UNIVERSIDAD NACIONAL

FEDERICO VILLARREAL
FAC
ULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS
CONTABLES
ASIGNATURA:

INTRODUCCIN A LAS CIENCIAS JURDICAS

PROFESOR:

JAVIER PAREDES IPARRAGUIRRE

AULA:

11

AO DE ESTUDIOS: 1 E
TEMA:

TRIBUNAL FISCAL

INTEGRANTES:

ACUA VARGAS, KAROL

BECERRA GOMEZ, CLAUDIA
ENCO SNCHEZ, GUILLERMO
REYES CORRALES, DIEGO
VILLEGAS RODRIGUEZ, VICTOR

AO ACADMICO:

2015
TRIBUN

AL

INDICE

INTRODUCCION

La funcin que lleva a cabo el Tribunal Fiscal en nuestro pas, como ltima
instancia administrativa en materia tributaria, resulta de vital importancia para
nuestro sistema tributario.
El Tribunal Fiscal es el rgano que cierra la fase administrativa del procedimiento
tributario

y es, asimismo, aqul cuyas

decisiones

constituyen criterios

jurisprudenciales de observancia obligatoria de gran importancia no slo para los

contribuyentes, sino tambin para las propias administraciones tributarias, de
acuerdo al artculo 154 del Cdigo Tributario.
A fin de realizar ptimamente su funcin, dicho rgano decisorio est facultado
para interpretar hechos y normas al resolver los litigios en materia de tributacin.

El presente trabajo de investigacin pretende indagar la naturaleza del Tribunal

Fiscal, sus atribuciones y funciones, as como mostrar algunos de los criterios
interpretativos que viene utilizando para resolver cuestiones en materia
tributaria.

El Tribunal Fiscal
1.1

Visin:

Ser un Tribunal autnomo que resuelva con uniformidad de criterios, cuya calidad y eficiencia sean
reconocidas por todos los agentes intervinientes en el sistema tributario, constituyndose en un modelo en
Amrica Latina".

1.2

Definicin

El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas, que tiene por misin resolver
las controversias tributarias que surjan entre las entidades recaudadoras de tributos (Sunat, municipalidades,
Etc) y los contribuyentes aplicando la ley, fijando criterios jurisprudenciales uniformes y proponiendo normas
que contribuyan con el desarrollo del Sistema Tributario.
El Tribunal fue creado en el ao 1964 mediante la Ley 14920, reemplazando al antiguo Concejo Superior de
Contribuciones.
Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de ste tribunal constituye una garanta para el
contribuyente, quien tiene perfecto derecho de plantear sus puntos de vista ante un rgano especializado en
materia tributaria, como lo es el Tribunal Fiscal, contra lo

resuelto por este Tribunal,

podr

interponerse demanda contencioso-administrativa; la misma que se regir por las normas contenidas en el
Ttulo IV del C.T., en observancia a lo preceptuado en el artculo 1481 de la Constitucin Poltica del Estado.

1.3

Naturaleza Jurdica

El fundamento de su creacin se encuentra en la necesidad de contar con tribunales especializados e

independientes que sustituyan a los jueces comunes en controversias derivadas de reas jurdicas complejas,
como en el caso del derecho tributario y aduanero, por su vinculacin con la economa, la contabilidad y la

poltica financiera y fiscal de los estados. En este sentido, los tribunales administrativos actan en funcin
jurisdiccional y sus resoluciones constituyen verdaderas sentencias. Segn Giuliani Fonrouge, el aspecto ms
importante de la jurisdiccionalidad administrativa es la independencia y no el mbito en que se encuentra el
rgano resolutor, el mismo que descansa en la estabilidad de los juzgadores y en que sus fallos sean
susceptibles de revisin en el fuero judicial comn.
Como puede verse, en el Per parece insinuarse una diferencia entre la va administrativa y la va jurisdiccional.
Sin embargo, se suele sostener que si la jurisdiccin es una funcin elemental del Estado, puede ser ejecutada
por diferentes rganos, de tal suerte que la discusin sobre cul debe preferirse o si algunos deben hacerlo
preferentemente, constituye ya no un debate de doctrina jurdica sino ms bien un tema poltico, en cuanto a la
conveniencia de distribuir o no el ejercicio de la jurisdiccin entre varios organismos.
Sobre la base de lo anterior puede discreparse con la idea de que la jurisdiccin contencioso administrativa
constituye una potestad inherente al Poder Ejecutivo, pero igualmente es posible rechazar que el ejercicio de la
jurisdiccin sea incompatible con las actividades que le son propias (a la Administracin)
Por consiguiente, tratndose de una rama concreta y especializada del derecho, como es el tributario, en mi
criterio ha resultado acertado el camino de la tesis mixta, y haber creado el contencioso tributario
distinguindolo de lo contencioso administrativo en general y sometindolo a dos fases: la reclamacin y la
apelacin ante el rgano jurisdiccional administrativo (fase administrativa) y la segunda

ante el rgano

jurisdiccional judicial (demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema o fase judicial).

1.4 Caractersticas

Forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas.

Es el rgano de mayor jerarqua en los asuntos tributarios del Estado.
Es independiente de las entidades recaudadoras de tributos (Sunat, municipalidades, Etc).
Es un rgano especializado en materia tributaria.

Sus decisiones agotan la va administrativa y pueden ser impugnadas en el Poder Judicial mediante la accin
contencioso-administrativa.

1. 5 Importancia

El Tribunal controla la labor de la Administracin tributaria (Sunat, municipalidades, Etc).

Realiza una importante labor de interpretacin y creacin jurisprudencial en materia tributaria, lo que

da previsibilidad a sta.
Da a los contribuyentes una tutela eficaz frente a la actuacin de la Administracin tributaria.

Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena.
Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2)
votos conformes.

1.6 Funciones del Tribunal Fiscal:

 Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la
Administracin que resuelven reclamaciones interpuestas contra Ordenes de Pagos, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la
determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones administradas por el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin
Previsional.
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que
expida la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS y las Intendencias de las Aduanas de la
Repblica, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones respecto a la sancin de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de
profesionales independientes, as como las sanciones que sustituyan a esta ltima de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 183 del Cdigo Tributario, segn lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria.
Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones o
procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario, as como
los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera.
Uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia.
Proponer al Ministro las normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin
tributaria y aduanera.
Resolver, en va de apelacin, las terceras que se interpongan con motivo del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus
Resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.
Aplicar la norma de mayor jerarqua y emitir Resoluciones que constituyan jurisprudencia de
observancia obligatoria de conformidad con lo establecido en el Artculo 154 del Cdigo Tributario.

1.7 Estructura orgnica:

El Tribunal Fiscal, para el cumplimiento de sus funciones, cuenta con las siguientes unidades orgnicas:
1. Presidencia
2. Sala Plena
3. Salas Especializadas
4. Vocala Administrativa
5. Oficina Tcnica
6. Oficina de Asesora Contable
7. Oficina de Atencin de Quejas

1.7.1 rgano de direccin: Presidencia del tribunal fiscal

La Presidencia es el rgano de direccin del Tribunal Fiscal, encargado de la planificacin, organizacin,
direccin y supervisin de todas las actividades, tanto administrativas como tcnicas, que corresponden realizar
al Tribunal Fiscal.
Integrada por el Vocal Presidente, quien representa al Tribunal Fiscal. La Sala Plena podr ser convocada de
oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas.

Funciones de la Presidencia del Tribunal Fiscal:

Formular la Poltica General y el Plan de Desarrollo del Tribunal.
Representar al Tribunal Fiscal.
Designar a los Presidentes de las Salas Especializadas en materia tributaria o aduanera.
Disponer la conformacin de las Salas Especializadas y proponer a los Secretarios Relatores para su
nombramiento.
Dirigir, coordinar y controlar las actividades administrativas del Tribunal Fiscal.
Coordinar y controlar los asuntos tcnicos del Tribunal Fiscal, asegurando los niveles de transparencia,
eficiencia y calidad.
Absolver las consultas que sobre aspectos de la legislacin tributaria le formule la Alta Direccin del
Ministerio.

 Evaluar la conducta funcional, la idoneidad y el desempeo de los Vocales y del personal del Tribunal,
presentando los informes correspondientes.
Designar al Presidente de Sala que asumir sus funciones en caso de ausencia.
Presidir en las reuniones de Sala Plena y emitir su voto dirimente o no, en los asuntos que se sometan a
consideracin de dicha Sala. La existencia de un impedimento legal, debidamente sustentado,
constituye la nica causal que pueda eximirlo de su obligacin de votar en las sesiones de Sala Plena.
Proponer al Ministro las normas que la Sala Plena juzgue necesarias para suplir deficiencias en la
legislacin tributaria.
Aprobar el Proyecto del Presupuesto y la Memoria Anual del Tribunal Fiscal.

1.7.2 rgano de concertacin

: Sala plena

La Sala Plena es la unidad orgnica del Tribunal Fiscal compuesta por todos los Vocales. Puede ser convocada
de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido del Presidente de cualquiera de las Salas
Especializadas. En caso que la materia a tratarse estuviera referida a casos de competencia exclusiva de las
Salas Especializadas, en materia tributaria o aduanera, la Sala Plena podr ser integrada exclusivamente por
los Vocales integrantes de las Salas en razn a la materia de su competencia, siendo el Presidente del Tribunal
Fiscal quien la presida y tenga voto dirimente.

Funciones de la Sala Plena del Tribunal Fiscal:

Establecer los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal
Fiscal.
Uniformar y aprobar criterios que constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria de
conformidad con lo establecido en el Artculo 154 del Cdigo Tributario.
Proyectar las normas que juzgue necesarias para suplir deficiencias en la legislacin tributaria, de
conformidad con lo establecido en el inciso 7 del Artculo 101 del Cdigo Tributario.
Formular propuestas de normas que considere necesarias para suplir deficiencias en la legislacin
tributaria y aduanera.
Aprobar las materias en las que los Vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal podrn
resolver como rganos unipersonales.
Establecer los criterios de observancia a ser seguidos por la Oficina de Atencin de Quejas.

1.7.3 Salas Especializadas

Las Salas Especializadas son las unidades orgnicas del Tribunal Fiscal encargadas de resolver los
expedientes que les hayan sido asignados, mediante la expedicin de resoluciones del Tribunal Fiscal. Las
Salas Especializadas en materia tributaria y aduanera. Cada Sala est conformada por 3 vocales, un secretario
relator (de profesin abogado) y asesores.
El nmero de Salas Especializadas que se requieran, se establecer por Decreto Supremo. Actualmente, el
Tribunal Fiscal cuenta con once Salas Especializadas que conocen asuntos en materia tributaria general,
regional y local, inclusive la relativa a las aportaciones de seguridad social y las administradas por la Oficina de
Normalizacin Previsional y una de ellas conoce sobre asuntos en materia de tributacin aduanera.
Los vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran y ratifican por Resolucin Suprema
refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas.
Los secretarios relatores de las Sala Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran por Resolucin Ministerial
de Economa y Finanzas.

Funciones de las Salas Especializadas

Las Salas Especializadas tienen las siguientes funciones:
Resolver las controversias tributarias entre la administracin tributaria y los contribuyentes, as como
otras materias de su competencia, que sean sometidas a su conocimiento como rgano colegiado o
unipersonal por la Sala Plena.
Elaborar informes sobre temas de relevancia jurdica, en materia de su competencia, para la Sala
Plena, y de acuerdo a los supuestos previstos en el Cdigo Tributario.
Efectuar las acciones para la adecuada atencin, tramitacin y control de los expedientes que le han
sido asignados.
Elaborar, a solicitud de la Presidencia, informes vinculados a las materias de su competencia.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

De acuerdo con lo dispuesto por la Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N 002-2010-EF/41.01, se
determina la Especializacin de las Salas cuya conformacin se establece de la siguiente manera:
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el artculo 98 desempearn el cargo a tiempo completo y a
dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesin, actividades mercantiles e intervenir en
entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.

1.7.3.1 Ubicacin de las salas especializadas

SEDE MIRAFLORES: Calle Diez Canseco N 258 Miraflores
SALAS ESPECIALIZADAS EN TRIBUTOS INTERNOS OTRAS REGIONES SUNAT Y OTROS TRIBUTOS
SALA 1 , SALA 2
SALAS ESPECIALIZADAS EN TRIBUTOS INTERNOS SUNAT LIMA

SALA 3 , SALA 4, SALA 8, SALA 9

SEDE SAN ISIDRO : Av. Javier Prado Oeste N 1115 - San Isidro
SALAS ESPECIALIZADAS EN TRIBUTOS INTERNOS OTRAS REGIONES SUNAT Y OTROS TRIBUTOS
SALA 5, SALA 10
SALA ESPECIALIZADA EN TRIBUTOS ADUANEROS
SALA 6,
SALA ESPECIALIZADA EN TRIBUTOS MUNICIPALES
SALA 7 , SALA 11

1.7.4 rgano de apoyo : Vocala Administrativa

La Vocala Administrativa. Integrada por un Vocal administrativo, encargado de los asuntos administrativos. La
Vocala Administrativa es la unidad orgnica que apoya administrativamente el cumplimiento de las funciones
del Tribunal Fiscal.

Funciones de la Vocala Administrativa:

Proporcionar el apoyo logstico, financiero y administrativo que requiera el Tribunal Fiscal, coordinando
para tal efecto con los rganos correspondientes de la Oficina General de Administracin.
Establecer, en coordinacin con la Presidencia, el sistema de medicin de la eficiencia de los procesos
operativos y, de ser el caso, promover las medidas correctivas.
Efectuar las acciones que sobre administracin de personal le corresponde de acuerdo a normas y
directivas vigentes.
Dirigir, coordinar y controlar el desarrollo tecnolgico y de los sistemas de informacin.
Administrar racionalmente los recursos materiales y econmicos asignados al Tribunal Fiscal.
Asegurar la calidad del servicio y la adecuada atencin a los usuarios.
Formular, proponer y ejecutar proyectos de desarrollo institucional.

 Formular y controlar la ejecucin del Presupuesto del Tribunal Fiscal.

Administrar el acervo documentario y archivo del Tribunal Fiscal.
Las dems funciones que le encargue el Presidente del Tribunal Fiscal.

1.7.5 rgano de asesoramiento: Oficina tcnica

La Oficina Tcnica es la unidad orgnica que brinda asesora al Tribunal Fiscal. Realiza el anlisis inicial y de
consistencia del contenido de los expedientes recibidos, para su posterior clasificacin y distribucin a las Salas
Especializadas del Tribunal Fiscal. Asimismo, informa sobre observaciones o dualidades que se detecten en las
resoluciones que emitan las Salas.

Funciones de la Oficina Tcnica:

Estudiar, analizar y clasificar los expedientes de acuerdo con las Directivas Tcnicas que se impartan.
Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros supuestos que de conformidad con lo previsto en
el Artculo 154 del Cdigo Tributario deba ser sometido a Sala Plena.
Estudiar y evaluar los temas que le sean asignados y realizar las dems acciones tcnicas que se
requieran para el normal funcionamiento de la Sala Plena.
Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia.
Realizar el anlisis y clasificacin de los expedientes que ingresan al Tribunal Fiscal, conforme al
sistema previsto y lineamientos tcnicos que se impartan para su tramitacin.
Realizar el procedimiento de asignacin de expedientes, de acuerdo a las disposiciones establecidas
por la Presidencia del Tribunal Fiscal.
Brindar el soporte tcnico, estudiar y evaluar aquellos asuntos que le sean asignados y realizar las
dems acciones para la adecuada atencin de los expedientes que son sometidos a Sala Plena o a las
Salas Especializadas.
Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros supuestos, que de corresponder, deben ser
sometidos a Sala Plena, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Tributario.
Proporcionar, cuando corresponda, informacin sobre el estado de los expedientes a los usuarios que lo
requieran.

1.7.6 OFICINA DE ASESORA CONTABLE

La Oficina de Asesora Contable es la unidad orgnica que brinda asesoramiento al Tribunal Fiscal, absolviendo
consultas que se realizan respecto de los expedientes que tienen contenido contable - tributario.
Funciones de la Oficina de Asesora Contable
La Oficina de Asesora Contable tiene las siguientes funciones:
Absolver las consultas efectuadas por las Salas Especializadas, en materias de su competencia y, de
ser requerido, emitir informes contables.
Analizar las controversias que surjan por la aplicacin de las normas tributarias y de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, y emitir los informes que corresponden.
Formular y proponer recomendaciones para facilitar el desarrollo de los procesos tcnicos del Tribunal
Fiscal, conforme a las disposiciones legales aplicables.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

1.7.7 OFICINA DE ATENCIN DE QUEJAS

La Oficina de Atencin de Quejas es la unidad orgnica del Tribunal Fiscal encargada de atender y emitir
pronunciamientos respecto de las quejas que formulen los administrados, relativas a las actuaciones de las
Administraciones Tributarias conforme al Cdigo Tributario y las dems que sean de su competencia conforme
al marco normativo aplicable.
Funciones de la Oficina de Atencin de Quejas
La Oficina de Atencin de Quejas tiene las siguientes funciones:
Atender las quejas formuladas por los administrados relativas a la actuacin de las
administraciones tributarias previstas en el Cdigo Tributario, as como de las dems que sean
de su competencia, conforme al marco normativo aplicable.
Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia, conforme al marco normativo
aplicable.
Expedir, segn el caso, las resoluciones correspondientes en el mbito de su competencia.
Expedir copias certificadas de las resoluciones u otros documentos del Tribunal Fiscal.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

1.8 Plazos
Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario y dems normas procesales, tienen
una distribucin y duracin razonable, por ejemplo, 20 das para interponer la reclamacin desde la notificacin
de los valores, 30 das para ofrecer y actuar las pruebas, 6 meses para resolver la reclamacin, 15 das para
interponer la apelacin desde la notificacin de la Resolucin que resuelve la reclamacin, 30 das para elevar
el expediente al Tribunal Fiscal, 45 das para solicitar el uso de la palabra en informe oral contados a partir de la
interposicin del recurso de apelacin, 6 meses para emitir Resolucin, entre otros, son plazos razonables. Sin
embargo, esa propuesta genrica, siendo buena, para ser eficaz, requiere de una estructura administrativa lo
suficientemente operativa que la haga real.

En este sentido, sera necesario considerar los plazos con relacin a la carga procesal y a la capacidad
operativa de cada dependencia con la facultad resolutiva, pues de lo contrario el proceso ideal no llegar a ser
real.

1.8.1 El Efecto de sus Resoluciones

El artculo 1531 del C.T., es claro y determinante al sealar que "contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no
cabe recurso alguno en la va administrativa". Esto quiere decir que las resoluciones del Tribunal Fiscal son
inapelables, porque causan "ejecutoria" o estado en la va administrativa.
Por lo tanto las resoluciones este rgano de resolucin, constituyen la base de la jurisprudencia administrativa
en materia tributaria. La repeticin constante de estas resoluciones del Tribunal reiterando su criterio
interpretativo de las leyes tributarias, en determinados casos concretos, constituyen precedentes que deben
observarse obligatoriamente por los rganos de la Administracin Tributaria (Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, Concejos Municipales, etc.). La jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente de
Derecho Tributario, segn nuestro Cdigo y debe ser observada obligatoriamente mientras el propio Tribunal no
cambie su criterio, o ste sea modificado por alguna ley o reglamento expreso.

1.8.2 Designacin de vocales

El Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados por el Ministro de Economa y
Finanzas con la aprobacin del Presidente de la Repblica mediante Resolucin Suprema.
Los presidentes de Sala son designados por el Presidente del tribunal fiscal, quien dispone la conformacin de
las salas y propone a los Secretarios relatores, quienes son nombrados por el Ministro de Economa y
Finanzas, mediante Resolucin Ministerial.
Para ser nombrado Vocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser profesional, tener reconocida solvencia moral,
tener conocimientos en materia tributaria o aduanera, segn el caso y no tener menos de 5 aos de ejercicio
profesional 10 aos de experiencia en el tema.

1.8.3 Ratificacin de los miembros del tribunal fiscal

Los miembros del Tribunal sern ratificados cada cuatro (4) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos
si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad.

1.8.4 Jerarqua de las Normas

Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber
ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo
154 jurisprudencia de observacin obligatoria.

1.8.5 Normatividad
Contiene los principales dispositivos legales que regulan las facultades, competencia y funcionamiento del
Tribunal

Fiscal.

Cdigo tributario
Reglamento de organizacin y funciones
(Resolucin Ministerial N 191-2000 EF/43)
Manual de organizaciones y funciones
(Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N001-2002 EF/41)
Manual de procedimientos

1.9 Los procedimientos tributarios

De acuerdo al Art. 112 del Cdigo Tributario, los procedimientos tributarios son:

1.9.1 Procedimiento de Cobranza Coactiva.

El Tribunal Fiscal en la Resolucin de Observancia Obligatoria N 1380-1-2006, estableci lo siguiente:
"Procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre la validez de la notificacin de los
valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria, cuando la deuda tributaria materia de
queja se encuentre en cobranza coactiva.
Para llegar a dicha conclusin, considera que conforme al artculo 115 del Cdigo Tributario, la deuda exigible
dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza, considerando como deuda exigible entre otros
supuestos a:
a) La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa notificada por la Administracin y no
reclamada dentro del plazo de ley,
b) La establecida mediante resolucin no apelada en el plazo de ley o por Resolucin del Tribunal Fiscal
y,
c) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
Asimismo, el inciso 1 del artculo 116 del citado Cdigo establece como una de las facultades del ejecutor
coactivo la verificacin de la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el procedimiento de cobranza
coactiva. Esta facultad incluye la verificacin de la validez del acto de notificacin del acto administrativo (1) que
contiene la deuda tributaria, a efecto de establecer si la deuda es efectivamente exigible o si existe un recurso
impugnativo en trmite interpuesto dentro de los plazos de ley.

En los casos que el ejecutor coactivo no cumpla con efectuar la verificacin que le compete y prosiga con la
cobranza coactiva de una deuda tributaria que no cumpla el requisito de la exigibilidad, al no haber sido

notificada vlidamente o que tenga causales de suspensin de o conclusin de dicho procedimiento, es

derecho del ejecutado presentar un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal, quien deber pronunciarse
respecto de las actuaciones de la administracin que afecten indebidamente al deudor tributario. Con ello se
evita que el ejecutado quede en una situacin de indefensin, evitando que se prosiga la cobranza coactiva de
una deuda no exigible.

1.9.2 Procedimiento Contencioso-Tributario.

Son etapas del procedimiento contencioso-tributario:
Las reclamaciones ante la Administracin Tributaria.
La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los
reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso
podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
Este procedimiento se inicia con la interposicin de un recurso denominado reclamacin, contra una Orden de
Pago, una Resolucin de Determinacin o una Resolucin de Multa emitida por la Administracin; recurso que
deber ser resuelto por la Administracin tributaria en plazo de ley.
Si la decisin de la Administracin tributaria es contraria a los intereses del administrado, ste podr interponer
recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal.

Medios Probatorios
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia
y la inspeccin del rgano encargo de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente
con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.

Pruebas de Oficio
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las
pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a
resolver.

Facultad de reexamen
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del
asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones. Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto
de los reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.

Deficiencia

de

la

Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley.

ley

Contenido

de

las

resoluciones

Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre
todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente.

Desistimiento
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento. El desistimiento en
el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.

Publicidad de los expedientes

Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus representantes o
apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de procedimientos
tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla
con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.

1.9.3 Procedimiento No Contencioso.

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
A diferencia del procedimiento anterior, el procedimiento No Contencioso se inicia con la interposicin de una
solicitud

(vinculada a una obligacin tributaria), ante una entidad que forme parte de la Administracin

tributaria, la cual deber resolverla en el plazo legal correspondiente. Si la Administracin deniega la solicitud
del contribuyente, ste podr interponer recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal.
El procedimiento Contencioso-Tributario se inicia en base a un acto administrativo, emitido previamente por la
Administracin tributaria (R.D., R.M. u O.P.), mientras que el procedimiento No Contensioso se inicia sin que se
haya emitido previamente algn acto administrativo.

Apelacin de Puro derecho

Podr interponerse el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal dentro de los 20 das hbiles siguientes al
de la notificacin de los actos de la Administracin.
Se discute el rgimen legal de una determinada situacin de hecho, sin que existan otros hechos que probar.
La calificacin de la apelacin la hace el Tribunal Fiscal.
No se necesita reclamar ante instancias previas. No debe existir reclamacin en trmite. S opta por la
reclamacin ya no se puede luego apelar de puro derecho.

El Plazo

para apelar es de 20 das hbiles de notificada la resolucin, y 10 das tratndose de las

Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimientos y/o las resoluciones que sustituyan a estas ltimas.

1.10 La Interpretacin de Normas y la apreciacin de hechos por parte del tribunal

fiscal
La noma VIII del Cdigo Tributario permite usar todos los mtodos de interpretacin permitidos por el Derecho
al aplicar las normas tributarias. As, el tribunal Fiscal est facultado a usar los diversos mtodos interpretativos
cuando resuelve las controversias en materia tributaria.

La Facultad de Interpretar del Tribunal Fiscal

Toda norma jurdica, por clara e inequvoca que sea, necesita ser previamente entendida, esto, es, interpretada,
pensndose tambin que la interpretacin no slo es necesaria en el momento de la aplicacin del Derecho,
sino tambin en el de su creacin.

Lmites de interpretacin de las normas por parte del Tribunal Fiscal

Si bien el Tribunal Fiscal posee la facultad de interpretar hechos y normas tributarias al resolver conflictos en la
materia, dicha prerrogativa no es ilimitada.
En primer lugar, la labor de interpretacin implica analizar la norma -o los hechos, de ser el caso-, los criterios
que subyacen a ella, y evaluar su aplicacin en el supuesto determinado; sin embargo, no significa nunca
aplicar la norma utilizndola en un sentido diferente al que tiene, es decir, disfrazar la inaplicacin de una norma
que no tiene arguyendo que se est haciendo labor interpretativa.
Interpretar una norma consiste en establecer el alcance y sentido de la norma. Interpretando no podemos variar
la naturaleza de aquello que sometemos al ejercicio interpretativo.
Finalmente, la norma VIII hace una precisin consistente en dejar sentado que en va de interpretacin no
podrn crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos a los sealados en la Ley. es claro, interpretar no puede implicar
nunca legislar.

Principios para resolver como ltima instancia administrativa en materia tributaria

Principio de Jerarqua Normativa

Expresamente contemplado en el artculo 102 del C.T., el principio de jerarqua normativa es, una obligacin de
parte del Tribunal Fiscal frente a los administrados. Asimismo dicha norma es concordante con el artculo 51 de
la Constitucin Poltica que establece la jerarqua de las normas.

Buena Fe

Considera que si en una operacin medi la buena fe ella puede resultar determinante a fin de resolver
un conflicto en favor del administrado.
La buena fe se evala evidentemente cuando no media negligencia de quien la invoca, ya que de haber estado
ste en posibilidad de advertir alguna anomala al llevar a cabo la operacin, ser responsable de aqulla.

Economa Procesal

El principio de economa procesal es un criterio fundamental que subyace a cualquier proceso y en general a
todo el derecho procesal.
El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el lmite de lo que expresamente le permite la norma, ha
utilizado este principio, procurando evitar que los administrados gasten ms, cuando las circunstancia no lo
ameritan.
Finalmente como hemos visto, el Tribunal no slo puede, sino que debe interpretar. Para ello tiene incluso
facultad de expresas. Asimismo no puede dejar de utilizar los principios generales del Derecho, los que
subyacen a todo el ordenamiento jurdico y lo informan.

CONCLUSIONES

El Tribunal Fiscal es el rgano que cierra la fase administrativa del procedimiento tributario y es,
asimismo, aqul cuyas decisiones constituyen criterios jurisprudenciales de observancia
obligatoria de gran importancia no slo para los contribuyentes, sino tambin para las propias
administraciones tributarias, de acuerdo al artculo 154 del Cdigo Tributario.

A fin de realizar ptimamente su funcin, dicho rgano decisorio est facultado para interpretar
hechos y normas al resolver los litigios en materia de tributacin.

BIBLIOGRAFIA

http://tribunal.mef.gob.pe

www.sunat.gob.pe

Cdigo tributario comentado; Rosendo Huaman Cueva; 3a edicin; Gaceta Jurdica, 2003