Seccin 23

Ingresos de
Actividades Ordinarias
Jos Nastar

Contabilidad Internacional

COMPARACIN CON LAS NIIF

COMPLETAS

Contabilidad Internacional

Venta de bienes, prestacin de servicios, intereses, dividendos y

regalas
Las NIIF completas = NIC 18 Ingreso de actividades ordinarias.
La NIIF para las PYMES = Seccin 23 Ingresos de actividades
ordinarias.
comparten los mismos principios para la contabilizacin y la
presentacin de ingresos de actividades ordinarias.

Contratos de construccin
Las NIIF completas = NIC 11 Contratos de Construccin.
La NIIF para las PYMES = Seccin 23 Ingresos de actividades
ordinarias.

Alcance

Contabilidad Internacional

Esta Seccin se aplicar al contabilizar ingresos de actividades

ordinarias cuando sea de:

a)
b)
c)
d)

Venta de bienes.
Prestacin de servicios.
Contratos de construccin en los que la entidad es el contratista.
Uso de activos por parte de terceros, de la entidad que
produzcan intereses, regalas o dividendos.

Alcance

Contabilidad Internacional

Otros ingresos que surgen de algunas transacciones, y se tratan

en otras secciones de esta NIIF:

a) Acuerdos de arrendamiento. (20)

b) Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones
contabilizadas por el mtodo de la participacin. (14 y 15)
c) Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos
financieros. (11 y 12)
d) Cambios en el valor razonable de propiedades de inversin. (16)
e) Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los
activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola. (34)
f) Reconocimiento inicial de productos agrcolas. (34)

Medicin de los ingresos de

actividades ordinarias

Contabilidad Internacional

Se medirn al valor razonable

de la contraprestacin recibida o
por recibir.

Teniendo en cuenta el importe

de cualquier descuentos.

Se incluir solamente las entradas

brutas de beneficios econmicos
recibidos y por recibir.

Y se excluir todos los importes

recibidos por cuenta de terceras
partes.

Pago diferido

Contabilidad Internacional

Cuando se difieren las entradas de efectivo, el valor razonable

de la contraprestacin es el valor presente de todos los cobros
futuros determinados utilizando una tasa de inters imputada,
que ser, entre las dos siguientes, la que mejor se pueda
determinar:

a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una

calificacin crediticia similar.
b) la tasa de inters que iguala el importe nominal del instrumento con
el precio de venta en efectivo actual de los bienes o servicios.

Intercambios de bienes o
servicios

Contabilidad Internacional

No se reconocer ingresos de actividades ordinarias cuando:

se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza y valor
similar.
se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza diferente,
pero la transaccin carezca de carcter comercial.

Se reconocer ingresos de actividades ordinarias cuando los bienes

se vendan o los servicios se intercambien por bienes o servicios de
naturaleza diferente y se medir as:
al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por el importe de
cualquier efectivo o equivalentes al efectivo transferidos.
si no se puede medir con fiabilidad, entonces por el valor razonable de los bienes o
servicios entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo o equivalentes al
efectivo transferidos.
si no se puede medir con ninguna de las anteriores, entonces por el valor de los
activos entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo equivalentes al
efectivo transferidos.

Ingresos de actividades ordinarias

a cambio de bienes y servicios
Contabilidad Internacional

El 1 de enero de 20X1, un comerciante de oro que

recientemente haba adquirido un avin ejecutivo consigui los
derechos de aterrizaje en el aeropuerto local a cambio de 100
onzas de oro. En ese momento, el oro cotizaba a 1.000 u.m. por
onza.

El intercambio de oro por derechos de aterrizaje es un intercambio

de bienes de naturaleza diferente. El comerciante de oro debe
medir los ingresos de actividades ordinarias obtenidos de la venta
de bienes (oro) en 100.000 u.m. En este caso, el valor
razonable de la contraprestacin recibida en la transaccin de
intercambio puede medirse con mayor facilidad.

Identificacin de la transaccin de ingresos

de actividades ordinarias
Contabilidad Internacional

Una entidad aplicar los criterios de

reconocimiento a los
componentes
identificables por separado de una nica
transaccin cuando sea necesario.

Una entidad aplicar los criterios de

reconocimiento
a
dos
o
ms
transacciones, conjuntamente, cuando
estn ligadas de forma que el efecto
comercial no pueda ser entendido sin
referencia al conjunto completo de
transacciones.

Identificacin de la transaccin de ingresos

de actividades ordinarias
Contabilidad Internacional

Una empresa concesionaria de automviles vende coches

nuevos a sus clientes. Adems, como parte de una oferta por
tiempo limitado y sin cargo adicional, el concesionario ofrece
servicios de mantenimiento del coche durante tres aos, a
partir de la fecha de compra del vehculo. Generalmente, el
concesionario cobra un precio adicional por los servicios de
mantenimiento. Los clientes pueden comprar por separado el
coche y los servicios de mantenimiento.

Ventas de bienes

Contabilidad Internacional

Se reconocer ingresos de actividades ordinarias cuando se

cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas

inherentes a la propiedad de los bienes.
b) La entidad no conserve ninguna participacin en la gestin de forma
continua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse
con fiabilidad.
d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
asociados de la transaccin.
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin
puedan ser medidos con fiabilidad.

Prestacin de servicios

Contabilidad Internacional

Se reconocer ingresos de actividades ordinarias teniendo en

cuenta el grado de terminacin de la transaccin al final del
periodo sobre el que se informa. Este resultado puede ser estimado
cuando se cumpla todas las condiciones:

a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse

con fiabilidad.
b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
derivados de la transaccin.
c) El grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre
el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad.
d) Los costos incurridos en la transaccin, y los costos para
completarla, puedan medirse con fiabilidad.

Contratos de construccin

Contabilidad Internacional

Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias del

contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de
construccin como ingresos de actividades ordinarias y gastos por
referencia respectivamente.

Para estimar el grado de terminacin, costos futuros y cobrabilidad

de certificaciones ser necesario la aplicacin del mtodo del
porcentaje de terminacin.

En ciertas circunstancias, es necesario aplicar esta seccin a los

componentes identificables por separado del contrato

Mtodo del porcentaje de participacin

Contabilidad Internacional

Este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos de actividades

ordinarias por prestacin de servicios y por contratos de
construccin.

Una entidad determinar el grado de terminacin de una

transaccin o contrato utilizando el mtodo que mida con mayor
fiabilidad el trabajo realizado.

Reconocer los costos relacionados con la actividad futura de la

transaccin o el contrato, como un activo si es probable que dichos
costos se recuperen.

Una entidad reconocer inmediatamente como gasto cualquier

costo cuya recuperacin no sea probable.

Mtodo del porcentaje de participacin

Contabilidad Internacional

Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda

estimarse con suficiente fiabilidad:

a) la entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias solo en

la medida en que sea probable recuperar los costos del contrato
incurridos.
b) y la entidad reconocer los costos del contrato como un gasto en el
periodo en que se hayan incurrido.

Mtodo del porcentaje de participacin

Contabilidad Internacional

Un contratista de la construccin ha conseguido un contrato de precio fijo de

100.000 u.m. para la construccin de un edificio (el proyecto).
El contratista calcula que los costos totales del contrato son de 60.000
u.m. Demorar dos aos en construir el edificio.
Al finalizar el primer ao del proyecto (31 de diciembre de 20X1):
el contratista ha incurrido en gastos por 20.000 u.m. dentro del contrato,
incluidos 2.000 u.m. en cemento, que se almacena fuera de la obra.
un inspector independiente certific que se ha completado un 28% del
trabajo del contrato.
el lugar se despej (lo que, segn lo estipulado en el contrato, representa
el 10% del proyecto total), se colocaron los cimientos (equivalente al 5% del
proyecto total) y se levantaron las paredes del edificio (segn lo acordado,
equivalente al 14% del proyecto total).

Mtodo del porcentaje de participacin

Contabilidad Internacional

Al 31 de diciembre de 20X1, el grado de terminacin del contrato es

del 30. (20.000 u.m. de costos incurridos menos 2.000 u.m. de
costos relacionados con actividades futuras) 60.000 u.m. del total
estimado de costos del contrato = 30%.

Al 31 de diciembre de 20X1, el grado de terminacin del contrato es

del 28%, segn un inspector independiente.

Al 31 de diciembre de 20X1, el grado de terminacin del contrato es

del 29%. Clculo: 10% (despejar el lugar) + 5% (colocar cimientos)
+ 14% (construccin de las paredes).

Intereses, regalas y dividendos

Contabilidad Internacional

Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias

procedentes del uso por terceros de activos de la entidad que
producen intereses, regalas y dividendos cuando:

a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos

asociados con la transaccin.
b) y el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser
medido de forma fiable.

Informacin a revelar

Contabilidad Internacional

Informacin general a revelar sobre los ingresos de

actividades ordinarias
Una entidad revelar:
a) Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los
ingresos de actividades ordinarias (mtodos para el porcentaje de
terminacin).
b) El importe de cada categora de ingresos de actividades ordinarias,
que mostrar de forma separada, los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de:
Venta de bienes, prestacin de servicios, intereses, regalas, dividendos,
comisiones, subvenciones del gobierno

Informacin a revelar

Contabilidad Internacional

Informacin a revelar relacionada con los ingresos

de actividades ordinarias procedentes de contratos
de construccin
Una entidad revelar:
a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos
reconocidos en el periodo.
b) Los mtodos utilizados para determinar los ingresos de actividades
ordinarias del contrato reconocidos en el periodo.
c) Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del
contrato en proceso.

Seccin 21:
Provisiones y Contingencias
Mario Andrs Rengifo Gonzlez

Alcance de esta seccin

Contabilidad Internacional

Se aplicara a todas las provisiones (es

decir, pasivos de cuanta o vencimiento
inciertos), pasivos contingentes y activos
contingentes, excepto las provisiones
tratadas en otra seccin de la NIIF para
pymes.

Alcance de esta seccin

Contabilidad Internacional

Los requerimientos de esta seccin no se

aplicaran a los contratos pendientes de
ejecucin, a menos que sean contratos de
onerosos.
Partidas tales como depreciacin, deterioro
del valor de activos y cuentas por cobrar
incobrables son ajustes en el importe en libro
en activos en lugar de un reconocimiento de
pasivos y no se tratan en esta seccin.

Reconocimiento inicial

Contabilidad Internacional

Solo se reconocer una provisin cuando:

La entidad tenga una obligacin como
resultado de un suceso pasado.

Reconocimiento inicial

Contabilidad Internacional

Sea probable que la entidad tenga que

desprenderse de beneficios econmicos
futuros para liquidar la obligacin.
El importe de la obligacin debe ser
estimado de forma fiable.

Medicin Inicial

Contabilidad Internacional

Una entidad medir una provisin como la

mejor estimacin del importe requerido
para cancelar una obligacin.

Medicin Inicial

Contabilidad Internacional

Cuando el importe del valor del dinero en

el tiempo resulte significativo, el importe
de la provisin ser el valor presente de
los importe requeridos para cancelar la
obligacin.
Una entidad excluir de la medicin de
provisin la posible ganancia mediante un
activo.

Pasivos Contingentes

Contabilidad Internacional

Un pasivo contigente es una obligacin

posible pero se no se puede medir con
fiabilidad su cuanta :
Se puede medir su cuanta, ms la
posibilidad de tener que desprenderse de
recursos econmicos futuros para
cancelar la deuda es remota.

Activos Contingentes

Contabilidad Internacional

Un activo contingente corresponde a una

posible entrada a la entidad de posible
beneficios econmicos futuros.
En el momento los beneficios sean
probables se pasara a reconocer el activo.