Tribunal

Fiscal

N 00316-Q-2013

OFICINA DE ATENCIN DE QUEJAS

EXPEDIENTE N
INTERESADO
ASUNTO
PROCEDENCIA
FECHA

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10079-2013
BERNALES CARHUAPOMA, PERCIE ROOSWERT
Queja
Chimbote
Lima, 26 de julio de 2013

VISTA la queja presentada por BERNALES CARHUAPOMA, PERCIE ROOSWERT, con RUC N
10328515691, contra la Oficina Zonal Chimbote de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria - SUNAT, por seguirle indebidamente procedimientos de cobranza coactiva.
CONSIDERANDO:
Que el quejoso seala que los procedimientos de ejecucin coactiva que se le sigue con Expedientes
Coactivos N 143-006-13846, 143-06-018494, 143-06-017238, 143-06-017407 y 143-006-0021448, son
indebidos por cuanto no le han notificado conforme a ley los valores materia de ejecucin coactiva ni las
resoluciones de inicio de los procedimientos coactivos y que ha prescrito la deuda contenida en dichos
valores.
Que segn lo sealado por la Administracin en el Informe N 000165-2013-SUNAT/2K-1030 (fojas 298 a
307), emitido en respuesta al Provedo N 0084-Q-2013, mediante Resoluciones de Ejecucin Coactiva
N 143-006-13846, 143-006-17238, 143-06-018494, 143-06-017407 y 143-006-0021448 se iniciaron al
quejoso los procedimientos de cobranza coactiva seguidos con expedientes de la misma numeracin,
respecto de la deuda contenida en las rdenes de Pago N 143-001-0026949, 143-001-0020463, 143001-0014342, 143-001-0016364, las Resoluciones de Multa N 144-02-0001770, 144-002-0002454 a 144002-0002465, 143-002-0007060 a 143-002-0007062 y las Resoluciones de Determinacin N 144-0030000802, 144-003-0001590 a 144-003-0001602, contra las cuales no se interpuso recurso impugnativo
dentro del plazo establecido por ley.
Que indica que mediante Resoluciones Coactivas N 1430070177439 y 1430070177480 dej sin efecto
los procedimientos de cobranza coactiva iniciados con Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 143-00613846 y 143-006-17238, en el que no se logr imputar suma alguna y que actualmente se encuentra en
trmite los procedimientos seguidos con Expedientes N 143-06-018494, 143-06-017407 y 143-0060021448.
Que agrega que mediante Resoluciones Coactivas N 1430070036297, 1430070036455,
1430070072260, 1430070103081, 1430070121520, 143070153706, 1430070154102, 1430070177438 y
1430070177475 dict la acumulacin de expedientes, medidas de retencin bancaria electrnica,
requerimientos de pago y de separacin de Expedientes, sin embargo no se han logrado ejecutar tales
medidas.
Que pese a haber transcurrido en exceso el plazo de siete (7) das hbiles concedido a la Administracin
para que cumpliera con remitir lo indicado en el mencionado provedo, sta no ha cumplido con enviar la
totalidad de la documentacin solicitada, por lo que corresponde emitir pronunciamiento conforme con la
documentacin que obra en el expediente, en atencin al criterio establecido mediante acuerdo recogido
en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-15 de 10 de mayo de 2005, segn el cual vencido el plazo
otorgado, el Tribunal Fiscal resolver el expediente, aun cuando no exista respuesta o sta sea
incompleta.
Que de conformidad con el artculo 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 133-2013-EF, la queja se presenta cuando existen actuaciones o procedimientos

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que afecten directamente o infrinjan lo establecido en dicho Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las dems normas que
atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
Que los incisos a) y d) del artculo 115 del citado cdigo, prescriben que la deuda exigible dar lugar a
las acciones de coercin para su cobranza, considerndose como tales a la establecida mediante
resolucin de determinacin o de multa notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de
ley y a la que conste en orden de pago notificada conforme a ley.
Que el numeral 1 del artculo 116 del referido Cdigo establece que el ejecutor coactivo debe verificar la
exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva.
Que el artculo 117 del aludido Cdigo indica que el procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por
el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la resolucin de ejecucin coactiva,
que contiene un mandato de cancelacin de las resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse su ejecucin forzada, en caso
que stas ya se hubieran dictado.
Que el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, modificado por la Ley N 27038, sealaba que la
notificacin de los actos administrativos se realizar por correo certificado o por mensajero, en el domicilio
fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin, siendo que en este ltimo
caso, adicionalmente, se podr fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal. Asimismo, si
no hubiera persona capaz alguna en el mismo o ste estuviera cerrado, se fijara la notificacin en la
puerta principal del domicilio fiscal.
Que el inciso a) del artculo 104 del referido cdigo, modificado por Decretos Legislativo N 953,
establece que la notificacin de los actos administrativos se realizar por correo certificado o por
mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia. El acuse de recibo deber contener, como mnimo: (i)
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario; (ii) Nmero de RUC del deudor
tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda; (iii) Nmero de documento que se
notifica; (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa y (v) Fecha en que se
realiza la notificacin.
Que por su parte, el inciso c) del citado artculo 104, modificado por Decreto Legislativo N 953, dispone
que se efectuara la notificacin por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin
Tributaria, siendo que el acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como
mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma de
notificacin.
Que e! numeral 2 del inciso e) del artculo 104 del indicado cdigo, prescribe que cuando se tenga la
condicin de no hallado o no habido, la SUNAT podr realizar la notificacin mediante la publicacin en la
pgina web de la SUNAT o, en el diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
Que agrega dicho inciso que la publicacin, en lo pertinente, deber contener el nombre, denominacin o
razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a
su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las
menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.

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Que por su parte, el artculo 3 del Decreto Supremo N 102-2002-EF, publicado el 20 de junio de 2002,
que regulaba la condicin de no habido para efecto tributario, dispuso que la Administracin procedera a
requerir al deudor tributario para que dentro del plazo de cinco das hbiles cumpliera con declarar su
nuevo domicilio fiscal o confirmar el declarado o el sealado en el RUC, segn el caso, cuando no hubiera
sido posible notificarle las resoluciones, rdenes de pago o comunicaciones, mediante correo certificado o
mensajero, y siempre que se hubiera producido alguna de las siguientes situaciones: a) Negativa de
recepcin de la notificacin por cualquier persona capaz ubicada en el referido domicilio, en tres
oportunidades consecutivas y en das distintos; b) Ausencia de persona capaz en el referido domicilio o
ste se encontrara cerrado, en tres oportunidades consecutivas y en das distintos; c) Las previstas en los
incisos a) y b) por tres oportunidades consecutivas, en das distintos y sin considerar el orden en que
dichas situaciones se presentaran; y, d) No exista la direccin declarada del referido domicilio.
Que asimismo, el mismo artculo sealaba que tales situaciones deban ser anotadas en la constancia de
notificacin emitida por el notificador y adicionalmente, cuando corresponda, la Administracin deba
demostrar que cumpli con notificar los mencionados valores y documentos de acuerdo con lo previsto en
el inciso e) del artculo 104 del Cdigo Tributario, agregndose que el requerimiento aludido en el primer
prrafo del citado artculo sera notificado mediante cualesquiera de los medios previstos en los incisos b)
al e) de dicho artculo, bajo apercibimiento de considerar al deudor tributario en la condicin de no habido.
Que la nica disposicin transitoria del referido decreto supremo prevea que aquellos sujetos que a la
fecha de entrada en vigencia de dicho decreto supremo figuraban con domicilio no hallado ante la
Administracin seran considerados como deudores tributarios no habidos si dentro del plazo de 30 das
hbiles contado a partir de la publicacin que realizara la Administracin de los que se encontraran en
esa situacin, no cumplan con lo establecido por el artculo 5 de dicho decreto supremo, que regulaba el
procedimiento para el levantamiento de la condicin de no habido.
Que el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 154-2003/SUNAT1 precis que los deudores
tributarios que tuvieran la condicin de domicilio fiscal no hallado a que se refera la nica Disposicin
Transitoria del Decreto Supremo N 102-2002-EF, eran aquellos que estando comprendidos en dicha
disposicin al no haber sido ubicados en su domicilio fiscal, mantenan tal condicin hasta la fecha en que
la SUNAT publicara las listas respectivas.
Que por su parte el artculo 11 del referido cdigo, seala que el domicilio fiscal fijado por los sujetos
obligados a inscribirse ante la Administracin se considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado a sta en la forma que establezca.
Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en diversas resoluciones, como las
Resoluciones N 03840-5-2005 y N 06744-1-2006, la notificacin mediante publicacin es de carcter
excepcional y procede siempre que no pueda realizarse la notificacin por correo certificado o por
mensajero en el domicilio fiscal del deudor tributario.
Que mediante Resolucin N 01380-1-2006, que constituye precedente de observancia obligatoria,
publicada en el diario oficial El Peruano el 22 de marzo de 2006, se ha establecido que procede que
este Tribunal se pronuncie en la va de queja sobre la validez de la notificacin de los valores y/o
resoluciones emitidos por la Administracin, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en
cobranza coactiva.
Que conforme se aprecia de autos, mediante Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 143-006-13846,
143-06-017238, 143-06-018494, 143-06-017407 y 143-006-0021448 (fojas 123, 129 y 202 a 205) se
iniciaron al quejoso los procedimientos de cobranza coactiva seguidos con expedientes de la misma
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Publicada el 16 de agosto de 2003.

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numeracin, respecto de la deuda contenida en las rdenes de Pago N 143-001-0026949, 143-0010020463, 143-001-0014342, 143-001-0016364, las Resoluciones de Multa N 144-02-001770, 144-00200002454 a 144-002-0002465, 143-002-0007060 a 143-002-0007062 y las Resoluciones de
Determinacin N 144-003-0000802, 144-003-0001590 a 144-003-0001602 giradas por Impuesto General
a las Ventas de diciembre de 1999, mayo, junio, octubre del 2000, enero a diciembre de 2001, Impuesto a
la Renta del ejercicio 2001, y por las infracciones tipificadas por el numeral 1 de los Artculos 176, 177 y
178 del Cdigo Tributario.
Que mediante Resoluciones Coactivas N 1430070177439 y 1430070177480 de 10 de julio de 2013 de
fojas 274 y 296, la Administracin dej sin efecto la cobranza coactiva respecto de las rdenes de Pago
N 143010026949 y 143010020463, al haber sido notificadas en forma conjunta con las Resoluciones de
Ejecucin Coactiva N 143-006-013846 y 143-06-017238 que dieron inicio a su cobranza, lo que de
acuerdo con el criterio del Tribunal Constitucional establecido en la sentencia de 5 de marzo de 2007,
recada en el Expediente N 03797-2006-PA/TC y la resolucin de 5 de setiembre de 2007, que resolvi
la solicitud de aclaracin formulada por la SUNAT contra la sentencia antes citada, afecta los derechos
del contribuyente en sede administrativa; fueron debidamente notificadas al quejoso el 12 de julio de
2013, mediante constancia administrativa de acuerdo con lo dispuesto por el inciso c) del artculo 104 del
Cdigo Tributario (fojas 296 y 274).
Que en tal sentido, habindose concluido los citados procedimientos coactivos con posterioridad a la
presentacin de la queja, ocurrida el 3 de junio de 2013, corresponde declararla sin objeto en este
extremo.
Que de la revisin del cargo de notificacin de la Orden de Pago N 143-001-0014342 de foja 270, se
aprecia que la diligencia se habra llevado a cabo el 4 de setiembre de 2000 en el domicilio fiscal del
quejoso, consignndose el nombre, nmero de documento de identidad y firma de la persona con quien
se entendi la diligencia; sin embargo, dicho nmero no coincide con el registrado en el RENIEC segn la
consulta de Validacin de Registro de Identidad (foja 309), por lo que teniendo en consideracin que en la
constancia de notificacin no se ha consignado que sta hubiera mostrado un documento distinto al DNI o
se hubiera negado a exhibirlo, dicho acto no se encuentra conforme con lo establecido en el inciso a) del
artculo 104 antes citado, por lo que la notificacin de dicho valor no surti efecto2.
Que en consecuencia, la deuda contenida en el citado valor no resulta exigible coactivamente, por lo que
corresponde declarar fundada la queja presentada y disponer que la Administracin concluya el
procedimiento de ejecucin coactiva iniciado mediante Resolucin de Ejecucin Coactiva N 143-006017407, respecto de la deuda contenida en la Orden de Pago N 143-001-0014342, y reduzcan las
medidas cautelares trabadas.
Que la Orden de Pago N 143-001-0016364, las Resoluciones de Multa N 144-02-0001770, 144-0020002454 a 144-002-0002465 y 143-002-0007060 a 143-002-0007062 y las Resoluciones de
Determinacin N 144-003-0000802, 144-003-0001590 a 144-003-0001602 fueron notificadas con fechas
23 de setiembre y 3 de noviembre de 2000 y 11 y 18 de agosto de 2005 respectivamente mediante acuse
de recibo, consignndose los datos de identificacin y firma del receptor, segn se aprecia de sus
respectivas constancias, de fojas 207, 209, 211, 213, 215, 217, 219, 221, 223, 225, 227, 229, 231, 233,
235, 237, 239, 241, 243, 245, 247, 249, 251, 253, 255, 257, 259, 261, 263, 266 y 268, por la que las
diligencias se ajustan a lo establecido en el artculo 104 del Cdigo Tributario, en consecuencia la deuda
contenida en ellas resulta exigible de acuerdo con el artculo 115 del Cdigo Tributario, y adems dado
2

Criterio similar ha sido adoptado por este Tribunal en la Resolucin N 20840-11-2011, entre otras.

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que el quejoso no ha acreditado en autos la impugnacin oportuna de las resoluciones de multa, la
Administracin se encontraba habilitada para iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, tal como lo
hizo con las Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 143-06-017407, 143-06-018494 y 143-006-0021448.
Que las Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 143-06-017407 y 143-06-018494 fueron debidamente
notificadas mediante acuse de recibo, el 24 de octubre y 26 de diciembre de 2000 habindose consignado
los datos de identificacin y firma del receptor, conforme se observa de fojas 204 y 205, por lo que los
procedimientos de cobranza coactiva iniciados mediante las Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 14306-017407 y 143-06-018494 en cuanto a la Orden de Pago N 143-001-0016364, la Resolucin de Multa
N 144-02-0001770 y la Resolucin de Determinacin N 144-003-0000802 se encuentran de acuerdo a
ley, en consecuencia la queja deviene infundada en este extremo.
Que asimismo, respecto a lo argumentado por el quejoso en cuanto al cuestionamiento de las firmas
consignadas en dichas diligencias de notificacin, cabe indicar que este Tribunal mediante Resolucin N
17003-7-2010, que constituye precedente de observancia obligatoria, publicada en el Diario Oficial "El
Peruano" el 30 de diciembre de 2010, ha sealado que "No procede que el Tribunal Fiscal analice y se
pronuncie sobre la autenticidad de las firmas consignadas en los cargos de notificacin relacionados con
actos emitidos por la Administracin", asimismo, "(...) no puede pronunciarse sobre la fehaciencia de la
diligencia de notificacin, en tanto no exista resolucin judicial firme o mandato judicial concediendo una
medida cautelar que se pronuncie sobre la falsificacin de la firma"; por lo que tal alegato no resulta
atendible.
Que el hecho que no se haya consignado el apellido materno del receptor en los cargos de notificacin,
no implica la invalidez de la diligencia, ms aun cuando el primer nombre y el apellido paterno del
receptor consignado (Mara Bernales) corresponden a los del titular del D.N.I. N 32805415 (Mara
Bernales Carhuapoma), segn se advierte de la Consulta a RENIEC (folio 310), por lo que lo alegado por
el quejoso al respecto carece de sustento.
Que de fojas 201 y 203 se advierte que la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 143-006-0021448 que
inici la cobranza de la deuda contenida en las Resoluciones de Multa N 144-002-0002454 a 144-0020002465 y 143-002-0007060 a 143-002-0007062 y las Resoluciones de Determinacin N 144-0030001590 a 144-003-0001602 fue notificada al quejoso el 6 de diciembre de 2005 mediante publicacin en
la pgina web de la Administracin, al encontrarse el domicilio fiscal del contribuyente en la condicin de
"no habido.
Que de la informacin consignada en el Comprobante de Informacin Registrada del quejoso (fojas 177 a
179) y lo indicado por la Administracin en el Informe N 070-2013-SUNAT/2K1040 (fojas 180 a 182), se
tiene que el domicilio fiscal fijado por ste desde su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes se
ubica en Jirn Independencia N 195 P.J. El Progreso-Chimbote, que su condicin de contribuyente se
modific a no hallado, registrndose tal cambio el 18 de agosto de 2003, y posteriormente, el 1 de
octubre de 2003 se modific a no habido.
Que sobre la condicin de no hallado y no habido del quejoso, la Administracin en el mencionado
informe refiere que ste adquiri la condicin de no hallado en razn al resultado de las diligencias de
notificacin de actos administrativos del 27 de agosto de 2001, por lo que el 18 de agosto de 2003 public
en la pgina web de la SUNAT el requerimiento de no hallado a efecto de que aqul cumpliera con
levantar dicha condicin declarando un nuevo domicilio o confirmando el actual, lo cual no hizo, por lo que
el 1 de octubre de 2003 efectu la publicacin en su pgina web, comunicando que haba adquirido la
condicin de no habido.

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Que no obstante, la Administracin no ha cumplido con adjuntar dichos actos administrativos, ni sus
respectivos cargos de notificacin, por lo que no es posible verificar la existencia de las circunstancias y
fundamentos que la habilitaron a considerar que el quejoso tena la condicin de no hallado a partir del
18 de agosto de 2003 y, posteriormente, de no habido el 1 de octubre de 2003, y as tampoco que
hubiese seguido el procedimiento previsto por el Decreto Supremo N 102-2002-EF para tales efectos.
Que en consecuencia, la Administracin no ha acreditado que estuviera facultada a notificar mediante
publicacin en su pgina web, al amparo de lo dispuesto por el inciso e) del artculo 104 del Cdigo
Tributario, la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 143-006-0021448, por lo tanto, al no haberse probado
en autos que la notificacin de la referida resolucin de ejecucin coactiva se encuentra conforme a ley,
corresponde amparar la queja presentada en este extremo y que la Administracin concluya el
procedimiento de cobranza coactiva iniciado con Resolucin de Ejecucin Coactiva N 143-006-0021448
y proceda a reducir las medidas cautelares trabadas.
Que con relacin a la prescripcin alegada, este Tribunal mediante Resolucin N 01194-1-2006,
publicada en el Diario Oficial "El Peruano" el 22 de marzo de 2006, con el carcter de jurisprudencia de
observancia obligatoria, ha dispuesto que procede que en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin
de la accin de la Administracin para exigir el pago de una deuda que se encuentra en cobranza
coactiva, siempre y cuando previamente el quejoso hubiere deducido la prescripcin ante el ejecutor
coactivo.
Que sin embargo, no se encuentra acreditado en autos que el quejoso hubiere solicitado ante el ejecutor
la prescripcin de la deuda materia de cobranza, por lo que atendiendo al criterio antes expuesto, no
corresponde que este Tribunal emita pronunciamiento sobre dicha prescripcin, por lo que este extremo
de la queja deviene en improcedente.
Con el Resolutor Secretario Figueroa Jurez.

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RESUELVE:
1.

Declarar SIN OBJETO el pronunciamiento de este Tribunal sobre la queja presentada en el

extremo referido a los procedimientos de cobranza coactiva iniciados mediante Resoluciones
Coactivas N 143-006-013846 y 143-06-017238.

2.

Declarar FUNDADA la queja presentada en el extremo referido a los procedimientos de cobranza

coactiva iniciados mediante Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 143-006-0021448 y 143-006017407, respecto de la deuda contenida en la Orden de Pago N 143-001-0014342, debiendo la
Administracin proceder conforme con lo expuesto por la presente resolucin.

3.

Declarar INFUNDADA la queja presentada en cuanto a los procedimientos de cobranza coactiva

iniciados mediante Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 143-06-018494 y 143-06-017407 en
cuanto a la Orden de Pago N 143-001-0016364.

4.

Declarar IMPROCEDENTE en el extremo correspondiente a la solicitud de prescripcin

Regstrese, comunquese y remtase a la SUNAT, para sus efectos.

FIGUEROA JUREZ
Resolutor Secretario
Oficina de Atencin de Quejas
FJ/MT/gys