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Consejo de Estado Sala de Lo Contencioso Administrativo Sección Cuarta
Consejo de Estado Sala de Lo Contencioso Administrativo Sección Cuarta
LA DEMANDA
La actora consider violados los artculos 592 [1], 593 y 594-1 del Estatuto
Tributario. Como concepto de violacin expuso, en sntesis, lo siguiente:
Las normas anteriores prevn los requisitos que deben cumplirse para que los
contribuyentes del impuesto sobre la renta no estn obligados a declarar dicho
impuesto. Uno de ellos, es no ser responsables del IVA.
Si la ley hubiera querido decir lo que expresan los actos acusados, debi
agregar la expresin "rgimen simplificado"; como lo no lo hizo, no lo puede
hacer el intrprete.
CONTESTACIN DE LA DEMANDA
impuesto, los del rgimen simplificado slo deben llevar un libro de registro de
operaciones diarias.
ALEGATOS DE CONCLUSIN
El Ministerio Pblico solicit anular los conceptos acusados, por los motivos
que se compendian as:
CONSIDERACIONES DE LA SALA
Ttulo IX
[] Captulo II
REGMENES DE LOS RESPONSABLES DEL IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS
[]
4.5. OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS.
Las personas naturales del rgimen simplificado tambin quedan cobijadas por
las previsiones contenidas en los artculos 592 numeral 1, 593 y 594-1, segn
el caso, siempre y cuando llenen los dems requisitos establecidos en las
mismas normas, teniendo en cuenta que los montos de ingresos y de
patrimonio a observarse son los establecidos en los decretos de ajuste de
valores absolutos para estar obligados a declarar renta por el ao gravable de
que, se trate y no los sealados para pertenecer al rgimen simplificado del
IVA.
La regla general es que todos los sujetos son contribuyentes del impuesto
sobre la renta y, por ende, deben asumir la obligacin sustancial de pagar dicho
tributo. No son contribuyentes de renta, quienes la ley tributaria determine
como tales (artculos 5 y ss del Estatuto Tributario).
Segn el artculo 592 [1] del Estatuto Tributario no estn obligados a declarar
las personas naturales y sucesiones ilquidas que no sean responsables del
impuesto a las ventas, que en el respectivo ao o perodo gravable hayan
obtenido ingresos brutos inferiores a $27.870.000 (ao gravable 2006) y que el
patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de
$89.183.000 (ao gravable 2006)1.
Por su parte, el artculo 594-1 del Estatuto Tributario, seala que no estn
obligados a declarar renta los trabajadores independientes que no sean
responsables del IVA, cuyos ingresos brutos se encuentren facturados, y de los
cuales un 80% o ms se originen en pagos que hayan sido objeto de retencin,
siempre que tales ingresos no excedan de $89.183.000 o 4500 UVT (ao
gravable 2006).
Adems de los requisitos previstos en los artculos 592 [1], 593 y 594-1 del
Estatuto Tributario, los contribuyentes de menores ingresos, asalariados y
trabajadores independientes deben cumplir las exigencias del artculo 594-3
ibdem, es decir, que los consumos mediante tarjeta de crdito y las compras y
consumos durante el ao gravable no excedan de $55.740.000 (ao gravable
1996)3, y que el total de consignaciones durante el ao gravable no exceda de
$89.183.000 (ao gravable 2006).
De otra parte, en materia del impuesto a las ventas existen dos clases de
responsables: los del rgimen comn, que es la regla general, y los del rgimen
simplificado, que constituye la excepcin.
El artculo 506 del Estatuto Tributario seala como obligaciones a cargo de los
responsables del rgimen simplificado, las siguientes:
A su turno, los responsables del rgimen comn del IVA deben cumplir estas
obligaciones:
1. Inscribirse en el RUT;
2. Expedir factura o documento equivalente con los requisitos del artculo 617
del Estatuto Tributario, por cada operacin de venta o prestacin de servicios;
3. Llevar contabilidad, y, dentro de la misma, incluir un registro auxiliar de
ventas y compras y una cuenta mayor o de balance denominada "impuesto a
las ventas por pagar (artculo 509 del Estatuto Tributario) y,
4. Presentar la declaracin bimestral de IVA (artculo 574 ibdem).
Ello es as, en virtud del principio de eficiencia, que constituye uno de los
pilares en que se basa el sistema tributario 8, conforme al cual se deben cumplir
de la mejor manera las finalidades de los tributos, es decir, el recaudo de los
recursos necesarios financiar los gastos e inversiones del Estado, el
cumplimiento de la poltica fiscal y el mejoramiento social y econmico de las
clases menos favorecidas 9.
Por su parte, los Conceptos 39683 de 1998 y Unificado de IVA de '1993 (Ttulo
IX captulo II numeral 4.5) consideran que los responsables del rgimen
simplificado de IVA no son declarantes de renta, si cumplen los dems
requisitos de los artculos 592 [1], 593 y 594-1 del Estatuto Tributario. Y, el
ltimo de los conceptos en mencin precisa que si un responsable del rgimen
simplificado de IVA no est obligado a declarar renta por un ao gravable, la
declaracin que llegare a presentar carece de valor legal.
Aun cuando los artculos 592 [1], 593 y 594-1 del Estatuto Tributario prevn
como uno de los requisitos para no ser declarante, que el contribuyente no sea
responsable del impuesto sobre las ventas, debe entenderse que se refieren
slo a los del rgimen comn, puesto que es el ordinario o general del IVA,
cuyos responsables tienen, por ley, obligaciones ms gravosas que las
personas naturales del rgimen simplificado, por cuanto, se repite, las ltimas
son consideradas como sujetos de menor capacidad contributiva.
10
Ibdem, p 106-107.
los dos regmenes del impuesto sobre la ventas. Por tanto, si los responsables
del rgimen simplificado no deben declarar IVA, resulta incoherente que deban
presentar declaracin de renta, por el slo hecho de ser responsables de IVA,
mxime si se tiene en cuenta que el impuesto sobre la renta presenta una
estructura ms compleja que el de las ventas.
Cabe anotar que los artculos 592 [1], 593 y 594-1 del Estatuto Tributario no
son los nicos casos en los que la ley tributaria menciona, en general, a los
responsables de IVA, a pesar de que slo debe entenderse aplicable a los del
rgimen comn.
As, el artculo 511 del Estatuto Tributario, dispone que 'los responsables del
impuesto sobre las ventas debern entregar factura o documento equivalente
por todas las operaciones que realicen. Sin embargo, tal obligacin no es
aplicable a los responsables del rgimen simplificado, dado que dentro de sus
deberes no est el de entregar factura o documento equivalente. Y, an ms, el
artculo 616-2 ibdem seala que los responsables del rgimen simplificado no
estn obligados a expedir factura, esto es, a entregar el original de la misma,
con el lleno de los requisitos legales (artculo 617 ibdem).
Las razones que anteceden son suficientes para negar las pretensiones de la
demanda.
FALLA
Aclaro voto