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DERECHOTRIBUTARIOFORMALG.

Vizcano

ANLISISDESUCONTENIDO
El derecho tributario formal o administrativo

complementa al derecho tributario material o


sustantivo.Est constituido porlas reglasjurdicaspertinentesparadeterminarsicorrespondequeel
fiscoperciba dedeterminado sujetouna suma enconceptodetributo,ylaformaenquelaacreencia
setrasformarenunimportetributariolquido,queserelqueingresaralTesoropblico.
Contiene, asimismo, las normas que otorgan al Estado poderes de verificacin y fiscalizacin. Es el
derecho delas "determinacionestributarias",puestoqueaunlosreferidospoderesseenderezanose
relacionan enmayor omenormedidacon ladeterminacin,lacual,enalgunoscasosv.gr.,arts.16y
ss. de la ley 11.683 (t.o. en 1998 y modif.), tienecarcter jurisdiccional. Ladeterminacintiendea
individualizarelmandatogenricoestablecidoporlaley,ysufinalidadesdeclarativayformal.
Como hemosdichoenotrotrabajo,"paraque seefectiviceeficientementeesta obligacindedar[la
obligacin tributaria], menester es que el Estado conozca la riqueza de los particulares como
expresindesucapacidadcontributivaoeconmica,debiendocumplirlossujetospasivostributarios,
y aun terceras personas, ciertos deberes formales que se manifiestan mediante obligaciones
accesorias(especialmentedehacer).Laobligacindepagarelimpuesto constituyeundeber material,
en tanto que la obligacin de suministrar informacin al Estado para que fiscalice, determine y
recaudelos gravmenes configura un deberformalcuyo cumplimientooperacomo instrumentode
la eficazobservanciadelosdeberesmateriales.Ensntesis,losdeberesformalessonlosmediospara
lograr elfinltimo alcual tiendela institucindeltributo,queeslaprestacinjurdicapatrimonialal
sujeto activo de la relacin". Agregbamos que la obligacin de los particulares decooperar conla
Administracin surge del principio que encomienda a sta la tutela de ciertos intereses pblicos,
otorgndole, en consecuencia, poderes sobre aqullos para requerirles determinados
comportamientos, siempre que noseanvulneradaslaslibertadesque salvaguarda la C.N. v.gr.:que
no se allane un domicilio sin los requisitos legalmente establecidos; quenoseprivede lalibertad a
individuo alguno sin la concurrencia de los extremos legales que autorizan esa privacin. Los
mencionados comportamientos (excluida la obligacin tributaria) en esta materia revisten, en
principio,elcarcterdedeberesformales.
Los poderes del fisco ylosdeberesformalesdelosparticularessondoscarasdelamismamoneda: el
poderdelfiscoparaexigir uncomportamientodelparticularconsisteenundeberformaldestepara
conaqul,demodoquelas leyes,almencionarlospoderesfiscales,pornecesariaimplicanciadefinen
losdeberesformales.
Por ejemplo, los poderes verificatorios de laA.F.I.P.que preceptaelart. 35 dela citadaley 11.683
importandeberesformalesdesdeelpuntodevistadelosparticulares.
Los deberes formales o dbitos instrumentales son, generalmente, obligaciones de hacer v.gr.,
confeccionar y presentar declaraciones juradas, contestar informes, presentar comprobantes,
concurrir a citaciones, y en ciertos casos puede tratarse de obligaciones de no hacer o soportar
permitirinspecciones,soportarelallanamientodeundomicilioordenadoporautoridadcompetente,
quepuedenoserjudicialenloscasosdelosarts.120y122,ap.1,inc.

b,delC.A..
Algunos poderes fiscales tienden a controlar la correccin con que los obligados cumplieron sus
deberes formales respecto de la determinacin, por lo cual se los denomina "poderes de
fiscalizacin".
Otros poderes son detipoinvestigativopolicial,aefectos deverificarsi losparticularescumplencon
lasobligacionesmateriales,raznporlacualselosllama"poderesdeverificacin".
Puestoque lospoderesde fiscalizaciny deverificacinsetraducenen elrequerimientodeanlogos
deberes formales de los particulares, se los agrupa dentro del derecho tributario formal, donde es
frecuente queen laprcticaselosconfunda,yquesehablede"fiscalizacin"aludiendoalatotalidad
delasactividadesaquedanorigenambospoderes.

Plazos: losplazos aqueserefierelaley11.683 (t.o. en 1998y modif.) son computados slopordas


hbiles administrativos, entendiendo por tales los que revisten esa calidad para la Administracin
pblica. Si se trata de actuacionesantela justiciao elT.F.N.,sonhbileslos quelosean parastos,
segnlodisponganlasnormasprocesalesolosmagistradosintervinientes(art.4delaleycit.yart.18
de su D.R.). La R.G. 2452/84 de la entonces D.G.I. admite la presentacin de escritos y aportes de
pruebasdentrode lasdosprimerashorasdelhorarioadministrativodeatencinalpblico,cuandoel
plazo previsto para el ejercicio de los derechos hubiera vencido al finalizar el da hbil inmediato
anterior.Estanormaessemejantealadelart.1009delC.A.yaladelart.124,3prr.,delC.P.C.C.N.
Para el C.A., los plazos, en principio, sern computados por das hbiles administrativoscuandono
excedande30das,"ycualquierafueresuextensin,losdecarcterprocesal"(art.1007).


ORGANIZACIN Y ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS
(DIRECCINGENERALIMPOSITIVAYDIRECCINGENERALDEADUANAS).
FusindelaDireccinGeneralImpositivaydelaAdministracinNacionaldeAduanas.
Organizacin y atribuciones

de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos: La D.G.I. fuecreada


por laley12.927, concentrandolas funcionesdela ex"DireccinGeneraldelImpuestoalosRditos"
(cuyaantecesora
fue la"DireccinGeneral delos ImpuestosalosRditosyalasTransacciones")yde
laex"AdministracinGeneraldeImpuestosInternos".

FusindelaAdministracinNacionaldeAduanasylaDireccinGeneralImpositiva:Administracin
Federal de Ingresos Pblicos: El decreto 1156/96 ("B.O.", 16/10/96) dispuso fusionar la A.N.A. y la
D.G.I. constituyendo

la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (A.F.I.P.), la cual "funcionar


como ente autrquico en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos,
asumiendo las competencias, facultades, derechos y obligaciones de las entidades que se fusionan
poresteacto"(art.1).

Organizacin y atribuciones de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos decretos 618/97 y


821/98:
El Poder Ejecutivo invoc las atribuciones derivadas del art. 99, inc. 3, de la C.N. para
proceder al dictado del decreto 618/97, que tuvo por finalidad, entre otras segn expresa su
considerando, la de "combatir la evasin impositiva, aduanera y de los recursos de la seguridad
social".
El decreto 618/97 ("B.O.", 14/7/97) estableci el actual rgimen de la A.F.I.P. como entidad
autrquica en el orden administrativo en cuanto a su organizacin y funcionamiento, bajo la
superintendencia general y control de legalidad del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos(arts.1y2).Desdesupublicacinenel"BoletnOficial"considerdisueltaslaA.N.A.yla
D.G.I., siendo reemplazadas por la A.F.I.P., "la que ejercer todas las funciones que les fueran
asignadasaaqullasporlasleyes11.683,22.091,22.415,yporeldecreto 507/93ratificadoporlaley
24.447; y sus respectivas modificaciones, as como por otras leyes y reglamentos (...). Todas las
referencias que las normas legales y reglamentarias vigentes hagan a los organismos disueltos, su
competencia o sus autoridades se considerarn hechas" a la A.F.I.P., su competencia o sus
autoridades,respectivamente(art.1).
El art. 2 del decreto 618/97 dispone, asimismo, que sin perjuicio de la indivisibilidad de la A.F.I.P.
"como ente administrativo y sujeto de derecho, las direcciones generales que dependen de ellase
distinguirn con las siglas D.G.A. (Direccin General de Aduanas) y D.G.I. (Direccin General
Impositiva),respectivamente".
La fiscalizacin de la A.F.I.P. se rige por laley24.156. Eldecreto 821/98("B.O.",20/7/98)aprobel
textoordenadodelao1998delaley11.683,adaptndolaalasdisposicionesdeldecreto618/97.
El decreto 618/97 y la ley 11.683 (t.o. en 1998 y modif.) fijan bsicamente la competencia de la
A.F.I.P., que comprende la recaudacin y percepcin, entre otros, de los gravmenes cuya larga
mencin efecta elart.112deestaley, losrecursosdelaseguridadsocialylostributosreguladospor
elCdigoAduanero(ley22.415ymodif.).
Conforme al decreto 507/93 ("B.O.", 25/3/93), tiene a su cargo la aplicacin, recaudacin,
fiscalizacinyejecucin judicialdelosrecursosdeseguridadsocial,queantesestabanenmanosdela
Administracin Nacional de la Seguridad Social (A.N.Se.S.), a la cual le corresponde administrarlos,
previa deduccinde ciertoporcentaje paralaatencindelgastoquedemandenlasnuevasfunciones
encomendadasalaA.F.I.P.
La mxima autoridad de la A.F.I.P. es el administrador federal, designado por el Poder Ejecutivo
nacional,con rangode secretario, quien tienelas funciones, atribucionesy deberesde losarts.6(de
organizacin interna), 7 (de reglamentacin), 8 (de interpretacin) y 9 (de direccin y de juez
administrativo)deldecreto618/97".
Lo secundan un director general a cargo de la D.G.I. y un director general a cargo de la D.G.A., y
subdirectores generales cuyo nmero y competencia son determinados por el Poder Ejecutivo
nacional.
El administrador federal puede "delegar en losdirectoresgeneralesylos subdirectores generales y
stos respecto de las jefaturas de las unidades que de ellos dependen la asuncin, conjunta o
separadamente, de determinadas funciones y atribuciones sealadas por la naturaleza de las
materias, por el mbito territorial (...) o por otras circunstancias, inclusive lasqueseindicanen los
arts. 6, 7, 8 y 9 en la medida y condiciones que se establezcan en cada caso" (art. 4 del decreto
618/97).
Esto quiere decir que las facultades de organizacin interna, reglamentacin e interpretacin y de
direccinyjuezadministrativosondelegables,exceptodisposicinencontrario.


El administrador federal puede"avocarsealconocimientoy decisinde cualquiera delas cuestiones
planteadas"; los directores generales y los subdirectores generales tambin tienen facultades de
avocacin(art.4deldecreto618/97).
Lasfacultadesdeavocacinnoimplicananuestrocriterioqueelfuncionariosuperiorpuedadejarsin
efecto las resoluciones vlidamente dictadas por los jueces administrativos; laavocacinpuedeser
ejercidahasta eldictadodelasresolucionesdeterminativasdeoficio oqueaplicansanciones,perono
despus.
Los actos y disposiciones de los directores generales son impugnables o recurribles, sin previa
instanciaante eladministradorfederal,como si hubieranemanadode esteltimo(art.4deldecreto
618/97).
Desde la vigencia del decreto 618/97, las nuevas designaciones de funcionarios que sustituyan al
administrador federal y a los directores generales y administradoresdeaduana enlas funciones de
juez administrativo deben recaer en quienes posean ttulo de abogado o de contador pblico. El
Poder Ejecutivo nacional puede dispensar del cumplimiento de este recaudo en las circunstancias
previstas en el art. 10, lt. prr., del decreto 618/97. Esta norma dispone,asimismo, que"previoal
dictado de resolucin y como requisito esencial, el juez administrativo no abogado requerir
dictamendelserviciojurdico",salvoquesetratede laclausurapreventivadelinc./"del art.35dela
citadaley11.683ydelasresolucionesdictadasenvirtuddelart.50deestaley.
En consecuencia, no es obligatorioel dictamen jurdicoprevio paralas resolucionesdictadas porlos
jueces administrativosno abogados quedispongan laclausurapreventiva yparalasque reduzcanal
mnimo legal las sanciones del art. 39 y del art. 40 por haberse reconocido la materialidad de la
infraccincometidaenlasoportunidadesprevistasenelart.50.
Conforme al art. 5 del D.R. de la ley 11.683, el dictamen jurdico previo a la resolucin del juez
administrativo no abogado es obligatorio en cuanto a las resoluciones que recaigan en los
procedimientos de determinacin de oficio, repeticiones, aplicacin de multas y recursos de
reconsideracin,ascomolasquedecidanelrecursodeapelacindelart.74deeseD.R.

Normas generales obligatorias de reglamentacin para responsables y terceros: El administrador


federal (y, pordelegacin,losdirectoresgeneralesysubdirectoresgenerales)tienecompetenciapara
impartirlas, las cuales entran en vigor desde la fecha de supublicacin en el "BoletnOficial",salvo
queellasdeterminen unafechaposterior, yrigenentanto no sean modificadasporeladministrador
federaloporelMinisteriodeEconomayObrasyServiciosPblicos(arts.4y7deldecreto618/97).

Normas interpretativas: El administrador federal (y, por delegacin, los directores generales y
subdirectoresgenerales)tienenatribuciones interpretativasdelasdisposicionesdeldecreto618/97y
de laslegalesque estableceno rigen lapercepcin de losgravmenesacargodelaA.F.I.P.Elpedido
de interpretacinporuninteresadono suspende cualquierdecisinquelosdemsfuncionariosdela
A.F.I.P. hayan de adoptar en casos particulares (arts. 4 y 8 del decreto 618/97). Denegada la
rectificacinsolicitada porel interesado,ofrente alsilenciodelaAdministracin,quedaabiertalava
judicial(art.24,inca,L.P.A.).
Luego de la aplicacin individual de las resoluciones generales (por resoluciones determinativas de
oficio, o sancionatorias), se aplica el sistema recursivocontenidoen la ley 11.683t.o.vigenteysu
D.R.as comoel del Cdigo Aduanero, segnelcaso;sloen supuestosnocontempladosseaplicala
L.P.A.ysureglamentacin.
Cabe agregar que el T.F.N.tiene facultades paradeclarar,en elcaso concreto,quelainterpretacin
ministerialo administrativa aplicada no se ajustaa laleyinterpretada(art.186 delacitadaley yart.
1165delC.A.).
Adems,emanandelaA.F.I.P.circulares,instrucciones,dictmenesinternosyrespuestasaconsultas.

Funciones y facultades de direccin y juez Administrativo: Las del administrador federal estn
mencionadasattuloenunciativoenelart.9,ap.1,deldecreto618/97.

Respuestas a consultas: El art. 12 del D.R. de la ley 11.683 precepta que "las opiniones de los
funcionarios en respuesta a las consultas quelos contribuyentes,responsableso terceros formulen,
no sern recurribles y no producirn efectos jurdicos",nipara laA.F.I.P.nipara losconsultantes;y
que "la presentacin de la consulta no suspende el trascurso de los plazos, ni justifica el
incumplimiento delas obligaciones acargode losconsultantes".Entendemosqueestadisposicines
manifiestamente inequitativa, ya quenobrindaseguridadalguna alos consultantes, y que contra la
A.F.I.P.se podra invocar lateora delos"actospropios",afindequelosnuevoscriteriosrijanparael
futuro, sin afectar negocios celebrados al amparo dela opininde unfuncionario autorizado porel
organismo.


La R.G. A.F.I.P. 858/2000 ("B.O.", 14/6/00) regula "un rgimen optativo de consultas en materia
tcnicolegal,quesurtirefectosvinculantes"paralaA.F.I.P.yparalosconsultantes.

Recursos de seguridad social: Losdecretos 507/93 (cap.II)y2102/93precisaronlas disposicionesde


laley 11.683queresultanaplicablesatalesrecursos:actualescap.VdelttuloI,yarts.3,6,7,8(salvo
el inc.f), 11, 12, 13, 15, 20 al 27, 32, 37, 38, 39, 52, 53, 55, 70 y ss.,92 (excluido el7aprrafoy la
remisinalart.81),95,96,98al100,105,107y111(excluidoel3erprrafo)deestaley.
Lasimpugnacionesdelasdeudas de seguridadsocial estnregidaspor lasleyes18.820 elplazode
impugnacin es de15das,contadosdesdeel dasiguiente aldela notificacindelaintimacin(art.
11)y 21.864,con lamodificacin introducidaporlaley23.659(en cuantoaaccesorios,sindiscutirla
procedenciade laobligacin ola multa,elplazo para impugnares de 5dasdesdeque seefectula
intimacin),ascomoporlaR.G.delaA.F.I.P.79/98ymodif.
La ley 23.473, modificada por ley 24.463, atribuy a la Cmara Federal de la Seguridad Social
competencia para lasvasrecursivas,lacualderivadelart.39 bisdeldecretoley1285/58,modificado
por leyes 24.463 y 24.655; y elart.9de aquellaleyprevformas y plazospararecurrir(30o90das,
segnelcaso).
El procedimiento previsionalyel rgimendeimpugnacindedeudas porobrassocialesestratadoen
elcap.IX,punto6.5.
AtribucionesdelaA.F.I.P.D.G.I:Segnelart.4deldecreto618/97,eldirectorgeneraldela
D.G.I. "ser el responsable de la aplicacin de la legislacin impositiva y de los recursos de la
seguridad social, en concordancia con las polticas, criterios, planes y programas dictados por el
administradorfederalylasnormaslegalesqueregulanlamateriadesucompetencia".
AestefuncionariopuedenserledelegadasatribucionesdelaA.F.I.P.
Especficamente, elart.9,ap.3,deldecreto 618/97 leatribuyefacultades attuloenunciativo,como
losonlasde:
a) "ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos, resoluciones
generalesy otrasdisposiciones leencomienden,alosfinesde aplicar,determinar,percibir,recaudar,
exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los impuestos y gravmenes de jurisdiccin nacional y los
recursos delaseguridadsocial acargodelorganismo;interpretarlasnormasoresolverlasdudasque
aellosserefieren".
Por este inciso, in fine, se podra entender que si la respuesta a la consulta emanara del director
generalodealgnsubdirectorgeneralqueloreemplazase,tendraefectosvinculantes.
b)"instruir, cuando corresponda, lossumariosde prevencinen lascausaspor delitosoinfracciones
impositivasodelosrecursosdelaseguridadsocial";
c) "requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el
cumplimientodesusfuncionesyfacultades,sinperjuiciodelejerciciodesuspropiasatribuciones";
d) "toda otra atribucin necesaria paraelcumplimientode lasfunciones del organismo,compatible
con el cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entender que la
nminaconsagradaenlosapartadosprecedentesnorevistecarctertaxativo".

Atribuciones delaA.F.I.P.D.G.A.: Segnel art. 4 del decreto618/97, eldirectorgeneraldela D.G.A.


"ser el responsable de la aplicacin de la legislacin aduanera, en concordancia con las polticas,
criterios, planesyprogramasdictadosporeladministradorfederalylasnormaslegalesqueregulanla
materiadesucompetencia".
AestefuncionariopuedenserledelegadasatribucionesdelaA.F.I.P.
Especficamente,elart.9,ap.2,deldecreto618/97leatribuyefacultadesattuloenunciativo.

Organizacindelservicioaduanero.
Los arts. 17 a 35 del C.A. han sido derogados por el decreto 618/97. La A.F.I.P.D.G.A. constituye,
especficamente, el rgano de aplicacin de la poltica nacional sobre comercio exterior y sus
implicancias fiscales.Laley22.091confiriautarquaalaentoncesA.N.A.conlafinalidaddelograr"el
funcionamiento gil ydinmicodelente".En lanota ministerial queacompa alproyectode dicha
leysedestacaba suimportantefuncin, "tanto comoente fiscalizadorcomoorganismorecaudador.
Actualmente,laA.F.I.P.tienecarcterautrquico.
Por medio de la A.F.I.P.D.G.A., el Estado no slo percibe tributos, sino que tambin vela por los
intereses superioresde laNacinencuantoaseguridad,moralidad,biencomn,etc.(elcontrabando
de importacin de armas de guerra, o el ingreso de alimentos contaminados o medicamentos
vencidos,debenserevitadosporlosinteresesdelaNacin,independientementedelosfinesfiscales).
Cabenotar,adems,que paraestasnormasesirrelevantelalicitudoilicitud(v.gr.,contrabando)dela
introduccin oextraccin delamercaderapara que se entienda quehay importacin oexportacin
y,porende,paralaconfiguracindelh.i.enlostrminosdelosarts.635,724yconcordantesdelC.A.


La ley se refierea"unterritorio",ynoa"elterritorio",puescomosealalaExposicindeMotivosel
C.A. "puede resultar aplicable a ms de un territorioaduanero".En elterritorio dela Nacin puede
haber varios territorios aduaneros, con posibilidades de importacin y de exportacin dentro de
aqul.
Por otra parte, el concepto de "mercadera" tiene la amplitud exigidaporelderecho aduanero.No
comprendeslo "cosas muebles", nisiquieranicamente"cosas",sinotambinelectricidad,gas,etc.;
tampoco importa si media o no el fin de lucro o especulacin. Corresponde a las aduanas el
conocimiento yla decisin,enformaoriginaria,detodoslosactos quedebansercumplidosanteellas
dentro del mbito de competencia atribuido por el C.A., el decreto 618/97 y la A.F.I.P. (art.11del
decreto 618/97),sin perjuicio de lafacultaddeavocacindeldirectorgeneral,conformealart.9,ap.
2, inc.g, y art. 1021 del C.A. El administrador federal de la A.F.I.P. tiene, asimismo, facultad de
avocacinsegnel art.4deldecreto 618/97. Al alcancedelasfacultadesdeavocacinnosreferimos
enelpunto2.1.2.
La A.F.I.P.D.G.A. est a cargo de un director general y subdirectores generales (art. 4 del decreto
618/97).

AtribucionesdeldirectorgeneraldeAduanas.
Adems delas facultades deavocacinconsideradas enel punto anteriory de lasquesurgende los
arts. 4 y 6 a 8 del decreto 618/97 (ver punto 2.1.2), el art. 9, ap. 2, del decreto 618/97 (con
antecedente en el derogado art. 23 del C.A.), en un largo listado, enuncia las "atribuciones" del
director general de la D.G.A. que deben ser complementadas con otras que ataen a la
administracin interna, el presupuesto, etc., en unordende prelacinquecontempla: primero,las
relacionadas ms inmediatamente con los administrados; segundo, las que se vinculan con otros
organismos;ytercero,lasqueserefierenmsdirectamentealquehacerdelapropiareparticin.
Entre talesatribuciones,destacamos lassiguientes:"ejercertodaslasfunciones,poderesyfacultades
que las leyes, reglamentos, resoluciones generalesy otras disposicionesleencomienden,a losfines
de determinar, percibir, recaudar, exigir, fiscalizar, ejecutar y devolver oreintegrar lostributos que
gravanla importacinylaexportacindemercaderasyotrasoperacionesregidasporleyesynormas
aduanerasacargodelorganismo;interpretar lasnormasoresolverlasdudas,queaellosserefieren"
(inc. a); ejercer el control sobre el trfico internacional de mercadera (inc. b); aplicar y fiscalizar
prohibiciones a la importacin y a la exportacin (inc. c); efectuar la revisin de las actuaciones y
documentos aduanerosluegodeconcluidasutramitacinantelasaduanas,yformularrectificaciones
y cargos, "as como disponer las devoluciones o reintegros que correspondieren" (inc. d) autorizar
operaciones y regmenes aduaneros (inc. e); autorizar la verificacin de la mercadera en locales o
depsitos de importadores y exportadores, o en lugares ofrecidos por ellos a tal fin, en ciertas
condiciones(inc.f).
El art. 9, ap. 2, citado, tambin prev, entre las facultades del director general, las de: ejercer las
atribuciones jurisdiccionales que el C.A. encomiendaal administradornacionalde Aduanas; instruir,
correspondiere, los sumarios de prevencin por delitos o infracciones aduaneras (inc. h); requerir
directamenteel auxiliode lasfuerzasde seguridad y policialesa fin decumplirsusfunciones(inc.i);
ejercer la superintendencia y direccin de las aduanas y dems dependencias de su jurisdiccin
(inc.y); practicaraveriguaciones,anlisiso verificaciones paracumplirsucometido,ascomorequerir
colaboracinde otros entespblicosoprivados(inc.k);llevarlosregistrosyejercerelgobiernodelas
matrculas de los despachantes de aduana, agentes de trasporte aduanero, importadores y
exportadores, etc. (inc. 1); llevar los registros de mercadera librada a consumo con liquidacin
provisoria,o confacilidadesde pago detributos,oconfranquiciacondicionada,yotrosmencionados
en el inc. m; habilitar,con carcterprecariootransitorio, lugares parala realizacinde operaciones
aduaneras(inc.n); ejercerelpoderdepolicaaduaneraylafuerzapblicaparapreveniryreprimir los
delitosylasinfraccionesaduaneras,ycoordinarsuaccionarconotrosorganismos(inc.).
Asimismo, secontemplalaposibilidaddesuspenderomodificar,fundadamenteconcarctersingular,
aquellos requisitos legales o reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no se
afectare el control aduanero, la aplicacin de prohibiciones a laimportacino ala exportacino el
inters fiscal. "Las suspensioneso modificaciones de carctersingularentrarnenvigenciadesdesu
notificacin al interesado" (inc. o). Slo prev que la sealada posibilidad seaejercidacon carcter
singular, adiferenciadelderogado art.23, inc.j,delC.A.,que tambinpermitaquetal suspensino
modificacinfueseadoptadaconcarctergeneral.
Actualmente, el administrador federal, con carcter general, puede suspender o modificar los
referidos requisitos en los trminos del art. 7, ap. 9,deldecreto 618/97. Esta facultad es delegable
(art.4deldecreto618/97).
El administrador federal tiene facultades para determinar, mediante normas generales, los libros,
anotacionesy documentos que debernllevar, efectuary conservar los importadores,exportadores,
auxiliares del comercio y del servicio aduanero, y dems administrados cuya actividad se vinculare


con la de este ltimo, fijando plazos de conservacin de documentos (art. 7, ap. 7, del decreto
618/97);establecerrequisitosparadeterminarlalcitatenenciadelamercaderadeorigenextranjero
que se hallare en plaza, pudiendo exigir estampillado, marcacin de mercadera, contabilizacinen
librosespeciales"o todootromedioosistemaidneoparatalfin"(art.7,ap.10,deldecreto618/97).
Estafacultadtambinesdelegable(art.4deldecreto618/97).
Por ltimo, el art. 9, ap. 2, inc.p, del decreto618/97confiere aldirector generalde laD.G.A."toda
otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el
cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entenderquela nmina
consagradaenlosapartadosprecedentesnorevistecarctertaxativo".

PODERES DELFISCOPARALAFISCALIZACINY VERIFICACINDE LOSGRAVMENES ENLALEY11.6


8 3 (T.O. VIGENTE) Y EN EL CDIGO ADUANERO. ATRIBUCIONES DE CONTROL DEL SERVICIO
ADUANERO.
A los poderes de los organismos recaudadores para la verificacin y la fiscalizacin, as como alos
deberesformalesdelosadministrados.
Corresponde destacar que las atribuciones de esos organismos no tienen que traer aparejados
perjuiciosirrazonablesparalosadministrados.SondenotableactualidadlaspalabrasdeAdamSmith,
quienconsiderabacontrarioal principio deeconomicidad(tratadoenelcap.I,punto2.2)"elsometer
alas gentesa lasvisitas frecuentesyalosregistrosodiososdelosrecaudadoresdeimpuestos,[pues]
puede exponerlas a molestias, vejaciones y tiranas innecesarias". No cabe duda de que incluye los
gastos privadosquehayqueefectuarparaafrontarlasexigenciasylos requerimientosformalesdelos
recaudadores.
No se debe vulnerar tampoco el secreto profesional en cuanto a los profesionales asesores, a los
cuales los referidos organismos no pueden interrogar por hechos de sus clientes, nisiquierapor el
nombredestos.
El secretobancario(dela LeydeEntidadesFinancieras)yburstilsevionotoriamentedisminuidocon
el dictado de la ley 23.271, puesto que dispuso que aqul no rige para las informaciones que la
entonces D.G.I., en cumplimiento de sus funciones legales, solicite a las entidades o sujetos
comprendidos en los regmenes respectivos. Las informaciones podrn ser de carcter general o
particular, e incluir a uno o varios sujetos determinados o no, aun cuando no estuvieran bajo
fiscalizacin. En materia burstil, las informaciones no pueden referirse a operaciones en curso de
realizacino pendientesde liquidacin.Sibien la ley 23.271slomencionaalaD.G.I.,lainformacin
que sta obtenga puedeseraprovechada por la A.F.I.P.D.G.A.yotros organismosrecaudadores,en
lostrminosdelart.101,inc.b,delacitadaley11.683.
Los libros de comercio no deben ser trasladados del lugar del domicilio legal y estatutario para
satisfacerrequerimientos fiscales(C.S.,"BodegasyViedosCastroHnos.S.A.",del15/3/67),salvoque
la Justicia considererazonablemente quepuedendesaparecer(C.S.,"Benzadn, Hctor",del6/8/98,
"P.E.T.", 26/11/98, p. 10); hay que inspeccionarlos en ellugaren quese hallan.ExplicaVillegas que
como en ellos son asentadas operaciones diarias, si se los pudiera trasportar o incautar por los
organismos recaudadores, ello "dara pie a una obstaculizacin en la contabilizacin normal de las
operacionesdelobligado". Pesea laletradelC.A.,sostenemosqueenprincipiosedebeadoptaresta
interpretacinencuantoaloslibrosdecomercio,salvocasosexcepcionales.
El acta que labre el funcionario fiscal aunque no sea firmada por el interesado es instrumento
pblico y hace plena fe, en tanto no se demuestre su falsedad, "de la existencia material de los
hechos" que aqul anuncie como cumplidos por l mismo,"oquehan pasadoen supresencia",as
como delos reconocimientoscontenidos (arts.979, inc. 2, 993y994 del C.C.). Villegasresaltaqueel
actahaceplenafesobrelaexistenciademanifestacionesdelsujetopasivo,peronosobrelaveracidad
deloexpresado,locualtienerelevanciafrenteasusconfusionesoequivocaciones.

Poderesdel fiscoparalafiscalizacin y verificacinde losgravmenes enlaley 11.683(t.o.vigente):


Los poderes que pasamos a considerar son aplicables inclusorespectodelos recursosdeseguridad
social,sinperjuiciodelasatribucionesdescritasenelart.10delaley18.820(art.23,decreto
507/93).
A efectos de asegurar la verificacin oportuna de la situacin impositiva de los responsables,
conforme alart. 33 dela citadaley11.683, laA.F.I.P.puedeexigirlesascomoalosterceros,sifuere
realmente necesario que lleven libros o registros especiales de las negociaciones y operaciones
propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible, siempre que no se trate de
comerciantes matriculados que lleven libros rubricados en formacorrecta,quea juicio delaA.F.I.P.
haga fcil su fiscalizacin, y registren todas las operaciones que interese verificar. Agregalanorma
que "todas las registraciones contables debern estar respaldadas por los comprobantes
correspondientes,yslode lafe que stos merezcansurgirel valorprobatoriode aqullas". Puede
tambin exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes (v.gr., rgimen de


facturacin, registro e informacin de operaciones de la R.G. de laentonces D.G.I. 3419y modif.) y
conserven sus duplicados, as como los dems documentos, por un plazo de 10 aos, o
excepcionalmente porunplazomayor.Losdeberesrelativosalafiscalizacinsehallanreglamentados
enlosarts.48y49delD.R.
Los libros y la documentacin a que se refiere el art.33 delaley11.683 t.o. en1998y modif, as
como lasregistraciones mediantesistemasdecomputacindedatos previstasenelart.36deesaley,
deben permanecer a disposicin de la A.F.I.P. en el domicilio fiscal, segn lo dispone el decreto
1334/98.
El actualart.34de laley 11.683t.o.en 1998ymodiffaculta ala A.F.I.P."acondicionarelcmputo
de deducciones, crditos fiscales y dems efectos tributarios de inters del contribuyente y/o
responsablealautilizacinde determinados mediosde pago uotrasformasdecomprobacindelas
operacionesencuyocasolos contribuyentes que noutilicentalesmediosoformasdecomprobacin
quedarn obligados a acreditar la veracidad de las operaciones para podercomputarasu favorlos
conceptosindicados".
En esencia, se faculta a la A.F.I.P. a condicionar el cmputo de las deducciones en el I.G., de los
crditos fiscales en el IVA o del pago a cuentaenlos I.I.a lautilizacindedeterminadosmedios de
pago u otras formas de comprobacin de las operaciones, con el propsito de reforzar los
instrumentos respectivos, ya que en los hechos fueron detectadas operaciones en que se utilizaba
distintos mecanismos de adulteracin del respaldo documental, como emisores de facturas sin
actividadcomprobable, facturasduplicadas ofotocopiadasconprocedimientodealtaresolucin,etc.
(conf. exposicin del senador Carlos Alberto Verna, presidente de la Comisin de Presupuesto y
Hacienda,enlasesindelaCmaradeSenadoresdel20/11/96).
El senador RobertoAugustoUlloa consider, enlasesinreferida,que enmuchoscasos estanorma
podra no tener equidad a los efectos de comprobar fehacientemente el gasto;por ejemplo, quien
cargara gasoil ypagara contarjeta ocon un cheque notendraproblemas, adiferenciadelpagoen
efectivo, en que se debera demostrar que verdaderamente carg gasoil, porque ladisposicinno
prevlmitealguno.
Paraqueesafaltadeequidadnoseproduzca,laA.F.I.P.D.G.I.debe dictardisposicionesrazonablesen
esteaspecto.
Los poderes particulares que detallael art.35de laley11.683nosontaxativos.Sedebeentendertal
detalle como meramenteenunciativo,demodoquelainterpretacin tieneque ser extensiva,porla
utilizacin de la expresin "amplios poderes" respecto de la A.F.I.P.Sinembargo, ellonoautorizaa
concluirqueseleotorguepoderesnoreferidosyquepodranvulnerargarantasconstitucionales;as,
la A.F.I.P.D.G.I., por s misma sin autorizacin judicial, en principio, no puede incautar libros ni
papelesprivadosdelaspersonasverificadasofiscalizadas.
Los plazos y requerimientos que disponga la A.F.I.P. tienen que ser razonables y no deben causar
perjuiciosarbitrariosa lossujetos pasivos delafiscalizacinoverificacin.Losrequerimientoshande
serrealizados porescrito(nota,acta,etc.),y es aplicable supletoriamente elart. 8dela L.P.A.(conf.
art.116delaley11.683).
Segn el art.35 de lacitada ley 11.683,la A.F.I.P. tieneamplios poderes "paraverificaren cualquier
momento, inclusive respecto de perodos fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y
empleados, el cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes, reglamentos,
resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la situacin de cualquier presunto
responsable".Aesosfines,laA.F.I.P.estfacultadapara:
a) citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente oresponsableo acualquier
tercero para contestar o informar, verbalmente o por escrito, dentro de cierto plazo, "todas las
preguntasorequerimientos que se les hagansobrelas rentas, ingresos,egresosy,en general,sobre
las circunstancias y operaciones que a juicio delaAdministracin Federalestnvinculadasal hecho
imponibleprevistoporlasleyesrespectivas";
b) exigir de los responsables o terceros la presentacin de los comprobantes y justificativos
correspondientes;
c) inspeccionar libros, anotaciones, papeles y documentosderesponsables oterceros,"quepuedan
registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que
contengan o deban contener las declaraciones juradas". Si se responde verbalmente a los
requerimientos previstos en a, oal examinarlibroso documentos,sedebedejar constanciaenacta
de la existencia e individualizacin de los elementos exhibidos, as como de las manifestaciones
verbales de los fiscalizados. Tales actas, que extienden los funcionarios y empleados de la A.F.I.P.,
"seanonofirmadasporelinteresado,servirndepruebaenlosjuiciosrespectivos".
d) requerir, por medio del administrador federal y dems funcionarios, especialmente autorizados
para estos fines por la A.F.I.P., el auxilio inmediato de la fuerza pblica en tres casos: 1) cuando
tropezasen con inconvenientes en el desempeo de sus funciones; 2) si es necesario para la
comparecencia de los responsables y terceros; 3) cuando fuera menester para la ejecucin de las


rdenes de allanamiento. "Dicho auxilio deber acordarse sin demora, bajo la exclusiva
responsabilidad del funcionario que lo haya requerido, y, en su defecto,el funcionario oempleado
policialresponsabledelanegativauomisinincurrirenlapenaestablecidaporelCdigoPenal".
e) recabar, por medio del administrador federal y dems funcionarios autorizados por la A.F.I.P.,
ordendeallanamientoaljueznacional competente,"debiendoespecificarse enla solicitudellugary
oportunidad en que habr de practicarse. Debern ser despachadas por el juez, dentro de las 24
horas,habilitandodasyhoras,sifuerasolicitado".
f) "clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la
Administracin Federalde IngresosPblicosconstatarequesehayan configuradosuno oms delos
hechos uomisionesprevistosenelart. 40deestaleyyconcurrentementeexistaungraveperjuicioo
el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no
superioraunaodesdequesedetectlaanterior".
Estafacultadde clausurar preventivamente ha sidoestablecidapor laley 24.765en sustitucindela
clausura automtica, que era regulada en el anterior tercer artculoincorporadoa continuacindel
art.44delaley11.683,elcualfuederogadoporelart.16delaley24.765.
La actividad verificadora y fiscalizadora de la A.F.I.P.D.G.I. puede ser controlada directa o
indirectamente. En el primer caso, mediante recurso de apelacin ante el director general; o, si el
cumplimiento del acto requerido le produjera una lesin patrimonial irreparable al particular,
proceder la accin de amparo o la declarativa. En el segundo caso, el interesadopuedeejercerla
opcin del art.76de laley11.683, al notificrselela resolucinpor la cualse leimpone unasancin
por infraccin a un deber formal, de modo que demuestre indirectamente la ilegitimidad de la
actividadfiscalcomofundamentodesuincumplimiento.

Fiscalizacinporelltimoperodo.
La ley 23.905 introdujo el actual captulo XIII (cuya derogacin propici el proyecto de ley
"antievasin") dela citadaley 11.683,facultandoalPoderEjecutivo paradisponerun rgimenporel
cual, en ciertos impuestos (I.G., IVA, 1.1.), y para responsables cuyos ingresos o patrimonios no
superen las cifras que establece el art. 127, la fiscalizacin a cargo de la A.F.I.P.D.G.I. se limite al
ltimo perodo anual por el cual se hubieran presentado declaraciones juradas o practicado las
liquidaciones del art.11, ltimoprrafo,o abarque losperodosvencidosduranteel trascursodelos
12 meses calendarios anteriores a ella. Si tales declaraciones son inexactas, en contra de la
A.F.I.P.D.G.I.,stapuedeoptarporalgunadelasdosopcionesdelart.119.

Poderes del fisco para la fiscalizacin y verificacin de los gravmenes en el Cdigo Aduanero.
Atribuciones de control del servicio aduanero: En la seccin II del C.A. se regula todoloatinenteal
control del servicio aduanero sobre el trfico internacional de mercadera, estableciendo distintos
poderes para lafiscalizacin yverificacin delos gravmenes y demsaspectoscomprendidos entre
lasatribucionesdecontrol,segnelmbitoenquesteseejerza.
Elart.112sientaelprincipiogeneraldequeelservicioaduaneroejerceelcontrolsobrelaspersonasy
la mercadera, "incluida la que constituye medio de trasporte, en cuanto tuvieren relacin con el
trfico internacional de mercadera". Ese control tiene fines fiscales y no fiscales (de seguridad, de
promocin industrial, econmicos, sanitarios, cambiarios, morales, etc.). Incluso, la A.F.I.P.D.G.A.
ejerceciertasfuncionespordelegacindeotrosorganismosestatales.
La intensidad de las atribuciones de control depende de la zona donde se lo ha de ejercer, salvo
excepcionesprevistasenelC.A.(art.113).
Para el cumplimiento de esas funciones, el servicioaduaneroadopta lasmedidas msconvenientes
conforme a las circunstancias, como"la verificacinde lamercaderaen cualquiermbitoen que se
encontrare, la imposicin de sellos y precintos y el establecimiento de custodias" (art. 114).Puede
establecer contraverificaciones, v.gr., pormediode la inspeccin detrasportes, almacenesfiscalesy
depsitosparticulareshabilitadoscomofiscales,controlesenembarques,etc.
El Estado nacional, las provincias, lasmunicipalidadesy susrespectivas reparticiones centralizadas y
descentralizadas estn sujetos a las mismas normas de control que las dems personas, salvo
disposicin encontrario(art.115)."Laentradaysalidadepersonasalterritorioaduanero,ascomola
importacin y exportacin de mercadera", deben ser efectuadas en las horas, por las rutas y los
lugareshabilitados,"previaautorizacindelservicioaduanero"(art.116).
El art. 117 serefiere aljuspersequendi, disponiendoquelapersecucin depersonassospechadasde
haber cometido algn ilcito aduanero, ascomo delamercaderapresumiblementeobjetoo medio
para su comisin, cualquieraque fuere la zona enque seiniciare,debeproseguirfuera de sta,aun
en el mar libre y su espacio areo, "sin reconocer otros lmites que los correspondientes a la
soberana de losdemsEstados" (art.117). Demodotal,lasatribucionesdecontrol se incrementan
por elpasajedeunazona aotracuandolasdesta sonmayores, ysisetrataredelmarlibre,osipara
lanuevazonarigierenmenoresatribuciones,subsistirnlasdelaszonasanteriores(art.118).


En cualquierzona,losagentesdelservicioaduanero,y,dentrodesuscompetencias,losdelasfuerzas
deseguridady policiales,podrnprocederalaidentificadoyelregistrodepersonasydemercadera,
incluidos los medios de trasporte, si hubiere sospechas de la comisin de un ilcito aduanero; y
tambin aprehender, secuestrar o interdictar la mercadera de que se tratare, ponindola a
disposicin delaautoridadcompetentedentro delas 48 horas(art. 119). Cuando lailicitud pudiera
constituir el delito de contrabando, su tentativa o encubrimiento, los agentes referidos debern
detener a losresponsables,ydarnavisoinmediatoalaautoridadjudicialcompetente,ponindolosa
sudisposicindentrodelas48horas.Sidichosfuncionariossehallarenenlapersecucindepersonas
quehubierencometido tales delitos,podrnallanaryregistrareldomicilio,residenciaolugarenque
esaspersonassehubierenintroducido,"sinnecesidaddepreviaautorizacinjudicial"(art.120).

mbitosdecontrol.
A) Zona primaria aduanera. Es la parte del territorio aduanero habilitada para la ejecucin de
operaciones aduaneras o afectada al control de stas, en la cual rigen normas especiales para la
circulacindepersonasyelmovimientoyladisposicindelasmercaderas.
Comprende los lugares en donde son llevadas a cabo operaciones aduaneras o se ejerzaelcontrol
aduanero, lospuertos, muelles,atracaderos, aeropuertos ypasosfronterizos, losespejosdeaguade
las radas y puertos adyacentes a los espacios mencionados, los espaciosareoscorrespondientesa
esoslugares,etc.(art.5).
En esta zona, el ingreso, la permanencia, la circulacin y la salida depersonasyde mercadera, as
como los trabajos de cualquier ndole en o con la mercadera desde susimplemanipuleohasta su
trasformacin, deben ser efectuados con la previa autorizacin y bajo la supervisin del servicio
aduanero,quedeterminarloslugares,lashorasydemsrequisitos(art.121).
El servicioaduanero,sinnecesidad de autorizacinalguna,podrdetener apersonasy mercaderas,
incluidos los medios de trasporte, para su identificacin y registro; ejercer respecto de stos el
derecho de visita e inspeccin de su carga; allanar y registrar depsitos, locales,oficinas,moradas,
residencias, domicilios y otros lugares; interdictar y secuestrar mercadera, en especial libros,
anotaciones,etc., "perolos documentosypapelesprivadosslopodrnserlocuandoestndirectao
indirectamente vinculados al trfico internacional de mercadera". La mercadera interdicta o
secuestrada debe ponerse a disposicin de la autoridad competente dentro de las 48 horas. La
detencin de personas por estar incursas presuntamente en algn delito aduanero debe ser
comunicadainmediatamentealaautoridadjudicialcompetente,ponindolasasudisposicindentro
delas48horas(art.122).
B)Zonasecundariaaduanera.Es definida porexclusin en el art.6,conformealcualestconstituida
por elterritorioaduanero "excluida la zonaprimaria".Lazonasecundariaincluyelazonadevigilancia
especial,sinperjuiciodelasatribucionesparticularizadasdelservicioaduaneroconrespectoasta.
En la zona secundaria aduanera, el servicio aduanero cuenta con las atribucionesde losarts.123y
124, segn los cuales puede, v.gr.: detener a personas (tratndose de personas presuntamente
incursas en delitos aduaneros, debe detenerlas con comunicacin inmediata a la autoridad judicial
competente, ponindolas asu disposicindentrodelas48horas)y mercaderas,incluidoslosmedios
de trasporte,para suidentificacinyregistro;adoptarmedidasparaladetencinoretencindeesos
medios encasosdebidamentejustificados,yprocederasu visitayalainspeccindesucarga;exigir la
exhibicin de libros, anotaciones, comprobantes, documentos y papeles comercialeso privados,as
como proceder a su examen, en cuyo caso el agente interviniente dejar constanciaenacta "de la
existencia,individualizacinyestado delosmismos,einsertar[...]notadatadaenellos";interdictar
y secuestrar mercadera, en especial libros, anotaciones, etc., "con excepcin de los documentos y
papeles de carcter estrictamente personal", y ponerla a disposicin de la autoridad competente
dentro de las48horas;exigirdelosimportadoresotenedoresdemercaderaimportadalapruebadel
cumplimiento delas condiciones desu libramiento; exigirdelostenedoresde mercaderaimportada
con fines comerciales o industriales la prueba de su legtima introduccin y tenencia; fiscalizar los
regmenes de identificacin de mercadera importada, y exigir el cumplimiento de los recaudos
respectivos.
El servicio aduanero, previa autorizacin judicial a diferencia delazonaprimariaaduanera, puede
allanar y registrar depsitos, locales, oficinas, moradas, residencias, domicilios y cualesquiera otros
lugares, e incautar documentos, papeles u otros comprobantes si estuvieran "directa o
indirectamentevinculadosaltrficointernacionaldemercadera".
C) Zona de vigilancia especial. Conforme al art. 7, es la franja de la zona secundaria sometida a
disposicionesespecialesdecontrol,queseextiende:
a)en lasfronteras terrestresdelterritorioaduanero, entre sulmiteyeldeunalneainternaparalela
trazadaaunadistanciareglamentaria(100km.,segnelart.1delD.R.);


b) en las fronteras acuticas, entre la costa del territorio yunalnea interna paralelatrazada auna
distanciareglamentaria (30 km.y100km. enfronterasmartimas y fluviales,respectivamente; art.1
delD.R.);
c) entre las riberas de los ros internacionales y nacionales de navegacin internacionaly unalnea
internaparalelatrazadaaunadistanciareglamentaria(100km;art.1delD.R.);
d)entodoelcursodelosrosnacionalesdenavegacininternacional;
e)alosespaciosareoscorrespondientesaloslugaresmencionadosprecedentemente.
A ello se agregan los enclaves constituidos en favor de la Nacin y sus espacios areos, salvo
disposicinencontrario.
El Ministerio de Economa tiene facultades para elevar a 100 km. las distancias referidas, para
"facilitarlarepresindelfraude"(art.1delD.R.).
Sin perjuicio de las atribuciones de control sobrelazonasecundariaaduanera, elservicio aduanero
cuentacon lasatribuciones especficasdelart.125,envirtuddelocual,sinnecesidaddeautorizacin
alguna,podr:adoptarmedidasespecficasdevigilanciarespectodeldepsitodemercadera,cuando
su naturaleza, valor o cantidad lo hiciere aconsejable; controlar la circulacin de personas y
mercadera, y determinar las rutas de ingreso y de salida de lazonaprimariaaduanera, y lashoras
hbiles para transitar por ellas; someter la circulacin de determinada mercadera a regmenes
especiales de control; establecer reas dentro de las cuales la permanencia y la circulacin de
personasymercaderaincluidoslosmediosdetrasportequedansujetasaautorizacinprevia.
D)Marterritorialargentino.Eselmaradyacentealterritorionacionalhastaunadistanciade12millas
marinas,apartirde laslneasdebase establecidas porelart.1delaley23.968ylosarts.4yss.dela
Convencin sobreelDerecho del Mar (ley 24.543).Enlos casosdelos golfosdeSanMatas,Nuevoy
SanJorge,selamidedesdelaslneasqueunenloscabosqueformansuboca(ley17.094).
Comprende,asimismo,elespacioareorespectivoyellechoyelsubsuelodedichomar.
Por sucontigidada lazona primaria aduanera, tienenexplicacin lasdisposicionesespecialesdelos
arts. 127 y 128, que autorizan al ejercicio de atribucionessemejantes enmuchoscasosalas dela
zonadevigilanciaespecial.
En la zona martima aduanera "slo podrn realizarse las operaciones aduaneras que estuvieren
autorizadas"(art.128).
F) Marsuprayacenteallecho y al subsuelosubmarinos nacionales. Lasoberananacionalcomprende
ellechoy elsubsueloreferidosmsalldesumarterritorialyalolargode laprolongacinnaturalde
suterritorio, hastael bordeexteriordelmargen continental,obienhastaunadistanciade200millas
marinas,medidas apartirdelaslneasdebasequeestableceelart.1 delaley23.968,enloscasosen
que el borde exterior no llegue a esa distancia (art. 6, ley 23.968; en consonancia, art. 76 de la
Convencinaprobadaporley24.543).
El art. 129 del C.A. comprende atribuciones especficas del servicio aduanero respectode estemar
suprayacente,encaso deque no constituyamarterritorial argentino, porlas cuales,sinperjuiciodel
derecho de persecucin, cuando se tratare de mercadera extrada del lecho y el subsuelo
mencionados, o all introducida, podr detener a personas (tratndose depersonaspresuntamente
incursasen delitos aduaneros,deberdetenerlas concomunicacininmediata a la autoridadjudicial
competente, ponindolas asu disposicindentrode las48 horas) y mercadera,incluidoslosmedios
de trasporte,para suidentificacinyregistro;interdictarysecuestrarmercadera,sisecomprobare,
prima facie, la comisin de algn ilcito aduanero, ponindola a disposicin de la autoridad
competentedentrodelas48horas.

DETERMINACINTRIBUTARIA.NATURALEZAJURDICA.VALORDELADETERMINACIN(TEORAS).
Determinacin tributaria. Naturaleza juridical: Giuliani Fonrouge yNavarrineladefinencomo"elacto
o conjunto de actos emanados de la Administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particularlaconfiguracindelpresupuesto
dehecho,lamedidadeloimponibleyelalcancecuantitativodelaobligacin".
Jarach ha cuestionadoquepuedahaberautodeterminacinporelsujetopasivo.Villegasconceptala
determinacin tributaria refirindola al "acto o conjunto de actos dirigidosaprecisar,encadacaso
particular, si existeuna deudatributaria("an debeatur");ensu caso,quineselobligadoapagar el
tributo al fisco (sujeto pasivo) y cul es el importe de la deuda ("quantum debeatur") La
determinacin tributaria es un procedimiento reglado, no discrecional, puesto que no depende de
ponderacionessobreoportunidadoconveniencia.
La determinacin sedistingue delapercepcin, encuantostase refierealas formasdeingresarel
tributo para cancelar la obligacin, total o parcialmente. Los pagosdenominados comnmente"sin
causa", por error o en virtud de normas inconstitucionales son extraos a la relacin tributaria y
generanunvnculodedistintanaturaleza,quedalugaralaaccinderepeticin.

Naturalezajurdica.
Porreglageneral,salvoexcepciones,ladeterminacindeoficiotienecarcteradministrativo(v.gr.,en
los impuestos inmobiliarios, en los tributos aduaneros), que se manifiesta cuando el organismo
recaudador la formula inaudita parte, de modo que aunque le sean requeridos elementos al
responsable,nocabelaposibilidaddequeste formulealegacionesantesdequeseemita;esdecir,
antes del dictado de la determinacin no se aplica el principio de contradiccin, audiencia o
bilateralidad.

Valor de la determinacin (teoras): Algunos autores, especialmente italianos (Ingrosso, Allorio,


Griziotti, Berliri), en virtud de disposiciones legales distintas de las nuestras con relacin al
accertamento (el fisco est obligado a liquidar el importe a pagar), han entendido que la
determinacintiene carcterconstitutivode laobligacin tributaria.Esdecir:paraquenazcastano
basta la configuracin del h.i., sino quetambin es necesaria ladeterminacinpara perfeccionar su
existencia;delocontrario,nohayobligacintributaria.
Otros autores, entre quienes se halla prcticamente la totalidad de la doctrina tributaria argentina
(Giuliani Fonrouge, Jarach, Villegas; extranjeros como Trotabas, Giannini), sostienen que la
determinacin tiene carcter declarativo, implicando el mero reconocimiento de la obligacin
tributaria.Aestaposicinnosadherimos.
En efecto: la obligacin tributaria nace al configurarse el h.i., en la medida en que no se hayan
producido hiptesis neutralizantes (exenciones y beneficios tributarios), independientemente desu
determinacin. Ellonoimporta considerar questa seainnecesaria,yaqueconstituyeunacondicin
para queelfiscopuedareclamar eficazmentesucrditotributariosin perjuiciode suposibilidadde
requerir ciertos pagos provisorios a cuenta. Pero, como bien dice Villegas, no hay que confundir
"carcter constitutivo"con "condicin deeficacia", dado quela determinacin consisteenuna "fase
ineludible"parahacerlquidoyexigibleelcrditofiscal.
La determinacin crea un estado decerteza sobrelaexistenciayelalcancedelaobligacintributaria
preexistente.Ratifica queseprodujoelh.i.,quenoseconfiguraronhiptesisneutralizantestotales,la
medidadeladeuda,questanoseextingui,etc.
El efectodeclarativo deladeterminacin producelassiguientesconsecuenciassalvodisposicinen
contrario:
a) Las valoraciones cualitativas y las apreciaciones cuantitativas referentes ala obligacintributaria
(v.gr., alcuotas aplicables) tienen en cuenta el momento de configuracin del h.i., y no el de
determinacin.
b) La vinculacin del contribuyentecon elh.i.es considerada enel momentoenqueseconfigura y,
por ende, ste rige para establecer sus condiciones personales, cargas de familia y dems
circunstancias relevantes para la tributacin, as como las exenciones, exoneraciones y beneficios
tributarios.
c) El fallecimiento del contribuyente despus de configurado el h.i. pero antesde ladeterminacin
carecedeinfluenciasobreella,altrasmitirsealossucesoreslaobligacintributariaresultante.
d) El rgimen normativo sustantivo es el aplicable al momento de la configuracin del h.i., y no el
vigentealafechadeladeterminacin.
e) La derogacin de la ley tributaria despus deocurridoelh.i.,pero antesde la determinacin,no
impidequestaseaefectuada.
f) El rgimen de prescripcin (plazos, causales de suspensin e interrupcin) es gobernado por la
legislacinenvigoralmomentodeproducirseelh.i.

FORMASDELADETERMINACIN. DECLARACIONES JURADAS: CONCEPTO,EFECTOS.SECRETOFISCAL:


EXCEPCIONES.
Formas deladeterminacin: La mayoradeladoctrinasostienequehaytresformasdepracticarla:1)
por elsujeto pasivo,o autodeterminacin mediantedeclaracionesjuradas;2)porelfisco,odeoficio;
3)mixta,porlosparticularesyelfisco,conjuntamente.
Cabe notar que la A.F.I.P.D.G.I. puede someter a los responsables las liquidaciones del impuesto
cuestionado y obtener de stossu conformidad,sin necesidaddedictar laresolucin determinativa
de oficio, lo "quesurtirentonceslosefectosdeuna declaracinjuradaparaelresponsableydeuna
determinacindeoficioparaelfisco"(art.17,ltimoprrafo,delaley11.683).
La determinacin deoficioprocede cuando es lanicamodalidadestablecidaporla ley (v.gr.,enlos
impuestos inmobiliarios), o en forma subsidiaria, como es el caso de la citada ley 11.683. En la
determinacin mixta (usual en muchos impuestos en Italia y Suiza),el sujeto pasivo aporta datos al
fisco,perostefijaelimporteapagar.


Declaraciones juradas: concepto: Su presentacin constituye el deber formal ms relevante de los
responsables. Laexpresin "declaracinjurada",empero,tiene ciertas falencias, yaquellevaaltema
del "juramento", con todas sus implicancias religiosas. Empero, no se ha tipificado el delito de
"perjurio" por la falsedad de dichas declaraciones, sino que las penas son aplicadas por la
configuracindealgunos delos ilcitoscontenidosenelordenamientojurdico(v.gr.,en la citadaley
11.683,enlaley24.769).

Declaraciones juradas: efectos: La declaracin jurada est sujeta a verificacin administrativa y,sin
perjuiciodeltributoqueen definitivaliquide odeterminela A.F.I.P., "hace responsablealdeclarante
por el gravamen que en ella se base o resulte, cuyo monto no podr reducir por declaraciones
posteriores,salvo enloscasosdeerroresdeclculocometidosenladeclaracin misma.Eldeclarante
ser tambinresponsableencuanto ala exactituddelos datos que contengasudeclaracin,sinque
la presentacin de otra posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha
responsabilidad"(art.13,ley11.683).
Por supresentacin,el declarantese halla sujeto aunadoble responsabilidad:detiposustantiva,en
cuantoaquedebepagarelimportequearroje,ydetipopenalyaseainfraccionalodelictual,porlas
omisiones,inexactitudesofraudesquepudieracontener.
La rectificacinpor erroresdeclculocometidosenladeclaracinmismadalugar,enprincipio,aque
el declarante obtenga la devolucin del excedente pagado, al cual podr compensar con deudas
provenientes de otros tributos recaudados por laA.F.I.P.D.G.I.,sin necesidaddelpronunciamiento
expreso de sta. Empero, el art. 2, inc. 6, dela R.G.2542 ymodif.establecequelas "declaraciones
juradasprimitivasorectificativasdestinadasasalvarerrores declculo"sehallandentrodelrgimen
deesaresolucinqueregulalassolicitudesdecompensacinalaactualA.F.I.P.D.G.I.
Sila reduccinobedecea erroresdehechoodederecho,elresponsabledeberpromover elreclamo
administrativo derepeticin,sinquepuedadisponerdelsaldo afavorhastaquela A.F.I.P. D.G.I., el
T.F.N.ola judicatura,ensucaso,sepronuncienfavorablemente.Sialverificaradministrativamentela
declaracinjuradasedeterminadeoficiounimpuestomayorque eldeclaradoe ingresado,astese
locomputacomopagoacuenta.

DETERMINACINDEOFICIOENLALEY11.683
Carcter administrativo o jurisdiccional? Pese a que la determinacin de oficio, tiene, por regla
general, carcter administrativo, que se manifiesta cuando el organismo recaudador la formula
inaudita parte, la determinacin de oficio de la ley 11.683 a nuestro juicio reviste carcter
jurisdiccional26. Elprocedimientotributariose iniciaal correr lavistadelart.17deesaley,dadoque
se advierte la configuracin de contienda cuando el sujeto pasivode ladeterminacincontestaesa
vista y discrepa de loscargos formuladosporelfisco.No necesariamenteeljuezadministrativohade
dictar resolucin determinativa de oficio, puesto que debe tener en cuenta la fundamentacin
desplegada por el referido sujeto pasivo y las pruebas producidas. Las liquidaciones y actuaciones
practicadas porlosinspectoresy otros empleadosde laA.F.I.P.D.G.I."noconstituyendeterminacin
administrativa"de la obligacin, "laqueslo compete alos funcionariosqueejercenlasatribuciones
de juecesadministrativosaque serefierenlosarts.9,punto1, inc.6,y 10deldecreto618/97" (art.
16,ley11.683).
Siantesdeldictado dela resolucindeterminativa deoficio,perocorrida yala vistadelart. 17dela
ley 11.683, el responsable presta su conformidad a las impugnaciones o cargos formulados
(naturalmente, ello excluye la contienda en el momento de prestar la conformidad, al modo del
allanamiento en el proceso civil), surte los efectos de una declaracin jurada para ste y de una
determinacin de oficio para el fisco. A nadie se le ocurrira considerar que no hay actividad
jurisdiccional en el procesocivilcuando se allana eldemandado.Ycorrespondedestacarque eljuez
debe examinar si est o no en juego un inters pblico, sielallanamientoes totalo parcial,etc.En
estecaso,el proceso noconcluyeconelallanamiento,sinoconlaresolucinhomologatoriaquedicta
eljuez.
Cuando, en cambio, la conformidad es prestada respecto de las liquidaciones formuladas por
inspectores, antes de que el juez administrativo corra la vista respectiva, se desprende que al no
haber sido iniciado el procedimientodeterminativo deoficio,talesliquidacionesnotienensustancia
jurisdiccional, aunque porimperio delaleyse lesatribuye losmismos"efectos"desdelaperspectiva
delfisco.
El procedimiento de la determinacin de oficio de la ley 11.683 es reglado, y en l se salvaguarda
adecuadamente el derecho de los sujetos pasivos de ella. La resolucin con que concluye es de
naturalezajurisdiccional.
Este procedimiento es examinado en el presente captulo, y no al analizar el derecho tributario
procesal, slo por razones prcticas, derivadas de que en esta parte consideramos los poderes del


fisco que se cristalizan en la etapa instructoria y las presunciones e indicios del art. 18 de la ley
11.683.

Etapa instructoria, requisitos de eficacia: A los efectos de establecer si corresponde impugnar las
declaraciones juradas presentadas, o si se las deba presentar yno selas present,laA.F.I.P.D.G.I.
despliegasus poderes deverificacinenuna etapa preparatoria oinstructoriaquesustenta, encaso
de arrojar deuda tributaria, la iniciacin del procedimiento determinativodeoficio.Para ellorealiza
inspecciones, formula requerimientos a los sujetos pasivos, examina documentacin,cita aterceros
paraobtenerinformaciones,requiereasesoramientotcnico,etc.
Obviamente, si el resultado es la inexistencia de deuda tributaria, no se inicia el procedimientode
determinacindeoficio.
La A.F.I.P. tiene determinadas limitaciones en su actuacin, como consecuencia de las garantas
constitucionales.
Enlaprctica,cuando resultadeudatributariadeestaetapainstructoria,losinspectoresactuantesles
entregan a los responsables copias de las liquidaciones practicadas, para su consideracin,
otorgndoles un plazo a los efectos de su aprobacin o la formulacin de reparos, ala vezqueles
informan que si al vencimiento no se prestara conformidad, las actuaciones administrativas sern
giradasa laDivisinRevisin yRecursospara examinarla procedencia deladeterminacindeoficio.
Este mecanismo, adems de propender ala simplificacinde trmites,tiene laventajade eximirde
penalidades, o reducirlas, segn el art. 49 de la ley 11.683. Lamentablemente, la vista de estas
liquidacionesnosehallareguladaenlaley.

Causales de la determinacin de oficio: En caso de que de la faz instructoria surja la existencia de


deudatributaria sin que elsujetopasivoprestaraconformidadalasliquidacionespracticadasporlos
inspectores,o incertidumbre sobreella,seiniciaelprocedimientoquenosocupa.Soncausalesdesu
iniciacin:
a)lanopresentacindedeclaracionesjuradas(art.16);
b)la impugnabilidaddelasdeclaracionesjuradaspresentadas(art.16),yaseaporerrores,omisiones
oinexactitudesenlosdatosexpresados,intencionalesono,oporindebidaaplicacindelderecho;
c)lapretensindeefectivizarlaresponsabilidadsolidariadelart.8(art.17);
d) la finalidad especfica de determinar la responsabilidad personal y solidaria de los cedentes de
crditostributarios(art.29);
e) la disconformidad planteada por cuestiones conceptuales con relacin a las liquidaciones
administrativaspracticadasporlaA.F.I.P.D.G.I.(art.17,penlt.prr.).
Noprocedela determinacin de oficio,sino que basta lasimpleintimacin depagodelosconceptos
reclamados o de la diferencia que generenen elresultadodela declaracin jurada,cuandoen sta
"se computen contra el impuesto determinado, conceptos o importes improcedentes", como
retenciones,pagosacuenta, acreditacionesde saldosafavorpropiosodeterceros,oelsaldoafavor
de la A.F.I.P. es cancelado o diferido impropiamente certificados de cancelacin de deuda falsos;
regmenes promocionalesincumplidos, caducos oinexistentes;chequessinfondos;etc.(art.14dela
ley 11.683). En estos casos, las decisiones respectivas son recurribles ante el director general
conformealart.74delD.R.
Tampoco procedela determinacin si la disconformidadrespectodelasliquidacionesadministrativas
se limitaaerroresdeclculo(art.17, penlt.prr.,leycit.),nifrentealaconformidaddelresponsable
conlasimpugnacionesocargosformulados(art.17,lt.prr.,leycit.).

Trmite: vista al sujeto pasivo de la determinacin, posibilidad probatoria, caducidad del


procedimiento: Acerca delaeximicin y reduccin de sancionessegnelmomentodeaceptacinde
lapretensinfiscal.
Dispone el art. 17 de la ley11.683que elprocedimientoes iniciado"porel juezadministrativo,con
una vistaalcontribuyenteo responsable delas actuacionesadministrativasydelasimpugnacioneso
cargos que se formulen, proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el
trmino de15das,quepodrserprorrogadoporotrolapsoigual ypornicavez,formuleporescrito
sudescargoyofrezcaopresentelaspruebasquehaganasuderecho".
Lavistaimplicalaexhibicinylaposibilidaddeexamendeunaovariasactuacionesporloslitiganteso
tercerosenestecaso,porelsujetopasivodeladeterminacin,afindecontestarlayofrecerprueba,
en sucaso. Laresolucin enlacual seexpresa que se concedeunavistaconformealanormacitada
constituye un acto procesal de trasmisin o comunicacin, que abarca tanto las actuaciones
administrativas comolasimpugnaciones(queseanformuladascontralas declaracionesjuradas ylos
elementos probatorios del interesado; v.gr., su contabilidad, comprobantes) o cargos formulados
(stosserefierenalosajustesopretensionesdelfisco).
Lavistadebesernotificadaaldomiciliofiscalporalgunodelosmediosdelart.100delaley11.683.


En consonancia connuestra posicin acercadela naturalezajurisdiccionaldelprocedimientoquenos
ocupa, entendemos que la vista conferida constituye una adecuada posibilidadparaelejercicio del
derechodedefensa.

Posibilidad probatoria.:El determinadotiene laposibilidad deofreceryproducirpruebaenapoyode


los hechosinvocadosal contestarla vista.Laprueba debe serofrecida enel escrito decontestacin.
La prueba debe ser producidadentro del plazode 30 das,posterioresalde lafecha denotificacin
delautoquelaadmita,alcualpuedeprorrogrselo,medianteresolucinfundada,"porunlapsoigual
y por una sola vez"(art.35,D.R. dela ley11.683). Si el interesadonoproducelaprueba dentrodel
plazo establecido, el juez administrativo puede dictar resolucinprescindiendode ella (art.35,D.R.
cit.).
En esta ltimasituacin,as comoenelcasode quelapruebahubierasidodenegadaonisiquierase
la hubiere propuesto (siempre que, eneste caso, verse sobrehechosnuevoso fuerenecesariapara
refutar elresultadodemedidasparamejorproveer,conformealamodificacinintroducidaporlaley
25.239), elsujeto pasivodeladeterminacinpuedeofrecerlaanteelT.F.N.(art. 166delaley11.683).
Esen virtudde laposiblesubsanacinante elT.F.N.que no puedeprosperar,enprincipio,lanulidad
de las actuaciones sobre la base de las resoluciones que dicte el juez administrativo en materia
probatoria (doctr.de"Fallos",205549;24752,consid.1;267393,consid.12yotros).Lanotificacin
delactoquecorrevistanosuspendeniinterrumpelaprescripcin.

Vencimiento del plazo sin el dictado de laresolucin. Caducidad delprocedimiento:Trascurridos 90


dasdesdelaevacuacindelavista,odelvencimientodeltrminorespectivo,sinquesehayadictado
resolucin, el sujeto pasivo puede requerir pronto despacho.Pasados30dasde esterequerimiento
sin que la resolucin sea dictada, "caducar el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las
actuaciones administrativas realizadas,yelfiscopodr iniciarporunanica vezunnuevo proceso
de determinacin de oficio", previa autorizacin del titular de la A.F.I.P., "de lo que se dar
conocimiento dentro del trmino de 30 das al organismo que ejerce superintendencia sobre la
Administracin Federal, con expresin de las razones que motivaron el evento y las medidas
adoptadasenelordeninterno"(art.17cit.).
La justificacin de la norma reside en que no quede pendiente durante mucho tiempo lasituacin
fiscal de un sujeto pasivo, y que la A.F.I.P.D.G.I. cumpla con eficiencia sufuncindentrode plazos
adecuados. En caso contrario, el superior jerrquico ejerce el control acerca delosmotivos porlos
cualesvenci elplazo sineldictadodelaresolucin,ascomodelarazonabilidadonodelasmedidas
adoptadas.
En rigor, ms que de caducidad o perencin, se trata de la prdida de jurisdiccin del juez
administrativo para dictar resolucin, por haber trascurrido 30 das desde el pedido de pronto
despacho, sinperjuiciodelaposibilidadcontempladadequeseinicieporltimavezelprocedimiento
determinativo,luegodecumplidoslosrecaudosprevistosporlanorma.
No se cuenta con 120 das para el dictado de la resolucin, sino quelos 30dascorren apartir del
prontodespacho;lallamada"caducidad"requiereunaactuacinpreviaporpartedelafectado.
Para ello,debenhaberpasado90 das hbiles plazono perentoriodesdelaevacuacindelavistao
de fenecido el plazo correspondiente. Si el interesado requiere el pronto despacho, v.gr., dosaos
despus,alplazo de30dasse lo cuentadesdeeste pedido,sin quetengarelevancia,atalefecto,el
plazosuperioralos90dasquehubieratrascurrido.

Conformidad con la liquidacin: El ltimo prrafo del art. 17 prescribe que no es necesario dictar
resolucindeterminativa deoficiosi antes de eseactoelresponsableprestasu conformidadcon las
impugnaciones o cargos formulados, "la que surtir entonces los efectos de unadeclaracinjurada
para elresponsableydeunadeterminacindeoficioparaelfisco".Esdecir,autorizalaexigibilidadde
los importesrespectivos,adquiriendofijezaeirrevocabilidadparaelfiscocon lo cualesaplicableel
art.19delaleyyconrelacinalresponsable.
El momentoenqueseprestalaconformidadtieneincidenciaenelmontodelassanciones,conforme
alafiguradel"arrepentimientoactivo"delart.49delaley.

Resolucin: requisitos. Notificacin: Ha de contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su


caso, de multas, ms los accesorios, cuando correspondan, calculados hasta la fecha en que se
indique,sin perjuiciode suprosecucin (art.17cit.), adems deintimarsu pago dentrodelplazode
15dasdelanotificacin(art.20).
Debe serdictadapor eljuez administrativocompetente.Sieljuezadministrativonoesabogado,ser
requisitoesencial eldictamenprevio.Cuandolasinfraccionessurjan conmotivodeimpugnacionesu
observaciones vinculadas con la determinacin tributaria, las sanciones debern seraplicadasen la
misma resolucin determinativa. De lo contrario, se entender quela A.F.I.P.D.G.I. no hallmrito


para imponer sanciones, "con la consiguiente indemnidad del contribuyente" (art. 74 de la ley
11.683),exceptoqueseconfigureelsupuestodelart.20delaley24.769.
La resolucindebeser motivada,esdecir,hadeexponerloshechosyelderechoenquesefunda(art.
34 del D.R.).La notificacindebeser practicada encualquierade lasformas previstasen elart. 100:
por carta certificadacon avisoderetorno;personal (delocualsedejarconstanciaenacta);pornota
o esquelanumeradacon aviso deretorno;por tarjetao volantede liquidacin ointimacindepago
numerado con aviso de retorno; por cdula; por telegrama colacionado "u otro medio de
comunicacin desimilarescaractersticas". Silanotificacinen lasformasantedichas nopudieraser
practicadaporque noseconoceeldomiciliodelcontribuyente,selaefectuarporedictos,publicados
durante 5 das en el "Boletn Oficial", "sin perjuicio de que tambin se practique la diligenciaen el
lugardondesepresumaquepuedaresidirelcontribuyente".

Efectos:Cuandonoesrecurridaentrmino laresolucindeterminativadeoficio,notieneelcarcter
de cosa juzgada (art. 79 de la ley 11.683;), por la posibilidad de que dentro del trmino de
prescripcinde laaccin derepeticin,eldeterminado pague y promuevatalaccin. Ellonoobstaa
que tenga el carcter de "cosa determinada", con laconsecuencia necesaria delaimposibilidaddel
fisco de revisarlaencuantoal criterio jurdico sustentado.Firmela determinacin pornohabrsela
recurridodentrodelplazorespectivo,habilitaalfiscoaqueinicieeljuiciodeejecucinfiscal.
Si los deudores no cumplen la intimacin administrativa depagopara regularizarsusituacin fiscal
dentro del plazode15 das fijado porel segundoprrafodelart. 17,puedesurgirlaresponsabilidad
solidariadelart.8,inc.a.
Respectodelosrecursosdeldeterminadoreconsideracinanteelsuperior,oapelacinanteelT.F.N.
(art. 76), cabe destacarqueparaqueuna determinacin tributariasearevocada debeserenervada
por pruebas fehacientes y categricas por parte del sujetopasivodela obligacintributaria ode la
determinacin.

Modificacin en contra del sujeto pasivo: El art. 19 establece que si la determinacin de oficio es
inferior ala realidad, subsistelaobligacindelcontribuyentededenunciarlo"ysatisfacerelimpuesto
correspondientealexcedente,bajopena delas sanciones deestaley".Enrigor,elsupuestodelinc.a
no importa una verdadera modificacin, ya que slo pueden ser revisados aspectos que no fueron
materiadedecisin.
La aparicinde"nuevos elementos" alude a la novedaden cuanto alconocimientoporelfiscodelas
nuevaspruebas,aunquedatendefechaanterioraladeterminacin.
Hay que analizar con suma prudencia si se produjo error, omisin o dolo en la exhibicin o
consideracin delos elementosquesirvierondebasealadeterminacinanterior,enrazndequese
puedevulnerarlagarantacontenidaenelart.17delaC.N.
Cabe recordar que la C.S. hasostenidoqueel derechode propiedadcomprendetodoslosintereses
apreciablesqueunhombre puedatener fuerade smismo,fueradesu vidaydesulibertad. Cuando,
por elcontrario,la A.F.I.P.D.G.I. cambiadecriterio(nuevainterpretacino distintosprocedimientos
tcnicos de apreciacin de valores, amortizaciones, coeficientes) sin que al sujeto pasivo pueda
reprochrsele haber actuado con dolo o culpa en el procedimiento de determinacin de oficio que
culmin con la resolucin que el organismo fiscal pretende modificar, es evidente que se puede
oponer la garanta del art. 17 de la C.N., porestarafectada laestabilidaddelasresoluciones a que
conducenlosprincipiosdecertezayseguridadjurdicas.
Determinacin sobrebaseciertaopresuntiva:Cuando"nosehayanpresentadodeclaracionesjuradas
o resulten impugnables las presentadas" (por falta o no exhibicin de libros, registros y
comprobantes), la A.F.I.P. proceder a determinar de oficio la materia imponible o el quebranto
impositivo,en sucaso,y aliquidar elgravamencorrespondiente,dedosposiblesformas:1)enforma
directa, por conocimiento cierto de tal materia determinacin sobre base cierta; 2) mediante
estimacin,si loselementosconocidos slopermitieranpresumirlaexistenciaymagnituddeaqulla
determinacinsobrebasepresuntaopresuntiva(conf.art.16delaley11.683).
La regla es la determinacin sobre base cierta; subsidiariamente, procede la determinacin sobre
base presunta frente a una evidente imposibilidad de practicar aqulla. En la determinacin sobre
base cierta, la A.F.I.P.D.G.I. dispone de los elementosnecesariosparaconocer, directamente ycon
certeza, tanto la existencia de la obligacin tributaria como su magnitud; no interesa de dnde
provienen los elementos (responsable, terceros o investigacin fiscal). Constituye un ejemplo la
impugnacin de declaraciones juradas nicamente por errores de clculo o por interpretacin
indebidadela ley,sin enervarlosdatosexpresados,ocuandostossonerrneosperoelfiscoconoce
lascifrasexactasporotrava.
En la determinacin sobre base presunta, la A.F.I.P.D.G.I. no cuenta con los elementos de certeza
necesariospara conocerexactamente si laobligacin tributariaexistey sudimensin;v.gr., porfalta
de presentacin de declaracin jurada, o porque la presentada nomerecefe encuantoalosdatos


consignados a causa de ciertas discordancias con la realidad (contabilidad deficiente, doble
contabilidad, cifras contenidas en documentacin reservada que no han sido volcadas en las
declaracionesjuradas,etc.).
En elltimo tipode determinacin, stasefundaren loshechosy lascircunstancias conocidosque
"por su vinculacin o conexin normal con los que las leyes respectivas prevn como hecho
imponible, permitan inducir en el caso particularla existenciay medida del mismo"(art.18 delaley
11.683).
En lasficcionestributarias, apartir deun hecho cierto se otorga "certezajurdicaa un hechocuya
existenciaesmuyimprobable";esdecir,laficcinnacedeunafalsedadoirrealidad.
No setrataaqude la acepcinvulgardela "ficcin",referente ala conductafalsapor la realizacin
de simulaciones, negociosjurdicosindirectos,calificadoscomo"ficcionesdevoluntad"quedisimulan
la realidad, para operar enfraudea laley;esdecir, no son considerados enestepuntolos negocios
fiduciarios, ni los fraudulentos, ni los simulados. Navarrine y Asorey dan como ejemplo de ficcin
tributaria laasignacin depersonalidadfiscalalasucesinindivisahastaladeclaratoriadeherederos
o hastaquesedeclarevlidoel testamento(respectodeciertosimpuestos),determinadossupuestos
deresponsabilidadsolidaria,lacaducidadcomoficcinqueextingueelderecho,etc.
En cambio,en laspresunciones,a partir deunhechoconocido(en elcasodelart.142delC.A.,debe
consistir enla configuracinde mercadera faltante sin lajustificacina queserefiereelap.1deesa
norma) se infiere un hecho desconocido cuya existencia es muy probable (en el mismo caso, la
importacin para consumoal solo efectotributario). Tantoenlaspresuncioneslegalesjurisetdejure
como enlas presuncionesjuris tantum, elorganismorecaudadordebeprobarelsoportedehechode
lapresuncinoresultardelasactuacionesv.gr.,conrelacinalaA.F.I.P.D.G.I.,quelospreciosdelos
inmuebles que figuran en las escrituras sonnotoriamenteinferiores alos vigentesen plaza,sin que
concurran fundamentos para ello; las diferencias fsicas de inventarios de mercaderas que sean
comprobadas;lasoperacionesmarginales;etc.(verart.18delaley).
En cuanto alsujetopasivo dela determinacin, lapruebapuederecaersobreelsoportedehechode
lapresuncin,demododeprocurardesvirtuarlapruebadelfisco.
Demostrado tal extremo por el fisco, oal resultardeloactuado,silapresuncin esjuristantum,el
sujeto pasivode ladeterminacintienela cargaprocesal deenervarlaconpruebaencontrario(v.gr.,
incs. a y b del art. 18 de la ley), a diferencia de la presuncin juris et de jure, que no puede ser
destruidaconpruebaspordichosujetopasivo(v.gr.,penltimoprrafodelinc.cdelart.18).
Laspresuncioneslegales,pues,sonclasificadasenabsolutas(jurisetdejure)yrelativas(juristantum).
La presuncin legal est contenida y regulada en la norma jurdica, a diferencia de la presuncin
simple, que la ley no recoge expresamente, dejando al juzgador en libertad de apreciacin. Esta
ltima (presuncin hominis) tiene por lmite la inexistencia de prohibiciones y la vinculacin de la
interpretacin con el hecho presumido. Frente a comprobantes agregados por el sujeto pasivo, la
A.F.I.P.D.G.I. debe demostrar, en su caso, que son falsos, ms sin limitarse a meras afirmaciones
dogmticas.
Las normas relativas a presunciones tienden a definir hechos imponibles en cualquiera de sus
aspectos (v.gr., elespacial,eltemporal), delimitar labaseimponible,atribuirpersonalidadasujetosa
quieneslesesdesconocidaporelderechoprivado,darbasesparalaestimacinpresunta,etc.
Elindicioeselhechoconocido,ylapresuncin,suefecto.Elindiciopruebaindirectamenteunhecho.
Los indicios, para llegar a presunciones, deben respetar las pautas de legalidad yrazonabilidad,sin
infringir garantasconstitucionales,alavezquehandeestaracordesconlascaractersticasoperativas
decadacontribuyente.
El art.18delaley11.683 contieneunalargamencindeindiciosattuloenunciativonotaxativo34,
quesirvendebasamentoparapresuncionessimples:capital invertidoenlaexplotacin;fluctuaciones
patrimoniales;volumendetransaccionesy utilidadesdeotrosperodosfiscales;montosdecompraso
ventas; existencia de mercaderas; rendimiento normal del negocio o explotacin o de empresas
similares;gastos generales deaqullos; salarios;alquilerdelnegocio y delacasahabitacin;nivelde
vidadelcontribuyente;otroselementosdejuicioenpoderdelaA.F.I.P.osuministradosporcualquier
personaoente.Enestoscasossepuedellegarapresunciones hominis,queimplicanunrazonamiento
lgicodeljuzgadorparaestablecerlaadecuadadimensindelaobligacintributaria.
Asimismo, elart. 18estableceun mecanismode estimacinglobal,alfacultaralaA.F.I.P.paraaplicar
promedios y coeficientes generales, establecidos por el administrador federal, con relacin a
explotacionesdeunmismognero.
En virtud de la reforma introducida por la ley 24.073, el actual art. 18 de la citada ley faculta a la
A.F.I.P. para que efecte la determinacin calculando las ventas o los servicios realizados por el
contribuyente o las utilidades por distintos ndices, como, por ejemplo, el consumo de gas o de
energa elctrica, la adquisicin demateriasprimasodeenvases,elpagodesalarios,elmontodelos
servicios de trasporte utilizados, elvalor deltotaldelactivo propio oajeno,o dealguna partede l.


Este detallees meramenteenunciativo,ypueden combinarseestosndicesentres,sinperjuiciodela
pruebaencontrarioqueaporteelinteresado.

DERECHOTRIBUTARIOFORMAL.Villegas
Concepto
Contienelas normas que elfiscoutilizaparacomprobarsicorresponde queciertapersonapagueun
determinadotributoyensucasoculsersuimporte.
Suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se
transformeentributofiscalmentepercibido.

AdministracinFederaldeIngresosPblicos(AFIP)
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos es un organismo autrquico en el mbito de la
Jefatura de Gabinete de la Nacin que est dividido en tres organismos: a) Direccin General
Impositiva, b)AdministracinNacionaldeAduanasyc)DireccinGeneraldeRecursosde laSeguridad
Social. Cada una de estas direcciones tiene un Director y organismos subalternos. La autoridad
mximadelaAFIPeselAdministradorFederaldeIngresosPblicos.

El Administrador Federal deIngresos Pblicos podrestablecer loscriteriosgeneralesquetiendana


asegurar la eficacia y eficiencia de la percepcin judicial o administrativa de los gravmenes en el
marcodelapolticaeconmicaytributariaquefijeelgobiernonacional.

Representa a la AFIP ante los poderes pblicos, responsables y terceros. Designa a los Directores
Generalesyalosjefesdelasunidadesdeestructuradeprimerniveldejerarquaescalafonaria.

Entre otras cosas realiza las siguientes funciones: a) organizacin y reglamentacin interna, b)
reglamentacin mediante normas generales obligatorias para responsables y terceros, c)
interpretacindedisposiciones,d)direccindelaactividaddelorganismoye)juezadministrativo.

Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la estructura, facultades,
atribuciones,competenciasyrecursosfinancierosdelaAFIP.

Funcionesdel Administrador FederaldeIngresos Pblicos comojuezadministrativo(art.9,decreto


618/97)
Enladeterminacindeoficiodelamateriaimponible.
Enlaaplicacindesanciones,labrandosumarioporinfracciones.
Enlosreclamospreviosalarepeticintributaria.
En los recursos de reconsideracin contra las resoluciones que impongan sanciones o
determinentributos.
En el recurso de apelacin respecto de actos administrativos que no tengan procedimiento
recursivoespecial.

DireccinGeneralImpositiva(DGI)
Tieneasucargolaaplicacin,percepcinyfiscalizacindelostributosinternosyaccesorios.
Eldirectorgeneraleselresponsabledelaaplicacindelalegislacintributaria.
Establece con carcter general los lmites para disponer el archivo de casosde fiscalizacin,
determinacindeoficio,etc.,enrazndesubajomontooincobrabilidad.
RepresentaalaAFIPantelostribunalesjudicialesoadministrativos.
DesignaalosfuncionariosqueejercenlarepresentacinjudicialdelaAFIP.
Determina, percibe, recauda, exige, fiscaliza, ejecuta y devuelveimpuestosygravmenesde
jurisdiccinnacionalylosrecursosdelaseguridadsocial.
Instruyelossumariosdeprevencinenlascausaspordelitoseinfraccionesimpositivas.
Requiereelauxiliodelafuerzapblicaparaelcumplimientodesusfuncionesyfacultades.
Actacomojuezadministrativo.
Designafuncionariosparaqueactencomojuecesadministrativos.

Deberesformalesdelossujetospasivos
El fin ltimodelaactividadfiscaleslapercepcinde tributosentiempoyforma.Esteobjetivoimplica
la realizacin previadetareas cualitativasycuantitativas,previasalapercepcin,porpartedelfiscoy
loscontribuyentes.


Esteprocedimientoprevio sueledenominarsedeterminacintributaria.Endichoprocedimiento,los
contribuyentesdebendarcumplimientoaciertosdeberesformales.

El fisco debe controlar si los contribuyentes han cumplidocorrectamente losdeberes formales asu
cargo (tarea fiscalizadora de la determinacin) e investigar si aqullos acatan debidamente las
obligacionesemergentesdelapotestadtributaria(tareainvestigadora).

Dentro de los deberes formales, entre otros, se encuentran: utilizar los medios de pago exigidos
legalmente(conf.Art.34,Ley11.683)yutilizacindesistemasinformticos(Art.36,Ley11.683).

Determinacintributaria
Eselactooconjuntodeactosdirigidosaprecisarencadacasosiexiste unadeudatributaria,quines
elobligadoapagareltributoalfiscoyculeselimportedeladeuda.

En lostributosfijos,habitualmente,habrunactodeverificacinmedianteel cualsecorroborarsiel
hecho imponible ocurri y, encasoafirmativo,elcontribuyente deber pagar eltributo conforme la
cuantafijadaenlaley.

En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitar un conjunto de actos mediante los
cualesseidentificarnloshechosimponibles,lacuantaapagar,etc.

En ladeterminacinseaplicalanormaabstractaalcasoconcreto.Enestepunto,habrqueverificar
si el destinatariolegal tributariono esteximidodetributarpor algunacircunstancia preestablecida
por la ley y no se haya producido una causa extintiva de la obligacin. Posteriormente, se deber
determinar quien ocupalaposicinpasivaenlarelacinjurdicaobligacionaltributaria.Es importante
destacar que no siempre el realizador del hecho imponible o el destinatario legal del tributo, es el
obligadoalpago.

Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cunto debe. Esta etapa del
procedimientosedenominaliquidacin.
Elprocedimientodedeterminacinesunprocedimientoreglado.
La determinacin tiene carcter declarativo. La deuda tributaria nace al producirse el hecho
imponibleymedianteladeterminacinsloseexteriorizaalgoqueyapreexiste.

Modosdeladeterminacintributaria
porelsujetopasivo
Conformelo establece elart. 20,Ley11.683,elsujetopasivodelaobligacintributariaesquientiene
que realizar la determinacin mediante la confeccin deladeclaracinjurada.El declarantedebe
completar un formulario respectivo, especificando los elementosrelacionados alhechoimponible y
arribandoaunimportedepagosegnlaspautascuantificantesdeltributodequesetrate.
El formularioconsignadodebe ser presentadoenelorganismo recaudador quecorresponda,dentro
los plazos previstos, debiendo abonar el importe tributario que pudiera haber surgido a favor del
fisco. Las boletas de pago tambin tienen el carcter de declaracin jurada, a los efectos
sancionatorios(art.15,Ley11.683).
La presentacin deladeclaracinjurada esobligatoriaan cuando elcontribuyentenodeba abonar
alfiscodineroenefectivo.
La omisin de dicha presentacin genera una omisin a un deber formal que puede originar una
infraccin.
Si las sumas que se computan contra el impuesto son falsas o improcedentes no corresponde el
procedimiento de determinacin de oficio, sino que basta la simple intimacin de pago de las
diferenciasquegenerenestasacreditacionesimpropias(Art.14,Ley11.683).
El declarante puede corregir errores de clculo cometidos enladeclaracinmisma y reducirde esa
formaelimportetributarioresultante.

El Art. 13 de la Ley 11.683 establece la responsabilidad del declarantepor laexactitud de losdatos


contenidos, y esa responsabilidad subsiste, an ante una ulterior y voluntaria presentacin
rectificatoria.

El Art.101de laLey11.683 prescribequelas declaraciones juradas, manifestaciones e informes que


los responsables o terceros presenten a la AFIP y los juicios de demanda contenciosa en cuanto
consignenaquellasinformaciones,seansecretos.


Lasinformacionesydatosexpresadosnosern admitidoscomopruebaencausasjudiciales,debiendo
los juecesrechazarlasde oficio, salvoen: 1) cuestionesdefamilia; 2) procesos criminalespor delitos
comunes; 3) cuando lo solicitaelinteresadoenlosjuiciosenqueseapartecontrariaelfisconacional,
provincialomunicipalysiemprequelainformacinnoreveledatosreferentesaterceros.

Adems, como excepciones al secreto, pueden citarse: 1) desconocimiento del domicilio del sujeto
pasivopermite recurrir a edictos; 2) acceso ainformacin porpartede losorganismosrecaudadores
nacionales, provinciales y municipales; 3) personas, empresas o entidades a quienes la DGI
encomiendelarealizacinde tareasadministrativas decomputacinuotrasparael cumplimientode
susfines,lasquedebenguardarsecretoparanoincurrireneldelitoprevistoenelArt.157delCdigo
Penal; 4) facultad de publicaren formaperidica quetienenlos organismos recaudadores sobrelos
conceptos e ingresos que hubieran satisfecho los contribuyentes respecto de las obligaciones
vencidasconposterioridadal1/1/91.

Asimismo, la AFIP est obligada a suministrar informacin a la Comisin Nacional de Valores y al


BancoCentraldelaRepblicaArgentina.

mixta
Es la determinacin que efecta la administracin con la colaboracin del sujeto pasivo. El sujeto
pasivoaportalos datosy elfiscodeterminaelimporteapagar.Estesistemaesaplicadoenelderecho
aduanero.

deoficio
Esladeterminacinquepracticaelfisco,yaseaporestarordenadoenlaleyesteprocedimientoopor
otrascircunstancias.
Procedecuandodichoprocedimientoestexpresamenteenlaley.

Procede cuando el sujeto pasivo no presenta la declaracin jurada en los supuestos en que
est obligado ahacerloocuandoen loscasosdedeterminacinmixtastenoaportalosdatos
queelrequiereelfisco.

Procede cuando ladeclaracinjurada que presentael sujetopasivo olosdatos quedenuncia


es impugnada, ya sea por circunstancias inherentes a los actos mismos o por defectos o
carenciadeelementosdeverificacin.

Trmitedeladeterminacintributariadeoficio
Se inicia con una etapa de instruccin preparatoria de la determinacin (tareas de investigacin y
fiscalizacin).Luego,eljuezadministrativodictaunaresolucinqueabreelprocesodedeterminacin
deoficio.

Posteriormente, el juez administrativo corre vistaal sujeto pasivotributario por15das.Debedarle


detallado fundamentode lasactuaciones, impugnacionesycargos quese leformularen,afindeque
dichosujetopasivosepaexactamenteaquatenerseparaevacuarlavista.

La vistadebe contestarse endicho lapsode tiempo,el que puede prorrogarseporigualtiempoypor


nicavez. Endicho plazo,el sujetopasivo puedeformulardescargo porescritoypresentaruofrecer
laspruebasrelativasasuderecho.

Evacuada la vista otranscurridoel trmino sealadosin questeseconteste, eljuez administrativo


debe dictar la resolucin, la cual debe ser fundada. Si no fuere abogado, deber contar con un
dictamenjurdico.

En la resolucin el juez debe declarar la existencia de la obligacin, darle dimensin pecuniaria y


ademsdebeintimarsupago.Laresolucindebeserdictadadentrodeltrminode90dasydebeser
notificadaalsujetopasivo.

El sujetopasivo podrinterponercontrala mismalosrecursosprevistosenelart.76(reconsideracin


por ante el superior jerrquico o recurso de apelacin por ante el Tribunal Fiscal (cuando fuese
viable).

Elplazodeinterposicindelosrecursosesde15das.


Sitranscurren90 das desde laevacuacin delavistaodelfenecimientodeltrminoparacontestarla
yeljuezadministrativonodictaresolucin,elsujetopasivopuederequerirprontodespacho.
Pasados30dassinquesedicteresolucin,caducaelprocedimiento.

Sin embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola vez ms, un nuevo procedimiento de
determinacin(previa autorizacindeltitulardelaAFIPydandoconocimiento,dentrodelos30das,
alorganismodesuperintendencia.
El sujeto pasivo puede prestar conformidad con la determinacin de oficio. En dicho caso, no ser
necesarioquesedicteresolucin.Surtelosefectosdeunadeclaracinjurada.

Determinacinsobrebaseciertaypresuntiva
Es sobre base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma
directa y con certeza, tanto la existencia de la obligacin tributaria sustancial, como la dimensin
pecuniariadetalobligacin.
Es sobre base presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros
necesarios para conocercon exactitudsilaobligacintributariasustancial existe yensucasocual
es ladimensinpecuniaria.La determinacin se practica sobrela basedeindicios opresunciones.Al
respecto la ley contiene una serie de presunciones referidas tanto a impuestos en general como a
ciertosimpuestosenparticular.

Modificacindeladeterminacinencontradelsujetopasivo
El Art.19de laLey11.683 admitela modificacinen contradel contribuyentedeladeterminacinde
oficiopracticadaporeljuezadministrativo,aunestandoellafirme.
En la resolucin respectiva se hubiera dejado expresa constancia del carcter parcial de la
determinacindeoficiopracticadaydefinidoslosaspectosdelcarcterparcialdeladeterminacinde
oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de fiscalizacin, en cuyo caso sern
susceptibles de modificacin aquellos aspectos no considerados expresamente enladeterminacin
anterior.
Cuandosurjannuevoselementosdejuicioosecompruebelaexistenciadeerror,omisinodoloenla
exhibicinoconsideracindelosquesirvierondebasealadeterminacinanterior.

Carcterjurisdiccionaloadministrativodeladeterminacintributaria
La determinacin tributaria no se efecta en forma discrecional, sino de acuerdo a lo que la ley
establece.Nodifieredelpronunciamientodeunjuez.
La naturalezade ladeterminacinresponde ala actividad espontneaadministrativadelaautoridad
fiscalensusfuncionesdepoderpblico.Noexisteunprocesocontradictorioformal.

LiquidacionesAdministrativas
El Art.11de laLey11.683 disponeque laAFIPpuededisponeren formageneral, s asconvieneylo
requierelanaturalezadeltributoa recaudar, laliquidacinadministrativa delaobligacintributaria
sobre la base de datos aportados por los contribuyentes responsables, terceros o sobre labasede
elementosqueelpropioorganismofiscalposea.

No constituyen determinacin tributaria, puesto que ella slo compete a losjuecesadministrativos


(Art.16,prrafosegundo,Ley11.683).

El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del
gravamen. Si este reclamo es rechazado, puede interponer el recurso de reconsideracin ante el
propiorganofiscaloeldeapelacinanteeltribunalfiscal(conf.Art.76,Ley11.683).

Lasliquidacionescitadasconstituyen ttuloejecutivosuficientealosefectosdelaintimacindepago
de los tributos liquidados si contienen la sola impresin del nombre y del cargo del juez
administrativo.

FacultadesfiscalizadoraseinvestigadorasdelaD.G.I.
El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga ala AFIPampliospoderespara fiscalizar e investigarencualquier
momento, inclusorespecto deperodosfiscales encurso,elcumplimientoquelosobligadosrealeso
presuntosdanalasnormastributarias.
Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivostributarios, sino tambin aterceros
ajenosalaobligacinsustancialtributariaquetieneneldeberdecolaboracin.
Dentrodelascitadasfacultades,laD.G.I.puede:


Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a
cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u
operaciones de aqullos, para contestar o informar verbalmente o por escrito, segn sta
estimeconveniente,ydentrode un plazoque sefijarprudencialmente, enatencin allugar
del domicilio de citado, todas las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las
rentas, ventas, ingresos, egresos y, en general, sobre lascircunstancias yoperaciones que,a
juicio de la administracin federal, estn vinculadas alhechoimponible previstoen lasleyes
respectivas.

Exigir delosresponsablesoterceroslapresentacindetodosloscomprobantesyjustificativos
queserefieranalhechoprecedentementesealado.Ladocumentacinpuedesersecuestrada
por laAFIPcuandosetratedeasegurarunapruebadeunainfraccinqueyasehadescubierto
yanteelpeligrodequeestapruebapuedaserhechadesaparecerporelcontribuyente.

Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que


puedan registrar o comprobar negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los
datosquecontenganodebancontenerlasdeclaracionesjuradas.

Clausurarpreventivamenteel establecimientoencaso de gravedadoreincidenciamenoraun


aoporlamismainfraccin.

Requerir, por medio del administrador federal y dems funcionarios especialmente


autorizados para estos fines por la AFIP, auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando
tropezasen coninconvenientesen eldesempeo desusfunciones,cuandodichoauxiliofuera
menester parahacercomparecera losresponsables y tercerosocuandofuerenecesariopara
la ejecucin de las rdenes de allanamiento. Nopuede haber allanamientosde domiciliosin
autorizacin judicial. La orden deber ser despachada por el juez dentro de la veinticuatro
horas, quien debe analizar la legitimidad de la orden, la cual podr negar si no rene los
recaudos necesarios. Cuando se solicite, deber indicarse el lugar y la oportunidad en que
habrn de practicarse. Deberntambin mencionarse losfundamentos dela necesidaddela
orden de allanamiento. Sern aplicables los Arts. 224 y concordantes del Cdigo Procesal
Penal. Unicamente corresponder solicitar la orden de allanamiento si existen presunciones
fundadas de que en determinado domicilio se halla un infractor fiscal, o elementos
probatoriostilesparaeldescubrimientoocomprobacindeinfraccionesfiscales.

Actuaratravsdeagentesencubiertos.

Cuando se responda verbalmente alos requerimientosprevistosen elinc.a, ocuandoseexaminen


libros,papeles,etc.,sedejarconstanciaenactasdelaexistenciaeindividualizacindeloselementos
exhibidos, ascomo delas manifestaciones verbalesde losfiscalizados. Dichasactas,queextendern
los funcionariosy empleadosde la AFIP, seanonofirmadaspor elinteresado,servirndepruebaen
los juicios respectivos. Soninstrumentos pblicos (conf.Art.979, inc.2, Cdigo Civil).Laplenafedel
instrumentocitadoalcanzaloshechosqueelfuncionarioanunciecomocumplidosporlmismooque
hanpasadoensupresencia.Nopuedeelactacontenerjuiciosvalorativosdelfuncionarioquelalabra.

Sumarioporinfraccionesadeberesformalesysustanciales
El no cumplimientoporpartede loscontribuyentesdelasnormasqueestablecendeberesformalesy
sustanciales,generaelacaecimientodeunainfraccinquepuedeserdetipoomisivoofraudulento.

Los hechosreprimidos porlos Arts.39,45, 46 y48de la Ley 11.683deben serobjeto deunsumario


administrativocuyainstruccindispone eljuezadministrativo.Enestaresolucindebeconstarcules
elilcitoatribuidoalpresuntoinfractor(Art.70,Ley11.683).

La resolucin debe ser notificada al presunto infractor, quien contar con un plazo de quince das
(prorrogable por un lapso igual, por nica vez y por resolucin fundada) para formular descargo
escritoyofrecerpruebas.

En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos yreprimidos porel Art.39de laLey
11.683,el plazodefensivoes del cinco das. Vencidoelplazo,seobservanparaelsumariolasnormas
deladeterminacindeoficioprescriptasporelArt.16delaLey11.683.


Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones vinculadas a la determinacin, es
imprescindibleque eljuezadministrativoapliquelassancionesenlamismaresolucinquedetermina
el gravamen. Si as no lo hace, se considerar que no encontr mrito para considerarlo autor de
infraccionesrelacionadasconesadeterminacin(Art.74,Ley11.683).

En lainfraccindelArt.38delaLey11.683 (nopresentacindedeclaracinjurada),elprocedimiento
puede iniciarse a opcin de la AFIP, con una notificacin emitida por computacin, con los datos
establecidos por el Art. 70 de la Ley 11.683 (debe constar el acto u omisin que se atribuye al
infractor).

Si dentro del plazo de quince das a partir de la notificacin, el infractor paga voluntariamente la
multaypresentaladeclaracinjurada,dicha multasereducealamitadynosecomputaantecedente
en su contra. El mismo efecto se produce si el pago voluntario de la multa y la presentacinde la
declaracin jurada se cumplen desde el vencimiento general de la obligacin hasta los quince das
posterioresalanotificacin.

Procedimientoespecialparalasmultas,clausurasyotrassancionesdelArt.40delaLey11.683
El procedimiento comienza con un acta de comprobacin. Debe contener todas las circunstancias
fcticasyjurdicasquedenlugaralainfraccinpunible(Art.41delaLey11.683).

El acta debe contener una citacin para que el responsable, munido delaspruebas deque intente
valerse, comparezca a una audiencia parasu defensaquesinfijar parauna fechanoanterior alos
cincodasniposterioralosquincedas.

El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable orepresentantelegal dela
firma.Encasode no hallarsepresentes ninguno delos nombrados,senotificareneldomiciliofiscal
conformeelArt.100.

En laaudiencia designada elsupuestoinfractordeberdemostrarpersonerasuficiente,podrcontar


con asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa por escrito. Asimismo, deber ofrecer
prueba.

El infractorpuedereconocerla materialidaddela infraccin.Siello ocurre, pornica vez,la sancin


se reducir almnimo legal(multaporlasumaquefijalaleyyclausuraportresdas,conf.Art.50,Ley
11.683).

Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos das, eljuez administrativo dictar laresolucin
pertinente que pondr fin al procedimiento. La sancin puedeordenarla aplicacindela penaque
conminaelordenamientojurdicovigenteoquenoseapliquesancinalgunaporhaberprosperadoel
planteodefensivodelcontribuyente.

Recursos deimpugnacinenelprocedimientoespecialpara las multas,clausurasyotrassanciones


delArt.40delaLey11.683
En sede administrativa el sancionado puede interponer el recurso de apelacin ante el funcionario
superior, dentro de los cinco das de notificada la resolucin que impuso la sancin. Elfuncionario
superior tiene un plazo no mayor a diez das para pronunciarse. La resolucin al recurso causa
ejecutoriaylaAFIPquedafacultadaparaejecutarlasancinimpuesta(art.77,infine,Ley11.683).

En sede judicial, la resolucin podr ser recurrida mediante la interposicin de un recurso de


apelacin ante los juzgados en lo penal econmico de la Capital Federal y juzgadosfederales enel
restodelterritoriodelaRepblica.

El escrito del recurso deber ser presentado y fundado en sede administrativa,dentrode loscinco
dasdenotificadalaresolucin.

El efecto con el que se concede el recurso es meramente devolutivo, no obstante lo cual se ha


interpretadoquetambindebesersuspensivoporquesiasnofueresetornarailusoriaslasgarantas
constitucionalesdedefensaenjuiciodelsancionado.

Verificado elcumplimientode losrequisitosformales,dentro delas veinticuatrohorasdeformulada


la apelacin,debern elevarselas piezas pertinentesaljuezcompetenteconarregloalasprevisiones


delCdigoProcesalPenaldela Nacin,que serdeaplicacinsubsidiaria,entantonoseoponga ala
presenteley.

La resolucindictadapor eljuez deprimera instanciapodrserapeladaantelaCmara,tambincon


efectodevolutivo.SeraplicablealrespectolodispuestoenelCdigoProcesalPenaldelaNacin.

Recursodereconsideracin
Segn el Art. 76 de la Ley 11.683, contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en
forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el arresto ni la clausura), o se
dicten en reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos infractores pueden interponer
dentro de losquince das denotificadoseste recurso dereconsideracinuopcionalmenteelrecurso
deapelacinanteeltribunalfiscaldelanacin.
El recurso de reconsideracin puede interponerse sin necesidad de pago previo y tiene efecto
suspensivo.
Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cuya
repeticin se reclama, son inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder solamente el
recurso de reconsideracin antelaAFIP.Siexceden lasumaindicada, sepodr optarentreste yel
recursodeapelacinanteelT.F.N.

El recursodereconsideracinyeldeapelacinanteelT.F.N.seexcluyenentresi.Seinterponeantela
mismaautoridaddelaAFIPquedictlaresolucinrecurrida.

Interpuesto el recurso, debe dictarse resolucin dentro del trmino de veinte das y se notifica al
interesadotantolaresolucinrecadacuantotodossusfundamentos(Art.80delaLey11.683).

Sibienelrecursoseinterponeanteel mismofuncionarioquedictlaresolucin,elmismoesresuelto
porelsuperiorjerrquicoquerevistaelcarcterdejuezadministrativo(Art.78;Ley11.683).

Mediosimpugnativosdelaresolucinquedeniegaelrecursodereconsideracin
Tratndose de una determinacin de impuestos y sus accesorios, la denegacin implica que la
resolucinsetieneporfirmeyelcontribuyentedebepagareltributo.

Si aslohiciere,luegopuedeinterponeruna demanda derepeticinante eljueznacional respectivo


(Art.83).

Si decidiere no pagar el tributo, tambin podr interponer unademanda contenciosa, invocandoel


Art. 23 de la Ley 19.549. Asimismo, se puede evitar el pago del tributo, como requisitoprevioala
interposicin de la demanda, solicitando la aplicacin del Art. 12 de la Ley 19.549quefaculta alos
entes administrativos a suspender la ejecucin judicial, deoficio oapedidode parte, enresolucin
fundada, cuando medien razones de inters pblico o se trate de evitar perjuicios graves al
interesado, o en los casos en que se haya planteado la nulidad absoluta del acto que origin el
recurso.

Tratndose de una resolucin que impone una multa, el contribuyente puede interponer demanda
contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los quince das, contados desde la
notificacin,siemprequelasancinsupereelmontoqueindicalaley(Art.82,inc.a,Ley11.683).

Tratndose de un reclamo por repeticin detributos,elcontribuyentepuedeinterponer,dentrode


los quincedasde notificado,demanda contenciosaanteeljueznacionalcompetente,siemprequela
sumareclamadaseasuperioralmontosealadoporlaley(Art.82,inc.b,Ley11.683).

En los dos ltimos casos procede tambin la demanda contenciosa si el fisco no se expidi en los
plazosqueindicalaley(Art.82,inc.c,Ley11.683).

RecursodeapelacinanteelDirectorGeneral
Seinterponecontra:
Losactosadministrativosdeesareparticin,dealcanceindividual,paraloscualesnilareferida
leysinsureglamentacinhanprevistounprocedimientoespecial.

Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus intereses y las actualizaciones


respectivas(Art.56,Ley11.683).


Los intereses resarcitorios del Art. 42 y las liquidaciones administrativas de actualizacin,
cuando no se discutan aspectos referidos a la procedencia del gravamen (Art. 57, Decreto
1397/79).

Debe serinterpuestodentrodelosquincedasdehabersidonotificadoelactoadministrativo,anteel
funcionarioquelodict.Debefundarse.

El Director General cuenta con sesenta das para resolverlo. La resolucin debe ser dictada sin
sustanciacinyrevisteelcarcterdedefinitiva.

La interposicin del recurso no suspende la eventual ejecucin del acto impugnado. La resolucin
recadaslopuedeserimpugnadaporvajudicial.

TambinesaplicableenestecasoelArt.12delaLey19.549.