
A18. El sector econmico en el cual opera la entidad puede dar lugar a riesgos
especficos de imprecisiones o errores significativos que surgen de la naturaleza
de los negocios o el grado de reglamentacin. Por ejemplo, los contratos de
largo plazo pueden involucrar estimados significativos de ingresos y costos
que dan lugar a riesgos de imprecisiones o errores significativos. En tales
casos, es importante que el equipo del compromiso incluya miembros con el
suficiente conocimiento y experiencia relevante6.
NIA 240, prrafo
15.
271
NIA 315
DE IMPRECISIONES
DE LA ENTIDAD
Y SU ENTORNO
A13. Se re~uiere que el audit~r determine si la inlormacin obtenida en periodos

antenores permanece siendo relevante, si es que pretende utilizar esta
info~acin para I~spropsitos de la auditora actual. Esto es debido a que los
cambios en el ambiente de control, por ejemplo, pueden afectar la relevancia
de la informacin obtenida en el ao anterior. Para determinar si han ocurrido
cambios que puedan afectar la relevancia de dicha informacin, el auditor
puede realizar investigaciones y ejecutar otros procedimientos de auditoria
apropiados, tal como el rastreo de las transacciones a travs de los sistemas
relevantes.
"
y EVALUACIN
SIGNIFICATIVOS
NIA315
~' l(,
t


Factores referentes al marco legal
estructuras complejas frecuentemente presentan temas que dan origen

a riesgos de imprecisiones o errores significativos. Tales temas pueden
incluir si la plusvala mercantil, negocios conjuntos, inversiones o
entidades para propsitos especiales estn contabilizados apropiadamente.
A19. Los factores relevantes referentes al marco legal incluyen el entorno

reglamentario. El entorno reglamentario implica, entre otras cosas, el marco
de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera y el
entorno legal y poltico. Ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar
incluyen:
J
li
m
I
.1
JI
!I
';i
I
!i
Polticas gubernamentales que actualmente afectan la ejecucin de los

negocios de la entidad, tales como las monetarias, que incluyen los
controles para el tipo de cambio de moneda extranjera, fiscales, incentivos
financieros (por ejemplo, los programas de ayuda del gobierno), y tarifas
o polticas de restricciones comerciales.
Requerimientos medioambientales que afectan al sector econmico y a

los negocios de la entidad.
A20. La NIA 250 incluye algunos requerimientos especficos relacionados al marco

legal y regulatorio aplicable a la entidad y al sector econmico en el que la
entidad opera7
"
ji
A24. Ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al obtener un

entendimiento de la naturaleza de la entidad incluyen:
Legislacin y regulacin que afecte significativamente las operaciones

de la entidad, incluyendo las actividades directas de supervisin.
Los principios conta~les y las prcticas especficas de un sector

econmico.
Impuestos (corporativos y otros) .
"
Marco regulatorio o marco legal para un sector econmico reglamentado.
La propiedad y las relaciones entre los propietarios y otras personas o

entidades. Este entendimiento ayuda a determinar si las transacciones
de partes relacionadas han sido identificadas y contabilizadas
apropiadamente. La NIA 5508 establece los requerimientos y proporciona
una gua sobre las consideraciones del auditor relevantes para partes
relacionadas.
I!
Consideraciones especficas para las entidades del sector pblico
La naturaleza de las fuentes de ingresos, productos o servicios, y los

mercados, incluyendo los involucrados en el comercio electrnico
tales como ventas por internet y actividades de marketing.
Conduccin de operaciones (por ejemplo, etapas y mtodos de

produccin, o actividades expuestas a riesgos ambientales).
Alianzas, negocios conjuntos, y actividades de subcontratacin.
Dispersingeogrficay segmentacinde la industria.(sectoreconmico)
Localizacin de instalaciones de produccin, almacenes y oficinas,

y localizacin y cuantificacin de inventarios.
Clientes principales y proveedores importantes de bienes y servicios,

acuerdos de empleo (incluyendo la existencia de contratos sindicales,
pensiones y otros beneficios posteriores al empleo, de opciones
sobre acciones o acuerdos de incentivos por bonos, y regulaciones
gubernamentales relacionadas a cuestiones de empleo).
Actividades y gastos de investigacin y desarrollo.
Transacciones con partes relacionadas.
A21. En las auditorias de las entidades del sector pblico, la ley, regulacin u otra
autoridad pueden afectar las operaciones de la entidad. La consideracin de
tales elementos es esencial cuando se obtiene una comprensin de la entidad
y de su entorno.
Otros Factores Externos

A22. Ejemplos de otros factores externos que afectan a la entidad que el auditor
puede considerar incluyen las condiciones econmicas generales, las tasas de
inters y la disponibilidad de financiamiento, y la inflacin o revaluacin de la
moneda.
tj
1:1
i:\
A23. Comprender la naturaleza de una entidad permite al auditor comprender

asuntos tales como:
1
,Iil..1'.:'.'
~j;1
Naturaleza de la Entidad (Ref.: Prr. 11(b))
'11
Operaciones de negocios tales como:
Si la entidad tiene una estructura compleja, por ejemplo, con subsidiarias

y otros componentes en mltiples localizaciones geogrficas. Las
NlA 220, "Control de Calidad para una Auditona de Estados Financieros", prrafo 14.
NIA3l5
272
Inversiones y actividades de inversin tales como:

o
Adquisiciones o liquidaciones recientemente planeadas o ejecutadas.
Inversiones y disposicin de valores y prstamos.
Actividades de inversin de capital.
Inversiones en entidades no consolidadas, incluyendo sociedades

de responsabilidad limitada, negocios co~untos y entidades para
propsitos especiales.
Financiacin y actividades de fmanciacin tales como:
NIA 250. "Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditona de Estados Financieros", prrafo
12.
273
NIA315
...
~..:f,..--"' ....
'Ii
~,I)'C
t.
1"'"
/"
: r:


Principales subsidiarias Y entidades asociadas,

estructuras consolidadas y no consolidadas.
La estructura de deuda y los trminos relacionados, incluyendo los

acuerdos financieros fuera del balance general y los contratos de
arrendamiento.
Beneficiarios (locales, extranjeros,

negocio) y partes relacionadas.
Uso de instrumentos financieros derivados.
la experiencia
incluyendo
las
Seleccin Y Aplicacin
A28. Una comprensin de la seleccin y aplicacin de las polticas contables de la

entidad puede abarcar asuntos tales como:
y reputacin del
Presentacin de Informacin Financiera, tal como:

o
Principios contables y prcticas especficas del sector econmico,

incluyendo las caractersticas significativas especficas del sector
econmico (por ejemplo, prstamos e inversiones para banco, o
investigacin y desarrollo para laboratorios farmacuticos).
Prcticas de reconocimiento
Contabilizacin
Activos, pasivos y transacciones
Contabilizacin de transacciones inusuales o complejas, incluyndo

aquellas en reas controversiales o emergentes (por ejemplo, una
contabilizacin de la compensacin basada en acciones
A29.
al valor razonable.
en moneda extranjera
A2?
I
i
!~
El efecto de las polticas contables significativas

en las reas de
controversia o e~rgentes,
para las cuales existe una falta de gua
autorizada o una falta de consenso.
Cambios en las polticas contables de la entidad.
Normas de informacin financiera y leyes y reglamentos que son nuevos

para la entidad y cundo y cmo la entidad adoptar tales requerimientos.
al Negocio (Ref.: Prr. ll(d
La entidad conduce sus negocios en el contexto de los factores relacionados al

sector econmico, al marco legal y a otros factores internos y externos. Para
responder a estos factores, la administracin de la entidad o aquellos a cargo
del gobierno de la entidad, define objetivos que son los planes generales para
la entidad. Las estrategias son los enfoques con los cuales la administracin
intenta lograr sus objetivos. Los objetivos y estrategias de la entidad pueden
cambiar con el tiempo.
El desarrollo de nuevos productos o servicios que puede fallar;
Un mercado que, aunque est exitosamente

para apoyar un producto o servicio; o
Defectos en un producto o servicio que pueden dar lugar a pasivos y al

riesgo de su reputacin.
desarrollado,
es inadecuado
Una comprensin de los riesgos del negocio a los que se enfrenta la entidad
incrementa la probabilidad de identificar riesgos de imprecisiones o errores
significativos, ya que muchos riesgos de negocios eventualmente tendrn
consecuencias financieras y, por lo tanto, un efecto sobre los estados
financieros. Sin embargo, el auditor no tiene la responsabilidad de identificar
o evaluar todos los riesgos de negocios debido a que no todos ellos dan lugar
a riesgos de imprecisiones o errores significativos.
A32.
Ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al obtener un

entendimiento de los objetivos, estrategias y riesgos de negocios relacionados
con la entidad que puedan resultar en un riesgo de imprecisiones o errores
significativos de los estados financieros incluyen:
o
274
las transacciones
A3l.
Los marcos de referencia para la presentacin de la informacin financiera

con frecuencia especifican condiciones detalladas que son consideradas
como cantidades para controlar, o circunstancias bajo las cuales la entidad
para propsito especial debe ser considerada para una consolidacin.
La interpretacin de los requermientos
de tales marcos de referencia
frecuentemente demanda un conocimiento detallado de los acuerdos relevantes
involucrados en la entidad para propsito especial.
NIA 550, "Partes Relacionadas".
Los mtodos que utiliza la entidad para contabilizar

significativas e inusuales.
A30. El riesgo del negocio es ms amplio que el riesgo de imprecisiones o errores

significativos de los estados financieros, aunque incluye a este ltimo. El
riesgo del negocio puede surgir del cambio o la complejidad. Una falla en el
reconocimiento de la necesidad de cambiar tambin puede originar un riesgo
del negocio. El riesgo del negocio puede surgir, por ejemplo, de:
Naturaleza de las Entidades para Propsitos Especiales

A26. Una entidad para propsitos especiales (referida a veces como un vehculo para
propsitos especiales) es una entidad que generalmente est establecida para un
propsito concreto y perfectamente definido, como para efectuar un contrato
de arrendamiento o una titulizacin de activos financieros, o para llevar a
cabo investigaciones y actividades de desarrollo. Puede tomar la forma de una
corporacin, fideicomiso, sociedad de responsabilidad limitada o entidad sin
personalidad jurdica. La entidad en cuyo nombre se ha creado la entidad para
propsito especial a menudo puede transferir bienes a esta ltima (por ejemplo,
como parte de una transaccin de baja en cuentas de activos financieros), obtener
el derecho a utilizar los activos de sta, o prestar servicios a la misma, mientras
que otras partes pueden suministrar la financiacin a esta ltima. Como la NIA
550 indica, en algunas circunstancias, la entidad para propsito especial puede ser
una parte relacionada de la entidad9.
Objetivos y Estrategias y Riesgos Relacionados
de ingresos.
A25. Los cambios significativos en la entidad de periodos anteriores pueden dar

lugar a, o cambiar, riesgos de imprecisiones o errores significativos.
de las Polticas Contables de la Entidad (Ref.: Prr. 11(e
Desarrollos en el sector econmico (un riesgo de negocios relacionado

potencial podra ser, por ejemplo, que la entidad no tiene el personal o la
experiencia para enfrentar los cambios en el sector econmico).
NIA 550, prrafo A7.
275
NIA3l5
-.p

Los nuevos productos y servicios (un riesgo de negocios relacionado

potencial podra ser, por ejemplo, que exista responsabilidad creciente
por el producto).
Expansi? del negocio (un riesgo de negocios relacionado potencial podra

ser, por ejemplo, que la demanda no ha sido estimada con exactitud).
A33.
"
'1
A34.
Nuevos requenmlentos
contables (un riesgo de negocios relacionado
potencial podr.a ser, por ejemplo, la implementacin
incompleta o
Incorrecta, o el Incremento de los costos).
Requerimientos regulatorios (un riesgo de negocios relacionado potencial

podra ser, por ejemplo, que exista una exposicin legal creciente).
Requerimientos
actuales y prospectivos de financiamiento
(un riesgo
de negocios relacionado potencial podra ser, por ejemplo, la prdida de
financiamiento debido a la incapacidad de la entidad para cumplir con los
requerimientos).
El Uso de TI (un riesgo de negocios relacionado potencial podra ser por

ejemplo, que los sistemas y procesos sean incompatibles).
'
Los efectos de implementar una estrategia, particularmente

cualquier
efecto que conduzca a nuevos requerimientos
contables (un riesao de
negocios relacionado potencial podra ser, por ejemplo, la implement~cin
incompleta o incorrecta).
Un riesgo del negocio puede tener una consecuencia inmediata en el riesgo

de imprecisiones o errores significativos en las clases de transacciones, saldos
de cuentas y revelaciones a nivel de las aseveraciones o a nivel del estado
financiero. Por. ejemplo, el riesgo del negocio que surge en relacin con
una base de clIentes contratistas puede elevar el riesgo de imprecisiones o
errores significativos asociado con la valorizacin de las cuentas por cobrar.
Sin embargo, el mismo riesgo, particularmente
en combinacin con una
economa en contraccin, tambin puede tener una consecuencia a largo plazo
que el auditor considera al evaluar la idoneidad del supuesto de empresa en
marcha. Si un riesgo del negocio puede dar lugar a una imprecisin o error
significativo es, por lo tanto, considerado a la luz de las circunstancias de
la entidad. Algunos ejemplos de condiciones y eventos que pueden indicar
riesgos de imprecisiones o errores significativos se presentan en el Apndice
2.
importantes. Las mediciones del rendimiento, ya sea interno o externo,

crean presin sobre la entidad. Esta presin, a su vez, puede motivar a la
administracin a tomar acciones para mejorar el rendimiento del negocio
o para presentar estados financieros con errores. Por consiguiente, una
comprensin de la medicin del rendimiento de la entidad ayuda al auditor
al considerar si la presin por alcanzar los objetivos de rendimiento puede
dar como resultado que la administracin tome acciones que incrementen
los riesgos de imprecisiones o errores, incluyendo las debido a fraude. En la
NIA.240 encontrarn los requerimientos y gua en relacin con los riesgos d~
fraude.
t
.1
~.
I
f
A37.
A36.
NIA3l5
La administracin
Financiero
de la Entidad (Ref.: Prr. II( e))
y otros medirn y revisarn aquellas cosas que les parezcan
276
La medicin y revisin del rendimiento tiene por objetivo saber si el

rendimiento del negocio cumple con los objetivos establecidos por la
administracin (o por terceros).
El monitoreo de controles se relaciona especficamente

efectiva del control interno.
con la operacin
A3 8. Ejemplos de informacin generada internamente utilizada por la administracin

para la medicin y revisin del rendimiento financiero, y que el auditor puede
considerar, incluyen:
Los principales indicadores de rendimiento (financieros y no financieros)

y los principales ndices, tendencias y estadsticas de operacin.
Anlisis del rendimiento fInanciero periodo por periodo.
Presupuestos, pronsticos, anlisis de variaciones, informacin por

segmentos y divisiones, informes de rendimiento a nivel departamental o
a otro nivel.
La medicin
compensacin
Las comparaciones
del rendimiento
por incentivos.
de los empleados
y las polticas
de
del rendimiento de una entidad con la competencia.
A39.
Terceros externos tambin pueden medir y revisar el rendimiento financiero

de la entidad. Por ejemplo, informacin externa tal como los informes de
los analistas e informes de las agencias clasificadoras de riesgos de crditos
pueden representar informacin til para el auditor. Tales informes pueden ser
obtenidos frecuentemente de la entidad que est siendo auditada.
A40.
Las mediciones internas pueden destacar resultados o amenazas inesperados

requiriendo que la administracin determine su causa y toma de acciones
correctivas (incluyendo, en algunos casos, la deteccin y correccin de
imprecisiones o errores en forma oportuna). La medicin del rendimiento
A35. En las auditoras de entidades del sector pblico, "los objetivos de la

administr~c.in" pueden estar influenciados por dudas con respecto a la
responsabIlIdad ante los entes gubernamentales y pueden incluir objetivos que
se derivan de la ley, regulacin u otra autoridad.
Medicin y Revisin del Rendimiento
En algunos casos, sin embargo, los indicadores de rendimiento tambin

proporcionan
informacin
que permite a la administracin
identificar
deficiencias en el control interno.
Por lo general, la administracin identifica los riesgos del negocio y desarrolla

enfoques para enfrentarlos. Tal proceso de evaluacin del riesgo es parte del
control interno y se discute en el prrafo 15 y en los prrafos A79-A80.
Consideraciones
La medicin y revisin del rendimiento financiero no es lo mismo que el

monitoreo de controles (discutido como un componente del control interno en
los prrafos A98-Al 04), aunque sus propsitos puedan coincidir:
277
NIA315
'ft':-:::+
r[: ;
~I
)!
tI:
.-'
,~/'\ji:_ t' ..

tambin puede indicar al auditor que existen riesgos de representacin errnea

de la informacin del estado financiero relacionado. Por ejemplo, la medicin
del rendimiento puede indicar que la entidad tiene un crecimiento o rentabilidad
inusual comparada con otras entidades del mismo sector econmico. Dicha
informacin, particularmente si est combinada con otros factores tales como
las bonificaciones sobre la base del rendimiento o incentivos salariales, puede
indicar el riesgo potencial de prejuicio por parte de la administracin en la
A41. Las entidades pequeas frecuentemente no tienen procesos para medir y revisar
el rendimiento financiero. Las investigaciones de la administracin pueden
revelar que ste depende de ciertos indicadores claves para la evaluacin
del rendimiento financiero y para tomar las acciones apropiadas. Si tales
investigaciones indican una ausencia de medicin o revisin del rendimiento,
podra haber un aumento en el riesgo de imprecisin o error que no ha sido
detectado ni corregido.
El Control Interno de la Entidad (Ref.: Prr. 12)
A42. Una comprensin del control interno ayuda al auditor a identificar los tipos de
imprecisiones o errores potenciales y los factores que afectan a los riesgos de
imprecisiones o errores significativos, y a disear la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora adicionales.
A43. El siguiente material de aplicacin sobre el control interno se presenta en
cuatro secciones de la siguiente manera:
o
Naturaleza y Caractersticas Generales del Control Interno.
Controles Relevantes para la Auditora.
Naturaleza y alcance de la Comprensin de los Controles Relevantes.
Componentes del Control Interno.
Naturaleza y Caractersticas
Generales del Control Interno
Propsito del Control Interno

A44. El control interno est diseado, implementado y mantenido para tratar los
riesgos identificados del negocio que amenazan el logro de cualquiera de los
objetivos de la entidad que tratan sobre:
o
La confiabilidad de la informacin financiera de la entidad;
La efectividad y eficiencia de sus operaciones; y
Su cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.
La forma en la que el control interno es diseado, implementado y mantenido

varia segn el tamao y complejidad de la entidad.
A45. Las entidades pequeas pueden utilizar medios menos estructurados o
procesos y procedimientos ms simples para lograr sus objetivos.
NIA315
278

Limitaciones del Control Interno

A46. El control interno, no importa cun efectivo sea, puede proporcionar a una
entidad slo el aseguramiento razonable acerca del logro de los objetivos de
la presentacin de la informacin financiera de la entidad. La probabilidad de
alcanzar estos objetivos es afectada por las limitaciones inherentes del control
interno. Estas incluyen la realidad de que el criterio humano puede fallar en la
toma de decisiones y que puede ocurrir el derrumbe del control interno debido
al error humano. Por ejemplo, puede haber un error en el diseo de, o en el
cambio de, un control. Igualmente, la operacin de un control puede no ser
efectiva, tal como cuando la informacin producida para los propsitos del
control interno (por ejemplo, un informe de excepcin) no es efectivamente
utilizada debido a que la persona responsable por la revisin de la informacin
no comprende su propsito o falla al tomar la accin apropiada.
A47. Adicionalmente, los controles pueden estar restringidos por la colusin de
dos o ms personas o la anulacin inadecuada del control interno por parte
de la administracin. Por ejemplo, la administracin puede celebrar acuerdos
adicionales con clientes que alteran los trminos y condiciones de los contratos
de ventas estndares de la entidad, lo cual resultara en un reconocimiento
inapropiado de los ingresos. Adems, editar cheques en un programa de
software que est diseado para identificar e informar sobre transacciones que
exceden lmites de crdito especificados puede ser ignorado o anulado.
A48. Adems, al disear e implementar controles, la administracin pueden
emitir juicios sobre la naturaleza y alcance de los controles que ha escogido
implementar y sobre la naturaleza y alcance de los riesgos que ha escogido
asumir.
A49. Las entidades pequeas frecuentemente tienen menos empleados que pueden
limitar el alcance sobre el cual la segregacin de funciones es practicable.
Sin embargo, en las entidades pequeas manejadas por el propietarioadministrador, ste puede estar capacitado para ejercer ms efectivamente
la supervisin que en una gran empresa. Esta supervisin puede compensar
por las oportunidades generalmente ms limitadas para la segregacin de
funciones o deberes.
A50. Por otra parte, el propietario-administrador puede ser ms capaz de pasar
por alto los controles debido a que el sistema de control interno es menos
estructurado. Esto es tomado en cuenta por el auditor cuando identifica los
riesgos de imprecisiones o errores significativos debido al fraude.
Divisin del Control Interno en Componentes
A51. La divisin del control interno en los siguientes cinco componentes, para los
propsitos de las NIAs, proporciona un marco de referencia muy til para que
los auditores consideren cmo los diferentes aspectos del control interno de
una entidad pueden afectar la auditora:
(a) En control ambiental;
279
NIA315
~~."."".".".'

(b) El proceso de evaluacin del riesgo de la entidad;

(c) El sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocios
relacionados, relevantes para la presentacin de la informacin financiera,
y la comunicacin;
I
, l'

A55. Generalmente, la TI beneficia el control interno de una entidad permitiendo a

la entidad:
Aplicar consistentemente las reglas predefinidas del negocio y ejecutar

clculos complejos en el procesamiento de grandes volmenes de
transacciones o datos;
(e) El monitoreo de controles.
Mejorar la puntualidad, disponibilidad y exactitud de la informacin;
La divisin no necesariamente refleja cmo disea, implementa y mantiene

el control interno la entidad o cmo puede clasificar cualquier componente
particular. Los auditores pueden utilizar diferente terminologa o diferentes
marcos de referencia, que los utilizados en esta NIA, para describir los
variados aspectos del control interno y su efecto sobre la auditoria, con tal que
todos los componentes descritos en esta NIA sean tratados.
Facilitar H anlisis adicional de la informacin;
Mejorar la capacidad de monitorear el rendimiento de las actividades de

la entidad y sus polticas y procedimientos;
Reducir el riesgo de que los controles sean evitados; y
Mejorar la capacidad de lograr una segregacin efectiva de las

obligaciones mediante la implementacin de controles de seguridad en
las aplicaciones, bases de datos y sistemas de operacin.
(d) Las actividades de control; y
ji
1 '
'.'
~; :
A52. El material de aplicacin relacionado con los cinco componentes del control
interno as como su relacin con la auditora del estado financiero se precisa
en los prrafos A69-A104 que se presentan ms adelante. El Apndice 1
proporciona una explicacin adicional de estos componentes del control interno.
Caractersticas de los Elementos Manuales y Automatizados del Control Interno
Relevantes para la Evaluacin del Riesgo del Auditor
A56. La TI tambin presenta riesgos especficos al control interno de una entidad,

incluyendo, por ejemplo:
Dependencia de sistemas o programas que procesan datos inexactos, que

procesan datos acumulados inexactos, o ambos.
Acceso no autorizado a los datos que puede dar como resultado su

destruccin o cambios inapropiados en los mismos, incluyendo el registro
de transacciones no autorizadas o inexistentes, o el registro inexacto de
transacciones. Pueden surgir riesgos particulares cuando existe un acceso
de mltiples usuarios a una base de datos comn.
Los controles en un sistema manual pueden incluir procedimientos

tales como la aprobacin y revisin de transacciones y reconciliaciones
y el seguimiento de las partidas reconciliatorias. Alternativamente,
una entidad puede utilizar procedimientos automatizados para iniciar,
registrar, procesar e infonnar transacciones, en cuyo caso el registro en
un formato electrnico reemplaza a los documentos en papel.
La posibilidad de que el personal de TI tenga privilegios de acceso

adems de los necesarios para cumplir con sus obligaciones asignadas de
modo que se rompa la segregacin de funciones.
Cambios no autorizados a los datos en los archivos maestros.
Cambios no autorizados en los sistemas o programas.
Los sistemas de controles IT consisten en una combinacin de controles

automatizados (por ejemplo, controles insertos en programas de
computadora) y controles manuales. Adems, los controles manuales
pueden ser independientes de la TI, pueden utilizar informacin producida
por la TI o pueden estar limitados a monitorear el funcionamiento
efectivo de la TI y de los controles automatizados y a manejar las
excepciones. Cuando la IT es utilizada para iniciar, registrar, procesar
o informar transacciones u otra data financiera para su inclusin en los
estados financieros, los sistemas y programas pueden incluir controles
relacionados a las correspondientes aseveraciones para las cuentas
materiales o pueden ser crticos para el funcionamiento efectivo de los
controles manuales que dependen de la TI.
Fallas al realizar los cambios necesarios a los sistemas o programas.
Intervencin manual inapropiada.
Prdidapotencial de datos o incapacidadpara accedera los datos requeridos.
A53. El sistema de control interno de una entidad contiene elementos manuales y

frecuentemente elementos automatizados. Las caractersticas de los elementos
manuales o automatizados son relevantes para la evaluacin del riesgo del
auditor y de los procedimientos de auditora adicionales basados en ellos.
A54. El uso de elementos manuales o automatizados en el control interno tambin
afecta la forma en que se inician, registran, procesan e informan las transacciones:
La mezcla de controles internos manuales y automatizados en el control

interno de una entidad vara de acuerdo a la naturaleza y complejidad de la
utilizacin de la TI por parte de la entidad.
NIA3l5
280
A57. Los elementos manuales en el control interno pueden ser ms adecuados

cuando se requiere el uso del criterio y la discrecin,tal como en las siguientes
circunstancias:
Transacciones grandes, inusuales o no recurrentes.
Circunstanciasen que los errores son difcilesde definir,anticiparo predecir.
En circunstancias cambiantes que requieren una respuesta de control

fuera del alcance de un control automatizado existente.
281
NIA3l5
'jll.:.:..
..
11:
I'll.11v!

A58. Los elementos manuales del control interno pueden ser menos confiables
que los elementos automatizados debido a que pueden ser pasados por alto,
ignorados o eliminados ms fcilmente y ellos tambin son ms propensos a
errores simples y confusiones. Por lo tanto no se puede asumir la consistencia
de la aplicacin de un elemento de control manual. Los elementos de control
manual pueden ser menos adecuados en las siguientes circunstancias:
11.
1[.:
l
ir'i
\,
11
I~
'!.
,.1
Al monitorear la efectividad de los controles automatizados.
..~
Cuando hay un alto volumen de transacciones o transacciones recuentes,

o en situaciones en las que los errores que pueden ser anticipados
o predecibles pueden ser prevenidos o detectados y corregidos por
parmetros de control que son automatizados.
Actividades de control en las que las formas especficas de realizar el

control pueden ser adecuadamente diseadas y automatizadas.
A59. El alcance y la naturaleza de los riesgos de control interno varan dependiendo

de la naturaleza y las caractersticas del sistema de informacin de la entidad.
La entidad responde a los riesgos que surgen del uso de la TI o del uso de
elementos manuales en el control interno estableciendo controles efectivos,
considerando las caracteristicas del sistema de informacin de la entidad.
Controles Relevantes para la Auditora
A60. Existe una relacin directa entre los objetivos de una entidad y los controles
que esta implementa para proporcionar la seguridad razonable de lograrlos.
Los objetivos de la entidad, y por lo tanto sus controles, se relacionan con la
presentacin de la informacin financiera, las operaciones y el cumplimiento;
sin embargo, no todos estos objetivos y controles son relevantes para la
evaluacin del riesgo del auditor.
A61. Los factores relevantes para el criterio del auditor acerca de si un control, en
forma individual o combinado con otros, es relevante para la auditora pueden
incluir materias tales como las siguientes:
'.~ ,
NIA3l5
Materialidad o importancia relativa.
La relevancia del riesgo relacionado .
El tamao de la entidad.
La naturaleza de los negocios de la entidad, incluyendo su organizacin

y caractersticas de propiedad.
La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad.
Los requerimientos legales y regulatorios aplicables.
Las circunstancias y el componente aplicable del control interno.
La naturalezay complejidadde los sistemas que son parte del control interno
de la entidad,incluyendo la utilizacin de organizacionesde servicios.
S, y como, un control especfico, individualmente o en combinacin con

otros, previene o detecta y corrige imprecisiones o errores significativos.
282

A62. Los controles sobre la integridad y exactitud de la informacin producida por

la entidad pueden ser relevantes para la auditora si el auditor intenta hacer
uso de la informacin al disear y ejecutar procedimientos adicionales. Los
controles relacionados a las operaciones y al cumplimiento de los objetivos
tambin pueden ser relevantes para una auditora si se trata de datos que el
auditor evala o utiliza al aplicar sus procedimientos de auditora.
A63. El control interno sobre la salvaguarda de los activos contra la adquisicin,
uso o disposicin no autorizada puede incllir controles relacionados tanto a la
presentacin de la informacin financiera como a los objetivos de operacin. La
consideracindel auditor de tales controles est generalmente limitada a aquellos
relevantes para la confiabilidadde la presentacin de la informacin financiera.
A64. Una entidad generalmente tiene controles relacionados a objetivos que no son
relevantes para una auditora y por lo tanto no necesitan ser considerados. Por
ejemplo, una entidad puede contar con un sofisticado sistema de controles
automatizados para proporcionar operaciones eficientes y efectivas (tal como
un sistema de controles automatizados de una aerolnea para mantener el
programa de vuelos), pero estos controles normalmente no son relevantes para
la auditora. Adems, aunque el control interno se aplique a toda la entidad o
a cualquiera de sus unidades de operaciones o procesos de negocios, no es
relevante para la auditora una comprensin del control interno relacionado a
cada unidad de operacin y proceso de negocios de la entidad.
Consideraciones Especficas para Entidades del Sector Pblico
A65. Los auditores del sector pblico frecuentemente tienen responsabilidades
adicionales con respecto al control interno, por ejemplo, informar sobre
el cumplimiento con un cdigo o prctica establecidos. Los auditores del
sector pblico tambin pueden tener la responsabilidad de informar sobre el
cumplimiento con leyes, regulaciones u otra autoridad. Como resultado, su
revisin del control interno puede ser ms amplia y ms detallada.
Naturaleza y Alcance de la Comprensin de los Controles Relevantes
(Ref.: Prr. 13)
A66. La evaluacin del diseo de un control involucra considerar si el control,

individualmente o en combinacin con otros controles, es capaz de prevenir
o detectar y corregir efectivamente imprecisiones o errores significativos. La
implementacin de un control significa que el control existe y que la entidad lo
est utilizando. Hay un pequeo punto en la evaluacin de la implementacin
de un control que no es efectivo, as que el diseo de un control es considerado
primero. Un control diseado inapropiadamente puede representar una
deficiencia significativa en el control interno.
A67. Los procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener evidencia de
auditora acerca del diseo e implementacin de los controles relevantes

pueden incluir:
o
Investigaciones del personal de la entidad.
Observacin de la aplicacin de controles especficos.
Inspeccin de documentos e informes.

283
NIA3l5
T
Rastreo de transacciones a travs del sistema de informacin relevante

para la presentacin de la infOlmacin fmanciera.
Sin embargo,las investigacionespor si solas no son suficientespara estospropsitos.

A68. Obtener una comprensin de los controles de una entidad no es suficiente
para probar la efectividad de su operacin, a menos que exista alguna
automatizacin que proporcione una operacin consistente de los controles.
Por ejemplo, el obtener evidencia de auditora acerca de la implementacin
de un control manual en un punto en el tiempo n~ proporciona evidencia de
auditora acerca de la operacin efectiva del control en otro momento durante
el periodo bajo auditora. Sin embargo, debido a la consistencia inherente
del procesamiento de la TI (vase prrafo A55), realizar procedimientos de
auditora para determinar si un control automatizado ha sido implementado
puede servir como una prueba de la operacin efectiva del control, dependiendo
de la evaluacin del auditor y de las pruebas de los controles tales como
aquellas sobre los cambios en los programas. Las pruebas de la efectividad de
la operacin de los controles se describen ms ampliamente en la NIA 33010.
del Control Interno - Ambiente de Control (Ref.: Prr. 14)
Componentes
A69. El ambiente de control incluye las funciones de gobierno y administracin

y las actitudes, conciencia y acciones de aquellos a cargo del gobierno y la
administracin de la entidad referente al control interno de la entidad y su
importancia en la misma. El ambiente de control establece el tono de una
organizacin, influenciando la conciencia de su gente con respecto al control.
A70. Los elementos del ambiente de control que pueden ser relevantes al obtener
una comprensin del ambiente de control incluyen los siguientes:
(a) La comunicacin y el cumplimiento de valores ticos y de integridad Estos son elementos esenciales que influyen en la efectividad del diseo,
administracin y monitoreo de los controles.
(b) El compromiso con las competencias - Son asuntos tales como
la consideracin por parte de la administracin de los niveles de
competencia para trabajos particulares y cmo aquellos niveles se
traducen en requerimientos de habilidades y conocimientos.
(c) Participacin de aquellos a cargo del gobierno de la entidad - Son las
cualidades de aquellos a cargo del gobierno de la entidad, tales como:
Su independencia de la administracin.
Su experiencia y status.
El grado en el que estn involucrados y la informacin que reciben,

y el escrutinio de actividades.
La conveniencia de sus acciones, incluyendo el grado de dificultad

de las preguntas planteadas a la administracin, y su interaccin con
los auditores internos y externos.
(d) La filosofa de la administracin y el estilo de operacin - Caractersticas

de cmo la administracin:
NIA315
284

.~
Enfoque para enfrentar y manejar los riesgos del negocio.
Actitudes y acciones frente a la preparacin de la informacin

financiera.
Actitudes frente al procesamiento de la informacin y las funciones

y personal de contabilidad.
.~
(e) Estructura Organizacional - El marco de referencia dentro del cual

las actividades de una entidad para lograr sus objetivos son planeadas,
ejecutadas, controladas y revisadas.
(f) Asignacin de autoridad y responsabilidad - Son asuntos tales como
la forma en que son asignadas la autoridad y la responsabilidad de las
actividades de operacin y cmo se establecen las relaciones para la
presentacin de informes y las jerarquas de autoridad.
(g) Polticas y prcticas de recursos humanos - Son las polticas y prcticas
relacionadas a, por ejemplo, el reclutamiento, gua, entrenamiento,
evaluacin, asesora, promocin, compensacin y acciones correctivas.
Evidencia de Auditora para los Elementos del Ambiente de Control
A71. La evidencia de auditora relevante puede ser obtenida a travs de una
combinacin de investigaciones y otros procedimientos para la evaluacin
del riesgo tales como la corroboracin de las investigaciones a travs de la
observacin o la inspeccin de documentos. Por ejemplo, a travs de las
indagaciones con la administracin y los empleados, el auditor puede obtener
una comprensin de cmo la administracin comunica a los empleados sus
opiniones sobre las prcticas del negocio y el comportamiento tico. El auditor
puede determinar luego si los controles relevantes han sido implementados
considerando, por ejemplo, si la administracin tiene un cdigo escrito de
conducta y si acta de manera que respalde este cdigo.
Efecto del Ambiente de Control sobre la Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones
A72. Algunos elementos del ambiente de control de una entidad tienen un efecto
predominante sobre la evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores
significativos. Por ejemplo, el sentido de control deuna entidad est influenciado
significativamente por aquellos a cargo del gobierno de la misma, debido
a que uno de sus roles es contrapesar las presiones sobre la administracin
relacionadas a la presentacin de la informacin financiera que pueden surgir
de las demandas del mercado o de los esquemas de remuneraciones. La
efectividad del diseo del ambiente de control en relacin a la participacin de
aquellos a cargo del gobierno de la entidad est por lo tanto influenciada por
asuntos tales como:
Su independencia de la administracin y su capacidad para evaluar las

acciones de la administracin.
Si ellos comprenden las transacciones de negocios de la entidad.
10 NIA 330, "Respuesta del Auditor a los Riesgos Evaluados".
285
NIA315
!lf,~
~I:
'!I :!
I~'
IDENTIFICACIN
IDENTIFICACIN
SIGNIFICATIVOS
Y EVALUACIN
A TRAVS
DE LOS RIESGOS
DEL CONOCIMIENTO
DE IMPRECISIONES
DE LA ENTIDAD
O ERRORES
SIGNIFICATIVOS
: ,ti
It
, !I
I
JI,', i,'
1,', ,
j'
I
:,"
il~" '
': '.:,:.',
"
:'~
'
El alcance al que ellos evalan si los estados financieros son preparados

en concordancia con el marco de referencia aplicable para la preparacin
A 73. Un directorio activo e independiente puede influenciar la filosofia y el estilo

de operacin de la alta administracin. Sin embargo, otros elementos pueden
ser ms limitados en sus efectos. Por ejemplo, aunque las polticas de recursos
humanos y las prcticas dirigidas hacia la contratacin de personal competente
en el rea financiera, contable y de TI pueden reducir el riesgo de errores en el
procesamiento de informacin financiera, ellas no pueden mitigar una fuerte
tendencia existente en la alta administracin para sobreestimar las ganancias.
A 75. El ambiente de control por s mismo no previene o detecta y corrige una imprecisin
o error significativo. Sin embargo, puede influir sobre la evaluacin del auditor
de la efectividad de otros controles (por ejemplo, el monitoreo de controles y
el funcionamiento de actividades especficas de control) y del mismo modo, la
evaluacin del auditor de los riesgos de imprecisiones o errores significativos.
iJ
Especficas para las Entidades Pequeas (Ref.: Prr. 17)
A80. No es probable que exista lID proceso de evaluacin del riesgo en una entidad
pequea. En tales casos, es probable que la administracin identifique los riesgos
a travs del personal directamente involucrado en el negocio. Independientemente
de las circunstancias, sin embargo, es necesario realizar investigaciones acerca de
los riesgos identificados y de cmo son manejados por la administracin.
Componentes del Control Interno - El Sistema de Informacin, Incluyendo los

Procesos de Negocios Relacionados, Relevantes para la Presentacin de Informacin
Financiera, y Comunicacin
El Sistema de Informacin, Incluyendo los Procesos' de Negocios Relacionados,
Relevantes para la Presentacin de la Informacin Financiera (Ref.: Prr. 18)
A81. El sistema de informacin relevante para los objetivos de presentacin de la
informacin financiera, que incluye los sistemas de contabilidad, consiste en
los procedimientos y registros diseados y establecidos para:
o
Iniciar, registrar, procesar e informar las transacciones de la entidad (as

como eventos y condiciones) y para mantener la contabilizacin en los
activos, pasivos y patrimonio neto relacionados;
Resolver el procesamiento incorrecto de transacciones, por ejemplo,

archivos automatizados en suspenso y procedimientos seguidos para
liberar las partidas en suspenso oportunamente;
Procesar y explicar las anulaciones o evasiones que puede efectuar el

sistema con respecto a los controles;
Transferir informacin
de los sistemas
transacciones al libro mayor general;
Capturar informacin relevante para la presentacin de la informacin

financiera para los eventos y condiciones que no sean transacciones,
tales como la depreciacin y amortizacin de activos y los cambios en la
recuperabilidad de las cuentas por cobrar; y
Asegurar que la informacin requerida para ser revelada por el marco de
A 78. En consecuencia, las actitudes, conciencia y acciones de la administracin o del

son de particular importancia para la comprensin
II
286
de procesamiento
de las
NIA 330, prrafos A2-A3.

287
NIA 315
O ERRORES
Y SU ENTORNO
A79. El proceso de evaluacin del riesgo de la entidad forma las bases sobre cmo
la administracin determina los riesgos que deben ser manejados. Si este
proceso es apropiado a las circunstancias, incluyendo la naturaleza, tamao y
complejidad de la entidad, ayudar al auditor en la identificacin de riesgos de
imprecisiones o errores significativos. Si el proceso de evaluacin del riesgo
de la entidad es apropiado a las circunstancias es un asunto de criterio.
A77. Adems, la evidencia de auditoria para los elementos del ambiente de control
en las entidades pequeas puede no estar disponible en forma de documentos,
en particular cuando la comunicacin entre la administracin y otro personal
puede ser informal, aunque eficaz. Por ejemplo, las entidades pequeas
podran no tener un cdigo de conducta escrito, pero en su lugar desarrollar
una cultura que enfatice la importancia de la integridad y el comportamiento
tico a travs de comunicacin orales y el ejemplo de la administracin.
:iI
DE IMPRECISIONES
DE LA ENTIDAD
Componentes del Control Interno - El Proceso de Evaluacin del Riesgo de la

Entidad (Ref.: PlT. 15)
A76. El ambiente de control dentro de las entidades pequeas es un poco diferente

que en las grandes entidades. Por ejemplo, aquellos a cargo del gobierno en las
entidades pequeas no pueden incluir un miembro independiente o externo,
y el papel del gobierno puede ser asumido directamente por el propietarioadministrador cuando no hay otros propietarios. La naturaleza del ambiente
de control tambin puede influir en la importancia de otros controles, o en su
ausencia. Por ejemplo, la participacin activa del propietario-administrador
puede atenuar algunos de los riesgos que surgen de la falta de segregacin de
funciones en una entidad pequea; esto puede, sin embargo, incrementar otros
riesgos, por ejemplo, el riesgo de anular controles.
DE LOS RIESGOS
DEL CONOCIMIENTO
del auditor del ambiente de control de las entidades pequeas.
Consideraciones
A74. La existencia de un ambiente de control satisfactorio puede serun factor positivo
cuando el auditor evala los riesgos de imprecisiones o errores significativos.
Sin embargo, aunque pueden ayudar a reducir el riesgo de fraude, un ambiente
de control satisfactorio no es un impedimento absoluto para el fraude. Por
el contrario, las deficiencias en el ambiente de control pueden socavar la
efectividad de los controles, en particular en relacin al fraude. Por ejemplo,
el fracaso de la administracin en asignar suficientes recursos para manejar
los riesgos de seguridad de la TI puede afectar adversamente el control interno
permitiendo cambios inapropiado s en los programas de computadora o en los
datos, o el procesamiento de transacciones no autorizadas. Como se explica
en la NIA 330, el ambiente de control tambin influye sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales del auditor".
Consideraciones
A TRAVS
Y SU ENTORNO
Y EVALUACIN
NIA315
....


referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera sea

acumulada, registrada, procesada, resumida y apropiadamente informada
A82.
El sistema de informacin de una entidad incluye tpicamente la utilizacin

de los asientos contables de diario estndares que son requeridos de forma
recurrente para el registro de transacciones. Algunos ejemplos pueden ser
asientos contables de diario para registrar ventas, comprast y desembolsos
de efectivo en el libro mayor general, o para el registro de las estimaciones
contables que son realizadas peridicamente por la administracin, como los
cambios en la estimacin de las cuentas por cobrar incobrables.
A83.
El proceso de presentacin de informacin financiera de una entidad tambin

incluye el uso de asientos contables de diario no estndares para registrar
transacciones o ajustes no recurrentes o inusuales. Ejemplos de dichos asientos
incluyen los ajustes de consolidacin y los asientos para una combinacin de
negocios o estimados sobre disposicin de activos u otros estimados no recurrentes
tales como el deterioro de un activo. En los sistemas manuales del libro mayor
general, los asientos de diario no estndares pueden ser identificados a travs
de la inspeccin del libro mayor, diarios y documentacin de soporte. Cuando
los procedimientos automatizados son utilizados para mantener el libro mayor
general y preparar los estados financieros, tales asientos pueden existir slo en
forma electrnica y por lo tanto, pueden ser ms fcilmente identificados a travs
del uso de tcnicas de auditora asistidas por computadora.
A84.
Desarrollar, adquirir, producir,

servicios de una entidad;
Asegurar el cumplimiento
Registrar informacin,
contable y financiera.
vender
y distribuir
de las leyes y reglamentos;

incluyendo
la presentacin
los productos
Consideraciones
NIA315
La comunicacin por parte de la entidad de los roles y responsabilidades

de la presentacin
de la informacin
financiera y de los asuntos
significativos relacionados a la presentacin de la informacin financiera
implica p~~porcionar una comprensin de los roles individuales y de las
responsabr1Jdades que pertenecen al control interno sobre la presentacin
de la informacin financiera .Esto incluye asuntos tales como el grado de
comprensin por parte del personal de cmo sus actividades en el sistema
de presentacin de la informacin financiera se relacionan con el trabajo de
otros y el significado de los medios para informar excepciones a un nivel
alto apropiado dentro de la entidad. La comunicacin puede tener formas
tales como manuales de polticas y manuales de presentacin de informacin
financiera. Los canales de comunicacin abierta ayudarn a asegurar que las
excepciones sean informadas y que se tome una accin al respecto.
Componentes
A88.
y
de informacin
288
del Control Interno - Actividades
de Control (Ref.: Prr. 20)
Las actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a

asegurar que las directivas administrativas se lleven a cabo. Las actividades
de control, ya sean dentro de la TI o de sistemas manuales, tienen varios
objetivos y son aplicadas a varios niveles organizacionales y funcionales.
Ejemplos de actividades de control especficas incluyen los relacionados a:
Autorizacin.
Revisin del rendimiento.
Procesamiento
Controles fisicos.
Segregacin de funciones.
de la informacin.
A89. Las actividades de control que son relevantes para la auditora son:
Aquellas que requieren ser tratadas como tales, siendo las actividades de
control que se relacionan con riesgos significativos y que se relacionan
con riesgos para los cuales los procedimientos substantivos por si solos
no proporcionan suficiente evidencia de auditora apropiada, segn lo
requerido por los prrafos 29 y 30 respectivamente; o
Aquellas que son consideradas relevantes a criterio del auditor.
especficas para las entidades pequeas
Los sistemas de informacin y los procesos de negocios relacionados

relevantes para la presentacin de la informacin financiera en las entidades
pequeas son probablemente menos sofisticados que en las entidades grandes,
pero su rol es igual de significativo. En las entidades pequeas donde se involucra
activamente la administracin, puede no ser necesario descripciones extensas
de los procedimientos contables, registros contables sofisticados o polticas por
escrito. La comprensin de los sistemas y procesos de la entidad pueden por lo
tanto ser ms fciles en una auditora de entidades pequeas, y puede haber ms
dependencias de las investigaciones que de la revisin de la documentacin. Sin
especficas para Entidades Pequeas
A87. La comunicacin puede ser menos estructurada y ms fcil de lograr en

una entidad pequea que en una grande debido a los pocos niveles de
responsabilidad y a la mayor visibilidad y disponibilidad de la administracin.
Los procesos de negocios de una entidad son las actividades diseadas para:
(Ref.: Prr. 19)
Consideraciones
a los Negocios
El negocio procesa los resultados en las transacciones que son registradas,

procesadas e informadas por el sistema de informacin. El obtener una
comprensin de los procesos de negocios de la entidad, la cual incluye cmo se
originan las transacciones, ayuda al auditor a obtener una comprensin del sistema
de informacin de la entidad relevante para la presentacin de la informacin
financiera de una manera que sea apropiada a las circunstancias de la entidad.
A85.
Comunicacin
A86.
Asientos contables de diario
Procesos Relacionados
embargo, sigue siendo importante la necesidad de obtener este entendimiento.
A90. El criterio del auditor acerca de si la actividad de control es relevante o no

la auditora est influenciado por el riesgo que el auditor haya identificado
pueda originar una imprecisin o error significativo y si el auditor piensa
es probable que sea apropiado probar la efectividad del funcionamiento
control en la determinacin del alcance de pruebas substantivas.
A91.
El auditor puede hacer nfasis en identificar y obtener un entendimiento

289
para
que
que
del
de las
NIA 315
TF. "."
-<",
~;
-;'
,,~-,'--
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RJESGOS DE IMPRECISIONES O ERRORES

IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RJESGOS DE IMPRECISIONES O ERRORES

actividades de control que manejar las reas donde el auditor considera que
los riesgos de imprecisiones o errores significativos tienen una probabilidad
ms alta. Cuando hay actividades de control mltiples con el mismo objetivo,
es innecesario obtener una comprensin de cada una de las actividades de
control relacionados con tal objetivo.
A92. El conocimiento del auditor acerca de la presencia o ausencia de actividades
de control obtenido de la comprensin de los otros componentes del control
interno lo ayuda,a determinar si es necesario dedicar una atencin especial a
obtener un entendimiento de las actividades de control.
Consideraciones
"""H!
.... .'..
'
A93. Los conceptos subyacentes a las actividades de control en las entidades

pequeas son probablemente similares que en las grandes entidades, pero
puede variar la formalidad en la que ellas operan. Adems, las entidades
pequeas pueden encontrar que ciertos tipos de actividades de control no son
relevantes debido a los controles aplicados por la administracin. Por ejemplo,
la autoridad nica de la administracin para otorgar crditos a los clientes y
aprobar compras significativas puede proporcionar un fuerte control sobre los
saldos de cuentas y transacciones importantes, disminuyendo o eliminando la
necesidad de actividades de control ms detalladas.
A94. Las actividades de control relevantes para la auditora de una entidad pequea
estn probablemente relacionadas a los principales ciclos de transacciones
tales como ingresos, compras y gastos de planilla.
A97. Los controles de aplicacin son procedimientos manuales o automatizados que

operan tpicamente a nivel del proceso del negocio y se aplican al procesamiento
de transacciones mediante aplicaciones individuales. Los controles de aplicacin
pueden ser de naturaleza previsora o de deteccin y son diseados para asegurar
la integridad de los registros contables. Por consiguiente, los controles de
aplicacin se relacionan a procedimientos utilizados para iniciar, registrar,
procesar e informar transacciones u otros datos financieros. Estos controles
contribuyen a asegurar que las transacciones ocurridas, estn autorizadas y son
registradas y procesadas en su totalidad y con exactitud. Ejemplos que incluyen
revisiones o verificaciones de los datos ingresados y verificain de la secuencia
numrica mediante el seguimiento manual de los informes sobre excepciones o
correcciones en el momento del ingreso de datos.
Componentes
del Control Interno - Supervisin
de Controles (Ref.: Prrafo 22)
A98. La supervisin de controles es un proceso para evaluar la eficacia del rendimiento

del control interno en el tiempo. Involucra la evaluacin de la eficacia de los
controles tomando como base que se apliquen de manera oportuna y tomando
las acciones correctivas necesarias. La administracin realiza el monitoreo de
los controles a travs de actividades simultneas, evaluaciones separadas o
una combinacin de las dos. Las actividades de supervisin simultneas estn
frecuentemente dentro de las actividades recurrentes normales de una entidad e
incluyen actividades de administracin y de supervisin regulares.
A99.
Las actividades de supervisin de la administracin

pueden incluir la
utilizacin de informacin de las comunicaciones con partes externas tales
como quejas de clientes y comentarios de los entes reguladores que pueden
indicar problemas o resaltar reas que necesitan mejorarse.
Riesgos que surgen de TI (Ref.: Prr. 21)

Consideraciones
A95. El uso de TI afecta la forma en que son implementadas las actividades de
control. Desde la perspectiva del auditor, los controles sobre los sistemas TI
son efectivos cuando mantienen la integridad de la informacin y la seguridad
de los datos que tales sistemas procesan, e incluyen controles generales
efectivos de TI y controles de aplicacin.
A96. Los controles generales de TI son polticas y procedimientos que relacionan a
muchas aplicaciones y respaldan el funcionamiento efectivo de los controles
de aplicacin. Estos controles se aplican al servidor principal, servidor
secundario y a los ambientes de usuarios finales. Los controles generales de
TI que mantienen la integridad de la informacin y la seguridad de los datos
comnmente incluyen controles sobre:
El Centro de datos y operaciones
Adquisicin,
en redes de trabajo.
cambio y mantenimiento
del sistema
de programas
de
cmputo.
o
Cambios en el programa.
Seguridad de acceso.
Adquisicin, desarrollo y mantenimiento
Estos son generalmente implementados

mencionan en el Prr. A56.
NIA 315
290
del sistema de aplicacin.
para tratar con los riesgos que se
A100. El monitoreo de los controles que efecta la administracin

mediante la participacin cercana de la administracin
administrador
en las operaciones.
Esta participacin
identificar variaciones significativas de las expectativas
los datos financieros que conducen a la accin remediadora
se logra a menudo
o del propietariofrecuentemente
e inexactitudes en
del control.
Funciones de la Auditoria Interna (Ref.: Prr. 23)

AlOl. La funcin de auditora interna de la entidad es probablemente relevante para
la auditora si la naturaleza de las responsabilidades y actividades de la funcin
de auditora interna estn relacionadas con la presentacin de la informacin
financiera de la entidad, y el auditor espera utilizar el trabajo de los auditores
internos para modificar la naturaleza u oportunidad, o reducir el alcance, de
los procedimientos de auditora a ser realizados. Si el auditor determina que
la funcin de auditora interna es probablemente relevante para la auditora,
entonces se aplica la NIA 61 O.
A102. Los objetivos de una funcin de auditora interna, y por lo tanto la naturaleza de
sus responsabilidades y su situacin dentro de la organizacin, vara ampliamente
y depende del tamao y estructura de la entidad y de los requerimientos de la
administracin y, cuando sea aplicable, de aquellos a cargo del gobierno de la
entidad. Las responsabilidades de una funcin de auditora interna pueden incluir, por
291
NIA315


ejemplo, el monitoreo del control interno, la administracin del riesgo y la revisin

del cumplimiento de leyes y regulaciones. Por otro lado, las responsabilidades de
la funcin de auditoria interna pueden ser limitadas por la revisin de la economia,
eficacia y efectividad de las operaciones, por ejemplo, y por consiguiente, puede no
estar relacionada a la presentacin de la informacin financiera de la entidad.
;jj
Al03.
Si la naturaleza de las responsabilidades

de la funcin de auditora interna
estn relacionadas a la presentacin de la informacin financiera de la entidad,
la consideracin del auditor externo de las actividades realizadas, ) por
realizar, por la funcin de auditora interna pueden incluir revisiones del plan
de auditora de la funcin de auditora interna para el periodo, si lo hubiera, y
la discusin de este plan con los auditores internos.
Fuentes de informacin
Al04.
I
I
l
(Ref.: Prr. 24)
Al08.
Mucha de la informacin utilizada en el monitoreo puede ser producida

por el sistema de informacin de la entidad. Si la administracin asume que
los datos utilizados para monitorear son exactos sin tener una base para tal
afirmacin, los errores que pueden existir en la informacin pueden conducir
potencialmente a la administracin a conclusiones incorrectas acerca de sus
actividades de monitoreo. En consecuencia, una comprensin de:
Las Fuentes de la informacin relacionada a las actividades de monitoreo

de la entidad; y
Las bases sobre las cuales la administracin considera que la informacin

es suficientemente confiable para el propsito,
Es requerida como parte del entendimiento del auditor de las actividades

monitoreo de la entidad como un componente del control interno.
de

Significativos
Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones
Estados Financieros (Ref.: Prr. 25(a))
Al05.
Al06.
NIA3l5
Al07. El entendimiento del auditor del control interno puede originar dudas acerca
de si son auditables los estados financieros de una entidad. Por ejemplo:
a nivel de los
Los riesgos de imprecisiones o errores significativos a nivel de los estados

financieros se refieren a riesgos que se relacionan predominantemente
a
los estados financieros en su totalidad y afectan potencialmente muchas
aseveraciones. Los riesgos de esta naturaleza no necesariamente son riesgos
identificables con aseveraciones especficas a nivel de las clases de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones. Ms bien, representan circunstancias que
pueden incrementar los riesgos de imprecisiones o errores significativos a nivel
de aseveraciones, por ejemplo, a travs de la anulacin del control interno por
parte de la administracin. Los riesgos a nivel del estado financiero pueden ser
especialmente relevantes para la consideracin del auditor de los riesgos de
imprecisiones o errores significativos como consecuencia del fraude.
Los riesgos a nivel del estado financiero pueden derivar en particular de
un ambiente de control deficiente (aunque estos riesgos tambin pueden
relacionarse con otros factores, tales como condiciones econmicas en
descenso). Por ejemplo, las deficiencias tales como falta de competencia de
la administracin, pueden tener un efecto ms generalizado sobre los estados
financieros y pueden requerir una respuesta general por parte del auditor.
292
Las preocupaciones acerca de la integridad de la administracin de la

entidad pueden ser tan serias que causen que el auditor concluya que el
riesgo de errores de la administracin en los estados financieros es tal
que no se puede realizar una auditora.
Las preocupaciones acerca de la condicin y confiabilidad de los registros

de una entidad pueden causar que el auditor concluya que no es probable
que est disponible la suficiente evidencia de auditora apropiada para
apoyar una opinin no modificada sobre los estados financieros.
La NIA 70512 establece los requerimientos y proporciona los lineamientos

tcnicos para determinar si existe la necesidad de que el auditor exprese
una opinin calificada o una abstencin de opinin o, segn lo requerido en
algunos casos, se retire del compromiso cuando esta accin es posible bajo la
legislacin o normas regulatorias aplicable.
Evaluacin de Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a Nivel de

Aseveraciones (Ref.: Prr. 25(b))
Al09. Los riesgos de imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveraciones
para las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones necesitan ser
considerados ya que tal consideracin ayuda directamente a la determinacin
de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales de
auditora a nivel de las aseveraciones necesarios para obtener suficiente evidencia
de auditora apropiada. Al identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o
errores significativos a nivel de aseveraciones, el auditor puede concluir que los
riesgos identificados se relacionan ms generalmente a los estados financieros
tomados en su conjunto y que afectan potencialmente muchas aseveraciones.
La utilizacin de las Aseveraciones
AllO. Al representar que los estados financieros estn de acuerdo con el marco
de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera, la
administracin implcitamente o explcitamente realiza aseveraciones con
respecto al reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de los varios
elementos de los estados financieros y revelaciones relacionadas.
Alll.
Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los diferentes tipos
de imprecisiones o errores significativos potenciales que pueden ocurrir caen
en las tres categoras siguientes y pueden tomar las siguientes formas:
(a)
Aseveraciones acerca de las clases de transacciones

periodo bajo auditora:
y eventos para el
(i)
Ocurrencia - Son las transacciones y eventos registrados,

ocurrido y que pertenecen a la entidad.
(ii)
Integridad - Cuando se han registrado

eventos que han debido ser registrados.
293
que han
todas las transacciones
NIA315
'4f~
IDENTIFICACIN Y EVALUAC[N DE LOS RIESGOS DE IMPRECISIONES O ERRORES
{4',:.
(b) Aseveraciones sobre los saldos de cuentas al final del periodo:

(i)
Existencia - existen los activos, pasivos e intereses patrimoniales.
(ii) Derechos y obligaciones -la entidad maneja o controla los derechos

sobre los activos, y los pasivos son las obligaciones de la entidad.
(iii) Integridad - todos los activos, pasivos e intereses patrimoniales que
deben ser registrados han sido registrados.
(iv) Valoracin y asignacin - los activos, pasivos e intereses
patrimoniales son incluidos en los estados financieros a su importe
apropiado y cualquier ajuste de valuacin o asignacin resultante es
registrado apropiadamente.
(c) Aseveraciones sobre la presentacin y revelacin:
(i)
Ocurrencia y derechos y obligaciones - los eventos, transacciones

y otros asuntos revelados han ocurrido y pertenecen a la entidad.
(ii) Integridad - todas las revelaciones que han debido ser incluidas en
los estados financieros han sido incluidas.
(iii) Clasificacin y comprensibilidad - la informacin financiera es
presentada y descrita apropiadamente, y las revelaciones son
expresadas claramente.
(iv) Exactitud y valuacin -la informacin financiera y otra informacin
es revelada razonablemente y a sus importes apropiados.
A112. El auditor puede utilizar las aseveraciones descritas anteriormente o puede
expresarlas en forma diferente, siempre que se cubran todos los aspectos
descritos anteriormente. Por ejemplo, el auditor puede elegir combinar las
aseveraciones sobre transacciones y eventos con las aseveraciones sobre los
saldos contables
Consideraciones especficas para las entidades del sector pblico
A113. Cuando se emiten aseveraciones sobre los estados financieros de las entidades
del sector pblico, adems de las aseveraciones precisadas en el prrafo A 111,
frecuentemente la administracin puede aseverar que las transacciones y
eventos han sido llevados a cabo de acuerdo a ley, regulacin y otra autoridad.
Tales aseveraciones pueden caer dentro del alcance de la auditora del estado
financiero.
[2 NlA 705, "Modificaciones a la Opinin del Informe del Auditor Independiente"
NIA31S
294
de Riesgos de Imprecisiones
(Ref.:
Prr.26(a))
(iv) Corte - las transacciones y eventos han sido registrados en el

correcto periodo contable.
Clasificacin -las transacciones y eventos han sido registrados en
las cuentas apropiadas.

SIGNIFICATIVOS A TRAVS DEL CONOC[MIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO
Proceso de Identificacin
(iii) Exactitud - los importes y otros datos relacionados con

las transacciones y hechos registrados han sido registrados
apropiadamente.
(v)
.:.~::,.Y'
A114. La informacin reunida mediante la ejecucin de procedimientos de evaluacin

del riesgo, incluyendo la evidencia de auditora obtenida en la evaluacin del
diseo de controles y la determinacin de si stos han sido implementados, es
utilizada como evidencia de auditoria que respalde la evaluacin del riesgo.
La evaluacin del riesgo determina la naturaleza, oportunidad y alca?ce de los
procedimientos de auditoria adicionales a ser realizados.
AllS. El Apndice 2 proporciona ejemplos de condiciones y eventos que pueden
indicar la existencia de riesgos de imprecisiones o errores significativos.
Controles relacionados
a las Aseveraciones
(Ref.: Prr. 26(c))
A116. Al realizar las evaluaciones del riesgo, el auditor puede identificar los
controles que probablemente prevengan, o detecten y corrijan, imprecisiones
o errores significativos en aseveraciones especficas. Generalmente, es til
obtener una comprensin de los controles y su relacin con las aseveraciones
en el contexto de los procesos y sistemas en los cuales existen, ya que las
actividades de control individual frecuentemente no tratan un riesgo por s
mismos. Frecuentemente, slo las actividades de control mltiples, junto
con otros componentes del control interno, sern suficientes para manejar un
riesgo.
A117. Por el contrario, algunas actividades de control pueden tener un efecto
especfico sobre una aseveracin individual expresada en una clase particular
de transacciones o saldos de cuentas. Por ejemplo, las actividades de control
que una entidad establece para asegurar que su personal cuente y registre
apropiadamente el inventario fisico anual estn relacionadas directamente con
la existencia e integridad de las aseveraciones sobre el saldo de la cuenta de
existencias.
A118. Los controles pueden estar directa o indirectamente relacionados a una
aseveracin. Cuanta ms indirecta es la relacin, menos efectivo ser el
control para prevenir o detectar y corregir imprecisiones o errores en esa
aseveracin. Por ejemplo, una revisin de ventas por parte de la administracin
de un resumen de la actividad de ventas en tiendas especficas por regin
normalmente slo est indirectamente relacionada a la aseveracin de
integridad para los ingresos por ventas. Por consiguiente, puede ser menos
efectivo en la reduccin del riesgo para esta aseveracin que los controles
ms directamente relacionados a ella, tales como hacer que los documentos de
embarque correspondan con los documentos de facturacin.
Riesgos significativos
Identificacin de Riesgos Significativos (Ref.: Prr. 28)

A119. Los riesgos significativos frecuentemente se relacionan con transacciones
significativas no rutinarias o con asuntos de uso de criterio. Las transacciones
295
NIA31S
,.,1
1:",
il. :1'!
',l.. 11
11

no rutinarias son transacciones que son inusuales, debido a su tamao o

naturaleza, y que por lo tanto no ocurren frecuentemente. Los asuntos de
uso de criterio incluyen el uso de estimaciones contables para las cuales
hay una medida de incetiidumbre significativa. Es menos probable que en
las transacciones de rutina no complejas, que son sujeto de procesamiento
sistemtico, surjan riesgos significativos.
1,
l'
Gran intervencin administrativa para especificar el tratamiento de la

contabilidad.
Gran intervencin manual para la recoleccin y procesamiento de datos.
Clculos o principios contables complejos.
La naturaleza de las transacciones no rutinarias, las cuales pueden dificultar
la tarea de la entidad de implementar controles efectivos sobre los riesgos.
A121. Los riesgos de imprecisiones o errores significativos pueden ser mayores para
los asuntos significativos de criterio que requieren el desarrollo de estimaciones
contables, que surgen de asuntos tales como los siguientes:
,
~.'
Los principios contables para las estimaciones contables o el

reconocimiento de ingresos pueden estar sujetos a diferentes
interpretaciones.
El requerimiento del uso del criterio puede ser subjetivo o complejo, o
requerir supuestos acerca de los efectos de eventos futuros, por ejemplo,
el uso del criterio acerca del valor razonable.
A122. La NIA 330 describe las consecuencias para los procedimientos de auditora
adicionales de identificar un riesgo como significativo13
Riesgos Significativos Relacionados a los Riesgos de Imprecisiones o Errores
Significativos Debido al Fraude
1:
l
Riesgos para los Cuales los Procedimientos Substantivos por si solos No Proporcionan
la Suficiente Evidencia de Auditora Apropiada (Ref.: Prr. 30)
A127. Los riesgos de imprecisiones o errores significativos pueden relacionarse

directamente con el registro de rutina de clases de transacciones o saldos
de cuentas y la preparacin de estados financieros confiables. Tales riesgos
pueden incluir riesgos de procesamiento inexacto o incompleto de clases de
transacciones significativas y de rutina tales como los ingresos, compras y
recepcin de efectivo y pagos en efectivo de la entidad.
Al28. Cuando dichas transacciones de negocios rutinarias son sujeto de procesos
altamente automatizados con una pequea o ninguna intervencin manual,
puede no ser posible realizar slo procedimientos substantivos en relacin al
riesgo. Por ejemplo, el auditor puede considerar que este sea el caso cuando
un importe significativo de la informacin de la entidad es iniciado, registrado,
procesado o informado slo en forma electrnica, tal como en un sistema
integrado. En tales casos:
d
"
1 !I
lil'
i!j
111,
Comprensin de los Controles Relacionados a Riesgos Significativos (Ref.: Prr. 29)
iJ
lll~
Al24.Aunque los riesgos relacionados a asuntos no rutinarios o de criterio

significativos, son frecuentemente menos probables de estar sujetos a controles
de rutina, la administracin puede tener otras respuestas que intentan tratar
con tales riesgos. Por consiguiente, el entendimiento del auditor de si la
entidad ha diseado e implementado controles para los riesgos significativos
que surgen de asuntos no rutinarios o de criterio incluyen el cundo y cmo la
administracin responde a los riesgos. Tales respuestas pueden incluir:
296
La evidencia de auditora puede estar disponible slo en forma electrnica,

y su suficiencia y propiedad depende usualmente de la eficacia de los
controles sobre su exactitud e integridad.
El potencial para que la iniciacin impropia o la alteracin de la
informacin ocurra y no sea detectada puede ser muy grande si los
controles apropiados no funcionan efectivamente.
A129. Las consecuencias de los procedimientos de auditora adicionales en la

identificacin de tales riesgos se describen en la NIA 330'6.
Revisin de la Evaluacin del Riesgo (Ref.: Prr. 31)
ABO. Durante la auditora, llama la atencin del auditor la informacin que difiere
significativamentede la informacin sobre la que se basa la evaluacin del
riesgo. Por ejemplo, la evaluacindel riesgo puede estar basada en la expectativa
13
NIA315
Aprobacin por parte de aquellos a cargo del gobierno de la entidad.
A 126. En algunos casos, la administracin puede no haber respondido apropiadamente

a los riesgos significativos de imprecisiones o errores significativos mediante
la implementacin de controles sobre estos riesgos significativos. El fracaso
de la administracin en implementar tales controles es un indicador de una
deficiencia significativa en el control intemo'5.
A123. La NIA 240 proporciona los requerimientos y los lineamientos tcnicos

adicionales en relacin a la identificacin y evaluacin de los riesgos de
imprecisiones o errores significativos debido al fraudel4
:1\
A125. Por ejemplo, cuando hay un evento aislado tal como la recepcin de una
notificacin de un juicio importante, la consideracin de la respuesta de
entidad puede incluir tales asuntos como si ha sido referido a los expertos
apropiados (tales como asesores legales internos o externos), si se ha realizado
una evaluacin del efecto potencial y cmo ha sido propuesto que este hecho
sea revelado en los estados financieros.
A120. Los riesgos de imprecisiones o errores significativos pueden ser mayores para
las transacciones significativas no rutinarias que surgen de asuntos tales como
los siguientes:
Actividades de control tales como una revisin de las suposiciones

realizadas por la alta administracin o los expertos.
Procesos documentados para las estimaciones.
NIA330, prrafos 15 y 21.
297
NIA315


Apndice 1
de que ciertos controles funcionan efectivamente. Al realizar pruebas sobre esos

controles, el auditor puede obtener evidencia de auditoria de que ellos no funcionan
efectivamente en el momento relevante durante la auditoria. De manera similar
al realizar procedimientos substantivos el auditor puede detectar imprecisione~
o errores de los importes o una frecuencia mayor que es consistente con las
evaluaciones d.elriesgo .del auditor. En tales circun~tancias, la evaluacin del riesgo
puede no reflejar apropIadamente las verdaderas CITcunstancias de la entidad y los
procedimientos planeados de auditoria adicionales pueden no ser efectivos para
detectar imprecisiones o errores. V ase.la NIA 330 para una gua adicional.
Documentacin
Al31.
(Ref.: 4(c), 14-24,A69-A104)
Componentes del Control Interno

1.
Este apndice brinda explicaciones adicionales de los componentes

del control interno, segn lo precisado en los prrafos 4(c), 14-24 y
.A69-A104, Y como se relacionan con la auditora de estados financieros.
Ambiente de Control
(Ref.: Prr. 32)
El auditor deber recurrir a su criterio profesional para determinar la

manera en que sern documentados los requerimientos del prrafo 32. Por
~jemplo, en auditoras de entidades pequeas la documentacin puede estar
mcorporada en l.a documentacin del auditor de las estrategias generales y
del plan de audltoral7; De manera similar, por ejemplo, los resultados de
la evaluacin del riesgo pueden ser documentados en forma separada, o
pueden estar documentados como parte de la documentacin del auditor de
los procedimientos adicionales 18. La forma y alcance de la documentacin
es influenciada por la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad y de
su control interno, la disponibilidad de la informacin de la entidad y la
metodologa de la auditora y la tecnologa utilizada en el curso de la auditora ..
A132. Para las entidades que tienen negocios poco complicados y procesos relevantes
para la pres~ntacin de l~ informacin financiera, la documentacin puede ser
de forma sImple y relatIvamente breve. No es necesario documentar en su
totalidad el entendimiento del auditor de la entidad y los asuntos relacionados
a s.te. ~os elementos principales de su entendimiento documentados por el
audItor mcluyen aquellos en los cuales el auditor basa la evaluacin de los
riesgos de imprecisiones o errores significativos.
A133. El alcance de la documentacin tambin puede reflejar la experiencia y las
capacidades de los miembros del equipo del compromiso de auditora. Con
tal que los requerimientos de la NIA 230 se cumplan siempre, una auditora
asumida por un equipo de compromiso que incluye a individuos menos
experimentados puede requerir una documentacin
ms detallada para
ayudarlos a obtener una apropiada comprensin de la entidad que una que
incluye a individuos experimentados.
2.
El ambiente de control comprende los siguientes elementos:

(a)
I
\
,[
,1
.l
mediante el ejemplo .
(b)
y la Administracin de la Entidad", prrafo A7.
NIA315
298
Compromiso de competencia. La competencia es el conocimiento

y las habilidades necesarias para cumplir las tareas que definen el
trabajo individual.
(c)
Participacin de aquellos a cargo del gobierno de la entidad. El

sentido de control de una entidad es influenciado significativamente
por aquellos a cargo del gobierno de la entidad. La importanci~ de
las responsabilidades de aquellos a cargo del gobierno de la entidad
es reconocida en cdigos de prcticas y otras leyes y reglamentos
o guas producidas para el beneficio de aquellos a cargo del
gobierno de la entidad. Otras responsabilidades
de aquellos a
cargo del gobierno de la entidad incluyen la supervisin del diseo
y operacin efectiva de los procedimientos para que cualquier
persona pueda sin mayores riesgos proporcionar informacin
sobre manejos inapropiados, as como los procesos utilizados en la
revisin de la efectividad del control interno de la entidad.
(d)
La filos afia y el estilo operativo de la administracin.
A134. Para auditoras recurrentes, cierta documentacin puede ser llevada a cabo,y
actualizarla para reflejar los cambios en los procesos o negocios de la entidad.
14 NIA 240, prrafos 25-27.
Comunicacin y Aplicacin de la integridad y los valores ticos. La

eficacia de los controles no puede surgir de la integridad y los valores
ticos de las personas que los crean, administran y supervisin.
La integridad y el comportamiento tico son el producto de las
normas ticas y de comportamiento de la entidad, la forma como
son comunicadas y como se refuerzan en la prctica. La aplicacin
de la integridad y de los valores ticos incluye, por ejemplo, las
acciones de la administracin para eliminar o mitigar incentivos
o tentaciones que puedan provocar al personal a comprometerse
en actos deshonestos, ilegales o no ticos. La comunicacin de las
polticas de la entidad sobre la integridad y los valores ticos puede
incluir la comunicacin de normas de comportamiento al personal
a travs del establecimiento de polticas y cdigos de conducta y
La filosofa
16 NIA330, prrafo 8.
17 NIA 300, "Planificacin de una Auditora de Estados Financieros", prrafos 7 y 9.
299
NIA315
APNDICE
F _-~
IDENTIFICACIN
SIGNIFICATIVOS
Y EVALUACIN
A TRAVS
DE LOS RIESGOS
DEL CONOCIMIENTO
DE IMPRECISIONES
DE LA ENTIDAD
IDENTIFICACIN
O ERRORES
SIGNIFICATIVOS
Y SU ENTORNO
y estilo operativo de la administracin abarca un amplio rango

de caractersticas. Por ejemplo, las actitudes y acciones de la
administracin hacia la presentacin de la informacin financiera
puede manifestarse mediante la seleccin conservadora o agresiva
de las alternativas disponibles de los prncipios de contabilidad o
espritu consciente y conservador al desarrollar las estimaciones
contables.
(e)
(f)
,.
(g)
~.,.
4.
Estructura organizacional. Establecer una estructura organizacional

relevante incluye considerar las reas principales de autoridad y
responsabilidad y las lneas apropiadas para la presentacin de la
informacin. Lo adecuado de la estructura organizacional depende,
en parte, de su tamao y de la naturaleza de sus actividades.
Asignacin de autoridad y responsabilidad. La asignacin de
autordad y responsabilidad puede incluir polticas relacionadas a
las prcticas de negocios apropiadas, al conocimiento y experiencia
del personal principal y a los recursos proporcionados para llevar a
cabo sus deberes. Adems puede incluir polticas y comunicaciones
dirigidas para asegurar que todo el personal comprende los
objetivos de la entidad, conoce cmo sus acciones individuales
se interrelacionan y contribuyen con aquellos objetivos y reconoce
cmo y con respecto a qu sern considerados responsables.
Polticas y prcticas de recursos humanos. Las polticas y
prcticas de recursos humanos frecuentemente demuestran
asuntos importantes en relacin a la conciencia del control de una
entidad. Por ejemplo, las normas para contratar a las personas ms
calificadas - haciendo nfasis en sus antecedentes educacionales,
antes que en su experiencia de trabajo, logros pasados y evidencia de
integridad y comportamiento tico - demuestran el compromiso de
la entidad con gente competente y digna de confianza. Las polticas
de entrenamiento que comunican funciones y responsabilidades
anticipadas e incluyen prcticas tales como escuelas y seminarios
de entrenamiento ilustran los niveles esperados de rendimiento y
comportamiento. Las promociones conducidas por la ejecucin
peridica de evaluaciones demuestra el compromiso de la entidad
con el desarrollo de personal calificado con altos niveles de
responsabilidad.
l
1
Para el propsito de la presentacin de la informacin financiera, el proceso

de evaluacin del riesgo de la entidad incluye como la administracin
identifica los riesgos de negocios relevantes para la preparacin de los
estados financieros de acuerdo con el marco de referencia aplicable para
la presentacin de la informacin financiera de la entidad, estima su
importancia, determina la probabilidad de su ocurrencia y toma decisiones
sobre las acciones para responderlos y manejarlos y los resultados de
esto. Por ejemplo, el proceso de evaluacin del riesgo de la entidad puede
manejar como la entidad considera la posibilidad de transacciones sin
NIA315 APNDICE 1
300
A TRAVS
DE LOS RIESGOS
DEL CONOCIMIENTO
DE IMPRECISIONES
DE LA ENTIDAD
O ERRORES
Y SU ENTORNO
registrar o identifica y analiza las estimaciones significativas registradas

Los riesgos relevantes para la presentacin de informacin financiera
confiable incluyen eventos externos e internos, transacciones o
circunstancias que pueden ocurrir y afectar en forma adversa la
capacidad de una entidad para iniciar, registrar, procesar e informar datos
financieros consistentes con las aseveraciones de la administracin en los
estados financieros. La administracin puede iniciar planes, programas
o acciones para manejar riesgos especficos o puede decidir aceptar un
riesgo debido al costo u otras consideraciones. Los riesgos pueden surgir
o cambiar debido a circunstancias tales como las siguientes:
Cambios en el ambiente de operacin. Los cambios en el entorno

regulatorio u operativo pueden dar como resultado cambios en
presiones competitivas y riesgos perceptiblemente diversos.
Nuevo personal. El Nuevo personal puede tener un enfoque o

entendimiento distinto respecto al control interno.
Sistemas de informacin nuevos o renovados. Los cambios rpidos

y significativos en los sistemas de informacin pueden cambiar el
riesgo relacionado al control interno.
Crecimiento rpido. El crecimiento rpido y significativo de las

operaciones puede causar tensin en los controles y aumentar el
riesgo de una falla en los controles.
Nueva tecnologa. Incorporar nuevas tecnologas al proceso de

produccin o a los sistemas de informacin puede cambiar el riesgo
asociado con el control interno.
Nuevos modelos de negocios, productos o actividades. El ingreso

de una entidad en las reas de negocios o transacciones con las
cuales ha tenido muy pocas experiencias puede introducir nuevos
riesgos asociados con el control interno.
Reestructuracin corporativa. Las reestructuraciones pueden

estar acompaadas de reduccin de personal y de cambios en la
supervisin y segregacin de funciones que pueden cambiar el
riesgo asociado con el control interno.
Expansin de operaciones extranjeras. La expansin o adquisicin

de operaciones extranjeras conlleva a nuevos y frecuentemente
nicos riesgos que pueden afectar al control interno, por ejemplo,
que las transacciones en moneda extranjera presenten riesgos
adicionales o cambiados.
Nuevos pronunciamientos contables. La adopcin de nuevos

principios contables o el cambio de principios contables puede
afectar los riesgos en la preparacin de los estados financieros.
Proceso de Evaluacin del Riesgo de la Entidad
3.
Y EVALUACIN
Sistema de Informacin, Incluyendo los Procesos de Negocios Relacionados,

Relevantes para la Presentacin de la Informacin Financiera y la Comunicacin
5.
Un sistema de informacin consiste de infraestructura (fsica y de

componentes de hardware), software, personas, procedimientos y datos.
Muchos sistemas de informacin hacen uso extensivo de la tecnologa de
301
NIA 315 APNDICE 1
"'~:>.'\,'\---r
l';-":~,,,r:
l'

efectivo de la aplicacin de los controles ayudando a asegurar una

apropiada operacin continuada de los sistemas de informacin,
son los dos grupos de sistemas de informacin de actividades
de control ms amplios. Ejemplos de controles de aplicacin
incluyen la verificacin de la precisin aritmtica de los registros,
el mantenimiento y revisin de las cuentas y de los saldos de
comprobacin, los controles automatizados tales como la edicin
de las verificaciones del ingreso de datos y la verificacin de la
secuencia numrica, y el seguimiento manual de los informes
sobre excepciones. Ejemplos de controles generales de TI son los
controles de cambio de programa, los controles que restringen
el acceso a los programas o a los datos, los controles sobre la
implementacin de nuevas versiones de aplicaciones de paquetes de
programas, aplicaciones y controles sobre el software del sistema
que restringe el acceso a, o supervisar, el uso de las facilidades del
sistema que pueden cambiar los datos financieros o los registros sin
dejar un rastro de auditoria.
la informacin (TI).
6.
1:
El sistema de informacin relevante para los objetivos de la presentacin

de la informacin financiera, que incluye el sistema para su presentacin,
abarca mtodos y registros que:
o
Identifican y registran todas las transacciones vlidas.
Describen oportunamente las transacciones con suficiente detalle

como para permitir su apropiada clasincacin en la presentacin de
la informacin financiera.
Miden el valor de las transacciones de manera que permitan el

registro de su apropiado valor monetario en los estados financieros.
Determinan el periodo de tiempo en el cual ocurren las transacciones

para permitir que sean registradas en el periodo contable apropiado.
Presentan apropiadamente las transacciones y las revelaciones

relacionadas en los estados financieros.
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7.
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8.
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1 ,;l
La calidad del sistema generador de informacin afecta la capacidad de la

administracin para tomar decisiones apropiadas en el manejo y control
de las actividades de la entidad y para preparar informacin financiera
confiable.
La comunicacin, que incluye el proporcionar un entendimiento de
las funciones y responsabilidades individuales relativas al control
interno sobre la presentacin de la informacin financiera, puede tomar
formas tales como manuales de polticas, manuales de contabilidad y
para la presentacin de la informacin financiera y memorandums. La
comunicacin tambin puede realizarse en forma electrnica, oral y a
travs de acciones de la administracin.
Actividades de control
Revisiones de Rendimiento. Estas actividades de control incluyen

las revisiones y anlisis del rendimiento real contra los presupuestos,
pronsticos y el rendimiento de periodos anteriores, relacionando
diferentes conjuntos de datos - operativos o financieros - uno
con otro, junto con los anlisis de las relaciones y acciones de
investigacin y correctivas, comparando los datos internos con
las fuentes externas de informacin, y la revisin del rendimiento
funcional o el rendimiento de las actividades.
Procesamiento de la Informacin. Los controles de aplicacin,
que se aplican al procesamiento de aplicaciones individuales, y
los controles generales de TI, que son polticas y procedimientos
que relacionan muchas aplicaciones y respaldan el funcionamiento
NIA 315 APNDICE 1
302
Controles fsicos. Son controles que comprenden:

o
La seguridad fsica de los activos, incluyendo las salvaguardas

adecuadas tales como instalaciones de seguridad sobre el
acceso a los activos y registros.
La autorizacin para el acceso a los programas de computadora

y los archivos de datos.
El conteo y la comparacin peridica con los importes

mostrados en los registros de control (por ejemplo, comparar
los resultados del efectivo, ttulos valores y las cuentas de
existencias con los registros contables).
El alcance al cual los controles fsicos intentan prevenir el robo

de activos es relevante para la confiabilidad de la preparacin
del estado financiero, y por lo tanto tambin para la auditora, los
que estn expuestos a circunstancias de ser activos altamente
susceptibles a la apropiacin ilcita.
Generalmente, las actividades de control que pueden ser relevantes para

una auditora pueden ser categorizadas como polticas y procedimientos
en relacin con:
o
{'.
[
I
1,
9.
10.
Segregacin de funciones. Es la asignacin a diferentes personas

de las responsabilidades de autorizar transacciones, registrarlas y
mantener la custodia de los activos. La segregacin de funciones
tiene como fin reducir las oportunidades de permitir a cualquier
persona estar en una posicin en la que puedan cometer y ocultar
errores o fraude en el curso normal de sus funciones.
Ciertas actividades de control pueden depender de la existencia de

niveles ms altos de polticas establecidos por la administracin o por
aquellos a cargo del gobierno de la entidad. Por ejemplo, los controles
de autorizacin pueden ser delegados bajo los lineamientos establecidos,
tales como criterios de inversin establecidos por aquellos a cargo del
gobierno de la entidad, alternativamente, las transacciones no rutinarias
303
NIA 315 APNDICE 1
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de Controles
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tales como grandes adquisiciones o ventas pueden requerir un nivel de

aprobacin especfico, que incluye en algunos casos a los accionistas.
Supervisin
,1
11. Una responsabilidad importante de la administracin es establecer y

mantener el control interno de manera continua. La supervisin de
controles que efecta la administracin incluye considerar si operan
como deberan y si han sido modificados adecuadamente frente a los
cambios de las condiciones. La supervisin de los controles puede
incluir actividades tales como la revisin por parte de la administracin
de si las conciliaciones bancarias han sido preparadas oportunamente, la
evaluacin de los auditores internos del cumplimiento del personal de
ventas con las polticas de la entidad en trminos de contratos de ventas,
y la supervisin por parte del departamento legal del cumplimiento
con las polticas de prcticas de tica o de negocios de la entidad. La
supervisin tambin se realiza para asegurar que continen operando
efectivamente en el tiempo. Por ejemplo, si la puntualidad y exactitud
de las conciliaciones bancarias no son supervisadas, es probable que el
personal deje de prepararlas.
12. Los auditores internos o el personal que realiza funciones similares
pueden contribuir a supervisar los controles de una entidad a travs de
evaluaciones separadas. Normalmente, ellos proporcionan informacin
regularmente acerca del funcionamiento del control interno, enfocando
considerable atencin en la evaluacin de la eficacia del control intemo
y comunicando informacin acerca de las fortalezas y deficiencias en el
control interno y recomendaciones para mejorarlo.
.',,1

Apndice 2
(Ref.: Prr. A33, A 115)
1I1
.

13. Las actividades de supervisin pueden incluir la utilizacin de informacin

proveniente de las comunicaciones que se dervan de fuentes externas que
pueden indicar problemas o destacar reas que necesitan ser mejoradas.
Los clientes corroboran implcitamente los datos de sus facturas
mediante el pago de las mismas o mostrndose en desacuerdo con lo que
se les cobra. Adems, los reguladores pueden comunicarse con la entidad
respecto a asuntos que afectan el funcionamiento del control interno, por
ejemplo, las comunicaciones sobre exmenes realizados por las agencias
reguladoras de bancos. Tambin, la administracin puede considerar
las comunicaciones relacionadas al control interno provenientes de los
auditores externos al realizar actividades de supervisin.
NIA 315 APNDICE 1
304
Condiciones y Eventos que Pueden Indicar Riesgos de Imprecisiones

Significativos
o Errores
Los siguientes son ejemplos de condiciones y eventos que pueden indicar la existencia
de riesgos de representacin errnea o significativa. Los ejemplos proporcionados
t:ubren un amplio rango de condiciones y eventos, sin embargo, !ID todas las
condiciones y eventos son relevantes para todos los compromisos de auditora y la
lista de ejemplos no est necesariamente completa.
Operaciones en regiones econmicamente inestables, por ejemplo, pases

con una significativa devaluacin de la moneda o economas con altos
ndices inflacionarios.
Operaciones expuestas a mercados voltiles, por ejemplo, comercio de

contratos a futuro.
Operaciones que estn sujetas a un alto grado de complejidad en la

regulacin.
Problemas de empresa en marcha y de liquidez incluyendo la prdida de

clientes significativos.
Restricciones sobre la disponibilidad de capital y crdito.
Cambios en el sector econmico en el cual opera la entidad.
Cambios en la cadena de suministro.
Desarrollo u ofrecimiento de nuevos productos o servicios o el cambio

hacia nuevas lneas de negocios.
Expansin hacia nuevas ubicaciones geogrficas.
Cambios en laentidad tales como grandes adquisiciones oreorganizaciones

u otros eventos inusuales.
Venta probable de segmentos del negocio o de la entidad.
La existencia de alianzas complejas y de negocios conjuntos complejos.
Utilizacin de finanzas fuera de libros, entidades para propsitos

especiales y otros acuerdos financieros complejos.
Transacciones significativas con partes relacionadas.
Falta de personal con las habilidades apropiadas en contabilidad y en la

presentacin de la informacin financiera.
Cambios en el personal clave incluyendo la salida de ejecutivos

importantes.
Deficiencias en el control interno, especialmente aquellas que no han

305
NIA3l5 APNDICE 2
TI.:I,.'
111.
I!I
I
sido manejadas por la administracin.
,,
NORMA INTERNACIONAL
,1
Inconsistencias
entre las estrategias de TI de la entidad y sus estrategias
MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIN
EJECUCIN DE LA AUDITORA
de negocios.
Cambios en el ambiente de TI.
Instalacin de nuevos sistemas de TI significativos

Indagaciones en las operaciones o resultados financieros

por parte de entes reguladores o gubernamentales.
Imprecisiones o errores pasados, historia

significativa de ajustes al final del periodo.
Cantidad significativa de transacciones no rutinarias o no sistemticas

incluyendo las transacciones entre compaas vinculadas y transacciones
que involucran grandes flujos de ingresos al cierre del periodo.
de errores
relacionados
DE AUDITORA 320
Y

a la
NDICE
de la entidad
o una cantidad
Prrafo
Introduccin.
Alcance de esta NIA
i~.
ji
;~;,
lli',
Ji!,
I1
e Importancia
Relativa en el Contexto de una Auditora
Objetivo
Aplicacin de nuevos pronunciamientos
Requerimientos
Eventos o transacciones que implican incertidumbre

medicin, incluyendo las estimaciones contables.
Procesos judiciales pendientes y pasivos contingentes, por ejemplo,

garantas de ventas, garantas financieras y reparacin sobre el medio
Documentacin
ambiente.
Mediciones contables que comprenden
contables.
significativa
Definicin
en la
Planificacin
Determinacin
procesos complejos.
2-6
Fecha de Vigencia
Transacciones que son registradas basndose en el propsito de la entidad,

por ejemplo, refinanciamiento de deuda, activos para ser vendidos y
clasificacin de valores negociables.
"1'
l",i,
Materialidad
y Ejecucin de la Materialidad
Cuando se hace la
de la Auditora
Revisin del Avance de la Auditora
Materialidad
10-11
12-13
14
y el Riesgo de Auditora
Determinacin y Ejecucin de la Materialidad

Planificacin de la Auditora
Al
Cuando se hace la
.
.
A2-AI2
A13
Esta Norma Internacional

de Auditora (NIA) 320, "Materialidad
en la
Planificacin y Ejecucin de la Auditora" debe ser leda en el contexto de la NIA
200, " Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de una
Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora"
"1
,i,
NIA 315 APNDICE 2
306
307
NIA320
r
I
MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORA
Introduccin
(b)
Alcance de esta NIA
(c)
1.
Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor para aplicar el concepto

de materialidad o importancia relativa en la planificacin y realizacin de
una auditoria de estados financieros. La NIA 4501 explica cmo se aplica
la materialidad en la evaluacin del efecto de los errores identificados en la
auditoria y de los errores no corregidos, si hubiere, sobre los estados financieros.
(d)
5.
El concepto de materialidadlo aplica el auditor,tanto en la planificacincomo en

el desarrollo de la auditora y en evaluar el efecto de las imprecisioneso errores
detectadas en la auditoray de errores no corregidos,si hubiere, sobre los estados
financierosy en la formacinde la opininen el informedel auditor.(Re:Prr.Al)
6.
En la planificacin de la auditora, el auditor formula criterios acerca del

tamao de los errores que se deben considerar materiales. Estos criterios
constituyen una base para:
Materialidad e Importancia Relativa en el Contexto de una Auditora

2.
Los marcos de referencia conceptual de informacin financiera a menudo

discuten el concepto de materialidad o importancia relativa en el contexto de
la preparacin y presentacin de estados financieros. Aunque los marcos de
referencia conceptual de informacin financiera pueden discutir la materialidad
o importancia relativa en diferentes trminos, por lo general explican que:
J
"
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l
l
3.
4.
l.
;'1
t,
1
2
Los errores, incluyendo las omisiones, se consideran materiales si,

individualmente o en conjunto, se esperan que sean razonables para
influir en las decisiones econmicas que los usuarios toman sobre la base
de los estados financieros;
Los criterios sobre materialidad se hacen en funcin de circunstancias
que las rodean, y son afectados por el tamao o la naturaleza de un error
o una combinacin de ambas cosas, y
Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

de evaluacin de los riesgos;
(b)
Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, y
(c)
Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

de auditora adicionales.
Fecha de Vigencia
7.
Esta NIA esta vigencia para auditorias de estados financieros para periodos
que empiezan el, o despus del 15 de diciembre de 2009.
La determinacin del auditor de la materialidad es una cuestin de criterio

profesional, y se ve afectada por la percepcin del auditor de la informacin
financiera que necesitan los usuarios de los estados financieros. En este
contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios:
Objetivo
(a)
Definicin
Tienen un conocimiento razonable del negocio, actividades econmicas,

contables y la voluntad de estudiar la informacin de los estados
financieros con razonable diligencia;
NIA 450, "Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identificados Durante la Auditoria"

Por ejemplo, el "Marco de Referencia Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros", aprobada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en abril de 2001,
indica que, para una entidad con fines de lucro, como los inversores son los que suministran a la empresa
el capital de riesgo, la presentacin de los estados financieros satisfacen sus necesidades y cubrirn
tambin muchas de las necesidades de otros usuarios que los estados financieros puede satisfacer
NIA320
(a)
La materialidad determinada en la planificacin de la auditoria no establece

necesariamente una cantidad por debajo de la cual hay errores sin corregir,
tanto de forma individual como en conjunto, siempre se deber evaluar
como inmaterial. Las circunstancias relacionadas con algunos errores pueden
causar que el auditor los evale como material, incluso si estn debajo de la
materialidad. Aunque no es posible disear procedimientos de auditora para
detectar errores que podran ser materiales por el hecho de su naturaleza, el
auditor considera no slo el tamao sino tambin la naturaleza de los errores
no corregidos, y las circunstancias particulares de su ocurrencia, cuando
evala su efecto sobre los estados financieros3
Los criterios sobre asuntos que son importantes para los usuarios d.eJos
estados financieros se basan sobre la consideracin de las necesidades
comunes de los usuarios, como un grupo, de la informacin financiera2.
No se considera el posible efecto de los errores en caso de determinados
usuarios individuales, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.
Este debate, si est presente en el marco conceptual de informacin financiera

aplicable, constituye un marco de referencia al auditor en la determinacin
de la materialidad de la auditora. Si el marco de referencia conceptual de
informacin financiera aplicable, no incluye una discusin sobre el concepto
de materialidad, las caractersticas mencionadas en el prrafo 2 proporciona al
auditor un marco de referencia.
308
Comprenden que los estados financieros estn preparados, presentados

y auditados por niveles de materialidad o importancia relativa;
Reconocen las incertidumbres inherentes en la medicin de cantidades
basadas en el uso de estimaciones, criterios y la consideracin de hechos
futuros, y
Toman razonables decisiones econmicas en base a la informacin de
8.
9.
El objetivo del auditor consiste en aplicar el concepto de materialidad o

importancia relativa apropiada en la planificacin y desarrollo de la auditoria.
Para propsitos de las NIAs, establecer la materialidad significa el monto

o montos fijados por el auditor que tienen importancia relativa para los
estados financieros tomados en su conjunto, con el fin de reducir a un nivel
bajo apropiado de probabilidad de que la suma de errores no detectados y no
corregidos excede la materialidad para los estados financieros tomados en su
conjunto. En su caso, establecer la materialidad tambin se refiere al monto o
NlA450, prrafoA16.
309
NIA320
montos fijados por el auditor, menor que el nivel de materialidad o los niveles
para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones.
(c)
Resultado de materialidad
(d)
Cualquier revisin de (a)(vanse prrafos 12-13).
Requerimientos
Determinacin y Realizacin de la Materialidad
de la Auditora
10.
***
Materialidad
A l.
El auditor deber determinar el resultado de la materialidad para efectos

de la evaluacin de los riesgos de errores materiales y la determinacin
de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
adicionales. (Ref.: Prr. A12)

12.
El auditor deber revisar la materialidad para los estados financieros tomados

en su conjunto (y, si fuere aplicable, el nivel o los niveles de materialidad
para determinadas clases de transacciones, saldos de cuenta o revelacin) en
caso de haberse tenido conocimiento de la informacin durante la auditora
que podra haber causado que el auditor determine inicialmente una cantidad
diferente (o cantidades). (Ref.: Prr. A13)
13.
Si el auditor concluye que una menor materialidad para los estados financieros
tomados en su conjunto (y, si fuere aplicable, el nivel o los niveles de
materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos de cuenta o
revelacin) es apropiada que la inicialmente determinada, el auditor deber
determinar si es necesario revisar el resultado de la materialidad o importancia
relativa, y si la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora adicionales siguen siendo apropiados.
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora

montos y los factores considerados en su determinacin4:
(a)
(b)
y el Riesgo de Auditora (Ref.: Prr. 5)
En la realizacin de una auditora de estados financieros, los obj etivos generales

del auditor son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
tomados en su conjunto estn libres de errores significativos, ya sea por fraude
o error, lo que permite al auditor expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo
con un marco conceptual de informacin financiera aplicable y para el informe
sobre los estados financieros, y comunicarse, tal como lo requiereI). las NIAs,
de acuerdo con las conclusiones del auditor5. El auditor obtendr seguridad
razonable de la obtencin de evidencia de auditora suficiente y apropiada
para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente baj06. El riesgo
de auditora es el riesgo de que el auditor exprese una opinn de auditora
inapropiada cuando los estados financieros contienen errores materiales. El
riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de errores materiales y la
deteccin del riesg07 Materialidad y riesgo de auditora son considerados a lo
largo de la auditora, en particular, para:
(a)
Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales8;
(b)
Determinar la naturaleza, oportunidad

de auditora adicionales,9 y
(c)
Evaluar el efecto de errores sin corregir, si hubiere, sobre los estados

financieros!O y en la formacin de la opinin en el informe del auditor!!.
y alcance de los procedimientos
Determinacin y Ejecucin de la Materialidad Cuando de hace la

Planificacin de una Auditora
Consideraciones
Documentacin
14.
(c) en la medida del avance de la auditora
Cuando se hace la Planificacin
Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber determinar

la materalidad o importancia relativa para los estados financieros tomados
en su conjunto. Si, en circunstancias especficas de la entidad, hay una o ms
clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones cuyos
errores son de menor cantidad que la materialidad o importancia relativa para
los estados financieros tomados en su conjunto, podra ser razonable esperar
que influya en las decisiones econmicas de los usuarios sobre la base de los
estados financieros, el auditor tambin deber determinar el nivelo niveles de.
materialidad o importancia relativa, a ser aplicados para determinadas clases
de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones .. (Ref.: Prr. A2-All)
11.
(vase el prrafo 11), y
Especificas para las Entidades del Sector Pblico (Ref.: Prr. 10.)
los siguientes
Materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto (vase el

Prr. 10);
Si fuere aplicable, el nivelo los niveles de materialidad para determinadas
clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones (vase el prrafo
10);
NIA 200, " Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de una Auditoria de
Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ", prrafo 11.
6
NIA 200, prrafo 17.
NIA 200, prrafo 13 (c).
del Conocimiento de la Entidad y su Entorno".
NIA 330, "Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados"
10 NIA 450, "Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identificados Durante la Auditora"

4
NIA 230, "Documentacin de Auditora", prrafos 8-11, Y en el prrafo A6.
NIA320
310
1I NIA 700, "Formarse una Opinin e Informe de Estados Financieros".

311
NIA320
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11
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l.
MATERIALIDAD
(!I
A2.
EN LA PLANIFICACIN
Y EJECUCIN
DE LA AUDITORA
En el caso de una entidad del sector pblico, los legisladores y reguladores

suelen ser los principales usuarios de los estados financieros. Por otra palie,
los estados financieros pueden ser utilizados para tomar decisiones distintas de
las decisiones econmicas. La determinacin de la materialidad de los estados
financieros tomados en su conjunto (y, si fuere aplicable, nivelo los niveles
de materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas
o divulgaciones) en una auditora de los estados financieros de una entidad
del sector pblico est influenciada por la ley, reglamento u otra autoridad,
y por la informacin financiera que necesitan los legisladores y el pblico en
relacin con los programas del sector pblico.
Uso de Puntos de Referencia en la Determinacin de la Materialidad o Importancia

Relativa para los Estados Financieros Tomados en su Conjunto (Ref.: Prr. 10.)
:,
A3.
ir
l.
Los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos,

patrimonio neto, ingresos, gastos);
Los elementos especifico s en los que los usuarios ponen su atencin
sobre los estados fmancieros de la entidad (por ejemplo, con el propsito
de evaluar el rendimiento financiero, los usuarios tienden a enfocar su
atencin en los beneficios, ingresos o patrimonio neto);
La naturaleza de la entidad, el ciclo de vida de la entidad, la industria y el
medio ambiente econmico en el que opera la entidad;
La estructura de propiedad de la entidad y la forma de financiacin (por
ejemplo, si una entidad se financia exclusivamente con deuda en vez
de patrimonio, los usuarios pueden poner ms nfasis en los activos, y
reclamos sobre ellos, que en los ingresos de la entidad), y
La volatilidad relativa del valor de referencia.
t.
I
1 ;'i
i'
li
(
1"
A4.
l'
l'
1' f
1
II'I!
'l,;:
I
La determinacin de la materialidad implica el ejercicio del criterio

profesional. A menudo se aplica un porcentaje a un punto de referencia
elegido como punto de partida para determinar la materialidad o importancia
relativa para los estados financieros tomados en su conjunto. Los factores que
pueden afectar a la identificacin de un punto de referencia apropiado son los
siguientes:
\.1
AS.
1i
~:.~
[
l;
NIA320
Ejemplos de puntos de referencia que pueden ser apropiados, dependiendo de

las circunstancias de la entidad, incluyen las categoras de ingreso reportado
como la utilidad antes de impuestos, total de ingresos, utilidad bruta y
gastos totales, valor total del patrimonio o activos netos. La utilidad antes de
impuestos provenientes de las operaciones continuas es frecuentemente usada
para las entidades con fines de lucro. Cuando la utilidad antes de impuestos
proveniente de las operaciones continuas es voltil, otros puntos de referencia
pueden ser ms apropiados, tales como utilidad bruta o el total de ingresos.
En relacin con el punto de referencia elegido, los datos financieros
importantes normalmente incluyen los resultados y la posicin financiera
de periodo anteriores y los resultados y la posicin financiera del periodo
a la fecha y la situacin financiera y los presupuestos o pronsticos para el
actual perodo, ajustado por cambios significativos en las circunstancias de
la entidad (por ejemplo, una adquisicin significativa de negocios) y los
cambios pertinentes de las condiciones en la industria o el entorno econmico
312
T
I
!
MATERIALIDAD
EN LA PLANIFICACIN
Y EJECUCIN
DE LA AUDITORA
en el que opera la entidad. Por ejemplo, cuando, como punto de referencia, la

materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su
conjunto se ha determinado en una entidad concreta, basada en un porcentaje
de la utilidad antes de impuestos proveniente de las operaciones continuas, las
circunstancias que dan lugar a una disminucin o incremento excepcionales
de dichos beneficios pueden llevar al auditor a concluir que la materialidad o
importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto es
ms apropiado determinarlos usando la utilidad antes de impuestos normales
proveniente de las operaciones continuas basado en resultados pasados.
A6.
La materialidad o importancia se relaciona con los estados financieros sobre

los cuales el auditor va a informar. Cuando los estados financieros se preparan
para un perodo de informacin financiera de ms o menos de doce meses,
tal como puede ser el caso de una entidad nueva o un cambio en el perodo
de presentacin de informes financieros, la materialidad se relaciona a los
estados financieros preparados para ese perodo de presentacin de informes
financieros.
A7.
La determinacin de un porcentaje a aplicar a un punto de referencia elegido

implica el ejercicio del criterio profesional. Existe una relacin entre el
porcentaje y el punto de referencia elegido, de tal manera que un porcentaje
aplicado a las utilidades antes de impuestos proveniente de las operaciones
continuas ser normalmente superior a un porcentaje aplicado sobre el total
de ingresos. Por ejemplo, el auditor puede considerar cinco por ciento de la
utilidad antes de impuestos proveniente de las operaciones continuas lo cual
podra ser apropiado para una entidad con fines de lucro en una industria
manufacturera, mientras que el auditor puede considerar que uno por ciento
del total de los ingresos y gastos, puede ser apropiado para una entidad sin
fines de lucro. Un alto o bajo porcentaje, sin embargo, puede ser apropiado en
las circunstancias.

AS.
Cuando la utilidad antes de impuestos proveniente de las operaciones

continuas de una entidad es consistentemente nominal, tal como podra ser
el caso de una empresa administrada por su propietario cuando el propietario
tiene mayor parte de la utilidad antes de impuestos en forma de remuneracin,
el punto de referencia utilidad antes de remuneraciones e impuestos puede ser
ms relevante.

A9.
En la auditora de una entidad del sector pblico, el costo total o costo neto
(gastos menos ingresos o gastos menos lo percibido) pueden ser puntos de
referencia apropiados para las actividades programadas. Cuando una entidad
del sector pblico tiene la custodia de bienes pblicos, los bienes pueden ser
una referencia adecuada.
Nivelo Niveles de Materialidad o Importancia Relativa para Determinadas

Transacciones, Saldos de Cuentas o Revelaciones (Ref.: Prr. 10.)
Clases de
AIO. Los factores que indicar la existencia de una o ms clases particulares de

transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones, por el cual los errores de
313
NIA320
'
l'
:..11'.,1.".
II!ir
MATERIALIDAD
1,('
Ijt
11;
DE LA AUDITORA
Si la ley, reglamento o el marco conceptual aplicable para la

presentacin de informes financieros afectan a las expectativas de los
usuarios respecto a la medicin o revelacin de ciertas partidas (por
ejemplo, las transacciones con partes vinculadas, y la remuneran de
la administracin y de los encargados del gobierno de la entidad).
Los datos fundamentales en relacin con la industria en que opera la

entidad (por ejemplo, gastos de investigacin y desarrollo para una
empresa farmacutica).
Si la atencin se centra en un aspecto particular del negocio de la

entidad, que se presentar por separado en los estados financieros (por
ejemplo, una empresa recin adquirida).
1'1,';.
-J".
11';'
..
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,.~ l
MATERIALIDAD
EN LA PLANIFICACIN
Y EJECUCIN
DE LA AUDITORA
ser necesario revisarla como resultado de un cambio en las circunstancias que

se produjeron durante la auditora (por ejemplo, una decisin de desprenderse
de una parte importante del negocio de la entidad), la nueva informacin, o un
cambio en la comprensin del auditor de la entidad y sus operaciones, como
consecuencia de la realizacin de procedimientos adicionales de auditora.
Por ejemplo, si durante la auditora los resultados financieros reales pueden
ser sustancialmente diferentes de los resultados finales previstos por el periodo
econmico que se utilizaron inicialmente para determinar la materialidad o
importancia relativa para los estados fiancieros tomados en su conjunto, el
auditor deber revisar aquella materialidad.
Al considerar si, en circunstancias especficas de la entidad, tales clases de

transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones existen, al auditor le puede
ser til obtener una comprensin de los puntos de vista y expectativas de los
que estn a cargo del gobierno y la administracin de la entidad.
Determinacin
:fl
Y EJECUCIN
menor cantidad que la materialidad o importancia relativa, para los estados

financieros tomados en su conjunto, podra ser razonable esperar que influya
en las decisiones econmicas que deben tomar los usuaros sobre la base de
los estados financieros, incluyen lo siguiente:
1;
EN LA PLANIFICACIN
de la Materialidad
o Importancia Relativa (Ref.: Prr. 11.)
A12. La planificacin de la auditora nicamente es para detectar errores

significativos que por s mismos pasa por alto el hecho de que el conjunto
de los errores individualmente inmateriales puede causar de que los estados
financieros presenten errores materiales y no deja margen a posibles errores
no detectados. Determinar la materialidad (que, tal como se define, es una o
ms cantidades), se crea para reducir a un nivel bajo apropiado la probabilidad
de que el conjunto de errores no detectados y no corregidos en los estados
financieros excede la materialidad o importancia relativa para los estados
financieros tomados en su conjunto. Del mismo modo, la determinacin de la
materialidad relacionadas con el nivel de materialidad para una determinada
clase de transacciones, saldo de la cuenta o de la divulgacin, se establece
para reducir a un nivel suficientemente bajo la probabilidad de que la totalidad
de errores no corregidos y no detectados en esa categora de transacciones,
saldo de la cuenta, o divulgacin supera el nivel de materialidad para esa clase
de transacciones, saldo de la cuenta o de la divulgacin. La determinacin
de la materialidad no es un clculo mecnico simple e implica el ejercicio
de criterio profesional. Se ve afectado por la comprensin del auditor de
la entidad, actualizndolo durante la ejecucin de los procedimientos de
evaluacin de riesgos, y la naturaleza y el alcance de errores detectados en
auditoras previas y con ello, las expectativas del auditor en relacin con
errores en el perodo actual.
Revisin del Avance de la Auditora (Ref.: Prr. 12.)
1,["
.1'E
Al3.
NIA320
La materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados

en su conjunto (y, si fuere aplicable, el nivelo niveles de materialidad para
determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones) puede
314
315
NIA320
+
RESPUESTAS
DEL AUDITOR
A LOS RIESGOS
EVALUADOS
Introduccin .
NORMA INTERNACIONAL
RESPUESTAS
DEL AUUit()R
. -:~
..
.'~~
'.,
DE AUDITORA
A~_'r:6.s'RIESGOS
't.'~-~,..:.
330
Alcance de esta NIA
EVALUADOS
1:
(Vigente pta auditorf~de estadt('financieros de periodos

que empie~an el, o des~us del,) ~;)d:diciembre de 2009)
'NDICE':'
Esta NIA trata sobre la responsabilidad del auditor de disear e implementar

respuestas a los riesgos de representacin errnea identificados y evaluados
por el auditor de acuerdo con la NIA 315' en una auditora de estados
financieros.
Fecha de Vigencia
2.
Prrafo
Introduccin
...,t'
; ;.:
Alcance de esta NlA

Fecha de Vigencia
, :
Objetivo
::.:.:
; :
,...
:~i:.::: :
Definiciones
~:
Objetivo
',\; '.
,.::,.,
".: ..;~:
:. !'.:
'",.
Requerimientos
3.
' ;,i' ..............; ~':;..................................
Procedimientos de Aud.itoraen Res13tlestaa 10~1oliesgosEvaluados

de Imprecisin o Error Significativo't nivel de Aseveracin
Adecuada Presentacin y RevelaciN:
~::.lo<t'.
",c'''',
;;
Respuestas Generales ~,::.:
"":>i,
,' ".. ,~::;:..................................
E.t3llcativos
;::.:
(i)
Evaluaciones de detalles (de clases de transacciones, saldos de

cuentas y revelaciones) y;
25-27
(ii)
Procedimientos analticos sustantivos.
28-30
(b)
Pruebas de Controles .,.. Es un procedimiento de auditora

diseado para evaluar la efectividad operativa de los controles
en la prevencin, o deteccin y correccin, de las imprecisiones
o errores significativos a nivel de aseveraciones.
:;'~;.
:,..<~;~.................................
AI-A3
Requerimientos
A4-A58
..f..~~L.................................
A59
Evaluacin de la sufideicia y Pro1ffedadde lAAidencia de Auditora.
A6Q-A62
::.::
Procedimiento sustantivo - es un procedimiento de auditora diseado

para detectar imprecisiones o errores significativos a nivel de
aseveraciones. Los procedimientos sustantivos comprenden:
24
""~..
Adecuada Presentacin y RevelacllJlf .:..:
:f;;,;;".................................
'~"'
A63
'Cc.
'';41}:
"$
;'}~'
L,
La Norma Internacidhal de Audifra {NIAi~30, "Respuestas del Auditor a los

Riesgos Evaluados'.' ~e d~be lee~ullto ~O~<il: NIA 200, "Objetivos Generales
de la Auditora Ind~pendiente y ~Ejecuci9~,de una Auditora de Acuerdo con
Normas Internacionales de Auditori';. " ......
NlA330
,..;,.;~
de Imprecisin o Erro['S;gnificati~niverdf~everacin
4.
6-23
Procedimientos de Auditora en s1u~sta a lo:rlB~sgosEvaluados
,1,
Definiciones
::'!,.:..................................
Evaluacin de la Suficiencia yPropilldad de la-.E.'lidenciade Auditora.
Documentacin
El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia de auditora apropiada

con respecto a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos
a travs del diseo e implementacin de respuestas apropiadas a estos riesgos.
(a)
Respuestas Generales .':
Documentacin
316
Respuestas
5.
Generales
El auditor debe disear e implementar respuestas generales para tratar los

riesgos evaluados de imprecisin o error significativo a nivel de los estados
financieros. (Ref.: Prr. AI-A3)
Procedimientos
de Auditora en Respuesta a los Riesgos
Imprecisiones o Errores Significativos a Nivel de Aseveracin
6.
Evaluados
de
El auditor disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales cuya

natunileza, oportunidad y alcance estn basados en, y responden a, los riesgos
evaluados de imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveraciones.
(Ref.: Prr. A4-A8)
NlA 315, "Identificacin
y Evaluacin
Travs del Conocimiento
de los Riesgos
317
de Imprecisiones
o Errores
Significativos
NIA330
. '.
RESPUESTAS DEL AUDITORA LOS RIESGOS EVALUADOS
RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS
7.
Al disear los procedimientos

el auditor:
(a)
(iii)
de auditora adicionales que sern ejecutados,
(ii)
o por qu medio
fueron
aplicados.
(Ref.:
Prr.
A26-A29)
(b)
Tendr en cuenta las razones para la evaluacin realizada al resgo de

imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveraciones para cada
clase de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, incluyendo:
(i)
Por quin
La probabilidad de imprecisiones o errores significativos debido

a las caracterstic~s particulares de las clases de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones relevantes (esto es, el riesgo
inherente); y
Si la evaluacin del resgo. toma en cuenta los controles
relevantes (esto es, el riesgo de control), de modo que el audtor
requiera que se obtenga evidencia de auditora para determinar
si los controles estn funcionando efectivamente (esto es, que el
auditor se propone confiar en el funcionamiento efectivo de los
controles para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos sustantivos); y (Ref.: Prr. A9-A18)
Determinar si los controles que sern probados dependen de otros

controles (controles indirectos); y, si as fuera, si es necesario obtener
evidencia de auditora que respalde el ~ncionamiento
efectivo de
aquellos controles indirectos (Ref.: Prr. A30-A3l)
OportuRidad de las Pruebas de Control

11.
El auditor probar los controles en ~n momento. particular o'.a travs de. un

periodo, para el cual ~l auditor intenta. co~tar cn aquellos co.ntroles, sUjeto
a lo indicado en los parrafos 12 y 15 sIgUIentes, para proporwonar una base
32)
,propiada para la confianza prevista del auditor. (Ref.: Prr.
1.
Utilizacin de la evidencia de auditora obtenida durante un periodo' intermedio

12.
(b). . Obtendr evidencia de auditora ms persuasiva, mientras ms alta sea

la evaluacin del riesgo por parte del auditor. (Ref.: Prr. A19)
Si el auditor obtiene evidencia de audjtora acerca del funcionamiento

de los controles durante un periodo intermedio, el
auditor: .".
.~....
efectivo
"'
(a)
Obtendr evidencia de auditoracerca

de los cambios significativos
aquellos controles posterores al.periodo intermedio; y
(b)
Determinar la evidencia de auditora adicional a ser obtenida para el

periodo restante. (Ref.: Prr. A33~A34)
,"
Pruebas de Control
de
Utilizacin de la evidencia de auditora obten)da en auditoras anteriores

8.
El auditor disear y ejecutar pruebas de control para obtener suficiente

evidencia de auditora apropiada en cuanto al funcionamiento efectivo de los
controles relevantes s:
(a)
(b)
9.
.':
~..
.. '
13.
La evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos,

al nivel de aseveracin realizada por el auditor, incluye la expectativa
de que los controles estn funcionando efectivamente (esto es, que el
auditor intenta confiar en el funcionamiento efectivo de los controles para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos); o
.
.
Los procedimientos sustantivos por s solo no pueden proporcionar
suficiente evidencia de auditora apropiada al nivel de las aseveraciones.
Al.disear y realizar las pruebas de control, el auditor obtendr evidencia de

auditora ms persuasiva mientras mayor sea la dependencia del auditor en la
efectividad de un control. (Ref.: Prr. A25)
Naturaleza y Alcance de las Pruebas de Control

10.
NIA330
Realizar otros procedimientos de auditora en combinacin con las

investigaciones para obtener evidencia de auditora sobre la operacin
efectiva de los controles, incluyendo:
(i)
Como fueron aplicados los controles en los momentos relevantes

durante el periodo bajo auditora;
(ii)
La consistencia con la que fueron aplicados; y

318
14.
~. :'.
.':"
(a)
La efectividad de otros elementos del control intemo;':incluyendo

el
ambiente de control, el monitoreo" de los controles por parte'de la entidad,
y el proceso de evaluacin de ri~sgo de la entidad;
...
(b)
Los riesgos que surgen de las ~a~actersticas del control, incluyendo

son manuales o automatizados;
(c)
La efectividad de los controles generales de:n;
(d)
La efectividad del control y Su aplicacin por parte'de la entidad,

incluyendo la naturaleza y alcance de las desviac.ionesen l~ aplicaci.n
del control observadas en las auditoras prevIas, y SIhan ocumdo cambIOS
de personal que afecten significativamente ala aplicacin ~el control;
(e)
Si la falta de un cambio en u~. control particular repr~~enta un riesgo

debido a las circunstancias cambiantes; y'
.
(f)
Los riesgos de imprecisiones ()..errores significativos

confianza depositada en el control. (Ref.: Prr. A35)'
Al disear y ejecutar las pruebas de control, el auditor:

(a)
'
Al determinar si es apropiado utilzar evid~n~ia de a~dit?ra ac~rca de!

funcionamiento efectivo de los controles obtemdos en audItonas prevIas, y, SI
as fuera la lonaitud del periodo de tiempo que puede pasar antes de volver a
probar u~ contr~l, el auditor considera~ lo siguiente:
'.
si
y el alcance de la
Si el auditor planea utilizar evidencia de auditora de auditoras anteriores

acerca del funcionamiento efectivo de controles especficos, establecer la
vigencia de la relevancia de esta evidencia mediante la obten~in de evidencia
de auditora acerca de si han habido cambios signIficatIvos en aquellos
319
NIA330
RESPUESTAS
RESPUESTAS
DEL AUDITOR
A LOS RIESGOS
(a) Si han habido cambios especficos que afecten la vigencia de la relevancia

de la evidencia de auditora desde las auditoras previas, el auditor probar
los qmtroles en la auditora actual. (Ref.: Prr. A36)
(b) Si no han habido tales cambios, el auditor probar los controles al menos
una vez cada tercera auditora, y probar algunos controles en cada
auditora se debe evitar probar todos los controles sobre los cuales el
auditor intenta confiar en un nico periodo de auditora, para no realizar
pruebas de los controles en los siguientes dos periodos de auditora.
Procedimientos Sustantivos en Respuesta a los Riesgos Significativos

21.
Si el auditor planea confiar en los controles sobre un riesgo que el mismo ha

determinadoque es significativo,probar aquellos controles en el perodo actual.
Cuando se evala el funcionamiento efectivo de los controles relevantes,

el auditor evaluar si las imprecisiones o errores que han sido detectadas
por procedimientos sustantivos indican que los controles no funcionan
eficientemente. Sin embargo, la ausencia de imprecisiones o errores detectados
por procedimientos sustantivos, no proporciona evidencia de auditora
de que los controles relacionados a las aseveraciones han sido probados
efectivamente. (Ref.: Prr. A40)
Si se detectan desviaciones en los controles con los cuales el auditor intenta
contar, el auditor realizar investigaciones especficas para entender estos
asuntos y sus consecuencias potenciales, y determinar si: (Ref.: Prr. A4l)
(a) Las pruebas de los controles que han sido realizadas proporcionan una
base apropiada para tener confianza sobre los controles;
(b) Solamente procedimientos sustantivos adicionales, que proporcionen una

base razonable para la ampliacin de las conclusiones de la auditora
desde la fecha intermedia hasta el final del periodo. (Ref.: Prr. A54-A57)
23.
19.
Independientemente de los riesgos evaluados de imprecisiones o errores

significativos, el auditor disear y realizar procedimientos sustantivos para
cada clase de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones significativas.
El auditor considerar si los procedimientos de confirmacin externa estn
siendo aplicados sobre los procedimientos de auditora substantivos. (Ref.:
Prr. A4S-Asl)
Procedimientos Sustantivos Relacionados al Proceso de Cierre del Estado Financiero

20.
Losprocedimientossustantivosdel auditorincluirnlos siguientesprocedimientos

de auditorarelacionados al proceso de cierre del estado financiero:
NIA330
320
Si se detectan en una fecha intermedia imprecisiones o errores que el auditor

no esper~ba.cuaIl;dorealiz l~ evaluacin de los riesgos de imprecisiones o
errores SIgnIficatIVos,el audItor evaluar si la evaluacin relacionada del
riesgo ~ la naturaleza, oportun~dado alcance planeados de los procedimientos
sustantIVOSque cubren el penodo restante necesitan ser modificados. (Ref.:
Prr. A5S)
Adecuada Presentacin
24.
y Revelacin
El auditor realizar procedimientos de auditora para evaluar si la presentacin

general de los estados financieros, incluyendo las revelaciones relacionadas
estn presentadas de acuerdo con el marco de referencia aplicable para l~
Evaluacin de la Suficiencia y Propiedad de la Evidencia de Auditora
25.
Bas~do en'los procedimientos de auditora ejecutados y en la evidencia de

audItora obtenida, el auditor evaluar antes de llegar a las conclusiones de
l~ a1!dito~a, si la~ evaluaciones de los riesgos de imprecisiones o errores
sIgmficatlvos al nIvel de aseveracin siguen siendo apropiadas. (Ref.: Prr.
A60-A61)
,26.
El auditor concluir si ha sido obtenida la suficiente evidencia de auditora

apropiada. Al formarse una opinin, el auditor considerar toda la evidencia '
de auditora relevante, sin tener en cuenta si sta corrobora o contradice las
aseveraciones en los estados financieros. (Ref.: Prr. A62)
Procedimientos sustantivos
lS.
Si los procedimientos sustantivos son ejecutados en fechas intermedias el

auditor cubrir el periodo restante mediante la realizacin de:
'
(a) Procedimientos sustantivos, combinados con pruebas de control para el
periodo intervenido; o
(b) Son necesaras pruebas adicionales a los controles; o

(c) Los riesgos potenciales de representacin errnea necesitan ser manejados
utIlizando procedimientos sustantivos.
S.i e~ aud~tor dete!illina que un riesgo evaluado de imprecisiones o errores

SIgnIficativos a nIvel de aseveraciones es un riesa\) sianificativo entonces
realizar procedimientos s~stanti,:,os.espe~ficos e~ respuesta a e~te riesgo.
Cuand~ el enfoque para un nesgo SIgnIficatIvoconsiste slo de procedimientos
sustantIVOS,estos procedimientos incluirn pruebas de detalles. (Ref.: Prr.
A53)
Oportunidad de los Procedimientos Sustantivos
Evaluacin del Funcionamiento Efectivo de Controles
17.
EVALUADOS
(b) revisin de los asientos contables de diario y otros ajustes realizados

durante la preparacin de los estados financieros. (Ref.: Prr. A52)
22.
Controles sobre los riesgos significativos
16.
A LOS RIESGOS
(a) Comprobacin o reconciliacin de los estados financieros con los

registros contables correspondientes; y
controles posteriores a la auditora previa considerada. El auditor obtendr

esta evidencia mediante la realizacin de investigaciones combinadas con
la observacin o la inspeccin, para confirmar la comprensin de aquellos
controles especficos, y:
15.
DEL AUDlTOR
EVALUADOS
27,~'~..Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia de auditora apropiada

en cuanto .a una aseveracin significativa del estado financiera, procurar
obteI!-ereVIdenciade auditora adicionaL Si el auditor no es capaz de obtener
sufiCIenteevidencia de auditora apropiada, expresar una opinin calificada
321
NIA330
"I
.1
RESPUESTAS
DEL AUDITOR
A LOS RIESGOS
RESPUESTAS
EVALUADOS
Documentacin
28.
1;
El auditor incluir en la documentacin

(a)
I
I
de auditora2:
Las respue~ta~ par.a mitiga.r los riesgos evaluados de imprecIsIOnes

o error~s slgmficatlvos a mvel del e~tado financiero, y la naturaleza,
opo:rumdad y alcance de los procedImIentos de auditora adicionales
rea[zados;
(b)
E.l acoplamiento de ~quellos procedimientos

mvel de las aseveracIOnes; y
(c)
Los re~ultados de los procedimientos

de auditora, incluyendo
conclusIOnes cuando stos no son del todo claros. (Ref.: Prr. A63)
con los riesgos evaluados a

las
29.
Si el ~uditorplanea utilizar la evidencia de auditora, acerca del funcionamiento

efectIvo de. !os control~s, ?btenida en auditoras previas, incluir en la
documentaclOn de la audltona que las conclusiones alcanzadas estn basadas
en la. confianza puesta en controles que fueron probados en una auditora
antenor.
30.
La documentacin del ~uditor demostrar que los estados financieros estn de

acuerdo con, o reconcl[ados con los registros contables subyacentes.
I, I
Respuestas
Al.
II
nfasi~ por parte del equipo de auditora en mantener el escepticismo

profesIOnal.
Asign.acin de un equipo ms experimentado

especIales o la utilizacin de un experto.
Proporcionar ms supervisin.
Incorp?ra.r elementos ~dic.iona~e~ de aleatoriedad en la seleccin de los

procedImIentos de audltona adICIOnales a ser ejecutados.
Realiz~r ~ambios gener~les.a la natu~aleza, oportunidad y alcance de los

proced~mlentos de auditan a? por ejemplo: realizando procedimientos
~ustantlv?s al fi!1al del penado en vez de realizarlos en una fecha
Illtermedla; mO~lfica~ la naturaleza de los procedimientos de auditora
para obtener eVidencIa de auditora ms persuasiva.
de Auditora",
prrafos
322
8-11 y A6.
Obteniendo
sustantivos.
Incrementar el nmero de oficinas o ubicaciones geogrficas incluidas en

el alcance de la auditora.
evidencia
de auditora al final del periodo en vez
de auditora ms amplia de los procedimientos
Tales consideraciones, por lo tanto, tienen un efecto significativo sobre el

enfoque general del auditor, por ejemplo, un nfasis sobre los procedimientos
sustantivos (enfoque sustantivo), o un enfoque que utilice pruebas de control
as como procedimientos sustantivos (enfoque combinado).
Alcance de los Procedimientos
Evaluados
de
deAuditoraAdicionales
La evaluacin del auditor de los riesgos identificados a nivel de las

aseveraciones proporciona una base para considerar el enfoque apropiado
para el diseo y ejecucin de procedimientos de auditora adicionales. Por
ejemplo, el auditor puede determinar que:
(a)
Slo mediante. la ejecucin de pruebas de control puede alcanzar una

respuesta efectiva para el riesgo evaluado de imprecisiones o errores
significativos para una aseveracin en particular;
(b)
Realizar slo procedimientos

sustantivos es apropiado para una
aseveracin en particular, y por lo tanto, el auditor excluye el efecto de
los controles de la evaluacin del riesgo correspondiente. Esto puede ser
debido a que los procedimientos de evaluacin del riesgo del auditor no
han identificado ninguno de los controles relevantes efectivos para la
aseveracin, o debido a que las pruebas de control podran ser ineficientes
y por lo tanto el auditor no espera confiar en el funcionamiento eficaz de
los controles para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos; o
(c)
Un enfoque combinado utilizando tanto las pruebas de control como los

procedimientos sustantivos en un enfoque efectivo.
o de aquellos con habilidades
La evaluacin deJos riesgos de imprecisiones o errores significativos a nivel

del estado financIero, y por
tanto de las ~espuestas generales del auditor,
son afectadas por el entendlrmento del auditor del ambiente de control. Un
NIA 230, "Documentacin
NIA330
(Ref.: Prr. 5)
Jo.
Procedimientos
de Auditora
en Respuesta
a los Riesgos
Imprecisiones o Errores Significativos nivel de Aseveracin
A4.
Las resPlfes~s g~nerales.para tratar los riesgos evaluados de imprecisiones

errores slgmficatlvos a mvel de los estados financieros pueden incluir:
o
A2.
Generales
A3.
Conduciendo ms procedimientos
de fechas intermedias.
(Ref.: Prr. 6)
11
EVALUADOS
La Naturaleza, Oportunidady
***
A LOS RIESGOS
ambiente de control efectivo puede permitir al auditor tener ms confianza en

el control interno y en la confiabilidad de la evidencia de auditora generada
internamente dentro de la entidad y as, por ejemplo, permitir al auditor
conducir algunos procedimientos de auditora a fechas intermedias en vez de
al final del periodo. Sin embargo, las deficiencias en el ambiente de control
tiene el efecto opuesto, por ejemplo, el auditor puede responder a un ambiente
de control ineficaz de las siguientes maneras:
o una abstencin de opinin sobre los estados financieros.
DEL AUDITOR
Sin embargo, como se requiere en el prrafo 18, independientemente

del
enfoque seleccionado, el auditor disea y realiza procedimientos sustantivos
para cada clase de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones significativas.
A5.
La naturaleza de un procedimiento de auditora se refiere a su propsito (es

decir, a las pruebas de los controles o a los procedimientos sustantivos) y
a su tipo (es decir, de inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin,
323
NIA330
RESPUESTAS
DEL AUDITOR
A LOS RIESGOS
EVALUADOS
RESPUESTAS
re-clculo, re-ejecucin o procedimientos analticos). La naturaleza de los

procedimientos de auditora es de mucha importancia para responder a los
riesgos evaluados.
ji,!.
. ji
j,i
11
A6.
La oportunidad de un procedimiento de auditora se refiere a cundo es

ejecutado, o el periodo o la fecha en la que se aplica la evidencia de auditora.
A7.
El alcance de un procedimiento de auditora se refiere a la cantidad a ser

realizada, por ejemplo, un tamao de muestra o un nmero de observaciones
de una actividad de control.
A8.
El diseo y ejecucin de procedimientos de auditora adicionales cuya

naturaleza, oportunidad y alcance estn basados en, y responden a, los riesgos
evaluados de imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveracin
proporcionan un evidente lazo entre los procedimientos
adicionales de
auditora y la evaluacin del riesgo del auditor .
DELAUDlTORALOS
RIESGOS
EVALUADOS
es particularmente relevante cuando se conside~a la respuesta a lo.s riesgos

de fraude. Por ejemplo, e! auditor puede conclUIr que, c~an~o lo~ nesgos de
representacin errnea o manipulacir:t intencional h~n sIdo Iden~Ific~dos, los
procedimientos de auditora para amplIar las conclusIOnes de audItona de una
fecha intermedia hasta el final del periodo podran no ser efectivos.
A12.
Por otro lado la realizacin de procedimientos de auditora antes del final

del periodo p~ede ayudar al auditor a identificar. asuntos significativos en una
etapa temprana de la auditora, y en consecuencIa resolver\os ~on la ayuda .de
la administracin o desarrollar un efectivo enfoque de audItona para manejar
tales asuntos,
Al3. Adems, ciertos procedimientos
de auditora pueden ser ejecutados slo al, o

despus del final del periodo, por ejemplo:
La concordancia
de los estados financieros con los registros contables;
Examinar los ajustes realizados durante el curso de la preparacin de los

estados financieros; y
Procedimientos para responder al riesgo de que, al final, del periodo,

la entidad pueda haber incorporado contratos de ventas mcorrectos o
transacciones que no han sido finalizadas.
"
~ ' 1!
lji il
U'
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Respuestas a los Riesgos Evaluados a nivel de Aseveracin
(Ref.: Prr. 7(a))
Naturaleza
A9.
~, 1:
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"1
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ji
ti
:1'
ji,
AIO.
Los riesgos evaluados por el auditor pueden afectar tanto a los tipos de
procedimientos de auditora que sern realizados como a su combinacin.
Por ejemplo, cuando un riesgo evaluado es alto, el auditor puede confirmar
la integridad de los trminos de un contrato con la contraparte, adems de
inspeccionar el documento. Adems, ciertos procedimientos de auditora
pueden ser ms apropiados para algunas aseveraciones que otros. Por
ejemplo, en relacin a los ingresos ordinarios, las pruebas de control
pueden dar mejores respuestas a los riesgos evaluados de representacin
errnea de la integridad de la aseveracin, mientras que los procedimientos
sustantivos pueden dar respuestas ms apropiadas a los riesgos evaluados de
representacin errnea de la aseveracin sobre la ocurrencia.
Las razones para la evaluacin realizada sobre un riesgo son relevantes para
determinar la naturaleza de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si
un riesgo evaluado es menor debido a las caractersticas particulares de una
clase de transacciones sin considerar los controles relacionados, entonces
el auditor puede determinar que procedimientos sustantivos analticos por
s solos proporcionan suficiente evidencia de auditora apropiada. Por otro
lado, si e! riesgo evaluado es menor debido a los controles internos, y el
auditor espera basar los procedimientos sustantivos en esta baja evaluacin,
entonces el auditor realiza pruebas de aquellos controles, segn lo requerido
por el prrafo 8(a). Este puede ser el caso, por ejemplo, para una clase de
transacciones razonablemente uniforme, con caractersticas no complejas
que es procesada y controlada rutinariamente por el sistema de informacin
de la entidad.
Oportunidad
A 11.
NIA330
El auditor puede realizar pruebas de los controles o de los procedimientos

sustantivos en una fecha intermedia o al final de! periodo. Cuanto ms alto es
el riesgo de imprecisiones o errores significativos, mayor es la probabilidad
de que el auditor pueda decidir que es ms efectivo realizar procedimientos
sustantivos cerca del final del periodo o al final del periodo en vez de hacerlo
en una fecha anterior, o realizar procedimientos de auditora sin anunciar o
en momentos inesperados (por ejemplo, realizar procedimientos de auditora
en ubicaciones geogrficas u oficinas seleccionadas sin previo aviso). Esto
324
A14.
Los factores relevantes adicionales que pueden influir en la conside~aci.n del

auditor de cuando realizar procedimientos de auditoria incluyen los SIgUIentes:
El ambiente de control.
Cuando la informacin relevante est disponible (por ejemplo, los

archivos electrnicos pueden ser sobre-escritos o los procedimientos
observados pueden ocurrir slo en ciertos momentos).
La naturaleza del riesgo (por ejemplo, si exi~te un riesgo de ingre~os

ordinarios inflados para cubrir las expectatIvas sobre las ganan~Ias
mediante la creacin subsecuente de contratos de venta falsos, el audItor
puede desear examinar los contratos disponibles a la fecha del final del
periodo).
El periodo o la fecha con los cuales se relaciona la evidencia de auditora,
Alcance
A15.
El alcance de un procedimiento de auditora. consider~do necesario es

determinado despus de considerar la, matenalIdad, e! nesgo evaluado, y
el grado de aseguramiento que el auditor plan~a 0.b,tener. Cuand~ u~ solo
propsito es conseguido mediante una cl?mbmacIOn de procedImIentos,
el alcance de cada procedimiento es consIderado en forma separada. En
general, e! alcance de los procedimientos de aud~to~a se .incremen~ segn se
incremente el riesgo de imprecisiones o errl?~es slg;uficatIv?s. Por ejemplo, en
respuesta al riesgo evaluado de representacIOn erronea de?Ido a fraud,e, puede
ser apropiado incrementar el tamao de. la muestra o r~alIzar procedImIentos
analticos sustantivos ms detallados. Sm embargo, el mcrementar el alcance
de un procedimiento de auditora es efec,tivo slo s~ e! procedimiento de
auditora en s mismo es relevante para el nesgo especIfico.
325
NIA330
_~
RESPUESTAS
DEL AUDITOR
A LOS RIESGOS
EVALUADOS
A16. El us.o.de t~nicas de audi~ora as~stidas por computadora (TAACs) puede

permitir realizar pruebas mas amplias de las transacciones electrnicas y de
los archivos contables, los cuales pueden ser tiles cuando el auditor decida
modifica!"el alcance de l~ p~eba? por eje~plo, en respuesta a los riesgos de
Impre~~slOneso errores slglllficatlvos debido a fraude. Tales tcnicas pueden
ser utilizadas para seleccIOnar una muestra de transacciones de los archivos
electrnicos principales, para ordenar las transacciones sean caractersticas
especificas o para probar una poblacin completa en vez d~ una muestra.
Consideraciones especificas para las entidades del sector pblico
A17. Para l~ entidades del s,ectorp~blico, el mandato de auditora y cualquier otro
requennnentode audltonaespecialpuedenafectarla consideracindel auditorde la
naturaleza,oportunidady alcancede los procedimientosde auditoraadicionales.
Consideraciones especificas para las entidades pequeas
A 18. En el caso de las entidades muy pequeas, pueden no haber muchas actividades
de co~trol cuepued~n ser identificadas por el auditor, o el alcance al cual
su e?-Is~enclao funcIOnamiento ha sido documentado por la entidad puede
ser lim.ita~o.En tales ~as~s, p~ede ser ms efectivo para el auditor realizar
proced~mlentosde auditona adicIOnalesque sean sobre todo procedimientos
sustantivos. En algunos raros casos, sin embargo, la ausencia de actividades
de c~ntrol o ~e oo;os comp~mentesde control puede hacer imposible obtener
suficiente eVidenciade auditora apropiada.
Evaluaciones Ms Altas del Riesgo (Ref.: Prr. 7(b))
A19. C~andose obti~neevidenci~de auditora ms persuasiva debido a evaluaciones
mas altas del nesgo, el auditor puede incrementar la cantidad de la evidencia
u obten~r evidencia que sea n:s re~evanteo confiable, por ejemplo, poniendo
mayor enfasls en obtener eVidencia de terceros o mediante la obtencin de
corrobacin de la evidencia de un nmero de fuentes independientes.
Pruebas de Control
Diseo y Ejecucin de Pruebas de Control (Ref.: Prr. 8)
.',_~~:~
"1I
RESPUESTAS
DEL AUDITORA
LOS RIESGOS
EVALUADOS
Investigaciones acerca del uso de presupuestos por parte de la

administracin.
Observar la comparacin que realiza la administracin de los presupuestos

mensuales con los gastos reales.
Inspeccionar los informes relacionados a la investigacin de las

variaciones entre lo presupuestado y los importes reales.
Estos procedimientos de auditora proporcionan conocimientos acerca

del diseo de las polticas presupuestales de la entidad y si stas han sido
implementadas, pero tambin pueden proporcionar evidencia de auditora
acerca de la efectividad del funcionamiento de las polticas presupuestales en
la prevencin o deteccin de imprecisiones o errores en la clasificacin de los
gastos.
A23. Adems, el auditor puede disear una prueba de los controles para que sea
realizada en forma concurrente con una prueba de detalles sobre la misma
transaccin. Aunque el propsito de una prueba de control es diferente
del propsito de una prueba de detalles, ambas pueden ser aplicadas
concurrentemente mediante la realizacin de una prueba de control y una
pmeba de detalles sobre la misma transaccin, tambin conocido como una
pmeba de doble propsito. Por ejemplo, el auditor puede disear, y evaluar
los resultados de, una pmeba para examinar una factura si ha sido aprobada
y proporcionar evidencia substantiva de una transaccin. Una prueba de
propsito doble es diseada y evaluada considerando cada propsito de la
pmeba en.forma separada.
A24. En algunos casos, el auditor puede encontrar que es imposible disear
procedimientos sustantivos efectivos que proporcionen por s mismos
suficiente evidencia de auditora apropiada al nivel de las aseveraciones.'
Esto puede ocurrir cuando una entidad conduce sus negocios utilizando la TI
y no la documentacin de las transacciones que se producen o mantienen a
travs de otro sistema diferente al sistema de TI. En tales casos, el prrafo 8(b)
requiere que el auditor realice pmebas de los controles relevantes.
Evidencia de Auditora y la Confianza Esperada (Ref.: Prr. 9)
A20. Las.Pruebas d~ control ~on .realizadas slo sobre aquellos controles que el
auditor ~etermmaque ~~t~ndlsead?s ~decuadamente para prevenir, o detectar
y corr~glr,una ImpreclslOno error slgmficatlvo en una aseveracin. Si durante
e\ penodo bajo auditora se utilizan controles sustancialmente diferentes en
diferentes momentos, cada uno es considerado en forma separada.
A25. Se puede buscar un nivel ms alto de aseguramiento sobre el funcionamiento

efectivo de los controles cuando el enfoque adoptado consiste principalmente
de pruebas de los controles, en particular cuando no es posible o practicable
obtener suficiente evidencia de auditora apropiada slo de procesos sustantivos.
A2l.
Naturaleza y Alcance de las Pruebas de Control
Probar el funcionamiento efectivo de los controles es diferente a obtener

un entendimiento de ellos y a evaluar el diseo e implementacin de los
c0.n.tr0les.Sm em~argo, los mismos tipos de procedimientos de auditora son
utilizados. El audlto~ puede por lo tanto, decidir que es eficiente probar el
~c2onamlento efectivo de los controles al mismo tiempo que se evalan sus
dlsenos y se comprueba que hayan sido implementados.
A22. Adem~,aunque algunos procedimientos de evaluacin del riesgo pueden no

haber sido especific~mente d!seados como pruebas de control, ellos pueden,
no o?stante proporcIOnar eVidencia de auditora acerca del funcionamiento
efectl,vode los controles y, consecuentemente, servir como pruebas de control.
Por eJ~mpl<:l,
los procedimientos de evaluacin del riesgo del auditor pueden
haber mclUldo:
NIA330
326
Otros procedimientos de auditora en combinacin con las investigaciones (Ref.: Prr.

lOCa))
A26. No es suficiente realizar slo indagaciones para probar el funcionamiento
efectivo de los controles. Por consiguiente, se realizan otros procedimientos
de auditora en combinacin con las investigaciones. En este aspecto, las
investigaciones combinadas con la inspeccin o la re-ejecucin pueden
proporcionar un mayor aseguramiento que las investigaciones Yla observacin,
ya que una observacin es pertinente slo en el momento en el que se realiza.
NIA 315, prrafo 30.
327
NIA330
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:1.
'l'
i
RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS
ji'.
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11.
l"
1I
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A27. La na~raleza de un contr?l en 'particul~ influye en el tipo de procedimiento

requendo para obtener eVIdencIade audItora acerca de si este control estuvo
funci.onando efectivamente. Por ejemplo, si la evidencia del funcionamiento
efectIvo se encl;lentr~docume!1ta~a, el auditor puede ~ecidir inspeccionarla
para obtener eVIdencIade audItona sobre el funcIOnamIento efectivo de este
c?ntrol: Para otros controles, s!n embargo, puede no haber documentacin
dlspomble o relevante. Por ejemplo, no existe documentacin sobre el
funcionamiento de algunos factores en el ambiente de control tales como
la .a~ignacin de autorid~d y responsabilidad, o para algun'os tipos de
actIvIdades de control, ~ales como las a~tividades de control ejecutadas por
una computadora. En dIchas cIrcunstancIas, la evidencia de auditora acerca
del funcionamiento efectivo de los controles puede ser obtenida a travs de
indagaciones en combinacin con otros procedimientos de auditora tales
como la observacin o el uso de TAACs.
Alcance de las Pruebas de Controles
t1:
A28. Cuando. s.e necesita evidencia de auditora ms persuasiva con respecto a

la efectIvIdad de un control, puede ser apropiado aumentar el alcance de la
evaluacin del control. As como el grado de confianza sobre los controles.
Los asuntos que el auditor puede considerar en la determinacin del alcance
de las pruebas de control incluyen los siguientes:
Otros controles generales relevantes son efectivos.
Tales pruebas tambin podran incluir el determinar qu cambios a los

programas no han sido realizados, como puede ser el caso cuando la entidad
utiliza paquetes de aplicaciones de software sin modificarlos ni realizarles
mantenimiento. Por ejemplo, el auditor puede inspeccionar el registro de
administracin de seguridad de TI para obtener evidencia de auditora de que
no ha ocurrido ningn acceso no autorizado durante el periodo.
P'"ruebasde control indirectos (Ref.: Prr. lO(b))
A30. En algunas circunstancias, puede ser necesario obtener evidencia de auditora
que respalde la operacin efectiva de los controles indirectos. Por ejemplo,
cuando el auditor decide probar la efectividad de la revisin de un usuario
de los informes de excepcin que detallan las ventas que exceden el lmite
de crdito autorizado, la revisin del usuario y el seguimiento relacionado es
el control que es directamente relevante para el auditor. Los controles sobre
la exactitud de la informacin en los informes (por ejemplo, los controles
generales de TI) son descritos como controles "indirectos".
A31. Debido a la consistencia inherente de los procesos de TI, la evidencia de
auditora acerca de la implementacin de una aplicacin automatizada de
control, cuando es considerada en combinacin con evidencia de auditora
sobre la operacin efectiva de los controles generales de la entidad (en
particular, los controles de cambios), pueden proporcionar tambin evidencia
de auditora sustancial acerca de su operacin efectiva.
La oportunidad de la ejecucin del control por parte de la entidad durante

el periodo.
La extensin de tiempo que dura el perodo de la auditora en el que el

auditor confiar en la efectividad operativa del control.
Oportunidad de las Pruebas de Control
La tasa de desviacin esperada para un control.
Periodo Previsto de Confianza (Ref.: Prr. 11)
La relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditora que es obtenida

con respecto a la operacin efectiva del control a nivel de aseveraciones.
El alcance de la evidencia de auditora que se obtenga de pruebas de
otros controles relacionados a las aseveraciones.
La NIA 5304 contiene gua adicional acerca del alcance de las pruebas.
A29. Dada la consistencia inherente de los procesos de TI, puede no ser necesario
aumentar el alcance de las pruebas de un control automatizado. Se puede
esperar que un control automatizado funcione consistentemente a menos
q~e.el programa (incluyendo las tablas, archivos u otros datos permanentes
utIlIzados por el programa) haya cambiado. Una vez que el auditor determina
que un control automatizado est funcionando segn lo esperado (lo cual puede
suceder en el momento en el que el control es inicialmente implementado
o en a~guna otra fecha), el auditor puede considerar realizar pruebas para
determl!!ar q~e el contr?l contina funcionando eficazmente. Tales pruebas
pueden mclUlrel determmar qu:
Los cambios al programa no han sido realizados sin sujetarse a los

controles apropiados para cambios en el programa.
Para el procesamiento de las transacciones se utiliza una versin

autorizada del programa; y
NIA 530, "Muestreo de Auditora".
NIA330
RESPUESTAS DEL AUDITOR ALOS RIESGOS EVALUADOS
328
A32. La evidencia de auditora que pertenece slo a un punto en el tiempo puede

ser suficiente para los propsitos del auditor, por ejemplo, cuando se prueban
controles sobre el conteo del inventario fisico de la entidad al final del periodo.
Si, por otro lado, el auditor pretende confiar en un control sobre un periodo de
tiempo, son apropiadas las pruebas que son capaces de proporcionar evidencia
de auditora de que el control ha operado eficazmente en el tiempo relevante
durante ese periodo. Tales pruebas pueden incluir pruebas de los controles de
monitoreo de la entidad.
Utilizacin de la evidencia de auditora obtenida durante un periodo intermedio (Ref.:
Prr. 12(b))
A33. Los factores relevantes para la determinacin de qu evidencia de auditora
adicional obtener acerca de los controles que estuvieron funcionando, durante
el periodo restante, despus de un periodo intermedio, incluyen:
La importancia de los riesgos evaluados de imprecisiones o errores

significativos a nivel de aseveracin.
Los controles especficos que fueron probados durante el periodo

intermedio, y los cambios significativos en ellos desde que fueron
probados, incluyendo cambios en el sistema de informacin, procesos y
personal.
El grado al cual la evidencia de auditora fue obtenida respecto del

funcionamiento efectivo de aquellos controles.
329
NIA330
RESPUESTAS
DELAUDITORALOS
RIESGOS
RESPUESTAS
EVALUADOS
La longitud del periodo restante.
El grado al que el auditor pretende reducir los procedimientos sustantivos

adicionales, basndose en la confiabilidad de los controles.
El ambiente de control.
A34. Se puede obtener evidencia de auditora adicional, por ejemplo, mediante la

ampliacin de las pruebas de control sobre el periodo restante o probando el
monitoreo de los controles que realiza la entidad.
Controles que han cambiado a partir de auditoras anteriores (Ref.: Prr. 14(a
A36. Los cambios pueden afectar la relevancia de la evidencia de auditora
obtenida en auditoras anteriores, de forma tal que podra dejar de ser una
base para extender su confianza en el tiempo. Por ejemplo, los cambios en un
sistema que permiten que una entidad reciba un nuevo informe a travs del
sistema probablemente no afecten la relevancia de la evidencia de auditora
de una auditora anterior; sin embargo, un cambio que origina que los datos se
acumulen o se calculen de manera diferente si los afecta.
Controles que no han cambiado a partir de auditoras anteriores (Ref.: Prr. 14(b)
A37. La decisin del auditor sobre mantener su confianza o no en la evidencia de
auditora obtenida en auditoras previas para los controles que:
(a) No han cambiado desde la ltima vez que fueron probados; y
(b) No son controles que atenen un riesgo significativo,
Es un asunto de critero profesional. Adems, el tiempo que transcurre entre la
ejecucin de unas pruebas y otras sobre tales controles es tambin un asunto
de criterio profesional, pero el prrafo 14(b) requiere que se realicen estas
pruebas al menos una vez cada tercer ao.
A38. En general, cuanto ms alto es el riesgo de imprecisiones o errores
significativos, o cuanto ms alto es el grado de confiabilidad en los controles,
es probable que el periodo de tiempo sea ms corto en cualquiera de los casos.
Los factores que pueden disminuir el periodo para la ejecucin de nuevas
NIA330
330
RIESGOS
EVALUADOS
pruebas de control o que resultan en evidencia de auditora no confiable,

obtenida de auditoras anteriores, incluyen lo siguiente:
o
Un ambiente de control deficiente.
Un monitoreo de controles deficiente.
Un elemento manual significativo para los controles relevantes.
Cambios de personal que afectan significativamente la aplicacin del

control.
Cambios de circunstancias que indican la necesidad de cambios en el

control.
Controles generales de TI deficientes.
Utilizacinde la evidenciade auditora obtenida en auditoras anteriores (Ref.: Prr. 13)

A35. En ciertas circunstancias, la evidencia de auditora obtenida de las auditoras
previas puede proporcionar evidencia eeecuando. el auditor realiza
procedimientos de auditora para establecer su continua relevancia. Por
ejemplo, al realizar una auditora anterior, el auditor puede haber determinado
que un control automatizado estaba funcionando segn lo esperado. El auditor
puede obtener evidencia de auditora para determinar si hubieron cambios
en el control automatizado que afecten su continuo funcionamiento efectivo
a travs, por ejemplo, de investigaciones con la administracin y de la
inspeccin de los registros para indicar que controles han sido cambiados.
La consideracin de la evidencia de auditora acerca de esos cambios puede
respaldar tanto el aumento como la disminucin de la evidencia de auditora
que se espera obtener en el periodo actual acerca de la operatividad efectiva
de los controles.
DELAUDITORALOS
A39. Cuando existe un nmero de controles en los cuales el auditor pretende

depositar su confianza basado en la evidencia de auditora obtenida en
auditoras anteriores, las pruebas sobre algunos de estos controles en cada
auditora proporcionan informacin que corrobora la continua efectividad del
ambiente de control. Esto contribuye a que el auditor decida si es apropiado
confiar en la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas.
Evaluacin del Funcionamiento Efectivo de los Controles (Ref.: Prr. 16-17)
A40. Una imprecisin o error significativo detectado por los procedimientos del
auditor es un fuerte indicador de la existencia de una deficiencia significativa
en el control interno.
A41. El concepto de efectividad de la operacin de los controles reconoce que
pueden ocurrir algunas desviaciones en la forma en que los controles son
aplicados por la entidad. Las desviaciones de los controles prescritos pueden
ser causadas por factores tales como cambios en el personal clave de la entidad,
fluctuaciones estacionales significativas en el volumen de las transacciones
y el error humano. La tasa de desviacin detectada, particularmente en
comparacin con la tasa esperada, puede indicar que no se puede confiar en
que el control reduzca el riesgo al nivel de la aseveracin evaluada por el
auditor.
Procedimientos
sustantivos (Ref.: Prr. 18)
A42. El prrafo 18 requiere que el auditor disee y realice procedimientos

sustantivos para cada clase de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones
significativas, independientemente de los riesgos evaluados de imprecisiones
o errores significativos. Este requerimiento refleja el hecho de que: (a) la
evaluacin del riesgo que realiza el auditor se basa en su criterio y puede no
identificar los riesgos de imprecisiones o errores significativos; y (b) existen
limitaciones inherentes al control interno, incluyendo la anulacin de estos
por parte de la administracin.
331
NIA330
,I
RESPUESTAS
.!
DEL AUDITOR
A LOS RIESGOS
Naturaleza y Alcance de los Procedimientos

A43.
Dependiendo
A45.
'i
l',1
;1
"1;;":
r'
I
el auditor puede detenninar
Slo son apropiadas las pruebas de detalles.
Saldos bancarios
bancarias.
Los procedimientos analticos sustantivos generalmente son ms aplicables

a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles sobre un
periodo de tiempo. La NIA 5205 establece los requerimientos y proporciona
los lineamientos tcnicos sobre la aplicacin de los procedimientos analticos
durante una auditora.
Saldos y tnninos de cuentas por cobrar.
Inventarios en poder de terceros, en almacenes

procesamiento o en consignacin.
Escrituras de ttulos de propiedad en poder de abogados u organizaciones

financieras para su salvaguarda o como garanta.
Inversiones llevadas a cabo para su custodia por terceros, o adquiridas

por intennedio de agentes de bolsa pero no incluidas en el estado de
situacin financiera a la fecha
Importes adeudos a prestamistas, incluyendo los tnninos de reembolso

y convenios restrictivos relevantes.
Saldos y tnninos de cuentas por pagar.
La naturaleza del riesgo y de una aseveracin es relevante para el diseo de

las pruebas de detalles. Por ejemplo, las pruebas de detalles relacionadas con
la existencia u ocurrencia de una aseveracin pueden involucrar la seleccin
de las partidas contenidas en los importes de un estado financiero y obtener
evidencia de auditora relevante. Por otro lado, las pruebas de detalles
relacionadas a la integridad de una aseveracin pueden involucrar la seleccin
de las partidas que se espera sean incluidas en los importes relevantes del
estado financiero o indagando si han sido incluidas.
Debido a que la evaluacin del riesgo de imprecisiones o errores significativos
toma en cuenta el control interno, el alcance de los procedimientos sustantivos
puede necesitar ser incrementado cuando los resultados de las pruebas de los
controles son insatisfactorios. Sin embargo, incrementar el alcance de un
procedimiento de auditora es apropiado slo si el procedimiento de auditora
por s mismo es relevante para el riesgo especfico.
A47.
Al disear pruebas de detalles, el alcance de la prueba nonnalmente se piensa

en tnninos del tamao de la muestra. Sin embargo, tambin son relevantes
otros asuntos, incluyendo si es ms efectivo utilizar otros medios selectivos
de pruebas. Ver la NIA 5006
de Confinnacin
Externa (Ref.:
Los procedimientos de continnacin externa frecuentemente son relevantes

cuando se manejan aseveraciones asociadas con los saldos de cuentas y sus
elementos, pero no necesariamente estn restringidos a estas partidas. Por
ejemplo, el auditor puede solicitar una continnacin externa de los tnninos
de acuerdos, contratos o transacciones entre una entidad y otras partes. Los
NIA 520, "Procedimientos Analticos".
NIA 500, "Evidencia de Auditoria", prrafo 1O.
NIA330
EVALUADOS
A46.
A48.
A LOS RIESGOS
Una combinacin de procedimentos analticos sustantivos y de pruebas

de detalles es ms acorde con los riesgos evaluados.
Considerar si se han Realizado los Procedimientos

Prr. 19)
1I
que:
Reali~ar s~lo procedi~ien.tos anal.ticos sustantivos ser suficiente para

reducIr el nesgo d~ audItor:a a un mvel aceptablemente bajo. Por ejemplo,
cuand~ la ~valuacI.n del nesgo del auditor est respaldada por evidenca
de audItona provemente de las pruebas de los controles.
DEL AUDITOR
procedimientos de confinnacin externa tambin pueden ser ejecutados para

obtener evidencia de auditora acerca de la ausencia de ciertas condiciones. Por
ejemplo, una solicitud puede buscar especficamente la continnacin de que
no existe ningn "acuerdo lateral" que pueda ser relevante para la aseveracin
de corte de los inQI'esos ordinarios de la entidad. Otras situaciones donde los
procedimientos d: continnacin externa pueden proporcionar evidencia de
auditora relevante para responder a los riesgos evaluados de imprecisiones o
errares significativos incluyen:
Sustantivos
A44.
de las circunstancias,
RESPUESTAS
EVALUADOS
332
y otra infonnacin
relevante
para las relaciones
de depsitos para su
A49.
Aunque las continnaciones

externas pueden proporcionar evidencia de
auditora relevante relacionada con ciertas aseveraciones,
hay algunas
aseveraciones para las cuales las confinnaciones
externas proporcionan
menos evidencia de auditora relevante. Por ejemplo, las confinnaciones
externas proporcionan menos evidencia de auditora relevante relacionada
con la recuperacin de los saldos de cuentas por cobrar, de lo que lo hacen
sobre su existencia.
ASO.
El auditor puede detenninar que los procedimientos de continnacin externa

realizados para un propsito proporcionan una oportunidad de obtener
evidencia de auditora acerca de otros asuntos. Por ejemplo, la solicitud de
continnacin de los saldos bancarios frecuentemente incluye solicitudes de
infonnacin relevante para otras aseveraciones del estado financiero. Tales
consideraciones pueden influir sobre la decisin del auditor acerca de realizar
o no procedimientos de continnacin externa.
AS!. Los factores que pueden ayudar al. auditor a detennina: q.ue procedimi~nt~s
de continnacin externa sern realIzados como procedImIentos
sustantivos incluyen:
de audItona
El conocimiento de la parte confinnante s.obre el asunt.o en cuestin las respuestas pueden ser ms confiables SI son proporcIOnadas por una
persona de la parte confinnante cuyo conocimiento sobre la infonnacin
ha sido confinnado.
333
NIA330
1I
l.
j.
RESPUESTAS
DEL AUDITOR
A LOS RIESGOS
RESPUESTAS
EVALUADOS
Puede no aceptar la responsabilidad

de confirmacin;
Pueden considerar responder a un costo demasiado alto o en un

tiempo demasiado largo;
Puede estar preocupado por la responsabilidad

resultante de sus respuestas;
de responder a la solicitud
Pueden contabilizar
monedas; o
Puede operar en un ambiente donde dar respuesta a las

solicitudes de confirmaciones no es un aspecto significativo de
sus operaciones diarias.
las transacciones
leg.al potencial
en diferentes
La objetividad de la parte confirmante y si la parte confirmante es

una parte relacionada de la entidad, la respuesta a las solicitudes de
confirmacin pueden ser menos confiables.
Procedimientos Sustantivos Relacionados

Financieros (Ref.: Prr. 20(b))
A52.
NIA330
de Cierre
Sustantivos en Respuesta a los Riesgos Significativos (Ref.: Prr.
El prrafo 21 de esta NIA requiere que el auditor ejecute procedimientos

sustantivos que respondan especficamente a los riesgos que el auditor ha
determinado como riesgos significativos. La evidencia de auditora en la forma
de confirmaciones externas, recibida directamente por el auditor de las partes
confirmantes apropiadas, puede ayudarlo a obtener evidencia de auditora con
un alto nivel de confiabilidad que el auditor requiere para responder a los
riesgos significativos de imprecisiones o errores significativos, ya sea debido
a fraude o error. Por ejemplo, si el auditor identifica que la administracin se
encuentra bajo presin para poder alcanzar las ganancias esperadas, puede
haber un riesgo de que la administracin este inflando las ventas mediante
el reconocimiento incorrecto de los ingresos ordinarios relacionados a los
acuerdos de ventas cuyos trminos excluyen el reconocimiento de ingresos o
la facturacin de ventas antes de su embarque. Bajo estas circunstancias, el
auditor puede, por ejemplo, disear procedimientos de confirmacin externa
no slo para confirmar los importes pendientes, sino tambin para confirmar
334
EVALUADOS
Sustantivos (Ref.: Prr. 22-23)
A 54 .,En
muchos casos la evidenci,;l de auditora obtenida de procedimientos .

sustantivos de auditoras previas proporciona una pequea o nula evidencIa
de auditora para el periodo actual. Sin embargo, existen excepciones, por
ejemplo, la opinin legal obtenida en auditoras previas acerca de la estructura
de una titulacin para la cual no han ocurrido cambios, pue~e. ser relev~nte ~n
el periodo actual. En muchos casos puede ser .apropiado utl]z~r la eVI~encI~
de auditora, de los procedimientos
sustantivos de auditonas prevIa~, SI
esta evidencia y los asuntos en cuestin relacionados no han cambiado
fundamentalmente,
y se han ejecutado procedimientos de auditora en el
periodo actual para establecer su actual relevancia.
Utilizacin de la evidencia obtenida durante un periodo intermedio (Ref.: Prr. 22)

A55.
de los Estados
La naturaleza, y tambin el alcance, del examen del auditor de los asientos

contables de diario y de otros ajustes dependen de la naturaleza y complejidad
del proceso de presentacin de la informacin financiera de la entidad y de los
riesgos relacionados de imprecisiones o errores significativos.
Los Procedimientos
21)
A53.
al Proceso
Oportunidad
tipos de
Bajo estas situaciones, las partes confirmantes pueden elegir no

responder, responder de una forma casual o pueden intentar restringir la
confianza puesta en su respuesta.
A LOS RIESGOS
los detalles de los acuerdos de ventas, incluyendo las fechas, cualquier

derecho de retomo y trminos de entrega. Adems, el auditor puede encontrar
efectivo complementar tales procedimientos
de confirmacin externa con
investioaciones
del personal no financiero en la entidad con respecto a
cualquier cambio en los acuerdos de ventas y en los trminos de entrega.
La capacidad o buena disposicin de la parte confirmante prevista para

responder, por ejemplo, la parte confirmante:
o
DEL AUDITOR
A56.
En algunas circunstancias, el auditor pued~ determd~narque es efectivo real.i~a~

procedimientos sustantivos a una fecha mterme la,. y comparar. y concl .l~
la informacin referente a los saldos al final del penodo con la mformaClOn
apropiada a la fecha intermedia para:
(a)
Identificar cifras que parecen inusuales;
(b)
Investigar cada cifra; y
(c)
Realizar procedimientos analticos

para probar el periodo intervenido.
sustantivos
o pruebas
de detalles
El realizar procedimientos
su~ta.ntivos ll: .una fecha intermedia
~in
comprometerse a realizar procedlml~ntos adlclonale.s a un~ .fecha postenor
incrementa el riesgo de que el au~itor no det~cte Impreclslone.s o error~s
que puedan existir al final del penodo. Este nesgo aumenta mientras mas
se alarga el periodo res.tante. L?s factores t~les .~omo los que se pre~entan
a continuacin pueden Influenciar en la rea]zaClOn o no de procedImientos
sustantivos a una fecha intermedia:
o
El ambiente de control y otros controles relevantes.
La disponibilidad a una fecha posterior de la informacin necesaria para

los procedimientos del auditor.
El propsito del procedimiento
El riesgo evaluado de imprecisiones
La naturaleza de las clases de transacciones

aseveraciones relacionadas.
La capacidad del auditor de realizar procedimiento sustantivos apropiados

o procedimientos sustantivos combinados con pruebas de controles para
sustantivo.
335
o saldos de cuentas y de las
NIA330
RESPUESTAS
DEL AUDITOR
A LOS RIESGOS
EVALUADOS
RESPUESTAS
cubrir el periodo restante a fin de reducir el riesgo de que puedan existir

imprecisiones o errores al final del periodo que no sean detectadas.
A5?
Si los saldos al fmal del periodo, de clases de transacciones o saldos de

cuentas en particular son razonablements: predecibles, con respecto a: los
montos, significancia relativa y composicin.
El alcance de las imprecisiones o errores que el auditor detecto mediante

la ejecucin de procedimientos sustantivos puede ser alterada por el
criterio del auditor sobre las evaluaciones del riesgo y pueden indicar
una deficiencia significativa en el control interno.
Si los procedimientos de la entidad para analizar y ajustar tales clases de

transacciones o saldos de cuentas a fechas intermedias y para establecer
apropiadamente los cortes contables son apropiados.
El auditor puede tomar conocimiento de discrepancias en los registros

contables, o de evidencia en conflicto o faItante.
Si el sistema de informacin relevante para la presentacin de la

informacin financiera proporcionar informacin concerniente a los
saldos al final del periodo y de las transacciones en el periodo restante
que sea suficiente para permitir la investigacin de:
Los procedimientos analticos realizados en la etapa general de la revisin

de la auditora pueden indicar un riesgo no reconocido anteriormente de
imprecisiones o errores significativos.
(a)
Transacciones o partidas inusuales significativas (incluyendo

aquellas efectuadas al final del periodo o cerca de l);
(b)
Otras causas de fluctuaciones significativas, o de fluctuaciones

esperadas que no ocurrieron; y
(c)
Cambios en la composicin de clases de transacciones o saldos

de cuentas.
A58. Cuando el auditor concluye que la naturaleza, oportunidad o alcance planeados

de los procedimientos sustantivos que cubren el periodo restante necesitan
ser modificados como resultado de imprecisiones o errores inesperados
detectados a una fecha intermedia, dicha modificacin puede incluir extender
o repetir los procedimientos realizados a una fecha intermedia hasta el final
del periodo.
Presentacin
En tales circunstancias, el auditor puede necesitar reevaluar los procedimientos

de auditora planeados, basados en la consideracin revisada de los riesgos
evaluados para todas o algunas de las clases de transacciones, saldos de
cuentas o revelaciones y las aseveraciones relacionadas. La NIA 315 contiene
una gua adicional sobre la revisin de la evaluacin del riesgo del auditor7'
A61. El auditor no puede asumir que un caso de fraude o error es una ocurrencia
aislada. Por lo tanto, es importante la consideracin de cmo la deteccin de
una representacin errnea afecta a los riegos evaluados de imprecisiones o
errores significativos en la determinacin de si la evaluacin sigue siendo
apropiada o no.
A62. El criterio del auditor sobre lo que constituye suficiente evidencia de auditora
apropiada es influenciado por factores tales como los siguientes:
Evaluacin de la Suficiencia y Propiedad de la Evidencia de Auditora (Ref.: Prr
f
iF
Importancia de la representacin errnea potencial en las aseveraciones

y la probabilidad de que tengan un efecto significativo individual o
colectivo con otras imprecisiones o errores potenciales, sobre los estados
financieros.
Efectividad de las respuestas y controles de la administracin para

manejar los riesgos.
Experiencia obtenida durante las auditoras previas con respecto a

imprecisiones o errores potenciales similares.
Resultados de procedimientos de auditora realizados, incluyendo si tales

procedimientos de auditora identificaron casos especficos de fraude o
error.
Fuentes y confiabilidad de la informacin disponible.
La persuasin de la evidencia de auditora.
y Revelacin Adecuada (Ref.: Prr. 24)
A59. La evaluacin de la presentacin integral de los estados financieros

incluyen las revelaciones relacionadas, referente a si los estados financiero~
individuales estn presentados de manera que reflejen la clasificacin y
descripcin apropiada de la informacin financiera, y la forma, disposicin y
conte~ido de los estados financieros y sus notas en el apndice. Esto incluye,
por ejemplo, la terminologa utilizada, la cantidad de detalle proporcionado,
la clasificacin de las partidas en los estados financieros y las bases de los
montos establecidos.
1,:
EVALUADOS
Los factores tales como los presentados a continuacin pueden influenciar en

la dec~sinde realizar o n.oproced!mientos analticos sustantivos con respecto
al penado entre la fecha mtermedla y el final del periodo:
Imprecisiones o Errores Detectados a una Fecha Intermedia (Ref.: Prr. 23)
~~
A LOS RIESGOS
evidencia de auditora obtenida puede ocasionar que el auditor modifique

la naturaleza, oportunidad o alcance de otros procedimientos de auditora
planificados. Puede llamar la atencin del auditor informacin que difiere
significativamente de la informacin sobre la cual fue basada la evaluacin
del riesgo. Por ejemplo:
[l'
I
DEL AUDITOR
A60. Una auditora de estados financieros es un proceso acumulativo e iterativo.

Conforme el auditor ejecuta los procesos de auditora planificados, la
NIA330
336
NIA 315, prrafo 31.

337
NIA330
RESPUESTAS
Entendimiento
DEL AUDITOR
A LOS RIESGOS
EVALUADOS
de la entidad y de su entorno,
incluyendo
DE AUDITORA
402
CONSIDERACIONES
SOBRE AUDITORAS RELACIONADAS
CON
ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES
DE SERVICIOS
interno de la entidad.
Documentacin
NORMA INTERNACIONAL
el control
(Ref.: Prr. 28)

A63. La forma y alcance de la documentacin de auditora es un asunto de

criterio profesional, y est influenciado por la naturaleza, tamao y
complejidad de la entidad y de su control interno, la disponibilidad de
la informacin de la entidad as como la metodologa y la tecnologa
NDICE
Prrafo
utilizada en la auditora.
Introduccin
l'
Alcance de esta NIA
1-5
Fecha de Vigencia.
Objetivos
Definiciones
."
Requerimientos
Obtencin de una Comprensin de los Servicios Proporcionados
por una Organizacin de Servicios, Incluyendo el Control Interno
9-14
Respondiendo a los Riesgos Evaluados de Representacin

Errnea Significativa
15-17
Informes Tipo 1 y Tipo 2 que Excluyen los Servicios de una

Organizacin que Presta un Sub servicio
Fraude, Incumplimiento con las Leyes y Reglamentos e Imprecisiones

o Errores No Corregidos en Relacin con Actividades en la Organizacin
de Servicios
,1
Presentacin de Informes por el Auditor del Usuario
18
19
20-22

Obtencin de una Comprensin de los Servicios Proporcionados
por una Organizacin de Servicios, Incluyendo el Control Interno
Respondiendo a los Riesgos Evaluados de Representacin
Errnea Significativa.
Informes Tipo 1 y Tipo 2 que Excluyen los Servicios de una
Organizacin que presta un Sub servicio
A1-A23
A24-A39
A40
. Fraude, Incumplimiento con las Leyes y Reglamentos e Imprecisiones o Errores

No Corregidos en Relacin con Actividades en la Organizacin de Servicios
A41
'~~sentacin
de Informes por el Auditor del Usuario
339
NlA330
338
A42-A44
NIA402
I 'i
! 1',
.1
1.:...
:1,
Introduccin
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 402, "Consideraciones sobre
Auditoras Relacionadas con Entidades que Utilizan Organizaciones de
Servicios" se debe leer junto con la NIA 200, "Objetivos Generales de la
Auditora Independiente y la Ejecucin de una Auditora de Acuerdo con
Normas Internacionales de Auditora".
CONSIDERACIONES SOBRE AUDITORAS RELACIONADAS CON

ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS

HI
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre la responsabilidad

del auditor del usuaro de obtener suficiente evidencia de auditora apropiada
cuando una entidad usuara utiliza los servicios de una o ms organizaciones
de servicios. Especficamente, se explaya sobre como el auditor del usuaro
aplica la NIA 3151 Yla NIA 3302 para obtener una comprensin de la entidad
usuara, incluyendo el control interno relevante para la auditora, suficiente
para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea y disear y
realizar procedimientos de auditora adicionales en respuesta a aquellos
resgos.
2.
Muchas entidades tercerzan aspectos de sus negocios a organizaciones que

proporcionan servicios orientados a realizar una tarea especfica bajo la
direccin de una entidad para reemplazar unidades o funciones enteras del
negocio de la entidad, tales como la funcin de cumplimiento de impuestos.
Muchos de los servicios proporcionados por dichas organizaciones son
integrales para las operaciones del negocio de la entidad; sin embargo, no
todos aquellos servicios son relevantes para la auditora.
3.
Los servicios proporcionados por una organizacin de servicios son

relevantes para la auditora de los estados financieros de una entidad usuara
cuando aquellos servicios, y los controles asociados a ellos, son parte del
sistema de informacin de la entidad usuara, incluyendo los procesos de
negocios relacionados, relevantes para la presentacin de la informacin
financiera. Aunque muchos controles de la organizacin de servicios estn
probablemente relacionados a la presentacin de la informacin financiera,
pueden existir otros controles que tambin sean relevantes para la auditora,
tales como los controles sobre la salvaguarda de los activos. Los servicios
de una organizacin de servicios son parte del sistema de informacin de la
entidad usuaria, incluyendo los procesos de negocios relacionados, relevantes
para la presentacin de la informacin financiera si estos servicios afectan a
cualquiera de los siguientes aspectos:
l'
(a) Las clases de transacciones en las operaciones de la entidad usuara que

son significativas para los estados financieros de la misma;
(b) Los procedimientos, dentro de la tecnologa de la informacin (TI) y

de los sistemas manuales, mediante los cuales las transacciones de la
entidad usuara son inicializadas, registradas, procesadas y corregidas
segn sea necesaro, transferidas al libro mayor general y presentadas en
los estados financieros;
'.
! .1
Ifl:
I'
I!
(c) Los registros contables relacionados, ya sea que se encuentren en

forma electrnica o manual, que respaldan la informacin y las cuentas
especficas en los estados financieros de la entidad usuara que son
utilizados para inicializar, registrar, procesar y presentar las transacciones
'J
1:"
NIA 3I 5, "Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a
2
NIA402
340

NIA 330, "Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados
341
NIA402


de la entidad usuaria; esto incluye la correccin de informacin incorrecta

y como la informacin es transferida al libro mayor general.
(d)
Como el sistema de informacin de la entidad usuaria captura los eventos

y condiciones, que no son transacciones, que son significativos para los
(e)
El proceso de presentacin de informacin financiera utilizado para

preparar los estados financieros de la entidad, incluyendo las estimaciones
cont<lbles y las revelaciones significativas; y
(t)
Los controles que rodean a los asientos contables de diario, incluyendo

los asientos contables de diario no estandarizados utilizados para registrar
las transacciones o ajustes inusuales o no recurrentes.
(a)
Controles complementarios de las entidades usuarias.- Son los controles

que asume la organizacin de servicios en el diseo de los servicios
que sern implementados
por las entidades usuarias, los cuales, si
fuera necesario alcanzar objetivos de control, son identificados en la
descripcin de su sistema.
(b)
Informe sobre la descripcin y diseo de los controles en una organizacin

de servicios (referido en esta NIA como informe Tipo 1).- Es un informe
que comprende:
(i)
4.
La naturaleza y alcance del trabajo a ser realizado por el auditor del usuario
con respecto a los servicios proporcionados por una organizacin de servicios
dependen de la naturaleza y la importancia de aquellos servicios para la
entidad usuaria y de la relevancia de aquellos servicios para la auditora.
5.
Esta NIA no se aplica para los servicios proporcionados por instituciones

financieras que estn limitados al procesamiento, para la contabilidad de una
entidad que es llevada a cabo en la institucin financiera, de transacciones
que estn especficamente autorizados por la entidad, tales como el proceso
de verificacin de transacciones contables por un banco o el proceso de
transacciones de valores llevado a cabo por un agente de bolsa. Adems, esta
NIA no se aplica para la auditora de transacciones que surgen de los intereses
financieros propietarios en otras instituciones,
tales como sociedades,
corporaciones o negocios conjuntos (empresas de riesgo compartido), cuando
los intereses propietarios son contabilizados e informados a los poseedores
del inters.
(ii)
(c)
Una descripcin,
preparada
por la administracin
de la
organizacin de servicios, de los sistemas de la organizacin
de servicios, de los objetivos de control y de los controles
relacionados que han sido diseados e implementados a una
fecha especfica; y
Un informe presentado por el auditor del servicio con el
objetivo de conllevar un aseguramiento razonable que incluya la
opinin del auditor del servicio sobre la descripcin del sistema
de la organizacin de servicios, los objetivos de control y los
controles relacionados, y lo adecuado del diseo de los controles
para alcanzar los objetivos de control especificados.
Informe sobre la descripcin, diseo y operacin efectiva de los controles

en una organizacin de servicios (referido en esta NIA como informe
Tipo 2).- Es un informe que comprende:
(i)
Una descripcin,
preparada por la
organizacin de servicios, del sistema
servicios, los objetivos de control y los
su diseo e implementacin a una fecha
periodo especificado; y
administracin
de la
de la organizacin de
controles relacionados,
especifica o durante un
(ii)
Un informe del auditor del servicio con el objetivo de conllevar

la seguridad razonable de que incluye:
Fecha de Vigencia
6.
U
1,.:
l.;
Esta NIA est vigente para auditorias de estados financieros de periodos que
a.
La opinin del auditor del servicio sobre la descripcin

del sistema de la organizacin de servicios, los objetivos
de control y los controles relacionados, .10 adecuado del
diseo de los controles para alcanzar los objetivos de
control especificados y la efectividad de las operaciones
de los controles; y
b.
Una descripcin de las pruebas realizadas por el auditor del

servicio sobre los controles y el resultado de las mismas.
Objetivos
7.
Los objetivos del auditor del usuario, cuando la entidad usuaria utiliza los
servicios de una organizacin de servicios, son:
(a)
(b)
Obtener una comprensin de la naturaleza e importancia de los servicios

proporcionados por la organizacin de servicios y su efecto sobre
el control interno relevante para la auditora de la entidad usuaria,
suficiente para identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores
significativos; y
Disear y realizar procedimientos
riesgos.
NIA402
Para los propsitos de esta NIA, los siguientes trminos tienen los significados
342
Auditor del servicio.- Es un auditor que, a solicitud de una organizacin de

servicios, proporciona un informe de aseguramiento sobre los controles
de la misma.
(e)
Organizacin de servicios - Es una organizacin de terceras partes (o

un se!m1ento de una organizacin de terceras partes) que proporciona
servicios a entidades usuarias que forman parte de los sistemas de
informacin de estas entidades relevantes para la presentacin de la
de auditora en respuesta a aquellos
Definiciones
8.
(d)
343
NIA402
CONSIDERACIONES
SOBRE AUDITORAS
RELACIONADAS
CON
ENTIDADES
QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES
DE SERVICIOS
CONSIDERACIONES
SOBRE AUDITORAS
RELACIONADAS
CON
ENTIDADES
DE SERVICIOS
(f)
Sistema de la organizacin de servicios.- Son las polticas y procedimientos

diseados, implementados y mantenidos por la organizacin de servicios
para proporcionar a las entidades usuarias los servicios cubiertos por el
informe del auditor del servicio.
(g)
Organizacin que presta un sub servicio.- Es una organizacin de

servicios usada por otra organizacin de servicios para realizar algunos
de los servicios proporcionados a las entidades usuarias que forman parte
de aquellos sistemas de informacin para entidades usnarias relevantes
para la presentacin de la informacin financiera.
(h)
(i)
11.
El auditor del usuario determinar si se ha obtenido una comprensin

suficiente de la naturaleza e importancia de los servicios proporcionados por
la organizacin de servicios y de sus efectos sobre el control interno de la
entidad usuaria relevantes para la auditora, como para proporcionar una base
para la identificacin y evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores
significativos.
12.
Si el auditor del usuario no se capaz de obtener una comprensin suficiente

para la entidad usuaria, entonces obtendr esta comprensin de uno o ms de
los siguientes procedimientos:
Auditor del usuario - Es un auditor que audita y presenta un dictamen

sobre los estados financieros de una entidad usuaria.
(a)
Obtener un informe tipo 1 o tipo 2, si estuviera disponibles;
(b)
Entidad usuaria - Es una entidad que utiliza a una organizacin

servicios y cuyos estados financieros estn siendo auditados.
Contactarse con la organizacin de servicios

usuaria para obtener informacin especfica;
(c)
Visitar la organizacin de servicios y realizar procedimientos

que
proporcionen la informacin necesaria acerca de los controles relevantes
en la organizacin de servicios; o
(d)
Utilizar otro auditor para realizar procedimientos que proporcionen

la informacin necesaria acerca de los controles relevantes en la
organizacin de servicios. (Ref.: Prr. A15-A20)
de
Requerimientos
Obtencin de una Comprensin de los Servicios Proporcionados por una
Organizacin de Servicios, Incluyendo el Control Interno
9.
Al obtener una comprensin de la entidad usuaria en concordancia con la

NIA 315,3 el auditor del usuario obtendr una comprensin de cmo una
entidad usuaria utiliza los servicios de una organizacin de servicios en sus
operaciones, incluyendo: (Ref.: Prr. A1-A2)
1,
Utilizando los informes Tipo 1 o Tipo 2 para respaldar la Comprensin

del Usuario de la Organizacin de Servicios
13.
(a)
(b)
10.
1,
I
"
l'
1
La naturaleza y materialidad
de las transacciones
procesadas
o
contabilizadas
o de los procesos de presentacin
de informacin
financiera afectados por la organizacin de servicios; (Ref.: Prr. A6)
El grado de interaccin entre las actividades de la organizacin de
servicios y aquellas actividades de la entidad usuaria; y (Ref.: Prr. A 7)
(d)
La naturaleza de la relacin entre la entidad usuaria y la organizacin

de servicios, incluyendo los trminos contractuales relevantes para las
actividades encargadas a la organizacin de servicios. (Ref.: Prr. A8-
All)
"
",:,'
La naturaleza de los servicios proporcionados por la organizacin de

servicios y la importancia de aquellos servicios para la entidad usuaria,
incluyendo su efecto en el control interno de la entidad usuaria; (Ref.:
Prr. A3-A5)
(c)
Cuando se obtiene una comprensin del control interno relevante para la

auditora de acuerdo con la NIA 315,4el auditor del usuario evaluar el diseo
e implementacin de los controles relevantes en la entidad usuaria que. en
relacin con los servicios proporcionados por la organizacin de servicios,
incluyan a aquellos que son aplicados a las transacciones procesadas por la
organizacin de servicios. (Ref.: Prr. AI2-A14)
;i,
"
NIA 315, prrafo 11.

4
'l'
1
11
.:"
NIA 315, prrafo 12
NIA402
344
a travs de la entidad
14.
del Auditor
Al determinar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora

proporcionada por un informe tipo 1 o tipo 2, el auditor del usuario debe estar
satisfecho con:
(a)
La competencia profesional y la independencia con respecto

organizacin de servicios del auditor del servicio; y
a la
(b)
Lo adecuado de las normas bajo las cuales son emitidos los informes
tipo 1 o tipo 2. (Ref.: Prr. A21)
Si el auditor del usuario planea utilizar un informe tipo 1 o tipo 2 como

evidencia de auditora para respaldar la comprensin del auditor del usuario
acerca del diseo e implementacin
de controles en la organizacin de
servicios, el auditor del usuario:
(a)
Evaluar si la descripcin y diseo de los controles en la organizacin de

servicios est a una fecha o para un periodo que no es apropiado para los
propsitos del auditor del usuario;
(b)
Evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia proporcionada por el

informe para la comprensin del control interno relevante de la entidad
usuaria para la auditora; y
(c)
Determinar si los controles complementarios

de la entidad usuaria
identificados por la organizacin de servicios son relevantes para la
entidad del usuario y, si as fuera, obtener una comprensin de si la
entidad usuaria ha diseado e implementado tales controles. (Ref.: Prr.
A22-A23)
345
NIA402
"

Respuesta a los Riesgos Evaluados de Imprecisiones

':1
15.
(d)
Al responder a los riesgos evaluados de acuerdo con la NIA330,
el auditor del
usuario:
(a)
Determinar si la evidencia de auditoriaes suficientemente apropiada

con respecto a las aseve~aciones rele:,antes de los ~stados financi~ros,
y est disponible a partrr de los regIstros mantemdos por la entIdad
usuaria; y si no,
(b)
Realizar procedimientos
de auditoria
adicionales
para. obtener
suficiente evidencia de auditoria apropiada o usar a otro audltor para
que realice aquellos procedimientos en la organizacin de servicios en
representacin del auditor del usuario. (Ref.: Prr. A24 - A28)
Informes Tipo 1 y Tipo 2 que Excluyen los Servicios de una Organizacin

presta un Sub servicio
18.
Pruebas de los Controles

16.
Cuando la evaluacin del riesgo del auditor incluye la expectativa de que

los controles en la oraanizacin de servicios estn operando efectivamente,
el auditor del usuario ~btendr evidencia de auditora acerca de la operacin
efectiva de aquellos controles de uno o ms de los siguientes procedimientos:
(a)
Obteniendo un informe tipo 2, si estuviera disponible;
(b)
Realizando pruebas apropiadas

servicios; o
(c)
Utilizando otro auditor para realizar pruebas de los controles en la

organizacin de servicios en representacin del auditor del usuario.
de los controles de la organizacin
17.
Si, en concordancia con el prrafo l6(a), el auditor del usuario planea utilizar
un informe tipo 2 como la evidencia de auditora. de que los contr?les en
la oraanizacin de servicios estn funcionando efiCIentemente, el audltor del
usua;io determinar si el informe del auditor del servicio proporciona suficiente
evidencia de auditora apropiada acerca de la eficiencia de los controles para
apoyar la evaluacin del riesgo del auditor del usuario mediante:
(a)
Evaluar si la descripcin, diseo y funcionamiento eficaz de los controles

en la organizacin de servicios est dada a una fecha o por un periodo
que sea apropiado para los propsitos del auditor del usuario.
(b)
Determinar si los controles complementarios

de la entidad usuaria
identificados por la organizacin de servicios son relevantes para la
entidad usuaria y, si es asi, obtener un entendimiento sobre si la entidad
usuaria ha diseado e implementado tales controles y, si as fuera, probar
su funcionamiento eficiente;
(c)
NIA402
Evaluar lo apropiado del periodo de tiempo cubierto por las pruebas de

los controles y del tiempo transcurrido desde la ejecucin de las pruebas
de los controles; y
346
que
Si el auditor del usuario planea utilizar un informe tipo 1 o tipo 2 que excluya
los servicios proporcionados por una organizacin que presta un sub servicio
y aquellos servicios son relevantes para la auditoria de los estados financieros
de la entidad usuaria, el auditor del usuario aplicar los requerimientos de
esta NIA con respecto a los servicios proporcionados por la organizacin que
presta un sub servicio. (Ref.: Prr. A40)
Fraude, Incumplimiento con las Leyes y Reglamentos e Imprecisiones o Errores

19.
de
Utilizacin de un Informe Tipo 2 como Evidencia de Auditora de que los Controles

en la Organizacin de Servicios estn Operando Efectivamente
Evaluar si las pruebas de los controles ejecutadas por el auditor del

servicio y los resultados de ellas, segn se describe en el informe del
auditor del servicio, son relevantes para las aseveraciones en los estados
financieros de la entidad usuaria y proporcionan suficiente evidencia de
auditora apropiada para respaldar la evaluacin del riesgo del auditor
del usuario. (Ref.: Prr. A3l-A39)
El auditor del usuario indagar en la administracin de la entidad usuaria si

la organizacin de servicios ha informado a la entidad usuaria, o si la entidad
usuaria ha tomado conocimiento de alguna otra forma, de cualquier fraude,
incumplimiento con las leyes y reglamentos o imprecisiones o errores no
corregidos que afecten los estados financieros de la entidad usuaria. El auditor
del usuario evaluar como tales asuntos afectan la naturaleza, frecuencia y
alcance de los procedimientos de auditora adicionales de la entidad usuaria,
incluyendo el efecto sobre las conclusiones del auditor del usuario y sobre su
dictamen. (Ref.: Prr. A41)
Presentacin
de Informacin
por el Auditor del Usuario
20.
El auditor del usuario modificar la opinin expuesta en su dictamen en

concordancia con la NIA 7055 si es incapaz de obtener suficiente evidencia
de auditora apropiada con respecto a los servicios proporcionados por la
organizacin de servicios relevantes para la auditora de los estados financieros
de la entidad usuaria. (Ref.: Prr. A42)
21.
El auditor del usuario no se referir al trabajo del auditor del servicio en su

dictamen si contiene una opinin sin modificacin a menos que se requiera
por ley o reglamento el hacerlo. En caso sea necesaria por ley o reglamento tal
referencia, el dictamen del auditor del usuario debe indicar que la referencia
no disminuye la responsabilidad del auditor del usuario sobre su opinin.
(Ref.: Prr. A43)
22.
Si la referencia al trabajo del auditor del servICIO es relevante para una

comprensin de una modificacin a la opinin del auditor del usuario, el
dictamen del auditor del usuario indicar que dicha referencia no disminuye
la responsabilidad del auditor del usuario sobre esta opinin. (Ref.: Prr. A44)
***
NIA 705, "Modificaciones a la Opinin del Informe del Auditor Independiente", prrafo 6.
347
NIA402
--------------------------------
---


AS.
Obtencin de una Comprensin de los Servicios Proporcionados por una

Organizacin de Servicios, Incluyendo el Control Interno
Fuentes de Informacin
Al.
A2.
(Re!: Prr. 9)
La informacin sobre la naturaleza de los servicios proporcionados por una

organizacin de servicios puede estar disponible en una amplia variedad de
fuentes, tales como:
Naturaleza y Materialidad de las Transacciones

Servicios (Ref.: Prr. 9(b))
Manuales de usuario.
Visin general del sistema.
Manuales tcnicos.
El contrato o el acuerdo del nivel del servicio entre la entidad usuaria y

la organizacin de servicios.
Informes de la organizacin de servicios, auditores internos o autoridades

reguladoras sobre los controles de la organizacin de servicios.
Informes del auditor del servicio, incluyendo cartas de la administracin,

si estuvieran disponibles.
A6.
El conocimiento obtenido a travs de la experiencia del auditor del usuario

con la organizacin del servicio, por ejemplo, a travs de experiencias con
otros compromisos de auditoria, tambin pueden ser de mucha ayuda para
obtener un entendimiento de la naturaleza de los servicios proporcionados por
la organizacin de servicios. Esto puede ser de particular ayuda si los servicios
y los controles de la organizacin de servicios sobre aquellos servicios son
altamente estandarizados.
Naturaleza
de los Servicios Proporcionados
por la Organizacin
A7.
de Servicios (Ref.:
t!"
ji"
A4.
Ejemplos de organizaciones de servicios que proporcionan servicios que son

relevantes para la auditoria son:
II.1
~'I II
i,i"
Una entidad usuaria puede utilizar una organizacin de servicios tal como
una que procese las transacciones y mantenga la contabilidad relacionada, o
registre las transacciones y procese los datos relacionados. Las organizaciones
de servicios que proporcionan tales servicios incluyen, por ejemplo, los
departamentos de confianza del banco que invierten y mantienen los activos
para los planes de beneficios de los empleados y para otros planes; los
banqueros de prstamos hipotecarios que brindan servicios hipotecarios
a otros y los proveedores de servicios de aplicaciones que proporcionan
paquetes de software de aplicaciones y un entorno tecnolgico que permite a
sus clientes procesar transacciones financieras y operativas.
Iji
'1" ',1
[.'
A3.
I!I'.
NIA402
Mantenimiento de los registros contables de la entidad usuaria.
Administracin de los activos.
Inicializacin, registro y procesamiento de transacciones como agente de

la entidad usuaria.
348
Procesadas por la Organizacin de
Una organizacin.de servicios puede establecer polticas y procedimientos que

afecten al controlmterno de la entidad usuaria. Estas polticas y procedimientos
estn,. al m~nos en p~rte, fisica y operacionalmente separadas de la entidad
usuana. La ImportancIa de los controles de la oraanizacin de servicios sobre
los controles de la entidad usuaria depende de ~ naturaleza de los servicios
proporc~o~ados por la organizacin de servicios, incluyendo la naturaleza
y. maten~lIda~ de las transacciones que procese para la entidad usuaria. En
cIertas s~tua~l.ones,las t.r~nsaccionesprocesadas y las cuentas afectadas por
la org~mzaclOnde se!"lclOs pu~den no parecer materiales para los estados
financIeros de la entIdad usuana, pero la naturaleza de las transacciones
procesa~as puede ser si~ificativa y el auditor usuario puede determinar que es
necesana una comprenslon de aquellos controles dadas las circunstancias.
El Grado de Interaccin entre las Actividades

Entidad Usuaria (Ref.: Prr. 9(c))
Prr. 9(a))
rJ
Las entidades pequeas pueden utilizar servicios de tenedura de libros externos

encarga~o~ del p~ocesamiento de ciertas transacciones (por ejemplo, el pago
de la nomma de Impuestos) y el mantenimiento de sus libros contables para
la preparacin de sus estados financieros. La utilizacin de dicha oraanizacin
de servicios para la preparacin de sus estados financieros no r~leva a la
a~nistracin de.la entidad y, cuando sea apropiado, a aquellos a cargo del
gobIerno de la entIdad de sus responsabilidades sobre los estados financieros6.
de la Organizacin
de Servicios y la
La importancia de los controles de la organizacin de servicios sobre aquellos

de .la; entidad usuaria tambin depende del grado de interaccin entre sus
act1V1dadesy las de la entidad usuaria. El grado de interaccin se refiere al
grado en que la.entidad usuaria puede s~rcapaz d~,y puede elegir, implementar
cont:.r0.lesefectl.vos sobre. el procesamIento realIzado por la organizacin de
servIcIos. Por ejemplo, eXIsteun alto grado de interaccin entre las actividades
de la entidad usuaria y las de la organizacin de servicios cuando la entidad
usuari~ autoriza las. t.ran~~ccionesy la. organizacin de servicios las procesa
y realIza. la contabIlIzacI~n de las ~I~mas. En estas circunstancias, puede
ser practIcable para la entIdad usuana Implementar controles efectivos sobre
~qu~ll~s transa~cion~s.. ~or otro lado, cuando la organizacin de servicios
mIcIalIz~ o regIstra I~Iclalment~, pro~esa y realiza la contabilidad para las
transaCCIonesde la entIdad usuana, eXIsteun menor grado de interaccin entre
las dos organi~a~iones.En estas circunstanci~s,la entidad usuaria es capaz de, y
no puede elegIr,unplementar controles efectIvossobre estas transacciones en la
entidad usuaria y debe confiar en los controles de la organizacin de servicios.
Naturaleza
de la Relacin entre la Entidad Usuaria y la Organizacin
de Servicios
(Ref.: Prr. 9(d))

A8.
El contrato o el acuerdo sobre el nivel del servicio entre la entidad usuaria y

la organizacin de servicios puede prever para asuntos tales como:
NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora Independente y la Ejecucin de una Auditora de

Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora", prrafos 4 y A2.A3.
349
NIA402


La informacin que se proporcionar a la entidad usuaria y las

responsabilidades por la inicializacin de las transacciones relacionadas
a las actividades emprendidas por la organizacin de servicios;
La aplicacin de los requerimientos establecidos por los entes
reglamentarios referentes a la forma de los registros a ser mantenidos, o
a los cuales se debe tener acceso;
La indemnizacin, si la hubiera, que se proporcionar a la entidad usuaria
en el caso de que fatle la prestacin del servicio;
Si la organizacin de servicios proporcionar un informe sobre sus
controles y, si as fuera, si tal informe ser del tipo 1 o del tipo 2.
Si el auditor del usuario tiene derechos de acceso a los registros contables

de la entidad usuaria mantenidos por la organizacin de servicios y a otra
informacin necesaria para la ejecucin de la auditora; y
Comparacin de los datos presentados a la organizacin de servicios con

los reportes de la informacin recibida de la organizacin de servicios
despus del procesamiento de los datos.
Recalcular una muestra de los importes de la nmina de pago para su

exactitud administrativa y revisar la razonabilidad del importe total de la
nmina de pago
Si el acuerdo permite una comunicacin directa entre el auditor del

usuario y el auditor del servicio.
A9.
tl
!
Procedimientos substantivos sobre las transacciones y saldos del estado

financierode la entidadusuaria mantenidospor la organizacinde servicios.
Un auditor del sector pblico tambin puede obtener o consultar a la

entidad usuaria para incorporar los derechos de acceso en cualquier acuerdo
contractual entre la entidad usuaria y la organizacin de servicios.
11
"1
Pruebas de controles en la organizacin de servicios; o
(b)
(a)
AIO. Los auditores del sector pblico generalmente tienen amplios derechos de
acceso establecidos por la legislacin. Sin embargo, puede haber situaciones
en las que tales derechos de acceso no estn disponibles, por ejemplo, cuando
la organizacin de servicios est localizada en una jurisdiccin diferente.
En tales casos, un auditor del sector pblico puede necesitar obtener una
comprensin de la legislacin aplicable en la otrajurisdiccin para determinar
si puede obtener los derechos de acceso apropiados.
.1
Existe una relacin directa entre la organizacin de servicios y la entidad

usuaria y entre la organizacin de servicios y el auditor del servicio. Estas
relaciones no necesariamente crean una relacin directa entre el auditor del
usuario y el auditor del servicio. Cuando no hay una relacin directa entre
ambos auditores, sus comunicaciones se conducen usualmente a travs de la
entidad usuaria y la organizacin de servicios. Tambin se puede crear una
relacin directa entre el auditor del usuario y el auditor del servicio, teniendo
en cuenta las consideraciones ticas y de confidencialidad relevantes. El
auditor del usuario, por ejemplo, puede usar al auditor del servicio para
realizar procedimientos en su representacin, tales como:
Al!.
A13. En esta situacin, el auditor del usuario puede realizar pruebas de los
controles de la entidad usuaria sobre el procesamiento de la nmina de pago
que puedan proporcionar una base para que el auditor del usuario concluya
que los controles de la entidad usuaria estn funcionando eficientemente para
las aseveraciones relacionadas a las transacciones de la nmina de pago.
A14. Como se puede notar en la NIA 315,7con respecto a algunos riesgos, el auditor
del usuario puede juzgar que no es posible o practicable obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada slo de los procedimientos substantivos. Tales
riesgos pueden relacionarse con la inexactitud o el registro incompleto de clases
de transacciones y saldos de cuentas de rutina y significativos, las caractersticas
de loscuales frecuentementepermiten unprocesamiento altamente automatizado
con una pequea o nula intervencin manual. Las caractersticas de dicho
procesamiento automatizado pueden estar particularmente presentes cuando la
entidad usuaria utiliza organizaciones de servicios. En tales casos, los controles
de la entidad usuaria sobre tales riesgos son relevantes para la auditora y se
requiere que el auditor del usuario obtenga una comprensin de, y evale, tales
controles en concordancia con los prrafos 9 y 10 de esta NIA.
Procedimientos Adicionales Cuando No se Puede Obtener una Comprensin
Suficiente de la Entidad Usuaria (Ref.: Prr. 12)
A15. La decisin del auditor del usuario sobre qu procedimiento, individual o
combinado, del prrafo 12 emprender, para obtener la informacin necesaria
para proporcionar una base para la identificacin y evaluacin de los riegos de
imprecisiones o errores significativos en relacin al uso por parte de la entidad
usuaria de la organizacin de servicios, puede ser influenciado por asuntos
tales como:
Los auditores del sector pblico tambin pueden utilizar a otro auditor para
ejecutar pruebas de los controles o procedimientos substantivos en relacin
con el cumplimiento con la ley, reglamentos u otra autoridad.
Compresin de los Controles Relacionados a los Servicios Proporcionados por la

Organizacin de Servicios (Ref.: Prr. 10)
NIA402
A12. La entidad usuaria puede establecer controles sobre los servicios que presta la
organizacin de servicios que pueden ser evaluados por el auditor del usuario
y que pueden permitirle concluir que los controles de la entidad usuaria estn
operando efectivamente para algunas o todas las aseveraciones relacionadas,
sin tener en cuenta los controles aplicados en la organizacin de servicios. Si
una entidad usuaria, por ejemplo, utiliza una organizacin de servicios para
procesar sus transacciones de la nmina de pago, la entidad usuaria puede
establecer controles sobre la sumisin o el recibo de informacin de la nmina
de pago que podra prevenir o detectar imprecisiones o errores significativos.
Estos controles pueden incluir:
'
350
El tamao tanto de la entidad usuaria como de la organizacin de

servicios;
La complejidad de las transacciones en la entidad usuaria y la complejidad

de los servicios proporcionados por la organizacin de servicios;
NIA315, prrafo 30.

351
NIA402
CONSIDERACIONES
SOBRE AUDITORAS
RELACIONADAS
CON
ENTIDADES
DE SERVICIOS
CONSIDERACIONES
SOBRE AUDITORAS
RELACIONADAS
CON
ENTIDADES
DE SERVICIOS
La localizacin de la organizacin de servicios (por ejemplo, el auditor del

usuario puede decidir utilizar a otro auditor para realizar procedimientos
en la organizacin de servicios en su representacin si la organizacin de
servicios se encuentra ubicada en un lugar alejado);
Si se espera que el procedimiento o los procedimientos proporcionen

efectivamente al auditor suficiente evidencia de auditora apropiada; y
Al?
La disponibilidad de un informe tipo 1 o tipo 2 depender generalmente de si

el contrato entre una organizacin de servicios y tilla entidad usuaria incluye
la provisin de que la organizacin de servicios presente este informe. Una
organizacin de servicios tambin puede elegir, por razones prcticas, poner a
disposicin de las entidades usuarias un informe tipo 1 o tipo 2. Sin embargo,
en algunos casos, ninguno de estos dos informes se pone a disposicin de la
entidad usuaria.
1A18.
:l'
.~
11',,:
~
Ir
t '
,l
1~
A19.
1,
1;
I
1:
lI
1:"'I
,1
d",
Una organizacin de servicios puede encargar a un auditor del servicio que

informe sobre la descripcin y diseo de sus controles (informe tipo 1)
o sobre la descripcin y diseo de sus controles y de la efectividad de su
funcionamiento (informe tipo 2). Los informes tipo 1 y tipo 2 sern emitidos
bajo la Norma Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento NICA
34028 o bajo las normas establecidas por una organizacin establecedora de
normas autorizada o reconocida (la cual puede identificarlos por diferentes
nombres, tales como informes Tipo A o Tipo B).
'j'
A20.
A16.
'1
,La naturaleza de la relacin entre la entidad usuaria y la organizacin

servicios.
8
9
En algunas circunstancias, una entidad usuaria puede externalizar una o

ms de sus unidades o funciones de negocios significativos, tales como sus
funciones enteras de planeamiento y cumplimiento con los impuestos, o de
finanzas y contabilidad, o la funcin de contralora a una o ms organizaciones
de servicios. Como bajo estas circunstancias no hay un informe sobre los
controles en la organizacin de servicios, visitar la organizacin de servicios
puede ser el procedimiento ms efectivo para que el auditor del usuario
obtenga una comprensin de los controles en la organizacin de servicios,
pues es ms probable que haya una interaccin directa de la administracin de
la entidad usuaria con la administracin de la organizacin de servicios.
Se puede hacer uso de los servicios de otro auditor para realizar procedimientos
que proporcionen la informacin necesaria acerca de los controles relevantes
en la organizacin de servicios. Si se ha emitido un informe del tipo 1 o
del tipo 2, el auditor del usuario puede utilizar al auditor del servicio para
realizar estos procedimientos ya que el auditor del servicio tiene una relacin
existente con la organizacin de servicios. El auditor del usuario que utiliza
el trabajo de otro auditor puede encontrar una gua til en la NIA 6009 que se
relaciona con la compresin de otro auditor (incluyendo la independencia y
NICA 3402, "Informes
de Aseguramiento
La NIA 600, "Consideraciones

Trabajo de los Auditores
adaptada
Especiales-Auditoras
de Componentes)",
segn sea necesario
en la auditora
sobre los Controles
til cuando este auditor
que no son estados financieros
el prrafo 19 de la NIA 600."
NIA402
de Servicios
prrafo 2, seala: "Un auditor puede encontrar
a las circunstancias,
en una Organizacin
352
involucra
la competencia profesional
audlt?r en el planeamiento
trabaJo, y en la evaluacin
auditora obtenida.
Una entidad usuaria puede utilizar una organizacin de servicios, que a su vez
utilice una ?~ganizacin.que presta un sub servicio, para proporcionar algunos
de l.os servlc~os proporclOnados a la entidad usuaria que son parte del sistema
de Illformacln relevante para la presentacin de la informacin financiera.
La organizacin que presta un sub servicio puede ser una entidad separada
de la organizacin que presta el servicio o puede estar relacionada a ella. Un
auditor del usuario puede necesitar considerar los controles de la organizacin
que p~est~ el sub servicio. En las situaciones en las que se utilizan una o ms
orgamzaclOnes que prestan sub servicios, la interaccin entre las actividades
de la entidad usuaria y las actividades de la organizacin que presta el servicio
se amplia para incluir la interaccin entre la entidad usuaria, la organizacin
que presta el servicio y las organizaciones que prestan los sub servicios.
El grado de esta interaccin, as como la naturaleza y materialidad de las
transa.ccio.nes procesadas por la organizacin que presta el servicio y las
orgamzaclOnes que prestan los sub servicios son los factores ms importantes
que debe considerar el auditor del usuario para determinar la importancia de
los controles de la organizacin que presta el servicio y de las organizaciones
que prestan los sub servicios para los controles de la entidad usuaria.
Utilizacin del Informe Tipo I o Tipo 2 para respaldar la Comprensin

del Usuario de la Organizacin de Servicios (Ref.: Prr. 13-14)
El auditor del usuario puede realizar investigaciones acerca del auditor del
servicio, en la organizacin profesional del auditor del servicio o con otros
profesionales en ejercicio, e investigar si el auditor del servicio est sujeto a
supervisin por entes reguladores. El auditor del servicio puede ejercer en una
jurisdiccin donde se siguen diferentes normas con respecto a los informes
sobre los controles en la organizacin de servicios, y el auditor usuario puede
obtener informacin acerca de las normas utilizadas por el auditor del servicio
de la organizacin que estalece las normas.
A22.
Un informe del tipo 1 o tipo 2, junto con informacin acerca de la entidad

usuaria, puede ayudar al auditor del usuario a obtener una comprensin de:
(a)
Los aspectos de los controles en la organizacin de servicios que pueden

afectar el procesamiento de las transacciones de la entidad usuaria,
incluyendo el uso de las organizaciones que prestan sub servicios;
(b)
El flujo de las transacciones significativas a travs de la organizacin

de servicios para determinar los puntos en el flujo de las transacciones
donde pueden ocurrir imprecisiones o errores significativos en los
estados financieros de la entidad usuaria;
(c)
Los objetivos de control de la organizacin de servicios que son

relevantes para las aseveraciones del estado financiero de la entidad
usuaria; y
(d)
Si los controles de la organizaclOn de servlclOs estn diseados

adecuadamente e implementados para prevenir, o detectar y corregir
el
a otros auditores
del Auditor
A2l.
esta NIA,
de un grupo ... ", Vase tambin
del auditor), la participacin del trabajo de otro

de la naturaleza, frecuencia y alcance de dicho
de la suficiencia y propiedad de la evidencia de
353
NIA402
..
"'q


el procesamiento de errores que pueden resultar en Imprecisiones o

Errores en los estados financieros de la entidad usuaria. Un informe tipo
1 o tipo 2 puede ayudar al auditor del usuario a obtener una comprensin
suficiente como para identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones
o errores significativos. Sin embargo, un informe tipo 1 no proporciona
ninguna evidencia de la operacin efectiva de los controles relevantes.
A26.
(a)
A23. Un informe de tipo 1 o tipo 2 que est a una fecha o por un periodo fuera
del periodo de presentacin de la informacin de una entidad usuaria puede
ayudar al auditor del usuario a obtener una comprensin preliminar de los
controles implementados en la organizacin de servicios si el informe est
complementado con por informacin actual adicional proveniente de otras
fuentes. Si la descripcin de los controles de una organizacin de servicios se
encuentra a una fecha o por un periodo que precede al inicio del periodo bajo
auditoria, el auditor del usuario puede ejecutar procedimientos para actualizar
la informacin en un informe de tipo 1 o de tipo 2, tales como:
o
Discutir los cambios en la organizacin de servicios con el personal de

la entidad usuaria que se encuentra en la posicin de conocer dichos
cambios;
Vl
Revisar la documentacin y correspondencia actual emitida por la

organizacin de servicios; o
,1
Discutir los cambios con el personal de la organizacin de servicios.
,
1
;1
','1
:!
Los siguientes procedimientos pueden ser considerados por el auditor del

usuario para determinar la naturaleza y alcance de la evidencia de auditora
que se necesita obtener en relacin a los saldos que representan activos
mantenidos por, o transacciones a cargo de, una organizacin de servicios en
representacin de la entidad usuaria:
(b)
(c)
Respuestas a los Riesgos Evaluados de Imprecisiones o Errores Significativos

(Ref.: Prr. 15)
A24. El que la utilizacin de una organizacin de servicios incremente el riesgo de
la entidad de imprecisiones o errores significativos depende de la naturaleza
de los servicios proporcionados y de los controles sobre esos servicios, en
algunos casos, el uso de una organizacin de servicios puede disminuir el
riesgo de una entidad de imprecisiones o errores significativos, particularmente
si la entidad usuaria no posee la experiencia necesaria para hacerse cargo de
actividades particulares, tales como la inicializacin, procesamiento y registro
de las transacciones, o no tiene los recursos adecuados para hacerlo (por
ejemplo, no cuenta con un sistema de TI).
A25. Cuando la organizacin de servicios mantiene elementos materiales de los
registros contables de la entidad usuaria, es necesario tener un acceso directo
a estos registros para que el auditor del usuario pueda obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada relacionada con la operacin de los
controles sobre estos registros o sobre las transacciones substantivas y los
saldos registrados en ellas, o ambos. Dicho acceso puede involucrar tanto la
inspeccin fsica de los registros en las instalaciones de la organizacin de
servicios o interrogatorios sobre los registros mantenidos electrnicamente
desde la entidad usuaria o desde otra ubicacin geogrfica, o ambos. Cuando
se logra un acceso directo en forma electrnica, el auditor usuario puede de
este modo obtener evidencia de lo adecuado de los controles operados por
la organizacin de servicios sobre la totalidad e integridad de los datos de la
entidad usuaria sobre los cuales es responsable la organizacin de servicios.
NIA402
354
Inspeccionar los registros y documentos mantenidos por la entidad

usuaria: la confiabilidad de su fuente de evidencia est determinada por
la naturaleza y alcance de los registros contables y la documentacin
de respaldo conservada por la entidad usuaria. En algunos casos, la
entidad usuaria no puede mantener registros detallados independientes
o documentacin de transacciones especficas emprendidas en su
representacin.
Inspeccionar los registros y documentos mantenidos por la organizacin
de servicios: el acceso del auditor del usuario a los registros de la
organizacin de servicios puede ser establecido como parte de los
arreglos contractuales entre la entidad usuaria y la organizacin de
servicios. El auditor del usuario tambin puede utilizar a otro auditor,
en su representacin, para obtener acceso a los registros de la entidad
usuaria mantenidos por la organizacin de servicios.
Obtener confirmaciones de los saldos y transacciones de la organizacin
de servicios: cuando la entidad usuaria mantiene registros independientes
de los saldos y transacciones, la confirmacin de la organizacin
de servicios corroborando los registros de la entidad usuaria puede
constituir evidencia de auditora confiable referente a la existencia de
las transacciones y de los activos en cuestin. Por ejemplo, cuando se
usan organizaciones que prestan mltiples servicios, tales como una
administracin de inversiones y una custodia, y estas organizaciones
de servicios mantienen registros independientes, el auditor del usuario
puede confirmar los saldos con estas organizaciones para comparar esta
informacin con los registros independientes de la entidad usuaria.
Si la entidad usuaria no mantiene registros independientes, la
informacin obtenida en las confirmaciones de la organizacin de
servicios es meramente una declaracin de lo que se refleja en los
registros mantenidos por la organizacin de servicios. Por lo tanto,
tales confirmaciones, por s mismas, no constituyen una evidencia
de auditora confiable. En estas circunstancias, el auditor del usuario
puede considerar si puede identificar una fuente alternativa que brinde
evidencia independiente.
(d)
A27.
Realizar procedimientos analticos sobre los registros mantenidos por

la entidad usuaria o sobre los informes recibidos de la organizacin
de servicios: es probable que la efectividad de los procedimientos
analticos vare debido a las aseveraciones y ser afectada por el alcance
y el detalle de la informacin disponible.
Otro auditor puede realizar procedimientos que son de naturaleza substantiva

para el beneficio de los auditores del usuario. Dicho compromiso puede
involucrar la realizacin, por parte del otro auditor, de procedimientos
acordados por la entidad usuaria y, su auditor y por la organizacin de servicios
y su auditor correspondientes. Los hallazgos resultantes de los procedimientos
355
NIA402
1I
Ir
li
CONSIDERACIONES
SOBRE AUDITORAS
RELACIONADAS
CON
ENTIDADES
DE SERVICIOS
CONSIDERACIONES
SOBRE AUDITORAS
RELACIONADAS
CON
ENTIDADES
DE SERVICIOS
1;
'1
ir
l',1
1;
11,
realizados por el otro auditor son revisados por el auditor del usuario para
determinar si constituyen suficiente evidencia de auditora apropiada. Adems,
pueden haber requerimientos impuestos por autoridades gubernamentales
o a travs de acuerdos contractuales donde el auditor de un servicio realice
procedimientos designados que son de naturaleza substantiva. Los resultados
de la aplicacin de los procedimientos requeridos a los saldos y transacciones
procesados por la organizacin de servicios pueden ser utilizados por los
auditores del usuario como parte de la evidencia necesaria para respaldar sus
opiniones de auditora. En estas circunstancias, puede ser de utilidad para el
auditor del usuario y para el auditor del servicio que convengan, antes de la
realizacin de los procedimientos, sobre la documentacin de auditora o el
acceso a la documentacin de auditora que ser proporcionada al auditor del
usuario.
A28. En ciertas circunstancias, en particular cuando una entidad usuaria externalice
algunas o todas sus funciones financieras a una organizacin de servicios,
el auditor del usuario puede enfrentarse a una situacin en la que una
porcin significativa de la evidencia de auditora reside en la organizacin
de servicios. Puede ser necesario que los procedimientos substantivos sean
realizados en la organizacin de servicios por el auditor del usuario o por otro
auditor en su representacin. Un auditor del servicio puede proporcionar un
informe de tipo 2 y, adems, puede realizar los procedimientos substantivos
en representacin del auditor del usuario. La intervencin de otro auditor no
altera la responsabilidad del auditor del usuario de obtener suficiente evidencia
de auditora apropiada para permitir una base razonable que respalde su
opinin. Por consiguiente, la consideracin del auditor del usuario sobre si
ha obtenido suficiente evidencia de auditora apropiada y si necesita realizar
procedimientos substantivos adicionales incluye la intervencin del auditor
del usuario en, o la evidencia de, la direccin, supervisin y ejecucin de los
procedimientos substantivos realizados por otro auditor.
A30. Si no hay disponible un informe del tipo 2, un auditor usuario puede contactarse
con la organizacin de servicios a travs de la entidad usuaria para solicitar
que un auditor del servicio se comprometa a proporcionar un informe del tipo
2 que incluya pruebas del funcionamiento efectivo de ~oscontroles re.le,:,antes
o el auditor usuario puede usar a otro auditor para realIzar los procedImIentos
en la organizacin de servicios que prueben la operacin eficaz de aquellos
controles. Un auditor del usuario tambin puede visitar la organizacin de
servicios y realizar pruebas de los controles relevantes si la o!ganizacin ~e
servicios est de acuerdo. Las evaluaciones del riesgo del audItor del usuano
estn basadas en la evidencia combinada proporcionada por el trabajo de otro
auditor y los procedimientos del propio auditor del usuario.
Utilizacin de un Informe Tipo 2 como Evidencia de Auditora de que los Controles
en la Organizacin de Servicios estn Operando Eficientemente (Ref.: Prr. 17)
A3l.
Un informe tipo 2 puede pretender satisfacer las necesidades de muchos

auditores usuarios diferentes, por lo tanto las pruebas de los controles y
los resultados descritos en el informe del auditor del servicio pueden no
ser relevantes para las aseveraciones que son significativas en los estados
financieros de la entidad usuaria. Las pruebas relevantes de los controles y
los resultados son evaluados para determinar que el informe del auditor del
servicio proporcione suficiente evidencia de auditoria apropiada acerca de la
eficiencia de los controles que respalde la evaluacin del riesgo realizada por
el auditor del usuario. Al hacerlo, el auditor del usuario puede considerar los
siguientes factores:
(a)
El periodo de tiempo cubierto por las pruebas de los controles y el

tiempo transcurrido desde la realizacin de las pruebas de los controles;
(b)
El alcance del trabajo del auditor del servicio y los servicios y procesos
cubiertos, los controles evaluados y las pruebas que fueron ejecutadas,
adems de la forma en la cual fueron probados los controles relacionados
con los controles de la entidad del usuario; y
(c)
Los resultados de aquellas pruebas de los controles y la opinin del

auditor del servicio sobre la operacin efectiva de los controles.
Pruebas de los Controles (Ref.: Prr. 16)
A29. La NIA 33010 requiere que el auditor del usuario disee y realice pruebas de
los controles para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre
la operacin efectiva de los controles relevantes en ciertas circunstancias. En
el contexto de una organizacin de servicios, este requerimiento se aplica
cuando:
(a)
La evaluacin del riesgo de imprecisiones o errores significativos

realizada por auditor del usuario incluye la expectativa de que los
controles de la organizacin de servicios estn operando eficientemente
(esto es que, el auditor usuario pretende confiar en la operacin eficaz
de los controles en la organizacin de servicios para determinar la
naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos substantivos); o
(b)
Los procedimientos substantivos por s slo, o en combinacin con

pruebas de la operacin eficaz de los controles en la entidad usuaria no
proporcionan suficiente evidencia de auditora apropiada a nivel de las
aseveraciones.
A32. Para ciertas aseveraciones, mientras ms corto sea el periodo cubierto por
una prueba especfica y ms largo el tiempo transcurrido desde la realizacin
de la prueba, menor ser la evidencia de auditora que esta prueba pueda
proporcionar. Al comparar el periodo cubierto por el informe de tipo 2 con
el periodo para la presentacin de la informacin financiera de la entidad
usuaria, el auditor del usuario puede concluir que el informe de tipo 2 ofrece
menos evidencia de auditora si hay una pequea coincidencia entre el
periodo cubierto por el informe tipo 2 y el periodo sobre el cual el auditor
del usuario pretende confiar basado en este informe. Cuando este es el caso,
un informe de tipo 2 que cubra un periodo precedente o subsecuente puede
proporcionar evidencia de auditora adicional. En otros casos, el auditor del
usuario puede determinar que es necesario realizar, o usar a otro auditor que
realice, pruebas de los controles en la organizacin de servicios para obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada acerca del funcionamiento efectivo
de aquellos controles.
NIA402
356
357
NIA402
.rr-....."'"'
"r.~:,
.'
. '~.:-.
. ~.


, I
I
i,
j
1:
A33. Tambin puede ser necesario para el auditor del usuario obtener evidencia
adicional acerca de los cambios significativos en los controles relevantes en la
organizacin de servicios ocurridos fuera del periodo cubierto por el informe
de tipo 2 o determinar procedimientos de auditoria adicionales para realizar.
Los factores relevantes para determinar que evidencia de auditora adicional
obtener acerca de los controles en la organizacin de servicios que estuvieron
operando fuera del periodo cubierto por el informe del auditor del servicio
pueden incluir:
de los controles del auditor del servicio y de sus resultados, el auditor del
usuario puede complementar la comprensin de los procedimientos del
auditor del servicio y de sus conclusiones contactndose con la organizacin
de servicios a travs de la entidad usuaria, para solicitar una discusin con
el auditor del servicio acerca del alcance y de los resultados de su trabajo.
Tambin, si el auditor del usuario cree que es necesario, puede contactarse con
la organizacin de servicios a travs de la entidad usuaria para solicitar que
el auditor del servicio realice algunos procedimientos en la organizacin de
servicios. Alternativamente, el auditor del usuario, u otro auditor a solicitud
de l, puede realizar dichos procedimientos.
La importancia de los riesgos evaluados de representacin errnea a

nivel de las aseveraciones;
Los controles especficos que fueron probados durante el periodo

intermedio, y los cambios significativos en ellos desde que fueron
probados, incluyendo los cambios en el sistema de informacin, procesos
y personal.
El grado al cual fue obtenida la evidencia de auditora acerca del

funcionamiento efectivo de aquellos controles.
La longitud del periodo restante;
Hasta qu punto el auditor del usuario pretende reducir los procedimientos

substantivos adicionales basados en la confianza sobre los controles; y
La eficiencia del ambiente de control y el monitoreo de los controles en

la entidad usuaria.
A38. El informe tipo 2 del auditor del servicio identifica los resultados de las
pruebas, incluyendo las excepciones y otra informacin que pueda afectar las
conclusiones del auditor del usuario. Las excepciones notadas por el auditor del
servicio o una opinin modificada en el informe tipo 2 del auditor del servicio
no significan automticamente que el informe tipo 2 del auditor del servicio no
ser de utilidad para la auditora de los estados financieros de la entidad usuaria
en la evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos. Si no
que, las excepciones y los asuntos que surgen de una opinin modificada en el
informe tipo 2 del auditor del servicio son considerados en la evaluacin de las
pruebas de los controles del auditor del usuario que son realizadas por el auditor
del servicio. Al considerar las excepciones y los asuntos que surgen de una
opinin modificada, el auditor del usuario puede discutir tales asuntos con el
auditor del servicio. Dicha comunicacin depender del contacto de la entidad
usuaria con la organizacin de servicios y de la obtencin de la aprobacin por
parte de la organizacin de servicios para que se efecte est comunicacin.
A34. Se puede obtener evidencia de auditora adicional, por ejemplo, extendiendo

las pruebas de los controles sobre el periodo restante o probando el monitoreo
de los controles efectuado por la entidad usuaria.
Comunicacin de las deficiencias en el control interno identificadas durante la

auditora
A35. Si el periodo de prueba del auditor del servicio est completamente fuera
del periodo considerado para la presentacin de la informacin financiera por
la entidad usuaria, el auditor del usuario no podr confiar en tales pruebas
para concluir que los controles de la entidad usuaria estn funcionando
eficientemente debido a que ellas no proporcionan evidencia de la efectividad
de los controles, sobre el periodo de auditora actual a menos que se realicen
otros procedimientos.
A36. En ciertas circunstancias, un servicio proporcionado por una organizacin de
servicios puede estar diseado con la suposicin de que ciertos controles sern
implementados por la entidad usuaria. Por ejemplo, el servicio puede estar
diseado con la suposicin de que la entidad usuaria establecer controles
para la autorizacin de las transacciones antes de que sean enviadas para su
procesamiento por parte de la organizacin de servicios. En dicha situacin,
la descripcin de los controles de la organizacin de servicios puede incluir
una descripcin de aquellos controles complementarios de la entidad usuaria.
El auditor del usuario considerar si aquellos controles complementarios son
relevantes para el servicio proporcionado a la entidad usuaria.
A37. Si el auditor del usuario cree que el informe del auditor del servicio no
proporciona suficiente evidencia de auditora apropiada, por ejemplo, si un
informe del auditor del servicio no contiene una descripcin de las pruebas
NIA402
358
A39. Serequiere que el auditor del usuario comunique en forma escrita las deficiencias
significativas identificadas durante la auditora tanto a la administracin como
a aquellos a cargo del gobierno de la entidad en forma oportunal1 Tambin
se requiere que el auditor del usuario comunique, en forma oportuna a la
administracin con un apropiado nivel de responsabilidad otras deficiencias
en el control interno identificadas durante la auditora que, segn el criterio
profesional del auditor del usuario, son de suficiente importancia como para
merecer la atencin de la administracinl2 Los asuntos que el auditor del
usuario puede identificar durante la auditora y comunicar a la administracin y
a aquellos a cargo del gobierno de la entidad usuaria incluyen:
o
Cualquier control de monitoreo que pueda ser implementado por la

entidad usuaria, incluyendo aquellos identificados como resultado de la
obtencin de un informe tipo 1 o tipo 2.
Por ejemplo, los casos en que se observan controles complementarios

de la entidad del usuario en los informes tipo 1 o tipo 2 y stos no son
implementados en la entidad del usuario; y
11 NIA 265, "Comunicar las Deficiencias del Control Interno a Aquellos que estn a Cargo del
Gobierno y la Administracin de la Entidad", prrafos 9-10.
359
NIA402

CONSIDERACIONES
SOBRE AUDITORAS RELACIONADAS CON
Los controles que pueden ser necesitados en la organizacin de

servicios y que no aparecen como implementados o que no han sido
especficamente cubiertos por el informe tipo 2.
1\
Informes Tipo 1 y Tipo 2 que Excluyen los Servicios de una Organizacin que
presta Sub servicios (Ref.: Prr. 18)
I
l!
]
"
if
I
"
A40. Si una organizacin de servicios utiliza una organizacin que presta sub
servicios, el infomte del auditor del servicio puede incluir o excluir los
objetivos de control relevantes, los controles relacionados de la organizacin
que presta el sub servicio, la descripcin que hace la organizacin de servicios
de su sistema, y el alcance del compromiso del auditor del servicio. Estos dos
mtodos de presentar la informacin son conocidos como mtodo inclusivo y
el mtodo excluyente, respectivamente. Si e! informe tipo 1 o tipo 2 excluye
los controles en una organizacin que presta un sub servicio, y los servicios
proporcionados por esta organizacin son relevantes para la auditora de los
estados financieros de la entidad usuaria, se requiere que el auditor del usuario
aplique los requerimientos de esta NIA con respecto a las organizaciones
que prestan sub servicios. La naturaleza y alcance del trabajo realizado
por el auditor del usuario con respecto a los servicios proporcionados por
una organizacin que presta un sub servicios dependern de la naturaleza e
importancia de aquellos servicios para la entidad usuaria y de la relevancia de
los mismos para la auditora. La aplicacin de los requermientos indicados
en el prrafo 9 ayuda al auditor del usuario a determinar el efecto de la
organizacin que presta el sub servicio y la naturaleza y alcance del trabajo a
ser realizado.
Fraude, Incumplimiento con las Leyes y Reglamentos e Imprecisiones o Errores
(Ref.: Prr. 19)
,111'
,
j'
i'
l'
A41. Se puede requerir a una organizacin de servicios, bajo los trminos del
contrato con las entidades usuarias, que revele a las entidades usuarias
afectadas cualquier fraude, incumplimiento con leyes y reglamentos o
imprecisiones o errores no corregidas atribuibles a la administracin o a los
empleados de la organizacin de servicios. Como se requiere en el prrafo
19, el auditor del usuario realiza investigaciones en la administracin de la
entidad usuaria con respecto a si la organizacin de servicios ha reportado
cualquiera de estos asuntos y evala si cualquiera de los asuntos reportados
por la organizacin de servicios afectan la naturaleza, frecuencia y alcance de
los procedimientos adicionales del auditor usuario. En ciertas circunstancias,
el auditor de! usuario puede requerir informacin adicional para realizar
su evaluacin y puede requerir que la entidad usuaria se contacte con la
organizacin de servicios para obtener la informacin necesaria.
organizacin de servicios relevante para la auditora de los estados financieros

de la entidad usuaria, existe una limitacin en el alcance de la auditora. Este
puede ser el caso cuando:
El auditor del usuaro est incapacitado para obtener una comprensin

suficiente de los servicios proporcionados por la organizacin de
servicios y no tiene tilla base para la identificacin y evaluacin de los
riesgos de imprecisiones o errores significativos;
La evaluacin del riesgo del auditor del usuaro incluye la expectativa

de que los controles de la organizacin de servicios estn operando
eficientemente y el auditor del usuario no es capaz de obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada acerca de la operacin efectiva de estos
controles; o
La suficiente evidencia de auditora apropiada slo est disponible en

los registros mantenidos en la organizacin de servicios y el auditor del
usuario no es capaz de obtener un acceso directo a estos registros.
Si e! auditor del usuario expresa una opinin calificada o una abstencin de

opinin depende de su conclusin respecto a los posibles efectos materiales o
generalizados sobre los estados financieros.
Referencia al Trabajo de un Auditor del Servicio (Ref.: Prr. 21-22)
A43. En algunos casos, se requiere por la legislacin o normas regulatorias una

referencia al trabajo del auditor del servicio en el informe del auditor del
usuario, por ejemplo, para propsitos de transparencia en el sector pblico. En
tales circunstancias, el auditor del usuario puede necesitar el consentimiento
del auditor del servicio antes de hacer dicha referencia.
A44. Bajo las NIAs, el hecho de que una entidad usuaria utilice una organizacin
de servicios no altera la responsabilidad del auditor del usuario de obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada que permita una base razonable
que respalde la opinin del auditor del usuario. Por lo tanto, el auditor del
usuario no hace referencia al informe del auditor del servicio como base, en
parte, para su opinin sobre los estados financieros de la entidad usuara. Sin
embargo, cuando el auditor del usuario expresa una opinin modificada debido
a una opinin modificada en el informe del auditor del servicio, el auditor del
usuario no est imposibilitado de referirse al informe del auditor del servicio
si tal referencia ayuda a explicar las razones para su opinin modificada. En
tales circunstancias, e! auditor del usuario puede necesitar el consentimiento
del auditor del servicio antes de hacer tal referencia.
Presentacin de informes por el Auditor del Usuario (Ref.: Prr. 20)

A42. Cuando un auditor del usuario no es capaz de obtener suficiente evidencia
de auditoria apropiada con respecto a los servicios proporcionados por la
NIA402
360
361
NIA402
1I
l'l'
EVALUACIN DE IMPRECISIONES O ERROj'ZES

IDENTIFICADOS DURANTE LA AUDITORlA
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORA
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 450, "Evaluacin de Imprecisiones o

Errores Identificados Durante la Auditora" deber leerse en el contexto de la NIA
200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de una
Auditoria de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora".
450
EVALUACIN DE IMPRECISIONES O ERRORES

IDENTIFICADOS DURANTE LA AUDITORA
NDICE
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
Fecha de Vigencia
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
1
5
Acumulacin de Imprecsiones o Errores Identificados
Consideracin de Imprecisiones o Errores Identificados

segn el Avance de la Auditora
6-7
Comunicacin y Correccin de Imprecisiones
8-9
10-13
o Errores
II
I
Evaluacin del Efecto de las Imprecisiones

Manifestaciones
o Errores no Corregidos
14
15
Escritas
Documentacin

Al
Defincin de Imprecisiones o Errores
Acumulacin de Imprecisiones o Errores Identificados
A2-A3
Consideracin de Imprecisiones o Errores Identificados

segn el Avance de la Auditora
A4-A6
Comunicacin y Correccin de Imprecisiones

Evaluacin del Efecto de Imprecisiones
Manifestaciones
o Errores no Corregidos
Escritas
Documentacin
NIA450
o Errores
362
.
.
A7-AIO
All-A23
A24
A25
363
NIA450
I I!'i
!I
1'.
EVALUACIN
DE IMPRECISIONES
O ERRORES
IDENTIFICADOS
DURANTE LA AUDITORA
EVALUACiN
DE IMPRECISIONES
O ERRORES
IDENTIFICADOS
DURANTE LA AUDITORA
11
(b)
Introduccin
I
!i
I
Alcance de esta NIA
Requerimientos
..
1.
Esta NIA trata sobre la responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las
imprecisiones o errores identificados en la auditora y de las imprecisiones o
errores no corregidos, si los hubiera, sobre los estados financieros. La NIA 700
trata sobre la responsabilidad del auditor de formarse una opinin sobre los
estados financieros, para concluir si se ha obtenido un aseguramiento razonable
acerca de que los estados financieros tomados en su conjunto estn libres de
imprecisiones o errores significativos. La conclusin del auditor requerda
por la NIA 700 toma en cuenta la evaluacin del auditor de las imprecisiones
o errores no corregidos, si los hubiera, sobre los estados financieros, de
acuerdo con esta NIA l. La NIA 3202 trata sobre la responsabilidad del auditor
de aplicar el concepto de materialidad apropiadamente en la planeacin y
realizacin de una auditora de estados financieros.
Acumulacin de Imprecisiones o Errores Identificados

5.
El auditor las imprecisiones o errores identificados durante la auditora,

claramente diferentes a las que sean sin importancia. (Ref.: Prr. A2-A3)
Consideracin de Imprecisiones o Errores Identificados segn el Avance de la

Auditora
6.
El auditor determinar si la estrategia general de la auditora y el plan de

auditora necesitan ser revisados, s:
(a)
La naturalezadelas imprecisioneso erroresidentificadosy lascircunstancias

de su ocurrencia indican que pueden existir otras imprecisiones o errores
que, cuando se agregan a las imprecisioneso errores acumuladosdurantela
auditora,podran ser materiales;o (Ref.: Prr.A4)
(b)
La totalidad de las imprecisiones o errores acumulados durante la

auditora enfoca la materialidad determinada en concordancia con la
NIA 320. (Ref.: Prr. A5)
Fecha de Vigencia
2.
rf
Esta NIA est vigente para auditoras de los estados financieros de periodos
Objetivo
3.
El objetivo del auditor es evaluar:

(a) El efecto de las imprecisiones o errores identificados en la auditora; y
(b)
El efecto de las imprecisiones o errores no corregidos, si los hubiera,

sobre los estados financieros.
4.
7.
ri
I
Definiciones
Para los propsitos de las NIAs, los siguientes trminos tienen el significado
que se les atribuye a continuacin:
t
I
I
'1
Cuando un auditor expresa una opinin sobre si los estados financieros

estn presentados en forma razonable en todos los aspectos de
importancia, o brindan una visin verdadera y razonable, las
imprecisiones o errores tambin incluyen aquellos ajustes en los
importes, clasificaciones, presentaciones o revelaciones que, ajuicio del
auditor, son necesarias para que los estados financieros estn presentados
en una forma razonable en todos los aspectos de importancia o brinden
una visin verdadera y razonable.
11
11'1
II::
";
1,
Imprecisin o Error - Es una diferencia entre el importe, clasificacin,

presentacino revelacin de una partida de un estado financieropresentado
y el importe, clasificacin,presentacin o revelacin que es requerido para
esta partida de acuerdo con el marco de referencia conceptual aplicable
para la presentacinde informacinfinanciera.Las imprecisioneso errores
pueden ser originadas por error o fraude. (Ref.: Prr.Al)
NlA 700, "Formarse
NIA450
una Opinin
e Informe
en la Planificacin
de Estados
y Ejecucin
364
Financieros",
prrafos
1O-I1.
Si, a solicitud del auditor, la administracin ha examinado una clase de

transacciones, saldo de cuenta o revelacin y corregido las imprecisiones o
errores que fueron detectados, el auditor realizar procedimientos de auditora
adicionales para determinar si an permanecen las imprecisiones o errores.
(Ref.: Prr. A6)
Comunicacin y Correccin de Imprecisiones o Errores

8.
El auditor comunicar en forma oportuna todas las imprecisiones o errores

acumulados durante la auditora a nivel apropiado de la administracin, a
menos que se encuentre prohibido por la legislacin o normas regulatorias3
El auditor solicitar a la administracin que corrija aquellas imprecisiones o
errores. (Ref.: Prr. A7-A9)
9.
Si la administracin se rehsa a corregir algunas o todas las imprecisiones o

errores comunicados por el auditor, el auditor obtendr una comprensin de
las razones de la administracin para no realizar las correcciones, y tomar
esta comprensin en cuenta para evaluar si los estados financieros tomados en
su conjunto estn libres de imprecisiones o errores significativos. (Ref.: Prr.
(a)
Imprecisiones o Errores no Corregidos - Son imprecisiones o errores

que el auditor ha durante la auditora y que no han sido corregidos.
AlO)
Evaluacin del Efecto de las Imprecisiones o Errores no Corregidos

10.
Antes de evaluar el efecto de las imprecisiones o errores no corregidos, el

auditor reevaluar la materialidad determinada de acuerdo con la NIA 320
para confirmar si sta sigue siendo apropiada en el contexto de los resultados
NIA 260, "Comunicacin
con Aquellos
que estn a Cargo del Gobierno
de la Entidad",
prrafo 7.
de la Auditora"
365
NIA450


(c)
financieros reales de la entidad. (Ref.: Prr. All-A12)

El auditor determinar si las imprecisiones o errores no corregidos son
materiales, en forma individual o acumulada. Al realizar esta determinacin,
considerar:
11.
(a)
(b)
El tamao y naturaleza de las imprecisiones o errores, ambas en

relacin a las clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones
en particular y a los estados financieros tomados ~ su conjunto, y las
circunstancias particulares de su ocurrencia; y (Ref.: Prr. A13-A17,
A19-A20)
***
Definicin de Imprecisin
Al.
El efecto de las imprecisiones o errores no corregidos relacionado con

los periodos anteriores sobre las clases de transacciones relevantes
saldos de cuentas o revelaciones relevantes, y los estados financiero~
tomados en su conjunto. (Ref.: Prr. A18)
El auditor comunicar a aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad

las imprecisiones o errores no corregidos y el efecto que puedan tener, en
forma individual o acumulada, sobre la opinin en el dictamen del auditor,
a menos que est prohibido por la legislacin o normas regulatorias4 La
comunicacin del auditor deber identificar las imprecisiones o errores
significativos no corregidos en forma individual. El auditor solicitar que las
imprecisiones o errores no corregidos sean corregidos. (Ref.: Prr. A21-A23)
13.
El auditor tambin comunicar a aquellos a cargo del gobierno de la entidad

el efecto de las imprecisiones o errores no corregidos relacionado a periodos
anteriores sobre las clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones
relevantes, y sobre los estados financieros tomados en su conjunto.
Manifestaciones
14.
(a)
Una inexactitud en la recopilacin o procesamiento de los datos sobre

los cuales son preparados los estados financieros;
(b)
La omisin de un importe o revelacin;
(c)
Una estimacin contable incorrecta surgida de haber pasado por alto,

malinterpretado claramente, los hechos; y
(d)
Criterios de la administracin en referencia a las estimaciones contables

que el auditor considera no razonables o la seleccin y aplicacin de
polticas contables que el auditor considera inapropiadas.
I
r
Acumulacin
El monto debajo de la cual las imprecisiones o errores seran consideradas

insignificante (prrafo 5);
(b)
Todas las imprecisiones o errores acumulados durante la auditora y si

han sido corregidas (prrafos 5,8 y 12); Y
o Errores Identificados
(Ref.: Prr. 5)
El auditor puede determinar el monto debajo de la cual las imprecisiones o

errores seran considerados claramente insignificantes y podran no necesitar
estar acumuladas debido a que el auditor espera que la acumulacin de tales
cantidades evidentemente no tenga un efecto material sobre los estados
financieros. "Claramente insignificante" no es otra expresin para "no
material". Los asuntos que son claramente insignificantes sern de un orden
de magnitud completamente diferente (ms pequea) que la materialidad
determinada de acuerdo con la NIA 320 Y sern asuntos que son claramente
inconsecuentes, ya sea tomado en forma individual o acumulada y juzgados
bajo cualquier criterio de tamao, naturaleza o circunstancias. Cuando existe
incertidumbre acerca de si una o ms partidas son claramente triviales, el
asunto es considerado como no claramente trivial.
A3.
Para ayudar al auditor a evaluar el efecto de las imprecisiones o errores

acumulados durante la auditora y comunicar a la administracin y a aquellos
que estn a cargo del gobierno de la entidad, puede ser til distinguir entre las
imprecisiones o errores de hecho, las imprecisiones o errores de criterio y las
imprecisiones o errores proyectados.
El auditor incluir en la documentacin de auditoraS:(Ref.: Prr. A25)

(a)
de Imprecisiones
A2.
El auditor solicitar una representacin escrita a la administracin y, cuando

sea apropiado, a aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad si cree
que los efectos de las imprecisiones o errores no corregidos son inmateriales,
en forma individual o acumulada, para los estados financieros tomados en su
conjunto. Un resumen de dichas partidas ser incluida en la representacin
escrita o presentada en un documento adjunto. (Ref.: Prr. A24)
15.
Algunos ejemplos de imprecisiones o errores que surgen del fraude se

proporcionan en la NIA 2406.
Escritas
Documentacin
o Error (Ref.: Prr. 4(a))
Las imprecisiones o err~res pueden ser el resultado de:
Comunicacin con Aquellos que Estn a Cargo del Gobierno de la Entidad
12.
La conclusin del auditor de las imprecisiones o errores significativos

no corregidos, en forma individual o acumulada, y la base para esta
conclusin (prrafo 11).
Las imprecisiones o errores de hecho son aquellas sobre las cuales no

existe ninguna duda.
4
5
Ver Pie de pgina 3.

NIA 230, "Documentacin de Auditoria", prrafos 8-11 y A6
NIA450
366
NIA 240, "Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una Auditoria de Estados
Financieros", prrafos AI-A6
367
NIA450
----------:-:e"'0"'fi"'!"

Las imprecisiones o errores de criterio son diferencias que surgen de los

juicios de la administracin referentes a las estimaciones contables que el
auditor considera irracionales o la seleccin o aplicacin de las polticas
contables que el auditor considera inapropiada.
Las imprecisiones o errores proyectados son la mejor estimacin del

auditor de las imprecisiones o errores en las poblaciones, que involucra
la proyeccin de las imprecisiones o errores identificados en las muestras
de auditora tomadas de la poblacin entera de donde se extrajeron
las muestras. En la NIA 5307 se orienta sobre la determinacin de las
imprecisiones o errores proyectados y la evaluacin de los resultados.
-~.,

del auditor de ciertas imprecisiones o errores a la administracin o a otros

dentro de la entidad. Por ejemplo, las leyes o regulaciones pueden prohibir
especficamente una comunicacin, u otra accin, que pueda perjudicar una
investigacin realizada por una autoridad apropiada referente a la certeza .0 a
la sospecha de que se est realizando un acto ilegal. En algunas circunstancias,
los conflictos potenciales entre las obligaciones de confidencialidad del auditor
y las obligaciones de realizar las comunicaciones pueden ser complejo~. En
tales casos, el auditor puede considerar apropiado buscar un asesoramIento
lega(
A9.
Consideracin de las Imprecisiones o Errores Identificadas segn el Avance de la

Auditora (Ref.: Prr. 6-7)
A4.
.'. ~-1
A5.
A6.
Una imprecisin o error puede no ser una ocurrencia aislada. La evidencia de

que pueden existir otras imprecisiones o errores incluye, por ejemplo, cuando
el auditor identifica que surgi una imprecisin o error a partir de una ruptura
en el control interno o de una presuncin inapropiada o mtodos de valuacin
que hayan sido ampliamente aplicados por la entidad .
Si la totalidad de las imprecisiones o errores acumulados durante la auditora
enfocan la materialidad determinada de acuerdo con la NIA 320, puede haber
un mayor nivel del riesgo que el nivel aceptablemente bajo de que las posibles
imprecisiones o errores no detectados, cuando se tom la totalidad de las
imprecisiones o errores acumulados durante la auditora, puedan exceder la
materialidad. Las imprecisiones o errores no detectados pueden existir debido
a la presencia del riesgo de muestreo y del riesgo no asociado al muestre08
El auditor puede solicitar a la administracin que examine una clase de
transacciones, saldos de cuenta o revelaciones para que la administracin
comprenda la causa de la imprecisin o error identificado por el auditor,
realice los procedimientos para determinar el importe de la imprecisin
o error real en la clase de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones,
y realice los ajustes apropiados en los estados financieros. Dicha solicitud
puede ser realizada, por ejemplo, basndose en la proyeccin del auditor de
las imprecisiones O errores identificados de una muestra de auditora a la
poblacin total de donde fue extrada.
Comunicacin y Correccin de Imprecisiones o Errores (Ref.: Prr. 8-9)
111.~
l...
1,
A7.
La comunicacin oportuna de las imprecisiones o errores al nivel apropiado

de la administracin es importante ya que permite a la administracin evaluar
si las partidas tienen errores, informar al auditor si est en desacuerdo y
tomar acciones segn sea necesario. Normalmente, el nivel apropiado de la
administracin es aquel que tiene la responsabilidad y la autoridad necesarias
para evaluar las imprecisiones o errores y tomar las acciones necesarias.
A8.
Se puede restringir por la legislacin o normas regulatorias la comunicacin
' '.'
1:
,1
! 1
1'
11:
La correccin de todas las imprecisiones o errores por parte de la

administracin, incluyendo aquellas comunicadas por el auditor, permite a
la administracin mantener libros y registros contables precisos y reducir los
riesgos de imprecisin o error de los estados financieros futuros debido al
efecto acumulativo de las imprecisiones o errores no corregidos inmateriales
o no significativos relacionadas con periodos anteriores.
AIO. La NIA 700 requiere que el auditor evale si los estados financieros estn
preparados y presentados, en todos sus aspectos materiales, en concordancia
con los requerimientos del marco de referencia aplicable para la presentacin
de la informacin financiera. Esta evaluacin incluye considerar los aspectos
cualitativos de las prcticas contables de la entidad, incluyendo los indicadores
de posibles desviaciones de los juicios de la administracin9, que puedan estar
afectados por la comprensin del auditor de las razones de la administracin
para no realizar correcciones.
Evaluacin del Efecto de Imprecisiones o Errores no Corregidos (Ref.: Prr. 10l!)
Al!.
La determinacin del auditor de la materialidad en concordancia con la

NIA 320 est basada frecuentemente en las estimaciones de los resultados
financieros de la entidad, ya que los resultados financieros reales an no son
conocidos. Por lo tanto, antes de la evaluacin del auditor del efecto de las
imprecisiones o errores no corregidos, es necesario revisar la materialidad
determinada de acuerdo con la NlA 320 basada en los resultados financieros
reales.
A12. La NlA 320 explica que, segn el progreso de la auditora, la materialidad de

los estados financieros tomados en su conjunto (y, si fuera aplicable, el nivel
o niveles de materialidad para las clases de transacciones, saldos de cuentas
o revelaciones particulares) es revisada, en el caso de que el auditor tenga
conocimiento durante la auditora, de informacin que pueda ocasionar que
el auditor haya determinado una cantidad diferente (o cantidades diferentes)
inicialmente 10. As, es probable que cualquier revisin significativa haya sido
realizada antes de que el auditor evaluara el efecto de las imprecisiones o
errores no corregidos. Sin embargo, si la re-evaluacin realizada por el auditor
de la materialidad determinada de acuerdo con la NlA 320 (vase el prrafo
10 de esta NlA) brinda una cantidad menor (o cantidades), la materialidad
,I
!!
'1
NIA530, "Muestreo de Auditora", prrafos 14-15.
NIA 700, prrafo 12.
NIA 530, prrafos 5(c) - (d).
10
NIA 320, prrafo 12.
NIA450
11
368
369
NIA450
EVALUACIN
DE IMPRECISIONES
O ERRORES
IDENTIFICADOS
DURANTE LA AUDITORA
EVALUACIN
DE IMPRECISIONES
O ERRORES
IDENTIFICADOS
DURANTE LA AUDITORA
.i
. .
del rendimiento y lo adecuado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditora adicionales sern reconsiderados para obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada en la cual basar la opinin de la
auditora.
Se relaciona con la seleccin incorrecta o la aplicacin de una poltica

contable que tiene un efecto inmaterial sobre los estados financieros del
periodo actual pero que probablemente tenga un efecto material sobre los
estados financieros de periodos futuros;
A13. Cada imprecisin o error individual es considerado para evaluar su efecto

sobre las clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones relevantes,
incluyendo si el nivel de materialidad para esta clase de transacciones, saldo
de cuenta o revelacin en particular, si la hubiera, ha sido excedido.
Oculta un cambio en las ganancias u otras tendencias, especialmente

en el contexto de las condiciones econmicas y del sector econmico o
industria en general.
Afecta los ratios utilizados' para evaluar la posicin financiera de la

entidad, los resultados de sus operaciones o sus flujos de efectivo;
Afecta los segmentos de informacin presentados en los estados

financieros (por ejemplo, la importancia de un asunto para un segmento
o para otra porcin de los negocios de la entidad que ha sido identificado
por jugar un rol significativo para las operaciones o la rentabilidad de la
entidad);
Tiene el efecto de incrementar la compensacin de la administracin,

por ejemplo, asegurando que se cumple con los requerimientos para la
concesin de bonificaciones u otro incentivo.
Es significativa teniendo en cuenta la comprensin del auditor de

comunicaciones previas conocidas por los usuarios, por ejemplo, en
relacin a las ganancias pronosticadas;
Se relaciona con partidas que involucran a particulares (por ejemplo, si

las partes externas de la transaccin estn relacionadas a los miembros de
la administracin de la entidad);
Es una omisin de informacin no especficamente requerida por el marco

de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera
pero la cual, a juicio del auditor, es importante para la comprensin
de los usuarios de la posicin financiera de la entidad, su rendimiento
financiero o sus flujos de efectivo; o
Afecta a otra informacin que ser comunicada en los documentos que

contienen los estados financieros auditados (por ejemplo, informacin
para ser incluida en una "Discusin y Anlisis de la Administracin"
o en una "Revisin de las Operaciones y de las Finanzas") que pueda
esperarse razonablemente que ejerzan influencia sobre las decisiones
econmicas de los usuarios de los estados financieros. La NIA 72012
trata sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre la cual
no tiene la obligacin de informar en los documentos que contienen los
estados [mancieros auditados.
A14. Si una imprecisin o error individual es considerado como material, no es

probable que pueda ser compensada por otras imprecisiones o errores. Por
ejemplo, si los ingresos ordinarios han sido materialmente sobreestimados,
los estados financieros tomados en su conjunto estarn materialmente
representados en forma errnea, aunque el efecto de la imprecisin o error
sobre las ganancias est completamente compensado por una sobreestimacin
equivalente de los gastos. Puede ser apropiado compensar las imprecisiones
o errores dentro del mismo saldo de cuentas o clases de transacciones; sin
embargo, el riesgo de que puedan existir imprecisiones o errores adicionales
no detectados se considerar antes de concluir que la compensacin no es
apropiada, incluso de las imprecisiones o errores no significativos 11.
A15. Determinar si una imprecisin o error de clasificacin es material implica
la evaluacin de consideraciones cualitativas, tales como el efecto de
la imprecisin o error de clasificacin sobre las deudas u otros convenios
contractuales, el efecto sobre las lneas de cuentas individuales o los sub
totales, o el efecto sobre los ratios principales. Pueden existir circunstancias
donde el auditor concluya que una imprecisin o error de clasificacin no es
significativo en el contexto de los estados financieros tomados en su conjunto,
aunque puedan exceder el nivelo los niveles de materialidad aplicados para
evaluar otras imprecisiones o errores. Por ejemplo, una clasificacin errnea
entre las lneas de las partidas del estado de situacin financiera no puede
ser considerada material en el contexto de los estados financieros tomados
en su conjunto cuando el importe de la clasificacin errnea es pequeo en
relacin al tamao de la lnea de la partida del estado de situacin financiera
relacionada y la clasificacin errnea no afecta el estado de resultados o
cualquier ratio principal.
A16. Las circunstancias relacionadas con algunas imprecisiones o errores pueden
causar que el auditor las evale como materiales, individualmente o cuando
son consideradas junto con otras imprecisiones o errores acumulados durante
la auditora, aunque sean de menor materialidad para los estados financieros
tomados en su conjunto. Las circunstancias que pueden afectar la evaluacin
incluyen el alcance al cual la imprecisin o error:
II
Afecta el cumplimiento con los requerimientos regulatorios;
Afecta el cumplimiento con los convenios de deuda u otros requerimientos

contractuales;
La identificacin de cierto nmero de imprecisiones

o errores no materiales dentro del mismo
saldo de cuenta o clase de transacciones
puede requerir que el auditor re-evale el riesgo de
imprecisiones o errores significativos para este saldo de cuenta o clase de transacciones.
NIA450
370
Estas circunstancias slo son ejemplos; no es probable que todas estn

presentes en todas las auditoras ni necesariamente es una lista completa.
La existencia de cualquier circunstancia similar a estas no necesariamente
conduce a la conclusin de que la imprecisin o error es significativo.
12
NIA 720, "Responsabilidad

Contienen
los Estados
del Auditor
Financieros
en Relacin
a Otra Informacin
en Documentos
que
Auditados".
371
NIA450
~:
ij
H "
1,
1,
1,
A17. La NIA 24013 explica como las implicancias de una imprecisin o error que
es, o puede ser, el resultado de fraude debe ser considerado en relacin con
otros aspectos de la auditora, aunque el tamao de la imprecisin o error no
sea significativo en relacin a los estados financieros tomados en su conjunto.
j;
1:
..f
'
!.


,'1
'1
'I~:II
A18. El efecto acumulativo de las imprecisiones o errores no significativos no

corregidos en perodos anteriores puede tener un efecto significativo en los
estados financieros del periodo actual. Hay diferentes enfoques aceptables
para la evaluacin del auditor de dichas imprecisiones o errores no corregidos
sobre los estados financieros del periodo actual. Utilizar el mismo enfoque de
evaluacin proporciona consistencia de periodo a periodo.
A19. En el caso de una auditora de una entidad del sector pblico, la evaluacin de
si una imprecisin o error es significativo tambin puede ser afectada por las
responsabilidades del auditor establecidas por ley, regulacin u otra autoridad
de informar asuntos especficos incluyendo, por ejemplo, el fraude.
A20. Es ms, temas tales como el inters pblico, la responsabilidad, probidad y
asegurar la supervisin legal eficaz, en particular, puede afectar la evaluacin
de si una partida es material en virtud de su naturaleza. Esto se aplica
particularmente para las partidas que se relacionan al cumplimiento con la
ley, regulacin u otra autoridad.
Comunicacin con Aquellos que Estn a Cargo del Gobierno de la Entidad (Ref.:
Prr. 12)
A21. Si las imprecisiones o errores no corregidas han sido comunicadas con la
persona o las personas con las responsabilidades administrativas, y sta
persona o personas tambin tienen responsabilidades de gobierno, ellas no
necesitan ser comunicadas nuevamente a aquella persona o personas en
su papel de gobierno. No obstante, el auditor tiene que estar satisfecho de
que la comunicacin con la persona o personas con las responsabilidades
administrativas informa adecuadamente a todas aquellas personas con
quienes, el propio auditor se comunicara segn su capacidad de gobierno'4.
'
li.
11
l' '
l'
Manifestaciones
Escritas (Ref.: Prr. 14)
A24. Debido a que la preparacin de los estados financieros requiere que la

administracin y, cuando es apropiado, aquellos a cargo del gobierno de la
entidad ajusten los estados financieros para corregir imprecisiones o errores
significativos, se requiere que el auditor les solicite que proporcionen
manifestaciones escritas acerca de las imprecisiones o errores no corregidos.
En algunas circunstancias, la administracin y, cuando es apropiado, aquellos
a cargo del gobierno de la entidad pueden no creer que ciertas imprecisiones
o errores no corregidos sean imprecisiones o errores. Por esta razn, ellos
pueden querer aumentar a sus imprecisiones o errores palabras como:
"Nosotros no estamos de acuerdo en que estas partidas ... y ... constituyen
imprecisiones o errores ya que [descripcin de las razones]". Sin embargo,
obtener estas representaciones no releva al auditor de la necesidad de formarse
una conclusin sobre el efecto de las imprecisiones o errores no corregidos.
Documentacin
(Ref.: Prr. 15)
A25. La documentacin del auditor de las imprecisiones o errores no corregidos

debe tomar en cuenta:
(a)
La consideracin del efecto agregado de las imprecisiones o errores no

corregidos;
(b)
La evaluacin de si el nivel o los niveles de materialidad para unas

clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones en particular,
si las hubiera, han sido excedidos; y
(c)
El evaluacin del efecto de las imprecisiones o errores no corregidos

sobre los principales ratios o tendencias, y el cumplimiento con los
requerimientos legales, regulatorios y contractuales (por ejemplo, los
convenios de deudas).
A22. Cuando hay un gran nmero de imprecisiones o errores no corregidos de

inmaterialidad individual, el auditor puede comunicar el nmero y el efecto
monetario total de las imprecisiones o errores no corregidos, en vez de detallar
cada una de ellas en forma individual.
A23. La NlA 260 requiere qu el auditor comuniqu a aquellos que estn a cargo del
gobierno de la entidad las manifestaciones escritas que est solicitando (vase
el prrafo 14 de esta NlA)'5, El auditor puede discutir con aquellos a cargo del
gobierno de la entidad las razones para, y las implicaciones de, una falla en la
correccinde las imprecisiones o errores, considerando el tamao y la naturaleza
de la imprecisiones o errores juzgada bajo las circunstancias circundantes, y las
posibles implicanciasen relacin a los estados financieros futuros.
, f
I
13
14
NIA 240, prrafo 35.

NIA260, prrafo 13.
15
NIA 260, prrafo 16(c)(ii).
NIA450
372
373
NIA450
" "r"J
-$
t,
J:
....
'
EVIDENCIA DE AUDITORA
Introduccin
NORMA INTERNACIONAL
EVIDENCIA
DE AUDITORA
500
Alcance de esta NIA
DE AUDITORA
l.
Esta NIA define la evidencia de auditora en una auditora de estados

financieros, y trata sobre la responsabilidad del auditor para disear y realizar
procedimientos de auditora para obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada, para poder llegar a esbozar conclusiones razonables sobre las
cuales basar su opinin como auditor.
2.
Esta NIA es aplicable para toda evidencia de auditora obtenida durante el

curso de la auditora. Otras NIAs tratan sobre aspectos especficos de la
auditora (por ejemplo, la NIA 3151), la evidencia de auditora que se obtiene
en relacin a un tema en particular (por ejemplo, la NIA 5702), procedimientos
especficos para obtener evidencia de auditora (por ejemplo, la NIA 5203),
Y la evaluacin sobre si se ha obtenido la suficiente evidencia de auditora
apropiada (NIA 2004 YNIA 3305).
(Vigente para auditoras de estados financieros de perodos

NDICE
Prrafo
'.
Introduccin
Alcance de esta NIA
1-2
Fecha de Vigencia
Objetivo
Definiciones
Fecha de Vigencia
3.
Objetivo
Requerimientos
4.
Evidencia de Auditora Suficiente y Apropiada

Informacin para ser Usada como Evidencia de Auditora
6
7-9
Seleccin de los elementos de Prueba para Obtener Evidencia de Auditora
10
Inconsistencia o dudas sobre la Confiabilidad de la Evidencia de Auditora
11
Definiciones
5.
A26-A51
Seleccin de los elementos de Prueba para Obtener Evidencia

de Auditora..............................................................................................
A52- A56
' ..
1
,~ 11I
.
;i,.
1,
NIA500
374
(a)
Registros contables. - Son los registros de los asientos contables

iniciales y los registros de soporte, tales como informes y registros
de transferencias electrnicas de fondos; facturas; contratos; registros
mayores generales y subsidiaras, asientos contables de diario y de
ajustes a los estados financieros que no se reflejan en asientos de diaro
formales; y registros tales como hojas de trabajo y hojas de clculo
que sustentan las distrbuciones a los centros de costos, clculos
computacionales, reconciliaciones y revelaciones.
(b)
Propiedad (de la evidencia de auditora). - Es la medida de la calidad

de la evidencia de auditora, es decir, en qu medida es relevante y
confiable para proporcionar soporte a las conclusiones sobre las que se
basa la opinin del auditor.
A57
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 500, "Evidencia de Auditora" se debe

leer junto con la NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente
Auditora".
'U
Para los propsitos de las NIAs, los siguientes trminos tienen el significado
que se les atribuye a continuacin:
A1-A25
Inconsistencia o dudas sobre la Confiabilidad de la Evidencia de Auditora
El objetivo del auditor es disear y ejecutar procedimientos de auditora de

forma que le permitan obtener suficiente evidencia de auditora apropiada
para poder llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar su opinin.
NlA 315, "Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a

2
NIA 570, "Empresa en Marcha".
NIA 520, "Procedimientos Analticos",

Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria"
NIA 330, "Respuesta del Auditor a los Riesgos Evaluados",
375
NIA500
rI ~I.
1':
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(d)
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li.:...:.,:., i11.:., ..]

'1,'
11,
1, In,.
'\'.. ,;",
Evidencia de auditora. - Es la informacin utilizada por el auditor

para llegar a las conclusiones sobre las cuales basar su opinin de
auditora. La evidencia de auditora incluye la informacin contenida
en los registros contables subyacentes de los estados financieros y otra
informacin.
Experto de la administracin. - Es una persona u organizacin que posee
experiencia en una campo que no sea la c~ntabilidad o la auditora,
cuyo trabajo en ese campo es utilizado por la entidad para ayudarla en
la preparacin de los estados financieros.
(b)
Seleccin de los elementos de Prueba para Obtener Evidencia de Auditora
10.
'.. 1',.:
li
!,
(e)
I~, I~.,j
,,! l.:'
l'
Al disear pruebas de control y pruebas de detal1es, el auditor determinar

medios para seleccionar los elementos de prueba que sean eficaces para lograr
el propsito del procedimiento de auditora. (Ref.: Prr. A52-A56)
Inconsistencia
11.
1,
11
Evaluar si la informacin es lo suficientemente precisa y detallada para

los propsitos del auditor. (Ref.: Prr. A5l)
Suficiencia (de la evidencia de auditora). - Es la medicin de la

cantidad de la evidencia de auditora. La cantidad de la evidencia de
auditora necesaria se encuentra afectada por la evaluacin del riesgo
de imprecisiones o errores por parte del auditor y tambin por la calidad
de dicha evidencia de auditora.
o dudas sobr~ la Confiabilidad
de la Evidencia de Auditora
Si:
(a)
La evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la

obtenida de otra fuente; o
(b)
El auditor tiene dudas acerca de la confiabilidad de la informacin que

es utilizada como evidencia de auditora.
(c)
El auditor determinar que modificaciones o adiciones a los

procedimientos de auditora son necesarias para resolver este asunto, y
considerar el efecto del mismo, si lo hubiera, sobre otros aspectos de la
auditora. (Ref.: Prr. A57)
::l
Requerimientos
6.
El auditor disear y ejecutar procedimientos de auditora que son apropiados

dadas las circunstancias para el propsito de obtener evidencia de auditora
suficiente y apropiada. (Ref.: Prr. A1-A25)
Informacin
a ser Usada como Evidencia de Auditora
7.
Al disear y ejecutar procedimientos de auditora, el auditor considerar la

relevancia y confiablidad de la informacin que ser utilizada como evidencia
de auditora. (Ref.: Prr. A26-A33)
8.
Si la informacin a ser usada como evidencia de auditora ha sido preparada

utilizando el trabajo de un experto de la administracin, el auditor deber
tener en cuenta, al grado que sea necesario, la importancia del trabajo del
experto para sus propsitos: (Ref.: Prr. A34-A36)
(a)
Evaluar la competencia, capacidades y objetividad del experto; (Ref.:

Prr. A37-A43)
(b)
Obtener una comprensin del trabajo de este experto; y (Ref.: Prr.

A44-A47)
(c)
Evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora

para la aseveracin relevante (Ref.: Prr. A48)
9.
Evidencia de Auditora Suficiente y Apropiada (Ref.: Prr. 6)
Al.
Al usar informacin producida por la entidad, el auditor evaluar si la

informacin es suficientemente confiable para sus propsitos, incluyendo,
segn sea necesario y dadas las circunstancias:
(a)
NIA500
***
Obtener evidencia de auditora acerca de la exactitud e integridad de la

informacin; y (Ref.: Prr. A49-A50)
376
La evidencia de auditora es necesaria para brindar soporte a la opinin y

al informe del auditor. Es de naturaleza acumulativa y es principalmente
obtenida de los procedimientos de auditora realizados durante el curso de la
auditora. Sin embargo, tambin puede incluir informacin obtenida de otras
fuentes tales como auditorias anteriores (con la condicin de que el auditor
haya determinado si han ocurrido cambios desde la auditora anterior que
puedan afectar su relevancia para la auditora actual6) o los procedimientos de
control de calidad realizados por una firma para la aceptacin o continuacin
del cliente. Adems de las otras fuentes dentro y fuera de la entidad, los
registros contables de la entidad son una importante fuente de evidencia de
auditora. Tambin, la informacin que puede ser utilizada como evidencia
de auditora puede haber sido preparada usando el trabajo de un experto de
la administracin. La evidencia de auditora comprende la informacin que
respalda y corrobora las aseveraciones de la administracin as como cualquier
informacin que contradiga tales aseveraciones. Adems, en algunos casos la
ausencia de informacin (por ejemplo, cuando la administracin se rehsa a
proporcionar una representacin solicitada) es utilizada por el auditor, y por
lo tanto, tambin constituye evidencia de auditora.
NIA 315, prrafo 9.

377
NIA500
Al.
Para formarse una opinin gran parte del trabajo del auditor consiste de
obtener y evaluar evidencia de auditora. Los procedimientos de auditora
para obtener evidencia de auditora pueden incluir la inspeccin, observacin,
confirmacin, recalculo, re-ejecucin y los procedimientos analticos,
frecuentemente en alguna combinacin, adems de las investigaciones.
Aunque las investigaciones pueden proporcionar evidencia de auditora
importante y pueden incluso producir evidencia de una representacin
errnea, !l0rmalmente por s solas no proporcionan suficiente evidencia de
auditora de la ausencia de una imprecisin o error significativo a nivel de
aseveracin ni de la operacin eficiente de los controles.
A3.
Segn se explica en la NIA 2007, el aseguramiento razonable se obtiene

cuando el auditor ha obtenido suficiente evidencia de auditora apropiada para
reducir el riesgo de auditora (esto es, el riesgo de que el auditor exprese una
opinin inapropiada cuando los estados financieros tienen errores materiales)
a un nivel aceptablemente bajo.
A4.
La suficienciay propiedad de la evidencia de auditora estn interrelacionadas.

La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. La
cantidad de la evidencia de auditora necesitada est afectada por la evaluacin
del auditor de los riesgos de imprecisiones o errores (mientras ms alto sea
el riesgo evaluado, es probable que se requiera ms evidencia de auditora) y
tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora (mientras ms alta sea
la calidad, menor ser la evidencia de auditora requerida). Sin embargo, el
obtener ms evidencia de auditora no compensa su poca calidad.
A5.
A8.
Normalmente se obtiene un mayor aseguramiento de la evidencia de auditora

consistente obtenida de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente
que la obtenida de otras partidas de la evidencia de auditora consideradas
individualmente. Por ejemplo, corroborar informacin obtenida de una fuente
independiente de la entidad puede incrementar el aseguramiento que el
auditor obtiene de la evidencia de auditora generada internamente, tal como
la evidencia existente dentro de los registros contables, actas de reuniones o
una representacin de la administracin.
A9.
Informacin de fuentes independientes de la entidad que el auditor puede

utilizar como evidencia de auditora pueden incluir confirmaciones por
parte de terceros, informes de analistas y datos comparables acerca de los
competidores (datos de referencia).
Procedimientos
La NIA 330 requiere que el auditor concluya si ha obtenido suficiente evidencia

de auditora apropiadas. Es un asunto de criterio profesional determinar si se
ha obtenido suficiente evidencia de auditora apropiada para reducir el riesgo
de auditora a un nivel aceptablemente bajo, y de este modo permitir al auditor
llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basa su opinin. La NIA 200
contiene una discusin sobre temas como la naturaleza de los procedimientos
de auditora, la puntualidad de la presentacin de la informacin financiera y
el equilibrio entre el beneficio y el costo, los cuales son factores relevantes
cuando el auditor ejerce su criterio profesional con respecto a si se ha obtenido
la suficiente evidencia de auditora apropiada.
Fuentes de la Evidencia de Auditora
A7.
Se puede obtener evidencia de auditora mediante la realizacin de

procedimientos de auditora para evaluar los registros contables, por ejemplo,
a travs del anlisis y revisin, re-ejecucin de procedimientos seguidos en
NIA 200, prrafo 5.

NIA 330, prrafo 26.
NIA500
(a)
Procedimientos de evaluacin del riesgo; y
(b)
Procedimientos de auditora adicionales, que comprenden:

(i)
(ii)
All.
Pruebas de control, cuando es requerido por las NIAs o cuando

el auditor ha elegido realizarlas; y
Procedimientos substantivos, incluyendo pruebas de detalles y
procedimientos analticos substantivos.
Los procedimientos de auditora descrtos en los prrafos A14-Al5 que se

encuentran ms adelante pueden ser utilizados como procedimientos de
evaluacin del riesgo, pruebas de control o procedimientos substantivos,
dependiendo del contexto en el que sean aplicados por el auditor. Como
se explica en la NIA 330, la evidencia de auditora obtenida de auditoras
previas puede, en ciertas circunstancias, proporcionar evidencia de auditora
apropiada siempre que el auditor realice procedimientos de auditora para
establecer su continua relevancia9.
A12. La naturaleza y frecuencia de los procedimientos de auditora a ser usados

pueden estar afectadas por el hecho de que algunos de los datos contables y
otra informacin pueden estar disponibles slo en forma electrnica o slo
en ciertos puntos o periodos de tiempo. Por ejemplo, documentos de fuentes,
tales como rdenes de compra y facturas, pueden existir slo en formatos
electrnicos cuando una entidad utiliza el comercio electrnico o pueden ser
desechadas luego de ser escaneadas cuando una entidad utiliza sistemas de
9
378
de Auditora para Obtener Evidencia de Auditora
A10. Segn lo requerido por, y explicado adicionalmente en, la NIA 315 Y la NIA
330, la evidencia de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las
cuales basar la opinin del auditor es obtenida mediante la realizacin de:
La propiedad es la medida de la calidad de la evidencia de auditora, esto es,

su relevancia y su confiabilidad para proporcionar soporte a las conclusiones
sobre las cuales el auditor basa su opinin. La confiabilidad de la evidencia
est influenciada por su fuente y su naturaleza, y depende de las circunstancias
individuales bajo las cuales es obtenida.
A6.
7
8
el proceso de presentacin de la informacin financiera y la reconciliacin

de tipos y aplicaciones relacionadas de la misma informacin. A travs de la
ejecucin de dichos procedimientos de auditora, el auditor puede determinar
si los registros contables son internamente consistentes y coinciden con los

379
NIA500
procesamiento de imgenes para facilitar el almacenamiento y las referencias.

Al3.
f':
l.
"' !
Cierta informacin electrnica puede no ser recuperable despus de un

periodo especfico de tiempo, por ejemplo, si los archivos son cambiados y si
no existe una copia de seguridad. Por consiguiente, el auditor puede encontrar
necesario como resultado de las polticas de retencin de datos de una entidad
solicitar la retencin de alguna informacin para su revisin por parte del
auditor o para realizar procedimientos de auditora en el momento en que la
informacin est disponible.
Inspeccin
AlA. La inspeccin implica examinar archivos o documentos, internos o externos,
en formatos escritos o electrnicos o en otros medios, o un examen fsico de
un activo. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de
auditora de varios grados de confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y de
su fuente y, en el caso de los registros y documentos internos, de la efectividad
de los controles sobre su produccin. Un ejemplo de inspeccin usado como
una prueba de control es la inspeccin de los registros para encontrar evidencia
de las autorizaciones.
A 15. Algunos documentos representan evidencia de auditora directa de la existencia
de un activo, por ejemplo, un documento que constituye un instrumento
financiero tal como una accin o un bono. La inspeccin de tales documentos
no proporciona necesariamente evidencia acerca de la propiedad o de su
valor. Adems, inspeccionar un compromiso ejecutado puede proporcionar
evidencia de auditora relevante para la aplicacin de las polticas contables
de la entidad, tal como el reconocimiento de ingresos.
A16. La inspeccin de activos tangibles puede proporcionar evidencia de auditora
confiable con respecto a su existencia, pero no necesariamente acerca de los
derechos y obligaciones de la entidad o de la valuacin de los activos. La
inspeccin de los artculos individuales del inventario puede ir acompaada
de la observacin del conteo del inventario.
Observacin
A17. La observacin consiste en mirar un proceso o un procedimiento que est
siendo realizado por otros, por ejemplo, la observacin por parte del
auditor del conteo del inventario realizado por el personal de la entidad, o
de la realizacin de las actividades de control. La observacin proporciona
evidencia de auditora acerca de la realizacin de un proceso o procedimientos,
pero est limitada al punto en el tiempo en el cual tuvo lugar la observacin,
y por el hecho de que el acto de haber observado pueda afectar la forma en
que el proceso o procedimiento es realizado. Vase la NIA 501 para una gua
adicional sobre la observacin del conteo del inventario 10.
Confirmacin Externa
, 1
A18. Una confirmacin externa representa evidencia de auditora obtenida por

el auditor en forma de una respuesta escrita directa de un tercero (la parte
10
NIA 501, "Evidencia de Auditora - Consideracin Especficas para Partidas Seleccionadas".
NIA500
380
confirmante), para el auditor mediante un documento escrito, en forma

electrnica o por otro medio. Los procedimientos de confirmacin externa
frecuentemente son relevantes cuando tratan sobre aseveraciones asociadas
con ciertos saldos de cuentas y sus elementos. Sin embargo, las confirmaciones
externas no necesariamente estn restringidas solamente a los saldos de
cuentas. Por ejemplo, el auditor puede solicitar la confirmacin de los trminos
de acuerdos o transacciones que una entidad tiene con terceros; la solicitud
de confirmacin puede estar diseada para preguntar si se ha realizado alguna
modificacin al acuerdo y, si fuera as, cuales son los detalles relevantes.
Los procedimientos de confirmacin externa tambin son utilizados para
obtener evidencia de auditora acerca de la ausencia de ciertas condiciones,
por ejemplo, la ausencia de un "acuerdo lateral" que pueda influenciar el
reconocimiento de ingresos. Vase la NIA 505 para una gua adicionaP l.
Recalculo
A 19. El recalculo consiste en comprobar la exactitud matemtica de los documentos
o registros. El recalculo puede ser realizado en forma manual o electrnica.
Re-ejecucin
A20. La re-ejecucin involucra la ejecucin independiente por parte del auditor
de los procedimientos o controles que originalmente fueron realizados como
parte del control interno de la entidad.
Procedimientos analticos
A2l.
Los procedimientos analticos consisten de evaluaciones de la informacin

financiera a travs del anlisis de las relaciones plausibles entre los datos
financieros y no financieros. Los procedimientos analticos tambin abarcan
la investigacin si fuera necesario de las fluctuaciones identificadas o de
las relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que
difieren de los valores esperados por un monto significativo. Vase la NIA
520 para una gua adicional.
Indagacin
A22. La indagacin consiste en buscar informacin de personas bien informadas,
financiera y no financiera, dentro o fuera de la entidad. La indagacin
es utilizada considerablemente a travs de la auditora adems de otros
procedimientos de auditora. Las indagaciones pueden ir desde indagaciones
escritas formales a indagaciones orales informales. La evaluacin de las
respuestas a las indagaciones es una parte integral del proceso de indagar.
A23. Las respuestas a las indagaciones pueden proporcionar al auditor
informacin que no posea anteriormente o corroborar evidencia de auditora.
Alternativamente, las respuestas podran proporcionar informacin que difiera
significativamente de otra informacin que el auditor haya obtenido, por
ejemplo, informacin con respecto a la posibilidad de que la administracin
pase por alto los controles. En algunos casos, las respuestas a las indagaciones
proporcionan una base para que el auditor modifique o realice procedimientos
de auditora adicionales.
11
NIA 505, "Confirmaciones Externas".

381
NIA500
1\1
\
11
1.1
1\
[:\
I
!
I
',
A24. Aunque la corroboracin de la evidencia obtenida a travs de las indagaciones

es a menudo de particular importancia, en el caso de las indagaciones acerca
del propsito o la intencin de la administracin, la informacin disponible
que la respalda puede ser limitada. En estos casos, el entendimiento de la
historia pasada acerca de llevar a la prctica la intencin de la administracin,
las razones establecidas de la administracin para elegir un curso de accin
y la capacidad de la administracin de seguir un camino especfico pueden
proporcionar inf<;rmacinrelevante para corroborar la evidencia obtenida a
travs de las investigaciones.
A25. Con respecto a algunos asuntos, el auditor puede considerar necesaro obtener
manifestaciones escritas de la administracin y, cuando sea apropiado, de
aquellos a cargo del gobierno de la entidad para confirmar las respuestas a las
investigaciones orales. Vase la NIA 580 para una gua adicional12.
Relevanciay
I
T
I
't
J.
JI
i~
I
1'1
I~
Confiabilidad (Ref.: Prr. 7)
A26. Segn lo observado en el prrafo Al, mientras que la evidencia de auditora es

principalmente obtenida de los procedimientos de auditora realizados durante
el curso de la auditora, tambin puede incluir la informacin obtenida de otras
fuentes tales como, por ejemplo, auditoras previas, en ciertas circunstancias, y
los procedimientos de control de calidad para la aceptacin y continuacin de
un cliente de una firma. La calidad de toda la evidencia de auditora es afectada
por la relevancia y confiabilidad de la informacin sobre la cual est basada.
11
Relevancia
A27. La relevancia se ocupa de la conexin lgica con, o su efecto sobre, el propsito
del procedimiento de auditora y, cuando sea apropiado, la aseveracin bajo
consideracin. La relevancia de la informacin a ser utilizada como evidencia
de auditora puede ser afectada por la direccin de pruebas. Por ejemplo, si el
propsito de un procedimiento de auditora es probar la sobreestimacin en
la existencia o valuacin de las cuentas por pagar, realizar pruebas sobre los
registros de las cuentas por pagar puede ser un procedimiento de auditora
relevante. Por otro lado, al evaluar el nivel de subestimacin en la existencia
o valuacin de las cuentas por pagar, realizar pruebas sobre las cuentas por
pagar registradas podra no ser relevante, pero evaluar dicha informacin as
como los desembolsos posteriores, facturas no canceladas, estados de cuenta
de los proveedores y reportes de materales recibidos no conciliados pueden
ser relevantes.
A28. Un conjuntodado de procedimientos de auditora puede proporcionar evidencia
de auditora que es relevante para ciertas aseveraciones, pero no para otras.
Por ejemplo, la inspeccin de documentos relacionados a la recaudacin del
activo exigible despus del final del perodo puede proporcionar evidencia de
auditora con respecto a la existencia y valoracin, pero no necesariamente
al corte. Similarmente, obtener una evidencia de auditora con respecto a
una aseveracin particular, por ejemplo, la existencia de inventario, no es
12
NIA 580, "Manifestaciones Escritas".
NIA500
382
un substituto para obtener evidencia de auditora sobre otra aseveracin,

por ejemplo, la valoracin de ese inventario. Por otro lado, la evidencia de
auditora de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza frecuentemente
es relevante para la misma aseveracin.
A29. Las pruebas de control son diseadas para evaluar la operacin efectiva de
los controles para prevenir, o detectar y corregir imprecisiones o errores
significativos a nivel de aseveraciones. Disear pruebas de control para
obtener evidencia de auditora relevante incluye identificar las condiciones
(caractersticas o atrbutos) que indican el rendimiento de un control y
las condiciones de desviacin que indican diferencias con respecto a un
desempeo adecuado. La presencia o ausencia de aquellas condiciones puede
luego ser probada por el auditor.
A30. Los procedimientos substantivos estn diseados para detectar imprecisiones
o errores significativos a nivel de aseveraciones. Comprenden pruebas de
detalles y procedimientos analticos substantivos. Disear procedimientos
substantivos incluye la identificacin de las condiciones relevantes para
el propsito de la prueba que constituye una representacin errnea en la
aseveracin relevante.
Confiabilidad
A31. La confiabilidad de la informacin a ser usada como evidencia de auditora,
y por lo tanto de la evidencia de auditora en s misma, est influenciada por
su origen y su naturaleza, y las circunstancias bajo las cuales es obtenida,
incluyendo los controles sobre su preparacin y mantenimiento cuando es
relevante. Por lo tanto, las generalizaciones acerca de la confiabilidad de
varos tipos de evidencia de auditora estn sujetas a excepciones importantes.
Aun cuando la informacin a ser usada como evidencia de auditora es
obtenida de fuentes externas a la entidad, pueden existir circunstancias que
afecten su confiabilidad. Por ejemplo, la informacin obtenida de una fuente
externa independiente puede no ser confiable si la fuente no est debidamente
informada, o al experto de la administracin le falta objetividad. Mientras se
reconozca que estas excepciones pueden existir, las siguientes generalizaciones
acerca de la confiabilidad de la evidencia de auditora pueden ser tiles:
o
La confiabilidad de la evidencia de auditora se incrementa cuando es

obtenida de fuentes independientes fuera de la entidad.
La confiabilidad de la evidencia de auditora que es generada internamente

se incrementa cuando los controles relacionados, incluyendo aquellos
sobre su preparacin y mantenimiento, impuestos por la entidad son
efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor (por

ejemplo, la observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable
que la evidencia de auditora obtenida indirectamente o por inferencia
(por ejemplo, indagaciones acerca de la aplicacin de un control).
La evidencia de auditora en forma documentaria, ya sea en papel en forma

electrnica o por otro medio, es ms confiable que la evidencia obtenida
oralmente (por ejemplo, un registro escrito contemporneamente de una
383
NIA500
reunin es ms confiable que una representacin oral posterior de los

asuntos discutidos).
La evidencia de auditora proporcionada por documentos orignales es

ms confiable que la evdencia de auditora proporcionada mediante
fotocopias o facsmiles, o por documentos que han sido filmados,
digitalizados o transformados por otro medio en formatos electrnicos,
la confiabilidad de los cuales depender de los controles sobre su
preparacin y mantenimiento.
A32. La NIA 520 proporciona una gua adicional con respecto a la confiabilidad
de los datos utilizados con el propsito de disear procedimientos analticos
como procedimientos substantivos 13.
A33. La NIA 240 trata sobre las circunstancias donde el auditor tiene una razn
para creer que un documento puede no ser autntico, o puede haber sido
modificado sin que la modificacin haya sido revelada al auditorl4.
Confiabilidad de la Informacin
Producida por el Experto de la Administracin
La naturaleza y complejidad del asunto al cual se refiere el experto

de la administracin.
Los riesgos de representacin errnea en el asunto.
Si el experto de la administracin est empleado por la entidad,

o es una parte comprometida por ella para proporcionar servicios
relevantes.
El grado al cual la administracin puede ejercer controlo influencia

sobre el trabajo del experto de la administracin.
Si el experto de la administracin est sujeto a normas tcnicas

de rendimiento u otros requerimientos profesionales o del sector
econmico.
La naturaleza y el alcance de cualquiera de los controles dentro de

la entidad sobre el trabajo del experto de la administracin.
El conocimiento y experiencia del auditor en el campo de

experiencia del experto de la administracin.
La experiencia previa del auditor sobre el trabajo de este experto.
(Ref.:
Prr.8)
A34. La preparacin de los estados financieros de una entidad puede requerir
experiencia en campos que no sean la contabilidad o la auditora, tales como
los clculos actuariales, valoraciones o datos de ingeniera. La entidad puede
emplear o comprometer expertos en estos campos para obtener la experiencia
necesaria para preparar los estados financieros. Un fracaso en este aspecto,
cuando dicha experiencia es necesaria, incrementa los riesgos de imprecisiones
".:;,.
A35. Cuando la informacin a ser usada como evidencia de auditora ha sido

preparada utilizando el trabajo de un experto de la administracin, se aplican
los requerimientos del prrafo 8 de esta NIA. Por ejemplo, un individuo o
una organizacin pueden poseer la experiencia en la aplicacin de modelos
para estimar el valor razonable de los ttulos valores para los cuales no
hay un mercado observable. Si el individuo o la organizacin aplica esta
experiencia para realizar una estimacin que la entidad usa en la preparacin
de los estados financieros, el individuo o la organizacin es un experto de la
administracin y se aplica en este caso el prrafo 8. Si, por otro lado, este
individuo u organizacin simplemente proporciona datos del precio con
respecto a transacciones privadas, que de otra manera no estaran disponibles
para la entidad que la entidad usa en sus propios mtodos de estimacin,
tal informacin, si es utilizada como evidencia de auditora, est sujeta a 10
indicado en el prrafo 7 de esta NIA, pero no es de uso del experto de la
administracin de la entidad.
A36. La naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditora en
relacin a los requerimientos del prrafo 8 de esta NIA, puede estn afeCtados
por asuntos tales como:
13
14
NIA 520, prrafo 5(a).

Financieros", prrafo 13.
NIA500
384
La disponibilidad de fuentes alternativas de evidencia de auditora.

La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto de la
administracin.
La Competencia, Capacidades y Objetividad de un Experto de la Administracin

(Ref.: Prr. 8(a))
A37. La competencia se relaciona con la naturaleza y el nivel de experiencia del
experto de la administracin. La capacidad se relaciona con la capacidad del
experto de la administracin para ejercer esta competencia de acuerdo a las
circunstancias. Los factores que influyen sobre la capacidad pueden incluir,por
ejemplo, la localizacin geogrfica y la disponibilidad de tiempo y recursos.
La objetividad se relaciona con los posibles efectos que las tendencias,
conflictos de intereses o la influencia de otros pueden tener sobre el criterio
profesional o de negocios del experto de la administracin. La competencia,
capacidades y objetividad de un experto de la administracin, y cualquiera
de los controles dentro de la entidad sobre el trabajo del experto son factores
importantes en relacin a la confiabilidad de cualquier informacin producida
por el experto de la administracin.
A38. La informacin con respecto a la competencia, capacidades y objetividad de
un experto de la administracin puede venir de una variedad de fuentes, tales
como:
Experiencia personal con trabajos previos de este experto.
Discusiones con el experto.
Discusiones con otros que estn familiarizados con el trabajo del experto.
385
NIA500
Conocimiento de las calificaciones, membreca en un ente profesional

o asociacin de la industria, licencia de prctica u otra forma de
reconocimiento externo de este experto.
Documentos publicados o libros escritos por el experto.
Un experto del auditor, si lo hubiera, que ayude al auditor a obtener

suficiente evidencia de auditora apropiada con respecto a la informacin
producida por el experto de la administracin.
calidad puede ser mayor. Aunque la amenaza de objetividad, creada por ser
un empleado de la entidad, siempre estar presente, un experto empleado por
la entidad no puede normalmente ser considerado con ms probabilidad de ser
objetivo que otros empleados de la entidad.
A43.
A39.
li"1";
A40.
Los asuntos relevantes para evaluar la competencia, capacidades y objetividad

de un experto de la administracin incluyen evaluar si el trabajo del experto est
sujeto a normas tcnicas de rendimiento u otros requerimientos profesionales
o del sector econmico, por ejemplo, normas ticas y otros requerimientos
para los miembros de un ente profesional o asociacin del sector econmico
correspondiente, normas de acreditacin de un ente encargaqo de otorgar
licencias o los requerimientos
impuestos por la legislacin o normas
regulatorias.
Obtener Entendimiento
Otros asuntos que pueden ser relevantes incluyen:
8(b
A42.
NIA500
Intereses financieros.
Relaciones de negocios y personales.
Provisin de otros servicios.

del Trabajo de un Experto de la Administracin
(Ref.: Prr.
La relevancia de la competencia del experto de la administracin para el

asunto en el cual ser utilizado su trabajo, incluyendo cualquier rea de
la especialidad dentro del campo del experto. Por ejemplo, un actuario
particular puede especializarse en seguros de propiedad o de muerte,
pero tiene una experiencia limitada respecto al clculo de pensiones.
A44.
Un entendimiento del trabajo de un experto de la administracin incluye

una comprensin del campo de experiencia relevante. Un entendimiento del
campo de experiencia relevante puede obtenerse junto con la determinacin
del auditor de si tiene la experiencia para evaluar el trabajo del experto de la
administracin o si se necesita un experto del auditor para este propsito15
La competencia del experto de la administracin con respecto a los

requerimientos contables relevantes, por ejemplo, conocimiento de las
suposiciones y mtodos, incluyendo modelos cuando sea aplicable, que
son consistentes con el marco de referencia aplicable para la presentacin
A45.
Los aspectos del campo del experto de la administracin

comprensin del auditor pueden incluir:
A4l.
Cuando se evala la objetividad de un experto encargado por la entidad, puede

ser relevante discutir con la administracin y con este experto cualquier inters
y relacin que pueda crear amenazas a la objetividad del experto y cualquier
salvaguarda aplicable, incluyendo cualquier requerimiento profesional que se
aplique al experto, y evaluar si las salvaguardas son adecuadas. Los intereses
y relaciones que crean amenazas pueden incluir:
Si, eventos inesperados, cambios en las condiciones o la evidencia de

auditora obtenida de los resultados de los procedimientos de auditora
indican que puede ser necesario reconsiderar la evaluacin inicial de la
competencia, capacidades y objetividad del experto de la administracin
segn el progreso de la auditora.
Un amplio rango de circunstancias puede amenazar la objetividad, por

ejemplo, amenazas por inters propio, amenazas por mediacin, amenazas
por familiaridad, amenazas de auto revisin y amenazas por intimidacin.
Las salvaguardas pueden reducir tales amenazas y pueden ser creadas tanto
mediante estructuras externas (por ejemplo, la profesin del experto de la
administracin, la legislacin o regulacin), o por el ambiente de trabajo del
experto de la administracin (por ejemplo, polticas y procedimientos de
control de calidad).
Aunque las salvaguardas no pueden eliminar todas las amenazas a la objetividad
del experto de la administracin, las amenazas como la intimidacin pueden
ser menos significativas cuando se trata de un experto contratado por la entidad
que cuando se trata de un experto empleado por la entidad, y la efectividad
de salvaguardas tales como las polticas y procedimientos de control de
386
A46.
15
relevantes
para la
Si el campo de este experto tiene reas de especialidad dentro de el, que

sean relevantes para la auditora.
Si se aplican
requerimientos
Qu supuestos y mtodos son utilizados por el experto de la administracin

y si son generalmente aceptados dentro del campo del experto y apropiados
para los propsitos de presentacin de la informacin financiera.
La naturaleza de los datos internos y externos o de la informacin

utiliza el experto de la administracin.
cualesquiera normas profesionales

regulatorios o legales.
o de otro tipo, y
que
En el caso de un experto de la administracin contratado por la entidad,

normalmente existir una carta de compromiso u otra forma de acuerdo
escrito entre la entidad y este experto. Evaluar este acuerdo cuando se obtiene
un entendimiento del trabajo del experto de la administracin puede ayudar al
auditor a determinar lo apropiado de lo siguiente para sus propsitos:
o
La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de este experto;
Los roles y responsabilidades

respectivamente; y
de la administracin
y del experto
NIA 620, "Utilizacin del Trabajo de Expertos del Auditor", prrafo 7

387
NIA500
---_.,-'--~------
:'III
!
EVIDENCIA
EVIDENCIA
DE AUDITORA
'1
A47.
Evaluacin de lo Apropiado del Trabajo del Experto de la Administracin (Re: Prr. 8(c))'
A48.
de los procedimientos analticos o hacer uso de la informacin producida por

la entidad para las actividades de monitoreo, tales como los informes internos
del auditor. En dichos casos, lo apropiado de la evidencia de auditora obtenida
es afectado por el hecho de que la informacin sea o no lo suficientemente
precisa o detallada para los propsitos del auditor. Por ejemplo, las medidas
del rendimiento usadas por la administracin pueden no ser suficientemente
precisas para detectar imprecisiones o errores significativos.
La naturaleza, frecuencia y alcance de la comunicaclOn entre la

administracin y el experto, incluyendo la forma de cualquier reporte
proporcionado por este experto.
En el caso de un experto de la administracin empleado por la entidad, es

menos probable que exista un acuerdo escrito de este tipo. Las indagaciones
del experto y otros miembros de la administracin pueden ser la forma ms
apropiada para que el auditor obtenga la comprensin necesaria.
Seleccin de los elementos de Prueba para Obtener Evillencia deAuditorla (Ref: Prr. lO)
AS2.
Las consideraciones, cuando se evala lo apropiado del trabajo del experto de

la administracin como evidencia de auditora, para la aseveracin relevante
pueden incluir:
o
La relevancia y el carcter razonable de los hallazgos o conclusiones de

este experto, su consistencia con otra evidencia de auditora y si stos
han sido apropiadamente reflejados en los estados financieros;
Si el trabajo de este experto implica el uso de supuestos y mtodos

significativos, la relevancia y el carcter razonable de aquellos supuestos
y mtodos; y
Si el trabajo de este experto implica el uso significativo de datos de

fuentes, la relevancia, integridad y exactitud de estos datos.
ASO. La obtencin de la evidencia de auditora acerca de la exactitud e integridad

de tal informacin se debe realizar conjuntamente con el procedimiento de
auditora real aplicado a la informacin, cuando obtener dicha evidencia de
auditora es una parte integral del procedimiento de auditora por s mismo. En
otras situaciones, el auditor puede haber obtenido evidencia de auditora de
la exactitud e integridad de dicha informacin evaluando los controles sobre
la preparacin y mantenimiento de la informacin. En algunas situaciones,
sin embargo, el auditor puede determinar qu procedimientos de auditora
adicionales son necesarios.
AS1.
En algunos casos, el auditor puede pretender utilizar informacin producida

por la entidad para otros propsitos de auditora. Por ejemplo, el auditor puede
pretender hacer uso de la medicin del desempeo de la entidad para propsitos
NIASOO
388
Seleccionar todos los elementos (examen al 100%);
(b)
Seleccin de elementos especficos; y
(c)
Muestreo de auditora.
La aplicacin de cualquiera de estos medios anteriores o una combinacin de los

mismos puede ser apropiada dependiendo de las circunstancias particulares, por
ejemplo, los riesgos de imprecisiones o errores significativos relacionados con la
aseveracin que est siendo probada, y la prctica y eficiencia de los diferentes
medios.
Prr.9(a)-(b))
Para que el auditor obtenga evidencia de auditora fiable, la informacin
producida por la entidad que es usada para realizar procedimientos de auditora
necesita ser lo suficientemente completa y exacta. Por ejemplo, la efectividad
de auditar los ingresos mediante la aplicacin de precios estndares a los
registros de volumen de ventas es afectada por la exactitud de la informacin
del precio y la integridad y exactitud de los datos del volumen de ventas. De
forma similar, si el auditor pretende realizar pruebas sobre una poblacin o
un universo (por ejemplo, los pagos) para una determinada caracterstica (por
ejemplo, la autorizacin), los resultados de la prueba sern menos confiables
si la poblacin de la cual son seleccionados los artculos para la prueba no est
completa.
Una prueba efectiva proporciona evidencia de auditora apropiada a un

grado que, junto con otra evidencia de auditora obtenida o por obtener, ser
suficiente para los propsitos del auditor. Al seleccionar los elementos para
una prueba, el prrafo 7 requiere que el auditor determine la relevancia y
confiabilidad de la informacin que ser usada como evidencia de auditora;
el otro aspecto de efectividad (suficiencia) es una consideracin importante
para seleccionar los elementos para probar. Los medios disponibles para que
el auditor seleccione los elementos para probar son:
(a)
Informacin Producida por la Entidad y Usada para Propsitos del Auditor (Ref.:
A49.
DE AUDITORA
Seleccin de todos los elementos

AS 3.
El auditor puede decidir si ser ms apropiado examinar la poblacin o el universo

completo de los elementos que componen una clase de transacciones o saldo de
cuentas (o un estrato dentro de una poblacin). El examen al 100% no es probable
en el caso de pruebas de control; sin embargo, es ms comn para las pruebas de
detalles. El examen al 100% puede ser apropiada cuando, por ejemplo:
o
La poblacin o el universo est constituido por un pequeo nmero de

elementos de gran valor;
Existe un riego significativo y otros medios

suficiente evidencia de auditora apropiada; o
La naturaleza repetitiva de un clculo o de otro proceso realizado

automticamente por un sistema de informacin realiza un examen al
100% a un costo efectivo.
no proporcionan
una
Seleccin de Elementos Especficos

AS4.
El auditor puede decidir seleccionar elementos especficos de una poblacin

o universo. Al tomar esta decisin, los factores que pueden ser relevantes
incluyen el entendimiento del auditor de la entidad, los riesgos evaluados de
imprecisiones o errores significativos y las caractersticas de la poblacin o
el universo que est siendo evaluado. La seleccin crtica de los elementos
389
NIASOO
....-.
----~
especficos est sujeta a un riesgo no asociado a la muestra. Los elementos

especficos seleccionados pueden incluir:
o
Elementos con valores altos o elementos principales. El auditor puede
NORMA INTERNACIONAL
EVIDENCIA
decidir seleccionar elementos especficos dentro de una poblacin o

universo debido a su alto valor, o a que exhiben alguna otra caracterstica,
por ejemplo, los elementos que son sospechosos, inusuales,particularmente
expuestos al riesgo o con antecedentes de error.
o'
.,i
~
1.\
I
l' 1
A55.
'1.'
<1
111:
i,
liI
DE AUDITORA
DE AUDITORA - CONSIDERACIONES
PARA PARTIDAS SELECCIONADAS
501
ESPECFICAS

Todos los elementos sobr/ un cierto monto. El auditor puede decidir

examinar los elementos cuyos valores registrados excedan cierto monto
con el fin de verificar una gran proporcin del monto total de una clase
de transacciones o saldos de cuentas.
NDICE
Prrafo
Elementos para obtener informacin. El auditor puede examinar los
Introduccin
elementos para obtener informacin acerca de asuntos tales como la

naturaleza de la entidad o la naturaleza de las transacciones.
Alcance de esta NIA
Fecha de Vigencia
Obj etivo
Aunque el examen selectivo de elementos especficos de una clase de

transacciones o saldo de cuenta frecuentemente ser un medio eficiente para
obtener evidencia de auditora, esto no constituye un muestreo de auditora.
Los resultados de los procedimientos de auditora aplicados a los elementos
seleccionados de esta manera no pueden ser proyectados a la poblacin en su
totalidad; por consiguiente, el examen selectivo de elementos especficos no
proporciona evidencia de auditora con respecto a la poblacin restante.
Requerimientos
Inventario
,.
Litigios y Reclamos...
4-8
9-12
1 '
Ij
Informacin por Segmentos
Muestreo de auditora
A56.
11:
i :
I1
'ir
i .
Inconsistencia o Dudas sobre la Confiabilidad

Prr. 11)
A57.
: 'I,i
..,,'
"
.'
El muestreo de auditora es diseado para permitir llegar a conclusiones sobre

una poblacin o universo completo basndose en la evaluacin de una muestra
extrada para esto. El muestreo de auditora se discute en la NIA 53016.
'
.I
16
17
de la Evidencia de Auditora (Ref.:
Obtener evidencia de auditora de diferentes fuentes o de diferente naturaleza

puede indicar que un elemento individual de la evidencia de auditora no es
confiable, como cuando la evidencia de auditora obtenida de una sola fuente
es inconsistente con la obtenida de otra. Este puede ser el caso cuando, por
ejemplo, las respuestas a las investigaciones de la administracin, de auditora
interna y otros son inconsistentes, o cuando las respuestas a las investigaciones
de aquellos a cargo del gobierno de la entidad realizadas para corroborar las
respuestas a las investigaciones de la administracin son inconsistentes con
la respuesta dada por la administracin. La NIA 230 incluye requerimientos
sobre documentacin especfica si el auditor identifica informacin que es
inconsistente con la conclusin final del auditor con respecto a un asunto
significativol?
13

Inventario
A 1- A 16
Litigios y Reclamaciones
A17-A25
Informacin por Segmentos
A26-A27
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 501 "Evidencia de Auditora

_ Consideraciones
Especficas para Partidas Seleccionadas"
debe leerse en
conjunto con la NIA200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la
Ejecucin de una Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditor
NIA 530, "Muestreo de Auditora".

NIA 230, "Documentacin de Auditora", prrafo 11.
NIA500
390
391
NIA501
:iII1'
,l
Introduccin
:1
'1
11
EVIDENCIA DE AUDITORA - CONSIDERACIONES ESPECFICAS


5.
Si el conteo del inventario fisico es realizado a una fecha que no es la de

los estados financieros, el auditor deber, adems de los procedimientos
requeridos en el prrafo 4, realizar procedimientos de auditora para obtener
evidencia de auditora acerca de si los cambios en el inventario entre la
fecha del conteo y la fecha de los estados financieros han sido registrados
apropiadamente. (Ref.: Prr. A9-All)
6.
Si el auditor no es capaz de asistir al conteo del inventario fisico debido a

circunstancias imprevistas, realizar u observar algn conteo fisico en
una fecha alternativa, y aplicar procedimientos de auditora sobre las
transacciones realizadas.
7.
Si no es posible asistir al conteo del inventario fisico, el auditor realizar

procedimientos de auditora alternativos para obtener suficiente evidencia de
auditora apropiada con respecto a la existencia y condicin del inventalio. Si
no es posible hacerlo, modificar la opinin en su Dictamen de acuerdo con la
NIA 7053. (Ref.: Prr. A12-A14)
8.
Si el inventario bajo custodia y control de un tercero es material o significativo

para los estados financieros, el auditor obtendr suficiente evidencia de
auditora apropiada con respecto a la existencia y condicin de este inventario
mediante la realizacin de uno o ambos de los siguientes procedimientos:
'1
, I
I
Alcance de esta NIA
l.
Esta NIA trata sobre las consideraciones especficas del auditor para obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada de acuerdo con la NIA 3301, la NIA
5002 Y otras NIAs relevantes, con respecto a ciertos aspectos del inventario,
litigios y reclamaciones en los que est implicada la entidad, y la informacin
por segmeltosen una auditora de estados financieros.
Fecha de Vigencia
2.
empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de 2009)
Objetivo
3.

con respecto a:
(a)
(b)
(c)
Existencia y condicin del inventario;

Totalidad de los litigios y reclamaciones que involucran a la entidad; y
Presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de acuerdo
con el marco de referencia conceptual aplicable para la presentacin de
la informacin financiera.
Requerimientos
(a)
Solicitar confirmacin a terceros sobre las cantidades y condicin del

inventario mantenido en nombre de la entidad. (Ref.: Prr. A15)
(b)
Realizar inspeccin u otros procedimientos de auditora apropiados en

las circunstancias. (Ref.: Prr. A16)
Inventario
4.
Si el inventario es materal o de importancia relativa para los estados

financieros, el auditor obtendr suficiente evidencia de auditora apropiada
con respecto a la existencia y condicin del inventario mediante:
(a)
9.
La asistencia al conteo del inventario fisico, a menos que sea

impracticable, para: (Ref.: Prr. AI-A3)
(i)
Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administracin

para registrar y controlar los resultados del conteo del inventario
fsico de la entidad; (Ref.: Prr. A4)
(ii)
Observar el desempeo de los procedimientos de conteo de la

administracin; (Ref.: Prr. A5)
(iii)
Inspeccionar el inventario; y (Ref.: Prr. A6)
(iv)
Realizar conteos selectivos; y (Ref.: Prr. A7-A8)
(b)
Realizar procedimientos de auditora sobre los registros del

inventario final de la entidad para determinar si reflejan con
exactitud los resultados reales del conteo del inventario.
NIA 500, "Evidencia de Auditora".
NIA 501
10.
3
392
El auditor disear y realizar procedimientos de auditora para identificar

litigios y reclamaciones que involucren a la entidad los cuales puedan
ocasionar un riesgo de imprecisiones o errores significativos, incluyendo:
(Ref.: Prr. AI7-A19)
(a)
Indagar a la administracin y, cuando sea aplicable, a otros miembros

dentro de la entidad incluyendo a asesora legal interna;
(b)
Revisar las actas de reuniones a aquellos que estn a cargo del gobierno
de la entidad y la correspondencia entre la entidad y sus asesores legales
externos; y
(c)
Revisar las cuentas de gastos legales. (Ref.: Prr. A20)
Si el auditor evala un riesgo de representacin errnea con respecto a litigios

o reclamaciones que haya sido identificado, o cuando los procedimientos de
auditora realizados indican que puede existir otro litigio o reclamacin de
importancia significativa, el auditor deber, adems de aplicar procedimientos
requeridos por otras NIAs, buscar comunicacin directa con el asesor legal
externo de la entidad. El auditor realizar esta accin a travs de una carta
de indagacin, preparada por la administracin y enviada por el auditor,
NIA 705, "Modificaciones a la Opinin del Informe del Auditor Independiente".
393
NIA50l
EVIDENCIA
EVIDENCIA
ESPECFICAS
solicitando al asesor legal externo que se comunique directamente con

el auditor. Si la legislacin o las regulaciones o el ente legal profesional
respectivo, prohbe que el asesor legal externo de la entidad se comunique
directamente con el auditor, entonces el auditor realizar procedimientos de
auditora alternativos. (Ref.: Prr. A21-A25)
11.
La administracin se rehsa a bI;indar al auditor el permiso para

comunicarse o reunirse con el asesor legal externo de la entidad, o el
asesor legal externo de la entidad se rehsa a responder apropiadamente
a la carta de solicitud, o est prohibido de hacerlo y
(b)
El auditor considera que es imposible obtener suficiente evidencia

de auditora apropiada mediante la ejecucin de procedimientos
alternativos de auditora,
Inventario
Asistencia al Conteo del Inventario Fsico (Ref.: Prr. 4(a))
Al.
La administracin
normalmente establece procedimientos
con las cuales
el inventario es contado fsicamente al menos una vez al ao para servir
como base para la preparacin de los estados financieros, y si es aplicable,
para comprobar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo de la
entidad.
A2.
La asistencia al conteo del inventario fsico implica:

o
Inspeccionar el inventario para comprobar

condicin, y realizar pruebas selectivas;
Observar el cumplimiento de instrucciones de la administracin sobre la

ejecucin de procedimientos para registrar y controlar los resultados del
inventario fsico; y
Obtener evidencia de auditora sobre la confabilidad

de conteo de la administracin.
Entonces, el auditor modificar la opinin en su dictamen de acuerdo con la

NIA 705.
Manifestaciones
12.
Escritas
El auditor solicitar a la administracin y, cuando sea apropiado, a aquellos que

estn a car"o del gobierno de la entidad que le proporcionen manifestaciones
escritas de ~ue todos los litigios y reclamaciones, conocidos reales o posibles,
cuyos efectos debern ser considerados al preparar los estados financieros
e informa al auditor. Asimismo, cmo contabilizar y revelar de acuerdo al
financiera.
A3.
El auditor obtendr suficiente evidencia de auditora apropiada respecto a la

presentacin y revelacin de informacin por segmentos de acuerdo con el
financiera mediante: (Ref.: Prr. A26)
(a)
La obtencin de una comprensin

administracin para la determinacin
y (Ref.: Prr. A27)
(i)
(ii)
(b)
de los mtodos usados por la

de la informacin por segmentos;
Evaluar si tales mtodos probablemente

darn lugar a
revelaciones de acuerdo con el marco de referencia conceptual
aplicable para la presentacin de informacin financiera y
Cuando sea apropiado, probar la aplicacin de tales mtodos; y
Realizar procedimientos analticos u otros procedimientos

apropiados en las circunstancias.
de auditora
***
4
NIA50l
394
su existencia
y evaluar su
del procedimiento
Estos procedimientos pueden servir como prueba de los controles o como

procedimientos
sustantivos dependiendo de la evaluacin del riesgo del
auditor, del enfoque planeado y de los procedimientos especficos llevados a
cabo.
Informacin por segmentos

13.
ESPECFICAS
Si:
(a)
Los asuntos relevantes a la planificacin para asistir al conteo del inventario

fsico (o al diseo y ejecucin de los procedimientos de auditora conforme a
los prrafos 4-8 de esta NIA) incluyen, por ejemplo:
o
Los riesgos de imprecisiones

inventario.
La naturaleza del control interno relacionado con el inventario.
Si se espera haber establecido procedimientos adecuados y dado las

instrucciones apropiadas para el conteo del inventario fsico.
La frecuencia del conteo del inventario fsico.
Si la entidad mantiene un sistema de inventario fsico permanente.
La ubicacin geogrfca donde se mantiene el inventario, incluyendo

la materialidad del inventario y los riesgos de imprecisiones o errores
significativos en las diferentes ubicaciones geogrficas, para decidir a
cul de las ubicaciones geogrficas resulta apropiado asistir. La NIA 6004
trata de la intervencin de otros auditores y por consiguiente puede ser
relevante si dicha intervencin se refiere a la asistencia al conteo del
inventario fisico en una ubicacin geogrfica remota.

el Trabajo de los Auditores
o errores signifcativos
de Componentes)"
395
relacionados
del Gmpo (Incluyendo
NIA501
al


Si la ayuda de un experto del auditor es necesaria. La NIA 6205 trata

sobre el uso de un experto del auditor para ayudar al auditor a obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada.
Evaluar las Instrucciones

A4.
y Procedimientos
de la Administracin
La aplicacin de actividades de control apropiadas, por ejemplo,

la recoleccin de registros del conteo del inventario fisico usados,
contabilizacin de registros de conteo de inventario fsico no utilizados
y los procedimientos de conteo y reconteo.
La identificacin exacta de la etapa de culminacin del inventario de

los artculos de movimiento lento, obsoletos o daados y del inventario
posedo por terceros, por ejemplo, en consignacin.
Los procedimientos
utilizados para estimar las cantidades fsicas,
cuando sea aplicable, por ejemplo: los que pueden ser necesarios para
estimar la cantidad fsica de una pila de carbn.
Conteo del Inventario Fisico a una fecha que no es la de los Estados Financieros
(Ref.: Prr. 5)
A9.
Por razones prcticas, el conteo del inventario fsico puede ser conducido
a una fecha o fechas que no sea la de los estados financieros. Esto puede
realizarse independientemente de si la administracin determina las cantidades
de inventario mediante un conteo de inventario fsico anual o mantiene un
sistema de inventario permanente. En cualquier caso, la efectividad del diseo,
implantacin y mantenimiento de los controles sobre los cambios en el inventario
determinar si la ejecucin del conteo del inventario fsico a una fecha o fechas
diferentes a las de los estados financieros es apropiada para propsitos de
auditora. La NIA 330 establece los requerimientos y proporciona orientacin
sobre los procedimientos sustantivos realizados a una fecha intermedia6
AlO.
Cuando se mantiene un sistema de inventario permanente, la administracin

puede realizar conteos fsicos u otras pruebas para confirmar la confiabilidad
de la informacin de las cantidades de inventario incluida en los registros de
inventario perpetuo de la entidad. En algunos casos, la administracin o el auditor
pueden identificar diferencias entre los registros del inventario permanente y las
cantidades reales del inventario fsico en el almacn; esto puede indicar que los
controles sobre los cambios en el inventario no estn funcionando eficientemente.
A 11.
Los asuntos apropiados por considerar al disear procedimientos de auditora

para obtener evidencia de auditora acerca de si los cambios en las cantidades
de inventario entre la fecha o fechas del conteo y los registros del inventario
finales son adecuadamente registrados incluyen:
El control sobre el movimiento del inventario entre reas, embarque e

ingreso del inventario antes y despus de la fecha de corte.
Observar el Desempeo de los Procedimientos

Prr. 4(a) (ii))
AS.
Adems del registro de conteos de pruebas selectivas del auditor, obtener

copias del registro terminado del conteo del inventario fsico realizado por
la administracin ayuda al auditor a realizar procedimientos de auditora
subsecuentes para determinar si los registros del inventario final de la entidad
reflejan exactamente los resultados reales del conteo del inventario.
(Ref.: Prr. 4(a) (i))
Los asuntos relevantes en la evaluacin de las instrucciones y procedimientos

de la administracin para registrar y controlar el conteo del inventario fsico
incluyen si ellos han manejado, por ejemplo:
A8.
de Conteo de la Administracin
(Ref.:
Observar el desempeo de los procedimientos de conteo de la administracin,

por ejemplo, de aquellos relacionados con el control sobre el movimiento del
inventario antes, durante y despus del conteo, proporciona ayuda al auditor
para obtener evidencia de auditora de que las instrucciones y procedimientos
de conteo de la administracin estn adecuadamente diseados e implantados.
Adems, el auditor puede obtener copias de la informacin de corte, tal como
detalles del movimiento del inventario, para ayudarse ejecutar procedimientos
de auditora sobre la contabilidad para tales movimientos a una fecha posterior.
Inspeccin del Inventario (Ref.: Prr. 4(a) (iii))

A6.
Inspeccionar el inventario cuando se asiste al conteo del inventario fsico, ayuda

al auditor a establecer la existencia del inventario (aunque no necesariamente
su propiedad), e identificar por ejemplo, el inventario obsoleto, daado o
envejecido.
A12.
Realizar conteos de prueba selectivas, por ejemplo, mediante el rastreo de

las partidas seleccionadas de los registros de conteo de la administracin del
inventario fisico y viceversa, proporciona evidencia de auditora acerca de la
totalidad y de la exactitud de aquellos registros.
NIA 620, ""Utilizacin del Trabajo de Expertos del Auditor".
NIASOl
396
Si los registros del inventario permanente estn adecuadamente
ajustados.
La confiabilidad de los registros de inventario permanente de la entidad.
Las razones de las diferencias signifcativas entre la informacin obtenida

durante el conteo fsico y los registros del inventario permanente.
Asistir al Conteo del Inventario Fsico no es Factible (Ref.: Prr. 7)
Realizacin de Conteos de Pruebas Selectivas (Ref.: Prr. 4(a) (iv))

A7.
En algunos casos, asistir al conteo del inventario fsico no sea factible. Esto
puede suceder debido a factores tales como la naturaleza y la ubicacin
geogrfica del inventario, por ejemplo, cuando el inventario se encuentra en
una ubicacin geogrfica que pueda representar una amenaza a la seguridad
del auditor. Sin embargo, la inconveniencia general del auditor no es suficiente
para respaldar la decisin de considerar impracticable su asistencia. Adems,
como se explica en la NIA 200,1 la cuestin de la dificultad, tiempo, o costo
N1A 200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de una Auditora de

Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora", prrafo A48.
397
NIASOl
'Ir
t
1,
1.-
Ir!
involucrados no es por s misma una base vlida para que el auditor omita un
procedimiento de auditora para los que no hay otra alternativa o para estar
satisfecho con la evidencia de auditora que es mucho menos convincente.
A14. En otros casos, sin embargo, puede que no sea posible obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoria con respecto a la existencia y condicin del
inventario mediante la ejecucin de procedimientos de auditora alternativos.
En tales casos, la NIA 705 requiere que el auditor modifique la opinin en su
informe como resultado de una limitacin en el alcanc
..
!...,I
II'1, 1j
I,:
I
'1
1'.1,' ... '
Inventario en Custodia y Control de un Tercero
I \:
Confirmacin (Ref.: Prr. 8(a))
1"1
i 11;
i
I
ji;'
~
1
II
J'
,1,)!
1
I'!'!:,
',;I.!I'.I.',,",!
11,1
A 15. La NIA 505 establece requerimientos y proporciona orientacin para realizar

procedimientos de confirmacin externa.
9
11
<1
Otros Procedimientos de Auditora (ReL Prr. 8(b))

A16, Dependiendo de la circunstancias, por ejemplo, cuando se obtiene informacin
de que no hay duda acerca de la integridad y objetividad del tercero, el auditor
puede considerar apropiado ejecutar otros procedimientos de auditora en vez
de, o adems de, la confirmacin del tercero. Ejemplos de otros procedimientos
de auditora son:
i.! .1 1~.,.
':d'
~ '1
1,Ilr',
La asistencia o acuerdo para que otro auditor, si fuera posible, asista al

conteo fisico del inventario realizado por el tercero.
Obtener otro informe del auditor, o un informe del auditor del servicio,
sobre la suficiencia del control interno del tercero para asegurar que el
inventario est contado correctamente y custodiado adecuadamente.
h.l.' 1:,:
,11' ,
La inspeccin de la documentacin correspondiente del inventario

mantenido por terceros, por ejemplo, los recibos de almacn.
".1." ...1;.'..
1,:
~'l
lll.'.I.,.':
11"
jJ:'
'l'
11
JI
'i ii,
El algunos casos en que la asistencia es impracticable, los procedimientos de

auditora alternativos, como por ejemplo, la inspeccin de documentacin de la
venta posterior de artculos especficos del inventario adquiridos o comprados
antes del conteo del inventario fisico, puede proporcionar suficiente evidencia
de auditora apropiada acerca de la existencia y ~ondicin del inventario.
Al3.
I \
' ....
EVIDENCIA DE AUDITORA- CONSIDERACIONES ESPECFICAS


La solicitud de confirmacin de otras partes cuando el inventario ha sido

comprometido como colateral.
Integridad de los Litigios y Reclamaciones
A18. Adems de los procedimientos identificados en el prrafo 9, otros

procedimientos relevantes incluyen, por ejemplo, la utilizacin de informacin
obtenida a travs de procedimientos para evaluacin del riesgo llevados a cabo
como parte de la obtencin de un entendimiento de la entidad y su entorno
para ayudar al auditor a enterarse de litigios y reclamaciones que involucran a
la entidad.
A19. La evidencia de auditora obtenida para propsitos de identificar litigios y
reclamaciones-que puedan dar lugar a un riesgo de imprecisiones o errores
significativos tambin puede proporcionar evidencia de auditora respecto
a otras consideraciones relevantes, tales como la valoracin o medicin,
con respecto a los litigios y reclamaciones. La NIA 54010 establece los
requerimientos y proporciona orientacin para que el auditor considere los
litigios y reclamaciones que requieren estimaciones contables o revelaciones
relacionadas con los estados financieros.
Revisin de las Cuentas de Gastos Legales (Ref.: Prr. 9(c))
A20. Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede juzgar apropiado
examinar los documentos relacionados, tales como facturas de gastos legales,
como parte de la revisin del auditor de las cuentas de gastos legales.
Comunicacin
A2l.
NIA 705, prrafo 13,
NIA 505, "Confinnaciones Externas",
NIA50l
A23. Si se considera poco probable que el asesor legal externo de la entidad responda
apropiadamente a una carta consulta, por ejemplo, si el ente profesional al
cual el asesor legal externo pertenece le prohbe responder dicha carta, el
auditor puede buscar una comunicacin directa a travs de una carta consulta
especfica. Para este propsito, una carta consulta especfica incluye:
(Ref.: Prr. 9)
10
398
La comunicacin directa con el asesor legal externo de la entidad ayuda

al auditor a obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si se
conocen los litigios y reclamaciones potencialmente significativos y si las
estimaciones de la administracin son razonables para los efectos financieras,
incluyendo costos.
A22. En algunos casos, el auditor puede buscar comunicacin directa con el

asesor legal externo de la entidad a travs de una carta consulta. Para este
propsito, una carta de consulta solicitar al asesor legal externo de la
entidad que informe al auditor sobre cualquier litigio o reclamacin de la
que tenga conocimiento, junto con una evaluacin del resultado del litigio o
reclamacin y una estimacin de los efectos financieras, incluyendo los costos
involucrados.
A17. Los litigios y reclamaciones que involucran a la entidad pueden tener un

efecto material sobre los estados financieros y puede ser requerido que sean
revelados o contabilizados en los estados financieros.
con el Asesor Legal Externo de la Entidad (Re!: Prr. 10-11)
(a)
Una lista de los litigios y reclamaciones;
(b)
Cuando est disponible, la evaluacin de la administracin del resultado

de cada uno de los litigios y de las reclamaciones identificadas y la
estimacin de sus consecuencias financieras, incluyendo los costos
involucrados; y
NIA 540, "Auditora de Estimaciones Contables, Incluyendo Estimaciones Contables de Valores

Razonables y Revelaciones Relacionadas",
399
NIA501
EVIDENCIA
(c)
DE AUDITORA
- CONSIDERACIONES
ESPECFICAS
Una solicitud para que el asesor legal externo de la entidad confirme la

razonabilidad de las evaluaciones de la administracin y proporcione al
auditor informacin adicional, si el asesor legal externo de la entidad
considera que la lista est incompleta o incorrecta.
A24. En ciertas circunstancias, el auditor tambin puede considerar necesario

reunirse con el asesor legal externo de la entidad para discutir el resultado
probable de los litigios o reclamaciones. Este puede ser el caso, por ejemplo,
cuando:
EVIDENCIA
ESPECFICAS
La comparacin con los presupuestos y otros resultados esperados, por

ejemplo, las ganancias de operacin como un porcentaje de las ventas.
La asignacin de los activos y los costos entre segmentos.
La consistencia con periodos anteriores y lo apropiado de las revelaciones

con respecto a las inconsistencias.
El auditor determina que el asunto es un riesgo significativo.
Es un asunto complejo.
ir
Existe un desacuerdo entre la administracin y el asesor legal externo de

la entidad.
11.
I
p;!.i
,~'i, l'
"F ..
f
1\
[,...'
....".i....
:, 1
,
..
~.;
...,.....I~."
.'.'
'.ti.~;IA
l
1h I~!,'
i~!i
,
ti'I''
{': h:
~ , 'I'
~:
A25. De acuerdo con la NIA 70011, se requiere que la fecha del informe del auditor
no sea anterior a la fecha en la cual ha obtenido suficiente evidencia apropiada
de auditora sobre la cual se basara su opinin sobre los estados financieros. La
evidencia de auditora acerca del estado de los litigios y reclamaciones hasta la
fecha del informe del auditor puede ser obtenida mediante indagaciones de la
administracin, incluyendo la asesora legal interna, responsables de ocuparse
de los asuntos relevantes. En algunos casos, el auditor puede necesitar obtener
informacin actualizada del asesor legal externo de la entidad.
Informacin
por Segmentos (Ref.: Prr. 13)
JI"
~t
..l:...
!ill
.
'.,i.I.I.
~
Normalmente, tales reuniones requieren el permiso de la administracin y

cuente con la asistencia de un representante de la administracin.
:11
r'
'Ii
" A26. Dependiendo del marco de referencia conceptual aplicable para presentacin
de informacin financiera, se puede requerir o permitir que la entidad revele
informacin por segmentos en los estados financieros. La responsabilidad
del auditor con respecto a la presentacin y revelacin de informacin por
segmentos es en relacin a los estados financieros tomados en conjunto. Por
consiguiente, no se requiere que el auditor realice procedimientos de auditora
que puedan ser necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por
segmentos presentada sobre una base independiente .
Comprensin de los Mtodos Utilizados por la Administracin
(Ref.: Prr. 13(a))
l.
A27. Dependiendo de las circunstancias, ejemplos de asuntos que pueden ser

relevantes para obtener una comprensin de los mtodos utilizados por la
administracin para determinar la informacin por segmentos y si tales
mtodos probablemente darn como resultado una revelacin de acuerdo
con el marco de referencia conceptual aplicable para la presentacin de
informacin financiera incluyen:
Ventas, transferencias y cargos entre segmentos, y la eliminacin de

cantidades entre segmentos .
.1
!:
I
11
NIA 700, "Formarse
NIA501
una Opinin
e Informe
de Estados
400
Financieros",
prrafo 41.
401
NIA501
CONFIRMACIONES EXTERNAS
NORMA INTERNACIONAL
CONFIRMACIONES
DE AUDITORA
505
Introduccin
EXTERNAS
Alcance de esta NIA

l.
NDICE
Prrafo
Procedimientos
2.
Introduccin
Alcance de esta NIA ............................................................................
['
:I
il
i
I;
Procedimientos de Confirmacin Externa para Obtener

Evidencia de Auditora .........................................................................
Esta NIA aborda el tema del uso por parte del auditor de procedimientos de
confirmacin externa para obtener evidencia de auditora de acuerdo con los
requerimientos de la NIA 330.1 Y la NIA SOO.2No cubre las indagaciones con
respecto a litigios y reclamaciones, las cuales son tratadas en la NIA 50 1.3
Objetivo
Definiciones
La evidencia de auditora es ms confiable cuando es obtenida de fuentes

independientes fuera de la entidad.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms

confiable que la evidencia de auditora obtenida indirectamente o por
inferencia.
La evidencia de auditora es ms confiable cuando se encuentra en forma

documentaria ya sea en papel, en formato electrnico o en cualquier otro
medio.
Requerimientos
n
j"
1,
i
1
1.1
Procedimientos de Confirmacin Externa
Negativa de la Administracin para Permitir al Auditor

Enviar una Solicitud de Confirmacin
8-9
Resultados de los Procedimientos de Confirmacin Externa
10-14
Confirmaciones Negativas
15
Evaluacin de la Evidencia Obtenida
...................................................
Externa para Obtener Evidencia de Auditora
La NIA 500 seala que la confiabilidad de la evidencia de auditora est

influenciada por su fuente y su naturaleza, y depende de las circunstancias
individuales bajo las cuales es obtenida.4 Esta NIA tambin incluye las
siguientes generalizaciones aplicables a la evidencia de auditoria:5
2-3
Fecha de Vigencia
de Confirmacin
Por consiguiente, dependiendo de las circunstancias de la auditora, la evidencia

de auditoria en la forma de confirmaciones externas recibida directamente por
el auditor de las partes confirmantes puede ser ms confiable que la evidencia
generada internamente por la entidad. Esta NIA intenta ayudar al auditor a
disear y ejecutar procedimientos de confirmacin externa para obtener
evidencia de auditora relevante y confiable.
3.
16
Otras NIAs reconocen la importancia de las confirmaciones externas como

evidencia de auditora, por ejemplo:
"
'::
i ,'~.'I..'.'
J.I.'....
l:'
1"
AI-A7
Negativa de la Administracin para Permitir al Auditor

Enviar una Solicitud de Confirmacin
A8-AIO
AII-A22
A23
A24-A2S
La Norma Internacional de Auditoria (NIA) 505, "Confirmaciones Externas"

debe leerse en conjunto con la NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora
Indepen?iente y la Ejecucin de una Auditora de Acuerdo con Normas
InternacIOnalesde Auditora".
NIASOS
402
La NIA 330 aborda la responsabilidad del auditor de disear e

implementar respuestas generales para manejar los riesgos determinados
de imprecisiones o errores significativos a nivel de los estados financieros
y de disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales cuya
naturaleza, frecuencia y alcance estn basados y tengan en cuenta a los
riesgos determinados de imprecisiones o errores significativos a nivel de
aseveraciones6 Adems, la NIA 330 requiere que, independientemente
de los riesgos determinados de imprecisiones o errores significativos, el
auditor disee y realice procedimientos sustantivos para cada clase de
transacciones, saldos de cuenta y revelacin material. Tambin se requiere

NIA 50 1, "Evidencia de Auditora - Consideraciones Especficas para Partidas Seleccionadas".
4
5
NIA 500, prrafo AS.


403
NIAS05
.'~.p'"
que el aud.i~or considere cundo sern ejecutados los procedimientos

confirmaclOn externa como procedimientos de auditora sustantivos.7
de
La NIA ~30 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora

cuanta mas alta sea en. concordancia de su determinacin del resgo. s
Para hacer esto, el auditor puede incrementar la cantidad de evidencia
u obt~ner evidencia que sea ms relevante o ms confiable, o ambas.
P?r ejemplo, el auditor puede poner mayor nfasis en obtener evidencia
drrectamente de terceros o en obtener la corroboracin de la evidencia
~e ~n cierto nmero de fuentes independientes. La NIA 330 tambin
mdl.ca que los proce.dimi~ntos de confirmacin externa pueden ayudar al
auditor a obtener eVIdencIa de auditora con el alto nivel de confiabilidad
~ue el.auditor requiere para responder a los riesgos significativos de
ImpreCISIOnes o errores significativos, debido a fraude o error.9
La NIA 240 seala que el auditor puede disear solicitudes de
confirmacin para obtener informacin corroborativa adicional como
una resp~es~a para manejar los riesgos determinados de imprecisiones o
errores SIgnIficatIVOS debido a fraude a nivel de aseveraciones. 10
(b)
Solicitud de confirmacin positiva. - Es una solicitud a la que la parte

confirmante debe responder directamente al auditor indicando si est de
acuerdo o en desacuerdo con la informacin contenida en la misma, o
debe proporcionar la informacin solicitada.
(c)
Solicitud de confirmacin negativa. - Es una solicitud a la que la parte

confirmante responde directamente al auditor slo si est en desacuerdo
con la informacin proporcionada en la solicitud.
(d)
Sin respuesta. - Es la falta de respuesta o la falta de una respuesU:

detallada de la parte confirmante a una solicitud de confirmacin
positiva, o una solicitud de confirmacin devuelta sin entregar.
(e)
Excepcin. - Es una respuesta que indica tina diferencia entre la

informacin solicitada para ser confirmada, o la informacin contenida
en los registros de la entidad, y la informacin proporcionada por la
parte confirmante.
Requerimientos
Procedimientos
La NIA 500 seala que la informacin corroborativa obtenida de una

fuente .independiente a la entid~d, tal como las confirmaciones externas,
pu~de mcrementar el asegurarruento que el auditor obtiene de la evidencia
eXls~ente dentro de los registros contables o de las representaciones
realIzadas por la administracin. II
7.
Al utilizar procedimientos de confirmacin externa, el auditor mantendr el

control sobre las solicitudes de confirmacin externa, incluyendo:
La detenninacin de la informacin a ser confirmada o solicitada; (Re:
Prr.AI)
(b)
La seleccin de la parte confirmante apropiada; (Ref.: Prr. A2)
de periodos
(c)
El diseo de las solicitudes de confirmacin, incluyendo el determinar

qu solicitudes estn adecuadamente dirigidas y contienen informacin
para su respuesta para que las respuestas sean directamente enviadas al
auditor; y (Ref.: Prr. A3-A6)
El objetivo del auditor, al utilizar procedimientos de confirmacin externa

es disear y realizar tales procedimientos para obtener evidencia de auditor~
relevante y confiable.
(d)
El envo de las solicitudes, incluyendo solicitudes reiterativas

sea aplicable, a la parte confirmante. (Ref.: Prr. A7)
Esta ~
est vigente para auditoras de los estados financieros
que empIezan en o antes del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
5.
Negativa de la Administracin
Definiciones
"',
Para los pro~sitos de las NIAs, los siguientes trminos tienen los significados
que se le atnbuyen a continuacin:
(a)
Confirmacin Externa. - Es la evidencia de auditora obtenida mediante

respuesta escrita dirigida directamente al auditor de parte de un
tercer? \la parte confirmante), mediante un documento escrito, por va
electromca o por otro medio.
7
8
9

NIA 330, prrafo 7(b).
10
NIA 240, "Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una Auditoria de Estados
Financieros", prrafo A37 .
NIA 500, prrafos A8-A9.
.1
11
cuando
para Permitir al Auditor Enviar una Solicitud de
Confirmacin
6.
Externa
(a)
Fecha de Vigencia
4.
de Confirmacin
NIASOS
404
8.
Si la administracin se niega a permitir que el auditor enve una solicitud de

confirmacin, el auditor:
(a)
Indagar sobre las razones de la administracin para esta negativa y

buscar evidencia de auditora en cuanto a su validez y razonabilidad;
(Ref.: Prr. A8)
(b)
Evaluar las consecuencias de la negativa de la administracin en

relacin a la evaluacin del auditor de los riesgos relevantes sobre
imprecisiones o errores significativos, incluyendo el riesgo de fraude, y
sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los otros procedimientos
de auditora; y (Ref.: Prr. A9)
405
NIASOS
(c)
9.
substantivo de auditora para manejar un riesgo determinado de imprecisiones

o errores significativos a nivel de aseveracin a menos que todas las
condiciones siguientes se encuentren presentes: (Re.: Prr. A23)
Realizar procedimientos de auditora alternativos diseados para

obtener evidencia de auditora relevante y confiable. (Re.: Prr. AI0)
Si el auditor concluye que la negativa de la administracin de permitir

que el auditor enve una solicitud de confirmacin no es razonable, o el
auditor no es capaz de obtener evidencia de auditora confiable y relevante
con procedimientos de auditora alternativos, el auditor se comunicar con
aquellos a cargo del gobierno de la entidad de acuerdo con la NIA 260.12
El auditor tambin determinar las consecuencias para la auditora y para su
opinin de acuerdo con la NIA 705.13
(a)
El auditor ha evaluado el riesgo de imprecisiones o errores significativos

como bajo y ha obtenido suficiente evidencia de auditora apropiada
con respecto a la operacin efectiva de los controles relevantes para la
aseveracin.
(b)
El universo de partidas ;ujetas a los procedimientos de confirmacin

negativa comprende un gran nmero de saldos de cuenta pequeos
homogneos, transacciones o condiciones;
(c)
Se espera una tasa muy pequea de excepciones; y
(d)
El auditor no tiene conocimiento de circunstancias o condiciones que

puedan causar que los destinatarios de solicitudes de confirmacin
negativa ignoren tales solicitudes.

Confiabilidad de las Respuestas a las Solicitudes de Confirmacin
10.
Si el auditor identifica factores que den lugar a dudas acerca de la confiabilidad

de la respuesta a una solicitud de confirmacin, obtendr evidencia de
auditora adicional para resolver aquellas dudas. (Re.: Prr. All-AI6)
11.
Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmacin no

es confiable, evaluar las consecuencias sobre la evaluacin de los riesgos
relevantes de imprecisiones o errores significativos, incluyendo el riesgo de
fraude y sobre la naturaleza, oportunidad y alcance respectivo de los otros
procedimientos de auditora. (Ref.: Prr. A17)

16.
El auditor evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmacin

externa proporcionan evidencia de auditora relevante y confiable, o si es
necesaria evidencia de auditora adicional. (Ref.: Prr. A24-A2S)
***
Sin respuesta
12.
En los casos sin respuesta, el auditor realizar procedimientos de auditora

alternativos para obtener evidencia de auditora relevante y confiable. (Re.:
Prr. AI8-AI9)
Cuando una Respuesta a una Solicitud de Confirmacin Positiva es Necesaria para

Obtener Suficiente Evidencia de Auditora Apropiada
13.
Si el auditor ha determinado que una respuesta a una solicitud de confirmacin

positiva es necesaria para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada,
los procedimientos de auditora alternativos no proporcionarn la evidencia de
auditora que el auditor requiere. Si el auditor no obtiene dicha confirmacin,
determinar las consecuencias para la auditora y para su opinin de acuerdo
con la NIA 705. (Re.:Prr. A20)
Excepciones
14.

Determinacin
Al.
A2.
El auditor investigar las excepciones para determinar si son o no indicativos

de imprecisiones o errores. (Ref.: Prr. A2l-A22)
Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditora menos

persuasiva que las confirmaciones positivas. Por consiguiente, el auditor no
usar las solicitudes de confirmacin negativa como el nico procedimiento
13
NIA50S
406
Los procedimientos de confirmacin externa frecuentemente son ejecutados

para confirmar o para solicitar informacin con respecto a los saldos de cuentas
y sus elementos. Tambin pueden ser usados para confirmar los trminos de
acuerdos, contratos o transacciones entre una entidad y otras partes, o para
confirmar la ausencia de ciertas condiciones, tales como un "acuerdo de
partes".
Las respuestas a las solicitudes de confirmacin proporcionan evidencia

de auditora ms relevante y confiable cuando son enviadas a una parte
confirmante que el auditor cree que tiene el conocimiento sobre la informacin
que necesita ser confirmada. Por ejemplo, un funcionario de una institucin
financiera que tenga conocimiento acerca de las transacciones o arreglos sobre
los cuales es solicitada la confirmacin puede ser la persona ms apropiada
dentro de la institucin financiera a quien solicitar la confirmacin.
Diseo de las Solicitudes de Confirmacin (Re.: Prr. 7(c))
A3.
12
a Ser Confirmada o Solicitada (Ref.: Prr. 7(a))
Seleccin de la Parte Confirmante Apropiada (Ref.: Prr. 7(b))
15.
de la Informacin
El diseo de solicitud de confirmacin puede afectar directamente la tasa de

respuestas de confirmacin, y la confiabilidad y la naturaleza de la evidencia
de auditora obtenida de estas respuestas.
407
NIASOS
1,
il!
i'
1,,
'1
, '
, I!
1:
A4.
L
I
1;
A5.
A6.
A7.
III
,.11.
Las aseveraciones que son tratadas.
Riesgos identificados especficos de imprecIsIOnes o

significativos, incluyendo los riesgos de fraude.
La disposicin y presentacin de la solicitud de confmnacin.
Experiencia anterior en compromisos de auditoria o similares.
El mtodo de comunicacin (por ejemplo, en formato escrito, por va

electrnica o por otro medio).
.11:
Autorizacin
confirmantes
confirmantes
confirmacin
La capacidad de la parte confirmante esperada para confirmar o

proporcionar la informacin solicitada (por ejemplo, facturas por montos
individuales versus saldos totales)
Una solicitud de confirmacin externa positiva pide a la parte confirmante que

responda al auditor en todos los casos, ya sea indicando el acuerdo de la parte
confirmante con la informacin dada o proporcionando la infonnacin que le
fue solicitada. Se espera que una respuesta a una solicitud de confirmacin
positiva normalmente proporcione evidencia de auditora confiable. Sin
embargo, existe el riesgo de que la parte confirmante puede responder a la
solicitud de confirmacin sin verificar que la informacin es correcta o no.
El auditor puede reducir este riesgo utilizado solicitudes de confirmacin
positivas que no indiquen la cantidad (u otra informacin) en la solicitud de
confirmacin, y que solicite a la parte confirmante que complete la cantidad
o suministre otra informacin. Por otro lado, usar este tipo de solicitudes
de confirmacin "en blanco" puede dar como resultado una menor tasa de
respuesta debido al esfuerzo adicional que se requiere de la parte confirmante.
A9.
de las Solicitudes de Confirmacin
para Permitir al Auditor Enviar una Solicitud de
de la Negativa de la Administracin
El auditor puede concluir, de la evaluacin indicada en el prrafo 8(b), que

podra ser apropiado revisar la evaluacin de los riesgos de imprecisiones o
errores significativos a nivel de aseveraciones y modificar los procedimientos
de auditora planeados de acuerdo con la NIA 315.14 Por ejemplo, si la solicitud
de la administracin de no confirmar no es razonable, esto puede indicar un
factor de riesgo de fraude que requiere de evaluacin de acuerdo con la NIA
240.15
de Auditoria Alternativos
(Ref.: Prr. 8(c))
Resultados
Confiabilidad
All.
de Confirmacin
Externa
de las Respuestas a las Solicitudes de Confirmacin (Ref.: Prr. 10)
La NIA 500 indica que aunque la evidencia de auditora sea obtenida de

fuentes externas a la entidad, pueden existir circunstancias que afecten su
confiabilidad.16 Todas las respuestas conllevan algn riesgo de interceptacin,
alteracin o fraude. Dicho riesgo existe independientemente de si la respuesta
es obtenida en forma escrita, por va electrnica o por otro medio. Los factores
que pueden indicar dudas acerca de la confiabilidad de una respuesta incluyen
que sta:
Sea recibida por el auditor indirectamente; o
No parece provenir de la parte confmnante originalmente prevista.
A12. Las respuestas recibidas electrnicamente, por ejemplo, va fax o correo

electrnico, implican riesgos en cuanto a la confiabilidad debido a que
pueden ser dificiles de efectuar pruebas sobre el origen o sobre la autoridad
del encargado de responder, y las alteraciones pueden ser dificiles de detectar.
Un proceso usado por el auditor y el encargado de responder que cree un
ambiente seguro para las respuestas recibidas electrnicamente puede
(Ref.: Prr. 8(a))
La negativa de la administracin para permitir al auditor que enve una

solicitud de confirmacin es una limitacin sobre la evidencia de auditora
que el auditor pueda desear obtener. Por lo tanto, se requiere que el auditor
408
AIO. Los procedimientos de auditora alternativos realizados pueden ser similares a

aquellos apropiados para una confirmacin externa sin respuesta tal como se
precisa en los prrafos A18-A19 de esta NIA. Tales procedimientos tambin
podran tener en cuenta los resultados de la evaluacin del auditor en el
prrafo 8(b) de esta NIA.
(Ref.: Prr. 7(d))
El auditor puede enviar una solicitud de confirmacin adicional cuando no se

ha recibido respuesta a una solicitud previa dentro de un tiempo razonable.
Por ejemplo, el auditor puede, habiendo verificado la exactitud de la direccin
original, enviar una solicitud adicional o una carta recordatoria.
de la Evaluacin de Riesgos de Imprecisiones
Procedimientos
Determinar que solicitudes estn dirigidas apropiadamente incluye probar la

validez de algunas o todas las direcciones de las solicitudes de confirmacin
antes de que sean enviadas.
Razonabilidad
NIA505
Consecuencias
(Ref.: Prr. 8(b))
o recomendacin de la administracin a las partes

para que respondan al auditor. Es posible que las partes
estn dispuestas a responder slo a una solicitud de
que contenga la autorizacin de la administracin.
Negativa de la Administracin
Confirmacin
A8.
investigue sobre las razones para esta limitacin. Una razn comnmente
dada es la existencia de una disputa legal o una negociacin en curso con
la pretendida parte confirmante, cuya resolucin puede verse afectada por
una solicitud de confirmacin prematura. El auditor debe buscar evidencia
de auditora sobre la validez y razonabilidad de las razones debido al riesgo
de que la administracin pueda estar tratando de negar el acceso del auditor a
evidencia de auditora que pueda revelar fraude o error.
errores
~'I'
I
,!
Los factores a considerar cuando se disean las solicitudes de confirmacin

incluyen:
Seguimiento
"i'
14
15
16
NIA 315, "Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a

NIA 240, prrafo 24.
409
NIA505
"1
I
,1,1
,,1
i
aminorar estos riesgos. Si el auditor est convencido de que dicho proceso

es seguro y apropiadamente controlado, entonces aumenta la confiabilidad
de las respuestas relacionadas. Un proceso de confirmacin electrnico
podria incorporar varias tcnicas para validar la identidad del remitente
de la informacin en forma electrnica, por ejemplo, a travs del uso de la
encriptacin, de las firmas electrnicas digitales y de los procedimientos para
verificar la autenticidad de los sitios web.
AB.
fraude que requiera evaluacin de acuerdo con la NIA 240.19

Sin Respuesta (Ref.: Prr. 12)
A18. Ejemplos de procedimientos de auditoria que el auditor puede realizar

incluyen:
~i una parte confirmante usa a un tercero para coordinar y proporcitmar

las respuestas a las solicitudes de confirmacin, el auditor puede realizar
procedimientos para manejar los riesgos cuando:
(a)
Es posible que la respuesta no provenga de la fuente apropiada;
(b)
Es posible que la persona que respondi no esta autorizada para

responder; y
(c)
La integridad de la transmisin puede haber sido comprometida.
A14. La NIA 500 requiere al auditor que determine si debe modificar o adicionar
procedimientos para resolver las dudas sobre la confiabilidad de la
informacin a ser utilizada como evidencia de auditora.1? El auditor puede
elegir verificar la fuente y el contenido de una respuesta a una solicitud de
confirmacin ponindose en contacto con la parte confirmante. Por ejemplo,
cuando la parte confirmante responde va correo electrnico, el auditor puede
contactarse telefnicamente con la parte confirmante para determinar si en
efecto ha enviado la respuesta. Cuando una respuesta ha sido devuelta al
auditor indirectamente (por ejemplo, porque la parte confirmante se dirigi
incorrectamente a la entidad en lugar de al auditor), el auditor puede solicitar
a la parte confirmante que responda en forma escrita directamente al auditor.
li
CONHRMACIONES EXTERNAS
A15. Por s misma, una respuesta oral a una solicitud de confirmacin no satisface
la definicin de una confirmacin externa ya que no es una respuesta escrita
directa al auditor. Sin embargo, al obtener una respuesta oral a una solicitud de
confirmacin,el auditor puede, dependiendo de las circunstancias, solicitar a la
parte confirmanteque responda por escrito dirigindose directamente al auditor.
Si dicha respuestano es recibida, de acuerdo con el prrafo 12,el auditor buscar
otra evidencia de auditoria que respalde la informacin brindada en forma oral.
Para las cuentas de saldos por cobrar - examinar especficamente

los ingresos en efectivo, documentacin de embarque y las ventas
subsecuentes cerca del final del periC1do.
Para las cuentas de los saldos por pagar - examinar los desembolsos de
efectivo posteriores o correspondientes a terceros y otros registros tales
como las notas de confirmacin de recepcin de bienes.
A 19. La naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora alternativos estn

afectados por la cuenta y la aseveracin en cuestin. La falta de respuesta
a una solicitud de confirmacin puede indicar un riesgo no identificado
previamente de imprecisiones o errores significativos. En dichas situaciones,
el auditor puede necesitar revisar el riesgo evaluado de imprecisiones o error
significativo a nivel de la aseveracin, y modificar los ~rocedimientos de
auditora planificados, de acuerdo con la NIA 315.20 Por ejemplo, un menor
nmero de respuestas a las solicitudes de confirmacin que el previsto o un
mayor nmero de respuestas que el previsto, pueden indicar un factor de riesgo
de fraude no identificado previamente que requiere evaluacin de acuerdo con
la NIA 240.21
Cundo una Respuesta a una Solicitud de Confirmacin Positiva es Necesaria para
Obtener Suficiente Evidencia de Auditora Apropiada (Ref.: Prr. 13)
A20. En ciertas circunstancias, el auditor puede identificar un riesgo evaluado de

imprecisiones o error significativo, a nivel de una aseveracin, para la cual es
necesaria una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva para obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada. Tales circunstancias pueden
incluir cuando:
A16. Una respuesta a una solicitud de confirmacin puede contener lenguaje

restrictivo con respecto a su uso. Tales restricciones no necesariamente
invalidan la confiabilidad de la respuesta como evidencia de auditoria.
La informacin disponible para corroborar la aseveraClOn o las

aseveraciones de la administracin slo est disponible fuera de la
entidad.
Los factores de riesgo de fraude especficos, tales como el riesgo de que

la administracin anule los controles, o el riesgo de colusin que puede
involucrar a uno o varios empleados y/o a la administracin, impiden que
el auditor confie en la evidencia de la entidad.
Respuestas No Confiables (Ref.: Prr. 11)
Al?
17
IS
Cuando el auditor concluye que una respuesta no es confiable, el auditor

puede necesitar revisar la evaluacin de los riesgos de imprecisiones o
errores significativos a nivel de aseveracin y modificar los procedimientos
de auditoria planificados en consecuencia, de acuerdo con la NIA 3l5.18Por
ejemplo, una respuesta no confiable puede indicar un factor de riesgo de
A2l.
19
20
21
NIA 500, prrafo 11.

NIA3l5, prrafo 31.
NIA 505
Excepciones
410
(Ref.: Prr. 14)
Las excepciones sealadas en las respuestas a las solicitudes de confirmacin

pueden indicar imprecisiones o error potencial en los estados financieros.
NIA 240, prrafo 24.

NIA 315, prrafo 31.
NIA 240, prrafo 24
411
NIA505
Cuando una imprecisin o error es identificado, la NIA 240 requiere que

el auditor evale si tal imprecisin o error es indicativo de fraude.22 Las
excepciones pueden proporcionar una gua para la calidad de las respuestas
de partes confirmantes similares o de cuentas similares. Las excepciones
tambin pueden indicar una o varias deficiencias en el control interno de la
entidad sobre la presentacin de la informacin financiera.
NORMA INTERNACIONAL
COMPROMISOS
INICIAL -
DE AUDITORA 510
DE AUDITORA
SALDOS DE APERTURA

A22. Algunas excepciones no indican imprecisiones o errores. Por ejemplo, el

auditor puede concluir que las diferencias en las respuestas a una solicitud
de confirmacin se deben a los plazos, medidas o errores de oficina en los
procedimientos de confirmacin externa.
NDICE
Confirmaciones Negativas (Ref.: Prr. 15)

A23. La falta de recepcin de una respuesta a una solicitud de confirmacin
negativa no indica explcitamente la recepcin de la parte confirmante de la
solicitud de confirmacin o la verificacin de la exactitud de la informacin
contenida en la solicitud. Por consiguiente, la falta de respuesta por parte de
la parte confirmante a una solicitud de confirmacin negativa proporciona
evidencia de auditora significativamente menos persuasiva que una respuesta
a una solicitud de confirmacin positiva. Tambin, es ms probable que las
partes confirmantes respondan indicando su desacuerdo con la confirmacin
solicitada cuando la informacin en la solicitud no est a su favor, y menos
probable que respondan en caso contrario. Por ejemplo, es ms probable que
los titulares de las cuentas de depsito bancario respondan si creen que el
saldo en sus cuentas ha sido subvaluado en la solicitud de confirmacin, pero
es menos probable que responsan si creen que el saldo ha sido sobrevaluado.
Por lo tanto, enviar solicitudes de confirmacin negativas a los titulares de las
cuentas de depsitos bancarios puede ser un procedimiento til si se considera
que tales saldos pueden haber sido subvaluados, pero no es probable que sean
muy efectivos si el auditor busca evidencia respecto de la sobrevaluacin de
los mismos.
Evaluacin
de la Evidencia Obtenida (Ref.: Prr. 16)
A24. Cuando evala los resultados de las solicitudes individuales de confirmacin

externa, el auditor puede categorizar tales resultados de la siguiente manera:
(a)
Una respuesta enviada por la parte confirmante apropiada indicando

su conformidad con la informacin proporcionada en la solicitud de
confirmacin, o proporcionando la informacin solicitada sin excepcin.
(b)
Una respuesta considerada no confiable;
(c)
Ausencia de respuesta; o
(d)
Una respuesta indicando una excepcin.
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
Fecha de Vigencia
Obj etivo
Definiciones
Requerimientos
Procedimientos de Auditora
5-9
Conclusiones de Auditora y Presentacin de Informes
10-13
Al-A?
Conclusiones de Auditora y Presentacin de Informes
A8-A9
Apndice: Ejemplos de Informes de Auditora con Opinin Modificada
La Nonna Internacional de Auditora (NIA) 510 "Compromisos de Auditora

Inicial-Saldos de Apertura" deber leerse junto con la NIA 200, "Objetivos
A25. La evaluacin del auditor, tomando en cuenta otros procedimientos de

auditora que puedan haber ejecutado, puede ayudarlo a concluir si ha
obtenido la suficiente evidencia de auditora apropiada o si necesita evidencia
de auditora adicional, segn los requerimientos de la NIA 33023.
!i
ti!
22
23
NIA 240, prrafo 35.

NlA 330, prrafos 26-27.
NIA505
412
413
NIA510
~7
.
COMPROMISOS
DE AUDITORA
INICIAL - SALDOS DE APERTURA
COMPROMISOS
DE AUDITORA
lNICIAL - SALDOS DE APERTURA
(c)
Introduccin
Alcance de esta NIA
l.
Esta NIA trata sobre las responsabilidades del auditor en relacin a los saldos
de apertura en un compromiso de auditora inicial. En adicin a los montos de
los estados financieros, ,los sald~s,de apertura incluyen asuntos que requieren
ser r~~elados que eXlstlan al mlCIO del periodo, tales como contingencias y
comISIOnes. Cuando los estados financieros incluyen informacin financiera
comparativa tambin se aplican los requerimientos y lineamientos tcnicos de
la NIA 7101 La NIA 3002 incluye requerimientos adicionales y lineamientos
tcnicos con respecto a las actividades antes de comenzar una auditoria inicial.
Fecha de Vigencia
2.
Requerimientos
Procedimientos
5.
El auditor leer los estados financieros ms recientes, si los hubiera, y el

informe del auditor anterior sobre los mismos, si lo hubiera, buscando
informacin relevante para los saldos de apertura, incluyendo las revelaciones.
6.
El auditor obtendr suficiente evidencia de auditora apropiada sobre si los

saldos de apertura contienen imprecisiones o errores que afecten materialmente
los estados financieros del periodo corriente: (Ref.: Prr. Al-A2)
Objetivo
Al conducir un compromiso de auditora, el objetivo del auditor con respecto a
los saldos de apertura es obtener la suficiente evidencia de auditora apropiado
sobre SI:
(a)
(b)
de Auditora
Saldos de Apertura
Esta,NIA est vigente para auditoras de estados financieros de periodos que

empIezan l, o despus del, 15 de diciembre de 2009.
3.
Auditor anterior - Es el auditor de una firma distinta de auditora que ha

auditado los estados financieros de una entidad en el periodo anterior y
que ha sido reemplazado por el auditor actual.
(a)
Determinando
correctamente
modificados.
(b)
Determinando si los saldos de apertura reflejan la aplicacin

polticas contables apropiadas; y
(c)
Realizando uno o ms de los siguientes procedimientos:

A7)
Los saldos de apertura contienen imprecisiones o errores que afecten en

forma material los estados financieros del periodo actual; y
Las polticas contables apropiadas reflejadas en los saldos de apertura han
sido aplicadas consistentemente en los estados financieros del periodo
actual, o los cambios en las mismas son contabilizados apropiadamente
y presentados y revelados en forma adecuada de acuerdo con el marco
de referencia para la presentacin de informacin financiera.
Para los propsitos de las NIAs, los siguientes trminos tienen los sianificados
b
(a)
Compromiso de auditora inicial-
Es un compromiso
Los estados financieros del periodo anterior no han sido auditados; o
(ii)
Los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por

un auditor anterior.
(b) Saldos .de apertura - Son aquellos saldos contables que existen al inicio
del penado. Los saldos de apertura estn basados en los saldos finales del
period~ anterior yreflejan los efectos de las transacciones y eventos de
los penados antenores y las polticas contables aplicadas en el periodo
anteno~. Los saldos de apertura tambin incluyen asuntos que requieren
revela~l?nes que existan al inicio del periodo, tales como contingencias
y comISIOnes.
l
NIA 71 O, "Informacin
NIA 300, "Planificacin
NIA 510
Comparativa
- Cifras Correspondientes
de una Auditora
y Estados Financieros
414
Comparativos"
7.
(Ref.: Prr. A3-
Cuando los estados financieros del ao anterior fueron auditados,

revisar los papeles de trabajo del auditor anterior para obtener
evidencia con respecto a los saldos de apertura;
(ii)
Evaluar si los procedimientos

de auditora realizados en el
periodo actual proporcionan evidencia relevante para los saldos
de apertura; o
(iii)
Realizar procedimientos de auditora especficos

evidencia con respecto a los saldos de apertura.
en el cual:
(i)
de las
(i)
Definiciones
4.
si los saldos finales del periodo anterior han sido trados

hacia el periodo actual o, cuando sea apropiado, han sido
para obtener
Si el auditor obtiene evidencia de auditora de que los saldos de apertura contienen

imprecisiones o errores que. podran ~fect;ar de forma. ~aterial los es~d~s
financieros del periodo comente, real~ara los procedllTIlentos, de audltona
adicionales que sean apropiados a las cIrcunstancIas para deterrnmar el efecto
sobre los estados financieros del periodo actual. Si el auditor concluye que tales
imprecisiones o errores existen en los estados fin~cieros del pe~o.do aC~lal,
comunicar las imprecisiones o errores al lllvel apropIado de la adrnmlstraclOn y
a aquellos a cargo del gobierno de la entidad de acuerdo con la NIA 4503.
Consistencia de las Polticas Contables

8.
El auditor obtendr suficiente evidencia de auditora apropiada sobre si las

polticas contables reflejadas en los sald?s de apertur~ han sido aplic.ados
continuamente sobre los estados finanCIeros del penado actual y SI los
NIA 450, "Evaluacin
de Imprecisiones
o Errores
Identificados
Durante
la Auditora",
prrafos
8y
12.
415
NIA510
ji'
f;
COMPROMISOS
DE AUDITORA
COMPROMISOS
DE AUDITORlA
i
I
I
cambios en las polticas contables han sido apropiadamente contabilizados,

presentados y revelados adecuadamente de acuerdo con el marco de referencia
Informacin
9.
Relevante en el Informe del Auditor Anterior
S! los estados .fi~ancieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor
dIferente y eXIstIuna modificacin a la opinin, el auditor evaluar el efecto
del asunto que origin la modificacin en la evaluacin de los riesO"osde
imprecisiones o errores significativos en los estados financie~os del p~riodo
actual de acuerdo con la NIA 3154.
Conclusiones
de Auditora y Presentacin

Procedimientos
de Auditora
Consideraciones
Especficas para las Entidades del Sector Pblico (Ref.: Prr. 6)
Al.
En el sector pblico, pueden existir limitaciones legales o regulatorias sobre

la informacin que el auditor actual puede obtener del auditor anterior. Por
ejemplo, si una entidad del sector pblico que ha sido previamente auditada
por un auditor designado legahnente (por ejemplo, una Auditor General u otra
persona calificada adecuada designada en nombre del Auditor General) es
privatizada, la cantidad de acceso a los papeles de trabajo u otra informacin que
el auditor designado legalmente pueda proporcionar al auditor recientemente
designado puede estar restringida en el sector privado por leyes o regulaciones
de privacidad o secreto. En las situaciones en que dichas comunicaciones estn
restringidas, la evidencia de auditora puede necesitar ser obtenida mediante
otros medios y, si la suficiente evidencia de auditora apropiada no puede ser
obtenida, se debe considerar el efecto sobre la opinin del auditor.
A2.
Si el auditor legalmente designado externaliza la prestacin del servicio de

auditora de una entidad del sector pblico a una firma de auditora del sector
privado, y el auditor legalmente designado designa a una firma de auditora
diferente a la firma que audit los estados financieros de la entidad del sector
pblico en el periodo anterior, esto usualmente no es considerado como un
cambio en los auditores para un auditor designado legalmente. Sin embargo,
dependiendo de la naturaleza del acuerdo de prestacin de servicios externos,
el compromiso de auditora puede ser considerado como un compromiso
de auditora inicial desde la perspectiva del auditor del sector privado en el
cumplimiento de su responsabilidad y por tanto se aplica esta NIA.
de Informes
Saldos de Apertura
10.
Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditoria apropiada con

respecto a los saldos de apertura, expresar una opinin con salvedad o una
abstencin de opinin sobre los estados financieros, segn sea apropiado, de
acuerdo con la NIA 7055. (Ref.: Prr. A8)
11.
Si ~l auditor concluye q1.:'elos saldos de apertura contienen una representacin

erronea que afecte matenal~ente. a los estados fin~cieros del periodo actual, y
el efecto de la representaclOnerronea no es apropIadamente contabilizado o no
es presentado o r~v~.ladoadecuadamente, el auditor expresar una opinin con
salvedad o una opunon adversa, segn sea apropiado, de acuerdo con la N1A705.
!'
"
,'
li
!I'1
Consistencia de las Polticas Contables
12.
Si el auditor concluye que:

(a)
Las. polticas contables del periodo actual no son aplicadas

conslstentemente en relacin a los saldos de apertura de acuerdo con el
marco aplicable para la presentacin de informacin financiera; o
(b)
Un cambio en las polticas contables no es apropiadamente contabilizado

o no es presentado o revelado adecuadamente de acuerdo con el marco
de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera.
Saldos de Apertura (Ref.: Prr. 6(c))
A3.
El auditor expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa segn
sea apropiado de acuerdo con la NIA 705.
La naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora necesarios para

obtener suficiente evidencia de auditora apropiada con respecto a los saldos
de apertura dependen de asuntos tales como:
o
Las polticas contables seguidas por la entidad.
La naturaleza de los saldos contables, clases de transacciones y

revelaciones y los riesgos de imprecisiones o errores significativos en los
estados financieros del periodo actual.
La importancia de los saldos de apertura relativos a los estados financieros

del periodo actual.
Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y si as

fue, si la opinin del auditor anterior fue modificada.
Modificacin a la Opinin en el Informe del Auditor Anterior
13.
'.1,',
Si la opinin del auditor anterior con respecto a los estados financieros del
periodo anterior ~ncluan una modificacin a su opinin que sigue siendo
relevante y maten al para los estados financieros del periodo actual el auditor
modificar la opinin del auditor en los estados financieros del periodo actual
de acuerdo con la N1A 705 y la NIA 710. (Ref.: Prr. A9)
A4.
***
4
5
y Evaluacin
de la Entidad
NIA510
a la Opinin
de los Riesgos
de Imprecisiones
o Errores
Significativos
Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor
anterior, el auditor puede ser capaz de obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada con respecto a los saldos de apertura mediante la revisin de los
papeles de trabajo del auditor anterior. Si tal revisin proporciona suficiente
y su Entorno".
del Informe
416
del Auditor
Independiente"
417
NIA510
COMPROMISOS DE AUDITORA
sea apropiado, con respecto a los resultados de las operaciones y los

flujos de efectivo, cuando sea relevante, y sin modificar con respecto a
la posicin financiera.
evidencia de auditora apropiada sta es influenciada por la competencia

profesional y la independencia del auditor anterior.
A5.
A6.
Los requerimientos ticos y profesionales relevantes guan las comunicaciones

del auditor actual con el auditor anterior.
Para los activos y pasivos actuales, alguna evidencia de auditora sobre los
saldos de apertura puede ser obtenida como parte de los procedimientos
de auditora del periodo actual. Por ejemplo, la recoleccin (pago) de
saldos de apertu;a por cobrar (cuentas por pagar) durante el periodo actual
proporcionar alguna evidencia de auditora sobre su existencia, derechos y
obligaciones, integridad y valorizacin al inicio del periodo. Sin embargo, en
el caso de los inventarios, los procedimientos de auditora del periodo actual
sobre los saldos finales de inventario proporcionan una pequea evidencia de
auditora con respecto al inventario a la mano al inicio del perodo. Por tanto,
pueden ser necesarios procedimientos de auditora adicionales, y uno o ms
de los siguientes procedimientos pueden proporcionar suficiente evidencia de
auditora apropiada:
o
Observar un conteo de inventario fisico actual y conciliarlo con las

cantidades de inventario de apertura.
Realizar procedimientos de auditora sobre la valorizacin de los

elementos del inventario de apertura.
Realizar procedimientos de auditora sobre las ganancias brutas y el corte.
o
A7.
El apndice incluye informes del auditor ilustrativos.

Modificacin
A9.
a la Opinin en el Informe del Auditor Anterior (Ref.: Prr. 13)
El algunas situaciones, una modificacin a la opinin del auditor anterior

puede no ser relevante ni material para la opinin sobre lo~estados financieros
del periodo actual. Este puede ser el caso donde, por ejemplo, hubo una
limitacin en el alcance en el periodo anterior, pero el asunto puede dar origen
a una limitacin en el alcance que ha sido resuelta en el periodo actual.
Para los activos y pasivos no Corrientes, como la propiedad, planta y equipo,

las inversiones y deudas a largo plazo, se puede obtener alguna evidencia de
auditora mediante el examen de los registros contables y otra informacin
subyacente a los saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor puede ser
capaz de obtener alguna evidencia de auditora con respecto a los saldos
de apertura a travs de la confirmacin con terceros, por ejemplo, para las
inversiones y deudas a largo plazo. En otros casos, el auditor puede necesitar
llevar a cabo procedimientos de auditora adicionales.
Conclusiones de Auditora y Presentacin
de Informes
Saldos de Apertura (Ref.: Prr. 10)
A8.
La NIA 705 establece los requerimientos y proporciona lineamientos tcnicos

sobre las circunstancias que pueden dar como resultado una modificacin a la
opinin del auditor sobre los estados financieros, el tipo de opinin apropiado
a las circunstancias y el contenido del informe del auditor cuando su opinin
es modificada. La incapacidad del auditor para obtener suficiente evidencia
de auditora apropiada con respecto a los saldos de apertura puede dar como
resultado una de las siguientes modificaciones a la opinin en el informe del
auditor:
(a)
Una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, segn sea

apropiado a las circunstancias; o
(b)
A menos que est prohibido por la legislacin o normas regulatorias,

una opinin sobre la cual se basa la salvedad o la abstencin, segn
NIA 510
418
419
NIA510
Apndice
(Ref.: Prr. A8)
Ejemplos de Informes de Auditora con Opinin Modificada

Ejemplo 1:
Las circunstancias descritas en el prrafQAS(a) incluyen las siguientes:
El auditor no ha observado el conteo del inventario fsico al
inicio del periodo actual y no puedo obtener suficiente evidencia
~e audit?ra apropiada con respecto a los saldos de apertura del
Inventa no.
Los posibles efectos de la incapacidad para obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada con respecto a los saldos de
apertur.a del inventario son considerados materiales pero no
generalIZadospara el desempeo financiero y los flujos de efectivo
de la entidadl.
La posicin financiera al final del ao es presentada razonablemente.
En est~ jurisdiccin particular, la ley y regulacin prohben
al audi~r brind~r una opinin con salvedad con respecto al
dese~peno financIeros y a los flujos de efectivo y una opinin no
modIficada con respecto a la posicin financiera
~.
~..
~
Financiera4, y por el control interno que la administracin determine que es necesario

para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de imprecisiones o
errores significativos, debido a fraude o error.
Responsabilidad
del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opmlOn sobre esos estados financieros

basados en nuestra auditora. Hemos conducido nuestra auditora de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora. Estas normas requieren que cumplamos con
requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una
seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de imprecisiones o
errores significativos o no.
Una auditora implica la realizacin de procedimientos para obtener evidencia
de auditora sobre las cantidades y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los resgas de representacin errnea de los estados financieros,
debido a fraude o error. Al realizar esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera
el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonableS de los
estados financieros de la entidad para disear procedimientos de auditola que sean
apropiados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la entidad6. Una auditora tambin incluye
la evaluacin de la conveniencia de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad
de las estimaciones contables realizadas por la administracin, as como la evaluacin
de la presentacin general de los sistemas financieros.
Nosotros creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora con salvedad.
'
~I'
"
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

[Destinatario apropiado]
Bases para una Opinin con Salvedad
Hemos sido designados como auditores de la compaa el 30 de junio de 20XI y por
Informe sobre los Estados Financieros2

Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de la Compaa ABC
campren de e.1 estado de sltuaclOn
.
. . financIera
.
' que
al 31 de diciembre de 20X 1 y el estado
de res.ultado mte~ral detallado, estado de cambios en el patrimonio neto y el estado
d.ef1~Jos?e efectIvo.para el ao que finaliz, y un resumen de las polticas contables
slgmficatIvas y otra mformacin explicativa.
Responsabilidades
de la Administracin3
Cuando la responsabilidad de la administracin es preparar estados financieros que brinden una

imagen verdadera y razonable, este prrafo puede leerse: "La administracin es responsable por la
preparacin de estados financieros que presenten una imagen verdadera y razonable de acuerdo con
las Normas Internacionales de Informacin Financieras, y para tal. .. "
En el caso del pie de pgina 9, esto puede leerse: "Al realizar esas evaluaciones de los riesgos,
el auditor considera el control interno relevante para la preparacin de los estados financieros de
la entidad que brinden una imagen verdadera y razonable para disear procedimientos de auditora
que sean apropiados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la
por los Estados Financieros
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de

estos estados financIeros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Si los posibles efectos, a juicio del auditor, son considerados como materiales y generalizados para
el desempeno fin~nclero y los flujos de efectivo de la entidad, el auditor podra abstenerse de opinar
sobre el desempeno finanCIeros y los flujos de efectivo.
efectividad del control interno de la entidad.

En las circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros, esta oracin
podra redactarse como sigue: "Al realizar esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control
interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad
para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados a las circunstancias". En el caso
del pie de pgina 9, esto puede leerse: "Al realizar esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera
~I subttulo "Informe sobre los Estados Financieros" es innecesario cuando el segundo subttulo
Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Regulatorios" no es aplicable.
el control interno relevante para la preparacin de estados financieros de la entidad que ~rinden una
imagen verdadera y razonable para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados a las
U otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular.
circunstancias" .
NIA 510 APNDICE
420
421
NIA 510 APNDICE
COMPROMISOS
DE AUD[TORA
COMPROMISOS
DE AUD[TORA
eso no hemos observado el conteo del inventario fsico al inicio del ao. No hemos
podido satisfacemos por medios alternativos sobre las cantidades del inventario
mantenidas al 31 de diciembre de 20XO. Puesto que los inventarios de apertura entran
en la determinacin del desempeo financiero y los flujos de efectivo, no hemos
podido determinar si los ajustes pudieron haber sido necesarios con respecto a las
ganancias del ao informado en el estado de resultado integral y los flujos de efectivo
netos de las actividades de operacin informadas en el estado de flujos de efectivo.
Ejemplo 2:
Las circunstancias descritas en el prrafo AS (b) incluyen las siguientes:
Optrlin con Salvedad

En nuestra opinin, excepto para los posibles efectos del asunto descrito en el
prrafo de Base para una Opinin con Salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos materiales, (o brindan una imagen verdadera y
razonable de) la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X 1,
(de) su desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el ao que finaliza en esa
fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
El auditor no observa el conteo del inventario fsico al inicio del

periodo actual y no pudo obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada con respecto a los saldos de apertura del inventario.
Los posibles efectos de no pojler obtener suficiente evidencia de

auditora apropiada con respecto a los saldos de apertura del
inventario se estimaron como materiales pero no generalizados para
el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad7
o
o
La posicin financiera al final del ao es presentada razonablemente.

Una opinin que contiene una salvedad con respecto al desempeo
financiero, los flujos de efectivo y que no es modificada con respecto a
la posicin financiera es considerada apropiada a las circunstancias.
Otro Asunto
Los estados financieros de la Compaa ABC para el ao que finaliza el 31 de
diciembre de 20XO fueron auditados por otro auditor que expres una opinin no
modIficada sobre aquellos estados financieros al 31 de marzo de 20Xl.
NFORl"\1EDEL AUDITOR
Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Regulatorios
Informe sobre los Estados Financieross
[La forma y contenido de esta seccin del informe del auditor variar dependiendo de
la naturaleza de las otras responsabilidades del auditor en lo referente a la presentacin
de informes]
Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de la Compaa ABC, los
cuales comprenden el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20Xl yel
estado de resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado
de flujos de efectivo para el ao que finaliz, y un resumen de las polticas contables
significativas y otra informacin explicativa.
[Firma del auditor]
INDEPENDIENTE
[Fecha del Informe de Auditor]
Responsabilidad
[Direccin del Auditor]

estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
FinancieralO, y por el control interno que la administracin determine que es necesario
errores significativos, debido a fraude o error.
de la administracin9
Si los posibles
efectos,
el desempeo
El subtitulo
"Informe
422
sobre
U otro trmino
lO
particular.
Cuando la responsabilidad
que sea apropiado
presentacin
verdadera
preparacin
de estados
financieros"
y generalizados
el auditor podria abstenerse
financieros
es innecesario
Legales y Regulatorios"
en el contexto
para
de opinar
cuando
es preparar
que brinden
estados
una presentacin
Financiera,
423
subttulo
legal de la jurisdiccin
financieros
esto puede leerse as: "La administracin
de Informacin
el segundo
no es aplicable.
del marco de referencia
de la administracin
y razonable,
Internacionales
como materiales
de la entidad,
y los flujos de efectivo.

los estados
sobre Otros Requerimientos
con las Normas
NIA 510 APNDICE
financieros
"Informe
del auditor, son considerados
y los flujos de efectivo
financiero
sobre el desempeo
8
a juicio
verdadera
que brinden
es responsable
y razonable
en
una
por la
de acuerdo
y de dicho .. "
NIA510APNDICE
,j
Responsabilidad
~Ir
en el estado de flujos de efectivo.
del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opmlOn sobre estos estados financieros

basados en nuestra auditora. Hemos conducido nuestra auditora de acuerdo con las
requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una
seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de imprecisiones o
errores significativos.
Una auditora implica la realizacin de procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y las revelaciones presentados en los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos de los estados
financieros, debido a fraude o error. Al realizar estas evaluaciones de los resgos,
el auditor considera el control interno de la entidad relevante para la preparacin
y presentacin razonableJl de los estados financieros con el propsito de disear
procedimientos de auditora que sean apropiados a las circunstancias, pero no con
el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la
entidad12 Una auditora tambin incluye la evaluacin de la conveniencia de las
polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin general de
Opinin Calificada sobre el Desempeo Financiero y los Flujos de Efectivo
En nuestra opinin, excepto para los posibles efectos del asunto descrito en el prrafo
de Base para una Opinin Calificada, el Estado de Resultado Integral y el Es~ado
de Flujos de Efectivo presentan razonablemente, en todos sus aspectos ~atenales
(o presentan una situacin verdadera y razonable de), el desempeo financIero y los
flujos de efectivo de I Compaa ABC para el ao que finaliz el 31 de diciembre de
20Xl de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Opinin sobre la Situacin Financiera
En nuestra opinin, el estado de la situacin financiera presenta razonablemente, en

todos sus aspectos significativos (o presentan una situacin verdadera y razonable de),
la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20Xl de acuerdo
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Otro Asunto
Los estados financieros de la Compaa ABC para el ao que finaliz el 31 de

diciembre de 20XOfueron auditados por otro auditor, quien expres una opinin sin
salvedad sobre los mismos el 31 de marzo de 20Xl.
Informe sobre Otros Requerimientos
Nosotros creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente

y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin sin salvedad sobre la
" posicin financiera y nuestra opinin de auditora calificada sobre el desempeo
. financiero y los flujos de efectivo.
Base para la Opinin Calificada sobre el Desempeo
Efectivo
Financiero y los Flujos de
Hemos sido designados como auditores de la compaa el30 de junio de 20Xl y por
este motivo no hemos observado el conteo del inventario fsico realizado al inicio
del ao. No hemos podido satisfacemos por medios alternativos sobre las cantidades
mantenidas en inventario al 31 de diciembre de 20XO. Dado que los inventarios de
apertura son tomados en cuenta en la determinacin del desempeo financieros y
los flujos de efectivo, no hemos podido determinar si se han realizado los ajustes
necesarios con respecto a las ganancias para el ao reportado en el estado de resultado
integral y en los flujos de efectivo netos para las actividades de operacin reportadas
,1'
:1;'1
111'
Il
En el caso del pie de pgina 15, esto puede leerse como sigue: "Al realizar estas evaluaciones de
los riesgos, el auditor considera el control intemo de la entidad relevante para la preparacin de los
estados financieros que brinde una imagen verdadera y razonable para disear procedimientos de
auditora que sean apropiados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin
sobre la efectividad del control intemo de la entidad.
12
En las circunstancias en las que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin
sobre la efectividad del control intemo junto con la auditora de los estados financieros, esta frase
podra redactarse como sigue: "Al realizar estas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el
control interno relevante para la preparacin de estados financieros de la entidad que brinden una
imagen verdadera y razonable para disear procedimientos de auditora que sean apropiados a las
circunstancias" .
NIA 510 APNDICE
424
Legales y Regulatorios
[La forma y contenido de esta seccin del informe del auditor variar dependiendo.~e
la naturaleza de las otras responsabilidades del auditor con respecto a la presentaclOn
de informacin]
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Direccin del auditor]
425
NIA 510 APNDICE
PROCEDIMIENTOS
NORMA INTERNACIONAL
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORA
ANALITICOS
Introduccin
520
Alcance de esta NIA
ANALTICOS
1.
NDICE
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
Fecha de Vigencia
Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) , trata sobre el uso por el

auditor de los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos
("procedimientos
analticos
sustantivos").
Tambin
trata sobre
la
responsabilidad del auditor por realizar los procedimientos analiticos cerca
del final de la auditoria, que lo ayudan a formar una conclusin general sobre
los estados financieros. La NIA 315.1 trat; sobre el uso de procedimientos
analiticos como procedimientos de evaluacin de riesgos. La NIA 330, incluye
requerimientos y guas respecto de la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora como respuesta a los riesgos evaluados,
estos procedimientos de auditora pueden incluir procedimientos analiticos
sustantivos.2
Fecha de Vigencia
Objetivos
Definicin
2.
Objetivos
Requerimientos
Procedimientos
3.
Analiticos Sustantivos
Procedimientos Analiticos que Ayudan a Formular una Conclusin General
Investigacin de los Resultados de los Procedimientos
Analticos
Esta NIA, est vigente para auditoras de estados financieros para periodos

(a)
obtener evidencia de auditora pertinente

procedimientos analiticos sustantivos, y
(b)
disear y realizar procedimientos

analiticos cerca del final de la
auditora para ayudarle a formar una conclusin general sobre si los
estados financieros son consistentes con el entendimiento que tiene de
la entidad.

Definicin de los Procedimientos
Analticos
AI-A3
Procedimientos Analticos Sustantivos
Analiticos
A17-A19
.
cuando utiliza
Definicin
4.
Procedimientos Analiticos que Ayudan a

Formular un Conclusin General ............................................................
Investigacin de los Resultados de los Procedimientos
A4-A16
y confiable
A20-A21
Para propsitos de esta NIA, el trmino "procedimientos analiticos" significa

la evaluacin de informacin financiera a travs del anlisis de relaciones
lgicas de datos financieros y no financieros. Los procedimientos analiticos
tambin incluyen aquella investigacin, que es necesaria, de fluctuaciones o
relaciones identificadas que son inconsistentes con otra informacin o que
difieren de valores esperados, por un monto significativo. (Ref.: Prr. AI-A3)
Requerimientos
II
il
La Norma Internacional de Auditoria (NIA) 520, "Procedimientos Analticos"

debe ser leda conjuntamente con la NIA 200, " Objetivos Generales de la
Auditoria Independiente y la Ejecucin de una Auditora de Acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria."
Procedimientos
5.
Analticos Sustantivos
Cuando se disean y realizan procedimientos analticos sustantivos, ya sea

por separado o en combinacin con pruebas de detalle, como procedimientos
sustantivos de acuerdo con la NIA 330.3 el auditor deber: (Ref.: Prr. A4-A5)
11
I1
;!]
y Evaluacin
de los Riesgos
de la Entidad
y su Entorno",
NIA 330, "Respuestas

NIA 330, prrafo
NIA520
426
del Auditor
de Imprecisiones
prrafo
a los Riesgos Evaluados",
o Errores
Significativos
6 (b).
prrafos
6 y 18.
18.
427
NIA520
ji
ti..
' !
, il
PROCEDIMIENTOS
(a)
(b)
(c)
PROCEDIMIENTOS
ANALlTICOS
determinar si ciertos procedimientos analticos sustantivos son

adecuados para las aseveraciones especficas, tomando en cuenta el
riesgo evaluado de errores materiales y las pruebas de detalle, si las
hubieran, para tales aseveraciones, (Ref.: Prr. A6-All)
desarrollar una expectativa sobre los montos registrados o sobre ratios

y evaluar si la expectativa es suficientemente precisa para identificar
un error importante que, individualmente o acumulado con otros
errores, puede provocar que los estados financieros sean materialmente
incorrectos, y (Ref.: Prr. A15)
Procedimientos
Analticos que Ayudan a Formular una Conclusin
General
A3.
de los Resultado de los Procedimientos
(a)
indagaciones con la gerencia y la obtencin de evidencia de auditora

apropiada y relevante respecto de las respuestas de la gerencia, y
(b)
realizacin de otros procedimientos de auditora conforme sean

necesaros en las circunstancias. (Ref.: Prr. A20-A21)
las proyecciones sobre resultados de la entidad, tales como los

presupuestos o previsiones o expectativas del auditor, como el caso de
una estimacin de la depreciacin.
NIA 520
428
informacin financiera e informacin no financiera relevante, como son

los costos por remuneraciones y el nmero de empleados.
Se puede utilizar varios mtodos al llevar a cabo los procedimientos analticos.

Estos mtodos van desde realizar comparaciones simples hasta realizar anlisis
complejos usando tcnicas estadsticas avanzadas. Los procedimientos
analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los
componentes y a los elementos individuales de informacin.
Analticos Sustantivos (Ref.: Prr. 5)
Determinar si Ciertos Procedimientos

veraciones (Ref.: Prr. 5(a))
Analticos son Adecuados para Ciertas Ase-
A6.
Los procedimientos analticos sustantivos por lo general aplican ms a

volmenes grandes de transacciones que tienden a ser previsibles en el
tiempo. La aplicacin de procedimientos analticos planificados, se basan en
la expectativa de que existen relaciones entre los datos y que stas continan,
en ausencia de condiciones conocidas que indiquen lo contrario. Sin embargo,
determinar si un procedimiento analtico en particular es adecuado, depender
de la evaluacin del auditor sobre la efectividad de procedimientos para
detectar un error importante que, individualmente o acumulado con otros
errores, pueda provocar que los estados financieros que se presenten sea
materialmente incorrecto.
A7.
En algunos casos, incluso un modelo predictivo poco sofisticado puede ser

eficaz para usarse como un procedimiento analtico. Por ejemplo, cuando
Los procedimientos analticos incluyen considerar las comparaciones de la

informacin financiera de la entidad con, por ejemplo:
informacin comparable de perodos anteriores.
El auditor podr indagar con la administracin sobre la disponibilidad y lo

confiable de la informacin necesaria para aplicar procedimientos analticos
sustantivos, y los resultados si hubiere, de los procedimientos analticos
realizados por la entidad. Puede ser efectivo el uso de datos analticos
preparado por la administracin, siempre que el auditor se haya satisfecho de
que dichos datos se han preparados apropiadamente.
Analticos (Ref.: Prr. 4)
elementos de informacin financiera, que se esperara cumplan con un

patrn predecible.sobre la base de la experencia de la entidad, como son
los porcentajes de margen bruto.
A5.
Al.
Los procedimientos sustantivos del auditor a nivel de aseveracin pueden

incluir pruebas de detalle, procedimientos analticos sustantivos, o una
combinacin de ambos. La decisin sobre cules procedimientos de auditora
se deben realizar, incluyendo si se debe realizar procedimientos analticos
sustantivos, se basa en el criterio del auditor sobre la efectividad esperada y
la eficiencia de los procedimientos de auditora disponibles para reducir el
riesgo de auditora a nivel de aseveracin a un nivel aceptablemente bajo.
***
Definicin de los Procedimientos
Los procedimientos analticos tambin incluyen que se considere las

relaciones entre, por ejemplo:
A4.
Analticos
Si los procedimientos analticos realizados de acuerdo con esta N1A

identificaran fluctuaciones o relaciones inconsistentes con otra informaci~
relevante o que difieran de valores esperados por montos significativos, el
auditor deber investigar tales diferencias a travs de:
Informacin de industrias similares, como la comparacin del ratio de

ventas/cuentas por cobrar de la entidad con promedios de la industria o
con otras entidades de tamao comparable.
Procedimientos
Cerca del final de la auditora, el auditor deber disear y realizar los

procedimientos analticos que lo ayuden a formar una conclusin general
sobre si los estados financieros son consistentes con su entendimiento sobre
la entidad. (Ref.: Prr. AI7-AI9)
Investigacin
7.
A2.
evaluar que tan confiable son los datos sobre los que se desarrollan las
expectativas el auditor, sobre montos registrados o sobre ratios, tomando
en cuenta la fuente si es comparable y la naturaleza y, la relevancia de la
informacin disponible, y de los controles sobre su preparacin, (Ref.:
Pn'. AI2-AI4)
(d) ~determinarel monto de cualquier diferencia entre los montos registrados

y los valores esperados que sea aceptable y no requieran de mayor
investigacin como lo contempla el prrafo 7. (Ref.: Prr. A16)
6.
ANALlTICOS
429
NIA520
PROCEDIMIENTOS
una entidad tiene un nmero conocido de empleados remunerados a montos

fijos durante el perodo, por consiguiente las pruebas analticas reducen
la necesidad de realizar pruebas de detalle sobre las remuneraciones al
personal. La utilizacin de ratios comerciales ampliamente reconocidos
(como son los mrgenes de utilidad para diferentes tipos de entidades de la
industria de ventas al detalle) a menudo se puede utilizar con eficacia en los
procedimientos analticos sustantivos para proporcionar evidencia de sustento
sobre la razonabilidad de los montos registrados.
AS.
A9.
PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS
por kilmetro o el nmero de vehculos adquiridos comparado con el nmero

de los vehculos dados de baja.
La Corifiabilidad de los Datos (Ref.: Prr. 5 (b))
A12. La confiabilidad de los datos est influenciada por su fuente y naturaleza y

depende de las circunstancias en que se obtiene. En consecuencia, lo siguiente
es relevante para determinar si los datos son confiables para propsitos de
disear los procedimientos analticos sustantivos:
(a)
Fuente de informacin disponible. Por ejemplo, la informacin puede

ser ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes externas
de la entidad;4
(b)
Informacin disponible comparable. Por ejemplo, los datos generales

de la industria pueden necesitar ser omplementados para ser
comparable con aquellos de una entidad que produce y vende productos
especializados;
(c)
Naturaleza y pertinencia de la informacin disponible. Por ejemplo, si

los presupuestos han sido establecidos como resultados esperados en
lugar de como metas a ser alcanzadas, y
La determinacin de si ciertos procedimientos analticos sustantivos son

adecuados est influenciada por la naturaleza de la afirmacin y la evaluacin
del auditor del riesgo de errores significativos. Por ejemplo, si los controles
sobre el procesamiento de pedidos de ventas son deficientes, el auditor puede
depositar mayor confianza en pruebas de detalle que en procedimientos
analticos sustantivos para afirmaciones relacionadas con las cuentas por
cobrar.
(d)
Controles sobre la preparacin de informacin diseada para asegurar

su integridad, exactitud y validez. Por ejemplo, los controles sobre la
preparacin, revisin y mantenimiento de los presupuestos.
Al3.
Consideraciones Especficas para Entidades del Sector Pblico

I
Diferentes tipos de procedimientos analticos brindan diferentes niveles de

seguridad. Los procedimientos analticos que involucran, por ejemplo, la
prediccin del ingreso total por arrendamiento de un edificio dividido en
apartamentos, tomando en cuenta la merced conductiva por departamento, el
numero de departamentos y los departamentos vacantes, puede proporcionar
evidencia persuasiva y podra eliminar la necesidad de realizar mayor
verificacin a travs de pruebas de detalle, en la medida que los elementos de
prediccin se hayan verificado apropiadamente. Por el contrario, el clculo y
comparacin de porcentajes de margen bruto como un medio de confirmacin
de la cifra de ingresos pueden proporcionar evidencia menos persuasiva,
pero pueden proporcionar corroboracin til si se usa combinada con otros
procedimientos de auditora.
AIO. Determinados procedimientos analticos sustantivos se pueden considerar

adecuados cuando se han efectuado pruebas de detalle sobre la misma
afirmacin. Por ejemplo, al obtener evidencia de auditoda respecto de la
-valuacin de los saldos de las cuentas por cobrar, el auditor puede aplicar
procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes,
adems de realizar pruebas de detalle sobre los cobros posteriores en efectivo,
para determinar la cobrabilidad de las cuentas por cobrar.
ANALITICOS
A 11. Las relaciones entre los elementos individuales de los estados financieros
tradicionalmente considerados en la auditoda de entidades comerciales
pueden no siempre ser relevantes en la auditora de entidades gubernamentales
u otras entidades no comerciales del sector pblico; por ejemplo, en muchas
entidades del sector pblico puede haber poca relacin directa entre los
ingresos y los gastos. Adems, debido a que los desembolsos en la adquisicin
de activos podran no ser capitalizados, podra no haber ninguna relacin
entre los desembolsos en, por ejemplo, existencias y activos fijos y el monto
de esos activos reportado en los estados financieros. Tambin, los datos de la
industria y las estadsticas para propsitos comparativos poddan no existir
para el sector pblico. Sin embargo, otras relaciones pueden ser relevantes,
comOpor ejemplo, las variaciones en el costo de construccin de carreteras
NIA520
430
El auditor puede considerar necesario probar la efectividad operativa de los

controles, si los hubiere, sobre la preparacin de informacin de la entidad
utilizada por el auditor en la realizacin de procedimientos analticos
sustantivos, como respuesta a los riesgos evaluados. Cuando dichos controles
son efectivos, el auditor generalmente tiene mayor confianza en la confiabilidad
de la informacin y, por tanto, en los resultados de los procedimientos
analticos. La efectividad operativa de los controles sobre informacin no
financiera a menudo se puede probar junto con otras pruebas de controles. Por
ejemplo, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta,
la entidad puede incluir controles sobre el registro de unidades vendidas. En
estas circunstancias, el auditor puede probar la efectividad operativa de los
controles sobre el registro de las unidades vendidas junto con las pruebas de
la efectividad operativa de los controles sobre el procesamiento de las facturas
de venta. Alternativamente, el auditor puede considerar si la informacin
fue sometida a pruebas de auditora. La NIA 500, establece requerimientos
y proporciona guas para determinar los procedimientos de auditora que
se realizarn a la informacin que se utilizar para la aplicacin de los
procedimientos analticos sustantivos.5
A14. Los asuntos tratados en los prrafos AI2(a)-AI2 (d) son relevantes,
independientemente de si el auditor realiza procedimientos analticos
sustantivossobre los estadosfinancierosde la entidad al cierre del pedodo, o a una
4
NIA 500, "Evidencia

N1A 500, prrafo
de Auditora",
prrafo A31
10.
431
NIA520
1:
il
fecha intermedia y planifica llevar a cabo procedimientos analticos sustantivos

para el resto del perodo. La NIA 330, establece requerimientos y proporciona
guas sobre procedimientos sustantivos realizados a fecha intemledia.6
,11
,,
t ~
l'
PROCEDIMIENTOS ANALlTICOS
PROCEDIMIENTOS ANALlTICOS
Evaluacin si la Expectativa
es Suficientemente
Precisa (Ref.: Prr. 5 (c))
l :'
A15. Los asuntos relacionados con la evaluacin del auditor de si la expectativa se

puede desarrollar con suficiente precisin para identificar un error importante
que, cuando se acumula con otros errores, puede provocar que los estados
financieros sean materialmente incorrectos, incluyen:
La precisin con lo que los resultados esperados de la aplicacin de

los procedimientos analticos sustantivos se pueden predecir. Por
ejemplo, el auditor puede esperar mayor consistencia al comparar los
mrgenes brutos de un periodo a otro que en la comparacin de gastos
discrecionales, como los de investigacin o los de publicidad.
El grado en que la infornlacin puede ser desagregada. Por ejemplo, los

procedimientos analticos sustantivos pueden ser ms eficaces cuando
se aplican a la informacin financiera de secciones individuales de una
operacin o de los componentes de los estados financieros de una entidad
diversificada, que cuando se aplica a los estados financieros de la entidad
tomados en su conjunto.
Las disponibilidades de informacin, tanto financieras como no financieras.

Por ejemplo, el auditor puede considerar si la informacin financiera,
como son los presupuestos o proyecciones, y la informacin no financiera,
como son el nmero de unidades producidas o vendidas, est disponible
para disear los procedimientos analticos sustantivos. Si la informacin
est disponible, el auditor puede tambin considerar la confiabilidad de la
informacin como se explica en los prrafos AI2-AI3.
Procedimientos
Analticos que Ayudan a Formular un Conclusin General (Ref.:
Prr.6)
A 17. Las conclusiones extradas de los resultados de los procedimientos analticos
diseados y realizados de acuerdo con el prrafo 6, estn destinadas a
corroborar las conclusiones que se formaron durante la auditora de los
componentes individuales o de los elementos de los estados financieros. Esto
ayuda a que el auditor extraiga conclusiones razonables sobre las que base su
opinin de auditora.
A18. Los resultados de tales procedimientos de anlisis pueden identificar un riesgo
de error significativo no reconocido previamente. En tales circunstancias, la
NIA 315, requiere que el auditor revise su evaluacin de los riesgos de errores
materiales y por consiguiente modifique los procedimientos de auditora
planificados. 10
A 19. Los procedimientos analticos realizados de acuerdo con el prrafo 6, podrn
ser similares a los que se utilizaran como procedimientos de evaluacin de
riesgos.
Investigacin
de los Resultados de los Procedimientos
Analticos (Ref.: Prr. 7)
A20. La evidencia de auditora apropiada respecto de las respuestas de la gerencia,

se puede obtener a travs de la evaluacin de tales respuestas, tomando en
cuenta el conocimiento del auditor sobre la entidad y su entorno, y con otra
evidencia de auditora obtenida durante el curso de la auditora
A21. La necesidad de realizar otros procedimientos de auditora puede surgir cuando,
por ejemplo, la gerencia est en incapacidad de ofrecer una explicacin, o la
explicacin, junto con la evidencia de auditora obtenida que es relevante a la
respuesta de la gerencia, se considera inadecuada.
Monto de la Diferencia entre los Montos Registradas y los Valores Esperados que es
Considerado Aceptable (Ref.: Prr. 5 (d))
A16. La determinacin por el auditor del monto de la diferencia respecto de

la expectativa que puede ser aceptada sin llevar a cabo investigaciones
adicionales est influenciada por la materialidad7 y la consistencia con el
nivel de seguridad deseado, tomando en cuenta la posibilidad de que una error
individual o acumulado con otros errores, puede provocar que los estados
financieros sean materialmente incorrectos. La NIA 330, requiere que a
mas alta la evaluacin del riesgo por el auditor ms persuasiva debe ser la
evidencia de auditoria que obtenga el auditor.s En consecuencia, a medida
que se incremente el riesgo evaluado, el monto de la diferencia considerada
aceptable sin mayor investigacin disminuye, con el propsito de alcanzar el
nivel deseado de evidencia persuasiva.9
! -
lit
i\
~,I
1 III
NlA 330, prrafos 22-23.
NIA 320, "Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la Auditora", prrafo Al3.
8
9
NIA 330, prrafo 7 (b).

NlA 330, prrafo A19.
NIA520
10
432
NIA 3 15, prrafo 31.

433
NIA520
MUESTREO DE AUDITORA
NORMA INTERNACIONAL
MUESTREO
DE AUDITORA
530
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 530, "Muestreo de Auditora" deber
leerse junto con la NIA200, "Los Objetivos Generales de la Auditora Independiente
Auditora".
DE AUDITORA
(Vigente para auditoras de estados financeros de periodos

NDICE
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
1-2
Fecha de Vigencia
Objetivo
Definiciones
.1,
Requerimientos
Diseo de la Muestra, Tamao y Seleccin de los Elementos de Prueba ..

Realizacin de Procedimientos
de Auditora
Naturaleza y Causa de las Desviaciones y Imprecisiones
:1
o Errores
9-11
12-13
Proyeccin de Imprecisiones o Errores
14
Evaluacin de los Resultados del Muestreo de Auditora
15
'1
:1
6-8
Definiciones
I!
Diseo de la Muestra, Tamao y Seleccin de los Elementos de Prueba
A1-A3
A4-A13
1:
A14-A16
Al?
Proyeccin de Imprecisiones o Errores
A18-A20
Evaluacin de los Resultados del Muestreo de Auditoria
A21-A23
de Auditora
Naturaleza y Causa de las Desviaciones

:
I
1
e Imprecisiones
o Errores
1,1
,I
Apndice 1: Estratificacin y Seleccin del Valor Ponderado

Apndice 2: Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamao de la Muestra para las
Pruebas de Controles
Apndice 3: Ejemplos de Factores que influyen en el Tamao de la Muestra para las
Pruebas de Detalles
Apndice 4: Mtodos de Seleccin de Muestra
NIA530
434
435
NIA530
I
'1
!
i
j.
cuando de hecho si existe. El auditor se preocupa prncipalmente por

este tipo de conclusin errnea debido a que afecta la efectividad
de la auditora y es ms probable que conduzca a una opinin de
auditora inapropiada.
Introduccin
Alcance de esta NIA
l.
2.
Esta NIA se aplica cuando el auditor ha decidido utilizar el muestreo de

auditora en la realizacin de los procedimientos de auditora. Trata sobre el
uso por el auditor del muestreo estadstico y no estadstico para el diseo y
seleccin de la muestra de auditora, realizar las pruebas de control y pruebas
de detalle y evaluar los resultados a partir de la muestra.
(ii)
Esta NIA complementa a la NIA 500.1 la cual trata sobre la responsabilidad

del auditor en el diseo y realizacin de los procedimientos de auditora
para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada para poder esbozar
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor. La
NIA 500 proporciona una gua sobre los medios disponibles por el auditor
para seleccionar elementos sobre los cuales ejecutar las pruebas, uno de esos
medios es el muestreo de auditora.
(d) Riesgo no relacionado con el muestreo - Es el resgo de que el auditor

llegue a una conclusin errnea por cualquier razn que no est
relacionada al resgo de muestreo. (Ref.: Prr. Al)
(e) Anomala - Es una representacin errnea o una desviacin que se
puede comprobar que no es representativa de imprecisiones o errores o
desviacin en la poblacin o universo.
Fecha de Vigencia
3.
(f)
Objetivo
4.
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditora, es proporcionar

una base razonable para poder esbozar sus conclusiones sobre la poblacin o
universo del cual ha sido seleccionada la muestra.
(i)
(a) Muestreo de auditora (muestreo) - La aplicacin de procedimientos

de auditora a menos del 100% de los elementos de una poblacin de
relevancia para la auditora en los que todas las unidades muestreadas
tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas para proporcionar al
auditor una base razonable sobre la cual esbozar sus conclusiones acerca
de la poblacin total.
(h) Estratificacin - Es el proceso de dividir una poblacin en sub

poblaciones, cada una de los cuales es un grupo de unidades de muestreo
que tiene similares caractersticas (frecuentemente el valor monetaro).
(i) Representacin errnea tolerable - Es una cantidad monetaria fijada por
el auditor con respecto a la cual busca obtener un nivel apropiado de
aseguramiento de que no es mayor que la representacin errnea real en
la poblacin. (Ref.: Prr. A3)
(b) Poblacin o Universo - Es el conjunto entero de datos del cual se ha

seleccionado la muestra y sobre el cual el auditor desea redactar sus
conclusiones.
(i)
En el caso de una prueba de control, que los controles sean ms

efectivos de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de
detalles, que imprecisiones o errores significativos no existen
NIA530
436
Seleccin aleatora de los elementos de la muestra; y
(ii) El uso de la teora de probabilidades para evaluar los resultados de la

muestra, incluyendo la medicin del resgo de muestreo.
Un enfoque de muestreo que no tiene las caractersticas (i) y (ii) es
considerado un muestreo no estadstico.
Para los propsitos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados
que se les atrbuyen a continuacin:
(c) Riesgo de muestreo - Es el resgo de que la conclusin del auditor basada

en una muestra pueda ser diferente a la conclusin a la que hubiera llegado
si toda la poblacin hubiera estado sujeta al mismo procedimiento de
auditora. El riesgo de muestreo puede llevar a dos tipos de conclusiones
errneas:
Unidad de muestreo - Es el elemento individual que constituye una

poblacin. (Ref.: Prr. A2)
(g) Muestreo estadstico - Es un enfoque del muestreo que tiene las siguientes
caractersticas:
Definiciones
5.
En el caso de una prueba de control, que los controles sean menos

efectivos de lo que realmente son, o en el caso de una prueba
de detalles, que existan imprecisiones o errores significativos
cuando de hecho no existe. Este tipo de conclusin errnea
afecta la eficiencia de la auditora ya que usualmente conducira
a la realizacin de un trabajo adicional para establecer que las
conclusiones iniciales fueron incorrectas.
(j)
Tasa tolerable de desviacin - Una tasa de desviacin de los

procedimientos de control interno prescrtos, fijados por el auditor, con
respecto a los cuales espera obtener un nivel apropiado de aseguramiento
de que la tasa de desviacin fijada por el mismo no exceda a la tasa de
desviacin inicial real en la poblacin.
Requerimientos
6.
Al disear una muestra de auditora, el auditor considerar el propsito de los

procedimientos de auditora y las caractersticas de la poblacin de la cual se
extraer la muestra. (Ref.: Prr. A4-A9)
437
NIA530
MUESTREO
MUESTREO
DE AUDITORA
7.
El auditor determinar el tamao de la muestra que sea suficiente para reducir

el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo. (Ref.: Prr. AlO-All)
8.
El auditor seleccionar los elementos de la muestra de forma que cada unidad

muestral en la poblacin tenga la misma oportunidad de ser seleccionada.
(Ref.: Prr. AI2-AI3)

Definiciones
Riesgo no relacionado
Al.
El"auditor realizar procedimientos de auditora, apropiados para el propsito,

sobre cada elemento seleccionado.
la.
Si el procedimiento de auditora no es aplicable al elemento seleccionado,

el auditor realizar el procedimiento sobre un elemento de reemplazo. (Ref.:
Prr. A14)
11.
Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora diseados, o los

procedimientos alternativos adecuados, al elemento seleccionado, el auditor
tratar estos elementos como una desviacin del control prescrito, en el caso
de las pruebas de control, o una representacin errnea, en el caso de las
pruebas de detalles. (Ref.: Prr. A15-A16)
Unidad de muestreo (Ref.: Prr. 5(1))
A2.
'1
I
11
Naturaleza y Causa de las Desviaciones
A3.
El auditor investigar la naturaleza y causa de cualquier desviacin o

imprecisin o errores identificados y evaluar su posible efecto sobre el
propsito del procedimiento de auditora y sobre otras reas de la auditora.
(Ref.: Prr. A17)
13.
En las circunstancias extremadamente raras en las que el auditor considera una

representacin errnea o una desviacin descubierta en una muestra como una
anomala, el auditor obtendr un alto grado de certeza de que tal representacin
errnea o desviacin no es representativa de la poblacin. El auditor obtendr
este grado de certeza mediante la realizacin de procedimientos de auditora
adicionales para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada de que la
representacin errnea o desviacin no afecta al resto de la poblacin.
lil.
l',1
'1
1,
ir
,1
1,
I!
Proyeccin de Imprecisiones
14.
I
1
A4.
El muestreo de auditora permite al auditor obtener y evaluar evidencia de

auditora, sobre algunas caractersticas de los elementos seleccionados para
formar o ayudar a formar una conclusin, con respecto a la poblacin de
la cual es extrada la muestra. El muestreo de auditora puede ser aplicado
utilizando los enfoques de muestreo estadstico como no estadstico.
A5.
Al disear una muestra de auditora, la consideracin del auditor incluye el

propsito especfico que se debe alcanzar y la combinacin de procedimientos
que probablemente lograrn mejor este propsito. La consideracin de la
naturaleza de la evidencia de auditora buscada y las condiciones de posibles
desviaciones o imprecisiones o errores u otra caracterstica relacionada a esa
evidencia de auditora ayudar al auditor a definir qu es lo que constituye
una desviacin o una representacin errnea y qu poblacin usar para el
muestreo. Al cumplir con los requerimientos del prrafo la de la NIA 500.
cuando se realiza el muestreo de auditora, el auditor realiza procedimiento~
de auditora para obtener evidencia de que la poblacin, de la cual se ha
extrado la muestra est completa.
A6.
La consideracin del auditor del propsito del procedimiento de auditora,
o Errores
El auditor evaluar:
(a)
(b)
Los resultados de la muestra; y (Ref.: Prr. A2l-A22)

S el uso del muestreo de auditora ha proporcionado una base razonable
para las conclusiones acerca de la poblacin que ha sido probada. (Ref.:
Prr. A23)
***
2
NIA530
438
Al disear una muestra, el auditor determina la representacin errnea

tolerable para manejar el riesgo de que el total de las imprecisiones o errores
no materiales individualmente puedan causar que los estados financieros
estn ~a~erialmente mal expresados y proporcionen un margen para posibles
ImpreCISIOneso errores no detectadas. La imprecisin o error tolerable es la
aplicacin de la materialidad del desempeo, segn lo definido en la NIA 320.2
para un procedimiento de muestreo en particular. La representacin errnea
tolerable puede ser la misma cantidad o una cantidad menor que la establecida
para la materialidad del desempeo.
Diseo de la Muestra (Ref.: Prr. 6)
Evaluacin de los Resultados del Muestreo de Auditora
15.
Errnea Tolerable (Ref.: Prr. 5(i)
Para las pruebas de detalle, el auditor proyectar las imprecisiones o errores

encontrados en la muestra a la poblacin. (Ref.: Prr. A18-A20)
II
1\
o Errores
12.
11
11
e Imprecisiones
Las unidades de muestreo pueden ser elementos fsicos (por ejemplo, cheques
detallados en las papeletas de depsito al banco, asientos contables de notas
de crdito anotadas en el estado de cuenta del banco, facturas de ventas, saldos
deudores) o unidades monetarias.
Representacin
ji
1I
con el muestreo (Ref.: Prr. 5(d))
Los ejemplos del riesgo no relacionado con el muestreo incluyen el uso

de procedimientos de auditora inapropiados o la mala interpretacin de la
evidencia de auditora y el fracaso en reconocer una representacin errnea o
una desviacin.
de Auditora
9.
DE AUDITORA
en la Planificacin
y Ejecucin
439
de la Auditora",
prrafo
9.
NIA530
como lo requiere el prrafo 6, incluye un claro entendimiento de lo que

constituye una desviacin o una representacin errnea, de modo que todas
stas, y slo stas, condiciones qu~ son relevantes yara el propsito del
procedimiento de auditoria s~n incl~I~as en la evaluacIOn de ~asdesviacIOnes
o en la proyeccin de las ImpreclSlones o errores. Por ejemplo, en una
prueba de detalles relacionada a ~a existencia de. cuentas por cobrar, como
una confirmacin, los pagos realIzados por el clIente antes de la fec~a de
la confirmacin pero recibidos un poco de~~us ~e esa fech3;por el clI~nte,
no son.considerados como una representacIOn erronea. TambIen, un regIstro
equivocado entre las cuentas del cliente no afecta el saldo total de las cuentas
por cobrar. Por tanto, puede no ser apropiado considerar esto como una
representacin errnea en la evaluacin de los resultados de la muestra de
un procedimiento de auditoria particular, aunque esto pueda te.~erun e~ecto
importante en otras reas de la auditoria, tales como la evaluacIOn del nesgo
de fraude o la conveniencia de la provisin para cuentas de cobranza dudosa.
!
1
A7.
i~
,1
I
I
A8.
A9.
Al considerar las caracteristicas de una poblacin, para las pruebas de control,

el auditor realiza una evaluacin de la tasa esperada de desviacin basado en
el entendimiento del auditor de los controles relevantes o en el examen de un
pequeo nmero de elementos de .la~oblacin. Esta ev.aluacin es ~ealizada
para disear una muestra de audItona y para d~te~mar, el tamano de la
muestra. Por ejemplo, si la tasa esperada de deSVIaCIOn
es maceptablemente
alta, el auditor generalmente decidir no realiz3;r prueb~s de control. p'e
manera similar, para las pruebas de detalle, el audIt?'; real~zauna evaluac~?n
de la representacin errnea esperada en la poblacIOn. SI la representacIOn
errnea esperada es alta, puede ser apropiado realizar un examen al 100% o
usar una muestra de gran tamao al realizar las pruebas de detalle.
Al considerar las caracteristicas de la poblacin de la cual ser extrada la
muestra, el auditor puede determinar que es apropiada la estratifi~aci~. o
la seleccin del peso ponderado. El apndice 1 proporciona una dIsCUSIon
adicional sobre la estratificacin y la seleccin del peso ponderado.
La decisin de usar o no un enfoque estadstico o no estadstico es un asunto
de juicio del auditor; sin embargo, el tamao de la muestra no es un criterio
vlido para distinguir entre un enfoque estadstico o no estadstico.
Tamao de la Muestra (Ref.: Prr. 7)
AlO. El nivel del riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar afecta al
tamao de muestra requerido. A un menor riesgo que el auditor est dispuesto
a aceptar, mayor ser el tamao de la muestra que se necesitar.
All.
El tamao de la muestra puede ser determinado mediante la aplicacin de una

frmula estadstica o a travs del ejercicio deljuicio profesional. Los apndices
2 y 3 indican la influencia que tienen varios factores en la determinacin del
tamao de la muestra. Cuando las circunstancias son similares, el efecto
sobre el tamao de la muestra de factores como aquellos identificados en
los Apndices 2 y 3 ser similar con respecto a la eleccin de un enfoque
estadstico o no estadstico.
Seleccin de Elementos para las Pruebas (Ref.: Prr. 8)
A12. Con el muestreo estadstico, los elementos de la muestra son seleccionados

NIA530
440
de maner~ que cada unidad muestral tiene una probabilidad conocida de

ser se~eccIOnada.Con el muestreo no estadstico, el juicio es utilizado para
seleCCIOnarlos elen:entos de la muestra. Debido a que el propsito del
muestre? es proporCIOnaruna base razonable para que el auditor redacte sus
~onclusIOnes sobre la poblacin de la cual es seleccionada la muestra es
Impo~ante que el auditor seleccione una muestra representativa, de modo que
se eVItenlos sesgos, medIante la eleccin de elementos de muestra que tenGan
caractersticas tpicas de la poblacin.
b
AB.
Los mtodos principales de seleccin de muemas son el uso de la seleccin

aleatoria, la seleccin sistemtica y la seleccin al azar. Cada uno de estos
mtodos se discute en el Apndice 4.
Realizacin
de Procedimientos
de Auditora (Ref.: Prr. 10-11)
A14. Un ejemplo de cundo es necesario realizar el procedimiento sobre un

el~mento de re~mplazo es cuando es seleccionado un cheque en blanco
mIentras se real~zan'pruebas para la evidencia de la autorizacin de pagos.
SI el audItor esta satIsf~cho sobre el hecho de que el cheque ha sido anulado
adecuadamente; es deCIr,que no constituye una desviacin, se examina un
elemento de reemplazo adecuadamente seleccionado.
A15. Un .eje~pl? ~e cundo el auditor no puede aplicar los procedimientos de
audItona dIsenados a un elemento seleccionado, es cuando la documentacin
relacionada a este elemento ha sido extraviada.
A16. Un ejemplo de un procedimiento alternativo adecuado podra ser el examen
de recibos de efectivo posteriores junto con evidencia de su fuente y los
elementos que pretenden establecer cuando no se ha recibido ninGuna
contestacin en respuesta a una solicitud de confirmacin positiva.
b
Naturaleza
y Causas de Desviaciones
e Imprecisiones
o Errores
(Ref.: Prr. 12)
A17. Al analizar las desviaciones e imprecisiones o errores identificados, el auditor

pue.de observar qu;~muc~as ~i.enenun~ caracterstica comn, por ejemplo,
e.ltIpo de transac~IOn,ubIca.cIOngeografica, lnea de producto o periodo de
tIempo. En tales CIrcunstancIas,el auditor puede decidir identificar todos los
elementos .en.la poblacin .qu~ posean la caracterstica comn, y extender
los, proce~ImIentos de audItona a todos ellos. Adems, tales desviaciones
o I!?I?recIsIOneso errores pueden ser intencionales, y pueden indicar la
pOSIbIlIdadde fraude.
Proyeccin de Imprecisiones
o Errores (Ref.: Prr. 14)
A18. Se requiere que el auditor proyecte las imprecisiones o errores a la poblacin

para obtener.una visin amplia del tamao de la representacin errnea, pero
esta proyeccIn no puede ser suficiente para determinar una cantidad para ser
registrada.
A19. Cuando se ha establecido una representacin errnea como una anomala
sta puede ser excluida cuando se proyectan las imprecisiones o errores a l~
poblacin. Sin embargo, el efecto de cualquier representacin errnea, si no
es corregida, an necesita ser considerado adems de la proyeccin de las
imprecisiones o errores que no son anomalas.
A20. Para las pruebas de control, no es necesario realizar proyecciones explcitas
441
NIA530
MUESTREO
DE AUDITORA
MUESTREO
de las desviaciones ya que la tasa de desviacin de la muestra tambin es la

tasa de desviacin proyectada para la poblacin en su totalidad. La NIA 3033
proporciona lineamientos tcnicos para los casos en que las desviaciones de
los controles sobre los cuales el auditor pretende confiar son detectadas.
Evaluacin de los Resultados del Muestreo de Auditora (Re.: Prr. 15)
A2l.
A22.
A23.
Para las pruebas de control, una tasa de desviacin de la muestra

inesperadamente alta puede llevar a un incremento en el riesgo evaluado de
imprecisiones o errores significativos, a menos que se obtenga evidencia de
auditora adicional que compruebe la evaluacin inicial. Para las pruebas de
detalles, el importe de una representacin errnea inesperadamente alto en una
muestra puede causar que el auditor crea que una clase de transacciones o un
saldo de cuenta esta materialmente mal expresado, en ausencia de evidencia
de auditora adicional de que la imprecisiones o errores significativos no
existen.
En el caso de las pruebas de detalles, la representacin errnea proyectada
ms la representacin errnea anmala, si la hubiera, es la mejor estimacin
del auditor de la representacin
errnea en la poblacin. Cuando la
representacin errnea proyectada ms la representacin errnea anmala,
si la hubiera, excede a la representacin errnea tolerable, la muestra no
proporciona una base razonable para las conclusiones sobre la poblacin que
ha sido probada. Cuanto ms cerca se encuentre la representacin errnea
proyectada ms la representacin
errnea anmala a la representacin
errnea tolerable, es ms probable que la representacin errnea real en la
poblacin pueda exceder a la representacin
errnea tolerable. Tambin,
si la representacin errnea proyectada es mayor que las expectativas del
auditor de la representacin errnea utilizada para determinar el tamao
de la muestra, el auditor puede concluir que existe un riesgo de muestreo
inaceptable de que la representacin errnea real en la poblacin exceda
a la representacin errnea tolerable. Considerar los resultados de otros
procedimientos de auditora ayuda al auditor a evaluar el riesgo de que
una representacin errnea real en la poblacin exceda a la representacin
errnea tolerable y el riesgo pueda ser reducido si se obtiene evidencia de
auditora adicional.
Apndice 1
(Ref.: Prr. AS)
Estratificacin y Seleccin del Valor Ponderado

Al considerar las caractersticas de la poblacin de la cual ser extrada la muestra,
el auditor puede detelwinar qu estratificacin o seleccin del valor ponderado es
apropiado. Este Apndice proporciona una gua para el auditor sobre el uso de la
estratificacin y las tcnicas de muestreo de! valor ponderado.
Estratificacin
l.
La eficiencia de la auditoria puede ser mejorada si el auditor estratifica una

poblacin dividindola en sub poblaciones discretas las cuales tienen una
caracterstica que las identifica. El objetivo de la estratificacin es reducir
la variabilidad de los elementos dentro de cada estrato y por consiguiente
permitir que el tamatlo de muestra sea reducido sin incrementar el riesgo de
muestreo.
2.
Al realizar las pruebas de detalles, la poblacin frecuentemente es estratificada

por su valor monetalio. Esto pennite que el mayor esfuerzo de la auditora est
dirigido a los elementos de gran valor, ya que estos elementos pueden contener
el mayor potencial de representacin errnea en trminos de sobrevaloracin.
De manera similar, una poblacin puede ser estratificada de acuerdo a una
caracterstica particular que indique un alto riesgo de representacin errnea,
por ejemplo cuando se realizan pruebas sobre las provisiones para las cuentas
de cobranza dudosa en la valoracin de las cuentas por cobrar, los saldos
pueden estar estratificados por antigedad.
3.
Los resultados de los procedimientos de auditora aplicados a un muestreo de

elementos dentro de un estrato solo pueden ser proyectados a los elementos que
componen ese estrato. Para esbozar una conclusin sobre toda la poblacin, el
auditor necesitar considerar el riesgo de imprecisiones o errores significativos
en relacin a cualquier otro estrato que pertenezca a la poblacin total. Por
ejemplo, el 20% de los elementos en una poblacin puede ser equivalente al
90% del valor de un saldo de cuenta. El auditor puede decidir examinar una
muestra de estos elementos. El auditor evala los resultados de esta muestra
y llega a una conclusin sobre el 90% del valor en forma separada del 10%
restante (sobre el cual se ha usado una muestra adicional u otro medio de
recolectar evidencia de auditora, o el cual puede ser considerado inmaterial).
4.
Si una clase de transacciones o un saldo contable ha sido dividido en estratos,

la representacin errnea es proyectada para cada estrato separadamente.
La representacin errnea proyectada para cada estrato es luego combinada
cuando se considera e! posible efecto de las imprecisiones o errores sobre el
total de las clases de transacciones o de saldos de cuentas.
Si el auditor concluye que el muestreo de auditora no ha proporcionado una

base para las conclusiones sobre la poblacin que ha sido probada, el auditor
puede:
Solicitar a la administracin que investigue las imprecisiones
que han sido identificados y el potencial para imprecisiones
adicionales y realizar cualquier ajuste necesario; o
o errores
o errores
Adecuar la naturaleza, oportunidad y alcance de esos procedimientos de

auditora adicionales para lograr mejorar el aseguramiento requerido. Por
ejemplo, en el caso de las pruebas de control, el auditor podra extender
el tamao de la muestra, probar un control alternativo o modificar los
procedimientos substantivos relacionados.
'1
;1
l.
Seleccin del Valor Ponderado

5.
NJA 330, "Respuesta
NIA 530
del Auditor a los Riesgos
Evaluados",
442
prrafo
17.
DE AUDITORA
Al realizar pmebas de detalles puede ser eficiente identificar la unidad de

muestreo como una unidad monetaria individual que compone la poblacin.
Teniendo las unidades monetarias especficas seleccionadas dentro de una
poblacin, por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar, e! auditor puede luego
443
NIA 530 APNDICE
T
MUESTREO
MUESTREO
DE AUDITORA
examinar los elementos particulares, por ejemplo, los saldos individuales, que
contienen aquellas unidades monetarias. Un beneficio de este enfoque para
definir la unidad de muestreo es que el esfuerzo de la auditora est dirigido a
los elementos de gran valor debido a que tienen la mayor oportunidad de ser
seleccionados, y puede resultar en un tamao de prueba ms pequeo. Este
enfoque puede ser usado junto con el mtodo sistemtico de seleccin de
muestra (descrito en el Apndice 4) Yes ms eficiente cuando la seleccin de
los elementos se hace usando la seleccin aleatoria .
DE AUDITORA
Apndice 2
(Ref.: Prr. All)
Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamao de la Muestra para las Pruebas
de Controles
Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar el tamao
de la muestra para las pruebas de controles. Estos factores, pueden necesitar ser
considerados juntos, asumiendo que el auditor no ha modificado la naturaleza u
oportunidad de las pruebas de controles o de lo contrario que modifica el enfoque de
los procedimientos substantivos en respuesta a los riesgos evaluados.
EFECTO SOBRE
FACTOR
EL TAMAO DE
MUESTRA
l. Un incremento en
el grado al que la
evaluacin del riesgo
del auditor toma en
cuenta los controles
relevantes.
ji,
2. Un incremento en
la tasa tolerable de
desviacin.
3. Un incremento en
la tasa esperada
de desviacin de
la poblacin a ser
probada.
NIA 530 APNDICE 1
444
Incremento
Disminucin
Cuando el auditor pretenda

obtener ms aseguramiento
de la operacin efectiva de
los controles menor ser
la evaluacin del auditor
del riesgo de imprecisiones
o errores significativos, y
mayor ser el tamao de la
muestra necesario. Cuando
la evaluacin del auditor del
riesgo de imprecisiones o
errores significativos a nivel
de la aseveracin incluye una
expectativa sobre la operacin
efectiva de los controles,
se requiere que el auditor
realice pruebas de controles.
Igualmente, cuanto mayor
es la confianza que pone el
auditor sobre la operacin
efectiva de los controles en la
evaluacin del riesgo, mayor
es el alcance de las pruebas
de control del auditor (y por
tanto, se incrementa el tamao
de la muestra).
Cuanto menor sea la tasa
tolerable de desviacin, mayor
ser el tamao de la muestra
necesaria.
Cuantomayor es la tasa esperada
de desviacin,mayor necesitaser
el tamaode la muestrapara que
el auditor est en la posicin de
realizaruna estimacinrazonable
de la tasa de desviacinreal. Los
factoresrelevantes
Incremento
445
NIA 530 APNDICE 2
1I
l'
I
FACTOR
Apndice 3
EFECTO SOBRE
EL TAMAO DE
MUESTRA
(Ref.: Prr. A 11)

para la consideracin del
auditor de la tasa esperada
de desviacin incluyen la
comprensin del auditor del
negocio (en particular, de los
procedimientos de evaluacin
del riesgo asumidos para
obtener una comprensin del
control interno), los cambios
en el personal o en el control
interno, los resultados de los
procedimientos de auditora
aplicados en periodos anteriores
y los resultados de otros
procedimientos de auditora. La
alta tasa de desviacin prevista
del
control
normalmente
justifica una pequea reduccin,
si la hubiera, de los riesgos
evaluados de imprecisiones o
II
4. Un
incremento
en el nivel de
aseguramiento
deseadodelauditorde
que la tasa tolerable
de desviacin no
excede a la tasa de
desviacinreal en la
poblacin
Incremento
Cuanto mayor es el nivel de

aseguramiento que desea el
auditor de que los resultados
de la muestra sean en efecto
indicativos de la incidencia
real de la desviacin en la
poblacin, mayor ser el
tamao de muestra necesario.
5. Un incremento en el
nmero de unidades
muestrales en la
poblacin
Efecto
insignificante
Para grandes poblaciones, el

tamao real de la poblacin
tIene un pequeo efecto si lo
hubiera, sobre el tamafto de
la muestra. Sin embargo, para
las poblaciones pequeas, el
muestreo de auditora puede
no ser eficiente como un
medio alternativo de obtener
suficiente
evidencia
de
auditora apropiada.
1,
"
NIA 530 APNDICE 2
446
Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamao de la Muestra para las Pruebas

de Control
Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar el tamao
de la muestra para las pruebas de detalles. Estos factores, los cuales necesitan ser
considerados juntos, asumen que el auditor no modifica el enfoque de las pruebas
de controles o de lo contrario que modifica la naturaleza u oportunidad de los
procedimientos substantivos en respuesta a los riesgos evaluados.
FACTOR
EFECTO SOBRE
EL TAMAO DE
MUESTRA
1. Un incremento en
la evaluacin del
auditor del riesgo
de imprecisiones o
errores significativos
Incremento
Cuanto mayor es la evaluacin del

auditor del riesgo de imprecisiones
o errores significativos, ms grande
ser el tamao de muestra necesario.
La evaluacin del auditor del
riesgo de imprecisiones o errores
significativos est afectada por
el riesgo inherente y el riesgo de
control. Por ejemplo, si el auditor
no realiza pruebas de controles, su
evaluacin del riesgo no puede ser
reducida para una operacin efectiva
de los controles internos con respecto
a una aseveracin particular. Por
tanto, para reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente
bajo, el auditor necesita un riesgo
de deteccin bajo y confiar ms
en los procedimientos substantivos.
Cuanto mayor evidencia de auditora
es obtenida de las pruebas de detalles
(es decir, cuanto menor es el riesgo
de deteccin), mayor es el tamao
de la muestra necesario.
2. Un incremento
en el uso de otros
procedimientos
substantivos
dirigidos a la misma
aseveracin
Disminucin
Cuanto mayor es la confianza

que el auditor pone en los otros
procedimientos
substantivos
(pruebas
de
detalles
o
procedimientos
substantivos
analticos) para reducir a un nivel
aceptable el riesgo de deteccin con
respecto a una poblacin particular,
menor ser el aseguramiento que el
auditor requerir del muestreo y
447
FACTOR
EFECTO SOBRE
EL TAMAO DE
MUESTRA
FACTOR
3. Un incremento en Disminucin
el nivel deseado
de
aseguramiento
del auditor de que
la
representacin
errnea
tolerable
no exceda a la
representacin
errnea real en la
poblacin.
Cuanto menor sea la representacin

errnea tolerable, mayor ser el
4. Un incremento en
la
representacin
errnea tolerable.
Cuanto menor sea la representacin

errnea tolerable, mayor ser el
5. Un incremento en Incremento
la cantidad de la
representacin
errnea que el auditor
espera encontrar en
la poblacin.
Cuanto mayor es la cantidad de

la representacin errnea que el
auditor espera encontrar en la
poblacin, mayor ser el tamao de
muestra necesaria para realizar una
estimacin razonable de la cantidad
real de la representacin errnea en
la poblacin. Los factores relevantes
para la consideracindel auditor de la
cantidad esperadade la representacin
errnea incluyen el grado al que
los valores de los elementos son
determinados subjetivamente, los
resultados de los procedimientos de
evaluacin del riesgo, los resultados
de las pruebas de control, los
resultados de los procedimientos de
auditora aplicados en los periodos
anteriores y los resultados de otros
procedimientos sustantivos.
NIA 530 APNDICE 3
EFECTO SOBRE
EL TAMAO DE
MUESTRA
Cuanto mayor es el nivel de

aseguramiento que el auditor
requiere de que los resultados de la
muestra sean en efecto indicativo de
la cantidad real de la representacin
errnea en la poblacin, mayor ser
el tamao de muestra necesario.
Incremento
6. La estratificacin de
la poblacin cuando
es apropiado.
Cuando una poblacin puede ser

apropiadamente estratificada, los
tamaos de muestra agregados de la
estratificacin generalmente sern
menores que el tamao de lAmuestra
que podra haber sido requerido
para lograr un nivel dado de riesgo
de muestreo, que si se hubiera
seleccionado una sola muestra de la
poblacin total.
7. El nmero de
unidades mustrales
en la poblacin
Efecto
insignificante
Para poblaciones grandes, el

tamao real de la poblacin tiene un
pequeo efecto, si lo hubiera, sobre
el tamao de la muestra. As, para
poblaciones pequeas, el muestreo
de auditora frecuentemente no es
eficiente como un medio alternativo
de obtener suficiente evidencia de
auditora apropiada. (Sin embargo,
al utilizar el muestreo de unidad
monetaria, un incremento en el
valor monetario de la poblacin
incrementa el tamao de la muestra,
a menos que ste se compense con
un incremento proporcional en
la materialidad para los estados
financieros en su totalidad [y, si
es aplicable, el nivel o los niveles
de materialidad para clases de
transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones particulares D.
Cuando existe un amplio rango

(variabilidad)
en
el
tamao
monetario de los elementos en la
poblacin, puede ser til estratificar
la poblacin.
Disminucin
448
449
NIA 530 AP
i
1'
;
Apndice 4
(Ref.: Prr. A 13)
!I
~
ii
;:
Mtodos de Seleccin de Muestra

Hay muchos mtodos de seleccionar
siguientes:
muestras.
Los mtodos principales
(b)
La seleccin sistemtica, en la cual el nmero de unidades muestrales en la

poblacin es dividida por el tamao de la muestra para brindar un intervalo de
muestreo, por ejemplo 50, y habiendo determinado el punto de inicio dentro
de los primeros 50, cada 50 elementos se selecciona una unidad muestra!.
Aunque el punto de inicio puede ser determinado al azar, es ms probable
que la muestra sea verdaderamente aleatoria si es determinada por el uso de
un generador de nmeros aleatorios computarizado o por tablas de nmeros
aleatorios. Al utilizar la seleccin sistemtica, el auditor podra necesitar
determinar que las unidades muestrales dentro de la poblacin no estn
estructuradas de modo que el intervalo muestral corresponda a un diseo
particular en la poblacin.
(Vigente para auditoras de estados financieros
540
de periodos
que empiezan el, o despus del, 15 de diciembre
La seleccin aleatoria (aplicada a travs de generadotes de nmeros aleatorios,

por ejemplo, tablas de nmeros aleatorios).
DE AUDITORA
AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO

ESTIMACIONES CONTABLES DE VALORES RAZONABLES Y
REVELACIONES RELACIONADAS
son los
(a)
i
,1
NORMA INTERNACIONAL
de 2009)
NDICE
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
Naturaleza de las Estimaciones

Fecha de Vigencia
Objetivo
, ,
Contables
2-4
,........................................................
,
5
,
Definiciones...
Requerimientos
(c)
(d)
1
I
1
I
(e)
El muestreo de unidades monetarias es un tipo de seleccin del valor

ponderado (segn se describe en el Apndice 1) en el cual el tamao, la
seleccin y la evaluacin de la muestra da como result:;do una conclusin en
cantidades monetarias.
Procedimientos
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones

10-11
La seleccin al azar, en la que el auditor selecciona una muestra sin seguir

una tcnica estructurada. Aunque la tcnica no estructurada sea utilizada, el
auditor podra no obstante evitar cualquier sesgo consciente o predecible (por
ejemplo, evitando la dificultad para localizar los elementos, o escogiendo o
evitando siempre seleccionar el primer elemento o el ltimo en una pgina)
y as intenta asegurar que todos los elementos en la poblacin tienen una
oportunidad de ser seleccionados. La seleccin al azar no es apropiada cuando
se utiliza el muestreo estadstico.
Respuesta a los Riesgos Evaluados de Representacin
12-14
La seleccin de bloque implica la seleccin de un bloque o bloques de

elementos contiguos dentro de la poblacin. La seleccin de bloque no
puede normalmente ser usada en un muestreo de auditora debido a que
muchas poblaciones son estructuradas de modo que se puede esperar que
los elementos en una secuencia tengan caractersticas similares unos con
otros, pero diferentes caractersticas de los elementos en otros lugares en la
poblacin. Aunque en algunas circunstancias esto puede ser un procedimiento
de auditora apropiado para examinar un bloque de elementos, rara vez podra
ser una tcnica de seleccin de muestra apropiada cuando el auditor pretende
establecer inferencias vlidas sobre la poblacin total basado en la muestra.
Indicadores de Posible Desviacin de la Administracin
de Evaluacin del Riesgo y Actividades Relacionadas..
Procedimientos Substantivos Adicionales para Responder

a los Riesgos Significativos
Evaluacin de la Razonabilidad de las Estimaciones
Determinacin de las Imprecisiones o Errores
Revelaciones
Relacionadas
Manifestaciones
a las Estimaciones
Escritas
450
Contables, y
18
19-20
21
Documentacin
15-17
Contables
,..................
22
,...
23

Procedimientos
Contables
Al-Al
de Evaluacin del Riesgo y Actividades
Relacionadas..
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones

,..:...................................
Respuesta a los Riesgos Evaluados de Representacin
NIA 530 APNDICE 4
Errnea
8-9
451
Errnea
A12-A44
A45-A5 l
A52-AI0l
NIA540
AUDITORA
CONTABLES
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
DE VALORES RAZONABLES
Y REVELACIONES
AUDITORA
CONTABLES
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
AI02-A1l5
Evaluacin de la Razonabilidad de las Estimaciones Contables, y

Determinacin de las Imprecisiones o Errores
All6-A1l9
Revelaciones Relacionadas a las Estimaciones Contables
A120-A123
Indicadores de Posible Desviacin de laACministracin
A124-A125
Manifestaciones Escritas
A 126-A127
Documentacin
Alcance de esta NIA
1.
A 128
Apndice: Mediciones del Valor Razonable y Revelaciones bajo Diferentes

Marcos de Referencia para la Presentacin de Informacin Financiera
Esta NIA trata sobre las responsabilidades del auditor relacionadas a las
estimaciones contables, incluyendo las estimaciones contables del valor
razonable y las revelaciones relacionadas en una auditora de estados
financieros. Especficamente, se explaya en como la NIA 315.1 la NIA 330.2y
otras NIAs relacionadas debern ser aplicadas en relacin a las estimaciones
contables. Tambin incluye los requerimientos y lineamientos tcnicos' sobre
las imprecisiones o errores de las estimaciones contables individuales y los
indicadores de posible desviacin de la administracin.
Naturaleza
de las Estimaciones
Contables
2.
Algunas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con

precisin, sino que slo pueden ser estimadas. Para los propsitos de esta NIA,
tales partidas de los estados financieros sern referidas como estimaciones
contables. La naturaleza y confiabilidad de la informacin disponible para
la administracin para respaldar la realizacin de una estimacin contable
vara ampliamente, lo cual afecta el grado de incertidumbre de la estimacin
asociado con las estimaciones contables. El grado de incertidumbre de
la estimacin afecta, tambin, a los riesgos de imprecisiones o errores
significativos de las estimaciones contables, incluyendo su susceptibilidad a
una desviacin intencional o no intencional de la administracin. (Ref.: Prr.
A1-All)
3.
El objetivo de la medicin de las estimaciones contables puede variar

dependiendo del marco de referencia aplicable para la presentacin de
informacin financiera y de la partida financiera que est siendo informada.
El objetivo de la medicin para algunas estimaciones contables es pronosticar
el resultado de una o ms transacciones, eventos o condiciones dando
lugar a la necesidad de la estimacin contable. Para otras estimaciones
contables, incluyendo muchas estimaciones contables del valor razonable,
el objetivo de medicin es diferente, y es expresado en trminos del valor
de una transaccin actual o de la partida del estado financiera basado en las
condiciones prevalentes a la fecha de la medicin, tal como el precio estimado
del mercado para un tipo particular de activo o pasivo. Por ejemplo, el marco
de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera puede
requerir que la medicin del valor razonable este basada sobre el supuesto
hipottico de una transaccin actual entre partes bien informadas y dispuestas
(algunas veces referidas como "participantes del mercado de valores" o su
equivalente) en una transaccin bajo los trminos de libre competencia, en
vez del establecimiento de una transaccin a alguna fecha pasada o futura.3
4.
Una diferencia entre el resultado de una estimacin contable y la cantidad

originalmente reconocida o revelada en los estados financieros no
necesariamente representa una representacin errnea de los estados
financieros. Este es particularmente el; caso de las estimaciones contables
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 540, "Auditora de Estimaciones

Contables, Incluyendo Estimaciones Contables de Valores Razonables y
Revelaciones Relacionadas" deber leerse junto con la NIA 200, "Objetivos
ji
Ji
11
1:
.
l!
.'
l'
"
2
452
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
Introduccin
Procedimientos Substantivos Adicionales para Responder

a los Riesgos Significativos
NIA540
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
y Evaluacin
de la Entidad y su Entorno",
de los Riesgos de Imprecisiones
o Errores
Significativos
del Auditor a los Riesgos Evaluados".

453
NIA540
AUDITORA
CONTABLES
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
EST[MACIONES
RELACIONADAS
AUDITORA
CONTABLES
(f)
del valor razonable, ya que cualquier resultado observado es afectado

invariablemente por los eventos o condiciones subsecuentes a la fecha a la
cual la medicin es estimada para los propsitos de los estados financieros.
Fecha de Vigencia
Esta NIA est vigente para auditoras de los estados financieros de periodos
que empiezan l, o despus del, 15 de diciembre de 2009.
5.
8.
Al ejecutar los procedimiebtos de evaluacin del riesgo y las actividades

relacionadas para obtener una comprensin de la entidad y su entorno,
incluyendo el control interno de la entidad, como se requiere en la NIA 3154,
el auditor obtendr una comprensin de lo siguiente para proporcionar una
base para la identificacin y evaluacin de los riesgos de representacin
errnea para las estimaciones contables: (Ref.: Prr. A12)
(a)
(b)
Las revelaciones relacionadas en los estados financieros son adecuadas

en el contexto del marco de referencia aplicable para la presentacin d~
Los requerimientos del marco de referencia aplicable para la presentacin

de informacin financiera relevante para las estimaciones contables,
incluyendo las revelaciones relacionadas. (Ref.: Prr. A13-AIS)
(b)
Cmo la administracin identifica estas transacciones, eventos y

condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones
contables sean reconocidas o reveladas en los estados financieros. Al
obtener esta comprensin, el auditor realizar indagaciones de la
administracin acerca de cambios en las circunstancias que puedan
dar lugar a nuevas estimaciones contables o que puedan dar lugar a la
necesidad de revisar las existentes. (Ref.: Prr. AI6-A21)
(c)
Cmo realiza la administracin las estimaciones contables y la

comprensin de los datos sobre los cuales estn basadas, incluyen:
(Ref.: Prr. 22-23)
Para los propsitos de estas NIAs, los siguientes trminos tienen los
significados atribuidos a continuacin:
(b)
(c)
(d)
(e)
Estimados contables - Es una aproximacin de un importe monetario

en ausencia de un medio preciso de cuantificacin. Este trmino
es utilizado para un importe medido a su valor razonable cuando su
estimacin es incierta, as como para otros importes que requieran ser
estimados. Cuando esta NlA trata nicamente sobre estimados contables
que involucran una medicin al valor razonable, se utiliza el trmino
"estimacin contable del valor razonable".
(i)
El mtodo, incluyendo cuando sea aplicable el modelo, usado

en la realizacin de las estimaciones contables; (Ref.: Prr.
A24-A26)
(ii)
Los controles relevantes; (Ref.: Prr. A27-A28)
(iii)
Si la administracin ha usado un experto; (Ref.: Prr. A29 y

A30)
(iv)
Desviacin de la administracin - Es una falta de neutralidad por

parte de la administracin en lo concerniente a la preparacin de la
informacin.
Los supuestos subyacentes a las estimaciones contables; (Ref.:

Prr. A31-A36)
(v)
Punto de estimacin de la administracin - Es la cantidad seleccionada

por la administracin para su reconocimiento o revelacin en los estados
financieros como una estimacin contable.
Si hubo o debi haber un cambio en el periodo anterior en los

mtodos para realizar las estimaciones contables, y, si as fuera,
por qu y (Ref.: Prr. A 37)
(vi)
S la administracin ha evaluado el efecto de la incertidumbre de

la estimacin, y si as es, como lo ha hecho. (Ref.: Prr. A38)
Punto de estimacin del auditor o rango del auditor - Es la cantidad

o rango de cantidades, respectivamente, derivados de la evidencia de
auditora para ser utilizados en la evaluacin del punto de estimacin de
la administracin.
Incertidumbre de la estimacin - Es la susceptibilidad de una estimacin
contable y de la revelacin relacionada a esta a una falta de precisin
inherente a su medicin.
Entre los Marcos de Referencia

diferentes
NIAS40
Relacionadas
Las estimaciones contables, incluyendo las estimaciones contables del

valor razonable, en los estados financieros, reconocidas o reveladas, son
razonables; y
(a)
(a)
Definiciones
l...
~l
Resultado de una estimacin contable - Es la cantidad monetaria real

que resulta de la resolucin de las transacciones, eventos o condiciones
subyacentes que han sido establecidas por medio de la estimacin
contable.
Procedimientos

sobre si:
7.
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
Requerimientos
Objetivo
6.
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
definiciones
para la presentacin
del valor razonable.
de informacin
financiera
pueden existir
4
454
NIA315,
prrafos5-6yll-12.
455
NIAS40
AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO ESTIMACIONES

CONTABLES DE VALORES RAZONABLES Y REVELACIONES RELACIONADAS

9.
El auditor revisar el resultado de las estimaciones contables incluidas en

los estados financieros del periodo anterior o, cuando sea aplicable, su reestimacin subsecuente para el propsito del periodo actual. La naturaleza
y alcance de la revisin del auditor toma en cuenta la naturaleza de las
estimaciones contables, y si la informacin obtenida de la revisin podra ser
relevante para la identificacin y evaluacin de los riesgos de imprecisiones o
errores significativos de las estimaciones contables realizadas en los estados
financieros del periodo actual. Sin embi!rgo, la revisin no pretende cuestionar
los juicios realizados en periodos anteriores que estuvieron basados en la
informacin disponible en ese momento. (Ref.: Prr. A39-A44)
(c)

Significativos
10.
11.
jo
(d)
Al identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos,

segn lo requerido por la NIA 315,5 el auditor evaluar el grado de
incertidumbre de la estimacin asociada con una estimacin contable. (Ref.:
Prr. A45-A46)
(i)
El mtodo de medicin utilizado es apropiado a las circunstancias;

y (Ref.: Prr. A71-A76)
(ii)
Los supuestos utilizados por la administracin son razonables

teniendo en cuenta los objetivos de medicin del marco de
referencia aplicable para la presentacin de la informacin
financiera. (Ref.: Prr. A77-A83)
Probar el funcionamiento efectivo de los controles sobre cmo li

administracin realiza las estimaciones contables, junto con los
procedimientos substantivos apropiados. (Ref.: Prr. A84-A86)
Desarrollar un punto de estimacin o un rango para evaluar el punto
de estimacin de la administracin. Para este propsito: (Ref.: Prr.
A87-A91)
(i)
Si el auditor utiliza supuestos o mtodos que son diferentes a los

de la administracin, obtendr una comprensin suficiente de los
supuestos o mtodos de la administracin como para establecer
que el punto de estimacin o el rango del auditor toma en cuenta
las variables relevantes y para evaluar cualquier diferencia
significativa con el punto de estimacin de la administracin.
(Ref.: Prr. A92)
(ii)
Si el auditor concluye que es apropiado utilizar un rango,

entonces estrechar el rango, basado en la evidencia de auditora
disponible, hasta que todos los resultados dentro del rango sean
considerados razonables. (Ref.: Prr. A93-A95)
El auditor determinar si, segn su criterio, alguna de las estimaciones

contables que han sido identificadas por tener una alta incertidumbre de la
estimacin dan lugar a riesgos significativos. (Ref.: Prr. A47 y A51)
Respuestas a los Riesgos Evaluados de Imprecisiones o Errores Significativos

12.
Basado en los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos, el

auditor determinar: (Ref.: Prr. A52)
(a)
(b)
13.
Si la administracin aplic apropiadamente los requerimientos del marco

de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera
relevantes para la estimacin contable; y (Ref.: Prr. A53-A56)
Si los mtodos para realizar las estimaciones contables son apropiados y
han sido aplicados sistemticamente, y si los cambios, si los hubiera, en
las estimaciones contables o en el mtodo para realizarlas en el periodo
anterior son apropiados a las circunstancias. (Ref.: Prr. A57-A58)
Al responder a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos,

segn lo requerido por la NIA 330,6 el auditor se encargar de realizar una
o ms de las siguientes acciones, tomando en cuenta la naturaleza de la
estimacin contable: (Ref.: Prr. A59-A61)
(a)
Determinar si los eventos ocurridos a la fecha del informe del auditor

proporcionan evidencia de auditora con respecto a la estimacin
contable. (Ref.: Prr. A62-A67)
(b)
Probar cmo realiza la administracin la estimacin contable y los datos

sobre los cuales est basada la misma. Al hacerlo, el auditor evaluar si:
14.
Procedimientos Substantivos Adicionales para Responder a los Riesgos

Significativos
Incertidumbre
15.
"
5
6
,1
1:
NIA 3 15, prrafo 25.

NIA 330, prrafo 5.
NIA540
de la Estimacin
Para las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, adems
de los otros procedimientos substantivos realizados para cumplir con los
requerimientos de la NIA 300,1el auditor evaluar lo siguiente: (Ref.: Prr.
AI02)
(a)
456
Al determinar los asuntos identificados en el prrafo 12 o al responder a los

riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos de acuerdo con el
prrafo 13, el auditor considerar si se requieren habilidades o conocimientos
especializados en relacin a uno o ms aspectos de las estimaciones contables
para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada. (Ref.: Prr.
A96-AIOl)
Cmo ha considerado la administracin los supuestos o los resultados

alternativos y por qu los ha rechazado, o de lo contrario cmo ha
manejado la incertidumbre en la estimacin al realizar la estimacin
contable. (Ref.: Prr. AI03-AI06)
NIA 330, prrafo 18,

4
AUDITORA
CONTABLES
1,
I
16.
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
(b)
Si los supuestos significativos usados por la administracin son

razonables. (Ref.: Prr. A107-A109)
(c)
Cuando sea relevante para la razonabilidad de los supuestos significativos

usados por la administracin o para la aplicacin apropiada del marco
de referencia aplicable a la presentacin de la informacin financiera,
los intentos de la administracin por llevar a cabo cursos especficos de
accin y su capacidad para hacerlo. (Ref.: Prr. 110)
Si, a criterio del auditor, la administracin no ha manejado adecuadamente los

efectos de la incertidumbre de la estimacin en los estimados contables que
dan lugar a los riesgos significativos, el auditor desarrollar, si lo considera
necesario, un rango con el cual evaluar la razonabilidad de las estimaciones
contables. (Ref.: Prr. Alll-AI12)
Criterios de Reconocimiento
17.
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
AUDITORA
CONTABLES
Estn de acuerdo con los requerimientos del marco de referencia aplicable

para la presentacin de la informacin financiera.
Manifestaciones
22.
Documentacin
El auditor incluir en la documentacin de auditora:8
23.
19.
20.
Para las estimaciones contables que dan lugar a los riesgos significativos, el
auditor tambin evaluar la conveniencia de la revelacin de su incertidumbre
de la estimacin en los estados financieros en el contexto del marco de
referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera. (Ref.:
Prr. AI22-A123)
Indicadores de Posibles Desviaciones

21.
de la Administracin
El auditor revisar losjuicios y decisiones realizados por la administracin para

el establecimiento de las estimaciones contables a fin de identificar si existen
458
La base para las conclusiones del auditor sobre la razonabilidad de

las estimaciones contables y su revelacin que den lugar a riesgos
significativos; y
(b)
Los indicadores de posibles desviaciones de la administracin, si los

hubiera. (Ref.: PlT.A128)
Contables (Ref.: Prr. 2)
Al.
Debido a las incertidumbres inherentes en las actividades de negocios,

algunas partidas del estado financiero slo pueden ser estimadas. Adems, las
caractersticas especficas de un activo, pasivo o componente del patrimonio
neto, o la base o mtodo de medicin prescrito por el marco de referencia para
la presentacin de informacin financiera, pueden dar lugar a la necesidad de
estimar una partida en el estado financiero. Algunos marcos de referencia para
la presentacin de informacin financiera prescriben mtodos especficos de
medicin y las revelaciones que se requiere hacer en los estados financieros,
mientras que otros marcos de referencia para la presentacin de informacin
financiera son menos especficos. El Apndice de esta NIA discute las
mediciones del valor razonable y las revelaciones bajo los diferentes marcos
de referencia para la presentacin de informacin financiera.
A2.
Algunas estimaciones contables involucran una incertidumbre de estimacin

relativamente baja y pueden dar lugar a menores riesgos de imprecisiones o
errores significativos, por ejemplo:
Contables
El auditor obtendr suficiente evidencia de auditora apropiada acerca de si

las revelaciones en los estados financieros relacionadas a las estimaciones
contables estn de acuerdo con los requerimientos del marco de referenca
aplicable para la presentacin de la informacin financiera. (Ref.: Prr.
A120-A12l)
(a)
El auditor evaluar, basado en la evidencia de auditora, si las estimaciones

contables en los estados financieros son razonables en el contexto del marco
de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera, o estn
mal expresadas. (Ref.: Prr. AI16-Al19)
Revelaciones Relacionadas a las Estimaciones
Escritas
El auditor obtendr manifestaciones escritas de la administracin y, cuando

sea apropiado, de aquellos a carg; del gobierno de la entidad sobre si ellos
creen que los supuestos significativos utilizados al realizar las estimaciones
contables son razonables. (Ref.: Prr. AI26-AI27)
Evaluacin de la Razonabilidad de las Estimaciones Contables y la Determinacin

de Imprecisiones o Errores
18.
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
indicadores de posibles desviaciones de la administracin. Los indicadores

de posibles desviaciones de la administracin no constituyen por si mismos
imprecisiones o errores para los propsitos de redactar las conclusiones
sobre la razonabilidad de las estimaciones contables individuales, (Ref.: Prr.
AI24-AI25)
y Medicin
Para las estimaciones contables que dan lugar a los riesgos significativos, el
auditor obtendr suficiente evidencia de auditora apropiada sobre s:
(a) La decisin de la administracin de reconocer, o no reconocer, las
estimaciones contables en los estados financieros; y (Ref.: Prr.
A113-A114)
(b) La base de medicin seleccionada para las estimaciones contables,
(Ref.: Prr. A 115)
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
Las estimaciones contables que surgen en entidades que se relacionan

con actividades de negocios que no son complejas.
Estimaciones contables que frecuentemente son realizadas y actualizadas

debido a que se relacionan a transacciones de rutina.
Las estimaciones contables derivadas de datos que estn fcilmente

disponibles, tales como los datos publicados de la tasa de inters o los
NIA 230, "Documentacin
de Auditora",
prrafos
459
8-11 y A6,
NIA540


precios de negociacin en bolsa de los valores. Tales datos pueden ser

referidos como "observables" en el contexto de una estimacin contable
del valor razonable.
A3.
!I
,"
"
A4.
AS.
,1
I
i
!
A6.
NIAS40
Las estimaciones del valor razonable donde el modelo usado para medir
la estimacin contable es bien conocido o generalmente aceptado,
siempre que los supuestos o las entradas al modelo son observables.
Sin embargo, para algunas estimaciones contables, puede existir una

incertidumbre de estimacin relativamente alta, particularmente cuando ellas
estn basadas en supuestos significativos, por ejemplo:
A?
Las provisiones para cobranza dudosa.
El inventario obsoleto.
Las obligaciones de garantas.
El mtodo de depreciacin o la vida til del activo.
La provisin contra el valor en libros de una inversin en la que existe

incertidurtJ.brecon respecto a su recuperacin.
El resultado de los contratos a largo plazo.
Los costos ocasionados por la cancelacin de litigios y juicios.
Ejemplos adicionales de situaciones en las que pueden ser requeridas

estimaciones contables del valor razonable pueden incluir:
Las estimaciones contables relacionales a los resultados de litigios.
Instrumentos financieros complejos, que no son negociados en un

mercado activo y abierto.
Las estimaciones contables del valor razonable para los instrumentos

fmancieros derivados no negociados en bolsa.
Pagos basados en acciones.
Las estimaciones contables del valor razonable para las cuales es usado
un modelo desarrollado por una entidad altamente especializada o para
los cuales existen supuestos o entradas que no pueden ser observadas en
el mercado.
Propiedad o equipo mantenido para retiro.
Ciertos activos o pasivos adquiridos en una combinacin de negocios,

incluyendo la plusvala mercantil o los activos intangibles.
Las transacciones que involucran el intercambio de activos o pasivos

entre partes independientes sin tener en consideracin el aspecto
monetario, por ejemplo, un intercambio no monetario de facilidades de
planta en diferentes lneas del negocio.
'"
Las estimaciones contables del valor razonable cuando el mtodo

de medicin prescrito por el marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera es simple y es aplicado fcilmente
al activo o pasivo que requiere una medicin al valor razonable.
El grado de incertidumbre de la estimacin contable vara basado en la

naturaleza de la misma, el grado al que existe un mtodo o modelo generalmente
aceptado usado para realizarla y la subjetividad de los supuestos usados para
realizarla. En algunos casos, la incertidumbre de estimacin asociada con una
estimacin contable puede ser tan grande que los criterios de reconocimiento
en el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera no son cumplidos y no se puede realizar la estimacin contable.
No todas las partidas del estado financiero que requieren una medicin al
valor razonable suponen una incertidumbre de estimacin. Por ejemplo,
este puede ser el caso para algunas partidas del estado financiero en las que
existe un mercado activo y abierto que proporciona informacin fcilmente
disponible y confiable sobre los precios a los que ocurren los intercambios
reales, en cuyo caso la existencia de un precio publicado de cotizacin en
bolsa normalmente es la mejor evidencia de auditora del valor razonable. Sin
embargo, la incertidumbre de estimacin puede existir an cuando el mtodo
de valorizacin y los datos estn bien definidos. Por ejemplo, la valorizacin
de los valores cotizados en un mercado activo y abierto al precio de mercado
de la bolsa de valores puede requerir ajustes si la tenencia es significativa
en relacin al mercado o est sujeta a restricciones en su comercializacin.
Adems, las circunstancias econmicas generales predominantes en el tiempo,
por ejemplo, la falta de liquidez en un mercado particular pueda afectar la
incertidumbre de estimacin.
Ejemplos adicionales de situaciones donde los estimados contables diferentes
a las estimaciones contables del valor razonable, pueden ser requeridos,
incluye:
460
AS.
La estimacin involucra juicios basados en la informacin disponible cuando

los estados financieros son preparados. Para muchas estimaciones contables,
esto incluye realizar supuestos sobre los asuntos que son inciertos a una
fecha de estimacin. El auditor no es responsable de predecir las condiciones
futuras, transacciones o eventos que, si hubieran sido conocidos al momento
de la auditora, podran haber afectado significativamente las acciones de la
administracin o los supuestos usados por la misma.
Desviaciones
A9.
de la Administracin
Los marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera

frecuentemente llaman a la neutralidad, es decir, a la libertad de desviaciones.
Sin embargo, las estimaciones contables son imprecisas y pueden verse
influenciadas por los juicios de la administracin. Tales juicios pueden
involucrar desviaciones de la administracin no intencionales o intencionales
(por ejemplo, como resultado de la motivacin para lograr un resultado
deseado). La susceptibilidad de una estimacin contable a las desviaciones
de la administracin aumenta con la subjetividad implcita en su realizacin.
Las desviaciones no intencionales y. el potencial de las desviaciones
intencionales de la administracin son inherentes a las decisiones subjetivas
que frecuentemente se requieren realizar en una estimacin contable.
Para auditoras continuas, los indicadores de posibles desviaciones de la
461
NIAS40


administracin identificados durante la auditora de los periodos anteriores

influyen en la planificacin y en las actividades de identificacin y evaluacin
del riesgo del auditor en el periodo actual.
",,
,;
'!
1~
A10. Las desviaciones de la administracin pueden ser difciles de detectar a nivel

de una cuenta. Estas slo pueden ser identificadas cuando son consideradas en
el grupo total de estimaciones contables o en todas las estimaciones contables
o cuando son observadas sobre un nmero de periodos contables. Aunque
algunas formas de desviaciones de la administracin son inherentes a las
decisiones subjetivas, al realizar tales juicios quizs no haya intencin por
parte de la administracin de engaar a los usuarios de los estados financieros.
Sin embargo, cuando existe la intencin de engaar, la desviacin de la
administracin es de una naturaleza fraudulenta.
Consideraciones
A 11. Las entidades del sectorpblico pueden tener holdings de activos especializados
para los cuales no existen fuentes confiables y fcilmente disponibles de
informacin para los propsitos de medicin al valor razonable u otra base de
valoracin actual, o una combinacin de ambos. Frecuentemente los activos
especializados mantenidos no generan flujos de efectivo y no cuentan con
un mercado activo. La medicin al valor razonable por tanto normalmente
requiere de estimacin y puede ser compleja, y en algunos raros casos puede
no ser posible del todo.
Procedimientos de Evaluacin del Riesgo y Actividades Relacionadas (Ref.:Prr. 8)
A1Z. Los procedimientos de evaluacin del riesgo y las actividades relacionadas
requeridas por el prrafo 8 de esta NlA ayudan al auditor a desarrollar una
expectativade la naturaleza y el tipo de estimaciones contables que puede tener
una entidad. La consideracinprincipal del auditor es si la comprensin que ha
obtenido es suficientepara identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o
errores significativosen relacin a las estimaciones contables, y para planear la
naturaleza,oportunidady alcance de los procedimientosde auditoraadicionales.
Obtencin de una Comprensin de los Requerimientos del Marco de Referencia
Aplicable para la Presentacin de Informacin Financiera (Ref.: Prr. 8(a
AB.
Obtener una comprensin de los requerimientos del marco de referencia

aplicable para la presentacin de informacin financiera ayuda al auditor a
determinar si este, por ejemplo:
o
Prescribe ciertas condiciones para el reconocimiento,9 o mtodos para la

medicin, de las estimaciones contables.
Especifica ciertas condiciones que permiten o requieren una medicin

al valor razonable, por ejemplo, refirindose a las intenciones de la
administracin de llevar a cabo ciertos cursos de accin con respecto a
un activo o pasivo.
Muchos marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera requieren la incorporacin

en el balance general o en el estado de ganancias y prdidas de partidas que satisfagan sus criterios de
reconocimiento. La revelacin de las polticas contables o las notas aadidas a los estados financieros
no rectifican una falta en el reconocimiento de tales partidas, incluyendo las estimaciones contables.
NIA540
462
Especifica las revelaciones requeridas o permitidas.
Obtener esta comprensin tambin proporciona al auditor una base para

discutir con la administracin sobre cmo la administracin aplic estos
requerimientos relevantes para la estimacin contable y para que el auditor
determine s estos requerimientos han sido aplicados apropiadamente.
A14. Los marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera
pueden proporcionar lineamientos tcnicos a la administracin sobre la
determinacin de puntos de estimacin donde existen alternativas. Algunos
marcos de referencias para la presentacin de informacin financiera, por
ejemplo, requieren que el punto de estimacin seleccionado sea la alternativa
que refleje el juicio de la administracin sobre el resultado ms probable. 10
Otros pueden requerir, por ejemplo, el uso de un valor esperado de probabilidad
ponderada descontado. En otros casos, la administracin puede ser capaz
de realizar la estimacin confiable de un punto slo despus de considerar
supuestos o resultados alternativos a partir de los cuales puede determinar un
punto de estimacin.
A15. Los marcos de referencia para la presentacin de infornlacin financiera
pueden requerir la revelacin de informacin concerniente a los supuestos
significativos a los cuales la estimacin contable es particularmente sensible.
Es ms, cuando existe un alto grado de incertidumbre de estimacin,
algunos marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera
no permiten que una estimacin contable sea reconocida en los estados
financieros, pero ciertas revelaciones pueden ser requeridas en las notas a los
Obtencin de una Comprensin de Cmo la Administracin
de Estimaciones Contables (Ref.: Prr. 8(b
Identifica la Necesidad
A16. La preparacin de estados financieros requiere que la administracin determine

si una transaccin, evento o condicin da origen a la necesidad de realizar una
estimacin contable y que todas las estimaciones contables necesarias han
sido reconocidas, medidas y reveladas en los estados financieros de acuerdo
con el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin.
Al?
La identificacin de la administracin de las transacciones, eventos y

condiciones que dan origen a la necesidad de estimaciones contables est
basada probablemente en:
o
El conocimiento de la administracin del negocio de la entidad y de la

industria o sector econmico en el que opera.
El conocimiento de la administracin de las estrategias de negocios

implementadas en el periodo actual.
o Cuando sea aplicable, la experiencia de la administracin acumulada en
periodos anteriores en la preparacin de los estados financieros de la
entidad.
En tales casos, el auditor puede obtener una comprensin de cmo
10
Diferentes marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera puede utilizar diferente
terminologia para describir la estimacin de un punto determinado de esta forma.
463
NIA540
------_.-
-----------------------------------------------
r
i
AUDITORA
CONTABLES
A18. La comprensin del auditor de la entidad y su entorno, obtenido durante la

realizacin de los procedimientos de la evaluacin del riesgo, junto con otra
evidencia de auditora obtenida durante el curso de la auditora, ayudan al
auditor a identificar circunstancias o cambios que puedan dar origen a la
necesidad de una estimacin contable.
I~
:l~,'
.,
:,
(''1"
A19. Las indagaciones a la administracin sobre los cambios en las circunstancias

pueden incluir, por ejemplo, indagaciones sobre s:
ji
;\
'1
I
i'
1,
La entidad se ha. comprometido en nuevos tipos de transacciones que

pueden dar lugar a estimaciones contables.
Los trminos de las transacciones que dan lugar a estimaciones contables

han cambiado.
j:1
J(l.'
,, ,'
_ 1/:
'jl
11
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
la administracin identifica la necesidad de estimaciones contables

principalmente a travs de indagaciones de la administracin. En otros casos,
cuando el proceso de la administracin es ms estructurado, por ejemplo,
cuando la administracin tiene una funcin formal de manejo del riesgo, el
auditor puede realizar procedimientos de evaluacin del riesgo dirigidos a
los mtodos y prcticas seguidas por la administracin para las revisiones
peridicas de las circunstancias que dan origen a las estimaciones contables y
realizar nuevamente las estimaciones contables, si es necesario. La integridad
de las estimaciones contables es frecuentemente una conside{acin importante
del auditor, particularmente las relacionadas a los pasivos.
.r
,1
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
DEVALORES
RAZONABLES
y REVELACIONES
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
la necesidad de realizar una estimacin contable y el auditor puede enfocar

sus indagaciones como corresponde.
Obtencin de una Comprensin de Cmo la Administracin
Contables (Ref.: Prr. 8(c
Realiza las Estimaciones
A22. La preparacin de los estados financieros tambin requiere que la

administracin establezca procesos para la presentacin de la informacin
financiera al realizar las. estimaciones contables, incluyendo un adecuado
control interno. Tales procesos incluyen los siguientes:
Seleccin apropiada de las polticas contables y la prescripcin del

proceso de estimacin, o mtodo de valorizacin apropiado, incluyendo,
cuando sea aplicable, los modelos.
Desarrollo o identificacin de los datos y supuestos relevantes que

afecten a las estimaciones contables.
Revisin peridica de las circunstancias que dan lugar a las estimaciones

contables y su re-estimacin segn sea necesario.
A23. Los asuntos que el auditor puede considerar al obtener una comprensin
de cmo realiza la administracin las estimaciones contables incluyen, por
ejemplo:
Las polticas contables relacionadas a las estimaciones contables han

cambiado, como resultado de cambios en los requerimientos del marco
de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera o
por otros motivos.
Los tipos de cuentas o transacciones a las cuales se relacionan las

estimaciones contables (por ejemplo, si las estimaciones contables
surgen del registro de transacciones de mtina y recurrentes o si surgen de
transacciones no-recurrentes e inusuales).
Han ocurrido cambios regulatorios u otros cambios fuera del control de

la administracin que pueden requerir que la administracin revise o
realice nuevas estimaciones contables.
Si la administracin ha utilizado tcnicas de medicin reconocidas para

realizar las estimaciones contables particulares y, si as fuera, cmo lo ha
hecho.
Si las estimaciones contables estaban basadas en datos disponibles

a una fecha intermedia, y si as fue, s y cmo la administracin ha
tomado en cuenta el efecto de los eventos, transacciones y cambios en las
circunstancias ocurridos entre esta fecha y el final del periodo.
Han ocurrido nuevas condiciones o eventos que pueden dar lugar a la

necesidad de estimaciones contables nuevas o revisadas.

A21. Obtener esta comprensin para las entidades pequeas es frecuentemente
menos complejo ya que sus actividades de negocios frecuentemente estn
limitadas y las transacciones son menos complejas. Adems, frecuentemente
es una sola persona, por ejemplo el administrador-propietario, la que identifica
NIA 315, prrafo
NIA540
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
A20. Durante la auditora, el auditor puede identificar transacciones, eventos

y condiciones que den lugar a la necesidad de estimaciones contables que
la administracin haya fallado en identificar. La NIA 315 trata sobre las
circunstancias en las que el auditor identifica riesgos de imprecisiones o
errores significativos de que la administracin falle en identificar, incluyendo
la determinacin de si existe una deficiencia significativa en el control interno
con respecto a los procesos de evaluacin del riesgo de la entidad. 11
11
AUDITORA
CONTABLES
16.
464
Mtodo de Medicin, Incluyendo el Uso de Modelos (Ref.: Prr. 8(c) (i

A24. En algunos casos, el marco de referencia aplicable para la presentacin de
informacin financiera puede prescribir el mtodo de medicin para una
estimacin contable, por ejemplo, un modelo partIcular que es usado en la
medicin de una estimacin de valor razonable. Sin embargo, en muchos
casos, el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera no prescribe el mtodo de medicin, o puede especificar mtodos
alternativos de medicin.
A25. Cuando el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera no prescribe un mtodo en 'particular para ser usado en las
circunstancias, los asuntos que el auditor puede considerar al obtener una
comprensin del mtodo usado para realizar las estimaciones contables
incluyen, por ejemplo:
..
1
I
If

I
A26.
Cmo la administracin consider la naturaleza del activo o pasivo que

est siendo estimado al seleccionar un mtodo en particular.
Si la entidad opera en un negocio, sector econmico o entorno en

particular en el cual existan mtodos comunes usados para realizar el
tipo particular de estimacin contable.

Uso de Expertos por parte de la Administracin

A29.
Pueden existir grandes riesgos de imprecisiones o errores significativos, por

ejemplo, en)os casos en que la administracin ha desarrollado internamente
un modelo a ser usado para realizar la estimacin contable o se ha desviado
de un mtodo comnmente utilizado en una industria o entorno en particular.
Controles Relevantes (Ref.: Prr. 8(c) (ii))

A2?
i'
l.
Los asuntos
los controles
de aquellos
relacionados
o
II
I
Cmo la administracin determina la integridad, relevancia y exactitud

de los datos utilizados para desarrollar las estimaciones contables.
La revisin y aprobacin de las estimaciones contables, incluyendo los

supuestos o entradas usados en su desarrollo, por los niveles apropiados
de la administracin y, cuando sea apropiado, de aquellos a cargo del
gobierno de la entidad.
La segregacin de obligaciones entre aquellos que comprometen a

la entidad en las transacciones subyacentes y aquellos responsables
de realizar las estimaciones contables, incluyendo si la asignacin de
responsabilidades toma en cuenta apropiadamente la naturaleza de la
entidad y de sus productos o servicios (por ejemplo, en el caso de una
institucin financiera grande, la segregacin de obligaciones relevante
puede incluir una funcin independiente responsable de la estimacin y
validacin de la determinacin del valor razonable de los precios de los
productos financieros propios de la entidad fijados por individuos cuya
remuneracin no est relacionada a tales productos).
, I
A28.
que el auditor puede considerar al obtener una comprensin de

relevantes incluyen, por ejemplo, la experiencia y competencia
quienes realizan las estimaciones contables, y los controles
a:
Otros controles pueden ser relevantes para la realizacin de estimaciones

contables dependiendo de las circunstancias. Por ejemplo, si la entidad utiliza
modelos especficos para realizar las estimaciones contables, la administracin
puede implementar polticas y procedimientos especficos alrededor de tales
modelos. Los controles relevantes pueden incluir, por ejemplo, aqullos
establecidos sobres:
o
El diseo y desarrollo, o la seleccin, de un modelo particular para un

propsito en particular.
El uso de un modelo.
El mantenimiento
y la validacin peridico de la integridad del modelo.
La administracin puede tener, o la entidad puede emplear individuos con,

la experiencia y competencia necesarias para realizar las estimaciones
puntuales requeridas. Sin embargo, en algunos casos, la administracin puede
necesitar contratar a un experto para realizar, o para ayudar a realizar, estas
estimaciones. Esta necesidad puede surgir debido a, por ejemplo:
o
La naturaleza especializada de los asuntos que requieren estimacin, por

ejemplo, la medicin de las reservas de mineral~s o hidrocarburos en las
industrias extractivas.
La naturaleza tcnica de los modelos requeridos para cumplir con los

requerimientos relevantes del marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera, como puede ser el caso en ciertas
mediciones al valor razonable.
La naturaleza inusual o infrecuente de la condicin, transaccin

que requiere una estimacin contable.
Consideraciones
A30.
(Ref.: Prr. 8(c) (iii))
o evento
especficas para las Entidades Pequeas
En las entidades pequeas, las circunstancias que requieren una estimacin

contable frecuentemente son tales que el administrador-propietario
es capaz de
realizar la estimacin puntual requerida. En algunos casos, sin embargo, ser
necesario contar con un experto. La discusin con el propietario-administrador
al inicio del proceso de auditora sobre la naturaleza de cualquiera de las
estimaciones contables, la integridad de las estimaciones contables requeridas
y la conveniencia del proceso de estimacin puede ayudar al propietarioadministrador a determinar la necesidad de usar un experto.
Supuestos (Ref.: Prr. 8(c) (iv))

A31.
Los supuestos son componentes integrales de las estimaciones contables. Los

asuntos que el auditor puede considerar al obtener una comprensin de los
supuestos subyacentes a las estimaciones contables incluyen, por ejemplo:
o
La naturaleza
probablemente
de los supuestos, incluyendo

sean supuestos significativos.
Cmo evala la administracin si los supuestos son relevantes y absolutos

(es decir, que todas las variables relevantes han sido tomadas en cuenta).
Si es aplicable, cmo determina la administracin

utilizados son internamente consistentes.
Si los supuestos se relacionan a asuntos dentro del control de la

administracin
(por ejemplo, supuestos sobre los programas
de
mantenimiento que pueden afectar la estimacin de la vida til de un
activo) y cmo ellos conforman los planes de negocios de la entidad y
el ambiente externo, o si se relacionan a asuntos que estn fuera de su
control (por ejemplo, los supuestos sobre las tasas de inters, tasas de
mortalidad, acciones judiciales o regulatorias potenciales o la variabilidad
y la oportunidad de flujos de efectivo futuros).
467
cuales de los supuestos
que los supuestos
NIA 540

La naturaleza y alcance de la documentacin, si la hubiera, que respalda

los supuestos.
Los supuestos pueden ser realizados o identificadospor un experto para ayudar a

la administracinal realizar las estimaciones contables. Dichos supuestos, cuando
son usados por la administracin,se convierten en supuestos de la administracin.
A32. En algunos casos, los supuestos puede ser referenciados como entradas, por
ejemplo, cuando la administracin utiliza un modelo para realizar una estimacin
contable, aunque el trmino entrada tambin pueda ser utilizado para'referirse a
los datos subyacentes a los cuales son aplicados los supuestos especficos.
A33. La administracin puede apoyar los supuestos con diferentes tipos de
informacin extrada de fuentes internas y externas, la relevancia y
confiabilidad de la cual variar. En algunos casos, un supuesto puede ser
confiable basado en la informacin aplicable de fuentes externas (por ejemplo,
tasas de inters publicadas u otros datos estadsticos) o de fuentes internas
(por ejemplo, informacin histrica o condiciones previas experimentadas
por la entidad). En otros casos, un supuesto puede ser ms subjetivo, por
ejemplo, cuando la entidad no tiene experiencia o no tienen fuentes externas
de donde extraer informacin.
:
l.
ji.
A34. En el caso de las estimaciones contables del valor razonable, los supuestos
reflejan, o son consistentes con, qu conocimiento, usaran las partes dispuestas
en libre competencia (algunas veces son referidos como "participantes
del mercado" o su equivalente) al determinar el valor razonable cuando
intercambian un activo o cancelan un pasivo. Los supuestos especficos
tambin variarn con las caractersticas del activo o pasivo que est siendo
valorizado, el mtodo de valorizacin usado (por ejemplo, un enfoque de
mercado o un enfoque de ganancias y prdidas) y los requerimientos del
marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera.
A35. Con respecto a las estimaciones contables del valor razonable, los supuestos
o entradas varan en trminos de sus fuentes y bases, como sigue:
(a)
Aqullos que reflejan qu participantes del Mercado los usaran al fijar

el precio de un activo o pasivo desarrollado basado en los datos de
mercado obtenidos de fuentes independientes de la entidad que informa
(algunas veces referido como "entradas observables" o su equivalente).
(b)
Aqullos que reflejan los juicios propios de la entidad sobre qu

supuestos de los participantes del mercado podran usar al fijar los
precios del activo o pasivo desarrollado basados en la mejor informacin
disponible en las circunstancias (algunas veces referido como "entradas
no observables" o su equivalente).
Sin embargo, en la prctica, la distincin entre (a) y (b) no siempre es evidente.

Adems, puede ser necesario para la administracin seleccionar un nmero de
supuestos diferentes utilizados por diferentes participantes del mercado.
A36. El grado de subjetividad, por ejemplo si un supuesto o entrada es observable,
influye en el grado de la incertidumbre de la estimacin y de este modo en la
evaluacin del auditor de los riesgos de imprecisiones o errores significativos
para una estimacin contable en particular.
NIA540
468

Cambios en los Mtodos para Realizar Estimaciones Contables (Ref.: Prr. 8(c) (v))
A37. Al evaluar cmo la administracin realiza las estimaciones contables, se
requiere que el auditor comprenda si hubo o debi haber un cambio desde el
periodo anterior en los mtodos para realizar las estimaciones contables. Un
mtodo de estimacin especfico puede necesitar ser cambiado en respuesta
a los cambios en el entorno o en las circunstancias que afectan a la entidad o
en los requerimientos del marco de referencia aplicable para la presentacin
de informacin financiera. Si la administracin ha cambiado el mtodo
para realizar un estimado contable, es importante que pueda demostrar que
el nuevo mtodo es ms apropiado, o es en s mismo una respuesta a tales
cambios. Por ejemplo, si la administracin cambia la base para realizar una
estimacin contable, de un enfoque de valoracin a precios de mercado a usar
un modelo, el auditor cuestiona si los supuestos de la administracin sobre el
mercado son razonables a la luz de las circunstancias econmicas.
Incertidumbre de la Estimacin (Ref.: Prr. 8(c) (vi))
A38. Los asuntos que el auditor puede considerar al obtener una comprensin de si
la administracin ha evaluado el efecto de la incertidumbre de la estimacin
y, si as fuera, como lo ha hecho, incluyen por ejemplo:
Si y, si as fuera, cmo la administracin ha considerado supuestos o

resultados alternativos al realizar, por ejemplo, un anlisis de sensibilidad
para determinar el efecto de los cambios en los supuestos sobre una
estimacin contable.
Cmo determina la administracin la estimacin contable cuando el

anlisis indica varios panoramas de resultados.
Si la administracin supervisa el resultado de las estimaciones contables

realizadas en el periodo anterior, y si la administracin ha respondido
apropiadamente al resultado de este procedimiento de supervisin.
Revisin de las Estimaciones
Contables de Periodos Anteriores (Ref.: Prr. 9)
A39. El resultado de una estimacin contable frecuentemente diferir de la

estimacin contable reconocida en los estados financieros del periodo
anterior. Mediante la realizacin de procedimientos de evaluacin del riesgo
para identificar y comprender las razones para tales diferencias, el auditor
puede obtener:
Informacin con respecto a la eficacia del proceso de estimacin de

la administracin en el periodo anterior, a partir del cual el auditor
puede juzgar la probabilidad de la efectividad del proceso actual de la
administracin.
La evidencia de auditoria que sea pertinente para la re-estimacin, en el

periodo actual, de aquellas estimaciones del periodo anterior.
La evidencia de auditora de los asuntos, tales como la incertidumbre

de estimacin, que pueden ser requeridos para revelar en los estados
financieros.
469
---
AUDITORA
CONTABLES
A41.
Una revisin retrospe<;tiva de los juicios y supuestos de la administracin

relacionados a las estimaciones contables significativas tambin es requerida
por la NIA240.12 Esta revisin es conducida como parte de los requerimientos
del auditor para disear y realizar procedimientos para revisar las estimaciones
contables por desviaciones que puedan representar un riesgo de imprecisiones
o errores significativos debido a fraude, en respuesta a los riesgos de que la
administracin haya pasado por alto los controles. Como un asunto prctico,
la revisin del auditor de las estimaciones contables del periodo anterior como
un procedimiento de evaluacin del riesgo de acuerdo con esta NIA puede ser
llevado a cabo junto con la revisin requerida por la NIA 240.
1
"
A42.
ii
,
A43.
11
I1
ji
,,
'1
12
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
La revisin de las estimaciones contables del periodo anterior tambin puede

ayudar al auditor, en el periodo actual, a identificar las circunstancias y
condiciones que aumentan la susceptibilidad de las estimaciones contables
a, o indican la presencia de, posibles desviaciones de la administracin.
El escepticismo profesional del auditor lo ayuda a identificar dichas
circunstancias o condiciones y a determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora adicionales.
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
A40.
,I
l'
----------------
AUDITORA
CONTABLES
A44.
N1A 240, "Responsabilidades

Financieros",
prrafo 36(b) (ij).
del Auditor
en Materia
de Fraude
en una Auditora
de Estados
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
Una diferencia entre el resultado de una estimacin contable y el importe

reconocido en los estados financieros del periodo anterior no necesariamente
representa una representacin errnea del los estados financieros del periodo
anterior. Sin embargo, puede serlo si, por ejemplo, la diferencia surge de la
informacin que estuvo disponible para la administracin cuando los estados
financieros del periodo anterior fueron finalizados, o que razonablemente
pudiera esperarse que haya sido obtenida y tomada en cuenta en la preparacin
de esos estados financieros. Muchos marcos de referencia para la presentacin
de informacin financiera contienen lineamientos tcnicos para distinguir
entre los cambios en las estimaciones contables que constituyen imprecisiones
o errores y los cambios que no lo son, y el tratamiento contable que se requiere
seguir.

Significativos
Incertidumbre
A45.
El auditor puede juzgar si requiere una revisin ms detallada para aquellas

estimaciones contables que fueron identificadas durante la auditora del periodo
anterior porque tenan una alta incertidumbre de estimacin, o para aquellas
estimaciones contables que han cambiado significativamente desde el periodo
anterior. Por otro lado, por ejemplo, para las estimaciones contables que surgen
del registro de transacciones de rutina y recurrentes, el auditor puede juzgar que
la aplicacin de procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin
del riesgo es suficiente para el propsito de la revisin.
Para las estimaciones contables del valor razonable y otras estimaciones
contables basadas en condiciones actuales a la fecha de la medicin, pueden
existir ms variaciones entre el importe del valor razonable reconocido en los
estados financieros del periodo anteror y el resultado o el importe re-estimado
para el propsito del periodo actual. Esto se debe a que el objetivo de medicin
para tales estimaciones contables trata sobre las percepciones del valor en un
punto en el tiempo, las cuales pueden cambiar significativamente y rpidamente
segn el entorno en el que operan los cambios de la entidad. Por lo tanto, el
auditor puede enfocar la revisin en obtener informacin que podra ser
relevante para la identificacin y evaluacin de los riesgos de imprecisiones o
errores significativos. Por ejemplo, en algunos casos, obtener una comprensin
de los cambios en los supuestos, del participante del mercado, que afectan los
resultados de la estimacin contable del valor razonable de un periodo anterior
puede ser que sea poco probable que proporcione informacin relevante para
los propsitos de la auditora. Si as fuera, entonces la consideracin del auditor
del resultado de las estimaciones contables del valor razonable del periodo
anterior se puede dirigir ms hacia la comprensin de la eficacia del proceso de
estimacin anterior de la administracin, es decir, el seguimiento del registro
de la administracin, a partir del cual el auditor puede juzgar la probable
efectividad del proceso actual de la administracin.
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
de la Estimacin
(Ref.: Prr. 10)
El grado de incertidumbre de la estimacin asociado con una estimacin

contable puede estar influenciado por factores tales como:
El grado al que la estimacin contable depende de un juicio o criterio.
La sensibilidad
La existencia de tcnicas de medicin reconocidas que puedan disminuir

la incertidumbre
de la estimacin (aunque la subjetividad de los
supuestos utilizados como entradas pueda, no obstante, dar lugar a una
incertidumbre de la estimacin).
La longitud del periodo del pronstico, y la relevancia de los datos de

eventos pasados considerados para el pronstico de eventos futuros.
La disponibilidad
El grado al que la estimacin contable est basada en entradas observables

o no observables.
de una estimacin contable a cambios en los supuestos.
de datos confiables de fuentes externas.
El grado de incertidumbre de la estimacin asociado con una estimacin contable

puede influir en la susceptibilidad de la estimacin a desviaciones o sesgos.
A46.
Los asuntos que el auditor considera al evaluar los riesgos de imprecisiones

errores significativos tambin pueden incluir:
La magnitud real o esperada de una estimacin contable.
La cantidad registrada de la estimacin contable (es decir, el punto de

estimacin de la administracin) en relacin a la cantidad que el auditor
esperaba que sea registrada.
Si la administracin ha usado un experto para realizar la estimacin contable.
El resultado
anterior.
1
1
de la revisin de las estimaciones
471
contables
del periodo
NIA540


Alta Incertidumbre de la Estimacin y Riesgos Significativos (Ref.: Prr. 11)

A47. Ejemplos de estimaciones contables que pueden tener una alta incertidumbre
de la estimacin incluyen los siguientes:
Estimaciones contables que son altamente dependientes de los juicios o

criterios, por ejemplo, los juicios sobre el resultado de litigios pendientes
o la cantidad y frecuencia de flujos de efectivo futuros que dependen de
eventos inciertos muchos aos en el futuro.
Las estimaciones contables que no son calculadas usando tcnicas de
medicin reconocidas.
Las estimaciones contables en las que los resultados de la revisin del

auditor, de estimaciones contables similares en los estados financieros
del periodo anterior, indican una diferencia sustancial entre la estimacin
contable original y el resultado real.
Las estimaciones contables del valor razonable para las cuales es usado
un modelo altamente especializado desarrollado por la entidad o para las
cuales no existen entradas observables.
A48. Una estimacin contable aparentemente no significativo, puede tener el

potencial para dar como resultado una imprecisin o error significativo debido
a la incertidumbre de la estimacin asociada con la estimacin; es decir, el
tamao de un importe reconocido o revelado en los estados financieros para
una estimacin contable puede no ser un indicador de su incertidumbre de
estimacin.
'1
A49. En algunas circunstancias, la incertidumbre de la estimacin es tan alta que no

se puede realizar una estimacin contable razonable. El marco de referencia
aplicable para la presentacin de informacin financiera puede, por lo tanto,
imposibilitar el reconocimiento de un elemento en los estados financieros, o
su medicin al valor razonable. En tales casos, los riesgos significativos se
relacionan no slo a si una estimacin contable debera ser reconocida o no, o
si debera ser medida a su valor razonable o no, si no tambin a la conveniencia
de las revelaciones. Con respecto a dichas estimaciones contables, el marco
de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera puede
requerir la revelacin de las estimaciones contables y la alta incertidumbre de
la estimacin asociada con ellos (ver los Prr. AI20-AI23).
A50. Si el auditor determina que una estimacin contable da lugar a un riesgo
significativo, entonces se requiere que el auditor obtenga una comprensin de
los controles de la entidad, incluyendo de las actividades de controP3.
A51. En algunos casos, la incertidumbre de una estimacin contable puede traer una
duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha. La NIA 57014 establece los requerimientos y proporciona
los lineamientos tcnicos para tales circunstancias.
13
472
a los Riesgos Evaluados de Representacin
Errnea (Ref.: Prr. 12)
A52. La NIA 330 requiere que el auditor disee y realice procedimientos de auditora
cuya naturaleza, oportunidad y alcance respondan a los riesgos evaluados de
imprecisiones o errores significativos en relacin a las estimaciones contables
tanto en el estado financiero como a nivel de las aseveraciones. 15 Los prrafos
A53-A 115se enfocan slo en las respuestas especficas a nivel de aseveracin.
Aplicacin de los Requerimientos del Marco de Referencia Aplicable para la
Presentacin de Informacin Financiera (Ref.: Prt. 12(a))
A53. Muchos marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera
prescriben ciertas condiciones para el reconocimiento de las estimaciones
contables y especifican los mtodos para realizarlas y las revelaciones
requeridas. Tales requerimientos pueden ser complejos y requerir la
aplicacin del juicio. Basados en la comprensin obtenida en la realizacin
de los procedimientos de evaluacin del riesgo, los requerimientos del marco
de referencia apli~able para la presentacin de informacin financiera que
pueden ser susceptIbles a una mala aplicacin o a distintas interpretaciones se
vuelven el foco de atencin del auditor.
A54. Determinar si la administracin aplic apropiadamente los requerimientos del
marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera
se basa, en parte, en la comprensin del auditor de la entidad y su entorno.
Por ejemplo, la medida del valor razonable de algunas partidas, tales como los
activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios, que pueden
implicar consideraciones especiales que sean afectadas por la naturaleza de la
entidad y sus operaciones.
A55. En algunas situaciones, los procedimientos de auditora adicionales tales
como la inspeccin por parte del auditor de la condicin fsica actual' de un
activo.' pueden ser necesarios para determinar si la administracin aplic
apropIadamente los requerimientos del marco de referencia aplicable para la
presentacn de informacin financiera.
A56. La aplicacin de los requerimientos del marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera requiere que la administracin
considere los cambios en el entorno o las circunstancias que afectan a la
entidad. Por ejemplo, la introduccin de un mercado activo para una clase
particular de activo o pasivo puede indicar que el uso de los flujos de efectivo
descontados para estimar el valor razonable de tal activo o pasivo ya no es
apropiado.
Consistencia en los Mtodos y Bases para los Cambios (Ref.: Prr. 12(b))
A57. La consideracin del auditor de un cambio en una estimacin contable, o en el
mtodo para realizarla del periodo anterior, es importante porque un cambio
que no est basado en un cambio en las circunstancias o en nueva informacin
es considerado arbitrario. Los cambios arbitrarios en una estimacin contable
14
15
NIA315, prrafo 29.
NlA540
Respuestas

AUDITORA
CONTABLES
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
AUDITORA
CONTABLES
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
Respuestas a los Riesgos Evaluados de Imprecisiones
(Ref.:
Prr. 13)
A59. La decisin del auditor de cul corresponde, individualmente o en combinacin,
en el prrafo 13 utilizar para responder a los riesgos de imprecisiones o errores
significativos puede ser influenciada por asuntos tales como:
o
La naturaleza de la estimacin contable, incluyendo si esta surge de

transacciones rutinarias o no rutinarias.
Si se espera que el procedimiento o los procedimientos proporcionen

efectivamente al auditor la suficiente evidencia de auditoria apropiada.
El riesgo evaluado de imprecisin o error significativo, incluyendo si el

riesgo evaluado es un riesgo significativo.
A60. Por ejemplo, cuando se evala la razonabilidad de la provisin para las

cuentas de cobranza dudosa, un procedimiento efectivo para el auditor puede
ser revisar los cobros en efectivo subsecuentes en combinacin con otros
procedimientos. Cuando la incertidumbre de estimacin asociada con una
estimacin contable es alta, por ejemplo, una estimacin contable basada en
un modelo propio para el cual existen entradas no observables, puede ser que
sea necesaria una combinacin de las respuestas a los riesgos evaluados en el
prrafo 13 para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada.
A61. En los prrafos A62-A95 se proporciona una gua adicional explicando las
circunstancias en las que cada una de las respuestas puede ser apropiada.
Eventos que Ocurren a la Fecha del Informe del Auditor (Ref.: Prrafo 13(a))
A62. Determinar si los eventos ocurridos a la fecha del informe del auditor
proporcionan evidencia de auditoria, con respecto a la estimacin contable,
puede ser una respuesta apropiada cuando se espera que tales eventos:
o
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
de auditora relacionada a la estimacin de este valor neto realizable. En tales

casos, puede no existir la necesidad de realizar procedimientos de auditora
adicionales sobre la estimacin contable, siempre que se obtenga la suficiente
evidencia de auditoria apropiada sobre los eventos.
dan como resultado estados financieros inconsistentes en el tiempo y pueden

dar lugar a una representacin errnea del estado financiero o puede ser un
indicador de posibles desviaciones de la administracin.
A58. La administracin frecuentemente puede demostrar buenas razones para
un cambio en una estimacin contable o en el mtodo para realizar una
estimacin contable de un periodo a otro basado en un cambio en las
circunstancias. Lo que constituye una buena razn, y la conveniencia del
soporte para el argumento de la. administracin de que ha habido cambios en
las circunstancias que justifican un cambio en una estimacin contable o en el
mtodo para realizar una estimacin contable, es un asunto de juicio.
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
A64. Para algunas estimaciones contables, es improbable que los eventos ocurridos
a la fecha del informe del auditor proporcionen evidencia de auditora con
respecto a la estimacin contable. Por ejemplo, las condiciones o eventos
relacionados a algunas estimaciones contables desarrolladas slo .sobre
un periodo extendido. Tambin, debido al objetivo de medicin de las
estimaciones contables de valor razonable, la informacin posterior al final
del periodo puede no reflejar los eventos o condiciones existente a la fecha
del estado de situacin financiera y por lo tanto puede no ser relevante para la
medicin de la estimacin contable del valor razonable. El prrafo 13identifica
otras respuestas a los riesgos de imprecisiones o errores significativos que el
auditor puede utilizar.
A65. En algunos casos, los eventos que contradicen a la estimacin contable pueden
indicar que la administracin tiene un proceso inefectivo para la realizacin
de las estimaciones contables, o que existen desviaciones de la administracin
al realizar las estimaciones contables.
A66. Aunque el auditor puede decidir no utilizar este enfoque con respecto a
estimaciones contables especficas, se requiere que el auditor cumpla con
la NIA 56016 Se requiere que el auditor realice procedimientos de auditora
diseados para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada de que
todos los eventos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha
del informe del auditor que requieren ajustes o revelacin en los estados
financieros han sido identificados17y apropiadamente reflejados en los estados
financieros18. Debido a que la medicin de muchas estimaciones contables
excepto de las estimaciones contables del valor razonable, usualmente
dependen del resultado de condiciones, transacciones o eventos futuros, el
trabajo del auditor bajo la NIA 560 es particularmente relevante.
A67. Cuando existe un periodo largo entre la fecha del estado de situacin financiera
y la fecha del informe del auditor, la revisin del auditor de los eventos en
este periodo puede ser una respuesta efectiva para las estimaciones contables
que no sean estimaciones contables del valor razonable. Este puede ser
particularmente el caso en algunas entidades pequeas administradas por el
propietario, especialmente cuando la administracin no tiene procedimientos
de control formalizados sobre las estimaciones contables.
Ocurran; y
Proporcionen evidencia de auditora que confirme o contradiga la

estimacin contable.
A63. Los eventos ocurridos a la fecha del informe del auditor pueden algunas veces
proporcionar suficiente evidencia de auditora apropiada sobre una estimacin
contable. Por ejemplo, la venta de un inventario completo de un producto
reemplazado,justo despus del final del periodo, puede proporcionar evidencia
16
NIA 560, "Hechos
Posteriores".
17
NIA 560, prrafo 6.
18
NIA 560, prrafo 8.

475
NIA540


Ejecucin de pruebas sobre Cmo la Administracin Realiza la Estimacin Contable

(Ref.: Prr. 13(b))
A72. Para este propsito, los asuntos que el auditor puede considerar incluyen, por
ejemplo, si:
A68. Probar cmo la administracin realiz la estimacin contable y los datos

sobre los cuales estn basadas puede ser una respuesta apropiada cuando la
estimacin contable del valor razonable desarrollada sobre un modelo que usa
entradas observables y no observables. Tambin puede ser apropiado cuando,
por ejemplo:
La estimacin contable se deriva del procesamiento rutinario de los datos

realizado por el sistema contable de la entidad.
La revisin del auditor de estimaciones contables similares realizadas en

los estados financieros del periodo anterior sugiere que el proceso de la
administracin en el periodo actual probablemente sea efectivo.
La estimacin contable est basada en una gran poblacin de partidas de

una naturaleza similar que individualmente no son significativas.
A69. Probar cmo la administracin realiza la estimacin contable puede implicar,

por ejemplo:
Probar el grado de exactitud, integridad y relevancia de los datos sobre

los cuales se basa la estimacin contable, y si la estimacin contable ha
sido apropiadamente determinada utilizando dichos datos y supuestos de
la administracin.
Considerar la fuente, relevancia y confiabilidad de los datos o informacin

externos, incluyendo aquellos datos e informacin recibidos de expertos
externos contratados por la administracin para ayudar a realizar la
estimacin contable.
Recalcular la estimacin contable, y revisar la informacin sobre una

estimacin contable para consistencia interna.
Considerar la revisin y los procesos de aprobacin de la administracin.
"
,.
,
A70. En las entidades pequeas, el proceso para realizar estimaciones contables

es probablemente menos estructurado que en las entidades ms grandes. Las
entidades pequeas con una administracin activa involucrada pueden no tener
descripciones extensas de los procedimientos contables, registros contables
sofisticados o polticas escritas. An si la entidad no tiene un proceso formal
establecido, no significa que la administracin no pueda proporcionar una
base sobre la que el auditor pueda probar la estimacin contable.
Evaluacin del Mtodo de Medicin (Ref.: Prr. 13(b) (i))
A71. Cuando el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera no prescribe el mtodo de medicin, evaluar si el mtodo utilizado,
incluyendo cualquier modelo aplicable, es apropiado a las circunstancias es
un asunto de juicio profesional.
NIA540
476
El raciocinio de la administracin para el mtodo seleccionado es

razonable.
La administracin ha evaluado suficientemente y aplicado apropiadamente

los criterios, si los hubiera, proporcionados en el marco de referencia
aplicable para la presentacin de informacin financiera para respaldar
el mtodo seleccionado.
.
El mtodo es apropiado a las circunstancias dada la naturaleza del activo

o pasivo que est siendo estimado y los requerimientos del marco de
referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera
relevantes para las estimaciones contables.
El mtodo es apropiado en relacin al negocio, sector econmico y

ambiente en los cuales opera la entidad.
A73. En algunos casos, la administracin puede haber determinado qu mtodos

diferentes dan como resultado un rango de estimaciones significativamente
diferentes. En tales casos, obtener una comprensin de cmo la entidad
ha investigado las razones para estas diferencias puede ayudar al auditor a
evaluar la conveniencia del mtodo seleccionado.
Evaluacin del uso de modelos
A74. En algunos casos, particularmente cuando se realizan estimaciones contables
del valor razonable, la administracin puede usar un modelo. Si el modelo
usado es apropiado a las circunstancias puede depender de cierto nmero
de factores, tales como la naturaleza de la entidad y su entorno, incluyendo
el sector econmico o la industria en la que esta opera y el activo o pasivo
especfico que est siendo medido.
A75. El grado al que las consideraciones sonrelevantes depende de las circunstancias,
incluyendo si el modelo es uno que se encuentra comercialmente disponible
para su uso en un sector o industria en particular, o es un modelo del propietario.
En algunos casos, una entidad puede usar a un experto para desarrollar y
probar un modelo.
A76. Dependiendo de las circunstancias, los asuntos que el auditor tambin puede
considerar al probar el modelo incluyen, por ejemplo, si:
El modelo es validado antes de su uso, con revisiones peridicas para

asegurar que sigue siendo adecuado para su uso esperado. El proceso de
validacin de la entidad puede incluir la evaluacin de:
o
La solidez terica del modelo y su integridad matemtica,

incluyendo la conveniencia de los parmetros del modelo.
. La consistencia e integridad de las entradas del modelo con las

prcticas del mercado.
Las salidas del modelo comparadas con las transacciones reales.


Existen apropiadas polticas y procedimientos de control de cambios.
El modelo es calibrado y su validez es probada peridicamente,

particularmente cuando las entradas son subjetivas.
Se realizan ajustes a las salidas del modelo, incluyendo en el caso de las

estimaciones contables del valor razonable, si tales ajustes reflejan los
supuestos que los participantes del mercado podran usar en similares
circunstancias.
El modelo est adecuadamente documentado, incluyendo las aplicaciones

esperadas, las limitaciones y los principales parmetros del modelo, las
entradas requeridas y los resultados de cualquier anlisis de validacin
realizado.
ASO. La razonabilidad de los supuestos utilizados puede depender de la intencin

y la capacidad de la administracin para llevar a cabo ciertos cursos de
accin. La administracin frecuentemente documenta los planes e intenciones
relevantes para activos o pasivos especficos y el marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera puede requerir que lo haga. Aunque
el grado de evidencia de auditora que se puede obtener sobre los intentos
y la capacidad de la administracin es un asunto de juicio profesional, los
procedimientos del auditor pueden incluir lo siguiente:
La revisin del historial de la administracin de llevar a cabo sus
intenciones indicadas.
La revisin de los planes escritos y otra documentacin, incluyendo,

cuando sea aplicable, los presupuestos formalmente aprobados, las
autorizaciones y las actas.
Indagaciones de la administracin sobre las razones para cursos de

accin particulares.
La revisin de eventos ocurridos despus de la fecha de los estados

financieros y a la fecha del informe del auditor.
La evaluacin de la capacidad de la entidad para llevar a cabo cursos

de accin particulares dadas las circunstancias econmicas de la misma,
incluyendo las implicancias de compromisos existentes.
Los supuestos usados por la administracin (Ref.: Prr. 13(b) (ii))

A77. La evaluacin del auditor de los supuestos usados por la administracin est
basada solamente en la informacin disponible para el auditor al momento
de la auditora. Los procedimientos de auditora que tratan los supuestos de
la administracin, son realizados en el contexto de la auditora de los estados
financieros de la entidad y no con el propsito de proporcionar una opinin
sobre los supuestos en s.
A78. Los asuntos que el auditor puede considerar en la evaluacin de la razonabilidad
de los supuestos usados por la administracin incluyen, por ejemplo:
Si los supuestos individuales parecen razonables.
Si los supuestos son interdependientes e internamente consistentes.
Si los supuestos parecen razonables cuando son considerados

colectivamente o junto con otros supuestos, ya sea para esta estimacin
contable o para otras estimaciones contables.
En el caso de las estimaciones contables del valor razonable, si los

supuestos reflejan apropiadamente los supuestos observables del
mercado.
A79. Los supuestos sobre los cuales estn basadas las estimaciones contables
pueden reflejar que las expectativas de la administracin sern el resultado
de objetivos y estrategias especficas. En tales casos, el auditor puede realizar
procedimientos de auditora para evaluar la razonabilidad de tales supuestos
considerando, por ejemplo, si los supuestos son consistentes con:
El entornoeconmicogeneraly las circunstanciaseconmicasde la entidad.
Los planes de la entidad.
Los supuestos realizados en periodos anteriores, si es relevante.
La experiencia de la entidad o las condiciones previas experimentadas

por ella, al grado que esta informacin histrica pueda ser considerada
como representativa de las condiciones o eventos futuros.
Otros supuestos usados por la administracin relacionados a los estados

financieros.
Sin embargo, ciertos marcos de referencia para la presentacin de la

informacin financiera pueden no permitir que las intenciones o los planes de
la administracin sean tomados en cuenta cuando se realiza una estimacin
contable. Este es frecuentemente el caso para las estimaciones contables
del valor razonable debido a que su objetivo de medicin requiere que los
supuestos reflejen a aquellos usados por los participantes del mercado.
ASl.
Los asuntos que el auditor puede considerar al evaluar la razonabilidad de

los supuestos usados por la administracin subyacentes a las estimaciones
contables del valor razonable, adems de aquellos discutidos anteriormente,
cuando sea aplicable, pueden incluir, por ejemplo:
o
Cuando sea relevante, si la administracin ha incorporado entradas de un

mercado especfico en el desarrollo de los supuestos y, si as fuera, cmo
lo ha hecho.
Si los supuestos son consistentes con las condiciones del Mercado

observables y las caractersticas del activo o pasivo que est siendo
medido a su valor razonable.
Si las fuentes de los supuestos de los participantes del mercado son

relevantes y confiables y cmo la administracin ha seleccionado los
supuestos a utilizar cuando existe cierto nmero de supuestos diferentes
de los participantes del mercado.
Cuando sea apropiado, s y cmo la administracin ha considerado

los supuestos usados en, o la informacin sobre, las transacciones
comparables, activos o pasivos.
479
NIA540

A82. Adems, las estimaciones contables del valor razonable pueden comprender
entradas observables as como entradas no observables. Cuando las
estimaciones contables del valor razonable estn basadas en entradas no
observables, los asuntos que el auditor puede considerar incluyen, por
ejemplo, cmo la administracin respalda lo siguiente:
La identificacin de las caractersticas de los participantes del Mercado

relevantes para la estimacin contable.
Las modificaciones que han realizado a sus propios supuestos para

reflejar su opinin sobre los supuestos que podran usar los participantes
del mercado.
Si ha incorporado la mejor informacin disponible a las circunstancias.
Cuando sea aplicable, cmo sus supuestos toman en cuenta las

transacciones, activos o pasivos comparables.
Si hay entradas no observables, es ms probable que la evaluacin del auditor

de los supuestos necesite ser combinada con las otras respuestas a los riesgos
evaluados en el prrafo 13 para obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada. En tales casos, puede ser necesario para el auditor realizar otros
procedimientos de auditora, por ejemplo, el examen de documentos que
respalden la revisin y aprobacin de la estimacin contable por los niveles
apropiados de la administracin y, cuando sea apropiado, por aquellos a cargo

(b)
Los procedimientos sustantivos slos no proporcionan suficiente

evidencia de auditora apropiada a nivel de la aseveracin. 19

A86. En las entidades pequeas pueden existir controles sobre los procesos para
realizar una estimacin contable, pero la formalidad con que operan varia.
Adems, las entidades pequeas pueden determinar que ciertos tipos de
controles no son necesarios debido a la activa administraciqn que interviene
en el proceso de presentacin de la informacin financiera. Sin embargo, en el
caso de las entidades muy pequeas puede no haber muchos controles que el
auditor pueda identificar. Por esta razn, la respuesta del auditor a los riesgos
evaluados es probablemente de naturaleza substantiva, con la realizacin de
parte del auditor de una o ms de las otras respuestas en el prrafo 13.
Desarrollo de un Punto de Estimacin o un Rango (Re.: Prr. 13(d
A87. Desarrollar un punto de estimacin o un rango para evaluar el punto de
estimacin de la administracin puede ser una respuesta apropiada cuando,
por ejemplo:
Una estimacin contable no es derivada del procesamiento de rutina de

los datos por el sistema contable.
La revisin del auditor de las estimaciones contables similares,

realizadas en los estados financieros del periodo anterior, sugiere que es
poco probable que el proceso de la administracin del periodo actual sea
efectivo.
Los controles de la entidad dentro y sobre losprocesos de la administracin

para determinar si las estimaciones contables no estn bien diseadas o
apropiadamente implementadas.
Ejecucin de Pruebas sobre la Efectividad de la Operacin de los Controles (Re.:

Prr. l3(c
Los eventos o transacciones entre el final del periodo y la fecha del informe
del auditor contradicen el punto de estimacin de la administracin.
A84. Ejecutar pruebas sobre la efectividad de la operacin de los controles, sobre

como la administracin realiza la estimacin contable puede ser una respuesta
apropiada cuando el proceso de la administracin ha sido bien diseado,
implementado y mantenido, por ejemplo:
Existen fuentesaltemativasde datosrelevantesdisponiblespara el auditorlas

cualespuedenser usadaspara desarrollarun punto de estimacino un rango.
A83. Al evaluar la razonabilidad de los supuestos que apoyan una estimacin

contable, el auditor puede identificar uno o ms supuestos significativos. Si as
fuera, esto puede indicar que el estimado contable tiene una alta incertidumbre
de estimacin y puede, por tanto, dar lugar a un riesgo significativo. Las
respuestas adicionales a los riesgos significativos son descritas en los prrafos
A102-A115.
Existen controles para la revisin y aprobacin de las estimaciones

contables por los niveles apropiados de la administracin y, cuando sea
apropiado, por aquellos a cargo del gobierno de la entidad.
La estimacin contable se deriva del procesamiento de rutina de los datos

por el sistema contable de la entidad.
A85. Se requiere ejecutar pruebas sobre la operacin efectiva de los controles

cuando:
(a)
NIA540
La evaluacin del auditor de los riesgos de representacin errnea a

nivel de la aseveracin incluye una expectativa de que los controles
sobre el proceso estn operando con eficacia; o
480
A88. Aun cuando los controles de la entidad estn bien diseados y apropiadamente
implementados, desarrollar un punto de estimacin o un rango puede ser una
respuesta efectiva o eficiente a los riesgos evaluados. En otras situaciones, el
auditor puede considerar este enfoque como parte de la determinacin de si son
necesarios procedimientos adicionales y, si as fuera, su naturaleza y alcance.
A89. El enfoque tomado por el auditor al desarrollar ya sea un punto de estimacin
o un rango puede variar basado en lo que es considerado ms efectivo dadas
las circunstancias. Por ejemplo, el auditor puede inicialmente desarrollar un
punto de estimacin preliminar y luego evaluar su sensibilidad a los cambios
en los supuestos, para comprobar un rango con el cual evaluar el PWltOde
estimacin de la administracin. Alternativamente, el auditor puede comenzar
por desarrollar un rango con el propsito de determinar, cuando sea posible,
un punto de estimacin.
A90.
,.
1
AUDITORA
CONTABLES
DE ESTlMAC[ONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
AUDITORA
CONTABLES
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
oposicin a un rango, depende de diversos fa~tores, incluyen.do el. modelo

utilizado, la naturaleza y alcance de los datos dlspombles y la mcertldumbre
de la estimacin involucrada en la estimacin contable. Adems, la decisin
de desarrollar un punto de estimacin o un rango puede ser influenciada por el
marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera,
el cual puede prescribir el punto de estimacin que se usar despus de
considerar los resultados alternativos y los supuestos, o prescribe un mtodo
de medicin especfico (por ejemplo, el uso de un valor esperado descontado
de probabilidad ponderada).
A91. El auditor puede desarrollar un punto de estimacin en cierto nmero de
formas, por ejemplo:
o
Usando un modelo, por ejemplo, uno que se encuentre disponible

comercialmente para su uso en un sector o industria particular, o un
modelo desarrollado por el propietario o por el auditor.
Desarrollar adems la consideracin de la administracin de supuestos

alternativos o resultados, por ejemplo, introduciendo un conjunto
diferente de supuestos.
Empleando o contratando a una persona con la pericia especializada para

desarrollar o ejecutar el modelo o para proporcionar supuestos relevantes.
Haciendoreferenciaa otrascondiciones,transaccioneso eventoscomparables

o, cuandosea relevante, mercados para activos o pasivos comparables.
A94. Normalmente, un rango que ha sido estrechado para ser igualo menor que
la materialidad del desempeo es adecuado para los propsitos de evaluar
la razonabilidad del punto de estimacin de la administracin. Sin embargo,
particularmenteen ciertas industrias, no puede ser posible estrechar el rango por
debajo de una cantidad. Esto no necesariamente evitar el reconocimiento de
la estimacin contable. Esto puede indicar, sin embargo, que la incertidumbre
de la estimacin asociada con la estimacin contable es tal que da lugar a
un riesgo significativo. En los prrafos A102-A1l5 se descrben respuestas
adicionales a los riesgos significativos.
A95. Estrechar el rango a una posicin en la que todos los resultados dentro del
rango sean consideradas razonables puede lograrse mediante:
(a)
La eliminacin del rango de aquellos resultados que se encuentran en

los extremos del mismo, qu a juicio del auditor es poco probable que
ocurran; y
(b)
Continuando con el estrechamiento del rango, basado en la evidencia

de auditora disponible, hasta que el auditor concluya que todos los
resultados dentro del rango son considerados como razonables. En
algunos casos raros, el auditor puede estrechar el rango hasta que la
evidencia de auditora indique un punto de estimacin.
Considerar si Se Requieren Habilidades o Conocimiento Especializado (Ref.: Prr. 14)

A96. Al planificar la auditora, se requiere que el auditor exprese la naturaleza,
oportunidad y alcance de los recursos necesarios para realizar el compromiso
de auditora.2o Esto puede incluir, si es necesario, la participacin de aquellos
con habilidades o conocimientos especializados. Adems, la NIA 220 requiere
que el socio del compromiso est satisfecho con el hecho de que el equipo
del compromiso y cualquier auditor externo experto que no sea parte del
equipo del compromiso, cuenten en forma colectiva con la competencia y las
capacidades apropiadas para realizar el compromiso de auditora.2! Durante el
curso de la auditora de estimaciones contables el auditor puede identificar a
la luz de la experiencia del auditor y de las circunstancias del compromiso, la
necesidad de contar con habilidades y conocimientos especializados para ser
aplicados en relacin a uno o ms aspectos de las estimaciones contables.
A97. Los asuntos que pueden afectar la consideracin del auditor de si requiere
contar con habilidades o conocimientos especializados incluyen, por ejemplo:
o
Estrechando un Rango (Ref.: Prr. l3(d) (ii)

A93. Cuando el auditor concluye que es apropiado usar un rango para evaluar
la razonabilidad del punto de estimacin de la administracin (el rango
del auditor), el prrafo B(d) (ii) requiere que el rango abarque todos los
"resultados razonables" en vez de todos loS resultados posibles. El rango no
ue comprenda todos los resultados posibles si se quiere que
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
sea til, ya que dicho rango sera demasiado amplio como para ser efectivo
para los propsitos de la auditora. El rango del auditor es til y efectivo
cuando es lo suficientemente estrecho para pernlitir al auditor concluir si la
estimacin contable est mal formulada.
Comprensinde los Supuestoso del Mtodo de la Administracin(Ref: Prr. B(d) (i

A92. Cuando el auditor desarrolla un punto de estimacin o un rango y utiliza
supuestos o un mtodo diferentes a los usados por la administracin, el
prrafo B(d) (i) requiere que el auditor obtenga una suficiente comprensin
de los supuestos o del mtodo usado por la administracin al realizar la
estimacin contable. Esta comprensin proporciona al auditor la informacin
que puede ser relevante para que desarrolle un punto de estimacin o un
rango apropiado. Adems, ayuda al auditor a comprender y evaluar cualquier
diferencia significativa con el punto de estimacin de la administracin. Por
ejemplo, puede surgir una diferencia debido a que el auditor us diferentes,
pero igualmente vlidos, supuestos comparados con aquellos usados por la
administracin. Esto puede revelar que la estimacin contable es altamente
sensible a ciertos supuestos y por lo tanto est sujeta a una alta incertidumbre
de estimacin, lo que indica que la estimacin contable puede ser un riesgo
significativo. Alternativamente, puede surgir una diferencia como resultado
de un error de hecho realizado por la administracin. Dependiendo de
las circunstancias, el auditor puede encontrar de ayuda para llegar a sus
conclusiones discutir con la administracin la base para los supuestos usados
y su validez y la diferencia, si la hubiera, en el enfoque tomado para realizar
la estimacin contable.
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACiONES
La naturaleza del activo, pasivo o componente del patrimonio neto

subyacente en un negocio o industria particular (por ejemplo, los
depsitos de minerales, los activos de la agricultura, instrumentos
financieros complejos).
20
21
NIA 220, "Control
de una Auditora
de Calidad para una Auditora

483
prrafo 8(e).
prrafo
14.
NIA540

Un alto grado de incertidumbre
Estn involucrados clculo o modelos especializados complejos, por ejemplo,

al estimar valores razonables cuando no existe un mercado observable.
de estimacin.
La complejidad de los requerimientos del marco de referencia para la

presentacin de informacin financiera relevantes para las estimaciones
contables, incluyendo si existen reas que se conoce que estn sujetas a
una interpretacin diferente o su prctica es inconsistente o en desarrollo.
Los procedimientos
riesgos evaluados.
A99.
Sin embargo, el auditor puede no poseer las habilidades o conocimientos

requerdos cuando el asunto involucrado pertenece a un campo diferente a
la contabilidad o la auditora y puede necesitar obtener estas habilidades o
conocimientos de un experto. La NIA 62022 establece los requermientos y
proporciona la gua para determinar la necesidad de emplear o contratar a
un experto y las responsabilidades del auditor cuando utiliza el trabajo de un
experto.
A lOO. Adems, en algunos casos, el auditor puede concluir que es necesario obtener
habilidades o conocimientos especializados relacionados a reas especficas
de la contabilidad o la auditora. Las personas con estas habilidades o con este
conocimiento pueden ser empleadas por la firma del auditor o contratadas de
una organizacin externa fuera de la firma del auditor. Cuando tales personas
realizan procedimientos de auditora sobre el compromiso, estos pasan a
formar parte del equipo del compromiso y por consiguiente, estn sujetos a
los requermientos de la NIA 220.
AlOl. Dependiendo de la comprensin del auditor y de su experencia para trabajar
con un experto o con otras personas con habilidades o conocimientos
especializados, el auditor puede considerar apropiado discutir asuntos tales
como los requermientos del marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera con las personas involucradas para establecer que su
trabajo es relevante para los propsitos de la auditora.
Procedimientos Substantivos Adicionales para Responder a los Riesgos

Significativos (Ref.: Prr. IS)
Al02. Al auditar estimaciones contables que dan lugar a res gas significativos, los
procedimientos substantivos adicionales del auditor estn enfocados en la
evaluacin de:
Cmo la administracin ha evaluado el efecto de la incertidumbre
de estimacin sobre la estimacin contable, y el efecto que dicha
incertidumbre puede tener sobre la conveniencia del reconocimiento de
la estimacin contable en los estados financieros; y
NIA 620, "Utilizacin del Trabajo de Expertos del Auditor".
NIAS40
Incertidumbre
484
La conveniencia
de las revelaciones relacionadas.
de la Estimacin
Consideracin de laAdministracin de la Incertidumbre de la Estimacin (Re: Prr. lS(a

Al03.
Para la mayora de las estimaciones contables, an cuando exista incertidumbre

de estimacin, es poco probable que se requieran habilidades o conocimientos
especializados. Por ejemplo, es poco probable que pueda ser necesario las
habilidades o conocimientos especializados para que un auditor evale las
provisiones para las cuentas de cobranza dudosa.
22
(b)
que el auditor pretende realizar en respuesta a los
A98.
(a)

La administracin puede evaluar supuestos o resultados alternativos de las

estimaciones contables a travs de cierto nmero de mtodos, dependiendo
de las circunstancias. Un posible mtodo utilizado por la administracin es
realizar un anlisis de sensibilidad. Esto podra implicar la determinacin
de cmo el importe monetario de un estimado contable vara segn los
diferentes supuestos. An para las estimaciones contables medidas a su valor
razonable pueden haber variaciones debido a que los diferentes participantes
del mercado utilizarn diferentes supuestos. Un anlisis de sensibilidad puede
conducir al desarrollo de cierto nmero de panoramas de resultados, algunas
veces caracterizados por la administracin como un rango de resultados, tales
como panoramas "pesimista" y "optimista".
Al04. Un anlisis de sensibilidad puede demostrar que una estimacin contable no

es sensible a los cambios en supuestos particulares. Alternativamente, puede
demostrar que la estimacin contable es sensible a uno o ms supuestos que
se han convertido en el foco de atencin del auditor.
AIOS. No se pretende sugerir que un mtodo en particular para tratar la incertidumbre
de estimacin (tal como el anlisis de sensibilidad) es ms adecuado que
otro, o que la consideracin de la administracin de supuestos o resultados
alternativos necesita ser conducida a travs de un proceso detallado respaldado
por una extensa documentacin. Si no, si la administracin ha evaluado o
no cmo la incertidumbre de la estimacin puede afectar la estimacin
contable que es importante, no la manera especfica en la que est hecha.
Por consiguiente, cuando la administracin no ha considerado los supuestos
o resultados alternativos, puede ser necesario para el auditor discutir con la
administracin y solicitar un soporte para la forma en que sta ha manejado
los efectos de la incertidumbre de estimacin sobre la estimacin contable.
Consideraciones
Al06.
especficas para las Entidades Pequeas
Las entidades pequeas pueden utilizar medios simples para evaluar la

incertidumbre de la estimacin. Adems para la revisin del auditor de la
documentacin disponible, el auditor puede obtener otra evidencia de auditoria
de la consideracin de la administracin de los supuestos o resultados alternativos
mediante las indagaciones con la administracin. Asimismo, la administracin
puede no tener la pericia para considerar los resultados alternativos o de lo
contrario para manejar la incertidumbre de estimacin presente en la estimacin
contable. En tales casos, el auditor puede explicar a la administracin el proceso
o los diferentes mtodos disponibles para hacer sto, y la documentacin
correspondiente. Esto no podra, sin embargo, cambiar las responsabilidades de
la administracin sobre la preparacin de los estados financieros.
Supuestos Significativos (Ref.: Prr. IS(b

Al07. Un supuesto utilizado para realizar una estimacin contable puede
determinarse como significativo si una variacin razonable en el supuesto
afectara significativamente a la medicin de la estimacin contable.
485
NIAS40
AUDITORA
CONTABLES
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
AUDITORA
CONTABLES
AI08. El soporte para los supuestos significativos derivados del conocimiento

de la administracin puede ser obtenido de los procesos continuos de
la administracin de anlisis estratgico y manejo del riesgo. Aun sin
ha~er procesos formales establecidos, tal como puede ser el caso de las
entl~ades 'peque~s, el auditor puede ser capaz de evaluar los supuestos a
traves de .mdagacIOnes y dISCUSIOnescon la administracin, junto con otros
procedImIentos para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada.
A109. Las .c(:mside~aciones d~l auditor al evaluar los supuestos realizados
admlmstracIOn se descnben en los prrafos A 77-A83.
Intenciones y Capacidad de la Administracin
Base de Medicin para las Estimaciones
(Ref.: Prr. lS(c))
Desarrollo de un Rango (Ref.: Prr. 16)

Al preparar los estados fin~ncieros, la administracin puede estar satisfecha
con respecto a que ha manejado adecuadamente los efectos de la incertidumbre
de ~stim~cin sobre las estimacion~s c?ntables que dan lugar a riesgos
slgmficatlvos. En algunas clr~unst~~clas, sm embargo, el auditor puede opinar
que los esfuerzos de la admlmstracIOn han sido inadecuados. Este puede ser el
caso, por ejemplo, cuando, a juicio del auditor:
No se puede o~tener la su.ficiente evidencia de auditora apropiada a travs

de la evaluacIOn d~l audItor de cmo ha manejado la administracin los
efectos de la mcertldumbre de estimacin.
Es necesario explorar mejor el grado de incertidumbre de estimacin

asoC1~do con una estimacin contable, por ejemplo, cuando el auditor est
conscIente .deyna am1,Jliavariacin en los resultados para estimaciones
contables SImIlares baja cIrcunstancias similares.
E:s poco probab}e que pue~a. ?btenerse otra evidencia de auditora, por
ejemplo, a traves de la revlslon de los eventos ocurridos a la fecha del
informe del auditor.
Pue~en existir indicadores de desviaciones

rea]zacin de las estimaciones contables.
de la administracin
Criterios de Reconocimiento y Medicin

Reconocimiento
17(a))
de las Estimaciones Contables en los Estados Financieros (Ref' Pa'rr

...
A113. Cuando la administracin ha reconocido una estimacin contable en los

estados financieros, la evaluacin del auditor se enfoca en determinar si la
medicin ?e l.aestimacin c?ntable es suficientemente confiable para cumplir
con los cntenos de reconocImIento del marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera.
A1l4.
NIAS40
Con respecto a las estimaciones contables que no han sido reconocidas,

486
la
Contables (Ref.: Prr. l7(b))
AllS. Con respecto a las estimaciones contables del valor razonable, algunos marcos
de referencia para la presentacin de informacin financiera suponen que el
valor razonable puede ser medido confiablemente como un pre-requerimiento
para requerir o permitir las mediciones y revelaciones al valor razonable. En
algunos casos, estas presunciones pueden ser superadas cuando, por ejemplo,
no existe un mtodo o base apropiado para la medicin. En tales casos, la
evaluacin del auditor se enfoca en determinar si la base de la administracin
para superar las presunciones relacionadas al uso del valor razonable fijado
bajo el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera es apropiado o no.
Evaluacin de la Razonabilidad de las Estimaciones
de las Imprecisiones o Errores (Ref.: Prr. 18)
A1l6.
en la
A 112. Las consideracion~s del auditor al determinar un rango para este propsito son
descntos en los parrafos A87-A9S.
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
evaluacin del auditor se enfoca en determinar si los criterios de reconocimiento

del marco de referencia aplicable para la presentacin de infonnacin financiera
han sido de hecho cumplidos. Aun cuando una estimacin contable no haya sido
reconocida, y el auditor concluya que su tratamiento es adecuado, puede existir
la necesidad de revelar las circunstancias en las notas a los estados financieros. El
auditor tambin puede determinar que existe la necesidad de dirigir la atencin de
los lectores a las incertidumbres significativas mediante la adicin de un Prrafo
de nfasis en el Asunto en el informe del auditor. La NIA 70623 establece los
requerimientos y proporcibna una gua referente a tales prrafos.
por la
AI10. Las ~o~side~~ciones ~el au~itor relacionadas a los supuestos realizados por la
admmlstracIOn y las mtencIOnes y la capacidad de la misma se describen en
los prrafosAl3 y A80.
Alll.
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
Contables y Determinacin
Basado en la evidencia de auditora obtenida, el auditor puede concluir

que la evidencia seala a una estimacin contable que difiere del punto de
estimacin de la administracin. Cuando la evidencia de auditora respalda
un punto de estimacin, la diferencia entre el punto de estimacin del auditor
y el punto de estimacin de la administracin constituye una representacin
errnea. Cuando el auditor concluye que usar el rango del auditor proporciona
suficiente evidencia de auditora apropiada, un punto de estimacin de la
administracin que caiga fuera del rango del auditor no sera apoyado por la
evidencia de auditora. En tales casos, la representacin errnea no es menor
que la diferencia entre el punto de estimacin de la administracin y el punto
ms cercano dentro del rango del auditor.
A1l7. Cuando la administracin ha cambiado una estimacin contable, o el mtodo

para hallarla, desde el perodo anterior basado en la evaluacin subjetiva de
que ha habido un cambio en las circunstancias, el auditor puede concluir
basado en la evidencia de auditora, que la estimacin contable se encuentra
mal determinada como resultado de un cambio arbitrario realizado por la
administracin,
o puede considerar esto como un indicador de posibles
desviaciones o sesgos de la administracin (ver prrafos AI24-AI2S).
A1l8.
23
La NIA 4S024 proporciona

lineamientos
tcnicos para distinguir las
imprecisiones o errores, para propsitos de evaluacin del auditor, del efecto
de las imprecisiones o errores no corregidos en los estados financieros. En
relacin a las estimaciones contables, una representacin errnea, ya sea
NIA 706, "Prrafos

Independiente" .
de nfasis
sobre Asunto
y otros Prrafos
487
de Asuntos
en el Infonne
del Auditor
NIAS40
r
CONTABLES DE VALORES RAZONABLES Y REVELAC[ONES RELACIONADAS
causada por fraude o error, puede surgir como resultado de:
Tales revelaciones son relevantes para la comprensin de los usuarios de las

estimaciones contables reconocidas o reveladas en los estados financieros y la
suficiente evidencia de auditora apropiada que se necesita obtener sobre si las
revelaciones estn de acuerdo con los requerimientos del marco de referencia
aplicable para la presentacin de informacin financiera o no.
'
Imprecisiones o errores sobre las cuales no existe ninguna duda

(imprecisiones o errores de hecho)
Diferencias que surgen de los juicios del auditor en referencia a las

estimaciones contables que el auditor considera no razonables, o la
seleccin o aplicacin de polticas contables que el auditor considera
inapropiadas (imprecisiones o en;ores de juicio)

La mejor estimacin del auditor de las imprecisiones o errores en la

poblacin o universo, supone la proyeccin de las imprecisiones o errores
identificados en las muestras de auditora a las poblaciones enteras de las
cuales fueron extradas (imprecisiones o errores proyectadas).
1
'1
A121. En algunos casos, el marco de referencia aplicable para la presentacin de

informacin financiera puede requerir revelaciones especficas con respecto
a laStincertidumbres. Por ejemplo, algunos marcos de referencia para la
presentacin de informacin financiera prescriben:
En algunos casos relacionados a las estimaciones contables, podra surgir

una representacin errnea como resultado de una combinacin de estas
circunstancias, haciendo que una identificacin separada sea difcil o
imposible.
A1l9. Evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables y las revelaciones
relacionadas incluidas en las notas a los estados financieros, ya sea requeridas
por el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera o reveladas voluntariamente, supone esencialmente el mismo
tipo de consideraciones aplicadas cuando se audita una estimacin contable
reconocida en los estados financieros.
Revelaciones
Relacionadas
a las Estimaciones
Los supuestos utilizados.
El mtodo de estimacin utilizado, incluyendo cualquier modelo

aplicable.
La base para la seleccin del mtodo de estimacin .

El efecto de cualquier cambios al mtodo de estimacin desde el periodo
anterior.
Las fuentes e implicancias de la incertidumbre de estimacin .
NIA 450, "Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identificados Durante la Auditora".
NIA540
488
La revelacin del rango de resultados posibles y los supuestos utilizados

en la determinacin del rango.
La revelacin de informacin con respecto a la importancia de las

estimaciones contables del valor razonable para la posicin financiera y
el desempeo de la entidad.
Las revelaciones cualitativas tales como las exposiciones al riesgo y cmo
surgen, los objetivos, polticas y procedimientos de la entidad para manejar
el riesgo y los mtodos utilizados para medir el riesgo y cualquier cambios
desde el periodo anterior de estos conceptos cualitativos.
Contables
A120. La presentacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de

referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera incluye
la adecuada revelacin de los asuntos significativos. El marco de referencia
aplicable para la presentacin de informacin financiera puede permitir, o
prescribir, revelaciones relacionadas a las estimaciones contables, y algunas
entidades pueden revelar voluntariamente informacin adicional en las notas
a los estados financieros. Estas revelaciones pueden incluir, por ejemplo:
24
La revelacin de los supuestos claves y otras fuentes de incertidumbre de

estimacinque tenganun riesgosignificativode causarun ajustesignificativo
a los importes en libros de los activos y pasivos. Tales requerimientos
pueden ser descritos utilizando trminos tales como "Fuentes Claves de
Incertidumbrede Estimacin" o "EstimacionesContablesCrticas".
Revelaciones de acuerdo con el Marco de Referencia Aplicable para la Presentacin

..' de Informacin Financiera (Ref.: Prr. 19)
Las revelaciones cuantitativas tales como el grado al que la entidad est

expuesta al riesgo, basado en la informacin proporcionada internamente
al personal clave de la administracin de la entidad, incluyendo el riesgo
.de crdito, el riesgo de liquidez y el riesgo de mercado.
Revelaciones de Incertidumbres de Estimacin para las Estimaciones

dan Lugar a Riesgos Significativos (Ref.: Prr. 20)
Contables que
A122. En relacin a las estimaciones contables que tienen un riesgo significativo,

an cuando las revelaciones estn de acuerdo con el marco de referencia
aplicable para la presentacin de informaCin financiera, el auditor puede
concluir que la revelacin de la incertidumbre de estimacin es inadecuada
a la luz de las circunstancias y de los hechos involucrados. La evaluacin del
auditor de la conveniencia de la revelacin de la incertidumbre de estimacin
aumenta en importancia mientras mayor sea el rango de posibles resultados
de la estimacin contable en relacin a la materialidad (vase un anlisis
relacionado al tema en el prrafo A94).
A123. En algunos casos, el auditor puede considerar apropiado sugerir a la
administracin que describa, en las notas a los estados financieros, las
circunstancias relacionadas a la incertidumbre de estimacin. La NIA 70525
proporciona una gua sobre las implicancias para la opinin del auditor
25

489
NIA540
r
,
AUDITORA
CONTABLES
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
cuando l cree que la revelacin de la administracin de la incertidumbre de

estimacin en los estados financieros es inadecuada o engaosa.
Indicadores de Posible Desviacin de la Administracin
(Ref.: Prr. 21)
A124. Durante la auditora, el auditor puede llegar a conocer los juicios y decisiones
realizados por la administracin que dieron lugar a los indicadores de posibles
desviaciones de la misma. Tales indicadores pueden afectar la conclusin
del auditor sobre si la evaluacin del riesgo del auditor y las respuestas
relacionadas an siguen siendo apropiadas, y el auditor puede" necesitar
considerar las implicancias para el resto de la auditora. Adems, pueden
afectar la evaluacin del auditor de si los estados financieros tomados como
un todo estn libres de imprecisiones o errores significativos, tal como se
analiza en la NIA 70026
A 125. Ejemplos de indicadores de posibles desviaciones o sesgos de la administracin
con respecto a las estimaciones contables incluyen:
Los cambios en una estimacin contable o el mtodo para realizarla,

cuando la administracin ha realizado una evaluacin subjetiva de que
existi un cambio en las circunstancias.
El uso de los supuestos propios de una entidad para las estimaciones

del valor razonable cuando stas son inconsistentes con los supuestos
observables del mercado.
La seleccin o construccin de supuestos significativos que proporcionan

un punto de estimacin favorable para los objetivos de la administracin.
1
l
AUDITORA
CONTABLES
DE ESTIMAC[ONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
De que no hay eventos posteriores que requieran ajustes a las estimaciones

contables y revelaciones inclilidos en los estados financieros.
Al27. Para las estimaciones contables no reconocidas o reveladas en los

estados financieros, las manifestaciones escritas tambin pueden incluir
representaciones sobre:
o
La conveniencia de la base usada por la administracin para determinar

que los criterios de reconocimiento o revelacin del marco de referencia
aplicable para la presentacfn de estados financieros no han SIdo
cumplidos (ver prrafo A114).
La conveniencia de la base utilizada por la administracin para superar

las presunciones relacionadas al uso del valor razonable fijado bajo
el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera de la entidad, para aquellas estimaciones contables que no se
han medido o revelado a su valor razonable (ver prrafo A115).
Documentacin
(Ref.: Prr. 23)
A128. La documentacin de los indicadores de posibles desviaciones de la

administracin, identificadas durante la auditora, ayuda al auditor a concluir
si su evaluacin del riesgo y las respuestas relacionadas siguen siendo
apropiadas, y a evaluar si los estados financieros tomados en su totalIdad
estn libres de imprecisiones o errores significativos. Ver el prrafo Al25
para encontrar ejemplos de indicadores de posibles desviaciones de la
administracin.
La seleccin de un punto de estimacin que puede indicar un diseo

optimista o pesimista.
Manifestaciones Escritas (Ref.: Prr. 22)
A126. La NIA 58027 analiza el uso de las manifestaciones escritas. Dependiendo
de la naturaleza, materialidad y alcance de la incertidumbre de estimacin,
las manifestaciones escritas sobre las estimaciones contables reconocidas o
reveladas en los estados financieros pueden incluir representaciones:
Sobre la conveniencia de los procesos de medicin, incluyendo los

supuestos y modelos relacionados utilizados por la administracin
para determinar las estimaciones contables en el contexto del marco de
referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera y la
consistencia en la aplicacin de los procesos.
De que los supuestos reflejan apropiadamente la intencin de la

administracin y la capacidad para llevar a cabo cursos especficos
de accin en nombre de la entidad, cuando sea relevante para las
estimaciones contables y las revelaciones.
De que las revelaciones relacionadas a las estimaciones contables son

completas y apropiadas bajo el marco de referencia aplicable para la
26
NIA 700, "Formarse
27
NIA 580, "Manifestaciones
NIA540
una Opinin e Informe de Estados
Financieros".
Escritas".
490
491
NIA540
f
AUDITORA
CONTABLES
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
AUDITORA
CONTABLES
Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable bajo Diferente Marcos

de Referencia para la Presentacin de Informacin Financiera
Prescribir requerimientos para la medicin, presentacin y revelacin

para cierta informacin incluida en los estados financieros o para la
informacin revelada en las notas a los estados financieros o presentada
como informacin suplementaria;
Permitir ciertas mediciones utilizando valores razonables a opcin de

una entidad o slo cuando se cumplen ciertos criterios;
El propsito de este apndice solo es proporcionar un anlisis de las mediciones

y revelaciones del valor razonable bajo diferentes marcos de referencia para la
presentacin de informacin financiera, como antecedente y contexto.
Prescribir nn mtodo especfico para determinar el valor razonable, por

ejemplo, mediante el uso de nna evaluacin independiente o de formas
especificas de usar los flujos de efectivo descontados;
Permitir una eleccin del mtodo para determinar el valor razonable

de entre diferentes mtodos alternativos (los criterios para la seleccin
pueden o no pueden ser proporcionados por el marco de referencia para
la presentacin de informacin financiera); o
No proporcionar ninguna gua sobre las mediciones o revelaciones del

valor razonable, excepto para las que su uso es evidente, mediante la
costumbre o la prctica, por ejemplo, nna prctica de la industria.
(Ref.: Prr. Al)
r.
ESTIMACIONES
RELACIONADAS
Apndice
",
DE ESTIMACIONES
CONTABLES,
INCLUYENDO
Y REVELACIONES
1. Los diferentes marcos de referencia para la presentacin de informacin

financiera requieren o permiten una variedad de mediciones y revelaciones del
valor razonable en los estados financieros. Tambin varan en el nivel de guas
que proporcionan sobre la base para la medicin de los activos y pasivos o de las
revelaciones relacionadas. Algunos marcos de referencia para la presentacin
de informacin financiera brindan una gua prescriptiva, otros brindan nna
gua general y algunos no brindan ninguna gua. Adems, en ciertas industrias
especficas tambin existen prcticas para la medicin y revelacin del valor
razonable.
2.
Las definiciones del valor razonable pueden diferir entre los marcos de referencia
para la presentacin de informacin financiera, o para diferentes activos, pasivos
o revelaciones dentro de un marco de referencia en particular. Por ejemplo, la
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 391 define el valor razonable como
"la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o pasivo cancelado,
entre partes bien informadas y dispuestas en una transaccin bajo trminos de
libre competencia". El concepto del valor razonable normalmente supone una
transaccin actual en vez de la cancelacin en alguna fecha pasada o futura.
Por consiguiente, el proceso para la medicin del valor razonable sera la
bsqueda de un precio estimado al cual esta transaccin podra llevarse a cabo.
Adems, los diferentes marcos de referencia para la presentacin de informacin
financiera pueden usar trminos tales como "valor especfico de la entidad",
"valor en uso" o trminos similares, pero que pueden caer dentro del concepto
de valor razonable presentado en esta NIA.
3. Los marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera pueden

tratar los cambios en las mediciones del valor razonable que ocurren sobre el
tiempo de diferentes formas. Por ejemplo, un marco de referencia particular
para la presentacin de informacin financiera puede requerir que los cambios
en las mediciones del valor razonable de ciertos activos o pasivos sean reflejados
directamente en el patrimonio neto, mientras que tales cambios podran ser
reflejados en los ingresos bajo otro marco de referencia. En algunos marcos
de referencia, la determinacin de si usar la contabilizacin al valor razonable
o cmo es aplicado est influenciada por la intencin de la administracin de
llevar a cabo ciertas acciones con respecto a activos o pasivos especficos.
4. Diferentes marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera
pueden requerir ciertas mediciones y revelaciones especficas del valor razonable
en los estados financieros y prescribirlas o permitirlas en varios grados. Los
marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera pueden:
NIA 540 APNDICE
492
5. Algnnos marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera

suponen que el valor razonable puede ser medido confiablemente para los activos
o pasivos como un pre-requerimiento para requerir o permitir las mediciones o
revelaciones del valor razonable. En algunos casos, esta presuncin puede ser
superada cuando un activo o pasivo no tiene un precio cotizado en el mercado,
en un mercado activo y para el cual otros mtodos de estimar razonablemente
el valor razonable son claramente inapropiados o inviables. Algunos marcos de
referenCia para la presentacin de informacin financiera pueden especificaruna
jerarqua del valor razonable que distinga las entradas para ser usadas para llegar
al valor razonable en el rango que va desde los que involucran claramente a
las "entradas .(inputs) observables" basados en los precios cotizados y en los
mercados activos y en los "ingresos (inputs) no observables" que implican el
uso del propio juicio de la entidad, sobre los supuestos que los participantes del
mercado podran usar.
6. Algunos marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera
requieren ciertos ajustes o modificaciones especficos a la informacin de
valorizacin u otras consideraciones nicas para un activo o pasivo en particular.
Por ejemplo, la contabilidad de las inversiones en propiedades puede requerir
que se efecten ajustes a un valor tasado de mercado, tal como los ajustes por
costos estimados de cierre de ventas, ajustes relacionados a las condiciones y
ubicacin de la propiedad y otros asuntos. De igual manera, si el mercado para
un activo en particular no es un mercado activo se tendrn que ajustar o modificar
las cotizaciones publicadas para llegar a una medida ms conveniente del valor
razonable. Por ejemplo, es posible que los precios de mercado cotizados no
indiquen el valor razonable si hay una actividad muy lenta en el mercado, si el
mercado no est bien establecido o si el volumen de unidades negociadas es
pequeo comparado al nmero de unidades existentes. Por consiguiente, tales
precios de mercado pueden haber sido ajustados o modificados. Es posible que
pueda ser necesario fuentes alternativas de informacin del mercado para realizar
tales ajustes o modificaciones. Adems, en algunos casos, el colateral asignado
493
NIA 540 APNDICE


negocios basada en el valor razonable de una entidad operativa definida

o de una unidad de reporte, el valor de la cual es luego provisionado entre
el grupo de activos y pasivos de la entidad o de la unidad con el fin de
derivar la plusvala mercantil implcita para compararla con la plusvala
registrada.
(por ejemplo, cuando el colateral es asignado para ciertos tipos de inversiones

en deuda) puede necesitar ser considerado al determinar el valor razonable o el
posible deterioro de un activo o pasivo.
7. En muchos marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera,
subyacente al concepto de mediciones del valor razonable est la presuncin
de que la entidad es una empresa en marcha sin ninguna intencin o necesidad
de liquidar, acortar materialmente la escala de su operacin o asumir una
transaccin sobre trminos adversos. Por tanto, en este caso, el valor razonable
no sera la cantidad que una entidad podra recibir o pagar en una transaccin
forzada, liquidacin involuntaria o venta peligrosa. Por otro lado, las condiciones
econmicos generales o las condiciones econmicas especficas para ciertas
industrias pueden provocar falta de liquidez en el mercado y requerir valores
razonables para ser establecidos sobre precios potencial y significativamente
bajos. Sin embargo, una entidad puede necesitar tener en cuenta su situacin
econmica actual o su situacin operativa actual para determinar los valores
razonables de sus activos y pasivos si lo prescribe o lo permite el marco de
referencia para la presentacin de informacin financiera y dicho marco de
referencia puede o no puede especificar cmo se realiza. Por ejemplo, el plan de
la administracin para disponer de un activo sobre una base acelerada para lograr
objetivos especficos de negocios puede ser relevante para la determinacin del
valor razonable de este activo.
Preponderancia
de las Mediciones
Agregados de activos y pasivos. En algunas circunstancias, la medicin

de una clase o grupo de activos o pasivos requerida para una suma de los
valores razonables de algunos de 10& activos o pasivos individuales en
dicha clase o grupo. Por ejemplo, bajo el marco de referencia aplicable de
una entidad para la presentacin de la informacin financiera, la medicin
de una cartera de prstamos diversificada podra ser determinada
basndose en el valor razonable de algunas categoras de prstamos
comprendidos en la cartera.
Informacin revelada en las notas a los estados fmancieros o presentados

como informacin suplementaria, pero no reconocida en los estados
financieros.
del Valor Razonable
8. Las mediciones y revelaciones basadas en el valor razonable estn adquiriendo

mayor preponderancia en los marcos de referencia para la presentacin de
informacin financiera. Los valores razonables pueden ocurrir en y afectar la
determinacin de, los estados financieros de diferentes maneras, incluyendo la
medicin al valor razonable de lo siguiente:
o
Los activos o pasivos especficos, tales como valores negociables o

pasivos para cancelar una obligacin bajo un instrumento financiero,
valorizado en forma rutinaria o peridica al valor del mercado.
Componentes especficos del patrimonio, por ejemplo cuando la

contabilidad para el reconocimiento, medicin y presentacin de ciertos
instrumentos financieros, con caractersticas de patrimonio, tales como
los bonos convertibles por el tenedor, en acciones comunes del emisor.
Activos y pasivos especficos adquiridos en una combinacin de

negocios. Por ejemplo, la determinacin inicial de la plusvala mercantil
que surge de la compra de una entidad en una combinacin de negocios
usualmente est basada en la medicin del valor razonable de los activos
y pasivos identificables adquiridos y el valor razonable de la retribucin
otorgada.
Activos o pasivos especficos ajustados al valor razonable por nica

vez. Algunos marcos de referencia para la presentacin de informacin
financiera pueden requerir el uso de una medicin del valor razonable
para cuantificar un ajuste para un activo o un grupo de activos como parte
de la determinacin del deterioro del activo, por ejemplo, una prueba
del deterioro de la plusvala mercantil adquirida en una combinacin de
NIA 540 APNDICE
494
495
NIA 540 APNDICE
PARTES RELACIONADAS
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORA 550
PARTES RELACIONADAS
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
Responsabilidades
.
de las Partes Relacionadas
del Auditor ..
A46-A47
Manifestaciones
A48- A 49
Escritas
con Aquellos a Cargo del Gobierno de la Entidad
A50
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 550, "Partes Relacionadas" debe

leerse junto con la NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente
y la Ejecucin de una Auditorla de Acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora" .
3-7
8
Objetivos
Definiciones
lO
Requerimientos
Procedimientos de Evaluacin del Riesgo y Actividades
Relacionadas
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Representacin

Errnea Material Asociada con las Relaciones y Transacciones
. 11-17
. 18-19
Respuestas a los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos

Asociados con las relaciones y transacciones de las partes relacionadas
20-24
Evaluacin de la Contabilizacin y Revelacin de las Relaciones y

Transacciones de las Partes Relacionadas Identificadas
Comunicacin
Evaluacin de la Contabilizacin y Revelacin de las Relaciones

y Transacciones de las Partes Relacionadas Identificadas
Fecha de Vigencia
Manifestaciones
A31-A45
Comunicacin
NDICE
Naturaleza de las Relaciones y Transacciones
Respuestas a los Riesgos de Representacin Errnea Asociados

con las Relaciones y Transacciones de las Partes Relacionadas
Escritas
25
.
Documentacin
26
27
28

Responsabilidades
del Auditor
AI-A3
Definicin de una Parte Relacionada

Procedimientos
A4-A7
Relacionadas
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Representacin Errnea

Asociados con las Relaciones y Transacciones de las Partes Relacionadas
NIA550
496
A8-A28
A29- A30
497
NIA550
-'1-
I
PARTES RELACIONADAS
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
.f
Esta Norma Internacional de Au~itora (NIA) trata sobre las responsabilidades

del auditor .rel~clOnadasa las relac~onesy transacciones de las partes relacionadas
en una audltona de ~stados financI,eros.Especficamente, se expande en como la
NIA31SI, NI~:30- Y,laNIA2~0' deben ser aplicadas en relacin a los riesgos
de represer:!aclOnerronea asociados con las relaciones y transacciones de las
partes relacIOnadas.
Naturaleza de las Relaciones y Transacciones
4. Aun si el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin

financiera establece requerimientos mnimos o ningn req1;1erimientopa~a las
partes relacionadas, el auditor necesita obtener una comprensIn de las relacl<?nes
y transacciones de las partes relacionadas de la entidad para poder conclu~rSIlos
estados financieros, en la medida en que se ven afectados por esas relacIOnesy
transacciones: (Ref.: Prr. Al)
(a) Logran una presentacin razonable (para los marcos de referencia de
presentacin razonable); o (Ref.: Prr. A2)
1
(b) No son engaosos (para los marcos de referencia de cumplimiento) (Ref.:
Prr. A3)
2. Durante el curso norma~ de los negocios se realizan muchas transacciones con

pa~es rel~clOnadas. BaJOtales.circ~nstancias, ellas no pueden llevar un riesgo
de ImpreCISIOnes
<?errore~ s~gmficatJvosde los estados financieros ms alto que
el de las transaccIOnes.sImIlares con ~artes no relacionadas. Sin embargo, la
na~raleza de las relaclO1?esy transacclOn.esde las'partes relacionadas puede,
bajO alg~na~ cIrcunstancIas, dar lugar a ~Iesgos mas altos de imprecisiones o
errores slgmficatlvos ~e los estados finanCIerosque las transacciones con partes
no relacIOnadas.Por ejemplo:
o
Las partes relacionadas pueden operar a travs de un rango extenso y

compleja ~e relacIOnesy estructuras, con el aumento correspondiente en
la complejIdad de las transacciones de la parte relacionada.
Los sistemas de inform~cinpueden ser inefectivos en la identificacin o

resumen de las transaccIOnesy saldos pendientes entre una entidad y sus
partes relacIOnadas.
PARTES RELACIONADAS
5. Adems, una comprensin de las relaciones y transacciones de las p.artes

relacionadas de la entidad es relevante para la evaluacin del auditor de SIuno
o ms factores de riesgo de fraude estn presentes segn los requerido por la
NIA 2404, ya que se puede cometer fraude ms fcilmente a travs de las partes
relacionadas.
6. Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, existe un riesgo
inevitable de que algunas imprecisiones o errores significativos de lOs estados
financieros no puedan ser detectadas, an cuando la auditora se planifique y
realice apropiadamente de acuerdo con las NIAs5. En el contexto de las partes
relacionadas, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la
capacidad del auditor de detectar imprecisiones o errores sIgnificatIvos son
mayores por razones tales como:
La.stransa~ci~nes de las ~artes relacionadas pueden no ser conducidas

bajO los termmo.s y condICIOnesnormales del mercado, por ejemplo,
algu~as.transaccI?nes de partes relacIOnes pueden ser conducidas sin
nmgun mtercamblOde consideracin.
Responsabilidades
del Auditor
3. Debido a que las partes re~acionadas no son independientes unas de otras

muchos marcos de ~eferencla para la presentacin de informacin financier~
establec~n requenmlentos de contabilizacin y revelacin para las relaciones
transaccIOnesy s~ldos de las partes relacionadas que permiten a los usuarios d~
los estados finanCIerosc~mprender su naturaleza y sus efectos reales o potenciales
sobre los .~stado~financI~:os. Cua~do el marco de referencia aplicable para la
~resentaclOnde m~<?nnaclOn
fi~anclera establece tales requerimientos, el auditor
tIene la responsablhdad de ~eahzar pr?cediIIl;i~ntosde auditora para identificar,
eva;uar y responder a los n~sgos de Impre~lslOneso errores significativos que
sur",~n de la falla ~e la entIdad al contabIlIZar o revelar apropiadamente las
relaclO.ne~,transaccIOneso saldos de las partes relacionadas de acuerdo con los
requenmlentos del marco de referencia.
La administracin puede no estar enterada de la existencia de todas las

relaciones y transacciones de las partes relacionadas, particularmente
si el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera no establece requerimientos para las partes relacionadas.
Las relaciones de las partes relacionadas pueden presentar una mayor

oportunidad para la colusin, ocultamiento o manipulacin por parte de
la administracin.
7. Por lo tanto, la planificacin y ejecucin de una auditora con el escepticismo

profesional requerido por la NIA 2006 es de particular importancia ~n este
contexto dado el potencial de relaciones y transacciones de partes relacIOnadas
no reveladas. Los requerimientos sealados en esa NIA estn diseados para
ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores
significativos asociados con las relaciones y transacciones de las partes
relacionadas y para ayudarlo en el diseo de procedimientos de auditora que
respondan a los riesgos evaluados.
Fecha de Vigencia
8. Esta NIA est vigente para auditoras de estados financieros de periodos que

Travs del Conocimiento de la Entidad y su Entorno"
2
FInanCieros".
NIA5S0
498
4
5
NIA 240, prrafo 24.

NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin una Auditora de
NIA 200, prrafo 15.

499
NIA 550
f
PARTES RELACIONADAS
Objetivos
l'
9. Los objetivos del auditor son:
I
I
(a) Independientemente de si el marco de referencia aplicable para la

presentacin de informacin financiera establece requerimientos para las
partes relacionadas o no, obtener una comprensin de las relaciones y
transacciones de las partes relacionadas suficiente para poder:
(i)
(ii)
PARTES RELACIONADAS
a. Una persona u otra entidad que tiene el controlo una influencia

significativa, directa o indirectamente, a travs de uno o ms
intermediarios, sobre la informacin de la entidad;
b. Otra entidad sobre la que la entidad informante tiene control
o influencia significativa, directa o indirectamente a travs de
uno o ms intermediarios; o
c. Otra entidad que se encuentra bajo control comn con la
entidad informantJ, teniendo:
Reconocer los factores de riesgo de fraude, si los hubiera: que surgen

a partir de las relaciones y transacciones de las partes relacionadas
que son relevantes para la identificacin y evaluacin de los riesgos
de imprecisiones o errores significativos debido al fraude; y
Concluir, basado en la evidencia de auditora obtenida, si los
estados financieros, en la medida en que estn afectados por esas
relaciones y transacciones:
a.
Logran una presentacin razonable (para los marcos de

referencia de presentacin razonable); o
b.
No son engaosos (para los marcos de referencia de

cumplimiento); y
(b) Adems, cuando el marco de referencia aplicable para la presentacin de

informacinfmancieraestablecerequerimientospara las partes relacionadas,
obtener suficienteevidencia de auditora apropiada sobre si las relaciones y
transaccionesde laspartesrelacionadashan sidoapropiadamenteidentificadas,
contabilizadasy reveladasen los estadosfinancierosde acuerdocon el marco
de referencia.
(a)
Transaccin bajo trminos de Libre Competencia-Es una transaccin

conducida bajo los trminos y condiciones pactados entre el comprador
y el vendedor, ambos debidamente informados y que actan en forma
independiente uno del otro persiguiendo cada uno sus propios intereses.
(b)
Partes relacionadas o vinculadas - Es una parte que: (Ref.: Prr. A4-A 7)

(i)
Es una parte relacionada o vinculada segn lo definido en el

marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera; o
(ii)
Cuando el marco de referencia aplicable para la presentacin de

informacin financiera establece requerimientos minimos o no
establece requerimientos para las partes relacionadas o vinculadas:
500
ii.
Propietarios que son familiares cercanos; o
111.
Una administracin principal comn.
Requerimientos
Procedimientos de Evaluacin del Riesgo y Actividades Relacionadas
11. Como parte de los procedimientos de evaluacin del riesgo y las actividades
relacionadas que la NIA 315 y la NIA 240 se requiere que el auditor realice
durante la auditora7, el auditor debe realizar los procedimientos de auditora
y las actividades relacionadas precisados en los prrafos 12-17 para obtener
informacin relevante para identificar los riesgos de imprecisiones o errores
significativos asociados a las relaciones y transacciones con las partes
relacionadas. (Ref.: Prr. AS)
Comprensin de las Relaciones y Transacciones de las Partes Relacionadas de la
Entidad
12. La discusin del equipo del compromiso sobre los requerimientos de la NIA
315 y la NIA 2408 debe incluir la consideracin especial de la susceptibilidad
de los estados financieros a la imprecisiones o errores significativos debido a
fraude o error que pudiera resultar de las relaciones y transacciones de las partes
relacionadas de la entidad. (Ref.: Prr. A9-AlO)
13. El auditor indagar con la administracin con respecto a:
7
8
NIA550
Una propiedad comnmente controlada;
Sin embargo, las entidades que se encuentran bajo

el control comn por un estado (ya sea un gobierno
nacional, regional o local) no son consideradas como
relacionadas a menos que se encuentren comprometidas
en transacciones significativas o compartan recursos con
un alcance significativo con otra entidad.
Definiciones
10.
1.
(a)
La identidad de las partes relacionadas de la entidad, incluyendo los

cambios desde el periodo anterior; (Ref.: Prr. All-A14)
(b)
La naturaleza de las relaciones entre la entidady esas partes relacionadas;y
(c)
Si la entidad particip en cualquier transaccin con esas partes

relacionadas durante el periodo, si as fuera, el tipo y propsito de las
transacciones.
NIA315, prrafo 5; NIA240, prrafo 16.

NIA 315, prrafo 10, NIA 240, prrafo 15.
501
NIA550
!
i
PARTES RELACIONADAS
f
i
f
PARTES RELACIONADAS
14. El auditor realizar indagaciones de la administracin y de otros dentro

de la entidad, y realizar otros procedimientos de evaluacin del riesgo
considerados apropiados, para obtener una comprensin de los controles, si
los hubiera, que la administracin ha establecido para: (Ref.: Prr. AI5-A20)
(a)
Identificar, contabilizar y revelar las relaciones y transacciones de las

partes relacionadas de acuerdo con el marco de referencia aplicable para
la presentacin de informacin financiera.
(b)
Autorizar y aprobar las transacciones y acuerdos significativos con las

partes relacionadas; y (Ref.: Prr. A21)
(c)
Autorizar y aprobar las transacciones y acuerdos significativos que se

encuentren fuera del curso normal de los negocios.
Mantenerse Alerta con Respecto a la Infonnacin

Revisar los Registros o Documentos
18. Para cumplir con el requerimiento de la NIA 315 de identificar y evaluar los
riesgos de imprecisiones o errores significativos9, el auditor identificar y evaluar
los riesgos de imprecisiones o errores significativos asociados con las relaciones
y transacciones de las partes relacionadas y determinar si cualquiera de esos
riesgos son riesgos significativos. Al realizar esta determinacin, el auditor
tratar las transacciones significativas de las partes relacionad~s identificadas
fuera del curso normal de los negocios de la entidad como las causantes de los
riesgos significativos.
19. Si el auditor identifica factores de riesgo de fraude (incluyendo las circunstancias
relacionadas a la existencia de una parte relacionada con influencia dominante) al
realizar los procedimientos de evaluacin del riesgo y las actividades relacionadas
en relacin con las partes relacionadas, el auditor considerar tal informacin al
identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos debido
a fraude de acuerdo con la NIA 240. (Ref.: Prr. A6, A29-A30)
al
15. Durante la auditora, el auditor permanecer alerta, al inspeccionar los registros

o documentos, con respecto a los acuerdos u otra informacin que pueda
indicar la existencia de relaciones o transacciones de partes relacionadas que
la administracin no haya identificado o revelado al auditor previamente. (Ref.:
Prr. A22-A23)
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos

Respuestas a los Riesgos de Representacin Errnea Asociados con las Relaciones

y Transacciones de las Partes Relacionadas
20. Como parte del requerimiento de la NIA 330 de que el auditor responda a los
riesgos evaluados 10, el auditor disea y realiza procedimientos de auditora
adicionales para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada acerca de
los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos asociados con
las relaciones y transacciones de las partes relacionadas. Estos procedimientos
de auditora incluirn a aquellos requeridos por los prrafos 21-24. (Ref.: Prr.
A31-A34)
En particular, el auditor inspeccionar 10 siguiente en busca de indicaciones

de la existencia de relaciones o transacciones que la administracin no haya
identificado o revelado al auditor previamente.
'~-
(a)
Confirmaciones bancarias y legales obtenidas como parte de los

procedimientos del auditor;
(b)
Actas de reuniones de accionistas y de aquellos a cargo del gobierno de

la entidad; y
(c)
Otros registros o documentos que el auditor considere necesarios bajo las

circunstancias de la entidad.
Identificacin de Partes Relacionados No Identificadas

o Transacciones Significativas de Partes Relacionadas
21. Si el auditor identifica acuerdos o informacin que sugiera la existencia de

relaciones o transacciones de partes relacionadas que la administracin no ha
identificado o revelado previamente al auditor, el auditor determinar si las
circunstancias subyacentes confirman la existencia de aquellas relaciones o
transacciones.
16. Si el auditor identifica transacciones significativas fuera del curso normal

de los negocios al realizar los procedimientos de auditora requeridos por el
prrafo 15 o mediante otros procedimientos de auditora, el auditor indagar a la
administracin acerca de: (Ref.: Prr. A2-A25)
(a)
La naturaleza de estas transacciones; y (Ref.: Prr. A26)
(b)
Si las partes relacionadas pudieron estar involucradas. (Ref.: Prr. A27)
Compartir Informacin de la Parte Relacionada
22. Si el auditor identifica partes relacionadas o transacciones significativas de partes

relacionadas que la administracin no ha identificado o revelado previamente el
auditor:
A28)
502
(a)
Comunicar con prontitud la informacin relevante a los otros miembros

del equipo del compromiso; (Ref.: Prr. A35)
(b)
Cuando el marco de referencia aplicable para la presentacin de

informacin financiera establece los requerimientos para las partes
relacionadas:
con el Equipo del Compromiso
17. El auditor compartir la informacin relevante obtenida sobre las partes

relacionadas con los otros miembros del equipo del compromiso. (Ref.: Prr.
NIA550
o No Reveladas Previamente
NJA 315, prrafo 25.
10
NIA 330, prrafos
5-6.
503
NIA 550
v
PARTES RELACIONADAS
1:
(c)
(d)
(e)
i,
(i)
Solicitar a la administracin que identifique todas las transacciones

con las partes relacionadas recientemente identificadas para que el
auditor les apliqu una evaluacin adicional; e
(ii)
Indagar por qu los controles de la entidad sobre las relaciones y

transacciones de partes relacionadas han fallado en identificarlas y
revelarlas;
Realizar procedimientos de auditora substantivos apropiaflos

relacionados a dichas partes relacionadas recientemente identificadas o
a las transacciones significativas de las partes relacionadas; (Ref.: Prr.
A36)
Reconsiderar el riesgo de que puedan existir otras partes relacionadas o
transacciones significativas de partes relacionadas que la administracin
no haya identificado previamente o que no haya revelado al auditor, y
realizar procedimientos de auditora adicionales segn sea necesario; y
23. Para las transacciones significativas de partes relacionadas identificadas fuera

del curso normal de los negocios de la entidad, el auditor:
Inspeccionar los contraltos o acuerdos subyacentes, si los hubiera, y
evaluar si:
(i)
(ii)
La racionalizacin del negocio (o la falta de ella) de las

transacciones sugiere que ellas han sido ingresadas dentro de un
contrato presentando informacin financiera fraudulenta o para
ocultar la malversacin de activosll; (Re.: Prr. A38-A39)
!:I
Los trminos de las transacciones son consistentes con las

explicaciones de la administracin; y
';r.,',:<
(iii) Las transacciones han sido apropiadamente contabilizadas y

reveladas de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera; y
,::,1
equivalentes a aquellos que prevalecen en una transaccin bajo trminos de libre

competencia, el auditor obtendr suficiente evidencia de auditora apropiada
sobre la aseveracin. (Re.: Prr. A42-A45)
Evaluacin de la Contabilizacin y Revelacin de las Relaciones y Transacciones
de las Partes Relacionadas Identificadas
25. Al formarse una opinin sobre los estados financieros de acuerdo con la N1A
70012, el auditor evaluar: (Ref.: Prr. A46)
(a)
Si las relaciones y transacciones de las partes relacionadas identificadas

han sido apropiadamente contabilizadas y reveladas de acuerdo con
financiera; y (Re.: Prr. A47)
(b)
Si los efectos de las relaciones y transacciones de las partes relacionadas:

(i)
Si la falta de revelacin por parte de la administracin parece intencional

(y por tanto indicativa de un riesgo de representacin errnea debido a
fraude), evaluar las implicancias para la auditora. (Re.: Prr. A37)
Transacciones Significativas de Partes Relacionadas Identificadas fuera del Curso

Normal de los Negocios de la Entidad
(a)
PARTES RELACIONADAS
(ii)
Manifestaciones
Impiden que los estadosfinancieroslogrenuna presentacinrazonable

(para los marcos de referencia de presentacinrazonable);o
Causa que los estados financieros sean engaosos (para los marcos
de referencia de cumplimiento).
Escritas
26. Cuando el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin

financiera establece los requerimientos de las partes relacionadas, el auditor
obtendr manifestaciones escritas de la administracin y, cuando sea apropiado,
de aquellos a cargo del gobierno de la entidad de que: (Re.:Prr. A48-A49)
(a)
Han revelado al auditor la identidad de las partes relacionadas de la

entidad y todas las relaciones y transacciones de las partes relaciones de
las cuales estn enterados; y
(b)
Han contabilizado y revelado apropiadamente tales relaciones y

transacciones de acuerdo con los requerimientos del marco de referencia.
Comunicacin
27. A menos que aquellos a cargo del gobierno de la entidad estn involucrados en el
manejo de la entidadl3, el auditor comunicar a aquellos a cargo del gobierno de
la entidad los asuntos significativos que surjan durante la auditora relacionados
a las partes relacionadas de la entidad. (Re.: Prr. ASO)
Documentacin
JI '
(b)
~,i
I~I '1
,
'
Obtendr evidencia de auditora de que las transacciones han sido

apropiadamente autorizadas y aprobadas. (Re.: Prr. A40-A41)
Aseveraciones de que las Transacciones de Partes Relacionadas fueron Conducidas

sobre Trminos Equivalentes a Aqullos que Prevalecen en una Transaccin bajo
Trminos de Libre Competencia
24. Si la administracin ha realizado una aseveracin en los estados financieros
de que la transaccin de una parte relacionada fue conducida sobre trminos
II
NIA 240, prrafo 32(c).
NIA550
504
28. El auditor incluir en la documentacin de auditora los nombres de las partes

relacionadas identificadas y la naturaleza de sus relacionesl4
***
12 NIA 700, "Formarse una Opinin e Informe de Estados Financieros", prrafos 10-15.
13 NIA 260, "Comunicacin con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad", prrafo 13.
14 NIA 230, "Documentacin de Auditorla", prrafos 8-11 y prrafo A6.
505
NIA550
PARTES RELACIONADAS
Aplicacin
PARTES RELACIONADAS
y Otro Material Explicativo
Responsabilidades
(a)
El control es el poder de dirigir las polticas financieras y operativas de

una entidad de modo que se obtengan beneficios de sus actividades; y
del Auditor
(b) La influencia
Marcos de Referencia para la Presentacin de Informacin Financiera que Establecen

Requerimientos Mnimos para las Partes Relacionadas (Ref.: Prr. 4)
Al. Un marco de referencia para la presentacin de informacin financiera que establece
requerimientos mnimos para las partes relacionadas es uno que define el significado
de una parte relacionada pero cuya definicin tiene un alcance sustancialmente ms
estrecho que la definicin precisada en el prrafo 10 (b) () de esta NJA, de modo que
un requerimiento en el marco de referencia para revelar las relaciones y transacciones
de las partes relacionadas podra aplicarse a un nmero sustancialmente menor de
relaciones y transacciones de partes relacionadas.
Marcos de Referencia de Presentacin
Razonable (Ref.: Prr. 4(a
(a)
Participaciones
de capital
financieros en la entidad.
(Ref.: Prr. 100(b
A4. Muchos marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera

analizan los conceptos de control e influencia significativa. Aunque estos marcos
de referencia pueden analizar estos conceptos utilizando diferentes trminos
generalmente explican que:
'
14 NIA 230, "Documentacin de Auditora", prrafos 8-11 y prrafo A6.
15 La NIA 200, prrafo 13(a), define el significado de marcos de referenca de presentacin razonable y
de cumplimiento.
16 NlA 210, "Acordar los Trminos de los Compromisos de Auditora", prrafo 6(a).
17 NIA 700, prrafo AI2.
NIA550
o indirectas
u otros
intereses
(b)
Las participaciones directas o indirectas de capital de la entidad u otros

intereses financieros en otras entidades.
(c) Ser aquellos a cargo del gobierno de la entidad o de la administracin principal

(es decir, aquellos miembros de la administracin que tienen la autoridad y
responsabilidad para planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad).
A6.
de una Parte Relacionada
directas
(d)
Ser un familiar cercano de cualquiera de las personas referidas en el

subprrafo (c).
(e)
Tener una relacin de negocios importante con cualquiera de las personas

referenciadas en el subprrafo (c).
con Influencia Dominante
(Ref.: Prr. 4(b
A3. En el contexto de un marco de referencia de cumplimiento, si las relaciones y

transacciones de las partes relacionadas ocasionan que los estados financieros sean
engaosos como se analiza en la NJA 700 depende de las circunstancias particulares
del compromiso. Por ejemplo, incluso si la falta de revelacin de las transacciones
de las partes relacionadas se realiza en cumplimiento con el marco de referencia y
la legislacin o normas regulatorias aplicable, los estados financieros pueden ser
engaosos si la entidad obtiene una porcin muy importante de sus ingresos de las
transacciones con partes relacionadas, y este hecho no es revelado. Sin embargo,
sera extremadamente raro para el auditor considerar que los estados financieros
que estn preparados y presentados de acuerdo con un marco de referencia de
cumplimiento sean engaosos si de acuerdo con la NJA 21016 el auditor determin
que el marco de referencia es aceptable17
Definicin
al compartir
A5 . La existencia de las siguientes relaciones puede indicar la presencia de <:pntrol

o influencia significativa:
Partes Relacionadas
'":.1
(la cual puede ser obtenida
la propiedad, estatutos o acuerdos) es el poder para participar en las

decisiones polticas financieras y operativas de una entidad, pero no es el
control sobre esas polticas.
A2. En el contexto de un marco de referencia de presentacin razonable 15, las

relaciones y transacciones
de partes relacionadas pueden causar que los
estados financieros no logren alcanzar una presentacin razonable si, por
ejemplo, la realidad econmica de tales relaciones y transacciones no se refleja
apropiadamente en los estados financieros. Por ejemplo, no se puede lograr una
presentacin razonable si la venta de una propiedad por parte de la entidad a un
accionista mayoritario a un precio superior o por debajo del valor de mercado
razonable ha sido contabilizada como una transaccin que implica una ganancia
o prdida para la entidad cuando puede constituir una contribucin, un retomo
de capital o el pago de un dividendo.
Marcos de Referencia de Cumplimiento
significativa
506
Las partes relacionadas, en virtud de su capacidad para ejercer controlo influencia

significativa, pueden encontrarse en la posicin de ejercer una influencia
dominante sobre la entidad o su administracin. La consideracin de dicho
comportamiento es relevante al identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones
o errores significativos debido a fraude, como adems se explica en los prrafos
A29-A30.
Entidades para Propsitos Especiales como Partes Relacionadas

A 7.
Bajo algunas circunstancias, una entidad para propsitos especiales IS puede ser
una parte relacionada de la entidad debido a que la entidad puede controlarla en
sustancia, aun si la entidad posee poco o nada del patrimonio de la entidad para
Procedimientos
Riesgos de Imprecisiones o errores significativos Asociados

Transacciones de Partes Relacionadas (Ref.: Prr. 11)
Consideraciones
A8.
con las Relaciones
Especficas para Entidades del Sector Pblico
Las responsabilidades del auditor del sector pblico con respecto a las relaciones
y transacciones de partes relaciones pueden estar afectadas por la obligacin
de realizar la auditora o por obligaciones sobre entidades del sector pblico
18 NIA 315, prrafos A26-A27, proporciona gua con respecto a la naturaleza de una entidad para
507
NIA550
PARTES RELACIONADAS
PARTES RELACIONADAS
que surgen debido a ley, regulacin u otro tipo de autoridad. En consecuencia,

las responsabilidades del auditor del sector pblico pueden no estar limitadas a
manejar los riesgos de imprecisiones o errores significativos asociados con las
relaciones y transacciones de partes relacionadas, sino tambin puede incluir
una amplia responsabilidad para manejar los riesgos de incumplimiento con la
ley, regulacin y otra autoridad que rija a las instituciones del sector pblico
que determine requerimientos especficos en la conduccin de negocios con
partes relacionadas. Adems, el auditor del sector pblico puede necesitar
tomar en ~enta requerimientos para la presentacin de informacin financiera
en el sector pblico para las relaciones y transacciones de partes relacionadas
que pueden ser diferentes a los considerados para el sector privado.
La Identidad de las Partes Relacionadas

All.
A9.
(Ref.: Prr. 12)
Los asuntos que pueden ser tratados en las discusiones

compromiso incluyen:
entre el equipo del
La naturaleza y alcance de las relaciones y transacciones de la entidad con

las partes relacionadas (utilizando por ejemplo, los registros del auditor de
las partes relacionadas identificadas actualizados despus de cada auditoa).
Hacer nfasis en la importancia de mantener el escepticismo profesional

durante la auditora con respecto al potencial para imprecisiones o errores
asociado con las relaciones y transacciones de las partes relacionadas.
Las circunstancias o condiciones de la entidad que pueden indicar la existencia

de relaciones o transacciones de partes relacionadas que la administracin no ha
identificado o revelado al auditor (por ejemplo, una estructura organizacional
compleja, el uso de entidades para propsitos especiales para las transacciones
de cuentas de orden, o un sistema de informacin inadecuado).
NlA550
A12.
Los registros o documentos que pueden indicar la existencia de relaciones

o transacciones de partes relacionadas.
La importancia que la administracin y aquellos a cargo del gobierno de
la entidad dan a la identificacin, contabilizacin apropiada y revelacin
de las relaciones y transacciones de las partes relacionadas (si el marco
de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera
establece requerimientos
para la partes relacionadas),
y el riesgo
relacionado de que la administracin no tome en cuenta los controles
relevantes.
AIO. Adems, la discusin en el contexto del fraude puede incluir la consideracin

especfica de la forma en que las partes relacionadas pueden estar involucradas
en fraude. Por ejemplo:
Como podran ser usadas las entidades para propsitos especiales
controladas por la administracin para facilitar el manejo de las ganancias.
Como las transacciones entre la entidad y un socio conocido de negocios
de un miembro principal de la administracin pueden estar arregladas
para facilitar la malversacin de los activos de la entidad.
508
Cuando el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin

financiera establece requerimientos para las partes relacionadas, la informacin
con respecto a la identidad de las partes relacionadas de la entidad es probable
que se encuentre fcilmente disponible para la administracin debido a que
los sistemas de informacin de la entidad necesitarn registrar, procesar y
resumir las relaciones y transacciones de las partes relacionadas para permitir
a la entidad cumplir con los requerimientos de conwbilizacin y revelacin
del marco de referencia.
Por lo tanto, es probable que la administracin tenga una lista detallada de
las partes relacionadas y de los cambios respecto al periodo anterior. Para los
compromisos recurrentes, realizar indagaciones proporciona una base para la
comparacin de la informacin proporcionada por la administracin con los
registros del auditor respecto a las partes relacionadas obtenidos en las auditoas
previas.
Comprendiendo las Relaciones y Transacciones de la Partes Relacionadas de la

Entidad
Discusin entre el Equipo del Compromiso
de la entidad (Ref.: Prr. l3(a
Sin embargo, cuando el marco de referencia no establece requerimientos para

las partes relacionadas, la entidad puede no tener implementados tales sistemas
de informacin. Bajo estas circunstancias, es posible que la administracin no
est enterada de la existencia de todas las partes relacionadas. No obstante,
los requerimientos para realizar indagaciones, especificados en el prrafo 13,
siguen siendo vlidos porque la administracin puede estar al tanto de las
partes que cumplan con la definicin de partes relacionadas precisada en esta
NlA. En tal caso, sin embargo, las indagaciones del auditor con respecto a la
identidad de las partes relacionadas de la entidad probablemente formarn
parte de los procedimientos
de evaluacin del riesgo del auditor y las
actividades relacionadas realizadas de acuerdo con la NIA 315 para obtener
informacin sobre:
Las estructuras de propiedad y de gobierno de la entidad;
Los tipos de inversiones que la entidad realiza y planea realizar; y
La forma en que est estructurada y como esta financiada la entidad.
En el caso particular de las relaciones de control comn, cmo es ms

probable que la administracin est al tanto de tales relaciones, si stas
son de importancia econmica para la entidad, las indagaciones del auditor
probablemente sean ms efectivas si se enfocan en si las partes con las cuales
la entidad se encuentra comprometida en transacciones de importancia o con
las cuales comparte recursos en un grado significativo son partes relacionadas.
Al3.
En el contexto de la auditora de un grupo, la NlA 600 requiere que el equipo

del compromiso del grupo proporcione a cada auditor de un componente una
lista de las partes relacionadas preparada por el administrador del grupo y otras
partes relacionadas de las cuales tenga conocimiento el equipo de compromiso
del grup019. Cuando la entidad es un componente dentro de un grupo, esta
informacin proporciona una base til para las indagaciones del auditor de
19 NIA 600, "Consideraciones Especiales-Auditoras de Estados Financieros del Grupo (Incluyendo el

Trabajo de los Auditores de Componentes)", prrafo 40(e).
509
NIA550
PARTES RELACIONADAS
la administracin
entidad.
PARTES RELACIONADAS
con respecto a la identidad de las partes relacionadas
de la
A14. El auditor tambin puede obtener alguna informacin con respecto a la

identidad de las partes relacionadas de la entidad a travs de indagaciones
de la administracin durante el proceso de aceptacin o continuacin del
compromiso.
Los Controles de la Entidad sobre las Rela~iones
Relacionadas (Ref.: Prr. 14)
A15. Otros dentro
relaciones y
~ontroles de
lllclUlr, en la
",
i:i
,.~
;,
y Transacciones
de las Partes
de la entidad son aquellos que puedan tener conocimiento de las

transacciones de las partes relacionadas de la entidad y de los
la et;ltidad sobre tales relaciones y transacciones. Estos pueden
medIda en que no forman parte de la administracin:
Aquellos a cargo del gobierno de la entidad;
El personal que se encuentra en posicin para iniciar, procesar o registrar

transacciones que son tanto significativas como fuera del curso normalde los
negocios de la entidad, y quienes supervisan y monitorean a dicho personal;
Auditores internos;
Asesor legal interno; y
El director ejecutivo de tica o la persona equivalente .
A16. La au?itora es conducida bajo la premisa de que la administracin y, cuando sea

apropiado, aquellos a cargo del gobierno de la entidad reconocen y comprenden
que tienen la responsabilidad de la preparacin de los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera, incluyendo cuando sea relevante su presentacin razonable, y del
control interno que la administracin y, cuando sea apropiado, aquellos a
cargo del gobierno de la enti~ad determinen que es necesario para permitir la
preparacIn de estados financIeros que estn libres de imprecisiones o errores
significativos, debido a fraude o erroro. Por consiguiente, cuando el marco de
referencia establece r~querimie~tos para las partes relacionadas, la preparacin
de los estados financIeros reqUIere que la administracin, bajo la supervisin
de aquellos a cargo del gobierno de la entidad, disee, implemente y manten aa
controles adecuados sobre las transacciones y relaciones de las partes relacionad~s
de modo que stas sean identificadas y adecuadamente contabilizadas y reveladas
de acue:do con el ma~co de referencia. En su rol supervisor, aquellos a cargo
del gobler.n? de la ent~dad monitorean cmo la administracin cumple con su
responsablhdad s.obre dIchos controles. Independientemente de los requerimientos
para partes re~aclOnadas el n:arco de referencia puede establecer que aquellos a
cargo del gobIerno de la enTIdad, en su rol supervisor, obtenaan informacin de
la administracin que les permita comprender la natJJraleza /'racionalidad de los
negocios de las relaciones y transacciones de las partes relacionadas de la entidad.
A 17. Al cumpl!r con los requerimientos de la NIA 315 para obtener una comprensin
del ambl~nte de control de la entidad21, el auditor puede considerar
caracterstICas del ambiente de control relevantes para disminuir los riesgos
de imprecisiones o errores significativos asociados

transacciones de las partes relacionadas, tales como:
con las relaciones
Los cdigos internos de tica, apropiadamente comunicados y cumplidos

por el personal de la entidad que rigen las circunstancias en las cuales la
entidad puede ingresar en tipos especficos de transacciones de partes
relacionadas.
Las polticas y procedimientos para abrir y revelar oportunamente los

intereses que la administracin y aquellos a cargo del gobierno de la
entidad tienen en las transacciones de las partes relacionadas.
La asignacin de responsabilidades dentro de la entidad para identificar,

registrar, resumir y revelar las transacciones de las partes relacionadas.
La revelacin oportuna y la discusin entre la administracin y aquellos

a cargo del gobierno de la entidad, respecto de las transacciones
significativas de partes relacionadas fuera del curso normal de los
negocios de la entidad, incluyendo si aquellos a cargo del gobierno de
la entidad han cuestionado apropiadamente la racionalidad del negocio
de tales transacciones (por ejemplo, buscando el consejo de un asesor
profesional externo).
Lineamientos tcnicos claros para la aprobacin de las transacciones

de las partes relacionadas que involucran conflictos de intereses reales
o percibidos, tales como la aprobacin por parte de un sub comit de
aquellos a cargo del gobierno de la entidad que comprenda a individuos
independientes de la administracin.
Revisiones
aplicable.
Acciones proactivas tomadas por la administracin para resolver asuntos

de revelacin de partes relacionadas, tales como la bsqueda de asesora
del auditor o de un asesor legal externo.
La existencia de polticas
cuando sea aplicable.
peridicas
realizadas por los auditores internos, cuando sea
y procedimientos
de denuncias
internas,
A18. Los controles sobre las relaciones y transacciones de las partes relacionadas
dentro de algunas entidades pueden ser deficientes o no existentes por cierto
nmero de razones, tales como:
La poca importancia que la administracin le atribuye a la identificacin

y revelacin de las relaciones y transacciones de las partes relacionadas.
La falta de una apropiada supervisin por parte de aquellos a cargo del

gobierno de la entidad.
No tomar en cuenta de forma intencional los controles tales que debido

a las revelaciones de las partes relacionadas puedan revelar informacin
que la administracin considere sensible, por ejemplo, la existencia de
transacciones que involucran a familiares de la administracin.
NIA550
510
511
NIA 550
PARTES RELACIONADAS
Una comprensin insuficiente por parte de la administracin de los

requerimientos de partes relacionadas del marco de referencia aplicable
para la presentacin de informacin financiera.
La ausencia de requerimientos de revelacin bajo el marco de referencia

Cuando tales controles no son efectivos o son inexistentes, el auditor puede

estar incapacitado para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada
sobre las relacione~y transacciones de partes relacionadas. Si este fuera el caso,
el auditor podra, de acuerdo con la NIA 70522, considerar las implicancias para
la auditora, incluyendo la opinin en el informe del auditor.
,f
A19. La presentacin de informacin financiera fraudulenta frecuentemente

involucra la anulacin de controles por parte de la administracin que de lo
contrario pueda parecer que funcionan efectivamente23 El riesgo de la anulacin
de controles por parte de la administracin es mayor si la administracin
tiene relaciones que involucran el controlo la influencia significativa en las
partes con las cuales la entidad realiza negocios debido a que estas relaciones
pueden presentar a la administracin mayores incentivos y oportunidades para
perpetrar fraude. Por ejemplo, los intereses financieros de la administracin
en ciertas partes relacionadas pueden proporcionar incentivos para que la
administracin anule o sobrepase los controles (a) dirigiendo a la entidad,
contra sus intereses, a concluir transacciones para el beneficio de esas partes,
o (b) coludindose con dichas partes o controlando sus acciones. Ejemplos de
posibles fraudes incluyen:
La creacin de trminos ficticios de transacciones con partes

relacionadas diseados para tergiversar la racionalidad del negocio de
esas transacciones.
Organizar fraudulentamente la transferencia de activos, desde o hacia la
administracin o a otros, a montos que se encuentran significativamente
por encima o por debajo de los valores de mercado.
Comprometerse en transacciones complejas con partes relacionadas, tales
como entidades para propsitos especiales, que son estructuradas para
tergiversar la posicin financiera o el rendimiento financiero de la entidad.

A20. Las actividades de control en las entidades pequeas pueden ser menos
formales y las entidades pequeas pueden tener procesos no documentados
para tratar con las relaciones y transacciones con partes relacionadas. Un
propietario administrador puede disminuir algunos de los riesgos que surgen
de las transacciones con partes relacionadas, o incrementar potencialmente
aquellos riesgos involucrndose activamente en los principales aspectos de las
transacciones. Para tales entidades, el auditor puede obtener una comprensin
de las relaciones y transacciones de partes relacionadas, y de cualquiera de
los controles que puedan existir sobre las mismas, mediante la realizacin de
indagaciones sobre la administracin combinadas con otros procedimientos,
tales como la observacin de la supervisin de la administracin, las actividades
de revisin y la inspeccin de la documentacin relevante disponible.
..n
22 NIA 705, "Modificaciones a la Opinin del Informe del Auditor Independiente".

23 NIA 240, prrafos 31 y A4,
NIA550
512
PARTES RELACIONADAS
Autorizacin y Aprobacin de las Transacciones y Acuerdos Significativos (Ref.:

Prr. 14(b))
A21. La autorizacin implica la cesin de permisos por una parte o partes con la
autoridad apropiada (ya sea la administracin, aquellos a cargo del gobierno
de la entidad o los accionistas de la entidad) para que la entidad ingrese en
transacciones especficas de acuerdo con criterios predeterminados, sean de
juicio o no. La aprobacin implica la aceptacin de las partes de las transacciones
en las que ha ingresado la entidad de que satisfacen los criterios sobre los cuales
les fue otorgada la autorizacin. Algunos ejemplos de controles'que la entidad
puede haber establecido para autorizar y aprobar las transacciones y acuerdos
significativos con las partes relacionadas o con las transacciones y acuerdos
significativos fuera del curso normal de los negocios de la entidad, incluyen:
Los controles de monitoreo para identificar la autorizacin y aprobacin

de tales transacciones y acuerdos.
Aprobacin de los trminos y condiciones de las transacciones y acuerdos

por la administracin o por aquellos a cargo del gobierno de la entidad o,
cuando sea aplicable, por los accionistas.
Mantenerse Alerta respecto a la Informacin

Registros o Documentos
de Partes Relacionadas
Al Revisar los
Registros o Documentos que el Auditor Puede Inspeccionar (Ref.: Prr. 15)

A22. Durante la auditora, el auditor puede inspeccionar los registros o documentos
que puedan proporcionar informacin acerca de las relaciones y transacciones
de las partes relacionadas, por ejemplo:
Confirmaciones de terceros obtenidas por el auditor (adems de las

confirmaciones bancarias y legales).
Devoluciones del Impuesto a la Renta a la Entidad.
Informacin proporcionada por la entidad a las autoridades reguladoras.
Registros de accionistas para identificar a los accionistas principales de

la entidad.
Declaraciones de conflictos de intereses de la administracin y de

Registros de las inversiones de la entidad y de sus planes de pensiones.
Contratos y acuerdos con la administracin principal o aquellos a cargo

Contratos y acuerdos significativos que no se encuentran dentro del curso

normal de los negocios de la entidad.
Facturas y correspondencia especfica de los asesores profesionales de la

entidad.
Plizas de seguros de vida adquiridas por la entidad.
Contratos significativos renegociados por la entidad durante el periodo.

513
NIA550
PARTES RELACIONADAS
PARTES RELACIONADAS
Informes de los auditores internos.
Documentos asociados con el expediente de la entidad en una entidad

reguladora de ttulos valores (por ejemplo, folletos).
Acuerdos que puedan indicar la existencia de relaciones o transacciones

relacionadas no identificadas o no reveladas previamente (Ref.: Prr. 15)
de partes
A23. Un acuerdo implica un acuerdo formal o informal entre la entidad y una o ms

de otras partes para propsitos tales como:
'1
El establecimiento de una relacin de negocios a travs de vehculos o

estructuras apropiadas.
La conduccin de ciertos
condiciones especficos.
La provisin de servicios designados o soporte financiero.
tipos
de transacciones
bajo trminos
Ejemplos de acuerdos que pueden indicar la existencia de relaciones o

transacciones de partes relacionadas que la administracin no ha identificado o
revelado con anterioridad al auditor incluyen:
La participacin
Acue.r~os para la p;ovisin de servicios a ciertas partes bajo trminos y

condICIOnes que estn fuera del curso normal de los negocios de la entidad.
Relaciones con las garantas y garantes.
en sociedades no incorporadas
Identificacin de las Transacciones

Negocios (Ref.: Prr. 16)
Significativas
con otras partes.
fuera del Curso Normal
de los
A24. El obtener informacin adicional sobre las transacciones significativas fuera

del curso normal de los negocios de la entidad permite al auditor evaluar si
los factores de rie~go d~ fraude, si los hubiera, estn presentes y, cuando el
marco de referencIa aplicable para la presentacin de informacin financiera
est~blece ;e.querimientos pa~a ~as partes relacionadas, identificar los riesgos
de ImpreCISIOnes o errores SIgnIficativos.
A25. Ejemplos de transacciones fuera del curso normal de los negocios de la entidad
pueden incluir:
Transacciones de capital complejas, tales como las reestructuraciones

las adquisiciones corporativas.
Transacciones con entidades en el exterior en jurisdicciones
corporativas dbiles.
I
I
Transacciones
vencimiento.
bajo contratos cuyos trminos son cambiados antes de su
Comprensin de la naturaleza de las transacciones

normal de los negocios (Ref.: Prr. 16(a))
significativas
fuera del curso
A26. Indagar sobre la naturaleza de las transacciones significativas fuera del curso
normal de los negocios de la entidad involucra obtener una comprensin de
la racionalidad del negocio de las transacciones, y los trminos y condiciones
bajo los cuales Slas han sido ingresadas.
Indagaciones
16(b))
en las que pueden estar involucradas
las partes relacionadas
(Ref.: Prr.
A27. Una parte relacionada puede estar involucrada en una transaccin significativa
fuera del curso normal de los negocios de la entidad no slo influenciando
directamente la transaccin de la cual forma parte, sino tambin influencindola
indirectamente a travs de un intermediario. Dicha influencia puede indicar la
presencia de un factor de riesgo de fraude.
Compartir Informacin de la Parte Relacionada con el Equipo del Compromiso

(Ref.: Prr. 17)
A28. La informacin de partes relacionadas relevante que puede ser compartida
entre los miembros del equipo del compromiso incluye, por ejemplo:
La identidad de las partes relacionadas
La naturaleza de las relaciones y transacciones
de la entidad.
Las Relaciones o transacciones de partes relacionadas significativas o

complejas que puedan requerir una consideracin de auditora especial,
en partculas las transacciones en las cuales la administracin o aquellos
a cargo del gobiemo de la entidad estn financieramente involucrados.
de las partes relacionadas.
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos

Factores de Riesgo de Fraude Asociados con una Parte Relacionada con Influencia
Dominante (Ref.: Prr. 19)
A29. El dominio de la administracin por una sola persona o por un pequeo grupo
de personas sin controles de compensacin es un factor de riesgo de fraude24.
Los indicadores de la influencia dominante ejercida por una parte relacionada
incluyen:
con leyes
o
La parte relacionada ha vetado decisiones de negocios significativas tomadas

por la administracin o por aquellos a cargo del gobierno de la entidad.
El arrendamiento de locales o la prestacin de servicios administrativos

por la entidad a otro tercero si no se intercambia ninguna consideracin.
Las transacciones significativas

su aprobacin final.
Transacciones
inusuales.
Existe un pequeo debate o ninguno entre la administracin y aquellos a

cargo del gobiemo de la entidad con respecto a la propuesta de negocios
iniciada por la parte relacionada.
de ventas
Transacciones con acuerdos

compromiso de recompra.
con
grandes
circulares,
descuentos
por ejemplo,
o devoluciones
ventas con
un
son remitidas a la parte relacionada para
24 NIA 240, Apndice 1
NIA5S0
514
515
NIA550
11
~~ 1
PARTES RELACIONADAS
PARTES RELACIONADAS
Las transacciones que involucran a la parte relacionada (o a un familiar

cercano de la parte relacionada) son raramente revisados y aprobados en
forma independiente.
Tambin puede existir influencia dominante en algunos casos si la parte

relacionada ha jugado un rol de liderazgo en la fundacin de la entidad y
contina jugando un rol de liderazgo para el manejo de la entidad.
A33.
A30. En presencia de otros factor~s de resgo, la existencia de una parte relacionada

con influencia dominante puede indicar riesgos significativos de imprecisiones
o errores significativos debido a fraude. Por ejemplo:
Una rotacin inusualmente alta de la alta administracin o de los asesores

profesionales puede sugerir la existencia de prcticas de negocios no
ticas o fraudulentas que sirvan a los propsitos de las partes relacionadas.
El uso de intermediarios de negocios para las transacciones significativas,

para las cuales parece no existir una clara justificacin, puede sugerir que
la parte relacionada pueda tener un inters en tales transacciones a travs
del control de tales intermediarios para propsitos fraudulentos.
La evidencia de
parte relacionada
determinacin de
de la presentacin
la participacin excesiva o la preocupacin de la

en la seleccin de las polticas contables o en la
estimaciones significativas puede sugerir la posibilidad
de informacin financiera fraudulenta.
Respuestas a los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos Asociadas con las

Relaciones y Transacciones de las Partes Relacionadas (Re: Prr. 20)
A31.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

de auditora
adicionales que el auditor pueda seleccionar para responder a los riesgos
evaluados de imprecisiones
o errores significativos,
asociados con las
relaciones y transacciones de las partes relacionadas dependen de la naturaleza
de aquellos riesgos y de las circunstancias de la entidad25
A32.
Ejemplos de procedimientos substantivos de auditora que el auditor puede

realizar cuando ha evaluado un riesgo significativo de que la administracin
no haya co~tabilizado o revelado apropiadamente transacciones especficas de
partes relaCIOnadas, de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera (ya sea debido a fraude o error) incluyen:
;::,"
~:~~
'.'!
"
La confirmacin o anlisis de aspectos especficos de las transacciones con

los intermediarios tales como bancos, firmas legales, garantes o agentes,
cuando sea posible y no est prohibido por ley, reglas legales o ticas.
La confirmacin de los propsitos, trminos especficos o importes de

las transacciones con las partes relacionadas (este procedimiento de
auditora puede ser menos efectivo cuando el auditor juzga que la entidad
probablemente influye en las respuestas dadas al auditor por las partes
relacionadas).
25 La NIA 330 proporciona una gua adicional sobre la consideracin de la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos adicionales de auditoria. La NIA 240 establece los requerimientos
y proporciona lineamientos tcnicos sobre las respuestas apropiadas a los riesgos evaluados de
imprecisiones o errores significativos debido al fraude.
NIA550
516
A34.
Cuando sea
informacin
relacionadas
los registros
aplicable, la lectura de los estados financieros u otra

financiera relevante, si estuviera disponible, de las partes
para evidenciar la contabilizacin de las transacciones en
contables de las partes relacionadas.
Si el auditor ha evaluado un riesgo significativo de imprecisiones o errores

debido a fraude como resultado de la presencia de una parte relacionadas
con influencia dominante, el auditor puede, adems de los requerimientos
-generales de la NIA 240, realizar procedimientos de auditora tales coI\J.o los
siguientes para obtener una comprensin de las relaciones de negocios que
dicha parte relacionada pueda haber establecido directa o indirectamente con la
entidad y determinar la necesidad de procedimientos de auditora substantivos
apropiados y adicionales:
Indagar y discutir con la administracin

de la entidad.
y aquellos a cargo del gobierno
Indagaciones
Inspeccn de contractos significativos
Una apropiada investigacin de respaldo, ya sea a travs de internet o de

las bases de datos de informacin de negocios especfica y externa
Revisin de los informes de denuncias de los empleados cuando stos

son conservados.
de la parte relacionada.
con partes relacionadas.
Dependiendo de los resultados de los procedimientos de evaluacin del riesgo

del auditor, el auditor puede considerarlos apropiados para obtener evidencia
de auditora sin realizar pruebas de los controles de la entidad sobre las
relaciones y transacciones de partes relacionadas. Bajo algunas circunstancias,
sin embargo, puede no ser posible obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada slo de los procedimientos de auditora substantivos en relacin a los
riesgos de imprecisiones o errores significativos asociados con las relaciones y
transacciones de las partes relacionadas. Por ejemplo, cuando las transacciones
dentro del grupo entre la entidad y sus componentes son numerosas y una
cantidad significativa de informacin con respecto a estas transacciones son
iniciadas, registradas, procesadas o informadas electrnicamente en una sistema
integrado, el auditor puede determinar que no es posible disear procedimientos
de auditora substantivos efectivos que por s mismos reduzcan los riesgos de
imprecisiones o errores significativos asociados con estas transacciones a un
nivel aceptablemente bajo. En tales casos, al cumplir con los requerimientos
de la NIA 330 para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre
la operacin efectiva de los controles relevantes26, se requiere que el auditor
ejecute pruebas de los controles de la entidad sobre la integridad y exactitud de
los registros de las transacciones y relaciones de las partes relacionadas.
Identificacin de Partes Relacionadas No identificadas o No reveladas Previamente o

de Transacciones Significativas de Partes Relacionadas
Comunicacin de Informacin sobre Partes Relacionadas Identificada Recientemente
al Equipo del Compromiso (Ref.: Prr. 22(a))
26 NIA 330, prrafo 8(b).
517
NIA550
PARTES RELACIONADAS
PARTES RELACIONADAS
A35. Comunicar inmediatamente cualquier parte relacionada identificada

recientemente a los otros miembros del equipo del compromiso los ayuda
a determinar si esta informacin afecta los resultados y las conclusiones
alcanzadas a partir de los procedimientos de evaluacin del riesgo ya realizados,
incluyendo si los riesgos de imprecisiones o errores significativos necesitan ser
reevaluados.
Procedimientos Substantivos Relacionados a las Partes Relacionadas Identificadas
Recientementeo a las TransaccionesSignificativasde las Partes.Relacionadas(Ref.: Prr.
22(c
A36. Ejemplos de procedimientos substantivos de auditora que el auditor puede
realizar en relacin a las partes relacionadas identificadas recientemente o a
las transacciones significativas de las partes relacionadas incluyen:
Realizar indagaciones con respecto a la naturaleza de las relaciones

de la entidad con las partes relacionadas identificadas recientemente,
incluyendo (cuando sea apropiado y no est prohibido por ley, regulacin
o reglas de tica) la indagacin de las partes externas a la entidad que se
presumen que tienen un conocimiento significativo de la entidad y sus
negocios, tales como asesores legales, agentes principales, representantes
principales, consultores, garantes u otros socios cercanos del negocio.
Conducir un anlisis de los registros contables para las transacciones con

las partes relacionadas recientemente identificadas. Dicho anlisis puede
ser facilitado utilizando tcnicas de auditora asistidas por computadora.
Verificar los trminos y condiciones de las transacciones de las partes

relacionadasidentificadas recientemente y evaluar si las transacciones han
sido apropiadamente contabilizadas y reveladas de acuerdo con el marco
No Revelacin Intencional por parte de la Administracin (Ref.: Prr. 22(e

A37. Los requerimientos y las guas, presentadas en la NIA 240 con respecto
a las responsabilidades del auditor relacionadas al fraude en una auditora
de estados financieros, son relevantes cuando parece que la administracin
no ha cumplido intencionalmente con revelar las partes relacionadas o
las transacciones significativas de las partes relacionadas al auditor. El
auditor tambin puede considerar si es necesario reevaluar la confiabilidad
de las respuestas de la administracin a las indagaciones del auditor y las
representaciones de la administracin enviadas al auditor.
Transacciones Significativas de Partes Relacionadas
Normal del Negocio de la Entidad
Identificadas juera del Curso
Evaluacin de la Racionalidad del Negocio de las Transacciones Significativas de las

Partes Relacionadas
A38. Al evaluar la racionalidad del negocio de una transaccin significativa de una
parte relacionada fuera del curso normal de los negocios de la entidad, el
auditor puede considerar lo siguiente:
NIA550
Si la transaccin:
Es demasiado compleja (por ejemplo, puede involucrar a mltiples

partes relacionadas dentro de un grupo consolidado).
Contiene trminos de negociacin inusuales, tales como precios,

tasas de inters, garantas y plazos inusuales.
Carece de una razn aparentemente lgica para su ocurrencia.
Involucra a partes relacionadas no identificadas previamente.
Es procesada de una forma inusual.
Si la administracin ha discutido la naturaleza y la forma de contabilizar

dicha transaccin con aquellos a cargo del gobierno de la entidad.
Si la administracin est poniendo ms nfasis sobre un tratamiento

contable particular en vez de brindar la debida atencin a la economa
subyacente de la transaccin.
Si las explicaciones de la administracin son materialmente incon~istentes

con los trminos de la transaccin de la parte relacionada, se reqUIere que
el auditor, de acuerdo con la NIA 50027, considere la confiabilidad de las
explicaciones y representaciones de la administracin sobre otros asuntos
significativos.
A39. El auditor tambin puede buscar comprender la racionalidad de los negocios
de dichas transacciones desde la perspectiva de la parte relacionada, ya que
esto puede ayudar al auditor a comprender mejor la r~alid~d econmica ~e
la transaccin y por qu se ha llevado a cabo. La raCIOnalIdaddel negocIO
desde la perspectiva de la parte relacionada que parece inconsistente con la
naturaleza de sus negocios puede representar un factor de nesgo de fraude.
Autorizacin y Aprobacin de las Transacciones Significativas de las Partes
Relacionadas (~ef.: Prr. 23(b
A40. La autorizacin y aprobacin otorgada por la a~ministracin, ~qu~llos a cargo
del gobierno de la entidad o, cuando sea aplIcable, los aCCIOnIstas,de l~s
transacciones de las partes relacionadas fuera del curso nOI:maldel. negocIO
pueden proporcionar evidencia de auditora de que han Sido debl~am~nte
consideradas a un nivel apropiado dentro de la entidad y de que sus termmos
y condiciones han sido apropiadamente reflejados en los estados financi~ros.
La existencia de transacciones de esta naturaleza que no han estado sUjetas
a dicha autorizacin y aprobacin, en ausencia de explicaciones racio?-ales
basadas en un anlisis de la administracin o de aquellos a cargo del gobierno
de la entidad puede indicar riesgos de representacin errnea material debido
a fraude o ~rror. Bajo estas circunstancias, el auditor puede necesitar estar
alerta a otras transacciones de naturaleza similar. La autorizacin y aprobacin
por s mismas, sin embargo, no ~on sufic~entespara conc,luirsi los riesgos de
imprecisiones o errores slgnlficatlvo~debl~o a ~rau~e estn :=t,usentes
ya que la
autorizacin y aprobacin puede ser mefectlVaSIeXistecolusIOnentre las partes
relacionadas o si la entidad est sujeta a la influencia dominante de una parte
relacionada.
27 NIA 500, "Evidencia de Auditora", prrafo 11.

518
519
NIA550
PARTES RELACIONADAS

A41. ~na entida~ pequea pued~ no tener los mismos controles proporcionados por
dIferentes lllvele.sd~ autondad y aprobacin que pueden existir en una entidad
grande. Por consIgUIente,cuando ~eaudita una entidad pequea, el auditor puede
con~ar ~n menor grado de la a~tonzacin y aprobacin para obtener evidencia de
a~dl~onacon respecto a la valJdez de las transacciones de las partes relacionadas
sIgnIficatIvasfuera del curso normal de los negocios de la entidad. En su lucrar
el auditor puede considerar realiza otros procedimientos de auditora ~le~
como,la inspeccin de los.documentos relevantes, la confirmacin de aspectos
especIficos de las transaccIOnescon las partes relevantes o la observacin de la
participacin del propietario-administrador en las transacciones.
Asevera~io~es de que. las Transacciones de las Partes Relacionadasfueron
Conducidas
sO,bre.Termlnos EqUIvalentes a Aquellos que Prevalecen en las Transacciones bajo
Termlnos de Libre Competencia (Ref.: Prr. 24)
A42. Aunque la e.~idenciade auditora,con respecto a la comparacin del precio de

~a t,ransaccI?nde una parte ~elaclOnadacon uno de una transaccin similar bajo
termmos de hb~ecompetenc~apuede encontrarse fcilmente disponible, existen
nOlmalmentedIficultadespraCTIcasque limitan al auditor en su capacidad para
obtener ~videnciade auditoria de que todos los otros aspectos de la transaccin
son eqUlv~lentesa .los de una transaccin realizada bajo trminos de libre
competencIa. Po~,ejemplo, aunque el auditor puede ser capaz de confirmar
que una transacclOn~e una.parte relacionada ha sido conducida a un precio de
mercado, pue~~ ser unposlble confirmar si los otros trminos y condiciones
de la transacclOn(tales como los trminos de crdito contincrenciasy cargos
~specfic?s)son equivale~te~a aquellos que normalment~se acu;rdan entre partes
mdepet.Id!ente~.,
Por conSIgUIente,puede existirun riesgo de que la aseveracinde
la admmlstraclOnde que la transaccin de una parte relacionada fue conducida
so?re ,t~nos equivalentes a los que prevalecen en una transaccin realizada
bajOterrrunosde lIbrecompetenciapueda estar materialmente equivocada.
A43. La preparacin de los estados financieros requiere que la administracin
sustent~ una asev:rac.in de que una transaccin de una parte relacionada fue
con~uclda s?bn; te~mos equivalentes a los que prevalecen en una transaccin
realIzada bajOtermmos de libre competencia. El respaldo de la administracin
para esta aseveracin puede incluir:
o
La comparacin de los trminos de la transaccin de la parte relacionada

con los de una transaccin similar con una o ms partes no relacionadas.
Contratar a un e,xpe.rtoexterno p~ra determinar un valor de mercado y para

confIrmar los termmos y condICIOnesdel mercado para la transaccin.
Comparar los trminos de la transaccin con trminos conocidos del

mercado para transacciones generales similares en un mercado abierto.
PARTES RELACIONADAS
VerifIcar la fuente de los datos internos o externoS que respaldan la

aseveracin y probar los datos para determinar su exactitud, integridad y
relevancia.
Evaluar la razonabilidad de cualquier supuesto signifIcativo sobre el cual

est basada la aseveracin.
A45. Algunos marcos de referencia para la presentacin de informacin

financiera requieren que se revelen las transacciones de las partes
relacionadas no conducidas bajo trminos equivalentes a aquellos que.
prevalecen en las transacciones bajo trminos de libre competencia. Bajo
estas circunstancias, si la administracin no ha revelado una transaccin
de una parte relacionada en los estados financieros, puede existir una
aseveracin implcita de que la transaccin fue conducida bajo los
trminos equivalentes a aquellos que prevalecen en una transaccin bajo
trminos de libre competencia.
Evaluacin de la Contabilizacin y Revelacin de las Relaciones y Transacciones
de Partes Relacionadas Identificadas
.
Consideraciones
de la Materialidad
en la Evaluacin de las Imprecisiones
o Errores
(Ref.: Prr. 25)

A46. La NIA 450 ~equiere que el auditor considere tanto el tamao como la
naturaleza de una representacin errnea y las circunstancias particulares
de su ocurrencia, al evaluar si la representacin eITnea es material o n028.
La importancia de la transaccin para los usuarios de los estados financieros
puede no depender nicamente de los importes registrados de la transaccin
sino tambin de otros factores relevantes especficos tal como la naturaleza de
la relacin de la parte relacionada.
Evaluacin de las Revelaciones
(Ref.: Prr. 25(a))
A47. Evaluar las revelaciones de las partes relacionadas en el contexto de los

requerimientos de revelacin del marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera significa considerar si los hechos y
circunstancias de las relaciones y transacciones de las partes relacionadas de
la entidad han sido adecuadamente resumidos y presentados de modo que las
revelaciones sean comprensibles. Las revelaciones de las transacciones de las
partes relacionadas pueden no ser comprensibles si:
(a) La racionalidad del negocio y los efectos de las transacciones sobre los
estados fInancieros no son claros o estn errados; o
(b) Los principales trminos, condiciones u otros elementos importantes de
las transacciones, necesarios para comprenderlas, no han sido revelados
apropiadamente.
A44. Evaluar ~l soporte,de.la administracin para esta aseveracin puede implicar

una o mas de las SIguIentesacciones:
o
NIA550
Considerar la conveniencia del proceso de la administracin para

respaldar la aseveracin.
520
28 NIA 450, "Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identificados Durante la Auditora", prrafo ll(a).
El prrafo A 16 de la NIA 450 proporciona lineamientos tcnicos sobre las circunstancias que pueden
afectar a la evaluacin de una representacin errnea.
521
NIA550
~
':
"
PARTES RELACIONADAS
Manifestaciones
A48.
Cuando ellos han aprobado transacciones

especficas
de partes
relacionadas que (a) afectan materialmente a los estados financieros, o
(b) involucran a la administracin.
Cuando han realizado manifestaciones escritas orales al auditor sobre los

detalles de ciertas transacciones de partes relacionadas.
Cuando tienen intereses financieros u otros intereses en las partes

relacionadas o en las transacciones de las partes relacionadas.
A49. El auditor tambin puede decidir obtener manifestaciones escritas con respecto
a aseveraciones especficas que la administracin haya realizado, tal como
una representacin escrita de que las transacciones especficas de las partes
relacionadas no contienen acuerdos laterales no revelados.
Comunicacin
con Aquellos a Cargo del Gobierno de la Entidad (Ref.: Prr. 27
ASO. Comunicar los asuntos significativos que surgen durante la auditora29

relacionados con las partes relacionadas de la entidad ayuda al auditor a
establecer una comprensin comn con aquellos a cargo del gobierno de la
entidad sobre la naturaleza y resolucin de estos asuntos. Algunos ejemplos
de asuntos significativos relativos a las partes relacionadas incluyen:
La falta de revelacin (ya sea intencional o no) por parte de la administracin,

al auditor de las partes relacionadas o de las transacciones significativas de
las partes relacionadas, que pueden alertar a aquellos a cargo del gobierno
de la entidad sobre relaciones y transacciones significativas de partes
relacionadas de las cuales no tenan conocimiento previo.
DE AUDITORA 560
HECHOS POSTERIORES
NDICE
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
Hechos Posteriores
Fecha de Vigencia
Obj etivos
Definiciones
Requerimientos
Hechos Ocurridos entre la Fecha de los Estados Financieros y la Fecha del
Informe del Auditor
6-9
Hechos que Son de Conocimiento del Auditor despus de la ~echa del

Informe del Auditor pero antes de la Fecha en que son EmitIdos
los Estados Financieros
10-13
Hechos que Son de Conocimiento

Financieros han sido Emitidos
14-17
del Auditor despus de que los Estados
La identificacin de las transacciones significativas de partes relacionadas

que no han sido apropiadamente autorizadas y aprobadas, las cuales
pueden dar lugar a una sospecha de fraude.

Alcance de esta NIA
El desacuerdo con la administracin sobrt:)la contabilizacin y revelacin de

las transacciones significativas de las partes relacionadas de acuerdo con el
marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera.
Definiciones
. A2-AS
El incumplimiento con las leyes o regulaciones aplicables que prohben

o restringen tipos especficos de transacciones de partes relacionadas.
Dificultades para identificar la parte que finalmente controla la entidad.
Hechos que Son de Conocimiento del Auditor despus de la ~~cha del

Informe del Auditor pero antes de la Fecha en que son EmitIdos
los Estados Financieros
A11-A16
Hechos que Son de Conocimiento del Auditor despus de que

los Estados Financieros han sido Emitidos
A17-A18
29 La NIA 230, prrafo AS, proporciona una gua adicional sobre la naturaleza de los asuntos significativos
que surgen durante la auditora,
NIASSO
NORMA INTERNACIONAL
Las circunstancias bajo las cuales puede ser apropiado obtener manifestaciones
escritas de aquellos a cargo del gobierno de la entidad incluyen:
522
Hechos Ocurridos entre la Fecha de los Estados Financieros y la

Fecha del Informe del Auditor
Al
A6-AIO
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 560, "Hechos .Pos~eriores" d~ber

leerse junto con la NIA 200, "Objetivos Generales de la Audltona Ind~pendlente
y la Ejecucin de un Auditora de Acuerdo con Normas InternacIOnales de
Auditora".
523
NIAS60
r1
,
HECHOS POSTERlORES
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta NIA trata sobre las responsabilidades del auditor relacionadas a los hechos
posteriores en una auditora de estados financieros. (Ref.: Prr. Al)
HECHOS POSTERlORES
Definiciones
5. Para los propsitos de las NIAs, los siguientes trminos tienen los significados
(a)
Fecha de los Estados Financieros - Es la fecha final del ltimo ejercicio

cubierto por los estados financieros.
(b)
Fecha de aprobacin de los estados financieros - Es la fecha en la que

han sido" preparados todos los estados que comprenden los estados
financieros, incluyendo las notas relacionadas y en la que aquellos con la
reconocida autordad han afirmado que toman la responsabilidad sobre
aquellos estados financieros. (Ref.: Prr. A2)
Hechos Posteriores
2.
Los estados financieros pueden estar afectados por ciertos hechos que ocurren
despus de la fecha de los estados financieros. Muchos marcos de referencia
para la presentacin de informacin financiera se refieren especficamente
a
tales hechos l. Estos marcos de referencia para la presentacin de informacin
financiera normalmente identifican dos tipos de hechos:
!.
(a)
Aquellos que proporcionan evidencia sobre las condiciones

a la fecha de los estados financieros; y
que existan
(c)
(b)
Aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones surgidas despus

de la fecha de los estados financieros.
Fecha del Informe del Auditor - Es la fecha seleccionada por el auditor

para su informe sobre los estados financieros de acuerdo con la NlA 700.
(Ref.: Prr. A3)
(d)
La NlA 700 explica que la fecha del informe del auditor informa al lector que
el auditor ha considerado el efecto de los hechos y transacciones de los cuales
ha tomado conocimiento y que han ocurrido hasta esa fechaz.
Fecha de Emisin de los Estados Financieros - Es la fecha en la que

el Informe del Auditor y los estados financieros auditados se ponen a
disposicin de terceros. (Ref.: Prr. A4-AS)
(e)
Hechos Posteriores - Son los hechos que ocurren entre la fecha de los
estados financieros y la fecha del informe del auditor, y los hechos
que son dados a conocer al auditor despus de la fecha del informe de
auditora.
Fecha de Vigencia
3.
Esta NIA est vigente para auditoras de los estados financieros de periodos que
Requerimientos
Objetivos
4.

Informe del Auditor

(a)
Obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre si los hechos

ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe
del auditor que requieren ajustes o revelacin en los estados financieros
estn reflejados apropiadamente en esos estados financieros de acuerdo
con el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera; y
(b)
Responder apropiadamente a los hechos que son de conocimiento del

auditor despus de la fecha del informe del auditor, que, de haber sido
de conocimiento del auditor a esa fecha, hubieran podido causar que el
auditor eruniende su informe.
Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10, "Hechos Ocurridos Despus del
Periodo sobre el que se Informa" trata sobre el tratamiento en los estados financieros de los hechos,
tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre la fecha de los estados financieros (referida
como "el final del periodo sobre el que se informa" en la NIC) y la fecha en que los estados financieros
son autorizados para su publicacin.
2
NIA 700, "Formarse una Opinin e Informe de Estados Financieros", prrafo A38.
NIAS60
524
6.
El auditor realizar procedimientos de auditora diseados para obtener suficiente

evidencia de auditora apropiada de que todos los hechos que ocurren entre la
fecha de los estados financieros y la fecha del informe del auditor que requieren
ajustes o revelacin en los. estados fin~ncieros han sido. ide~tific.a~os. Sin embargo,
el auditor no espera reahzar procedImIentos de audItona adICIOnales sobre los
asuntos en los cuales se han aplicado previamente procedimientos de auditora
que han proporcionado conclusiones satisfactoras. (Ref.: Prr. A6)
7.
El auditor realizar los procedimientos requeridos por el prrafo 6 de modo que cubran
el periodo que va desde la fecha de .los estados financier~s hasta la fecha del ~Olme
del auditor o tan cerca como sea pOSIble.El auditor tomara en cuenta su evaluaclOn del
riesgo al detenninar la naturaleza y alcance de dichos procedimientos de auditora, los
cuales incluirn los siguientes: (Ref.: Prr. A7-A8)
(a)
Obtener una comprensin de cualquiera de los procedimientos que la

administracin haya establecido para asegurar que los hechos posteriores
sean identificados.
(b)
Indagar con la administracin y, cuando sea apropiado, con aquellos

a cargo del gobierno de la entidad sobre si cualquier hecho posterior
ocurrido pudiera afectar a los estados financieros. (Ref.: Prr. A9)
525
NIAS60
l'
HECHOS POSTERIORES
8.
(c)
Leer las actas, si las hubiera, de las reuniones de los accionistas de la

entid~d, admin~stradores y aquellos a cargo del gobierno que hayan
ocurndo despues de la fecha de los estados financieros e indao-ar sobre
los asuntos discutidos en cualquiera de sus reuniones sobre las ~ue no se
tengan actas disponibles. (Ref.: Prr. AIO)
(d)
Leer los ltimos estados financieros intermedios posteriores de la entid d

si los hubiera.
a ,
(ii)
12.
S~, como resultado de .los ~roce?imientos realizados segn lo requerido por los
parrafos 6 y 7, el aud.Itor IdentIfica hechos que requieren ajustes o revelacin
en lo~ estados financIeros, el audItor determinar si tal hecho est reflejado
apropla~ame~te en aquellos estados financieros, de acuerdo con el marco de
referenCIa aplIcable para la presentacin de informacin financiera.
Manifestaciones
9.
HECHOS POSTERIORES
Escritas
El auditor so~icitar.a la a~ministracin y, cuando sea apropiado, a aquellos a

cargo del gobIerno de la entIdad, que proporcionen una representacin escrita de
acuerdo con la NIA 5803 de que todos los hechos ocurridos en forma posterior
a l~ fecha de los estados financieros y para los cuales el marco de referencia
aplIcab!: para la presentacin de informacin financiera requiere ajustes o
revelaclOn, que han SIdo ajustados o revelados.
Cuando no est prohibido por ley, regulacin o por el marco de referencia

para la presentacin de informacin financiera que la administracin limite las
enmiendas de los estados financieros a los efectos de los hechos posteriores
o de los hechos que causan esta erlmienda y aquellos responsables por la
aprobacin de los estados financieros no estn prohibidos de restringir
su aprobacin a estas enmiendas, se le permite al auditor restringir los
procedimientos de auditora sobre los hechos posteriores requeridos en el
prrafo ll(b)(i) a esta enmienda. En tales casos, el auditor:
(a)
Enmienda el informe para incluir una fecha adicional restringida a esta

enmienda que por tanto indica que los procedimientos del auditor sobre
los hechos posteriores estn restringidos nicamente a las enmiendas
a los estados financieros descritas en las notas relevantes a los estados
financieros; o (Ref.: Prr. A12)
(b)
Proporciona un informe de auditora nuevo o enmendado que incluya

una declaracin en un Prrafo de nfasis4 en el asunto u otro prrafo de
asunto que, convenga que los procedimientos del auditor sobre los hechos
posteriores estn restringidos nicamente a las enmiendas de los estados
[mancieros segn se describe en las notas relevantes a los estados financieros.
Hechos .que Son de Conocimiento del Auditor despus de la Fecha del Informe
del AudItor pero antes de la Fecha en que son Emitidos los Estados Financieros
13.
10. El auditor no tiene la obligacin de realizar cualquier procedimiento de auditora

con respe.cto a los est~dos financieros despus de la fecha del informe del
audItor. Sm embargo, SI, ~espus de la fecha del informe del auditor pero antes
de l~ fecha en que son e1?ltld?s los .estados financieros; llega a conocimiento del
~udItor un h~cho qu~, SI hubIera SIdo conocido por el auditor a la fecha de su
mforme, hubIese podIdo causar que el auditor enmiende el informe de auditora
el auditor: (Ref.: Prr. All)
,
(a)
Discutir el asunto con la administracin y, cuando sea apropiado, con

aquellos a cargo del gobierno de laentidad;
(b)
Determinar si los estados financieros necesitan ser enmendados y, si as

fuera,
(c)
Preguntar cmo pretende la administracin

11. Si la administracin
corrige los estados financieros, el auditor:
(a)
Llevar a cabo los procedimientos

circunstancias sobre la enmienda.
(b)
A menos que las circunstancias

(i)
de auditora necesarios
dados las
en el prrafo 12 se apliquen:
Ampliar los procedimientos de auditora referidos en los prrafos

6 y 7 a la fecha del nuevo informe de auditora; y
:-------------NIA 580, "Manifestaciones Escritas".

NIA560
manejar el asunto en los
526
Proporcionar un nuevo informe de auditora sobre los estados

financieros enmendados. El nuevo informe del auditor no estar
fechado antes de la fecha de aprobacin de los estados financieros
enmendados.
En algunas jurisdicciones, puede no requerirse por ley, regulacin o por el

marco de referencia para la presentacin de informacin financiera que la
administracin emita estados financieros enmendados y, por consiguiente, el
auditor no necesita proporcionar un informe de auditora nuevo o enmendado.
Sin embargo, si la administracin no enmienda los estados financieros en
circunstancias en las que el auditor cree que estos necesitan ser enmendados,
deber: (Ref.: Prr. A13-A14)
(a)
Si el informe del auditor an no ha sido proporcionado a la entidad, el

auditor modificar la opinin segn lo requerido por la NIA 7055 Y luego
proporcionar el informe de auditora; o
(b)
Si el informe de auditora ya ha sido proporcionado a la entidad, el

auditor avisar a la administracin y, a menos que todos aquellos a
cargo del gobierno de la entidad estn involucrados en el manejo de la
entidad, a aquellos a cargo del gobierno de la entidad, que no entreguen
los estados financieros a terceros antes de que las enmiendas necesarias
hayan sido realizadas. No obstante, si los estados financieros son
emitidos posteriormente sin haber realizado las enmiendas necesarias, el
auditor tomar las acciones apropiadas para buscar evitar la confianza en
el informe del auditor. (Ref.: Prr. A15-AI6)
Ver NIA 706, "Prrafos de nfasis sobre Asuntos y Otros Prrafos de Asuntos en el Informe del Auditor
Independiente"

527
NIA560
HECHOS POSTERIORES
Hechos que Son de Conocimiento del Auditor despus de que los Estados
14.
Despus que los estados financieros han sido publicados o emitidos, el

auditor no tiene obligacin de realizar ningn procedimiento de auditora con
respecto a tales estados financieros. Sin embargo, si, despus que los estados
financieros han sido emitidos, llega al conocimiento del auditor un hecho que
de haber sido conocido por el auditor a la fecha del informe de auditora
pudiera haber causado que el auditor enmiende su informe, el auditor:
'
"
HECHOS POSTERIORES
involucrados en la administracin de la entidad6, a aquellos a cargo del

gobierno de la entidad, que buscar evitar que se deposite una confianza futura
en el informe de auditora. S, a pesar de esta notificacin, la administracin
o aquellos a cargo del gobierno de la entidad no realizan los pasos necesarios,
el auditor tomar las medidas necesarias para buscar evitar que se confe en el
informe de auditora. (Ref.: Prr, A18)
***
(a)
,:
'"r".
.,
(b)
Determinar si los estados financieros necesitan ser enmendados, y si as

fuera,
(c)
Indagar cmo la administracin pretende manejar el asunto en los

"
15.
Alcance de esta NIA (Ref.: Prr, 1)

Al.
(a)
Llevar a cabo los procedimientos de auditora necesarios a las

circunstancias sobre las enmiendas.
(b)
Revisar los pasos tomados por la administracin para asegurar que todos
los que hayan recibido los estados financieros emitidos anteriormente
junto con el informe del auditor estn informados de esta situacin.
A menos que se apliquen las circunstancias precisadas en el prrafo 12:
(i)
Ampliar los procedimientos de auditoria referidos en los prrafos

6 y 7 hasta la fecha del nuevo informe de auditoria y la fecha de
ste informe no ser anterior a la fecha de aprobacin de los estados
financieros enmendados; y
(ii)
Proporcionar un nuevo informe de auditora sobre los estados

financieros enmendados.
0'1
Definiciones
Fecha de Aprobacin
A2.
'j,l',",
,1'
.',
Cuando los estados financieros auditados estn incluidos en otros documentos

posteriores a la emisin de los estados financieros, el auditor puede tener
responsabilidades adicionales relacionada a los hechos posteriores que el
auditor necesitar considerar, tales como requerimientos legales o regulatorios
relacionados a la oferta de ttulos valores al pblico en las jurisdicciones en las
cuales los ttulos valores estn siendo ofi'ecidos.Por ejemplo, puede requerirse
que el auditor realice procedimientos de auditora adicionales a la fecha del
documento final de la oferta. Estos procedimientos pueden incluir a aquellos
referidos en los prrafos 6 y 7, realizados en la fecha o cerca de la fecha de
viaencia
del documento final de la oferta, y leer el documento
de, la oferta
D
.
para evaluar si la otra informacin contenida en el mIsmo es consIstente con
la informacin financiera con la cual el auditor est asociad07
Si la administracin corrige o enmienda los estados financieros, el auditor:

(Ref.: Prr. A 17)
(c)
ii
Analizar el asunto con la administracin y, cuando sea apropiado, con

aquellos a cargo del gobierno de la entidad;
(d)
Cuando se aplican las circunstancias descritas en el prrafo 12,enmendar

el informe de auditora o proporcionar uno nuevo segn se requiere en
el prrafo 12.
16.
El ~uditor incluir en el informe de auditora nuevo o enmendado un prrafo

de Enfasis en el Asunto u otro prrafo de Asunto refirindose a una nota a los
, estados financieros que discuta ms ampliamente las razones para la enmienda
de los estados financieros emitidos anteriormente y del informe de auditora
proporcionado anteriormente por el auditor.
17.
Si la administracin no toma los pasos necesarios para asegurar que

cualquiera que haya recibido los estados financieros emitidos anteriormente
sea informado sobre la situacin y no enmienda los estados financieros cuando
el auditor cree que stos necesitan ser enmendados, el auditor notificar a
la administracin y, a menos que todos aquellos a cargo del gobierno estn
:- ~
NIA560
528
6
7
de los Estados Financieros (Ref.: Prr. 5(b))
En algunas jurisdicciones, la legislacin o normas regulatorias identifica a

los individuos o entes (por ejemplo, la administracin o aquellos a cargo
del gobierno de la entidad) que son responsables de concluir que todas las
declaraciones que comprenden los estados financieros, incluyendo las notas
relacionadas, han sido preparadas, y especifican el proceso de aprobacin
necesario. En otras jurisdicciones, el proceso de aprobacin no est indicado
por la legislacin o normas regulatorias y la entidad sigue sus propios
procedimientos al preparar y ultimar sus ~stados financiero~ t?ID:an~oen
cuenta su estructura administrativa y de gobIerno. En algunas jUnSdlCClOnes,
se requiere la aprobacin final de los estados financieros por parte de los
accionistas. En estas jurisdicciones, la aprobacin final por parte de los
accionistas no es necesaria para que el auditor concluya que ha obtenido la
suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar su opinin sobre
los estados financieros. La fecha de aprobacin de los estados financieros para
los propsitos de las NIAs es la fecha ms temprana en la que aquellos con la
reconocida autoridad detenninen que todos los estados que comprenden los
estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados
y que aquellos con la reconocida autoridad han afirmado que asumen la
responsabilidad por esos estados financieros.
NIA 260, "Comunicacin con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad", prrafo 13,
Ver la NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditarla Independiente y la Ejecucin de una Auditora
de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditarla", prrafo 2..
529
NIA560
~I
r
HECHOS POSTERIORES
Fecha del Informe del Auditor (Ref.: Prr. S(c))
A3.
HECHOS POSTERIORES
A7.
El prrafo 7 estipula ciertos procedimientos de auditora en este contexto que

se requiere que el auditor realice conforme al prrafo 6. Los procedimientos
de hechos posteriores que el auditor realiza pueden, sin embargo, depender
de la informacin que est disponible y, en particular, del grado al que
los registros contables han sido preparados desde la fecha de los estados
financieros. Cuando los registros contables no han sido actualizados
a la fecha, y por consiguiente no se han preparado estados financieros
intermedios (ya sea para propsitos internos o externos), o las actas de las
reuniones de la administracin o de aquellos a cargo del gobierno de la
entidad no han sido preparadas, los procedimientos de auditora relevantes
pueden tomar la forma de inspecciones de los libros y registros disponibles,
incluyendo los estados bancarios. El prrafo A8 proporciona ejemplos de
algunos asuntos adicionales que el auditor puede considerar durante el curso
de estas investigaciones.
A8.
Adems de los procedimientos de auditora requeridos por el prrafo 7, el

auditor puede considerar necesario y apropiado:
El informe del auditor no puede estar fechado con anterioridad a la fecha en la

que el auditor ha obtenido suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la
cual basa la opinin sobre los estados financieros, incluyendo la evidencia de
que los estados que comprenden los estados financieros, incluyendo las notas
relacIOnadas,han sido preparados y que aquellos con la reconocida autoridad
han afirmado que asumen la responsabilidad por estos estados financieros8
Por consig'\liente, la fecha del informe del auditor no puede ser anterior a I~
fecha de aprobacin ~e los est~dos financieros segn lo definido en el prrafo
S(b). Puede transcumT un penado de tiempo debido a temas administrativos
entre la fecha del informe del auditor segn lo definido en el prrafo S( c) y la
fecha en que el mforme del auditor es proporcionado a la entidad.
Fecha en que son Emitidos los Estados Financieros
A4.
(Ref.: Prr. S( d))
La fecha en que son ~mitidos los .estados financieros generalmente depende

del entorno regulatono de la entidad. En algunas circunstancias, la fecha
en que los estados financieros son emitidos puede ser la fecha en que ellos
son entregados a una autoridad reguladora. Ya que los estados financieros
auditados no pued.enser e~itidos sin un informe de auditora, la fecha en que
los estados finanCierosauditados son emitidos o publicados no solo debe ser
en la fecha o posteror a la fecha del informe de auditora, sino que tambin
debe ser en la fecha o posterior a la fecha en que el informe de auditora es
proporcionado a la entidad.
Leer los ltimos presupuestos, pronsticos, flujos de efectivo y otros

informes de la administracin, disponibles de la entidad, para los periodos
posteriores a la fecha de los estados financieros.
Indagar o ampliar las indagaciones previas escritas u orales, del asesor

legal de la entidad referentes a litigios y reclamos; o
Considerar si se necesitan Manifestaciones Escritas que cubran los

hechos posteriores particulares para respaldar otra evidencia de
auditora y por consiguiente, obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada.

En. ~I caso del sector pblico, la fecha en que los estados financieros son
emItidosp~ede ser la fecha en que los estados financieros auditados y el informe
de audltona son presentados legalmente o de lo contrario son hechos pblicos.
AS.

Informe del Auditor (Ref.: Prr. 6-9)
A6.
Dependiendo de la evaluacin del riesgo del auditor, los procedimientos

de aud~tora requerdos por el prrafo 6 pueden incluir procedimientos
necesanos par~ .~btener s~ficiente evidencia de auditora apropiada, que
mcluyan la reVlSlOno la ejecucin de pruebas sobre los registros contables
o las trans.acciones ocurri~as entre la fecha de los estados financieros y la
fecha del,mforme de audItor~. ~os procedimientos de auditora requeridos
por los pa~afos 6 y 7 son adiCionales a los procedimientos que el auditor
pu~de r~a]zar para otros propsitos que, no obstante, puedan proporcionar
eVidencia sobre hechos posterores (por ejemplo, para obtener evidencia de
auditora par~ los saldos de cuentas a la fecha de los estados financieros, tales
como ?rocedlmlentos de corte o procedimientos relacionados a la recepcin
posterior de cuentas por cobrar).
70g,
~IA
rrrafo 4 ~ En algunos ~asos,.la legis]a~in o normas regulatorias tambin identifica el punto
entrdOte, protceso e presentaclOnde mformaclOn de los estados financieros en el cual se espera que
]a au lona es e comp eta.
NIAS60
530
Investigaciones
A9.
(Ref.: Prr. 7(b))
Al preguntar a la administracin y, cuando sea apropiado, a aquellos a cargo

del gobierno de la entidad, sobre si ha ocurrido algn hecho posterior que
pudiera afectar los estados financieros, el auditor puede preguntar sobre el
estado actual de las partidas que fueron contabilizadas sobre la base de los
datos preliminares o inconclusos y puede hacer preguntas especficas sobre
los siguientes asuntos:
Si se han realizado nuevos compromisos, prstamos o garantas.
Si han ocurrido o se han planificado ventas o adquisiciones de activos.
Si han habido incrementos de capital o emisin de instrumentos de deuda,

tales como la emisin de nuevas acciones o pagars, o se ha realizado o
planeado un acuerdo para fusionar o liquidar.
Si cualquier activo ha sido apropiado por el gobierno o destruido, por

ejemplo, por un incendio O inundacin.
Si ha habido algn desarrollo con respecto a las contingencias.
53]
NIAS60
11'
HECHOS POSTERIORES
HECHOS POSTERIORES
Si se ha hecho o contemplado
Si ha ocurrido o es)?robable que oC~l!a algn hecho que cuestione lo

adecuado de las pohtlcas contables utIhzadas en los estados financieros
como puede ser el caso, por ejemplo, si tales hechos cuestionan la valide~
del supuesto de empresa en marcha.
;1i
'1
Si ha ocurrido algn hecho que sea relevante para la medicin de las

estimaciones o para las provisiones realizadas en los estados financieros.
Si ha ocurrido algn hecho que sea relevante para la recuperacin

activos.
Consideraciones
A14.
de los
Lectura de Actas (Ref.: Prr. 7(c
,.
.f';
\
,
para emitir enmiendas a los estados financieros. Este, frecuentemente es el

caso en que la emisin de los estados financieros para el siguiente periodo es
inminente, con la condicin de que se realicen las revelaciones adecuadas en
dichos estados financieros.
hacer algn ajuste contable inusual.
Consideraciones
En el sector pblico, las acciones realizadas de acuerdo con el prrafo 13

cuando la administracin
no enmienda los estados financieros tambin
pueden incluirse en informes separados para la asamblea legislativa u otros
entes interesados en la jerarqua de presentacin de informacin, sobre las
implicancias del hecho posterior para los estados financieros y el informe de
auditoria .
Accin del Auditor para Buscar Evitar la Confianza en el Informe de Auditora (Ref.:
Prr. 13(b
AIO. En el sector pblico, el auditor puede leer los registros oficiales de los actos
relevantes de la legislacin e indagar sobre los asuntos manejados en los actos
para los cuales todava no se encuentran disponibles los registros oficiales.
A15.
El auditor puede necesitar cumplir con obligaciones legales adicionales an

cuando haya notificado a la administI'acin para que no emita los estados
financieros y la administracin haya accedido a esta solicitud.
Hechos que Son de Conocimiento del Auditor despus de la Fecha del Informe
del Auditor pero antes de la Fecha en que son Emitidos los Estados Financieros
A16.
Cuando la administracin ha emitido los estados financieros a pesar de que el

auditor ha notificado que no se entreguen los estados financieros a terceros, el
curso de accin del auditor para evitar que se confe en el informe de auditora
sobre los estados financieros depende de los derechos y obligaciones legales
del auditor. En consecuencia, el auditor puede considerar apropiado buscar
asesora legal.
~i
t ~.
Responsabilidad
Al!.
de la Administracin
hacia el Auditor (Ref.: Prr. 10)
Como se explica en la NIA 210, los trminos del compromiso de auditora

incluyen el acuerdo de la administracin de informar al auditor de los hechos
que pueden afectar a los estados financieros; de los cuales la administracin
pueda tomar conocimiento durante el periodo desde la fecha del informe de
auditora hasta la fecha en que los estados financieros son emidos9
Doble Fecha (Ref.:Prr.
l2(a
La Administracin
A 12. Cuando, dadas las circunstancias descritas en el prrafo 12(a), el auditor enmienda
el informe de auditora para incluir una fecha adicional restrin!lida a esta
enmienda, la fecha del informe del auditor sobre los estados financier~s anterior a
su enmienda posterior por la administracin permanece sin cambios debido a que
esta fecha informa a los lectores sobre cuando se termin el trabajo de auditora
sobre estos estados financieros. Sin embargo, se incluye una fecha adicional en
el informe de auditora para informar a los usuarios que los procedimientos del
auditor posteriores a esa fecha estuvieron restringidos a la enmienda posterior de
los estados financieros. La siguiente es un ejemplo de dicha fecha adicional:
(Fecha del informe del auditor), excepto para la Nota Y, la cual es al (fecha
de finalizacin de los procedimientos de auditora restringidos a la enmienda
descrita en la Nota Y).
La Administracin
A13.
No Realiza Enmiendas
Hechos que Son de Conocimiento del Auditor despus de que los Estados
a los Estados Financieros
(Ref.: Prr. 13)
En algunas jurisdicciones, la administracin no es requerida por ley, regulacin

o por el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera
Consideraciones
No Realiza Enmiendas a los Estados Financieros (Ref.: Prr. 15)

A 17. En algunas jurisdicciones, las entidades en el sector pblico pueden estar

prohibidas de emitir estados financieros enmendados por la legislacin o
normas regulatorias. En tales circunstancias, el curso apropiado de accin
para el auditor puede ser informar al ente estatutario apropiado.
Accin del Auditor para Buscar Evitar la Confianza en el Informe de Auditora (Ref.:
Prr. 17)
A 18. Si el auditor cree que la administracin, o aquellos a cargo del gobierno de la
entidad han fallado en tomar los pasos necesarios para evitar la confianza en
el informe de auditora sobre los estados financieros previamente emitidos por
la entidad, a pesar de que el auditor ha notificado con anterioridad que este
tomar las acciones necesarias para buscar evitar que se deposite tal confianza,
el curso de accin del auditor depende de los derechos y obligaciones legales
del auditor. En consecuencia, el auditor puede considerar apropiado buscar
asesora legal al respecto.
NlA 210, "Acordar los Tnninos de los Compromisos de Auditora", prrafo A23.
NIA560
532
533
NIA560
EMPRESA
Ampliacin
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORA 570
Conclusiones

y Presentacin
A13-A14
cuando se
A15-A18
de la Informacin
de la Auditora
A19
Uso del Supuesto de Empresa en Marcha Apropiado con Presencia de una

Incertidumbre Material.......
A20- A24
NDICE
Prrafo
Uso de un Supuesto de Empresa en Marcha Inapropiado
La Administracin no est Dispuesta a Realizar o a Ampliar su Evaluacin
Introduccin
Alcance de esta NIA
Supuesto de Empresa en Marcha
Responsabilidad sobre la Evaluacin de la Capacidad de la Entidad para

Continuar como una Empresa en Marcha
3-7
Fecha de Vigencia
Objetivos
Requerimientos
Procedimientos
del Periodo de la Evaluacin de la Administracin
Procedimientos de Auditora Adicionales

Identifican Hechos o Condiciones
EMPRESA EN MARCHA
EN MARCHA
A25-A26
A27
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 570, "Empresa en Marcha" deber

leerse junto con la NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente
Auditora".
.
Valoracin de la Evaluacin de la Administracin
10-11
12-14
Ampliacin del Periodo de la Evaluacin de la Administracin
15
Procedimientos de Auditora Adicionales

Identifican Hechos o Condiciones
16
Conclusiones y Presentacin
cuando se
de la Informacin
de Auditora
Uso del Supuesto de Empresa en Marcha Apropiado con Presencia de una

Incertidumbre Material
17
18-20
21
La Administracin no est dispuesta a Realizar o a Ampliar su Evaluacin
22
Comunicacin
23
Retraso Significativo en la Aprobacin de los Estados Financieros
24

Supuesto de Empresa en Marcha
Procedimientos
Al
NIA570
534
A2-A6
A7-A12
535
NIA570
EMPRESA EN MARCHA
EMPRESA EN MARCHA
condiciones inherentemente inciertos. Los siguientes factores son relevantes

para realizar tales juicios:
Introduccin
Alcance de esta NIA
l.
Esta NIA trata sobre las responsabilidades del auditor en la auditora de estados
financieros relacionadas con el uso del supuesto de empresa en marcha por
parte de la administracin en la preparacin de los estados financieros.
El grado de incertidumbre asociado con el resultado de un evento o

condicin se incrementa significativamente mientras ms adelantado
hacia el futuro ocurra el evento o condicin o el resultado ocurra en el
ms largo plazo. Por esta razn, la mayora de marcos de referencia para
la presentacin de informacin financiera que requieren una evaluacin
expl~cita por la administracin espcifican el periodo para el cual se
reqUIere que la administracin tome en cuenta toda la informacin
disponible.
El tamao y complejidad de la entidad, la naturaleza y condicin de sus

negocios y el grado al cual es afectada por factores externos afectan el
juicio que se realiza con respecto al resultado de los hechos o condiciones.
Cualquier juicio sobre el futuro est basado en la informacin

disponible en el momento en que se realiza el juicio. Los hechos
posteriores pueden dar como consecuencia resultados que son
inconsistentes con los juicios que eran razonables en el momento en
que fueron realizados.
Supuesto de Empresa
en Marcha
.
2.
1"
,ji
,).
I~:."
,.
J~ ,
~;\
Bajo el supuesto de empresa en marcha, se considera que una entidad contina

en el negocio para el futuro previsible. Los estados financieros para propsitos
generales estn preparados sobre la base de una empresa en marcha, a menos
que la administracin pretenda liquidar la entidad o cesar sus operaciones, o
no tenga ninguna alternativa realista excepto esa. Los estados financieros para
propsitos especiales pueden o no estar preparados de acuerdo con el marco
de referencia para la presentacin de informacin financiera para lo cual la
base de empresa en marcha es relevante (por ejemplo, la base de empresa en
marcha no es relevante para algunos estados financieros preparados sobre una
base tributaria en jurisdicciones particulares). Cuando el uso del supuesto de
empresa en marcha es adecuado, los activos y pasivos son registrados sobre
la base de que la entidad ser capaz de realizar sus activos y descargar sus
pasivos en el curso normal de los negocios. (Ref.: Prr. Al)
Responsabilidad sobre la Evaluacin de la Capacidad de la Entidad para

Continuar como una Empresa en Marcha
3.
{?
4.
5.
Algunos marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera

contienen requerimientos explcitos para que la administracin realice una
evaluacin especfica de la capacidad de la entidad para continuar como
una empresa en marcha, y normas con respecto a asuntos por considerar y
revelaciones por hacer en relacin a este concepto. Por ejemplo, la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 1 requiere que la administracin realice
una evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa
en marchal. Los requerimientos detallados con respecto a la responsabilidad
de la administracin de evaluar la capacidad de la entidad para continuar como
una empresa en marcha y las revelaciones respectivas en los estados financieros
. tambin pueden establecerse por la legislacin o normas regulatorias.
En otros marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera,
pueden no haber requerimientos explcitos para que la administracin realice
una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha. No obstante, ya que el supuesto de empresa en marcha es
un principio fundamental en la preparacin de los estados financieros como se
analiza en el prrafo 2, la preparacin de los estados financieros requiere que la
administracinevale la capacidadde la entidadpara continuarcomo una empresa
en marcha an si el marco de referencia para la presentacin de informacin
financierano incluye un requerimientoexplcitopara realizar esta evaluacin.
Responsabilidades
6.
. Sin embargo, como se describe en la NIA 2002, los efectos potenciales

de las limitaciones inherentes de la capacidad del auditor para detectar
imprecisiones o errores significativos son mayores para los hechos o
condiciones futuros que puedan causar que una entidad deje de continuar
'~'~;: como una empresa en marcha. El auditor no puede predecir tales hechos
.2.~
o condiciones futuros. Por consiguiente, la ausencia de una referencia a
la incertidumbre de la empresa en marcha en un informe de auditora no
":;
pue~e ser visto como una garanta sobre la capacidad de la entidad para
contmuar como una empresa en marcha.
Fecha de Vigencia
8. ':"Esta.NIA est vigente para auditoras de estados financieros de periodos que
empIezan el, o despus del, 15 de diciembre de 2009.
NIA570
536
La responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia de auditora

apropiada sobre la conveniencia del uso del supuesto de empresa en marcha
por la administracin en la preparacin de los estados financieros y concluir
si existe una incertidumbre material o significativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha. Esta responsabilidad
existe an si el marco de referencia para la presentacin de informacin
financiera usado en la preparacin de los estados financieros no incluye un
requerimiento explcito para que la administracin realice una evaluacin
especfica de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
marcha.
7;
La evaluacin de la administracin de la capacidad de la entidad para

continuar como una empresa en marcha implica la realizacin de juicios, en
un momento particular en el tiempo, sobre los resultados futuros de hechos y
NIC 1, "Presentacin de Estados Financieros" allro. de enero de 2009, prrafos 25-26.
del Auditor
NlA1?O; "Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de una Auditora de

Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora", prrafos A51-A52.
537
NIA570
~.
I1
!~
i
l'
I
i'
I1,
I
1
1
11
i!1
III
EMPRESA EN MARCHA
.11,
1'<
EMPRESA EN MARCHA
Objetivos
9.
(a)
Obtener suficiente evidencia de auditora apropiada con respecto a la

conveniencia del uso por parte de la administracin del supuesto de
empresa en marcha en la preparacin de los estados financieros;
(b)
Concluir, basados en la evidencia de auditora obtenida, si existe una

incertidumbre maten1tl relacionada a los hechos o condiciones que pueda
proyectar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha; y
(c)
Determinar las implicancias
1
'
,.
13.
Al valorar la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad

para continuar como una empresa en marcha, el auditor cubrir el mismo
periodo que el usado por la administracin para realizar su evaluacin segn
lo requerido por el marco de referencia aplicable para la presentacin de la
informacin financiera, o por la legislacin o normas regulatorias si stos
especifican un periodo ms largo. Si la evaluacin de la administracin de la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha c.ubre
un periodo de menos de doce meses desde la fecha de los estados finanCIeros
segn lo definido en la NIA 5604, el auditor solicitar a la administraci6n que
ample su periodo de evaluacin a un periodo de al menos doce meses desde
esa fecha. (Ref.: Prr. A10-AI2)
14.
Al valorar la evaluacin de la administracin, el auditor considerar si la

evaluacin de la administracin incluye toda la informacin relevante sobre la
cual el auditor est enterado como resultado de la auditora.
para el informe del auditor.
Requerimientos
Procedimientos
10.
de Evaluacin
del Riesgo y Actividades
Relacionadas
Al realizar los procedimientos de evaluacin del resgo segn lo requerido

por la NlA 3153, el auditor considerar si existen hechos o condiciones que
puedan proyectar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha. Al hacerlo, el auditor determinar si
la administracin ya ha realizado un evaluacin preliminar de la capacidad de
la entidad para continuar como una empresa en marcha, y: (Ref.: Prr. A2-A5)
(a)
(b)
Si dicha evaluacin ha sido realizada, el auditor discutir la evaluacin

con la administracin y determinar si la administracin ha identificado
los hechos y condiciones que, individual o colectivamente, puedan
proyectar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en marcha y, si as fuera, los planes de la
administracin para manejarlos;'o
Ampliacin
15.
16.
Si dicha evaluacin an no ha sido realizada, el auditor discutir con la

administracin la base para el uso que se pretende dar al supuesto de
empresa en marcha, e indagar con la administracin si existen hechos
o condiciones que, individual o colectivamente, puedan proyectar una
duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como
una empresa en marcha.

12. El auditor valorar la evaluacin de la administracin de la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha. (Ref.: Prr. A7-A9,
All-A12)

NlA570
538
de Auditora
Adicionales
cuando
se Identifican
Hechos
Si se han identificado hechos o condiciones que puedan proyectar una duda

s!mificativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
e~presa en marcha, el auditor deber obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada para determinar si existe una incertidumbre material o no mediante
la realizacin de procedimientos
de auditora adicionales, incluyendo la
consideracin de factores atenuantes. Estos factores incluirn: (Ref.: Prr.
A15)
(a)
Cuando la administracin an no ha realizado una evaluacin de la

capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha,
solicitar a la administracin que realice esta evaluacin.
(b)
Evaluar los planes de la administracin para futuras acciones relacionadas

con su evaluacin de empresa en marcha, si es probable que el resultado
de estos planes mejore la situacin y si los planes de la administracin
son factibles dadas las circunstancias. (Ref.: Prr. A16)
(c)
Cuando la entidad ha preparado un pronstico de flujo de efectivo y el

anlisis del pronstico es un factor significativo al considerar el resultado
futuro de hechos o condiciones en la evaluacin de los planes de la
administracin para futuras acciones: (Ref.: Prr. A 17 YA 18)
(i)
de la Administracin
El auditor preguntar a la administracin sobre su conocimiento de hechos o

condiciones posteriores del periodo de la evaluacin de la administracin que
puedan proyectar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha. (Ref.: Prr. A13-A14)
Procedimientos
Condiciones
11. El auditor permanecer alerta durante la auditora ante cualquier evidencia

de auditora de los hechos o condiciones que puedan proyectar una duda
significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa
en marcha. (Ref.: Prr. A6)
del Periodo de la Evaluacin
Evaluar la confiabilidad de los datos subyacentes

preparar el pronstico; y
generados para
NIA 560, "Hechos Posteriores", prrafo 5(a).

539
NIA570
~--r
EMPRESA EN MARCHA
(ii)
EMPRESA EN MARCHA
Determinar si existe un respaldo adecuado para los supuestos

subyacentes del pronstico.
(d) Considerar si se encuentra disponible cualquier hecho o informacin

adicional desde la fecha en la cual la administracin realiz su evaluacin.
(b) Poner atencin a la nota en los estados financieros que revela los asuntos
precisados en el prrafo 185 (Ref.: Prr. A21-A22)
20.
(e) Solicitar Manifestaciones Escritas de la administracin y, cuando sea

apropiado, a aquellos a cargo del gobierno de la entidad, con respecto a
.sus planes para acciones futuras y la factibilidad de estos planes.
Conclusiones
17.
y Presentacin
de la Informacin
de Auditora
Basado en la evidencia de auditoria obtenida, el auditor concluir si, a sujuicio,

existe una incertidumbre material relacionada a los hechos o condiciones que,
en forma individual o colectiva, puedan proyectar una duda significativa sobre
la capacidad de la entidad de continuar como una empresa en marcha. Existe
una incertidumbre material cuando la magnitud de su impacto potencial y la
probabilidad de su ocurrencia son tales que, a juicio del auditor, la revelacin
apropiada de la naturaleza e implicancias de la incertidumbre son necesarias
para: (Ref.: Prr. 19)
(a) En el caso de un marco de referencia para la presentacin razonable
de informacin financiera, la presentacin razonable de los estados
financieros; o
21.
18.
en Marcha Apropiado
con Presencia
22.
23.
Si el auditor concluye que el uso del supuesto de empresa en marcha es

apropiado a las circunstancias pero que existe una incertidumbre material, el
auditor determinar si los estados financieros:
(b) Revelan claramente que existe una incertidumbre material relacionada a los
hechos o condiciones que puedan proyectar una duda significativa sobre
la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha y,
por tanto, que puede no ser capaz de realizar sus activos y descargar sus
pasivos en el curso normal de los negocios. (Ref.: Prr. A20)
19.
NIA570
540
A menos que todos aquellos a cargo del gobierno de la entidad estn

involucrados en el manejo de la misma7, el auditor comunicar los hechos o
condiciones identificados que puedan proyectar una duda significativa sobre
la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Dicha
comunicacin con aquellos a cargo del gobierno de la entidad incluir lo
siguiente:
(a) Si lo hechos o condiciones constituyen una incertidumbre material;
(b) Si el uso del supuesto de empresa en marcha es apropiado en la
preparacin de los estados financieros; y
(c) La idoneidad de las revelaciones relacionadas en los estados financieros.
Retraso Significativo en la Aprobacin

24.
Si se realiza una revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor

expresar una opinin sin salvedad e incluir un prrafo de nfasis en el
Asunto en el informe de auditora para:
(a) Resaltar la existencia de una incertidumbre material relacionada al
hecho o condicin que pueda proyectar una duda significativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha; y
no dispuesta a Realizar o a Ampliar su Evaluacin
Si la administracin no est dispuesta a realizar o a ampliar su evaluacin

cuando el auditor le solicita que lo haga, el auditor considerar las implicancias
para el informe de auditora. (Ref.: Prr. A27)
Comunicacin
de una
(a) Describen adecuadamente los principales hechos o condiciones que

puedan proyectar una duda razonable sobre la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha y los planes de la administracin
para tratar con estos hechos o condiciones; y
Si los estados financieros han sido preparados sobre una base de empresa
en marcha pero, a juicio del auditor, el uso por parte de la administracin
del supuesto en marcha en los estados financieros es inapropiado, el auditor
expresar una opinin adversa. (Ref.: Prr. A25-A26)
Administracin
(b) En el caso de un marco de referencia de cumplimiento, que los estados

financieros no conlleven a error.
Uso del Supuesto de Empresa
Si no se ha realizado la revelacin adecuada en los estados financieros, el

auditor expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa, segn
sea apropiado, de acuerdo con la NIA 7056 El auditor indicar en el informe
de auditora que existe una incertidumbre material que puede proyectar una
duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha. (Ref.: Prr. A23-A24)
de los Estados Financieros
Si existe un retraso significativo en la aprobacin de los estados financieros

por causa de la administracin o por aquellos a cargo del gobierno de la
entidad despus de la fecha de los estados financieros, el auditor indagar
sobre las razones para este retraso. Si el auditor cree que el retraso pudo estar
relacionado a los hechos o condiciones relacionados con la evaluacin del
supuesto de empresa en marcha, realizar aquellos procedimientos de auditora
adicionales necesarios, segn lo descrito en el prrafo 16 y adems considerar
Ver la NIA 706, "Prrafos de nfasis sobre Asuntos y Prrafos de Otros Asuntos en el Informe del
Auditor Independiente",
541
NIA570
EMPRESA EN MARCHA
!
1
EMPRESA EN MARCHA
el efecto sobre la conclusin del auditor con respecto a la existencia de una

incertidumbre material, como se describe en el prrafo 17.
i
***
I,
Explicativos
Retrasos o suspensin de pago de dividendos.
Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
Incapacidad para cumplir con los trminos de convenios de prstamos.
Cambio de transacciones realizadas al crdito a transacciones de pago

contra entrega con los proveedores.
Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos

productos u otras inversiones esenciales.
Supuesto de Empresa en Marcha (Ref.: Prr. 2)
II
Consideraciones
Al.
El uso de la administracin del supuesto de empresa en marcha tambin

es relevante para las entidades del sector pblico. Por ejemplo, la Norma
Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP) I trata sobre
el tema de la capacidad de las entidades del sector pblico para continuar
como empresas en marchas. Los riesgos de Empresa en Marcha pueden surair
de, pero no estn limitados a, situaciones en las que las entidades del secfor
pblico operen sobre una base con fines de lucro, donde el apoyo del gobierno
puede ser reducido o retirado, o en el caso de privatizacin. Los hechos o
condiciones que pueden proyectar una duda significativa sobre la capacidad
de la e~tlda~p~ra contmuar como una empresa en marcha en el sector pblico
puede mclmr sItuacIOnesen las que las entidades del sector pblico carecen
de fondos para continuar existiendo o cuando se realizan decisiones polticas
que afectan los servicios proporcionados por la entidad del sector pblico.
Operativos
Procedimientos de Evaluacin del Riesgo y Actividades Relacionadas
Los siguientes son ejemplos de hechos o condiciones que, en forma individual

o colectiva, pueden proyectar una duda significativa sobre el supuesto de
empresa en marcha. Este listado no es exhaustivo y la existencia de una o ms
de las partidas no implica que siempre haya una incertidumbre material.
Financieros
Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
Prstamos a plazo fijo que se acercan a su vencimiento sin prospectos

realistas de renovacin o pago; o dependencia excesiva en prstamos a
corto plazo para financiar activos a largo plazo.
Indicios de retiro de apoyo financiero de acreedores.
Flujos de efectivo negativos de las actividades de operacin indicados

por estados financieros histricos o prospectivos.
ndices financieros clave adversos.
Prdidas operativas sustanciales o deterioro significativo en el valor de

activos usados para generar flujos de efectivo.
NICSP 1, "Presentacin de Estados Financieros" al lro. de Enero de 2009, prrafos 38-41.
NIA570
542
Intenciones de la Administracin para liquidar la entidad o para cesar sus

operaciones.
Prdida de administradores clave sin reemplazo.
Prdida de un mercado importante, cliente o clientes principales,

franquicia, licencia o proveedor o proveedores principales.
Dificultades de mano de obra.
Escasez de suministros importantes.
Surgimiento de un competidor altamente exitoso.
Otro
Hechos o Condiciones que Pueden Proyectar una Duda sobre el Supuesto de Empresa
en Marcha (Ref.: Prr. 10)
A2.
Incumplimiento con requerimientos de capital u otros requerimientos

estatutarios.
Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad

que puedan, si tienen xito, dar como resultado reclamaciones que seran
dificiles de satisfacer.
Cambios en la legislacin o normas regulatorias o en las polticas

gubernamentales que se espera que afecten en forma adversa a la entidad.
Catstrofes no aseguradas o con un seguro insuficiente, cuando ellas

ocurren.
La importancia de tales hechos o condiciones frecuentemente puede ser

atenuada por otros factores. Por ejemplo, el efecto de que una entidad no sea
capaz de realizar el pago normal de sus deudas puede ser compensado por los
planes de la administracin para mantener flujos de efectivo adecuados por
medios alternativos, tales como retiro de activos, reprogramacin de pagos
de prstamos u obteniendo capital adicional. De manera similar, la prdida de
un proveedor principal puede ser atenuada mediante la disponibilidad de una
fuente alternativa de suministro adecuada.
A3.
Los procedimientos de evaluacin del riesgo requeridos por el prrafo 10

ayudan al auditor a determinar si el uso por parte de la administracin del
supuesto de empresa en marcha es probable que sea un tema importante y su
impacto sobre la planificacin de la auditora. Estos procedimientos tambin
permiten discusiones ms oportunas con la administracin, incluyendo una
543
NIA570
EMPRESA EN MARCHA
discusin de los planes de la administracin y de la resolucin de cualquier

tema identificado sobre la empresa en marcha.
EMPRESA EN MARCHA
recursos financieros, la administracin puede realizar su evaluacin sin un

anlisis detallado. En este caso, la valoracin del auditor de lo adecuado de la
evaluacin de la administracin puede realizarse sin realizar procedimientos de
evaluacin detallados si los otros procedimientos de auditora del auditor son
suficientes para permitir al auditor concluir si el uso del supuesto de empresa
en marcha de la administracin en los estados financieros es apropiado en las
circunstancias.
I "tI" l~.
A4.
El tamao de una entidad puede afectar su capacidad para resistir condiciones

adversas. Las entidades pequeas pueden ser capaces de responder rpidamente
para explo~arlas oportunidades, pero pueden carecer de reservas para sostener
sus operacIOnes.
A5.
Las .condiciones de particular relevancia para las entidades pequeas incluyen

el ne~go de que los bancos y otros prestamistas puedan dejar de apoyar a
~a entIdad, as como la posible prdida de un proveedor principal, cliente
lffiportante, emplead~ clave o el derecho a operar bajo una licencia, franquicia
u otro tIpo de convemo legal.
Permanecer Alerta durante la Auditora ante Cualquier Evidencia de Auditora sobre

Hechos o Condiciones (Ref.: Prr. 11)
A6.
La NI~ 315 requiere que el auditor revise la evaluacin del riesgo de auditora
y modIfique los procedimientos de auditora adicionales planificados como
corresponda segn la evidencia de auditora adicional obtenida durante el
curso de la auditora que afecte a la evaluacin del riesgo del auditor9. Si
los hech?s o condicio~es que pueden proyectar una duda significativa sobre
~a capacIdad de la ,entidad de con~inuar como una empresa en marcha son
IdentIficados despues de que se realizan las evaluaciones del resao del auditor
adems. de realizar los procedimientos indicados en el prrafo 16, puede se;
n.ece.sano.reVIsar la .evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores
sIgmficatIvos del audItor. La existencia de tales hechos o condiciones tambin
pu~~e afectar la n~turaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
adICIonales del auditor en respuesta a los resgos evaluados. La NIA 33010
establece requermientos y proporciona una gua sobre este tema.
Valoracin de la Evaluacin
Evaluacin
de la Administracin
de la Administracin
y Anlisis
de Apoyo y la Valoracin del Auditor
(Ref.: Prr. 12)
A7.
La evaluacin de la entidad por parte de la administracin sobre la capacidad

de la enti~ad pa~~continu~r corno una empresa en marcha es una parte clave
de la consIderaclOndel audItor del uso que hace la administracin del supuesto
de empresa en marcha.
AS.
No es resI?o~sabi~~daddel auditor rectificar la falta de un anlisis por parte

de ,l~ ~dImmstraclOn.En algunas circunstancias, sin embargo, la falta de un
analIsIs detallado por parte de la administracin que respalde su evaluacin
no puede evitar que el auditor concluya si el uso del supuesto de empresa en
marcha de.la admin~stracin es apropiado en las circunstancias. Por ejemplo,
cuando eXIste un hIstorial de operaciones rentables y un fcil acceso a los
A9.
En otras circunstancias, valorar la evaluacin de la p.dministracin de la

capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, segn
lo requerdo por el prrafo 12, puede incluir una evaluacin del proceso
seguido por la administracin para realizar su evaluacin, los supuestos sobre
los cuales est basada su evaluacin y los planes de la administracin para
acciones futuras y si los planes de la administracin son factibles dadas las
circunstancias.
El Periodo de la Evaluacin de la Administracin

AIO.
Muchos marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera

requieren una evaluacin explcita de la administracin un perodo especfico
por el cual se requiere que la administracin torne en cuenta toda la informacin
disponiblell.
Consideraciones
All.
(Ref.: Prr. 13)
Especficas para las Entidades Pequeas (Ref.: Prr. 12-13)
En muchos casos, la administracin de las entidades pequeas puede no

haber preparado una evaluacin detallada de la capacidad de la entidad
para continuar corno una empresa en marcha, sino que en vez de eso puede
confiar en su conocimiento profundo del negocio y en los prospectos futuros
anticipados. No obstante, de acuerdo con los requerimientos de esta NIA, el
auditor necesita valorar la evaluacin de la administracin de la capacidad de
una entidad para continuar como una empresa en marcha. Para las entidades
pequeas puede ser apropiado discutir el financiamiento a mediano y largo
plazo de la entidad con la administracin, con la condicin de que los
argumentos de la administracin puedan ser corroborados por la suficiente
evidencia documentaria y que no son inconsistentes con el entendimiento del
auditor de la entidad. Por tanto, el requerimiento presentado en el prrafo
13 para que el auditor solicite a la administracin que ample su evaluacin
puede, por ejemplo, ser satisfecho mediante la discusin, indagacin e
inspeccin de la documentacin de respaldo, por ejemplo, rdenes recibidas
para abastecimientos futuros, evaluadas segn su factibilidad o comprobadas
de cualquier otro modo.
A12. El soporte continuo por parte de los propietaros-administradores

frecuentemente es importante para la capacidad de las entidades pequeas
de continuar corno una empresa en marcha. Cuando una entidad pequea es
financiada en gran parte por un prstamo del propietario-administrador, puede
ser importante que estos fondos no sean retirados. Por ejemplo, la continuacin
de una entidad pequea que se encuentra en dificultades financieras puede
NIA 315, prrafo 31.
10 NIA 330, "Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados".
NIA570
544
11 Por ejemplo la NIC 1 define ste como un periodo que debera comprender al menos, pero no limitado
a, doce meses desde el final del periodo de presentacin de la informacin.
545
NIA570
r
EMPRESA
EN MARCHA
EMPRESA
depender de la subordinacin del propietario-administrador

a un prstamo
para la entidad a favor de los bancos u otros acreedores, o el respaldo del
a un prstamo para la entidad proporcionando una
garanta con sus activos personales como colateral. En tales circunstancias, el
auditor puede obtener la evidencia documentaria apropiada de la subordinacin
del prstamo o de la garanta de! propietario-administrador.
Cuando una
entidad depende del apoyo adicional de! propietario-administrador,
el auditor
puede evaluar la capacidad del propietario-administrador
para cumplir con
la obligacin establecida en el convenio de apoyo. Adems, el auditor puede
solicitar una confirmacin escrita de los trminos y condiciones sujetos a
dicho apoyo y la intencin o e! entendimiento del propietario-administrador.
Ampliacin del Periodo de la Evaluacin
de la Administracin
(Ref.: Prr. 15)
A 13. Segn lo requerido en el prrafo 11, el auditor permanece alerta a la posibilidad

de que puedan presentarse eventos, cronogramas o de lo contrario condiciones
que ocurrirn despus del periodo de evaluacin utilizado por la administracin
que pueda cuestionar lo adecuado del uso de la administracin del supuesto de
empresa en marcha en la preparacin de los estados financieros. Dado que el grado
de incertidumbre asociado con el resultado de un hecho o condicin se incrementa
mientras el hecho o condicin ocurre en el ms largo plazo, al considerar los
hechos o condiciones que ocurran en el ms largo plazo, los indicios de los temas
de empresa en marcha necesitan ser significativos para que el auditor de considere
llevar a cabo una accin adicional. Si tales hechos o condiciones son identificados,
el auditor puede solicitar a la administracin que evale la importancia potencial
del hecho o condicin sobre su evaluacin de la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha. En estas circunstancias se aplican los
procedimientos que se encuentran en el prrafo 16.
A14. Adems de realizar preguntas a la administracin, el auditor no tienen la
responsabilidad de realizar otros procedimientos de auditora para identificar
hechos o condiciones que puedan proyectar una duda significativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha ms all
del periodo evaluado por la administracin, el cual, como si discute en e! prrafo
13, sera de al menos 12 meses desde la fecha de los estados financieros.
Procedimientos
de Auditora
Condiciones (Ref.: Prr. 16)
Adicionales
cuando
se Identifican
Hechos
A15. Los procedimientos de auditora que son relevantes para los requerimientos
presentados en el prrafo 16 pueden incluir lo siguiente:
NIA570
Anlisis y discusin del flujo de efectivo, rentabilidad y otros pronsticos

relevantes con la administracin.
Anlisis y discusin de los ltimos estados financieros disponibles de la

entidad.
Lectura de los trminos de convenios de obligaciones amortizables

prstamos y determinar si se ha quebrantado alguno de ellos.
Lectura de las actas de las juntas de accionistas, de aquellos a cargo del

gobierno de la entidad y de los comits relevantes como referencia sobre
las dificultades financieras.
546
y de
EN MARCHA
Interrogar al asesor legal de la entidad con respecto a la existencia de

litigios y reclamos y sobre la razonabilidad de los resultados de las
evaluaciones de la administracin de sus resultados y la estimacin de
sus consecuencias financieras.
Confirmar la
proporcionar
relacionadas
propor~ionar
Evaluar los planes de la entidad para tratar con las rdenes no cumplidas
de los clientes.
Realizar procedimientos
de auditora con respecto a los hechos
posteriores para identificar aquellos que atenen o de lo contrario afecten
la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha.
Confirmar la existencia, trminos y convenencia de las facilidades para

prstamos.
Obtener y revisar los informes sobre las acciones reguladoras.
Determinar la idoneidad del apoyo para cualquier enajenacin de activos

planificada.
existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para

o mantener el respaldo financiero con terceros y partes
y evaluar la capacidad financiera de tales partes para
fondos adicionales.
Evaluacin de los Planes de la Administracin para Acciones Futuras (Ref.: Prr. 16(b))
A16.
La evaluacin de los planes de la administracin para acciones futuras puede

incluir el interrogar a la administracin sobre sus planes para acciones futuras,
incluyendo, por ejemplo, sus planes para liquidar activos, prestar dinero o
reestructurar deudas, reducir o retrasar gastos o incrementar capital.
El Periodo de la Evaluacin de la Administracin
(Ref.: Prr. 16(c))
Al 7. Adems de los procedimientos requeridos en el prrafo 16( c), el auditor puede

comparar:
o
La informacin financiera prospectiva

con los resultados histricos; y
de periodos anteriores recientes
La informacin financiera prospectiva

resultados alcanzados a la fecha.
para el periodo actual con los
A18. Cuando los supuestos de la administracin incluyen el apoyo continuo de

terceras partes, ya sea a travs de la subordinacin de prstamos, compromisos
para mantener o proporcionar fondos adicionales o garantas, y dicho apoyo es
importante para la capacidad de una entidad para continuar como una empresa
en marcha, el auditor puede considerar solicitar una confirmacin escrita
(incluyendo los trminos y condiciones) de aquellas terceras partes y obtener
evidencia de su capacidad para proporcionar dicho apoyo.
Conclusiones
y Presentacin
de la Informacin
A19. La frase "incertidumbre material" es usada en la NIC 1 al analizar las

incertidumbres relacionadas a los hechos o condiciones que pueden proyectar
una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como
una empresa en marcha que deben ser revelados en los estados financieros.
547
NIA 570
EMPRESA
EN MARCHA
EMPRESA
En algunos otros marcos de referencia para la presenta '. d '. "'

'.
financiera se usa la frase ""'d
'.
clOn e mlormaclOn
. '1
mcertl umbre slgmficativa" para circunstancias
slml ares.
Uso del Supuesto de Empresa en Ma hA.
rc a proplado pero con Presencia de una
Idoneidad de la Revelacin de la Incertidumbre Material (Ref.: Prr. 18)
A20. La ~~te~in~cin d~ la ~oneidad de la revelacin del estado financiero puede
I~~ Icar a etermmaclOn de si la informacin presentada
r'
dmge la aten~in del lector a la posibilidad de que la entida;xP 1~ltamente
capaz de contmuar con. la realizacin de sus activos y de sus :~~v~sn~ns:~
curso normal del negocIO.
Z:::~~~c::~~:~~~t(;:!.~~C::1~fitora
cuando la Revelacin de la Incertidumbre
A2l. La ~iguien!e es.un ejemplo de un prrafo de nfasis en el Asunto cuando e

audItor esta satIsfecho con la idoneidad de la revelaClOn
'. d e la nota'
1
nfasis en el Asunto
~n c~~car nuestra opinin, .llamamos la atencin al contenido de la

. ata 'd e los esta~o~ finanCIeros, la cual indica que la Compaa ha
mcud~'o benuna perdIda neta de ZZZ durante el ao terminado al 31
de IClem re de 20Xl y qu
.
_.
' e a esa "'
lec h a, 1os pasIvos
corrientes de la
Compama sobrepasan a sus activos totales por YYY Estas ca d' .
junto con otros asuntos sealados en la Nota X ind:
1
.n ICI~nes,
una incertid b d .
'.
'
Ican a eXIstencIade
. .fi . um re e ImportancIa relatIva que puede proyectar una duda
slgm IcatIva sobre la capacidad de la Compaa para continuar como un
empresa en marcha.
a
A22. En l~s s.ituac!ones que involucran mltiples incertidumbres materiales ue
son ~Idgnlficatlva~
para los estados financieros como un todo el auditor pu~de
extrema dame~te raros expresar
' una abstencin
dconsl "erar
. apropIado en. casos
.
e oplm.onen vez d: adICIOnarun prrafo de Enfasis en el Asunto. La NIA 705
proporcIOnauna gUlasobre este tema.
Z:::r~~~c::;nC:le:;;aa(te~.~~1~~~g)a
cuando la Revelacin de una Incertidumbre
A23. La , siguiente
es un' eJemp1o dI'
'.
e os parrafos relevantes cuando se expresa una
opmlOncon salvedad:
~~~ convenios ~nancieros de la Compaa vencen y los saldos pendientes
en s~r pagdaos el 19 de marzo de 20Xl. La Compaa no ha podido
renegoclar su euda u obte . fi
' .
d
indica la e '.
n~1un . nanClaImento e reposicin. Esta situacin
r
. xlstencla de,u~a mcertldumbre de importancia relativa que puede
p oy.ectaI una duda slgmficativa sobre la capacidad de la Compaa para
contmuar como una empresa en marc ha y por lo tanto la Compaa puede
no ser capaz de realizar sus actIvos
'd y escargar sus pasIvos
.
durante el curso
NIA570
548
EN MARCHA
normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas a los mismos) no
revelan completamente este hecho.
Opinin con Salvedad
En nuestra opinin, excepto por la revelacin incompleta de la informacin
referida en el prrafo de Base para una Opinin con Salvedad, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales (o
"brindan una imagen verdadera y razonable de") la posicin financiera de la
Compaia al 31 de diciembre de 20XO,y de su rendimiento financiero y sus
flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con ...
A24. La siguiente es un ejemplo de los prrafos relevantes cuando se expresa una
opinin adversa:
Base para una Opinin Adversa
Los convenios financieros de la Compaia han vencido y los saldos
pendientes son pagaderos al 31 de diciembre de 20XO. La Compaa no ha
podido renegociar su deuda u obtener un financiamiento de reposicin y est
considerando declararse en quiebra. Estos hechos indican una incertidumbre
de importancia relativa que puede proyectar una duda significativa sobre la
capacidad de la Compaa para continuar como una empresa en marcha y por
lo tanto la Compaa puede no ser capaz de realizar sus activos y descargar
sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las
notas de los mismos) no revelan este hecho.
Opinin Adversa
En nuestra opinin, debido a la omisin de la informacin mencionada en
el prrafo de Base para una Opinin Adversa, los estados financieros de la
entidad no presentan razonablemente (o "no brindan una imagen verdadera
y razonable de") la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre
de 20XO,y de su rendimientos financiero y sus flujos de efectivo para el ao
terminado en esa fecha de acuerdo con ...
Uso de un Supuesto de Empresa en Marcha Inapropiado (Ref.: Prr. 21)
A25. Si los estados financieros han sido preparados sobre una base de empresa en
marcha pero, a juicio del auditor, el uso del supuesto de empresa en marcha
por la administracin en los estados financieros es inapropiado, se aplica el
requerimiento del prrafo 21 para que el auditor exprese una opinin adversa
sin tener en cuenta si los estados financieros incluyen o no una revelacin de lo
inapropiado del uso del supuesto de empresa en marcha por la administracin.
A26. Si la administracin de la entidad requiere o elige preparar estados financieros
cuando el uso del supuesto de empresa en marcha no es apropiado en las
circunstancias, los estados financieros son preparados sobre una base alternativa
(por ejemplo, sobre una base de liquidacin). El auditor puede ser capaz de
realizar una auditora de estos estados financieros con la condicin de que el
auditor determine que la base alternativa es un marco de referencia aceptable
para la presentacin de informacin financiera dadas las circunstancias. El
auditor puede ser capaz de expresar una opinin sin salvedad sobre estos
estados financieros, dado que haya una adecuada revelacin en estos pero
549
EMPRESA
EN MARCHA
puede consderar apropiado o necesario incluir un prrafo de nfasis en el

Asunto en el informe de auditora para llamar la atencin del usuario hacia esta
base alternativa y las razones para su uso.
La Administracin
Prr.22)
NORMA INTERNACIONAL
MANIFESTACIONES
no est dispuesta a Realizar o a Ampliar su Evaluacin (Ref.:
A27. En ciertas circunstancias, el auditor puede creer necesario solicitar a la

administracin que realice una evaluacin o que amplie la que ha realizado. Si
la administracin no est dispuesta a hacerlo, puede ser apropiado considerar
en el informe de auditora una opinin con salvedad o una abstencin de
opinin, debido a que puede no ser posible para el auditor obtener la suficiente
evidencia de auditora apropiada con respecto al uso del supuesto de empresa
en marcha en la preparacin de los estados financieros, tal como la evidencia
de auditora con respecto a la existencia de planes que la administracin haya
implementado o la existencia de otros factores atenuantes.
DE AUDITORA 580
ESCRITAS
(Vigente para auditoras de estados financ~eros de periodos

que empezan el, o despus del, 15 de dICIembre de 2009)
NDICE
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
1-2
Manifestaciones
3-4
Fecha de Vigencia
Objetivos
Definiciones
7-8
..
10-12
13
14
15
Escritas como Evidencia de Auditora
Requerimientos
Encargados de la Administracin ~ Quienes se les ha
Solicitado Manifestaciones Escntas
Manifestaciones
Escritas sobre las Responsabilidades
Otras Manifestaciones
de la Administracin
Escritas
Fecha y Periodo(s) Cubierto(s) por las Manifestaciones

Forma de Manifestaciones
Escritas
Escritas
Dudas sobre la confiabilidad de las Manifestaciones Escr.itas y

las Manifestaciones Escritas Solicitadas pero no ProporcIOnadas
16-20
Al

Manifestaciones
En~~:~~~~~~d~~~~s~:~~~:sc~~~t~U~~~~~.
~~..~~.~.
~~..
A2- A6
Manifestaciones Escritas sobre las Responsabilidades de la Administracn

'.
Escritas
A10-A13
Comunicar un Monto Lmite
' ,.
.....
A7-A9
'C
Fecha y Periodo(s) Cubierto(s) por las ManllestaclOnes
E'tscn as
A14
. A15-A18
"
"A. 19-A21
.
.
E'scntas
Fonna de las MamfestaclOnes
NIA570
550
55]
NIA580
-J
MANIFESTACIONES
ESCRITAS
Comunicacincon Aquellos que Estn a Cargo del Gobierno de la Entidad ...

Dudas s?bre la.confiabilidad de las Manifestaciones Escritas
las MamfestaclOnes Escritas Solicitadas pero no Proporciona~as
MANIFESTACIONES
A22
A23-A27
Apndice 1:Relacin de NIAs que contienen R

"
Escritas
equenmlentos para las Manifestaciones
Apndice 2: Cartas Ilustrativas de Representaciones
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 580 "M'fI'
."
leerse junto con la NIA 200 "Ob' t'
G
'
am estacIOnesEscntas debe
y la Ejecucin de una Auditor;e ~vol en~rales de la Auditora Independiente
Auditora"
e cuer o con Normas Internacionales de
ESCRITAS
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor para obtener manifestaciones

escritas de la administracin y, cuando sea apropiado, de aquellos que estn a
cargo del gobierno de la entidad en una auditoria de estados financieros.
2.
El Apndice 1 enumera otras NIAs que contienen requerimientos especificas

para asuntos propuestos para manifestaciones escritas. Los requerimientos
especificas para manifestaciones escritas de las otras NIAs no limitan la
aplicacin de esta NIA.
Manifestaciones
3.
La evidencia de auditora es la informacin utilizada por el auditor para llegar

a conclusiones sobre las cuales est basada su opinin de auditora l. Las
manifestaciones escritas son informacin necesaria que el auditor requiere en
relacin con la auditora de estados financieros de la entidad. Por consiguiente,
de manera similar a las respuestas de las indagaciones, las manifestaciones
escritas son evidencia de auditora. (Ref.: Prr. Al)
4.
Aunque las manifestaciones escritas proporcionan evidencia de auditora

necesaria, no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora
por s mismas de cualquier asunto que se trate. Es ms, el hecho de que la
administracin haya proporcionado manifestaciones escritas no afecta la
naturaleza o alcance de otra evidencia de auditora que el auditor obtiene
sobre el cumplimiento de las responsabilidades de la administracin o sobre
aseveraciones especificas.
Fecha de Vigencia
5.
empiezan l, o despus del, 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
6.
(a) Obtener manifestaciones escritas de la administracin y, cuando sea

apropiado, de aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad
para que ellos crean que han cumplido con su responsabilidad sobre la
preparacin de los estados financieros y la integridad de la informacin
proporcionada al auditor;
~'~i'
I
ti
(b) Apoyar las evidencias adicionales de auditora apropiada para los estados
financieros o las aseveraciones especficas en los estados financieros, por
medio de manifestaciones escritas si el auditor lo determina necesario o
es requerido por otras NIAs; y
I JI:
~!
I
I
I
(c) Responder apropiadamente a las manifestaciones escritas proporcionadas

por la administracin y, cuando sea apropiado, por aquellos que estn a
NIA 500, "Evidencia
NIA580
552
de Auditora",
prrafo 5(c).
r
MANIFESTACIONES ESCRITAS
cargo del gobierno de la entidad, o cuando la administracin o aquellos

que estn a cargo del gobierno de la entidad no proporcionan las
manifestaciones escritas solicitadas por el auditor.
12.
Definiciones
7.
Para propsitos de las NIAs, el siguiente trn1ino tiene el significado que se le

atribuye a continuacin:
Manifestacin escrita - Son declaraciones escritas de la administracin
proporcionando al auditor confirmacin sobre ciertos asuntos o el respaldo
para otra evidencia de auditora. Las manifestaciones
escritas, en este
contexto, no incll!yen los estados financieros, las aseveraciones que contienen
o los registros y libros contables que los respaldan.
8.
Descripcin
Escritas
Para propsitos de esta NIA, las referencias a la "administracin" debern ser

ledas como la "administracin y, cuando sea apropiado, aquellos que estn a
cargo del gobierno de la entidad". Es ms, en el caso de un marco de referencia
conceptual de presentacin razonable, la administracin es la responsable
por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia conceptual aplicable para presentacin de
informacin financiera; o la preparacin de estados financieros que presenten
un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con el marco de referencia
conceptual aplicable para presentacin de informacin financiera.
de las Responsabilidades
Requerimientos
Escritas
Otras NIAs requieren que el auditor solicite manifestacione.s escritas .. Si,

adems de dichas manifestaciones escritas requeridas, el auditor determma
que es necesalio obtener una o ms manifes~ciones escritas para apoya:- otra
evidencia relevante para los estados finanCIeros o una o mas aseveracIOnes
especficas en los estados financieros, el auditor solicitar tales otras
manifestaciones escritas. (Ref.: Prr. AlO-AI3, A14, A22)
Fecha y Periodo(s)
14.
Cubierto(s)
9.
de la Administracin
a Quienes se les ha Solicitado
Manifestaciones
El auditor solicitar manifestaciones

escritas a la administracin
con
responsabilidades apropiadas sobre los estados financieros y el conocimiento
de asuntos en cuestin. (Ref.: Prr. A2-A6)
Manifestacines
de la Administracin
Preparacin de Estados Financieros

!O.
El auditor solicitar a la administracin que proporcione una representacin

escrita de que ha cumplido con su responsabilidad sobre la preparacin de
los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia conceptual
aplicable para la presentacin de informacin financiera, incluyendo, cuando
sea apropiado, su presentacin razonable, segn se precisa en los trminos del
compromiso de auditora2 (Ref.: Prr. A7-A9, A14, A22)
Infonnacin
11.
El auditor solicitar a la administracin
una representacin
Escritas
Las manifestaciones escritas tendrn la forma de una carta de manifestacin

dirigida al auditor. Si la legislacin o normas regulatorias requiere~ ~ue la
administracin realice declaraciones escritas pblicas de sus responsablhdades
y el auditor determina que tales declaraciones proporcionan algunas o todas
las manifestaciones escritas requeridas por los plTafos 10 Y 11, los asuntos
relevantes cubiertos por dichas declaraciones no necesitan ser incluidos en la
carta de representacin. (Ref.: Prr. A19-A21)
Escritas y las Manifestaciones
Dudas sobre la Confiabilidad de las Manifestaciones
Escritas
16.
Si el auditor est preocupado por la competencia, integridad, valores ~ti~os o

dili aencia de la administracin, o por el compromiso con ellas o por el cumphmlento
de I~ mismas el auditor determinar el efecto que dichas preocupaciones pueden
tener sobre la ~onfiabilidad de las manifestaciones escritas (orales o escritas) y la
evidencia de auditora en general. (Ref.: Prr. A24-A25)
17.
En particular, si las manifes~aciones es~ritas so~ inconsistentes. cO,n otra

evidencia de auditora el auditor reahzara procedImIentos de audltona para
intentar resolver el as~nto. Si el asunto permanece sin resolverse, el auditor
considerar la evaluacin de la competencia, integridad, valores ticos o
diliaencia de la administracin o de su compromiso o cumplimiento de stas
y d~terminar el efecto que sta podra tener sobre la confiabilidad de las
manifestaciones (verbales o escritas) yde la evidencia de auditora en general.
(Ref.: PlT. A23)
escrita de que:
NIA 210, "Acordar los Trminos de los Compromisos de Auditora", prrafo 6(b) (i).
NIA21O, prrafo 6(b)(iii)
554
Escritas
Dudas sobre la confiabilidad de las Manifestaciones

Escritas Solicitadas pero no Proporcionadas
Proporcionada e Integridad de las Transacciones
(a) Ha proporcionado al auditor toda la informacin relevante y el acceso

segn lo acordado en los trminos del compromiso de auditora3; y
(b) Todas las transacciones han sido registradas y estn reflejadas en los
estados fmancieros. (Ref.: PlT.A7-A9,A14,A22)
2
3
15.
por las Manifestaciones
La fecha de las manifestaciones escritas debe ser tan cercana como sea posible,
pero no debe ser posterior a, la fecha del informe de auditora sobre estados
financieros. Las manifestaciones
escritas lo sern para todos los estados
financieros y el(los) periodo(s) referido(s) en el informe del auditor. (Ref.:
Prr. A15-A18)
Forma de Manifestaciones
Encargados
Escritas
en las Manifestaciones
Las responsabilidades
de la administracin
sern descritas
en las
manifestaciones escritas requeridas por los prrafos 10.y 11 d~ la. manera
en que estas responsabilidades
son descritas en los mIsmos termmos del
13.
de la Administracin
555
NIA 580
~~
J_
18.
Manifestaciones
i,
19.
1
f.
~~
!
ji,
!"
~.
, '.:
"
f;,
Escritas Solicitadas pero no Proporcionadas
Si la administracin no proporciona una o ms qe las manifestaciones escritas

solicitadas, el auditor:
(a)
Discutir el asunto con la administracin;
(b)
Reevaluar la integridad de la ad~inistracin y evaluar el efecto que

esto puede tener sobre la confiablhdad de las manifestaciones escritas
(orales o escritas) y la evidencia de auditora en general; y
(c)
A3.
A4.
Tomar las accion~s.~propiad~s, incluyendo la determinacin del posible

efecto s?bre la opmlOn en el mforme del auditor de acuerdo con la NIA
705, temendo en consideracin los requerimientos presentes en el prrafo
20 de esta NIA.
Manifestaciones
20.
ley y regulacin relevante; sin embargo, la administracin (en vez de aquellos

que estn a cargo del gobierno) frecuentemente es la parte responsable. Por lo
tanto las manifestaciones escritas pueden ser solicitadas al director ejecutivo
y al director financiero u otra persona equivalente en la entidad que no use
tales ttulos. En algunas circunstancias, sin embargo, otras partes, tales como
aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad, tambin son responsables
por la preparacin de estados financieros.
Si el ~uditor co~cluye q~e las manifestaciones escritas no son confiables,

el auditor tomara.l~~ acclOn~s apropiadas, incluyendo determinar el posible
efe~to sobre la opmlOn en el mforme de auditoria de acuerdo con la NIA 7054
temendo en cuenta el requerimiento que se encuentra en el prrafo 20 de est~
NIA.
de la Administracin
(a)
El aud~t~rcon.c,luyeque existe la duda suficiente sobre la integridad de

la admlmstraclOn tal que las manifestaciones escritas requeridas por los
prrafos 10 y 11 no son confiables; o
(b)
La administracin no proporciona las manifestaciones escritas requeridas

por los prrafos 10 y 11. (Ref.: Prr. A26-A27)
Las. m~ife.stacion~s .escritas son una fuente importante de evidencia de

audl~ona. S.I~aadmlmstracin modifica o no proporciona las manifestaciones
escntas sO!lc~tadas,esto,puede ale~a~ al a~ditor sobre la posibilidad de que
pue~an eXI.s:lrun~ o mas temas slgmficatlvos. Adems, la solicitud de una
mamfestaclOnescnta. e~ vez de una manifestacin oral en muchos casos puede
provocar que la admlmstracin considere estos asuntos con ms riaurosidad
de modo que mejore la calidad de las manifestaciones escritas.
1:>
,
Un equipo de ingenieros quienes podran tener la responsabilidad

y conocimiento especializado sobre las mediciones de los pasivos
medioambientales.
Asesores legales que pueden proporcionar informacin esencial para las

provisiones por reclamaciones legales.
A6.
Para reforzar la necesidad de la administracin de realizar manifestaciones

escritas informadas, el auditor puede solicitar a la administracin que
incluya en las manifestaciones escritas la confirmacin de que ha realizado
las indagaciones que han considerado apropiadas para poder realizar las
manifestaciones escritas solicitadas. No se espera que estas indagaciones
usualmente requieran un proceso interno formal ms all del que ya se
encuentra establecido por la entidad.
Encargados de la Administracin a quienes se les ha Solicitado Manifestaciones

Las manifestaciones escritas son solicitadas a aquellos quienes son los
responsabl~s por la ~reparacin de los estados financieros. Estas personas
pueden vanar dependIendo de la estructura de gobierno de la entidad y de la
NIA580
En algunos casos, la administracin puede incluir en las manifestaciones

escritas un lenguaje de salvedad para el efecto de que las manifestaciones
escritas estn preparadas a su mejor leal saber y entender. Para el auditor es
razonable aceptar esta redaccin si se encuentra satisfecho con el hecho de
que las manifestaciones escritas han sido realizadas por aquellos quienes
cuentan con las responsabilidades y conocimiento apropiado sobre los asuntos
incluidos en las mismas.
Manifestaciones Escritas como Evidencia de Auditora (Ref.: Prr. 3)
Un actuario responsable por las mediciones contables determinadas

actuarialmente.
AS.
A2.
El auditor se abstendr de opinar sobre los estados financieros de acuerdo con

la NIA 705 si:
***
A 1.
Debido a su responsabilidad sobre la preparacin de estados financieros y

sus responsabilidades sobre la conduccin de los negocios de la entidad, se
espera que la administracin tenga el conocimiento suficiente del proceso
seguido por la entidad en la preparacin de estados financieros y las
aseveraciones contenidas en l sobre las cuales se basan las manifestaciones
escritas.
En algunos casos, sin embargo, la administracin puede decidir realizar
indagaciones sobre otras personas que participan en la preparacin y
presentacin de estados financieros y las aseveraciones contenidas en l,
incluyendo las personas que cuentan con el conocimiento especializado
relacionado a los asuntos sobre los cuales las manifestaciones escritas son
solicitadas. Tales personas pueden incluir:
556
Manifestaciones Escritas sobre las Responsabilidades de la Administracin

(Ref.: Prr. 10-11)
A7.
La evidencia obtenida durante la auditora de que la administracin ha

cumplido con las responsabilidades referidas en los prrafos 10 y 11 no
es suficiente si no se ha obtenido la confirmacin de la administracin de
MANIFESTACIONES
ESCRITAS
MANIFESTACIONES
que cree que ha cumplido con estas responsabilidades.

Esto es debido a
que el auditor no puede juzgar nicamente sobre la evidencia de auditora
si la administracin ha preparado y presentado los estados financieros y si
ha proporcionado informacin al auditor sobre la base del reconocimiento
de lo acordado y la comprensin de sus responsabilidades.
Por ejemplo, el
auditor no puede conclUIr que la administracin ha proporcionado toda la
informacin apropiada acordada en los trminos del compromiso de auditora,
sin preguntarle si dicha informacin ha sido proporcionada y sin recibir una
confirmacin sobre esto.
AS.
, ",1
i
'
Quien firm los trminos del compromiso de auditora en nombre de la

entidad no tiene mayores responsabilidades relevantes;
Los trminos del compromiso

anterior;
Existe una indicacin de que la administracin

responsabilidades o
Los cambios en las circunstancias
de auditora
fueron preparados
ha malinterpretado
el ao
esas
Si la seleccin y aplicacin de las polticas contables son apropiadas y
Si los asuntos tales como los siguientes, cuando sea relevante bajo
el marco de referencia conceptual aplicable para presentacin
de
informacin fmanciera, han sido reconocidos, medidos, presentados o
revelados de acuerdo con este marco de referencia conceptual:
Consideraciones
Manifestaciones
All.
Escritas Adicionales sobre los Estados Financieros
AIO. Adems de las manifestaciones escritas requeridas por el prrafo 10, el auditor
puede considerar necesario solicitar otras manifestaciones escritas sobre los
NIA 210, prrafo (6) (b).
Los planes o intenciones que pueden afectar el valor en libros o la

clasificacin de los activos y pasivos;
Los pasivos, reales y contingentes;
El titulo o el control sobre los activos, hipotecas o gravmenes

sobre los activos y los activos comprometidos como colateral y
Los aspectos de la legislacin

o regulaciones
contractuales
que pueden afectar a los estados
incluyendo el incumplimiento.
Escritas Adicionales
sobre Informacin
Proporcionada
y acuerdos
financieros,
al Auditor
Adems de las manifestaciones escritas requeridas por el prrafo 11, el auditor

puede considerar necesario solicitar a la administracin que proporci0.ne u.na
representacin escrita de que ha comunicado al auditor todas las defiCIenCIas
en el control interno de las cuales est enterada.
Manifestaciones
Escritas Especficas sobre Aseveraciones
Especficas
A12. Cuando obtiene evidencia o evala acerca de los juicios e intenciones,

auditor puede considerar uno o ms de los siguientes aspectos:
o
Especficas para Entidades del Sector Pblico
El mandato para realizar una auditora de estados financieros de entidades del

sector pblico puede ser ms amplio que el de otras entidades. Como resultado,
la premisa relacionada con las responsabilidades de la administracin sobre
las cuales es conducida una auditora de estados financieros de entidades del
sector pblico puede dar lugar a manifestaciones escritas adicionales. Estas
pueden incluir manifestaciones escritas que confirmen que las transacciones
y hechos puedan haber sido llevados a cabo de acuerdo con la legislacin y
regulacin u otra autoridad.
Manifestaciones
hacen apropiado realizarlo.
De acuerdo al requerimiento
de la NIA 2105, tal reconfirmacin
del
reconocimiento y comprensin de las responsabilidades de la administracin,
no est sujeto al mejor conocimiento y entendimiento de la misma (como se
discute en el prrafo A5 de esta NIA).
A9.
estados financieros. Tales manifestaciones escritas pueden suplementar, pero

no formar parte de, la representacin escrita reque.rid~ por el prrafo 10. Estas
pueden incluir manifestaciones escritas sobre lo SIgUIente:
Las manifestaciones escritas requeridas en los prrafos 10 y 11 sobre el

reconocimiento de lo acordado y sobre la comprensin de la administracin
de sus responsabilidades
en los trminos del compromiso de auditora
mediante la solicitud de una confirmacin de que ha cumplido con ellos.
El auditor tambin puede preguntar a la administracin que reconfirme su
reconocimiento y comprensin de tales responsabilidades en manifestaciones
escritas. Esto es comn en ciertas jurisdicciones, pero para cualquier hecho
puede ser particularmente apropiado cuando:
ESCRITAS
AB.
La historia
declaradas.
anterior
de la entidad
el
de llevar a cabo sus intenciones
Las razones de la entidad para escoger un curso de accin particular.
La capacidad de la entidad para perseguir un curso de accin especfico.
La existencia o falta de cualquier otra informacin que pudiera haber

sido obtenida durante el curso de la auditora que pueda ser inconsistente
con los juicios o intenciones de la administracin.
Adems, el auditor puede considerar necesario solicitar a ~a administr~cin

que proporcione manifestaciones
escritas sobre aseveracIOnes ~~peclficas
de los estados financieros, en particular, para apoyar la comprenslOn que el
auditor ha obtenido otra evidencia de auditora sobre juicios o intenciones de
la administracin relacionada a una aseveracin especfica o a su integridad.
Por ejemplo, si la intencin de la administraci?n es importante para la ?ase ~e
valoracin de las inversiones, puede no ser posIble obtener sufiCIente eVIdenCIa
apropiada de auditora sin una representa~in e~crita de ~a administr~cin
sobre sus intenciones. Aunque dichas mamfestaclOnes escntas proporcIOnen
la evidencia de auditora necesaria, no proporcionan suficiente evidencia de
auditora apropiada sobre s misma para esa aseveracin.
559
NIA580
r ""
'.!JI
:'!II
':1
Comunicar
un Monto Lmite (Ref.: Prr. 10-11, 13)
estados financieros o las autoridades apropiadas, el auditor puede determinar

que esta es una forma apropiada de manifestacin escrita con respecto a
allmnas o todas las manifestaciones escritas requeridas por el prrafo 10 o
1 En consecuencia, los asuntos relevantes cubiertos por esta declaracin
necesitan ser incluidos en la carta de manifestacin. Los factores que pueden
afectar la determinacin del auditor incluyen:
A14. La NlA 450 requiere que el auditor acumule las imprecisiones o errores
significativos identificados durante la auditora, a excepcin de aquellos que
son evidentemente triviales6 El auditor puede determinar un lmite sobre
las imprecisiones o errores significativos y no pueden ser calificados como
evidentemente triviales. Del mismo modo, el auditor puede considerar comunicar
a la administracin el lmite para las manifestaciones escritas solicitadas.
Fecha y Periodo(s) Cubierto(s)
por las Manifestaciones
A16. En algunas circunstancias, puede ser apropiado para el auditor obtener

una manifestacin escrita sobre una aseveracin especfica en los estados
financieros durante el curso de la auditora. Cuando sea este el caso, puede ser
necesario solicitar una representacin escrita actualizada.
A 17. Las manifestacionesescritasson para todos losperiodos referidosen e! informe del
auditor debido a que la administracin necesita reafirmar que las manifestaciones
escritasque hizo previamente con respecto a periodos anterioresan siguen siendo
apropiadas. El auditor y la administracin pueden estar de acuerdo en la forma
de la manifestacin escrita que actualice a una manifestacin escrita relacionada
a periodos anteriores indicando si ha habido cambios a tales manifestaciones
escritasy, si as fuera, cuales fueron esos cambios.
A 18. Pueden surgir algunas situaciones cuando la administracin actual no estuvo
presente durante todos los periodos referidos en el informe del auditor.
Tales personas pueden aseverar que no estn en la posicin de proporcionar
algunas o todas las manifestaciones escritas porque no estuvieron durante
esos periodos. Este hecho, sin embargo, no disminuye las responsabilidades
de estas personas sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Por
consiguiente, el requerimiento de que el auditor les solicite manifestaciones
escritas que cubran la totalidad del periodo o periodos relevantes se sigue
aplicando.
Forma de las Manifestaciones
A19. Se requiere que las manifestaciones escritas sean incluidas en una carta de
manifestacin dirigida al auditor. En algunas jurisdicciones, sin embargo, se
puede requerir, por la legislacin o normas regulatorias, que la administracin
realice una declaracin pblica por escrito sobre sus responsabilidades.
Aunque dicha declaracin es una manifestacin para los usuarios de los
NlA 450, "Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identificados Durante la Auditora", prrafo 5.
NlA580
560
Si la manifestacin incluye confIrmacin del cumplimiento de las

responsabilidades referidas en los prrafos 10 y 11.
Si la declaracin ha sido brindada o aprobada por aquellos de quienes el

auditor solicit las manifestaciones escritas relevantes.
Si se proporciona una copia de la declaracin al auditor tan pronto como

sea posible, pero no despus de la fecha del informe sobre los estados
fInancieros (ver prrafo 14).
Escrtas (Ref.: PIT.14)
A 15. Debido a que las manifestaciones escritas son evidencia de auditora necesaria,
la opinin del auditor no puede ser expresada y el informe de auditora no
puede ser fechado antes de la fecha de las manifestaciones escritas. Es ms,
debido a que el auditor se preocupa por los hechos que ocurren a la fecha
del informe de auditora que puedan requerir ajustes o revelaciones en los
estados financieros, las manifestaciones escritas son fechadas tan cerca como
sea posible a, pero no despus de, la fecha del informe del auditor sobre los
:f"
A20. Una declaracin formal de cumplimiento con las leyes o regulaciones o de

aprobacin de los estados financieros,podra no contener suficiente inform~cin
para que el auditor est satisfe~ho so~re el hec~o de que s~ hayan reahz~~o
conscientemente todas las mamfestacIones escntas necesanas. La expresIon
de las responsabilidades de la administracin sobre la legislacin y regulacin
tampoco es un substituto para las manifestaciones escritas solicitadas.
A21. ElApndice 2 proporciona un ejemplo ilustrativo deuna carta de representacin.
Comunicacin
con Aquellos que Estn a Cargo del Gobierno de la Entidad (Ref.:
Prr. 10-11, 13)

A22. La NlA 2607 requiere que el auditor comunique a aquellos que estn a cargo
del bO"obiemode la entidad las manifestaciones
escritas que ha solicitado a la
.
administracin.
Dudas sobre la Confiabilidad de las Manifestaciones
Escritas Solicitadas no Proporcionadas
Escritas y las Manifestaciones
Dudas sobre la Corifiabilidad de las Manifestaciones
Escritas (Ref.: Prr. 16-17)
A23. En e! caso de inconsistencias identificadas entre una o ms manifestaciones

escritas y la evidencia de auditora obtenid.ade o.trasfuentes~el audi!or puede
considerar si la evaluacin del riesgo an SIgueSIendoapropIada y, SIno fuera
as revisar la evaluacin de! riesgo y determinar la naturaleza, oportunidad y
alc~nce de los procedimientos de auditora adicionales para responder a los
riesgos evaluados.
A24. Los asuntos sobre la competencia, integridad, valores ticos o diligencia de la
administracin o sobre su compromiso con estos asuntos o sus esfuerzos por
cumplirlos, pueden causar que el auditor concluya que el riesgo de imprecisin
o errores de la administracin en los estados finanCIeroses tal que no se puede
conducir la auditora. En tal caso, el auditor puede considerar retirarse de!
compromiso, cuando esto sea posible por la legislacin o normas regulatorias
NlA260, "Comunicacin con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad", prrafo l6(c) (ii).
561
NIA580
ir
MANIFESTACIONES
ESCRITAS
aplicables, a menos que aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad
pongan en prctica las medidas correctivas apropiadas. Tales medidas, sin
embargo, pueden no ser suficientes para que el auditor pueda emitir una
opinin de auditora sin salvedad.
A25. La NIA 230 requiere que el auditor documente los asuntos significativos que
surgen durante la auditora, las conclusiones alcanzadas sobre los mismos y
los juicios profesionales realizados al alcanzar estas conclusioness. El auditor
puede haber identificado temas significativos relacionados a la competencia,
integridad, valores ticos o diligencia de la administracin, o sobre su
compromiso con stos y sus esfuerzos por cumplirlos, pero, no obstante,
concluir que las manifestaciones escritas son confiables. En dicho caso, este
asunto significativo ser documentado de acuerdo con la NIA 230.
MANIFESTACIONES
ESCRITAS
con los trminos fijados en el compromiso de auditor~~puede i~dicar que

la administracin cree que, excepto por l~ mform~~lOndestruId~ por el
fuego, ha proporcionado al auditor dicha mformaclOn. El requenmlent~
indicado en el prrafo 20 no se aplica debIdo a qu~ el au~ltor concl~yo
que la administracin ha proporcionado ~amfest~clOnes escntas
confiables. Sin embargo, se requiere que el audItor conSIdere los efectos
de la incorporacin de la infonnaci~n destruida en ~l. ~Iego s~bre los
estados financieros y el efecto de la mIsma sobre la.opmlOnen el mforme
del auditor de acuerdo con la NIA 705.
Manifestaciones Escritas sobre las Responsabilidades de la Administracin (Ref.:

Prr.20)
,11
;:1
A26. Como se explica en el prrafo A7, el auditor no es capaz de juzgar nicamente

sobre otra evidencia de auditora si la administracin ha cumplido con las
responsabilidades que se mencionan en los prrafos 10 Y 11.Por lo tanto, si tal
como se describe en el prrafo 20(a), el auditor concluye que las manifestaciones
escritas sobre estos asuntos no son confiables, o si la administracin no ha
proporcionado estas manifestaciones escritas, el auditor no es capaz de
obtener suficiente evidencia de auditora apropiada. Los posibles efectos sobre
los estados financieros de dicha incapacidad no estn limitados a elementos,
cuentas o partidas especficas de los estados financieros y por lo tanto son
generalizados. La NIA 705 requiere que el auditor se abstenga de opinar sobre
los estados financieros bajo tales circunstancias9.
A27. Una representacin escrita que ha sido modificada a partir de aquella que fue
solicitada por el auditor no necesariamente quiere decir que la administracin
no proporcion la manifestacin escrita. Sin embargo, la razn subyacente para
dicha modificacin es que puede afectar la opinin en el informe del auditor.
Por ejemplo:
La representacin escrita sobre el cumplimiento de la administracin

con su responsabilidad sobre la preparacin de estados financieros puede
indicar que la administracin opina que, excepto por un incumplimiento
significativo con un requerimiento particular del marco de referencia
conceptual aplicable para la presentacin de informacin financiera,
los estados financieros estn preparados de acuerdo con el marco de
referencia conceptual. El requerimiento indicado en el prrafo 20 no se
aplica porque el auditor concluye que la administracin ha proporcionado
manifestaciones escritas confiables. Sin embargo, se requiere que el
auditor considere el efecto del incumplimiento sobre la opinin en el
informe de auditora de acuerdo con la NIA 705.
La representacin escrita sobre la responsabilidad de la administracin

para proporcionar al auditor toda la informacin relevante de acuerdo
NIA230,
NIA 705, prrafo 9.
NIA580
"Documentacin
de Auditora",
prrafos
562
S(c) y 10.
563
NIA580
-,
Apndice 1
Apndice 2
(Ref.: Prr. 2)
(Ref.: Prr. Al1)
Relacin de NlAs que Contienen Requerimientos para las Manifestaciones

Escritas
Este apndice identifica los prrafos en otras NIAs vigentes para auditoras de
estados financieros que empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de 2009
que requieren manifestaciones escritas sobre un asunto especfico. La lista no
es un sustituto de la consideracin de los requerimientos de aplicacin y otros
materiales explicativos relacionados que se encuentran en las NIAs.
._
NIA 240, "Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una

Auditora de Estados Financieros" - Prr. 39.
NIA250, "Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditora de

Estados Financieros" - Prr. 16.
NIA 450, "Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identificados Durante

la Auditora" - Prr. 14.
NIA 501, "Evidencia de Auditora - Consideraciones Especficas para

Partidas Seleccionadas" - Prr. 12.
NIA540, "Auditora de Estimaciones Contables, Incluyendo Estimaciones

Contables de Valores Razonables y Revelaciones Relacionadas" - Prr.
,_r
22.
Carta de Manifestacin Escrita Ilustrativa

La siguiente carta ilustrativa incluye manifestaciones escritas que son requeridas por
sta y otras NIAs vigentes para auditoras de estados financieros de periodos que
empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de 2009. Se asume en este ejemplo que
el marco de referencia conceptual aplicable para la presentacin de informacin
financiera son las Normas Internacionales de Informacin Financiera, que el
requerimiento de la NIA 5701 de obtener una representacin escrita no es relevante
y que no hay excepciones para las manifestaciones escritas solicitadas. Si hubiera
excepciones, las manifestaciones escritas necesitaran ser modificadas para reflejar
las excepciones.
(Membrete de la Entidad)
(Fecha)
(Al Auditor)
Esta carta de manifestacin es proporcionada en relacin a su auditora de los estados

financieros de la Compaa ABC para el ao que finaliza el 31 de Diciembre de
20XX2 con el propsito de expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos, (o presentan un
punto de vista verdadero y razonable) de acuerdo con Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Confirmamos que (a, nuestro mejor leal saber y entender, habiendo realizado las
indagaciones que hemos considerado necesarias para el propsito de informarles
apropiadamente):
NIA 550, "Partes Relacionadas" - Prr. 26.

NIA 560, "Hechos Posteriores" - Prr. 9.
Estados Financieros
NIA 570, "Empresa en Marcha" - Prr. 16(e).
Hemos cumplido con nuestras responsabilidades, precisadas en los

trminos del compromiso de auditora de fecha [insertar fecha], sobre
la preparacin de los estados financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Informacin Financiera, en particular los estados
financieros estn presentados razonablemente (o presentan un punto de
vista verdadero y razonable) de acuerdo con este marco de referencia
conceptual.
Los supuestos significativos usados por nosotros al realizar las

estimaciones contables, incluyendo aquellos medidos a su valor
razonable, son razonables. (NIA 540)
Lasrelacionesytransaccionesdepartesrelacionadashansidoapropiadamente
contabilizadas y reveladas de acuerdo con los requerimientos de Normas
Internacionalesde InformacinFinanciera.(NIA 550)
NIA 71O,"Informacin Comparativa - Cifras Correspondientes y Estados

Financieros Comparativos" - Prr. 9.
l
2

Cuando el auditor informa sobre ms de un periodo, ajusta la fecha de modo que la carta incluya a
todos los periodos cubiertos por el informe del auditor_
NIA580
lo,'
564
NIA 580 APNDICE 1
NIA 580 APNDICE 2
565
NIA580
~r!I.
l~
MANIFESTACIONES
ji
Todos los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros y

para los cuales las Normas Internacionales de Informacin Financiera
requieren ajustes o revelacin han sido ajustados o revelados. (NIA 560)
Les hemos revelado la identidad de las partes relacionada de la entidad

y todas las relaciones y transacciones de las partes relacionadas de las
cuales tenemos conocimiento. (NIA 550)
Los efectos de las imprecisiones o errores no corregidos son inmateriales,

tanto en forma individual como en forma acumulada, para los estados
financieros tomados en su conjunto. Se adjunta a la carta de manifestacin
escrita una lista de las imprecisiones o errores no corregidos. (NIA 450)
[Cualquier otro asunto que el auditor pueda considerar necesario (ver

prrafo Al 1 de esta NIA).]
I
!
ESCRITAS
MANIFESTACIONES
ESCRITAS
..................................................................................................................
Administracin
Administracin
[Cualquier otro asunto que el auditor pueda considerar apropiado (ver el

prrafo A 10 de esta NIA].
Informacin Proporcionada
i,
Le hemos proporcionado:
o
Acceso a toda la informacin de la cual tenemos conocimiento que

es relevante para la preparacin de estados financieros, tales como
registros, documentacin y otros asuntos.
Informacin adicional que usted nos ha solicitado con el propsito

de la auditora; y
Acceso sin restricciones a las personas de la entidad de quienes

usted ha determinado que es necesario obtener evidencia de
auditora.
Todas las transacciones han sido registradas en los registros contables y

estn reflejadas en los estados financieros.
Le hemos revelado los resultados de nuestra evaluacin del riesgo de

que los estados financieros pueden contener imprecisiones o errores
significativos como resultado de fraude. (NIA 240)
Le hemos revelado toda la informacin relacionada a fraude sospecha de

fraude de la que tenemos conocimiento y que afecta a la entidad y que
comprende:
o
La administracin;
Los empleados que han desempeado funciones significativas en el

control interno; o
Otros asuntos en los que el fraude pudiera haber tenido un efecto

material sobre los estados financieros. (NIA 240)
Le hemos revelado toda la informacin relacionada a acusaciones de

fraude, o sospecha de fraude, que afecta a los estados financieros de la
entidad comunicados por los empleados, empleados antiguos, analistas,
reguladores u otros. (NIA 240)
Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o

sospecha de incumplimiento con la legislacin y regulaciones cuyos
efectos pudieran ser considerados al preparar los estados financieros.
(NIA250)
NIA 580 APNDICE 2
566
567
NIA 580 APNDICE 2
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
(INCLUYENDO
"
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORA
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
DE COMPONENTES)
Definiciones
A2-A 7
Responsabilidad.......................................................................................
A8- A9
600
CONSIDERACIONES
ESPECIALES -AUDITORAS
DE
ESTADOS FINANCIEROS DEL GRUPO (INCLUYENDO EL
TRABAJO DE LOS AUDITORES DE COMPONENTES)
1,
- AUDITORAS
EL TRABAJO
Aceptacin y Continuidad
AIO-A21
Estrategia de Auditora Global y Plan de Auditora
(Vi~ente para auditoras de los estados financieros de un grupo por

penados que empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de 200.9)
NDICE
Prrafo
Introduccin
Entendimiento
del Grupo, sus Componentes
Entendimiento
del Auditor del Componente
A22
y sus Ambientes
~.................................
A23-A31
A32-A41
Importancia Relativa o Materialidad
A42-A46
Respondiendo
A47-A55
a los Riesgos Determinados
Proceso de Consolidacin
Alcance de esta NIA
1-6
Fecha de Vigencia
Objetivos
Definiciones
9-10
Requerimientos
Comunicacin
A56
con el Auditor del Componente
A57-A60
Evaluando la Suficiencia y Relevancia de la Evidencia de

Auditora Obtenida
A61-A63
Comunicacin con la Administracin del Grupo y con Aquellos que

Estn a Cargo del Gobierno del Grupo
A64-A66
Apndice 1: Ejemplo de una Opinin con Salvedad Cuando el Equipo del Compromiso
del Grupo no podr Obtener Suficiente Evidencia de Auditora Apropiada sobre la
Cual Basar la Opinin de Auditora del Grupo
Responsabilidad
12-14
j',
Estrategia de Auditora Global y Plan de Auditora
15-16
Entendimiento
17-18
Entendimiento
19-20
Apndice 3: Ejemplos de Condiciones o Hechos que Pueden Indicar Riesgos de

Imprecisiones o Errores Significativos en los Estados Financieros del Grupo
21-23
Apndice 4: Ejemplos de Confirmaciones
Respondiendo
24-31
32-37
Apndice 5: Temas Requeridos y Adicionales Incluidos e n la Carta de Instrucciones

del Equipo del Compromiso del Grupo
Hechos Posteriores
38-39
Comunicacin
40-41
Auditora Obtenida
42-45
Comunicacin con la Administracin del Grupo y con Aquellos que

Estn a Cargo del Gobierno del grupo
46-49
Documentacin
11
~,,
i,
y sus Ambientes
Evaluando la Suficiencia y Relevancia de la Evidencia de
Apndice 2: Ejemplos de Asuntos sobre los Cuales el Equipo del Compromiso

del Grupo Obtiene un Entendimiento
del Auditor de un Componente
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 600, "Consideraciones Especiales

- Auditoras de Estados Financieros del Grupo (Incluyendo el Trabajo de los
Auditores de Componentes)" deber leerse junto con la NIA 200, "Objetivos
Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora"
50
Aplicacin y Otra Material Explicativo

Componentes
Sujetos a Auditora por Mandato de la Ley, Estatuto,
Regulacin u Otra Razn
ir;
:'1,1
NIA600
i
~:,
.
568
Al
569
NIA600
CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DEL GRUPO

(INCLUYENDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE COMPONENTES)
Fecha de Vigencia
Introduccin
7.
Alcance de esta NIA

1.
Las NIAs se aplican a las auditoras de grupos. Esta NIA aborda el tema
de las consideraciones especiales que se aplican a las auditoras de grupos, en
particular a aquellas que involucran a auditores de componentes del grupo.
2.
Esta NIA est vigente para auditoras de los estados financieros de un grupo
de periodos que empiezan l, o despus del, 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
8.
Es posible que un auditor encuentre que esta NIA, adaptada segn sea necesario
a las circunstancias, es til (mando este auditor involucra a otros auditores en la
auditora de estados financieros que no son estados financieros de un grupo. Por
ejemplo, un auditor puede encargar a otro auditor que observe el inventario fsico
o que inspeccione los activos fsicos ubicados en un lugar geogrfico lejano.

(a)
Determinar
grupo y
(b)
Si acta como el auditor de los estados financieros del grupo:
Se puede requerir, por estatuto, regulacin o por otras razones, que el

auditor de un componente exprese una opinin de auditora sobre los estados
financieros de un componente. El equipo del compromiso del grupo puede
decidir utilizar la evidencia de auditora sobre la cual est basada la opinin
de auditoria sobre los estados financieros del componente para proporcionar
evidencia para la auditora del grupo no obstante los requerimientos de esta
NIA siguen siendo aplicables. (Ref.: PIT. Al)
3.
..,.
De acuerdo con la NIA 2201, se requiere que el socio del compromiso obtenga
satisfaccin sobre el hecho de que aquellos que realizaron el compromiso
de auditora del grupo, incluyendo los auditores del componente, en forma
colectiva cuentan con la competencia y las capacidades apropiadas. El socio
del compromiso del grupo tambin es responsable de la direccin, supervisin
y ejecucin del compromiso de auditora del grupo.
4.
El socio del compromiso del grupo aplica los requermientos de la NIA 220
independientemente
de si el trabajo sobre la informacin financiera de un
componente es realizado por el equipo del compromiso del grupo o por el
auditor de un componente. Esta NIA ayuda al socio del compromiso de un
grupo a cumplir con los requerimientos de la NIA 220 cuando son los auditores
del componente los que realizan el trabajo sobre la informacin financiera de
los componentes.
5.
El riesgo de auditora est en funcin del riesgo de imprecisin o error

significativo en los estados financieros y el resgo de que el auditor no detecte
tales imprecisiones o errores2 En una auditora de un grupo, esto incluye el riesgo
de que el auditor del componente no pueda detectar una imprecisin o error en
la informacin financiera del componente que pudiera causar una imprecisin
o error significativo en los estados financieros del grupo y el riesgo de que el
equipo del compromiso del grupo pueda no detectar esta imprecisin o error.
Esta NIA explica los temas que el equipo del compromiso del grupo considerar
al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de su participacin en los
procedimientos de evaluacin de riesgos y los procedimientos de auditora
adicionales realizados por los auditores de un componente sobre la informacin
financiera de los componentes. El propsito de esta participacin es obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar la opinin de
auditora sobre los estados financieros del grupo.
6.
NlA 220, "Control de Calidad para una Auditora de Estados Financieros", prrafos 14 y 15.
2


si actuar o no como el auditor de los estados financieras
del
(i)
Comunicar claramente a los auditores del componente

y oportunidad de su trabajo sobre la informacin
relacionada a los componentes y a sus conclusiones y
el alcance
financiera
(ii)
Obtener suficiente evidencia de auditora apropiada con respecto

a la informacin financiera de los componentes y al proceso de
consolidacin para expresar una opinin sobre s los estados
financieros del grupo estn preparados, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la
Definiciones
9.
(a)
Componente administracin
financiera que
(Ref.: Prr. A2
Es una entidad o actividad de empresa para la que la

del grupo o del componente prepara la informacin
debe ser incluida en los estados financieros del grupo.
- A4)
(b)
Auditor del Componente - Es un auditor que, a solicitud del equipo del

compromiso, realiza trabajo sobre la informacin financiera relacionado
a un componente que servir para la auditora del grupo. (Ref.: Prr. A 7)
(c)
Administrador del Componente - Es el administrador responsable

preparacin de la informacin financiera de un componente.
(d)
Materialidad de un Componente - Es la materialidad o importancia

relativa de un componente determinada por el equipo del compromiso
del grupo.
(e)
Grupo - Son todos los componentes cuya informacin financiera est

incluida dentro de los estados financieros del grupo. Un grupo siempre
tiene ms de un componente.
(f)
Auditora del grupo - Es la auditora

financieros de un grupo.
(g)
Opinin de Auditora de un grupo - Es la opinin de auditora sobre los

de la
que se realiza a los estados
i
NIA600
570
571
NIA600
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
(INCLUYENDO
(h)
(i)
- AUDITORAS
EL TRABAJO
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
CONSIDERACIONES
DE COMPONENTES)
Socio del compromiso de un grupo - Es el socio u otra persona en la

firma que es responsable por el compromiso de auditora del grupo y
su realizacin, y del informe de auditora sobre los estados financieros
del grupo que es emitido en representacin de la firma. Cuando la
auditora del grupo es conducida por varios auditores en conjunto, los
socios conjuntos del compromiso y sus equipos para el compromiso
colectivamente constituyen el socio del compromiso para el grupo y
el equipo del compromiso para el grupo. Sin embargo, esta NIA trata.
sobre la relacin entre los auditores conjuntos o mancomunados o sobre
el trabajo que uno de ellos realiza en relacin al trabajo de otro auditor
conjunto.
Equipo del compromiso para el grupo - Son los socios, incluyendo al
socio del compromiso del grupo y el equipo que establecen las estrategias
generales de auditora para la auditora del grupo, se comunican con
los auditores de los componentes, realizan trabajos sobre el proceso
de consolidacin y evalan las conclusiones elaboradas a partir de la
evidencia de auditora como una base para la formacin de una opinin
sobre los estados financieros del grupo.
(j)
Estados financieros del grupo - Son los estados financieros que incluyen
informacin financiera sobre ms de un componente. El trmino "estados
financieros del grupo" tambin hace referencia a los estados financieros
combinados agregados a la informacin financiera preparada por los
componentes que no tienen matriz pero se encuentran bajo un control
comn.
(k)
Administracin del grupo - Es la administracin responsable por la

preparacin de los estados financieros del grupo.
(1)
Controles a nivel de grupo - Son los controles diseados, implementados

y mantenidos por la administracin del grupo sobre la presentacin de la
informacin financiera del grupo.
(b)
NIA600
El reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de la informacin

financiera de los componentes en los estados financieros del grupo por
medio de la consolidacin, consolidacin proporcional o los mtodos
contables de participacin o de costos, y
572
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
DE COMPONENTES)
La acumulacin en los estados financieros combinados de la informacin

financiera de los componentes que no tienen una matriz pero que se
encuentran bajo un control comn.
Responsabilidad
11.
El socio del compromiso del grupo es responsable de la direccin, supervisin

y ejecucin del compromiso de auditora del grupo cumpliendo con las normas
profesionales y los requerimientos legales y regulatorios aplicables y de que
el informe que es emitido por el auditor sea apropiado a las circunstancias3
Como resultado, el informe del auditor sobre los estados financieros de
un grupo no debera referirse al auditor de un componente, a menos que
la legislacin o normas regulatorias lo exija incluir dicha referencia. Si tal
referencia es requerida por la legislacin o normas regulatorias, el informe del
auditor deber indicar que la referencia no disminuye la responsabilidad del
socio del compromiso del grupo o de la firma del socio del compromiso del
grupo sobre la opinin de auditora del grupo. (Ref.: Prr. A8 - A9)
12.
Al aplicar la NIA220, el socio del compromiso del grupo determinar si puede

esperar razonablemente obtener la suficiente evidencia de auditora apropiada
en relacin al proceso de consolidacin y la informacin financiera de los
componentes sobre los cuales basar la opinin de auditora del grupo. Para
este propsito, el equipo del compromiso del grupo obtendr una comprensin
del grupo, sus componentes y sus ambientes que sea suficiente para identificar
los componentes que probablemente sean significativos. Cuando los auditores
de los componentes van a realizar un trabajo sobre la informacin financiera
de tales componentes, el socio del compromiso del grupo evaluar si el equipo
del compromiso del grupo ser capaz de intervenir en el trabajo de esos
auditores de componentes al grado que sea necesario para obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada. (Ref.: Prr. AIO - A12)
13.
Si el socio del compromiso del grupo concluye que:

(a)
No ser posible para el equipo del compromiso del grupo obtener

suficiente evidencia de auditora apropiada debido a las restricciones
impuestas por la administracin del grupo; y
(b)
El posible efecto de esta imposibilidad dar como resultado una

abstencin de opinin sobre los estados financieros del grup04,
El socio del compromiso del grupo:
La referencia al "marco de referencia aplicable para la presentacin de

informacin financiera" significa el marco de referencia para la presentacin
de informacin financiera que se aplica a los estados financieros del grupo. La
referencia a "el proceso de consolidacin" incluye:
(a)
- AUDITORAS
EL TRABAJO
Requerimientos
(m) Componente significativo - Es un componente identificado por el equipo

del compromiso del grupo (i) que tiene una significancia financiera
individual para el grupo, o (ii) que, debido a su naturaleza especfica o a
circunstancias especficas, es probable que incluya un riesgo significativo
de imprecisiones o errores de los estados financieros del grupo. (Ref.:
Prr. AS - A6)
10.
ESPECIALES
(INCLUYENDO
(a)
En el caso de un compromiso nuevo, no aceptar el compromiso o en el

caso de la continuacin de un compromiso, se retirar del compromiso,
cuando la legislacin o normas regulatorias aplicable lo permita o
NIA 220, prrafo

4
15.
a la Opinin
del Informe del Auditor Independiente".

573
NIA600
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
(INCLUYENDO
(b)
-AUDITORAS
EL TRABAJO
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
CONSIDERACIONES
DEL GRUPO
ESPECIALES
(INCLUYENDO
DE COMPONENiES)
Cuando est prohibido por la legislacin o normas regulatorias que un

auditor decline un compromiso o cuando no es posible retirarse de un
compromiso, habiendo realizado la auditora de los estados financieros
del grupo en la medida posible, se abstendr de opinar sobre los estados
financieros del grupo. (Ref.: Prr. A13 -A19)
- AUDITORAS
EL TRABAJO
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
DE COMPONENTES)
(a)
Si el auditor del componente comprende y cumplir con los requerimientos

ticos que son relevantes para la auditora del gmpo y, en particular, s es
independiente. (Ref.: Prr. A37)
(b)
La competencia
A38)
(c)
Si el equipo del compromiso del gmpo es capaz de estar involucrado en

e1.trabajo del auditor del componente en la medida que sea necesario para
obtener suficiente evidencia de auditora apropiada.
(d)
Si el auditor del componente acta en un ambiente regulado bajo el que

los auditores estn activamente supervisados. (Ref.: Prr. A36)
profesional
del auditor del componente.
(Ref.: Prr.
Trminos del Compromiso

14.
El socio del compromiso del grupo acordar los trminos del compromiso
auditora del grupo de acuerdo con la NIA 2105 (Ref.: Prr. A20 - A2l)
de
Estrategia de Auditoria Global y Plan de Auditora

15.
jI ,1'
16.
El equipo del compromiso del grupo establecer una estrategia general para la
auditora global del grupo y desarrollar un plan de auditora para el grupo de
acuerdo con la NIA 3006
El socio del compromiso del gmpo revisar la estrategia de auditora global
del grupo y el plan de auditora del grupo. (Ref.: Prr. A22)
Entendimiento
17.
y sus Ambientes
Se requiere que el auditor identifique y evale los riesgos de imprecisin o

error significativo a travs de la obtencin de una comprensin de la entidad y
su ambiente7 El equipo del compromiso del grupo:
(a) Mejorar su comprensin del gmpo, de sus componentes y de sus
ambientes, incluyendo los controles de todo el grupo, obtenida durante la
etapa de aceptacin o continuacin; y
(b)
18.
Obtendr una comprensin del proceso de consolidacin, incluyendo

las instrucciones emitidas por la administracin del grupo para los
componentes. (Ref.: Prr. A23 - A29)
El equipo del compromiso

suficiente para:
del grupo obtendr
una comprensin
Si el auditor de un componente no cumple con los requerimientos de

independencia que son relevantes para la auditora del grupo o el equipo del
compromiso del grupo tiene seras preocupaciones sobre los otros asuntos
sealados en el prrafo 19(a) - (c), el equipo del compromiso del grupo obtendr
suficiente evidencia de auditora apropiada relacionada a la informacin
financiera del componente sin solicitar que el auditor del componente realice el
trabajo sobre la informacin financiera de ese componente. (Ref.: Prr. A39 A4l)

21.
El equipo del compromiso

A42)
(a)
Confirmar o revisar su identificacin inicial de los componentes

probablemente sean ms significativos; y
(b)
Evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos en los estados

financieros del grupo, debido a fraude o error. (Ref.: Prr. A30 - A3l)
N1A210,
"Acordar
los Trminos

de los Compromisos
de una Auditora
y Evaluacin de los Riesgos

prrafos
Si, dadas las circunstancias especficas del grupo, existen clases de

transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones particulares en los
estados financieros del grupo para los cuales pudiera esperarse que las
imprecisiones o errores en montos por debajo de la materialidad para
los estados financieros del grupo tomados en su conjunto influyan
en las decisiones econmicas de los usuarios tomando como base los
estados financieros del grupo, el nivel o los niveles de materialidad a
ser aplicados a aquellas clases de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones particulares.
(c)
La materialidad del componente para aquellos componentes en que

el auditor del componente realizar una auditora o una revisin para
fines de la auditora del grupo. Reducir a un nivel adecuadamente
bajo la probabilidad de que el total de las imprecisiones o errores no
corregidos y no detectados en los estados financieros del grupo excedan
la materialidad para los estados financieros del grupo en su totalidad, la
materialidad del componente ser menor que la materialidad para los
estados financieros del grupo en su totalidad. (Ref.: Prr. A43 - A44)
(d)
El lmite sobre el cual las imprecisiones o errores no pueden ser tomados

como evidentemente triviales para los estados financieros del grupo.
(Ref.: Prr. A45)
que
de Imprecisiones
7 - 12.
o Errores
Significativos
(Ref.: Prr.
(b)
de Auditoria".
lo siguiente:
La materialidad para los estados financieros del grupo en su totalidad

cuando establece la estrategia de auditora general del grupo.
Si el equipo del compromiso del grupo planea solicitar al auditor de un

componente que realice el trabajo sobre la informacin financiera de un
componente, el equipo del compromiso del grupo obtendr una comprensin
de lo siguiente: (Ref.: Prr. A32 - A35)
del grupo determinar
(a)
que sea
Entendimiento del Auditor del Componente

19.
20.
N1A315.
NIA600
574
575
NIA600

22.
23.

Cuando los auditores de un componente realicen una auditora para propsitos

de la auditora del grupo, el equipo del compromiso del grupo evaluar la
conveniencia de la materialidad del rendimiento determinada a nivel del
componente. (Ref.: Prr. A46)
(a) Una auditora de la informacin financiera del componente utilizando la

materalidad del componente.
(b) Una auditora de uno o ms saldos de cuentas, clases de transacciones
o revelaciones relacionadas a los probables resgos significativos de
imprecisiones o errores significativos en los estados financieros del
grupo. (Ref.: Prr. A48)
Si un c?mponente est sujeto a auditora por razones de la legislacin local,

regulacIOnes .u otras razones y el equipo del compromiso del grupo decide
usar esta auditora para proporcionar evidencia de auditora para la auditora
del grupo, el equipo del compromiso del grupo determinar si:
(c) Procedimientos de auditora especificados relacionados a los probables

riesgos significativos de imprecisiones o errores significativos en los
estados fmancieros del grupo. (Ref.: Prr. A49)
(a) La materalidad para los estados financieros del componente tomados en

su totalidad, y
(b) La materialidad del-desempeo a nivel del componente cumplen con los
requerimientos de esta NIA.
Respondiendo
24.
25.
Componentes que No Son Componentes Significativos

28.
Para los componentes que no son significativos, el equipo del compromis 0 d e)1
grupo realizar procedimientos analticos a nivel del grupo. (Ref.: Prr. A 5 O
29.
Si el equipo del compromiso del grupo no considera que se pueda o~t~~erdla

suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar la 0pllllOn e
auditora del grupo:
Se reguiere que el auditor disee e implemente respuestas apropiadas para

manejar los resgos determinados de imprecisiones o errores significativos
en los estados financieros9 El equipo del compromiso del grupo determinar
el tipo de ~abajo a ser realizado por el equipo del compromiso del grupo o
por lo~ auditores del componente, en su representacin, sobre la informacin
financiera de los componentes (ver prrafos 26 - 29). El equipo del compromiso
del grupo tambin determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de su
participacin en el trabajo de los auditores de los componentes (ver prrafos
30 - 31).
(a) Del trabajo realizado sobre la informacin financiera de los componentes

significativos;
(b) Del trabajo realizado sobre los controles totales del grupo y del proceso
de consolidacin y
(c) Los procedimientos analticos realizados a nivel del grupo,
Si la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo a ser realizado sobre el

proceso de consolidacin o la informacin financiera de los componentes
estn basados sobre una expectativa de que los controles totales del grupo
estn operando efectivamente, o si los procedimientos substantivos por si
solos no pueden proporcionar suficiente evidencia de auditora apropiada
a nivel de la aseveracin, el equipo del compromiso del grupo ejecutar
pruebas o solicitar al auditor del componente que ejecute pruebas sobre el
funcionamiento efectivo de estos controles.
El equipo del compromiso del grupo. seleccionar los componentes que no

son significativos y realizar o solicitar al auditor del co~ponent~ .que realice uno o ms de los siGuientes procedimientos sobre la mformaclOn fmanciera de los componente; individuales seleccionados: (Ref.: Prr. A51 - A53)
Determinacin del Tipo de Trabajo que se Realizar sobre la Informacin Financiera

de los Componentes (Ref.: Prr. A47)
Componentes Significativos
26.
27.
Para un componente que es significativo debido a que es probable que incluya

resgos significativos de imprecisiones o errores significativos en los estados
financieros del grupo debido a su naturaleza especfica o a circunstancias
especficas, el equipo del compromiso del grupo o el auditor de un componente
en su representacin, realizar uno o ms de los siguientes procedimientos:
NIA600
Con respecto a un componente que es significativo debido a su importancia

financier~ individual para el grupo, el equipo del compromiso del grupo
o el auditor de un componente en su nombre, realizar una auditora de la
informacin financiera del componente utilizando la materialidad del mismo.
576
Una auditora de la informacin financiera del componente utilizando la

materialidad del componente.
.
Una auditora de uno o ms saldos de cuentas, clases de transaccIOneso
revelaciones.
Una revisin de la informacin financiera del componente utilizando la
materialidad del componente.
Procedimientos especificados.
El equipo del compromiso del grupo variar la seleccin de los componentes

sobre un periodo de tiempo.
Participacin
en el Trabajo Realizado por los Auditores de Componentes
(Ref.: Prr.
A54-A55)
Componentes Significativos - Evaluacin de Riesgos
30.
Si el auditor de un componente realiza una auditora de la infon:nacidnl

financiera de un componente significativo, el equipo del compromiso e
grupo participar en la evaluacin del riesgo d~l.auditor del com~on~nte ~ara
identificar los riesgos significativos de imprecisiones o erro.ressignificativos
en los estados financieros del grupo. La naturaleza, oportumdad y alcance de
577
NIA600
~[!I,H
'1Iil
'1'-'1'
\i
111'11 ;
I('1
-,'I!,:',.'.'.!

'j')1
esta participacin depender del entendimiento que ha obtenido el equipo del

compromiso del grupo sobre el auditor del componente, pero como mnimo
incluir:
,'11:11
(a)
II!>!I II
Ir",
:11 I,
Iiji ;,
1;[,;;
Una discusin con el auditor del componente o con la administracin del

componente sobre las actividades de negocios del componente que son
significativas para el grupo;
l.-1 t,
(b) Una discusin con el auditor del componente sobre la susceptibilidad

del componente a la imprecisin o error significativo de la informacin
financiera debido a fraude o error, y
r~
(c)
If ~;
JI
jll
!q
Una revisin de la documentacin del auditor del componente sobre

los riesgos significativos
identificados de imprecisiones
o errores
significativos en los estados financieros del grupo. Tal documentacin
puede tomar la forma de un memorndum que refleje la conclusin
del auditor del componente con respecto a los riesgos significativos
identificados.
Riesgos Significativos Identificados de Imprecisiones o Errores Significativos

Estados Financieros del Grupo - Procedimientos de Auditora Adicionales
31.

34.
El equipo del compromiso del grupo evaluar la conveniencia, integridad y

exactitud de los ajustes y reclasificaciones consolidados y evaluar si existen
cualquier factor de riesgo de fraude o indicadores de posibles desviaciones de
la administracin, (Ref.: Prr. A56)
35.
Si la informacin financiera de un componente no ha sido preparada de

acuerdo con las mismas polticas contables aplicadas a los estados financieros
del grupo, el equipo del compromiso del grupo evaluar si la informacin
financiera de ese componente ha sido ajustada adecuadamente para fines de la
preparacin y presentacin de los estados financieros del grupo.
36.
El equipo del compromiso del grupo determinar si la informacin financiera

identificada en la comunicacin del auditor del componente (ver prrafo 41 (c
es la informacin financiera que est incorporada en los estados financieros
del grupo.
37.
Si los estados financieros del grupo incluyen los estados financieros de un

componente con un fin de periodo de presentacin de informacin financiera
que difiere del fin del periodo del grupo, el equipo del compromiso del grupo
evaluar si se han realizado los ajustes adecuados a esos estados finanCieros
de acuerdo con el marco de referencia para la presentacin de informacin
financiera aplicable.
en los
Si se han identificado los riesgos significativos de imprecisiones o errores

significativos en los estados financieros del grupo en un componente sobre el
cual el auditor del componente realiza el trabajo, el equipo del compromiso del
grupo evaluar la conveniencia de los procedimientos de auditora adicionales
a ser realizados para responder a los riesgos significativos identificados
de imprecisiones o errores significativos en los estados financieros del
grupo. Basado en su comprensin del auditor del componente, el equipo
del compromiso del grupo determinar si es necesario participar en los
procedimientos de auditora adicionales.
Hechos Posteriores
38.
Cuando el equipo del compromiso del grupo o los auditores del componente
realizan auditorias sobre la informacin financiera de los componentes, el
equipo del compromiso del grupo o los auditores del componente realizarn
procedimientos diseados para identificar los hechos en esos componentes
que ocurren entre las fechas de la consignacin para la informacin financiera
de los componentes y la fecha del informe del auditor sobre los estados
financieros del grupo, y que puedan requerir ajustes o revelacin en los estados
39.
Cuando los auditores del componente realizan un trabajo que no es una

auditora de la informacin financiera de los componentes, el equipo del
compromiso del grupo solicitar a los auditores de los componentes que les
notifiquen si han tomado conocimiento de hechos posteriores que puedan
requerir un ajuste o revelacin en los estados financieros del grupo.
32.
33.
NIA600
De acuerdo con el prrafo 17, el equipo del compromiso del grupo obtiene una
comprensin de los controles a nivel del grupo y del proceso de consolidacin,
incluyendo las instrucciones emitidas por la administracin del grupo para los
componentes. De acuerdo con el prrafo 25, el equipo del compromiso del grupo
o.el audl,tor del componente a solicitud del equipo del compromiso del grupo,
ejecutara pruebas sobre la efectividad del funcionamiento de los controles
tota~es del grupo si la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo a ser
realizado sobre el proceso de consolidacin estn basados sobre la expectativa
de que los controles a nivel del grupo estn funcionando efectivamente o si
los procedimientos sustantivos por si solos no pueden proporcionar suficiente
evidencia de auditora apropiada a nivel de la aseveracin.
El equipo del compromiso del grupo disear y realizar procedimientos de
auditora adicionales sobre el proceso de consolidacin para responder a los
riesgos evaluados de imprecisiones o errores sianificativos en los estados
financieros del grupo que surgen del proceso de c"'onsolidacin, Esto incluir
una evaluacin sobre si todos los componentes han sido incluidos en los
578
Comunicacin
40.
El equipo del compromiso del grupo comunicar sus requerimientos al auditor

del componente en forma oportuna. Esta comunicacin precisar el trabajo
que ser realizado, el uso que se har de este trabajo y la f?rma y contenido
de la comunicacin del auditor del componente con el eqUipo del grupo del
compromiso. Tambin incluir lo siguiente: (Ref.: Prr. A57, A58, A60)
(a)
Una solicitud de que el auditor del componente, conociendo el contexto

en el cual el equipo del compromiso del grupo utilizar el trabajo del
auditor del componente, confirme que el auditor del componente
cooperar con el equipo del compromiso del grupo. (Ref.: Prr. A59)
579
NIA600
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
(INCLUYENDO
- AUDITORAS
EL TRABAJO
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
CONSIDERACIONES
DE COMPONENTES)
- AUDITORAS
EL TRABAJO
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
DE COMPONENTES)
(b) Los requerimientos ticos que son relevantes para la auditora del grupo
y, en particular, los requermientos de independencia.
(g) La descrpcin de cualesquier deficiencias significativas identificadas en
(c) En el caso de una auditora o revisin de la informacin fmanciera del

componente, la materalidad del componente (y, si fuera aplicable, el nivel
o niveles de materalidad para clases de transacciones, saldos de cuentas
o revelaciones particulares) y el lmite sobre el cual las imprecisiones o
errores no pueden ser consideradas como evidentemente triviales para
los estados finanqieros del grupo.
(h) Otros aspectos significativos que el auditor del componente ~omunic

o espera comunicar a aquellos que estn a cargo del gob~erno del
componente incluyendo el fraude o sospecha de fraude que mvolucre
a la administracin del componente, a los empleados que desempean
papeles clave dentro del control interno a nivel del componente u otros
donde el fraude da como resultado una imprecisin o error significativo
de la informacin financiera del componente;
el control interno a nivel del componente;
(d) Los riesgos significativos identificados de imprecisiones o errores

significativos en los estados financieros del grupo debido a fraude o
error, que son relevantes para el trabajo del auditor del componente. El
equipo del compromiso del grupo solicitar al auditor del componente
que comunique en forma oportuna cualquier otro riesgo significativo
identificado de imprecisiones o errores significativos en los estados
fmancieros del grupo, debido a fraude o error, en el componente, y las
respuestas del auditor del componente a tales riesgos.
(e) Una lista de las partes relacionadas preparadas por el administrador del
grupo, y cualquier otra parte relacionada de las cuales tenga conocimiento
el equipo del compromiso del grupo. El equipo del compromiso del grupo
solicitar al auditor del componente que comunique en forma oportuna
a las partes relacionadas que no han sido identificadas previamente por
el administrador del grupo o por el equipo del compromiso del grupo.
El equipo del compromiso del grupo determinar si se debe identificar
tales partes relacionadas adicionales con los otros auditores de los
componentes.
41.
ESPECIALES
(INCLUYENDO
(d) Informacin sobre los casos de incumplimiento con las leyes o

regulaciones que pudieran originar una imprecisin o error significativo
en los estados financieros del grupo;
(e) Una lista de las imprecisiones o errores no corregidos en la informacin
financiera del componente (es necesario que la lista no incluya
las imprecisiones o errores que estn por debajo del lmite de las
imprecisiones o errores evidentemente pequeos comunicados por el
equipo del compromiso del grupo (ver prrafo 40(c;
U)
Los hallazgos generales, las conclusiones o la opinin del auditor del

componente.
la Suficiencia y Relevancia de la Evidencia de Auditora Obtenida
Evaluando la comunicacin del auditor del Componente y la Suficiencia de su

Trabajo.
42.
El equipo del compromiso del grupo evaluar la comunicacin del auditor del
componente (ver prrafo 41). El equipo del compromiso del grupo:
(a) Analizar los temas significativos que surjan de esa evaluacin con
el auditor del componente, la administracin del componente o la
administracin del grupo, segn corresponda, y
(b) Determinar si es necesario revisar otras partes relevantes de la
documentacin de auditora del auditor del componente. (Re.: Prr.
A61)
43.
(b) Si el auditor del componente ha cumplido con los requerimientos del

equipo del compromiso del grupo;
(c) La identificacin de la informacin financiera del componente sobre la
cual el auditor del componente est informando;
Cualquier otro asunto que pueda ser relevante para la auditora del grupo
o que el auditor del componente quiera presentar a la atencin del equipo
del compromiso del grupo, incluyendo las excepciones indicadas en
las manifestaciones escritas que el auditor del componente solicit a la
administracin del componente; y
Evaluando
El equipo del compromiso del grupo solicitar al auditor del componente que
comunique los asuntos relevantes para la conclusin del equipo del compromiso
del grupo con respecto a la auditora del grupo. Dicha comunicacin incluir:
(Re.: Prr. A60)
(a) Si el auditor del componente ha cumplido con los requenmIentos
ticos que son relevantes para la auditora del grupo, incluyendo la
independencia y la competencia profesional;
(i)
Si el equipo del compromiso del grupo concluye que el trabajo del auditor del
componente es insuficiente, el equipo del auditor del grupo determinar qu
procedimientos adicionales sern realizados y si estos sern realizados por el
auditor del componente o por el equipo del compromiso del grupo.
Suficiencia y Relevancia de la Evidencia de Auditora

44.
Se requiere que el auditor obtenga suficiente evidencia de auditora apropiada

para reducir el riesgo de auditora a un nivel a~eptablemente bajo y por lo
tanto que permita al auditor esbozar concluslO~es razonables sobre .la~
cuales basar su opininlO El equipo del compromISOdel grupo evaluara SI
se ha obtenido la suficiente evidencia de auditora de los procedimientos de
auditora realizados sobre el proceso de consolidacin y el trabajo realizado
por el equipo del compromiso del grupo y los auditores sobre los compon~~t~s
sobre la informacin financiera de los mismos, sobre la cual basar la 0pllllOn
de auditora del grupo. (Re.:Prr. A62)
(f) Indicadores de posibles desviaciones por parte de la administracin;

NIA600
580
581
NIA600
CONSIDERACIONES ESPECIALES -AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DEL GRUPO

45.
El socio del compromiso del grupo evaluar el efecto sobre la opinin de

auditora del grupo de cualquier imprecisin o error no corregido (identificado
por el equipo del compromiso del grupo o comunicados por los auditores del
componente) y de cualquier caso en los que no se pueda obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada. (Ref.: Prr. A63)

Cargo del Gobierno del Grupo
46.
;.'
del Grupo y con Aquellos

Comunicacin
49.
(b) Una visin general de la naturaleza de la participacin planeada del

equipo del compromiso del grupo en el trabajo a ser realizado por los
auditores de los componentes sobre la informacin financiera de los
componentes significativos.
del grupo
(c) Los casos en los que la evaluacin del equipo del compromiso del
gmpo del trabajo de un auditor de un componente haya originado una
preocupacin sobre la calidad del trabajo de ese auditor.
(a) Las deficiencias en el control interno del grupo en general que el equipo
del compromiso del grupo ha identificado;
(d) Cualesquier limitaciones sobre la auditora del grupo, por ejemplo,

cuando ha sido restringido el acceso a la informacin del equipo del
compromiso del grupo.
(b) Las deficiencias en el control interno que el equipo del compromiso del
grupo ha identificado en los controles internos en los componentes; y
(e) Fraude o sospecha de fraude que involucre a la administracin del grupo,

a la administracin de un componente, a empleados que desempeen
roles significativos en los controles para todo el grupo u otros en los que
el fraude dio como resultado una imprecisin o error significativo en los
(c) Las deficiencias en el control interno que los auditores de los componentes
han brindado a la atencin del equipo del compromiso del grupo.
48.
Si el equipo del compromiso del grupo ha identificado un fraude o si el

auditor de un componente pone bajo su atencin uno (ver prrafo 41(h)), o
si la informacin indica que puede existir fraude, el equipo del compromiso
del grupo comunicar este hecho en forma oportuna al nivel apropiado de la
administracin del grupo para informarles sobre su responsabilidad principal
por la prevencin y deteccin del fraude en los asuntos relevantes a sus
responsabilidades. (Ref.: Prr. A64)
Se puede requerir al auditor de un componente que exprese una opinin
de auditora sobre los estados financieros de un componente por estatuto,
regulacin o por otra razn. En este caso, el equipo del compromiso del
grupo solicitar a la administracin del grupo que informe a la administracin
de componente de cualquier asunto del cual haya tomado conocimiento
el equipo del compromiso del grupo que pueda ser significativo para los
estados financieros del componente, pero que pueda ser desconocido por
la admin.istracin del componente. Si la administracin del grupo se niega
a comUnIcarel asunto a la administracin de un componente, el equipo del
compromiso del grupo discutir el asunto con aquellos a cargo del gobierno
del grupo. Si el asunto pelmanece sin resolver, el equipo del compromiso del
grupo, sujeto a consideraciones legales y profesionales de confidencialidad,
considerar si asesora al auditor del componente que no emita su informe
sobre los estados financieros del componente hasta que el asunto sea resuelto.
(Ref.: Prr. A 65)
y la Administracin de la Entidad".
NIA600
582
El equipo del compromiso del grupo comunicar los siguientes asuntos a

aquellos a cargo del gobierno del grupo adems de aquellos requeridos por la
NIA 26012 Yotras NIAs: (Ref.: Prr. A66)
(a) Una visin general del tipo de trabajo a ser realizado sobre la informacin
financiera de los componentes.
que Estn a
El equipo del compromiso del grupo determinar que deficiencias

identificadas en el control interno comunicar a aquellos a cargo del gobierno
y a la administracin del grupo de acuerdo con la NIA 26511 Al realizar esta
determinacin, el equipo del compromiso del grupo considerar:
47.
con Aquellos que Estn a Cargo del Gobierno del Grupo
Documentacin
50.
El equipo del compromiso del grupo incluir en la documentacin de auditora

los siguientes asuntosl3:
(a) Un anlisis de los componentes, indicando aquellos que son significativos,
y el tipo de trabajo realizado sobre la informacin financiera de los
componentes.
(b) La naturaleza, oportunidad y alcance de la participacin en el equipo
del compromiso del grupo en el trabajo realizado por los auditores de
los componentes significativos incluyendo cuando sea aplicable, la
revisin del equipo del compromiso del grupo de las partes relevantes de
la documentacin de auditora y de las conclusiones de los auditores del
componente.
(c) Las comunicaciones escritas entre el equipo del compromiso del grupo
y los auditores de componentes sobre los requerimientos del equipo del
***
12 NIA 260, "Comunicacin con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad".
13 NIA 230, "Documentacin de Auditora", prrafos 8-11, Y A6.
583
NIA600


Componentes Sujetos a Auditora
u Otra Razn (Ref.: Prr. 3)
Al.
por Mandato de la Ley, Estatuto, Regulacin

Componente
AS.
Segn aumenta la importancia financiera individual de un componente,

normalmente aumentan los riesgos de imprecisiones o errores significativos en
los estados financieros del grupo. El equipo del compromiso del grupo puede
aplicar un porcentaje a un punto de referencia elegido como una ayuda para
identificar a los componentes que son de importancia financiera individual.
Identificar un punto de referencia y determinar un porcentaje para ser aplicado
a ste implica el ejercicio del juicio profesional. Dependiendo de la natunrleza
y de las circunstancias del grupo, los puntos de referencia apropiados podran
incluir los activos, pasivos, flujos de efectivo, ganancias o facturacin del
grupo. Por ejemplo, el equipo del compromiso del grupo puede considerar
que los componentes que exceden el 15% del punto de referencia elegido son
componentes significativos. Un porcentaje ms alto o ms bajo puede, sin
embargo, ser considerado apropiado a las circunstancias.
A6.
El equipo del compromiso del grupo tambin puede identificar a un componente

que tenga la probabilidad de incluir riesgos significativos de imprecisiones o
errores significativos en los estados financieros del grupo debido a su naturaleza
o circunstancias especficas (es decir, riesgos que requieren consideracin
especial de auditoraI4). Por ejemplo, un componente puede ser responsable de
las negociaciones en moneda extranjera y de este modo exponer al grupo a un
riesgo significativo de imprecisin o error significativo, aunque el componente
no tenga una importancia financiera individual para el grupo en otros aspectos.
Los factores que pueden afectar la decisin del equipo del compromiso del
grupo sobre si usar o no una auditora requerda por ley, estatuto, regulacin u
otra razn para proporcionar evidencia de auditora para la auditora del grupo
incluyen los siguientes:
.
Diferencias en el marco de referencia para la presentacin de informacin

financiera aplicado en la preparacin de los estados financieros del
componente y el aplicado en la preparacin de los estados financieros
del grupo.
Diferencias en las normas de auditora y otras normas aplicadas por el

auditor del componente y las aplicadas en la auditora de los estados
Si la auditora de los estados financieros del componente ser finalizada

a tiempo para cumplir con la programacin para la presentacin de la
informacin del grupo.
Definiciones
Componente (Ref.: Prr. 9(a))
A2.
La estructura de un grupo afecta como son identificados los componentes~

Por ejemplo, el sistema para la presentacin de informacin financiera del
grupo puede estar basado en una estructura organizacional que proporcione
informacin financiera preparada por una matriz y una o ms subsidiarias,
negocios conjuntos, o inversiones contabilizadas por los mtodos contables
de participacin o de costos; por una oficina principal y una o ms divisiones
o sucursales; o por la combinacin de ambos. Algunos grupos, sin embargo,
pueden organizar su sistema de presentacin de informacin financiera por
funcin, proceso, producto o servicio (o por grupos de productos o servicios),
o por ubicaciones geogrficas. En estos casos, la entidad o la actividad de
negocios para la cual la administracin del grupo o componente prepara la
informacin financiera que es incluida en los estados financieros del grupo
puede ser una funcin, proceso, producto o servicio (o grupo de productor o
servicios), o una ubicacin geogrfica.
A3.
Dentro del sistema de presentacin de informacin financiera del grupo

pueden existir varios niveles de componentes, en cuyo caso puede ser ms
apropiado identificar los componentes bajo ciertos niveles de acumulacin en
lugar de hacerlo individualmente.
A4.
Los componentes acumulados en ciertos niveles pueden constituir un componente

para los propsitos de la auditora del grupo; sin embargo, dado un componente
tambin puede preparar los estados financieros del grupo que incorporen
informacin financiera de los componentes implicados (esto es, un sub grupo). Esta
NIA puede por lo tanto ser aplicada por diferentes socios y equipos de compromisos
de un grupo para diferentes subgrupos dentro de un grupo ms grande.
Significativo (Ref.: Prr. 9(m))
Auditor del Componente (Ref.: Prr. 9(b))

A7.
Un miembro del equipo del compromiso del grupo puede realizar el trabajo
sobre la informacin financiera de un componente para la auditora del grupo
a solicitud del equipo del compromiso del grupo. Cuando ste es el caso,
dicho miembro del equipo del compromiso del grupo tambin es un auditor
del componente.
Responsabilidad
(Ref.: Prr. 11)
A8.
Aunque los auditores de los componentes puedan realizar el trabajo sobre la

informacin financiera de los componentes para la auditora del grupo y de este
modo son responsables de sus propios hallazgos, conclusiones u opiniones en
general, el socio del compromiso del grupo o la firma del socio del compromiso
del grupo es responsable por la opinin de la auditora del grupo.
A9.
Cuando la opinin de la auditora del grupo es una opinin con salvedad

debido a que el equipo del compromiso del grupo no pudo obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada en relacin a la informacin financiera de
uno o ms componentes, el prrafo de Bases para la Salvedad en el informe del
auditor sobre los estados financieros del grupo describe las razones para esta
incapacidad sin hacer referencia al auditor del componente, a menos que dicha
referencia sea necesaria para una explicacin adecuada de las circunstancias 15.
14 NIA 315, prrafos 27 - 29.

NIA600
584
585
NlA600


Obtencin de una Comprensin en la Etapa de Aceptacin o Continuidad (Ref.: Prr. 12)

A10. En el ca~o de un nuevo compromiso,
la comprensin
compromIso del grupo acerca del grupo, sus componentes
puede ser obtenida de:
.:~~
I
IH
,
del equipo del

y sus ambientes
Informacin proporcionada
Comunicaciones
Cuando sea aplicable, comunicaciones con el equipo del compromiso

antenor del grupo, la administracin del componente o los auditores de
los componentes.
con la administracin
A11. La comprensin del equipo del compromiso

tales como los siguientes:
del grupo;
I i,
, f
,/li
,I
"
1:
i
Cambios en las actividades

significativos para el grupo.
Cambios en la composicin de aquellos a cargo del gobierno del grupo,

de la administracin del grupo o de la administracin principal de los
Preocupaciones
a la integridad
componente.
Cambios en los controles a nivel de todo el grupo.
Cambios en el marco de referencia

del grupo; y
del grupo puede incluir asuntos
'1
La estructura del grupo, incluyendo tanto la estructura leaal como

organizaciona1, es decir, como est organizado el sistem: para la
presentacin de informacin financiera del grupo.
Las actividades de negocios de los componentes que son significativas
para ,el. grupo, ,iJ.1cluyendo la industria y los entornos regulatorio,
economlco y polItlco en los cuales aquellas actividades se realizan.
El uso de organizaciones
compartidos.
de servicios, incluyendo los centros de servicios
Una descripcin de los controles a nivel de todo el grupo.
La complejidad del proceso de consolidacin.
Si los auditores de los componentes, que no forman parte de la firma o de

!a red del.~ocio del ~ompromiso del grupo, realizarn el trabajo sobre la
mformaclOn finanCIera de alguno de los componentes y la justificacin
lgica de la administracin del grupo para haber desi anado ms de un
auditor.
'"
Si el equipo del compromiso del grupo:
:'1'1\
,:
1i I
,
',:.'I':I
~., J
r
1,
Tendr acceso sin restricciones a aquellos a cargo del gobierno del

grupo, a la administracin del grupo, a aquellos a cargo del gobierno
de los co~ponentes,
a la administracin del componente, a la
mformaclOn del componente y a los auditores de los componentes
(incluyendo a la documentacin de auditora relevante que busque
el equipo del compromiso del grupo) y
Ser capaz de realizar el trabajo necesario

financiera de los componentes.
.'
1;- i !;
:,~!':'i.',~,.,',',',
11!!i
,,'J~:
,
'
~j
~,','
""1:"
A12. En el caso de un compromiso de continuidad, la capacidad del equipo del

compromiso del grupo para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada
puede verse afectada por cambios significativos, por ejemplo:
I
;
'1IL
sobre la informacin
NIA600
586
de negocios
de los componentes
que son
del equipo del compromiso del grupo con respecto

y competencia de la administracin del grupo o de un
aplicable para la presentacin
Expectativas para Obtener Suficiente Evidencia de Auditora Apropiada

13)
de
(Ref.: Prr.
A13. Un grupo puede estar formado slo por compo~entes que no son. considerados
simificativos. En estas circunstancias, el SoCIO del compromIso del grupo
p~ede esperar razonablemente
obtener suficiente evidencia. de au.ditora
apropiada sobre la cual basar la opinin de auditora del grupo SI el eqUIpo del
compromiso del grupo es capaz de:
(a)
1,
Cambios en la estructura del grupo (por ejemplo, adquisiciones,

escisiones, reorganizaciones o cambios en la forma en que est organizado
el sistema de presentacin de informacin financIera del grupo).
Realizar el trabajo sobre la informacin

componentes, y
financiera de algunos de estos
(b) Participar en el trabajo realizado por los auditores de los comp?nentes

sobre la informacin financiera de otros componentes en la medIda que
sea necesaria para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada.
Acceso a la Informacin
(Ref.: Prr. 13)
A14. El acceso a la informacin del equipo del compromiso del grupo puede ser
restringido por circunstancias que no pueden ser supera~as por la adminis~acin
del grupo, por ejemplo, leyes relacionadas a la confidencIalIdad y datos pnvad.~s,
o la negacin por parte del auditor de un componente de acceder a d?cumentaclon
de auditora relevante que es buscada por el equipo del compromIso del grupo.
Tambin puede estar restringido por la administracin del grupo.
A15. Cuando el acceso a la informacin es restringido por las circunstancias,
el equipo del compromiso del grupo t~dava puede ser capaz de obtener
suficiente evidencia de auditora apropIada; sm embargo, esto es menos
probable cuando la i~portancia del componente en mayor. Por ejemplo, el
equipo del comproml~o. del ~:upo no pue.de te!ler acceso a aquellos a ca~o
del gobierno, la admlmstraclOn o al audIto! (mcluyendo la ~ocumentaclOn
de auditora relevante buscada por el eqUIpo del compromIso d~l.grup?)
de un componente que es contabilizado por el m~to~o d~ partlclpac~on
proporcional. Si el componente no es un. componente SIgnIficatIvo, y el eq.Ulpo
del compromiso del grupo tIene un conjunto completo de estados finanCIeros
587
NIA600
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
(INCLUYENDO
1,
..
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
(INCLUYENDO
DE COMPONENTES)
de un componente, incluyendo el informe del auditor sobre el mismo, y tiene

acceso a la informacin mantenida por la administracin del grupo en relacin
a ese componente, el equipo del compromiso del grupo puede concluir que
esta informacin constituye suficiente evidencia de auditora apropiada en
r~lacin a ese comp(:mente.Si el componente es un componente significativo,
sm embargo, el eqUIpo del compromiso del grupo no podr cumplir con los
requerimientos de esta NIA relevantes a las circunstancias de la auditora del
grupo. Por ejemplo, el equipo del compromiso del grupo no podr cumplir con
el requerimiento indicado en los prrafos 30 y 31 de participar en el trabajo
del auditor del componente. Por lo tanto, el equipo del compromiso dellITUpo
no podr obtener suficiente evidencia de auditora apropiada en relacin"'aese
componente. El efecto de la incapacidad del equipo del compromiso dellITUpo
para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada es considerado ~n los
trminos de la NIA 705.
,ji
I1
- AUDITORAS
EL TRABAJO
- AUDITORAS
EL TRABAJO
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
DE COMPONENTES)
La comunicacin entre el equipo del compromiso del grupo y los auditores

de los componentes debe ser irrestricta en el mayor grado posible bajo la
legislacin o normas regulatorias;
Las comunicaciones importantes entre los auditores de los componentes,
aquellos a cargo del gobierno del componente y la administracin del
componente, incluyendo las comunicaciones sobre las deficiencias
significativas en el control interno, deben ser comunicadas tambin al
equipo del compromiso del grupo;
Las comunicaciones importantes entre las autoridades reguladoras y los

componentes relacionados a asuntos de presentacin de informacin
financiera deben ser comunicadas al equipo del compromiso del grupo, y
En la medida que el equipo del compromiso del grupo lo considere

necesario, debe ser permitido:
A16. El equipo del compromiso del grupo no podr ser capaz de obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada si la administracin del grupo restringe el
acceso del equipo del compromiso del grupo o del auditor de un componente
a la informacin de un componente significativo.
Tener acceso a la informacin del componente, a aquellos a cargo del

gobierno de los componentes, a la administracin del componente
y a los auditores del componente (incluyendo la documentacin de
auditora que busca el equipo del compromiso del grupo); y
A 17. Aunque el equipo del compromiso del grupo puede ser capaz de obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada si tal restriccin relacionada a un
componente considerado como un componente no significativo, el motivo para
esta restriccin puede afectar la opinin de auditora del grupo. Por ejemplo,
puede afectar la confiabilidad de las respuestas de la administracin del grupo a
los interrogatorios del equipo del compromiso del grupo y las manifestaciones
de la administracin del grupo harn al equipo del compromiso del grupo.
Realizar el trabajo o solicitar al auditor del componente que realice

el trabajo sobre la informacin financiera de los componentes.
A18. La legislacin o normas regulatorias puede prohibir al socio del compromiso

del grupo que decline o se retire de un compromiso. Por ejemplo, en algunas
jurisdicciones el auditor es designado por un perodo especfico de tiempo y
se le prohbe retirarse antes de finalizar este periodo. Tambin, en el sector
pblico, la opcin de declinarse o retirarse de un compromiso puede no
estar disponible para el auditor debido a la naturaleza del mandato o debido
a consideraciones de inters pblico. En estas circunstancias, esta NIA an
se aplica a la auditora del grupo, y el efecto de la incapacidad del equipo
del compromiso del grupo para obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada es considerado en los trminos de la NIA 705.
A19. El Apndice 1 contiene un ejemplo de un informe de auditora que contiene
una opinin con salvedad basada en la incapacidad del equipo del compromiso
del grupo para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada en relacin
a un componente significativo contabilizado por el mtodo contable de
participacin, pero donde, a juicio del equipo del compromiso del grupo, el
efecto es significativo pero no generalizado.
Trminos del Compromiso (Re.: Prr. 14)
A20. Los trminos del compromiso identifican el marco de referencia aplicable a la
presentacin de la informacin financiera'6. En los trminos del compromiso
de auditora de un grupo se pueden incluir temas adicionales, tales como que:
16 NIA210,
NIA600
A2l. Restricciones impuestas sobre:
El acceso del equipo del compromiso del grupo a la informacin del

componente, a aquellos a cargo del gobierno de los componentes, a
la administracin del componente o a los auditores del componente
(incluyendo la documentacin de auditora relevante buscada por el
equipo del compromiso del grupo); y
El trabajo que ser realizado sobre la informacin financiera de los

componentes, despus de la aceptacin del socio del compromiso del
grupo del compromiso de auditora del grupo, constituye una incapacidad
para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada que pueda afectar
la opinin de la auditora del grupo. Bajo circunstancias ,excepcionales
esto puede ocasionar que se retire del compromiso cuando sea posible
retirarse bajo las legislacin o normas regulatorias aplicables.
Estrategia de Auditora Global y Plan de Auditora (Re.:Prr. 16)
A22. La revisin del socio del compromiso del grupo de la estrategia general de la
auditora del grupo y el plan de auditora del grupo es una parte importante del
cumplimiento de la responsabilidad del socio del compromiso del grupo en la
direccin del compromiso de auditora del grupo.
Entendimiento
y sus Ambientes
Temas sobre los Cuales el Equipo del Compromiso del Grupo Obtiene una
Comprensin (Ref.: Prr. 17)
A23. La NIA 315 contiene una gua sobre los asuntos que el auditor puede considerar
al obtener una comprensin de la industria, de los factores regulatorios
y de otros factores externos que afectan a la entidad, incluyendo el marco
de referencia aplicable para la presentacin de ~a informa.cinfinanciera; ~a
naturaleza de la entidad, los objetivos y estrategIas y los nesgo s del negocIo
prrafo 8.
588
589
NlA600


relaci?na~os y la medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad 17.

El apendlce 2 de esta NIA contiene lineamientos tcnicos sobre los asuntos
especficos para un grupo, incluyendo el proceso de consolidacin.
Instrucciones Emitidas por la Administracin
Prr. 17)
del Grunopara
,...,...
los Comnonentes
(Ref'
..
A24. Para lograr la uniformidad y comparabilidad de la informacin financiera la

administraci? del grupo ~ormalmente emite instrucciones para los cOll}ponentes.
Tales mstrucclOnes especIfican los requerimientos para la informacin financiera
de los componentes que ser incluida en los estados financieros del grupo y
fre.cuentem~~te mclu~en un manual de procedimientos para la presentacin de
la mformaclOn financIera y un paquete para la presentacin de informacin. Un
pa9uete para la presen.tacin de informacin normalmente consiste de formatos
estandar para proporcIOnar informacin financiera que ser incorporada en los
~stados fi~ancleros del grupo. S.in embargo, los paquetes para la presentacin de
mformaclOn generalmente no tIenen la forma de estados financieros completos
preparados y presentados de acuerdo con el marco de referencia aplicable para
la presentacin de la informacin financiera.
A25. Las instrucciones normalmente
A26.
Los requerimientos de las leyes, estatuto o de revelacin aplicables a los

estados financieros del grupo, incluyendo:
Las relaciones y transacciones
Las transacciones
Los saldos de cuentas dentro del grupo; y
de informacin .
del grupo de las instrucciones
para completar
el
Si las instrucciones:
financiera
por la
La evaluacin de la administracin del grupo de los riesgos de que los

estados financieros del grupo puedan encontrarse materialmente errados
como resultado de fraude.
El proceso de la administracin del grupo para identificar y responder

a los riesgos de fraude en el grupo, incluyendo cualesquier riesgos
especficos de fraude identificados por la administracin del grupo o
saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones respecto de las
cuales es probable que haya un riesgo de fraude.
Si existen componentes particulares respecto de las cuales es probable un

riesgo de fraude.
Como aquellos a cargo del gobierno del grupo monitorean el proceso

que efecta la administracin del grupo para identificar y responder a los
riesgos de fraude en el grupo, y los controles que la administracin del
grupo ha establecido para disminuir estos riesgos.
Respuestas de aquellos a cargo del gobierno del grupo, de la administracin

del grupo, de auditoria interna (y si es considerado apropiado, de la
administracin del componente, de los auditores del componente y de
otros) a las indagaciones del equipo del compromiso del grupo acerca de
si ellos tienen conocimiento de cualquier fraude real, sospecha de fraude
o presunto fraude que afecte a un componente o al grupo.
de las partes relacionadas;
La claridad y practicabilidad de las instrucciones

paquete para la presentacin de informacin.
Proporcionan la aprobacin de la informacin

administracin del componente.
Se requiere que el auditor identifique-y evale los riesgos de imprecisiones o

errores significativos en los estados financieros debido a fraude y que disee
e implemente respuestas adecuadas a los riesgos evaluadosls. La informacin
utilizada para identificar los riesgos de imprecisiones o errores significativos
en los estados financieros del grupo debido a fraude puede incluir lo siguiente:
y las ganancias no realizadas dentro del grupo;
Un cronograma para la presentacin
de informacin por segmentos;
La comprensin del equipo del compromiso

puede incluir lo siguiente:
A27.
Las polticas contables a ser aplicadas;
La identificacin y presentacin
Proporcionan la identificacin de los ajustes de consolidacin, por

ejemplo, las transacciones y las ganancias no realizadas dentro del
grupo y los saldos de cuentas dentro del grupo; y
Fraude (Ref.: Prr. 17)
cubren:
De~criben adecuadamente las caractersticas del marco de referencia

aplIcable para la presentacin de la informacin financiera;
Proporcionan re~elaciones
que sean suficientes para cumplir
con los requenmlentos del marco de referencia aplicable para la
presentacin de la informacin financiera por ejemplo, la revelacin
de las relaciones y transacciones con las partes vinculadas y de la
informacin por segmentos;
Discusin entre los Miembros del Equipo del Compromiso del Grupo y los Auditores de
los Componentes con Respecto a los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos
en los Estados Financieros del Grupo, Incluyendo los Riesgos de Fraude (Ref.: Prr. 17)
A28.
Se requiere que los miembros principales del equipo del compromiso discutan
sobre la susceptibilidad de una entidad a imprecisiones o errores en los estados
financieros debido a fraude o error, especficamente enfatizando los riesgos
debido a fraude. En la auditora de un grupo, estas discusiones tambin pueden
incluir a los auditores de los componentes 19. La determinacin del socio del
compromiso de auditora del grupo sobre a quin incluir en las discusiones,
18 NIA 240, "Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una Auditora de Estados
Financieros",
17 NIA315,prrafosAI7-A4!
NlA600
19 NIA 240, prrafo 15; NIA 315, prrafo lO.

590
591
NIA 600
i'ij::,'l
"
i,
'1 1
I ';
CONSIDERACIONES
ESPECIALES - AUDITORAS
DEL GRUPO
(INCLUYENDO
EL TRABAJO DE LOS AUDITORES
DE COMPONENTES)
!~"i
cmo y cundo stas se llevarn a cabo y su alcance, est afectada por factores
tales como una experiencia anterior con el grupo.
\'!I
t: '
A29.
Las discusiones proporcionan
una oportunidad
y sus ambientes,
Intercambiar
informacin
componentes o del grupo.
negocios
Intercambiar ideas .sobre cmo y dnde los estados financieros del grupo
pueden ser susceptIbles a imprecisiones o errores debido a fraude o error
cmo la administracin del grupo y la administracin del component~
puede~ perpetrar y encubrir informacin financiera fraudulenta y como
los actIvos de los componentes podran ser malversados.
los
riesgos
de
de
Considerar los factores externos e internos conocidos que afectan al grupo

que pueden crear un incentivo o ejercer presin para que la administracin
del grupo, la administracin del componente u otros cometan fraude
proporcionen la oportunidad para que el fraude sea perpetrado o exhiba~
una ~u.ltura ?,un ambiente que permita a la administracin del grupo, a la
admmIstraclOn de un componente o a otros a buscar justificacin lgica
para que se cometa fraude.
Considerar el rie~go de que la administracin
del componente Ignoren os controles.
del grupo o la administracin
A31.
Discutir el fraude que ha sido identificado en los componentes o la

informacin que indique la existencia de un fraude en un componente.
Compartir informacin que pueda indicar el incumplimiento con las

leyes o regulaciones nacionales por ejemplo, los pagos de sobornos y las
prcticas inapropiadas de transferencia de precios.
A30. El.apndice 3 precisa ejemplos de condiciones o hechos que, individualmente

o juntos, pueden indicar riesgos de imprecisiones o errores significativos en
los estados financieros del grupo, incluyendo los riesgos debido a fraude.
592
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
DE COMPONENTES)
del Riesgo (Ref.: Prr. 18)
Informacin obtenida de la comprensin del grupo, sus componentes y

sus ambientes y del proceso de consolidacin, incluyendo la evidencia de
auditora obtenida en la evaluacin del diseo e implementacin de los
controles a nivel de todo el grupo y de los controles que son relevantes
para la consolidacin.
Informacin
Entendimiento
A32.
- AUDITORAS
EL TRABAJO
La evaluacin del equipo del compromiso del grupo a nivel del grupo de los
riesgos de imprecisiones o errores significativos en los estados financieros del
grupo est basada en informacin como la siguiente:
obtenida de los auditores de los componentes.
(Ref.: Prr. 19)
El equipo del compromiso del grupo obtiene un entendimiento del auditor de

un componente cuando planea solicitar al auditor del componente que realice
el trabajo sobre la informacin financiera de un componente para la auditora
del grupo. Por ejemplo, no ser necesario obtener una comprensin de los
auditores de aquellos componentes para los cuales el equipo del compromiso
del grupo planea realizar procedimientos analticos slo a nivel del grupo.
Procedimientos del Equipo del Compromiso del Grupo para Obtener un Entendimiento
del auditor del Componente y sobre las Fuentes de Evidencia de Auditora (Ref.: Prr. 19)
A33.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del equipo del

compromiso del grupo para obtener un entendimiento sobre el auditor del
componente son afectados por factores tales como una experiencia previa con
el auditor del componente o el conocimiento del mismo, y en qu medida el
equipo del compromiso del grupo y el auditor del componente estn sujetos a
polticas y procedimientos comunes, por ejemplo:
Considerar si se utilizan polticas contables uniformes para preparar la

informacin financiera de los componentes para los estados financieros
del grupo y, cuando no sea as, cmo son identificadas las diferencias en
las polticas contables identificadas y ajustadas (cuando as sea requerido
por el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera).
Factores de Riesgo (Ref.: Prr. 18)
NIA600
Evaluacin
los
Identificar las prcticas seguidas por el grupo o por la administracin del

co.~ponente que ~uedan estar desviadas o diseadas para manipular las
utIlIdades que pudIeran llevar a la presentacin de informacin financiera
fraudulenta por ejemplo, las prcticas para el reconocimiento de ingresos
que no cumplen con el marco de referencia aplicable para la presentacin
de informacin financiera.
ESPECIALES
(INCLUYENDO
para:
Compartir conocimientos
sobre los componentes
incluyendo los controles para todo el grupo.
sobre
CONSIDERACIONES
Si el equipo del compromiso

comparten:
del grupo y el auditor de un componente
Polticas y procedimientos comunes para realizar el trabajo (por

ejemplo, metodologas de auditora);
Polticas y procedimientos
comunes de control de calidad o
Polticas y procedimientos
comunes de monitoreo.
La consistencia o similitud de:

o
Las leyes y regulaciones
o del sistema legal;
La supervisin profesional, la disciplina y el aseguramiento

de la calidad;
Entrenamiento
Organizaciones
Idioma y cultura.
externo
y educacin;
y normas profesionales;
593
NIA600

(INCLUYENDO EL TRABAJO DE I..,OSAUDITORES DE COMPONENTES)

A34. Estos factores interactan y no son mutuamente excluyentes. Por ejemplo,

el alcance de los procedimientos del equipo del compromiso del grupo para
obtener una comprensin del Auditor del Componente A, quien aplica en
forma consistente polticas y procedimientos comunes de control de calidad
y monitoreo y una metodologa de auditora comn u opera en la misma
juri~diccin que el socio del compromiso del grupo, puede ser menor que
el alcance de los procedimientos del equipo del compromiso del grupo para
obtener una comprensin del Auditor del Componente B, quien no aplica
c@nsistentementepolticas y procedimientos comunes de control de calidall y
monitoreo y una metodologa de auditora comn u opera en una jurisdiccin
extranjera. La naturaleza de los procedimientos realizados en relacin a los
Auditores del Componente A y B tambin puede ser diferente.
A36. Cuando se hayan establecido instituciones supervisoras independientes para

supervisar la profesin de auditora y monitorear la calidad de las auditoras, el
conocimiento del marco regulador puede ayudar al equipo del compromiso del
grupo a evaluar la independencia y competencia del auditor del componente.
La informacin sobre el marco regulador puede ser obtenida del auditor del
componente o de informacin proporcionada por las instituciones supervisoras
inuependientes.
A35. El equipo del compromiso del grupo puede obtener una comprensin del auditor
del componente de .diferentes maneras. En el primer ao de participacin del
auditor de un componente, el equipo del compromiso del grupo puede, por
ejemplo:
o
Evaluar los resultados del sistema de monitoreo del control de calidad

donde el equipo del compromiso del grupo y el auditor del componente
pertenecen a una firma o a una red que opera y cumple con polticas y
procedimientos comunes de monitore02o;
Visitar al auditor del componente para discutir los asuntos precisados en

el prrafo 19(a) - (c);
Solicitar al auditor del componente que confirme los asuntos referidos en

el prrafo 19(a) - (c) por escrito. El apndice 4 contiene un ejemplo de
confirmaciones escritas por el auditor de un componente;
Solicitar al auditor del componente que complete cuestionarios sobre los

asuntos precisados en el prrafo 19(a) - (c);
Discutir el auditor del componente con colegas en la firma del socio

del compromiso del grupo o con un tercero de adecuada reputacin que
tenga conocimiento sobre el auditor del componente; u
Obtener confirmaciones de un ente o entes profesionales a los cuales

pertenezca el auditor del componente, o de las autoridades que hayan
entregado al auditor del componente su licencia para ejercer la profesin
o de terceros.
En aos posteriores, la comprensin del auditor del componente puede estar

bas~da en la experiencia previa del equipo del compromiso del grupo con el
audItor del componente. El equipo del compromiso del grupo puede solicitar
al auditor del componente que confirme si ha habido algn cambio en relacin
a los asuntos enumerados en el prrafo 19(a) - (c) desde el ao anterior.
20 Segn lo requiere la NICC 1, "Control de Calidad para Firmas que Realizan Auditoras y Revisiones
de Estados Financieros y Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines", prrafo 54 o los
requerimientos nacionales que cumplan como minimo con lo que esta demanda.
'
NIA600
594
Requerimientos
ticos que son Relevantes para la Auditora del Grupo (Ref.: Prr.
19(a))
A37. Cuando se realicen trabajos sobre la informacin financiera de un componente
para la auditora de un grupo, el auditor del componente est sujeto a los
requerimientos ticos que son relevantes para la auditora del grupo. Tales
requerimientos pueden ser diferentes o adicionados a aquellos que se aplican
al auditor del componente cuando realiza una auditora legal en la jurisdiccin
del auditor del componente. Por lo tanto, el equipo del compromiso del
grupo obtiene una comprensin de si el auditor del componente comprende
y cumplir con los requerimientos ticos que son relevantes para la auditora
del grupo, suficientes para cumplir con las responsabilidades del auditor del
componente en la auditora del grupo.
La Competencia Profesional del Auditor del Componente (Ref.: Prr. 19(b))
A38. La comprensin del equipo del compromiso del grupo de la competencia

profesional del auditor del componente puede incluir si el auditor del
componente:
o
Posee una comprensin de las normas de auditora y de otras normas

aplicables a la auditora del grupo que sea suficiente para cumplir con las
responsabilidades del auditor del componente en la auditora del grupo;
Posee habilidades especiales (por ejemplo, conocimientos especficos

sobre la industria) necesarias para realizar el trabajo sobre la informacin
financiera del componente particular, y
Cuando sea relevante, posee una comprensin del marco de referencia

aplicable para la presentacin de informacin [manciera que sea
suficiente para cumplir son sus responsabilidades en la auditora del
grupo (las instrucciones emitidas por la administracin del grupo para los
componentes frecuentemente describen las caractersticas del marco de
referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera).
Aplicacin del Entendimiento que ha obtenido el Equipo del Compromiso del Grupo
del Auditor sobre un Componente (Ref.: Prr. 20)
A39. El equipo del compromiso del grupo no puede ignorar el hecho de que el
auditor de un componente no sea independiente por estar involucrado en el
trabajo del auditor del componente o por realizar una evaluacin adicional
del riesgo o procedimientos de auditora adicionales sobre la informacin
financiera del componente.
A40. Sin embargo, el equipo del compromiso del grupo podra pasar por alto
problemas menos serios sobre la competencia profesional del auditor del
595
NIA600


componente (por ejemplo, una falta de conocimientos especficos de la

industria), o el hecho de que el auditor del componente no opere en un entorno
en el que los auditores sean activamente regulados, al involucrarse en el trabajo
del auditor del componente o realizando una evaluacin adicional del riesgo
o procedimientos de auditora adicionales sobre la infonnacin financiera del
componente.
A44. La materialidad de un componente est detenninada por aquellos componentes

cuya infonnacin financiera ser auditada o revisada como parte de la
auditora del grupo de acuerdo con los prrafos 26, 27(a) y 29. La materialidad
del componente es utilizada por el auditor del componente para evaluar si
las imprecisiones o errores detectados no corregidos son significativos,
individualmente o en su conjunto.
A41. Cuando est prohibido por la legislacin o nonnas regulatorias acceder a partes
relevantes de la documentacin de auditora del auditm del componente, el
equipo del compromiso del grupo puede solicitar al auditor del componente
que supere este hecho preparando un memorando que cubra la infonnacin
relevante.
A45. Adems de la materialidad del componente se detennina un lmite mximo

de imprecisiones o errores. Cualquier imprecisin o error identificados en la
infonnacin financiera del componente que est por encima del lmite mximo
establecido para las imprecisiones o errores sern comunicadas al equipo del
Importancia
Relativa o Materialidad
(Ref.: Prr. 21 - 23)
A42. Se requiere que el auditor !:

2
(a) Al establecer la estrategia general de auditora, detennine:

(i)
La materialidad para los estados financieros en su totalidad, y
(i)
Si, bajo circunstancias especficas de la entidad, existen clases de

transacciones, saldos de cuentas o revelaciones particulares para
las cuales puede esperarse razonablemente que las imprecisiones
o errores de montos menos que significativas para los estados
financieros tomados en su conjunto ejerzan influencia sobre las
decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los
estados financieros, el nivelo los niveles de materialidad que sern
aplicados a aquellas clases de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones particulares, y
(b) Detenninar la materialidad del desempeo.

En el contexto de la auditora de un grupo, la materialidad es establecida tanto
para los estados financieros tomados en su conjunto como para la infonnacin
financiera de los componentes. La materialidad para los estados financieros
del grupo tomados en su conjunto es utilizada al establecer la estrategia
general de la auditora del grupo.
A43. Para reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma
de imprecisiones o errores no corregidos o sin ser detectadas en los estados
financieros del grupo exceda la materialidad para los estados financieros
del grupo en su conjunto, la materialidad del componente es ms baja que
la materialidad para los estados financieros del grupo en su conjunto. Para
diferentes componentes se puede establecer una diferente materialidad.
La materialidad del componente no necesita ser una porcin aritmtica de
la materialidad de los estados financieros del grupo en su conjunto y, en
consecuencia, la suma de la materialidad de diferentes componentes puede
exceder a la materialidad de los estados financieros en su conjunto. La
materialidad de un componente es utilizada al establecer la estrategia general
de auditora para un componente.
A46. En el caso de una auditora de la infonnacin financiera de un componente,

el auditor del componente (o el equipo del compromiso del grupo) detennina
la materialidad del desempeo a nivel del componente. Esto es necesario
para reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma
de las imprecisiones o errores no corregidos y sin detectar en la infonnacin
financiera del componente exceda la materialidad del componente. En la
prctica, el equipo del compromiso del grupo puede establecer la materialidad
del componente a su nivel ms bajo. Cuando este es el caso, el auditor del
componente utilizar la materialidad del componente con el propsito de
evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos en la infonnacin
financiera del componente y para disear procedimientos de auditoria
adicionales en respuesta a los riesgos evaluados as como para evaluar si las
imprecisiones o errores detectados son materiales en fonna individual o en su
conjunto.
Respondiendo
Determinacin del Tipo de Trabajo que ser Realizado sobre la Informacin

Financiera de los Componentes (Ref.: Prr. 26 - 27)
A47. La detenninacin del equipo del compromiso del grupo del tipo de trabajo a ser
realizado sobre la infonnacin financiera de un componente y su participacin
en el trabajo del auditor del componente estn afectados por:
(a) La importancia del componente;
(b) Los riesgos significativos identificados de imprecisiones o errores
significativos en los estados financieros del grupo;
(c) La evaluacin del equipo del compromiso del grupo sobre el diseo de
los controles a nivel de grupo y la detenninacin de si estos han sido
implementados, y
(d) El entendimiento del equipo del compromiso del grupo sobre el auditor
del componente.
El diagrama muestra cmo la importancia del componente afecta la detenninacin
que hace el equipo del compromiso del grupo sobre el tipo de trabajo a ser
realizado sobre la infonnacin financiera del componente.
21 NIA 320, "Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la Auditora", prrafos la - 11.
NIA600
596
597
NIA600


Componentes
SI
Auditora de la informacin
(Prrafo 26)
o
Auditorla de uno o ms saldos de

cuentas, dases de transacciones
SI
o revelaciones
relacionadas a los
probables riesgos significativos
a los procedimientos de auditora

especificados relador~dos a los
probables riesgos significativos.
A49. El equipo del compromiso del grupo puede disear procedimientos de auditora
que respondan a los probables riesgos significativos de imprecisiones o errores
significativos en los estados financieros del grupo. Por ejemplo, en el caso de
un probable riesgo significativo de obsolescencia del inventario, el equipo del
compromiso del grupo puede realizar o solicitar al auditor del componente
que realice procedimientos de auditora especficos sobre la valorizacin del
inventario en un componente que mantenga un gran volumen de inventario
potencialmente obsoleto pero que no sea significativo en otros casos.
Procedimientos analticos realizados a nivel

del grupo para los componentes que no
son significativos.
(Ref.: Prr. 27(b) - (c
A48. El equipo del compromiso del grupo puede identificar un componente como
un componente significativo debido a que es probable que este componente
incluya riesgos significativos de imprecisiones o errores significativos en
los estados financieros del grupo debido a su naturaleza o a circunstancias
especficas. En este caso, es posible que el equipo del compromiso del grupo
identifique los saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones afectas
por los probables riesgos significativos. Cuando este ~ea el caso, el equipo
del compromiso del grupo puede decidir realizar, o solicitar al auditor del
componente que realice, una auditoria slo de esos saldos de cuentas, clases
de transacciones o revelaciones. Por ejemplo, en la situacin descrita en el
prrafo A6, el trabajo sobre la informacin financiera del componente puede
estar limitado a una auditora de los saldos de cuentas, clases de transacciones
y revelaciones afectadas por las negociaciones en moneda extranjera de ese
componente. Cuando el equipo del compromiso del grupo solicita al auditor
de un componente que realice una auditora de uno o ms saldos de cuentas,
clases de transacciones o revelaciones especficos, la comunicacin del equipo
del compromiso (ver prrafo 40) toma en cuenta el hecho de que muchas
partidas del estado financiero estn interrelacionadas.
financiera del componente*
financiera del componente*,
Significativos
(Prrafo 28)
Componentes que No son Significativos (Ref.: Prr. 28 - 29)
Comunicacin
con los
auditores del componente.

(Prrafo 40)
Respecto de los componentes adIcionales
seleccionados:
componente*,
financiera del
o Auditora de una o ms saldos
de cuentas, clases de transacciones o

revelaciones; o Revisin de la informadn
NlA600
598
Realizado
utiJizandoJa
materialidaddeJ
ASO. Dependiendo de las circunstancias del compromiso, la informacin financiera

de los componentes puede estar agregada en varios niveles para fines de los
procedimientos analticos. Los resultados de los procedimientos analticos
corroboran las conclusiones del equipo del compromiso del grupo respecto de
que no existen riesgos significativos de imprecisiones o errores significativos
en la informacin financiera agregada de los componentes que no son
ASl. La decisin del equipo del compromiso del grupo en cuanto a cmo seleccionar
muchos componentes de acuerdo con el prrafo 29, cuales componentes
selecciones y el tipo de trabajo a realizar sobre la informacin financiera de
los componentes individuales seleccionados puede verse afectada por factores
tales como los siguientes:
El alcance de la evidencia de auditora que se espera obtener sobre la

informacin financiera de los componentes significativos.
Si el componente ha sido formado o adquirido recientemente.
Si han ocurrido cambios en el componente.
componente.
599
NIA600
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
(INCLUYENDO
- AUDITORAS
EL TRABAJO
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
DE COMPONENTES)
Si los auditores internos han realizado un trabajo en el componente y

cualquier efecto de ese trabajo sobre la auditora del grupo.
Si los componentes aplican procedimientos y sistemas comunes.
El funcionamiento efectivo de los controles para todo el grupo.
Fluctuaciones anormales identificadas por los procedimientos analticos
realizados a nivel del grupo.
La importancia financiera individual de componente y sn respectivo

riesgo en comparacin con otros componentes dentro de esta categora.
Si el componente est sujeto a una auditora requerida por ley, regulacin

o por alguna otra razn.
Incluir un elemento de impredecibilidad en la seleccin de los componentes en

esta categora puede incrementar la probabilidad de identificar las imprecisiones
o errores significativos en la informacin financiera de los componentes. La
seleccin de componentes frecuentemente vara de manera cclica.
A52. Una revisin de la informacin financiera de un componente puede ser
realizada de acuerdo con la Norma Internacional sobre Compromisos de
Revisin (NICR) 240022 o NICR 241023, adaptadas a las circunstancias segn
sea necesario. El equipo del compromiso del grupo tambin puede especificar
procedimientos adicionales para suplementar este trabajo.
A53. Como se explica en el prrafo A13, un grupo puede estar formado slo por
componentes que no son significativos. En estas circunstancias, el equipo
del compromiso del grupo puede obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada sobre la cual basar la opinin de auditora del grupo mediante la
determinacin del tipo de trabajo a realizar sobre la informacin financiera
de los componentes de acuerdo con el prrafo 29. No es probable que el
equipo del compromiso del grupo obtenga suficiente evidencia de auditora
apropiada sobre la cual basar la opinin de auditora del grupo si el equipo
del compromiso del grupo, o el auditor del componente, slo ejecutan pruebas
sobre los controles de todo el grupo y realizan procedimientos analticos sobre
la informacin financiera de los componentes.
en el Trabajo Realizado por los Auditores del Componente
ESPECIALES
(INCLUYENDO
Participacin
CONSIDERACIONES
(Ref.: Prr.
30 - 31).
A54. Los factores que pueden afectar la participacin del equipo del compromiso
del grupo en el trabajo del auditor del componente incluyen:
- AUDITORAS
EL TRABAJO
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
DE COMPONENTES)
En el caso de un componente significativo o de los riesgos significativos

identificados, el equipo del compromiso del grupo realizar los procedimientos
descritos en los prrafos 30 - 31. En el caso de un componente que no
sea un componente significativo, la naturaleza, oportunidad y alcance
de la participacin del equipo del compromiso del grupo en el trabajo del
auditor del componente variarn basados en la comprensin del equipo del
compromiso del grupo de ese auditor del componente. El hecho de que el
componente no sea un componente significativo se vuelve secundario. Por
ejemplo, aunql!e un componente no sea considerado como un componente
significativo, el equipo del compromiso del grupo puede no obstante decidir
participar en la evaluacin del riesgo del auditor del componente, debido a
que tiene preocupaciones sin importancia sobre la competencia profesional
del auditor del componente (por ejemplo, la falta de conocimiento especfico
sobre la industria), o el auditor del componente no opera en un entorno bajo el
que se supervise activamente a los auditores.
A55. Las formas de participar en el trabajo del auditor de un componente se podr
considerando las excepciones descritas en los prrafos 30 - 31 Y42, basados
en el entendimiento del equipo del compromiso del grupo sobre el auditor del
componente, incluir uno o ms de los siguientes puntos:
.
(a) Reuniones con la administracin del componente o con los auditores
del componente para obtener una comprensin del componente y de su
entorno.
(b) Una revisin de la estrategia general de auditora y del plan de auditoria
del auditor del componente.
(c) Realizar procedimientos de evaluacin del riesgo para identificar y
evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos a nivel
del componente. Esto puede ser realizado con los auditores de los
componentes o por el equipo del compromiso del grupo.
(d) Disear y realizar procedimientos de auditora adicionales. Estos pueden
ser diseados y realizados con los auditores de los componentes o por el
equipo del compromiso del grupo.
(e) Participar en las reuniones de cierre y en otras reuniones importantes
entre los auditores del componente y la administracin del componente.
(f) Revisar otras partes relevantes de la documentacin de auditora de los
auditores del componente.
(a) La importancia del componente;

(b) Los riesgos significativos identificados de representacin errnea de los

estados financieros del grupo, y
(c) La comprensin del equipo del compromiso del grupo del auditor del
componente.
22
NICR 2400, "Compromisos
23
NICR 2410, "Revisin

de la Entidad"
NIA600
para Revisin
de Informacin
de Estados
Financiera
600
Financieros"
Intermedia
Realizada
por el Auditor
Independiente
Ajustes y Reclasificaciones
del Proceso de Consolidacin
(Ref.: Prr. 34)
A56. El proceso de consolidacin puede requerir ajustes a las cantidades detalladas

en los estados financieros del grupo que no pasan por los sistemas de
procesamiento de transacciones usuales y pueden no estar sujetos a los mismos
controles internos a los cuales est sujeta la otra informacin financiera. La
evaluacin del equipo del compromiso del grupo sobre la conveniencia,
integridad y exactitud de los ajustes puede incluir:
601
NIA600
-j;O

Evaluar si los ajustes significativos reflejan apropiadamente los hechos y

transacciones subyacentes a ellos;
Determinar si los ajustes significativos han sido correctamente calculados,

procesados y autorizados por la administracin del grupo y, cuando sea
aplicable, por la administracin del componente;
Determinar si los ajustes significativos se encuentran respaldados

apropiadamen~ey suficientemente documentados, y
Verificar la conciliacin y eliminacin de las transacciones y ganancias

no realizadas dentro del grupo y los saldos de cuentas dentro del grupo.
Comunicacin
(Ref.: Prr. 40 - 41)

Evaluacin
de la Suficiencia y Relevancia
de la Evidencia de Auditora Obtenida
Revisin de la Documentacin de Auditora del Auditor del Componente (Ref.: Prr.42(b))
A61. Que partes de la documentacin de auditora del auditor del componente

sern relevantes para la auditora del grupo puede variar dependiendo de las
circunstancias. Frecuentemente la atencin se centra en la documentacin
que es relevante para los riesgos significativos de imprecisiones o errores
significativos en los estados financieros del grupo. El alcance de la revisin
puede estar afectado por el hecho de que la documentacin de 'auditora del
auditor del componente ha estado sujeta a procedimientos de revisin de la
firma del auditor del componente.
Suficiencia y Relevancia
de la Evidencia de Auditora (Ref.: Prr. 44 - 45)
A57. Si no existe una comunicacin efectiva en ambos sentidos entre el equipo del
compromiso del grupo y los auditores del componente, existe el riesgo de que
el equipo del compromiso del grupo no pueda obtener suficiente evidencia de
auditora apropiada sobre la cual basar la opinin de la auditora del grupo. La
comunicacinclara y oportuna de los requerimientos del equipo del compromiso
del grupo forma la base para una comunicacin efectiva en ambos sentidos entre
el equipo del compromiso del grupo y el auditor del componente.
A62. Si ~I equipo del compromiso del grupo concluye que no se ha obtenido la

suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar la opinin de
la auditora del grupo, el equipo del compromiso del grupo puede solicitar al
auditor del componente que realice procedimientos de auditora adicionales.
Si esto no es factible, el equipo del compromiso del grupo puede realizar sus
propios procedimientos sobre la informacin financiera del componente.
A58. Los requerimientos del equipo del compromiso del grupo frecuentemente son
comunicados en una carta de instrucciones. El apndice 5 contiene una gua
sobre los asuntos requeridos y los asuntos adicionales que pueden ser incluidos
en una carta de instrucciones. La comunicacin del auditor del componente
con el equipo del compromiso del grupo frecuentemente toma la forma de un
memorndum o informe sobre el trabajo realizado. La comunicacin entre el
equipo del compromiso del grupo y el auditor del componente, sin embargo,
no necesariamente puede presentarse en forma escrita. Por ejemplo, el equipo
del compromiso del grupo puede visitar al auditor del componente para
discutir los riesgos significativos identificados o revisar las partes relevantes
de la documentacin de auditora del auditor del componente. Sin embargo, los
requerimientos de documentacin de sta y de las otras NIAs son aplicables.
A63. La evaluacin por parte del socio del compromiso de auditora sobre el
efecto total de cualquier imprecisin o error (ya sea identificadas por
el equipo del compromiso del grupo o comunicadas por los auditores
del componente) permite al socio del compromiso del grupo determinar
si los estados financieros del grupo en su totalidad contienen errores
materiales.
A59. En cooperacin con el equipo del compromiso del grupo, el auditor del
componente, por ejemplo, podra proporcionar al equipo del compromiso del
grupo acceso a la documentacin de auditora relevante si no est prohibido
por la legislacin o normas regulatorias.
A60. Cuandoun miembrodel equipo del compromisodel grupotambines el auditorde
un componente,el objetivo del equipo del compromisodel grupo de comunicarse
claramente con el auditor del componente frecuentemente puede ser alcanzado
por otros medios especficosde comunicacinpor escrito.Por ejemplo:
NIA600

Cargo del Gobierno del Grupo
Comunicacin
602
que Estn a
del grupo (Ref.: Prr. 46 - 48)
A64. La NIA 240 contiene requerimientos y lineamientos sobre la comunicacin de

fraude a la administracin y, cuando la administracin est involucrada en el
fraude, a aquellos a cargo del gobiem024.
A65. La administracin del grupo puede necesitar mantener cierta informacin
confidencial de sensibilidad material. Ejemplos de asuntos que pueden ser
significativos para los estados financieros del componente de los cuales la
administracin del componente puede no tener conocimiento incluyen los
siguientes:
El acceso por el auditor del componente a la estrategia general de

auditora y al plan de auditora puede ser suficiente para comunicar los
requerimientos del equipo del compromiso del grupo precisados en el
Prrarafo 40, y
Una revisin de la documentacin de auditora del auditor del
componente por el equipo del compromiso del grupo puede ser suficiente
para comunicar asuntos relevantes para las conclusiones del equipo del
compromiso del grupo precisadas en el prrafo 41.
del Grupo y con Aquellos
24
Litigios potenciales.
Planes para el abandono de activos operativos significativos.
Hechos posteriores.
Acuerdos legales significativos.
NIA 240, prrafos 40 - 42.
603
NIA600
T
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ESPECIALES
(INCLUYENDO
- AUDITORAS
EL TRABAJO
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
CONSIDERACIONES
DE COMPONENTES)
ESPECIALES
(INCLUYENDO
- AUDITORAS
EL TRABAJO
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
fl
"
!, l'
f -;:
l'
~ \,1
~ni
~ll
:1
~;,,;
A66. Los temas que el equipo del compromiso del grupo comunica a aquellos
a cargo del gobierno del grupo pueden incluir aquellos que fueron trados
a la atencin del equipo del compromiso del grupo por los auditores del
componente que el equipo del compromiso del grupo juzg como significativos
para las responsabilidades de aquellos a cargo del gobierno del grupo. La
c<'Jmunicacincon aquellos a cargo del gobierno del grupo tiene lugar"en
varios momentos durante la auditoria del grupo. Por ejemplo, los asuntos
referidos en el prrafo 49(a) - (b) pueden ser comunicados despus de que el
equipo del compromiso del grupo haya determinado el trabajo que se realizar
sobre la informacin financiera de los componentes. Por otro lado, el asunto
mencionado en el prrafo 49(c) puede ser comunicado al final de la auditoria y
los asuntos referidos en el prrafo 49(d) - (e) pueden ser comunicados cuando
ellos ocurran.
1 '
DEL GRUPO
DE COMPONENTES)
Comunicacin con Aquellos que Estn a Cargo del Gobierno del Grupo (Ref.: Prr.
49)
CONSIDERACIONES
Apndice 1
(Ref.: Prr. A19)
Ejemplo de una Opinin con Salvedad Cuando el Equipo del Compromiso del Grupo
no Podr Obtener Suficiente Evidencia de Auditora Apropiada sobre la Cual Basar la
Opinin de Auditora del Grupo
En este ejemplo, el equipo del compromiso del grupo no podr de obtener suficiente
evidencia de auditoria apropiada relacionada al compcmentesignificativo contabilizado
bajo el mtodo de participacin patrimonial (reconocido en $15 millones en el estado
de situacin financiera, el cual refleja activos totales de $60 millones) debido a que el
equipo del compromiso del grupo no ha tenido acceso a los registros contables, a la
administracin o al auditor del componente.
El equipo del compromiso del grupo ha ledo los estados financieros auditados del
componente al 31 de diciembre de 20Xl, incluyendo el informe del auditor sobre
el mismo, y la informacin financiera considerada relacionada mantenida por la
administracin del grupo en relacin al componente.
Ajuicio del socio del compromiso del grupo, el efecto sobre los estados financieros
del grupo de esta incapacidad para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada
es significativo pero no generalizado.
~' i,
~I I
, !

'1
Informe sobre los Estados Financieros Consolidados!

,
t,
~,
'1'
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la

Compaia ABC y sus subsidiarias, los cuales comprenden el estado
consolidado de posicin financiera al31 de diciembre de 20Xl, y el estado
consolidado de ganancias y prdidas detallado, estado de cambios en el
patrimonio neto y estado de flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha y un resumen de las polticas contables significativas y notas
explicativa.
"
, ;1
Responsabilidad de la Administracin} por los Estados Financieros

Consolidados
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos estados financieros consolidados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera) y del control interno que la
administracin determine que es necesario para permitir que la preparacin
El subttulo "Informe sobre los Estados Financieros Consolidados" es innecesario en las circunstancias en
las que el segundo subttulo "Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Regulatorios" no es aplicable.
2
U otro trmino
que sea apropiado
en el contexto
del marco
de referencia
legal de la jurisdiccin
particular.
3
Cuando la responsabilidad
de la administracin
es preparar estados financieros
consolidados
que brinden
una imagen verdadera y razonable, este prrafo puede leerse de la siguiente manera: "La administracin
es responsable de la preparacin de estados financieros consolidados que brinden una imagen verdadera
y razonable de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y para tal.. ,"
NIA600
604
'J'
~
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
(INCLUYENDO
- AUDITORAS
EL TRABAJO
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opmlOn sobre estos estados

financieros consolidados basados en nuestra auditora. Hemos conducido
nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
Estas normas requieren qu.ecumplamos con requerimientos ticos y que se
planee y realice la auditora para obtener una seguridad razonable acerca
de si los estados financieros consolidados estn libres de imprecisiones o
Una auditora involucra la realizacin de procedimientos para obtener
evidencia de auditora sobre las cantidades y revelaciones en los estados
financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de imprecisiones
o errores significativos en los estados financieros consolidados, debido a
fraude o error. Al realizar estas evaluaciones del riesgo, el auditor considera
el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable4
de los estados financieros consolidados de la entidad para disear
procedimientos de auditora que sean apropiados a las circunstancias,
pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno de la entidad5 Una auditora tambin incluye la evaluacin
de la conveniencia de las polticas contables usadas y la razonabilidad
de las estimaciones contables realizadas por la administracin, as como
la evaluacin de la presentacin general de los estados financieros
consolidados.
Nosotros creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de
auditora con salvedad.
Las inversiones de la Compaa ABC en la Compaa XYZ, una asociada

extranjera adquirida durante el ao y contabilizada por el mtodo de
participacin, ascendente a $15 millones es cargada sobre el estado
4
:...... '
..
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
(INCLUYENDO
DE COMPONENTES)
de los estados financieros consolidados est libre de imprecisiones o errores

significativos debido a fraude o error.
Responsabilidad
.. '..
- AUDITORAS
EL TRABAJO
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
DE COMPONENTES)
consolidado de posicin financiera al 31 de diciembre de 20X1, y la

participacin de ABC en las ganancias y prdidas netas de XYZ de $1
milln es incluida en el estado consolidado de ganancias y prdidas
detalladas para el ao que finaliz. Nosotros no hemos sido capaces de
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el importe en
libros de las inversiones de ABC en XYZ al 31 de diciembre de 20X1 y
la participacin de ABC en las ganancias y prdidas netas de XYZ para el
ao debido a que se nos ha negado el acceso a la informacin financiera, la
administracin y los auditores de XYZ. En consecuencia, no hemos pddido
determinar si ha ido necesario algn ajuste a estos importes.
Opinin con Salvedad
En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos del tema descrito en
el prrafo de Bases para una Opinin con Salvedad, los estados financieros
consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos
(o brinda una visin verdadera y razonable de), la posicin financiera de la
Compaa ABC y de sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20X1, y (de)
su desempeo financiero y flujos de efectivo para el ao que finaliz de
acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Legales y Regu1atorios
[La forma y contenido de esta seccin del informe del auditor variar
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades del auditor
sobre la presentacin de la informacin]
[Firma del Auditor]
Si, ajuicio del socio del compromiso del grupo, el efecto sobre los estados financieros
del grupo de la incapacidad para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada
es significativo y generalizado, el socio del compromiso del grupo podra abstenerse
de opinar de acuerdo con la NlA 705.
En el caso del pie de pgina 27, esto puede leerse como: "Al realizar estas evaluaciones del riesgo,
el auditor considera el control interno relevante para la preparacin
consolidados de la entidad que brinden una imagen verdadera y razonable para disear procedimientos
de auditoria que sean apropiados a las circunstancias,
pero no con el propsito de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la entidad".
En las circunstancias
en las que el auditor
tambin
tiene la responsabilidad
de expresar
una opinin
sobre la efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros consolidados,
esta oracin podra ser redactada como sigue: "al realizar estas evaluaciones
del riesgo, el auditor
considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin
razonable de los estados
financieros consolidados de la entidad para disear procedimientos
de auditora que sean apropiados
a las circunstancias".
En el caso de la nota 27, esta puede leerse: "Al realizar estas evaluaciones del
riesgo, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin de los estados financieros
consolidados de la entidad que brinden una imagen verdadera y razonable para disear procedimientos
de auditoria que sean apropiados a las circunstancias".
606
607
NIA 600 APNDICE 1
1':1""
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Apndice 2
.1
:11.

2.
(Ref.: Prr. A23)

Ejemplos de Asuntos sobre los Cuales el Equipo del Compromiso del Grupo
Obtiene un Entendimiento
La auditora interna puede ser considerada como parte de los controles

para todo el grupo, por ejemplo, cuando la funcin de auditora interna est
centralizada. La NIA 6101 trata sobre la evaluacin del equipo del compromiso
del grupo de la competencia y objetividad de los auditores internos cuando
estos planean utilizar su trabajo.
Los ejemplos proporcionados cubren un amplio rango de temas; sin embargo, no
todos los temas son relevantes para todos los compromisos de auditora de un grupo y
la lista de ejemplos no necesariamente est completa.
Controles para todo el grupo
l.
Los controles para todo el grupo pueden incluir una combinacin de los
siguiente:
'1
Reuniones regulares entre la administracin del grupo y la administracin

del componente para discutir los negocios desarrollados y para revisar el
desempeo.
Monitoreo de las operaciones de los componentes y de sus resultados
financieros, incluyendo rutinas regulares para la presentacin de la
informacin que permitan a la administracin del grupo monitorear el
rendimiento del componente en comparacin con los presupuestos y
tomar la accin apropiada.
El proceso de evaluacin del riesgo de la administracin del grupo, es decir,
el proceso para identificar, analizar y manejar los riesgos de negocios,
incluyendoel riesgo de fraude que puede resultar en una imprecisin o error
significativoen los estados financieros del grupo.
Supervisar, controlar, conciliar y eliminar las transacciones y las

ganancias no realizadas intragrupo y los saldos de cuentas intragrupo a
nivel del grupo.
Un proceso para monitorear la oportunidad y evaluar la exactitud e

integridad de la informacin financiera recibida de los componentes.
Un sistema de TI central controlado por los mismos controles generales

de TI para todo o parte del grupo.
Las actividades de control dentro de un sistema de TI que sean comunes

para todos o algunos componentes.
Monitoreo de controles, incluyendo las actividades de auditora interna y

los programas de autoevaluacin.
Polticasy procedimientosconsistentes,incluyendoun manualde procedimientos

paralapresentacinde la informacinfinancieradelgrupo.
Programas para todo el grupo, tales como cdigos de conducta y

programas para la prevencin del fraude.
Acuerdos para la delegacin de autoridad y responsabilidad a la

administracin del componente.
NIA 600 APNDICE 2
608
3.
La comprensin del equipo del compromiso del grupo del proceso de

consolidacin puede incluir asuntos tales como los siguientes:
Asuntos relacionados al marco de referencia aplicable para la presentacin de
informacin financiera:
El grado de comprensin de la administracin del componente sobre

fmanciera.
El proceso para la identificacin y contabilizacin de los componentes

de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la presentacin de
El proceso para la identificacin de segmentos a reportar para la

presentacin de informacin sobre segmentos de acuerdo con el marco
El proceso para identificar relaciones y transacciones con partes

vinculadas para la presentacin de informacin financiera de acuerdo
con el marco de referencia aplicable.
Las polticas contables aplicadas a los estados financieros del grupo, los
cambios de stas en el ao financiero anterior, y los cambios resultantes
de normas nuevas o revisadas bajo el marco de referencia aplicable para
la presentacin de informacin financiera.
Los procedimientos para tratar con los componentes cuya fecha de

finalizacin del ao financiero es diferente a la del cierre del ao del
grupo.
Temas relacionados al proceso de consolidacin
El proceso de la administracin del grupo para obtener una comprensin

de las polticas contables utilizadas por los componentes y, cuando sea
aplicable, asegurar que se utilizan polticas contables consistentes para
preparar la informacin financiera de los componentes para los estados
financieros del grupo, y, que las diferencias en las polticas contables sean
identificadas, y ajustadas cuando sea requerido en los trminos del marco
Las polticas contables consistentes son los principios especficos, bases,
convenciones, reglas y prcticas adoptadas por el grupo, basadas en
NIA 610, "Utilizacin del trabajo de Auditores Internos", prrafo 9.
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
(INCLUYENDO
-AUDITORAS
EL TRABAJO
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
DE COMPONENTES)
financiera, que los componentes usan para informar sobre transacciones

similares en forma consistente. Estas polticas normalmente se describen
en el manual de procedimientos para la presentacin de informacin
financiera y en el paquete para la presentacin de informacin financiera
emitido por la administracin del grupo.
17.' '..
l'
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
(INCLUYENDO
- AUDITORAS
EL TRABAJO
DE EsTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
DE COMPONENTES)
Apndice 3
(Ref.: Prr. A30)

Ejemplos de Condiciones o Hechos que Pueden Indicar Riesgos de Imprecisiones o Errores
Significativos en los Estados Financieros del Grupo
El proceso de o administracin del grupo para asegurar la presentacin

de informacin financiera completa, exacta y oportuna por parte de los
componentes para la consolidaci\l.
El proceso para convertir la informacin financiera de los componentes

extranjeros a la moneda de los estados financieros del grupo.
Una estructura compleja del grupo, donde hay adquisiciones, ventas y

reorganizaciones frecuentes.
Cmo est organizada la TI para la consolidacin, incluyendo el manual

y las etapas automatizadas del proceso y el manual y los controles
programados implementados en las diferentes etapas del proceso de
consolidacin.
Estructuras de gobierno corporativo deficiencias, incluyendo los procesos

de toma de decisiones, que no son transparentes.
Controles a nivel de grupo inexistentes o no efectivos, incluyendo

informacin inadecuada de la administracin del grupo sobre el
monitoreo de las operaciones de los componentes y sus resultados.
Operacin de los componentes en jurisdicciones extranjeras que pueden
estar expuestos a factores tales como intervencin inusual del gobierno
en rea tales como las negociaciones y la poltica fiscal; restricciones
sobre la moneda y los movimientos de los dividendos y fluctuaciones en
las tasas de cambios.
El proceso de la administracin del grupo para obtener informacin sobre

hechos posteriores.
Los ejemplos proporcionados cubren un amplio rango de condiciones o hechos; sin

embargo, no todas las condiciones o hechos son relevantes para todos los compromisos
de auditora de un grupo y la lista de ejemplos no necesariamente est completa.
Asuntos relacionados a los ajustes de consolidacin:
El proceso para registrar los ajustes de consolidacin, incluyendo la

preparacin, autorizacin y procesamiento de los asientos contables
de diario relacionados y la experiencia del personal responsable de la
consolidacin.
Los ajustes de consolidacin requeridos por el marco de referencia
Actividades de negocios de los componentes que involucran un alto

riesgo, tales como contratos a largo plazo o negociacin de instrumentos
financieros novedosos o complejos.
Incertidumbre con respecto a qu informacin financiera de los

componentes se requiere incorporar en los estados financieros del grupo
de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la presentacin de
informacin financiera por ejemplo, si existen entidades para propsitos
especiales o las entidades no comerciales y requieren incorporacin.
La racionalidad de los negocios para los hechos y transacciones que

surgieron de los ajustes de consolidacin.
Frecuencia, naturaleza y tamao de las transacciones entre componentes.
Procedimientos para supervisar, controlar, reconciliar y eliminar las

transacciones y las ganancias no realizadas intragrupo y los saldos de
cuentas intragrupo.
Relaciones y transacciones de partes relacionadas inusuales.
Ocurrencias anteriores de saldos de cuentas intragrupo que no han sido

cuadradas o conciliadas en la consolidacin.
Pasos para llegar al valor razonable de los activos y pasivos adquiridos,

procedimientos para la amortizacin de la plusvala mercantil (cuando
sea aplicable) y ejecucin de pruebas de deterioro sobre la plusvala
mercantil, de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la
La existencia de transacciones complejas que son contabilizadas en ms

de un componente.
Aplicacin de las polticas contables del componente que difieren de

aquellas aplicadas a los estados financieros del grupo.
Componentes con diferentes fechas de finalizacin del ao financiero,

las cuales pueden ser utilizadas para manipular la oportunidad en que se
registran las transacciones.
Ocurrencias anteriores de ajustes de consolidacin no autorizados o

incompletos.
Una planificacin fiscal agresiva dentro del grupo,

o grandes
transacciones en efectivo con entidades en parasos fiscales.
Cambios frecuentes de auditores contratados para la auditora de los

estados financieros de los componentes.
Acuerdos con el dueo de los intereses mayoritarios o minoritarios en

relacin a las prdidas incurridas por un componente (por ejemplo, una
obligacin de participacin minoritaria de cubrir las prdidas de este
tipo).
611
NIA 600 APNDICE 3

Apndice 4
(Ref.: Prr. A35)
Ejemplos de Confirmaciones del Auditor de un Componente
La siguiente no pretende ser una carta estndar. Las confirmaciones pueden variar de
un auditor de componente a otro y de un periodo al siguiente.
Frecuentemente las confirmaciones se obtienen antes de que comience el trabajo sobre
la informacin financiera delcomponente.

subsidiaria parcial, un negocio conjunto, una inversin contabilizada bajo el mtodo

de participacin patrimonial o de costos] de [nombre de la matriz], confirmamos lo
siguiente:
1.
Tenemos una comprensin de [indicar los requerimientos ticos relevantes]

que son suficientes para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditora
de los estados financieros del grupo y los cumpliremos. En particular, y con
respecto a [nombre de la matriz] y a los otros componentes del grupo, somos
independientes dentro del significado de [indicar los requerimientos ticos
relevantes] y cumplimos con los requerimientos aplicables de [referirse a las
reglas] promulgadas por [nombre del ente regulador].
2.
Comprendemos las Normas Internacionales de Auditora y [indicar otras

normas nacionales aplicables a la auditora de los estados financieros del
grupo] que son suficientes para cumplir con nuestras responsabilidades en la
auditora de los estados financieros del grupo y conduciremos nuestro trabajo
sobre la informacin financiera de [nombre del componente] para el ao
terminado el [fecha] de acuerdo con estas normas.
3.
Poseemos las habilidades especiales (por ejemplo, conocimientos especficos

de la industria) necesarias para realizar el trabajo sobre la informacin
financiera del componente en particular.
4.
Comprendemos
el [indicar el marco de referencia aplicable para la
presentacin de la informacin financiera o el manual de procedimientos
para la presentacin de la informacin financiera del grupo] que es suficiente
para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditora de los estados
[Membrete del Auditor del Componente]

[Fecha]
[para el Socio del Compromiso
del Grupo]
Esta carta es proporcionada en relacin con su auditora de los estados financieros

del grupo de [nombre de la Matriz] por el ao que terminado en esa [fecha] con el
propsito de expresar una opinin sobre si los estados financieros del grupo presentan
razonablemente, en todos los aspectos materiales (brindan una imagen verdadera
y razonable de) la posicin financiera del grupo al [fecha] y (de) su desempeo
financiero y flujos de efectivo para el ao que finaliz de acuerdo con [indicar el
marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera].
Acusamos recibo de sus instrucciones con fecha [fecha], solicitndonos que realicemos
el trabajo especificado sobre la informacin financiera de [nombre del componente]
por el ao terminado el [fecha].
Confirmamos
que:
l.
Podemos cumplir con las instrucciones. / Le avisamos que no podemos

cumplir con las siguientes instrucciones [especificar las instrucciones]
por las siguientes razones [especificar las razones].
Les informaremos
sobre cualquier cambio en las manifestaciones
sealadas
anteriormente durante el curso de nuestra trabajo sobre la informacin financiera de
[nombre del componente].
2.
Las instrucciones son claras y las comprendemos. / Apreciaremos que nos

puedan aclarar las siguientes instrucciones [especificar instrucciones].
[Firma del Auditor]
3.
Cooperaremos
documentacin
[Fecha]
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Reconocemos
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"
Ti
a la
que:
La informacin financiera de [nombre del componente] ser incluida en
los estados financieros del grupo de [nombre de la matriz].
2.
Ustedes pueden considerar necesario participar en el trabajo que nos

han solicitado realizar sobre la informacin financiera de [nombre del
componente] por los aos que terminan el [fecha]'
3.
Ustedes pretenden evaluar y, si se considera apropiado, utilizar nuestro

trabajo para la auditora de los estados financieros del grupo de [nombre
de la matriz].
lil
,,,;l~
acceso
1.
~,
II:;
.,'
~~j::
con ustedes y les proporcionaremos

de auditora relevante.
En relacin al trabajo que realizaremos sobre la informacin financiera de [nombre

del componente], un(a) [describa el componente, por ejemplo, una subsidiaria, una
NIA 600 APNDICE 4
612
\r-
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
(INCLUYENDO
- AUDITORAs
EL TRABAJO
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
FINANCIEROS
DEL GRUPO
DE COMPONENTES)
Apndice 5
(Ref.: Prr. A58)
Temas Requeridos y Adicionales Incluidos en la Carta de Instrucciones

del Equipo del Compromiso del Grupo
CONSIDERACIONES
Una solicitud para que el auditor del componente, al tanto de! contexto
en el cual el equipo del compromiso del grupo utilizar e! trabajo
del auditor del componente, confinne que e! auditor del componente
cooperar con e! equipo del compromiso del grupo.
El cronograma para la finalizacin de la auditora.
Las fechas de las visitas planeadas por la administracin del grupo y el

equipo del compromiso del grupo, y las fechas de las reuniones planeados
con la administracin del componente y el auditor del componente.
Una lista de los principales contactos.
El trabajo a ser realizado por el auditor de! componente, el uso que se

har de este trabajo, y los acuerdos para la coordinacin de esfuerzos
Los requerimientos ticos que son relevantes para la auditora del grupo
y, enparticular, los requerimientos de independencia.
En el caso de una auditora o de una revisin de la iriformacinfinanciera

del componente, la materialidad del componente (y sifuera aplicable, el
nivelo los niveles para las clases de transacciones, saldos de cuentas
o revelaciones particulares), y los lmites mximos sobre los cuales las
imprecisiones o errores no pueden ser consideradas como evidentemente
trivialespara los estadosfinancieros del grupo.
Una lista de las partes vinculadas preparadas por la administracin del

grupo y cual quier otraparte vinculada de las cuales tenga conocimiento
el equipo del compromiso del grupo, y una solicitud para que el auditor
del componente comunique enforma oportuna al equipo del compromiso
del grupo las partes relacionadas que no han sido identificadas
anteriormente por la administracin del grupo o por el equipo del
Lineamientos sobre otras responsabilidades legales para la presentacin

de la informacin, por ejemplo, presentacin de informacin sobre la
aseveracin de la administracin del grupo sobre la efectividad del
control interno.
Cuando es probable que haya un intervalo de tiempo entre la finalizacin

del trabajo sobre la informacin financiera de los componentes y la
FINANCIEROS
DEL GRUPO
DE COMPONENTES)
Los hallazgos de las pruebas del equipo del compromiso del grupo de las
actividades de control de una sistema de procesamiento que es comn
para todos o algunos componentes y las pruebas de controles que sern
realizadas pvr el auditor del componente.
Los riesgos significativos identificados de imprecisiones o errores

significativos en los estados financieros del grupo debido a fraude o
errO!;que son relevantes para el trabajo del auditor del componente,
y una solicitud de que el auditor del componente comunique en forma
oportuna cualesquier otros riesgos significativos de imprecisiones
o errores significativos en los estados financieros de! grupo debido a
fraude o error, identificados en el componente y la respuesta del auditor
del componente a tales riesgos.
Los hallazgos de la auditora interna, basados en el trabajo realizado

sobre los controles o sobre los componentes relevantes.
Una solicitud para la comunicacin oportuna de la evidencia de auditora

obtenida de la realizacin del trabajo sobre la informacin financiera de
los componentes que sea contraria a la evidencia de auditora sobre la que
el equipo del compromiso del grupo bas originalmente la evaluacin de
riesgos realizada a nivel del grupo.
Una solicitud de una manifestacin por escrito sobre el cumplimiento de

la administracin del componente con el marco de referencia aplicable
para la presentacin de la informacin financiera, o una declaracin de
que las diferencias entre las polticas contables aplicadas a la informacin
financiera del componente y las aplicadas a los estados financieros del
grupo han sido reveladas.
Asuntos que son documentados
por el auditor del componente.
Informacin Diversa
El trabajo a ser realizado sobre las transacciones y ganancias no realizadas

intragrupo y los saldos de cuentas intragrupo.
DE ESTADOS
DE LOS AUDITORES
Asuntos que son relevantes para la ejecucin del trabajo del auditor del componente:
en la etapa inicial y durante la auditora, incluyendo la participacin

planificada del equipo del compromiso del grupo en el trabajo del auditor
del componente.
I ~
- AUDITORAS
EL TRABAJO
conclusin del equipo del compromiso del grupo sobre los estados
financieros del grupo, las instrucciones especficas para la revisin de
los hechos posteriores.
Temas requeridos por esta NIA que tienen que comunicarse al auditor del
componente son mostrados en cursiva.
o
ESPECIALES
(INCLUYENDO
Una solicitud de que los siguientes puntos sern informados al equipo del
compromiso del grupo en forma oportuna:
o
Asuntos contables, de presentacin de informacin y de auditora

significativos, incluyendo las estimaciones contables y los juicios
relacionados.
Los asuntos relacionados

componente.
al estatus de empresa
Los asuntos relacionados
a litigios y reclamaciones.
Las deficiencias significativas en el control interno que el auditor

del componente ha identificado durante la realizacin del trabajo
sobre la informacin financiera del componente e informacin que
seale la existencia de fraude.
en marcha del
Una solicitud para que el equipo del compromiso del grupo sea notificado
de cualquier hechos significativo o inusual lo ms pronto posible.
615
NIA 600 APNDICE

Una solicitud para que los asuntos enumerados en el prrafo 41 sean

comunicados al equipo del compromiso del grupo cuando el trabajo
sobre informacinfinanciera del componente est completado.
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORA 610
UTILIZACIN DEL TRABAJO DE

AUDITORES INTERNOS
NDICE
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
1-2
Relacin entre las Funciones de Auditora Interna y el Auditor Externo ..
3-4
Fecha de Vigencia
Objetivos
Definiciones
Requerimientos
Determinar si se Utilizar el Trabajo de los Auditores Internos y en qu Medida
Uso del Trabajo Especfico de los Auditores Internos
8-10
11-12
Documentacin
13

Alcance de esta NIA
A1-A2
Objetivos de la Funcin de Auditora Interna

Determinar s y en qu Medida se Utiliza el Trabajo de los Auditores Internos
Uso del Trabajo Especfico de los Auditores Internos
A3
A4-A5
A6
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 610, "Utilizacin del trabajo de

Auditores Internos" se debe leer junto con la NIA 200, "Objetivos Generales de la
Auditora Independiente y la Ejecucin de una Auditora de Acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora".
NIA 600 APNDICE
616
617
NIA 610
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UTILIZACIN DEL TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS
Introduccin
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7.
Esta NIA se ocupa de las responsabilidades del auditor externo sobre el

trabajo de los auditores internos cuando el auditor externo ha determinado, de
acuerdo con la NIA 3151, que la funcin de auditora interna es probable que
sea pertinente para la auditora. (Ref.: Prr. A 1-A2)
Relacin entre las Funciones de Auditora Interna y el Auditor Externo

3.
4.
li
l.:., ..
Los objetivos de la funcin de auditora interna estn determinados por la

administracin y, segn sea aplicable, por los encargados del gobierno de la
entidad. Si bien los objetivos de la funcin de auditora interna y del auditor
externo son diferentes, de alguna manera la funcin de auditora interna y
del auditor externo, al tratar de cumplir sus respectivos objetivos, pueden ser
similares. (Ref.: Prr. A3)
Independientemente del grado de autonoma y objetividad de la funcin de
auditora interna, tal funcin no es independiente de la entidad, como se
requiere del auditor externo para que pueda expresar su opinin sobre los
estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad nica que es la
de expresar una opinin de auditora, y esa responsabilidad no lo restringe de
poder usar el trabajo de los auditores internos.
(b) Auditores internos - Son aquellas personas que realizan las actividades de
la funcin de auditora interna. Los auditores internos pueden pertenecer
a un departamento de auditora interna o a una funcin equivalente.
Requerimientos
Determinar si se Utilizar el Trabajo de los Auditores Internos y en qu Medida
8.
(b) Si fuera as, el efecto que tendr en trabajo de los auditores internos
en la planificacin sobre la naturaleza, oportunidad o alcance de los
procedimientos del auditor externo.
9.
6.
(b) La competencia tcnica de los auditores internos;

(c) Si el trabajo de los auditores internos es probable que se haya llevado a
cabo con la debida diligencia profesional,y
(d) Si es probable que haya una comunicacin efectiva entre los auditores
internos y el auditor externo. (Ref.: Prr. A4)
10.
Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad tiene una funcin de
auditora interna que .elauditor externo ha determinado que ser probablemente
apropiado para la auditora, son los siguientes:
(a) Determinar si se usar el trabajo especfico de los auditores internos, y en
qu medida.
(b) Si se usa el trabajo especfico de los auditores internos, se determinar si
ese trabajo ser apropiado para fines de la auditora.
Al determinar si el trabajo de los auditores internos es probable que sea

adecuada para los fines de su auditora, el auditor externo deber evaluar:
(a) La objetividad de la funcin de auditora interna;
Esta NIA, est vigente para auditoras de estados financieros por los perodos
Objetivos
El auditor externo deber determinar:

(a) Si el trabajo de los auditores internos es probable que sea adecuada para
propsitos de su auditora, y
Fecha de Vigencia
5.
Para propsitos de las NIAs, los siguientes trminos tendrn los significados
atribuidos a continuacin:
(a) Funcin de auditora interna - Es una actividad de evaluacin establecida
o proporcionada como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen,
entre otras cosas, examinar, evaluar y vigilar la idoneidad y la efectividad
Esta NIA no se ocupa de casos en que los auditores internos, ya sea en forma
individual o en conjunto el personal, proporcionan asistencia directa al auditor
externo en la realizacin de los procedimientos de auditora.
~}'
1,
Definiciones
Alcance de esta NIA
:, '.li ,
Al determinar el efecto que tendr el trabajo de los auditores internos sobre el

planeamiento naturaleza, oportunidad o el alcance de los procedimientos de
auditora, el auditor externo, deber tener en cuenta:
(a) La naturaleza y alcance de los trabajos especficos realizados, o por
realizar, por los auditores internos;
(b) Los riesgos de errores significativos evaluados a nivel de las aseveraciones
efectuadas sobre determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas
y revelaiones y
(c) El grado de subjetividad que involucra la evaluacin de la evidencia de
auditora reunida por los auditores internos que sustenta apropiadamente
la aseveracin. (Ref.: Prr. AS)
1. NIA 315, "Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a

NIA610
618
619
NIA610
UTILIZACIN
Uso del Trabajo Especfico
11.
12.
DEL TRABAJO DE AUDITORES
UTILIZACIN
INTERNOS
alcance de los procedimientos de auditora. En tales circunstancias, podra no

ser necesaro que el auditor externo aplique esta NlA.
de los Auditores Internos
Para que el auditor externo use un trabajo especfico de los auditores internos,
deber .eval~ar y realizar procedimientos de auditora sobre dicho trabajo para
deteITIlliJ.ar
SIes adecuado para propsitos de la auditora externa. (Re: Prr.A6)
Objetivos de la Funcin de Auditora Interna (Ref.: Prr. 3)
A3.
Para determinar la idoneidad del trabajo especfico realizado por los auditores
internos para propsitos de la auditora externa, el auditor externo deber
evaluar si:
(a) El trabajo fue realizado por auditores internos con la debida capacitacin
y competencia tcnica;
Los objetivos de las funciones de auditora interna varan ampliamente y

dependen del tamao y la estructura de la entidad, as como de necesidades de
la administracin y, segn sea aplicable, de los encargados del gobierno de la
entidad. Las actividades de la funcin de auditora interna pueden incluir uno
o mS"de lo siguiente aspectos:
Supervisin del control interno. La funcin de auditora interna puede

incluir como responsabilidad la asignacin especfica de la revisin
de los controles, la supervisin de su funcionamiento y las respectivas
recomendaciones sobre mejoras.
Examen de informacin fmanciera y operativa. La funcin de auditora

interna puede incluir la asignacin de examinar los medios utilizados para
identificar,medir, clasificary reportar la informacinfmancieray operativa,
y para hacer indagaciones especficas de partidas individuales, incluyendo
anlisis detallados de las transacciones,saldos y procedimientos.
Revisin de las actividades operativas. La funcin de auditora interna

puede incluir la tarea de revisar la sustancia econmica, eficiencia y
efectividad de las actividades operativas, incluyendo las actividades no
financieras de la entidad.
Revisin del cumplimiento con las leyes y reglamentos. La funcin de

auditora interna puede incluir la tarea de revisar el cumplimiento con las
leyes, reglamentos y dems requerimientos externos y con las polticas y
directivas de la administracin, y otros requerimientos internos.
Administracin de riesgos. La funcin de auditora interna puede ayudar

a la organizacin a identificar y evaluar las exposiciones a riesgos
significativos y contribuir a la mejora de la administracin de los riesgos
y de los sistemas de control.
Gobierno. La funcin de auditora interna puede colaborar en el proceso

del gobierno de la entidad, con el cumplimiento de objetivos en materia
de tica y de valores, en la administracin del desempeo y rendicin de
cuentas,en la comunicacinde riesgosy controlde la informacina las reas
apropiadas de la organizaciny la efectividadde la comunicacinentre los
encargadosdel gobierno de la entidad, los auditoresinternosy externosy la
administracin.
(b) El trabajo fue adecuadamente supervisado revisado y documentado;

(c) Que ha~a obt~nido evidencia adecuada de auditora que permitieron que
los audItores mternos llaguen a conclusiones razonables;
(d) Las conclusiones son apropiados en las circunstancias y los informes
preparados por los auditores internos son consistentes con los resultados
del trabajo realizado, y
(e) Todas las excepciones o asuntos inusuales revelados por los auditores
internos han sido adecuadamente resueltos.
Documentacin
13.
Si el auditor externo utiliza un trabajo especfico de los auditores internos,

el auditor externo, deber incluir en la documentacin de auditora las
conclusiones sobre la evaluacin de la idoneidad del trabajo de los auditores
internos y los procedimientos de auditora realizada por el auditor externo
sobre dicho trabajo, de acuerdo con el prrafo 112
***
Al.
Como se describe en NlA 3153, es probable que la funcin de auditora

interna de la entidad, sea pertinente para la auditora si la naturaleza de las
responsabilidades de la funcin de auditora interna y las actividades estn
re!~cionadas co~ la informacin financiera de la entidad, y el auditor espera
utIlIzar el trabajO de los auditores internos para modificar la naturaleza o la
oportunidad, o reducir el alcance de los procedimientos de auditora que se
efectuarn.
A2.
Llevar. a cabo procedimientos de acuerdo con esta NIA, puede causar que
el audItor externo tenga que reevaluar los riesgos de errores significativos.
En consecuencia, esto podra afectar la determinacin por parte del auditor
externo sobre la pertinencia de la funcin de auditora interna para la auditora
externa. Del mismo modo, el auditor externo podra decidir no utilizar el
trabajo de los auditores internos que afecte la naturaleza, oportunidad o el
NIA 230, "Documentacin de Auditora", prrafos 8-11, y en el prrafo A6.
NIA 315, prrafo AJO!.
NIA610
620
DEL TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS
Determinar
si se Utilizar el Trabajo de los Auditores Internos y en qu Medida
Si es probable que el Trabajo de los Auditores Internos Sea Adecuado para Propsitos
A4.
Los factores que pueden afectar la determinacin del auditor externo de si es

probable que el trabajo de los auditores internos sea adecuado para propsitos
de la auditora externa son los siguientes:
621
NIA610
Objetividad
O
El estatus de la funcin de auditora interna dentro de la entidad y el

efecto que ese estatus tiene en la capacidad de los auditores internos para
que sean objetivos.
Si la funcin de auditora interna es informar a los encargados del

gobierno de la entidad o funcionario con autoridad apropiada, y si los
auditores internos tienen acceso directo a los encargados del gobierno de
la entidad.
-
Si los auditores internos estn libres de cualquier responsabilidad sobre

cualquier conflicto.
Si los encargados del gobierno de la entidad supervisan las decisiones de

contratacin relativa a la funcin de auditora interna.
Si existen restricciones o limitaciones impuestas a la funcin de auditora

interna por la administracin o por los encargados del gobierno de la
entidad.
Si la administracin acta en base a las recomendaciones de la funcin

de auditora interna y en qu medida y cmo se ponen de manifiesto estas
acciones.
Competencia tcnica
Si los auditores intemos son miembros de organismos profesionales
pertinentes.
Si los auditores internos tienen formacin tcnica adecuada y de aptitud

para ejercer la funcin de auditores internos.
Si se han establecido polticas de contratacin y capacitacin de auditores

internos.
El debido cuidado profesional
Efecto del Trabajo de los Auditores Internos sobre la Planificacin, la Naturaleza,

Oportunidad o Alcance de los Procedimientos del Auditor Externo (Ref.: Prr. 10.)
AS.
Cuando el trabajo de los auditores internos es un factor en la determinacin

de la naturaleza, oportunidad o el alcance de los procedimientos del auditor
externo, puede ser til acordar de antemano los siguientes asuntos con los
auditores internos:
La oportunidad de dicho trabajo;
El alcance de la auditora;
La importancia relativa para los estados fmancieros tomados en su

conjunto (y, de ser aplicable, el nivel de materialidad o los niveles para
determinadas clases de transacciones, saldos de cuenta o revelaciones), y
la materialidad; de desempeo
Mtodos propuestos para la seleccin de elementos;
Documentacin de los trabajos realizados, y
Procedimientos de revisin y presentacin de informes.
Uso del Trabajo Especfico de los Auditores Internos (Ref.: Prr. 11.)
El auditor externo informa a los auditores internos sobre cualquier asunto

importante que pueda afectar la funcin de auditora interna.
Si las actividades de la funcin de auditora interna estn debidamente

planificadas, supervisadas, revisadas y documentadas.
A6.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora

efectuados. sobre el trabajo especfico de los auditores internos, depender
de la evaluacin del auditor externo sobre el riesgo de errores materiales,
la evaluacin de la funcin de auditora interna, y la evaluacin del trabajo
especfico de los internos auditores. Tales procedimientos de auditora pueden
incluir:
o
Examen de las partidas ya examinadas por los auditores internos; .
Examen de otras partidas similares, y
Observacin de los procedimientos efectuados por los auditores internos.
Si existen adecuados manuales de auditora u otros documentos similares

programas de trabajo y documentacin de auditora interna
'
Comunicacin
La comunicacin entre el auditor externo y los auditores internos puede ser ms eficaz
cuando los auditores internos tienen la libertad de comunicarse abiertamente con los
auditores externos, y:
o
Se llevan a cabo reuniones a intervalos apropiados durante todo el perodo;
El auditor externo es informado y tiene acceso a los informes de auditora

interna pertinentes y tambin se informa de asuntos importantes que llaman la
atencin de los auditores internos sobre aspectos que puedan afectar la labor
del auditor externo, y
NIA6l0
622
623
NIA6l0
n I;:..
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1'1
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UTILIZACIN
r::
,
DEL TRABAJO DE EXPERTOS DEL AUDITOR
Hacer Referencia al Experto del Auditor en el Informe del Auditor
1:
:
NORMA INTERNACIONAL
1:,
DE AUDITORA 620
Apndice: Consideraciones
Auditor
UTILIZACIN DEL TRABAJO DE

EXPERTOS DEL AUDITOR
A41-A42
para el Acuerdo entre el Auditor y el Experto Externo del
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 620, "Utilizacin del Trabajo de

Expertos del Auditor" debe ser leda en conjuncin con NIA 200, "Objetivos
Acuerdo con NaTIllas Internacionales de Auditora".

NDICE
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
1-2
Responsabilidad
Fecha de Vigencia
Objetivos
.Definiciones
Obtener Conocimiento de la Experiencia en su Campo delExperto del

Auditor
10
Acuerdos con el Experto del Auditor
11
Evaluar la Adecuacin
12-13
14-15
del auditor por el dictamen de auditora
Requerimientos
Determinar la Necesidad del Experto del Auditor
Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos
.,
.~ompetencia,
Capacidad y Objetividad
de Auditora
del Experto del Auditor
del Trabajo del Experto del Auditor

Definicin de un Experto del Auditor
AI-A3
Determinar la Necesidad del Experto del Auditor
A4-A9
Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos

Competencia,
Obtener Conocimiento de la Experiencia

de Auditora
. AlO-AI3
. A14-A20
en su Campo
. A21-A22
. A23-A31
Evaluar la Adecuacin del Trabajo del Experto del Auditor
. A32-A40
NIA620
624
625
NIA620
UTILIZACiN DEL TRABAJO DE EXPERTOS DEL AUDITOR
(a) Expertos del Auditor - Es una persona u organizacin que posee

experiencia especializada en campos que no sean contable o auditora,
cuyo trabajo en dicho campo es utilizado por el auditor para ayudar a
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Un experto puede
ser cualquiera experto interno o externo de una firma (un soci03 o el
personal, incluido el personal temporal de la firma de auditoria o de la
red de firmas), (Ref.: Prr. AI-A3)
Introduccin
Alcance de esta NIA
l.
Esta NIA se ocupa de la responsabilidad del auditor sobre el trabajo de una

persona u organizacin con experiencia en un campo que no sea contable
o de auditora, cuando utiliza dicho trabajo para ayudar a obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora.
2.
Esfa NIA no se ocupa de:
(b) Experiencia - Son habilidades, conocimientos y experiencia en un campo

en particular.
(a) Situaciones en las que el equipo del compromiso incluye a un

miembro, o consulta a un persona u organizacin, con experiencia en
un rea especializada de la contabilidad o auditora, de acuerdo con la
NIA220', o
(b) El uso del auditor del trabajo de una persona u organizacin que tenga
experiencia especializada en un campo que no sea contable o de auditora,
cuyo trabajo es utilizado por la entidad para ayudar a preparar los estados
financieros (expertos en administracin), de acuerdo con la NIA 5002
Responsabilidad
3.
(c) Expertos de la Administracin - Es un persona u organizacin que posea

experiencia especializada en un campo que no sea contable o auditora,
cuya labor es utilizada por la entidad para que le ayude a preparar los
Requerimientos
Determinar
7.
del auditor por el dictamen de auditora
El auditor tiene la responsabilidad exclusiva sobre lo que expresa en su

opinin de auditora y no se reduce por haber utilizado el trabajo de expertos.
No obstante, si el auditor utiliza el trabajo de de un experto, tendr que
aplicar esta NIA, para que pueda llegar a la conclusin de que el trabajo del
experto es adecuado para propsitos de la auditora y aceptar los resultados
o conclusiones por que reflejan la experiencia en su campo y, adems, es
apropiado como evidencia de auditora.
8.
I
I
de Auditora
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor

respecto a los requerimientos establecidos en los prrafos 9-13 de este NIA,
podra ,:ariar dependiendo de las circunstancias. Al determinar la naturaleza,
oportumdad y alcance de aquellos procedimientos, el auditor deber considerar
asuntos tales como: (Ref.: Prr. AIO)
(b) Los riesgos de errores materiales del asunto que se relacione con la labor
del experto;
(c) La importancia del trabajo del experto en el contexto de la auditora;

(a)
Determinar si se debe utilizar el trabajo de un experto, y
(d) El conocimiento del auditor sobre la experiencia del experto en tareas

realizadas anteriormente, y
(b)
Si se utiliza el trabajo de un experto, se debe determinar si dicho trabajo

es adecuado para propsitos de la auditora.
(e) Si el experto est sujeto a las polticas y procedimientos de control de

calidad de la firma. (Ref.: Prr. AII-A13)
Competencia,
Definiciones
6.
y Alcance de los Procedimientos
(a) La naturaleza del asunto que se relacione con la labor del experto;
Esta NIA est vigente para auditorias de estados financieros por los periodos
.
Objetivos
5.
Si se necesita experiencia en un campo que no sea contable o auditora

para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, el auditor deber
determinar si utiliza el trabajo del experto. (Ref.: Prr. A4-A9)
Naturaleza, Oportunidad
Fecha de Vigencia
4.
la Necesidad del Experto del Auditor
Para propsitos de esta NIA, los trminos que se detallan a continuacin

tienen el siguiente significado:
9.
El auditor debe evaluar si el experto tiene competencia necesaria, capacidad y

objetividad para propsitos de la auditoria. En caso de un experto externo, la
evaluacin de la objetividad debe incluir, investigar respecto de los intereses y
relaciones que puedan crear amenazas a su objetividad. (Ref.: Prr. AI4-A20)
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NIA 220, "Control de Calidad para una Auditora de Estados Financieros", prr.. A 10, A20-A22.
2
NIA 500, "Evidencia de Auditora", prr.. A34-A48.
NIA620
626
"Socio" y "firma" debe ser leda con referencia a su equivalente del sector pblico, cuando sea
procedente.
627
NIA620
---
UTILIZACIN DEL TRABAJO DE EXPERTOS DEL AUDITOR
Obtener Conocimiento
10.
de la Experiencia
por ley o regulaciones, el auditor deber indicar en el informe de que la

referencia no reduce su responsabilidad sobre la opinin. (Re.: Prr. A41)
en su Campo del Experto del Auditor
El auditor debe tener conocimiento suficiente del campo en que el experto

tiene experiencia para permitirle: (Re.: Prr. A21-A22)
15.
(a) Determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto para
propsitos de la auditora, y
Si el auditor hace referencia al trabajo del experto en el informe del auditor,

porque dicha referencia es importante para la comprensin de una opinin
con salvedades o adversa, el auditor deber indicar en el informe, que dicha
referencia no reduce su responsabilidad sobre la opinin. (Re.:Prr. A42)
(b) Evaluar que el trabajo sea idneo para fines de la auditora.

11.
El auditor deber acordar con el experto, por escrito, cuando sea apropiado,
los siguientes asuntos: (Ref.: Prr. A23-A26)
(a) La naturaleza, alcance y objetivos de su trabajo; (Re.: Prr. A27)
***
Definicin
Al.
(b) Las funciones y responsabilidades respectivas del auditor y el experto;

(Re.: Prr. A28-A29)
.'
(d) La necesidad de que el experto observe los requerimientos de

confidencialidad. (Ref.: Prr. A31)
12.
del Trabajo del Experto del Auditor
El auditor deber evaluar la idoneidad del trabajo del experto para fines de la
auditora, incluyendo: (Re.: Prr. A32)
(a) La pertinencia y razonabilidad de que los resultados o conclusiones del
experto, sean coherentes con las otras pruebas de auditora, (Re.: Prr.
A33-A34)
A2.
(b) En caso de que el trabajo del experto implique el uso de hiptesis y

mtodos significativos, stas sean importantes y razonables en las
circunstancias, y (Re.: Prr. A35-A37)
(c) En caso de que el trabajo del experto implique que el uso de datos de
origen sean importantes para su trabajo, los datos deben ser pertinentes,
exhaustivos y exactos. (Ref.: Prr. A38-A39)
13.
Si el auditor determina que el trabajo del experto no es adecuado para fines

de la auditora, el auditor deber: (Ref.: Prr. A40)
(a) Acordar con el experto la naturaleza y alcance de los nuevos trabajos a
realizar, o
(b) Realizar procedimientos adicionales de auditora adecuados a las
circunstancias.
14.
NIA620
El auditor no debe hacer referencia al trabajo del experto en el informe

del auditor, que contiene un dictamen sin modificaciones, a menos que sea
requerido por ley o regulaciones para hacerlo. Si dicha referencia es requerido
628
de un Experto del Auditor (Ref.:Prr. 6 (a
Experiencia en un campo que no sea contable o auditora pueden incluir

conocimientos especializados en relacin con asuntos tales como:
La valuacin de instrumentos financieros complejos, terrenos y edificios,

instalaciones y maquinaria, joyas, obras de arte, antigedades, activos
intangibles, activos adquiridos y pasivos asumidos en las combinaciones
de negocios y activos que se haya visto deteriorados.
El clculo actuarial de pasivos asociados a los contratos de seguros o de

planes de beneficios de los empleados.
La estimacin de las reservas de petrleo y gas.
La valuacin de los pasivos ambientales, y los costos de limpieza del

lugar.
La interpretacin de contratos, leyes y regulaciones.
El anlisis de cumplimiento en materia de impuestos complejos o

inusuales.
(c) La naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicacin entre el auditor

y el experto, incluido la forma de cualquier informe que emitir el
experto, y (Re.: Prr. A30)
Evaluar la Adecuacin
-------------------------------------
En muchos casos, distinguir expertos en contabilidad o auditora con expertos

en otros campos ser sencillo, incluso cuando se trata de un rea especializada
de contabilidad o auditora. Por ejemplo, una persona con experiencia en
aplicar mtodos de contabilidad del impuesto sobre la renta diferida a menudo
se pueden distinguir fcihnente de un experto en derecho tributario. El primero
no es un experto a los efectos de esta NIA ya que esto constituye conocimiento
contable, el segundo es un experto a los efectos de estaNIA porque se constituye
en un asesor jurdico. Similar distinciones tambin se podr realizar en otras
reas, por ejemplo, los expertos en mtodos de contabilizacin de instrumentos
financieros, con respecto a la experiencia en modelos complejos para propsito
de valuar instrumentos financieros. Sin embargo, en algunos casos particulares
que se relaciona con la experiencia en reas emergentes de contabilidad o
auditora, que se distingue de reas especializadas de contabilidad o auditora y
la experiencia en otros campos, ser cuestin de criterio profesional.Al respecto,
las normas profesionales aplicables y las normas relativas a la educacin y
requerimientos de competencia para contadores y auditores, pueden ayudar al
auditor a ejercer su criteri04.
Por ejemplo, la Norma Internacional de la Educacin 8, "Requerimientos para la Competencia de

profesionales de auditora" puede ser de ayuda,
629
NIA620
UTILIZACIN
A3.
1
1
DEL TRABAJO
DE EXPERTOS
UTILIZACIN
DEL AUDITOR
A7.
Un experto puede ser necesario para ayudar al auditor en una o ms de lo

siguiente:
o
Obtener conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control

interno.
Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales.
Determinar y aplicar respuestas globales a los riesgos evaluados a nivel

Disear y realizar otros procedimientos de auditora para responder a

los riesgos evaluados a nivel de aseveracin, que incluye pruebas de
controles o procedimientos sustantivos.
e
AS.
A6.
NlA620
A8.
Evaluar la suficiencia y adecuacin de las pruebas de auditora obtenida

para formarse una opinin sobre los estados financieros.
Los riesgos de errores materiales pueden aumentar cuando los conocimientos

en un campo distinto de la contabilidad es esencial para que la administracin
prepare los estados financieros, por ejemplo, aquello podra indicar que exista
una cierta complejidad, o porque la administracin no posee experiencia en
ese campo. Si la administracin prepara los estados financieros y no posee
la experiencia necesaria, podra utilizar un experto para hacer frente a los
riesgos. Si fuere el caso, los controles pertinentes, incluidos los controles que
se relacionan con la labor de un experto en administracin, tambin puede
reducir los riesgos de errores materiales.
Si la preparacin de los estados financieros implica el uso de conocimientos en
un campo distinto de la contabilidad, el auditor, que es el experto en contabilidad
y auditora, podra no tener los conocimentos necesarios para audtar los
estados financieros. El socio del compromiso tiene que estar convencido de
que el equipo del compromiso y los expertos que no son parte del equipo
del compromiso, pero colectivamente, tienen las competencias adecuadas y
capacidad para realizar el compromiso de auditoraS.Adems, el auditor est
NIA 220, prrafo 14.
630
DE EXPERTOS
DEL AUDITOR
obligado a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos

que sean necesarios para realizar el compromis06. El auditor determinar la
posibilidad de utilizar el trabajo de un experto y, en caso afirmativo, cundo
y en qu medida podr ayudar al auditor a cumplir estos requerimientos. A
medida que avanza la auditora, o cambian las circunstancias, el auditor podra
revisar las decisiones anteriores acerca del uso del trabajo de un experto.
Es necesario aplicar el criterio al considerar los requerimientos de esta NIA,

y como se ven afectados por el hecho de que el experto podr ser una persona
o una organizacin. Por ejemplo, al evaluar la competencia, capacidad y
objetividad de un experto, es posible que el experto sea una organizacin que
el auditor ha utilizado anteriormente, pero el auditor no tiene la experiencia
previa de cada experto asignado por la organizacin para el compromiso en
particular, o puede ser a la inversa, es decir, el auditor puede estar familiarizado
con el trabajo de una persona experta, pero no con la organizacin que tiene
expertos: En cualquier caso, tanto los atributos personales de la persona y los
atributos de administracin de la organizacin (como los sistemas de control
de calidad implantados por la organizacin) pueden ser pertinentes para la
evaluacin del auditor.
Determinar la Necesidad del Experto del Auditor (Ref.: Prr. 7.)
A4.
DEL TRABAJO
A9.
Un auditor que no sea un experto en un campo pertinente de contabilidad o

auditoria, puede ser capaz de obtener suficiente conocimiento del asunto para
realizar la auditora sin el experto. Este conocimiento puede obtenerlo a travs
de, por ejemplo:
o
Experiencia en auditora de entidades que requieren conocimiento para la

preparacin de sus estados financieros.
Educacin o desarrollo profesional en un campo en particular. Esto puede

incluir cursos formales, o discusin con personas que posean experiencia
en el mbito pertinente, para propsitos de mejorar la capacidad del
auditor para tratar los asuntos en ese mbito. Tales discusiones difieren
de las consultas con un experto en relacin con un conjunto especfico de
circunstancias que se encuentran en el compromiso, en la que el experto
proporciona todos los datos pertinentes que le permitan prestar una
opinin debidamente informado sobre el asunto en particular7
Discusin con auditores que han realizado compromisos similares.
Sin embargo, en otros casos, el auditor puede determinar que es necesario, o

puede optar, para la utilizacin de un experto para ayudar a obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora. Cuando se decida utilizar a un experto, se
debe incluir las siguientes consideraciones:
o
Si la administracin ha utilizado un experto en la preparacin de estados

financieros (vase el prrafo A9).
La naturaleza e importancia de los asuntos, incluida su complejidad.
o
o
Los riesgos de errores materiales en los asuntos.

La naturaleza de los procedimientos previstos para responder a los riesgos
identificados, entre ellos: el conocimiento del auditor y experiencia con
el trabajo oe expertos en relacin con tales asuntos y, la disponibilidad de
fuentes alternativas de pruebas de auditora.
Cuando la administracin utiliza un experto en la preparacin de sus estados

financieros, el auditor tomar la decisin de si se debe usar expertos, pudiendo
estar influenciado por los siguientes factores:
NIA 220, prrafo A2l
de una Auditora
631
prrafo 8 (e).
NIA620
La naturaleza,
Si el experto es empleado de la entidad, o es contratado por proporcionar
nacionales, las que fueren las ms exigentes 10. Alternativamente, dicho experto
que tambin puede ser un socio o personal, incluyendo el personal temporal
de la red de firmas, pueden compartir las polticas y procedimientos comunes
de control de calidad de la firma.
alcance y objetivos del trabajo del experto.
los servicios pertinentes.
El alcance de la administracin
para ejercer el controlo
influencia sobre
A12.
Un experto externo no es miembro del equipo del compromiso, por lo tanto

no est sujeto a las polticas y procedimientos de control de calidad de
acuerdo con la NICC PI. Sin embargo, en algunas jurisdicciones, la ley o las
regulaciones podran requerir-que el experto externo sea tratado como miembro
del equipo del compromiso, y por lo tanto est sujeto a los requerimientos
ticos pertinentes, incluyendo los requerimientos relativos a la independencia
profesional, y otros, segn lo determine la ley o las regulaciones.
A13.
Los equipos de compromisos tienen que confiar en el sistema de control de

calidad de la firma, a menos que la informacin proporcionada por la firma o
de otras partes, sugieran lo contrariol2. El grado de confianza puede variar en
las circunstancias, y puede afectar a la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora, respecto a asuntos tales como:
el trabajo del experto.
La Competencia
Si el experto est sujeto a normas de tcnicas de desempeo

requerimientos
y capacidad del experto.
profesionales
o de otros
o de la industria.
Cualquier control que ejerce la entidad sobre el trabajo del experto.
La NIA 500 incluye requerimientos y guas sobre el efecto de la competencia,

capacidad y objetividad del experto sobre la confiabilidad de las pruebas de
8
auditora.
Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos de Auditora (Ref.: Prr. 8.)

AlO.
Competencia y capacidad, corroborados

de entrenamiento.
Objetividad. Los expertos de la firma estn sujetos a requenmlentos

ticos pertinentes, incluidas las relativas a la independencia.
Evaluacin del auditor de la idoneidad del trabajo de los expertos.

Por ejemplo, los programas de entrenamiento de la firma pueden
proporcionar a los expertos de la firma, una comprensin interrelacionada
con su experiencia en el proceso de la auditora. La confianza en dicho
entrenamiento y los procesos de la firma sobre los protocolos para
determinar el alcance del trabajo de los expertos de la firma, pueden
afectar a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del
auditor para evaluar la idoneidad del trabajo del experto.
El experto realiza procedimientos que son parte integrante de la auditora,

en lugar de ser consultado para que proporcione asesoramiento sobre un
El cumplimiento de los requerimientos

el proceso de supervisin.
asunto en particular.
Acuerdos con el experto.
El -experto es un externo de la firma y por lo tanto, no est sujeto a

polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Tal dependencia no reduce la responsabilidad

requerimientos de esta NIA.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora con

respecto a los requerimientos establecidos en los prrafos 9-13 de esta NIA,
variar dependiendo de las circunstancias. Por ejemplo, los siguientes factores
pueden sugerir la necesidad de procedimientos diferentes o ms amplios de las
que seran el caso:
El trabajo del experto se relaciona con un asunto importante que implica
El auditor no ha utilizado anteriormente el trabajo de expertos, y no tiene

ningn conocimiento previo de la competencia, capacidad y objetividad
criterios subjetivos y complejos .
~l~':1
.#)t.l
:1~J-'A
~fl
I~:i
del experto.
'I!.I."i'
1l!1:1"1"";'
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L
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1"
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1,~!li
1
Polticas y Procedimientos de Control de Calidad de la Firma de Auditora (Ref.:

Prr. 8 (e))
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All.
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I
.~
..
!,
A14.
del auditor para cumplir los
La competencia, capacidad y objetividad de un experto, son factores que

afectan de manera significativa lo adecuado del trabajo del experto para
propsitos del auditor. La competencia se refiere a la naturaleza y el nivel
de experiencia del experto. La capacidad se refiere a la habilidad del experto
.
1.
..

NIA 500, prrafo 8.
lil
1\; j
NICC 1, "Control de calidad para Firmas que Realizan Auditoras y Revisiones de Estados Financieros,
y Otra Compromisos de Aseguramientos y Servicios Afines", prrafo 12 (f),
: .....l'
NIA620
iii.
mediante
'1
1""
legales y regulatorios,
Competencia, Capacidad y Objetividad del Experto del Auditor (Ref.: Prr. 9.)
Un experto interno de auditora puede ser un socio o personal, incluyendo el

personal temporal, y por lo tanto est sujeto a las polticas y procedimientos de
control de calidad de la firma de acuerdo con la NICC 19 o a los requerimientos
...~ ~ I
,,','
1 'J
i, '1
al contratarlos y los programas
II
632
NICC 1, prrafo 12 (f).

633
NIA620

l'
I
,
1
UTILIZACIN
DEL TRABAJO
DE EXPERTOS
DEL AUDITOR
para ejercer esa competencia en las circunstan~ias del compromis.o. L?s

factores que influyen en la capacidad pueden mclUlr,por ejemplo, la ublcaclOn
geogrfica y la disponibilidad de tiempo y recursos. La objetividad se refie~e
a los posibles efectos que los prejuicios, conflictos de inters, o la influencIa
de los dems pueden tener sobre el criterio profesional o de los negocios del
experto.
A15. La informacin relacionada con la competencia, capacidad y objetividad de
los expertos puede provenir de varias fuentes, tales como:
j
l'
DEL TRABAJO
DE EXPERTOS
DEL AUDITOR
A18. Una amplia gama de circunstancias puede poner en peligro la objetividad, por
ejemplo, las amenazas al inters personal, amenazas a interceder, amenazas a
la familiaridad, amenazas a la auto revisin y amenazas a la intimidacin, pero
las salvaguardias podran eliminar o reducir tales amenazas, las cuales pueden
haberse creado por estructuras externas (por ejemplo, expertos de profesin,
la legislacin o regulaciones), o por expertos en trabajos de medio. ambiente
(por ejemplo, las polticas y procedimientos de control de calidad). Tambin
puede haber salvaguardias especficas para el compromiso -de auditora.
Experiencia personal con los trabajos realizados anteriormente por el

experto.
Conversaciones con el experto.
Conversaciones con otros auditores o terceros que estn familiarizados

con el trabajo del experto.
Conocimiento de las calificaciones del experto, si pertenecen a un colegio

profesional o a una asociacin de industriales, licencia para ejercer, o de
otras formas externas de reconocimiento.
Artculos publicados o libros escritos por el experto.
Polticas y procedimientos de control de calidad de la firma del auditor

(vanse los prrafos All-AI3).
(a) Investigar a la entidad sobre cualquier inters conocido o relaciones que

la entidad haya tenido con el experto, que puedan afectar la objetividad
del experto.
A16. Asuntos relacionados con la evaluacin de la competencia, capacidad y

objetividad de los expertos incluyen, si el trabajo del experto est sujeta a
normas tcnicas de ejecucin o de otra profesin o exigencias de la industria,
por ejemplo, las normas ticas y requerimientos de que pertenecer a un
colegio profesional o asociacin de industriales, las normas de acreditacin
de un organismo de concesin de licencias, o las condiciones impuestas por la
legislacin o regulaciones.
(b) Tratar con el experto de cualquier salvaguardia aplicable, incluido los

requerimientos profesionales que se aplican al experto y evaluar si
las salvaguardias son suficientes para reducir las amenazas a un nivel
aceptable. Los intereses y relaciones que pueden ser apropiados discutir
con el experto son:
"
A 17. Otros asuntos que pueden ser relevantes incluyen:

o
11
La relevancia de la competencia del experto en la materia que es utilizado

el experto, incluyendo las reas del campo en la que el experto es
especialista. Por ejemplo, un actuario en particular, puede especializarse
en propiedades y seguros contra accidentes, pero tiene experiencia
limitada respecto a clculos de pensiones.
La competencia del experto con respecto a requerimientos importantes

de c,ontabilidad y auditora, por ejemplo, el conocimiento de hiptesis
y mtodos, incluidos los modelos, que sean coherentes con el marco
aplicable de presentacin de informacin fmanciera.
Si los eventos inesperados, cambios en las condiciones, o la evidencia

obtenida de los resultados de los procedimientos de auditora, a medida
que avanza la auditora indican que puede ser necesario reconsiderar la
evaluacin inicial de la competencia, capacidad y objetividad del experto.
1..
:11
1
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i.,
UTILIZACIN
;.,1.1
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l, !!'J.
1
A19. La evaluacin de la importancia de las amenazas a la objetividad y si hay

necesidad de aplicar salvaguardias puede depender de la funcin del experto
y de la importancia del trabajo del experto en el contexto de la auditora.
Pueden existir circunstancias en las que las salvaguardias no pueden reducir
las amenazas a un nivel aceptable, por ejemplo, si un experto propuesto es
una persona que ha desempeado un papel importante en la preparacin de la
informacin que est siendo auditada, es decir, si el experto es un experto de
la administracin de la entidad.
A20. Al evaluar la objetividad de expertos externos, puede ser de inters:
Intereses financieros.
Relaciones de negocios y personales.
Prestacin de otros servicios por el experto, incluso por la

organizacin en el caso de un experto externo sea de una
organizacin.
En algunos casos, tambin podra ser apropiado que el auditor obtenga una
representacin escrita del experto sobre cualquier inters o relaciones que
tenga con la entidad de la que el experto es consciente.
Obteniendo un entendimiento
del Campo de experiencia del Experto del Auditor
(Ref.: Prr. 10.)

A2l. El auditor debe obtener conocimiento en que campo tiene experiencia
el experto, mediante lo mtodos descritos en el prrafo A7, o mediante la
discusin con el experto.
li;
1,::
NIA620
634
635
NIA620

"'.1
A22. Los Aspectos relevantes del campo del auditor experto para el entendimiento,
puede incluir:
A26. Cuando no existe un acuerdo escrito entre el auditor y el experto, la evidencia

del acuerdo puede quedar incluido en, por ejemplo:
ti
Si el experto tiene reas de especialidad en el campo que son relevantes

para la auditora (vase el prrafo Al?).
Memorando de planificacin o papeles de trabajo relacionados, tal como

el programa de auditora.
Si son aplicables todas las normas profesionales o de otro tipo, y los

requermientos legales y regulatoros.
Qu suposiciones y mtodos, incluidos los modelos en su caso, son

utilizados por el experto, y si son generalmente aceptados dentro de ese
campo y adecuado para propsitos de informacin financiera.
La naturalezade los datosinternosy externoso informacinque usa el experto.
Las polticas y procedimientos de la firma del auditor. En el caso de

expertos de la firma, se han establecidos polticas y procedimientos para
que el experto se sujete a determinadas polticas y procedimientos en
relacin con su trabajo. El alcance de la documentacin de los papeles
de trabajo del auditor depender de la naturaleza de tales polticas y
procedimientos. Por ejemplo, no se requiere documentacin en los
papeles de trabajo, si la firma de auditora tiene detallado protocolos que
cubren circunstancias en que se utiliza el trabajo del experto.
Acuerdos con el Experto del Auditor (Ref.: Prr. 11.)
A23. La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto puede variar
considerablemente en las circunstancias, segn las funciones y responsabilidades
respectivas del auditor y del experto, as como, la naturaleza, oportunidad y
el alcance de la comunicacin entre el auditor y el experto. Por tanto, es
necesario que estos asuntos sean acordados entre el auditor y el experto,
independientemente de que si el experto es externo o es un experto interno de la
firma.
A24. Los asuntos sealadas en el prrafo 8, puede afectar el nivel de detalle
y formalidad del acuerdo entre el auditor y el experto, incluyendo si es
conveniente que el acuerdo sea por escrto. Por ejemplo, los siguientes
factores pueden sugerr la necesidad de un acuerdo ms detallado de lo que
sera el caso, o para que el acuerdo se establezca por escrto:
e
El experto tendr acceso a la informacin sensible o confidencial de la

entidad.
Las funciones o responsabilidades respectivas del auditor y el experto

son diferentes de las que normalmente se espera.
Los requerimientos
aplicables.
El trabajo del experto se refiere a asuntos muy complejos.
El auditor no ha utilizado anterormente el trabajo realizado por un experto.
legales
o regulatoros
multi-jurisdiccionales
Cuanto mayor sea el alcance del trabajo del experto por su importancia
en el contexto de la auditora.
A25. El acuerdo entre el auditor y el experto externo es a menudo en la forma
de una carta de compromiso. El apndice enumera una lista de asuntos que
el auditor puede considerar para su inclusin en la carta compromiso, o en
cualquier otra forma de acuerdo.
Naturaleza,
A2?
Alcance y Objetivos del Trabajo (Ref.: Prr. 11 (a))
A menudo puede ser importante cuando se acuerde la naturaleza, alcance

y objetivos del trabajo del experto incluir la discusin de cualquier norma
tcnica de desempeo o de requerimientos profesionales o de la industria, que
debe seguir el experto.
Funciones y Responsabilidades
Respectivas
(Ref.: Prr. 11 (b))
A28. Los acuerdos sobre las funciones y responsabilidades del auditor y el experto,
puede incluir:
e
Si el auditor o el experto llevan a cabo pruebas detalladas, debe ser de la

misma fuente de datos.
Consentimiento del auditor para que el experto discuta con la entidad y

otros, sobre sus hallazgos o conclusiones, y si fuera necesaro incluya
detalles de sus hallazgos o conclusiones que puedan servir de base para
modificar el dictamen en el informe del auditor (vase el prrafo A42).
Cualquier acuerdo de informar al experto sobre las conclusiones del

auditor del trabajo del experto.
Papeles de Trabajo
A29. Los acuerdos sobre las funciones y responsabilidades del auditor y el experto
tambin pueden incluir un acuerdo sobre el acceso a, y la retencin de, los
dems papeles de trabajo. Cuando el experto es un miembro del equipo del
compromiso, los papeles de trabajo forman parte de la documentacin de
auditora. Salvo acuerdo en contraro con el experto, sus papeles de trabajo
son de su propiedad y no forman parte de la documentacin de auditora.
Comunicacin
(Ref.: Prr. 11 (c))
A30. La comunicacin eficaz en ambos sentidos facilita la integracin adecuada

sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del experto
con otros trabajos de la auditora y para la modificacin apropiada de los
;'
NIA620
636
637
NIA620
objetivos del experto durante la auditoria. Por ejemplo, cuando el trabajo del
experto se relaciona con las conclusiones del auditor respecto de un riesgo
importante, puede ser apropiado, el informe escrito de la conclusin del trabajo
del experto, y el informe oral conforme avanza su trabajo. Se debe identificar
al socio especfico o personal que estar en contacto con el experto, y con los
procedimientos de comunicacin entre el experto y la entidad, esto ayudar a
la comunicacin oportuna y eficaz, sobre todo en grandes compromisos.
'1
'1
!
,1
,1
Confidencialidad
(Ref.: Prr. 11 (d))
A31. Es necesario que las disposiciones de confidencialidad de los requerimientos

ticos pertinentes que se aplican a los auditores, tambin se aplique al
experto. Igualmente se imponen los requerimientos adicionales de la ley y
regulaciones. La entidad tambin puede solicitar las disposiciones especficas
de confidencialidad que se acuerden con el experto externo.
A34. Los factores importantes a evaluar son la pertinencia y razonabilidad de los

hallazgos o conclusiones del experto, ya sea en un informe o de otra forma,
deber incluir, ya sea que se trate de:
o
Presentar de una manera coherente con las normas profesionales o de la

industria;
Expresin clara, incluyendo la referencia a los objetivos acordados con

el auditor, el alcance del trabajo realizado y las normas aplicadas;
Basado en un periodo adecuado y los eventos posteriores, cuando

proceda;
Sujeto a cualquier reserva, limitacin o restriccin de su uso, y si es asi,

si tiene implicancias para el auditor, y
Base de la apropiada consideracin de los errores o desviaciones

encontradas por el experto.
Evaluar la Adecuacin del Trabajo del Experto del Auditor (Ref.: Prr. 12.)
A32. La evaluacin del auditor de la competencia, capacidad y objetividad del

experto, asi como de la familiaridad con la experiencia especializada del
experto en su campo y de la naturaleza del trabajo realizado por el experto,
afecta a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria
de evaluar la adecuacin del trabajo del experto para propsitos del audtor.
Los Hallazgos y Conclusiones del Experto (Ref.: Prr. 12 (a))
A33. Los procedimientos especficos para evaluar la idoneidad del trabajo del
experto para fines de auditoria pueden incluir:
o
Consultas del experto.
Revisin de papeles de trabajo e informes del experto.
Los procedimientos de corroboracin, tales como:
Observacin del trabajo del experto;
Examen de datos publicados, tal como informes estadisticos de

buena reputacin, fuentes autorizadas;
Confirmar asuntos pertinentes con terceros;
Realizar procedimientos analticos detallados y
o
Reformular clculos.
Discusin con otro experto, con conocimientos especializados pertinentes,
cuando, por ejemplo, los hallazgos o conclusiones del experto no son
coherentes con otras evidencias de auditoria.
Hiptesis, Mtodos y Fuente de Datos
Hiptesis y Mtodos (Ref.: Prr. 12 (b))

A35. Cuando el trabajo del experto es la evaluacin de las hiptesis subyacentes
y los mtodos, incluidos los modelos si fuere aplicable, utilizados por la
administracin en el desarrollo de una estimacin contable, los procedimientos
del auditor estn dirigidos principalmente a evaluar si el experto ha revisado
adecuadamente las hiptesis y los mtodos. Cuando el experto trabaja en
desarrollar un punto estimado del auditor o un rango de comparacin del
auditor con el punto estimado de la administracin, los procedimientos
del auditor pueden estar dirigidos a evaluar principalmente las hiptesis y
mtodos, incluidos los modelos en su caso, utilizados por el experto.
A36. La NIA 54013 analiza las hiptesis y mtodos utilizados por la administracin
para efectuar las estimaciones contables, incluyendo en algunos casos modelos
altamente especializados desarrollados por una entidad. A pesar de estar
escrito en el contexto del auditor de obtener suficiente evidencia apropiada
de auditoria en relacin con los supuestos y los mtodos de la administracin,
tambin puede ayudar al auditor que un experto evale las hiptesis y los
mtodos.
A37. Cuando el experto trabaje en las hiptesis y mtodos significativos que han
involucrado su utilizacin, los factores pertinentes de evaluacin del auditor
de las hiptesis y los mtodos incluyen, si ellos son/estan:
o
Generalmente aceptados en el campo del experto;
Discusin del informe del experto con la administracin.

Razonables y Revelaciones Relacionadas" prrafos 8,13 Y 15.
; :l
L,
NIA620
638
639
NIA620
UTILIZACIN
DEL TRABAJO
DE EXPERTOS
De acuerdo con los requerimientos del marco de informacin financiera

aplicable;
Depende del uso de modelos especializados, y
. Consistentes con la administracin, y si no, la razn de, y los efectos de

las diferencias.
Fuente de ~atos Utilizados por e! Experto (Ref.: Prr. 12 (c))

A38. Cuando el trabajo del experto implica el uso de la fuente de datos, que es
importante para su trabajo, se podr utilizar los siguientes procedimientos
para probar la fuente de datos:
Verificar el origen de los datos, incluyendo obtener un entendimiento de,

y donde las pruebas son aplicables, los controles internos sobre los datos
y, en su caso, su transmisin al experto.
Trabajo Inadecuado
;1"
Hacer Referencia al Experto del Auditor en el Informe del Auditor (Ref.: Prr. 14-15)
~;
11::
'111
:\1 '.,1,
A42. En algunas circunstancias puede ser apropiado referir al experto en el informe

de un auditor, sobre todo cuando contiene un dictamen modificado, para
explicar la naturaleza de la modificacin. En tales circunstancias, el auditor
necesita pedir permiso al experto antes de hacer tal referencia.
..
DEL AUDITOR
Consideraciones para el Acuerdo entre el Auditor y el Experto

Externo del Auditor
Este apndice enumera asuntos que el auditor puede considerar para su inclusin
en cualquier acuerdo con el experto externo. La siguiente lista es ilustrativa y no es
exhaustiva y slo pretende ser una gua que puede S'erutilizado en conjuncin con
las consideraciones expuestas en esta NIA. Si se debe incluir asuntos especficos en
el acuerdo depender de las circunstancias de! compromiso. La lista tambin puede
servir de ayuda para considerar asuntos a ser incluidos de comn acuerdo con los
expertos internos de la firma.
Naturaleza, Alcance y Objetivos del Trabajo del Experto Externo
La naturaleza y alcance de los procedimientos a ser realizados por el

experto externo.
Los objetivos del trabajo del experto externo en el contexto de la

materialidad y las consideraciones de riesgo sobre el asunto a la que el
trabajo del experto se refiere, y, cuando proceda, el marco conceptual de
informacin financiera aplicable.
Cualquier norma tcnica pertinentes de desempeo o de otros

requerimientos profesionales o de la industria que deben seguir los
expertos externos.
Las hiptesis y mtodos, incluidos los modelos en su caso, que utilizan

los expertos externos, y su autorizacin.
La fecha de vigencia de, o en su caso el perodo a realizar las pruebas

para, la materia de trabajo del experto externo, y los requerimientos
relacionados con los eventos posteriores.
Las Funciones
Externo
y Responsabilidades
Respectivas
del Auditor
y del Experto
Normas contables y de auditora

regulatorios pertinentes.
Consentimiento del experto externo para que el auditor utilice el

informe del experto, incluyendo a cualquier referencia a su informe, o
la divulgacin de la misma a los dems, por ejemplo, referenciar a su
informe que sirve de base a un dictamen modificado en el informe del
auditor, si procede, o la divulgacin a la administracin o a un comit de
auditora.
La naturaleza y el alcance de la revisin del auditor al trabajo del experto

externo.
Si e! auditor o el experto externo pondrn a prueba la fuente de datos.
El experto externo tendr acceso a los registros de la entidad, archivos,

personal y a los expertos contratados por la entidad.
A41. Enalgunoscasos,la legislacino regulacionespodrnexigiruna referenciaaltrabajo

de un experto,por ejemplo,a los efectosde transparenciaen el sectorpblico.
~; i
DE EXPERTOS
(Ref.: Prr. A25)
(Ref.: Prr. 13.)
A40. Si el auditor concluye que el trabajo del experto no es adecuado para propsitos
de la auditora y el auditor no puede resolver e! asunto mediante procedimientos
adicionales de auditora requeridos por el prrafo 13, esto puede afectar e!
trabajo realizado por el experto y e! auditor, en dicho caso podra ser necesario
contratar o encargar a otro experto, para expresar una opinin modificada en
e! dictamen de auditora de conformidad con la NIA 705, porque el auditor no
ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora'4.
DEL TRABAJO
Apndice
Revisin de la integridad de los datos y su coherencia interna.
A39. En muchos casos, el auditor puede probar la fuente de datos. Sin embargo, en
otros casos, cuando la naturaleza de la fuente de datos utilizada por el experto
es muy tcnica en relacin con el mbito del experto, el experto deber probar
la fuente de datos. Si el experto ha probado la fuente de datos, la investigacin
del experto o la supervisin o revisin de las pruebas periciales deben ser de
una manera apropiada para que el auditor evale la pertinencia, integridad y
precisin de los datos.
UTILIZACIN
DEL AUDITOR
y los requerimientos legales y
I1
\j
14 NIA 705, " Modificaciones
NIA620
a la Opinin
del Informe
640
del Auditor
Independiente
", prrafo 6 (b).
641
NIA 620 APNDICE
UTILIZACIN
.1
DEL TRABAJO
DE EXPERTOS
para la comunicacin
DEL AUDITOR
Procedimientos
entidad.
entre el experto
externo y la
El auditor y el experto externo tendrn acceso a los dems papeles de

trabajo.
Propiedad y control de los papeles de trabajo durante y despus del

compromiso, incluidos los requerimientos de retencin de archivos.
,r
UTILIZACIN
DEL TRABAJO
DE EXPERTOS
DEL AUDITOR
Confidencialidad
La necesidad
del experto
confidencialidad, incluyendo:
de
observar
los
Las disposiciones de confidencialidad

que aplican al auditor.
La responsabilidad del experto externo de realizar el trabajo con la debida

habilidad y cuidado.
Requerimientos
adicionales que pueden
legislacin o regulaciones, si los hubiere.
La competencia y capacidad del experto externo para realizar el trabajo.
La expectativa de que el experto externo har uso de todos los

conocimientos que tiene el experto y sea pertinente para la auditora o, si
no, se deber informar al auditor.
Disposiciones especficas
entidad, si los hubiere.
Cualquier restriccin de asociacin

del auditor.
Cualquier acuerdo de informar al experto externo de las conclusiones del

auditor en relacin con el trabajo del experto.
Comunicaciones
y Presentacin
requerimientos
de los requerimientos
ser impuestas
de confidencialidad
solicitadas
de
ticos
por l.a
por la
del experto externo con el informe
de Informes
Mtodos y frecuencia de las comunicaciones,
incluyendo:
Cmo informar el experto externo los hallazgos o las conclusiones

(por ejemplo, informe escrito, informe oral, durante el trabajo y al
equipo del compromiso).
Identificar a personas especficas dentro del equipo del compromis

que se pondrn en contacto con el experto externo.
Cuando el experto externo complete su trabajo e informe al auditor los

hallazgos y conclusiones.
La responsabilidad del experto externo de comunicar rpidamente de

cualquier posible retraso en la realizacin de su trabajo, y de los hallazgos
y conclusiones sobre cualquier salvedad o limitacin potencial.
La responsabilidad del experto externo de comunicar sin demora los

casos en que la entidad restrinja al experto el acceso a los registros,
archivos, personal o a los expertos contratados por la entidad.
La responsabilidad del experto externo de comunicar al auditor de toda

la informacin que el experto considera que pueden ser pertinentes
para la auditora, incluyendo cualquier cambio en las circunstancias
anteriormente comunicados.
La responsabilidad del experto externo de comunicar las circunstancias

que pueden crear amenazas a la objetividad del experto, y de las
salvaguardias pertinentes que puedan eliminar o reducir dichas amenazas
a un nivel aceptable.
NIA 620 APENDICE
642
643
NIA 620 APNDICE
FORMARSE UNA OPININ E INFORME DE ESTADOS FINANCIEROS
NORMA INTERNACIONAL
,II
Introduccin
DE AUDITORA 700
Alcance de esta NIA
FORMARSE UNA OPININ E INFORME DE

ESTADOS FINANCIEROS
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del

auditor de formarse una opinin sobre los estados financieros. Tambin se
ocupa de la forma y contenido del informe de auditora a ser emitido como
resultado de una auditora de estados financieros.
2.
La NIA 7051 Y la NIA 7062 tratan de cmo la forma.y contenido del informe
del auditor se ve afectado cuando el auditor expresa una opinin modificada o
incluye un prrafo de nfasis en el asunto u otro prrafo de Otros Asuntos en
el informe del auditor.
3.
Esta NIA est escrita en el contexto de un conjunto completo de estados

financieros para propsitos generales. La NIA 8003 trata de las consideraciones
especiales cuando los estados financieros se preparan de acuerdo con un marco
conceptual para propsito especial. La NIA 8054 trata de las consideraciones
especiales correspondientes a una auditora de estados financieros individuales
o de un elemento especfico, cuenta o partida de un estado financiero.
4.
Esta NIA promueve la coherencia del informe del auditor, cuando la auditora
se ha realizado de acuerdo con las NIAs, promueve la credibilidad en el
mercado mundial, haciendo ms fcil identificar aquellas auditoras que se han
realizado de acuerdo con las normas reconocidas a nivel mundial. Tambin
ayuda a promover la comprensin del usuario e identificar circunstancias
inusuales cuando ocurren.

NDICE
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
1-4
Fecha de Vigencia
Objetivos
7-9
Formarse una Opinin sobre los Estados Financieros
10-15
F arma de Opinin
16-19
Informe del Auditor
20-45
46-47
Aspectos Cualitativos de las Prcticas Contables de la Entidad
AI-A3
Divulgacin del Efecto de las Transacciones Importantes y Eventos

sobre la Informacin Transmitida en los Estados Financieros
Descripcin del Marco Conceptual de la Informacin Financiera

Aplicable
Definiciones
Requerimientos
Informacin
Suplementaria
Presentada con los Estados Financieros
Fecha de Vigencia
5.
Forma de opinin
Informacin Suplementaria
6.
A4
escrito describe
A45-A51
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 700, "Formarse una Opinin e

Informe de Estados Financieros", debe ser leda conjuncin con la NIA 200,
"Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de una
Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. "
644
Formarse una opinin sobre los estados financieros sobre la base de la

evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida, y
(b) Expresar claramente que la opinin en un informe

tambin la base de la opinin.
. A13-A44
Presentada con los Estados Financieros..........

(a)
A5-A10
Apndice: Ejemplos de los Informes de los Auditores sobre los Estados Financieros
NIA 700
Objetivos
AII-A12
Informe del Auditor
Esta NIA est vigente para auditoras de estados financieros por periodos que
NIA 706, "Prrafos de nfasis sobre Asuntos y Prrafos de Otras Asuntos en el Informe del Auditor
Independiente" .
NIA 800, "Consideraciones especiales. Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con
los Marcos Conceptuales para Propsitos Especiales".
NIA 805, "Consideraciones especiales - Auditora de Estados Financieros Individuales y Elementos

Especificos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero".
645
NIA 700
'r
FORMARSE
UNA OPININ
E INFORME
DE ESTADOS
FINANCIEROS
FORMARSE
Definiciones
7.
9.
Para propsitos de esta NLA,los siguientes trminos tendrn el significado que

se atribuye a continuacin:
(a) Estados financieros para propsito general- Son los estados financieros
preparados de acuerdo con un marco conceptual para propsito general.
(b) Marco conceptual para propsito general - Es un marco conceptual para
informacin financiera diseado para satisfacer las necesidades comunes
de informacin financiera de una amplia gama de usuarios. Dicho marco
conceptual puede ser un marco conceptual de presentacin razonable o
de un marco conceptual de cumplimiento.
,1
"~l'
,
..
El trmino "marco conceptual de presentacin razonable" se utiliza para

referirse a un marco conceptual de informacin financiera que exige el
cumplimiento de sus requerimientos y:
',1
1,1
(i)
(1
"
I
I
I
lO.
El auditor debe formarse una opinin sobre si los estados financieros han sido
preparados en todos los aspectos importantes, de conformidad con el marco
conceptual de informacin financiera aplicable7,8.
11,
Para formarse una opinin, el auditor deber concluir en cuanto a si ha

obtenido razonable seguridad de que los estados financieros tomados en su
conjunto estn exentos de errores materiales, ya sea por fraude o error, En esta
conclusin deber tener en cuenta:
(c) Las evaluaciones requeridas por los prrafos 12-15,

12.
El auditor deber evaluar si los estados financieros han sido preparados, en

todos los aspectos importantes, de conformidad con los requerimientos del
marco conceptual de informes financieros aplicables. Esta evaluacin deber
incluir consideraciones de aspectos cualitiltivos de las polticas contables de
la entidad, incluyendo los indicadores de posibles sesgos en los criterios de la
administracin, (Ref.: Prr, AI-A3)
13,
En particular, el auditor debe evaluar si, en vista de los requerimientos de!

marco conceptual de informacin financiera aplicable:
(a) Los estados fmancieros revelan apropiadamente las polticas contables
significativas seleccionadas y aplicadas;
La referencia a "estados financieros" en esta NLAsignifica "un juego completo

de estados financieros para propsitos generales, incluyendo sus notas
correspondientes." Las notas relacionadas normalmente incluyen un resumen
de polticas contables significativas y otras informaciones explicativas. Los
requerimientos del marco conceptual depresentacin de informacin financiera
aplicable, determinar la forma y contenido de los estados financieros, y lo
que constituye un juego completo de estados financieros.
Prrafos 35-36, trata de las expresiones utilizadas para expresar esta opinin en el caso del marco
conceptual de presentacin razonable y de un marco conceptual de cumplimiento,
respectivamente.
NIA 700
646
La referencia a las "Normas Internacionales de Informacin Financiera", en

esta NLA, significa las Normas Internacionales de Informacin Financiera
emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, y la
referencia a las "Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Pblico", signinca las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Pblico emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad para
el Sector Pblico.
(b) La conclusin del auditor de acuerdo con la NIA 450, si los errores sin
corregir son importantes, tanto individual o en conjunto 10, y
(c) Opinin sin modificacin - Es la opinin expresada por el auditor

cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos importantes, de acuerdo con e! marco conceptual de
informacin financiera aplicable.6
de
FINANCIEROS
(a) La conclusin del auditor de acuerdo con la NIA 330, si ha obtenido

suficiente evidencia apropiada de auditora9;
El trmino "marco conceptual de cumplimiento" se utiliza para

referirse a un marco conceptual de informacin financiera que exige
el cumplimiento de los requerimientos del marco conceptual, pero no
contiene los reconocimientos en (i) o (ii), mencionados en el prrafo
anteriorS.
de una Auditorla
DE ESTADOS
Formarse una opinin sobre los estados financieros
Reconoce explcitamente o implcitamente que, para lograr la

presentacin razonable de los estados financieros, puede ser
necesario que la administracin presente revelaciones ms all de
lo requerido especficamente por el marco conceptual, o
NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente

y la Ejecucin
Acuerdo con Normas Internacionales
de Audtorla", prrafo 13 (a).
E INFORME
Requerimientos
(ii) Reconoce explcitamente que puede ser necesario que la

administracin se aparte de un requerimiento del marco conceptual
para lograr la presentacin razonable de los estados financieros.
El apartarse se espera que sea necesario slo en circunstancias
extremadamente raras.
8.
UNA OPININ
(b) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son coherentes con el

marco conceptual de informacin financiera aplicable y son apropiadas;
NIA 200, prrafo
Los prrafos 35-36 tratan de las expresiones utilizadas para expresar esta opinin en el caso del marco
conceptual de presentacin razonable y del marco conceptual de cumplimiento,
respectivamente.
11.
del Auditor
10
NIA 450, "Evaltlacill
de Imprecisiones
a los Riesgos Evaluados",

o Errores Identificados
647
prrafo 26.
Durante
la Auditora",
prrafo
11.
NIA 700
FORMARSE UNA OPININ E INFORlVIE DE ESTADOS FINANCIEROS
(c) Los estimados contables hechos por la administracin son razonables;
19.
(d) La informacin presentada en los estados financieros es apropiado,

fiable, comparable y comprensible;
(e) Los estados financieros revelan informacin suficiente para permitir
comprender a los usuarios el efecto de las transacciones importantes y los
hechos que transmiten la informacin en los estados financieros, y (Ref.:
Prr.A4)
(f) La terminologa utilizada en los estados financieros, incluyendo el ttulo
de cada uno de los estados financieros, es apropiada.
14.
Cuando los estados financieros son preparados de acuerdo con el marco

conceptual de presentacin razonable, la evaluacin requerida por los prrafos
12-13, tambin debe incluir si los estados financieros logran una presentacin
razonable. La evaluacin del auditor respecto a que si los estados financieros
logran una presentacin razonable debe incluir consideraciones de:
(a) Presentacin general, estructura y contenido de los estados financieros, y
15.
17.
Informe del Auditor
20.
Informe del Auditor para auditoras Realizadas de Acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora
Ttulo
21.
El informe del auditor deber tener un ttulo que indique claramente que es el
informe de un auditor independiente. (Ref.: Prr. AIS)
Destinatario
El auditor debe evaluar si los estados financieros se refieren apropiadamente

o describen el marco conceptual de informacin financiera aplicable. (Ref.:
Prr. AS-AIO)
Prrafo Introductorio
22.
23.
Si los estados financieros son preparados de acuerdo con requerimientos de

un marco conceptual de presentacin razonable, no logran una presentacin
razonable, el auditor deber discutir este asunto con la administracin y,
dependiendo de los requerimientos del marco conceptual de informacin
financiera aplicable y tal cmo se resuelva el asuntos, el auditor determinar
si es necesario modificar la opinin en el informe de auditora, de acuerdo con
la NIA 705. (Ref.: Prr. All)
NIA 700
648
El prrafo introductorio del informe del auditor deber: (Ref.: Prr. A 17-AI9)
(b) Manifestar que los estados financieros han sido auditados;

(c) Identificar el ttulo de cada estado que comprenden los estados
fmancieros;
Si el auditor:
(b) Si no es capaz de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora

para que concluya que los estados financieros tomados en su conjunto no
contienen errores significativos, deber modificar la opinin del informe
de auditora de acuerdo con la NIA 705.
El informe del auditor deber tener como destinatario, tal como se ha

establecido en las condiciones del compromiso. (Ref.: Prr. A16)
(a) Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;
El auditor debe expresar una opinin sin modificaciones cuando concluye que
los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes,
de conformidad con el marco conceptual de presentacin de informes
financieros aplicables.
(d) Referirse al resumen de polticas contables significativas y otras

informaciones explicativas, y
(a) Concluye que, en base a la evidencia de auditoria obtenida, los estados

fmancierostomados en su conjunto no estn libres de errores importantes,o
18.
El informe del auditor deber ser por escrito. (Ref.: Prr. AI3-AI4)
(b) Si los estados financieros, incluidas las notas relacionadas, representan

las transacciones subyacentes y eventos de una manera que logran una
presentacin razonable.
Forma de Opinin
.16.
Cuando los estados financieros son preparados de acuerdo con un marco

conceptual de cumplimiento, el auditor no est obligado a evaluar si los
estados financieros logran una presentacin razonable. Sin embargo, si
en circunstancias extremadamente raras el auditor concluye que tales
estados financieros son engaosos, deber discutir este asunto con
la administracin y, dependiendo de cmo fueron resueltos, deber
determinar si, y cmo, para comunicarlos en el informe del auditor.
(Ref.: Prr. A12)
(e) Especificar la fecha o el perodo cubierto por cada estado financiero que
comprenden los estados financieros.
Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros
24.
Esta seccin del informe del auditor describe las responsabilidades de

aquellos de la organizacin que son responsables por la preparacin de los
estados financieros. El informe del auditor no deber referir especficamente
a la "administracin", pero deber utilizar el trmino que sea pertinente
en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular. En algunas
jurisdicciones, la referencia apropiada puede ser a los encargados del gobierno
de la entidad.
649
NIA 700
.....H
~ j
:"i
lUI
J.,l.:'!
'!.'.\ ..
"i
l!JI
-
1:1
_ 25.
El informe del auditor deber incluir una seccin con el ttulo "Responsabilidad
de la Administracin [o algn otro trmino apropiado] por los estados
financieros."
26.
El informe del auditor deber describir la responsabilidad de administracin

por la preparacin de los estados financieros. La descripcin deber incluir una
explicacin de que la administracin es responsable por la preparacin de los
estados financierosde conformidad con el marco conceptual de presentacin de
informesfinancierosaplicables y del control interno, del modo que se considere
necesaria para permitir la preparacin de los estados financieros y que estn
libres de errores materiales, ya sea por fraude o error. (Ref.: Prr.A20-A23)
27.

conceptual de presentacin razonable, la explicacin de la responsabilidad
de la administracin de los estados financieros en el informe del auditor
deber referirse a "la preparacin y presentacin razonable de estos estados
financieros" o "la preparacin de los estados financieros brindan una visin
verdadera y el valor razonable ", segn sea apropiado, en las circunstancias.
Responsabilidad del auditor

'1:
28.
El informe del auditor deber incluir una seccin con el ttulo de responsabilidad
del Auditor".
29.
El informe del auditor deber declarar que la responsabilidad del auditor

consiste en expresar una opinin sobre los estados financieros sobre la base de
la auditoria. (Ref.: Prr. A24)
30.
31.
(c) Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las

polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones
contables realizadas por la administracin, asi como la presentacin
general de los estados financieros.
32.

conceptual de presentacin razonable, la descripcin de la auditora en
el informe del auditor deber referirse a "la preparacin por la entidad y
presentacin razonable de los estados financieros" o "la preparacin de los
estados financieros de la entidad brindan una visin verdadera y el valor
razonable", segn sea apropiado, en las circunstancias.
33.
El informe del auditor deber declarar si el auditor considera que las pruebas
de auditora que ha obtenido son suficientes y adecuadas para proporcionar
una base sobre la cual expresar su opinin.
Opinin del Auditor

34.
El informe del auditor deber incluir una seccin con el titulo "Opinin"
35.
Al expresar una opinin sin modificaciones sobre los estados financieros

preparados de acuerdo con un marco conceptual de presentacin razonable,
la opinin del auditor deber, a menos que lo requiera la ley o el reglamento,
utilizar una de las siguientes frases, que se consideran como equivalentes:
(a) Los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, ... de acuerdo con [el marco conceptual de informacin
financiera aplicable], o
El informe del auditor deber declarar que la auditora se ha realizado de

confonnidad con las Normas Internacionales de Auditora. Tambin deber
explicarque las normasexigenque el auditorcumplacon losrequerimientosticos
y, planifiquey desarrollela auditorapara obtener seguridadrazonable de que los
estadosfinancierosestn libres de errores materiales.(Ref.:Prr.A25-A26)
El informe del auditor deber describir una auditora declarando que:
(b) Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable

de ... de acuerdo con [el marco de referencia conceptual de informacin
financiera aplicable]' (Ref.: Prr. A27-A33)
36.
Al expresar una opinin sin modificaciones sobre los estados financieros

preparados de acuerdo con un marco conceptual de cumplimiento, la opinin
del auditor deber decir que los estados financieros han sido preparados,
en todos los aspectos materiales, de acuerdo con [el marco conceptual de
informacin financiera aplicable]. (Ref.: Prr. A27, A29-A33)
37.
Si la referencia al marco conceptual de informacin financiera aplicable en

la opinin del auditor no son las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad,
o las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico, emitidas
por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico,
la opinin del auditor deber identificar la jurisdiccin de origen del marco
conceptual.
(a) Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de

auditora sobre los montos y revelaciones de los estados financieros;
(b) Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor,
incluyendo la evaluacin de los riesgos de declaracin errnea de
importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a fraude
o error. Al realizar esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera
el control interno pertinente para la preparacin de los estados
financieros de la entidad, para disear procedimientos de auditora
que sean apropiados en las circunstancias, pero no para el propsito
de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de
la entidad. En circunstancias en las que el auditor tambin tiene una
responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno junto con la auditora de los estados financieros, el
auditor deber omitir la frase de que la consideracin del auditor del
control interno no tiene el propsito de expresar una opinin sobre la
efectividad del mismo, y
NIA 700
650
Otras Responsabilidades de Informacin

38.
Si el auditor trata sobre otras responsabilidades de informacin en el informe

de auditora sobre los estados financieros, las cuales son un agregado a las
otras responsabilidad del auditor de acuerdo con las NIAs para informes
651
NIA 700
sobre los estados financieros acerca de otras responsabilidades de informar,

se deber tratar en una seccin separada del informe de auditora y debe ser
sub-tituldo "Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Regulatorios", o
de otra manera, segn sea apropiado, al contenido de la seccin. (Ref.: Prr.
A34-A35)
39.
(v)
Si el informe del auditor contiene una seccin separada sobre otras

responsabilidades
de informacin, el ttulo, declaraciones y explicaciones
mencionadas en los prrafos'23-37, debern estar bajo el sub-ttulo "Informe
sobre los estados financieros." El "Informe sobre Otros Requerimientos
Legales y Regulatorios"
deber seguir el "Informe sobre los Estados
Financieros." (Ref.: Prr. A36)
El informe del auditor deber ser firmado. (Ref.: Prr. A37)
El informe del auditor deber ser fechado en fecha en que el auditor haya
obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, sobre las cuales se basar
la opinin del auditor sobre los estados financieros, incluyendo evidencias de
que: (Ref.: Prr. A38-A4l)
(a)
Se han preparado todos los estados que comprenden

fInancieros, incluyendo las notas correspondientes, y
los estados
El informe del auditor deber contener la direccin, pas o jurisdiccin

ejerce el auditor.
44.
donde
Si el auditor est obligado por ley o el reglamento de una jurisdiccin

especfica de utilizar un diseo especfico o redaccin del informe del auditor,
el informe del auditor deber hacer referencia a las Normas Internacionales de
Auditora, slo si el informe del auditor incluye, como mnimo, cada uno de
los siguientes elementos: (Ref.: Prr. A42)
La fIrma del auditor;
(ii) El destinatario, tal como se ha requerido en las circunstancias del compromiso;

introductorio
que identifIque
a los estados
45.
fInancieros
(a)
No hay ningn conflicto entre los requ~rimientos de ~as n.ormas

nacionales de auditora y las NIAs, que llevana a cabo el audItor (1) para
formar una opinin diferente, o (ii) no incluir un prr~fo de nfasis en el
asunto que, en circunstancias particulares, sea requendo por las NIAs, y
(b)
El informe del auditor incluya, como minimo, cada uno de los elementos
enunciados en el prrafo 43 (a) (i), cuando el auditor utiliza el diseo o el
texto especifIcado de las normas nacionales ~e auditora. T~bin deber
hacer referencia a la ley o el reglamento menCIOnados en el parrafo 43 (e), y
se entender como referencia a las normas nacionales de auditora. El informe
del auditor deber identifIcar cules son las normas nacionales de auditora.
Cuando el informe del auditor se refIera tanto a las normas nacionales de

auditora y las normas internacionales de auditora, el ~forme del audito: deber
identificar la jurisdiccin de origen de las normas naCIOnales de audItona.
Informacin
(iv) Una descripcin de la responsabilidad de la administracin (o algn

otro trmino apropiado, vase el prrafo 24) para la preparacin de los
estados fInancieros;
La direccin del auditor.
Un auditor puede requerir llevar a cabo una auditora de conformidad con las
normas de auditora de una jurisdiccin especfica (defInida como las "normas
nacionales de auditora"), pero adems debe cumplir con las NIAs, para
realizar la auditora. Si este fuera el caso, el informe del auditor debe referirse
a las Normas Internacionales de Auditora, adems de las normas nacionales
de auditora, pero deber hacerlo slo si: (Ref.: Prr. A43-A44)
Un ttulo;
(iii) Un prrafo
auditados;
Una descripcin de que la auditoria est de acuerdo con dichas normas;
(vii)
Informe de auditora prescrito por la Ley o El reglamento
(i)
Informe del Auditor para Auditoras Realizadas de Acuerdo con las Normas de
Auditora de una Jurisdiccin Especifica y deAcuerdo con las Normas Internaczonales
de Auditora
Direccin del Auditor
43.
Suplementaria
652
Presentada con los Estados Financieros
(Ref.: Prr.
A45-A51)
46.
Si la informacin
de informacin
NIA 700
de Auditoria ya la ley
Un prrafo de opinin que contenga una expresin de opinin sobre .l?s

estados fInancieros y una referencia al marco conceptual de presentacIOn
de informes fInancieros aplicables, utilizados para preparar los estados
fInancieros (incluyendo la identifIcacin de la jurisdiccin de origen
del marco conceptual de informacin fInanciera, que no son las Normas
Internacionales de Informacin Financiera o las Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Pblico, vase el prrafo 37);
(ix)
(b) Los que tienen la autoridad reconocida, han afIrmado que han asumido la
responsabilidad de los estados fInancieros.
42':
Una referencia a las Normas Internacionales

o el reglamento, y
(viii) La fecha del informe del auditor, y
Fecha del Informe del Auditor

41.
(vi)
Firma del Auditor

40.
Una descripcin de la responsabilidad del auditor de expresar una opinin

sobre los estados fInancieros y el alcance de la auditora, que incluye:
suplementaria
no es requerida por el marco conceptual
financiera aplicable y se presentara

653
conjuntamente
con los
NIA 700
estados financieros auditados, el auditor deber evaluar si la informacin

suplementaria es claramente diferente de los estados financieros auditados.
Si la informacin suplementaria no es claramente diferente de los estados
financieros auditados, el auditor deber solicitar a la administracin cambiar
la forma de presentacin de la informacin suplementaria que si ha sido
auditada. Si se niega a hacerlo, el auditor deber explicar en su infOlme que
esa informacin suplementaria no ha sido auditada.
47.
Si la informacin suplementaria no es requerida por el marco conceptual de

presentacin de informes financieros aplicables, pero constituye una parte
integrante de los estados financieros debido a que no se puede diferenciar
claramente de los estados financieros auditados, por este efecto, debido a su
naturaleza y su presentacin, deber ser cubierto por la opinin del auditor.
Ji
~tt
'1
'1
FORMARSE UNA OPININ E INFORNlE DE ESTADOS FINANCIEROS
Divulgacin del Efecto de las Transacciones Importantes y Eventos sobre la

Informacin Transmitida en los Estados Financieros (Ref.: Para. l3(e))
A4.
Descripcin del Marco Conceptual de la Informacin Financiera Aplicable

(Ref.: Prr. 15.)
AS.
Como se explica en la NIA 200, la preparacin de los estados financieros por

la administracin y, en caso de ser apropiado, por los encargados del gobierno
de la entidad, se requiere la inclusin de una adecuada descripcin del marco
conceptual de la presentacin de informes financieros aplicables en los estados
financierosl3 Esa descripcin es importante porque informa a los usuaros de
los estados financieros, acerca del marco conceptual en la que se basan los
A6.
Una descripcin de que los estados financieros han sido preparados de

acuerdo con un determinado marco conceptual de informacin financiera
aplicable, slo es apropiada si los estados financieros cumplen con todos los
requerimientos de ese marco conceptual y que sean eficaces durante el perodo
cubierto por los estados financieros.
A7.
Una descripcin del marco conceptual de informacin financiera aplicable que

contiene imprecisa calificacin o limitacin del idioma (por ejemplo, "los estados
financieros estn en cumplimiento sustancial con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera") no es una descripcin adecuada de ese marco, ya que
puede inducir a error a los usuarios de los estados financieros.
***

Aspectos Cualitativos de las Prcticas Contables de la Entidad (Ref.: Prr. 12.)
Al.
La administracin tomar una serie de criterios sobre los montos y revelaciones

A2.
La NIA 260 contiene un anlisis de los aspectos cualitativos de las prcticas

contables 11. Al considerar los aspectos cualitativos de las prcticas contables de
la entidad, el auditor puede darse cuenta de los posibles sesgos de los criterios
de la administracin .. El auditor podra concluir que el efecto acumulativo
de la falta de neutralidad, junto con el efecto de los errores no corregidos,
causar que los estados financieros tomados en su conjunto presenten errores
materiales. Los indicadores de la falta de neutralidad que pueden afectar a la
evaluacin del auditor de que los estados financieros tomados en su conjunto
presenten errores materiales, son los siguientes:
o
A3.
La correccin de errores selectivos informados a la atencin de la

administracin durante la auditora (por ejemplo, corregir errores con el
efecto de incrementar las ganancias reportadas, pero no corregir errores
con el efecto de disminuir las ganancias reportadas).
Los posibles sesgos de la administracin
estimados contables.
en la elaboracin
de los
NIA 540 gua de posibles sesgos de la administracin al elaborar los estimados

contables 12. Los indicadores de los posibles sesgos de la administracin
no constituyen errores para propsitos de sacar conclusiones sobre la
razonabilidad de las estimaciones contables individuales. Podrn, sin embargo,
afectar a la evaluacin del auditor de que si los estados financieros tomados en
su conjunto estn libres de errores materiales.
11 NIA 260, "Comunicacin con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad" Apndice 2.
Es comn que los estados financieros preparados de acuerdo con un marco

conceptual para propsitos generales, presente la posicin financiera de la
entidad, desempeo financiero y flujos de efectivo. En tales circunstancias,
el auditor evala si los estados financieros revelan informacin suficiente
para permitir a los usuarios llegar a comprender el efecto de las transacciones
importantes y aconte6mientos
sobre la situacin financiera de la entidad,
desempeo financiero y flujos de efectivo.
Referencia a Ms de Un Marco Conceptual de Informacin Financiera

AS.
En algunos casos, los estados financieros pueden representar que han sido
preparados de acuerdo con dos marcos conceptuales de informacin financiera
(por ejemplo, el marco conceptual nacional y las Normas Internacionales de
Informacin Financiera). Esto podra ocurrir si la administracin considera que
sea necesario o se ha elegido, para preparar los estados financieros de acuerdo
con ambos marcos conceptuales, en cuyo caso los dos marcos conceptuales
de informacin financiera son aplicables. Dicha descripcin es adecuada slo
si los estados financieros cumplen con cada uno de los marcos conceptuales
individualmente.
Para ser considerado como preparado de conformidad
con ambos marcos conceptuales, los estados financieros deben cumplir con
ambos marcos simultneamente y sin necesidad de hacer reconciliacin de los
estados. En la prctica, el cumplimiento simultneo es poco probable a menos
que la jurisdiccin haya adoptado otro tipo de marco conceptual (por ejemplo,
las Normas Internacionales de Informacin Financiera) como marco nacional,
o haya eliminado todas las barreras para su cumplimiento con ello.
1,
'1
12 NTA 540, "Auditora de Estimaciones Contables, Incluyendo Estimaciones Contables de Valores

Razonables y Revelaciones Relacionadas", prrafo 21.
NIA 700
654
13 NIA 200, prrafosA2-A3.

655
NIA 700
A9.
Los estados financieros que se preparan de acuerdo con un marco conceptual

de informacin financiera y que contiene una nota o informacin suplementaria
de conciliacin de los resultados con los que se presentan en otro marco
conceptual, se considera que no ha sido preparado de acuerdo con ese otro
marco conceptual. Esto se debe a que los estados financieros no incluyen toda
la informacin requerida por ese otro marco conceptual.
A 10. Los estados financieros pueden, sin embargo, estar preparados de acuerdo con un
marco conceptual de informacin financiera aplicable y, adems, se describirn en
las notas a los estados financieros en la medida en que dichos estados financieros
cumplen con el otro marco conceptual (por ejemplo, los estados financieros
preparados de acuerdo con e! marco conceptual nacional, tambin describen la
medida en se cumplen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera).
Dicha descripcin en la informacin financiera suplementaria, como se discute en
el prrafo 47, se considera como parte integrante de los estados financieros y, en
consecuencia, est cubierta por la opinin del auditor.
Destinatario
A16.
A12.
~
.,.
~
Ser extremadamente raro que el auditor considere que los estados financieros
preparados. de acuerdo con un marco conceptual de cumplimiento podran
contener declaraciones o errores si, de acuerdo con la NIA 210, el ya auditor
determin que el marco conceptual es aceptable14
Frecuentemente la ley o el reglamento especifican que el informe del auditor

debe estar destinado a una jurisdiccin en particular. El infornle de auditoria
es normalmente dirigido a aquellos para quienes el informe se ha preparado, a
menudo, a los accionistas o a los encargados del gobierno de la entidad, cuyos
estados financieros han sido auditados.
Prrafo introductorio
(Ref.: Prr. 23.)
A17.
El prrafo introductorio de los estados, por ejemplo, que el auditor ha auditado

los estados financieros que se acompaan de la entidad, debe incluir [el ttulo
de cada estado financiero que comprender un juego completo de estados
financieros requeridos por el marco conceptual de presentacin de informes
financieros aplicables, especificando la fecha o el periodo cubierto por cada
uno de los estados financieros] el resumen de polticas contables significativas
y otra informacin explicativa.
A18.
Cuando el auditor est informado de que los estados financieros auditados

sern incluidos en un documento que contiene otra informacin, tal como un
informe anual, el auditor debe considerar, si la forma de presentacin permite,
identificar los nmeros de pginas en la que los estados financieros auditados
son presentados. Esto ayuda a los usuarios a identificar los estados financieros
a los que el informe del auditor se refiere.
Forma de opinin (Ref.: Prr. 18-19)

A 11. Puede haber casos en que los estados financieros, aunque estn preparados
de acuerdo con los requerimientos de un marco conceptual de presentacin
razonable, no logran la presentacin razonable. Cuando esto sucede, puede
ser posible que la administracin incluya informacin adicional en los estados
financieros ms all de lo que especficamente requiere el marco conceptual o, en
circunstancias extremadamente raras, apartarse de un requerimiento del marco
conceptual para lograr la presentacin razonable de los estados financieros.
(Ref.: Prr. 22.)
A 19. La opinin del auditor abarca un juego completo de estados financieros

definidos por el marco conceptual de informes financieros aplicables. Por
ejemplo, en el caso de muchos marcos conceptuales para propsitos generales,
los estados financieros incluyen: un balance general, un estado de resultado,
un estado de cambios en el patrimonio neto, un estado de flujo de efectivo y un
resumen de polticas contables significativas y otra informacin explicativa.
la informacin adicional, tambin puede ser
considerada como parte integrante de los estados financieros.
Responsabilidad
de la Administracin
por los Estados Financieros (Ref.: Prr. 26.)
:,
Informe del Auditor (Ref.: Prr. 20.)

Al3.
Un informe escrito incluye los informes publicados

que utilizan un medio electrnico.
A14.
El Apndice contiene Ejemplos de los informes de los auditores sobre los

estadoS financieros, incorporando los elementos establecidos en los Prr. 21-42.
A20.
La NIA 200, explica la premisa, relativa a las responsabilidades

de la
administracin y, en el caso que fuere apropiado, a aquellos encargados
del gobierno de la entidad, sobre la cual la auditora se ha conducido de
acuerdo con las NIAs'5. La administracin y, en el caso que fuere apropiado,
aquellos encargados del gobierno de la entidad, aceptar la responsabilidad
de la preparacin de los estados financieros de conformidad con e! marco
conceptual de informacin financiera aplicable, incluyendo, cuando fuere
apropiado, su presentacin razonable. La administracin tambin acepta la
responsabilidad de! control interno, del modo que se considere necesario para
permitir la preparacin de los estados financieros que estn exentos de errores
materiales, ya sea por fraude o error. La descripcin de las responsabilidades
de administracin en el informe del auditor, incluye una referencia a ambas
responsabilidades, ya que ayuda a explicar a los usuarios la premisa sobre la
que se lleva a cabo una auditora.
A21.
Pueden existir circunstancias en las que sea apropiado para el auditor agregar
a la descripcin de la responsabilidad de la administracin lo descrito en e!
prrafo 26, para reflejar las responsabilidades adicionales que sean pertinentes
en formato impreso y los
Informe del Auditor para Auditoras Realizadas de Acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora
Ttulo (Ref.: Prr. 21.)
A15. Un ttulo que indique el informe, es el informe de un auditor independiente,
por ejemplo, "Informe de los Auditores Independientes", afirma que el audito'r
ha cumplido con todos los requerimientos ticos pertinentes en materia de
independencia y, por lo tanto, distingue el informe del auditor independiente
de los informes emitidos por otros.
14 NIA 210, "Acordar los Tnninos de los Compromisos de Auditora", prrafo 6 (a).
NIA 700
656
15 NIA 200, prrafo 13 G).

657
NIA 700
T,
. para la preparacin de los estados financieros en el contexto de la jurisdiccin

especial o la naturaleza de la entidad.
(que incluye, en particular, la opinin del auditor), en trminos que son

significativamente
diferentes de los requerimientos de las NIAs. En estas
circunstancias, la NIA 210, requiere que el auditor haga su evaluacin:
A22. El pnafo 26 es coherente con la forma en que las responsabilidades sean

acordadas en la carta de compromiso o de otra forma adecuada en un acuerdo
escrito, tal como lo requiere la NIA2l 016.LaNIA2l O establece cierta flexibilidad
para explicar que, si una la legislacin o normas regulatorias establece las
responsabilidades de administracin y, en caso que fuere apropiado, aquellos
encargados del gobierno de la entidad, en relacin con la informacillfinanciera,
el auditor puede determinar que la ley o la regulacin incluye responsabilidades
que, a criterio del auditor, son equivalentes a las establecidas en la NIA 21 O. Por
tales responsabilidades que son equivalentes, el auditor puede utilizar el texto de
ley y las regulaciones, para describir en la carta de compromiso o de otra manera
en un acuerdo escrito. En tales casos, este texto tambin se puede utilizar en el
informe del auditor para describir las responsabilidades de administracin, tal
como lo requiere el pnafo 26. En otras circunstancias, incluso cuando el auditor
decide no utilizar el texto de la ley o la regulacin tal como fue incorporado en
la carta de compromiso, se utilice el texto del pnafo 26.
A23. En algunas jurisdicciones,
la ley o el reglamento
prescriben
las
responsabilidades de la administracin, que especficamente puede referirse a
la responsabilidad sobre la adecuacin de los libros y registros contables, o el
sistema contable. Como los libros, registros y los sistemas son parte integrante
del control interno (como se define en la NIA 315)17, las descripciones de la
NIA 210 y del pnafo 26, no hacen referencia especfica a ellos.
Responsabilidad
(a)
(b) Si una explicacin adicional en el informe del auditor puede mitigar los
posibles malentendidos.
Si el auditor concluye que la explicacin adicional en el informe de auditora
no puede mitigar los posibles malentendidos, la NIA 210, requiere que el
auditor no acepte el compromiso de auditora, a menos que sea requerido por
la ley o el reglamento para hacerlo. De acuerdo con la NIA 210, una auditora
realizada de conformidad con la ley o el reglamento, no cumple con las NIAs.
En consecuencia, el auditor no incluir ninguna referencia en su informe que
la auditora se ha realizado de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora I9.
"Presentan razonablemente,
verdadera y razonable"
A28.
del auditor (Ref.: Pn. 29-30)
A24. El informe de auditora indica que la responsabilidad del auditor es la de

expresar una opinin sobre los estados financieros en base a su auditora,
ello con el objeto de establecer las diferencias con la responsabilidad de la
administracin que se encarga de preparar los estados financieros.
A25. La referencia a las normas utilizadas transmite a los usuarios del informe
del auditor que la auditora se ha realizado de conformidad con las normas
establecidas.
A26. De acuerdo con la NIA200, el auditorno indicar en su informe el cumplimiento
con las NIAs, a menos de que haya cumplido con los requerimientos de la NIA
200 Y todas las otras NIAs apropiadas para la auditaraIs.
Opinin del Auditor (Ref.: Pn. 35-37)
Redaccin de la opinin del auditor prescrito por la ley o el reglamento
A27. La NIA 210, explica que, en algunos casos, la ley o el reglamento de la
jurisdiccin conespondiente, establece la redaccin del informe de auditora
17 NIA 315, "Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a

Travs del Conocimiento de la Entidad y su Entorno", prrafo 4 (e).
NIA 700
en todos los aspectos importantes"
o "dar una visin
Si la frase "presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes"

o la frase "dar una visin verdadera y razonable" se utilizan en cualquier
jurisdiccin en particular de acuerdo con la ley o el reglamento, que
prescribe en dicha jurisdiccin, para la auditora de estados financieros, o
por una prctica generalmente aceptada en dicha jurisdiccin. Cuando la ley
o el reglamento exigen el uso de una redaccin diferente, esto no afecta el
requerimiento establecido en el pnafo 14 de esta NIA, para que el auditor
evale la presentacin razonable de los estados financieros preparados de
acuerdo con un marco conceptual de presentacin razonable.
Descripcin de la informacin que presentan los estados financieros

A29. En el caso de estados financieros preparados de acuerdo con un marco
conceptual de presentacin razonable, la opinin del auditor mencionar
que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, o dan una visin verdadera y razonable de la informacin y que
los estados financieros estn diseados para ser presentados de esa manera. Por
ejemplo, en el caso de muchos marcos conceptuales para propsito general, la
situacin financiera de la entidad al final del perodo y el desempeo financiero
y los flujos de efectivo para el perodo terminado en esa fecha.
Descripcin del marco conceptual de informacin financiera aplicable y cmo puede
afectar la opinin del auditor
A30.
16 NIA 210, prrafo 6 (b)(i) - (ii).
Si los usuarios pueden malinterpretar la seguridad obtenida de la auditora

de los estados financieros y, en caso afirmativo,
La identificacin del marco conceptual de la presentacin de informes

financieros aplicables en la opinin del auditor est destinada a asesorar a los
usuarios del informe del auditor sobre el contexto en que se expresa la opinin
19 N1A210, prrafo 21
658
659
NIA 700
Y'U!:
~_.
~:.
11
",.,'
j!'
ii'
, I
1: 1
il.':.I;
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tJ.i
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.1:[,11!.,....
:.:;".
~.; ':i
..
del auditor, no se pretende limitar la evaluacin requerida en el prrafo 14.

El marco conceptual de informacin financiera aplicable, se identifica en
trminos tales como:
informacin financiera. Segn se explica en el prrafo A46, la informacin

suplementaria est cubierta por la opinin del auditor debido a que no se
puede diferenciar claramente de los estados financieros.
"... De acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera" o
(a) Si la divulgacin en cuanto al cumplimiento con el otro marco conceptual

resulta engaosa, se deber expresar una opinin modificada de acuerdo
con la NIA 705.
1,
'~I
,,"
"
"... De acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en la

jurisdiccin X ..."
A31. Cuando el marco conceptual de informa<!in financiera aplicable, abarca
normas de informacin financiera y requerimientos legales o regulatorios, el
marco conceptual se identifica en trminos tales como "... de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera y los requerimientos de la
Jurisdiccin X, Ley de Sociedades Annimas." La NIA 210, se refiere a las
circunstancias en que se encuentran en con:flicto las normas de informacin
financiera y los requerimientos legislativos o regulatorios2o.
A32. Tal como se indica en el prrafo A8, los estados financieros pueden ser
preparados de acuerdo con dos marcos conceptuales de informacin financiera,
los cuales, por lo tanto, son marcos conceptuales de informes financieros
aplicables. En consecuencia, cada marco se considera por separado a la hora
de formarse la opinin del auditor sobre los estados financieros, y la opinin
del auditor, de acuerdo con los prrafos 35-36, se refieren a ambos marcos
conceptuales de la siguiente manera:
(a) Si los estados financieros se ajustan a cada uno de los marcos conceptuales
de forma individual, se expresarn dos opiniones, es decir, que los
estados financieros se han preparado de acuerdo con uno de los marcos
conceptuales de informacin financiera aplicable (por ejemplo, el marco
conceptual nacional) y en el dictamen se manifiesta que los estados
financieros han sido preparados de acuerdo con otro marco conceptual
de presentacin de informes financieros aplicables (por ejemplo, las
Normas Internacionales de Informacin Financiera). Estas opiniones
pueden ser expresadas por separado o en un solo prrafo (por ejemplo, los
estados financieros se presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en la Jurisdiccin X y con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera).
(b) Si los estados fmancieros cumplen con uno de los marcos conceptuales,
pero no cumple con el otro marco conceptual, se podr emitir un dictamen
sin modificaciones debido a que los estados fmancieros han sido preparados
de acuerdo con uno de los marcos conceptuales (por ejemplo, el marco
conceptual nacional), pero se emitir una opinin modificada por efecto
del otro marco conceptual (por ejemplo, las Normas Internacionales de
Informacin Financiera), en cumplimiento de la NIA 705.
A33. Como se indica en el prrafo A 1O, los estados financieros pueden representar
el cumplimiento con el marco conceptual de informacin financiera aplicable
y adems, revela el alcance del cumplimiento con otro marco conceptual de
20 NIA2IO, prrafo 18.
NIA 700
660
(b) Si la <ijvulgacinno resulta engaosa, pero a criterio de auditor es de

tal importancia fundamental para la comprensin de los usuarios de los
estados financieros, se deber aadir un prrafo de nfasis en el asunto,
de acuerdo con la NIA 706, llamando la atencin a tal divulgacin.
Otras Responsabilidades de Informacin (Ref.: Prr. 38-39)
A34. En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales
de informar sobre otros asuntos que son suplementarios a la responsabilidad
del auditor en virtud de las NIAs, para el informe sobre los estados financieros.
Por ejemplo, se le puede solicitar al auditor que informe sobre ciertos
asuntos que llamaron su atencin en el curso de la auditoria de los estados
financieros. Alternativamente, se le puede solicitar que realice e informe sobre
otros procedimientos especficos, o para expresar una opinin sobre asuntos
especficos, tales como la adecuacin de los registros y libros contables. Las
normas de auditoria de la jurisdiccin especfica, a menudo, ofrecen gua
sobre las responsabilidades del auditor con respecto a las responsabilidades
especficas en materia de informacin adicional en dicha jurisdiccin.
A35. En algunos casos, la ley o el reglamento pertinentes podrn permitir o exigir
que el auditor informe sobre estas otras responsabilidades en el informe del
auditor sobre los estados financieros. En otros casos, el auditor puede estar
obligado o autorizado a informar sobre ello en un informe por separado.
A36. Estas otras responsabilidades de informacin, se abordan en una seccin
aparte del informe del auditor, con el fin de distinguir claramente de la
responsabilidad del auditor en virtud de las NIAs, de informe sobre los estados
financieros. Cuando proceda, esta seccin puede contener un sub-ttulo (s) que
describe (n) las otras responsabilidades sobre el contenido de los prrafos (s)
de informacin.
Firma del Auditor (Ref.: Prr. 40.)
A37. La firma del auditor puede ser el nombre de la firma de auditora, el nombre
personal del auditor, o ambas cosas, segn sea apropiado en la jurisdiccin en
particular. Adems de la firma del auditor, en algunasjurisdicciones, el auditor
puede estar obligado a declarar en el informe del auditor, la designacin de
auditor por ser contador profesional o el hecho de ser auditor o de la firma, en
caso que sea apropiado, si ha sido reconocido por la autoridad con la licencia
correspondiente de la jurisdiccin.
Fecha del Informe del Auditor (Ref.: Prr. 41.)
A38. La fecha del informe del auditor, informa al usuario del informe que ha
considerado el efecto de los eventos y transacciones que tuvo conocimiento y
que se produjeron hasta la fecha de su informe. La responsabilidad del auditor
661
NIA 700
por los eventos y transacciones

trata en la NIA 56021.
despus de la fecha del informe del auditor se
al diseo y la redaccin del informe del auditor y, como mnimo, que cada uno
de los elementos sealados en el prrafo 43(a) (i), se incluyen en el informe del
auditor, el informe del auditor puede referirse a las Normas Internacionales de
Auditora. En consecuencia, en tales circunstancias, el auditor considerar que
ha cumplido con los requerimientos de las NlAs, incluso cuando el diseo y la
redaccin utilizada en el informe del auditor se especifiquen los requerimientos
legales o reglamentarios de emisin de informes. Cuando los requerimientos
especficos de una jurisdiccin deternlinada no entren en conflicto con las
NIAs, la adopcin del diseo y redacci utilizada en esta NIA, ayuda a los
usuarios del informe del auditor a reconocer con mayor facilidad de que el
informe del auditor, es un informe sobre una auditora realizada de acuerdo con
las NIAs. (La NIA 21 O, trata sobre los casos de circunstancias en que una ley o
reglamento, prescribe el diseo o el texto del informe del auditor, en trminos
que son significativamente diferentes de los requerimientos de las NIAs.)
A39. Desde que la opinin del auditor se proporciona sobre los estados financieros
y los estados financieros son de responsabilidad de la administracin, el
auditor no est en condiciones de concluir que existen suficientes pruebas de
auditora adecuadas que ha obtenido, hasta haber obtenido toda la evidencia
de los estados. que han sido preparados y la administracin ha aceptado su
responsabilidad por ellos, que comprenden los estados financieros, incluyendo
sus notas correspondientes.
A40. En algunas jurisdicciones, la ley o el reglamento identifican a las ~ersonas o
entidades (por ejemplo, los directores) como responsables de la conclUSIn de que
todos los estados han sido preparados, que comprenden los estados financieros,
incluyendo sus notas correspondientes y se especifica que es necesaria la
aprobacin del proceso de preparacin. En tales casos, se deber obtener evidencia
de la aprobacin antes de poner la fecha del informe sobre los estados finanCIeros.
En otras jurisdicciones, sin embargo, el proceso de aprobacin no est prescrito en
la ley o el reglamento. En tales casos, los procedimientos de la entidad continua
la preparacin y la finalizacin de sus estados financieros, habida cuenta de la
administracin y las estructuras de gobierno, son consideradas para identificar a
los individuos u organismo con autoridad para concluir que todos los estados que
componen los estados financieros, incluyendo sus notas correspondientes, han
sido preparados. En algunos casos, la ley o el reglamento identifican el punto en
que el informe de los estados financieros, coincida con el proceso que se espera
que la auditora est completa.
Informe del Auditor para auditoras realizadas de acuerdo con normas de auditora
de una jurisdiccin especifica y de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
(Ref.: Prr. 44.)
A43.
El Auditor podr referirse en su informe, en caso de que la auditora haya

sido realizada de acuerdo con las normas internacionales de auditora, as
como con las norn1aS nacionales de auditora, cuando, adems de cumplir las
correspondientes normas nacionales de auditora, deber cumplir con cada
una de las NIAs pertinentes23.
A44.
Una referencia a las Normas Internacionales de Auditora y las normas

nacionales de auditora no es apropiado si existen conflictos entre los
requerimientos de las NIAs y los de las normas nacionales de auditora, que
llevara al auditor a formarse una opinin diferente o no incluir un Prrafo
de nfasis en el Asunto que, en las circunstancias particulares, sea requerido
por las NIAs. Por ejemplo, algunas normas na~ionales de auditora prohben
al auditor que haga hincapi en un Prrafo de Enfasis en el Asunto el resaltar
un problema de negocio en marcha, mientras que la NIA 570, requiere que el
auditor agregue un Prrafo de nfasis en el Asunto en tales circunstancias24.
En tal caso, el informe del auditor, se referir slo a las normas de auditora (a
las Normas Internacionales de Auditora o como a las normas nacionales de
auditora), de acuerdo con el que el informe del auditor ha sido preparado.
A41. En algunas jurisdicciones, se requiere la aprobacin final de los estados

financieros por los accionistas antes de que los estados financieros se emitan
pblicamente. En estas jursdicciones, a la fecha de aprobacin final por los
accionistas, no es necesario que el auditor concluya que se han obtenido
suficientes pruebas de auditora apropiadas. La fecha de aprobacin de los
estados financieros para propsitos de las NIA es la fecha ms temprana en que
los que tienen la autoridad reconocida determinen que todos los estados que
comprenden los estados financieros, incluyendo sus notas correspondientes,
han sido preparados y que los que tienen la autoridad reconocida han afirmado
que han asumido la responsabilidad sobre ellos.
Informe del Auditor Prescrito por la Ley o el Reglamento
(Ref.: Prr. 43)
A42. La NIA 200, explica que el auditor puede ser requerido que cumpla con los
requerimientos legales o reglamentaros, adems de las NIAs22. Si este fuere
el caso, el auditor puede verse obligado a utilizar un diseo o un texto en el
informe del auditor que difiere de lo descrito en esta NIA. Como se explica
en el prrafo 4, la coherencia en el informe del auditor, cuando se realiza la
auditora de acuerdo con las NIAs, promueve la credibilidad en el mercado
mundial, hacindola ms fcil de identificar que se ha realizado de conformidad
con las normas reconocidas a nivel mundial. Cuando existan diferencias entre
los requermientos legales o reglamentaros y las NIAs, y se refieran nicamente
21 NIA 560, "Eventos Posteriores", prrafos 10-17.
22 NIA 200 prrafo A55
NIA 700
662
Informacin
46-47)
A45.
Suplementaria
Presentada
con los Estados Financieros
(Ref.: Prr.
En algunas circunstancias,
la entidad puede ser requerida por la ley,
reglamento o normas, o puede elegir voluntariamente, presentar, junto con
los estados financieros informacin suplementaria que no sea requerida por
el marco conceptual de presentacin de informes financieros aplicables. Por
ejemplo, la informacin suplementaria podra ser presentada para mejorar la
comprensin de un usuario del marco conceptual de presentacin de informes
financieros aplicables o para proporcionar una explicacin ms detallada de

24 NIA 570, "Empresa en Marcha", prrafo 19.
663
NIA 700
determinadas partidas de los estados financieros. Dicha informacin ser

presentada normalmente en cdulas suplementarias o como notas adicionales.
Apndice
(Ref.: Prr. A14)
A46. Si la opinin del auditor cubre informacin suplementaria que no puede

diferenciarse claramente de los estados financieros debido a su naturaleza y
presentacin. Por ejemplo, podra ser el caso cuando las notas a los estados
financieros incluyen una explicacin del alcance de que los estados financieros
cumplen con otro marco conceptual de informacin financiera. La opinin del
auditor tambin podra cubrir las notas o las cdulas ~plementarias que hacen
referencias cruzadas a los estados financieros.
A47. Si la informacin suplementaria est cubierta por la opinin del auditor no
necesita ser especficamente mencionadas en el prrafo introductorio del
informe del auditor, cuando en la descripcin de los estados se hace referencia
a las notas que comprenden los estados financieros, dicho prrafo introductorio
ser suficiente.
A48. Si la ley o reglamento, no exigen que la informacin suplementaria sea
auditada, la administracin solicitar al auditor no incluir a la informacin
suplementaria dentro del alcance de la auditora de los estados financieros.
A49. El auditor evaluar si la informacin suplementaria no auditada se presenta
en una forma que podra interpretarse estar cubierta e incluida en la opinin
del auditor, por ejemplo, si esta informacin se presenta en relacin con los
estados financieros y cualquier informacin suplementaria auditados, debe
estar claramente etiquetadas como "no auditado".
Ejemplos de los Informes de los Auditores sobre los Estados

Financieros
Ejemplo 1: Un informe del auditor sobre los estados financieros preparados

de acuerdo con un marco conceptual de presentacin razonable, diseada para
satisfacer necesidades 'Comunesde informacin fmanciera de una amplia gama
de usuarios (por ejemplo, Normas Internacionales de Informacin Financiera).
Ejemplo 2: Un informe del auditor sobre los estados financieros elaborados de

acuerdo con un marco conceptual de cumplimiento, diseado para satisfacer
necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de
usuarios.
Ejemplo 3: Un informe del auditor sobre los estados financieros consolidados

preparados de acuerdo con un marco conceptual de presentacin razonable,
diseada para satisfacer necesidades comunes de informacin financiera
de una amplia gama de usuarios (por ejemplo, Normas Internacionales de
Informacin Financiera).
ASO. La administracin puede modificar la presentacin
de la informacin
suplementaria no auditada para que se pueda interpretar que no est cubierta
por la opinin del auditor, por ejemplo:
ASl.
Eliminando cualquier referencia cruzada de los estados financieros con

las cdulas suplementarias y las notas no auditadas, de manera tal que sea
suficientemente clara la delimitacin entre la informacin auditada y no
auditada.
Colocando a la informacin suplementaria no auditadas fuera de

los estados financieros o, si ello no es posible en las circunstancias,
colocar en un lugar, como mnimo, junto con las notas no auditadas,
al final, de las notas a los estados financieros requeridas como
necesanas, y marcarlas claramente como no auditadas. Las notas no
auditadas que se entremezclan con las notas de la auditora puede ser
malinterpretada que han sido auditadas.
El hecho de que la informacin suplementaria no haya sido auditada, no

exime al auditor la responsabilidad de leer dicha informacin para identificar
inconsistencias importantes con los estados financieros auditados. Las
responsabilidades del auditor con respecto a la informacin suplementaria no
auditada son coherentes con lo descrito en la NIA 72025.
25 NIA 720, "Responsabilidad del Auditor en Relacin a Otra Informacin en Documentos que Contienen
los Estados Financieros Auditados".
NIA 700
664
665
NIA 700 APNDICE
Auditora de un juego completo de estados financieros.
Los estados financieros han sido preparados para propsitos generales

por la administracin de la entidad, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Los trminos del compromiso de auditora reflejan la descripcin de

la responsabilidad de la administracin por los estados financieros de
acuerdo con la NIA 210.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora

sobre las cantidades y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos
de errores materiales de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al
realizar esas evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable4 de los estados financ.ieros
por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropIados
en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de la entidad5. Una audiiora tambin incluye evaluar
la idoneidad de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones
contables realizadas por la administracin, as como evaluar la presentacin general
de losestados financieros.
Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene

otras responsabilidades de emitir informe prescrito por la legislacin
local.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada

para proporcionar las bases para nuestra opinin de auditora.
Ejemplo 1:
Las circunstancias son las siguientes:
..
'1
il
1
!
FORN1ARSE UNA OPININ E INFORME DE ESTADOS FINANCIEROS
Opinin
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

[Destinatario Apropiado]
Informe sobre la Estados Financieros!
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que
comprenden el estado de situacin financiera al31 de diciembre de 20Xl, y los estados
de resultado integral, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el
ao termnado en esa fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y
otra informacin explicativa.
Responsabilidades
por los estados financieros
La Administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de

los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera3, y por el control interno, tal como 10 determine la administracin, si es
necesario, para permitir la preparacin de los estados financieros que estn libres de
errores materiales, ya sea debido a fraude o error.
Responsabilidad
Informe Sobre Otros Requerimientos Legales y Normativos

[La forma y contenido de esta seccin del informe del auditor variar dependiendo de
la naturaleza de las otras responsabilidades del informe del auditor.]
[Firma del Auditor]
[Fecha del Informe del Auditor]
del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros

basada en nuestra auditora. Conducimos nuestra auditora de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los
requerimientos ticos y, planifiquemos y realicemos la auditora para obtener la
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores materiales.
El sub-titulo "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria en circunstancias cuando no se

aplica el segundo sub-ttulo "Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Normativos."
2
3
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los

aspectos importantes, (o dan un punto de vista verdadera y razonable) la situacin
financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20Xl, y (de) su desempeo
financiero y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
O algn otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular.
Cuando la responsabilidad de la administracin es la de preparar los estados financieros que dan una
visin verdadera y razonable, esto podra leerse: "La administracin es responsable de la preparacin
de los estados financieros que den una visin verdadera y razonable de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y para tal ..."
NIA 700 APNDICE
666
En el caso de la nota 28, esto podra leerse: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores,
el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la
entidad, que dan una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de auditoria
que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de la entidad".
En circunstancias que el auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno conjuntamente con la auditora de los estados financieros, esta frase podra tener
la siguiente redaccin: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el
control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la
entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados a las circunstancias".
En el caso de la nota 28, esto podria leerse: "Al realizar las evaluaciones de los resgos de errores,
el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la
entidad, que den una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de auditoria
que sean apropiados en las circunstancias".
667
NIA 700 APNDICE
Ejemplo 2:
Auditora de un juego completo de estados f"mancieros requeridos por
la ley o reglamento.
Los estados financieros se preparan para propsitos generales por
la administracin de la entidad, de acuerdo con el marco conceptual
de informacin financiera (Ley XYZ) de la Jurisdiccin'X (es decir,
un marco conceptual de informacin financiera, que abarca la ley o
el reglamento, diseado para cumplir con la informacin financiera
comn, que necesita una amplia gama de usuarios, pero que no es un
marco conceptual de presentacin razonable).
Los trminos del compromiso de auditora, reflejan la descripcin de
pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por

la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno de la entidad7 Una auditora tambin incluye evaluar la idoneidad
de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la Compaa ABC por el ao terminado
el31 de diciembre de 20Xl, han sido preparados, en todos los aspectos materales, de
acuerdo con la Ley X'lZ de la Jurisdiccin X.
[Firma del Auditor]
(Fecha del informe del Auditor]
~!
,,1

comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20Xl, y los correspondientes
estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha, y un resumen de polticas contables significativas y otra
informacin explicativa.
Responsabilidad de la Administracin6 por los Estados Financieros
La administracin es responsable de la preparacin de dichos estados financieros
de acuerdo con la Ley X'lZ de Jurisdiccin X, y por el control interno, tal como
lo determine la administracin, si es necesario, para permitir la preparacin de los
estados financieros que estn libres de errores materales, ya sea debido a fraude o
error.
!I
I
;1

basada en nuestra auditora. Conducimos nuestra auditora de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los
requermientos ticos y, planifiquemos y realicemos la auditora para obtener la
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores materales.
sobre las cantidades y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
de errores materiales de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al
realizar esas evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera el control interno
6
NIA 700 APNDICE
668
En circunstancias que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno, conjuntamente con la auditora de los estados financieros, esta frase
podra tener la siguiente redaccin: "El efectuar las evaluaciones de riesgos de errores, el auditor
considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados finanCieros de la entidad, con
el objeto de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias".
669
NIA 700 APNDICE
Ejemplo 3:
, ,
:'

Auditora de estados financieros consolidados preparados para
propsitos generales por la administracin de la casa matriz de
acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Los trminos del compromiso de auditora del grupo, reflejan la
descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados
financieros de acuerdo con la NIA 210.
~dems de la auditora de los estados financieros del grupo, el auditor
tiene otras responsabilidades de emitir informes requeridos por la
legislacin local.

sobre las cantidades y revelaciones en los estados financieros consolidados. Los
procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de errores materiales de los estados financieros consolidados,
ya sea debido a fraude o error. Al realizar esas evaluaciones de riesgos de errores,
el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin y presentacin
razonable!! de los estados financieros consolidados por la entidad, para disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no
con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad erel control interno
de la entidad!2. Una auditora tambin incluye evaluar la idoneidad de las polticas
contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables realizad::s por
la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros
consolidados.

Opinin
Informe sobre los Estados Financieros Consolidados
Hemos auditad~ los estados financieros consolidados adjuntos de la Compaa ABC

y sus subsldlanas, que comprenden el estado de situacin financiera consolidado
al 31 de diciembre de. 20Xl, Y los .corr~spondientes estados de resultado integral
cons?lJdados, de cambIOsen el patnmomo neto y de flujos de efectivo por el ao
termmado en esa fecha, y un resumen de polticas contables significativas y otra
informacin explicativa.
Responsabilidad
Consolidados

dIchos estados financieros consolidados de acuerdo con Normas Internacionales
de I~~orma~in FinancieralO, y por el control interno, tal como lo determine la
adm1l1lstracln,si es necesario, para permitir la preparacin de los estados financieros
consolidados que estn libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error.
Responsabilidad
El sub-ttulo "Informe sobre los Estados Financieros Consolidados" no es innecesario cuando no se

aplIca el segundo sub-ttulo "Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Normativos".
lO Cu~?do la responsabilidad de la administracin es la de preparar los estados financieros que dan una
VlSIOnverdadera y razonable, esto podra leerse: "La adminstracin es responsable de la preparacin
de los estados finanCIeros consolIdados, que dan una visin verdadera y razonable de acuerdo con
Normas InternaCIOnalesde Informacin Financiera, y para tal ...".
NIA 700 APNDICE
Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Normativos

[La forma y contenido de esta seccin del informe del auditor, pueden vanar
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades del auditor de emitir
informes.]
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del Auditor]
del auditor

consolidados basada en nuestra auditora. Conducimos nuestra auditora de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos
con los requerimientos ticos y, planifiquemos y realicemos la auditora para obtener
la segundad razonable de que los estados financieros consolidados estn libres de
errores materiales.
En nuestra opinin, los estados financieros consolidados presentan razonablemente,

en todos los aspectos importantes (o dan una visin verdadera y razonable de) la
situacin financiera de la Compaa ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre de
20Xl, y (de) su desempeo financiero y los flujos de efectivo para el ao terminado en
esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
670
11
En el caso de la nota 35, este podra leerse: "Al realizar las evaluaciones de resgos de error, el auditor
considera que el control interno es pertinente para la preparacin de los estados financieros consolidados
de la entidad, que dan una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de
auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin
12 En circunstancias que el auditor tiene la responsabilidad de expresar 1.j.lla

epiin sobre la efectividad del
control interno conjuntamente con la auditora de los estados financieros consolidados, esta frase podra
tener la siguiente redaccin: "Al realizar las evaluaciones de riesgos de error, el auditor considera el
control interno es pertinente para la preparacin y la presentacin razsmable de los estados financieros
consolidados de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados
a las circunstancias." En el caso de la nota 35, este podra leerse: "Al realizar las evaluaciones de
riesgos de error, el auditor considera el control interno es pertinente para la preparacin de los estados
financieros consolidados de la entidad, que dan una visin verdadera y razonable, con el objeto de
disear procedimientos de auditorla que son apropiados en las circunstancias".
671
NIA 700 APNDICE
MODIFICACIONES
NORMA INTERNACIONAL
A LA OPININ
DEL INFORME
DEL AUDITOR
Comunicacin con Aquellos que Estn a Cargo del

Gobierno de la Entidad
DE AUDITORA 705
MODIFICACIONES A LA OPININ DEL INFORME DEL

AUDITOR INDEPENDIENTE
INDEPENDIENTE
A25
Apndice: Ejemplos de Informes de los Auditores con

Modificaciones en la Opinin
(Vigente para auditoras de estados fmancieros de perodos

NDICE
Prrafos
Norma Internacional de Auditora (NIA) 705 "Modificaciones a la Opinin del

Informe del Auditor Independiente" se debe leer junto con la NIA 200 "Objetivos
Introduccin
Alcance de esta NIA
...................................................................................
Tipos de Opiniones Modificadas
F echa de Vigencia
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
Circunstancias
en que se Requiere Modificar la Opnin del Auditor
Determinar el Tipo de Modificacin
de la Opinin del Auditor
Forma y Contenido del Informe del Auditor Cuando se

Modifica la Opinin
Comunicacin con Aquellos que Est a Cargo del Gobierno
de la Entidad
6
7-15
16-27
28

Naturaleza de las Imprecisiones
Al
Naturaleza de la Imposibilidad de Obtener Suficiente

Evidencia Apropiada de Auditora
l'
1,
!
Consecuencias de la Imposibilidad de Obtener Suficiente Evidencia

Apropiada de Auditora Debido a Limitaciones Impuestas por la
Administracin despus de que el Auditor Haya Aceptado el
Compromiso
Otras Consideraciones Relativas a una Opinin Adversa o
Abstencin de Opinin
Forma y Contenido del Informe del Auditor
Cuando se Modifica la Opinin
NlA 705
672
A2-A7
A8-A12
A13-A15
A16
AI7-A24
673
NIA 705
tI
{
MODIFICACIONES
A LA OPIN1N DEL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Introduccin
Alcance de esta NIA
l.
H,
l.
Esta NIA trata de la responsabilidad

del auditor de emitir un informe
apropiado en las circunstancias de que, al formarse una opinin de acuerdo
con la NIA 7001, concluye que es necesario modificar la opinin sobre los
Tipos de Opiniones
2.
l'
.:,:
MODlF1CAC10NES
Modificadas
Este NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, tales como, opinin
calificada, opinin adversa y abstencin de opinin. La decisin sobre qu
tipo de opinin sea la apropiada depende de:
(a)
La naturaleza del asunto que dio origen a la modificacin, es decir, si los

estados financieros contienen errores materiales o es imposible obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora, puede ser que presente
errores importantes, y
'.
l'
Esta NIA est vigente para auditoras de estados financieros por los periodos
que empiezan el, o despus del 15 de diciembre de 2009.
El objetivo del auditor es expresar claramente su opinin apropiadamente

modificada, que sea necesaria, sobre los estados financieros, cuando:
(a)
6.
Determinar
7.
(iii)
En relacin
comprensin
una proporcin
con las revelaciones,

son fundamentales
de los usuarios de los estados financieros.
para
la
en que se Requiere
Modificar
la Opinin
del Auditor
Concluye que, en base a la evidencia obtenida de auditora, los estados

financieros tomados en su conjunto, no estn libres de imprecisiones o
errores significativos o (Ref.: Prr. A2-A 7)
el Tipo de Modificacin
de la Opinin
del Auditor
El auditor deber expresar una opinin calificada, cuando:

(a)
Ha obtenido suficientes pruebas de auditora apropiadas y concluye que

los errores, de forma individual o en se conjunto, son importantes, pero
no generalizadas sobre los estados financieros, o
(b)
N o pudo obtener suficientes pruebas de auditora apropiadas que sirva de

base para su opinin, pero concluye que los posibles efectos de errores
no detectados, si hubiere, sobre los estados financieros, podran ser
importantes pero no generalizadas.
Opinin Adversa
8.
:1
Si se limitan, representa o podra representar

sustancial de los estados financieros, o
(b) No pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para

concluir que los estados financieros tomados en su conjunto, estn libres
de imprecisiones o errores significativos. (Ref.: Prr. A8-A12)
Para los propsitos de esta N1A, los siguientes trminos tienen el significado
que se atribuye a continuacin:
1'1
cuentas o partidas de los
El auditor deber modificar su opinin en el informe, cuando:

(a)
Concluye, sobre la base de la evidencia obtenida de auditora de que

los estados financieros tomados en su conjunto, no estn libres de
imprecisiones o errores significativos, o
Definiciones
(a)
(ii)
Circunstancias
(b) El auditor no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditora

para concluir que los estados financieros tomados en su conjunto, estn
libres de imprecisiones o errores significativos.
5.
especficos,
Opinin calificada
Objetivo
4.
No se limitan a elementos
Requerimientos
Fecha de Vigencia
3.
(i)
(b) Opinin Modificada - Es una opinin calificada, una opinih adversa o

una abstencin de opinin.
(b) El criterio del auditor es ser perspicaz sobre los efectos o los posibles
efectos de los asuntos sobre los estados financieros. (Ref.: Prr. Al)
-T"
A LA OPIN1N DEL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Generalizado - Es un trmino que se utiliza, en el contexto de imprecisiones

o errores significativos, para describir los efectos sobre los estados
financieros de las imprecisiones o errores o de la los posibles efectos, si los
hubiere, que no han sido detectadas debido a la imposibilidad de obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora. Los efectos generalizados
sobre los estados financieros son los que, a criterio del auditor:
El auditor deber expresar una opinin adversa cuando al haber obtenido

suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que los errores, por
separado o en su conjunto, son importantes y generalizadas sobre los estados
financieros.
Abstencin de Opinin
9.
El auditor, deber abstenerse de opinar cuando no puede obtener suficiente

evidencia de auditora apropiada sobre la que basar su opinin y concluye
que los posibles efectos de errores no detectados, si hubiere, sobre los estados
financieros, podran ser tanto importantes como generalizadas.
NIA 705
674
675
NIA 705
MODIFICACIONES A LA OPININ DEL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
10.
El auditor deber abstener de opinar cuando, en circunstancias extremadamente

raras que implican mltiples incertidumbres, concluye que, a pesar de haber
obtenido suficientes pruebas de auditora apropiadas en relacin con cada una
de las incertidumbres individuales, no es posible formarse una opinin sobre
los estados financieros debido a la posible interaccin de las incertidumbres y
su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros.
Otras Consideraciones Relativas a una Opinin Adversa o Abstencin de Opinin

15.
Consecuencias de la Imposibilidad de Obtener Suficiente Evidencia Apropiada df

Auditoria Debido a Limitaciones Impuestas por la Administracin despus de que el
Auditor Haya Aceptado el Compromiso
11.
Si, despus de aceptar el compromiso, la administracin le impone al auditor

una limitacin al alcance de la auditora, en vista de esta situacin el auditor
considera probable que sea necesario expresar una opinin calificada o
abstenerse de opinar sobre los estados financieros, por lo que deber solicitar
a la administracin que elimine la limitacin.
12.
Si la administracin se niega a eliminar la limitacin mencionada en el

prrafo 11, el auditor deber comunicar este asunto a aquellos que estn a
cargo del gobierno de la entidad, pero si ellos participan de la administracin
de la entidad2, tendr que determinar si es posible realizar procedimientos
alternativos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
13.
Si no le es posible al auditor obtener suficiente evidencia apropiada

auditora, deber determinar las consecuencias de la siguiente manera:
.:
t':
-;ti.
t.
'l1~:
,11,;
'1'
.~r:~
11
.'-"1:
,: :
,~
1',
Si concluye que los posibles efectos de errores no detectados sobre

los estados financieros, si hubiere, podran ser importantes, pero no
generalizadas, deber calificar la opinin, o
(b)
Si concluye que los posibles efectos

los estados financieros, si hubiere,
generalizados, a tal dimensin que
suficiente para comunicar la gravedad
~~~t;
"b
..
t~~
'i
'g~~
,~[
r,
Il
Forma y Contenido del Informe del Auditor Cuando se Modifica la Opinin
Bases para el Prrafo de Modificacin
de errores no detectados sobre

podran ser importantes y muy
una opinin calificada no sera
de la situacin, el auditor deber:
n
H
H
(i)
Retirarse de la auditora, cuando sea factible y posible en virtud de

la legislacin o normativa aplicable o (Ref.: Prr. A13-AI4)
(ii)
Si retirarse de la auditora antes de emitir el informe no sea factible

o posible, se deber emitir una abstencin de opinin sobre los
1'1
1.
'
Si el auditor cumple con retirarse de la auditora tal como se expone en el

prrafo 13(b) (i), antes de retirarse, deber comunicar a los encargados del
gobierno de la entidad, todos los asuntos relativos a los errores identificados
durante la auditora que habra dado lugar a la modificacin de la opinin.
(Ref.: Prr. A15)
ISA 260, "Comunicacin con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad ", prrafo 13.
NIA 705
676
17.
Si existe tilla imprecisin o error significativo en los est.ados financieros,

relacionado con importes especficos de los estados financIeros (lllcluyendo
revelaciones cuantitativas), el auditor deber incluir en el prrafo de base para
la modificacin, una descripcin y cuantificacin de los ef~ctos finanCIeros
de los errores, a menos que imposible. Si no es posible cuantI~car l.~s efectos
financieros, lo har constar en el prrafo la base para la modIficacIOn. (Ref.:
Prr. A18)
18.
Si existe un error significativo en los estados financieros que se refiere a

revelaciones narrativa, el auditor deber incluir en el prrafo d~ la base para la
modificacin, una explicacin de la inexactitud de las revelaCIOnes .
19.
Si existe una imprecisin o error significativo en los estados financier?s que se r~fiere
a la no divulgacin de informacin que requiere ser revelada, el auditor debera:
Discutir con los que estn a cargo del gobierno de la entidad la falta de
divulgacin;
(b) Describir en el prrafo la base para la modificacin

informacin omitida y
(c)
Cuando el auditor modifica la opinin sobre los estados financieros, de?er,

adems de los elementos especficos requeridos por la NIA 700, lllclmr ~n
prrafo en el informe que proporciona una desc:i~cin ?el asunto que dIO
lugar a la modificacin. Este prrafo se presentara lllmedIatamente ante.s ?,el
prrafo de opinin en el informe y utilizar el ttulo "Bases para la 0p,llllOn
calificada", "Base para la opinin adversa", o "Bases para la abstencIOn de
opinin", segn sea apropiada. (Re f.: Prr. Al 7)
(a)
14.
16.
de
(a)
Cuando el auditor considera necesario expresar una opinin adversa o

abstencin de opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto,
tambin deber modificar la opinin en relacin con el mismo marco
conceptual de informacin financiera sobre un es~ado financiero individ~al o
en uno o ms elementos especificas, cuentas o partIdas de un estado financIero.
No modificar la opinin en el mismo informe3, en estas circunstancias, podra
estar en contradiccin con la opinin adversa o abstencin de opinin sobre
los estados financieros tomados en su conjtillto. (Ref.: Prr. A16)
la naturaleza de la
A menos que est prohibida por la legislacin o normativa, i~cluya la

informacin omitida, siempre que sea posible hacerlo, y el a~?Itor t.e~ga
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la informacIOn omitIda.
(Ref.: Prr. A19)
NIA 805, "Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Individuales y Elementos

E specI'ficos , Cuentas o Partidas de un Estado Financiero", trata de" las Circunstancias en que el audItor
est encargado de expresar una opinin separada sobre uno o vanos elementos especlficos, cuentas o
partidas de un estado financiero.
677
NIA 705
MODIFICACIONES A LA OPIN1N DEL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
20.
Si la modificacin resulta de la imposibilidad de obtener suficiente evidencia

apropiada de auditora, el auditor deber incluir en el prrafo de la base para
la modificacin las razones de tal imposibilidad.
21.
Incluso si el auditor ha expresado una opinin adversa o abstencin de

opinin sobre los estados financieros, deber describir en el prrafo de la base
para la modificacin, las razones de cualquier otro asunto de que el auditor
es consciente de que ha requerido modificar la opinin, y los efectos de la
misma. (Ref.:Prr. A20)
(a) Debido a la importancia del (os) asunto (s) descrito en el prrafo Base
para una Abstencin de Opinin, no ha podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una
opinin de auditora y, en consecuencia,
(b) El auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros.
Descripcin de la Responsabilidad del Auditor Cuando Expresa una Opinin
CalificClflou Opinin Adversa
26.
Prrafo de Opinin
22.
Cuando el auditor modifica la opinin de auditora, deber utilizar el ttulo

"Opinin Calificada", "Opinin Adversa", o "Abstencin de Opinin", segn
sea apropiado, para el prrafo de opinin. (Ref.: Prr. A2l, A23-A24)
23.
Cuandoel auditorexpresa una opinin calificadadebido a imprecisioneso errores

significativosen los estados financieros, deber indicar en el prrafo de opinin
que, en opinin del auditor, excepto por los efectos del (os) asunto (s) que se
describenen el prrafo Base para la Opinin Calificada:
Descripcin de la Responsabilidad del Auditor Cuando se Abstiene de Opinar

27.
(a) Los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos

importantes (o dan una visin verdadera y razonable), de acuerdo con el
marco conceptual de informes financieros aplicables, cuando informa de
acuerdo con un marco conceptual de presentacin razonable, o
(b) Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
lillportantes, de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros
aplicables, cuando informa de acuerdo con un marco conceptual de
cumplimiento.
Cuando la modificacin se debe a la imposibilidad de obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora, el auditor deber utilizar la frase
correspondiente, "excepto por los posibles efectos del (os) asuntos (s) ..." para
la opinin modificada. (Ref.: Prr. A22)
:r
I,
24.
,r
"
;.~
I1
Cuando el auditor expresa una opinin adversa, el auditor deber

indicar en el prrafo de opinin que, en opinin del auditor, debido a la
importancia del (de los) asunto (s) descrito en el prrafo Bases para la
Opinin Adversa:
(a) Los estados financieros no presentan razonablemente (o dan una visin
verdadera y razonable), de acuerdo con el marco conceptual de informes
financieros aplicables, cuando informar de acuerdo con un marco
conceptual de presentacin razonable, o
(b) Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros
aplicables, cuando informa de acuerdo con un marco conceptual de
cumplimiento.
25.
Cuando el auditor expresa una opinin calificada u opinin adversa, el auditor

deber modificar la descripcin de la responsabilidad del auditor para afirmar
que considera que la evidencia de auditora que ha obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para modificar la opinin del auditor.
Cuando el auditor emite una abstencin de opinin debido a la imposibilidad

de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, deber modificar el
prrafo de introduccin del informe del auditor, para hacer constar de que el
auditor fue contratado para auditar los estados financieros. Asimismo, deber
modificar la descripcin de la responsabilidad del auditor y la descripcin
del alcance de la auditora para manifestar slo el texto siguiente: "Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros con
base en la auditora realizacin de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora. Debido a que el (los) asunto (s) descrito en el prrafo Base para la
Abstencin de Opinin, sin embargo, no nos ha sido posible obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una opinin
de auditora".
Comunicacin
28.
con Aquellos que Estn a Cargo del Gobierno de la Entidad
Cuando el auditor espera modificar la opinin en el informe de auditora,

deber comunicarse con aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad,
sobre las circunstancias que llevaron a la modificacin prevista y la redaccin
propuesta para la modificacin. (Ref.: Prr. A25)
***
Al.
(Ref.: Prr.. 2)
El siguiente cuadro ilustra cmo afecta el criterio del auditor sobre el tipo ~e
opinin que va ser expresada, por efecto de la naturaleza del asunto que dIO
lugar a la modificacin, y la generalizacin de sus efectos o posibles efectos
Cuando el auditor emite una abstencin de opinin debido a la imposibilidad

de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, deber indicar en el
prrafo de opinin, que:
NIA 705
678
679
NIA 705
MODIFICACIONES A LA OPININ DEL INFORME DEL AUDITOR lNDEPENDIENTE
Criterio del Auditor sobre la Generalizacin de

los Efectos o Posibles Efectos sobre los Estados
Financieros
Naturaleza del Asunto que da lugar
a la Modificacin
Material, pero no
Generalizado
AS.
Material y Generalizado
Aplicacin
A6.
Los estados fi~ancieros

presentan imprecisiones o errores
significativos
Opinin Calificada
Opinin Adversa
Imposibilidad de obtener suficiente

evidencia de auditora apropiada
Opinin Calificada
Abstencin de Opinin
Naturaleza
A2.
A3.
de las Imprecisiones
(c)
Revelacin Apropiada o Adecuada en los Estados Financieros

A 7.
La revelacin apropiada o adecuada en los estados financieros.
Las seleccin de polticas contables no son coherentes

conceptual de informacin financiera aplicable o
NIA 700, prrafo 11.
NIA450, "Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identificados Durante la Auditora" prrafo 4 (a).
1'1
NIA 705
Los estados financieros no incluyen todas las revelaciones requeridas por

el marco de referencia conceptual de informes financieros aplicables;
(b)
Las revelaciones en los estados financieros no se presentan de acuerdo con

el marco de referencia conceptual de informacin financiera aplicables, o
(c)
Los estados financieros no proporcionan

lograr una presentacin razonable.
A8.
680
A9.
revelaciones
necesarias
de Obtener Suficiente Evidencia Apropiada
para
de
La imposibilidad del auditor de obtener suficiente evidencia apropiada de

auditora (tambin conocida como la limitacin al alcance de la auditora)
pueden surgir de:
(a)
Circunstancias
fuera del control de la entidad;
(b)
Circunstancias
auditor, o
relativas a la naturaleza
(c)
Limitaciones impuestas por la administracin.
con el marco
(b) Los estados financieros, incluyendo las notas correspondientes,

no
representan las transacciones subyacentes y hechas de una manera que
logren una presentacin razonable.
(a)
Naturaleza de la Imposibilidad
Auditora (Ref.: Prr. 6 b))
En relacin con las polticas contables apropiadas que ha seleccionado la

administracin, pueden surgir imprecisiones o errores significativos en los
estados financieros cuando:
(a)
En relacin con las revelaciones apropiadas o adecuadas en los estados

financieros, pueden surgir imprecisiones o errores significativos en los estados
financieros cuando:
La seleccin de polticas contables apropiadas;
Seleccin de Polticas Contables Apropiadas

A4.
Cuando la administracin
no ha aplicado las politicas contables
seleccionadas de manera coherente con el marco de referencia conceptual
de informacin financiera, incluso cuando la administracin no ha
aplicado las politicas contables seleccionadas consistentemente
entre
perodos o para transacciones y hechos similares (consistentes en la
aplicacin),o
(b) Debido al mtodo de aplicacin de las politicas contables seleccionadas

(tales como un error involuntario en la aplicacin).
La NIA 450, define una imprecisin o error, como la diferencia entre, la

cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin reportada en los estados
fin.ancieros, y. la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin que se
eXige para el caso estar de acuerdo con el marco conceptual de informacin
financiera aplicable. En consecuencia, pueden surgir imprecisiones o errores
significativos en los estados financieros, en relacin con:
(b) La aplicacin de las polticas contables seleccionadas
de las Polticas Contables Seleccionadas
En relacin con la aplicacin de las politicas contables seleccionadas, pueden

surgir imprecisiones o errores significativos en los e'stados financieros:
(a)
(Ref.: Prr. 6 (a))
La ~
700, requiere que el auditor, al formarse una opinin sobre los estados
financ~eros, llegue a una conclusin con razonable seguridad de que los estados
financieros tomados en su conjunto estn libres de imprecisiones o errores
signifi?ativo~4. In~luyendo la evaluacin de las imprecisiones o errores no
corregidos, SI hubiere, en los estados financieros de acuerdo con la NIA 4505.
(a)
Los marcos de referencia conceptual de informacin financiera contienen a

menudo requerimientos para la contabilizacin y divulgacin de los cambios
en las politicas contables. Cuando la entidad ha cambiado polticas contables
significativas, pueden surgir imprecisiones o errores significativos en los estados
financieros, cuando la entidad no ha cumplido con estos requerimientos.
u oportunidad
del trabajo del
La imposibilidad de realizar un procedimiento especfico, no constituye una

limitacin en el alcance de la auditora si el auditor puede obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora mediante la realizacin de procedimientos
alternativos. Si esto no es posible, se aplicar cuando sea apropiado los
requerimientos de los prrafos 7 (b) y 10. Las limitaciones impuestas por
la administracin pueden tener otras implicancias en la auditora, como la
681
NIA 705
MODIFICACIONES
A LA OPININ
DEL INFORME
DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
MODIFICACIONES
evaluacin de los auditores de los riesgos de fraude y la consideracin

continuidad del compromiso por parte del auditor.
de la
All.
Los registros contables de la entidad han sido destruidos.
Los registros contables de un componente significativo han sido

confiscados por tiempo indefinido por las autoridades gubernamentales.
Ejemplos de circunstancias relacionadas

trabajo del auditor incluye, cuando:
con la naturaleza y oportunidad
A15.
Relativas a una Opinin Adversa o Abstencin de Opinin
A 16. Los siguientes son ejemplos de informes sobre circ~nstancias que no e~~aran
en contradiccin con la opinin adversa del audItor o una abstenclOn de
opinin:
En la oportunidad de la designacin del auditor es tal, que el auditor no

puede observar el recuento de los inventarios fisicos de existencias.
El auditor determina que los procedimientos sustantivos a realizar por s

sola, no es suficiente debido a que los controles de la entidad no son eficaces.
La administracin impide al auditor observar el recuento del inventario

fisico de existencias.
La administracin impide al auditor solicitar confirmacin

saldos de una cuenta especfica del balance.
La expresin de una opinin sin modificaciones

sobre. los estados
financieros preparados de acuerdo con un marco de referen.cla conceptual
de una determinada informacin financiera y, en el mIsmo mforme,
expresa una opinin adversa sobre los mismo~ estados financ~eros7 bajo
diferentes marcos de referenCIa conceptual de mformes finanCIeros.
La expresin de una abstencin de opinin respecto a los result~dos de

las operaciones y los flujos de efectivo, cuan~,o proced~, y de ~n dIctamen
sin modificaciones con respecto a la sltuaclOn finanCIera (vease la NIA
5108). En este caso, el auditor no ha expresado u~a abstencin de opinin
sobre los estados financieros tomados en su conjunto.
Forma y Contenido del Informe del Auditor Cuando se Modifica la Opinin

Bases para el Prrafo de Modificacin
externa de
A13. La viabilidad de retirarse de la auditora puede depender de la etapa de

terminacin del compromiso enel momento en que la administracin impone
la limitacin del alcance. Si el auditor ha completado sustancialmente la
auditora, el auditor podr decidir completar la auditora en la medida de lo
posible y emitir una abstencin de opinin, entes de retirarse, explicando la
limitacin del alcance en el prrafo Base para la Abstencin de Opinin.
(Ref.: Prr. 16-17, 19,21)
A17.
La consistencia en el informe del auditor ayuda a promover la comprensin

de los usuarios y para identificar circunstancias inusuales cu~n?? ocurr.en. En
consecuencia si bien la uniformidad en la redaccin de una opmlOn modIficada
yen la descri~cin de la base para la modificacin no seaposible,.es deseable
que exista consistencia en la forma como en el contemdo del mforme del
auditor.
AlS.
Un ejemplo de los efectos financiero~ .de las i~precisiones

o errores
significativos que el auditor puede descnbIr en el ?arra~? de la base para la
modificacin en el informe del auditor, es la cuantIficaclOn de los efectos de
la sobrevaluacin de las existencias sobre el impuesto a la renta, los ingresos
antes de impuestos, el ingreso neto y el patrimonio neto.
Consecuencias de la Imposibilidad de Obtener Suficiente Evidencia Apropiada

de Auditora Debido a Limitaciones Impuestas por la Administracin Despus de
que el Auditor Haya Aceptado el Compromiso (Ref.: Prr .. 13 (b) -14)
NlA 705
INDEPENDIENTE
del
A12. Ejemplos de la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de

auditora, derivada de la limitacin al alcance de la auditora cuando lo impone
la administracin incluyen, cuando:
,:1
DEL AUDITOR
Cuando el auditor concluye que necesita retirarse de la auditora ~elbi.do a

una limitacin al alcance, puede haber una exigencia profesional, legls atlva o
normativa para que el auditor comunique ~os a~untos relati.vos a su retIro del
compromiso a los reguladores o a los propletanos de la entidad.
Otras Consid~raciones
(Ref.: Prr. 15.)
La entidad est obligada a utilizar el mtodo contable de participacin

patrimonial de una entidad asociada, y el auditor no puede obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la informacin
financiera de la entidad asociada para evaluar si el mtodo de participacin
patrimonial ha sido correctamente aplicado.
A 14. En determinadas circunstancias, la retirada de la auditora no puede ser posible

si el auditor est obligado por ley o reglamento, a continuar el compromiso de
auditora. Esto puede ser el caso de un auditor que es designado para auditar
los estados financieros de las entidades del sector pblico. Tambin puede ser
el caso en las jurisdicciones en que el auditor sea designado para auditar los
estados financieros para un periodo determinado, o designados por un perodo
especfico y se le prohbe retirarse antes de finalizar la auditora de los estados
financieros o antes de que termine el perodo, respectivamente. Asimismo,
DEL INFORME
el auditor tambin puede considerar la necesidad de incluir en su informe un

prrafo de Otros Asuntos6.
AJO. Ejemplos de circunstancias que estn fuera del control de la entidad incluyen
cuando:
A LA OPININ
A19. Divulgar informacin omitida en el prrafo de labase para la modificacin,

sera posible si:
NIA 706, "Prrafos

Independiente,"
7
8
de nfasis
sobre Asuntos
y Prrafos
de Otros Asuntos
en el Informe
no
del Auditor
prrafo AS.
Vase prrafo A32 de la NIA 700 para una descripcin

NIA 510, "Compromisos
de Auditora
Inicial-Saldos
de esta circunstancia.
de Apertura",
prrafo
10.
682
683
NIA 705
(a)
Las revelaciones no han sido preparados por la administracin

revelacin de otro modo no estn disponibles al auditor; o
(b) A criterio del auditor, las revelaciones

en relacin con el informe del auditor.
~
I
sera excesivamente
o la
voluminoso
(c)
Dar una oportunidad a aquellos que estn a cargo del gobierno de la

entidad, cuando fuere apropiado, de proporcionar el auditor mayor
informacin y explicaciones respecto del asunto(s) que dio (dieron) lugar
a la (las) modificacin(es) prevista(s).
A20. Una opinin adversa o una abstencin de opinin, sobre un asunto especfico
que se describe en el prrafo de la base para la calificacin, no justifica omitir
la descripcin de otrus asuntos identificados, que de otro modo, habran
requerido modificar la opinin del auditor. En tales casos, la divulgacin de
otros asuntos de los que el auditor es consciente puede ser apropiada para los
usuarios de los estados financieros.
Prrafo de Opinin (Ref.: Prr. 22-23)
A21.
La inclusin del ttulo de este prrafo deja claro al usuario de que la opinin
del auditor se ha modificado y se indica el tipo de modificacin.
A22.
Cuando el auditor expresa una opinin calificada, no sera apropiado utilizar

frases como "con la explicacin anterior" o "sujeto a" en el prrafo de opinin
debido a que estos no son lo suficientemente claros o contundentes.
Ejemplo de Informes del Auditor

A23.
Ejemplos 1 y 2 del Apndice, contiene informes de los auditores con

calificaciones y opiniones adversas, respectivamente, debido a que los estados
financieros contienen imprecisiones o errores significativos.
A24. Ejemplo 3 del Apndice contiene un informe de auditora con opinin calificada
debido a que el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora. El ejemplo 4, contiene una abstencin de opinin debido a la
imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre un
solo elemento de los estados financieros. El ejemplo 5, contiene una abstencin
de opinin debido a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora acerca de varios elementos de los estados financieros. En cada
uno de los dos ltimos casos, debido a la imposibilidad, los posibles efectos
sobre los estados financieros, son significativos y generalizados.
Comunicacin
Prr.28.)
A25.
con Aquellos que Estn a Cargo del Gobierno de la Entidad (Ref.:
La comunicacin con aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad

sobre las circunstancias que ocasionaron una modificacin; que se prev, de la
opinin del auditor y la redaccin propuesta de la modificacin, permite:
(a)
Al auditor dar aviso a aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad
de la modificacin(es) que se prev y las razones (o circunstancias) para
la(s) modificacin (es);
(b) Al auditor a solicitar el consentimiento de aquellos que estn a cargo del

gobierno de la entidad sobre los hechos del asunto(s) que dieron lugar
a la modificacin prevista(s), o para confirmar como tal los asuntos de
desacuerdo con la administracin, y
1,
NIA 705
684
685
NIA 705
".T
,,-r...'
o
.~
Apndice
(Ref.: Prr. A23-24)
Ejemplos de Informes de los Auditores con Modificaciones

Opinin
en la
Ejemplo 1:
Auditora de estados financieros tomados en su conjunto para

propsito general preparado por la administracin de la entidad, de

acuerdo con la NIA 2101
Los inventarios tiene imprecisiones o errores. Se considera que las
imprecisiones o errores son significativos pero no generalizados para
los estados irnancieros.
Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otra
responsabilidad de informar, previstas por la legislacin local.
Ejemplo 1: Informe de un auditor que contiene una opinin calificada

debido a imprecisiones o errores significativos,en los estados financieros.
Ejemplo 2: Informe de un auditor que contienen una opinin adversa

debida a imprecisiones o errores significativos en los estados financieros.
Ejemplo 3: Informe de un auditor que contiene una opinin calificada

debido a la imposibilidad del auditor de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora.
o
"J"[
i
Ejemplo 4: Informe de un auditor que contiene una abstencin de opinin

apropiada de auditora sobre un solo elemento de los estados financieros.
Ejemplo 5: Informe de un auditor que contiene una abstencin de opinin
apropiada de auditora acerca de varios elementos de los estados
financieros.

Informe sobre la Estados Financieros2
comprenden el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20Xl, y los.
correspondientes estados de resultados integrales, de cambios en el patrimonio neto
y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de polticas
contables significativas y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad
de Administracin
por los Estados Financieros3

Financiera4, y sobre el control interno que la administracin determina que es necesaro
errores significativos, ya sea por fraude o error.
Responsabilidad
del auditor

basada en nuestra auditora. Hemos realizado nuestra auditora de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas exigen que cumplamos con
l
2
NIA 705 APNDICE
686
NIA21O, "Acordar los Trminos de los Compromisos de Auditora".

El sub-ttulo "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria en circunstancias en las que el
segundo sub-titulo "Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Reglamentarios" no sea aplicable.
Este u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin
particular.
Cuando la administracin es responsable de preparar los estados financieros que presenten un punto
de vista verdadero y razonable, esta frase podria redactarse como: "La administracin es responsable
de la preparacin de los estados financieros que presenten un punto de vista verdadero y razonable de
acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del. .."
687
NIA 705 APNDICE
i
i,'i,.!
,, ,
los requerimientos ticos, as como que la auditora sea planificada y realizada para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres imprecisiones
desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de


sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los
riesgos de imprecisiones o errores significativos en los estados financieros, ya sea
por fraude o error. Al realizar esas v~loraciones de riesgos, el auditor considera el
control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable5 de los estados
financieros de la entidad, con el objeto de disear los procedimientos de auditora
que sean apropiados en las circunstancias, pero no para propsitos de expresar una
opinin sobre la efectividad del control intern06 de una entidad. Una auditora tambin
incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y la razonabilidad de las
estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin
, I
l'
~;
I
/1
L
!'
I I
ll,!
J
iI
11
i!,'
I\,
:li
Legales y Reglamentarios
[La forma y contenido de esta seccin del informe del auditor variarn dependiendo
de la naturaleza de las responsabilidades de informar del auditor.]
(Finnadel Auditor]
(Fecha del informe del auditor]
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora calificada.
Base para la Opinin Calificada
~i
J
Los inventarios de la empresa se presentan en el estado de situacin financiera por un

monto de xxx. La administracin no ha registrado los inventarios al menor valor entre el
costo y valor neto de realizacin, si no que los ha registrado al costo, lo que constituye
una desviacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los registros
de la compaa indican que si la administracin hubiera registrado los inventarios al
menor valor entre el costo y valor neto de realizable habra sido necesario un monto de
xxx, para ajustar los inventarios hasta su valor neto de realizacin. En consecuencia,
el costo de ventas se habra incrementado en xxx, y el impuesto a la renta, los ingresos
.netos y el patrimonio neto se habran reducido en xxx, xxx y xxx, respectivamente.
Opinin Calificada
En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto descrito en el prrafo Base
para Opinin Calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de)
la situacin financiera de la Compaa ABC al31 de diciembre de 20Xl, y (de) su
5
~ I
!
t
En el caso de la nota al pie de la pgina 12, esta frase podra redactarse como: "Al realizar esas
valoraciones de riesgos de imprecisiones o errores, el auditor considera el control interno pertinente
para la preparacin por la entidad de los estados financieros que presenten un punto de vista verdadero
y razonable, con el objeto de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno
de la entidad".
En circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre
la efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros, este enunciado
podra redactarse as: "Al realizar las valoraciones de riesgos de imprecisiones o errores, el auditor
considera el control interno pertinente para la preparacin por la entidad y la presentacin razonable de
los estados financieros, con el objeto de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados
en las circunstancias". "En el caso de la nota al pie 12, esta frase podra redactarse: "Al realizar las
valoraciones de riesgos imprecisiones de errores, el auditor considera que el control interno pertinente
para la preparacin por la entidad de los estados financieros, que presenten un punto de vista verdadero
y razonable, con el objeto de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias
ll
NIA 705 APNDICE
688
689
NIA 705 APNDICE
Responsabilidad
Ejemplo 2:
Auditora de los estados financieros consolidados de propsito general
preparados por la administracin de la controladora, de acuerdo con
las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Los estados financieros contienen imprecisiones o errores significativos
debido a la no consolidacin de una subsidiaria. Se considera que
las imprecisiones o errores significativos son generalizados para los
estados fmancieros. Los efectos de las imprecisiones o errores sobre
los estados financieros no han sido determinados porque no era
practicable hacerlo.
Adems de la auditora de los estados fmancieros consolidados, el
auditor tiene otras responsabilidades de informar de acuerdo con la
legislacin local.
Informe sobre los Estados Financieros Consolidados'
l!
f:
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I
,1
ji
i 1
Consolidados8

estos estados financieros consolidados de acuerdo con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera9, y del control interno como la administracin, determine
que es necesaria para permitir la preparacin de estados financieros consolidados que
estn libres de imprecisiones o errores significativos, ya sea por fraude o error.
7
El sub.ttulo "Informe sobre los Estados Financieros Consolidados" no es necesario en circunstancias

en las que el segundo subtitulo "Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Reglamentarios" no
sea aplicable.
Este u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin
particular.
Cuando la responsabilidad de la administracin es preparar estados financieros consolidados

que presenten un punto de vista verdadero y razonable, esta frase podra redactarse como: "La
administracin es responsable de la preparacin de estados financieros consolidados que presenten
un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, y portaL."
NIA 705 APNDICE
Nuestra responsabilidad
es expresar una opllllOn sobre estos estados financieros
consolidados basada en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos
con los requermientos ticos, as como que la auditora sea planificada y realizada
para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados estn
libres de imprecisiones o errores s.ignificativos.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre
los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos
de imprecisiones o errores significativos en los estados financieros consolidados, ya
sea por fraude o error. Al realizar esas valoraciones de los res gas de imprecisiones
o errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin y
presentacin razonablelo de los estados financieros consolidados por la entidad,
con el objeto de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero no para propsitos de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno de la entidad 11. Una auditora tambin incluye evaluar la idoneidad
de las polticas contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados
financieros consolidados.
690
Base para Opinin Adversa
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la Compaa ABC

y sus subsidiarias, que comprenden el estado de situacin financiera consolidado al
31 de diciembre de 20Xl, y los correspondientes estados de resultados integrales,
de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha, y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
de la Administracin
del Auditor
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente

apropiada para proporcionar una base para sustentar nuestra opinin adversa.
Responsabilidad
Como se explica en la Nota X, la compaa no ha consolidado en los estados financieros

de la Compaia la subsidiaria XYZ, que adquiri durante el 20Xl, Jorque todava
no ha sido posible determinar los valores razonables de algunos actiVOS y paSiVOS
importantes de la subsidiaria en la fecha de la adquisicin. Por lo tanto, esta. inversin
es contabilizada sobre la base del costo. De acuerdo con las Normas InternacIOnales de
Informacin Financiera, la subsidiaria ha debido ser consolidado porque es controlada
por la compaa. Si la subsidiaria XYZ hubiera sido consolidada, muchos elementos de
los estados financieros adjuntos, habran sido efectos materiales. Los efectos de la falta
de consolidacin sobre los estados financieros consolidados, no han sido determinados.
10 En el caso de la nota al pie 17, esta frase podra redactarse como: "Al realizar esas valoraciones
de los riesgos de imprecisiones o errores, el auditor considera el control interno pertinente para la
preparacin de los estados financieros consolidados por la entidad, que presenten un punto de vista
verdadero y razonable con el objeto de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados
en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno de la entidad".
11 En crcunstancias en que el auditor tambn tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre
la efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros consolidados, este
enunciado podra redactarse asi: "Al realizar esas valoraciones de riesgos de imprecisiones o errores,
el auditor considera el control interno pertinentes para la preparacin y presentacin razonable de
los estados financieros consolidados por la entidad, con el objeto de disear los procedimientos de
auditora que sean apropiados a las circunstancias". En el caso de la nota al pie 17, este frase podra
redactarse como: "Al realizar esas valoraciones de riesgos de imprecisiones o errores, el auditor
considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros consolidados por
la entidad que presenten un punto de vista verdadero y razonable, para disear los procedimientos de
auditora que sean apropiados en las circunstancias".
691
NIA 705 APNDICE
MODIFICACIONES
A LA OPININ DEL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
MODIFICACIONES
Opinin Adversa
Ejemplo 3:
En nuestra opinin, debido a la importancia del asunto discutido en el prrafo Bases para
Opinin Adversa, los estados financieros consolidados no presentan razonablemente
(O no presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situacin financiera de
la CompaaABC y sus subsidiarias al31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo
financiero y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con
las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Las circunstancias
Legales
A LA OPININ DEL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
son las siguientes:
Auditora de estados financieros tomados en su conjunto para propsito

general, que fue prparado por la administracin de la entidad de
acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
la r.esponsabilidad de la administracin por los estados fmancieros de
y Reglamentarios
El auditor no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditora

respecto a una inversin en una filial extranjera. Los posibles efectos
de la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora son considerados significativos, pero no generalizada, para
de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.]
[Firma del Auditor]
Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras

responsabilidades de informar, de acuerdo con la legislacin local.
INFORME
[Destinatario
DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
Apropiado]

comprenden el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X1, y los
correspondientes estados de resultados integrales, de cambios en el patrimonio neto
y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de polticas
contables significativas y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad
de la Administracin

Financieral4, y por el control interno si la administracin, determina que es necesario
Responsabilidad
Nuestra
del auditor
responsabilidad
es expresar
una opinin sobre estos estados financieros
12 El subttulo "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria en circunstancias en las que el
segundo subttulo "Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Regulatorios" no sea aplicable.
13 Este u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin
particular.
14 Cuando la administracin es responsable de preparar estados financieros que presenten un punto de
vista verdadero y razonable, esta frase podria redactarse como: "La administracin es responsable de
la preparacin de estados financieros que presenten un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y por tal".
i'
NIA 705 APNDICE
692
693
NIA 705 APNDICE
,1
11,.1.,.
1

I
basada en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las

Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con los
requerimientos ticos, asi como que la auditoria sea planificada y realizada para obtener
una segurdad razonable sobre si los estados financieros estn libres imprecisiones o
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de 10S riesgos
de imprecisiones o errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude
o error. Al realizar esas valoraciones de los riesgos de imprecisiones o errores, el
auditor considera que el control interno pertinente para la preparacin y presentacin
razonablel5 de los estados financieros por la entidad, con el objeto de disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para
propsitos de expresar una opinin sobre la efectividad del control internol6 de la
entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables
usadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administracin,
as como evaluar la presentacin general de los estados financieros.
rI
Opinin Calificada
En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos del asunto descrito en el prrafo
Base para Opinin Calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable
de) la situacin financiera de la CompaaABC a13l de diciembre de 20Xl, y (de) su
desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de
~egales y Reglamentarios
[Firma del Auditor]

apropiada para proporcionar una base para sustentar nuestra opinin calificada.
Base para Opinin Calificada
La inversin de la Compaa ABC en la Compaa XYZ, una asociada extranjera,

que fue adquirda durante el ao y contabilizada por el mtodo de participacin
patrmonial, esta presentada en el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de
20Xl, por un monto de xxx, y la participacin de la Compaa ABC en los ingresos
netos de la Compaa XYZ de xxx, se incluye en los ingresos de la Compaa ABC
por el ao terminado en esa fecha. No hemos podido obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora sobre el importe en libros de la inversin de la Compaa
ABC en la Compaa XYZ, al 31 de diciembre de 20Xl ni de la participacin de la
Compaa ABC en los ingresos netos de la Compaa XYZ por el ao, porque se nos
neg el acceso a la informacin financiera, a la administracin y a los auditores de
la Compaa XYZ. En consecuencia, no pudimos determinar si era necesaro algn
ajuste en dichas montos.
15 En el caso de la nota al pie 22, esta frase podra redactarse como: "Al realizar esas valoraciones de los
resgas de imprecisiones o errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin
por la entidad de los estados financieros, que presenten un punto de vista verdadero y razonable, con
el objeto de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en el circunstancias, pero no
con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control ;temo de la entidad".
16 En circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre
la efectividad del control interno junto con la auditoria de los estados financieros, este enunciado
podra redactarse as: "Al realizar las valoraciones de los riesgos de imprecisiones o errores, el
auditor considera el control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros por la entidad, con el objeto de disear los procedimientos de auditora que sean
apropiados a las circunstancias." En el caso de la nota al pie 22, esta frase podria redactarse como: "Al
realizar las valoraciones de riesgos de imprecisiones o errores, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin por la entidad de estados financieros que presenten un punto de vista
verdadero y razonable, con el objeto de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en
las circunstancias".
NlA 705 APNDICE
694
695
NIA 705 APNDICE
Responsabilidad
Ejemplo 4:
Las circunstancias
son las siguientes:

propsito general que fue preparado por la administracin
de la
entidad de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
Los trminos del compromiso de auditora reflejan la descripcin
la responsabilidad de la administracin por los estados fmancieros
de
de

sobre un solo elemento de los estados financieros. Es decir, tampoco
pudo obtener evidencia de auditora sobre la informacin financiera de
una inversin en una empresa de asociacin conjunta que representa
ms del 90% de los activos netos de la compaa. Los posibles efectos
de la imposibilidad para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora son considerados tanto significativos y generalizados para
~i

otras responsabilidades
de informar, de acuerdo con la legislacin
local.
,J
,
,
i,
'1'
del auditor

basada en la realizacin de la auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora. Debido al asunto descrto en el prrafo Bases para Abstencin de Opinin,
sin embargo, no nos ha sido posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
para fundamentar una opinin de auditora.
Bases para Abstencill de Opinin
La inversin de la compaa en su empresa de asociacin conjunta de inversin

Compaa XYZ (Pas X) se presenta en el estado de situacin financiera de la compaa
por un monto de xxx, el cual representa ms del 90% de los activos netos de la compaa
al 31 de diciembre de 20Xl. No se nos permiti el acceso a la administracin ni a
los auditores de la Compaa XYZ, incluida los papeles de trabajo de auditora de
los auditores de la Compaa XYZ. Como resultado, no pudimos determinar si es
necesario algn ajuste que fuere necesario respecto con la participacin proporcional
de la compaa que le corresponde en los activos de la Compaa XYZ, que son
controlados en conjunto, su participacin proporcional en los pasivos de la Compaa
XYZ, por los cuales es responsable, su participacin proporcional en los ingresos y
los gastos de la Compaa XYZ por el ao, y los elementos que componen el estado
de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.
Abstencin
de Opinin
Debido a la importancia del asunto descrto en el prrafo Base para Abstencin de

Opinin, no nos ha sido posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
para fundamentar una opinin de auditora. En consecuencia, no se expresa una
opinin sobre los estados financieros.
Fuimos contratados para auditar los estados financieros adjuntos de la Compaa

ABC, que comprenden el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20Xl
y los correspondientes estados de resultados integrales, de cambios en el patrimoni~
neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las
polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
[La forma y contenido de esta seccin del informe de auditora variarn dependiendo
[Firma del Auditor]
Responsabilidad
de la Administracin

estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de.Informacin
Financiera19, y del control interno si la administracin, determina que es necesario
segundo subttulo "Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Reglamentarios" no sea aplicable.
18 Este u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin
particular.
19 Cuando la administracin es responsable de preparar estados financieros que presenten un punto de
vista verdadero y razonable, esta frase podria redactarse como: "La administracin es responsable de
la preparacin de estos estados financieros que presenten un punto de vista verdadero y razonable de
acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y por tal ..."
NIA 705 APNDICE
696
697
NIA 705 APNDICE
Responsabilidad
Ejemplo 5:
1':
Las circunstancias
j,\
i,
son las siguientes:

propsito general, que fue preparado por la administracin
de la
entidad, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.

la responsabilidad de la administracin
por los estados financieros de

sobre varios elementos de los estados imancieros. Es decir, no pudo
obtener evidencia de auditora sobre inventarios y las cuentas por
cobrar de la entidad. Los posibles efectos de esta imposibilidad para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora son considerados
tanto significativos y generalizados para los estados financieros.

otras responsabilidades
de informar, de acuerdo con la legislacin
local.
de Opinin
Fuimos designados como auditores de la compaa hasta despus de 31 de diciembre

de 20XI y, por lo tanto, no observamos el recuento de los inventarios fisicos al
principio y al final del ao. No pudimos quedar satisfechos, a travs de procedimientos
alternativos, sobre las cantidades de inventaro al3l de diciembre de 20XO y 20Xl,
que se presentan en el estado de situacin financiera por un monto de xxx y xxx,
respectivamente. Adems, la incorporacin de un nuevo sistema computarzado de
cuentas por cobrar en septiembre de 20XI dio como resultado numerosos errores
en las cuentas por cobrar. Como a la fecha de nuestro informe de auditora, la
administracin continuaba con el proceso de rectificacin de las deficiencias del
sistema y correccin de errores. No nos ha sido posible confirmar o verificar por
procedimientos alternativos, las cuentas por cobrar que se presentan en el estado de
situacin financiera por un monto total de xxx al 31 de diciembre de 20Xl. Como
resultado de estos asuntos, no pudimos determinar si habra sido necesario algn
ajuste, que se considere necesario en los inventarios registradas o no registradas y en
las cuentas por cobrar, as como en los elementos que componen el estado de resultado
integral, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo.
Debido a la importancia de los asuntos descritos en el prrafo Base para Abstencin

de Opinin, no hemos podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para
fundamentar una opinin de auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin
de la Administracin
[La forma y contenido de esta seccin del informe del auditor pueden variar
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.]
[Firma del Auditor]
:111
Bases para Abstencin
Abstencin de Opinin
!I
:,1

basada en la realizacin de la auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditoria. Sin embargo, debido a los asuntos descritos en el prrafo Base para
Abstencin de Opinin, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora para fundamentar una opinin de auditora.
Fuimos contratados para auditar los estados financieros adjuntos de la Compaa

ABC, que comprenden el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20Xl,
y los correspondientes estados de resultados integrales, de cambios en el patrimonio
neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las
polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

Financiera22, y del control interno si la administracin, determina que es necesario
;I
del Auditor
Responsabilidad
1I
segundo subtitulo "Informe sobre Otros Requerimentos Legales y Reglamentarios" no sea aplicable.
2 I Este u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin
particular.
22 Cuando la administracin es responsable de preparar los estados financieros que presenten un punto de
vista verdadero y razonable, esta frase podra redactarse como: "La administracin es responsable de la
preparacin de estados financieros que presenten un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y por tal ..."
NIA 705 APNDICE
698
699
NIA 705 APNDICE
PRRAFos
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORA
Introduccin
706
Alcance de esta NIA
PRRAFos
SOBRE ASUNTOS DE NFASIS Y PRRAFos
DE OTROS
ASUNTOS EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
1.

Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) se ocupa de la comunicacin

adicional que debe contener el informe del auditor, cuando el auditor considera
necesario hacerlo para:
(a)
Llamar la atencin de los usuarios por un asunto o asuntos presentados o

revelados en los estados financieros que son de tal importancia y fundamentales
para la comprensin de los usuarios de los estados financieros, o
(b)
Llamar la atencin a los usuarios por un asunto o asuntos distintas de las

presentadas o revelados en los estados financieros que son pertinentes
para la comprensin de los usuarios de la auditoria, de la responsabilidad
del auditor o del informe del auditor.
NDICE
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
1-2
Fecha de Vigencia
Obj etivo
Definiciones
Requerimientos
.
Prrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor

con los Encargados
6-7
AI-A4
A5-All
A12
Apndice 1: I.;ista de NIAs que Contienen Requerimientos

Asuntos de Enfasis
para Prrafos
Apndice 2: Lista de NIAs que Contienen Requerimientos

Otros Asuntos
para Prrafos de
l;a Norma Internacional de Auditoria (NIA) 706, "Prrafos sobre Asuntos de

Enfasis y Prrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente" se
debe leer junto con la NIA200, "Objetivos Generales de laAuditoria Independiente
y la Ejecucin de una Auditoria de Acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoria"
700
Esta NIA es vigente para auditorias de estados financieros por los periodos
El objetivo del auditor, es formarse una opinin sobre los estados financieros
y llamar la atencin de los usuarios, cuando a criterio del auditor considere
necesario hacerlo en el informe, por medio de una comunicacin ms clara,
sobre:
(a)
Un asunto, aunque est apropiadamente presentado o revelado en los

estados financieros, que es de tal importancia fundamental para la
comprensin de los usuarios de los estados financieros, o
(b)
En caso que sea apropiado, sobre cualquier otro asunto que sea
pertinente para la mejor comprensin de los usuarios de la auditoria de
la responsabilidad del auditor o del informe del auditor.
sobre
Apndice 3: Ejemplos de Informes del Auditor que Incluye un Prrafo sobre

Asuntos de Enfasis
NIA 706
Los apndices 1 y 2 identifica las NIAs que contienen requerimientos

especficos para que el auditor incluya los prrafos de nfasis en el asunto y
prrafos de otros asuntos en el informe del auditor. En estas circunstancias,
los requerimientos de esta NIA tratan de la forma y ubicacin de los prrafos.
Objetivo
4.
Prrafos sobre Asuntos de nfasis en el Informe del Auditor
con los Encargados
3.
Aplicacin y Otro Material Explicativo
Comunicacin
2.
Fecha de Vigencia
Comunicacin
SOBRE ASUNTOS DE NFASIS Y PRRAFos DE OTROS ASUNTOS EN EL

Definiciones
5.
Para propsitos de esta NIA, los siguientes trminos tendrn el significado

que se atribuye a continuacin:
(a)
Prrafo de nfasis en el asunto - Es un prrafo que se incluye en el

informe del auditor para referirse a un asunto que est apropiadamente
presentado o revelado en los estados financieros que, que a su criterio,
es de tal importancia y fundamental para la mejor comprensin de los
usuarios de los estados financieros.
(b)
Prrafo de Otros Asuntos - Es un prrafo que se incluye en el informe del

auditor para referirse a otro asunto distinto de las presentadas o revelados
en los estados financieros que, a su criterio, es pertinente para la mejor
701
NIA 706
1
PRRAFOS
SOBRE ASUNTOS DE NFASIS Y PRRAFOS DE OTROS

ASUNTOS
PRRAFos
EN EL
comprensin de los usuarios de la auditora, de la responsabilidad

auditor o el informe del auditor.
del
Requerimientos
7.
Si el auditor considera que es necesario llamar la atencin de los usuarios

sobre un aSllnto presentado o revelados en los estados financieros que, a su
criterio, es de tal importancia y fundamental para la mejor comprensin de los
usuarios de los estados financieros, el auditor deber incluir en su informe un
prrafo de nfasis en el asunto siempre que haya obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditora, de que el asunto no presenta errores importantes
en los estados financieros. Dicho prrafo, deber referirse nicamente a la
informacin presentada o revelados en los estados financieros. (Ref.: Prr.
AI-A2)
Incluir en el informe del auditor, inmediatamente,

de opinin;
despus del prrafo
(b)
Utilizar el ttulo "nfasis del Asunto," o cualquier otro ttulo apropiado;
(c)
Incluir en el prrafo una referencia clara al asunto que se hizo hincapi la

divulgacin apropiada y que se describe completamente el asunto en un
prrafo que pueda ser ubicada rpidamente en los estados financieros, e
(d)
Indicar que la opinin del auditor no se modifica respecto al asunto que

hizo nfasis. (Ref.: Prr. A3-A4)
ti
8.
lili
1i
i
i
I
I
Si el auditor considera que es necesario comunicar un asunto distinto de los

que se han presentado o revelados en los estados financieros que, a su criterio,
es apropiado para la mejor comprensin de los usuarios de la auditora, de
la responsabilidad del auditor o de su informe, y si no est prohibido por la
ley o el reglamento, el auditor deber hacerlo en un prrafo del informe del
auditor, con el ttulo "Otro Asunto", u otro ttulo apropiado. El auditor deber
incluir este prrafo, inmediatamente, despus del Prrafo de Opinin y de
cualquier prrafo de nfasis del Asunto, o en otra parte el informe del auditor
si el contenido del prrafo, Otro Asunto es pertinente para la seccin Otras
Responsabilidades de Informacin. (Ref.: Prr. AS-All)
Comunicacin
9.
con los Encargados
Si el auditor tiene la expectativa de incluir en su informe un prrafo de nfasis

del Asunto u Otro Asunto, deber comunicarse a los encargados del gobierno
de la entidad, en relacin con esta expectativa y la redaccin propuesta del
prrafo. (Ref.: Prr. A12)
***
NIA 706
702
EN EL
Al.
un Prrafo sobre Asuntos
Ejemplos de circunstancias en que el auditor puede considerar

incluir un prrafo sobre asunto de nfasis son:
Cuando el auditor incluye en su informe un prrafo de nfasis en el asunto,

deber:
(a)
ASUNTOS
A2.
de nfasis
necesario
Una incertidumbre sobre el resultado futuro de litigios excepcionales

medidas reguladoras.
La aplicacin temprana (cuando est permitido) de una nueva norma

contable (por ejemplo, una nueva Norma Internacional de Informacin
Financiera),
que tiene un efecto generalizado
sobre los estados
financieros antes de su fecha de vigencia.
Una gran catstrofe que ha tenido o sigue teniendo, un efecto significativo

sobre la situacin financiera de la entidad.
El uso comn de prrafos de nfasis en el asunto disminuye la efectividad

de la comunicacin del auditor sobre tales asuntos. Adems, para incluir
ms informacin en un prrafo sobre asunto de nfasis lo que se presenta o
se revela en los estados financieros puede implicar que el asunto no ha sido
apropiadamente presentado o revelado; en consecuencia, el prrafo 6 limita
el uso de un prrafo sobre asunto de nfasis para los asuntos presentados o
revelados en los estados financieros.
Inclusin del Prrafo sobre Asuntos de nfasis en el Informe del Auditor (Ref.: Prr. 7.)
A3.
,l'
SOBRE ASUNTOS DE NFASIS Y PRRAFOS

DE OTROS
Circunstancias en que Puede Ser Necesario

(Ref.: Prr. 6.)

6.
A4.
La inclusin de un prrafo sobre asunto de nfasis en el informe del auditor

no afecta a la opinin del auditor. Un prrafo sobre asunto de nfasis no es un
sustituto, ya sea para:
(a)
Que el auditor exprese una opinin calificada o una opinin adversa, o

una abstencin de opinin, cuando sea requerido en las circunstancias
del compromiso especifico de auditora (vase la NIA 7051), o
(b)
Revelar en los estados financieros de acuerdo al marco conceptual

de informacin financiera aplicable, que se requiere lo haga la
administracin.
En un informe ilustrativo del Apndice 3, se incluye un prrafo de nfasis del

Asunto en un informe de auditora que contiene una opinin calificada.

Circunstancias
(Ref.: Prr. 8.)
en que Puede Ser Necesario un Prrafo de Otro Asunto
Apropiado para una mejor Comprensin
a la Opinin
de los Usuarios de la Auditora
del Informe del Auditor

703
Independiente".
NIA 706.
~~-----
PRRAFos SOBRE ASUNTOS DE NFASIS Y PRRAFos DE OTROS ASUNTOS EN EL

AS.
En raras circunstancias en que el auditor no puede retirarse de un compromiso

a pesar de que el posible efecto de la imposibilidad de obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora debido a la limitacin en el alcance de la
auditora impuesta por la administracin es tan generalizado,2 que el auditor
podra considerar necesario incluir un prrafo de Otro Asunto en el informe
del auditor, para explicar por qu no es posible retirarse del compromiso.
Apropiada Comprensin de los Usuarios de la Responsabilidad del Auditor o del

Informe del Auditor
A6.
A7.
tj
:I
Cuando la Ley, reglamentos y prcticas generalmente aceptadas en una

jurisdiccin permiten o exigen que el auditor prepare sobre un asunto que
proporcione una explicacin complementaria de las responsabilidades que
tiene el auditor en la auditora de los estados financieros o en el informe del
auditor. Cuando sea apropiado, uno o ms sub-ttulos pueden ser usados para
describir el contenido del prrafo Otro Asunto.
El prrafo de Otro Asunto, no se ocupa de los casos en que el auditor tiene
otras responsabilidades de informacin que se suman a la responsabilidad
del auditor de acuerdo con las NIAs, de emitir el informe sobre los estados
financieros (ver "Otras Responsabilidades de Emitir Informes" en la seccin
de la NIA 7003), o cuando el auditor fue solicitado de llevar a cabo e informar
sobre procedimientos adicionales especificadas, o para expresar una opinin
sobre asuntos especficos.
Presentacin de informes sobre ms de un juego de estados financieros
:!l
A8.
Una entidad podr preparar un juego de estados financieros de acuerdo con el

marco conceptual para propsito general (por ejemplo, el marco conceptual
nacional) y otro juego de estados financieros de acuerdo con otro marco
conceptual para propsito general (por ejemplo, Normas Internacionales de
Informacin Financiera), y compromete al auditor a emitir informe sobre los
dos juegos de estados financieros. Si el auditor ha determinado que ambos
marcos conceptuales son aceptables en las circunstancias respectivas, el
auditor puede incluir un prrafo de Otros Asuntos en el informe del auditor,
refirindose al hecho de que el otro juego de estados financieros ha sido
preparado por la misma entidad, de acuerdo con otro marco conceptual
para propsito general y que ha emitido un informe sobre dichos estados
financieros.
--------------------------
PRRAFOS SOBRE ASUNTOS DE NFASIS Y PRRAFOS DE OTROS ASUNTOS EN EL

prrafo de Otros Asuntos, en el que indicara que el informe del auditor se

dirige exclusivamente a los usuarios previstos, y no deben ser distribuidos o
utilizados por terceros.
Inclusin de un Prrafo de Otros Asuntos en el Informe del Auditor
AIO. El contenido de un prrafo de Otros Asuntos refleja claramente que tales

otros asuntos no son requeridos para ser presentados y divulgados en los
estados financieros. Un prraf<{de Otros Asuntos, no incluye informacin que
el auditor est prohibido de hacerlo por la ley, reglamento u otras normas
profesionales, por ejemplo, las normas ticas relativas a la confidencialidad
de la informacin. Un prrafo de Otros Asuntos, tampoco incluye informacin
que la administracin no quiere proporcionarlo.
All.
La ubicacin del prrafo de Otros Asuntos depende de la naturaleza de la

informacin que se requiere comunicar. Cuando el prrafo de Otros Asuntos,
se incluye para llamar la atencin de los usuarios de un asunto importante para
la mejor comprensin de la auditora de los estados financieros, el prrafo
se incluye inmediatamente despus del prrafo de Opinin y de cualquier
prrafo de nfasis en el Asunto. Cuando el prrafo de Otros Asuntos, se
incluye para llamar la atencin de los usuarios de un asunto relacionado con
Otras Responsabilidades de Emitir Informe, considerados en el informe del
auditor, el prrafo debe incluirse en la seccin subtitulada "Informe sobre
Otros Requerimientos Legales y Normativos". Alternativamente, cuando sea
pertinente para todas las responsabilidades del auditor o la mejor comprensin
de los usuarios del informe del auditor, el prrafo de Otros Asuntos, puede ser
incluida como una seccin separada a dentro del Informe sobre los Estados
Financieros y el Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Normativos.
Comunicacin
con los Encargados
del Gobierno de la Entidad (Ref. Prr. 9.)
A12. Tal comunicacin permite a los encargados del gobierno de la entidad, a ser
conscientes de la naturaleza de los asuntos especficos que el auditor tiene
la intencin de poner de relieve en el informe del auditor, y les proporciona
la oportunidad de obtener una mayor clarificacin por parte del auditor
en caso de ser necesario. Cuando se incluye un prrafo de Otros Asuntos
sobre un asunto en particular que repite en el informe del auditor de cada
compromiso sucesivo, el auditor podr determinar si no es necesario repetir la
comunicacin en cada compromiso.
Restricciones a la distribucin o el uso del informe del auditor

A9.
Los estados financieros preparados para un propsito especfico pueden ser

preparados de acuerdo con un marco conceptual para propsito .general,
porque los destinatarios han determinado que tales estados financieros para
propsito general, cumple con sus necesidades de informacin financiera.
Desde que el informe del auditor est destinado a usuarios especficos,
el auditor puede considerar necesario, en las circunstancias, incluir un
Vase el prrafo 13 (b) (ii) de la NIA 705 para discutir esta circunstancia.
NIA 700, "Formarse una Opinin e Informe de Estados Financieros", prrafos 38-39.
NIA 706
704
705
NIA 706
PRRAFOS SOBRE ASUNTOS DE NFASIS Y PRRAFos DE OTROS ASUNTOS EN EL

Lista de NIAs que Contienen Requerimientos

Enfasis.
PRRAFOS SOBRE ASUNTOS DE NFASIS Y PRRAFOS DE OTROS ASUNTOS EN EL

Apndice 1
Apndice 2
(Ref.: Prr. 2)
(Ref.: Prr. 2)
para Prrafos Sobre Asuntos
de
Est~ ap,ndice identifica prrafos que contienen otras NIAs, que estn vigentes para
audItonas de estados finaI1cieros correspondientes a ejercicios que empiezan el, o
despus d~l, 15 de diciembre de 2009, que el auditor requiere incluir en su informe,
en determmadas circunstancias, un prrafo sobre Asuntos de nfasis. La lista no es
un sustituto de los requerimientos a considerar y las aplicaciones relacionadas, y otro
material explicativo de las NIAs.
NIA 21 O, "Acordar los Trminos de los Compromisos de Auditora" - Prr. 19 (b)

NIA560, "Hechos Posteriores"
Lista de NIAs que Contienen Requerimientos
Este apndice identifica prrafos que contienen otras NIAs, que estn vigentes para
auditorias de estados financieros correspondientes a ejercicios que empiezan el, o
despus del, 15 de diciembre de 2009, que el auditor requiere incluY" en su informe, en
determinadas circunstancias, un prrafo de Otros Asuntos. La lista no es un sustituto
de los requerimientos a considerar y las aplicaciones relacionadas, y otro material
explicativo de las NIAs.
NIA 560, "Hechos Posteriores"
NIA 710, "Informacin

Comparativa - Cifras Correspondiente
Financieros Comparativos" - Prr. 13-14, 16-17 Y 19
NIA 720, "Responsabilidades del Auditor en Relacin a Otra Informacin

Documentos que Contienen los Estados Financieros Auditados" - prrafo 10 (a)
en
707
- Prr. 12 (b) Y 16
NIA 570, "Empresa en Marcha" - Prr. 19
para Prrafos de Otros Asuntos
- Prr. 12 (b) Y 16
y Estados

especiales
- Auditorias
de Estados
Financieros Preparados de Acuerdo con los Marcos Conceptuales para
Propsitos Especiales" - Prr. 14
NIA 706 APNDICE 1
706
NIA 706 APNDICE
,
PRRAFos SOBRE ASUNTOS DE NFASIS Y PRRAFos DE OTROS ASUNTOS EN EL
:1
Apndice 3
(Ref.: Prr. A4)
Ejemplo de Informes del Auditor que Incluye un Prrafo de nfasis en el Asunto
Las circunstancias
<.
son las siguientes:
Auditora de un juego completo de estados financieros para propsitos

generales preparados po~ la administracin de la entidad, de acuerdo
con las Normas InternacIOnales de Informacin Financiera.
acuerdo con la NlA 2l 01
Hay incertidumbre en relacin con el asunto de un juicio excepcional
que est pendiente.
El apartarse de un marco conceptual
de informes
aplicables, ha dado lugar a una opinin calificada.
financieros

otras responsabilidades de emitir informes requeridos por la ley local.
INFORME DE LOS AUDITORES
INDEPENDIENTES
PRRAFOS SOBRE ASUNTOS DE NFASIS Y PRRAFos DE OTROS ASUNTOS EN EL

Responsabilidad
del auditor

basada en nuestra auditora. Hemos realizado nuestra auditora de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoria. Esas normas requieren que se cumpla con
los requerimientos ticos pertinentes, planifiquemos y realicemos la auditora para
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores
materiales.
auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Losprocedimientos
seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluacin de los
riesgos de errores materiales de los estados financieros, ya sea por fraude o error.
A! realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera que el
control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonableSde los estados
financieros de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora que
sean apropiados en las circunstancias, pero no para propsitos de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la entidad6 Una auditora tambin incluye
la evaluacin de la idoneidad de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad
de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de
la presentacin general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y adecuada
para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora con salvedades.
Bases para la Opinin Calificada
Hemos audita~o lo~~stadosfi?ancieros adjuntos de la CompaaABC, que comprenden

el estado de sltuaclO~finanCIeraal 31 de diciembre de 20Xl, y los correspondientes
estados ~e resul.tadomtegral, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo
por el ~no termmado en esa fecha, y un resumen de polticas contables significativas
y otra mformacin explicativa.
Responsabilidades
de la Administracin

l~s es~dos financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
4
Fmanclera , y por el control interno como la administracin determina si es necesaria
para ~ermitir la preparacin de estados financieros que estn libres de errores
matenales, ya sea por fraude o error.
La compaa tiene valores negociables a corto plazo en el estado de situacin

financiera por un monto de xxx. La Administracin no presenta estos valores a valor
de mercado sino al costo, lo que constituye desviarse de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. Los registros de la compaia indican que si la administracin
hubiera valuado los valores negociables a valor de mercado, la compaa hubiera
reconocido una prdida no realizada por un importe de xxx, en el estado de resultado
integral del ejercicio. El importe en libros de los valores negociables del estado de
situacin financiera se habra reducido en el mismo importe al 31 de diciembre de
En el caso de la nota 7, este podra leerse: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de error, el
auditor considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la
entidad, que dan una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de auditora
que sean apropiados en las circunstancias, pero no para el propsito de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de la entidad",
En circunstancias en que el auditor tiene tambin la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno en relacin con la auditora de los estados financieros, esta frase tendra
la siguiente redaccin: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el
control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la
entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados a las circunstancias".
En el caso de la nota (7), este podra leerse:" Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el
auditor considera que el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la
entidad, que den una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de auditora
que sean apropiados en las circunstancias".
NIA 210, "Acordar los Trminos de los Compromisos de Auditora".

2
El subttulo "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria cuando no sea aplicable el
segundo subttulo "Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Reglamentarios",
Cuando la responsabilidad de la administracin es la de preparar los estados financieros que den una
visin verdadera y razonable, esto podra leerse: "La administracin es responsable de la preparacin
de los estados financieros que den una visin verdadera y razonable de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y por tal. .."
NIA 706 APNDICE 3
708
709
NIA 706 APNDICE 3
..
PRRAFOS
SOBRE ASUNTOS DE NFASIS Y PRRAFOS DE OTROS ASUNTOS

INFORlV!E DELATJDITOR
INDEPENDIENTE
EN EL
20Xl, igualmente el impuesto sobre la renta, el ingreso neto y el patrimonio

tambin se habran reducido en lG(X, xxx y xxx, respectivamente.
neto,
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORA 710
INFORMACIN COMPARATIVA- CIFRAS CORRESPONDIENTES

Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Opinin Calificada
En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto descrito en el prrafo Bases para
la Opinin Calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes (o dan una visin verdadera y razonable) la situacin financiera
de la CompaaABC al31 de diciembre de 20Xl, y (de) su desempeo financiero y
sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con las Normas

NDICE
Prrafo
nfasis del Asunto

Queremos llamar la atencin a la Nota X a los estados financieros en la que se descrbe
la incertidumbre7 relacionada con el resultado de la demanda presentada contra la
compaa por la Compaa XYZ. Nuestra opinin no est calificada en relacin con
este asunto.
Introduccin
dependiendo de la naturaleza de las responsabilidades de otros informes del auditor.]
[Firma del Auditor]
Alcance de esta NIA

La Naturaleza de la Informacin
.
Comparativa
2-3
Fecha de Vigencia
Obj etivos
Definiciones
7-9
Informe de Auditora
10-19

Al
Informe de Auditora
Requerimientos
Procedimientos
de Auditora
A2-Al1
Apndice: Ejemplos de Informes de los Auditores
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 710, "Informacin Comparativa Cifras Correspondientes y Estados Financieros Comparativos" se debe leer junto
con la NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin
de una Auditora de Acuerdo con N armas Internacionales de Auditora".
Al poner en relieve la incertidumbre, el auditor debe utilizar la misma terminologa que se utiliza en
la nota a los estados financieros.
NIA 706 APNDICE 3
710
711
NIA 710
INFORMACIN
COMPARATIVA
- CIFRAS CORRESPONDIENTES
Y ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVOS
INFORMACIN
COMPARATIVA - CIFRAS CORRESPONDIENTES
COMPARATIVOS
Introduccin
(a)
Informacin comparativa - Corresponde a las cifras y revelaciones

incluidas en los estados financieros de uno o ms perodos anterores,
de acuerdo con el marco conceptual de presentacin de informes
financieros aplicables.
(b)
Cifras correspondientes - Corresponde a la informacin comparativa

en importes y otras revelaciones del perodo anterior que se incluyen
como parte integrante de los estados financieros del periodo corriente,
y estn destinados a ser ledos slo en 'relacin con las cantidades y
otras revelaciones relacionadas con el perodo corriente (conocido
como "cifras del perodo corriente"). El nivel de detalle se presenta
en los importes correspondientes y revelaciones, tomando en cuenta
principalmente si las cifras son importantes en el periodo corriente.
(c)
Estados financieros comparativos - Corresponde a la informacin

comparativa cuando los importes y otras revelaciones del perodo
anterior se incluyen para su comparacin en los estados financieros
con el perodo corriente, pero, solo en el caso que lo auditado haga
referencia en la opinin del auditor. El nivel de informacin incluida
en los estados financieros comparativos es comparable con la de los
estados financieros del perodo corriente.
Alcance de esta NIA
1.
'1
:/
'1
.j
Esta NIA trata de las responsabilidades del auditor respecto a la informacin

comparativa en una auditora de estados financieros. Cuando los estados
financieros del perodo anterior han sido auditados por otros auditores o no han
sido auditados, la NIA 5101 que trata sobre los requerimientosy guas, tambin se
aplica re~pectoa los saldos iniciales o estado de situacin financiera de apertura.
La Naturaleza
de la Informacin
Comparativa
,1:j
2.
Jj
lb
:1:1
;11
,I'i
;11
";1
j'
3.
La naturaleza de la informacin comparativa que una entidad presenta sus

estados financieros, depende de los requerimientos del marco conceptual de
informacin financiera aplicable. Hay dos amplios enfoques diferentes para las
responsabilidades de los informes de los auditores, respecto de la informacin
comparativa tales como: las cifras correspondientes y los estados financieros
comparativos.El enfoque que debe adoptarse es a menudo determinadospor ley o
reglamento,pero tambinpodra ser especificadoen los trminos del compromiso.
Las diferenciasesenciales entre ambos enfoques, en el informe de auditora, son:
j;1
(a)
Para las cifras correspondientes, la opinin del auditor sobre los estados
financieros se refiere slo al perodo actual, mientras que
(b)
Para los estados financieros comparativos, la opinin del auditor se

refiere a cada perodo para el cual se presentan los estados financieros.
,F
~l
d
!,
Esta NIA trata por separado los requerimientos de presentacin del informe
del auditor por cada enfoque.
"11
Para propsitos de esta NIA, las referencias al "perodo anterior", debe leerse
como "perodos anteriores", cuando la informacin comparativa incluye
importes y revelaciones por ms de un perodo.
Requerimientos
Procedimientos
Fecha de Vigencia
. 4.
7.
Esta NIA est vigente para auditoras de estados financieros por los periodos
Objetivos
5.
Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora acerca de si la

informacin comparativa incluida en los estados financieros se ha
presentado, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con los
requerimientos de informacin comparativa del marco conceptual de
informes financieros aplicables, e
(b)
Informar de acuerdo con las responsabilidades del informe del auditor.
8.
Definiciones
6.
El auditor deber determinar si los estados financieros incluyen la informacin

comparativa requerida por el marco conceptual de presentacin de informes
financieros aplicables y si dicha informacin est apropiadamente clasificada.
Para este propsito, el auditor deber evaluar si:
(a)
La informacin comparativa est de acuerdo con los importes y

otras revelaciones presentadas en el perodo anterior o, cuando fuere
apropiado, han sido reexpresados, y
(b)
Las polticas contables que se reflejan en la informacin comparativa

son consistentes con las aplicadas en el perodo corriente o, si se han
producido cambios en polticas contables y si han sido apropiadamente
contabilizados, y adecuadamente presentados y revelados.

(a)
Para propsitos de esta NIA, los siguientes trminos tienen el siguiente

significado:
NIA 510, "Compromisos
NIA 710
de Auditora
Inicial-Saldos
712
de Apertura".
de Auditora
Si el auditor se da cuenta de un posible error material en la informacin

comparativa mientras realiza la auditora del periodo corriente, deber llevar
a cabo procedimientos adicionales de auditora que sean necesarios en las
circunstancias para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para
determinar si existe el error material. Si el auditor ha auditado los estados
financieros del perodo anterior, deber tambin aplicar los requerimientos
pertinentes de la NIA 5602. Si los estados financieros del perodo anterior
NIA560,
"Hechos
Posteriores",
prrafos
14-17.
713
NIA 710
."
~.
INFORMACIN
COMPARATIVOS
9.
,,'il
INFORMACIN
COMPARATIVOS
han sido reexpresados, el auditor deber determinar que la informacin

comparativa est de acuerdo con los estados financieros reexpresados.
(a)
Que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por el
auditor predecesor;
Tal como lo requiere la NIA 5803, el auditor deber solicitar manifestaciones

escritas de todos los periodos mencionados en el dictamen del auditor.
Asimismo, el auditor deber obtener una manifestacin especfica por escrito
sobre la regularizacin hecha para corregir un error material en los estados
financieras del periodo anterior que afecta a la informacin comparativa.
(Ref.: Prr. Al)
(b)
El tipo de la opinin expresada por el auditor predecesor y, si la opinin

fue modificada, exponer las razones para ello, y
(c)
La fecha del informe. (Ref.: Prr. A7)
Estados Financieros de Perodos Anteriores No Auditados
14.
Informe de Auditora
"
Cifras Correspondientes
,
10.
Cuando las cifras correspondientes se presentan, la opinin del auditor no

se deber referir a las cifras correspondientes, salvo en las circunstancias
descritas en los prrafos 11, 12 Y 14. (Ref.: Prr. A2)
11.
Si en el informe del auditor sobre el periodo anterior, tal como se ha emitido

anteriormente, se incluye una opinin calificada, una abstencin de opinin o
una opinin adversa, y el asunto que dio lugar a la modificacin de la opinin,
no ha sido resuelto, el auditor deber modificar la opinin sobre los estados
financieros del perodo corriente. En el prrafo de Bases para la Modificacin
de la Opinin del informe de auditor, deber, o bien:
"
oc
iJ"
.;
l'
:-,
..
~\
',1
;1:'
In
"
:,
(a)
Hacer referencia a la cifras del perodo corriente y a las cifras

correspondientes en la descripcin del asunto que dio lugar a la
modificacin de la opinin, cuando los efectos o los posibles efectos del
asunto sobre las cifras del periodo corriente son materiales, o
(b)
En otros casos, explicar que la opinin de auditora se ha modificado

debido a los efectos o los posibles efectos del asunto que no ha sido
resuelto sobre la comparabilidad de las cifras del periodo corriente, y las
cifras correspondientes. (Ref.: Prr. A3-A5)
"
1r;
1:
r
~
.1'
'(-i
12.
11I
Estados Financieros
Cuando se presentan los estados financieros comparativos, la opinin del

auditor deber hacer referencia a cada perodo por el que se presentan los
estados financieros y sobre los cuales se expresa una opinin de auditora.
(Ref.: Prr. A8-A9)
16.
Al informar sobre los estados financieros del perodo anterior en relacin con
la auditora del perodo corriente, si la opinin del auditor sobre los estados
financieras del perodo anterior difiere de la opinin del auditor expresado
anteriormente, deber revelar las razones de fondo, en el prrafo de Otros
Asuntos de acuerdo con la NIA 706,5 (Ref.: Prr. AlO) el por qu la opinin
es diferente.
Estados Financieros de Perodos Anteriores Auditados por un Auditor Predecesor
17.
Si el auditor obtiene evidencia de auditora que existe un error material en

los estados financieros del periodo anterior sobre las cuales se ha emitido
una opinin sin modificaciones, y las cifras correspondientes no han sido
apropiadamente corregidas o no se hecho apropiadas revelaciones, el auditor
deber expresar una opinin calificada o una opinin adversa en el informe
del auditor sobre los estados financieros del periodo corriente, modificando la
opinin con respecto a las cifras correspondientes que figuran incluidas en el
mismo informe. (Ref.: Prr. A6)
NIA 710
Escritas ", prrafo
14.
714
Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por un auditor
predecesor, adems de expresar una opinin sobre los estados financieros del
periodo actual, el auditor deber indicar en un prrafo de Otros Asuntos:
(a)
Que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por un
auditor predecesor;
(b)
El tipo de la opinin expresada por el auditor predecesor y, si la opinin

fue modificada, exponer las razones para ello, y
(c)
la fecha de dicho informe,
a menos que el informe del auditor predecesor sobre los estados financieros
del perodo anterior es reeditado con los estados financieros.
Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por un auditor
predecesor y el auditor no est prohibido por la ley o el reglamento de hacer
referencia al informe del auditor predecesor sobre las cifras correspondientes
y decide hacerlo, el auditor deber indicar en un prrafo de Otros Asuntos en
el informe del auditor, lo siguiente:
NIA 580, "Manifestaciones
Comparativos
15.
13.
Si los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el auditor
deber indicar en el prrafo de Otros Asuntos del informe del auditor, de que
las cifras correspondientes no han sido auditadas. Tal declaracin no indica,
sin embargo, relevar al auditor de la obligacin de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora de que los saldos de apertura no contienen errores que
afecten materialmente a los estados financieros del perodo corriente.4
18.
Si el auditor concluye que existe un error material que afecta los estados
financieros del perodo anterior, sobre los cuales el auditor predecesor haba
informado anteriormente una opinin sin modificaciones, el auditor deber
NIA 510, prrafo 6.
NTA 706, "Prrafos de nfasis sobre Asuntos y Prrafos

Independiente",
prrafo 8.
715
de Otros Asuntos
en el Informe del Auditor
NIA 710
i,
,ii
i;
;11
u:
INFORMACIN COMPARATIVA - CIFRAS CORRESPONDIENTES

'
1::
comunicar los errores al nivel apropiado de la administracin y, a menos

que todos los encargados del gobierno de la entidad estn involucrados en la
administracin de la entidad,6 solicitarn a los encargados del gobierno de la
entidad que el auditor predecesor sea informado. Si los estados financieros
del periodo anterior han sido modificados, y el auditor predecesor est de
acuerdo en emitir un nuevo informe del auditor sobre los estados financieros
del perodo anterior modificados, el auditor deber informar solamente sobre
el perodo corriente. (Ref.: Prr. All)
Ii,
I
i
r
I

Modificacin en el Informe del Auditor sobre la Falta de Resolucin del Perodo

Anterior (Ref.: Prr. 11.)
A3.
Cuando el informe del auditor sobre el periodo anterior, previamente emitido,

incluy una opinin calificada, una abstencin de opinin o una opinin
adversa y el asunto que dio lugar a la modificacin de la opinin, hasido
resuelto, contabilizado apropiadamente y revelado en los estados financieros
de acuerdo con el marco conceptual de presentacin de informes financieros
aplicable, la opinin del auditor sobre el perodo corrieRte no necesita hacer
referencia a la modificacin anterior.
A4.
Cuando se ha modificado la opinin del auditor sobre el perodo anterior,

previamente emitido, el asunto no resuelto que dio lugar a la modificacin de la
opinin, podra no ser pertinente que las cifras perodo corriente. Sin embargo,
una opinin calificada,una abstencin de opinin o una opinin adversa (cuando
fuere aplicable) podran ser requeridas sobre los estados financieros del periodo
corriente, debido a los efectos o los posibles efectos del asunto no resuelto,
sobre la comparabilidad de las cifras corrientes y cifras correspondientes.
A5.
Los ejemplos 1 y 2 del Apndice, contienen ejemplos ilustrativos del informe

del auditor, si el informe del auditor sobre el perodo anterior incluy una
opinin modificada y el asunto que dio lugar a la modificacin de la opinin
no ha sido resuelto.
Estados Financieros de Perodos Anteriores No Auditados
19.
I-J,
1;'
i'.'.l~..
':
Si los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el auditor
deber indicar en un prrafo de Otros Asuntos que los estados financieros
comparativos no han sido auditados. Tal declaracin no indica, sin embargo,
relevar al auditor de la obligacin de obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora de que los saldos de apertura no contienen errores que afecten
materialmente a los estados financieros del periodo corriente7
***
Procedimientos
Manifestacin
Al.
Errores en los Estados Financieros del Periodo Anterior (Ref.: Prr. 12.)
de Auditora
A6.
Escrita (Ref.: Prr. 9)
En el caso de estados financieros comparativos, las manifestaciones escritas

son solicitadas para todos los periodos referidos en la opinin del auditor,
porque se necesita que la administracin reafirme en una manifestacin escrita
que lo manifestado previamente respecto al periodo anterior continan siendo
apropiados. En el caso de las cifras correspondientes, las manifestaciones
escritas se solicitan solamente para los estados financieros del perodo
corriente porque la opinin del auditor es sobre dichos estados financieros,
los cuales incluyen las cifras correspondientes. Sin embargo, el auditor
solicitar una manifestacin escrita especfica sobre la regularizacin hecha
para corregir un error material en los estados financieros del perodo anterior
que afectan a la informacin comparativa.
..
r

(Ref.: Prr. 13.)
A7.
Informe de Auditora
Cifras Correspondientes
No Poner Referencia en la Opinin del Auditor (Ref.: Prr. 10.)

A2.
La opinin del auditor no se refiere a las cifras correspondientes porque la

opinin cubre los estados financieros del periodo corriente tomado en su
conjunto, incluyendo a las cifras correspondientes.
NIA 260, " Comunicacin con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad ", prrafo 13.
NIA 510, prrafo 6.
NIA 710
716
Cuando los estados financieros del perodo anterior presentan errores que
no han sido modificados ni el informe del auditor se remiti, pero las cifras
correspondientes han sido debidamente corregidas y se han hecho apropiadas
revelaciones en los estados financieros del periodo corriente, el informe del
auditor puede incluir un prrafo de nfasis sobre el Asunto, describiendo
las circunstancias y la referencia a, cuando fuere apropiado, las revelaciones
relevantes que describen completamente el asunto que puede ser ubicado en
los estados financieros (vase la NIA 706).
Ejemplo 3 del Apndice, contiene un ejemplo ilustrativo del informe del

auditor, en la que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados
por un auditor predecesor y el auditor actual no est prohibido, por la ley o
el reglamento, de hacer referencia al informe del auditor predecesor sobre las
cifras correspondientes.
Estados financieros comparativos

Referencia en la Opinin del Auditor (Ref.: Prr. 15.)
A8
Debido a que el informe del auditor sobre los estados financieros comparativos
se aplica a los estados financieros de cada uno de los periodos presentados,
el auditor puede expresar una opinin cali~cada, una opinin adversa, una
abstencin de opinin o incluir un prrafo de Enfasis en el Asunto, con respecto
a uno o ms perodos, al mismo tiempo expresar una opinin diferente sobre
los estados financieros del otro periodo.
717
NIA 710

A9.
Ejemplo 4 del Apndice, contiene un ejemplo del informe del auditor, cuando
est obligado a informar sobre los estados financieros del periodo corriente y
del periodo anterior en relacin con la auditora del ao corriente. El perodo
anterior, incluy una opinin modificada y el asunto no resuelto que dio lugar
a la modificacin de la opinin.
Opinin sobre los Estados Financieros

Anterior (Ref.: Prr. 16.)
. AIO.
INFORJ\i1ACINCOMPARATIVA - CIFRAS CORRESPONDIENTES

Apndice
Ii
I
Ejemplos de Informes de los Auditores

Ejemplo 1 Cifras Correspondientes
Al informar sobre los estados financieros dei perodo anterior en relacin

con la auditora del periodo corriente, la opinin expresada sobre los estados
financieros del perodo anterior puede ser diferente de la opinin expresada
anteriormente, si el auditor tiene conocimiento de circunstancias o hechos que
afecten sustancialmente los estados financieros de un perodo anterior durante
el transcurso de la auditora del perodo actual. En algunas jurisdicciones, el
auditor puede tener responsabilidad de emitir informacin adicional, diseada
a evitar la dependencia futura sobre el informe de auditora previamente
emitido sobre los estados financieros del perodo anterior.
Estados Financieros
(Ref.: Prr. 18.)
Al!.
del Periodo Anterior Diferente de la Opinin
de Perodos Anteriores Auditados
Informe ilustrativo de las circunstancias

sigue:
Como parte de nuestra auditora de los estados financieros de

20X2, tambin hemos auditado los ajustes que se describen en la
Nota X, que fueron aplicados a corregir los estados financieros
de 20Xl. En nuestra opinin, dichos ajustes son apropiados y han
sido aplicados adecuadamente. No hemos sido comprometidos
para auditar, revisar, o aplicar cualquier procedimiento a los
estados financieros de la compaa del ao 20Xl, que no tengan
relacin con respecto a los ajustes y, en consecuencia, no
expresamos una opinin o cualquier otra forma de aseguramiento
sobre los estados financieros de 20Xl, tomados en su conjunto.
descritas en el prrafo 11 (a), como
El informe
de auditora
sobre el perodo
anteriormente, incluy una opinin calificada.
anterior,
emitido
El asunto que dio lugar a la modificacin no ha sido resuelto.

Los efectos o los posibles efectos del asunto sobre las cifras del periodo
corriente son importantes y requieren modificar la opinin respecto a
las cifras del perodo corriente.
por un Auditor Predecesor
El auditor predecesor puede negarse o no quiere volver a emitir el informe

del auditor sobre los estados financieros del perodo anterior. En el prrafo
de Otros Asuntos del informe del auditor, se puede indicar que el auditor
predecesor inform sobre los estados financieros del perodo anterior antes
de la correccin. Adems, si el auditor es encargado de auditar y obtiene
suficiente evidencia apropiada de auditora que debe cumplir en cuanto lo
apropiado de la correccin, el informe del auditor tambin puede incluir el
siguiente prrafo:
(Ref.: Prr. A5)
INFORME DE LOS AUDITORES
INDEPENDIENTES
Informe sobre la Estados Financierosl
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compaa ABC, que comprenden
el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20Xl, y los correspondientes
estados de resultado integral, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de polticas contables significativas
y otra informacin explicativa.
Responsabilidades
de la Administracin

Financiera,3
y por el control interno como la administracin considere que es
necesario para permitir la preparacin de los estados financieros que estn libres de
errores materiales, ya sea por fraude o error.
El sub-ttulo "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesario en circunstancias en que no sea
aplicable el segundo sub-ttulo "Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Reglamentarios".
NIA 710
718
U otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco legal en una jurisdiccin en particular.
Cuando la responsabilidad de la administracin es la de preparar los estados financieros que dan una
visin verdadera y razonable, esto puede leerse: "La administracin es responsable de la preparacin
de los estados financieros que dan una visin verdadera y razonable de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y por taL:
719
NlA 710 APNDICE
INFORMACIN
COMPARATIVA
COMPARATIVOS
Responsabilidad
INFORMACIN
COMPARATIVOS
del auditor
20XI y en 20XO,respectivamente.

basada en nuestra auditora. Hemos realizado nuestra auditora de conformidad con
las Normas Internacionales de Auditora. Estas normas requieren que cumplamos con
los requerimientos ticos, planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una
seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores materiales.
Una auditora implica la realizacin.de procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
riesgos de errores materiales de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al
realizar las evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable4 de los estados financieros
de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora apropiados en las
circunstancias, pero no para el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad
del control internoSde la entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la
idoneidad de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones
contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin
Opinin calificada
En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto descrito en el prrafo Bases para
la Opinin Calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
de Compaa ABC al 31 de diciembre de 20Xl, y (de) su desempeo financiero y
SUf flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con las Normas
Legales y Normativos
[La forma y contenido de esta seccin del informe de auditora variar en funcin de
la naturaleza de las responsabilidades de otros informes del auditor.]
[Firma del Auditor]
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y adecuada

para proporcionar una base para nuestra opinin calificada de auditora.
Como se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha registrado

depreciacin en los estados financieros, lo que constituye una desviacin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Ello ha resultado de una decisin
adoptada por la administracin al inicio del periodo anterior y que ha sido la causa
para calificar nuestra opinin de auditora sobre los estados financieros relativos a ese
periodo. Sobre la base del mtodo de depreciacin en lnea recta, a tasas anuales de
5% para edificios y 20% para los equipos, la prdida para el ao se debe incrementar
en xxx y xxx en 20XI y en 20XO, respectivamente, las propiedades, planta y equipo
deberan ser reducidas por la depreciacin acumulada en xxx y xxx en 20XI yen
20XO,respectivamente, y la prdida acumulada se debe incrementar en xxx y xxx en
4
En el caso de la nota 10, sta puede leerse: "Al realizar

auditor
considera
la entidad
auditora
el control
En circunstancias
la efectividad
podra
financieros
el control
interno
en relacin
redaccin:
interno pertinente
de la entidad,
en las circunstancias."
con el objeto
de disear
pero no con el propsito
"Al realizar
de errores,
financieros
procedimientos
de expresar
el
de
de
una opinin
procedimientos
verdadera
que sean apropiados

720
esta frase
de errores,
el auditor
razonable
de auditora
leerse:" Al realizar
el control interno pertinente
una opinin sobre
financieros,
de riesgos
y presentacin
para la preparacin
que dan una visin
de auditora
de expresar
de los estados
las evaluaciones
En el caso de la nota la, sta puede
de la entidad
NIA 710 APNDICE
la responsabilidad
con la auditora
con el objeto de disear
riesgos de errores, el auditor considera

financieros
y razonable,
en las circunstancias,
de riesgos
de los estados
del control interno de la entidad".
del control
procedimientos
las evaluaciones
para la preparacin
en que el auditor tiene asimismo,
tener la siguiente
considera
pertinente
que den una visin verdadera

que sean apropiados
sobre la efectividad
5
interno
de los estados
que sean apropiados

las evaluaciones
para la preparacin
y razonable,
con el propsito
de
de los estados
de disear
en las circunstancias."
721
f
Ejemplo 2 Cifras Correspondientes
(Ref.: Prr. A5)
Informe ilustrativo de las circunstancias descritas en el prrafo 11 (b), como

sigue:
El informe de auditora sobre el perodo anterior, emitido anteriormente,
ha incluido una opinin calificada.
El asunto que dio lugar a la modificacin de la opinin no ha sido
resuelto.
Los efectos o los posibles efectos del asunto sobre las cifras del periodo
corriente no es material, pero requiere una modificacin de la opinin
del auditor, debido a los efectos o los posibles efectos del asunto no
resuelto sobre la comparabilidad de las cifras del periodo corriente y
las cifras correspondientes.

el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20XI, y los correspondientes
y la otras informacin explicativa.
Responsabilidad
de la Administracin

Financiera,s y por el control interno como la administracin lo determine que es
necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de
Responsabilidad


auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
riesgos de errores materiales de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al
realizar las evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparaci~ y presentacin razonable9 de los estados financieros
de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora apropiados en las
circunstancias, pero no para el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno 10 de la entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la
idoneidad de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones
contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin
para proporcionar una base para nuestra opinin calificada de auditora.
Debido a que fuimos designados como auditores de Compaa ABC durante el ao

20XO, no nos ha sido posible observar el conteo del inventario fsico al comienzo
de dicho perodo o de satisfacemos sobre las cantidades del inventario mediante
procedimientos alternativos. Dado que los saldos iniciales de los inventarios afectan la
determinacin de los resultados de las operaciones, no nos ha sido posible determinar
si los ajustes a los resultados de las operaciones y al saldo inicial de las utilidades
retenidas podran ser necesarios en el ao 20XO. Nuestra opinin de auditora sobre
los estados financieros correspondientes al perodo terminado el 31 de diciembre de
20XO, en consecuencia fue modificada. Nuestra opinin sobre los estados financieros
del periodo corriente tambin fue modificada por el posible efecto de este asunto sobre
la comparabilidad de las cifras del periodo corriente y las cifras correspondientes.
del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros

basada en nuestra auditora. Hemos realizado nuestra auditora de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren que cumplamos con
El sub-ttulo "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria en las circunstancias que no sea
aplicable el segundo sub-ttulo "Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Reglamentarios".
Cuando la responsabilidad de la administracin es la de preparar los estados financieros que den una
visin verdadera y razonable, esto puede leerse: "La administracin es responsable de la preparacin
de los estados financieros que den una visin verdadera Y razonable de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y por taL".
NIA 710 APNDICE
722
En el caso de la nota 15, este puede leerse: "Al realizar las evaluaciones de riesgos de errores, el
auditor considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de
la entidad que den una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de
auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin
lOEn
circunstancias que el auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno en relacin con la auditora de los estados financieros, esta frase tendra la siguiente
redaccin: "Al realizar las evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad, con
el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias." En el
caso de la nota 15, sta puede leerse:"AI realizar las evaluaciones de riesgos de errores, el auditor
considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la entidad que
dan una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean
apropiados en las circunstancias".
723
NIA 710 APNDICE
" 1
INFORMACIN
COMPARATIVA
COMPARATIVOS
INFORMACIN
COMPARATIVOS
Ejemplo 3 Cifras Correspondientes (Ref.: Prr. A7)
Opinin Calificada
En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos sobre las cifras correspondientes
del asunto descrito en el prrafo Bases para la Opinin Calificada, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o dan
una visin verdadera y razonable) la situacin financiera de Compaa ABC al 31
de diciembre de 20Xl, y (de) su desempeo financiero y sus flujos de efectivo para
el ao terminado en esa fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Informe ilustrativo de las circunstancias descritas en el prrafo 13, como

sigue:
Los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por un
auditor predecesor.
El auditor no est prohibido por la ley o el reglamento para hacer
referencia al informe del auditor predecesor sobre las cifras
correspondientes y decidir hacerlo.
Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Reglamentarios

[Firma del Auditor]

Informe sobre los Estados Financierosll
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la CompaaABC, que comprenden

el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X 1, Y los correspondientes
y la otra informacin explicativa.
l
Responsabilidad
de la Administracin
por los Estados Financieros!2

Financieral3, y por el control interno como la administracin lo determina que es
necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de
Responsabilidad
del auditor

basada en nuestra auditora. Hemos realizado nuestra auditora de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora: Estas normas requieren que cumplamos con
de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
11
El sub-ttulo
aplicable
"Informe
el segundo
NIA 710 APNDICE
724
"Informe
12
O algn otro trmino que sea apropiado
13
Cuando
la responsabilidad
visin verdadera
1j,
sobre los Estados Financieros"

sub-ttulo
es la de preparar
esto puede leerse: "La administracin
de los estados
financieros
Internacionales
de Informacin
en las circunstancias
que den una visin verdadera

Financiera,
que no sea
Legales y Reglamentarios".
en el contexto del marco legal de la jurisdiccin
de la administracin
y razonable,
no es necesaria
sobre Otros Requerimientos
los estados financieros

es responsable
y razonable
de acuerdo
en particular.
que den una
de la preparacin
con las Normas
y por taL".
725
NIA 710 APNDICE
~I

(,
1;)
evaluacin de los riesgos de errores materiales de los estados financieros, ya sea por
fraude o error. Al realizar las evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera
el control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonablel4 de los
estados financieros de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditoria
apropiados en las circunstancias, pero no para el propsito de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno15 de la entidad. Una auditoria tambin incluye
"

Ejemplo 4 Estados Financieros Comparativos (Ref.: Prr. A9)

Informe ilustrativo de las circunstancias descritas en el prrafo 15, como
sigue:

para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
El auditor tiene la obligacin de informar sobre los estad~s financie~os

del periodo corriente y de los estados fin~ncieros del periodo anterior
en relacin con la auditor,adel ao corriente.
El informe de auditora en el perodo anterior, emitido anteriormente,

incluy una opinin calificada.
El asunto que dio lugar a la modificacin de la opinin no ha sido

resuelto.
Los efectos o los posibles efectos del asunto sobre las cifra~ del
periodo corriente son importantes tanto para los estados financ~eros
del periodo corriente y los estados financieros d.elperodo anterior y
requiere una modificacin de la opinin del auditor.
Opinin
~;
~. ,

de CompaaABC al31 de diciembre de 20Xl, y (de) su desempeo financiero y sus
flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha, de conformidad con las Normas
OtrosAsuntos
Los estados financieros de Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre

de 20XO,fueron auditados por otro auditor, quien expres una opinin sin salvedades
sobre dichos estados financieros el 31 de marzo de 20X 1.
Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Reglamentarios

[Firma del Auditor]
15
En el caso de la nota 20, sta puede leerse: "Al realizar las evaluaciones de riesgos de errores, el
auditor considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de
la entidad que den una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de
auditoria que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin
En circunstancias que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar su opinin sobre la
efectividad del control interno en relacin con la auditora de los estados financieros, esta frase tendra
la siguiente redaccin: "Al realizar las evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera el
control interno pertinente para la preparacin y la presentacin razonable de los estados financieros
de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias." En el caso de la nota 20, sta puede leerse:"Al realizar las evaluaciones de riesgos de
errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros
de la entidad que den una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de
auditoria que sean apropiados en las circunstancias",
NIA 710 APNDICE
los estados de situacin financiera al 31 de diciem~re de 20XI. y 20XO, Y los
correspondientes estados de resultado integral, de camblOs en el patnmomo neto,~ de
flujos de efectivo por los aos.terminad~s en es.as~echas, y un resumen de las pohtIcas
contables importantes y otra mformaclOn exphcatIVa.
.
17
Responsabilidades de la Administracin por los Esta dos F'manCleros
14
Informe sobre los Estados Financierosl6
726
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable. ~e

los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de I~formaclOn
Financiera,18y por el control interno como la adrninistraci~n lo determ~na ~ue sea
necesario para permitir la preparacin de los estados finanCIeros que esten hbres de
. " sobre estos estados financieros
Nuestra responsabilidad es expresar una opmlOn
16
El sub-ttulo "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria en las circunstancias que n~ sea
aplicable el segundo sub-ttulo "Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Reglamentanos '
17
O alan otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular.
18
Cua:do la administracin es responsable de preparar los estados financieros que den una visi~n
d dera y razonable, esto puede leerse: "La administracin es responsable de la preparaclOn
ver a
d
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las Normas
de los estados financieros que den una visin verdadera y razonable e acuer o con
Internacionales de Informacin Financiera, y por taL"
727
NIA 710 APNDICE
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basada en nuestras auditoras. Hemos realizado las auditoras de acuerdo con las
de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
evaluacin de los riesgos de errores materiales de los estados financieros, ya sea por
fraude o error. Al realizar las evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera
el control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable19 de los
estados financieros de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora
apropiados en las circunstancias, pero no para el propsito de expresar una opinin
sobre la efectividad del control intern020 de la entidad. Una auditora tambin incluye
financiero y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
[La forma y contenido de esta seccin del informe de auditora variar en funcin
sobre la naturaleza de las responsabilidades de otros informes del auditor.]
[Firma de Auditorl
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido en nuestras auditoras ha

sido suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinin calificada
de auditora.
11
,
t
!
1,
r
.1:
.i
!:
l'
I
1,
Como se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha registrado la

depreciacin en los estados financieros, lo que constituye una desviacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera. Sobre la base del mtodo de lnea recta de
depreciacin y las tasas anuales de 5% para la edificios y 20% para los equipos, la prdida
para el ao se debe incrementar en XJC{ y XJG< en 20Xl y en 20XO, respectivamente,
las propiedades, planta y equipo deberan ser reducidas por la depreciacin acumulada
de XJG< y XJG< en 20Xl yen 20XO, respectivamente, y la prdida acumulada se debe
incrementar en XJG< y XJG< en 20Xl y en 20XO,respectivamente.
Opinin Calificada
En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto descrito en el prrafo Bases
para la Opinin Calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes (o dan una visin verdadera y razonable) la situacin
financiera de CompaaABC a131 de diciembre de 20Xl y 20XOy (de) su desempeo
i
!
19 En el caso de la nota 25, esto puede leerse: "Al realizar las evaluaciones de riesgos de errores, el auditor
considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la entidad que
den una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de auditoria que sean
apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno de la entidad".
20 En circunstancias que el auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno en relacin con la auditoria de los estados financieros, esta frase tendria la siguiente
redaccin: "Al realizar las evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad, con el
objeto de disear procedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias." En el caso
de la nota 25, esto puede leerse:" Al realizar las evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera
el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la entidad que den una
visin verdadera y razonable con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados
en las circunstancias".
NIA 710 APNDICE
728
729
NIA 710 APNDICE
RESPONSABILIDADES
DOCUMENTOS
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre la responsabilidad

del auditor respecto de otro tipo de informacin en documentos que contienen
estados financieros auditados y el dictamen del auditor sobre los mismos.
En ausencia de cualquier requerimiento separado que correspondan, a las
circunstancias particulares del compromiso, la opinin del auditor no cubre
a la otra informacin y el auditor no tiene la responsabilidad especfica de
determinar si est o no correctamente ensamblada. Sin embargo, el auditor
deber leer la otra informacin, porque la credibilidad de los estados financieros
auditados se puede perjudicar por las incoherencias de importancia relativa
entre los estados financieros auditados y la otra informacin. (Ref.: Prr. Al)
2.
En esta NIA "los documentos que contienen estados financieros auditados"

se refiere a los informes anuales (o documentos similares), que se emiten
para los propietarios (o partes interesadas similares), que contienen estados
financieros auditados y el dictamen del auditor sobre estos. Esta NIA tambin
puede ser aplicada, adaptada conforme sea necesario en las circunstancias, a
otros documentos que contienen estados financieros auditados, como son los
que usan en ofertas de valores 1. (Ref.: Prr. A2)
Prrafo
Introduccin
................................................................................
1-2
Fecha de Vigencia
Objetivo
.............................................................................................
Fecha de Vigencia
3.
Requerimientos
Lectura de la Otra Informacin
6-7
Inconsistencias
de Importancia Relativa
8-13
Error de Hecho de Importancia Relativa
14-16
................................................................................
Definicin de la Otra Informacin

Inconsistencias
empiezan el, o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
4.

Alcance de esta NIA
El objetivo del auditor es responder apropiadamente cuando los documentos

que contienen estados financieros auditados y el dictamen del auditor sobre
stos, incluyan otra informacin que podra debilitar la credibilidad de esos
estados financieros y del dictamen del auditor.
Al-A2
Definiciones
A3-A4
5.
...............................................................
A5
de Importancia Relativa
A6-A9
Error de Hecho de Importancia Relativa
A lO-A II
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 720, "Responsabilidad del Auditor

en Relacin a Otra Informacin en Documentos que Contienen los Estados
Financier~s ,,\uditados" s~ debe leer junto con la NIA 200, "Objetivos Generales
de la AudItona IndependIente y la Ejecucin de una Auditora de Acuerdo con
Normas Internacionales de Auditora".
Para propsitos de esta NIA los siguientes trminos tendrn el significado que
se les atribuye a continuacin:
(a)
La otra informacin - Corresponde a informacin financiera y no

financiera (distinta de los estados financieros y del dictamen del
auditor) que se incluye, ya sea por mandato legal, o normas regulatorias
o por costumbres, en un documento que contiene estados financieros
auditados y el dictamen del auditor sobre los mismos. (Ref.: Prr. A3A4)
(b)
Inconsistencia
- otra informacin que contradice la informacin
contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia de
importancia relativa, puede plantear dudas sobre las conclusiones de la
Vase la N1A200,
de Acuerdo
NIA 720
730
EN
AUDITADOS
l.
NDICE
Definiciones
A OTRA INFORMACIN
FINAL"lCIEROS
Alcance de esta NIA

Alcance de esta NIA
EN RELACIN
LOS ESTADOS
Introduccin
720
RESPONSABILIDADES
DEL AUDITOR EN RELACIN A OTRA
INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
..
DEL AUDITOR
QUE CONTIENEN
"Objetivos
con Normas
Generales
Internacionales
de la Auditora
Independiente
de Auditora",
prrafo 2.
731
y la Ejecucin
de una Auditora
NIA 720
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIN A OTRA INFORMACIN EN

DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIN A OTRA INFORMACIN EN

DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
auditora extradas de evidencia de auditora previamente obtenida y,

posiblemente, acerca de las bases para la opinin del auditor sobre los
(c)
Errores de hecho - otra informacin que no tiene relacin con asuntos que
figuran en los estados financieros auditados, que est incorrectamente
ensamblada o presentada. Un error de hecho de importancia relativa,
puede debititar la credibilidad del documento que contiene a estados
financieros auditados.
(c)
Inconsistencias de Importancia Relativa Identificadas en Otra Informacin

Obtenida con Posterioridad a la Fecha del Dictamen del Auditor
Si se requiere corregir los estados financieros auditados, el auditor deber

cumplir con los requerimientos pertinentes de la NIA 5605
12.
Si se requiere corregir la otra informacin y la administracin est de acuerdo

con corregir, el auditor deber cumplir con ejecutar los procedimientos que
sean necesarios en las circunstancias. (Ref.: Prr. A8)
13.
Si se requiere corregir la otra informacin, pero la administracin se niega a

hacer la correccin, el auditor deber notificar a los encargados del gobierno
de la entidad de la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin
y tomar cualquier otra accin que sea apropiada. (Ref.: Prr. A9). La
comunicacin no procede, si todos los encargados del gobierno de la entidad
participan en la administracin de la entidad.
El auditor deber leer la otra informacin para identificar inconsistencias de

importancia relativa, si las hubiere, con los estados financieros auditados.
7.
El auditor deber llevar a cabo los arreglos que correspondan con la

administracin o con los encargados del gobierno de la entidad, que le
permitan obtener la otra informacin antes de la fecha del dictamen del
auditor. Si no le es posible obtener la otra informacin antes de la fecha de su
dictamen, el auditor deber leer la otra informacin completa tan pronto como
lo sea posible. (Ref.: Prr. A5)
Inconsistencias
8.
de Importancia
Errores de Hecho de Importancia
Inconsistencias de Importancia Relativa Identificadas en la Otra Informacin

Obtenida Antes de la Fecha del Dictamen del Auditor
Si, al leer la otra informacin con el propsito de identificar inconsistencias

de importancia relativa, el auditor toma conocimiento de un aparente error de
hecho de importancia relativa, deber discutir el asunto con la administracin.
(Ref.: Prr. AlO)
15.
Si, despus de las discusiones, el auditor considera que aun existe un aparente
error de hecho de importancia relativa, deber solicitar a la administracin
que consulte con un tercero calificado, como el asesor legal de la entidad, y el
auditor podr tomar en cuenta el asesoramiento que se reciba.
16.
Si el auditor concluye que existe un error de hecho de importancia relativa en

la otra informacin y la administracin se niega a corregirlo, el auditor deber
notificar a los encargados del gobierno de la entidad, de la preocupacin
del auditor respecto de la otra informacin y tomar cualquier otra que sea
apropiada (Ref.: Prr. All). La Comuni~a~in no proce~e. si t?~OS los
encargados del gobierno de la entidad partIcIpan en la admmIstraclOn de la
entidad.
que fue
9.
Si se requiere corregir los estados financieros auditados y la administracin

se niega a hacer la correccin, el auditor debe modificar la opinin en el
dictamen del auditor, de acuerdo con la NIA 705.2
10.
Si se requiere corregir la otra informacin y la administracin se niega a hacer

la correccin, el auditor deber comunicar este asunto a los encargados del
gobierno de la entidad, a menos que todos los encargados del gobierno de la
entidad estn involucrados en la administracin de la entidad3; y deber:
(a)
Incluir en el dictamen del auditor un prrafo el encabezado de Otro (s)

Asuntos en el que describe la inconsistencia de importancia relativa de
acuerdo con la NIA 706;4
(b)
Retener el dictamen del auditor, o
NIA 706, "Prrafos de nfasis sobre Asuntos y Prrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor
Independiente", prrafo 8.
Relativa
14.
Relativa
Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de

importancia relativa, deber determinar si se requiere corregir los estados
financieros auditados o la otra informacin.
***
NIA 260, " Comunicacin con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad ", prrafo 13.
NIA 720
732
que fue
11.
Requerimientos
6.
Retirarse del compromiso, de ser posible de acuerdo con la legislacin

o normas regulatorias aplicables. (Ref.: Prr. A6-A7)
NIA 560, "Hechos Posteriores", prrafos 10-17.
RESPONSABILIDADES
DOCUMENTOS
DEL AUDITOR
QUE CONTIENEN
EN RELACIN
LOS ESTADOS
A OTRA INFORMACIN
FINANCIEROS
EN
RESPONSABILIDADES
DOCUMENTOS
AUDITADOS
DEL AUDITOR
QUE CONTIENEN
EN RELACIN
LOS ESTADOS
A OTRA INFORMACIN
FINANCIEROS
Informacin contenida en resmenes de analistas.
Alcance de esta NIA
Informacin contenida en la pgina WEB de la entidad.
Responsabilidades Adicionales, a travs de la Legislacin u Otros Requerimientos

Regulatorios, Relacionados con la Otra Informacin (Ref.: Prr. 1)
Al.
El auditor puede tener responsabilidades adicionales, a travs de legislacin

o requerirlientos regulatorios, respecto de otra informacin que estn ms
all d~l alcance d~ esta ~IA. Por ejemplo, algunas jurisdicciones pueden
:equem ~~e el audItor aplrque pr.ocedimientos especficos a alguna de la otra
InfOrmaClOncomo es el caso de Informacin complementaria requerida o de
expre.saruna opinin ~obre la confiabilidad de los indicadores de desempeo
descntos en la otra Informacin. Cuando existan tales obligaciones, las
responsabilidades adicionales del auditor estn determinadas por la naturaleza
del compromiso, por la legislacin, los requerimientos regulatorios y las
normas profesionales. Si tal otra informacin se omite o contiene deficiencias
la legislacin o los requerimientos regulatorios pueden requerir al auditor qu~
se refiera al hecho en su dictamen.
Lectura de la Otra Informacin (Ref.: Prr. 7.)

AS.
Obtener la otra informacin antes de la fecha del dictamen del auditor,

le permite a ste corregir oportunamente posibles inconsistencias de
importancia relativa y aparentes errores de hecho de importancia relativa
con la administracin. Acordar con la administracin la fecha en que la otra
informacin estar disponible puede ser til.
Inconsistencias de Importancia Relativa

Inconsistencias de Importancia Relativa Identificadas en la Otra Informacin
Obtenida Antes de la Fecha del Dictamen del Auditor (Ref.: Prr. 10.)
A6.
A7.
A menos que sea requerido por la legislacin o normas regulatorias, es menos

probable que las entidades pequeas enlitan documentos que contienen estados
fin.ancierosaudi~~os.Sin embargo,un ejemplode tal documentopodra ser cuando
eXIstaun requenrmentolegalpara que se presenteun informede los encarCTados
del
gobiernode la entidad.Ejemplos de otra informacin,que se podra incl~iren un
documentoque contieneestadosfinancierosauditados de entidadespequeas son
un estadode gananciasy prdidasy un informede la administracin,
A8.
Cuando la administracin se compromete a corregir la otra informacin, los

procedimientos del auditor pueden incluir la revisin de las medidas adoptadas
por la administracin para garantizar que las personas que recibieron los
estados financieros previamente emitidos, el dictamen del Auditor sobre
stos, y la otra informacin han sido informados de la correccin.
A9.
Cuando la administracin se niega a corregir la otra informacin que el auditor

concluye que es necesario corregir, las medidas adicionales que el auditor
podr tomar pueden incluir la obtencin de asesoramiento de un asesor legal.
La otra informacin puede comprender, por ejemplo:

Un informe sobre las operaciones preparado por la administracin o por
los encargados del gobierno de la entidad.
.
Resmenes financieros o datos relevantes.
Informacin sobre empleo.
Desembolsos de capital previsto.
Ratios financieros.
Nombres de los funcionarios y directores.
Informacin trimestral seleccionada.
A4.
Para los propsitos de las NIAs, la otra informacin no incluye, por ejemplo:
En el sector pblico, podra no ser posible retirarse de un compromiso o

retener el dictamen del auditor. En tales circunstancias, el auditor puede emitir
un informe al organismo regulatorio que corresponda en el que detalle las
inconsistencias.
Inconsistencias de Importancia Relativa Identificadas en la Otra Informacin que fue

Obtenida con Posterioridad a la Fecha del Dictamen del Auditor (Ref.: Prr. 12-13)
Definicin de la Otra Informacin (Ref.: Prr. S (a))

A3.
que fue
Cuando la administracin se niega a corregir la otra informacin, el auditor

puede basar cualquier decisin sobre medidas adicionales a tomar de la
consulta a su asesor legal.
Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados (Ref.: Prr. 2.)
A2.
EN
AUDITADOS
Errores de Hechos de Importancia Relativa (Ref.: Prr. 14-16)

AIO. Cuando se discuta sobre un aparente error de hecho de importancia relativa
con la administracin, el auditor podr no estar en condiciones de evaluar la
validez de algunas revelaciones incluidas como parte de la otra informacin,
as como de las respuestas de la administracin a las preguntas del auditor, y
podra concluir que existen diferencias de criterio y de opinin vlidas.
A 11. Cuando el auditor concluye que existe un de hecho de importancia relativa y
que la administracin se niega a corregir, las medidas que el auditor podra
tomar incluyen la obtencin de asesoramiento de su asesor legal.
Un comunicado de prensa o un memorando de transmisin, tales como

la carta introductoria, que se adjunta al documento que contiene los
estados financieros auditados y el dictamen del auditor sobre stos.
735
NIA 720
CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE

ACUERDO CON LOS MARCOS CONCEPTUALES PARA PROPSITOS ESPECIALES
Introduccin
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORA
800
Alcance de esta NIA
CONSIDERACIONES
ESPECIALES - AUDITORAS DE ESTADOS
FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS MARCOS
CONCEPTUALES
PARA PROPSITOS ESPECIALES
que empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de 200.9)
l.
Las NIAs de la serie 100-700, se aplican a la auditora de estados financieros.

Esta NIA cubre las consideraciones
especiales que se deben tener en la
aplicacin de las NIAs a una auditora de estados financieros preparados de
acuerdo con un marco conceptual para propsitos especiales.
2.
Esta NIA se ha redactado de~tro del contexto de un juego completo de estados

financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual para propsitos
especiales. La NIA 8051 desarrolla las consideraciones especiales que se
deben tener al efectuar una auditora de un estado financiero individual o de
un elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero.
3.
Esta NIA no anula los requerimientos de otras NIAs, ni tampoco pretende

abordar todas las consideraciones especiales que pueden ser pertinentes en las
circunstancias de un compromiso en particular.
NDICE
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
1-3
Fecha de Vigencia
Obj etivo
Definiciones
6-7
Fecha de Vigencia
4.
Requerimientos
Objetivo
Consideraciones
al Aceptar el Compromiso
Consideraciones
en la Planificacin
9-10
11-14
y Ejecucin de la Auditora
Formndose una Opinin y Consideraciones

de Informacin
5.
sobre Presentacin
El objetivo del auditor, al aplicar las NIAs en una auditora de estados

financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual para propsitos
especiales, es para responder debidamente a las consideraciones especiales
que sean pertinentes para:
(a)
La aceptacin del compromiso;
(b)
La planificacin y realizacin del compromiso, y
(c)
Formarse una opinin

financieros.

Definicin del Marco Conceptual para Propsitos Especiales
Al-A4
Consideraciones
A5-A8
Consideraciones
en la Planificacin y Realizacin
A9-A12
A13-A15
Formndose una Opinin y Consideraciones
de la Auditora
del informe
Apndice: Ejemplos de informes de Auditora sobre los Estados Financieros para

Propsitos Especiales
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 800, "Consideraciones Especiales

- Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con los Marcos
Conceptuales para Propsitos Especiales" se debe leer junto con la NIA 200,
"Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de una
Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora".
y presentar
informacin
sobre los estados
Definiciones
6.
Para los fines de las NIAs, los siguientes trminos tendrn el significado que
se atribuye a continuacin:
(a)
Estados financieros para propsitos especiales - Son los estados

financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual para
propsitos especiales. (Ref.: prr. A4)
(b)
Marco conceptual para propsitos especiales - Es un marco conceptual

de informacin financiera diseado para satisfacer las necesidades de
informacin financiera de usuarios especficos. El marco conceptual de
informacin financiera puede ser un marco conceptual de presentacin
razonable o un marco conceptual de cumplimient02. (Ref.: Prr. AI-A4)
NIA 805, "Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Individuales y Elementos

Especficos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero".
NIA800
736
737
NIA800
!:
CONSIDERACIONESESPECIALES -AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE
ACUERDO CON LOS MARCOS CONCEPTUALES PARAPROPSITOS ESPECIALES
7.
La referencia a "estados financieros" en esta NIA significa "un juego

completo de estados financieros para propsitos especiales, incluidas las
respectivas notas." Las notas normalmente comprenden un resumen de las
principales polticas contables y notas explicativas. Los requerimientos del
marco conceptual de informacin financiera aplicable determinar la forma y
el contenido de los estados financieros y lo que constituye un juego completo
de estados financieros.
Requerimientos
Consideraciones
Aceptabilidad
8.

ACUERDO CON LOS MARCOS CONCEPTUALES PARAPROPSITOS ESPECIALES
Formndose
11.
Financiera Aplicable
La NIA 700 requiere que el auditor evale si los estados financiero~ hacen
referencia o describen apropiadamente el marco conceptual de mforme
financiero aplicable7 En el caso de que los estados financieros hayan sid~
preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el audItor deb~ra
evaluar si los estados financieros describen de manera adecuada cualqUIer
interpretacin significativa del compromiso sobre la que se basan los estados
financieros.
13.
Financiera
La NIA 210, requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco

conceptual de informacin financiera aplicado en la preparacin de los
estados financieros3. En una auditora de estados financieros para propsitos
especiales, el auditor deber obtener una comprensin de: (Ref.: Prr. AS-A8)
del Marco Conceptual de Informacin
12.
del Informe
Al formarse una opinin y reportar sobre los estados financieros para

propsitos especiales, el auditor deber aplicar lo dispuesto por la NIA 7006,
(Ref.: Prr. A13)
Descripcin
: I
de una Opinin y Consideraciones
(a)
Con que propsito se preparan los estados financieros estn preparados;
La NIA 700 describe la forma y contenido del informe de auditora. En el

caso de un informe de auditora sobre estados financieros para propsitos
especiales:
(b)
Los usuarios esperados; y
(a)
(c)
Las medidas adoptadas por la administracin para determinar que el

marco conceptual de informacin financiera aplicable, sea aceptable en
las circunstancias.
El informe de auditora tambin deber describir el propsito de la

preparacin de los estados financieros y, si fuera necesario incluir~ los
usuarios previstos, o har referencia a una nota a los estados finanCieros
para propsitos especiales que contenga aquella informacin, y
(b)
Si la administracin tiene la opcin de aplicar marcos conceptuales de

informacin financiera en la preparacin de dichos estados financieros,
la explicacin de la responsabilidad de la administracin8 para los
estados financieros, deber hacer referencia a su responsabilidad para
determinar qu marco conceptual de informacin financiera aplicable,
es aceptable en las circunstancias.
Consideraciones
en la Planificacin
y Realizacin
de la Auditora
9.
La NIA 200, requiere que el auditor cumpla con todas las NIAs pertinentes
para la auditora4 En la planificacin y ejecucin de una auditora de estados
financieros para propsitos especiales, el auditor deber determinar si la
aplicacin de las NIAs requiere consideracin especial en las circunstancias
del compromiso. (Ref.: Prr. A9-AI2)
10.
La NIA 315, requiere que el auditor obtenga conocimiento de las polticas

contables seleccionadas y aplicadas por la entidad5. En el caso de estados
financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un compromiso, el
auditor deber obtener conocimiento de cualquier interpretacin significativa
del compromiso que haya efectuado la administracin para la preparacin
de los estados financieros. Una interpretacin es significativa cuando la
adopcin de otra interpretacin razonable podra haber producido diferencias
sustanciales en la informacin presentada en los estados financieros.
Alertar a los Lectores que los Estados Financieros son Preparados de Acuerdo con un
Marco Conceptual para Propsito Especial
14.
El informe de auditora sobre estados financieros para propsito especial

debern incluir un Prrafo de nfasis en el Asunto, para alertar a los usuarios
del informe de auditora de que los estados financieros han sido preparados
de acuerdo con un marco conceptual para propsitos especiales y que, como
consecuencia los estados financieros pueden no ser adecuados para otros
fines. El auditor deber incluir este prrafo bajo un ttulo apropiado. (Ref.:
Prr. AI4-AI5)
***
2
NIA 200, "Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de una Auditoria de

Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora", prrafo I3 (a).
NIA 210, "Acordar los Trminos de los Compromisos de Auditora", prrafo 6 (a).
NIA 200, prrafo 18.
NIA 700, "Formarse una Opinin e Informe de Estados Financieros".
NIA 315, " Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a
Travs del Conocimiento de la Entidad y su Entorno ", prrafo 1I (c).
NIA 700, prrafo 15.
NIA800
738
739
NIA 800



Definicin del Marco Conceptual
Al
para Propsitos Especiales
siguen siendo considerados como los estados financieros para propsitos

especiales para efectos de las NIAs. Los requerimientos de los prrafos 1314, se han diseado para evitar malentendidos sobre los fines para los que se
preparan los estados financieros.
(Ref.: Prr. 6)
Ejemplos de marcos conceptuales para propsitos especiales son:
A2.
Una base contable de impuestos para un juego completo de estados

financieros que acompaa la declaracin de impuesto de una entidad;
La base contable de ingresos y desembolsos de efectivo usad1t para
preparar informaCin de flujos de efectivo que una entidad puede ser
requerida por los acreedores;
Las disposiciones sobre presentacin informacin financiera establecida

por un regulador para satisfacer las exigencias del regulador, o
Las disposiciones de informacin financiera de un contrato, tal como

una emisin de bonos, un compromiso de prstamo o un proyecto de
subvencin.
Aceptabilidad
En las circunstancias descritas en el prrafo A2, es posible que el marco

conceptual para propsitos especiales no sea un marco conceptual de
presentacin razonable, incluso si el marco conceptual de presentacin
de informacin financiera sobre los que se basa una marco conceptual de
presentacin razonable. Esto se debe a que es posible que el marco conceptual
para propsitos especiales no cumpla con todos los requerimientos del marco
conceptual de informacin financiera establecido por las normas autorizadas o
reconocidas emitidas por una organizacin o por la ley o reglamento, que sean
necesarios para lograr una presentacin razonable de los estados financieros.
A4.
Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual para

propsitos especiales pueden ser los nicos estados financieros que prepara
una entidad. En tales circunstancias, los estados financieros pueden ser
utilizados por usuarios distintos de aquellos para quienes el marco conceptual
de informacin financiera ha sido diseado. A pesar de la amplia distribucin
de los estados financieros, en tales circunstancias, los estados financieros
740
Financiera (Ref.: Prr. 8.)
A5.
En el caso de estados financieros para propsitos especiales, la informacin

financiera necesita de usuarios previstos como factor clave para determinar la
aceptabilidad del marco conceptual de informacin financiera aplicable en la
A6.
El marco conceptual de informacin financiera aplicable puede abarcar

normas de informacin financiera elaboradas por una organizacin autorizada
o reconocida para promulgar normas para preparar estados financieros para
propsitos especiales. En este caso, dichas normas se presumir que son
aceptables para tal fin, si la organizacin sigue un proceso establecido y
transparente que implique deliberacin y consideracin de los puntos de vista
de las partes interesadas. En algunas jurisdicciones, la ley o el reglamento
podrn establecer el marco conceptual de informacin financiera para ser
utilizado por la administracin en la preparacin de estados financieros para
propsitos especiales para cierto tipo de entidad. Por ejemplo, un regulador
podr establecer disposiciones para presentacin de informes financieros para
cumplir con los requerimientos de dicho regulador. A falta de indicaciones
en sentido contrario, se presume como aceptable un marco conceptual de
informacin financiera para los estados financieros para propsitos especiales,
preparados por dicha entidad.
A7.
Cuando las normas de informacin financiera a que se refiere el prrafo A6

se complementan con requerimientos legales o reglamentarias, la NIA 210,
requiere que el auditor determine si existe cualquier conflicto entre las normas
de informacin financiera y los requerimientos adicionales existentes y si
prescribe las acciones que debe adoptar el auditor si existen tales conflictos9.
A8.
El marco conceptual de informacin financiera aplicable, puede abarcar las

disposiciones de informacin financiera de un compromiso o de otras fuentes
distintas de las descritas en los prrafos A6 y A7. En ese caso, la aceptacin
del marco conceptual de informacin financiera en las circunstancias del
compromiso, se determinar considerando si el marco conceptual expone
atributos que normalmente son expuestos por el marco conceptual de
informacin financiera aceptable, tal como se describe en el Apndice 2 de la
NIA 210. En el caso de que un marco conceptual para propsitos especiales,
la importancia relativa para un compromiso en particular de cada uno de
los atributos que normalmente expone un marco conceptual de informacin
financiera aplicable, es un asunto de criterio profesional. Por ejemplo, para
efectos de establecer el valor de los activos netos de una entidad en la fecha
de su venta, el vendedor y el comprador pueden haber acordado estimaciones
muy prudentes para cuentas incobrables y que sean apropiadas para sus
Puede haber circunstancias en las que la base de un marco conceptual para

propsitos especiales sobre un marco conceptual de informacin financiera
establecidopor normas autorizadas o reconocidas, emitidas por una organizacin
o la ley o reglamento, pero no cumple con todos los requerimientos de dicho
marco conceptual. Un ejemplo es un compromiso que requiere que los estados
financieros sean preparados de acuerdo con las Normas de Informacin
Financiera de la Jurisdiccin X pero no todas. Cuando esto s aceptable en las
circunstancias del compromiso, no es apropiado que la descripcin del marco
conceptual de informacin financiera aplicable en los estados financieros para
propsitos especiales de a entender que se ha cumplido totalmente con el marco
conceptual de informacin financiera establecido por las normas autorizadas
o reconocidas emitidas por una organizacin o por la ley o el reglamento.
En el ejemplo anterior del compromiso, la descripcin del marco conceptual
de informacin financiera aplicable podr referirse a las disposiciones de
informacin financiera del compromiso, en lugar de hacer cualquier referencia
a las Normas de Informacin Financiera de la Jurisdiccin X.
A3.
NIA800
Consideraciones
NIA21O,prrafo 18.
CONSIDERACIONES
ACUERDO
ESPECIALES
- AUDITORAS
CON LOS MARCOS CONCEPTUALES
PARA PROPSITOS
PREPARADOS
DE
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
ACUERDO
necesidades, a pesar de que la informacin financiera no sea neutral cuando

se compare con la informacin financiera preparada de acuerdo con un marco
conceptual para propsitos generales.
Consideraciones
A9.
AIO. La aplicacin de algunos requerimientos de las NIAs en una auditora de

estados financieros para propsitos especiales puede requerir atencin especial
por parte del auditor. Por ejemplo, en la NIA 320, los juicios o crterios sobre
asuntos que son importantes para los usuarios de los estados financieros se
basan en una consideracin de la informacin financiera que de las necesidades
comunes de los usuarios como grupo. II En el caso de una auditora de estados
financieros para propsitos especiales, sin embargo, estos criterios se basan en
la consideracin de las necesidades de informacin financiera de los usuarios
previstos.
All.
En el caso de estados financieros para propsito especial, como los preparados

de acuerdo con los requerimientos de un compromiso, la administracin puede
estar de acuerdo con los usuarios previstos que estn bajo el lmite de que los
errores identificados durante la auditora no sern corregidos o de otro modo
ajustados. La existencia de tal lmite no exime al auditor de la obligacin
de determinar la materialidad de acuerdo con la NIA 320, para propsitos
de planificar y realizar la auditora de los estados financieros para propsitos
especiales.
- AUDITORAS
PARA PROPSITOS
PREPARADOS
DE
ESPECIALES
auditora de los estados financieros de la entidad para propsito generala,

por ejemplo, han acordado con los encargados del gobierno de la en~id~d de
comunicarse para los asuntos relevantes identificados durante la audltona de
los estados financieros para propsito especifico.
de la Auditoria (Ref.: Prr. 9)
La NlA 200 requiere que el auditor cumpla con: (a) los requerimientos ticos
pertinentes, incluyendo los relativos a la independencia, en relacin con
los compromisos de audjtora de estados financieros, y (b) todas las NIAs
pertinentes para la auditora. Tambin requiere que el auditor cumpla con
todos los requerimientos de una NIA a menos que, en las circunstancias de
la auditora, to?a la NIA no sea relevante o el requermiento no sea relevante,
porque es condicional y la condicin no existe. En circunstancias excepcionales,
el auditor puede juzgar necesario apartarse de un requerimiento importante de
una NIA, mediante la realizacin de procedimientos alternativos de auditora
para lograr el objetivo del tequermiento1o.
ESPECIALES
CON LOS MARCOS CONCEPTUALES
Formndose
A13.
una Opinin y Consideraciones
del Informe (Ref.: Prr. 11.)
El Apndice de esta NIA contiene Ejemplos

estados financieros para propsito especial.
de informes
de auditora
de
Alertar a los Lectores que los Estados Financieros son Preparados de Acuerdo con un
Marco Conceptual para Propsito Especial (Ref.: Prr. 14)
A14.
Los estados financieros para propsito especial pueden ser utilizados para
fines distintos de aquellos para los que estaban destinados. Por ejemplo, un
regulador puede requerir a algunas entidades poner en .los registros pb~icos
sus estados financieros para propsito especial. Para eVitar malos entendidos,
el auditor debe alertar a los usuarios del informe de auditora que los estados
financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para
propsito especial y, por tanto, no pueden ser adecuados para otros propsitos.
Restricciones
A15.
a la distribucin o el uso (Ref.: Prr. 14)
Adems de la alerta requerida por el prrafo 14, el auditor puede considerar

apropiado indicar que el informe de auditora se destina nica~e?-te. a .l?s
usuarios especficos. Dependiendo de l.a ley o el re~la~,ento de la.Jux:sdlc~lon
en particular, esto puede lograrse mediante la res~cclOn ~e la dlstrlbuclOn o
uso del informe de auditora. En estas clfcunstanclas, el parrafo 14 puede ser
ampliado para incluirlo en Otros Asuntos, y de acuerdo con ello modificar el
ttulo.
A12. La comunicacin con los encargados del gobierno de la entidad, de acuerdo con
las NIAs se basa en la relacin entre los encargados del gobierno de la entidad
y los estados financieros sujetos a auditora, en particular, si los encargados
del gobierno de la entidad son responsables de supervisar la preparacin de los
estados financieros. En el caso de estados financieros para propsito especial,
los encargados del gobierno de la entidad, no puede ejercer tal responsabilidad,
por ejemplo, cuando la informacin financiera es preparada exclusivamente
para el uso de la administracin. En tales casos, los requerimientos de la NIA
260,12 puede no ser relevante para la auditora de los estados financieros para
propsito especial, excepto cuando el auditor es tambin responsable de la
la
NIA200,
prrafos
14, 18 y 22-23.
11
NlA 320, "Materialidad
12
NIA 260, "Comunicacin
en la Planificacin
con Aquellos
y Ejecucin
de la Auditora",
que estn a Cargo del Gobierno
prrafo 2.
de la Entidad".
743
NIA800
;I
"

Ejemplo 1:
"
Apndice
Las circunstancias
(Ref.: Prr. A13)

Ejemplos de informes
Especiales
.
,
1,1
I
del Auditor
sobre los Estados Financieros
para Propsitos
Ejemplo 1: Informe de auditora

financieros preparados de acuerdo
requerimientos dispuesto por un
ejemplo, un marco conceptual de
sobre un juego completo de estados

con la informacin financiera bajo los
compromiso (para propsitos de este
cumplimiento).
Ejemp.lo 2: Informe de auditora sobre un juego completo de estados

finanCieros preparados de acuerdo con la base contable de impuesto a
la renta de la Jurisdiccin X (para propsitos de este ejemplo, un marco
conceptual de cumplimiento).
Ejemplo 3: Informe de auditora sobre un juego completo de estados
financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de informacin
fmanciera establecidas por el regulador (para propsitos de este ejemplo,
un marco conceptual de presentacin razonable).
incluyen lo siguiente:
Los estados financieros han sido preparados

de la entidad, de acuerdo con la informacin
financiera requerida
bajo un compromiso (es decir, un marco conceptual para propsitos
especiales) para cumplir con las disposiciones de dicho compromiso.
La administracin
no tiene la oportunidad
de seleccionar un marco
conceptual de informacin financiera.
El marco conceptual de informacin
conceptual de cumplimiento.
financiera
aplicable
es un marco
Los trminos de la carta de compromiso

de auditora
reflejan la
descripcin de la responsabilidad
de la administracin
por los estados
La distribucin
y uso del informe
de auditora
estn restringidos.
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE

comprenden el balance al 31 de diciembre de 20Xl, y los correspondientes estados
de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas de contabilidad ms importantes
y la otra informacin explicativa. Los estados financieros han sido preparados por
la administracin de la Compaa ABC, basada en las disposiciones de informacin
financiera de la seccin Z del contrato de fecha 1 de enero de 20Xl entre la Compaia
ABC y la Compaa DEF ("el contrato").
Responsabilidad
de la Administracin
por los Estados Financierosl
La administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros de

acuerdo con la informacin financiera requerida por la seccin Z del contrato, y por
tanto el control interno tal como la administracin lo determine que es necesaria
para permitir la preparacin de los estados financieros que estn libres de errores
significativos, ya sea debido a fraude o error.
Responsabilidad
del Auditor
es expresar una 0pllllOn sobre los estados financieros
los requerimientos ticos, planifiquemos y realicemos la auditora para obtener
U otro tnnino
~:
NIA 800 APNDICE
744
que sea apropiado
en el contexto
del marco legal de la jurisdiccin
745
en particular.
NIA 800 APNDICE!

una seguridad
significativos.
II
I
JI
1,1
razonable
de que los estados
financieros

estn libres de errores
Ejemplo 2:

de errores materales en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar
las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno
relevante para la preparacin de los estados'financieros de la entidad, con el objeto de
disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero
no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno
de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas
contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por la
administracin, as como de la presentacin general de los estados financieros.
Las circunstancias incluyen lo siguiente:

apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
Los estados financieros han sido preparados por la administracin de

una sociedad de acuerdo con la base contable de impuesto a la renta
de la Jurisdiccin X (es decir, un marco conceptual para propsitos
, especiales) para ayudar a los socios en la preparacin de ~us
declaraciones individuales de impuesto a la renta. La administracin
no tiene opcin de seleccionar marcos conceptuales de informacin
financiera.
El marco conceptual de informacin financiera aplicable es un marco

conceptual de cumplimiento.
Los trminos de la carta de compromiso de auditora reflejan la

La distribucin del informe de auditora est restringida.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la Compaa ABC por el ao terminado
el 31 de diciembre de 20Xl, estn preparados, en todos sus aspectos importantes, de
acuerdo con la informacin financiera requerida por la seccin Z del contrato.
INFORME DE AUDITORA
Base Contable y Restricciones de Distribucin y Uso
Sin que esto signifique modificar nuestra opinin, hacemos referencia a la Nota X a
los estados financieros, que describe la base contable. Los estados financieros han sido
preparados para ayudar a la Compaa ABC a cumplir con la informacin financiera
requerida por el contrato antes mencionado. En consecuencia, es posible que los
estados financieros no sean adecuados para otros fines. Nuestro informe est destinado
exclusivamente a la CompaaABC y a la Compaa DEF y no debe ser distribuido o
usado por terceros que no sean por la Compaa ABC y la Compaa DEF.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Asociacin ABC, que comprenden
el balance al3l de diciembre de 20Xl y el estado de resultado por el ao terminado en esa
fecha, y un resumen de las polticas contables importantes y la otra informacin explicativa.
Los estados financieros han sido preparados por la administracin utilizando la base
contable del impuesto sobre la renta de la Jurisdiccin X.
INDEPENDIENTE
Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros2

La administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros de
acuerdo con la base contable del impuesto sobre la renta de la Jurisdiccin X, y por tal
el control interno tal como la administracin determine que es necesaria para permitir
la preparacin de los estados financieros que estn libres de errores significativos, ya
sea por fraude o error.
[Firma del Auditor]

[Fecha del informe de auditora]
Responsabilidad del Auditor

es expresar una opmlOn sobre los estados financieros
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores significativos.
Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora
NIA 800 APNDICE
746
U otro trmino que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular.
747
NIA 800 APNDICE
CONSIDERACIONES
ACUERDO
ESPECIALES
- AUDITORAS
CON LOS MARCOS
CONCEPTUALES
PARA. PROPSITOS
PREPARADOS
DE
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
ACUERDO
de errores materiales en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar
las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno
relevante para la preparacin de los estados financieros de la asociacin, con el objeto
de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero
no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno
de la asociacin. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas
contables utilizadas y ,larazonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por la
administracin, as como de la presentacin general de los estados financieros.
- AUDITORAS
CONCEPTUALES
PARA PROPSITOS
PREPARADOS
DE
ESPECIALES
Ejemplo 3:
Los estados financieros han sido preparados por la administracin
de la entidad, de acuerdo con la informacin financiera dispuesta
y establecida por el regulador (es decir, un marco conceptual para
propsito especial) para satisfacer los requtrimientos de dicho
regulador. La administracin no tiene la oportunidad de seleccionar
marcos conceptuales de informacin financiera.


conceptual de presentacin razonable.
Opinin
Los trminos de la carta compromiso de auditora reflejan la

En nuestra opinin, los estados financieros de laAsociacinABC, para el ao finalizado

el 31 de diciembre de 20Xl estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con [describa la ley del impuesto a la renta aplicable] de la Jurisdiccin X.
La distribucin o utilizacin del informe de auditora no est

restringido.
Base Contable y Restricciones sobre la Distribucin

Sin que esta signifique modificar nuestra opinin, hacemos referencia a la atencin
de la Nota X a los estados financieros, que describe la base contable. Los estados
financieros han sido preparados para ayudar a los socios de la Asociacin ABC,
en la preparacin de sus declaraciones de impuesto sobre la renta individual. En
consecuencia, los estados financieros no pueden ser adecuados para otros propsitos.
Nuestro informe est destinado exclusivamente a la Asociacin ABC y sus socios y
no debe ser distribuido a otras partes que no sea la Asociacin ABC o a sus socios.
ESPECIALES
CON LOS MARCOS
El prrafo de Otros Asuntos se refiere al hecho de que el auditor

tiene tambin que emitir un informe de auditora sobre los estados
financieros preparados por la Compaa ABC, por el mismo perodo,
de acuerdo con un marco conceptual para propsito general.
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
[Firma del Auditor]

comprenden el balance al 31 de diciembre de 20Xl, y los correspondientes estados
de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas de contabilidad ms importantes
y la otra informacin explicativo. Los estados financieros han sido preparados por la
administracin basada en las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Y
del Reglamento Z.
Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros3

La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros de acuerdo con la informacin financiera dispuesto por la Seccin
y del Reglamento Z,4 y por tal el control interno tal como la administracin determine
que es necesaria para permitir la preparacin de los estados. financieros que estn
libres de errores materiales, ya sea por fraude o error.
3
U otro trmino
En caso que la responsabilidad
que sea pertinente
una visin verdadera

preparacin
748
y razonable,
este prrafo
los requerimientos
NIA 800 APNDICE
en el contexto
de la administracin
de informacin
sea preparar
puede ser: "La administracin
que brinden una visin verdadera
financiera
que brinden
es responsable
y razonable
de la Seccin Y del Reglamento

749
en particular.
los estados financieros
de la
de acuerdo con
Z, y por ta!...".
NIA 800 APNDICE

Responsabilidad
del Auditor
Base Contable
es expresar una opmlOn sobre los estados financieros
los requermientos ticos, planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores significativos.
Una auditora implica realizar procedimientos Nra obtener evidencia de auditora
riesgos de errores materiales en los estados financieros, ya sea por fraude o error.
Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control
interno relevante para la preparacin de los estados financieros y presentacin
razonable de la entidad5, con el objeto de disear procedimientos de auditora que
sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una
opinin sobre la efectividad del control intern06 de la entidad. Una auditora tambin
incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de
las estimaciones contables hechas por la administracin, as como de la presentacin
'
CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORAS DE ESTADOS FINA!'CIEROS PREPARADOS DE

ACUERDO CON LOS MARCOS CONCEPTUALES PARA PROPOSITOS ESPECIALES
Sin que esto signifique modificar nuestra opinin, hacemos referencia. a la Nota X a los
estados financieros, que describe la base contable. Los est~d~s financIeros se preparan
para asistir a la Compaa ABC en cumplir con los requenrnlentos del regulador DEF.
En consecuencia, es posible que los estados financieros no sean. adecuados para otros
fines.
Otros Asuntos'
La CornpaaABC, ha preparado un juego de estados financieros por el ao termin~~o
1 "1 de diciembre de 20XI, de acuerdo con Normas Internacionales de InformaclOn
;i:anciera,
sobre el cual emitimos un informe de auditora por separado para los
accionistas de la Compaa ABC, con fecha 31 de marzo de 20X2.
[Firma del Auditor]

Opinin
aspectos significativos, (o dan una visin fiel y razonable) la situacin financiera de
la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y
sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los
requerimientos de informacin financiera de la Seccin Y del Reglamento Z.
Respecto de la nota 16, esta puede ser: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el
auditor considerar el control interno relevante para la preparacin de los estados financieros de
la entidad que brinden una visin verdadera y razonable, que permitan disear procedimientos de
auditoria que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin
En circunstancias en las que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno en relacin con la auditoria de los estados financieros, esta
frase podria tener el siguiente tenor: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor
considerar el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros de la entidad, que le permitan disear procedimientos de auditora que sean apropiados
en las circunstancias." Respecto de.la nota 16, el tenor puede ser: "Al realizar las evaluaciones de
los riesgos de errores, el auditor considerar el control interno relevante para la preparacin de los
estados financieros de la entidad que brinden una visin verdadera y razonable que le permitan disear
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias".
NIA 800 APNDICE
750
751
NIA 800 APNDICE
CONSIDERACIONES
ESPECIALES - AUDITORAS
INDIVIDUALES
Y DE ELEMENTOS
ESPECFICOS,
CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO
"
Introduccin
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 805
Alcance de esta NIA
CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORAS DE ESTADOS

FINANCIEROS INDIVIDUALES Y DE ELEMENTOS ESPECFICOS,
1.
Las NIAs de la 100 a la 700, se aplican a una auditora de estados financieros

y deben ser adoptadas como necesarias en las circunstancias cuando se aplica
a las auditoras de otra informacin financiera histrica. Esta NIA trata con
especial consideracin a la aplicacin de aquellas NIAs, para una auditora
de estados financieros individuales o de un elemento espetdfico, cuenta o
partida de un estado financiero. El estado financiero individual o el elemento
especfico, cuenta o partida de un estado financiero puede ser preparado de
acuerdo con un marco conceptual de uso general o para propsito especial.
Si se prepara de acuerdo con un marco conceptual para propsito especial, la
NIA 8001 tambin se aplica a la auditora. (Ref.: Prr. AI-A4)
2.
Esta NIA no se aplica al informe de un auditor de componentes, emitidos

como resultado de los trabajos realizados sobre la informacin financiera de un
componente a solicitud del equipo del compromiso del grupo, para propsitos
de una auditora de estados financieros de un grupo (vase el ISA 6002).
3.
Esta NIA no anula los requerimientos de otras NIAs, ni tampoco pretende

resolver todas las consideraciones especiales que pueden ser pertinentes en
las circunstancias del compromiso.
(Vigente para auditoras de perodos que

empiezan el, o ~spus del, 15 de diciembre de 2009)
NDICE
Prrafo
Introduccin
1:
1
Alcance de esta NIA .................................................................................
1-3
!:
t
1<,
i!
Fecha de Vigencia
Objetivo
Definiciones .............................................................................................
Requerimientos
Consideraciones
Consideraciones
en la Planificacin
y Realizacin
Formarse una opinin y Consideraciones
de la Auditora
del Informe
7-9
10
11-17
Fecha de Vigencia
4.

Alcance de esta NIA
................................................................................
Consideraciones
Consideraciones
Formarse una opinin y Consideraciones
A5-A9
de la Auditora
del Informe
Apndice 1: Ejemplos de Elementos Especficos,

EstadoF inanciero
AI-A4
AIO-AI4
Esta NIA est vigente para auditoras de estados financieros individuales o

de elementos especficos, cuentas o partidas por periodos que empiezan el,
o despus del, 15 de diciembre de 2009. En el caso de auditoras de estados
financieros individuales o de elementos especficos, cuentas o partidas de un
estado financiero preparado a una fecha especfica, esta NIA, est vigente para
auditoras de dicha informacin preparada a dicha fecha o despus del, 14 de
diciembre 2010.
Objetivo
5.
A15-A18
Cuentas o Partidas de un
Apndice 2: Ejemplos de los Informes de Auditores sobre un Estado Financiero

Individual y sobre un Elemento Especifico de un Estado Financiero
La Nor:rna, Internacional de Auditora (NIA) 805, "Consideraciones

Especiales
- AudItonas ~e Estados Financieros Individuales y de Elementos Especficos,
:ue~t~s o PartIdas de un Estado Financiero" se debe leer junto con la NIA 200,
ObJetIVOSGenerales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de la Auditora
de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora."
El objetivo del auditor, al aplicar las NIAs en la auditora de una estado

financiero individual o de un elemento especfico, cuenta o partida de un
estado financiero, es para responder apropiadamente a las consideraciones
especiales que sean pertinentes para:
(a)
La aceptacin del compromiso;
(b)
La planificacin y realizacin del compromiso, y
(c)
Formarse una opinin y la informacin sobre el estado financiero

individual o sobre el elemento especfico, cuenta o partida de un estado
financiero.
NIA, "Consideraciones
los Marcos
2

Trabajo
NIA805
752
Especiales
Conceptuales
de los Auditores
- Auditoras
para Propsitos
de Estados
Financieros
Preparados
de Acuerdo
con
Especiales".
el
de Componentes)",
753
NIA805
"
CONSIDERACIONES ESPECIALES -AUDIT

'
Y DE ELEMENTOS ESPECFICOS CUE~~~
,
Dp;!TISTADOSFINANCIEROS INDIVIDUALES
"-". DAS DE UN ESTADO FINANCIERO
CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES

Y DE ELEMENTOS ESPECFICOS, CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO
Definiciones
6,
auditor,SEn el caso de una auditora de un estado financiero individual o de

un elemento especfico de un estado financiero, el auditor deber considerar
si el formato esperado de la opinin es apropiado en las circunstancias, (Ref.:
Prr, A8-A9)
Para propsitos de esta NIA, la referencia a:

(a)
::Elemento de un estado financiero" o "elemento", significa un

elemento, cuenta o partida de un estado financiero";
(b)
"Norm~ Internacionales de Informacin Financiera" SignificaN

~ternac;onales ~e Informacin Financiera emitida~ p~r la Ju;:m;:
armas nternaclOnales de Contabilidad, y ,
(c)
~~ es~ado~na~ciero individual o un elemento especfico de un estado

nc~ero mc,uye las notas relacionadas. Las notas relacionadas
norma mente mcluyen un resumen de las polticas contables ms
Importantes
y otra inform aClOn
.,
'
exp1"
IcatIva pertinente al estado
financlero o al elemento.
Consideraciones
10.
11.
Consideraciones
Aplicacin de las NIAs

7.
de la Auditoria
una opinin y Consideraciones
del Informe
Cuando se forme una opinin e informacin sobre un estado financiero

individual o sobre un elemento especfico de un estado financiero, el auditor
deber aplicar lo dispuesto en la NIA 700,8con las adaptaciones necesarias en
las circunstancias del compromiso. (Ref.: Prr. AI5-AI6)
r:::~:~~::~;~4t:~:'~E2~~:'::~ri:,::~:~7.:d~:~:
apli.ca independientemente de si el auditor s~a~~~:~~u:s~::~~~n~I:~~.~e
u.ndJuegocompleto de estados financieros de la entidad Si el audito
Ih r
SI o encargado tambin de auditar un '
.
r no a
de la entidad, el auditor deber dete J~ego ~omplet? de est~dos financieros
de un estado financiero individual o :mar
es pOSIblerealIzar la auditora
financieros de acuerdo con las NIAs. (R~~.~;~~~~_~~)cfico de los estados
Informes sobre un Juego Completo de Estados Financieros y sobre un Estado

financiero Individual o sobre un Elemento Especfico de los Estados Financieros de
una Entidad
12.
Si el auditor se compromete a informar sobre un estado financiero individual

o de un elemento especfico de un estado financiero en relacin con un
compromiso de auditora sobre un juego completo de estados financieros
de la entidad, el auditor deber expresar una opinin separado por cada
compromiso.
13.
Un estado financiero individual a o un elemento especfico de un estado

financiero auditado puede ser publicado, junto con un juego completo de
estados financieros auditados de la entidad. Si el auditor concluye que la
presentacin del estado financiero individual o del elemento especfico de un
estado financiero no hay diferencia suficiente con eljuego completo de estados
financieros, el auditor deber solicitar a la administracin que rectifique dicha
situacin. Sin perjuicio de los prrafos 15 y 16, el auditor tambin deber
emitir una opinin diferente sobre el estado financiero individual o sobre
el elemento especfico de un estado financiero, de la opinin sobre el juego
completo de los estados financieros. El auditor no deber emitir su opinin
sobre el estado financiero individual o del elemento especfico de un estado
financiero hasta que se haya corregido la diferencia en forma satisfactoria.
tI
Aceptabilidad
8.
y Realizacin
La NIA 200, trata de que las NIAs estn escrtas en el contexto de una auditora
de estados finanoieros, como tal deben ser adoptadas como necesarias en las
circunstancias cuando se aplica a auditoras de otra informacin financiera
histrica6,7. En la planificacin y realizacin de la auditora de un estado
financiero individual o de un elemento especfico de un estado financiero, el
auditor deber adoptar todas las NIAs' pertinentes durante la auditora, como
necesarias en las circunstancias del compromiso. (Ref.: Prr. A10-AI4)
Formandose
Requerimientos
en la Planificacin
Financiera
La NIA 210, ~equiere ~ue el auditor determine la aceptabilidad del

~~d~~~f:~sll.~e
~r;:~~:~~~~:~~~c~~;i:~~~~~a ~: ~:fa~~;~~~~~e~~I:d~~~~~~
o e un e emento espeCIficode un t d fi
.
la aplicacin del marco co~ceptual ~~~n~o~:nccI'o~enrofi'
ello. debde~incluir si
.,
nanclera lera lugar a
una presentaclOn 9ue proporcione revelacin de informacin adecuada
permIta a los usuanos esperados comprender la inform " tr
.,
que
estados financieros o el elemento, y el efecto de las t aClOn. ansr~l1tldaen los
y hechos sobre la informacin transmitida en los r:~:~~clOfinesIn:'portantes
elemento. (Ref.: Prr. A7)
s nancleros o el
Formulario de Opinin
9.
La NIA 210, requiere que los l' .

auditora inclu a I fi
ermmos ac?rdados en el compromiso de
_________
y__ a_o_rma esperada de los informes a ser emitidos por el
NIA 200, "Objetivos Generales de la A d't

'
.
U
Acuerdo con Nonnas Intero'
1 d A lona. IndependIente y la Ejecucin de una Auditora de
aClOnaes e udltona", prrafo 18,
N1A 210, "Acordar los Tnnino d 1 C
'
s e os ompromsos de Auditora", prrafo 6 (a).
NIA805
754
NIA210, prrafo 10 (e),
NIA 200, prrafo 2,
NIA 200, prrafo 13(t), explica que el tnnino "estados financieros" nonnalmente se refiere a un
juego completo de estados financieros tal como lo detennina los requerimientos del marco conceptual
NIA 700, "Fonnarse una Opinin e Infonne de Estados Financieros",
de infonnacin financiera aplicable.
755
NIA805
CONSIDERACIONES ESPECIALES -AUDITORAs DE ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES

lil
I
:1
Opinin Modificada, Prrafo de nfasis en al Asunto o Prrafo de Otros Asuntos en

el Informe del Auditor sobre un Juego Completo de los Estados Financieros de una
Entidad
'1
14.
ir:
!!
I1
~' 1
1i!
:1 ;
',i
'1
li
:1
Ji
15.
!Ir
!
I
1,
16.
"
RAs DE ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES

CONSIDERACIONES ESPECIi\LES - AUDCUEIT~TAS
O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO
Y DE ELEMENTOS ESPECIFICOS,
'
Si la opinin en el informe del auditor sobre juego completo de estados

financieros de la entidad se ha modificado, o el informe incluye un prrafo de
nfasis en el Asunto o un prrafo de Otro Asunto, el auditor deber determinar
el efecto que esto puede tener sobre el informe del auditor sobre un estado
financiero individual o sobre un-elemento especfico de los estados financieros.
Cuando se considera pertinente, el auditor deber modificar la opinin sobre el
estado financiero individual o del elemento especfico de un estado financiero,
o como consecuencia de ello, incluir un prrafo de nfasis en el Asunto o un
prrafo de Otras Asuntos en el informe del auditor. (Ref.: Prr.. A17)
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin adversa o una
abstencin de opinin sobre un juego completo de estados financieros de la
entidad tomados en su conjunto, la NIA 705, no permite que el auditor incluya
en el mismo informe del auditor una opinin sin modificar en el estado
financiero individual que forma parte de dichos estados financieros o sobre
un elemento especfico que tambin forma parte de los estados financieros,9.
Esto se debe a que una opinin sin modificar, podra estar en contradiccin
con la opinin adversa o una abstencin de opinin sobre el juego completo
de estados financieros de la entidad tomados en su conjunto. (Ref.: Prr. A18)
A2.
200 define el trmino "informacin, financieros. ~istrica", c?mo

La NIA
,
. .
financieros en relaclOn a una entIdad
la in~~~~:n d:J::J~d:u:~~~:r::::te
del sistema contable, sobre ?~chos
en p..
condICIOnes
econOilllCOS
q' ue h an ocurn.do en perodos de tiempo pasado 1o sobre
.
do 10
.
. econo'illl'cas ocurridos en su momento en e tIempo pasa .
o CIrcunstanCIaS
L NIA200 define el trmino "estados financier~s": ~omo.una ~epresentacin
a
tu da de la informacin financiera hlstonca, mclU1.da~las notas
~:~::~a~:s, con la intencin de comunicar lo~ recursos.economlcos ~~~:
entidad o las obligaciones en un momento ocumd~ en el tIempo o l~~~~eptual
de las mismas por un p~rodo de ~ietJ:.1po
de acu~:n~:~~~~~~~o a un juego
~~~;i~:~~i~~ta~~:n~~:~~i;;O~e:I~~~:o:~et~rmina~
los requerimientos
del marco conceptual de informes financIeros aplIcables .
A3.
Las NIAs estn escritas en el contexto de una auditora.de estado~financie~~s~2~

las ada taciones necesarias en las cIrcunstancIas cuan
qu~ van a ser d't ra ~e otra informacin financiera histrica, tal com? un
:;:~~~NI~A:::c;:~~:;~i~~:~~c~~ (~::~~;:~~f~~clo
Esta
ayu
.
"')
cualquier otra informacin finanCIerahlstonca.
(a)
El auditor no est prohibido por ley o reglamento de hacerlo as;
Aplicacin
(b)
Que la opinin expresada en el informe del auditor no se publica

junto con el informe del auditor que contiene la opinin adversa o la
abstencin de opinin, y
A4.
A5.
El elemento especfico no constituyen una parte importante del juego

completo de los estados financieros de la entidad.
El auditor no deber emitir una opinin modificada sobre un estado financiero

individual que proviene de un juego completo de estados financieros, si el
auditor ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre el
juego completo de estados financieros tomado en su conjunto. Esto es as, aun
cuando el informe del auditor, sobre los estados financieros individuales no se
publica junto con el informe del auditor que contiene una opinin adversa o
una abstencin de opinin. Esto se debe a que un estado financiero individual,
se considera que constituye una parte importante de los estados financieros.
NIA 705, "Modificaciones a la Opinin del Informe del Auditor Independiente," prrafo 15.
NIA805
Al.
Consideraciones
***
9
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin adversa o una

abstencin de opinin sobre un juego completo de estados financieros de la
entidad tomados en su conjunto, pero en el contexto de una auditora separada
de un elemento especfico que se incluye en aquellos estados financieros,
sin embargo, el auditor considerar si es apropiado expresar una opinin sin
modificaciones sobre ese elemento, el auditor slo deber hacerlo si:
(c)
17.
:ee~~:l~:~d~j~:~~~~~
Un compromiso de aseguramiento razonable ?tro que no sea un~ au~~~:

de informacin financiera histrica, se reah~a de(NIac~~~~O~OI~
Internacional sobre Compromisos de AseguramIento
.
de las NIAs (Ref.: Prr. 7)
.
e el auditor cumpla con (a) los requerimientos
t~c~~e~~~~n~:~u::~~u:s
la relativa a l~ independenc~) ~~;:;a~:~~
los compromisos de ~udi~oriade .~stados. nan~~e:f~;rtor cumpla todos los
Pertinentes para la audltona. Tamblen reqUIereq .
ta'
d la auditora
.
d
NIA
enos que en las clrcuns nClas e
,
requerimlent~~ :s u~~evantea:los requ;rimientos no so~ relevant~s, porque
toda lad~
1 la condicin no existe. En circunstancIas excepcIOnales, el
es con IClona .Y ar
.
artarse de un requerimiento importante en
auditor puede Juzg l necel.san?aPdeprocedimientos alternativos de auditora
una NIA, medIante a rea lzaClOn
.,
14
para lograr el objetivo de aquel requenmlento .
10
NIA 200, prrafo 13 (g).
11
NIA 200, prrafo 13 ().
12
NlA 200, prrafo 2.
13
.
NICA 3000, "Compromisos de AseguramIento
Otros que no sean Auditoria o ReVISIOnesde
Informacin Financiera Histrica".
14
NlA 200, prrafos 14, 18 Y 22-23.
. .
757
NIA 805

A6.
El cumplimiento de los requerimientos

de las NIAs pertinentes para la
auditora de un estado financiero individual o de un elemento especfico de un
estado financiero no puede ser posible, cuando el auditor no ha sido encargado
de auditar el juego completo de los estados financieros de la entidad. En tales
casos, el auditor a menudo no tiene el mismo conocimiento de la entidad y
su entorno, incluyendo su control interno, tal como un auditor que tambin
audita el juego completo de los estados financieros de la entidad. Asimismo, el
auditor no tiene evidencia de auditora sobre la calidad general de los registros
contables u otra informacin contable que podra ser adquirda al efectuar
una auditora del juego completo de los estados financieros de la entidad. En
consecuencia, el auditor puede necesitar pruebas adicionales para corroborar
la evidencia de auditora requerida de los registros contables. En el caso de
una auditora de un elemento especfico de un estado financiero, ciertas NIAs
requieren un trabajo de auditora que puede ser desproporcionado con respecto
al elemento objeto
de la auditora. Por ejemplo, aunque los requerimientos
15
de la NIA 570 puedan ser relevantes en las circunstancias de una auditora
de una relacin de cuentas por cobrar, cumplir con dichos requerimientos
puede que no sea posible debido al esfuerzo de auditora requerida. Si el
auditor concluye que una auditora de un estado financiero individual o de un
elemento especfico de un estado financiero de acuerdo con las NIAs, puede
no ser factible, el auditor puede discutir con la administracin si otro tipo de
compromiso podra ser ms factible.
Aceptabilidad
A7.
ji
,
Ii
JI
j'
Financiera (Ref.: Prr. 8.)
Un estado financiero individual o un elemento especfico de un estado

financiero puede ser preparado de acuerdo con un marco conceptual de
informacin financiera aplicable que es la base del marco conceptual de
infol1nacin financiera establecido por normas autorizadas o reconocidas
emitidas por una organizacin para la preparacin de un juego completo de
estados financieros (por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin
Financiera). Si este es el caso, dete1l1inar la aceptabilidad del marco
conceptual aplicable puede involucrar considerar si ese marco conceptual
incluye todos los requerimientos del marco conceptual sobre el cual se basa
y que son relevantes para la presentacin de un estado financiero individual
o de un elemento especfico de un estado financiero, que revele informacin
adecuada.
. S DE ESTADOS FINANCIEROS INDMDUALES

CONSIDERACIONES ESPECIP;LES - AUDITO~ O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO
Y DE ELEMENTOS ESPECIFICOS, CUENTA
(i)
(ii)
(b)
A9.
Al expresar una opinin sin modificacin sobre un juego completo de

estados financieros preparado de acuerdo con un marco conceptual de
presentacin, la opinin del auditor, a menos que sea requerido por la
legislacin o regulaciones, utilizara una de las frases siguientes:
15
16

NIA 200, parro8
17
NIA 700, parro35-36
NIA805
,
d
una visin verdadera y razonable
Los estados finanCIeros an
tu 1 de informes financiero
de acuerdo con [el marco concep a
aplicable], y
.
. dividual o de un elemento especfico de un
En el caso de un estaldo financle~~pl~al de informacin financiera aplicable, no
estado financiero, e marco con
'. d 1 estado financiero o del elemento.
aborda especficamente la presentaclon
e
tual de informacin financiera
1
c ando el marco concep
bl 'd
Este puede ser e caso u
1
d . tiormacin financiera esta eCl o
. 1 b
n marco conceptua
em
.
..
aplIcab e se asa en u
'd
itidas por una orgamzacIOn para
t .zadas o reconOCl as em
(p
.
lo
por normas au on.
1
d estados financieros
or eJemp :
la preparacin d~ un Juego comp :~fn ~inanciera). El auditor considera SI
Normas InternaCIOnales de ,I~~orm
ro iada a la luz del marco conceptual
la forma esp.erada de l~ oplm~n ~~ apLts factores que pueden influir en la
de informaCIn finan~lera ap lC~
1 frases "presenta razonablemente,
consideracin del audl~or sobre SIU,:11~~a a~na visin verdadera y razonable"
en todos los aspectos Importantes,
o
en la opinin del auditor Incluyen:
.,
.
~i'
. ti
. . financiera aplIcable es explIcita
Si el marco conceptual de m ormaCIOn 'n de un juego completo de
o implcitamente limitado a la preparacl
. ..
Si el estado financiero mdlvldual
o e lito
e emen
financiero:
El formulario de opinin que ser expresado por el auditor depende del marco
conceptual de informacin financiera aplicable y cualquier ley o reglamento
aplicable, 16 De acuerdo con la NIA 700.17
(a)
bl mente en todos los

~arco ~onceptual de
. ".
d'fi acin sobre un juego completo de
Al expresar una oplhIOn Slll mo 1 c
d con un marco conceptual
.
eparados de acuer o
estados fina~cleros pr .. , del auditor considera que los estados
de cumplImIento, la oplmon
t dos los aspectos importantes, de
financieros estn preparados, e~ da' formes financiero aplicable].
acuerdo con [el marco conceptua
e III
especfico de un estado
talmente con cada uno de los requerimientos .del marco

Cumple to
1 estado financiero en partIcular o el
conceptual pertrti~entlearPayr~aepresentacindel estado financiero o
elemento en pa iCU ,
.
el elemento incluido las notas relaCIOnadas.
Si fuera necesano. par a lograr una presentacin razonable,

.das
1 .nformacin ms all de las especficamente .requen
reve elenmarco
1
no
por
concep tual o , en circunstancias excepcIOnales,
1
difieren de los requerimientos del marco conceptua .
Formulario de Opinin (Ref.: Prr. 9)

A8.
los estados financieros present~n raz~[~l

aspectos importantes, ~e acuer o ca
informes financiero apl1cable], o
.
a la forma esperada de la opinin es un
La decisin ~el auditor e~ cutn~~ede verse afectada por si el us?, d~, las
asunto de cnteno profeslOna.
todos los aspectos importantes,
o dan
frases "presenta razonablement~, ,~n 1
'nin del auditor sobre un estado
una visin verdadera y razonab e en
Opi ecfico de un estado finanCIero
financiero individual o en un elemen o e:
de presentacin razonable sea
al
~~:~:~~~~~ ~~~;t~~~~~
particular.
'='
~:I:~~~c~?Z~:
758
759
NIA805
CONSIDERACIONES ESPECIr\LES - AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES

Y DE ELEMENTOS ESPECIFICOS, CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO
Consideraciones
en la Planificacin
y Realizacin
de la Auditora (Ref.: Prr. 10.)
AlO. Lo aplicable de cada una de las NIAs requiere ser cuidadoso al considerarlos.
Aun cuando slo un elemento especfico de un estado financiero es el objeto
de.la ,a~ditora, la.sNIAs, tales como NIA 240,18NIA 550,19y la NIA 570, en
pnnclplO, son aplIcables. Esto es porque el elemento podra Serinexacto como
resultado de fraude, por efecto de las transacciones con partes vinculadas o
por la aplicacin incorrecta de la hiptesis de negocio en marcha en el ma;co
conceptual de informacin financiera aplicable.
A 11. Adems, las NIAs estn escritas en el contexto de una auditora de estados
financieros y por lo tanto deben ser adaptadas como necesarias en las
circunstancias cuando se aplica a la auditora de estados financieros individuales
o de un eleme.nto espec~fico de estados financieros.20 Por ejemplo, la carta
de representa~lOnes esc~ta de la a,dn:1nistracinsobre el juego completo de
estados finanCIeros,podra ser sustItuIda por una comunicacin escrita acerca
de la presentacin del estado financiero o el elemento de acuerdo con el marco
conceptual de informacin financiera aplicable.
A12. Al realizar la auditora de un estado financiero individual o un elemento
especfico de un estado financiero en relacin con la auditora del juego
com~l~to de los e~t~dos financieros de la entidad, el auditor puede estar en
condIc~on~s de ~tIlIzar la evidencia de auditora obtenida como parte de
la aud:tor~a del Juego compl~ta de estados financieros de la entidad para
la a~dltona del esta?o finan.clero o del elemento. Las NIAs, sin embargo,
reqUIerenque el audItor plamfique y realice la auditora del estado financiero
o del elemento, para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre
los cuales basar la opinin sobre el estado financiero o sobre el elemento.
AB.
Ij
,
I
I
Los estados ~nancieros individuales que componen un juego completo de

~stados finanCIerosy muchos de los elementos de aquellos estados financieros,
mcluyendo s~s c?rrespondientes notas, estn interrelacionados. Por lo tanto,
durante la audltona ~el estado fi~anciero individual o de un elemento especfico
de un estado finanCIero, el audItor no est en condiciones de considerar los
estados financieros o elemento en forma aislada. En consecuencia el auditor
ruede ne~esitar realizar procedimientos en relacin a los elemento~ que estn
mterrelaclOnados entre s para alcanzar el objetivo de la auditora.
A14. Adems, la materialidad determinada para un estado financiero individual

o de un elemento especfico de un estado financiero puede ser inferior a la
materialidad determinada para el juego completo de los estados financieros
de la e~ti~ad, ello po~a a,fectara la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedImIentos de audltona y la evaluacin de los errores no corregidos.
18
NIA 240, " Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una Auditoria de Estados
Financieros",
19
NIA 550, "Partes Relacionadas".
20
NIA 200, prrafo 2.
NIA 805
760

y DE ELEMENTOS ESPECFICOS, CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO
Formandose
una opinin y Consideraciones
del Informe (Ref.: Prr. 11.)
A15. La NIA 700, requiere que el auditor, al formarse una opini?n, evale si ~os
estados financieros, revelan informacin adecuada que permIta a los usuanos
previstos comprender el efecto de las transacciones importantes y los hechos
sobre la informacin transmitida en los estados financieros.21En el caso de
un estado financiero individual o de un elemento especfico de un estado
financiero, es importante que los estados financieros o el el~m~nto, incluyendo
sus correspondientes notas, teniendo en cuenta los requenmlentos del marco
conceptual de informacin financiera aplica.ble,revel~ inform~~in sufici.e~te
para que los usuarios previstos para que entIendan la mformaclOntrans~ltlda
en el estado financiero o el elemento, y el efecto de las transaCCIOnes
importantes y hechos sobre la informacin transmitida en el estado financiero
o el elemento.
A16. El Apndice 2 de esta NIA, contiene ejemplos de informes de lo~ auditores
sobre un estado financieros individual y sobre un elemento espeCIficode un
estado financiero.
Opinin Modificada, Prrafo de nfasis en al Asunto o Prrafo de Otros Asuntos en
el Informe del Auditor sobre un Juego Completo de los Estados Financieros de una
Entidad (Ref.: Prr. 14-15)
A17. Incluso, si la opinin modificada sobre, el j~ego completo de los, estados

financieros de la entidad, el prrafo de EnfasIs en el Asunto o el parrafo de
Otro Asunto no tiene relacin con el estado financiero auditado o el elemento
auditado, el auditor todava puede considerar apropiado hacer ~eferencia a
la modificacin introducida en un prrafo de Otro Asunto en el mforme del
auditor sobre los estados financieros o sobre el elemento, porque a criterio del
auditor es pertinente para la comprensin de los usua~os del e,stadofina~ciero
auditado o el elemento auditado o el informe del audItor relaCIOnado(vease la
NIA 706)22.
A18. En el informe del auditor sobre un juego completo de estados financieros de
una entidad, la expresin de una abstencin de opinin sobre los .resultados
de las operaciones y los flujos de efectivo, cuando. fue~~ apropla~o, y d~
un dictamen sin modificaciones con respecto a la sltuaclOn finanCIera esta
permitido siempre y cuando la abstencin de opinin fu~re emitido respe~~o
de los resultados de las operaciones y los flujos de efectIVOy no en relaclOn
con los estados financieros tomados en su conjunto.23
21
NIA 700, prrafo 13 (e).
22
NIA 706, "Prrafo de nfasis sobre Asuntos y Prrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor
Independiente", prrafo 6.
23
NIA 5I O, "Compromisos de Auditora Inicial-Saldos de Apertura" prrafo A8, y la NIA 705, prrafo
A16.
761
NIA805
1I
CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORAS DE

Y DE ELEMENTOS ESPECFICOS CUENTAS O pA !:TSITDADASODS
FINANCIEROS INDIVIDUALES
,
'"'"'E UN ESTADO FINANCIERO
j,
r
Apndice 1
Apndice 2
(Ref.: Prr. A3)

dE'
.
as e un stado Fmanclero
Cu~ntas por cobrar, provisin para cuentas de cobro d d'
.
pasIvo por beneficios acumulados derivad d
u oso, mventanos, el
el valor registrado de los activos intangible~fd e ~~ Pl~n de pen~ion7,sprivado,
pero no declarados", reclamaciones en una c ~ I cdaos, o pasl~o~ ocurndos
notas relacionadas.
a era e seguros, mcluyendo las
(Ref.: Prr. A 16)
.
Ejemplos de Elementos Especficos, Cuentas o Partid
Ejemplos de los Informes de Auditores sobre un Estado Financiero Individual y

sobre un Elemento Especifico de un Estado Financiero
Ejemplo 1: Informe de un auditor sobre un estado financiero individual

preparado de acuerdo con un marco conceptual para propsito general (para
propsitos de este ejemplo, un marco conceptual de presentacin razonable) .
Una relacin de activos administrados externa

.
de pensiones privado, incluidas las notas relac:~natdey los mgresos de un plan
Una relacin de activos netos tangibles inclu'd 1

.
,
I a as notas relacIOnadas.
Una r~lacin de desembolsos en relacin a una'
.
financIero, incluidas las notas explicativas.
propIedad en arrendamIento
Ejemplo 2: Informe de un auditor sobre un estado financiero individual

preparado de acuerdo con un marco conceptual para propsito especial (para
propsitos de este ejemplo, un marco conceptual de presentacin razonable) .
Ejemplo 3: Informe de un auditor sobre un elemento especfico, cuenta o

partida de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco conceptual
para propsito especial (para propsito de este ejemplo, un marco conceptual
de cumplimiento) .
as.
U.na .relacin de participacin d

t'l'd d
u I I a es o primas de los empleados,
mc1UIdea las notas explicativas.
!
1,
l'
i;"
j'
(
"
!
l'
:1:
il:
}
1
,I
NIA 805 APNDICE l
762
763
NIA 805 APNDICE 2
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
- AUDIToRAs
INDIVIDUALES
Y DE ELEMENTOS
ESPECFICOS,
CONSIDERACIONES
ESPEC~ESSAgn~TAS
Y DE ELEMENTOS
ESPECIFIC
,
Ejemplo 1:
RAs DE ESTADOS FINANCIEROS

INDIVIDUALES
O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO
El marco conceptual de informacin financiera aplicable es un

marco conceptual de presentacin razonable diseado para
satisfacer las necesidades comunes de informacin financiera de
una amplia gama de usuarios.
.
.
., financiera est libre de errores significativos.
razonable sobre SI la sltuaclOn
'd
. de auditora
.
.
cedimientos para obtener eVI enCla
..
Una auditora imphca realIZa: pro
1 tado financiero. Los procedImIentos
sobre los montos y revelaclO?es. e~e~ a:~itor incluyendo la evaluacin de los
seleccionados dependen. del cnten~stado financiero, ya sea por fr~ude o error. Al
riesgos de errores matenales en e.l
d errores el auditor conSIdera el control
realizar las evaluaciones de los .r:esgo:es:ntacin ;azonable del estado financie.ro de
a
interno relevante para.1 prep~ra:lOn y p d'mientos de auditora que sean apropIados
la entidad, con el objeto de dlsenar prfce 1 sito de expresar una opinin sobre la
en las circunstancias, pero n? c~n e ti~:d Una auditora tambin incluye .eval~ar lo
efectividad del control mterno- d:l a e~Tzacias y la razonabilidad de las estlmaclO~~s
1
apropiado de las polticas canta es ~ 1. . tracin as como evaluar la presentaclOn
contables, si hubiere, he~has por la a mlms
,
Los trminos del compromiso de auditora indican la descripcin de

la responsabilidad de la administracin por el estado financiero de
aeneral del estado finanCIero.

.
suficiente
'"
.
. de auditora que hemos obtemdo es
Consideramos que la ~vldencla b
para nuestra opinin de auditora.
apropiada para proporcIOnar una ase

Auditora de un balance (es decir, un estado financiero individual).
El balance ha sido preparado por la administracin de la entidad,
de acuerdo con los requerimientos del Marco Conceptual de
Informacin Financiera de la Jurisdiccin "X" apropiado para la
preparacin de un balance.
.
El auditor ha determinado que es apropiado utilizar en la opinin

del auditor la frase "presenta razonablemente, en todos los aspectos
importantes".
INFORME DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
Opinin
.
ta razonablemente, en todos los aspectos
En nuestra opinin, el estado fina~clero pr~en
_. ABC a13l de diciembre de 20?Cl,
'gnificativos la situacin finanCIera de la omPCama tual de Informacin FinancIera
SI
,
. . tos del Marco oncep
.
de acuerdo
con., los"X"
requenmlen
que es apropIa. d o pa ra preparar dicho estado finanCIero.
de la Juns. d'ICClOn
[Firma del Auditor]

Hemos auditado el balance adjunto de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20Xl
y un resumen de las principales polticas contables y otra informacin explicativa (en
conjunto con "el estado financiero").
Responsabilidad de la Administracin 1 por el estado financiero

La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable del estado
financiero de acuerdo con los requerimientos del Marco Conceptual de Informacin
Financiera de la Jurisdiccin "X", apropiado para la preparacin del estado financiero,
y por el control interno tal como la administracin determine que sea necesaria para
permitir la preparacin del estado financiero que estn libres de errores significativos,
ya sea por fraude o error.
I1
1,

1
'.1.
11:
1I
1
.1/
"
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado financiero basada

en nuestra auditora. Hemos realizado nuestra auditora de acuerdo con Normas
Internacionales
de Auditora. Estas normas requieren que cumplamos con los
requerimientos ticos, planifiquemos y realicemos la auditora para obtener seguridad
U otro trmino que sea apropiado
en el contexto
NIA 805 APNDICE 2

764
en Particular.
-2 ----------:--:::--:::==:::
En circunstancias
.
que el audllor
b"
f e la responsa
tam le~ len
auditora
efectividad
del control
interno
la siguiente
redaccin:
"Al realizar
el control interno pertinente

de l a entI'dad , con el objeto
en relaclOn con la
las evaluac.l?nes
b'l'dad de expresar una opinin sobre la

11
dri
del estado financiero, esta frase te~
a
riesgos
:e:sntacin
de errores,
razonable
para. la _preparac:n
y ~os de auditora
de dlsenar proce Imlen
el auditor
conSIdera
del estado
financiero
que sean apropiados
en las
circunstancias" .
765
NIA 805 APNDICE 2
CONSIDERACIONES ESPECI~LES -AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES

Ejemplo 2:
Auditora de un estado de ingresos y egresos en efectivo (es decir un
estado financiero individual).
'
El estado financiero ha sido preparado por la administracin de
la entidad, sobre la base contable de ingresos y egresos en efectivo
pa~a .responder a una solicitud de informacin de flujo de efectivo
recIbI~O de un acreedor. La administracin tiene la opcin de
seleccIOnar el marco conceptual de informacin financiera.
conceptual de presentacin razonable diseado para satisfacer las
necesidades de informacin financiera de determinadas usuarios3.
El auditor ha determinado que es apropiado utilizar en la opinin
~el auditor la frase "presenta razonablemente, en todos los aspectos
Importantes".
La distribucin o el uso del informe del auditor no est restringido.
Hemos audi~do el e.stadoadjunto d~ .ingresos y egresos en efectivo de la Compaa
AB.~por el ano termmado el.31 de dlc~~mbrede 20Xl y un resumen de las principales
pohtIcas contables y otra mformaclOn explicativa (en conjunto "con el estado
finanCiero").El estado financiero ha sido preparado por la administracin utilizando
la base contable de ingresos y egresos de caja descrita en la Nota X.
Responsabilidad de la Administracin4 por el Estado Financiero
este ~stado financiero de acuerdo con la base contable de ingresos y egresos de caja
descnta en la Nota X, lo que mcluye la determinacin de que la base contable de
mgresos y egresos de caja que es una base aceptable para la preparacin de la estados
finau,cierosen las circunstancias, y por el control interno tal como la administracin
c0n.s1?ereque sea necesana para permitir la elaboracin de que el estado financiero
este hbre de errores matenales, debido a fraude o error.

Internacionales de Auditora .. Estas normas requieren que cumplamos con los

requerimientos ticos, planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener seguridad
razonable sobre si la situacin financiera est libre de errores significativos.
Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos
riesgos de errores significativos en el estado financiero, ya sea por fraude o error.
Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control
interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable del estado financiero,
con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad
de la control interno de la entidad. Una auditoria tambin incluye evaluar lo apropiado
de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables,
si hubiere, hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general del
estado financiero.
Opinin
En nuestra opinin, el estado financiero presenta razonablemente, en todos los
aspectos importantes, los ingresos y egresos en efectivo de la Compaa ABC, por
el ao terminado el 31 de diciembre de 20Xl, de acuerdo con la base contable de
ingresos y egresos de caja descrita en la Nota X.
Base Contable
Sin que ello signifique modificar nuestra opinin, hacemos nfasis en la atencin
sobre la Nota X al estado financiero, en la que se describe la base contable. El estado
financiero est preparado para proporcionar informacin a los acreedores XYZ. En
consecuencia, el estado no puede ser adecuado para otro propsito.
[Firma del Auditor]

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado financiero basada
en nuestra auditora. Hemos realizado nuestra auditora de acuerdo con Normas
3
4
NIA 800, contiene requerimientos y gua sobre la forma y contenido del estado financiero preparado
de acuerdo con un marco conceptual para Propsito especial.
NIA 805 APNDICE 2
766
767
NIA 805 APNDICE 2
CONSIDERACIONES ESPECIALES -AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES

Ejemplo 3:
Auditora del pasivo por reclamaciones "ocurridos pero no

declar~dos", en una cartera de seguros (es decir, un elemento, cuenta
o partIda de un estado financiero).
1,
11
"
Ji
La in~ormacin financiera ha sido preparada por la administracin de

la entidad, de acuerdo con lo dispuesto en la informacin financiera
esta~lecido por el regulador para cumplir con los requerimientos
de dl~ho regulador. La admnistracin no tiene la oportunidad de
seleCCIOnarmarcos conceptuales de nformacin financiera.
1;
l'
l!
.i:
El marco conceptual de informacin financiera aplicable es un

marco de conformidad diseado para satisfacer las necesidades de
nformacin financiera de determinados usuarios.5
Los trminos del compromiso de auditora indican la descripcin de
la responsabilidad de la administracin por el estado financiero de
La distribucin del nforme del auditor est restringido.

Opinin
En nuestra opinin, la informacin financiera en la relacin adjunta del pasivo por
reclamaciones "ocurridos pero no declarados", de la Compaa de Seguros ABC, al
31 de diciembre de 20X 1, est preparada, en todos los aspectos significativos, de
acuerdo con [describir las disposiciones establecidas por la informacin financiera
del regulador].
Base Contable y Restriccin sobre la Distribucin
Sin que ello signifique modificar nuestra opinin, llamamos su atencin sobre la Nota
X a la relacin, que describe la base contable. La relacin est preparada para ayudar
a la Compaa de Seguros ABC, para cumplir con los requerimientos del regulador
DEF. Como resultado, la relacin no puede ser utilizada para otro propsito. Nuestro
informe est destinado exclusivamente para la Compaa de Seguros ABC y del
Regulador DEF y no debe ser distribuido a otras partes que no sean la Compaa de
Seguros ABC o el Regulador DEF.
!~
Responsabilidades de la Administracin por la RelacinG

La administracin es responsable de la preparacin de la relacin de acuerdo con
[describir las dis~osiciones de informacin financiera establecidas por el regulador],
y po~ ~l control mt~:n0 como la ~~inistracin
determine que sea necesario para
perrmtrr la preparaclOn de la relaclOn que est libre de errores significativos, ya sea
por de fraude o error.
I
I

sobre los montos y revelaciones en la relacin. Los procedimientos seleccionados
dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores
significativos en la relacin, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones
de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la
preparacin de la relacin de la entidad, con el objeto de disear procedimientos
de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito
de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una
auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables utilizadas y
la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como
de la presentacin general de la relacin.
Hemos auditado la relacin adjunta del pasivo por reclamaciones "ocurridos pero
no d~~l~;ados", de
Compaa de Seguros ABC, al 31 de diciembre de 20Xl. ("la
relaclOn ). La relaclOn ha Sido preparado por la administracin en base a [describa las
disposiciones de informacin financiera establecido por el regulador].
CONSIDERACIONES ESPECIALES -AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS INDNIDUALES

[Firma del Auditor]


Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre la relacin basado en nuestra
auditora. Hemos realizado nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales
de Auditora. Estas normas requieren que cumplamos con los requerimientos ticos
planifiquemos ~ r~alicemos la au~ito:a para obtener una seguridad razonable de qu~
el programa esta lIbre de errores Significativos.
NIA 800, contiene requerimientos y orientacin sobre la forma y contenido del estado financiero
preparado de acuerdo con un marco conceptual para propsito especial.
NIA 805 APNDICE 2
768
769
NIA 805 APNDICE 2
COMPROMISOS
ESTADOS
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORA
810
PARA INFORME
FINANCIEROS
Informe del Auditor sobre los Estados Financieros
COMPROMISOS PARA INFORME SOBRE

ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
(Vigente para los compromisos de periodos que
empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de 2009)
SOBRE
RESUMIDOS
Resumidos
A11-A15
Comparativos
A16-A17
Informacin Complementaria No Auditada Presentada con los

Estados Financieros Resumidos
Otra Informacin en Documentos que Contienen los Estados

Financieros Resumidos ......................................................................
NDICE
Asociar al Auditor
Apndice: Ejemplos de Informes sobre Estados Financieros
Alcance de esta NIA
Fecha de Vigencia
Objetivos
Definiciones
A20
Aceptacin del Compromiso
Naturaleza de los Procedimientos
Duracin del Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe del

Auditor sobre los Estados Financieros Auditados
Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Resumidos
Restricciones sobre la Distribucin o Uso del Informe o Alertar a los

Lectores sobre Base Contable
Comparativos
Resumidos
Requerimientos
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 810, "Cou:promisos far~:~fo~e

sobre Estados Financieros Resumidos" se debe leer Junto c.on ~.
'
"Objetivos Generales de la Auditora Independiente y. la. E~,ecucIOn de una
Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales de Audltona.
5-7
8
9-11
12-13
14-19
20
21-22
No Auditada Presentada con los
Estados Financieros Resumidos
A19
Prrafo
Introduccin
Informacin Complementaria
A18
23
Otra Informacin en Documentos que Contienen 10sEstados
l
1I
1:
Financieros Resumidos
!.
Asociar al Auditor
24
25-26
"

Aceptacin del Compromiso
Evaluacin de la Disponibilidad
.
de los Estados Financieros Auditados
A1-A7
.
Duracin del Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe del

Auditor sobre los Estados Financieros Auditados
NIA810
770
A8
A9
AlO
771
NIA810
COMPROMISOS
I~
li
ESTADOS
li
Introduccin
'1
Alcance de esta NIA
I~Il
li
1.
PARA INFORME
FINANCIEROS
SOBRE
COMPROMISOS
RESUMIDOS
ESTADOS
Aceptacin
Fecha de Vigencia
2.
por periodos que empiezan el o

'
Objetivos
Antes de aceptar un compro~iso para informar

resumidos, el auditor deber: (Re.: Prr. A2)
Determinar si es apropiado aceptar el compromiso

estados financieros resumidos, y
(b)
Si existe el encargo de informar sobre los estados financieros resumidos:
Determinar si los criterios aplicados son aceptables; (Ref.: Prr. A3-A 7)
(b)
Obtener el contrato con la administracin

su responsabilidad:
de informar sobre
(i)
Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos

sobre la base de una evaluacin de las conclusiones extradas de
las pruebas obtenidas, y
(ii)
Expresar con claridad que la opinin mediante un informe

escrito que describe tambin la base para aquella opinin.
Definiciones
4.
Para efectos
significado:
de esta NIA,
los siguientes
trminos
tendrn
el siguiente
(c)
(a)
Criterios aplicados - Corresponde a los criterios aplicados por la

administracin en la preparacin de los estados financieros resumidos.
(b)
Estados financieros auditados - Son los estados financieros I auditados

por el auditor de acuerdo con las NIAs, y de los cuales derivan los
estados financieros resumidos.
(c)
Estados financieros resumidos - Corresponde a la informacin financiera

histrica que se deriva de los estados financieros, pero que contiene
menos detalles que los estados financieros, sin dejar de proporcionar
una representacin estructurada consistente con lo proporcionado por
los estados financieros sobre los recursos econmicos de la entidad u
obligaciones en un determinado momento, o la modificacin de las mismas
en un determinado un perodo.2 En distintas Jurisdicciones pueden utilizar
terminologa diferente para describir la informacin financiera.
ir
".,11
,.
"
,1"
NIA200,
~l
j
;1
ti
~I
"Objetivos
Generales
con Normas Internacionales

NIA 200, prrafo 13 ().
NIA 810
de la Auditora
de Auditora",
Independiente
prrafo
772
y Ejecucin
de una Auditora
13 (), define el trmino
"estados
de Acuerdo
financieros".
7.
sobre estados financieros
(a)

(a)
del Compromiso
5. El auditor deber aceptar un compromiso para informar sobre estados financieros

resumidos de acuerdo con esta NIA, slo cuando el auditor ha sido contratado
para realizar una auditora de estados financieros de acuerdo con las NIAs, de
los cuales se derivan los estados financieros resumidos. (Ref.: Prr. Al)
6.
Esta NIA est vigente para los compromisos

despus del, 15 de diciembre de 2009.
3.
SOBRE
RESUMIDOS
Requerimientos
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades

del auditor en relacin con un compromiso de informar sobre los estados
financieros resumidos, derivados de los estados financieros auditados por el
mismo auditor de acuerdo con las NIAs.
1I
PARA INFORME
FINANCIEROS
en el que reconoce y entiende
(i)
Para preparar los estados financieros resumidos de acuerdo con

los criterios aplicados;
(ii)
Para que los estados financieros auditados, estn a disposicin

de los usuarios de los estados financieros resumidos sin ninguna
dificultad (o, si la ley o el reglamento prev que los estados
financieros auditados no tiene que estar a disposicin de los
usuarios de los estados financieros resumidos y establece los
criterios para la preparacin de los estados financieros resumidos
y para que sean descritos en los estados financieros resumidos), y
(iii)
Para incluir el informe del auditor sobre los estados financieros

resumidos en un documento que contiene los estados financieros
resumidos y que indique que el auditor ha informado sobre ellos.
Acordar con la administracin la forma de opinin que ser expresada

sobre los estados financieros resumidos (vanse los apartados 9-11).
Si el auditor concluye que los criterios aplicados no son aceptables o no est en

condiciones de obtener el contrato con la administracin tal como se establece
en el prrafo 6 (b), el auditor no deber aceptar el compromiso d~ informar
sobre los estados financieros resumidos, a menos que sea requendo que lo
hao-a de acuerdo a la ley o reglamento. Un compromiso que se lleve a cabo de
ac~erdo con la ley o reglamento no cumple con esta NIA. En consecuencia,
el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos no indicar que
el compromiso se llev a cabo de acuerdo con est~ N~. El auditor de~er
incluir una referencia adecuada a este hecho en los termmos del compromIso.
Asimismo
deber determinar el efecto que esto puede tener sobre el
compromi~o de auditar los estados financieros de los cuales se derivan los
estados financieros resumidos.
N aturaleza de los Procedimientos

8.
El auditor deber realizar los sio-uientes

procedimientos,
y cualquier
otro
b
.
.
,
procedimiento que considere necesario, que sIrva de base para su opmlOn
sobre los estados financieros resumidos:
773
NIA810

(a)
Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente la

naturaleza de su resumen e identificacin con los estados financieros
auditados.
(a)
(b)
Cuando los estados financieros resumidos no est acompaado de los

estados financieros auditados, evaluar si se describe esta situacin de
forma clara:
(b)
'[
(i)
De quin o cuando los estados financieros auditados estarn

disponibles, o
(ii)
La ley o el reglamento especifican que los estados financieros

auditados no tienen que estar a disposicin de los usuarios
previstos de los estados financieros resumidos y si establece los
criterios para preparar los estados financieros resumidos.
!'
I~
1I
(c)
Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente los

criterios aplicados.
(d)
Comparar los estados financieros resumidos con la informacin

relacionada en los estados financieros auditados para determinar si los
estados financieros resumidos estn de acuerdo o pueden ser recalculados
desde la informacin relacionada en los estados financieros auditados.
li
l'
I
t:
~J
.r
..
,
,
COMPROMISOS PARA INFOR!VIESOBRE

(e)
Evaluar si los estados financieros resumidos han sido preparados de

acuerdo a los criterios aplicados.
(f)
Evaluar, en vista de la finalidad de los estados financieros resumidos si

los estados financieros resumidos contienen informacin necesaria; si
se enc~entr~n a nivel adecuado de agrupacin de cuentas con el objeto
de no mduclr a error en las circunstancias.
(g)
Evaluar si los estados financieros auditados estn disponibles a los

usuarios previstos de los estados financieros resumidos sin ninauna
dificultad, salvo que la ley o el reglamento prevn que no tienenque
estar disponibles y adems establece los criterios para la preparacin de
los estados financieros resumidos. (Ref.: Prr. A8)
11.
Cuan?o el. ,auditor ha concluido si es apropiado emitir una opinin sin

modlficaclOnsobre los estados financieros resumidos, la opinin del auditor
debe.r,.a menos que sea requerido por la ley o el reglamento, utilizar una de
las sIgUIentesfrases: (Ref.: Prr. A9)
(a)
~os ~stados financieros resumidos son coherentes en todos los aspectos

slglllficatlvos, con los estados financieros auditados, de acuerdo con [el
criterio aplicadoJ, o
(b)
Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los

estados financieros auditados, de acuerdo con [el criterio aplicadoJ.
!O. Si la l~y o el regl~mento prescribe la redaccin del dictamen sobre estados

finanCIerosresumIdos en trminos diferentes a los descritos en el prrafo 9 el
auditor deber:
'
NIA810
774
Si, en el caso del prrafo 10(b), el auditor concluye que ~na explica~in
adicional en el informe del auditor sobre los estados financIeros resumIdos
no es suficiente para mitigar los posibles malentendidos, el auditor no deber
aceptar el compromiso, menos que sea requerido por ley o reglamento
para hacerlo. Un compromiso que se lleve a cabo de acuerdo con la ley o
realamento no cumple con esta NIA. En consecuencia, el informe del auditor
sobre los estados financieros resumidos no indicar que el compromiso se
llev a cabo de acuerdo con esta NIA.
Duracin del Trabajo y Hechos Posteriores

sobre los Estados Financieros Auditados
a la Fecha del Informe del Auditor
12.
El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos puede ser
fechado con posterioridad a la fecha de emisin del i~forme del aud!tor
sobre los estados financieros auditados. En tales casos, el mforme del audItor
sobre los estados financieros resumidos indicar que los estados financieros
resumidos y los estados financieros auditados, no reflejan los efectos de los
hechos que se produjeron despus de la fecha del dictamen del auditor sobre
los estados financieros auditados, que podran requerir un ajuste de, o una
revelacin en, los estados financieros auditados. (Ref.: Prr. A10)
13.
El auditor puede darse cuenta de hechos que existan en la fecha del informe
del auditor sobre los estados financieros auditados, pero en la que no estaba
al tanto. En tales casos, el auditor no deber emitir el informe del auditor
sobre los estados financieros resumidos, hasta que a consideracin del auditor
de tales hechos, en relacin con los estados financieros auditados, se haya
completado de acuerdo con la NIA 560.3
Formato de Opinin
9.
Aplicar los procedimientos descritos en el prrafo 8 y cualquier

procedimiento adicional para permitir al auditor expresar la opinin
prescrita, y
Evaluar si los usuarios de los estados financieros resumidos podran
malinterpretar la opinin del auditor sobre los estados financieros
resumidos y, en caso afirmativo, si con una explicacin adicional en el
informe del auditor sobre los estados financieros resumidos se podr
mitigar los posibles malentendidos.
Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Resumidos

Elementos del Informe del Auditor
14.
3
4
El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos deber incluir
los siguientes elementos.4 (Ref.: Prr. A15)
(a)
Un ttulo que indique claramente que el informe es de un auditor

independiente. (Ref.: Prr. Al!)
(b)
El destinatario. (Ref.: Prr. A12)
NIA 560, "Hechos Posteriores".

Prrafos 17-18, los cuales tratan de las circunstancias en que el informe del auditor sobre los estados
financieros auditados ha sido modificado, se requieren elementos adicionales que estn incluidos en
dichos prrafos.
775
NIA810
,COMPROMISOS PARA INFORME SOBRE

I
i
I
I
f

l. :
(c)
Un prrafo introductorio
(i)
Identifique los estados financieros auditados;
(iii)
Se refiera al informe del auditor sobre los estados financieros

auditados, la fecha de dicho informe, y, con sujecin a los
prrafos 17-18, el hecho de que expresa una opinin sin
modificacin sobre los estados financieros auditados;
!
(v)
[,
~
i
li'
:1;;
[1.
(e)
Una declaracin de que el auditor es responsable de emItrr una

opinin sobre los estados financieros resumidos sobre la base de los
procedimientos requeridos por esta NIA.
(f)
Un prrafo de expresin clara de una opinin (vanse los apartados 9-11).
(g)
La firma del auditor.
(h)
La fecha del informe del auditor. (Ref.: Prr. A14)
(i)
La direccin del auditor.
,
,.
.l;
I I
1
15.
Si el .desti~atario .de los estados financieros resumidos no es el mismo que el

destmatano del mforme del auditor sobre los estados financieros auditados
el auditor deber evaluar la utilizacin apropiada de un destinatario diferente:
(Ref.: Prr. A12)
I
l'
U otro trmino que sea pertinente en el contexto del marco legal en la jurisdiccin en particular.
U otro trmino que sea pertinente en el contexto del marco legal en la jurisdiccin en particular.
NIA8l0
776
El auditor deber fechar su informe sobre los estados financieros resumidos

despus de: (Ref.: Prr. A14)
(a)
La fecha en que el auditor ha obtenido evidencia suficiente y adecuada

sobre la cual basar su opinin, incluidas las pruebas de que los estados
financieros resumidos han sido preparados por los que tienen autoridad
reconocida y han afirmado que han asumido la responsabilidad por
ellos, y
(b)
La fecha del informe sobre los estados financieros auditados.
Modificaciones de la Opinin, Prrafo de nfasis en el Asunto o Prrafo de Otros

Asuntos en el Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Auditados (Ref.:
Prr. A15)
17.
Una declaracin que indique que los estados financieros

resumidos no contienen toda la informacin requerida por
el marco conceptual de informacin financiera aplicado en la
preparacin de los estados financieros auditados, y que la lectura
de los estados financieros resumidos no sustituye la lectura de
los estados financieros auditados.
Una descripcin de la responsabilidad de la administracin5 por los

estados financieros resumidos, explicando que la administracin es
responsable6 por la preparacin de los estados financieros resumidos de
acuerdo con los criterios aplicados.
'
".
i
Si la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros

resumidos es posterior a la fecha del dictamen del auditor sobre
los estados financieros auditados, se indicar que los estados
financieros resumidos y los estados financieros auditados
no reflejan los efectos de los hechos que se produjeron co~
posterioridad a la fecha del dictamen del auditor sobre los
estados financieros auditados, y
(d)
ir
16.
Identifique los estados financieros resumidos sobre los que el

auditor est informando, incluyendo el ttulo de cada estado
financiero resumido; (Ref.: Prr. A13)
(ii)
(iv)
ji
que:
18.
Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros auditados contiene
una opinin calificada, un prrafo de nfasis en el Asunto, o un prrafo de
Otro Asunto, pero el auditor considera que los estados financieros resumidos,
son coherentes, en todos sus aspectos importantes, con o son un resumen
razonable, de los estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios
aplicados, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos,
adems de los elementos indicados en el prrafo 14 deber:
(a)
Declarar que el informe del auditor sobre los estados, financieros

auditados contiene una opinin calificada, un prrafo de Enfasis en el
Asunto, o un Prrafo de Otro Asunto, y
(b)
Describir:
(i)
La base de la opinin calificada sobre los estados financieros

auditados, la opinin calificada, y los prrafos de nfasis en
el Asunto o de Otros Asuntos del informe sobre los estados
financieros auditados, y
(ii)
El ef~cto de stas en los estados financieros resumidos, si hubiere

alguno.
Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros auditados contiene
una opinin adversa o una abstencin de opinin, el informe del auditor sobre
los estados financieros resumidos, adems de los elementos indicados en el
prrafo 14 deber:
(a)
Declarar que el informe del auditor sobre los estados financieros

auditados contiene una opinin adversa o una abstencin de opinin;
(b)
Describir la base de la opinin adversa o una abstencin de opinin, y
(c)
Declarar que, como consecuencia de la opinin adversa o la abstencin

de opinin, no es apropiado expresar una opinin sobre los estados
777
NIA8l0


Modificacin de la Opinin sobre los Estados Financieros Resumidos

19,
S.i los estados financieros resumidos no son coherentes, en todos sus aspectos
lmp.ortantes, con o no son un resumen razonable, de los estados financieros
auditados, de acuerdo con los criterios aplicados, y la administracin no est
de. a~~erdo en hacer los cambios necesarios, el auditor deber expresar una
opmlOn adversa sobre los estados financieros resumidos. (Ref.: Prr. A15)
Restricciones sobre la Distribucin

sobre Base Contable
20.
o Uso del Informe o Alertar a los Lectores
Cuand~ la distr!bucin o el uso del informe del auditor sobre los estados
finanCieros auditados se limita, o el informe contiene una alerta a los lectores
que los estados financieros auditados han sido preparados de acuerdo con
un m~rco conceptual para propsito especial, el informe sobre los estados
finanCieros resumidos tambin deber incluir similar restriccin o la alerta
respectiva.
Comparativos
,I
I
'Ii
21.
Si los estados financieros auditados contienen cifras comparativas, pero los

estados finanCieros resumidos no lo contienen, el auditor deber determinar
si tal ?misin es razonable en las circunstancias del compromiso. El auditor
debera determmar el efecto de la razonabilidad de tal omisin en el informe
sobre los estados financieros resumidos. (Ref.: Prr. A16)
22.
Si los estados financieros resumidos contienen cifras comparativas las cuales

fuero~ mformadas por otro auditor, el informe sobre los estados financieros
resumidos taI?bin incluir los asuntos que requiere la NIA 710, en el sentido
de que el auditor tambin incluir las cifras comparativas en el informe sobre
los estados financieros auditados7 (Ref.: Prr. A17)
Informacin
Complementaria
Financieros Resumidos
,1
23.
I
1:
'1,'1I:
No Auditada
Presentada
con
los
Estados
El auditor deber evaluar si la informacin complementaria no auditada

presentada con los estados financieros resumidos se diferencia claramente d~
los es~ados fin~?cieros resumido~. Si el a~ditor concluye que la presentacin
de la mformaclOn complementana no auditada de la entidad no se diferencia
claramente de los estados financieros resumidos, deber solicitar a la
administracin que cambie la presentacin de la informacin complementaria
no au~Itada. SI la adminis~racin se niega a hacerlo, el auditor deber explicar
en el mforme de audItona sobre los estados financieros resumidos que tal
informacin no est cubierta por dicho informe. (Ref.: Prr. A18)
Otra informacin en documentos que contienen estados financieros resumidos

24.
significativa, deber determinar si los estados financieros resumidos o la otra

informacin deben ser revisados. Si, al leer la otra informacin, el auditor se
da cuenta de una aparente errores de importancia significativa de hecho, el
auditor deber discutir el asunto con la administracin. (Ref.: Prr. A19)
Referenciar
al Auditor
25.
Si el auditor se da cuenta de que la entidad tiene previsto declarar que el auditor

ha informado sobre los estados financieros resumidos en un documento que
contiene los estados financieros resumidos, pero no planea incluir el informe
de auditora correspondiente, el auditor deber solicitar a la administracin
que incluya el informe del auditor en el documento. Si la administracin no
lo hace, el auditor deber llevar a cabo otras acciones apropiadas diseadas
para prevenir a la administracin que es inapropiado asociar al auditor en el
documento con los estados financieros resumidos. (Ref.: Prr. A20)
26.
El auditor puede ser encargado de emitir el informe sobre los estados financieros
de una entidad, pero no la de emitir el informe sobre los estados financieros
resumidos. Si, este fuera el caso, y el auditor es consciente de que la entidad
tiene previsto hacer una declaracin en un documento de hacer referencia
al auditor, por el hecho de que los estados financieros resumidos derivan de
los estados financieros auditados por el auditor, si fuera as el auditor deber
asegurarse de que:
(a)
La referencia al auditor sea hecho en el contexto del informe sobre los

(b)
La declaracin no d la impresin de que el auditor ha emitido informe

sobre los estados financieros resumidos.
Si (a) o (b), no se cumplen, el auditor deber solicitar a la administracin para cambiar

la declaracin sobre los estados financieros auditados, o no hacer referencia
al auditor en el documento. Alternativamente, la entidad podr encargar al
auditor que emita su informe sobre los estados financieros resumidos e incluya
en el documento el informe de auditora relacionado. Si la administracin no
cambia la declaracin, deber suprimirse la referencia al auditor, o incluir un
informe de auditora sobre los estados financieros resumidos en el documento
que contiene los estados financieros resumidos, el auditor deber asesorar a
la administracin de que el auditor no est de acuerdo con la referencia al
auditor, y deber determinar y llevar a cabo otras acciones apropiadas que
permitan evitar a la administracin que haga referencia inapropiada al auditor.
(Ref.: Prr. A20)
***
El a~ditor deber leer la otra informacin incluida en el documento que

~ontl~ne los esta.dos fi.nancieros resumidos y el informe de auditora para
Identl~car mconslstenclas significativas, si hubiere, con los estados financieros
resumidos. SI, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia
'I'
"
ISA 710, "Informacin Comparativa - Cifras Correspondientes
NIA810
778
y Estados Financieros Comparativos".
779
NIA 810
r
I



Aceptacin
Al.
A2.
del Compromiso
(a)
Se inform adecuadamente la naturaleza del resumen y la identificacin

con los estados financieros auditados;
(b)
Se describa con claridad, por quin y cundo pone a disposicin los

estados financieros auditados o, si la ley o el reglamento dispone que
los estados financieros auditados no sern puestos a disposicin a los
usuarios previstos de los estados financieros resumidos y establece los
criterios para la preparacin de los est~dos financieros resumidos;
(c)
Se revela adecuadamente
(d)
Se acuerde, si se puede revisar la informacin

(e)
Si a la vista de los propsitos de los estados financieros resumidos,

contienen informacin necesaria, y se encuentran en un nivel apropiado
de resumen, con el objeto de no inducir a error en las circunstancias.
(Ref.: Prr. 5-6)
La auditora de los estados financieros de los cuales se derivan los estados

financieros resumidos, proporciona al auditor los conocimientos necesarios
para desempear las responsabilidades del auditor en relacin con los estados
financieros resumidos de acuerdo con esta NIA. La aplicacin de esta ISA,
no proporciona evidencia suficiente y adecuada sobre la cual basar la opinin
sobre los estados financieros resumidos, si el auditor no ha auditado los
estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos.
El acuerdo con la administracin sobre los asuntos descritos en el prrafo
6, puede ser evidenciado por su aceptacin por escrito de los trminos del
compromiso.
Criterios (Ref.: Prr. 6 (a))

A3.
A4.
AS.
I
!':
:1
A6.
La preparacin de estados financieros resumidos requiere que la administracin

determine la informacin que debe ser reflejada en los estados financieros
resumidos, de manera que sean coherentes, en todos los aspectos significativos,
presentan un resumen razonable con los estados financieros auditados.
Debido a que los estados financieros resumidos, por su naturaleza contienen
la informacin resumida y divulgacin limitada, existe un mayor riesgo de
que no pueda contener la informacin necesaria a fin de no inducir a error en
las circunstancias. Este riesgo se incrementa cuando los criterios establecidos
para la preparacin de estados financieros resumidos no existen.
Los factores que pueden afectar a la determinacin
aceptabilidad de los criterios aplicados, son:
del auditor
La naturaleza de la entidad;
El propsito de los estados financieros resumidos;
Las necesidades de informacin de los usuarios previstos de los estados

financieros resumidos, y
Si los criterios aplicados pueden resultar que los estados financieros

resumidos no sean engaosos en las circunstancias.
Los criterios para la preparacin de los estados financieros resumidos pueden

ser establecidos por una norma autorizada o reconocida emitida por una
organizacin o por la ley o el reglamento. Como es el caso de los estados
financieros, tal como se explica en la NIA 2108, en muchos de esos casos, el
auditor puede presumir que tales criterios son aceptables.
hay criterios para la preparacin de los estados financieros
pueden ser desarrollados por la administracin, por ejemplo,
la prctica en una industria en particular. Los criterios que son
en las circunstancias, darn lugar a estados financieros resumidos,
NIA 210, "Acordar los Trminos de los Compromisos de Auditora," prrafos A3 y A8 A9.
NIA810
780
A8.
relacionada
con los
La divulgacin adecuada de la naturaleza del resumen de los estados financieros

resumidos y la identificacin con los estados financier?s auditados, que se
hace referencia en el prrafo A6(a), puede hacerse, por ejemplo, pomendo un
ttulo tal como: "Estados Financieros Resumidos Preparado de los Estados
Financieros Auditados, por el Ao Terminado el31 de diciembre de 20XI".
Evaluacin de la Disponibilidad
8 (g))
de la
Cuando no
resumidos,
basada en
aceptables,
que:
A 7.
los criterios aplicados;
de los Estados Financieros Auditados (Ref.: Prr.
El auditor evaluar si los estados financieros auditados estn disponibles a los

usuarios previstos de los estados financieros resumidos, sin ninguna dificultad
y si se ve afectada por factores tales como:
Los estados financieros resumidos describen claramente, por quin y

dnde estarn disponibles los estados financieros auditados;
Los estados financieros

dominio pblico, o
La administracin ha establecido un proceso por el cual los usuarios

previstos de los estados financieros resumidos, pueden tener acceso
inmediato a los estados financieros auditados.
auditados
se encuentran
a disposicin
del
Formato de Opinin (Ref.: Prr. 9)

A9.
Al concluir basada en una evaluacin de las pruebas obtenidas mediante la

realizaci~ de procedimientos descritos en el prrafo 8, y si ~s adecuad~ una
opinin sin modificar sobre los estados financieros resumIdos, p~rmlte al
auditor expresar una opinin que contenga una de las frases descntas en el
prrafo 9. La decisin del auditor, sobre cul fra~e ~til!za: puede ver~e afectada
por las prcticas generalmente aceptadas de la JunsdIcclOn en partlcular.
Duracin del Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe del Auditor
sobre los Estados Financieros Auditados (Ref.: Prr. 12)
A10. Los procedimientos descritos en el prrafo 8, se realizan a men~do, durante o
inmediatamente, despus de la auditora de los estados finanCIeros. Cuando
781
NIA810

el audit?r emite e~in~orme sobre los estados financieros resumidos despus

de finahzar la audltona de los estados financieros, no est obli<7adoa obtener
evidencia adicional de auditora sobre los estados financiero~ auditados o
informar so~re los efectos de los hechos que se produjeron con posterioridad a
la fecha del mforme del auditor sobre los estados financieros auditados debido
a que los estados financieros resumidos se derivan de los estados financieros
auditados y no hay que actualizarlos.
Informe del Auditor sobre los Estados Financieros
Resumidos
Elementos del Informe del Auditor
r
Comparativos
I
!
I
Ttulo (Ref.: Prr. 14 (a))

All. Un ttulo que indique que es el informe de un auditor independiente, por ejemplo,
"Informe del Auditor Independiente", afirma que el auditor ha cumplido con
t~d~s los re9uerimientos ticos pertinentes relativos a la independencia. Esto
dIstmgue el mforme del auditor independiente de informes emitidos por otros.
Destinatario (Ref.: Prr. 14 (b), 15)
A12. Los factores que pueden afectar la evaluacin del auditor del destinatario
apropiado de los estados financieros resumidos se incluyen en los trminos
del compromiso, la naturaleza de la entidad, y el propsito de los estados
Prrafo Introductorio (Ref.: Prr. 14 (c) (i))
AB. Cuando el auditor es consciente de que los estados financieros resumidos sern
inclu:idosen .un documento que contiene otra informacin, el auditor podr
conSIderar,SI la fOlma de presentacin permite, identificar los nmeros de
pgina en la que los estados financieros resumidos se presentan. Esto ayuda a
los lectores a identificar los estados financieros resumidos a los que el informe
del auditor se refiere.
Fecha del Informe del Auditor (Ref.: Prr. 14. (H), 16)
A14. La persona o personas con autoridad reconocida llegan a la conclusin de
que los estados financieros resumidos han sido preparados y asumen la
responsabilidad por ellos, depender de los trminos del compromiso, la
naturaleza de la entidad, y el propsito de los estados financieros resumidos.
Ejemplos (Ref.: Prr. 14. 17-18, 19)

(Ref.: Prr. 21-22)
A16. Si los estados financieros auditados contienen comparativos, se presume que

los estados financieros resumidos contendrn tambin comparativos. Los
comparativos en los estados financieros auditados, pueden ser considerados
como las cifras correspondientes o como informacin financiera comparativa.
La NIA 710, describe cmo esta diferencia afecta el informe del auditor
sobre los estados financieros, incluyendo, en particular, la referencia a otros
"auditores que han auditado los estados financieros correspondientes al pefodo
anterior.
A17. Las circunstancias que puedan afectar la determinacin del auditor si se omite
los comparativos son razonables, incluyendo la naturaleza y objetivo de los
estados financieros resumidos, los criterios aplicados, y las necesidades de
informacin de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos.
Informacin Complementaria No Auditada Presentada con los Estados Financieros Resumidos (Ref.: Prr. 23)
A18. La NIA 700.9 contiene requerimientos y guas que deben aplicarse cuando la
informacin complementaria no auditada se presenta con los estados financieros
auditados que, con las adaptaciones necesarias en las circunstancias, puede
ser til en la aplicacin del requerimiento del prrafo 23.
Otra Informacin en Documentos
midos (Ref.: Prr. 24.)
que Contienen los Estados Financieros
Resu-
A19. La NIA 720.10 contiene requerimientos y guas en relacin a la lectura de

informacin incluidos en un documento que contiene los estados financieros
auditados y el informe del auditor, y responder a las contradicciones
materiales y errores materiales del hecho. Con las adaptaciones necesarias
en las circunstancias, pueden ser tiles en la aplicacin del requerimiento del
prrafo 24.
Asociar al Auditor (Ref.: Prr. 25-26)
A20. Otras acciones apropiadas que el auditor puede tomar cuando la administracin
no toma las medidas solicitadas, puede incluir informacin a los usuarios
previstos y otros usuarios conocidos por terceras partes que proporcionan
referencia inadecuada del auditor. El curso de accin que tomar el auditor
depende de los derechos y obligaciones legales del auditor. En consecuencia,
el auditor puede considerar conveniente buscar asesoramiento legal.
A15. El Apndice de esta NIA contiene Ejemplos de los informes de los auditores
sobre estados financieros resumidos que:
(a)
Contienen opiniones sin modificacin;
(b)
Se derivan de los estados financieros auditados en los que el auditor

emiti opiniones modificadas, y
(c)
Contienen opinin modificada.
NIA 700, "Formarse una Opinin e Informe de Estados Financieros", prrafos 46-47.
10
NIA
no,
"Responsabilidad del Auditor en Relacin a Otra Informacin en Documentos que
Contienen los Estados Financieros Auditados".
NIA 810
782
783
NIA810
COMPROMISOS
PARA INFORME SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS
RESUMIDOS
COMPROMISOS
ESTADOS
PARA INFORME
FINANCIEROS
SOBRE
RESUMIDOS
"
Apndice
1,'
(Ref.: Prr. A15)
i~
1I
.;l"
,I~
.I':.,
1:'
L
Jli
11
Ejemplos de Informes sobre Estados Financieros Resumidos

Ejemplo 1: Informe del auditor sobre los estados financieros resumidos
preparados de acuerdo con los criterios establecidos. Se expresa una opinin
sin modificar S<Jbrelos estados financieros auditados. El informe del auditor
sobre los estados financieros resumidos tiene fecha posterior a la fecha del
informe del auditor sobre los estados financieros del cual derivan los estados
Ejemplo 2: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidos
preparados de acuerdo a criterios desarrollados por la administracin y con
revelacin adecuada en los estados financieros resumidos. El auditor ha
determinado que los criterios aplicados son aceptables en las circunstancias.
Se expresa una opinin sin modificar sobre los estados financieros auditados.
Ejemplo 1:
Se expresa una opinin sin modificar sobre los estados financieros
auditados.
Se ha establecido criterios existentes para la prep~racin de los estados
El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de
fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados
financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

RESUMIDOS
~ I
~;
,I
11
i'

Se expresa una opinin calificada sobre los estados financieros auditados.

Se expresa una opinin adversa sobre los estados financieros auditados.
11

preparados de acuerdo a criterios establecidos. Se expresa una opinin sin
modifi~ar sobre los estados financieros auditados. El auditor concluye que no
es posIble expresar una opinin sin modificar sobre los estados financieros
resumidos.
1:
ji
Los estados financieros resumidos que se acompaa, que comprenden el balance
aeneral resumido al 31 de diciembre de 20Xl, el estado de resultado resumido, el
;stado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivo
resumido por el ao terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de
los estados financieros auditados de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de
diciembre de 20X1. Hemos expresado una opinin de auditoria sin modificar sobre los
estados financieros en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2. Los estados
financieros, y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos
que ocurrieron con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre estos estados
financieros.
Los estados financieros resumidos no contienen toda la divulgacin exigida por los
[describir el marco conceptual de informacin financiera aplicado en la preparacin
de los estados financieros auditados de la Compaa ABC]. La lectura de los estados
financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados
financieros auditados de la Compaa ABC.
Responsabilidad de la Administracin! por los Estados Financieros Resumidos
La administracin es responsable de la preparacin del resumen de los estados
financieros auditados de acuerdo con [describir los criterios establecidos].
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros
resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo
con la Norma Internacional de Auditora (NIA) 810, "Compromisos para Informe
sobre Estados Financieros Resumidos".
U otro trmino
NIA 810 APNDICE
784
que sea apropiado
en el contexto
785
en particular.
NIA810APNDICE


Opinin
Ejemplo 2:
En ~uestra opinin, los estados financieros resumid

.
audItados de la Compaa ABC por el - t
. os denvan de los estados financieros
consistentes, en todos sus aspectos ima~~ e~mado e131 de diciembre de 20Xl, son
estados financieros, de acuerdo con [d~s ~bnels, co~ (o.un resumen razonable de) los
.
cn Ir os cntenos establecidos].
[FIrma del Auditor]

auditados.
Los criterios son desarrollados por la administracin y una adecuada
revelacin en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios
son aceptables en las circunstancias.


RESUMIDOS
Los estados financieros resumidos que se acompaan, comprenden el balance
general resumido al 31 de diciembre de 20Xl, el estado de resultado resumido, el
estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujos de efectivo
resumido por el ao terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de
los estados financieros auditados de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de
diciembre de 20Xl. Hemos expresado una opinin sin modificar sobre los estados
financierosauditados, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2.2Los estados
financieros resumidos no contienen toda la revelacin requerida por los [describa el
marco conceptual de informes financieros aplicados en la preparacin de los estados
financieros auditados de la Compaa ABC]. La lectura de los estados financieros
resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros
auditados de la Compaa ABC.
Responsabilidad de la Administracin3 por los Estados Financieros Resumidos
La administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros
resumidos sobre la base descrita en la Nota X.
Nuestra responsabilidad es expresar una opmlOn sobre los estados financieros
con la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 810, "Compromisos para Informe
Cuando el infonne del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha
del infonne del auditor sobre los estados financieros auditados de la cual se deriva, deber agregarse la
siguiente frase a este prrafo: "Los estados financieros y los estados financieros resumidos, no reflejan
los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro infonne sobre los estados
financieros" .
U otro tnnino que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular.
NIA 810 APNDICE
786
787
NIA 810 APNDICE
1
..:1

Opinin
Ejemplo 3:
En nuestra opinin, los estados financieros resumidos derivan de los informes

financieros auditados de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre
de 20Xl, son consistentes, en todos sus aspectos importantes, con (o un resumen
razonable de) los estados financieros, sobre la base descrita en la Nota X.
Las circunstancias
incluyen lo siguiente:
Se ha expresado
auditados.
[Firma del Auditor]
una opinin calificada sobre los estados financieros
Los criterios son desarrollados por la administracin y una revelacin

adecuada en la Nota X. El auditor ha determinado que hls criterios son
aceptables en las circunstancias.
[Fecha del informe del aUditdr]


RESUMIDOS
Los estados financieros resumidos que se acompaan, comprenden el estado de
situacin financiera resumido al 31 de diciembre de 20Xl, el estado de resultado
integral resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de
flujo de efectivo resumido por el ao terminado en esa fecha, y las notas relacionadas,
se derivan de los estados financieros auditados de la Compaa ABC, por el ao
terminado el 31 de diciembre de 20X14. Hemos expresado una opinin calificada
sobre los estados financieros auditados, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de
20X2 (vase ms adelante).
Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelacin requerida por los
[describir el marco conceptual de informes financieros aplicados en la preparacin
financieros auditados de la Compaa ABC.
,
i
!ji
ni
Responsabilidad
por los Estados Financieros Resumidos

Responsabilidad
del Auditor

con la Norma Internacional de Auditora (NIA) 810, "Compromisos para Informe
, 11
4
,11
1I
financieros"
NIA810APNDICE
788
789
NIA810APNDICE


Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros resumid
.
auditados de la Compaa ABC por I _
.osdenvan de los estados financieros
son consistentes, en todos sus ~spect~safo termmado el 31 de diciembre de 20X 1,
de) los estados financieros sobre la b mdPort~ntes,con (o un resumen razonable
,
ase escnta en la Nota X S'
b
estados financiero.sresumidos presentan inexactitud
.'
m em argo, los
los estados financIeros auditados de la C
_,
es en el mIsmo valor que afecta a
diciembre de 20XI.
ompama ABC, p,orel ao terminado el 31 de
La ine~actitud de los estados financieros auditad
.
. "
de .audltora, en nuestro informe de fecha 15 dOs,se descnbe en la opmIOncalificada
cahficada de auditora se basa en el h h d e febrero de 20X2. Nuestra opinin
ec
compaa que se presenta en los estad finae ~ue el saldo de las existencias de la
'd
.
os ancleros por xxx La d "
.,
ha defim o SIlas existencias estn I dI'
a mmlstracIOn no
va ua as a costo o al valor t d
l'
.
que fuera menor, pero ha declarado' .
ne o e rea Izacln, el
desviacin de las Normas Intern ~mclamednteque es al costo, lo cual constituye una
_, .
aCIOnaes e Informa"
F"
.
de la compama mdican que la ad . . t " h
CIOn manClera. Los regIstros
.
mmls racIOn aba declarado
.I
.
se hubIeran valuado al costo o al valor neto de re'
.,
que SI as eXIstencias
SIdonecesario reducir el saldo de la
.t
. ahzacIOn, el que fuera menor, habra
s eXlSenClas en un monto d
su vaIor neto de realizacin En consecu'
I
e XXX,para llegar a
en un monto de xxx, el i~puesto sobr:n~a, e costo d~ .ventas se ha incrementado
neto: ,se habran reducido en un monto de ~enta, la utilIdad net~ y el patrimonio
opmIOncalificada indica que excepto
I ' "xxx Yxxx, respectIvamente. Nuestro
.
'
por os electos del asunto d
't I
financleros
presentan razonablemente
t d
.
escn o, os estados
. "
d
' en o os sus aspectos 1m rt t (d
VlsIOnver adera y razonable de) la 'tu " fi'
. po an es, o an una
diciembre de 20XI y (de) su des SI _acfiIOnn.anclerade la Compaa ABC al3l de
.
'
empeno nanclero y sus f1'
d ti .
te.rmm~doen esa fecha, de acuerdo con las N
U]o.s e e ectlvo por el ao
Fmanclera.
armas InternaCIOnalesde Informacin
Ejemplo 4:
Se expresa una opinin adversa sobre los estados financieros auditados.
Los criterios son desarrollados por la administracin
Y una
revelacinadecuada en la Nota X. El auditor ha determinado que los
criterios son aceptables en las circunstancias.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS
FINANCIEROS RESUMIDOS
Los estados financieros resumidos que se acompaan, comprenden el balance general
resumido al 31 de diciembre de 20Xl, el estado de resultado resumido, el estado de
cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujos de efectivo resumido,
por el ao terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados
financieros auditados de la Compaa ABC, por el ao terminado el 31 de diciembre
de 20X16.
Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelacin requerida por
financieros auditados de la CompaaABC.
Responsabilidad de la Administracin
por los Estados Financieros Resumidos

[Firma del Auditor]

Nuestra responsabilidad es expresar una opmIOn sobre los estados financieros

Negacin de Opinin
En nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2, expresamos una opinin adversa
de auditoria sobre los estados financieros de la Compaa ABC, por el ao tenninado
el 31 de diciembre de 20X 1. La base de nuestra opinin adversa de auditora fue
6
NIA8lOAPNDICE
790
Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha
del informe del auditor sobre los estados financieros auditados de la cual se deriva, deber agregarse la
los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre los estados
financieros" .
791
NIA8l0APNDICE

[descri~ir ,la base ~e la opini~ adversa de auditoria]. Nuestra opinin adversa

~e audIt0r:a declaro qu~ [d~scnba la opinin adversa de auditoria]. Debido a la
ImportancIa del asunto dIscutIdo anteriormente, no es apropiado expresar una opinin
sobre l~s .estados financieros resumidos de la Compaa ABC, por el ao terminado el
31 de dIcIembre de 20X1.

Ejemplo 5:
auditados.
[Firma del Auditor]
Se ha establecido criterios existentes para la preparacin de los estados


El auditor concluye que no es posible expresar una opinin sin

modificar sobre los estados financieros resumidos.
RESUMIDOS
Los estados financieros resumidos que se acompaa, comprenden el balance general
resumido al 31 de diciembre de 20Xl, el estado de resultado resumido, el estado de
cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujos de efectivo resumido
por el ao terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados
financieros auditados de la Compaa ABC, por el ao terminado el 31 de diciembre
de 20X1. Hemos expresado una opinin de auditoria sin modificar sobre los estados
financieros, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2. 8
Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelacin requerida por
financieros auditados de la Compaa ABe.
Responsabilidad de la Administracin9 por los Estados Financieros Resumidos
resumidos de acuerdo con [describir los criterios establecidos].

NIA 810 APNDICE
792
financieros"
793
NIA 810 APNDICE

Bases para la Opinin Adversa

[Describir el asunto que caus que los estados financieros resumidos no sean
consistentes, en todos los aspectos importantes, con (o un resumen razonable de) los
estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados.]
Opinin Adversa
En nuestra opinin, debido a la importancia del asunto discutida en el prrafo Bases
para la Opinin Adversa, los estados financieros resumidos antes mencionados no
son consistentes con (un resumen razonable de) los estados financieros auditados de
la Compaa ABC, por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X 1, de acuerdo con
[describirlos los criterios establecidos].
[Firma del Auditor]
NIA 810 APNDICE
794
'n
CONSEJO DIRECTIVO
CPCC EIsa Rosario
Ugarte Vsquez
Decana
CPCC Juan Rufino Chvez Valencia

PrUnerVicedecano
CPCC Juana Laureana
Medina Ramos
Segunda Vicedecana
CPCC Moiss Manuel Penadillo
Castro
Director Secretario
CPCC Luis Alberto Celis Novoa

Director de Finanzas
CPCC Edgar Rubn Concha Masas

Director de Certmenes y Conferencias
CPCC Csar Luis Tacuri Huiza

Director de Imagen Institucional y Publicaciones
CPCC Luz Mara Garca Pirola

Directora de Asistencia Social y Actividades Sociales
CPCC Patricia Rosa Espinoza
Romero
Directora de Auditora, Consultora y Asesora
CPCC Vctor Dante Ataupillco
Vera
Director de Actividades Profesionales
'.
Colegio de Contadores Pblicos de Lima
Prohibida su reproduccin, reenvio o modificacin t<,:>tal
o parcial.
Material educativo - Distribuido-por el CCPL
Av. Arequipa 998 - Drb. San1;,aBeatrlz- Lima
Edicin, coordinacin
y di"
Direccin de Imagen Institucional y P
Impreso en los talleres grficos de
Servicios Grficos JMD

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