EL IVA, quines son responsables y quines no?

La declaracin del impuesto sobre las ventas debe ser presentada por aquellas personas
naturales o jurdicas que cumplan los criterios para ser responsables del mismo, y que
pertenezcan al rgimen comn de este impuesto.
El impuesto sobre las ventas IVA es un tributo indirecto que grava el consumo y los
costos generados en el proceso productivo de un bien o en la prestacin de un servicio;
este es trasladable al consumidor final, por lo que es en este ltimo sobre quien recae el
impuesto. Antes de aclarar quines son responsables del IVA y quines no lo son, es
importante hacer las siguientes precisiones:
Actividades sobre las que recae el IVA
De acuerdo con el artculo 420 del ET, el impuesto sobre las ventas se genera cuando:

Se prestan servicios en el territorio nacional. El artculo 1 del Decreto 1372 de

1992 define los servicios como toda actividad, labor o trabajo prestado por una
persona natural o jurdica, o por una sociedad de hecho, sin relacin laboral con
quien contrata la ejecucin, que se concreta en una obligacin de hacer, sin
importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera
una contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de su
denominacin o forma de remuneracin.
Se venden bienes corporales muebles. Esto implica que el IVA no grava bienes
races ni intangibles.
Se importan bienes corporales muebles, que no hayan sido excluidos
expresamente.
Se venden u operan juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras.

Art. 421. Hechos que se consideran venta.

Para los efectos del presente Libro, se consideran ventas:
a. Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a ttulo gratuito u oneroso de
bienes corporales muebles, independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes,
sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y
a nombre de terceros.
b. Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para
formar parte de los activos fijos de la empresa.
c. Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados,
as como la transformacin de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados,
cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien
efecta la incorporacin o transformacin.

Art. 429. Momento de causacin.

El impuesto se causa:
a. En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y a falta de
stos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de
retroventa o condicin resolutoria.
b. En los retiros a que se refiere el literal b) del artculo 421, en la fecha del retiro.
c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o documento
equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en cuenta, la
que fuere anterior.
d. En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. En este caso, el impuesto se
liquidar y pagar conjuntamente con la liquidacin y pago de los derechos de aduana.
Par. Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se generar
el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que ste se cause.

Clasificacin de los bienes y servicios en el IVA

Para efectos del IVA, los bienes y servicios se clasifican en 3 categoras:
1. Excluidos: son aquellos que no generan IVA (ver los artculos 424, 426, 427, 428
y 476 del ET). Las personas o entidades que producen o comercializan este tipo
de bienes o servicios, deben tomar el IVA que les facturen en la compra de
insumos y servicios necesarios para la produccin y venta de los bienes y/o
servicios excluidos, como mayor valor del costo.
2. Exentos: son aquellos que se encuentran gravados con una tarifa del 0%, razn
por la cual los productores y prestadores de este tipo de bienes y servicios son
responsables del IVA y deben presentar declaracin de este impuesto; sin
embargo, tienen la posibilidad de solicitar en devolucin el IVA pagado en la
adquisicin de bienes, servicios e importaciones, que constituyan costo o gasto
para producirlos y comercializarlos. Dichos bienes y servicios se encuentran
sealados en los artculos 477 a 481 del ET.
3. Gravados: son aquellos que no se encuentran expresamente sealados en la
norma como bienes o servicios exentos o excluidos, por lo que se entiende que
estn gravados con IVA.
Determinacin de la calidad de responsable o no del IVA
Una vez aclarado lo anterior, es necesario definir de qu forma una persona natural o
persona jurdica puede llegar a ser o no un responsable del IVA. Para esto, se deben
tener presentes las siguientes variables:
Si la persona natural o jurdica es un productor o comercializador de los bienes.

 Si el producto o servicio se vende y/o presta a nivel nacional o se exporta, o se

vende desde las zonas francas.
Si el bien o servicio que vende y/o presta es excluido, exento o gravado.
Por tal razn, al hacer la combinacin de todas esas variables se tendran las siguientes
posibles situaciones:

Tipo de actividad
econmica que
se realiza
1. Productor de bienes

a. Cuando se venden a nivel

nacional
b. Cuando se exportan

2. Comercializador de
bienes

a. Cuando se venden a nivel

nacional
b. Cuando se exportan

3. Prestador de servicios

A nivel nacional

4. Prestador de servicios
intermedios de la
produccin y el bien
resultante es un bien

Caracterstica del bien o

servicio

Excluido
s

Exentos

Gravados

No
S

S
S

S
S

Excluido
s

Exentos

Gravados

No
S

No
S

S
S

Excluido
s

Exentos

Gravados

No

No

Excluido
s

Exentos

Gravados

A nivel nacional

No

No

Nota: la palabra S, significa que es responsable del IVA, y No, que no lo es.

Una vez que la empresa o persona natural ha establecido que es responsable del
impuesto sobre las ventas, solo existen dos posibles regmenes bajo los cuales pueden
desarrollar su actividad econmica, el comn y el simplificado:

1. Quienes pertenezcan al rgimen comn estarn en la obligacin de inscribirse en

el RUT (donde se les asigna la responsabilidad 11), expedir factura de venta,
cobrar el IVA y presentar las declaraciones del IVA, con la periodicidad que
corresponda teniendo en cuenta los ingresos brutos obtenidos al 31 de diciembre
del ao inmediatamente anterior. Tambin se convierten en agentes de retencin a
ttulo del IVA si hacen compras de bienes o servicios gravados a personas
naturales del rgimen simplificado del IVA, razn por la cual en el RUT les
asignaran la responsabilidad 09 y debern presentar obligatoriamente la
declaracin mensual de retenciones en la fuente.
2. Al rgimen simplificado solo pueden pertenecer las personas naturales que
cumplan con la totalidad de los requisitos sealados en el artculo 499 del ET,
como son:
En el ao inmediatamente anterior, haber obtenido ingresos brutos totales
provenientes de la actividad que desarrollan, inferiores a 4.000 UVT.
Tener mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio donde ejercen su actividad.
Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no
se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin
o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles.
No ser usuarios aduaneros.
No haber celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en
curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por
valor individual y superior a 3.300 UVT.
El monto de las consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no deben
superar 4.500 UVT.