DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Oficio N 079798
14 de agosto de 2008
Doctora
MARTHA LUZ CARBONELL DE SOLA
Barranquilla (Atlntico)
Cordial saludo:
Consulta si cuando el contribuyente en las solicitudes de devolucin o compensacin no
indica el impuesto y periodo al cual se deben imputar los saldos a su favor, puede la
Administracin compensarlos prioritariamente a las declaraciones de retencin en la
fuente que se presenten sin pago y dejar de hacerlo con las obligaciones ms antiguas
conforme lo establece el artculo 15 del Decreto 1000 de 1997, en aplicacin al
principio de justicia y con el fin de no hacer ms onerosa la carga del contribuyente.
Consulta adems, si debe o no mantenerse el orden de imputacin de los pagos
originados en la compensacin cuando sta obedece a una solicitud de compensacin
presentada para pagar una Declaracin de Retencin en la Fuente presentada sin pago
cuando el contribuyente tiene saldo a favor y lo solicita dentro de los seis (6) meses
siguientes.
De conformidad con los artculos 11 del Decreto 1265 de 1999 y 10 de la Resolucin
1618 de 2006, es funcin de ste Despacho absolver de manera general las consultas
escritas que se formulen en relacin con la interpretacin y aplicacin de las normas
tributarias relativas a los impuestos de orden nacional que administra la entidad.
El artculo 861 del Estatuto Tributario establece que en todos los casos, la devolucin de
saldos a favor se efectuar una vez compensadas las deudas y obligaciones de plazo
vencido del contribuyente o responsable y el Decreto 1000 de 1997 en su artculo 15
seala que cuando el contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios o
responsables del impuesto sobre las ventas, no indiquen el perodo fiscal e impuesto al
cual han de compensarse los saldos a favor, la administracin de impuestos y aduanas
nacionales la efectuar a la deuda ms antigua, en el orden de imputacin establecida en
el artculo 804 del Estatuto Tributario y dems normas concordantes.
Dado que las normas que regulan el procedimiento de devolucin y compensacin de
saldos a favor, en razn de su naturaleza son de orden pblico y en consecuencia de
imperativo cumplimiento, cuando el solicitante no indica el periodo fiscal e impuestos
al cual han de compensarse los saldos a favor, debe darse aplicacin al artculo 15 ya
mencionado.
En relacin con su segunda inquietud se le informa, que el artculo 804 del Estatuto
Tributario fue modificado por el artculo 6 de la Ley 1066 de 2006 y en la Circular 69

del 11 de agosto de 2006 a travs de la cual se imparten instrucciones para aplicar los
cambios introducidos por la Ley de Normalizacin de Cartera se precis que la nueva
forma de imputacin de pagos tiene carcter permanente y su vigencia se predica desde
el 1 de enero de 2006. La imputacin de pagos sealada, aplica igualmente para los
pagos efectuados por compensacin de saldos a favor, pagos en exceso y de lo no
debido que se hayan generado a partir del 1 de enero de 2006, por lo tanto, los pagos
que por cualquier concepto hagan los contribuyentes, responsables, agentes de retencin
o usuarios aduaneros en relacin con deudas vencidas a su cargo, se deben imputar al
perodo e impuesto que estos indiquen, en las mismas proporciones con que participan
las sanciones actualizadas, intereses, anticipos, impuestos y retenciones, dentro de la
obligacin total al momento del pago.
Atentamente,
CAMILO ANDRS RODRGUEZ VARGAS
Jefe Oficina Jurdica