Tributo

Los tributos son ingresos pblicos de derecho pblico1 que consisten2 en

prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado,
exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin
del hecho imponible al que laley vincule en el deber de contribuir. Su fin
primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento
del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines.
ndice
[ocultar]

1Naturaleza y caractersticas
o

1.1Carcter coactivo

1.2Carcter pecuniario

1.3Carcter contributivo

2Tipos de tributos
o

2.1Impuestos

2.2Tasa

2.3Contribuciones especiales

2.4Cotizaciones

3Vase tambin

4Bibliografa

5Referencias

6Enlaces externos

Naturaleza y caractersticas[editar]
Su naturaleza jurdica es una relacin de Derecho. Un tributo es una
modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico,
exigida a los particulares.
Carcter coactivo[editar]
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los
orgenes de esta figura.3 Supone que el tributo se impone unilateralmente por
los agentes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas
jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que
cabe impeler coactivamente al pago. 4
Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la auto imposicin, principio
que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que

est en el origen de los Estados constitucionales,5 en Derecho tributario rige

el principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la
determinacin de los componentes de la obligacin tributaria o al menos de
sus elementos esenciales.
Carcter pecuniario[editar]
Si bien en sistemas premodernos existan tributos consistentes en pagos en
especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la
obligacin tributaria tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse
algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realizacin de
las funciones del Estado, de las que la ms destacada es el servicio militar
obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del
carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se
produce una dacin en pago para su cumplimiento;6 las mismas
consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administracin,
en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor.7
Carcter contributivo[editar]
El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la
financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades
sociales.6 A travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los
ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que ste precisa de
recursos financieros para la realizacin de sus fines. El Federalista justificaba la
atribucin de la potestad impositiva a los poderes pblicos afirmando que:
El dinero ha sido considerado, con razn, como el principio vital del cuerpo
poltico, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar
sus funciones ms vitales.
El Federalista, captulo XXX8
El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones
patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como
las multas.
Tipos de tributos[editar]
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres
figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en
general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin
tributaria, cada pas presenta determinadas particularidades,
destacando Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulacin de
los impuestos (Steuerrecht).9
Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son
consideradas tributos por algunos Estados, como Italia, Mxico o Brasil. Por el
contrario, Bolivia, Ecuador o Espaa se encuentran entre los pases que no las

consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la

consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestin pacfica.
(Vase Contribucin especial)
En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la
figura del prstamo obligatorio (emprstimo compulsrio) reconocido por el
artculo 148 de la Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal
Federal declar de naturaleza tributaria. 10
Impuestos[editar]
Artculo principal: Impuesto
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a
servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administracin
Pblica.11 En ocasiones, se definen como aquellos que no implican
contraprestacin,12 lo que se ha criticado porque da a entender que existe
contraprestacin en otros tipos de tributo, cuando el trmino
"contraprestacin" es propio de relaciones sinalagmticas y no unilaterales y
coactivas como las tributarias.9 Una definicin ms estricta seala que los
impuestos son aquellos tributos que no tienen una vinculacin directa con la
prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica.
En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente.
Son los ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la
recaudacin pblica. Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por
los distintos niveles estatales.
Tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se
destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del
Estado.
Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que
nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por un
vnculo jurdico. El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o
cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el
ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un
pacto social.
El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica.
Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto.
Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el
sujeto de jure traslada el impacto econmico. En el moderno estado de derecho
los tributos son creados por ley. El Estado es una forma moderna de
convivencia social.
Tasa[editar]
Artculo principal: Tasa

Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de

alguno de los siguientes hechos imponibles:

La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio

pblico.

La prestacin de servicios pblicos.

La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico.

Mxico emplea el trmino "derechos", pero su Cdigo Fiscal federal los define
de forma similar a sta.13
Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en funcin del hecho
imponible concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Cdigo
Tributario boliviano de 2003 distingue entre la patente municipal, que grava el
uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblico y la obtencin de
autorizaciones para la realizacin de actividades econmicas; y la tasa, que
grava los supuestos en los que la Administracin presta un servicio o realiza
actividades sujetas a normas de Derecho Pblico. 14 Chile diferencia entre las
tasas por prestaciones pblicas y los derechos habilitantes, una
construccin doctrinal que hace referencia a los casos en el pago del tributo
faculta al contribuyente para la realizacin de una actividad que de otro modo
estara prohibida.15 Finalmente, el Cdigo Tributario del Per, tras recoger el
concepto de tasa, las clasifica en arbitrios (por la prestacin de un servicio
pblico), derechos (por la prestacin de un servicio administrativo o el uso de
un bien pblico) y licencias, equivalentes a los derechos habilitantes chilenos. 16
Contribuciones especiales[editar]
Artculo principal: Contribucin especial
Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo
hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un
beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la
realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos. En Espaa es un tributo tradicional de la esfera municipal, es decir,
de establecimiento potestativo por los Ayuntamientos (ejemplo: Asfaltado de
calles, alumbrado, etc). El producto de la contribucin no debe tener un destino
ajeno al de la financiacin de las obras pblicas sobre las que se ve beneficiado
el contribuyente.17
Cotizaciones[editar]
Artculo principal: Cotizacin
Se denomina cotizacin a las cuantas donde los trabajadores deben ingresar
al estado en concepto de aportacin a la seguridad social.
Tributos que administra

Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y simple se

dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo N 771),
vigente a partir del 1 de enero de 1994.
La ley seala los tributos vigentes e indica quines son los acreedores
tributarios: el Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades con
fines especficos.
En aplicacin del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del
2002, se dispone la fusin por absorcin de la Superintendencia Nacional de
Aduanas(SUNAD) por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos
(SUNAT), pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y
derechos arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se
public la Ley N 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, establecindose la
sustitucin de la denominacin de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria SUNAT.
Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:
o

Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las

operaciones de venta e importacin de bienes, as como en la
prestacin de distintos servicios comerciales, en los contratos de
construccin o en la primera venta de inmuebles.

Impuesto a la Renta: Es aqul que se aplica a las rentas que

provienen del capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de
ambos.

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un rgimen

tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora provenientes de las
actividades de comercio y/o industria; y actividades de servicios.

Nuevo Rgimen nico Simplificado: Es un rgimen simple que

establece un pago nico por el Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promocin
Municipal). A l pueden acogerse nicamente las personas
naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen
actividades generadoras de rentas de tercera categora (bodegas,
ferreteras, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los
requisitos y condiciones establecidas.

Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica slo

a la produccin o importacin de determinados productos como
cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.

Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico

Nacional: Impuesto destinado a financiar las actividades y

proyectos destinados a la promocin y desarrollo del turismo

nacional.
o

Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los

generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero de
cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada ao.

Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava

algunas de las operaciones que se realizan a travs de las
empresas del Sistema Financiero. Creado por el D.Legislativo N
939 y modificado por la Ley N 28194. Vigente desde el 1 de
marzo del 2004.

Impuesto Especial a la Minera: Creada mediante Ley N 29789

publicada el 28 de setiembre de 2011, es un impuesto que grava
la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad
minera proveniente de las ventas de los recursos minerales
metlicos. Dicha ley establece que el impuesto ser recaudado y
administrado por la SUNAT.

Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotacin de

casinos y mquinas tragamonedas.

Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al

valor de las mercancas que ingresan al pas, contenidas en el
arancel de aduanas.

Derechos Especficos, son los derechos fijos aplicados a las

mercancas de acuerdo a cantidades especficas dispuestas por el
Gobierno.

Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N 27334 se

encarga a la SUNAT la administracin de las citadas aportaciones,
mantenindose como acreedor tributario de las mismas el Seguro
Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP).

Regalas Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava

las ventas de minerales metlicos y no metlicos. El artculo 7 de
la Ley 28258 - Ley de Regalas Mineras, autoriza a la SUNAT para
que realice, todas las funciones asociadas al pago de la regala
minera. Se modific mediante la Ley N 29788 publicada el 28 de
setiembre de 2011.

Gravamen Especial a la Minera: Creado mediante la Ley N

29790, publicada el 28 de setiembre de 2011, est conformado
por los pagos provenientes de la explotacin de recursos
naturales no renovables y que aplica a los sujetos de la actividad

minera que hayan suscrito convenios con el Estado. El gravamen

resulta de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los
sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva correspondiente
segn lo sealado en la norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a
ejercer todas las funciones asociadas al pago del Gravamen.
EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE

El hecho generador se debe entender como aquel acto econmico o negocio

que resulta afecto al tributo y cuya realizacin u omisin va a generar el
nacimiento de la obligacin tributaria. Es decir, es un hacer o un no hacer.

El hecho generador da nacimiento a la obligacin tributaria, pues la ley por s

sola no puede cumplir con este fin; esto, debido a que la norma no puede
indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por
tal razn es que se sostiene del hecho imponible, que al realizarse determina el
sujeto pasivo y la prestacin a que est obligado.

Se debe entender, adems, que una obligacin tributaria es el vnculo jurdico

que nace de un hecho o acto al que la ley establece la obligacin de la
persona fsica o jurdica, de realizar el pago de una prestacin pecuniaria.

Elementos del Hecho Generador.

Elemento objetivo. Consiste en la descripcin del hecho concreto en la

norma tributaria que el contribuyente o sujeto pasivo de la obligacin tributaria
puede realizar materialmente

Elemento subjetivo. Referido a los sujetos que intervienen en la obligacin

tributaria una vez que se ha realizado el hecho generador. Al dar nacimiento a
la obligacin tributaria, el hecho imponible determina cul va a ser el sujeto
activo de dicha obligacin y el sujeto pasivo de la misma. Este elemento,
consiste en brindar definiciones de los sujetos pasivos y activos que estn
relacionados con las circunstancias objetivas descritas en la ley, de tal forma
que surja para unos la obligacin y para otros la pretensin del tributo.

Sujeto activo. Es el ente pblico acreedor del tributo, a quien la ley le ha

conferido dicha atribucin.

Sujeto pasivo. Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, ya sea en calidad de contribuyente o de responsable. Aqul
obligado al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales.

Elemento espacial. Constituye la hiptesis legal establecida en la norma

tributaria que seala el lugar en el cual el destinatario de la norma realiza el
hecho que est descrito en la misma. Este elemento nos permite encontrar
soluciones a los problemas de la doble tributacin.

Elemento temporal. Es el que nos permite determinar el momento en el que

se realiza el hecho generador. Este elemento es muy importante, ya que en el
momento en que se produzca el hecho generador es que nace la obligacin
tributaria y por tanto se aplica la ley vigente a la fecha de su realizacin y en
ese sentido, todo lo referente a las exenciones o exoneraciones sern las
existentes en el momento de la realizacin del hecho generador.

Importancia del Hecho Generador.

El hecho generador va a determinar la verificacin de la relacin jurdico
tributaria y el nacimiento de la obligacin tributaria.

Va a permitirnos establecer quin es

el sujeto pasivo principal de la obligacin tributaria, independientemente de
que luego puedan existir algunos sujetos de carcter solidario o el supuesto de
los responsables a que hace mencin el Cdigo Tributario.

A la par de lo antes mencionado, el hecho generador nos va a determinar

quin es el sujeto activo de la obligacin tributaria, aunque slo tenga atribuida
una mera competencia tributaria.

El hecho generador nos permite definir los conceptos de incidencia, no

incidencia y exencin.

El hecho generador de la obligacin tributaria nos va a permitir conocer el

rgimen jurdico aplicable a la obligacin tributaria, es decir, que nos permite
establecer cual es la materia imponible, la base gravable, la cuota o alcuota
del tributo y todos los elementos cualitativos tanto en el plano objetivo como
subjetivo.

Nos permite la determinacin de los casos concretos de evasin tributaria en

sentido estricto.

 Nos permite distinguir las competencias tributarias para precisar el rgano

que tiene atribuida la facultad para exigir el tributo.

El Hecho Generador y la Hiptesis de Incidencia Tributaria.

Diferencias.
El hecho generador es, como se ha visto, aquel hecho concreto que es
calificado por la ley como apto para determinar el nacimiento de la obligacin
tributaria. Por otro lado, la hiptesis de incidencia es la descripcin legal de un
hecho, es la hiptesis de la ley tributaria. Tal es as que una hiptesis de
incidencia puede cubrir millones de hechos imponibles.

En la hiptesis de incidencia se prev que el sujeto pasivo ser una persona

que debe tener ciertas cualidades. Por su parte el hecho generador se
configura concretamente en un lugar y momento definidos y determinados,
fijando a una persona como sujeto pasivo, y le atribuye un dbito explcito o
definido en cuanto al monto.

Hecho Generador

Hiptesis de Incidencia

Acontecimiento concreto de la
vida prctica, del mundo de los
hechos, que tiene consecuencias
jurdicas porque la ley (hiptesis de
incidencia) as lo dispuso.

Proveniente de una entidad

conceptual, que se deriva de la
formulacin hipottica del legislador.

Es un hecho efectivo, localizado

concretamente en tiempo y en
espacio, y con caractersticas
individuales y concretas.

Es la expresin de una voluntad

legal, que califica un hecho
cualquiera formulando una
descripcin anticipada, genrica e
hipottica.

CONCLUSIONES
El hecho generador es el acto econmico o negocio que resulta afecto al
tributo y cuya realizacin u omisin va a generar el nacimiento de la obligacin
tributaria.

 Los elementos del hecho generador son el elemento objetivo, elemento

subjetivo (donde se encuentran los sujetos activos y pasivos), elemento
espacial y elemento temporal.

El hecho generador es importante porque determina la verificacin de la

relacin jurdico-tributaria y el nacimiento de la obligacin tributaria, establece
a los sujetos que participan de la misma, permite conocer la base gravable y
todos los elementos cualitativos, permite determinar los casos concretos de
evasin tributaria y, finalmente, permite distinguir las competencias
tributarias.

El hecho generador se diferencia de la hiptesis de incidencia, en razn de

que el primero es el hecho que determina el nacimiento de una obligacin
tributaria, mientras que la segunda es la descripcin legal de un hecho.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.
Flores Polo, Pedro. (1992). Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima:
editorial Justo Valenzuela.
Chryssopoulos Sterloff, Alexander. Monografas.com. Legislacin Tributaria:
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Pgina web Mi Tecnolgico. Hecho Generador de la Obligacin
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2012.http://www.mitecnologico.com/Main/HechoGeneradorObligacionTributaria
Sanabria Ortiz, Rubn. (1997). Comentarios al Cdigo Tributario y los Ilcitos
Tributarios. Lima: Editorial San Marcos
EL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
Por: Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len
1. Introduccin
Se discute la naturaleza del hecho generador de la obligacin tributaria
referente al Impuesto al Valor Agregado IVA que en el Per se conoce como
Impuesto General a las Ventas IGV.
2. Poltica Fiscal
Walker Villanueva Gutirrez (1) sostiene que existen tres planteamientos sobre
el particular.
2.1 Operacin

Atendiendo a la estructura jurdico-formal del impuesto, el hecho generador

consiste en cada operacin de venta, servicio, etc. Desde esta perspectiva el
hecho generador es de naturaleza simple.
Tambin hay que resaltar que en este caso nos encontramos ante un hecho
generador de realizacin inmediata.
La obligacin tributaria nace cuando se perfecciona la venta en cualquiera de
las etapas del proceso de produccin y distribucin de bienes.
Pasando al tema de la determinacin de la obligacin tributaria, supongamos
que la empresa BB es un mayorista que realiza una venta en los siguientes
trminos:
Valor... 200
IGV 19%. 38
Precio.. 238
En este caso se aprecia que la base imponible es el ntegro del valor de venta
del bien. Sobre esta base se aplica la tasa del impuesto que es 19%, de tal
modo que la determinacin de la obligacin tributaria (IGV) arroja la suma de
38.
2.2. Valor agregado
Tomando como referencia la tcnica de recaudacin, el hecho generador es el
valor agregado que se determina luego de un perodo (mensual, etc.)
Por ejemplo supongamos que en el mes No 1 la empresa BB realiza una sola
compra de mercadera, en los siguientes trminos:
Valor.100
IGV 19%. 19
Precio119
En el mismo mes No 1 la compaa BB efecta la venta de la referida
mercadera, en los trminos que se sealan a continuacin:
Valor200
IGV 19% 38
Precio. 238
Entonces, para la poltica fiscal, la liquidacin mensual del IGV por pagar al
Estado que debe cumplir la empresa BB, atendiendo al sistema base contra
base es como sigue:
Valor de venta 200
Valor de compra.(100)
Valor agregado100
IGV 19% 19

Dentro de este orden de ideas se sostiene que el hecho generador es el valor

agregado (mensual), cuyo monto es 100; de tal modo que la carga tributaria
llega a la suma de 19.
Tambin se puede sostener que la liquidacin mensual del impuesto que la
compaa BB debe pagar al fisco, en virtud del sistema impuesto contra
impuesto, es factible de ser realizada de la siguiente manera:
IGV de venta.. 38
IGV de compra. (19)
IGV neto.. 19
En este sentido se afirma que el IGV de venta, cuyo monto es 38, no constituye
una determinacin de la obligacin tributaria, por cuanto la empresa BB no
tiene que pagar al Estado dicha suma de dinero.
En cambio el IGV neto, cuya suma es 19, significa la determinacin de toda una
obligacin tributaria, en la medida que se trata de la suma definitiva que la
compaa BB tiene que pagar al Estado.
Ntese que la obligacin tributaria (cuyo monto es 19) recin nace al final del
perodo mensual.
De esta manera se sostiene que el IGV de compra (crdito fiscal) es un
elemento fundamental para llegar al monto exacto de la obligacin tributaria
(19), la misma que en esencia econmica- debe corresponder a un impuesto
que recae sobre el valor agregado (19% de 100 = 19).
Por tanto el IGV de compra pasa a formar parte esencial de la estructura del
tributo (impuesto sobre el valor agregado IVA), de tal modo que el
consiguiente acto de compra tambin resulta muy importante para la
configuracin del hecho generador de la obligacin tributaria.
Por todas estas consideraciones el hecho generador de la obligacin tributaria
es de naturaleza compleja, pues comprende lo que nosotros entendemos como
un hecho imponible de configuracin peridica, que consiste en el flujo
comercial positivo. Somos del parecer que esta clase de flujo empieza con la
entrada de la mercadera (input) a los almacenes de la empresa y termina con
la salida de la mercadera (output) (2). Al respecto Fantozzi (3) seala que el
hecho generador consiste en el conjunto de operaciones de compra y venta
que realiza el contribuyente en determinado perodo.
Es en medio del referido flujo comercial positivo que se suele configurar lo que
para efectos tributarios- se denomina valor agregado.
Mas bien consideramos que habr flujo comercial negativo cuando en el
perodo mensual se advierte que el valor de las compras superan al valor de
las ventas (por tanto el IGV de compras es mayor que el IGV de ventas, de tal
manera que no va a existir un IGV neto por pagar al fisco). En este caso para
efectos tributarios- se puede sostener que no existe un valor agregado.

Pero tambin es necesario aclarar que, an en este ltimo caso, de todos

modos existe cierto valor agregado real e individualizado, respecto de cada
unidad de mercadera vendida que esta vez- no va a ser relevante para
efectos tributarios.
En efecto a la mercadera comprada (costo), la empresa le aade bienes
(envoltura, etc.), servicios (despacho a domicilio, etc.) que, de todos modos,
generan valor agregado (beneficios para el comprador) y, sin embargo, no se
genera una carga tributaria (IVA).
2.3. Consumo
Manteniendo la perspectiva econmica del impuesto, el hecho generador
consiste en el consumo final. Por tanto el acto generador ocurre slo en la
etapa terminal del proceso de produccin y distribucin, cuando el minorista
efecta una venta, de tal modo que nos encontramos ante un hecho generador
de realizacin inmediata.
Supongamos que un fabricante es la empresa AA que vende su mercadera al
mayorista BB en los siguientes trminos:
Valor.100
IGV 19%.. 19
Precio119
Luego la compaa BB vende esta mercadera al minorista CC del siguiente
modo:
Valor..200
IGV 19% 38
Precio238
A su turno, la empresa CC vende la referida mercadera al consumidor final de
la siguiente manera:
Valor300
IGV 19%.. 57
Precio..357
La determinacin de la nica obligacin tributaria que ya hemos visto que
corresponde a la venta que realiza el minorista- arroja la suma de 57.
El fabricante y el mayorista realizan pagos a favor del fisco en su debida
oportunidad, respecto de las ventas que realizan. Se trata de pagos
adelantados a favor del Estado con miras a la obligacin tributaria que recin
nace en la fecha de la venta por parte del minorista.
3. Per
Nosotros sostenemos que a lo largo de la ley peruana que regula el IVA,
denominada Ley del Impuesto General a las Ventas LIGV (4) se advierte la

presencia de una postura mixta, pues se encuentran presentes elementos de

las dos primeras concepciones econmicas que acabamos de estudiar.
3.1 Hecho generador: valor agregado
En principio coincidimos con Walker Villanueva (5) y Jorge Bravo Cucci (6)
cuando advierten que nuestra LIGV posee ciertos aspectos tcnicos que hacen
pensar que el hecho generador es el valor agregado.
En efecto en la LIGV encontramos normas sobre cinco temas bsicos: a)
operaciones de venta de bienes muebles y servicios que estn ubicadas dentro
del mbito de aplicacin del IGV (arts. 1.a y 1.b de la LIGV), de este modo
queda estructurado el output; b) IGV aplicable a cada venta de bienes muebles
o servicios, llamado IGV bruto por el art. 12 de la LIGV; c) operaciones de
compra de bienes y servicios, reguladas por el art. 18 de la LIGV,
configurndose el input; d) IGV que recae sobre las compras, denominado
crdito fiscal por el art. 18 de la LIGV; y, e) IGV por pagar al fisco que- de
conformidad con el art. 11 de la LIGV- es el monto que se obtiene de la
diferencia entre el IGV de venta y el IGV de compra.
Sin embargo, nos parece que no es conveniente que una ley del IVA seale en
su artculo primero, referente al mbito de aplicacin, que el hecho generador
de la obligacin tributaria es el valor agregado o el flujo comercial positivo;
toda vez que sera muy complicado para el deudor tributario y para la
Administracin Tributaria la estimacin tcnica, acreditacin adecuada y
determinacin precisa de esta clase de fenmeno econmico, as como la
consiguiente liquidacin del tributo por pagar al fisco.
3.1.1 Concurrencia de subconjuntos normativos
Por estas razones prcticas, que ms bien pertenecen al mbito de la gestin
tributaria, el legislador ha optado por desarrollar tres subconjuntos de normas
que desde una perspectiva de conjunto total- se encuentran estrechamente
vinculadas por responder a la concepcin que sostiene que el hecho generador
es el valor agregado.
Estos subconjuntos tratan sobre los siguientes temas: mbito de aplicacin del
IGV (input) e impuesto bruto, compras (output) y crdito fiscal, y determinacin
del IGV por pagar al fisco.
3.1.1.1 Input y output en el mismo perodo mensual
Vamos a concentrarnos en la venta de bienes muebles (art. 1.a de la LIGV),
servicios (art. 1.b de la LIGV), construccin (art. 1.c de la LIGV) y la primera
venta del inmueble por el constructor (art. 1.d de la LIGV).
Por una parte, si durante un mes, la empresa realiza por ejemplo- operaciones
de compra de mercaderas (input) y operaciones de venta de mercaderas
(output); entonces el hecho gravado es el valor agregado peridico (flujo
comercial positivo mensual), de tal modo que en el campo del Derecho- las
reglas del mbito de aplicacin del IGV (output) van a estar necesariamente

acompaadas por las reglas sobre el impuesto bruto, compras de bienes,

crdito fiscal y por las reglas relativas a la determinacin del impuesto a pagar
al fisco.
3.1.1.2 Input y output en meses diferentes
Vamos a empezar con el anlisis econmico. Si en el mes No 1 la empresa BB
realiza una compra de mercadera M y en el mes No 2 recin se produce la
venta de la referida mercadera nos parece que el valor agregado es un hecho
que de todos modos- sigue siendo relevante para efectos tributarios.
Supongamos que en el mes No 1 un fabricante es la compaa AA que vende
su mercadera M al mayorista BB en los siguientes trminos:
Valor.100
IGV 19%.. 19
Precio119
Luego, en el mes No 2, la empresa BB vende esta mercadera M al minorista
CC del siguiente modo:
Valor..200
IGV 19% 38
Precio238
En cabeza de la compaa BB de todos modos existe un valor agregado (100).
Al respecto caben dos comentarios.
En primer lugar, desde la perspectiva del flujo comercial positivo bimestral,
este valor agregado (100) correspondiente a la mercadera M es objeto de
imposicin (IVA) en el sentido que para la empresa BB- el IGV de compra (19)
de la mercadera M seguramente ya ha sido utilizado como crdito fiscal en
la Declaracin Jurada de IGV que corresponde al total de compras y ventas del
mes No 1. Adems, en el mes No 2, la compaa BB tiene que considerar un
IGV de venta (38) en la Declaracin Jurada de IGV correspondiente al total de
compras y ventas del mes No 2. Integrando ambos perodos mensuales
podemos decir que el input (compra con un valor de 100) ocurri en el mes No
1, mientras que el output (venta con un valor de 200) aparece en el mes No 2;
quedando constituido todo un valor agregado peridico (100) que ha generado
una carga tributaria final (19), pues el IGV de compra que corresponde al mes
No 1 (19) bien puede ser considerado deducible contra el IGV de venta (38)
que corresponde al mes No 2, de tal modo que el IGV neto efectivamente
recaudado por el fisco es 19.
En segundo lugar, desde la perspectiva del impuesto que corresponde
especficamente al mes No 2, se puede advertir que en la base imponible (200)
se encuentran presentes los siguientes dos componentes: costo (100) y valor
agregado (100).
En apariencia el IGV de venta (38) del mes No 2 grava el valor agregado (100)
que corresponde a la mercadera que la empresa BB est vendiendo y,

adems, queda afectado el costo (100). Pero, en esencia, entendiendo que en

este caso particular existe una suerte de flujo comercial positivo de
periodicidad bimestral, la recaudacin neta de IGV por parte del Fisco es solo
19 (IGV sobre el valor agregado), toda vez que en el mes No 1 el respectivo IGV
de compra ya fue utilizado como crdito fiscal, afectando (disminuyendo) la
recaudacin fiscal.
Seguidamente pasamos al anlisis jurdico. En el mes No 1 van a concurrir los
tres subconjuntos normativos antes indicados. Del mismo modo, en el mes No
2 van a concurrir estos tres subconjuntos normativos. La particularidad es que,
respecto de la mercadera M, en cabeza de la compaa BB, ocurre que en el
mes No 1 todava no va a ser aplicable la regla del art. 1.a de la LIGV que trata
sobre el mbito de aplicacin del IGV (output), mientras que en el mes No 2 ya
no son aplicables las reglas del art. 18 de la LIGV que tienen que ver con la
compra (input).
3.1.2 mbito de aplicacin y operacin
Ya hemos analizado que la LIGV del Per refleja la corriente de pensamiento
econmico que apunta a sealar que el hecho generador del tributo (IVA) es el
valor agregado.
Por otra parte, si advertimos que en el art. 1 de la LIGV se indica de modo
expreso- que el IGV grava operaciones (venta de bienes muebles, servicios,
etc.), se podra llegar a pensar que a lo mejor nuestra LIGV se inspira en la
corriente de pensamiento econmico que sostiene que el hecho generador es
la operacin
No compartimos este planteamiento, porque entonces seran innecesarias las
reglas de la propia LIGV sobre los temas del impuesto bruto, compras, crdito
fiscal y determinacin del IGV por pagar al fisco mediante el sistema de
deduccin de impuesto contra impuesto.
Pensamos que el trmino operacin que aparece en el art. 1 de la LIGV debe
ser interpretado en el sentido que el legislador se est refiriendo al primer
subconjunto normativo, que tiene que ver con el output (venta) y que en s
mismo- no es suficiente para generar la obligacin tributaria que en definitiva
debe ser cumplida ante el fisco.
Por estas razones, preferimos sealar que el art. 1 de la LIGV se refiere a las
reglas que tienen que ver con el mbito de aplicacin del IGV. De esta
manera evitamos el empleo de la palabra operacin, para evitar confusiones.
3.1.3 Construccin y primera venta del inmueble por el constructor
En estos casos especficos se aprecia la concurrencia de dos figuras tcnicas.
En primer lugar cada uno de estos casos constituyen una suerte de regmenes
sectoriales (regmenes especiales) que hacen pensar en el IVA monofsico.

En efecto, si la ley establece el mbito de aplicacin del IVA haciendo

referencia a las ventas (art. 1.a de la LIGV) y servicios (art. 1.b de la LIGV),
pareceran ser suficientes estas reglas para abarcar todos los casos (hechos)
que pueden ocurrir en el mercado.
Sin embargo en la propia legislacin se mencionan casos especiales, tales
como la construccin (art. 1.c de la LIGV) y la primera venta del inmueble por
el constructor (art. 1.d de la LIGV), por cuanto tienen reglas particulares
vinculadas con los aspectos espaciales (7) y la determinacin de la obligacin
tributaria, respectivamente (8).
Por tanto en estos casos se puede pensar en la existencia de un IVA
monofsico, en la medida que la carga tributaria recae sobre una sola etapa
del proceso de produccin y distribucin (inmobiliaria)
En segundo lugar queda establecido que en cada una de estos dos casos
especiales el hecho generador es el valor agregado, en la medida que slo el
flujo comercial positivo mensual es capaz de generar un impuesto que
corresponde pagar al fisco.
Aqu se aprecia pues una curiosa concurrencia de sistemas tcnicos de
imposicin. Por una parte se trata de la presencia de un impuesto monofsico.
Por otro lado estamos ante la existencia del hecho generador conocido como
valor agregado; a diferencia del rgimen general del impuesto (previsto para
las ventas de mercaderas y prestaciones de servicios en el pas) en donde los
sistemas tcnicos de imposicin tienen que ver con el impuesto plurifsico y la
figura del valor agregado como hecho generador.
3.2 Hecho generador: operacin
Por regla general, resulta que -en la medida que el IVA tenga la estructura de
impuesto plurifsico- es factible la corriente de pensamiento econmico que
sostiene que el hecho generador de la obligacin tributaria es el valor
agregado.
Qu sucede cuando el IVA es monofsico en los casos muy particulares de la
importacin de servicios e importacin de bienes al Per?
3.2.1 Consumo final
Por ejemplo una persona jurdica no domiciliada en el Per presta servicios que
son consumidos en el Per (9) por una persona natural (10), a cambio de una
retribucin de 100. Se trata de un consumo final, por ser el ltimo eslabn de
la cadena del proceso de produccin y distribucin.
En este caso solamente existe el input. Es clara la ausencia del output.
Entonces no cabe pensar que el hecho generador es un valor agregado,
entendido como el flujo comercial positivo mensual.

En este contexto nos parece que el hecho generador es la operacin; es decir

el servicio consumido en el Per. Este hecho es de configuracin instantnea,
pues no requiere del transcurso de un perodo mensual.
Segn el art. 9.1.c de la LIGV el contribuyente del IGV es el consumidor del
servicio. Este contribuyente liquida el impuesto por pagar al fisco del siguiente
modo:
Valor del servicio..100
IGV 19% 19
Como se aprecia, la base imponible (100) es el ntegro del valor del bien.
Por otra parte, asumamos que en el valor del servicio encontramos los
siguientes componentes: costo (60) y valor agregado 40.
En este orden de ideas observamos que el impuesto afecta de todos modos al
valor agregado que se genera en dicha actividad, pero esta misma carga
tributaria tambin recae sobre el costo.
En el caso de la importacin de bienes, tambin se reproducen todos estos
planteamientos.
3.2.2 Consumo intermedio
Qu sucede si la importacin del servicio o la importacin del bien es
realizada por una persona jurdica que es considerada domiciliada en el Per?
Esta empresa definitivamente se encuentra en medio del proceso de
produccin y distribucin, de tal modo que la utilizacin en el Per del servicio
o bien importado constituye una suerte de consumo intermedio.
En estos casos tambin observamos que el hecho generador es la operacin
y no el valor agregado.
Por otra parte tambin es interesante subrayar que las importaciones que
acabamos de analizar constituyen el input, de cara a las posteriores
actividades de la empresa que pasan a ser el output. Por tanto se genera un
flujo comercial positivo mensual, de tal modo que, en este ltimo caso, el
hecho generador ms bien es el valor agregado.
Por ejemplo en el mes No 1 la empresa BB importa (input) un servicio, a
cambio de una retribucin de 100. Podra ser que en el mismo mes No 1 la
compaa BB utiliza este servicio en sus ventas (output) con terceros (clientes).
En la Declaracin Jurada de IGV del mes No 1, la empresa BB ya computa el
respectivo IGV de la venta (impuesto bruto).
Por otra parte en el mes No 2 la compaa BB paga 19 al fisco, por concepto
del IGV que corresponde a la importacin del servicio. Por tanto este impuesto
puede ser utilizado como crdito fiscal recin en la Declaracin Jurada de IGV
del mes No 2, segn lo dispone la parte final del primer prrafo del art. 18 de la
LIGV.

Como se aprecia, con relacin al servicio importado, al final de cuentas, existe

un proceso de flujo comercial positivo. La particularidad de este caso es que
existen dos secuencias independientes para la configuracin del valor
agregado.
En primer lugar, para efectos tributarios, el valor agregado se estructura a lo
largo de dos meses. Incluso podemos observar una suerte de proceso inverso
en la medida que primero (mes No 1) resulta computable el IGV de ventas y
posteriormente (mes No 2) es computable el IGV de compra (impuesto aplicado
a la importacin del servicio), a diferencia de la mayora de las operaciones
empresariales donde por lgica- primero es computable el IGV de compras y
luego es computable el IGV de ventas.
En segundo lugar, desde un punto de vista extra-tributario, se aprecia que en
el mes No 1 ya ha quedado inmediatamente configurado el valor agregado,
toda vez que el servicio, una vez importado, es utilizado de inmediato en dicho
mes por parte de BB en las ventas a sus clientes.
Por ltimo nos interesa resaltar que en cabeza de una misma empresapueden concurrir hechos generadores de diferente naturaleza.
Cuando la compaa BB importa un servicio, el hecho generador es la
operacin. Seguidamente, cuando dicha empresa utiliza este servicio en su
proceso de produccin o comercializacin, el hecho generador ms bien es el
valor agregado.
Lima, Diciembre del 2010
CITAS
(1) Villanueva Gutirrez, Walker.- Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el
Per. Lima, Esan Ediciones Tax Editor, 2009, pg. 26
(2) Distinto es el caso de la teora flujo de riqueza, relativa a la imposicin a
la renta; pues aqu se plantea que la renta (afecta) viene a ser toda riqueza
que fluye hacia un sujeto. En este caso es suficiente el input. No es necesario
el output.
(3) Citado por Walker Villanueva Gutirrez, op. cit., pg. 32
(4) Cuyo Texto Unico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo No
055-99-EF del 15-04-99.
(5) Villanueva Gutirrez, op. cit., pg. 38
(6) Bravo Cucci, Jorge.- El Nacimiento de la Obligacin Tributaria en el Impuesto
General a las Ventas. En: Revista VECTIGALIA, Lima, 2008, No 4, pg. 68
(7) Lo que sucede es que en el caso de servicios (art. 1.b de la LIGV) el rgimen
legal relativo a los aspectos espaciales es complicado, pues existe un conjunto
de reglas particulares para los servicios prestados en el pas por parte de
sujetos domiciliados en el Per, mientras que existe otro conjunto de reglas

especficas para los servicios consumidos en el Per, cuando son prestados por
sujetos no domiciliados en el Per.
Por su parte la construccin es un servicio que no requiere tanta profusin de
normas legales sobre estos temas espaciales. Por esta razn la LIGV ha
preferido tipificar por separado este caso, para asignarle reglas muy sencillas
sobre los aspectos territoriales (espaciales).
(8) En la primera venta del inmueble por el constructor el art. 13.d de la LIGV
seala que al valor de venta del inmueble se le debe restar el valor del
terreno, a diferencia de las ventas de bienes muebles, en donde al valor de
venta de cada unidad de mercadera no se le resta algn valor (costo)
Esta regla especial para el caso de la primera venta del inmueble por el
constructor se justifica porque en las compras ocurre que cerca de la mitad del
costo tiene que ver con: a) compra del terreno sobre el cual se edifica el predio
que es objeto de venta; y, b) sueldos de los obreros y empleados. Tanto en la
compra del terreno como en el pago de salarios y sueldos no existe un IGV de
compra (crdito fiscal), de tal manera que estos costos no deben pasar a
formar parte de la base imponible que debe soportar la aplicacin del IGV que
recae sobre la venta del inmueble.
(9) En la poltica fiscal se considera que este caso es una importacin de
servicios. En Derecho el enfoque es diferente. La importacin es una figura
aduanera reservada solamente para las mercancas, mas no para servicios.
(10) Se discute si en la importacin de servicios el consumidor puede ser una
persona natural.
Un argumento a favor de esta posicin tiene que ver con el principio de
equidad en el mercado. Si el proveedor del servicio es una persona jurdica que
es considerada como domiciliada en el Per y dicho servicio es objeto de
produccin y consumo en el Per, entonces se tiene que aplicar el IGV que por
regla general- le corresponde la tasa nominal de 19%. Por otra parte si el
proveedor del servicio es una persona jurdica que se considera como no
domiciliada en el Per y dicho servicio es objeto de consumo en el Per,
tambin debera aplicarse el IGV con la tasa del 19%
El argumento contrario sostiene que es difcil pensar que las personas
naturales liquiden y paguen esta clase de impuestos al fisco. Adems para la
Administracin Tributaria resulta muy complicada la recaudacin y fiscalizacin.