INTRODUCCIN

El IGV o tambien conocido en otros pases como Impuesto al Valor Agregado - IVA, dentro
de la clasificacin de los impuestos es considerado como uno indirecto ya que quien
soporta la carga econmica del mismo no es obligado tributario (vendedor de bienes o
prestador de servicios), sino un tercero (comprador o consumidor final) que viene a ser el
"obligado econmico".

En este sentido, en el IGV, el sujeto pasivo del impuesto traslada la carga econmica del
tributo a un tercero, entendindose por traslacin al fenmeno por el cual el contribuyente
de jure (sujeto pasivo) consigue transferir el peso del impuesto sobre otra persona quien
soporta la carga del mismo.
A continuacin se explicara como ha ido modificndose en este periodo.

ULTIMOS CAMBIOS DEL IGV (IMPUESTO GENERAL DE VENTAS)

I.

DEFINICION DE IGV

Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor Agregado). En la

actualidad en Per se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las ventas de bienes en el
pas y sobre la prestacin de servicios de carcter no personal en el pas.
Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento de la
venta.

II.

ORIGEN

La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las ventas (IGV),

tiene sus orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923) que
afectaba el total del precio de venta.

En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes y Servicios
(IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En el ao 1982,
mediante Decreto Legislativo 190, se empez a implementar un impuesto general al
consumo con una tasa general del 16%.

El IGV en los ltimos aos

GOBIERNO
Fernando
Terry

AO
Belaunde

Alan Garca Prez

Alberto Fujimori

Alejandro Toledo

1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015

TASA
IGV
16%
16%
13.8%
11%
6.3%
6%
10.7%
15%
16.2%
14.7%
17.7%
18%
18%
18%
18%
18%
18%
18%
18%
18%
18%
19%
19%
19%
19%
19%
19%
19%
19%
18%
18%
18%
18%
18%

DE

Fue en Agosto del ao 2003 mediante la Ley 28033, durante el periodo de gobierno de
Alejandro Toledo, que se incrementa la tasa de IGV en un 1%; de 16% a 17%, resultando
un total del 19% considerando el 2% de Impuesto de Promocin Municipal.

ESTRUCTURA DEL IGV

El IGV est compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 16% y la del
Impuesto de Promocin Municipal equivalente al 2%.

Operaciones Gravadas
Venta en el pas de bienes muebles.
Prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Contratos de construccin.
Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el pas.
Importacin de bienes.

Aplicacin del IGV

El IGV grava una serie de operaciones, pero existen ciertos bienes y servicios
exonerados, adems de las actividades de exportacin.
Este impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es obtenido por la diferencia
entre las ventas y las compras realizadas durante el periodo.

Liquidacin del IGV

Mensualmente se realiza la liquidacin de ste impuesto, la misma que ha de ser
presentada ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
mediante Declaracin Jurada, y el pago respectivo en una entidad financiera.

Para la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, del impuesto a pagar al fisco, se

obtiene del resultado obtenido por la deduccin del debito fiscal (impuesto cobrado por las
operaciones de venta) el crdito fiscal (impuesto pagado por las adquisiciones
efectuadas). Cabe resaltar que las mencionadas operaciones de ventas y adquisiciones
deben encontrarse sustentadas por comprobantes de pago, adems de estar reconocidas
como costo o gasto por la Ley del Impuesto a la Renta y dems formalidades contenidas
en la Ley del IGV.

Crdito fiscal.- Es aquel monto de dinero que posee el contribuyente a su favor y el cual
podr deducir del total de su deuda tributaria, resultando as un monto menor a pagar al
fisco o un saldo a favor, el mismo que podr seguir deducindolo del total de la deuda
tributaria correspondiente al mes siguiente hasta agotarse.

III.

SISTEMA DE DETRACCIONES O SPOT

DEFINICION:
El sistema de detracciones (SPOT) es un mecanismo administrativo que coadyuva con la
recaudacin de determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin
(descuento)que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de
un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el
Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del
servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta del BN para
efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y
la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo
33 del Cdigo Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.

Con detracciones puedes pagar:

Tributos
Multas
Pagos a cuenta

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por
la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de
libre disponibilidad para el titular.

OPERACIONES SUJETAS

El Sistema de Detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

Resolucin de Superintendencia N 343-2014

Se racionaliza y simplifica la aplicacin del sistema con vigencia desde el 1 de enero de
2015. Se establecen tasas de 1.5% para el oro y dems minerales exonerados del IGV y

4% y 10% para los dems productos afectos y se excluyen del sistemas a 13 bienes y
servicios.

CONSIDERANDO:
Que la Dcima Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30230 dispuso que
en un plazo no mayor de 180 das hbiles el Sector Economa y Finanzas establecer las
normas necesarias para racionalizar los Sistemas de Pago del IGV, que comprenden las
percepciones, retenciones y detracciones, a in de perfeccionar su aplicacin;
Que el Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el
Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas modificatorias, establece el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) cuya finalidad es generar
fondos, a travs de depsitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas abiertas
en el Banco de la Nacin, que sern destinados a asegurar el pago de las deudas
tributarias, costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas;
Que el artculo 13 del citado TUO dispone que mediante norma dictada por la SUNAT se
designar, entre otros, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que
resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno
de ellos. Por su parte, el literal a) del numeral 9.2 del artculo 9 del mencionado TUO
seala que, de no agotarse los montos depositados en las cuentas, luego que hubieran
sido destinados al pago de las obligaciones indicadas en el numeral 9.1, el titular podr
solicitar la libre disposicin de los montos depositados, los cuales sern considerados de
libre disposicin por el Banco de la Nacin, de acuerdo al procedimiento que establezca la
SUNAT;
Que mediante la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se aprobaron
normas para la aplicacin del Sistema; asimismo, mediante las Resoluciones N. 0732006/SUNAT y N 057-2007/SUNAT se aprobaron normas para la aplicacin del SPOT al
transporte de bienes realizado por va terrestre y al transporte pblico de pasajeros
realizado por va terrestre y mediante la Resolucin N. 250-2012/SUNAT se regul la
aplicacin del SPOT a los espectculos pblicos, as como sus normas modificatorias,
entre otras, se dictaron disposiciones para la aplicacin de dicho Sistema;
Que el SPOT ha sido objeto de permanente evaluacin con la finalidad de perfeccionar su
aplicacin, convirtindose en una herramienta importante para combatir la evasin,
generar fondos para el pago de deudas tributarias, ampliar la base tributaria y reducir los
niveles de informalidad, habindose incorporado de manera gradual desde su creacin
diversas operaciones, de modo que, en la actualidad la normatividad del SPOT contempla
su aplicacin a 39 tipos de bienes y servicios, as como el empleo de ocho (8) tasas
distintas aplicables a los bienes y servicios sujetos al Sistema, lo cual significa una
dispersin de tasas;

Que, en el marco de la racionalizacin del SPOT, se ha visto por conveniente efectuar

modificaciones a su normativa a in de simplificar y facilitar la aplicacin del Sistema, as
como reducir los costos administrativos y financieros que generan su aplicacin;
Que de la evaluacin efectuada se ha encontrado que hay sectores en los que las
detracciones no han tenido un impacto importante en la recaudacin; por lo que se les
excluye del Sistema, reducindose as, el nmero de bienes y servicios sujetos al
Sistema; Que por otra parte, se ha observado que en determinados sectores econmicos
las detracciones efectuadas a los bienes y servicios han tenido un impacto favorable
mejorando el nivel de cumplimiento y un aumento en la recaudacin; por lo que se estima
conveniente reducir el porcentaje sealado para la determinacin del depsito de los
bienes y servicios de dichos sectores econmicos, disminuyendo con ello la dispersin de
tasas aplicables en el Sistema; Que los montos obtenidos por la aplicacin del porcentaje
de detraccin deben guardar relacin con las obligaciones tributarias que generan las
operaciones sujetas al Sistema a in de no generar acumulaciones de saldos no aplicados,
que podran representar costos financieros para las empresas. Al respecto, existen
sectores econmicos en los que se concentra una mayor cantidad de saldos acumulados
no aplicados, por lo que se ha visto por conveniente reducir las tasas de detracciones;
Que de igual modo, con el propsito de reducir el costo financiero que implica mantener
saldos no aplicados en las cuentas de detraccin, se reduce el plazo requerido para poder
solicitar la libre disposicin de fondos de los montos depositados; En uso de las facultades
conferidas por los artculos 9 y 13 del TUO del Decreto Legislativo N 940, aprobado por
el Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas modificatorias, el artculo 5 de la Ley N
29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y norma modificatoria y el inciso o) del
artculo 8 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 122-2014/SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- REFERENCIA
Para efecto de la presente norma, toda alusin a Resolucin se entiende referida a la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, que
establece normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias a
que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el
Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas modificatorias.
Artculo 2.- MODIFICACIN DE PORCENTAJES DEL ANEXO 2 DE LA RESOLUCIN
Modifquese los porcentajes aplicables para la determinacin del depsito:
a) De los bienes sealados en los numerales 1, 2, 12 y 15 del anexo 2 de la Resolucin
referidos a: recursos hidrobiolgicos, maz amarillo duro, harina, polvo y pellets de
pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos y madera, a cuatro por
ciento (4%). b) De los bienes sealados en los numerales 5, 16, 19 y 22 del anexo 2 de la
Resolucin referidos a: arena y piedra, oro gravado con el IGV, minerales metlicos no
aurferos y minerales no metlicos, a diez por ciento (10%). c) De los bienes sealados en

el numeral 21 del anexo 2 de la Resolucin referido a: oro y dems minerales metlicos

exonerados del IGV, a uno punto cinco por ciento (1.5%).
Artculo 3.- MODIFICACIN DEL PRIMER PRRAFO DE LA NOTA 1 DEL ANEXO 2 DE
LA RESOLUCIN
Modifquese el primer prrafo de la Nota 1 del anexo 2 de la Resolucin, de acuerdo al
siguiente texto:
El porcentaje de 4% se aplica cuando el proveedor tenga la condicin de titular del
permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de
los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el
porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de
10%.
Artculo 4.- MODIFICACIN DE PORCENTAJES DEL ANEXO 3 DE LA RESOLUCIN
Modifquese el porcentaje aplicable para la determinacin del depsito de los servicios
sealados en los numerales 1,2, 3, 4, 6, 7 y 8 del anexo 3 referidos a: intermediacin
laboral y tercerizacin, arrendamiento de bienes, mantenimiento y reparacin de bienes
muebles, movimiento de carga, comisin mercantil, fabricacin de bienes por encargo, y
servicio de transporte de personas, a diez por ciento (10%).
Artculo 5.- EXCLUSIN DE BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT
Exclyanse los siguientes bienes y servicios sujetos al SPOT:
a) Del anexo 1: Los bienes sealados en los numerales 1, 2 y 3 referidos al azcar,
alcohol etlico y algodn. b) Del anexo 2: Los bienes sealados en los numerales 3, 4, 7,
11, 13, 14, 17, 18 y 23, referidos a, algodn en rama sin desmotar, caa de azcar, bienes
gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin, aceite de pescado, embarcaciones
pesqueras, leche, pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta, esprragos y
plomo.
Artculo 6.- MODIFICACIN DE ARTCULOS DE LA RESOLUCIN
a) Modifquese el segundo prrafo del literal c) del numeral 17.1 del artculo 17 de la
Resolucin por el siguiente texto:
Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor, el propietario del bien objeto
de retiro, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, conservar
en su poder el original y las copias de la constancia de depsito, debiendo archivarlas
cronolgicamente, salvo cuando se hubiese adquirido la condicin de sujeto obligado al
recibir la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito. En este
caso, a solicitud del adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construccin; el
proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin deber
entregarle o poner a su disposicin, el original o la copia de la constancia de depsito, a
ms tardar, en tres das hbiles siguientes de efectuada la indicada solicitud.

b)

Modifquese el segundo prrafo del literal b) del numeral 18.2 del artculo 18 de
la Resolucin por el siguiente texto:

En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes, servicios y contratos de

construccin detallados en los Anexos 2 y 3 podr ser consignada hasta la fecha en que
se origine la obligacin tributaria del IGV, salvo cuando se trate de las operaciones
referidas a los bienes descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en cuyo caso la
referida informacin deber consignarse hasta la fecha en que se habra originado la
obligacin tributaria del IGV si tales bienes no estuviesen exonerados de dicho impuesto.
c) Modifquese el encabezado y el literal a) del numeral 25.2 del artculo 25 de la
Resolucin por el siguiente texto:
25.2 Procedimiento especial
Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 25.1, tratndose de operaciones sujetas al
Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo 2, excepto los comprendidos en los
numerales 20 y 21:
a) El titular de la cuenta podr solicitar ante la SUNAT la libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin hasta en dos (2) oportunidades por
mes dentro de los primeros tres (3) das hbiles de cada quincena, siempre que respecto
del mismo tipo de bien sealado en el Anexo 2 se hubiera efectuado el depsito por sus
operaciones de compra y, a su vez, por sus operaciones de venta gravadas con el IGV.
d) Modifquense los literales b.1 y b.2 del inciso b) del numeral 26.1 del artculo 26 de la
Resolucin por los siguientes textos:
b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en la
declaracin correspondiente al perodo evaluado, sea inferior al importe de las
operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin
correspondientes a ese perodo respecto de las cuales se hubieran efectuado los
depsitos. Para determinar este ltimo importe, se tomarn en cuenta aquellos depsitos
en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo sealado en el literal g) del numeral
18.1 del artculo 18, el perodo tributario evaluado.
b.2) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en la declaracin
correspondiente al perodo evaluado, sea inferior al importe de las operaciones de venta
exoneradas del IGV correspondientes a ese perodo respecto de las cuales se hubieran
efectuado los depsitos. Para determinar este ltimo importe, se tomarn en cuenta
aquellos depsitos en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo sealado en el
literal g) del numeral 18.1 del artculo 18, el perodo tributario evaluado..

IV.
DEFINICIN

SISTEMA DE PERCEPCIONES

El Rgimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto

General a las Ventas, mediante el cual el Agente de percepcin (vendedor o
Administracin Tributaria), percibe del importe de una venta o importacin, un porcentaje
adicional que tendr que ser cancelado por el cliente o importador quien no podr
oponerse a dicho cobro.

El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr deducir del IGV que
mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da
del perodo al que corresponda la declaracin, asimismo de contar con saldo a favor
podr arrastralos a perodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria,
o solicitar su devolucin si hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no
menor de tres (3) perodos consecutivos.
D.S. N317-2014-EF del 12-11-2014
Excluyen bienes del Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
aplicable a las operaciones de venta

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que la Dcima Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 30230 dispuso que
en un plazo no mayor de 180 das hbiles el Sector Economa y Finanzas establecer las
normas necesarias para racionalizar los Sistemas de Pago del Impuesto General a las
Ventas (IGV), que comprenden las percepciones, retenciones y detracciones, a fin de
racionalizar su aplicacin;
Que el Captulo II del Ttulo II de la Ley N. 29173 y normas modificatorias regula el
Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta -gravadas con
dicho impuesto- de los bienes sealados en la Apndice 1 de la citada Ley, por el cual el
agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV que este ltimo
causar en sus operaciones posteriores;
Que el tercer prrafo del artculo 9 de la Ley antes mencionada establece que mediante
decreto supremo, refrendado por el ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica
de la SUNAT, se podrn incluir o excluir bienes sujetos al Rgimen de Percepciones del
IGV, siempre que estos se encuentren clasificados en alguno de los captulos del Arancel
de Aduanas que se detallan en dicho prrafo;
Que producto de la evaluacin del funcionamiento del citado Rgimen, se ha observado
que al incrementarse el nmero de bienes sujetos a la percepcin se eleva el riesgo de
generar distorsiones no deseadas en el mercado, debido a la diversidad de agentes

econmicos involucrados y a la distinta composicin de las cadenas de produccin y

comercializacin de cada bien;
Que en ese sentido, resulta conveniente racionalizar el Rgimen de Percepciones del IGV,
dirigiendo su aplicacin nicamente a aquellos bienes que -por las caractersticas de su
cadena de produccin y comercializacin- permitan optimizar su funcionamiento y facilitar
la identificacin de los potenciales agentes de percepcin;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin
Poltica del Per y de conformidad con lo establecido en tercer prrafo del artculo 9 de la
Ley N. 29173 y normas modificatorias;

DECRETA:
Artculo 1.- EXCLUSIN DE BIENES SUJETOS A LA PERCEPCIN
Exclyase del Apndice 1 de la Ley N. 29173 y normas modificatorias, que contiene la
relacin de bienes cuya venta est sujeta al Rgimen de Percepciones del Impuesto
General a las Ventas, los bienes detallados en los numerales 13 al 41 de dicho Apndice.
Artculo 2.- REFRENDO
El presente decreto supremo es refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL

nica.- VIGENCIA
El presente decreto supremo entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2015 y ser de
aplicacin a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto
General a las Ventas se produzca a partir de dicha fecha.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinte das del mes de noviembre del ao
dos mil catorce.

CONCLUSIONES

El Impuesto General a las Venta, en otros pases es conocido Impuesto Valor Agregado.
En la actualidad la tasa del IGV en el Per es el 18% aplicndose a la venta d bienes en
el pas y sobre la prestacin de servicios de carcter no personal en el pas.
La obligacin tributaria es de derecho pblico y es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario.
Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto Activo, representado por el
Estado y
el
Sujeto
Pasivo,
representado
por
el
Contribuyente.
La base imponible consiste en la valoracin monetaria del hecho imponible. Se puede
considerar como su valoracin bruta.
El crdito fiscal es aquel monto de dinero que posee el contribuyente a su favor y el cual
podr deducir del total de su deuda tributaria, resultando as un monto menor a pagar al
fisco o un saldo a favor,