FACULTAD DE DERECHO

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE DERECHO

DERECHO TRIBUTARIO Y SU APLICACIN CON LA EFICACIA DE LA

FISCALIZACION TRIBUTARIA, SEGN PERCPECION DE LOS ABOGADOS
TRIBUTARISTAS DE LIMA CERCADO, 2013

TESINA
BUSTAMANTE MUANTE, ADOLFO ANTONIO
TACILLA JULCA, MARIA ADITA
ASESORES:
GUILLEMO PRINCE COTTOLLO

LNEA DE INVESTIGACIN:
DERECHO TRIBUTARIO

LIMA - PER
2013 - II

Dedicatoria:
La presente tesina se la dedico a mi mam
Gracias a sus consejos y palabras de aliento
He realizado mi trabajo de investigacin.

Agradecimiento:
Gratifico al profesor del curso de
metodologa de la investigacin por su
experiencia cientfica para la
culminacin del estudio adems de sus
valiosas crticas en la correccin de la
matriz de consistencia, que hace
posible la realizacin del presente
trabajo, siendo un resultado de
asesoramiento y conocimientos
compartidos.

INTRODUCCION

En el presente artculo vamos a desarrollar algunos conceptos relacionados

con la Obligacin Tributaria, haciendo nfasis sobre la Determinacin de la
Obligacin Tributaria, sin la cual la Administracin Tributaria no puede hacer
efectiva su acreencia, toda vez que no es suficiente que se realice el hecho
imponible y que nazca la obligacin para que se entienda que existe un crdito
a favor del fisco, puesto que necesariamente sta debe ser determinada, sea
por el sujeto activo o por el sujeto pasivo de la obligacin, a fin de verificar la
realizacin del hecho imponible y de individualizar la acreencia en favor del
fisco.
La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una
persona, con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado
lugar (aspecto espacial) y su consumacin en un momento real y fctico
determinado (aspecto temporal), determinarn el efecto jurdico deseado por la
ley, que es el nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a cargo de un
sujeto determinado, en un momento tambin determinado.
El vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza
de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Cdigo Tributario Peruano
establece que La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligacin6.
La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de
actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
de la obligacin. Por la Determinacin de la obligacin tributaria, el Estado
provee la ejecucin efectiva de su pretensin.
Como sabemos, la ley establece en forma general las circunstancias o
presupuestos de hecho de cuya produccin deriva la sujecin al tributo. Este
mandato indeterminado (supuesto hipottico, abstracto) tiene su secuencia en
una operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se
individualiza y se adapta a la situacin de cada persona que pueda hallarse
incluida en la Hiptesis de Incidencia Tributaria.
En este orden de ideas, la situacin hipottica contemplada por la ley se
concreta y exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos,
este procedimiento se denomina determinacin de la obligacin tributaria

PRESENTACION

Somos estudiante de Derecho, nuestro objetivo primordial es lograr

alcanzar el ttulo profesional de abogado, e incluso tener una maestra de la
especialidad de la rama del derecho tributario, actualmente cursamos el quinto
semestre en la universidad privada cesar Vallejo, con la experiencia obtenida
desde el primer ciclo hasta ahora sabemos que en nuestra sociedad existe
leyes que como ciudadano se debe respetar.
As mismo nos percatamos de varios delitos que abundan en nuestro
marco tributario, ya sea de forma dolosa o culposa, uno de ellos que ah dado
mucha importancia y a la vez de mucho inters es la forma como aluden y
evade los impuesto tributarios, En este contexto Cmo proteger al desarrollo
econmico del estado?, Si bien es cierto, los empresarios no se ponen a
pensar sobre este tema que est afectando no solo al desarrollo del pas sino
con ello acarrea desempleos causando un sin nmero de pobreza.
Por ello, el esfuerzo y dedicacin que proponemos al realizar este tema
de investigacin e incluso junto al apoyo del Dr. Guillermo Prncipe cotillo, que
es nuestro profesor y asesor metodolgico, que a su vez ser de gran apoyo al
tema a investigar, de que si realmente la fiscalizacin tributaria tiene relacin
con la evasin y elusin. De manera que obtendr resultados mediante la base
de datos gracias al programa del el software SPSS conjunta con la hiptesis.

ABSTRACT
In this article we will develop some concepts related to the tax liability, with
emphasis on the determination of the tax liability, without which the tax
authorities cannot enforce their credits, since it is not enough that the taxable
event takes place and the obligation arises to be understood that there is a
credit to the Treasury, as necessarily it must be determined, either by the
offender or by the taxpayer from the obligation to verify the taxable event and to
individualize the creditor in favor of the treasury.

Also we noticed several crimes that abound in our tax framework , whether
intentional or negligent , one ah given much importance and also of great
interest is how allude evade tax and tax, in this context How to protect the
state's economic development ? , While , employers do not have to think about
this issue that is affecting not only the development of the country but carries
with it a number jobless causing poverty.

Therefore, the effort and dedication we propose to perform this research topic
and even with the support of Dr. William Prince cotillo , who is our teacher and
methodological advisor, who in turn will be of great support to the research topic
, that if you really tax examination is related to the evasion and avoidance. So I
get results using the database thanks to the joint program with the hypothesis
SPSS software .

INDICE
Agradecimiento
Dedicatoria
ndice
Resumen
Abstrac
Introduccin

CAPTULO I. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIN

1.1 Realidad problemtica
1.2 Formulacin del problema
1.3 Justificacin y viabilidad
1.4 Antecedentes
1.5 Objetivos
1.5.1 Objetivo General
1.5.2 Objetivos especficos
CAPITULO II: MARCO DE REFERENCIA
2.1 Marco terico
2.1.1 derecho tributario
2.1.1.1 cdigo tributario
2.1.1.2 funciones publicas
2.1.2 la eficacia de la fiscalizacin tributaria
2.1.2.1 administracin tributaria
2.1.2.2 evasin y globalizacin fiscal

CAPITULO III MARCO METODOLOGICO

3.1 Hiptesis
3.1.1 General
3.1.2 Especifica
3.2 variables
3.2.1 Definicin conceptual
3.2.2 definicin operacional
3.3 Metodologa
3.3.1 Tipo de estudio
3.3.2 Diseo de estudio
3.4 Poblacin muestreo y muestra
3.4.1 Poblacin de estudio
3.4.2 Muestreo
3.4.3 Muestra
3.5. Mtodo de investigacin
3.6 Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos
3.7 Mtodo de anlisis de datos
CAPITULO IV
RESULTADOS
..

CAPTULO I

EL PROBLEMA DE INVESTIGACIN

I. PROBLEMA DE INVESTIGACION
1. 1 realidad de la problemtica
El Derecho Tributario se puede definir como el conjunto de normas
encaminadas a optimizar la recaudacin tributaria en armona con los derechos
fundamentales que tienen los contribuyentes.

Esta conceptualizacin armoniza el inters fiscal del Estado (IUS IMPERIUM

TRIBUTARIUM), ya que los tributos han sido creados con el propsito que el
Estado cumpla sus fines, de lo cual se desprende que un ente privado (por
ejemplo una sociedad annima) no puede crear tributos.
Adems debe entenderse que toda la regulacin no puede exceder los lmites
constitucionales que posee una persona, ya que sera inconstitucional pensar
en imponer un impuesto al aire que uno respira simplemente bajo la excusa
que se contamina al ambiente por la emisin de dixido de carbono.

En igual sentido, los tributos no pueden buscar generar fondos para el

aprovechamiento desmesurado de determinado sector (ya que se rompe el
equilibrio econmico) o incrementar los recursos de un aparato estatal (por
ejemplo es totalmente inconstitucional e inmoral pretender subir los impuestos
en un pas para incrementar los sueldos de los funcionarios de ms alta
jerarqua de algn estamento) y que la carga tributaria la soporten el resto de
contribuyentes.
Las personas naturales tienen derechos que son irrenunciables y frente a lo
cual ninguna autoridad ni ente fiscalizador puede ni mucho menos debe
vulnerar, por ejemplo sera totalmente irracional pretender coger a golpes a un
contribuyente que no present cuatro declaraciones determinativas va PDT
(Programa de Declaracin Telemtica), siendo solamente relevante imponer
una sancin de multa. En igual sentido es impensable en un sistema
democrtico, bajo pretexto de crear conciencia tributaria, que la Administracin

Tributaria publique una lista de contribuyentes que mantienen procesos

pendientes de resolucin por discrepancias con la determinacin de la deuda
efectuada por los fiscalizadores de dicha entidad, ya que se contravendran
derechos fundamentales, como el derecho a la imagen y a la buena reputacin.
De igual manera no es viable que la Administracin Tributaria bajo
presuncin determine una omisin de ingresos por parte de un contribuyente
(persona jurdica) y por consiguiente le emita diversas rdenes de pago y
resoluciones de multa, simplemente porque un ex trabajador de dicho
contribuyente comunique verbalmente en un Centro de Servicios que
sospecha la existencia de un tipo de evasin tributaria. Lo profesional y
necesario es que la fiscalizacin que se practique (siempre y cuando existan
indicios) contemple bases ciertas tales como los Libros y Registros Contables
relacionados

con Asuntos Tributarios o

los

Comprobantes

de

Pago

involucrados, as como la omisin en declaraciones por parte de clientes y

proveedores de dicho contribuyente.
El respeto a los derechos fundamentales de la persona es un aspecto
indesligable que toda fundamentacin tributaria debe contemplar a cada
instante para evitar que el Estado en la bsqueda de recaudar al final
perjudique a los contribuyentes.
1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMA:
1.2.1 PROBLEMA GENERAL:
En qu consiste la aplicacin del Derecho Tributario y su relacin con la
Eficacia de la Fiscalizacin Tributaria segn percepcin de los Abogados
Tributaritas, de lima cercado, 2013
1.2.2 PROBLEMA ESPECFICO:

Verificar de qu modo el principio de legalidad repercute en la accin

tpica en lo tributario segn percepcin de los Abogados Tributaritas de
lima cercado, 2013.

Verificar de qu modo el tiempo y el plazo constituyen la eficacia del

personal segn la percepcin de los Abogados Tributaritas de lima
cercado, 2013.

1.3 JUSTIFICACIN Y VIABILIDAD

La presente investigacin se proyecta sus inicios y variaciones en el
tiempo. La justificacin concreta del proyecto es dar una visin ms amplia,
descubrir los problemas que se suscitan en torno al tema, y plantear soluciones
coherentes para este problema tan latente en la realidad
Es necesario recalcar as mismo dentro de mi investigacin he podido
darme cuenta que no existe informacin clara y precisa sobre

este tema,

teniendo que profundizar el estudio a fin de recaudar informacin de las leyes

que a travs del tiempo se han ido desarrollando.
Se presentara una variada cantidad de hiptesis que ir descartando conforme
avance la

investigacin hasta llegar a conclusiones

coherentes que den

enfoques claros y precisos sobre la problemtica en torno al tema.

1.4 Antecedentes
A fin de de lograr el desarrollo de la investigacin es necesario tomar en
cuenta los estudios que anteriormente hayan sido realizados y que guarden
relacin directa e indirecta con el presente trabajo especial de grado.
Siendo el procedimiento de fiscalizacin por parte de la Administracin
Tributaria objeto de estudio por parte de diversos investigadores, es oportuno
sealar algunos trabajos que sirven como referencia.
En ste sentido, Barroso R. y Marn I. (2001), en su estudio denominado
Anlisis del Control Fiscal ejercido por la Administracin Tributaria y su
incidencia en la recaudacin concluyen que el acelerado aumento de los
ndices de recaudacin del Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al
Mayor (ICSVM) y del IVA indican que mediante la fiscalizacin un gran nmero
de contribuyentes han acatado el cumplimiento de los deberes formales, siendo
ste procedimiento una estrategia de alta eficacia para lograr una mayor cultura

tributaria, investigacin esta que se asemeja con los objetivos de la presente ya

que la misma expone la incidencia del procedimiento de fiscalizacin en el
cumplimiento de la obligacin tributaria.
En otra investigacin denominada Anlisis del Control Fiscal ejercido por
la Gerencia Regional de Tributos Internos Regin Capital en el cumplimiento de
los Deberes Formales de los Contribuyentes Especiales, los autores
Colmenares E. y Fuentes H.(2001) exponen que las polticas diseadas por el
SENIAT permiten el aumento del cumplimiento de los deberes formales por
parte de los contribuyentes, as mismo la presente investigacin estudia el
procedimiento de fiscalizacin como la poltica mas eficaz que plantea el
SENIAT en ejercicio de sus facultades.
En el trabajo especial de grado sobre La Fiscalizacin como mecanismo
de Control Fiscal en el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en la Gerencia
Regional de Tributos Internos, los autores Chirinos K. e Idrobo R. (2002)
concluyen que la fiscalizacin es el mtodo ms eficiente que puede tener la
Administracin Tributaria en cuanto a sus contribuyentes o sujetos pasivos.
Ellos afirman que en Venezuela no todos los contribuyentes estn identificados
y que muchos de los que si lo estn no declaran correctamente sus
obligaciones tributarias lo que conduce a que en el pas existan altos ndices de
evasin fiscal, y plantean que la mejor medida para identificar a estos
contribuyentes es la fiscalizacin, cuyo objetivo fundamental es recaudar lo que
la ley establece a cada sujeto pasivo y que as el estado pueda cubrir las
necesidades del colectivo. Tambin exponen que la fiscalizacin ptima es la
que no encuentra evasin y que es fundamental entonces que exista una
Administracin bien estructurada y cuya funcin fiscalizadora sea normativa y
operativamente eficaz.
En el ao 2002, Surez y Tovar realizaron un Anlisis del Programa
SENIAT IV fase II y la recaudacin interna, caso Regin Capital 98-99, en el
que pretendan llevar a trminos cuantitativos el efecto que tuvo la aplicacin
de dicho programa de fiscalizacin sobre la recaudacin para los aos 1998 y

1999, que a diferencia de este trabajo especial de grado mide la recaudacin

obtenida mediante un programa de fiscalizacin en un perodo determinado
pero que de igual manera expone el impacto de dicho procedimiento en el
cumplimiento de la obligacin tributaria.
Estas investigaciones fueron tomadas en cuenta a fines de utilizar las
mismas como parte de los documentos consultados para el desarrollo
del presente trabajo especial de grado, siendo tiles para acrecentar el
esquema del marco terico y para la expansin del marco
metodolgico de sta investigacin
1.5 OBJETIVOS
1.5.1 OBJETIVOS GENERAL:
En qu consiste la aplicacin del Derecho Tributario y su relacin con la
Eficacia de la Fiscalizacin Tributaria segn percepcin de los Abogados
Tributaritas, de lima cercado, 2013
1.2.2 OBJETIVOS ESPECFICO:

Explicar como el principio de legalidad repercute en la accin tpica en

lo tributario segn percepcin de los Abogados Tributaritas

de lima

cercado, 2013.

Precisar como el tiempo y el plazo constituyen la eficacia del personal

segn la percepcin de los Abogados Tributaritas de lima cercado, 2013.

CAPTULOII
MARCO REFERENCIAL

2.1 MARCO TEORICO

2.1.1 Derecho tributario
2.1.1.1 cdigo tributario
El cdigo tributario es necesario sumamente, quienes tienen el derecho de
contar con una legislacin clara que precise cules son sus derechos y deberes
ante la administracin tributaria.
As mismo, es oportuno detallar que al ser la SUNAT la institucin
administradora, recaudadora y fiscalizadora de los tributos, era fundamental
contar con una normativa fuerte, como es el T.U.O del cdigo tributario, que se
el marco del sistema fiscal nacional por ser el instrumento legal mas importante
del sistema tributario.
Articulo 1 Texto nico ordenado del cdigo tributario
Aprubese el nuevo texto nico ordenado del cdigo tributario que consta de:
un ttulo preliminar con diecisis (16) normas, cuatro (4) libros, doscientos cinco
(205) artculo, y setenta y tres (73) disposiciones finales, veintisiete (27)
disposiciones transitorias y tres (3) tablas de infracciones y sanciones.
El libro primero, destinado a explicar lo relativo a la relacin jurdica tributaria,
describiendo a los sujetos Acreedor y Deudor tributario, y el objeto de dicha
relacin: el Tributo. El libro segundo, describe a los rganos de la
administracin tributaria as como las facultades de la administracin.
El libro tercero, que explica lo relativo a los procedimientos tributarios, y
finalmente, El libro cuarto, que trata sobre las infracciones, sanciones y delitos
en materia tributaria.
1.- La obligacin tributaria

Se define como el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido

por la ley, y tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria. La
obligacin tributaria es de derecho pblico y es exigible coactivamente.
La obligacin tributaria nace cuando se produce el hecho generador previsto
en la ley, por ejemplo, en el caso del IGV se genera la obligacin cuando ocurre
la venta en el pas de un bien mueble gravado con dicho impuesto.
Cuando la obligacin tributaria debe ser determinada por el deudor tributario,
es exigible desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o
reglamento. A falta de este plazo, es exigible a partir del decimosexto dia del
mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Si se tratara de tributos administrados por la SUNAT, la obligacin es exigible
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por el artculo 29 del
cdigo tributario (Lugar, Forma y Plazo de Pago)
Si la obligacin debe ser determinada por la administracin tributaria, es
exigible desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure
en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de
este plazo, a partir del decimosexto da siguiente al de su notificacin.
2-. Acreedor y deudor tributario
Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria. Tiene dicha condicin del Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales, as como las entidades de Derecho
Pblico con personera propia, cuando la ley en forma expresa les asigna esa
calidad.
Si varias entidades pblicas fueran acreedores tributarias de un mismo deudor
y la suma no alcanzara a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales, as como las
entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia concurrirn en
forma proporcional o sus respectivas acreencias.
Por otro lado, el acreedor tributario tendr preferencia sobre los dems
acreedores, excepto en los casos de alimentos, beneficios sociales, hipoteca u

otra garanta real inscrita en el correspondiente registro, preexistiendo a la

notificacin de la deuda tributaria.
La condicin de preexistencia es algo nuevo en el cdigo, y tiene por objeto
garantizar que el deudor tributario cumpla con el pago de la obligacin. Sin
embargo, tal hecho quebranta la fe en los Registros Pblicos.
Se define como Deudor Tributario a la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
Contribuyente es aquel respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria; y responsable, aquel que sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria a este.

2.1.1.2 funciones publicas

En forma semejante al artculo 11de la anterior ley 23771 y modf. Pese a
algunos agregados, la mencin del empleado publico.
Se ha dicho que solo la circunstancia de que un sujeto ocupara la presidencia
de la sociedad annima al momento de los hechos bajo investigacin no
implica ver su responsabilidad penal (tributaria) , sin acreditarse una efectiva
intervencin de parte del imputado en lo sucesos. Y la referencia a la ocasin
de sus funciones el artculo 13 de la ley 24769 prescribe el incremento de un
tercio del mnimo y del mximo de la escala penal respectiva para el
funcionario o empleado pblico que participe, en ejercicio o en ocasin de sus
funciones, en la comisin de los delitos previstos por la ley penal tributaria y
previsional.
El concepto de Funcionario Publico es el amplio del artculo 77 del cdigo
penal que entiende por funcionario pblico a todo el que participa accidental
o permanentemente del ejercicio de sus funciones pblicas, sea por eleccin
popular o por nombramiento de autoridad competente. Comprende pues a los
funcionarios y empleados de los tres poderes.

El artculo 13 de la ley 24769, requiere su participacin en el delito tenga lugar

de mbito de competencia o en ocasin del cumplimiento de su cometido.
Notemos que por el solo hecho de que alguien se desempee como funcionario
o empleado pblico no basta para que se le incremente la pena en la forma
ante dicha, si no que es necesario que participe en la comisin del delito en
ejercicio o en ocasin de sus funciones, como Autor, Cmplice o Instigador. En
los casos de concurrencia de sujetos, este incremento se aplica solo para el
funcionario o empleado pblico, no aplicndose el articulo 48 infine del CPen.
Tratndose de directivos de personas jurdicas pblicas, les es aplicable lo
normado en la disposicin que consideramos.

2.1.2 la eficacia de la fiscalizacin tributaria

Segn el artculo 62 del cdigo tributario, nos dice que la administracin
tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el
ltimo prrafo de la norma cuatro del ttulo preliminar.
-

Contiene tambin el principio de legalidad reserva de la ley

Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la
obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el artculo 10 del mismo cdigo.

Los gobiernos locales, mediante ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir

sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, mediante
decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.
Por decreto supremo refrendado por el Ministro del sector competente y el
Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasa.

En los casos de Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar

discrecionalmente optara por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
Fiscalizacin y calificacin en el tema de Elusin de normas Tributarias y
Simulacin: Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
sunat tomara en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la
superintendencia nacional de aduanas y la administracin tributaria-SUNAT, se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los
saldos o crditos a favor, perdidas tributarias, perdidos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido
devueltos indebidamente.
La facultad de fiscalizacin de la administracin tributaria se ejerce en forma
discrecional; el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectacion, exoneracin o beneficios
tributarios.
2.1.2.1 administracin tributaria
Conforme lo establece el Decreto Legislativo 771 vigente a partir del 1 de
enero de 1994, el Sistema Tributario comprende: La Tributacin en el Per se
rige por los principios de reserva de la ley, el de igualdad, respeto de los
derechos fundamentales de la persona y la no confiscatoriedad.
Es una institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas
dotada de personera de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma
econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria con las facultades y
prerrogativas que le son propias en su calidad de administracin tributaria y
aduanera, tiene por finalidad administrar, fiscalizar y recaudar los tributos
internos as como administrar y controlar el trfico internacional de mercancas

dentro del territorio aduanero recaudando los tributos aplicables, proveyendo

servicios a los contribuyentes y responsables a fin de facilitar el cumplimiento
voluntario de sus obligaciones tributarias.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria cuenta con Centros
de Servicios al Contribuyente en todo el pas, los cuales se encargan de
atender asistir y orientar a los contribuyentes en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias sean estas formales o sustanciales.
La

Superintendencia

Nacional

de Administracin Tributaria-SUNAT, es

presidida por el Superintendente Nacional y cuenta con dos Superintendencias

Nacionales Adjuntas, la de Tributos Internos y la de Aduanas.
Es una institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas
dotada de personera de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma
econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera.
La Administracin y recaudacin de los tributos internos y los relativos a los
derechos arancelarios y otros tributos que se originan del comercio exterior y
constituyen ingresos del Tesoro Pblico, estn a cargo de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
La Ley General de Sociedades se ocupa de regular el funcionamiento de las
sucursales establecidas en el pas, tanto por las sociedades constituidas en el
Per como por las constituidas en el extranjero.
En el Per no hay restricciones con respecto a la participacin de un
empresario extranjero en una sociedad, este empresario puede poseer
cualquier porcentaje del capital o nmero de acciones.
2.1.2.2 evasin y globalizacin fiscal
Evasin fiscal o tributaria. Diferencias entre la elusin y la economa de
opcin: Villegas, explica que la palabra Evasin proviene del latn evadere
que significa sustraerse, irse o marcharse. De algo donde est incluido.
A semejanza del derecho penal comn, en que la evasin es la fuga de quien
esta privado de su libertad, en el Derecho Tributario Evadir es sustraerse al

pago de un tributo que legalmente se adeuda, hay evasin ante toda

eliminacin o disminucin de la carga tributaria, con prescindencia de que
todas las conductas sean fraudulentas o simplemente omisivas. De ah que el
concepto de Evasin poda comprender no solo a la conducta fraudulenta por
la cual no se paga el tributo debido, sino tambin el comportamiento culposo
omisivo, tal como refiere VOGEL, respecto a la doctrina alemana.
Empero destacamos que la ley 24769 solo refiere que la evasin delictiva, se
requiere Ardid o Engao. Y la mayora circunscribe a la Evasin solo a las
figuras dolosas (delictuales e informacionales) por las cuales no se paga el
tributo debido.
As mismo gran parte de la doctrina entiende que la Elusin se configura por
no pagar lo debido por el aprovechamiento de lagunas legales, figuras ms
convenientes, etc. Pero sin infringir la ley. En cambio, sostenemos que la
Elusin debe restringirse al mbito de los ilcitos, por los fundamentos que
desarrollaremos ms adelante. De todos modos ms que cuestiones de
palabras, es importante concordar con los conceptos, y por nuestra parte,
distinguimos el orden nacional: la simple utilizacin no culpable (ni culposa, ni
dolosa) de formas jurdicas manifiestamente inadecuadas a la realidad
econmica (Articulo dos de la ley 11683) en que deban recalificarse los actos
sin poner sanciones.
La utilizacin culposa de formas jurdicas manifiestamente inadecuadas a la
realidad econmica (articulo 2 y 45 de la ley 11683) en que se recalifican los
actos y se aplica la multa de omisin culposa.
La elusin tributaria conducta tpica antijurdica, consiste en eludir la obligacin
tributaria mediante el uso de formas jurdicas inadecuadas para los fines
econmicos de las partes, constituye una forma de evasin, contemplada como
infraccin en el articulo 47 inciso e, a la que, ordenan de recalificarse los actos
se aplica la multa del artculo 46, sin perjuicio de la posibilidad de aplicacin de
las penas por las figuras contenidas en la ley penal tributaria, y la economa de
accin conducta jurdica licita, la que algunos denominamos Elusin. Se trata
solo de cuestiones terminolgicas, consiste en la eliminacin o disminucin de

cargas tributarias por la utilizacin de figuras jurdicas apropiadas a la realidad

econmica.
El sujeto deja de realizar una actividad fuertemente gravada. Evasin Agravada
(articulo 2 y 5).

CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

3.1Hiptesis
3.1.1 Hiptesis General
H1.- La aplicacin del principio de legalidad y su relacin con la Eficacia de la
Fiscalizacin Tributaria segn percepcin de los Abogados Tributaritas, de lima
cercado, 2013
3.1.2 Hiptesis Especficas

el principio de legalidad repercute en la accin tpica en lo tributario

segn percepcin de los Abogados Tributaritas de lima cercado, 2013.

el tiempo y el plazo constituyen la eficacia del personal segn la

percepcin de los Abogados Tributaritas de lima cercado, 2013.

3.2 Variables
3.2.1

Definicin Conceptual

1. Variable Independiente: aplicacin del derecho tributario

El Derecho Tributario es el conjunto de normas que regulan el tributo,
entendido como una fuente de recursos pblicos destinados a financiar los
gastos que cubrirn el costo de los servicios necesarios para satisfacer las
necesidades pblicas.
2. Variable Dependiente: eficacia de la fiscalizacin tributaria
El proceso de Fiscalizacin comprende un conjunto de tareas que tienen
por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligacin tributaria;
cautelando el correcto, integro y oportuno pago de los impuestos.
Para esto, el SII est autorizado por ley para examinar las declaraciones
presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripcin

que tiene, y revisar cualquier deficiencia en su declaracin, para liquidar un

impuesto y girar los tributos a que hubiere lugar.

3.2.2 Definicin operacional

Ver cuadro siguiente:
Variables

Dimensiones

indicadores

Valor /
escala

Instrumento de
medicin
Cuestionario

El principio de
Legalidad.

Ordinal
/Likert
0 = nunca
1= casi
nunca
2= a veces
3= casi
siempre
4= siempre

Procedimientos
Penalidades
Sujetos

V. Independiente
Dim. 01=
Dim.02=
Sub total=

Variable
Independiente
Aplicacin del
Derecho
Tributario

Modificaciones

de

la

norma
Eficacia
Determinacin del plazo

Dimensin de
Tiempo y plazo

Variable
Dependiente
Eficacia de la
fiscalizacin
tributaria

Dimensin de

Conducta

Antijurdica
investigacin
obligacin

la Accin Tpica
en lo tributario

Tpica

Ordinal
/Likert
0 = nunca
1= casi
nunca
2= a veces
3= casi
siempre
4= siempre

V. Dependiente
Dim. 01=
Dim.02=
Sub total

Eficiencia del
personal

Meritocracia

Habilidad
informacin

Total=12

3.3 Metodologa
3.3.1 Tipo, nivel, tcnicas y mtodo de estudio
a. Tipo: esta investigacin se situ como descriptivo-correlacionar y
transaccional porque se mide la relacin entre la variable dependiente
e independiente previa encuesta realizada en un solo momento.
b. Nivel: esta investigacin corresponde a nivel descriptivo ya que en
todo momento se realiz la descripcin de los rasgos de interrelacin
de las variables de estudio.
c. Tcnicas: Para una buena recoleccin de informacin se utilizaran
tcnicas que sean capaces de tener en cuenta las experiencias de los
protagonistas
- La observacin es un elemento fundamental de todo proceso
investigativo; en ella se apoya el investigador para obtener el
mayor nmero de datos.
-

La entrevista: constituye una tcnica indispensable porque

permite obtener datos que de otro modo seran muy difcil
conseguir.

- La encuesta es una tcnica destinada a obtener datos de varias

personas

cuyas

opiniones

impersonales

interesan

al

investigador.
d. Mtodo de estudio: para la realizacin de esta investigacin se
us de los siguientes mtodos cientficos:
-

Descriptivo: para describir los rasgos distintivos de las variables

de estudio.

Analtico-deductivo: para analizar las fuentes de informacin

recopiladas a efecto de sealar el tema de estudio y la posterior
relacin del contenido de la tesina.

Comparativo:

para

poder

interrelacionar

comparar

el

comportamiento de las variables en relacin al problema de

estudio.
-

inductivo-deductivo:

permite

diferenciar

seleccionar

la

informacin de lo concreto a lo abstracto, de lo singular a lo

general y ste a lo particular para poder mencionar las
conclusiones y recomendaciones respectivas.

3.3.2 Diseo:
La presente investigacin, se ubic en el diseo No-experimental y
por tanto corresponde a ser descriptivo-correlacional, cuyo esquema
es el siguiente:
X

R
Y

Dnde:
M: muestra de estudio.
X: observacin de la variable independiente
R: interrelacin entre las variables
Y: observacin de la variable dependiente
3.4 Poblacin, muestreo y muestra
a. Poblacin: Est compuesta por un total de 42 personas.

b. Muestra: El tamao de la muestra para los casos de encuesta estuvo

compuesto por las 30 personas, es decir se trabaj con el 90% en
relacin al universo poblacional.
c. Tipo de muestreo: El tipo de muestreo es no probabilstico y La
tcnica del muestreo que se empleo fue el intencional que selecciona
directamente e intencionalmente los sujetos de la poblacin, de acuerdo
al criterio de la investigacin

CONTENIDO

NUNCA
0

CASI
NUNCA
1

A VECES
2

VARIABLE INDEPENDIENTE: APLICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

Dem. 01: legalidad
1)

Cree Ud. que en los procedimientos

tributarios prima la legalidad?

2)

Cree Ud. En las penas del los delitos de

defraudacin tributaria?

3)

Cree Ud. que la forma de actuar de los

sujetos personas naturales y jurdicas es
de manera dolosa?

Dem 02: tiempo

4)

Considera y cree usted

modificaciones de la norma?

en

las

5)

Considera Ud. que se cumple la eficacia

con el tiempo y el plazo?

6)

Cree Ud. que la economa implica la

aceleracin de tramites documentarios y
un mejor tiempo
VARIABLE DEPENDIENTE: Eficacia de la fiscalizacin tributaria

DIMESIN 01: Accin Tpica en lo tributario

7.- Cree usted que la sancin tributaria es
razonable para las conductas ilcitas?
8.- Cree Ud. Que existe una investigacin
exhaustiva y veras por parte de la
administracin tributaria?
9.- Cree usted que es obligacin de SUNAT,
tener una fiscalizacin tributaria?
Eficiencia
DIMENSION 02: Eficiencia
10.- Considera Ud. Que la Meritocracia se
respeta en la administracin tributaria?
11-.Cree Ud. que SUNAT tiene la habilidad
para los manejos de evasin y fiscalizacin

CASI
SIEMPRE
3

SIEMPRE
4

tributaria?
12.- considera Ud. la que la administracin
tributaria brinda una adecuada informacin a
sus contribuyentes o deudores?

CUESTIONARIO
Indicadores: La presente encuesta es annima, te agradecemos responder lo
ms objetivamente posible, marcando con un aspa (X) en el cuadro d nmeros
segn escala adjunta

CAPTULO IV
RESULTADOS

4.1. Descripcin de resultados

VARIABLE INDEPENDIENTE: APLICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO
Dimensin N 01: legalidad
TABLA N1
1) Cree Ud. que en los procedimientos tributarios prima la legalidad?
Frecuenci Porcentaj Porcentaje Porcentaje
a
e
vlido
acumulado
casi nunca
1
3,3
3,3
3,3
aveces
3
10,0
10,0
13,3
Vlido casi
9
30,0
30,0
43,3
s
siempre
siempre
17
56,7
56,7
100,0
Total
30
100,0
100,0

INTERPRETACIN: El 30,952% de los encuestados manifiestan que siempre

en los procedimientos tributarios prima la legalidad.
TABLA N 2
2) Cree Ud. En las penas del los delitos de defraudacin tributaria?
Frecuenci Porcentaj Porcentaje Porcentaje
a
e
vlido
acumulado
casi nunca
1
3,3
3,3
3,3
aveces
3
10,0
10,0
13,3
Vlido casi
14
46,7
46,7
60,0
s
siempre
siempre
12
40,0
40,0
100,0
Total
30
100,0
100,0

INTERPRETACIN: El 28,571% de los encuestados manifiesta que casi nunca

creen en las penas de los delitos de defraudacin tributaria.

TABLA N3
3) Cree Ud. que la forma de actuar de los sujetos personas naturales y
jurdicas es de manera dolosa?
Frecuencia Porcentaje
Vlidos

casi nunca
aveces
casi siempre
siempre

2
5
9
14

6,7
16,7
30,0
46,7

Porcentaje
vlido
6,7
16,7
30,0
46,7

Porcentaje
acumulado
6,7
23,3
53,3
100,0

Total

30

100,0

100,0

INTERPRETACIN: El 28,571% de los encuestados manifiesta que casi

nunca, la forma de actuar de los sujetos, personas naturales y jurdicas es de
manera dolosa.

DIMENSION 02: Tiempo

TABLA N4
4) Considera y cree usted en las modificaciones de la norma?
Frecuencia Porcentaje
Vlidos

casi nunca
aveces

1
3

3,3
10,0

Porcentaje
vlido
3,3
10,0

Porcentaje
acumulado
3,3
13,3

casi siempre
siempre
Total

11
15
30

36,7
50,0
100,0

36,7
50,0
100,0

50,0
100,0

INTERPRETACIN: El 28,571% de los encuestados manifiesta que a veces

consideran y creen en las modificaciones de la norma

TABLA N5
5) Considera Ud. que se cumple la eficacia con el tiempo y el plazo?
Frecuencia Porcentaje

Vlidos

casi siempre
aveces
casi siempre
siempre
Total

1
8
15
6
30

3,3
26,7
50,0
20,0
100,0

Porcentaje
vlido
3,3
26,7
50,0
20,0
100,0

Porcentaje
acumulado
3,3
30,0
80,0
100,0

INTERPRETACIN: El 33,333% de los encuestados manifiesta que casi

siempre se cumple la eficacia en el tiempo y en el plazo.

TABLA N6
6) Cree Ud. que la economa implica la aceleracin de tramites
documentarios y un mejor tiempo
Frecuencia Porcentaje
Vlidos

casi nunca
aveces
casi siempre
siempre

3
7
4
16

10,0
23,3
13,3
53,3

Porcentaje
vlido
10,0
23,3
13,3
53,3

Porcentaje
acumulado
10,0
33,3
46,7
100,0

Total

30

100,0

100,0

INTERPRETACIN: El 33,333% de los encuestados manifiesta que casi

siempre que la economa implica la aceleracin de tramites documentarios y un
mejor tiempo.
VARIABLE DEPENDIENTE: Eficacia de la Fiscalizacin Tributaria
DIMESIN 01: Accin Tpica en lo tributario
TABLA N 7

7) Cree usted que la sancin tributaria es razonable para las conductas

ilcitas?

Frecuenci Porcentaj Porcentaje

a
e
vlido

Porcentaje
acumulado

aveces
casi
Vlido
siempre
s
siempre
Total

3,3

3,3

3,3

12

40,0

40,0

43,3

17
30

56,7
100,0

56,7
100,0

100,0

INTERPRETACIN: El 35,714% de los encuestados manifiesta que a veces la

sancin tributaria es razonable para las conductas ilcitas
TABLA N 8
8) Cree Ud. Que existe una investigacin exhaustiva y veras por parte
de la administracin tributaria?

Frecuenci Porcentaj Porcentaje Porcentaje

a
e
vlido
acumulado
Vlido casi nunca
3
10,0
10,0
10,0
s
aveces
6
20,0
20,0
30,0

casi
siempre
siempre
Total

13,3

13,3

43,3

17
30

56,7
100,0

56,7
100,0

100,0

INTERPRETACIN: El 28,571% de los encuestados manifiesta que casi nunca

existe una investigacin exhaustiva y veras por parte de la administracin
tributaria

TABLA N9
9) Cree usted que es obligacin de sunat, tener una fiscalizacin
tributaria?

Frecuenci Porcentaj Porcentaje

a
e
vlido

Porcentaje
acumulado

cassi
nunca
aveces
Vlido
casi
s
siempre
siempre
Total

3,3

3,3

3,3

20,0

20,0

23,3

16,7

16,7

40,0

18
30

60,0
100,0

60,0
100,0

100,0

INTERPRETACIN: El 28,571% de los encuestados manifiesta que casi

siempre es la obligacin de SUNAT realizar una fiscalizacin tributaria.

DIMENSION 02: Eficacia

TABLA N10

10)Considera Ud. Que la Meritocracia se respeta en la administracin

tributaria?

Frecuenci Porcentaj Porcentaje Porcentaje

a
e
vlido
acumulado
casi nunca
2
6,7
6,7
6,7
aveces
5
16,7
16,7
23,3
Vlido casi
11
36,7
36,7
60,0
s
siempre
siempre
12
40,0
40,0
100,0
Total
30
100,0
100,0

INTERPRETACIN: El 33,333% de los encuestados manifiesta que a veces la

Meritocracia se respeta en la administracin tributaria.
TABLA N11
11) Cree Ud. que SUNAT tiene la habilidad para los manejos de evasin y
fiscalizacin tributaria?
Frecuencia Porcentaje

Porcentaje
vlido

Porcentaje
acumulado

INTERPRETACIN: El 23,81% de los encuestados manifiesta que casi nunca

la SUNAT tiene la habilidad para los manejos de evasin y fiscalizacin
tributaria

TABLA N12
12)considera Ud. la que la administracin tributaria brinda una adecuada
informacin a sus contribuyentes o deudores?

Vlidos casi nunca

A veces

Frecuenci Porcentaj
a
e
2
6,7
3
10,0

Porcentaje
vlido
6,7
10,0

Porcentaje
acumulado
6,7
16,7

casi
siempre
siempre
Total

10

33,3

33,3

50,0

15
30

50,0
100,0

50,0
100,0

100,0

INTERPRETACIN: El 30,95% de los encuestados manifiesta que siempre la

administracin tributaria brinda una adecuada informacin a sus contribuyentes
o deudores.
4.2.

Contrastacin de Hiptesis
4.2.1
Hiptesis Especfica N 1
el principio de legalidad no repercute en la accin tpica en lo
tributario segn percepcin de los Abogados Tributaritas

de lima

cercado, 2013.

el principio de legalidad repercute en la accin tpica en lo tributario

segn percepcin de los Abogados Tributaritas
2013.

de lima cercado,

INTERPRETACIN: En la tabla de referencia se ha obtenido una significancia

asinttica (Bilateral) de 0.102, al ser esta cantidad mayor a 0.05, podemos
decidir que se rechaza la hiptesis alternativa y en consecuencia, debido a los
resultados obtenidos y contrastados con la respectiva tabla podemos afirmar
que la hiptesis es nula, es decir el principio de legalidad no repercute en la
accin tpica en lo tributario segn percepcin de los Abogados Tributaritas de
lima cercado, 2013.

4.2.2 Hiptesis Especfica N 2

H0: el tiempo y el plazo no constituyen la eficacia del personal segn la
percepcin de los Abogados Tributaritas de lima cercado, 2013.
H1: el tiempo y el plazo constituyen la eficacia del personal segn la
percepcin de los Abogados Tributaritas de lima cercado, 2013.

INTERPRETACIN: En la tabla de referencia se ha obtenido una

significancia asinttica (Bilateral) de 0.014, al ser esta cantidad
menor a 0.05, podemos decidir que se acepta la hiptesis alternativa
y en consecuencia, debido a los resultados obtenidos y contrastados
con la respectiva tabla podemos afirmar, el tiempo y el plazo
constituyen la eficacia del personal segn la percepcin de los
Abogados Tributaritas de lima cercado, 2013.

CAPTULO V
DISCUSIN

5.1. Discusin

En la presente tesina se investig a la fiscalizacin en el derecho

tributar, segn la percepcin de la percepcin de los Abogados
Tributaritas de lima cercado, 2013. Para ello se hizo una divisin en
las variables establecidas y se utiliz el instrumento (cuestionario),
para entrevistar a las personas seleccionadas. Con base en esto se
plantearon los objetivos e hiptesis estadsticas en las que se
desarrolla esta investigacin.

 Adems, en los antecedes encontrados pudimos observar las

conclusiones expuestas en cada una, las cuales nos ayud de mucho
para direccionar correctamente nuestra investigacin y tener un punto
de partida.
Tambin, en relacin a la metodologa ha sido muy satisfactorio
trabajar con ella puesto que nos ha facilitado la investigacin y de tal
manera a la hora de realizar la tesina se ha podido desarrollar de una
manera coherente y ptima.
Por ltimo, los resultados arrojando por el programa de estadstica
SSPS, ha sido muy til, lo nico que discutiremos es que solo da los
clculos de la base de datos pero no realiza la interpretacin lo cual
genera un cierto grado de disconformidad.

CAPTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

6.1.

Conclusiones
Las conclusiones a las que llegamos estn en concordancia con las
hiptesis, el marco de referencia y la aplicacin de los instrumentos.
Las conclusiones son las siguientes:
Mediante la investigacin se ratifica la hiptesis especfica 1,
el principio de legalidad repercute en la accin tpica en lo
tributario segn percepcin de los Abogados Tributaritas de

lima cercado, 2013.

Finalmente, en relacin a la hiptesis especifica 2, los
resultados demuestran que, el tiempo y el plazo constituyen la

eficacia del personal segn la percepcin de los Abogados

Tributaritas de lima cercado, 2013.

6.2.

Recomendaciones

Las recomendaciones que sugerimos son en relacin a los resultados de la

investigacin y son las siguientes:
El procedimiento tributario debe mirarse desde la perspectiva de
simplificacin de trmites, contenidos en un mismo ordenamiento
jurdico, con el cual se garantice el debido proceso aplicable a las
actuaciones

administrativas

adelantadas

ante

las

autoridades

tributarias, como lo ensea el artculo 29 Constitucional y que se

identifiquen y desarrollen plenamente los principios constitucionales
que regulan la funcin administrativa.
Se debe establecer legalmente la conciliacin en materia de
impuestos, de manera permanente, desarrollando las directrices
dadas por la Corte Constitucional y aplicando al efecto las normas
contenidas en los ordenamientos generales, esto es, que los
acuerdos conciliatorios que se hagan sean producto de acuerdos de
voluntades y no los sealados por el legislador. Esto se debe hacer
como mecanismo de descongestin administrativa y de la jurisdiccin
contencioso administrativa.
Como el tema est referido al procedimiento tributario aplicable a los
impuestos del orden nacional, se debe establecer que las entidades
territoriales tambin lo pueden aplicar, o en su defecto, adaptarlo a
sus

necesidades,

atendiendo

especialmente

su

estructura

administrativa.
En la nueva normativa que se deje establecido plenamente que
contra los actos de determinacin de los impuestos y resoluciones
que imponen sancin, los recursos que proceden por la va
gubernativa son los de reposicin y/o reconsideracin, los cuales
deben cumplir los mismos requisitos y formalidades para su

interposicin y establecerse el mismo trmite que se les debe dar, asi

como los mismos trminos para resolver los, manteniendo la figura
del silencio administrativo positivo.
En aquellas actuaciones donde no est regulado expresamente la
procedencia del silencio administrativo positivo, se establezca
claramente su procedencia y requisitos que se deben cumplir para
materializar el derecho en el evento de configurarse su existencia.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

BIBLIOGRAFIA
NORMAS CONSULTADAS
Cdigo tributario Contencioso Administrativo
Constitucin Nacional de 1886
RAMREZ, Jess Alberto. 587 Respuestas en materia tributaria: Fondo
editorial Universidad Santa Mara. Caracas 1999.

LEY GENERAL TRIBUTARIA. Titulo II. Los tributos. Disponible:

http://www.aeat.es/normlegi/otros/lgt ind.htm consulta: 2004, 20)
QUICHIZ ESPADA, Merly. Determinacin de la deuda tributaria. Disponible:

http://www.congreso.gob.pe/biblio/art 6.htm (consulta: 2004. Mayo 17)

RAMREZ, Jess Alberto. 587 Respuestas en materia tributaria: Fondo editorial
Universidad Santa Maria. Caracas 1999.
UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL AYACUCHO, Vice-rectorado Acadmico,
Decanato de Postgrado (2002). Elementos bsicos que deben tenerse en la
elaboracin y presentacin de Trabajos Especiales de Grado y Trabajos de
Grado. Barcelona
VALDES COSTA, Ramn Cursos de derecho Tributario. Editorial DesalmaTemis-Marcial. Santa Fe de Bogota.